Obnova objekta osnovnih sredstev se lahko izvede s popravilom, posodobitvijo in rekonstrukcijo. To je navedeno v 26. odstavku PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev". Stroški obnove osnovnega sredstva se odražajo v računovodskih evidencah poročevalskega obdobja, na katerega se nanašajo. Hkrati pa stroški za po njihovem zaključku povečajo začetne stroške takega objekta, če so zaradi posodobitve in rekonstrukcije prvotno sprejeti normativni kazalniki njegovega delovanja (življenjska doba, zmogljivost, kakovost uporabe itd.) izboljšati (povečanje) (člen 27 PBU 6 /01). Tako se postopek obračunavanja stroškov popravil osnovnih sredstev, pa tudi posodobitev (rekonstrukcije) bistveno razlikuje. Podobno je v davčnem računovodstvu. V skladu s 1. odstavkom čl. 260 Davčnega zakonika Ruske federacije se izdatki za popravila osnovnih sredstev, ki jih opravi davčni zavezanec, štejejo kot drugi odhodki in se za davčne namene pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali, v višini dejanskega zneska. stroški. In v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove se spremeni (člen 2, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da se stroški, ki nastanejo v naštetih primerih, davčno odpišejo preko amortizacijskega mehanizma v skladu s čl. Umetnost. 256 - 259 Davčnega zakonika Ruske federacije. Z drugimi besedami, pojmi "popravilo", "posodobitev" in "rekonstrukcija" za namene računovodskega in davčnega računovodstva niso enakovredni. To pomeni, da bi moral zavezanec posebno pozornost nameniti klasifikaciji del na obnovi osnovnih sredstev. Spodaj bomo navedli primere arbitražne prakse, po branju katerih bo bralec razumel, kako je trenutno aktualen problem razvrščanja stroškov obnove osnovnih sredstev (večja popravila ali rekonstrukcija (posodobitev)). Poleg tega so zneski, ki se prepirajo v sodni dvorani, pogosto resni.
Odlok FAS VVO z dne 01.02.2010 N A17-5953 / 2008. Podjetje živilske industrije (OJSC Myasokombinat Shuisky) je sodelovalo v sporu z davčnim organom. Po podatkih Zvezne davčne službe je davkoplačevalec imel stroške posodobitve osnovnega sredstva, ki niso predmet enkratne vključitve v odhodke za davek od dobička. Sodišče pa se s sklepom davčnega inšpektorata ni strinjalo Iz spisa: na podlagi pogodbenega izvajalca ... je bila popravljena merilna enota za plin osnovnega sredstva - dvobobna vodna cevni kotel Ta plinska merilna enota ni samostojna postavka osnovnih sredstev. Hkrati je osnovno sredstvo (dvobobni vodnocevni kotel) imelo plinsko merilno postajo. Dela pri popravilu plinske merilne postaje se niso spremenila. njegove funkcionalne namembnosti, pa tudi namembnosti, kakovostnih (tehničnih) lastnosti osnovnega sredstva, ni prišlo do povečanja tehnično-ekonomskih kazalnikov osnovnega sredstva. Tako je sodišče ugotovilo, da je zavezanec izvedel dela za popravilo. osnovnih sredstev in ne posodobitev ali drugih ukrepov, predvidenih v 2. odstavku čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki spreminja začetno ceno nepremičnine. Mimogrede, z odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 10. junija 2010 N VAC-6995/10 je bilo zavrnjeno prenos te zadeve na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča v nadzor.
Odlok FAS SKO z dne 27. maja 2009 N A53-10647 / 2008-C5-22. Davčni inšpektorat je ugotovil, da je podjetje v materiale nezakonito vključilo prezračevalne, klimatske, ogrevalne, videonadzorne sisteme, ki so tehnološki kompleksi s skupnimi stroški 1.668.675 rubljev, ki bi jih bilo treba vključiti med osnovna sredstva z amortizacijo v njihovi življenjski dobi. Sodišče je ugotovilo naslednje: obračunska enota osnovnih sredstev je inventarni predmet. Inventar osnovnih sredstev je predmet z vsemi napeljavami in opremo ali ločen strukturno ločen predmet, namenjen opravljanju določenih samostojnih funkcij, ali ločen kompleks strukturno členjenih predmetov, ki so ena celota, zasnovana za opravljanje določenega dela (čl. 6 PBU 6 / 01). Ker materiali in oprema, ki jih pridobi podjetje, niso ločeni inženirski sistemi, jih ni mogoče opredeliti kot samostojne postavke osnovnih sredstev. Sodišče je kot upravičeno priznalo enkratni odpis podjetja kot odhodek od dohodnine stroškov prezračevanja, klimatizacije, ogrevanja, videonadzornih sistemov, kupljenih za remont stavbe. Podoben primer je obravnaval FAS ZSO (odlok z dne 26. februarja 2010 N A27-6662 / 2009).
Odlok FAS SKO z dne 26. oktobra 2010 N A32-23439 / 2008-26 / 334. Spor se je začel zaradi naslednje situacije: družba je v odhodke od dohodnine vključila stroške naknadnega opremljanja 29 avtomobilov s plinsko-balonsko opremo. Po mnenju davčnega inšpektorata je opremljanje avtomobilov z omenjeno opremo tehnična preoprema, zato je treba začetne stroške avtomobilov povečati, nastale stroške pa odpisati z amortizacijo. Toda sodišče je poudarilo, da se pri opremljanju avtomobila s plinsko-balonsko opremo njegovi tehnični in ekonomski kazalniki ne spremenijo. Zato nastalih stroškov ni mogoče pripoznati kot stroške, povezane s tehnično preopremanjem.
V nadaljevanju teme popravila avtomobilov predstavljamo Odlok MO FAS z dne 14. septembra 2009 N KA-A40 / 8093-09. Organizacija za remont avtomobila je kupila kabino avtomobila KamAZ-54105 s spalno vrečo. Namen remonta je obnoviti izgubljene prvotne tehnične lastnosti avtomobila. Po mnenju sodnikov zamenjava kabine na avtomobilu ne more biti dodelava, dodatna oprema, rekonstrukcija, posodobitev, tehnična prenova v smislu 2. odstavka čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, saj ne spreminja tehnološkega ali storitvenega namena avtomobila in mu ne daje drugih novih lastnosti. Zamenjava kabine v avtomobilu prav tako ne spada pod koncept rekonstrukcije in reorganizacije obstoječih osnovnih sredstev, povezane z izboljšanjem proizvodnje in povečanjem njenih tehničnih in ekonomskih kazalnikov ter izvedene v okviru projekta za rekonstrukcijo osnovnih sredstev, da bi povečati proizvodne zmogljivosti, izboljšati kakovost in spremeniti nabor izdelkov. Poleg tega kabina ne more biti predmet osnovnih sredstev v računovodstvu, saj ne izpolnjuje zahtev 4. odstavka PBU 6/01, torej je ni mogoče uporabiti pri proizvodnji izdelkov pri opravljanju del ali opravljanju storitev, ali za potrebe upravljanja organizacije. Izid spora - kasacijska pritožba davčnega inšpektorata je ostala brez zadovoljstva.
Odlok FAS VSO z dne 21.6.2007 N A33-15634 / 04-S3-F02-3458 / 07, A33-15634 / 04-S3-F02-3474 / 07. Sodišče je ugotovilo, da se dela na vgradnji opreme varnostnega sistema, zvočniškega sistema in ojačevalnika zvočniškega sistema ne nanašajo na posodobitev avtomobila in jih ni mogoče pripisati povečanju njegovih začetnih stroškov, saj ne izpolnjujejo znake posodobitve, določene z odstavkom 2 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Članek vsebuje le majhen del sodnih odločb, ki so bile v zadnjem času obravnavane na sodiščih različnih okrožij. Po pravici povedano je treba opozoriti, da se spori z davčnimi organi ne končajo vedno v korist davkoplačevalca. Primer - Odlok FAS VSO z dne 16. 7. 2010 N A33-10451 / 2009. Trgovska družba je po pogodbi o prodaji nepremičnine pridobila stavbo menze za 100 sedežev, kar potrjuje potrdilo o državni registraciji pravic. Generalni direktor družbe je izdal odredbo o konzervaciji osnovnega sredstva in njegovem remontu. Po končanem popravilu je bil objekt dan v obratovanje. Kot je ugotovilo sodišče, se je zaradi opravljenih del družbe spremenila funkcionalna namembnost prostorov (iz jedilnice v trgovski center), njegova površina se je zaradi rekonstrukcije povečala (14. člen 1. urbanistični zakonik), je nastala nova lastnina. V takih okoliščinah je sodišče ugotovilo, da trditve davčnega zavezanca o njegovi izvedbi v zvezi s spornim osnovnim sredstvom kapitalskih popravil in ne rekonstrukcije niso podprte z gradivom v zadevi in so v nasprotju z določbami veljavne zakonodaja (Odločitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 11. 10. 10 je zavrnila predložitev zadeve predsedstvu vrhovnega arbitražnega sodišča v nadzorni pregled).
Kaj davčnim organom ne ustreza? In kaj bi moral upoštevati davkoplačevalec, ki ne želi biti v sodni dvorani?
Opredelitve pojma popravila v regulativnih dokumentih o računovodskem in davčnem računovodstvu ni mogoče najti. Hkrati nam Davčni zakonik daje definicije drugih izrazov. Torej, v skladu z odstavkom 2 čl. 257:
- na gradbena dela, dodatna oprema, posodobitev vključuje dela, ki jih povzroči sprememba tehnološkega ali storitvenega namena opreme, zgradbe, konstrukcije ali drugega predmeta amortizirljivih osnovnih sredstev, povečane obremenitve in (ali) druge nove lastnosti;
- na rekonstrukcijo vključuje reorganizacijo obstoječih osnovnih sredstev, povezano z izboljšanjem proizvodnje in povečanjem njenih tehničnih in ekonomskih kazalnikov in izvedeno v okviru projekta rekonstrukcije osnovnih sredstev z namenom povečanja proizvodnih zmogljivosti, izboljšanja kakovosti in spremembe ponudbe izdelkov;
- do tehnične prenove vključuje sklop ukrepov za izboljšanje tehnične in ekonomske učinkovitosti osnovnih sredstev ali njihovih posameznih delov na podlagi uvajanja napredne opreme in tehnologije, mehanizacije in avtomatizacije proizvodnje, posodobitve in zamenjave zastarele in dotrajane opreme z novo, bolj produktivno opremo.
Kljub obstoju teh definicij (ali prav zaradi njih), kot je bralec že videl, davkoplačevalci in davčni uradniki ne najdejo skupnega jezika. To ni presenetljivo. Dejansko je posodobitvena (rekonstrukcijska) dela težko ločiti od večjih popravil. To pomeni, da bi morala obstajati bolj pomembna in izrecna merila za razvrščanje obnovitvenih del OS.
Ministrstvo za finance je pri opredelitvi pojmov "remont" in "rekonstrukcija" že leta 2006 priporočilo, da se vodijo po naslednjih dokumentih (dopis z dne 23. novembra 2006 N 03-03-04 / 1/794):
- Pravilnik o načrtovanem preventivnem vzdrževanju industrijskih zgradb in objektov MDS 13-14.2000, odobren z Odlokom Gosstroja ZSSR z dne 29.12.1973 N 279;
- Oddelčni gradbeni standardi (VSN) N 58-88 (R) "Predpisi o organizaciji in izvajanju rekonstrukcije, popravil in vzdrževanja stavb, komunalnih in družbeno-kulturnih objektov", odobrenih z Odredbo Državnega odbora za arhitekturo pod Gosstroy ZSSR z dne 23.11.1988 N 312;
- Pismo Ministrstva za finance ZSSR z dne 29. maja 1984 N 80 "O opredelitvi konceptov nove gradnje, širitve, rekonstrukcije in tehnične prenove obstoječih podjetij."
Poleg tega ministrstvo za finance priporoča, da se za vprašanja o razvrščanju določenih del med večja popravila ali rekonstrukcija obrnete na Zvezno agencijo za gradbeništvo, stanovanjske in komunalne storitve.
Takoj ugotavljamo, da ti dokumenti urejajo postopek za popravilo in rekonstrukcijo industrijskih zgradb in objektov ter delujočih podjetij.
Torej, v skladu z zgoraj navedenimi dokumenti se rekonstrukcija stavbe razume kot kompleks gradbenih del ter organizacijskih in tehničnih ukrepov, povezanih s spremembo glavnih tehničnih in ekonomskih kazalnikov (število in površina stanovanj, obseg gradnje). in skupna površina stavbe, zmogljivost ali prepustnost oziroma njena destinacija) z namenom izboljšanja življenjskih pogojev, kakovosti storitev, povečanja obsega storitev. Pri rekonstrukciji objektov (objektov) se na podlagi prevladujočih urbanističnih pogojev in veljavnih projektnih standardov poleg del, izvedenih pri večjih popravilih, lahko izvede še:
- sprememba razporeditve prostorov, postavitev prizidkov, vgrad, gospodarskih poslopij in po potrebi utemeljitev - njihova delna demontaža;
- dvig nivoja inženirske opreme, vključno z rekonstrukcijo zunanjih omrežij (razen glavnih);
- izboljšanje arhitekturne izraznosti zgradb (predmetov), pa tudi izboljšanje sosednjih ozemelj. Med rekonstrukcijo komunalnih in družbeno-kulturnih objektov, širitvijo obstoječih in gradnjo novih stavb in objektov za pomožne in storitvene namene ter gradnjo stavb in objektov glavnega namena, vključenih v kompleks objekta, za zamenjavo tisti, ki so likvidirani (člen 5.3 Odredbe Državnega odbora za arhitekturo pri Gosstroyu ZSSR z dne 23. 11. 1988 N 312).
Hkrati se popravilo razume kot sklop del, katerih namen je zaščititi OS pred prezgodnjo obrabo in po potrebi zamenjati dotrajane konstrukcije.
Odlok Gosstroja ZSSR z dne 29. decembra 1973 N 279 razlikuje dve vrsti popravil v zvezi z zgradbami in konstrukcijami vseh sektorjev nacionalnega gospodarstva (člen 3.3): tekoči in kapitalski.
Podrobnejšo klasifikacijo popravil, ki obstaja v nekaterih panogah (popravila dvigal, srednja popravila), ta dokument priporoča, da se pripiše eni ali drugi vrsti popravil po naslednjih merilih: če je pogostost popravil do enega leta - do trenutni; z intervalom popravil več kot eno leto - do glavnega.
Za tekoča popravila industrijske zgradbe in objekti vključujejo dela na sistematični in pravočasni zaščiti delov stavb in objektov ter inženirske opreme pred prezgodnjo obrabo s preventivnimi ukrepi ter odpravljanjem manjših poškodb in okvar. Z drugimi besedami, ohranjanje delovanja OS.
Za remont industrijske zgradbe in objekti vključujejo dela, pri katerih se dotrajane konstrukcije in deli stavb in objektov zamenjajo ali zamenjajo z trajnejšimi in ekonomičnimi, ki izboljšajo obratovalne zmogljivosti popravljenih objektov, z izjemo popolne spremembe ali zamenjava glavnih konstrukcij, katerih življenjska doba v stavbah in objektih je največja (kamniti in betonski temelji stavb in objektov, vse vrste zidov stavb, vse vrste zidnih okvirjev, cevi podzemnih omrežij, nosilci mostov ipd. .). Skratka, remont stavbe je popravilo, da se obnovi njen vir z zamenjavo, če je potrebno, strukturnih elementov in sistemov inženirske opreme, pa tudi za izboljšanje delovanja.
V dodatkih 3, 8 k Odloku Gosstroja ZSSR N 279 je naveden seznam del na tekočih in večjih popravilih. Ker spori med zavezanci in davčnim inšpektoratom nastajajo predvsem v zvezi z kvalifikacijo večje prenove ali rekonstrukcije (posodobitve), bomo za primer navedli nekaj izvlečkov iz dokumenta. Torej remont stavbe vključuje dela v zvezi z:
- temelj - delna ponovna polaganje (do 10 %), pa tudi krepitev kamnitih temeljev in kletnih sten, ki niso povezana z nadgradnjo stavbe ali dodatnimi obremenitvami zaradi na novo nameščene opreme;
- zidovi in stebri - pregradnja in sanacija posameznih dotrajanih odsekov kamnitih zidov do 20 % celotnega volumna zidov, ki niso povezani z nadgradnjo objekta ali dodatnimi obremenitvami zaradi novo vgrajene opreme;
- predelne stene - popravilo, menjava in zamenjava dotrajanih predelnih sten z naprednejšimi izvedbami. Med remontom predelnih sten je dovoljena delna prenova s povečanjem celotne površine predelnih sten za največ 20%;
- strehe in premazi - delna ali popolna zamenjava dotrajanih elementov premazov ter njihova zamenjava z bolj progresivnimi in trajnejšimi; obnova streh v povezavi z zamenjavo strešnega materiala.
Poleg tega so na poimenovanem seznamu dela na remontu centralnega ogrevanja, prezračevanja, vodovoda in kanalizacije.
Za odpravo dvomov se davkoplačevalci pogosto obrnejo po pomoč na ministrstvo za finance. Vendar tudi uradniki ne morejo takoj sistematizirati in razvrstiti določenih opravljenih del. V dopisu št. 03-03-06/1/772 z dne 13. 12. 2010, ki se nanaša na klavzulo 11.4 Pravilnika Ministrstva za finance Rusije z dne 23. 3. 2005 N 45n, so financerji ugotovili, da so pritožbe organizacij in samostojnih podjetnikov glede presoje konkretnih poslovnih situacij na Oddelku ne obravnavajo (Dopis se nanaša na klasifikacijo del zamenjave lesenih oken s plastičnimi (dela na menjavi oken so bila izvedena pred vpisom lastninske pravice na objekt)). Ministrstvo za finance ugotavlja: pri razlikovanju med posodobitvijo in popravilom osnovnih sredstev je odločilnega pomena sprememba tehnološke ali storitvene namembnosti opreme oziroma pridobitev drugih novih lastnosti z njo. Hkrati se stroški izvajanja del v skladu s Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ni merilo za takšno razlikovanje (dopis z dne 24. marca 2010 N 03-03-06 / 4/29).
In zdaj se pravzaprav pogovorimo o postopek obračunavanja stroškov popravil v računovodskem in davčnem računovodstvu. V skladu z odstavkom 7 PBU 10/99 "Stroški organizacije" so stroški vzdrževanja in delovanja osnovnih sredstev ter vzdrževanja v dobrem stanju povezani z odhodki za običajne dejavnosti. Normativni dokumenti o računovodstvu predvidevajo tri možnosti obračunavanja stroškov popravil osnovnih sredstev. Podjetje mora izbrati enega od njih in določiti njegovo uporabo v računovodski usmeritvi za računovodske namene:
1) znesek dejanskih stroškov za popravilo osnovnih sredstev se lahko v celoti vključi v tekoče stroške obdobja, v katerem so nastali (člen 27 PBU 6/01, člen 7, 18 PBU 10/99). V računovodstvu se vpiše: v breme 20 "Glavna proizvodnja" (23 "Pomožna proizvodnja", 25 "Splošni proizvodni stroški", 26 "Splošni stroški", 29 "Storitvena proizvodnja in kmetije", 44 "Stroški prodaje") Kredit 10 " Gradivo "(60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", 69 "Poravnave za socialno zavarovanje in varnost", 70 "Poravnave z osebjem za plače", 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki");
2) podjetje ima pravico ustvariti rezervo za popravilo osnovnih sredstev z naknadnim odpisom stroškov na račun ustvarjene rezerve (člen 72 Pravilnika o računovodstvu in računovodstvu Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: PVBU), 69. člen Metodoloških navodil za obračunavanje osnovnih sredstev, Navodilo za uporabo kontnega načrta) (breme 20 (25, 26) dobro 96 »Rezerve za prihodnje stroške«; breme 96 dobro 60 (76). primer popravil na lastno breme: breme 20 (25, 26) dobro 96; breme 23 dobro 10, 20, 25, 26, 69, 70; breme 96 dobro 23);
3) stroški neenakomernih popravil osnovnih sredstev se lahko predhodno evidentirajo na računu 97 "Odloženi odhodki" in se nato bremenijo določenega računa v breme računov stroškovnega računovodstva na način in v rokih, določenih z računovodsko politiko organizacije (klavzula 19 PBU 10/99, 65 PVBU, Navodila za uporabo kontnega načrta) (Debet 97 Kredit 10, 60, 69, 70, 76; Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Dobropis 97).
Davčni zakonik predvideva dve možnosti obračunavanja stroškov popravil osnovnih sredstev za davčne namene:
1) stroški popravil osnovnih sredstev se lahko vključijo med druge odhodke v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali, v višini dejanskih stroškov (1. člen 260. člen 5. člen 272. člena davčnega zakonika Ruske federacije);
2) davčni zavezanci imajo pravico ustvariti rezerve za prihodnja popravila osnovnih sredstev, da zagotovijo enotno obračunavanje stroškov popravil v dveh ali več davčnih obdobjih (člen 3 člena 260 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izbrani način obračunavanja stroškov popravil osnovnih sredstev za namen obračuna davka od dobička je treba določiti v računovodski usmeritvi za davčne namene. V praksi, da ni razlik, organizacije izberejo enak način obračunavanja stroškov popravil osnovnih sredstev tako v računovodskem kot v davčnem računovodstvu, pri čemer nočejo prikazati stroškov popravil v računovodstvu prek računa 97.
Če podjetje opravi popravila osnovnih sredstev pred zagonom, je treba začetno vrednost osnovnega sredstva oblikovati ob upoštevanju stroškov popravil. To velja tako za računovodsko kot davčno računovodstvo. To je pravzaprav, čeprav je delo na obnovi OS v skladu z zakonodajo o panogi mogoče opredeliti kot popravilo, z vidika računovodske in davčne zakonodaje, to prinaša OS v stanje, primerno za uporabo (člen 8 PBU 6/ 01, člen 23, 24, 26, 32 Smernice za obračunavanje osnovnih sredstev, 1. odstavek 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ti stroški so povezani z nastankom predmeta osnovnih sredstev in so kapitalske naložbe, ki jih je treba pripisati odhodkom z amortizacijskimi odbitki (bremenitev 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" Kredit 10, 60, 69, 70, 76; Debit 01 " Osnovna sredstva" kredit 08) (Pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 18. aprila 2008 N 20-12 / 037669.2, Odlok FAS UO z dne 27. junija 2008 N F09-4529 / 08-C2).
Druga stvar je, če je osnovno sredstvo dano v obratovanje, to pomeni, da ga podjetje dejansko uporablja pri svojih dejavnostih, vendar paket dokumentov za državno registracijo še ni bil zbran (na podlagi 11. člena 258. Davčni zakonik Ruske federacije, osnovna sredstva, katerih pravice so predmet državne registracije po zakonodaji Ruske federacije, so vključene v ustrezno amortizacijsko skupino od trenutka dokumentiranega dejstva vložitve dokumentov za registracijo teh pravic) . Določbe 11. odstavka čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije veljajo za postopek za izračun amortizacije, ne pa za pripoznavanje stroškov popravil. Tako je v tem primeru upravičeno pripoznati stroške popravil med drugimi stroški, ne da bi povečali začetno vrednost osnovnih sredstev (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 17.01.2006 N 03-03-04 / 1/25, Resolucije PO FAS z dne 26. 1. 2010 N A72-8244/2009, FAS VSO z dne 15. 11. 2007 N A58-1288/07-F02-8428/07).
V času gospodarske krize (in ne samo) v industrijskih podjetjih obstajajo primeri prenosa osnovnih sredstev v konzerviranje. Hkrati se lahko v zvezi s takšno lastnino izvajajo popravila. Ali je mogoče te stroške pripoznati za namene dohodnine?
Za referenco. Osnovno sredstvo je izključeno iz amortizirljive nepremičnine, če obdobje hrambe presega tri mesece (člen 3, člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobno pravilo velja za računovodstvo (23. člen PBU 6/01, 63. člen Metodoloških navodil za obračunavanje osnovnih sredstev).
To vprašanje ni bilo izpostavljeno naključno. Dejstvo je, da obstajajo precedensi, da davčni organ zavrne priznavanje stroškov popravila zapuščenega predmeta osnovnih sredstev kot odhodkov za davek od dobička (Sklepi MO FAS z dne 01.09.2008 N KA-A40 / 8144-08, FAS ZSO z dne 25. 9. N F04-6493/2007 (38344-A27-26)). Sodišča pa se s fiskalci niso strinjala, ampak so se postavila na stran davkoplačevalca. Arbitri SZO so ugotovili, da je podjetje popravljalo zapuščena osnovna sredstva, ki niso neposredno vključena v proizvodnjo, kar ne more služiti kot podlaga za davčno nepriznavanje nastalih stroškov. Dejstvo ohranjanja takih osnovnih sredstev ne odvezuje njihovega lastnika, ki je davčni zavezanec, obveznosti vzdrževanja le-teh v delovnem stanju. Po definiciji Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 31. januarja 2008 N 691/08 je bil prenos tega sklepa na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča v nadzor zavrnjen.
Ne tako dolgo nazaj je bilo objavljeno pismo Ministrstva za finance (z dne 15. septembra 2010 N 03-03-06 / 1/590), v katerem so uradniki to stališče sodnikov priznali kot legitimno. Sestava neposlovnih odhodkov vključuje razumne stroške za izvajanje dejavnosti, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo. Sem spadajo zlasti stroški, povezani z ustavitvijo in ponovnim aktiviranjem proizvodnih zmogljivosti in objektov, vključno s stroški vzdrževanja nastavljivih proizvodnih objektov in objektov (člen 9, člen 1, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Uradniki so ugotovili: stroški, povezani z ohranjanjem osnovnih sredstev, so namenjeni vzdrževanju in vzdrževanju premoženja v dobrem stanju, ki bo kasneje ustvarilo dohodek, zato so ti stroški, vključno s stroški tekočega vzdrževanja, popravila, zaščite objektov, potrebnih za vzdrževanje. nedelujočih in zapuščenih osnovnih sredstev po našem mnenju priznavamo kot ekonomsko upravičene za namene obdavčitve dobička organizacij.
Vse poslovne transakcije, ki jih izvaja organizacija, morajo biti dokumentirane z dokazili. Ti dokumenti služijo kot primarni računovodski dokumenti, na podlagi katerih se vodi računovodstvo. Takšna zahteva je določena s prvim odstavkom čl. 9 Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu". Za namene davčnega računovodstva morajo biti stroški utemeljeni in dokumentirani (člen 1, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). torej dokumenti, ki potrjujejo veljavnost popravila osnovnih sredstev, po našem mnenju je lahko:
- nalog vodje organizacije (odredbe vodje strukturne enote, druge pooblaščene osebe) za izvedbo popravil;
- izjava o napaki (vsebuje utemeljitev potrebe po popravilu). Treba je opozoriti, da trenutno obrazec izjave o napaki ni odobren, zato lahko podjetje živilske industrije pri razvoju uporablja enotni obrazec N OS-16 "Zakon o ugotovljenih napakah opreme" kot primer;
- Urnik popravil (uporablja se za načrtovana popravila).
Stroški, nastali pri popravilu osnovnega sredstva, se odražajo na podlagi ustreznih primarnih računovodskih listin za obračunavanje operacij sprostitve (porabe) materialnih sredstev, obračuna plač, dolgov do dobaviteljev za popravila. opravljeni in drugi odhodki (67. člen Metodoloških navodil za obračunavanje sredstev osnovnih sredstev).
Dokumenti, ki potrjujejo višino nastalih stroškov, so:
- primarni dokumenti za obračunavanje operacij sprostitve (porabe) materialnih sredstev (standardni medsektorski obrazci N M-11 "Povpraševanje-tovorni list", N M-15 "Račun za sprostitev materiala na stran", akt o odpisu surovine in materiali);
- primarni dokumenti za obračune z osebjem o prejemkih;
- akt prevzema in predaje popravljenih, rekonstruiranih, posodobljenih osnovnih sredstev v obliki N OS-3;
- inventarno kartico za obračunavanje postavke osnovnih sredstev (obrazec OS-6), z obveznim izpolnjevanjem razdelka. 6 "Stroški popravil".
Če popravilo izvaja izvajalec, se lahko potrdijo stroški popravil, zlasti:
- pogodba o izvajanju popravil;
- akt prevzema in prenosa opravljenega dela;
- plačilni nalogi.
Članek obravnava vprašanje kvalifikacije dela pri obnovi osnovnih sredstev. Torej, popravila (vključno z kapitalskimi) vključujejo dela na sistematični in pravočasni zaščiti osnovnih sredstev pred prezgodnjo obrabo, zamenjavo obrabljenih delov (konstrukcij) in delov ter njihovo zamenjavo z močnejšimi, ki izboljšujejo operativne zmogljivosti popravljenega OS. predmeti. Hkrati je meja med večjimi popravili in rekonstrukcijo (modernizacijo) zelo tanka. Tako so dela na reorganizaciji osnovnih sredstev, povezana z izboljšanjem proizvodnje in povečanjem njenih tehnično-ekonomskih kazalcev, že davčno ovrednotena kot rekonstrukcija. In delo, ki ga povzroči sprememba tehnološkega ali storitvenega namena osnovnega sredstva, povečane obremenitve in druge nove lastnosti, kot so dodatna oprema, posodobitev. Posledično se obračunavanje stroškov za njihovo izvedbo izvaja po drugačnem (različnem od obračunavanja popravil) postopku. Poleg tega se članek dotika vprašanja izvajanja popravil na osnovnih sredstvih, ki so na konzervaciji. Podan je seznam dokumentov, ki jih mora imeti podjetje živilske industrije pri izvajanju popravil.
Dodatek A k SNiP 12-01-2004 "Organizacija gradnje" (odobren z Odlokom Gosstroja Rusije z dne 19. aprila 2004 N 70) vsebuje naslednjo opredelitev popravila stavb in objektov v obratovanju: popravilo stavbe (strukture ) - kompleks gradbenih del ter organizacijskih in tehničnih ukrepov za odpravo fizične in moralne amortizacije, ki niso povezani s spremembo glavnih kazalcev stavbe ali njenega namena. Podobno besedilo je navedeno v Pravilniku o organizaciji in izvajanju obnove, popravil in vzdrževanja stavb, komunalnih in družbeno-kulturnih objektov VSN 58-88 (p) (odobren z Odredbo Državnega odbora za arhitekturo pri Gosstroju). ZSSR z dne 23.11.1988 N 312). Hkrati se tekoče popravilo stavbe razume kot popravilo, da se obnovi uporabnost (operabilnost) njegovih struktur in sistemov inženirske opreme, pa tudi za ohranjanje delovanja. In remont stavbe je namenjen obnovitvi njenega vira z zamenjavo, če je potrebno, strukturnih elementov in sistemov inženirske opreme ter izboljšanjem zmogljivosti.
Kar zadeva koncept popravila, ki se uporablja v znanosti, tehnologiji in proizvodnji, je treba uporabiti Standard "Sistem za vzdrževanje in popravilo opreme. Izrazi in definicije. GOST 18322-78" (odobren z Odlokom Državnega standarda ZSSR z dne 15. novembra 1978 N 2986). V skladu s tem standardom je popravilo niz operacij za obnovitev uporabnosti ali zmogljivosti izdelkov in obnovitev virov izdelkov ali njihovih komponent. Tekoče popravilo je popravilo, opravljeno za zagotovitev ali obnovitev uporabnosti izdelka, ki obsega zamenjavo in (ali) obnovo posameznih delov predmeta. Remont se izvaja za ponovno vzpostavitev uporabnosti in popolne (bližnje popolne) obnovitve vira izdelka z zamenjavo ali obnovo katerega koli njegovega dela, vključno z osnovnimi (Odloki Devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 7. 7. 09AP-143/ 2010-AK).
Pogosto se mora vsak računovodja ukvarjati z izračunom in prikazom takšne poslovne transakcije, kot je "popravilo in posodobitev osnovnih sredstev". Ta članek opisuje značilnosti teh transakcij, pa tudi vse potrebne objave zanje.
Obstajata dve glavni in pomembni vrsti popravil: kapitalsko in trenutno. Popravila se lahko izvajajo s pomočjo lastne organizacije ali s pomočjo najetega podjetja. Pri popravilu je treba upoštevati predračun, akt dela, podatke o samem popravilu, pa tudi plačilni nalog.
Ožičenje pri izvajanju popravil:
| Debet | Kredit | Izvorni dokumenti | |
| strokovnjaki za servisiranje | Vedomosti | ||
| 69 | Obračunan UST za plačila strokovnjakom za popravila | Vedomosti | |
| Odraža uporabo materiala in komponent za popravilo OS | račun | ||
| za popravilo osnovnih sredstev. | Potrdilo o prevzemu Računovodska referenca-kalkulacija |
||
| Razporejen DDV v skladu z SF drugih organizacij. | Računi |
Vsi vedo, da se z dolgotrajnim delovanjem vsi operacijski sistemi obrabijo. Zato se za njihovo obnovo uporablja posodobitev. Proces posodobitve so različna dela, na koncu katerih se je spremenil tehnološki ali izvršilni namen objektov, pa tudi, če je postalo mogoče, da ta OS deluje s povečano obremenitvijo.
Objave za nadgradnje OS, kot so nadgradnje računalnika:
| Debet | Kredit | Vsebina poslovnih transakcij | Izvorni dokumenti |
| 01. | Odpisani delež amortizacije | Računovodska referenca-kalkulacija | |
| 01. | Odpisana preostala cena upokojitvenih delov v proizvodnji | Računovodska referenca-kalkulacija | |
| Odpisani so stroški za demontažo opreme, demontažo številnih konstrukcij in še marsikaj. | Računovodska referenca-kalkulacija | ||
V tej situaciji, če ste zamenjali pokvarjen krmilnik z novim, se ta operacija prizna kot popravilo, stroški blaga in materiala se odpišejo, ko je nameščen na računih stroškovnega računovodstva, in začetni strošek OS ni treba povečati.
Če je krmilnik kupljen in nameščen za izboljšanje lastnosti strežnika, se stroški krmilnika upoštevajo na računu 08 in po namestitvi povečajo začetne stroške OS (izvaja se posodobitev).
Kako izvesti in v računovodstvu odražati popravilo osnovnih sredstev
Vsa osnovna sredstva se sčasoma obrabijo in postanejo moralno zastarela. Če je predmet predčasno odpisan, je mogoče obnoviti funkcije, ki niso uspele (člen 26 PBU 6/01). To je mogoče storiti na enega od treh načinov - rekonstruirati, posodobiti ali popraviti. V priporočilu se boste naučili, kako odražati popravilo v računovodstvu in katere dokumente izdati. In kako se popravilo razlikuje od posodobitve in rekonstrukcije na splošno - pomembno je razlikovati med njima, saj je odvisno od vrstnega reda, v katerem priznavate stroške.
Kakšna je razlika med prenovo in posodobitvijo*
Ker se popravila, rekonstrukcije in posodobitve različno odražajo v računovodstvu in obdavčitvi, je pomembno, da jih pravilno razvrstimo. Stroški obnovitvenih del za razlikovanje med takšnimi koncepti niso pomembni. Tukaj je pomemben namen, za katerega se takšno delo izvaja (glej spodnjo tabelo):
| Vrsta dela | Tarča |
| Popravilo | Odpravite okvaro, ki moti delovanje predmeta, obnovite delovanje. Hkrati se lastnosti predmeta ne spremenijo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 24. marca 2010 št. 03-03-06 / 4/29) |
| Modernizacija | Spremeniti tehnološko in storitveno namembnost objekta, izboljšati nekatere lastnosti osnovnega sredstva. Na primer, za delo z njim je bilo mogoče s povečanimi obremenitvami (odstavek 2, člen 2, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije) * |
| Rekonstrukcija | Reorganizirajte objekt tako, da se poveča njegova zmogljivost, izboljša kakovost izdelkov ali se njegov obseg razširi (odstavek 3, odstavek 2, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
Če želite ugotoviti, ali je obnova nepremičnin prenova, prenova ali nadgradnja, si oglejte naslednje dokumente:
To je navedeno tudi v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 24. marca 2010 št. 03-11-06 / 2/41, z dne 25. februarja 2009 št. 03-03-06 / 1/87 in z dne. 23. 2006 št. 03 -03-04/1/794.
Odgovor na to vprašanje je odvisen od narave izboljšav.
Na splošno so popravila potrebna ravno za obnovitev delovnega stanja nepremičnine in ne za spremembo njenih lastnosti. Če so se lastnosti osnovnega sredstva izboljšale, se delo lahko prizna kot rekonstrukcija ali posodobitev. Zato je treba jasno opredeliti, s čim so povezane izboljšave.
Delo se prizna kot popravilo le, če se posledično spremenijo lastnosti, ki niso povezane z delovno obremenitvijo ter tehničnimi in ekonomskimi kazalniki predmeta. Poleg tega je pomembno, da taka obnova ne vpliva na kakovost in ponudbo izdelkov (del, storitev). V nasprotnem primeru stroški obnovitvenih del ne bodo izpolnjevali meril za stroške popravil.
To stališče delijo tudi sodišča. Torej, če je delo privedlo do sprememb tehničnih in ekonomskih kazalnikov predmeta in njegovega namena, jih ni mogoče šteti za popravilo (glej na primer definicijo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 3. marca 2011 št. VAS-173/11).
Mimogrede, zanimivo je stališče sodišč o zamenjavi okvarjenih delov predmeta z naprednejšimi ali močnejšimi. Po mnenju arbitrov ne gre za modernizacijo. Glavna stvar je, da se zaradi takšne zamenjave tehnološki ali proizvodni namen predmeta ne spremeni. Tudi če se zmogljivost izboljša, se stroški zamenjave okvarjenih komponent in sklopov pripoznajo kot stroški popravil. Takšno stališče je na primer izraženo v sklepih Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 9. februarja 2010 št. A14-14803 / 2008/500/24, severozahodnega okrožja z dne 21. avgusta 2007 št. A56-20587 / 2006, moskovskega okrožja z dne 14. avgusta 2006 št. KA-A40 / 7489-06, okrožja Ural z dne 7. junija 2006 št. Ф09-4680 / 06-С7).
Stroški popravil*
Stroški popravil osnovnih sredstev se nanašajo na tekoče stroške organizacije (2. odstavek, 67. odstavek). Z izjemo stroškov popravil objektov, katerih začetni strošek ni oblikovan. Se pravi, ki se ne upoštevajo na računu 01 (). V tem primeru vključite stroške popravil v začetni strošek predmeta, ko ga odražate v osnovnih sredstvih (8. odstavek PBU 6/01).
Če se je osnovno sredstvo pokvarilo po krivdi zaposlenega, se stroški popravila lahko odštejejo od njegove plače.
Obračunavanje stroškov popravila osnovnih sredstev je odvisno od tega, kako je bilo opravljeno - pogodbeno ali gospodarsko (lastno).
Popravilo je bilo izvedeno na gospodinjski način *
Stroški samostojnega izvajanja popravil so sestavljeni iz:
Če je bila v organizaciji ustvarjena servisna služba, izdajte stroške izvajanja teh del tako, da objavite:
Debet 23 Kredit 10 (16, 69, 70...)
- odraža stroške popravila osnovnega sredstva.
Ko je osnovno sredstvo v celoti popravljeno (tj. podpisan akt na obrazcu OS-3), odpišite stroške, evidentirane na računu 23, na račune stroškovnega knjigovodstva, odvisno od namena, za katerega se osnovno sredstvo uporablja. . Praviloma so to računi, ki odražajo amortizacijo popravljenega osnovnega sredstva:
Debet 20 (25, 26, 29, 44...) Dobropis 23
- stroški popravil osnovnih sredstev se odpišejo.
Če v organizaciji ni storitve popravila, potem ne upoštevajte predhodno stroškov popravila osnovnega sredstva na računu 23. Ko se pojavijo, takoj opravite ožičenje:
Debet 20 (25, 26, 29, 44...) Kredit 10 (16, 69, 70...)
- se upošteva strošek popravila osnovnega sredstva.
Ta postopek izhaja iz Navodil za kontni načrt (konto 23).
Primer odraza v računovodstvu izdatkov za popravila osnovnih sredstev, izvedenih po gospodinjski metodi. V organizaciji ni servisa
LLC "Trgovsko podjetje "Germes"" je samostojno izvedlo tekoče popravilo hladilne komore. V organizaciji ni servisa. Organizacija ne ustvarja rezerve za popravilo osnovnih sredstev. Organizacija uporablja metodo obračunavanja in plača davek od dohodka četrtletno.
Pred popravilom je bil sestavljen akt o ugotovljenih okvarah (okvarah) hladilne komore. Po aktu je odpovedal kompresor. Ker kompresorja ni mogoče obnoviti, je bilo odločeno, da ga zamenjamo.
Za to je januarja organizacija kupila kompresor v vrednosti 3540 rubljev. (vključno z DDV - 540 rubljev) in ga predal v popravila. Organizacija vodi obračun stroškov materiala brez uporabe računov 15 in 16. Januarja je bil hladilnik popravljen. Akt zamenjave kompresorja je bil predan računovodji.
Stroški dela (plača in zavarovalne premije iz nje) zaposlenih, ki so opravili popravila, so znašali 2000 rubljev.
Računovodja Hermes je naredil naslednje vpise:
Debet 10-5 Kredit 60
- 3000 rubljev. (3540 rubljev - 540 rubljev) - kupljen je bil kompresor;
Debet 19 Kredit 60
- 540 rubljev. – vključno z DDV na stroške kompresorja;
- 540 rubljev. - DDV je sprejet za odbitek;
Debet 60 Kredit 51
- 3540 rubljev. – nakazana sredstva za kompresor;
Debet 44 Kredit 10-5
- 3000 rubljev. - kompresor, nameščen med popravilom hladilne komore, je bil razgrajen;
Debet 44 Kredit 70 (69)
- 2000 rubljev. - upoštevan je strošek prejemkov delavcev, ki so popravljali hladilno komoro.
Popravilo je izvedel izvajalec
Če popravilo izvaja izvajalec, potem odražajte stroške njegovega plačila z knjiženjem:
Debet 20 (25, 26, 29, 44...) Kredit 60
- upoštevajo se stroški popravil osnovnih sredstev po pogodbeni metodi.
Ta postopek izhaja iz odstavkov,,, PBU 10/99.
Primer odraza v obračunu stroškov za popravila osnovnih sredstev, ki jih izvede izvajalec*
LLC "Trgovsko podjetje "Germes"" je izvedlo popravilo hladilne komore s pomočjo pogodbene organizacije "Alfa" LLC. Stroški dela so znašali 8260 rubljev. (vključno z DDV - 1260 rubljev). Organizacija ne ustvarja rezerve za popravilo osnovnih sredstev. Organizacija uporablja metodo obračunavanja in plača davek od dohodka četrtletno.
Aprila je računovodja Hermes po prejemu akta na obrazcu št. OS-3 opravila naslednje vpise:
Debet 44 Kredit 60
- 7000 rubljev. (8260 rubljev - 1260 rubljev) - upoštevajo se stroški popravila hladilne komore;
Debet 19 Kredit 60
- 1260 rubljev. - DDV je vključen v stroške popravil;
Breme 68 podračun "Obračun DDV" Kredit 19
- 1260 rubljev. - DDV je sprejet za odbitek;
Debet 60 Kredit 51
- 8260 rubljev. - sredstva so bila nakazana Alfi za popravilo hladilne komore.
Kako izvesti in odražati v računovodstvu in obdavčitvi posodobitev osnovnih sredstev
Posodobitev stroškovnega računovodstva
Obračunajte stroške posodobitve osnovnih sredstev na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" (člen 42 Smernic, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n). Za zagotovitev možnosti pridobivanja podatkov o vrstah kapitalskih naložb je priporočljivo odpreti podračun »Stroški posodobitve« za račun 08.*
Stroške posodobitve osnovnih sredstev po ekonomski metodi sestavljajo:
Odražajte stroške samostojne nadgradnje z objavo:
Debet 08 podračun "Stroški posodobitve" Kredit 10 (16, 23, 68, 69, 70 ...)
- upoštevani so stroški posodobitve.
Stroški za popravila osnovnih sredstev, ki jih opravi zavezanec, se pri obračunu dohodnine obravnavajo kot drugi odhodki. Če organizacija ne oblikuje rezerve za prihodnje stroške popravil, se ti za davčne namene pripoznajo v višini dejanskih stroškov v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali (člen 1, člen 260 Davčnega zakonika Ruska federacija). To normo lahko najemnik uporabi tudi pri najemu osnovnih sredstev, ki se amortizirajo, pod pogojem, da pogodba (pogodba) med najemnikom in najemodajalcem ne predvideva povračila teh stroškov s strani najemodajalca (2. člen 260. člena davčnega zakonika). Ruske federacije).
Stroški za rekonstrukcijo (posodobitev) amortizirljivega premoženja povečajo začetno vrednost objekta osnovnega sredstva (člen 2, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). Upoštevajo se pri odhodkih, ki zmanjšujejo prejeti dohodek, z amortizacijo predmeta.
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije določa koncept del za dokončanje, dodatno opremo, posodobitev. Takšno delo se prizna kot delo, ki ga povzroči sprememba tehnološkega ali storitvenega namena opreme, zgradbe, konstrukcije ali drugega predmeta amortizirljivih osnovnih sredstev, povečane obremenitve in (ali) drugih novih lastnosti (2. člen 257. člena davčnega zakonika). Ruske federacije). Ker mora nepremičnina, ki se amortizira, pripadati davčnemu zavezancu na podlagi lastništva (člen 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije), lahko samo njen lastnik stroške obnove vključi v začetno vrednost osnovnega sredstva. Najemnik, če se ti stroški po pogodbi ne knjižijo v breme najemnine, jih ne bo mogel upoštevati pri obračunu dohodnine, saj se zanj najema nepremičnina ne amortizira.
Koncepti tekočih in večjih popravil niso navedeni v davčnem zakoniku Ruske federacije. Zato se je za njihovo razlago treba sklicevati na civilno pravo in izraze, ki se uporabljajo v gradbeništvu (člen 1, člen 11 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po civilnem pravu
V skladu s členom 616 Civilnega zakonika Ruske federacije je najemnik dolžan izvesti tekoča popravila najetega premoženja, najemodajalec pa je dolžan opraviti večja popravila. To pravilo velja, razen če pogodba ali zakon določa drugače. Zadnji primer je omenjen v členu 661 Civilnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim mora najemnik pri zakupu podjetij opraviti tudi večja popravila.
Ločljive izboljšave najetega premoženja, ki jih je opravil najemnik, postanejo njegova last (člen 623 Civilnega zakonika Ruske federacije). Kar zadeva neločljive izboljšave (na primer zaradi večje prenove prostorov), sta tu možni dve možnosti:
Izjema so le primeri, ko je najemodajalec dolžan te stroške povrniti na podlagi zakona in ne pogodbe. Na primer, če se najemodajalec izogne remontu prostorov, ga lahko najemnik izvede na lastno pobudo in od najemodajalca povrne stroške popravil, vključno z znižanjem najemnine (člen 1, člen 616 Civilnega zakonika Ruska federacija).
Če najemodajalec sprejme premoženje z neločljivimi izboljšavami, ne da bi najemniku povrnil stroške, potem v računovodstvu slednjega njihova odsvojitev ustreza neodplačnemu prenosu. Hkrati se obračuna DDV, saj se za namene 21. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije prenos lastništva blaga na podlagi brezplačne uporabe priznava kot njihova prodaja. In prodajne transakcije so priznane kot predmet obdavčitve z DDV (pododstavek 1, člen 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Obračun DDV bo davčnemu zavezancu omogočil, da ne bo povrnil DDV na prej odbitne zneske davka, plačane za material, dela, storitve, kupljene za popravila.
Pri vračilu najetega premoženja z neločljivimi izboljšavami se v računovodstvu opravijo naslednji vpisi:
Posojilo 002- odpisana nabavna vrednost premoženja, ki se amortizira;
Debet 01 Podračun "Upokojitev osnovnih sredstev" Kredit 01
Kapitalske naložbe, povezane z neločljivimi izboljšavami, se odpišejo;
Debet 02 Kredit 01 podračun "Upokojitev osnovnih sredstev"
Odpisana amortizacija, obračunana na neločljive izboljšave;
Debet 91-2 Kredit 01 podračun "Odtujitev osnovnih sredstev"
Preostala vrednost prenesenih neločljivih izboljšav je odpisana;
Debet 91-2 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"- DDV se obračuna na preostalo vrednost prenesenih izboljšav.
Pri ugotavljanju stanja drugih prihodkov in odhodkov za obračunski mesec se upošteva izguba iz naslova prenosa neločljivih izboljšav.
Pri obračunu dohodnine se preostala vrednost brezplačno prenesenih neločljivih izboljšav in stroški, povezani s tem prenosom (če obstajajo), ne upoštevajo. Takšni stroški so razvrščeni kot odhodki, ki se ne upoštevajo za davčne namene (člen 16, člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Popravila in rekonstrukcije v gradbeništvu Opredelitve različnih vrst popravil in rekonstrukcij v stavbah za stanovanjske in druge komunalne namene so podane v Pravilniku o organizaciji in izvajanju rekonstrukcije, popravil in vzdrževanja stavb, komunalnih in družbeno-kulturnih objektov VSN 58–88 (r) (potr. z odredbo Državnega komiteja za arhitekturo pri Gosstroju ZSSR z dne 23. novembra 1988 št. 312; v nadaljnjem besedilu - Pravilnik 58-88). Dokument opredeljuje tekoča in večja popravila stavbe ter rekonstrukcije.
Tekoče popravilo stavbe je kompleks popravil in gradbenih del za vzdrževanje zmogljivosti stavbe. Zasnovan je tako, da ohranja možnost učinkovitega obratovanja stavbe ali drugega objekta od zaključka njegove gradnje (remonta) do trenutka, ko se da na naslednjo večjo rekonstrukcijo (rekonstrukcijo) (Dodatek 1, točka 4.1 Pravilnika 58). -88). Tekoče popravilo obsega vse vrste ometovskih in slikopleskarskih del, zamenjavo posameznih delov talne obloge, kot tudi menjavo, obnovo posameznih elementov, delno zamenjavo oken, vrat vitraž ali vitrin (lesene, kovinske ipd.) (Dodatek 7 k Uredbi 58-88).
Kapitalsko popravilo stavbe je popravilo stavbe, da se obnovi njen vir z zamenjavo, če je potrebno, konstrukcijskih elementov in sistemov inženirske opreme, pa tudi za izboljšanje obratovalne učinkovitosti (Dodatek 1 k Pravilniku 58-88) .
Rekonstrukcija je kompleks gradbenih del ter organizacijskih in tehničnih ukrepov, povezanih s spremembo glavnih tehničnih in ekonomskih kazalnikov (število in površina stanovanj, obseg gradnje in skupna površina stavbe, zmogljivost ali prepustnost ali njen namen) z namenom izboljšati življenjske razmere, kakovost storitev, povečati obseg storitev (Priloga 1 Uredbe 58-88).
Pri primerjavi konceptov remonta in rekonstrukcije je treba opozoriti na dve pomembni točki.
Prvič. V obeh primerih, tako med popravilom kot rekonstrukcijo, se lahko spremeni zmogljivost stavbe. Razlika je le v obsegu izboljšav. Med večjim remontom se konstrukcijski elementi zamenjajo in njihovo delovanje se lahko med tem izboljša. Ta izboljšava je stranski in neobvezni učinek popravila. Pri prenovi je izboljšanje zmogljivosti glavni cilj nastalih stroškov. Tu je treba v vsakem primeru izboljšati osnovne značilnosti stavbe.
Drugič. Seznami gradbenih del, ki se lahko izvedejo v sklopu večjih remontov in rekonstrukcij, se prekrivajo. Enako delo je lahko v enem primeru del popravila, v drugem pa rekonstrukcije. Vsakič je treba oceniti konkreten rezultat sprejetih ukrepov – ali so se glavni kazalniki uspešnosti stavbe (prostora) izboljšali ali ne.
Da se lahko ista dela izvajajo v okviru popravil in rekonstrukcij, je razvidno iz besedila Uredbe 5 8–88.
V Prilogi 9 k pravilom 58–88 je naveden okviren seznam večjih popravil v stanovanjskih in drugih javnih stavbah. Vključuje zlasti:
• preureditev prostorov v stanovanjskih prostorih, ki ne povzroči spremembe glavnih tehničnih in ekonomskih kazalnikov stavbe;
• priklop na telefonsko in radijsko omrežje;
• ureditev gasilske avtomatike in sistemov za odstranjevanje dima;
• dela na izolaciji in zvočni izolaciji objektov.
Kapitalska popravila naj vključujejo odpravo vseh dotrajanih elementov, obnovo ali zamenjavo (razen popolne zamenjave kamnitih in betonskih temeljev, nosilnih sten in okvirjev) za trajnejše in varčnejše, ki izboljšujejo delovanje objektov v popravilu. Hkrati se lahko izvede ekonomsko izvedljiva posodobitev stavbe ali objekta: izboljšanje tlorisa, povečanje števila in kakovosti storitev, opremljanje manjkajočih vrst inženirske opreme, urejanje okolice (točka 5.1 Pravilnika 58– 88).
Tako se lahko preureditev, opremljanje z manjkajočimi vrstami inženirske opreme, vgradnja različnih alarmov, čeprav gre za dela na posodobitvi objekta, izvede tudi v sklopu večje prenove. Hkrati se lahko podobna dela izvedejo v sklopu rekonstrukcije.
Pri rekonstrukciji objektov (objektov) se na podlagi prevladujočih urbanističnih pogojev in veljavnih projektnih standardov poleg del, izvedenih pri večjih popravilih, lahko izvede še:
Tako je za pripisovanje del večji remontu ali rekonstrukciji potrebna ocena učinka vseh izvedenih sprememb kot celote. Zato je po zaključku popravil zaželeno opraviti pregled, kateri kazalniki uspešnosti objekta so se spremenili in v kolikšni meri.
Primer takega pristopa je sklep Zveznega arbitražnega sodišča moskovskega okrožja z dne 16. januarja 2003 št. КА-А40/8739-02. Sodišče je obravnavalo spor med davčnim zavezancem in davčnim organom. Eno od spornih vprašanj je bila kvalifikacija popravila prostorov, ki ga je opravil davkoplačevalec. Popravilo je vključevalo vgradnjo mavčnokartonskih predelnih sten, to je sanacija, zamenjava talnih oblog in okenskih blokov, vgradnja spuščenega stropa, barvanje prostorov, tapetiranje sten.
Sodišče je opozorilo, da preureditev sama po sebi ni znak rekonstrukcije, saj se lahko izvede tudi v sklopu popravila. Poleg tega je v sodni odločbi navedeno, da je bistveni znak rekonstrukcije sprememba glavnih kazalnikov uspešnosti objekta. Dokaz o rekonstrukciji so podatki o izboljšanju (povečanju) predhodno sprejetih normativnih kazalnikov delovanja stavbe (življenjska doba, moč, kakovost rabe ipd.) ali o spremembah tehnično-ekonomskih kazalnikov objekta ( število in površina , obseg gradnje in skupna površina stavbe, zmogljivost, prepustnost itd.). Ker takih podatkov davčni organ ni posredoval, je sodišče opravljeno delo označilo kot popravilo.
Opozoriti je treba, da je pri popravilu stavb in prostorov včasih precej težko opravljeno delo pripisati popravilu ali rekonstrukciji, saj ni vedno mogoče ugotoviti, koliko so se kakovostne lastnosti predmeta spremenile. Pri popravilu strojev in opreme je takšno oceno seveda lažje izvesti. Indikativno v zvezi s tem je resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 27. februarja 2002 št. KA-A40 / 223-02.
Kot izhaja iz gradiva te zadeve, je davkoplačevalec izvedel prisilno posodobitev računalnikov, povezano z zamenjavo okvarjenih delov, zlasti RAM-a: stari deli so bili zamenjani z zmogljivejšimi in sodobnimi komponentami. Sodišče je opozorilo, da je treba kot remont osnovnih sredstev šteti zamenjavo dotrajanih delov z novimi in modernejšimi (tj. naknadno izdanimi in enakimi tehničnimi lastnostmi kot dotrajani), namenjen le ohranjanju osnovnega sredstva v delovno stanje med življenjsko dobo uporabe brez izboljšanja normativnih kazalnikov njegovega delovanja.
Če je po popravilu prišlo do izboljšanja kvalitativnih tehničnih lastnosti osnovnih sredstev - računalnikov: povečanje moči, življenjske dobe, povečanje kakovosti uporabe itd. - takšno delo ne bi smeli šteti za večjo prenovo, ampak modernizacija.
Ker stroški popravil osnovnih sredstev, zlasti zgradb in objektov, vsebujejo tveganje davčnih sporov glede usposobljenosti opravljenega dela, je priporočljivo, da se ustrezni odhodki dokumentirajo tako, da se zmanjšajo morebitna neskladja z davčno oblasti.
V zvezi s tem lahko priporočamo uporabo Pravilnika o izvajanju načrtovanega preventivnega vzdrževanja industrijskih zgradb in objektov (odobren z Odlokom Gosstroja ZSSR z dne 29. decembra 1973 št. 279). Ta uredba se uporablja za popravila industrijskih zgradb. Vendar pa se lahko seznam tam izvedenih del uporabi za druge zgradbe in prostore.
Popravila osnovnih sredstev so lahko načrtovana in nenačrtovana. Načrtovana popravila se običajno izvajajo v skladu z načrtom in predračunom. Odobreni so vnaprej, običajno eno leto vnaprej.
V primeru nenačrtovanih popravil je podlaga za njegovo izvedbo akt o ugotovljenih napakah predmeta ali pomanjkljiv izjava. Dokument beleži stanje predmeta na določen datum in navaja seznam napak, ki jih je treba odpraviti.
Na podlagi tega je pri izvajanju nenačrtovanih popravil priporočljivo pripraviti naslednje dokumente:
Na žalost albumi Državnega odbora za statistiko Rusije ne vsebujejo enotne oblike dokumenta. To je na voljo samo za registracijo okvar opreme, ugotovljenih med namestitvijo, zagonom ali preskušanjem, pa tudi glede na rezultate nadzora - enoten obrazec št. OS-16 "Akt o odkritih napakah opreme" (odobren z Resolucijo države). Statistični odbor Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7). Zato ima organizacija pravico do uporabe lastne razvite oblike. Toda hkrati ne smemo pozabiti na zahteve za primarni računovodski dokument v računovodstvu. Spomnimo se, da je seznam obveznih podrobnosti primarnega računovodskega dokumenta, katerega oblika ni predvidena v zgoraj omenjenih albumih, določen s členom 9 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-ФЗ "O računovodstvu ”.
Zgornje dokumente odobri vodja organizacije. Po tem se pripravi načrt popravil in predračun za njihovo izvedbo.
Po zaključku popravil dvostranska komisija s sodelovanjem naročnika in izvajalca (če obstaja) podpiše akt o zaključku del. Poleg tega, če je osnovno sredstvo v bilanci stanja organizacije, se dokončanje popravila formalizira z aktom v enotni obliki OS-3 "Akt o prevzemu in dostavi popravljenih, rekonstruiranih, posodobljenih osnovnih sredstev" ( odobreno z isto resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 03 št. 7).
Obračunavanje stroškov popravila osnovnih sredstev je odvisno od tega, kako se to izvaja - pogodbeno ali gospodarsko (lastno).
1. Popravilo je bilo izvedeno na gospodinjski način
Stroški samostojnega izvajanja popravil so sestavljeni iz:
Če je bila v organizaciji ustvarjena servisna služba, izdajte stroške izvajanja teh del tako, da objavite:
Debet 23 Kredit 10 (16, 69, 70...)
- odraža stroške popravil osnovnih sredstev.
Ko je osnovno sredstvo v celoti popravljeno (tj. podpisan akt na obrazcu OS-3), odpišite stroške, evidentirane na računu 23, na račune stroškovnega knjigovodstva, odvisno od namena, za katerega se osnovno sredstvo uporablja. . Praviloma so to računi, ki odražajo amortizacijo popravljenega osnovnega sredstva:
Debet 20 (25, 26, 29, 44...) Dobropis 23
- odpisani stroški popravil osnovnih sredstev.
Če v organizaciji ni storitve popravila, potem ne upoštevajte predhodno stroškov popravila osnovnega sredstva na računu 23. Ko se pojavijo, takoj opravite ožičenje:
Debet 20 (25, 26, 29, 44...) Kredit 10 (16, 69, 70...)
- upoštevan je strošek popravila osnovnega sredstva.
Ta postopek izhaja iz Navodil za kontni načrt (konto 23).
Primer odraza v računovodstvu izdatkov za popravila osnovnih sredstev, izvedenih po gospodinjski metodi. V organizaciji ni servisa
LLC "Trgovsko podjetje "Germes"" je samostojno izvedlo tekoče popravilo hladilne komore. V organizaciji ni servisa. Organizacija ne ustvarja rezerve za popravilo osnovnih sredstev. Organizacija uporablja metodo obračunavanja in plača davek od dohodka četrtletno.
Pred popravilom je bil sestavljen akt o ugotovljenih okvarah (okvarah) hladilne komore. Po aktu je odpovedal kompresor. Ker kompresorja ni mogoče obnoviti, je bilo odločeno, da ga zamenjamo.
Za to je januarja organizacija kupila kompresor v vrednosti 3540 rubljev. (vključno z DDV - 540 rubljev) in ga predal v popravila. Organizacija vodi obračun stroškov materiala brez uporabe računov 15 in 16. Januarja je bil hladilnik popravljen. Računovodja je dobila akt o zamenjavi kompresorja.
Stroški dela (plača in zavarovalne premije iz nje) zaposlenih, ki so opravili popravila, so znašali 2000 rubljev.
Računovodja Hermes je naredil naslednje vpise:
Debet 10-5 Kredit 60
- 3000 rubljev. (3540 rubljev - 540 rubljev) - kupljen je bil kompresor;
Debet 19 Kredit 60
- 540 rubljev. - DDV je vključen v ceno kompresorja;
- 540 rubljev. - sprejeti DDV za odbitek;
Debet 60 Kredit 51
- 3540 rubljev. - nakazan denar za kompresor;
Debet 44 Kredit 10-5
- 3000 rubljev. - kompresor, nameščen med popravilom hladilne komore, je bil razgrajen;
Debet 44 Kredit 70 (69)
- 2000 rubljev. - upoštevan je strošek prejemkov delavcev, ki so popravljali hladilno komoro.
2. Popravilo je izvedel izvajalec
Če popravilo izvaja izvajalec, potem odražajte stroške njegovega plačila z knjiženjem:
Debet 20 (25, 26, 29, 44...) Kredit 60
- se upoštevajo stroški popravil osnovnih sredstev, izvedenih po pogodbeni metodi.
Ta postopek izhaja iz odstavkov 5, 7, 16, 18 PBU 10/99.
Primer odraza v obračunu stroškov za popravila osnovnih sredstev, ki jih izvede izvajalec
LLC "Trgovsko podjetje "Germes"" je izvedlo popravilo hladilne komore s pomočjo pogodbene organizacije "Alfa" LLC. Stroški dela so znašali 8260 rubljev. (vključno z DDV - 1260 rubljev). Organizacija ne ustvarja rezerve za popravilo osnovnih sredstev. Organizacija uporablja metodo obračunavanja in plača davek od dohodka četrtletno.
Aprila je računovodja Hermes po prejemu akta na obrazcu št. OS-3 opravila naslednje vpise:
Debet 44 Kredit 60
- 7000 rubljev. (8260 rubljev - 1260 rubljev) - upoštevajo se stroški popravila hladilne komore;
Debet 19 Kredit 60
- 1260 rubljev. - DDV je vključen v stroške popravil;
Breme 68 podračun "Obračun DDV" Kredit 19
- 1260 rubljev. - sprejeti DDV za odbitek;
Debet 60 Kredit 51
- 8260 rubljev. - sredstva so bila nakazana Alfi za popravilo hladilne komore.
Stanje: ali je mogoče stroške popravil osnovnih sredstev, ki se med letom neenakomerno izvajajo, v računovodstvu odražati kot del odloženih odhodkov?
Odgovor: da, lahko. To vam bo omogočilo enakomerno odpisovanje takšnih stroškov, ne da bi izkrivljali finančni rezultat.
Navsezadnje je prav to treba storiti, ko ni mogoče jasno opredeliti razmerja med odhodki in prihodki (19. odstavek PBU 10/99). Poleg tega je tak nalog za neenakomerne stroške popravil neposredno naveden v Navodilih za kontni načrt v razdelku na računu 97 »Odloženi stroški«.
Zato je treba takšne stroške odražati v naslednjem knjiženju:
Debet 97 Kredit 10 (16, 60, 69, 70 ...)
- upoštevan je strošek popravil osnovnih sredstev.
Podobno stališče je izraženo v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 12. januarja 2012 št. 07-02-06 / 5.
Stanje: kako v računovodstvu odražati redne velike izdatke za remont osnovnih sredstev? Po načrtu se popravila izvajajo vsakih nekaj let.
Ti stroški so vključeni v odložene odhodke.
Konec koncev je treba takšne kapitalske izdatke povrniti v časovnem intervalu med dragimi popravili. Takšni stroški se v bilanci stanja odražajo kot ločen kazalnik, ki pojasnjuje podatke v vrstici 1150 »Osnovna sredstva«. To je navedeno tudi v prilogi k dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 9. januarja 2013 št. 07-02-18 / 01.
Zato je treba v računovodstvu stroške remonta in se odražati na kontu 97. Nato te stroške enakomerno odpišite na račune stroškovnega računovodstva. Tukaj je, kako ga povezati.
Kdaj porabiti za večji remont:
Debet 97 Kredit 10 (60, 69, 70...)
- se upoštevajo izdatki za kapitalna popravila osnovnih sredstev.
Ko stroške enakomerno odpišete, naredite naslednje vnose:
Debet 20 (23, 26) Kredit 97
- del stroškov remonta osnovnih sredstev se odpiše kot odhodek.
Primer odražanja v računovodstvu stroškov rednega remonta osnovnega sredstva
Alfa LLC ima v svoji bilanci stanja visokotehnološko opremo. V skladu s tehnično dokumentacijo je treba v času njene življenjske dobe izvajati periodični remont opreme vsaki dve leti. Prvi remont je bil opravljen novembra 2014. Na podlagi pojasnil ruskega ministrstva za finance je Alfin računovodja te stroške enakomerno odpisal v dveh letih od datuma prvega popravila.
Večja popravila je izvedel izvajalec. Njegova cena je bila 1.180.000 rubljev. (vključno z DDV - 180.000 rubljev).
Računovodja Alfe je take vpise opravila v računovodstvu.
novembra:
Debet 97 Kredit 60
- 1.000.000 rubljev - odraža stroške večjih popravil;
Debet 19 Kredit 60
- 180.000 rubljev. - DDV je vključen na stroške večjih popravil;
Breme 68 podračun "Obračun DDV" Kredit 19
- 180.000 rubljev. - sprejeti DDV za odbitek;
Debet 60 Kredit 51
- 1.180.000 rubljev. - nakazala sredstva izvajalcu.
