Upoštevali smo že značilnosti interesov uporabnikov poročanja*, ki vplivajo na računovodsko metodologijo v skladu z MSRP. V nadaljevanju te teme, M.L. Pyatov in I.A. Smirnova iz St. Petersburg State University upošteva kvalitativne značilnosti poročanja (računovodskih informacij), zaradi katerih je uporabno za uporabnike.
Opomba:
* V člankih:
"Načelo konzervativizma";
;
;
;
"Načelo denarne vrednosti";
Spremembe, ki so se v zadnjih letih zgodile v praksi domačega računovodstva (uradnega računovodstva), v veliki meri temeljijo na dejstvu, da so določbe v računovodski teoriji, imenovane računovodska načela, dobile regulativno potrditev. O teoretični vsebini računovodskih načel in njihovem vplivu na računovodske informacije smo že večkrat obravnavali*.
Opomba:
* V člankih:
"Načelo konzervativizma";
"Načelo prednosti vsebine pred obliko v Rusiji";
"Načelo lastninske izolacije";
"Načelo racionalnosti in organiziranost računovodskega sistema podjetja";
"Načelo denarne vrednosti";
»Načelo neprekinjenosti poslovanja subjekta računovodstva«.
Računovodska načela smo obravnavali v kontekstu njihove formulacije v veljavni računovodski zakonodaji, predvsem pa v RAS 1/98 "Računovodska politika organizacije". Spomnimo se, da so v skladu s PBU 1/98 računovodska načela razdeljena v dve skupini:
Te norme PBU 1/98 so izposojene iz MSRP. Vendar pa je ruska zakonodaja in ruska praksa v tem delu le določena razlaga MSRP, ki ne ustreza vedno izvirniku. Zato je za seznanjenost z določbami mednarodnih standardov potrebno skrbno preučiti, kako razlagajo računovodska načela.
Te informacije so vsebovane v dokumentu, vključenem v strukturo MSRP, imenovanem Načela za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov (Okvir za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov, v nadaljnjem besedilu "Načela") (glej "OK. 1C" št. 7 za leto 2007, str. 37). Določbe, ki se teoretično nanašajo na računovodska načela, deli v dve skupini: temeljne predpostavke in kvalitativne značilnosti računovodskih izkazov.
Metoda nastanka poslovnega dogodka in predpostavka neprekinjenega poslovanja sta imenovani kot temeljni predpostavki, torej teoretični strukturi, ki temeljno določata računovodsko metodologijo. K kvalitativnim značilnostim poročanja, torej v skladu z besedilom standardov, do "atributi, zaradi katerih so informacije, predstavljene v računovodskih izkazih, koristne za uporabnike" razumljivost, ustreznost, zanesljivost in primerljivost.
O pomenu kvalitativnih značilnosti poročanja je vredno povedati le nekaj besed, saj smo se tega vprašanja že dotaknili, ko smo v prejšnjih člankih govorili o ideologiji MSRP. Bralce bi rad še enkrat opozoril na vlogo računovodskih informacij, ki se nekoliko razlikujejo od ruske prakse, ki jih vsebujejo zunanji računovodski izkazi podjetij, ki uporabljajo MSRP, ko njihove nasprotne stranke sprejemajo poslovodne odločitve. Zato je naloga računovodskih izkazov (računovodskih informacij) biti koristni uporabnikom pri sprejemanju takšnih odločitev na podlagi njihove (poročevalske) analize. Tako je po mnenju sestavljalcev MSRP skladnost z zahtevami in pravili, ki določajo skladnost računovodskih informacij s kvalitativnimi značilnostmi, sprejemljiva podlaga za sprejemanje poslovodnih odločitev v zvezi z družbo, katere izkaze se analizirajo. Upoštevajte te značilnosti.
V ustreznem razdelku "Načel" je zapisano: "Glavna kakovost informacij, predstavljenih v računovodskih izkazih, je njihova dostopnost za razumevanje uporabnikom." Očitno so uporabniki računovodskih informacij popolnoma različni. "Tip uporabnika je ključni dejavnik pri odločitvah o tem, katere informacije predstaviti, saj je zaznavnost (razumljivost) informacij odvisna od kakovosti uporabnika"(E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda, Računovodska teorija - M.: FiS, 1997, str. 89).
Postavlja se vprašanje: kaj je dostopnost in kje so meje tega koncepta? Ali lahko govorimo o potrebi po zagotavljanju dostopnih informacij za ekonomsko neusposobljenega uporabnika, ki se na primer odloči za nakup delnic v podjetju? MSRP opredeljuje posebne meje tega koncepta, pravzaprav ga nanaša na strokovno finančno področje - "uporabniki morajo imeti zadostno znanje o poslovnih in gospodarskih dejavnostih, računovodstvu in željo po skrbnem preučevanju informacij".
Poleg tega, kot bomo videli v prihodnosti, vsebina računovodskih informacij, generiranih v skladu z MSRP, in besedilo samih standardov nista enostavna niti z vidika strokovnjaka s področja računovodstva in financ. Vendar besedilo MSRP izrecno navaja: "informacij o zapletenih zadevah, ki se morajo odražati v računovodskih izkazih zaradi njihovega pomena za sprejemanje gospodarskih odločitev uporabnikov, ne smemo izključiti zgolj zato, ker jih nekateri uporabniki morda pretežko razumejo".
Standardi pravijo, da morajo biti informacije uporabne za odločevalce. Po drugi strani so relevantne informacije informacije, ki vplivajo na ekonomske odločitve uporabnikov in jim pomagajo oceniti pretekle, sedanje in prihodnje dogodke, potrditi ali popraviti njihove pretekle ocene.
Najprej je treba tukaj opozoriti na visoko stopnjo relativnosti danih definicij. Stopnja vpliva posameznih informacij na odločitve je odvisna od vrste uporabnika poverilnic in njegovih interesov v določeni gospodarski situaciji. Ob tem avtorji standardov izhajajo iz določenega ravnotežja interesov uporabnikov poročanja, o čemer smo govorili v prejšnjem članku.
Poleg tega je v vsaki posebni gospodarski situaciji pomembnost informacij določena s stopnjo njihove analitičnosti. Pretirana analitika podatkov lahko uporabniku naredi informacije odveč. Ta dejavnik najprej določa strukturo elementov računovodskih izkazov in stopnjo agregacije njegovih kazalnikov. Upoštevajte: poudarjena je povezava med napovedno in potrditveno funkcijo računovodskih informacij. Dejansko pri analizi računovodskih izkazov po eni strani sklepamo predpostavke o prihodnjih gospodarskih dejstvih, po drugi strani pa potrjujemo ali ovržemo (popravljamo) prej narejene napovedi in sprejete odločitve.
Upoštevajte na primer informacije o strukturi sredstev podjetja. Ti podatki so za uporabnike dragoceni tako z vidika oblikovanja mnenja o zmožnosti podjetja za ustvarjanje prihodkov, kot tudi potrjujejo pretekle napovedi o, recimo, morebitni strukturni organiziranosti podjetja ali rezultatu načrtovanega poslovanja.
Hkrati se podatki o finančnem položaju in rezultatih poslovanja v preteklih obdobjih pogosto uporabljajo za napovedovanje prihodnjega finančnega položaja in finančnih rezultatov ter drugih vidikov stanja v podjetju, ki so neposreden interes za uporabnike. računovodskih izkazov. Ti vključujejo izplačilo dividend in plač, dinamiko kotacij vrednostnih papirjev in sposobnost družbe, da svoje obveznosti izpolni v roku.
Standardi izrecno navajajo, da informacije ne smejo biti v obliki eksplicitne napovedi, da bi imele napovedno vrednost. Vendar pa je zmožnost napovedovanja na podlagi računovodskih izkazov povečana z načinom predstavitve informacij o transakcijah in dogodkih v preteklih obdobjih. Napovedna moč izkaza poslovnega izida se na primer poveča, če se ločeno razkrijejo nestandardne, nenavadne in redke postavke prihodkov ali odhodkov.
Kot značilnost računovodskih informacij, ki vpliva na njihovo ustreznost, »načela« imenujejo bistvenost računovodskih podatkov. Ta kategorija je popolnoma nova za rusko prakso. Določa možnost vpliva podatkov poročanja na mnenje uporabnika o stanju v podjetju. Podatki, ki ne morejo vplivati na ekonomske odločitve uporabnika poročanja, se štejejo za nepomembne. Tako se informacije štejejo za pomembne (in zato je njihov odraz v poročanju nujen, njihova odsotnost pa naredi poročanje nezanesljivo), če je poznavanje teh informacij lahko pomembno za uporabnike računovodskih poročil. Bistvene informacije lahko spremenijo presojo uporabnika na podlagi podatkov poročanja podjetja. Bistvenost se lahko obravnava tudi v zvezi s težavami, ki izhajajo iz omejene zmožnosti določenih uporabnikov, da podrobno razumejo veliko količino informacij. Preveč ali premalo podatkov lahko zavede uporabnika. Ob preveliki količini podatkov članki, ki so kritični za odločanje, morda niso očitni, uporabnik pa se lahko na podlagi neustreznih podatkov odloči napačno. Hkrati premalo informacij ne zagotavlja zanesljivega napovedovanja in informiranega odločanja. Tako merilo pomembnosti uvaja omejitve glede količine informacij, ki se odražajo v računovodskih izkazih. Tako na primer pri ocenjevanju celotne slike plačilne sposobnosti podjetja uporabnik ne potrebuje podrobnih informacij o sestavi svojih upnikov.
Bistvenost je povezana tudi s pomembnostjo sprememb ocen, popravkom napak v poročilih preteklih obdobij oziroma z različnimi načini, na katere so kvantitativni podatki in različni opisi predstavljeni v poročanju. Te spremembe, popravki in opisi se štejejo za pomembne, če so dovolj velike in dovolj pomembne, da vplivajo na odločitve uporabnikov poročanja.
Seveda je materialnost informacij do neke mere subjektivno merilo. Torej, če nadaljujemo primer z upniki, lahko rečemo, da bodo za oceno skladnosti podjetja s plačilnim načrtom, nasprotno, za uporabnika informacij pomembni podatki o sestavi upnikov. Tako, kot je navedeno v standardih, "materialnost, bolj označuje prag in izhodišče in ni glavna kakovostna lastnost, ki jo mora imeti informacija, da bi bila uporabna".
Pomembno je tudi opozoriti, da obravnavanje določenih informacij kot bistvenih ali nepomembnih odraža strokovno presojo (mnenje) računovodje, ki te izjave pripravlja, ali revizorja, ki jih potrjuje. Ti ljudje bi se morali odločiti v interesu prijavljenih uporabnikov.
Na ustreznost informacij močno vpliva njihova narava. V nekaterih primerih za določitev njihove ustreznosti zadostuje že narava informacij. Napoved novega segmenta poslovanja družbe lahko na primer vpliva na oceno tveganj in priložnosti, ki so na voljo podjetju, ne glede na pomembnost rezultatov, ki jih je novi segment dosegel v poročevalskem obdobju.
Informacije morajo biti zanesljive, da bi bile uporabnikom uporabne pri sprejemanju upravljavskih odločitev. Po standardih "Informacije so zanesljive, če ne vsebujejo bistvenih napak, napačnih navedb in ko se lahko uporabniki zanesejo nanje, da bodo resnično predstavljali tisto, kar naj bi predstavljali ali se razumno pričakuje, da predstavlja.". Pri tem je treba takoj posvetiti pozornost morebitnemu nasprotju takšnih značilnosti informacij, kot sta ustreznost in zanesljivost. Informacije so lahko pomembne, to je, da lahko vplivajo na uporabnikovo odločitev, vendar tako nezanesljive, da bi lahko bilo njihovo upoštevanje potencialno zavajajoče. Na primer, če sta veljavnost in znesek toženega odškodninskega zahtevka sporna, morda ni primerno, da podjetje pripozna celoten znesek terjatve v bilanci stanja, čeprav bi bilo morda primerno razkriti znesek in okoliščine, povezane z terjatev.
"Načela" razlikujejo pet komponent zanesljivosti računovodskih informacij: resnična predstavitev, prevlada bistva nad obliko, nevtralnost, preudarnost in popolnost.
Kot je navedeno v standardih, "Da bi bile informacije zanesljive, morajo verodostojno predstavljati transakcije in druge dogodke, za katere se pričakuje, da bodo predstavljale ali razumno pričakovane, da bodo predstavljale". Ta definicija je jasna in razumljiva. A le dokler si ne zastavimo vprašanja, kaj je resnična informacija o finančnem položaju podjetja. Resnične lahko očitno imenujemo informacije, ki ustrezajo dejanskemu stanju v podjetju. Vendar pa poznavanje računovodske metodologije kaže, da vedno obstaja možnost le določene stopnje takšne skladnosti (to vprašanje smo podrobno obravnavali v člankih *, posvečenih analizi računovodskih informacij. Tako je stopnja resničnosti računovodskih podatkov v veliki meri metodološki problem.
Besedilo MSRP opozarja na te okoliščine. Načela ugotavljajo, da obstaja tveganje, da veliko finančnih informacij ne bo tako točne, kot je bilo pričakovano. To ni posledica izkrivljanja, temveč prirojene težave bodisi pri identifikaciji transakcij in drugih dogodkov, ki jih je treba meriti, bodisi pri izbiri in uporabi metod merjenja in predstavitve, ki lahko posredujejo sporočila, primerna za te transakcije in dogodke. V določenih primerih je vrednost vrednotenja predmetov tako negotova, da je podjetje kot celota ne more priznati v poročanju, če dejansko obstaja. Na primer, čeprav večina podjetij gradi dobro ime sčasoma, ga je običajno zelo težko izmeriti z zadostno zanesljivostjo. Vendar pa je v drugih primerih, na primer v primeru zahtevkov proti družbi, ki tečejo na sodišču, morda primerno priznati ustrezne postavke in razkriti tveganje napake, povezano z njihovim pripoznavanjem in merjenjem.
Prevlada bistva nad obliko je načelo, ki v osnovi deli računovodsko metodologijo kontinentalne (evropske in anglo-ameriške šole). Njegov pomen smo podrobneje preučili v članku "Načelo prednosti vsebine pred obliko v Rusiji". Besedilo "Načel" se dobesedno glasi: "Če naj informacije verodostojno predstavljajo transakcije in druge dogodke, potem je potrebno, da so obračunane in predstavljene v skladu z njihovo vsebino in ekonomsko realnostjo, in ne le njihovo pravno obliko".
Kot je navedeno v standardih, bistvo transakcij in drugih dogodkov ne ustreza vedno tistemu, kar izhaja iz njihove pravne oblike. Podjetje lahko na primer proda sredstvo drugemu subjektu na način, da dokumenti nakazujejo prenos lastništva sredstva na ta subjekt. Vendar pa lahko obstajajo dogovori, ki zagotavljajo, da družba obdrži pravico do uživanja gospodarske koristi, ki je vključena v sredstvo. V takih okoliščinah se informacije o opravljeni prodaji sredstva ne morejo šteti za resnične.
Treba je opozoriti, da ta pristop praktično izključuje možnost vplivanja na vsebino računovodskih informacij s pogodbeno politiko podjetja. Hkrati pa, kot izhaja iz zgornjega besedila standardov, vpliv pravne vsebine dejstev gospodarskega življenja na vsebino računovodskih informacij ni popolnoma izključen. Njegovo razumevanje je potrebno za ustrezno oceno vpliva dejstev na finančni položaj družbe. Če pride do nasprotja med ekonomsko in pravno vsebino informacij o dejstvu gospodarskega življenja, je treba dati prednost njeni ekonomski komponenti.
V skladu s standardi morajo biti informacije v računovodskih izkazih nevtralne, torej nepristranske, da bi bile zanesljive. Hkrati pa informacij, predstavljenih v računovodskih izkazih, ni mogoče šteti za nevtralne, če njihov izbor ali predstavitev vpliva na odločanje ali oblikovanje presoje uporabnika izkazov za doseganje načrtovanega rezultata.
Te določbe standardov popolnoma spremenijo tradicionalne za sodobno rusko prakso predstave o ciljih računovodske politike podjetja. V Rusiji se računovodska politika šteje za nič drugega kot legitimen način manipuliranja s finančnimi rezultati podjetja in ocenami elementov njegovega finančnega položaja, predstavljenimi v izkazih, z namenom vplivanja na mnenje uporabnikov o stanju zadev podjetja in njegovem stanju. odločitve, ki jih sprejemajo predvsem na področju investicij in dajanja posojil.različne oblike. Vendar pa poročanja, oblikovanega na podlagi takšnega pristopa, nikakor ne moremo prepoznati kot nevtralnega in zadovoljevanja interesov uporabnikov, ki so namerno zavedeni.
Tako je namen računovodske usmeritve v skladu z MSRP kar največje približevanje vsebine računovodskih informacij dejanskemu stanju v podjetju.
V članku "Načelo konzervativizma" smo podrobno preučili teoretične temelje te zahteve po računovodskih informacijah. Danes se v ruski praksi izvajanje načela konzervativnosti prevede v predpise regulativnih dokumentov o obveznem obračunavanju ocenjenih rezerv (rezerva za dvomljive dolgove, rezerva za amortizacijo naložb v vrednostne papirje in rezerva za amortizacijo zalog). Razlaga te značilnosti računovodskih izkazov v MSRP je nekoliko širša: "Preudarnost je vnos določene mere previdnosti v proces oblikovanja presoje, ki je potrebna pri izdelavi izračunov, potrebnih v razmerah negotovosti, tako da sredstva ali prihodki niso precenjeni, obveznosti ali odhodki pa podcenjeni.". Morda je najbolj natančna od obstoječih definicij ideje konzervativizma ta: "Konzervativizem pomeni, da bi morale računovodje evidentirati čim nižjo vrednost sredstev in prihodkov ter čim večjo vrednost obveznosti in odhodkov. To tudi pomeni, da je treba odhodke evidentirati prej kot slej, prihodke pa, nasprotno, prej kot prej."(E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda Računovodska teorija - M.: FiS, 1997, str. 102).
Besedilo "Načel" posebej navaja, da so se pripravljavci računovodskih izkazov prisiljeni soočiti z negotovostmi, ki neizogibno obkrožajo številne dogodke in okoliščine (pridobitev dvomljivih dolgov, verjetna življenjska doba strojev in opreme, število možnih garancijskih zahtevkov itd.). ). Takšne negotovosti se prepoznajo z razkritjem njihove narave in stopnje potrebne skrbnosti pri poročanju.
Ob tem se posebej opozarja, da spoštovanje načela preudarnosti ne sme dopuščati ustvarjanja skritih rezerv in prevelikih rezerv, zavestnega podcenjevanja sredstev ali prihodkov ali namerno precenjevanja obveznosti in odhodkov družbe. V tem primeru informacije o poročanju ne bodo več nevtralne in bodo izgubile kakovost zanesljivosti. Zato morajo sestavljavci računovodskih izkazov v prvi vrsti izhajati iz interesov njegovih uporabnikov, ki upravičeno pričakujejo najbolj resničen prikaz stanja družbe.
"Da bi bili podatki v računovodskih izkazih zanesljivi, morajo biti popolni, ob upoštevanju njihove pomembnosti in stroškov."(opredelitev MSRP). Opustitev lahko povzroči, da so informacije napačne ali zavajajoče ter zato nezanesljive in nepopolne v smislu njihove ustreznosti. Ta razlaga skoraj popolnoma sovpada z razumevanjem zahteve po popolnosti, ki je znana v ruski praksi (člen 7 PBU 1/98).
Primerljivost poročevalskih podatkov družbe za različna poročevalska obdobja in poročevalskih podatkov različnih podjetij je nujen pogoj za analizo računovodskih informacij.
Kot je navedeno v standardih, bi morali biti uporabniki računovodskih informacij sposobni primerjati računovodske izkaze podjetja za različna obdobja, da bi ugotovili trende njegovega finančnega položaja in uspešnosti. Uporabniki bi morali imeti tudi možnost primerjave računovodskih izkazov različnih podjetij, da bi ocenili njihov relativni finančni položaj, uspešnost in spremembe finančnega položaja.
Vendar je treba poudariti, da potrebe po primerljivosti ne smemo zamenjevati s preprosto poenotenjem računovodske metodologije. Ne sme biti ovira za potrebno spremembo metodologije in uvajanje novosti v računovodsko prakso. Glavni pogoj za primerljivost, kot kvalitativne značilnosti računovodskih informacij, je, da so uporabniki poročanja obveščeni o možnostih računovodskih usmeritev, morebitnih spremembah le-teh, rezultatih teh sprememb in njihovem vplivu na vsebino kazalnikov poročanja.
Tako ni izjemnega pomena sama izbira računovodske metodologije, temveč ozaveščenost uporabnikov o uporabljenih računovodskih metodah in njihovem vplivu na vsebino poročanja podjetja.
Preučili smo vsebino kvalitativnih značilnosti, ki bi morale biti po MSRP neločljivo povezane z informacijami, predstavljenimi v računovodskih izkazih podjetij. Pri nas te značilnosti pogosto dojemamo in razlagamo kot slogane, nesmiselne za prakso.
Vendar, kot smo videli, še zdaleč ni tako. Pravzaprav so zakonsko predpisane značilnosti zunanjega finančnega (uradnega) poročanja oblikovane tako, da zagotavljajo zanesljivost računovodskih informacij in izvajanje njihove vloge v gospodarskem življenju družbe kot zanesljive podlage za sprejemanje vodstvenih odločitev. Temu je usmerjena celotna ideologija mednarodnih standardov, ki jih med drugim lahko štejemo za družbeni koncept računovodstva.
Kvalitativne značilnosti računovodskih izkazov vključujejo jasnost in ustreznost poročevalskih informacij, njihovo pomembnost in zanesljivost, pravočasnost poročanja, uporabnost za napovedovanje in usklajevanje rezultatov, resničen prikaz, popolnost, primerljivost, nevtralnost, vsebino pred obliko, preudarnost, preverljivost.
Jasnost poročevalskih informacij pomeni, da lahko informacije v računovodskih izkazih razume širok krog uporabnikov. Vendar pa poročanja ni mogoče poenostaviti z zmanjševanjem njegove razumljivosti na minimum množičnega znanja na tem področju in izključiti informacije iz poročanja samo zato, ker so pretežke za razumevanje.
Ustreznost informacij poročanja pomeni njihovo sposobnost vplivanja na oceno stanja in sprejete odločitve. Poročanje računovodskih informacij je lahko relevantno le, če se tisti, ki pripravljajo in predstavljajo računovodske (računovodske) izkaze, dobro zavedajo in razumejo zahteve in potrebe njegovih uporabnikov.
Bistvenost informacij o poročanju. Računovodski izkazi morajo vsebovati vse dovolj pomembne podatke, torej tiste, ki pomembno vplivajo na ocene in odločitve njegovih uporabnikov. Eden ali drug kazalnik (element) računovodskih izkazov je priznan kot pomemben, če njegova izključitev ali izkrivljanje uporabnikom ne omogoča pravilnih odločitev.
Zanesljivost in popolnost. Zanesljivost poročevalskih informacij je določena z njihovo zanesljivostjo, ki uporabnikom zagotavlja odsotnost pomembnih napak in izkrivljanj ter popolnost odražanja vseh pomembnih kazalnikov. Nepopolno poročanje lahko povzroči, da so informacije, ki jih vsebuje, nezanesljive ali celo zavajajoče in napačne.
Pravočasnost poročanja je pomembna, saj bodo informacije, prejete ob pravem času, za uporabnike bolj dragocene. Pozno poročanje potrošniku je malo praktičnega pomena.
Uporabnost za napovedovanje in usklajevanje rezultatov. Računovodski izkazi so v osnovi zgoščen opis preteklih dogodkov v poslovnih dejavnostih. Toda mnogi uporabniki ponavadi napovedujejo prihodnjo rast poročevalske organizacije, njen pričakovani dobiček v bližnji prihodnosti. Objavljeno poročilo bi moralo zagotavljati določeno možnost napovedovanja zahtevanih rezultatov dejavnosti organizacije.
Poštena predstavitev informacij v računovodskih izkazih temelji na poštenosti njihovih pripravljavcev in prepričanju, da natančno odražajo transakcije, dejstva in dogodke, ki bi jih morali odražati. Zaradi razlik v ocenah, računovodskih metodah, težav pri prepoznavanju in merjenju posameznih transakcij in dogodkov je pogosto zelo težko objektivno pridobiti popolnoma resnične informacije o poročanju. Zato je treba v prilogah k poročanju zagotoviti natančne navedbe računovodskih metod, pa tudi postopkov identifikacije in vrednotenja ter drugih značilnosti računovodskih usmeritev, da lahko uporabniki pravilno razumejo namen posredovanih informacij, bistvo uporabljenih računovodskih in ocenjevalnih postopkov.
Primerljivost računovodskih podatkov je potrebna za uporabnike za analizo gospodarskih dejavnosti različnih organizacij ali iste organizacije za več poročevalskih obdobij. Zato je treba merjenje in odraz vseh poslovnih poslov izvajati dosledno, v skladu z izbrano računovodsko usmeritvijo.
Nevtralnost. Zanesljive informacije ne morejo biti pristranske, njihov izbor ali oblika predstavitve ne moreta vplivati na uporabnike, da bi jih spodbudila k vnaprej določeni odločitvi ali presoji. Informacije v računovodskih izkazih morajo biti objektivne do različnih uporabnikov, sestavljavci izkazov pa nevtralni do objektivne vsebine poročil, pojasnil in pojasnil k njim.
Prevlada bistva nad obliko. Če naj informacije verodostojno predstavljajo transakcije in druge dogodke, je treba le-te obračunati in predstaviti v skladu z njihovo vsebino in ekonomsko realnostjo, in ne le z njihovo pravno obliko.
Preudarnost. Pri oblikovanju sodb o dejstvih in dogodkih podjetja v razmerah negotovosti je treba upoštevati določeno previdnost in preudarnost.
Možnost preverjanja. Vsebino finančnih poročil je treba graditi na podlagi sistemskih računovodskih podatkov s potrebnimi podrobnostmi. Možnost preverjanja podatkov računovodskih izkazov je posledica pravilne uporabe računovodske metodologije, delovnega kontnega načrta in oblikovane računovodske politike.
Kvalitativne značilnosti so lastnosti, zaradi katerih so informacije, predstavljene v računovodskih izkazih, koristne za uporabnike.
MSRP poudarjajo glavne kvalitativne značilnosti informacij:
1. Relevantnost.
Informacije so pomembne, kadar vplivajo na ekonomske odločitve uporabnikov, saj jim pomagajo oceniti pretekle, sedanje in prihodnje dogodke, potrditi ali popraviti svoje pretekle ocene.
2. Zanesljivost.
Informacije so zanesljive, če ne vsebujejo bistvenih napak in napačnih navedb in ko se uporabniki lahko zanesejo nanje, da bodo resnično predstavljali tisto, kar naj bi predstavljali. Vse pomembne informacije niso zanesljive.
3. Primerljivost.
V skladu z MSRP morajo biti informacije časovno primerljive in primerljive z informacijami drugih podjetij. Primerljive informacije vam omogočajo, da v daljšem časovnem obdobju prepoznate tako prednosti kot slabosti v dejavnostih podjetja.
4. Jasnost.
Informacije morajo biti dostopne za razumevanje uporabniku, ki ima zadostno znanje s področja poslovnih in gospodarskih dejavnosti, računovodstva in željo po skrbnem preučevanju informacij. Hkrati ta zahteva ne izključuje prisotnosti kompleksnih informacij v računovodskih izkazih, če so pomembne za uporabnike. V težko razumljivih primerih je treba zagotoviti pojasnila.
5. Materialnost.
Informacije se štejejo za pomembne, če bi njihova opustitev ali napačna predstavitev lahko vplivala na ekonomsko odločitev uporabnikov. Bistvenost označuje prej prag ali izhodišče in ni glavna kakovostna značilnost, ki jo mora imeti informacija, da bi bila uporabna. V praksi je treba vsako pomembno postavko v računovodskih izkazih predstaviti ločeno, nepomembne postavke pa združiti s podobnimi zneski.
6. Resnična predstavitev.
MSRP zahteva informacije za resnično predstavitev poslov in drugih dogodkov, ki jih predstavlja. To ni posledica namernega napačnega predstavljanja, temveč prirojene težave v poslovanju pri prepoznavanju transakcij itd.
7. Prednost vsebine pred obliko.
Vsebina in bistvo poslovanja ne ustrezata vedno temu, kar izhaja iz njihove pravne ali ustaljene oblike. V tem primeru ima prednost ekonomske vsebine.
8. Nevtralnost.
Nevtralnost pomeni nepristranskost, ki se kaže v nameri njenih prevajalcev, da prepričajo uporabnike, da se prijavijo k določeni odločitvi.
9. Diskrecija.
Bistvo te kvalitativne značilnosti je vnesti določeno mero previdnosti v proces presoje, ki je potrebna pri izdelavi izračunov, potrebnih v pogojih negotovosti, tako da sredstva ali prihodki niso precenjeni, obveznosti ali odhodki pa podcenjeni. Praktična uporaba te lastnosti zahteva uporabo računovodske strokovne presoje.
10. Popolnost.
V skladu z načeli MSRP morajo biti informacije v računovodskih izkazih popolne, ob upoštevanju njihove pomembnosti in stroškov pridobivanja, da bi bile zanesljive. Opustitev ali pomanjkanje podatkov lahko povzroči, da so informacije napačne in zavajajoče ter zato nezanesljive in nepopolne v smislu njihove ustreznosti.
Jasnost
Glavna kakovost informacij je njihova dostopnost za razumevanje uporabnikom. Predpostavlja se, da morajo imeti uporabniki za to zadostno znanje s področja gospodarskih in gospodarskih dejavnosti, računovodstva in željo po študiju informacij.
Relevantnost
Informacije so pomembne, kadar vplivajo na ekonomske odločitve uporabnikov, saj jim pomagajo oceniti pretekle, sedanje in prihodnje dogodke ter potrditi ali popraviti njihove pretekle ocene.
materialnost
Informacije se štejejo za pomembne, če bi njihova opustitev ali napačna navedba lahko vplivala na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi računovodskih izkazov.
Zanesljivost
Informacije so zanesljive, če ne vsebujejo materialnih napak in pristranskih napačnih navedb.
Prava reprezentacija
informacije morajo verodostojno predstavljati transakcije in druge dogodke.
Prevlada bistva nad obliko
Če naj informacije verodostojno predstavljajo transakcije in druge dogodke, je bistveno, da se upoštevajo in predstavijo v skladu z njihovo vsebino in ekonomsko realnostjo, in ne le s pravno obliko. Bistvo poslov in drugih dogodkov ne ustreza vedno tistemu, kar izhaja iz njihove pravne ali uveljavljene oblike.
Nevtralnost
informacije morajo biti nepristranske.
preudarnost
Preudarnost je vnos določene mere previdnosti v proces presoje, ki je potrebna pri izdelavi izračunov, potrebnih v pogojih negotovosti, tako da sredstva ali prihodki niso precenjeni, obveznosti ali odhodki pa podcenjeni.
Primerljivost
Uporabniki bi morali imeti možnost primerjati računovodske izkaze podjetja za različna obdobja, da bi ugotovili trende njegovega finančnega položaja in uspešnosti.
30-FM Namen, obseg MSRP
Koncept MSRP združuje niz več dokumentov
predgovor k določbam MSRP (vsebuje cilje in postopke odbora za MSRP)
načela za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov (formulirani so cilji sestavljanja računovodskih izkazov, kvalitativne značilnosti, ki določajo uporabnost informacij)
MSRP je sistem določb, sprejetih v javnem interesu, o postopku priprave in predložitve računovodskih izkazov. So svetovalne in ne obvezne.
MS interpretacija.
Vsi ti dokumenti so medsebojno povezani in jih ni mogoče uporabljati ločeno.
Cilj IASB je izboljšati združljivost načel računovodskega poročanja, ki jih poslovna podjetja in druge organizacije uporabljajo za pripravo računovodskih izkazov po vsem svetu.
Pomanjkanje podrobnih pojasnil strokovnjaki pripisujejo pomanjkljivostim MSRP. Zato je razvoj interpretacij trenutno priznan kot ena od prednostnih nalog IASB.
Na splošno vsaka država zdaj uporablja dva računovodska sistema – nacionalni in mednarodni. MSRP se pogosto uporabljajo po vsem svetu. Nedavne spremembe računovodske zakonodaje številnih držav (Belgija, Nemčija, Italija, Francija, Švica) omogočajo velikim podjetjem uporabo MSRP doma.
Zdaj približno 30 držav uporablja MSRP kot svoje nacionalne računovodske standarde. Med njimi so novonastale države z nerazvitim gospodarstvom, ki nimajo nacionalnih računovodskih tradicij in metodologije. Preostale države uporabljajo MSRP za konsolidirane računovodske izkaze, predložene na borze in v drugih izjemnih primerih, ne da bi pri tem opustili nacionalne računovodske standarde.
Poteka proces prehoda velikega števila podjetij po vsem svetu na MSRP. Trenutno več kot 40.000 transnacionalnih družb z več kot 200.000 odvisnimi in povezanimi družbami po vsem svetu sestavlja računovodske izkaze v popolni skladnosti z MSRP. Med njimi so velikani, kot so Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas itd.
Evropska unija je sprejela zakonodajo, ki zahteva pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSRP za vsa podjetja v Evropi, katerih delnice kotirajo na borzah od leta 2005.
Podjetja, ki kotirajo na evropskih borzah v Srednji in Vzhodni Evropi in nameravajo vstopiti v EU, bi se morala pripraviti na sprejem MSRP.
Štiri države imajo trenutno vodilno vlogo v IASB: Avstralija, Kanada, Združeno kraljestvo in Združene države.
Trenutno je v Rusiji približno 3000 podjetij, katerih delnice kotirajo na mednarodnih borzah. Zdaj jim priporočamo, da pripravijo računovodske izkaze v skladu z MSRP. To so RAO "UES of Russia", RAO "Gazprom", "Transneft", Ministrstvo za železnice Rusije, "Lukoil", "MDM Bank", "Russian Credit", "Rostelecom" in mnogi drugi.
31-FM Konsolidacija računovodskih izkazov po MSRP
MSRP 3 Poslovne združitve. MSRP 27. Konsolidirani računovodski izkazi.
Glavni namen sestavljanja konsolidiranih računovodskih izkazov je prikaz dejavnosti matične in odvisnih družb kot dejavnosti enega samega gospodarskega subjekta.
Konsolidirani računovodski izkazi vključujejo vsa podjetja, ki jih obvladuje obvladujoče podjetje, razen odvisnih družb, kadar:
(a) je obvladovanje začasno, ker je hčerinska družba pridobljena in posedovana izključno za namen njene poznejše prodaje v bližnji prihodnosti; oz
(b) deluje pod strogimi dolgoročnimi omejitvami, ki znatno zmanjšajo njegovo zmožnost prenosa sredstev na matično družbo.
Stanja znotraj skupine in transakcije znotraj skupine, vključno s prodajo, odhodki in dividendami, je treba v celoti izločiti. Nerealizirani dobički znotraj skupine, vključeni v knjigovodsko vrednost sredstev, kot so zaloge in opredmetena osnovna sredstva, se v celoti izločijo. Prav tako se izločijo nerealizirane izgube iz poslov znotraj skupine, ki so odbitne pri izračunu knjigovodske vrednosti sredstev, razen če stroškov ni mogoče povrniti. Začasne razlike, ki izhajajo iz izločitve nerealiziranih dobičkov in izgub iz poslov znotraj skupine.
Manjšinski delež je del čistih rezultatov poslovanja in čistih sredstev odvisne družbe, ki pripada deležu v njenem kapitalu, ki ga matična družba nima neposredno ali posredno v lasti prek odvisnih družb.
32-FM Oblikovanje finančnih rezultatov v skladu z mednarodnimi standardi
V ustreznem razdelku "Načel" je zapisano: "Glavna kakovost informacij, predstavljenih v računovodskih izkazih, je njihova dostopnost za razumevanje uporabnikom." Očitno so uporabniki računovodskih informacij popolnoma različni. "Tip uporabnika je ključni dejavnik pri odločitvah, katere informacije predstaviti, saj je zaznavnost (razumljivost) informacij odvisna od kakovosti uporabnika."
Postavlja se vprašanje: kaj je dostopnost in kje so meje tega koncepta? Ali lahko govorimo o potrebi po zagotavljanju dostopnih informacij za ekonomsko neusposobljenega uporabnika, ki se na primer odloči za nakup delnic v podjetju? MSRP opredeljuje specifične meje tega koncepta, pravzaprav ga nanaša na strokovno finančno področje – »uporabniki morajo imeti zadostno znanje s področja poslovne in gospodarske dejavnosti, računovodstva in željo po skrbnem preučevanju informacij«.
Poleg tega, kot bomo videli v prihodnosti, vsebina računovodskih informacij, generiranih v skladu z MSRP, in besedilo samih standardov nista enostavna niti z vidika strokovnjaka s področja računovodstva in financ. Vendar v besedilu MSRP izrecno piše: »informacij o zapletenih zadevah, ki bi se morale odražati v računovodskih izkazih zaradi njihovega pomena za uporabnike gospodarskih odločitev, ne smemo izključiti le zato, ker so nekaterim uporabnikom morda pretežke za razumevanje.«
MSRP: ustreznost informacij.
Standardi pravijo, da morajo biti informacije uporabne za odločevalce. Po drugi strani so relevantne informacije informacije, ki vplivajo na ekonomske odločitve uporabnikov in jim pomagajo oceniti pretekle, sedanje in prihodnje dogodke, potrditi ali popraviti njihove pretekle ocene.
Najprej je treba tukaj opozoriti na visoko stopnjo relativnosti danih definicij. Stopnja vpliva posameznih informacij na odločitve je odvisna od vrste uporabnika poverilnic in njegovih interesov v določeni gospodarski situaciji.
Poleg tega je v vsaki posebni gospodarski situaciji pomembnost informacij določena s stopnjo njihove analitičnosti. Pretirana analitika podatkov lahko uporabniku naredi informacije odveč. Ta dejavnik najprej določa strukturo elementov računovodskih izkazov in stopnjo agregacije njegovih kazalnikov. Upoštevajte na primer informacije o strukturi sredstev podjetja. Ti podatki so za uporabnike dragoceni tako z vidika oblikovanja mnenja o zmožnosti podjetja za ustvarjanje prihodkov, kot tudi potrjujejo pretekle napovedi o, recimo, morebitni strukturni organiziranosti podjetja ali rezultatu načrtovanega poslovanja.
Hkrati se podatki o finančnem položaju in rezultatih poslovanja v preteklih obdobjih pogosto uporabljajo za napovedovanje prihodnjega finančnega položaja in finančnih rezultatov ter drugih vidikov stanja v podjetju, ki so neposreden interes za uporabnike. računovodskih izkazov. Ti vključujejo izplačilo dividend in plač, dinamiko kotacij vrednostnih papirjev in sposobnost družbe, da svoje obveznosti izpolni v roku.
Standardi izrecno navajajo, da informacije ne smejo biti v obliki eksplicitne napovedi, da bi imele napovedno vrednost. Vendar pa je zmožnost napovedovanja na podlagi računovodskih izkazov povečana z načinom predstavitve informacij o transakcijah in dogodkih v preteklih obdobjih. Napovedna moč izkaza poslovnega izida se na primer poveča, če se ločeno razkrijejo nestandardne, nenavadne in redke postavke prihodkov ali odhodkov.
Kot značilnost računovodskih informacij, ki vpliva na njihovo ustreznost, »načela« imenujejo bistvenost računovodskih podatkov. Ta kategorija je popolnoma nova v kazahstanski praksi. Določa možnost vpliva podatkov poročanja na mnenje uporabnika o stanju v podjetju. Podatki, ki ne morejo vplivati na ekonomske odločitve uporabnika poročanja, se štejejo za nepomembne. Tako se informacije štejejo za pomembne (in zato je njihov odraz v poročanju nujen, njihova odsotnost pa naredi poročanje nezanesljivo), če je poznavanje teh informacij lahko pomembno za uporabnike računovodskih poročil. Bistvene informacije lahko spremenijo presojo uporabnika na podlagi podatkov poročanja podjetja. Bistvenost se lahko obravnava tudi v zvezi s težavami, ki izhajajo iz omejene zmožnosti določenih uporabnikov, da podrobno razumejo veliko količino informacij. Preveč ali premalo podatkov lahko zavede uporabnika. Ob preveliki količini podatkov članki, ki so kritični za odločanje, morda niso očitni, uporabnik pa se lahko na podlagi neustreznih podatkov odloči napačno. Hkrati premalo informacij ne zagotavlja zanesljivega napovedovanja in informiranega odločanja. Tako merilo pomembnosti uvaja omejitve glede količine informacij, ki se odražajo v računovodskih izkazih. Tako na primer pri ocenjevanju celotne slike plačilne sposobnosti podjetja uporabnik ne potrebuje podrobnih informacij o sestavi svojih upnikov.
Bistvenost je povezana tudi s pomembnostjo sprememb ocen, popravkom napak v poročilih preteklih obdobij oziroma z različnimi načini, na katere so kvantitativni podatki in različni opisi predstavljeni v poročanju. Te spremembe, popravki in opisi se štejejo za pomembne, če so dovolj velike in dovolj pomembne, da vplivajo na odločitve uporabnikov poročanja.
Seveda je materialnost informacij do neke mere subjektivno merilo. Torej, če nadaljujemo primer z upniki, lahko rečemo, da bodo za oceno skladnosti podjetja s plačilnim načrtom, nasprotno, za uporabnika informacij pomembni podatki o sestavi upnikov. Tako, kot je zapisano v standardih, "materialnost označuje prag in izhodišče in ni glavna kakovostna značilnost, ki jo mora imeti informacija, da bi bila uporabna."
Pomembno je tudi opozoriti, da obravnavanje določenih informacij kot bistvenih ali nepomembnih odraža strokovno presojo (mnenje) računovodje, ki te izjave pripravlja, ali revizorja, ki jih potrjuje. Ti ljudje bi se morali odločiti v interesu prijavljenih uporabnikov.
Na ustreznost informacij močno vpliva njihova narava. V nekaterih primerih za določitev njihove ustreznosti zadostuje že narava informacij. Napoved novega segmenta poslovanja družbe lahko na primer vpliva na oceno tveganj in priložnosti, ki so na voljo podjetju, ne glede na pomembnost rezultatov, ki jih je novi segment dosegel v poročevalskem obdobju.
.jpg)
