Računovodstvo po menjalni pogodbi pdf. Menjalne pogodbe in menjalne transakcije: računovodske značilnosti. Računovodstvo brezplačnega prejema materiala. Računovodski vnosi

A.A. Efremova

Mena je vrsta civilnopravnega posla za odtujitev lastnine: »Pravico lastništva nepremičnine, ki jo ima lastnik, lahko pridobi druga oseba na podlagi kupoprodajne pogodbe, menjave, darovanja ali drugega posla na odtujitev tega premoženja «(klavzula 2 člena 218 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Izkušeni računovodja praviloma nima težav z odražanjem menjalnih transakcij v računovodstvu in davčnih izračunih. Vendar pa lahko poslovna praksa v zvezi s tem "nadomesti" takšne "pasti" računovodje, kar bo povzročilo računovodske in davčne napake. Nekateri od teh zapletenih primerov bodo obravnavani v nadaljevanju.

1. Menjava premoženja s pogodbeno cenitvijo

Do nedavnega odraz menjave premoženja, ki ima pogodbeno vrednost, ni sprožal vprašanj, saj so računovodje uporabili priporočila pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 10.30.92 N 16-05 / 4 "O postopek za odraz transakcij menjave blaga ali transakcij, opravljenih na podlagi barterja, v računovodstvu "... Ta dokument vsebuje naslednje menjalne transakcije:

		Kredit
			Odtujitev premoženja, ki se menja
	62 76	46 47,48	Pošiljka zaradi operacije menjave blaga: a) blago (dela, storitve) b) osnovna sredstva ali drugo premoženje - v višini vrednosti, določene s pogoji menjave
		40,20, 41,01, 04...	Odpis nabavne vrednosti poslanega blaga (opravljeno delo, opravljene storitve), knjigovodske vrednosti blaga, osnovnih sredstev ali drugega premoženja
			Odpis nabrane amortizacije na zamenjano nepremičnino
	46,47,48 80	80 46,47,48	Oblikovanje finančnih rezultatov: a) dobiček b) izguba
			Prejem premoženja iz operacije menjave blaga
	08,10, 12,41, 20...		Prejem zalog (surovin, materialov itd.), Blaga (del, storitev), osnovnih sredstev in drugega premoženja iz menjave blaga - v višini vrednosti, določene z barter pogoji
			Zmanjšanje dolga nasprotne stranke pri menjavi za vrednost prejetega premoženja
»Računovodstvo stroškov (režijskih stroškov, poslovnih stroškov, plačila carin in carinskih postopkov itd.), Povezanih z izvajanjem operacij menjave blaga, pa tudi davka na dodano vrednost, trošarin se izvaja po splošnem postopku prodaje v gotovini ali brezgotovinskih plačilih "(člen 4 dopisa Ministrstva za finance Rusije št. 16-05 / 4).

Zlahka je razvidno, da je postopek računovodskega in davčnega obračunavanja transakcij menjave blaga, ki ga vsebuje zadevno pismo, temeljil na uporabi pogodbene (pogodbene) vrednosti premoženja, ki se menja. In to je bilo povsem upravičeno, saj je bila sprva barter pogodba nekakšna zunanjetrgovinska pogodba. Pogoj o vrednosti blaga pa je predpogoj za vsako zunanjetrgovinsko pogodbo, sicer problem carinjenja postane praktično nerešljiv * 1.

----
* 1 V obravnavanem obdobju je začasno navodilo o postopku izpolnjevanja tovorne carinske deklaracije (Dodatek št. 2 k odredbi Državnega carinskega odbora Rusije z dne 28. julija 1992 št. Menjava (menjava) deklarant je moral izpolniti več stolpcev CCD, vključno s stolpcema 22 "Valuta in skupna fakturna vrednost blaga" in 42 "Vrednost računa za blago". Hkrati je bilo v opisu stolpca 42 za carinsko deklaracijo za izvoženo blago zapisano: »stolpec označuje carinsko vrednost prijavljene pošiljke blaga. Pred uvedbo metodologije za določanje carinske vrednosti stolpec v številkah označuje vrednost blaga v valuti pogodbe, prijavljeno v stolpcu 31, izračunano v cenah FOB ali na francoski meji Ruske federacije. Če se blago prodaja pod pogoji francoske meje države odkupnice, se pogodbena cena preračuna v ceno francoske meje Ruske federacije, tako da se iz cene blaga izključijo dejanski stroški v tuji valuti za prevoz blaga po ozemlju drugih držav. Blago, prodano pod pristaniškimi pogoji CIF ali CAF v državi nakupa, se obračuna po ceni FOB. V tem primeru se pogodbena cena preračuna v ceno FOB z izključitvijo stroškov prevoza in zavarovanja iz cene CIF ter stroškov prevoza iz cene CAF. " (Ležeča pisava avtorja). Podobna sklicevanja na ceno pogodbe so bila navedena v opisu carinske deklaracije za uvoženo blago. Če torej zunanjetrgovinska menjalna pogodba ne vsebuje pogojev o ceni, je prijava tega izdelka na carini postala skoraj nemogoča.

V prihodnosti je bila zahteva po vključitvi v pogodbo pogojev o cenah zamenjanega blaga dodatno določena v 2. točki dekreta predsednika Ruske federacije z dne 18.08.96 N 1209 "O državni ureditvi zunanjetrgovinske menjave" transakcije ":" Barter transakcije se izvedejo v preprosti pisni obliki s sklenitvijo dvostranske menjalne pogodbe, ki mora izpolnjevati naslednje zahteve: pogodba mora določati: ... obseg, količino, kakovost, ceno blaga za vsako blago, pogoje in pogoji izvoza, uvoza blaga «.

Tako računovodja ni imel težav z vrednotenjem zamenjanega blaga, saj je bilo to obvezno v pogodbi. Zato je računovodsko in davčno računovodstvo menjalnih transakcij potekalo brez kakršnih koli metodoloških težav, tj. na podlagi navodil dopisa Ministrstva za finance Rusije N 16-05 / 4 in klavzule 3.1 Navodil o postopku izpolnjevanja obrazcev letnega računovodskega poročila podjetja (Dodatek k dopisu Ministrstvo za finance Rusije z dne 24.06.92 N 48): finančni rezultati so določeni na datum, določen v carinski deklaraciji za uvoz za uvoz, in vrednost, določeno v pogodbi (sporazumu) “.

Ravno nasprotno, računovodja je imel resne težave pri notranjih pogodbah, v katerih zamenjano premoženje ni bilo vrednoteno, saj carinjenje tega blaga ni bilo potrebno. Problem ugotavljanja finančnega izida je bil precej pereč za transakcije menjave premoženja, ki niso imele pogodbene vrednosti, saj so organi Državne davčne službe Rusije vztrajali pri njegovem določanju na podlagi tržnih cen premoženja, ki se menja, in računovodje. niso mogli razumeti, na podlagi česa bi morali prikazati tak dobiček v računovodstvu ...

Ker je določitev pravil za ugotavljanje finančnega izida po računovodskih podatkih prerogativa Ministrstva za finance Rusije, se je ministrstvo vmešalo v ta konflikt in odgovorilo na prej nerešljiva vprašanja - zdaj je odsev menjalnih transakcij urejen na podlagi nacionalni računovodski standardi:

"Začetna vrednost osnovnih sredstev, pridobljenih v zameno za drugo premoženje, razen denarja, je vrednost premoženja, ki se menja, v skladu s katerim je bila prikazana v bilanci stanja" (klavzula 3.5 računovodskih predpisov "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/97, priloga k odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 03.09.97 N 65n);

"Dejanska nabavna vrednost zalog, kupljenih v zameno za drugo premoženje (razen denarja), se določi na podlagi vrednosti premoženja, ki se menja, po katerem je bila prikazana v bilanci stanja te organizacije" (klavzula 10 računovodskih predpisov " Računovodstvo materialno -proizvodnih zalog ”PBU 5/98, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.15.98 N 25n).

Analiza besedila teh nacionalnih računovodskih standardov in klavzule 26 Metodoloških navodil za obračunavanje osnovnih sredstev, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. julija 1998 N 33n, nam omogočajo, da določimo naslednje računovodski postopek:

	Kredit
08, 10, 12,41		Prejem premoženja, pridobljenega v zameno za drugo premoženje na dan prenosa lastništva; odraz prodaje upokojene nepremičnine - po knjigovodski vrednosti upokojene nepremičnine
	01,10, 12,41...	Odpis iz bilance stanja premoženja, upokojenega na podlagi menjalne pogodbe
		Odpis nabrane amortizacije za upokojeno nepremičnino
		Odpis materialov, uporabljenih za pakiranje, prevoz itd. tožbe glede premoženja, upokojenega na podlagi menjalne pogodbe
08, 10, 12,41...		Povečanje začetne vrednosti premoženja, prejetega po pogodbi o menjavi, za znesek stroškov njegove dostave, namestitve itd.
		Sprejem v obračun osnovnih sredstev, pridobljenih v zameno za drugo premoženje

Ta postopek za odraz menjalnih transakcij zahteva, da bodite pozorni na naslednje:

1. Dohodkovna nepremičnina se odraža na računih zalog v skladu z računom za prodajo upokojene nepremičnine, to pomeni, da se izpadejo že uporabljeni poravnalni računi 60, 62 ali 76. 05/4, novi civilni zakonik Ruska federacija (1994) je začela veljati v skladu s čl. 570 od tega "razen če zakon ali pogodba o menjavi ne določata drugače, lastništvo zamenjanega blaga preide na stranke, ki delujejo kot kupci po pogodbi o barterju, hkrati po tem, ko sta obe strani izpolnili obveznosti prenosa zadevnega blaga". Če lastništvo zamenjanega premoženja istočasno preide na stranke, to pomeni, da stranki hkrati izpolnjujeta svoje obveznosti drug do drugega, to je, da strank med seboj ne obstajata, kar pomeni, da obstaja tega ni treba odražati na poravnalnih računih.

Če se po zakonu ali pogodbi lastništvo nepremičnine, ki se menja, ne prenese hkrati, se mora menjalna transakcija v računovodstvu odraziti na star način, to je z uporabo računov 60, 62 ali 76.

2. Reševanje enega problema - navedba odsotnosti finančnega izida v primeru menjave premoženja, ki nima pogodbenega vrednotenja - Ministrstvo za finance Rusije, po objavi PBU 6/97 in PBU 5/ 98, zmedeno stanje glede odraz transakcij menjave premoženja, ki ima pogodbeno vrednost. Zdaj se na straneh tiska in na seminarjih ponujajo posvetovanja, v skladu s katerimi je treba kljub obstoju pogodbene ocene vrednosti premoženja, ki se menja, začetno vrednost pripoznati kot vrednost nepremičnine, s katero se prodaja , pri katerem se je to odrazilo v bilanci stanja.

Po našem mnenju je to stališče napačno, torej se pripozna začetna vrednost premoženja, pridobljenega po menjalni pogodbi:

Knjigovodska vrednost nepremičnine, upokojene na podlagi te pogodbe - v odsotnosti pogodbenega vrednotenja;

Pogodbena vrednost - lastnina.

Kot argumente navajamo naslednje določbe:

1. V skladu s čl. 567 Civilnega zakonika Ruske federacije „pravila o prodaji in nakupu (poglavje 30) se uporabljajo za pogodbo o menjavi, če to ni v nasprotju s pravili tega poglavja in bistvom menjave. V tem primeru je vsaka od strank priznana kot prodajalka blaga, ki se ga zaveže prenesti, in kupec blaga, ki se ga zaveže sprejeti v zameno. "

Tako po pravilih prodaje in nakupa pogodbeno vrednotenje zamenjane nepremičnine opravlja funkcije njene cene, kar pomeni, da je ni mogoče zanemariti, ko je ta operacija zavedena v računovodstvu.

2. Pismo N 16-05 / 4 Ministrstva za finance Rusije ni bilo preklicano, vendar je še vedno navedeno v veljavnih referenčnih bazah podatkov, kar omogoča uporabo navodil tega regulativnega dokumenta.

3. Če obstaja pogodbeno vrednotenje, stranki izdata račune za znesek pogodbe, ki je enak za obe stranki (če ni predvideno dodatno plačilo), zato ni težav pri pobotu DDV. Če se pogodbena vrednost ne upošteva, stranki izdata račune za znesek knjigovodske vrednosti upokojene nepremičnine, to je za različne zneske, kar vodi do težav pri pobotu DDV:

Za stranko, katere lastnina ima veliko bilančno vrednost, je treba razliko med zaračunanim in plačanim DDV nakazati v proračun;

za stranko, katere lastnina ima nižjo bilančno vrednost, je treba razliko med zaračunanim in plačanim DDV pripisati čistemu dobičku.

Tako mora vsak računovodja določiti, kakšnega položaja se bo v praksi držal - pri tem zanemariti ali uporabiti pri računovodstvu pogodbeno vrednotenje zamenjane nepremičnine. Navedimo pogojen primer, ki odraža zamenjavo za obe možnosti. Naj stranke zamenjajo kovino (cena 8.000 rubljev, tržna cena 12.000 rubljev) za tovornjak (nakupna cena 50.000 rubljev, kupljena leta 1986, obraba 100%, tržna cena 12.000 rubljev). Proizvajalec kovine prvi prenese svoje premoženje, lastništvo se prenese na stranke po izpolnitvi vseh obveznosti po pogodbi.

Količina od proizvajalca kovine, rub.

Znesek lastnika avtomobila, rub.

Ožičenje

Ob upoštevanju pogodbenega vrednotenja

Ožičenje

Ob upoštevanju pogodbenega vrednotenja

V odsotnosti ali neupoštevanju pogodbenega vrednotenja

Po prenosu kovine

Prenos kovine

D-t45
K-t40

V pogojni oceni

Po predaji avtomobila

Prejem premoženja

D-t08
K-t46

D-t 10
Komplet 47

Opomba 1.
1. Pri proizvajalcu kovin. 9600 = 8000 (knjigovodska vrednost upokojene nepremičnine) x 1,2 (vključno z DDV).
2. Lastnik avtomobila. V odsotnosti ali neupoštevanju pogodbenega vrednotenja se zunajbilančno računovodstvo vodi v pogojnem vrednotenju, prevzem kovine se izvede po ničelni vrednosti, saj je knjigovodska vrednost upokojene nepremičnine enaka nič.

Lastništvo

V pogojni oceni

Zaračunan DDV

D-t 19
Komplet 08

D-t 19
Komplet 47

Opomba 2.
1. V primeru računovodstva po pogodbenem vrednotenju stranki izdata račune za znesek pogodbene vrednosti nepremičnine, ki bo v odsotnosti dogme enaka za obe strani - v tem primeru 12.000 rubljev, vključno z DDV 2.000 rubljev.
2. V primeru računovodstva, če pogodbeno vrednotenje ni ali ne upošteva, bodo računi izdani po drugačni vrednosti: proizvajalec kovine - za 1600 rubljev, lastnik avtomobila - brez DDV (glej vnos 6 in opombo 3) . Dodelitev DDV se lahko izvede samo na podlagi podatkov o računu, zato se na računu proizvajalca kovine na računu 19 ne prikaže nič, 1600 rubljev pa v računovodstvu lastnika avtomobila. Glede na ničelne stroške prejete kovine sta dodelitev DDV na računu 19 in njegovo poznejše vračilo iz proračuna precej sporna.

Odlaganje premoženja

D-t 46
Komplet 45

D-t 47
Komplet 01

Davek DDV

D-t 46
Komplet 68

D-t 47
Komplet 68

Dodatna dajatev za DDV

D-t 88
Komplet 68

Opomba 3. 1. Proizvajalec kovine zaračuna DDV (vnos 6) glede na znesek dobropisa računa 46 v vnosu 2 - 2000 rubljev. ali 1600 rubljev.
2. Ker je bil avto kupljen pred letom 1992, je treba DDV izračunati na podlagi stroškov njegove prodaje, ki so enaki:
a) če obstaja pogodbeno vrednotenje - 12.000 rubljev, vključno z DDV 2.000 rubljev;
b) v odsotnosti ali neupoštevanju pogodbenega vrednotenja - vrednost prejete kovine, ta pa je določena s preostalo vrednostjo upokojenega avtomobila, torej enako nič (glej 50. odstavek navodil Državna davčna služba Rusije z dne 10.11.95 št. 39 "0 po vrstnem redu izračuna in plačila davka na dodano vrednost", s poznejšimi spremembami in dopolnitvami). 3. Dodatna dajatev za DDV (vnos 7) se izvede do tržne vrednosti premoženja, ki se menja (glej klavzulo 9 Navodila št. 39).

Odpis amortizacije

D-t02
Komplet 47

Sprejem osnovnih sredstev v računovodstvo

D-t01
K-t08

Poravnava DDV

D-t68
Komplet 19

Finančni rezultati

D-t46
Set 80

D-t47
Set 80

Pojasnilo 4. Finančni rezultat bo uravnotežen s povečanjem ali zmanjšanjem prvotne cene pridobljene nepremičnine. Z drugimi besedami, ob odsotnosti ali neupoštevanju pogodbenega vrednotenja bo obdavčljivi dobiček na koncu enak kot ob prisotnosti pogodbenega vrednotenja: zmanjšanje dobička iz menjalne transakcije bo izravnano s povečanjem dobička iz poslovnih dejavnosti (zaradi znižanja nabavne vrednosti glavnega izdelka zaradi zmanjšanja knjigovodske vrednosti kovine ali zneska amortizacijskih odbitkov za avto).

Na podlagi Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129 - FZ "O računovodstvu" morajo biti vse poslovne transakcije, ki jih izvaja organizacija, formalizirane s podpornimi dokumenti, ki opravljajo funkcije primarnega računovodstva in na podlagi katerih je računovodstvo hranijo.

Poravnave za menjave blaga so formalizirane z menjalno pogodbo, ki ne predvideva plačila v gotovini.

V pogodbi o menjavi blaga je treba nujno navesti naslednje točke:

Kraj sestavljanja, datum, imena strank, imena pooblaščenih oseb in razlogi;

Predmet pogodbe;

Glavni pogoji pogodbe za preneseno blago;

Jamstva za izvajanje pogodbe in razlogi za njen odpoved;

Trajanje pogodbe in končni pogoji;

Pravni naslovi, bančni podatki in podpisi strank.

Za izražanje v računovodstvu menjave blaga je treba pravilno določiti:

- izkupiček od prodaje blaga po menjalni pogodbi;

- vrednost premoženja, prejetega po pogodbi;

- znesek plačila po pogodbi o menjavi.

Oglejmo si podrobneje vsako od teh točk.

Izkupiček od prodaje blaga po menjalni pogodbi se določi v skladu s klavzulo 6.3 PBU 9/99. V skladu z računovodskim standardom se prihodki od prodaje blaga po menjalni pogodbi evidentirajo na podlagi vrednosti na novo prejetega blaga. V tem primeru se vrednost prejetega blaga določi po cenah, po katerih organizacija običajno kupuje takšno ali podobno blago.

Izkupiček od prodaje premoženja po pogodbi o menjavi v računovodstvu se odraža v naslednjem vnosu:

Debit 62 Credit 90 podračun "Prihodki" - odraža izkupiček od prodaje premoženja, določen na podlagi vrednosti vrednosti, prejetih v zameno.

V praksi se je pogosto treba soočiti s situacijo, ko vrednosti vrednostnih papirjev, prejetih po menjalni pogodbi, ni mogoče določiti (na primer, če podjetje to nepremičnino kupi prvič). V tem primeru PBU 9/99 omogoča določanje prihodkov na podlagi vrednosti premoženja, prenesenega po pogodbi o menjavi, po cenah njegove običajne prodaje.

Poglejmo, kako se izračunajo stroški premoženja, prejetega po pogodbi o menjavi. V skladu z določbo 10 PBU 5/01 "Računovodstvo zalog" se dejanski stroški zalog, pridobljenih po pogodbah, ki predvidevajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) v negotovini, določijo na podlagi nabavne vrednosti prenesenega blaga (vrednosti) oz. ki jih bo organizacija prenesla. Vrednost prenesenega blaga ali blaga, ki ga je treba prenesti, temelji na ceni, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno prodalo podobno blago. Na enak način se določi nabavna vrednost osnovnih sredstev, prejetih po pogodbi o menjavi - klavzula 11 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" in neopredmetenih sredstev v klavzuli 11 PBU 14/2000 "Računovodstvo neopredmetenih sredstev. Če podjetje na podlagi vrednosti prenesenega premoženja ne more določiti nabavne vrednosti vrednosti, prejete po menjalni pogodbi, potem računovodski standardi (PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 14/2000) omogočajo njen izračun na podlagi nabavne vrednosti ponavadi se pridobijo podobne vrednosti.

DDV, plačan za premoženje, prejeto po pogodbi o menjavi, se izračuna na podlagi knjigovodske vrednosti premoženja, prenesenega v plačilo zanj, ki je vsebovano v drugem odstavku čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Prejem premoženja po pogodbi o menjavi se v računovodstvu odraža na naslednji način:

Debit 08 (10) Credit 60 - premoženje, pridobljeno po menjalni pogodbi, je kapitalizirano;

Debit 19 Kredit 60 - DDV je vključen v kapitalizirane vrednosti, izračunane na podlagi knjigovodske vrednosti prenesene nepremičnine.

Če DDV, evidentiran na obremenitvi računa 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti", ne presega zneska DDV, izračunanega na podlagi davčne osnove, uporabljene za izračun DDV od prodaje. In tudi, če ne presega zneska DDV, dodeljenega v računu. Ta DDV na računu 19 se lahko v celoti odšteje od proračuna. V ta namen se izvede naslednje ožičenje:

Podračun 68 obremenitve "Izračuni za DDV" Kredit 19 - DDV je prikazan kot odbitek iz proračuna.

Podjetje prejme lastništvo nad blagom, kupljenim po pogodbi o menjavi, v času, ko obe stranki drug drugemu preneseta vse, kar je potrebno po sporazumu (člen 570 Civilnega zakonika Ruske federacije). Če je podjetje premoženje preneslo na nasprotno stranko, vendar lastništvo nanj še ni bilo preneseno, je treba dejanske stroške teh vrednosti evidentirati na računu 45 "Odpremljeno blago".

Breme 45 Kredit 41 - knjigovodska vrednost prenesenih vrednosti pred prejemom nepremičnine od nasprotne stranke.

Kupec, ki je prejel vrednosti nepremičnine, ne da bi jim pridobil lastninsko pravico, jih upošteva pri pogodbeni oceni na bilančnem računu 002 "Zaloge, sprejete v hrambo." Šele po končnem izračunu se lahko kupljene vrednosti kapitalizirajo na ustreznih bilančnih računih.

Višina plačila po pogodbi o menjavi je določena glede na pogoje pogodbe. Ko gre za popolnoma enakovredna materialna sredstva, ki jih je treba zamenjati, sta seveda računa 60 in 62 popolnoma zaprta. Če pa se ne zamenja enakovredno blago, je pomemben vidik enakovrednosti ali neenakovrednosti posla, določen v pogodbi.

V primeru, da je transakcija priznana kot neenakovredna. Če se v skladu z dogovorom o menjavi izmenjano blago prizna kot neenakomerno, mora stranka, ki je dolžna prenesti blago, katerega cena je nižja od cene blaga, danega v zameno, plačati razliko v gotovini. Eden od računov 60 ali 62 ni v celoti zaprt, preostali dolg pa se krije z gotovinskimi plačili.

Če je transakcija pripoznana kot enakovredna, se dolg na katerem koli od računov 60 ali 62 zaključi pri 91 "Drugi prihodki in odhodki".

Odraz transakcij za pobotanje medsebojnih terjatev v računovodstvu podjetij se obravnava kot način poravnave med gospodarskimi subjekti, torej se v računovodstvu odraža kot transakcije poravnave. Zato se offset pogosto obravnava kot zgolj računovodsko delovanje, pri njegovem izvajanju pa so v glavnem vključene računovodske storitve podjetij.

Najboljši način za izvajanje pobota je izvajanje dvostranskega sporazuma, to je s soglasjem strank z izvršitvijo akta o pobotu medsebojnih terjatev. Zakon o pobotu mora vsebovati stranke, ki sodelujejo pri pobotu, in dokumente, ki so podlaga za nastanek obveznosti, in sicer pogodbo, račun, račun, račun, plačilni nalog. Navesti je treba datum pobota, znesek in primarne dokumente, za katere obveznosti prenehajo s pobotom nasprotnih tožb. Za namene obračunavanja poravnav s proračunom za DDV je treba izpolniti zahtevo po dodelitvi ločene vrstice za znesek davka v primarnih dokumentih, sestavljenih pri izvajanju pobotov (člen 172 Davčnega zakonika RS). Ruska federacija). V tem primeru bo kupec, če plačani DDV dobavitelju ne presega zneska DDV, izračunanega pri prodaji, lahko predložil plačani znesek DDV za odbitek iz proračuna.

Razmislite o obračunu pobota medsebojnih terjatev.

Prodaja izdelkov (del, storitev) se v računovodstvu odraža na naslednji način, na datum odpreme nasprotni stranki:

Debit 62 Credit 90 podračun "Prihodki" - odraža prihodke od prodaje blaga;

Debit 90 podračun 3 Kredit 68 - DDV, zaračunan za prodane izdelke;

Debit 90 podračun 2 Kredit 43 - nabavna vrednost prodanega blaga je bila odpisana;

Breme 90 podračuna 9 Kredit 99 - odraža se finančni rezultat operacije prodaje blaga.

Nakup izdelkov (del, storitev) v računovodstvu se odraža na dan prejema od nasprotne stranke:

Debit 10, (08, 41) Credit 60 - odražajo se stroški pridobljenih vrednosti;

Debit 19 Kredit 60 - DDV je vključen v kupljene vrednosti. Odsev delnega plačila za izdelke in pobota v računovodstvu se odraža na datum pobota:

Debit 51 Credit 62 - prejel delno plačilo za izdelke, prodane po pogodbi o dobavi;

Debit 60 Credit 51 - delno plačilo za kupljene izdelke po pogodbi o dobavi;

Debit 60 Kredit 62 - pobotanje medsebojnih terjatev je bilo izvedeno v skladu z aktom pobota medsebojnih terjatev;

Dolg 68 Kredit 19 - predložen za odbitek DDV za storitve v skladu z aktom o pobotu medsebojnih terjatev.

RAČUNOVODSTVO PRODAJE PROIZVODOV. ZNAČILNOSTI RAČUNOVODSTVA PRODAJE PROIZVODOV V TRENUTKU PLAČILA IN V TRENUTKU POŠILJKE

Odnose strank v okviru pogodbe o menjavi ureja pogl. 31 Civilnega zakonika Ruske federacije. Vsak udeleženec v blagovni menjavi je hkrati prodajalec vrednosti, ki se jih zavezuje prenesti, in kupec premoženja, ki ga mora sprejeti. Tako je rečeno v 2. odstavku čl. 567 Civilnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega v skladu s čl. 567 Civilnega zakonika Ruske federacije, organizacija prejme lastništvo premoženja, prejetega po pogodbi o zamenjavi, šele potem, ko sama izpolni svoje obveznosti in prenese premoženje, ki se menja, na drugo stranko.

Premoženje, ki sta ga stranki medsebojno prenesli na podlagi pogodbe o menjavi, se lahko pripozna kot enako ali neenako. Če stranke izmenjane vrednosti priznajo kot neenake, mora stranka, ki je prejela dražje nepremičnine, plačati partnerju razliko v cenah. Ta postopek je določen v drugem odstavku čl. 567 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Praviloma se domneva, da so postavke menjave enake vrednosti. Enakost ne pomeni, da ima nepremičnina, ki sta jo stranki prenesli, enako tržno ali knjigovodsko vrednost. Lahko se razlikuje, vendar se udeleženci menjalne transakcije strinjajo, da bodo menjali, da je menjava enakovredna.

Razmislite, kako v računovodskih poslih odraziti enakovredno menjavo premoženja.

Pomembna točka pri obračunavanju transakcij po menjalni pogodbi je določitev prihodkov od prodaje premoženja in izračun vrednosti premoženja, prejetega med menjavo, ter določitev finančnega rezultata iz menjalne transakcije.

V skladu z določbo 12 "Pravilnika o računovodstvu" Prihodki organizacije "" (PBU 9/99) se prihodki od prodaje premoženja odražajo v računovodstvu, potem ko se lastništvo prenese nanjo. Lastništvo unovčljivih vrednosti bo prešlo na nasprotno stranko šele potem, ko bo organizacija prejela premoženje od njega. Če organizacija prenese lastnino, preden se nanjo prenese lastništvo, se to evidentira na računu 45 "Blago odpremljeno", v računovodstvu pa se vnese naslednji vnos;

Breme 45 - Kredit 41 (43) - odraža pošiljanje premoženja po pogodbi o menjavi.

Ko lastništvo nepremičnine preide, se v računovodstvu vnesejo naslednji vnosi:

Breme 62 - Dobroimetje 90 podračuna "Prihodki" - odraža izkupiček od prodaje premoženja pri transakciji blagovne menjave.

V breme 90 podračuna "Stroški prodaje" - kredit 45 - je prikazan odpis nabavne vrednosti prodane nepremičnine.

V skladu s PBU 9/99 je znesek prihodkov enak vrednosti prejetega premoženja. Ta vrednost se določi glede na cene, po katerih podjetje pridobi takšno ali podobno lastnino.

Primer 19.1. Dana LLC je s podjetjem Phoenix LLC sklenila pogodbo o menjavi. V skladu s sporazumom mora prenesti 5 monitorjev za računalnike podjetju Phoenix LLC v zameno za 10 pisarniških miz. Stranke pri izmenjavi priznajo enakovrednost.

Recimo, da LLC Dana običajno kupuje mize po ceni 3000 rubljev. (vključno z DDV - 500 rubljev). LLC "Phoenix" običajno kupuje monitorje po ceni 6999 rubljev. (vključno z DDV - 1000 rubljev). Cena enega monitorja je 4000 rubljev, ene mize pa

Dana LLC je prva dostavila monitorje partnerju. Računovodja družbe Dana LLC je odpremo monitorjev z naslednjim vnosom:

Breme 45 - Kredit 41 -

20.000 rubljev (4000 x 5 kosov) - prikaže pošiljko monitorjev po pogodbi o menjavi.

Ko Dana LLC prejme mize, mora opraviti naslednje transakcije:

Breme 62 - Kredit 90, podračun "Prihodki" - 30.000 rubljev. (3000 х х 10 kosov) - odraža se prihodek od prodaje monitorjev na podlagi cene kupljenih miz;

20.000 rubljev - odraža se odpis osnovnih stroškov monitorjev.

Kar zadeva Phoenix LLC, so po odpremi tabel v njegovem računovodstvu vnesene naslednje postavke:

Breme 62 - Kredit 90, podračun "Prihodki" -

30.000 rubljev (6000 x 5 kosov) - prihodek od prodaje miz se odraža na podlagi stroškov monitorjev, prejetih po pogodbi o menjavi;

Breme 90, podračun "Stroški prodaje" - Kredit 45 -

20.000 rubljev (2000 rubljev x 10 kosov.) - odraža se odpis stroškov miz.

Včasih se je treba soočiti s situacijo, ko vrednosti premoženja, pridobljenega z menjavo, ni mogoče določiti, na primer, če organizacija takšno lastnino pridobi prvič. V tem primeru je treba prihodke določiti na podlagi cene, po kateri se običajno proda nepremičnina, prenesena po pogodbi, ki je določena v PBU 9/99.

Primer 19.2. LLC "Obisk" v skladu s pogodbo o menjavi, sklenjeno z OJSC "Vityaz", je prejel serijo opekačev kruha, v zameno pa serijo gradbenega materiala.

LLC "Visit" ne more določiti stroškov prodanega materiala, saj doslej še nikoli ni kupoval opekačev. V tem primeru je običajna cena za podobno serijo gradbenih materialov 18.000 rubljev. (vključno z DDV - 3000 RUB).

To pomeni, da se bo v računovodstvu LLC "Visit" prihodki od prodaje odražali v naslednjem vnosu:

18 rubljev OOO - odražali izkupiček od prodaje gradbenega materiala.

Vrednost prejetega premoženja v zameno za odpremljene vrednosti se odraža v računih za obračunavanje materiala, blaga ali naložb v nekratkoročna sredstva v skladu z računom 60 »Poravnave z dobavitelji in izvajalci«.

2001 št. 44n. Tako je v klavzuli 10 PBU 5/01 navedeno, da je vrednost zalog, prejetih po pogodbi o menjavi, določena na podlagi cene premoženja, ki ga je prenesla organizacija. To bi moralo biti enako ceni, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno preneslo podobno premoženje.

Nabavna vrednost osnovnih sredstev, prejetih po pogodbi o menjavi, se določi na enak način. To izhaja iz člena 11 "Pravilnika o računovodstvu" Računovodstvo osnovnih sredstev "" (PBU 6/01), odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. marca 2001 št. 26n. Kar zadeva neopredmetena sredstva, prejeta po pogodbi o menjavi, se njihova vrednost določi v skladu z vrednostjo premoženja, ki se prenese v zameno. To je navedeno v členu 11 "Računovodskih predpisov" Računovodstvo za neopredmetena sredstva "(PBU 14/2000), ki je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. oktobra 2000 št. 91n.

Enak postopek je določen v "Pravilniku o računovodstvu" "Stroški organizacije" "(PBU 10/99). Odobren je bil z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. Klavzula 6.3 PBU 10/99 določa, da je znesek plačila po pogodbi enak vrednosti prenesenega premoženja. Poleg tega isti odstavek določa, da če organizacija ne more določiti cene prenesenega premoženja (na primer, če prej ni prodala takšnih ali podobnih izdelkov), bi morala biti vrednost vrednosti, prejetih po pogodbi o menjavi, izračunano po normalni nakupni ceni podobnih vrednosti.

Organizacija, ki najprej prejme materialna sredstva od partnerja in šele nato izvede protipošiljanje, mora knjižiti knjiženo premoženje na zunajbilančnem računu 002 "Zaloge, sprejete v hrambo."

Primer 19.3. Uporabimo pogoje primera 19.1. Recimo, da običajno Dana LLC monitorje prodaja po ceni 4500 rubljev. (brez DDV), LLC "Phoenix" pa prodaja mize za 2000 rubljev. (brez DDV). V tem primeru se vrednost premoženja, prejetega kot rezultat menjave blaga, odraža na naslednji način:

22.500 rubljev (4 500 rubljev x 5 kosov) - odraža stroške miz na podlagi običajne prodajne cene monitorjev.

Prejeti monitorji so prikazani v računovodskih evidencah podjetja Phoenix LLC po naslednjem ožičenju (pred odpremo tabel):

Breme računa 002 -

30.000 rubljev - odraža sprejem monitorjev, prejetih po pogodbi o menjavi.

Po odpremi monitorjev se naredijo naslednji zapisi:

Račun za obremenitev 08 - Dobroimetje za račun 60 -

20.000 rubljev (2000 rubljev x 10 kosov) - odraža napotitev monitorjev po ceni, določeni na podlagi cene prodanih miz.

Dobroimetje v računu 002 -

30.000 rubljev - ki odraža odpis prej prejetih monitorjev.

Za določitev finančnega izida je treba pobotati medsebojne dolgove pri menjavi. Pobotanje je znesek, knjižen na računu 60. To izhaja iz določbe 6.3 PBU 10/99. V računovodstvu se objavijo naslednje objave:

Dolg računa 60 - dobropis računa 62 - ki odraža pobotanje dolga po pogodbi o menjavi.

Če je izkupiček od prodaje premoženja večji od vrednosti prejetih vrednosti, so poslovne obveznosti organizacije nižje od terjatev njenega partnerja. V tem primeru se po pobotu dolgov na računu 62 "Poravnave s kupci in strankami" oblikuje debetno stanje, ki je vključeno v stroške poslovanja in se odpiše z naslednjim knjiženjem: Breme računa 91, podračun "Drugi odhodki" " - Dobroimetje na računu 62 - odraža odpis razlike med vrednostjo odpremljenih izdelkov in vrednostjo prejete nepremičnine.

Če je izkupiček od prodaje premoženja nižji od vrednosti prejetega premoženja, so poslovne obveznosti organizacije višje od terjatev partnerja. Posledično se po pobotu dolgov na računu 62 oblikuje kreditno stanje, ki je vključeno v poslovni izid. Izvede se naslednje ožičenje:

Breme računa 62 - Dobroimetje računa 91, podračun "Drugi prihodki" - odraža odpis razlike med vrednostjo prejete nepremičnine in ceno odpremljenih izdelkov.

Dobiček od prodaje premoženja je enak razliki med zneskom prihodkov od prodaje in dejanskimi stroški prenesenega blaga. Dobiček (izguba) od prodaje se odpiše iz podračuna "Dobiček / izguba od prodaje" računa 90 na račun 91.

Primer 19.4. LLC "Alpha" je od CJSC "Trio" prejel 10 pisarniških stolov po pogodbi o menjavi, v zameno pa predal kopirni stroj. Stranke pri izmenjavi priznajo enakovrednost.

Običajno Alpha LLC prodaja kopirne stroje po ceni 19.200 rubljev. (vključno z DDV - 3200 rubljev). CJSC "Trio" prodaja naslanjače za 1800 rubljev. (vključno z DDV - 300 rubljev).

Stroški enega stola so 1.000 rubljev, stroški fotokopirnega stroja pa 14.000 rubljev.

Alpha LLC običajno kupuje naslanjače po ceni 1800 rubljev. (z DDV - 300 rubljev), ZAO "Trio" pa kupi fotokopirne stroje po ceni 19.800 rubljev. (vključno z DDV - 3300 RUB)

V računovodske evidence družbe Alpha LLC (organizacija je prva izpolnila svoje pogodbene obveznosti):

Breme računa 45 - dobroimetje računa 43 -

14.000 rubljev - odraža prenos kopirnega stroja v skladu z menjalno pogodbo;

Debitni račun 62 - Kreditni račun 90, podračun "Prihodki" -

18.000 rubljev - odraža izkupiček od prodaje fotokopirnega stroja na podlagi cene sedežev;

3200 rubljev - odraža obračunavanje DDV na podlagi stroškov fotokopirnega stroja;

Breme računa 90, podračun "Stroški prodaje" - Kredit računa 45 -

14.000 rubljev - odraža odpis stroškov fotokopirnega stroja;

148 rubljev ((18.000 rubljev - 3.200 rubljev) x 1% - odraža obračunavanje davka na udeležence v prometu;

Breme računa 90, podračun "Stroški prodaje" - Kredit računa 26 -

148 rubljev - odraža odpis za izvajanje davka na udeležence v prometu;

652 r (18.000 rubljev - 3200 rubljev -14.000 rubljev -148 rubljev) - odraža določitev finančnega rezultata;

Račun za obremenitev 08 - Dobroimetje za račun 60 -

15 rubljev OOO (19.200 - 3200) - odraža prejem pisarniških stolov po ceni, določeni na podlagi stroškov fotokopirnega stroja;

3000 rubljev - odraža znesek DDV, naveden na računu; Debitni račun 60 - Kreditni račun 62 -

19.000 rubljev - odraža pobotanje medsebojnih obveznosti po barter pogodbi na podlagi prodajne vrednosti kopirnega stroja; Breme računa 62 - Dobroimetje računa 91, podračun "Drugi dohodek" - 1000 rubljev. (19.000 - 18.000) - odraža odpis razlike med stroški fotokopirnega stroja in stroški stolov;

Breme računa 91, podračun "Stanje drugih prihodkov in odhodkov" - Dobroimetje računa 99 -

1000 rubljev - odraža odpis drugih prihodkov.

Računovodja CJSC "Trio" mora vnesti naslednje vnose:

Breme računa 002 -

19 800 rubljev - odraža sprejem zunajbilančnega računovodstva kopirnega stroja;

Debitni račun 62 - Kreditni račun 90, podračun "Prihodki" -

19 800 rubljev - odraža izkupiček od prodaje sedežev na podlagi stroškov fotokopirnega stroja;

Breme računa 90, podračun "Davek na dodano vrednost" - Dobropis računa 68, podračun "Izračuni za DDV" -

3000 rubljev - odraža obračunavanje DDV na podlagi cene sedežev;

Dobroimetje v računu 002 -

19 800 rubljev -odraža odpis stroškov kopirnega stroja iz zunajbilančnega računovodstva;

Breme računa 90, podračun "Stroški prodaje" - Kredit računa 43 - 10.000 rubljev. - odraža odpis stroškov stolov;

Breme računa 26 - Dobroimetje računa 68, podračun "Izračuni davka na udeležence v prometu" -

168 rubljev ((19.800 -3.000 rubljev) x 1%) - odraža obračunavanje davka na udeležence v prometu;

Breme računa 90, podračun "Stroški prodaje" - Kredit računa 26 - 168 rubljev. - odraža odpis za izvajanje davka na udeležence v prometu;

Debitni račun 90, podračun "Dobiček / izguba od prodaje" - Kreditni račun 99 -

6632 rubljev (19 800 - 3000 - 10 000 - 168) - odraža opredelitev finančnega rezultata;

Račun za obremenitev 08 - Dobroimetje za račun 60 -

15.000 rubljev (18.000 - 3.000) - odraža prejem kopirnega stroja po ceni, določeni na podlagi stroškov pisarniških stolov;

Debitni račun 19 - Kreditni račun 60 -

3200 rubljev - odraža znesek DDV, naveden na računu;

Debitni račun 60 - Kreditni račun 62 -

18.200 rubljev - odraža odbitek medsebojnih obveznosti po pogodbi o menjavi na podlagi prodajne vrednosti sedežev;

Breme računa 91, podračun "Drugi prihodki" - Kredit računa 62 - 1600 rubljev. (19 800 - 18 200) - odraža odpis razlike med stroški fotokopirnega stroja in stroški stolov;

Breme računa 99 - Dobroimetje računa 91, podračun "Stanje drugih prihodkov in odhodkov" -

1600 rubljev - odraža odpis drugih prihodkov.

Organizacije, ki sodelujejo pri blagovni menjavi, obračunajo DDV od nje v obdobju, v katerem se prenese lastništvo nepremičnine, ki se menja. Ni pomembno, kako opredeljujejo prihodke za izračun DDV - "s plačilom" ali "s pošiljko".

Osnova, za katero velja ta davek, je enaka vrednosti premoženja, odpremljenega po pogodbi o menjavi. Vrednost zamenjane nepremičnine za namene izračuna DDV se določi na podlagi njene tržne cene. Taka zahteva je v klavzuli 2 str. 154 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kako določiti tržne cene za davčne namene, je navedeno v čl. 40 Davčnega zakonika Ruske federacije.

DDV je mogoče zahtevati za povračilo iz proračuna v znesku, ki ne presega zneska, izračunanega na podlagi knjigovodske vrednosti nepremičnine, prenesene kot plačilo. To izhaja iz drugega odstavka čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije. Preostali znesek "vstopnega" DDV je vključen v obratovalne odhodke.

Po str.

12 "Določbe o računovodstvu" Prihodki organizacije "" (PBU 9/99) v računovodstvu, prihodki od prodaje nepremičnine se odražajo po prenosu lastništva nanjo. Lastništvo unovčljivih vrednosti bo prešlo na nasprotno stranko šele potem, ko bo organizacija prejela premoženje v zameno od njega. Če organizacija prenese lastnino, preden se nanjo prenese lastništvo, se to evidentira na računu 45 "Blago odpremljeno", v računovodstvu pa se vnese naslednji vnos:

Breme 45 - Kredit 41 (43) - odraža pošiljanje premoženja po pogodbi o menjavi.

Ko lastništvo nepremičnine preide, se v računovodstvu vnesejo naslednji vnosi:

Breme 62 - Dobroimetje 90 podračuna "Prihodki" - odraža prihodke od prodaje premoženja na transakciji blagovne menjave.

V breme 90 podračuna "Stroški prodaje" - kredit 45 - je prikazan odpis nabavne vrednosti prodane nepremičnine.

V skladu s PBU 9/99 je znesek prihodkov enak vrednosti prejetega premoženja. Ta vrednost se določi glede na cene, po katerih podjetje pridobi takšno ali podobno lastnino.

Predpostavimo, da OOO Dana običajno kupuje mize po ceni 3000 rubljev. (vključno z DDV - 500 rubljev). LLC "Phoenix" običajno kupuje monitorje po ceni 6999 rubljev. (vključno z DDV - 1000 rubljev). Stroški enega monitorja so 4000 rubljev, ena miza pa 2000 rubljev.

Dana LLC je prva dostavila monitorje partnerju. Računovodja družbe Dana LLC je odpremo monitorjev poslal z naslednjim vnosom: Breme 45 - Kredit 41 -

20.000 rubljev (4000 x 5 kosov) - prikaže pošiljko monitorjev po pogodbi o menjavi.

Ko Dana LLC prejme mize, mora opraviti naslednje transakcije:

Breme 62 - Kredit 90, podračun "Prihodki" - 30.000 rubljev. (3000 х х 10 kosov) - odraža se prihodek od prodaje monitorjev na podlagi cene kupljenih miz;

20.000 rubljev - odraža se odpis osnovnih stroškov monitorjev.

Kar zadeva Phoenix LLC, so po odpremi tabel v njegovem računovodstvu vnesene naslednje postavke:

Breme 62 - Kredit 90, podračun "Prihodki" -

30.000 rubljev (6000 x 5 kosov) - prihodek od prodaje miz se odraža na podlagi stroškov monitorjev, prejetih po pogodbi o menjavi;

Breme 90, podračun "Stroški prodaje" - Kredit 45 -

20.000 rubljev (2000 rubljev x 10 kosov.) - odraža se odpis stroškov miz.

Včasih se je treba soočiti s situacijo, ko vrednosti premoženja, pridobljenega z zamenjavo, ni mogoče določiti, na primer, če organizacija takšno lastnino pridobi prvič. V tem primeru je treba prihodke določiti na podlagi cene, po kateri se običajno proda nepremičnina, prenesena na podlagi pogodbe, ki je določena v PBU 9/99.

Primer 19.2. LLC "Obisk" v skladu s pogodbo o menjavi, sklenjeno z OJSC "Vityaz", je prejel serijo opekačev kruha, v zameno pa serijo gradbenega materiala.

To pomeni, da se bo v računovodstvu LLC "Visit" prihodki od prodaje odražali v naslednjem vnosu:

18 rubljev OOO - odražali izkupiček od prodaje gradbenega materiala.

V primeru prejema blaga, surovin, materialov itd. Je treba upoštevati "Pravilnik o računovodstvu" Računovodstvo zalog "(PBU 5/01), ki je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruska federacija z dne 9. junija 2001 št. 44n. Tako je v klavzuli 10 PBU 5/01 navedeno, da je vrednost zalog, prejetih po pogodbi o menjavi, določena na podlagi cene premoženja, ki ga je organizacija prenesla. To bi moralo biti enako ceni, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno preneslo podobno premoženje.

Nabavna vrednost osnovnih sredstev, prejetih po pogodbi o menjavi, se določi na enak način. To izhaja iz 11. točke "Pravilnika o računovodstvu" Računovodstvo osnovnih sredstev "" (PBU 6/01), odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. marca 2001 št. 26n. Kar zadeva neopredmetena sredstva, prejeta po pogodbi o menjavi, se njihova vrednost določi v skladu z vrednostjo premoženja, ki se prenese v zameno. To je navedeno v členu 11 "Pravilnika o računovodstvu" Računovodstvo neopredmetenih sredstev "" (PBU 14/2000), ki je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. oktobra 2000 št. 91n.

Enak postopek je določen v "Pravilniku o računovodstvu" Stroški organizacije "" (PBU 10/99). Odobren je bil z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. Klavzula 6.3 PBU 10/99 določa, da je znesek plačila po pogodbi enak vrednosti prenesenega premoženja. Poleg tega isti odstavek določa, da če organizacija ne more določiti cene prenesenega premoženja (na primer, če prej ni prodala takšnih ali podobnih izdelkov), bi morala biti vrednost vrednosti, prejetih po pogodbi o menjavi, izračunano po običajni nakupni ceni podobnih vrednosti.

22.500 rubljev (4 500 rubljev x 5 kosov) - odraža stroške miz na podlagi običajne prodajne cene monitorjev.

Prejeti monitorji so prikazani v računovodskih evidencah podjetja Phoenix LLC po naslednjem ožičenju (pred odpremo tabel):

Breme računa 002 -

30.000 rubljev - odraža sprejem monitorjev, prejetih po pogodbi o menjavi.

Po odpremi monitorjev se vnesejo naslednji vpisi: debetni račun 08 - kreditni račun 60 -

20.000 rubljev (2000 rubljev x 10 kosov) - odraža napotitev monitorjev po ceni, določeni na podlagi cene prodanih miz.

Dobroimetje v računu 002 -

30.000 rubljev - ki odraža odpis prej prejetih monitorjev.

Za določitev finančnega izida je treba pobotati medsebojne dolgove pri menjavi.

Pobotanje je znesek, knjižen na računu 60. To izhaja iz določbe 6.3 PBU 10/99. V računovodstvu se objavijo naslednje objave:

Dolg računa 60 - dobropis računa 62 - ki odraža pobotanje dolga po pogodbi o menjavi.

Če so prihodki od prodaje premoženja večji od vrednosti prejetih dragocenosti, so obveznosti organizacije nižje od terjatev njenega partnerja. V tem primeru se po pobotu dolgov na računu 62 "Poravnave s kupci in strankami" oblikuje debetno stanje, ki je vključeno v stroške poslovanja in se odpiše z naslednjim vnosom:

Breme računa 91, podračun "Drugi odhodki" - dobropis računa 62 - odraža odpis razlike med vrednostjo odpremljenih izdelkov in vrednostjo prejete nepremičnine.

Če je izkupiček od prodaje premoženja nižji od vrednosti prejetega premoženja, so poslovne obveznosti organizacije višje od terjatev partnerja. Preiskovalec

vendar se po pobotu dolgov na računu 62 oblikuje kreditno stanje, ki je vključeno v poslovni izid. Izvede se naslednje ožičenje:

Breme računa 62 - Dobroimetje računa 91, podračun "Drugi prihodki" - odraža odpis razlike med vrednostjo prejete nepremičnine in ceno odpremljenih izdelkov.

Primer 19.4. LLC "Alpha" je od CJSC "Trio" prejel 10 pisarniških stolov po pogodbi o menjavi, v zameno pa predal kopirni stroj. Stranke pri izmenjavi priznajo enakovrednost.

Običajno Alpha LLC prodaja kopirne stroje po ceni 19.200 rubljev. (vključno z DDV - 3200 rubljev). CJSC "Trio" prodaja naslanjače za 1800 rubljev. (vključno z DDV - 300 rubljev).

Stroški enega stola so 1.000 rubljev, stroški fotokopirnega stroja pa 14.000 rubljev.

Alpha LLC običajno kupuje naslanjače po ceni 1800 rubljev. (z DDV - 300 rubljev), ZAO "Trio" pa kupi fotokopirne stroje po ceni 19.800 rubljev. (vključno z DDV - 3300 RUB)

V računovodske evidence družbe Alpha LLC (organizacija je prva izpolnila svoje pogodbene obveznosti):

Breme računa 45 - dobroimetje računa 43 -

14.000 rubljev - odraža prenos kopirnega stroja v skladu z menjalno pogodbo;

Debitni račun 62 - Kreditni račun 90, podračun "Prihodki" -

18.000 rubljev - odraža izkupiček od prodaje fotokopirnega stroja na podlagi cene sedežev;

3200 rubljev - odraža obračunavanje DDV na podlagi stroškov fotokopirnega stroja;

Breme računa 90, podračun "Stroški prodaje" - Kredit računa 45 -

14.000 rubljev - odraža odpis stroškov fotokopirnega stroja;

148 rubljev ((18.000 rubljev - 3.200 rubljev) x 1% - odraža obračunavanje davka na udeležence v prometu;

148 rubljev - odraža odpis za izvajanje davka na udeležence v prometu;

652 r (18.000 rubljev - 3.200 rubljev -14.000 rubljev -148 rubljev) - odraža določitev finančnega izida;

Račun za obremenitev 08 - Dobroimetje za račun 60 -

16 OOO rub. (19.200 - 3200) - odraža prejem pisarniških stolov po ceni, določeni na podlagi stroškov fotokopirnega stroja;

3000 rubljev - odraža znesek DDV, naveden na računu; Debitni račun 60 - Kreditni račun 62 -

19.000 rubljev - odraža pobotanje medsebojnih obveznosti po barter pogodbi na podlagi prodajne vrednosti kopirnega stroja;

Debitni račun 62 - Kreditni račun 91, podračun "Drugi prihodki" -

1000 rubljev (19.000 - 18.000) - odraža odpis razlike med stroški fotokopirnega stroja in stroški stolov;

Breme računa 91, podračun "Stanje drugih prihodkov in odhodkov" - Dobroimetje računa 99 -

1000 rubljev - odraža odpis drugih prihodkov.

Računovodja CJSC "Trio" mora vnesti naslednje vnose: Breme računa 002 -

19 800 rubljev - odraža sprejem zunajbilančnega računovodstva kopirnega stroja;

Debitni račun 62 - Kreditni račun 90, podračun "Prihodki" -

19 800 rubljev - odraža izkupiček od prodaje sedežev na podlagi stroškov fotokopirnega stroja;

Breme računa 90, podračun "Davek na dodano vrednost" - Dobropis računa 68, podračun "Izračuni za DDV" -

3000 rubljev - odraža obračunavanje DDV na podlagi cene sedežev;

Dobroimetje v računu 002 -

19 800 rubljev -odraža odpis stroškov kopirnega stroja iz zunajbilančnega računovodstva;

Breme računa 90, podračun "Stroški prodaje" - Kredit računa 43 -

10.000 rubljev - odraža odpis stroškov stolov;

Breme računa 26 - Dobroimetje računa 68, podračun "Izračuni davka na udeležence v prometu" -

168 rubljev ((19.800 -3.000 rubljev) x 1%) - odraža obračunavanje davka na udeležence v prometu;

Breme računa 90, podračun "Stroški prodaje" - Kredit računa 26 -

168 rubljev - odraža odpis za izvajanje davka na udeležence v prometu;

Debitni račun 90, podračun "Dobiček / izguba od prodaje" - Kreditni račun 99 -

6632 rubljev (19 800 - 3000 - 10 000 - 168) - odraža opredelitev finančnega rezultata;

Račun za obremenitev 08 - Dobroimetje za račun 60 -

15.000 rubljev (18.000 - 3.000) - odraža prejem kopirnega stroja po ceni, določeni na podlagi stroškov pisarniških stolov;

Debitni račun 19 - Kreditni račun 60 -

3200 rubljev - odraža znesek DDV, naveden na računu;

Debitni račun 60 - Kreditni račun 62 -

18.200 rubljev - odraža odbitek medsebojnih obveznosti po pogodbi o menjavi na podlagi prodajne vrednosti sedežev;

Breme računa 91, podračun "Drugi prihodki" - Kredit računa 62 -

1600 rubljev (19 800 - 18 200) - odraža odpis razlike med stroški fotokopirnega stroja in stroški stolov;

"Računovodstvo", N 3, 2000

V veljavi od 1. januarja 2000 PBU 9/99 "Dohodek organizacije", odobren z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 32n, in PBU 10/99 "Odhodki organizacije", odobren z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 33n, določi nova računovodska pravila za menjalne transakcije.

Razmislimo o uporabi teh pravil v praksi in njihovi povezavi z veljavnimi davčnimi in civilnimi zakoni.

V skladu z določbo 1 člena 567 Civilnega zakonika Ruske federacije se po pogodbi o menjavi vsaka od strank zaveže, da bo en izdelek prenesla na drugo stran v zameno za drugega.

Člen 567 Civilnega zakonika Ruske federacije določa tudi, da se za pogodbo o menjavi uporabljajo pravila o prodaji in nakupu, če to ni v nasprotju s pravili poglavja 31 Civilnega zakonika Ruske federacije "Mena" in bistvom menjalnih transakcij. V tem primeru je vsaka od strank priznana kot prodajalka blaga, ki se ga zaveže prenesti, in kupec blaga, ki se ga zaveže sprejeti v zameno.

Iz zakonodajne opredelitve borznega sporazuma iz člena 567 Civilnega zakonika Ruske federacije izhajata dve posebni civilno -pravni značilnosti menjalnih transakcij, ki neposredno vplivata na metodologijo njihovega računovodstva.

Izvrševanje pogodbe o menjavi je zamenjava premoženja, ki vključuje prenos lastništva zamenjanih vrednosti. Predmet pogodbe o menjavi so lahko le stvari - predmet lastninske pravice.

Iz tega sledi, da se na primer operacije odstopa, po kateri se pravica (terjatev) (terjatev) odstopi v zameno za serijo končnih izdelkov, ne more šteti za menjalno pogodbo. To je pogodba o odstopu pravic (terjatev). Zato zanj ne veljajo posebna pravila računovodstva in obdavčitve pogodbe o menjavi.

Določbe 2. člena 567. člena v zvezi z uporabo pravil kupoprodajne pogodbe zame ne pomenijo, da Civilni zakonik enači ta dva sporazuma.

Številni členi Civilnega zakonika Ruske federacije izrecno urejajo izvajanje barter pogodb in se uporabljajo le za pogodbe o barterju.

Kar se tiče dejanskega pretoka blaga v okviru izvajanja kupoprodajnih pogodb, se te transakcije med seboj popolnoma ujemajo. Kodeks za urejanje vrstnega reda dostave blaga, njegovega prevzema, zahtev glede pakiranja glede količine in kakovosti, pogojev za pakiranje itd. se nanaša na ustrezne določbe prodajne pogodbe.

Prav v tem primeru, tj. pri uporabi norm prodajnega in nakupovalnega kodeksa pri menjalnih transakcijah je "vsaka od strank priznana kot prodajalka blaga, ki se ga zavezuje prenesti, in kupec blaga, ki se ga zavezuje sprejeti v zameno." To pravilo ne pomeni, kot se v praksi pogosto zmotno meni, da Civilni zakonik Ruske federacije menjavo izmenjuje z nakupom in prodajo.

Pri obračunavanju menjalne transakcije je treba upoštevati dejstva prenehanja lastništva prenesene nepremičnine in kapitalizirati vrednosti, prejete po pogodbi.

Zato za izračun menjave blaga v računovodstvu določite:

trenutek prenosa lastništva nepremičnine, ki se zamenja;
znesek ocene prejetih vrednosti;
znesek ocene transakcij za menjavo blaga za davčne namene.

Poseben postopek za določitev trenutka prenosa lastništva zamenjanega blaga je določen v členu 570 Civilnega zakonika Ruske federacije. V skladu s kodeksom, razen če zakon ali menjalna pogodba določata drugače, lastništvo zamenjanega blaga preide na stranki, ki delujeta kot kupca na podlagi menjalne pogodbe, hkrati po izpolnitvi obveznosti prenosa zadevnega blaga s strani obeh strank.

To pomeni, da blago, preneseno na kupca po menjalni (menjalni) transakciji, do prejema vrednosti, ki mu jih dolguje po pogodbi, še naprej ostaja v lasti organizacije - prodajalca. In obratno, blago, prejeto od dobaviteljev po pogodbi o menjavi, ne postane last prevzemne organizacije do prenosa premoženja, ki ga dolgujejo dobaviteljem.

V skladu z določbo 2 člena 8 Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu" in Navodilih za uporabo računovodskega načrta je premoženje (blago) organizacije preneseno (odpremljeno) kupcem, katerih lastništvo ostaja pri organizaciji - prodajalcu, se odraža na računu 45 "Odpremljeno blago". Blago, prejeto od dobaviteljev in vneseno v skladišče, katerega lastništvo je v dobaviteljski organizaciji do trenutka, določenega s pogodbo ali zakonom, se odraža na posebnem zunajbilančnem računu 002 "Zaloge in materialne vrednosti, sprejete v hrambo. "

Posledično bi se moral prenos blaga po pogodbi o menjavi pred prejemom premoženja, pridobljenega s transakcijo od dobavitelja, odraziti v breme računa 45 "Odpremljeno blago" v skladu z računi odraženih vrednosti.

V tem primeru se vnesejo naslednji vnosi:

Število kompletov. 40 "Končni izdelki", 41 "Blago"

na stroške blaga ali končnih izdelkov po znižanih cenah.

V praksi, če naročilo o računovodski politiki organizacije - prodajalca, ki menja blago, določi trenutek prodaje za odpremo, se v tem primeru DDV napačno obračuna od prodajnega prometa takoj po odpremi blaga.

V skladu z določbo 2 člena 8 zakona RF z dne 06.12.1991 N 1992-1 "O davku na dodano vrednost" in določbo 13 Uredbe o sestavi stroškov za proizvodnjo in prodajo proizvodov (del, storitev) v stroških proizvodnje (dela, storitve) in o postopku oblikovanja finančnih rezultatov, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička, odobrenem z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 05.08.1992 N 552, določitvi prihodkov od prodaje za davčne namene "s plačilom" je izbira možnosti pripoznanja dejansko prodanega blaga, prodanega za namene obdavčitve.

Za davčne namene vedno velja pravilo - ni dejstva o prenosu lastništva in ni prodaje blaga. Posledično, dokler stranki medsebojno ne izpolnita pogodbe o menjavi obveznosti za prenos blaga, tj. do prejema blaga od dobavitelja odpremljeno blago, prikazano na računu 45, ni vključeno v promet.

Po drugi strani pa se ob prejemu blaga od dobavitelja pred prenosom ustreznega premoženja v zameno njihov sprejem in knjiženje v skladišče odražata v breme zunajbilančnega računa 002 "Zaloge, sprejete v hrambo." Po prenosu organizacije - dobavitelja nepremičnine, zamenjane za njeno blago, se prejete vrednosti knjižijo v bilanco stanja in bremenijo v dobro računa 002.

Pred 1. januarjem 2000, tj. pred začetkom veljavnosti uredb "Dohodek organizacije" (PBU 9/99) in "Odhodki organizacije" (PBU 10/99) so veljala pravila za obračunavanje transakcij pri nakupu premoženja po sporazumu za izmenjava osnovnih in obratnih sredstev organizacije je bila urejena z Uredbo o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstev" (PBU 6/97), odobreno z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 03.09.1997 N 65n in Uredbo o računovodstvu "Računovodstvo zalog" (PBU 5/98), potrjeno z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 15.06.1998 N 25n.

V skladu s klavzulo 3.5 PBU 6/97 je bila začetna vrednost osnovnih sredstev, pridobljenih v zameno za drugo premoženje, razen denarja, pripoznana kot vrednost premoženja, ki se menja, v skladu s katerim je bila prikazana v bilanci stanja.

V skladu z določbo 10 PBU 5/98 je bila dejanska vrednost zalog, pridobljenih v zameno za drugo premoženje (razen denarja), določena na podlagi vrednosti nepremičnine, ki se menja, po kateri je bila prikazana v bilanci stanja tega organizacijo.

Hkrati bi morala obremenitev računov 08 "Kapitalske naložbe" in 15 "Nabava in nakup materiala" odražati stroške prenosa in sprejemanja zamenjane nepremičnine v skladu z računi za obračunavanje sredstev in (ali) poravnav, pa tudi knjigovodsko vrednost stvari, prenesenih v zameno za korespondenco z računovodskimi računi ustreznega premoženja ali računa 45 "Odpremljeno blago".

Tako v skladu z normami PBU 6/97 in PBU 5/98 menjalni posli (menjalni tečaji) v računovodstvu (v nasprotju s predpisi regulativnih dokumentov o obdavčitvi) niso bili pripoznani kot prodaja, po definiciji pa dobiček iz menjave transakcije ni bilo mogoče prikazati v računovodstvu. ...

Menjavo so obravnavali kot transakcijo za nakup sredstev, prejetih v zameno za blago (delo, storitve). Posledično bi se morala vrednost odpisanih vrednosti (stroški del, storitev) v računovodstvu odražati kot dejanski stroški pridobivanja sredstev, prejetih v zameno.

PBU 9/99 "Prihodki organizacije" in PBU 10/99 "Odhodki organizacije" so bistveno spremenili ta pravila, s čimer so računovodski postopek za menjalniške transakcije uskladili z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja.

V skladu z določbo 6.3 PBU 9/99 je znesek prejemkov in (ali) terjatev po pogodbah, ki predvidevajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi, sprejet v računovodstvo po nabavni vrednosti prejetega blaga (vrednosti) oz. prejeti v organizaciji. Nabavna vrednost blaga (vrednosti), ki jih je organizacija prejela ali jih bo prejela, je določena na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določa nabavno vrednost podobnega blaga (vrednosti).

Če organizacije ni mogoče določiti stroškov blaga (vrednosti), je znesek prejemkov in (ali) terjatev določen z vrednostjo izdelkov (blaga), ki jih je organizacija prenesla ali jih bo prenesla. Nabavna vrednost proizvodov (blaga), ki jih organizacija prenese ali jih bo prenesla, je določena na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določa prihodke v zvezi s podobnimi izdelki (blagom).

PBU 9/99 meni, da so prihodki od izvajanja menjalnih transakcij ena od sestavin dohodka organizacije iz rednih dejavnosti, zato menjavo za računovodske namene razlaga kot prodajo, tj. poslovna transakcija, ki vključuje finančni rezultat (poslovni izid).

V skladu z določbo 6.3 PBU 10/99 je znesek plačila in (ali) plačilnih obveznosti po pogodbah, ki predvidevajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi, določen z vrednostjo prenesenega blaga (vrednosti) ali ki jih prenese organizacija. Nabavna vrednost blaga (vrednosti), ki jih organizacija prenese ali jih bo prenesla, je določena na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi nabavno vrednost podobnega blaga (vrednosti).

Pravzaprav to pomeni, da je treba to nepremičnino pri nakupu katerega koli sredstva po menjalni pogodbi prejeti po cenah, za katere običajno kupujemo ali jih lahko za denar kupimo na trgu za ustrezno blago.

Razlika med zneskom knjigovodske vrednosti prenesenih vrednosti v zameno (stroški dela, storitev) in stroški po pogodbi ter zneskom vrednotenja prejetega premoženja se zabeleži kot dobiček (izguba) o tej transakciji.

V skladu s členom 40 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni organi pravico nadzorovati pravilnost uporabe cen za menjavo blaga (barter). V primerih, ko po mnenju davčnega organa cene blaga, gradenj ali storitev, ki jih uporabljajo stranke v poslu, odstopajo (v eno ali drugo smer) za več kot 20% tržne cene enakega blaga, gradenj ali storitev, ima davčni organ pravico, da sprejme utemeljeno odločitev o dodatnih dajatvah: davek ali obresti, izračunane tako, kot da bi bili rezultati teh transakcij ocenjeni na podlagi tržnih cen.

V skladu s členom 3 zakona Ruske federacije "o davku na dodano vrednost" se promet od prodaje blaga (del, storitev) v zameno za drugo blago (dela, storitve) obračuna DDV. Za računovodske namene se davek na dodano vrednost v tem primeru šteje za enega od stroškov prodaje blaga, tj. se nanaša na obremenitev računa 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)".

Tako je treba odraz menjalnih transakcij v računovodstvu v skladu s PBU 9/99 in PBU 10/99, Davčnim zakonikom Ruske federacije in Zakonom Ruske federacije "o davku na dodano vrednost" izvesti v skladu z naslednjim: shema:

Odraža se prejem blaga od nasprotne stranke v menjalni transakciji pred odpremo izmenjanih vrednosti:

D-t šteje. 002 "Zaloge in materialne vrednosti, sprejete v hrambo"

stroški blaga, prejetega po pogodbi.

Odraža pošiljanje končnih izdelkov, blaga in drugih sredstev pred prejemom premoženja od nasprotne stranke:

D-t šteje. 45 "Odpremljeno blago",

Niz računovodskih računov prenesenega premoženja (40, 41 itd.)

knjigovodsko (preostalo) vrednost prenesenih vrednosti.

Odraža opravljanje dela, opravljanje storitev v okviru menjalne transakcije pred prejemom vrednosti od nasprotne stranke:

cena blaga, prejetega po pogodbi;

stroški prodanih del in storitev.

Odraža prejem blaga od nasprotne stranke (knjiženje v stanje prej prejetega blaga) po odpremi blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) po pogodbi:

D-t računi za obračunavanje prejetega premoženja (40, 41 itd.),

Število kompletov. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)" ali 62 "Poravnave s kupci in odjemalci"

stroške blaga, prejete po pogodbi z DDV.

Predmeti, ki so bili prej odpremljeni nasprotni stranki, se bremenijo iz bilance stanja:

D-t šteje. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Število kompletov. 45 "Odpremljeno blago"

knjigovodsko (preostalo) vrednost vrednosti, prenesenih po pogodbi.

DDV se zaračuna v proračun:

D-t šteje. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

znesek DDV, ki se plača v proračun.

Dobiček (izguba) pri menjavi se odraža:

D-t šteje. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)" (80 "Dobički in izgube"),

Število kompletov. 80 "Dobički in izgube" (46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)")

znesek dobička (izgube) iz operacije.

V skladu z določbo 6.3 PBU 9/99, če je nemogoče določiti nabavno vrednost blaga (vrednosti), ki jih je prejela organizacija, je znesek prejemkov in (ali) terjatev določen z vrednostjo prenesenih izdelkov (blaga) oz. ki jih bo organizacija prenesla. Nabavna vrednost teh izdelkov (blaga) je določena na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določa prihodke v zvezi s podobnimi izdelki (blagom).

V tem primeru je vnos (4) sestavljen v znesku cene, za katero organizacija običajno proda denar na trgu za ustrezno blago (delo, storitve) za ustrezno denar.

Glede na računovodske menjalne transakcije in prejem blaga, prejetega po pogodbi, DDV na računu 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti" ni dodeljen in ni predložen v proračun.

V skladu s členom 7 zakona Ruske federacije "o davku na dodano vrednost" se znesek DDV, ki ga je treba plačati v proračun, določi kot razlika med zneski davka, prejetimi od kupcev za blago (dela, storitve) prodali, in zneske davka, ki so bili dejansko plačani dobaviteljem za materialne vire (delo, storitve), katerih stroški so pripisani stroškom proizvodnje in prometa. V tem primeru knjiženje premoženja, prejetega po transakciji, ni pridobitev vrednosti po kupoprodajni pogodbi, ampak prejem plačila za prodajo lastnega blaga (del, storitev) po pogodbi o menjavi.

Ko odražata izvedbo menjalne transakcije kot prodajo blaga, bosta znesek prometa pri prodaji vrednosti, prenesenih po pogodbi, in cena knjiženja prejetega premoženja vedno sovpadala.

V tem primeru je dodelitev DDV na račun 19, ki je enaka DDV na promet od prodaje, njegovo predložitev v proračun in s tem "izogibanje" plačilu davka pri menjalni transakciji huda kršitev davčne zakonodaje.

V skladu s členom 568 Civilnega zakonika Ruske federacije, razen če iz pogodbe o barterju ne izhaja drugače, se domneva, da je blago, ki ga je treba zamenjati, enake vrednosti, stroške njegovega prenosa in prevzema pa v vsakem primeru krijejo stranko, ki nosi ustrezne obveznosti. V primeru, da se v skladu z dogovorom o menjavi izmenjano blago prizna kot neenako, mora stranka, ki je dolžna prenesti blago, katerega cena je nižja od cene blaga, danega v zameno, plačati razliko v cenah tik pred ali po izpolnitvi svoje obveznosti prenosa blaga, razen če drug plačilni postopek določa pogodba.

V skladu z določbo 6.4 PBU 9/99 se v primeru spremembe obveznosti po pogodbi začetni znesek prejemkov in (ali) terjatev prilagodi glede na vrednost sredstva, ki ga mora organizacija prejeti. Nabavna vrednost sredstva, ki ga mora podjetje prejeti, se določi glede na ceno, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno določilo nabavno vrednost podobnih sredstev.

Primer. Organizacija opravlja storitve v okviru menjalne transakcije, za plačilo katere prejme pošiljko materiala. Stroški opravljenih storitev so 240.000 rubljev. Stroški nakupa materiala, prejetega na trg za isto blago za denar, znašajo 120.000 rubljev. (z DDV - 20%). Po opravljenih storitvah se spremenijo pogodbeni pogoji:

možnost 1 - nasprotna stranka v dodatnem sporazumu k pogodbi se zavezuje, da bo dobavila serijo materiala v vrednosti 264.000 rubljev. (z DDV - 20%);

Možnost 2 - nasprotna stranka se v skladu z dodatnim sporazumom k pogodbi zaveže, da bo dobavila serijo materiala v vrednosti 216.000 rubljev. (z DDV - 20%).

Ko se v računovodstvu odraža opravljanje storitev, se vnesejo naslednji vnosi.

Izvajanje storitev po pogodbi se odraža:

D-t šteje. 62 "Poravnave s kupci in strankami",

Število kompletov. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)"

Stroški prodanih storitev se odpišejo:

D-t šteje. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Število kompletov. 20 "Glavna proizvodnja"

DDV se obračuna v proračun za promet od prodaje storitev:

D-t šteje. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Število kompletov. 68 "Poravnave s proračunom", podračun "Poravnave za DDV"

Dobiček od prodaje se odraža:

D-t šteje. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Število kompletov. 80 "Dobiček in izguba"

Možnost 1

Vrednosti terjatev, ki se odražajo v računovodstvu, obveznosti za DDV do proračuna in dobiček iz posla se prilagajajo v zvezi s sklenitvijo dodatnega sporazuma k pogodbi:

D-t šteje. 62 "Poravnave s kupci in strankami",

Število kompletov. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)"

D-t šteje. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Število kompletov. 68 "Poravnave s proračunom", podračun "Poravnave za DDV"

D-t šteje. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Število kompletov. 80 "Dobiček in izguba"

Možnost 2

Razveljavitve se uporabljajo za prilagoditev vrednosti terjatev, obveznosti do proračuna za DDV in dobička pri transakciji v zvezi s sklenitvijo dodatnega sporazuma k pogodbi:

D-t šteje. 62 "Poravnave s kupci in strankami",

Število kompletov. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)"

D-t šteje. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Število kompletov. 68 "Poravnave s proračunom", podračun "Poravnave za DDV"

D-t šteje. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Število kompletov. 80 "Dobiček in izguba"