Kljub dolgoletni konvergenci so trenutno še vedno razlike med RRS in MSRP. Nekatere od teh razlik so filozofske, torej na ravni konceptualnih pristopov, nekatere pa zgolj stvar tehnike. Razprava o teh razlikah v našem tečaju bo postavila okvir za celoten proces preoblikovanja in vam omogočila, da prepoznate tiste vidike, ki so pomembni za vaše podjetje.
Tehnično »srce« našega tečaja je transformacijski model, ki ga bomo skupaj iz nič gradili po delih, pri čemer bomo vsakemu ključnemu bloku namenili posebno pozornost. To ni abstraktna vaja, ampak posebne formule in posebni izračuni v Excelu. Programersko znanje ni potrebno, uporabljali bomo preproste in razumljive funkcije Excela. Med drugim bomo gradili transformacijske bloke za lizing in brezobrestna posojila ter prihodke in naložbe v povezana podjetja.
Če vaša agenda ni le preoblikovanje, temveč prehod na MSRP (torej prva uporaba), potem istoimenski standard MSRP 1 predpisuje določene postopke in posebne zahteve za prvo poročanje po MSRP. Poleg zahtev, da postane prehod na MSRP manj boleč, MSRP/MSRP 1 vsebuje številne izjeme in posebne klavzule. Kateri od njih so pomembni za vaše podjetje? Kako izpolniti zahteve MSRP/MSRP 1? Kako tehnično izvesti prehod z uporabo transformacijskega modela?
Odloženi davki so poseben in ločen transformacijski popravek. Povzročajo ga filozofske razlike v pristopih RAS in MSRP. Zahteve PBU 18 so MSRP / MRS 12 modela iz leta 1998. Vendar pa je bil MSRP/MRS 12 od takrat korenito revidiran in danes zahteva preoblikovanje odloženih davkov posebno skrb. Res je, to ne velja za vsa podjetja in ne za vse panoge. Kako hude bodo prilagoditve odloženega davka za vaše podjetje? Razpravljali bomo, pod kakšnimi pogoji bo izračun odloženih davkov pri preoblikovanju preprost, lahko preverljiv in razumljiv.
Ker v RRS še vedno ni koncepta skupinskih in konsolidiranih računovodskih izkazov, obstajajo pa skupine v MSRP, bo treba to konceptualno vrzel ob preoblikovanju odpraviti. Kaj pa, če morate preoblikovati ne samo eno podjetje, temveč skupino naenkrat? Kaj je treba storiti pred konsolidacijo rezultatov podjetij, ki spadajo v skupino? Da bi to razumeli, je naš tečaj načrtovan za pridobitev manjše hčerinske družbe.
Transformacija poročanja je zapleten in večplasten proces, ki je zelo bogat z možnimi napakami. Kako zagotoviti, da je vse potekalo gladko? Katere kontrolne postopke in preverjanja lahko uporabite za preverjanje rezultatov vaših transformacijskih prizadevanj? Kako je mogoče kontrolne preglede vgraditi neposredno v proces, da bi pravočasno »ujeli« napako?
Seveda to ni neposredno povezano s preobrazbo, bo pa za vas zanimivo vedeti: če ste se že prej izobraževali na katerem od naših rednih tečajev, potem ste upravičeni do posebnega popusta »za svoje« v znesek 2000 rubljev. Samo uporabite kodo na stopnji blagajne TRAN-svoi v posebnem polju, cena tečaja pa bo avtomatsko preračunana. Tudi tečaje je mogoče plačati v obrokih po naslednji shemi: 40 % predplačilo ob prijavi in 60 % na sredini tečaja.
Nadaljujemo s serijo člankov o računovodstvu MSRP v programih 1C. V članku so strokovnjaki 1C govorili o postopku priprave posameznih in konsolidiranih izkazov MSRP z uporabo dveh računovodskih modelov, ki sta podprta v 1C: Holding Management 8. O značilnostih transformacijskega računovodskega modela, vključno z mehanizmom za prevajanje kazalnikov NAS NAS v MSRP OSV, preberite v tem članku.
S transformacijskim pristopom se finančne informacije v obliki nacionalnega računovodskega sistema (NAS) prevedejo v finančne informacije v formatu MSRP s prenosom podatkov bilance stanja (TS) po NAS in jih dekodirajo v kazalnike v podsistemu MSRP. . Rezultat je bilanca stanja po MSRP. Na podlagi pridobljenih kazalnikov se izvajajo nadaljnji izračuni (izvajajo se transformacijski popravki, knjižijo se dokumenti MSRP) in pripravljajo poročila v skladu z MSRP.
Postopek priprave poročil po MSRP v "1C: Upravljanje holdinga 8" z uporabo transformacijskega računovodskega modela lahko pogojno predstavimo v več fazah (slika 1). Zaporedje nekaterih korakov se lahko razlikuje. V vsakem primeru je treba delo začeti z nastavitvami programa in nalaganjem izvornih podatkov. Spomnimo vas, da so glavni parametri računovodstva MSRP (vključno z računovodskim modelom) navedeni na organizacijski kartici (v obliki elementa imenika Organizacijska enota).
riž. 1. Transformacijski model poročanja
Začetne podatke za pripravo izkazov MSRP z uporabo transformacijskega modela je mogoče naložiti v računovodski sistem na naslednje načine:
Prenos začetnih podatkov v modelu transformacije poteka v celoti, brez izjeme posameznih poslovnih transakcij. To je značilnost in razlika transformacijskega modela od transakcijskega. Vsako poročevalsko obdobje se začetni podatki nalagajo na novo. Podatki NAS iz prejšnjih obdobij se ne prenašajo v naslednja obdobja.
Za pretvorbo izhodiščnih podatkov po NAS v format MSRP je potrebno izdelati kopijo poročila, kamor se naloži sintetični OSV po NAS (slika 2).
riž. 2. OSV po RAS (kopija poročila)
V tej SA ni razčlenitev po analitikih, vendar bo tak agregirani SA omogočil nadzor nad pravilnostjo podatkov, ki dešifrirajo kazalnike SARS s strani analitikov v FSD, naloženih v sistem skupaj s SARS po NAS.
Za dešifriranje kazalnikov sintetičnega WWS s strani analitikov, ki so v prihodnosti potrebni za prilagajanje za namene MSRP in pripravo pojasnil za poročanje, morate ustvariti kopije poročil za vsak FSD, naložen v sistem. Na primer, za razkritje informacij o terjatvah in obveznostih, pa tudi o posojilih in posojilih, dekodiranje in shranjevanje v sistemu stanja in prometa na teh računih s strani analitika Nasprotne stranke in Pogodbe. V ta namen se ustrezen FSD naloži v pripravljeno kopijo poročila (slika 3).
riž. 3. Razkritje kazalnikov v kopiji poročila
Ker se pri transformacijskem pristopu ne oddaja korespondenca med računi in podkonto, temveč prometi in stanja na računih, standardni analitiki, ki jih ima račun, za katere se podatki dešifrirajo v FSD, niso vedno dovolj. Zato "1C: Holding Management 8" uporablja dodatno analitiko indikatorjev WWS - Vrste gibov. Ta analitika je potrebna tako za pripravo transformacijskih popravkov po MSRP kot za prepise za poročanje.
BUKH.1C je odprl kanal v Messengerju Telegram. V tem kanalu dnevno objavljamo najpomembnejše novice dneva za računovodje in uporabnike programov 1C. Če želite postati naročnik na kanal, morate na svoj telefon ali tablico namestiti Messenger Telegram in se pridružiti kanalu: https://t.me/buhru (ali v iskalno vrstico v Telegramu vnesite @buhru).
Novice o davkih, računovodstvu in 1C - hitro v telefonu!
Na primer, za pripravo izkaza denarnih tokov (ODDS) je treba dešifrirati prejemke (odpise) sredstev po postavkah njihovega gibanja. Računi 50, 51, 52 vam omogočajo, da to storite za ustrezen podkonto. Toda pri prevrednotenju stanja valut v NAS v podkonto Postavke denarnega toka vrednost se samodejno nadomesti Drugo, ki ga po prevodu v MSRP ni mogoče razvozlati. Zato je treba v FSD registrirati ustrezne račune po vrsti gibanja, pri čemer je treba navesti ustrezen podkonto.
V tem primeru je za razporeditev zneska prevrednotenja prikazana korespondenca z računom 91.01 »Drugi prihodki« (91.02 »Drugi odhodki«) z analitiko za podkonto Drugi prihodki in odhodki pod členom Prevrednotenje deviznih računov. FSD je dopolnjen s stolpcem Vrste gibov, kjer je pritrjen znesek takšne korespondence. Pri pripravi analitičnega OSV po MSRP za ta račun v prepisu Razkritje skupinskih kazalnikov prikazana bo ta analitika, ki vam bo omogočila pravilno sestavljanje ODDS.
Organizirati dešifriranje z analitiko Vrste gibov potrebno je izdelati elemente istoimenskega imenika (slika 4).
riž. 4. Vrste gibanj MSRP
Na terenu Kontni načrt označuje kontni načrt, ki se uporablja pri preoblikovanju. V poglavju Korespondenca ustvarijo se informacijski registri, ki vsebujejo korespondenco za to vrsto gibanja. Ta vodnik vam omogoča samodejno odlaganje analitike Vrsta gibanja pri transformacijskih prilagoditvah, uporabljenih v procesu preoblikovanja podatkov NAS v podatke MSRP.
Za izdelavo analitičnega SATS po NAS, na podlagi katerega bo izvedena transformacija in v prihodnje pripravljano poročanje, je treba podatke sintetičnega SATS po NAS prenesti v kopijo poročila, ustvarjenega za SATS po NAS. V ta namen se v obliki poročila, na podlagi katerega se pripravi kopija poročila analitičnega SIA po NAS, v celice indikatorjev zapišejo reference na sintetični SIA po NAS. Na primer, za prenos kazalnikov na računu 59 »Rezervacije za amortizacijo finančnih naložb« iz sintetičnega WWS v analitičnega so predpisane naslednje povezave:
Takšnih kazalnikov analitiki ne morejo razvozlati, saj je njihov vir sintetični WWS. Če indikator zahteva dekodiranje analitikov, potem povezava ni zapisana na sintetični OSV po NAS, ampak na FSD, ki vsebuje takšno analitiko in je shranjena v sistemu v obliki kopije poročila, ustvarjenega v prejšnji fazi (slika . 5).
Na primer, za dešifriranje kazalnikov za račun 62.01 »Poravnave s kupci in kupci« so zapisane formule, ki vsebujejo:
Zahvaljujoč tem povezavam in formulam se kopija Nasinega poročila samodejno izpolni. Ko ga izpolnite, je treba preveriti, ali vsi indikatorji ASIA po NAS ustrezajo sintetičnemu OSV po NAS. Če ta pogoj ni izpolnjen, to pomeni, da bodisi prepisi v FSD ne ustrezajo izvirnemu indikatorju SWS ali pa so povezave napačno konfigurirane.
Za samodejno izvedbo postopka preverjanja lahko ustvarite ločeno vrsto poročila, v katerem lahko konfigurirate formule za preverjanje. Če preverjanje ne uspe, postane gumb na voljo. Dnevnik napak, ki ustvari poročilo o napaki, ki vam omogoča, da ugotovite vzrok za odstopanja. Šele s popolno istovetnostjo kazalnikov sintetičnega in analitičnega RWS po NAS lahko nadaljujete na naslednjo stopnjo.
Računovodski podatki NAS se prenašajo v registre MSRP s pomočjo prevajalskega mehanizma. V transformacijskem modelu je NAS analitični SALT na podlagi določenih pravil preveden v analitski SALT MSRP. V imeniku so predpisana prevajalska pravila (ali mapiranje - nastavitev korespondence kontnih načrtov). Predloge za oddajanje tako za transakcijski kot transformacijski model (slika 6).
riž. 6. Element imenika "Predloge oddajanja" za transformacijski model
Na terenu Smer oddajanja Za izbiro so na voljo tri možnosti:
Za model transformacije lahko izberete naslednje smeri prevajanja:
Na terenu Vir - Kontni načrt je naveden kontni načrt, s katerega se podatki prenašajo, in v polju Prejemnik - kontni načrt- označuje kontni načrt po MSRP, kamor je treba te podatke posredovati.
Po snemanju elementa imenika lahko nastavite korespondenco računov in pravila prevajanja. Če želite to narediti, na ukazni plošči izberite ukaz Ujemanje računa in pojdi v formulo Nastavite ujemanje računov(slika 7).
riž. 7. Nastavite ujemanje računov
S transformacijskim modelom se prevod izvede v kazalnike AOCB, ki ustrezajo računom, navedenim v predlogi za prevajanje. Korespondenca računov z modelom transformacije je odsotna, prevod se izvede za račun. Zaradi tega v tem prevajalskem modelu ni mogoče nastaviti kompleksnih filtrov. Lahko pa nastavite prevod več izvornih kontnih načrtov na en ciljni račun. Tudi s pomočjo izbir po stolpcih Poleg tega en izvorni račun lahko oddate na več ciljnih računov.
V transformacijskem modelu je možen pristop, ko se izvede prevod v kopijo poročila SARS MSRP, ki je po formatu podoben NAS SACS. V tem primeru se oddajajo vsi kazalniki NAS SSV - tako stanje kot promet, ki sta v ustreznih stolpcih označena z zastavicami.
V bistvu za pripravo računovodskih izkazov po MSRP ni treba prenašati stanja in prometa za vse račune. Na primer, za račune, ki tvorijo izkaz finančnega položaja, ni treba oddajati prometov, za račune, ki sestavljajo izkaz poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa, pa ni treba oddajati stanj. Za konfiguriranje prevoda v skladu s temi pravili so v poljih nastavljene ustrezne zastavice Ravnovesje in Promet.
Prav tako je mogoče nastaviti različna pravila prevajanja za stanja in promet. Na primer za gotovinske račune:
Če želite nastaviti pravila prevajanja za stanja in promet, dvokliknite polje Poleg tega, izberite vrednost iz naštevanja ( Pravila za ostanke oz Pravila za zavoje) in v odprtem obrazcu v polju Analitika meritev dodajte potrebno analitiko. Vrednote Pravila za ostanke in Pravila za zavoje se odraža na terenu Poleg tega le v primeru, ko se nabor analitikov za stanja na računih in promet razlikuje. Če je nabor dimenzij enak (to pomeni, da ni obrnjene dimenzije), se takšno naštevanje ne prikaže.
Pred prevajanjem v obliki imeniškega elementa Vrste poročil, na podlagi katerega bo izdelana analitična SALT po MSRP, je treba predpisati končne formule za skupinske račune in SALT vsote, ki se nanašajo na celice te vrste poročila (slika 8), saj je dokument Oddaja prenesejo se samo podatki neskupinskega računa.
riž. 8. Vrsta poročila za AOCB po MSRP
Za izvedbo prevoda v katerem koli računovodskem modelu je namenjen dokument Oddaja. V transformacijskem modelu ta dokument prenaša kazalnike obrazca za zbiranje podatkov in AOI NAS v kazalnike AOI MSRP. V glavi dokumenta piše:
Zaznamek Parametri izračuna na terenu Pravilo izračuna Na podlagi podane predloge prevoda se pravilo, ustvarjeno za ta prevod, samodejno določi in izpolni.
Ko pritisnete gumb Napolnite tabela se samodejno izpolni Poročilo o meritvah oddajne račune in njihove vrednosti z analitiki.
Na podlagi rezultatov oddaje se izpolni kopija poročila, ki vsebuje analitični WWS po MSRP s podatki in prepisi, pripravljenimi za nadaljnjo preoblikovanje. Podrobnosti (številka in datum) ustvarjenega primerka poročila so navedene na zavihku Posledično prilagoditve, ki je dodatno prikazan v dokumentu Oddaja s transformacijskim modelom.
Na tej stopnji je potrebno tudi nadzorovati istovetnost kazalnikov analitičnega RTC po MSRP po oddaji in analitičnega RTC po NAS, na podlagi katerega je bila ta oddaja izvedena.
Za nadaljnjo transformacijo izhodiščnih podatkov NAS v kazalnike MSRP se uporabijo transformacijske prilagoditve analitičnega TCL MSRP, pridobljenega kot rezultat prevajanja. Transformacijske prilagoditve je mogoče opraviti ročno (z uporabo reference Predloge za prilagoditev transformacije), in samodejno kot rezultat vzporednih računovodskih dokumentov v podsistemu MSRP (rezerve, VNA itd.).
Značilnost uporabe transformacijskega modela pri pripravi prilagoditev MSRP je, da se posredovani podatki iz NAS, po katerih se ocena v MSRP razlikuje, obrnejo, za namene MSRP pa se njihovi zneski obračunajo znotraj vsakega obračunskega bloka. To je posledica dejstva, da je v transformacijskem modelu celoten WTS preveden po NAS, torej vsi začetni podatki iz NAS. Za razveljavitev podatkov NAS v dokumentih podsistema MSRP so potrebne informacije o računih teh objektov po prevodu z analitiki MSRP. Računi MSRP v dokumentih se izpolnijo samodejno v skladu s pravili prevajanja, določenimi v nastavitvah predloge za prevod.
Na primer, v modelu preoblikovanja je treba na račun 26 »Splošni poslovni odhodki« stornirati obračunane stroške amortizacije za osnovna sredstva (FA), prikazane v NRS. Knjižitve morajo biti izvedene na kontnem načrtu MSRP, zato se namesto konta 26 nadomesti konto 6.3.00.26.02 »Administrativni stroški« kontnega načrta MSRP. Ta rezultat se določi samodejno iz pravil prevajanja na podlagi imenika Osnovne predloge oddajanja.
Avtomatizirane transformacijske prilagoditve v transformacijskem modelu so rezultat vzporednih računovodskih dokumentov. Začetne informacije za vzporedne računovodske dokumente je mogoče uvoziti iz ustreznega FSD iz Excela ali jih vnesti ročno. Program predvideva možnost vzporednega obračunavanja nekratkoročnih sredstev (TSS), finančnih instrumentov, odloženih davkov, kot tudi možnost dvojnega zapiranja obdobja. Znotraj teh razdelkov so možne naslednje avtomatizirane prilagoditve v modelu transformacije:
Na podlagi rezultatov prilagoditev začetnih podatkov NAS vsebuje analitični MSRP SCR že pripravljene podatke za oblikovanje poročevalskega paketa v skladu z MSRP. V ASV po MSRP je mogoče kazalnike dešifrirati s strani analitikov v obliki, v kateri so bili dešifrirani v FSD ali oblikovani kot posledica prilagoditev. Za dešifriranje indikatorja ga izberite s kazalcem, z desno miškino tipko aktivirajte kontekstni meni in izberite ukaz Razširitev zaslona(slika 9).
riž. 9. Interpretacija kazalnikov MSRP AOCB
Poleg standardne analitike, ki dešifrira indikator, se prikaže tudi analitika Vrste gibov, če je bil dekodiran v FSD ali so bile izvedene transformacijske prilagoditve. Ta analitika bo omogočila oblikovanje potrebnih pojasnil v računovodskih izkazih po MSRP.
Oba računovodska modela zagotavljata možnost izvajanja avtomatiziranih transformacijskih prilagoditev kot posledica vzporednega obračunavanja posameznih transakcij. Oba modela imata mehanizem zapiranja ob koncu obdobja, neodvisen od NAS. Hkrati se tehnologija vodenja vzporednega obračunavanja in zapiranja obdobja razlikuje v transformacijskem in transakcijskem računovodskem modelu.
Vzporedno računovodstvo v transformacijskem in transakcijskem modelu se razlikuje po načinu vnosa podatkov. V modelu preoblikovanja se vse poslovne transakcije na začetku prenesejo v MSRP. Nato se v času knjiženja vzporednih računovodskih dokumentov obrnejo tiste operacije, za katere je predvideno vzporedno obračunavanje.
V transakcijskem modelu se transakcije, za katere je predvideno vzporedno obračunavanje v MSRP, ne prevajajo (izključijo se z nastavitvijo izbir in filtrov med prevajanjem). Tako v času knjiženja vzporednih računovodskih dokumentov ustreznih transakcij ni treba stornirati.
Poleg tega se v transformacijskem in transakcijskem modelu razlikujejo načini izpolnjevanja dokumentov vzporednega računovodstva z začetnimi informacijami. V transformacijskem modelu so začetne informacije Excelovi obrazci za zbiranje podatkov – iz teh obrazcev se uvozijo začetne informacije za vzporedne računovodske dokumente. V transakcijskem modelu lahko začetne informacije za vzporedne računovodske dokumente uvozimo iz računovodskega sistema in jih uporabnik naknadno prilagodi.
Značilnost zapiranja obdobja v transformacijskem računovodskem modelu je potreba po zagonu rutinske operacije za ponavljanje prilagoditev prejšnjih obdobij v vsakem obdobju poročanja. Ta operacija prenaša ročne in samodejne prilagoditve primerov preteklih poročil na trenutno obdobje.
V naslednjih člankih o računovodstvu MSRP v 1C: Holding Management 8 bomo podrobno govorili o posameznih računovodskih objektih (VNA, rezerve itd.), O značilnostih oblikovanja transformacijskih prilagoditev znotraj vsakega računovodskega bloka, vključno s ponavljanjem prilagoditve algoritma preteklih obdobij in postopek zapiranja.
Za oblikovanje poročevalskega paketa v skladu z MSRP je potrebno pripraviti vrste poročil, kjer predpisati formule in povezave do analitičnega SWS v skladu z MSRP. To je treba storiti ne glede na to, kateri računovodski model se uporablja: transformacijski ali transakcijski.
V kartici vrste poročila sledite povezavi Privzeti prikaz prazen in pritisnite gumb Poleg tega. V odprti obliki nastavitev obrazca poročila na zavihku So pogosti na terenu Pravilo izračuna morate določiti pravilo, ki je konfigurirano za transformacijski model (slika 10).
riž. 10. Nastavitev pravila izračuna v kartici vrste poročila
Poleg tega bo morda potrebna korespondenca v prepisih, zato morate konfigurirati uporabo analitike Vrste gibov. Če želite to narediti, kliknite na vrstico s formulo za določen indikator in na gumb Dodajte operand v obrazcu, ki se odpre, nastavite filter s fiksno vrednostjo za analitiko Vrste gibov. Po opravljenih nastavitvah se znesek za zahtevano analitiko povleče v to celico indikatorja v primerku poročila (na primer »VNA Odtujitev« v opombi o osnovnih sredstvih v vrstici »Odtujitve«). Da bi bila ta analitika prikazana v poljih vira podatkov o nastavitvah, morajo računi, na katere se sklicuje formula za vrsto poročila, nastaviti ujemanje vrst gibanja iz reference Vrste gibov.
Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov je osnova transformacijski model. Podatki za organizacije, ki uporabljajo transakcijski model in so vključeni v obseg konsolidiranega poročanja, bodo pretvorjeni v kopije poročil in v MSRP AOTS, nato pa bodo uporabljeni za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov skupaj z MSRP AOTS za podjetja, ki uporabljajo model preoblikovanja. .
Tako po vseh opravljenih nastavitvah model transformacije vključuje:
MSRP: usposabljanje, metodologija in praksa izvajanja za podjetja in strokovnjake
Skupni projekt IPA Rusije in revije "Corporate Financial Reporting. mednarodni standardi".
11 let izkušenj na področju revizije, MSRP, računovodstva. Član komisije za pregled prevodov MSRP. Certifikati: CIPA, DipIFR, IPFM.
Vprašanja preoblikovanja poročanja iz ruskih računovodskih standardov (RAS) v poročanje v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP) so redno obravnavana v periodičnih publikacijah. Ta članek bo obravnaval glavne praktične vidike procesa preoblikovanja: različne možnosti organizacije procesa, uporabo različnih tehnik pri delu v Excelu, prednosti in slabosti v primerjavi z vzporednim računovodstvom, oblikovanje tiskanih poročil itd.
Za referenco
Na splošno preobrazba je postopek prilagajanja računovodskih izkazov po RRS za pridobitev računovodskih izkazov, ki so skladni z MSRP (ob upoštevanju veljavnih načel za pripoznavanje, merjenje in razkrivanje vseh elementov računovodskih izkazov).
Na splošno lahko seveda govorimo o procesu preoblikovanja poročanja iz katerega koli nacionalnega računovodskega in poročevalskega standarda tako v MSRP kot v kateri koli drug potreben sistem, kot so US GAAP, nemški GAAP itd.
V ožjem smislu lahko transformacijo razumemo kot oblikovanje transformacijske tabele in izvedbo prilagoditev (korekcijskih vnosov), ki jih običajno delimo v dve kategoriji:
Po drugi strani pa je treba proces preoblikovanja obravnavati širše, saj mora tiskana različica izkazov MSRP vsebovati vse oblike poročanja, vključno s primerjalnimi podatki za prejšnje obdobje (ali obdobja) in pojasnili. Hkrati so nekatere od teh operacij (na primer sestava izkaza denarnih tokov po posredni metodi, preračun v drugo predstavitveno valuto itd.) »običajni« postopki poročanja po MSRP in se pravzaprav ne nanašajo na preobrazba. Za sestavo izkaza denarnih tokov na primer zadostujejo podatki, pridobljeni v procesu preoblikovanja in vsebovani v računovodskem sistemu podjetja. Toda kljub temu je treba pri oblikovanju delovnih tabel upoštevati prisotnost takšnih postopkov, saj jih bo razvrščanje kazalnikov glede na eno ali drugo analitično značilnost poenostavilo.
Izrecno Mednarodni standardi računovodskega poročanja ne vsebujejo nobenih zahtev in/ali priporočil za preoblikovanje poročanja. Samo MSRP 1 Prva uporaba MSRP določa, da mora podjetje pri pripravi uvodnega izkaza finančnega položaja po MSRP:
Vendar pa popravki nastanejo kot posledica dogodkov in transakcij, ki so se zgodile pred datumom prehoda na mednarodne standarde računovodskega poročanja. Zato mora podjetje te prilagoditve pripoznati neposredno v zadržanem dobičku (ali, če je primerno, v drugi kategoriji lastniškega kapitala) na dan prehoda na MSRP. Z uporabo teh načel po analogiji na druge oblike poročanja dobimo opis procesa transformacije.
Tako MSRP pomeni, da so začetna stanja za prve računovodske izkaze v vsakem primeru oblikovana po metodi preoblikovanja, saj dejansko ni druge možnosti. V prihodnosti se lahko družba odloči: ali bo vodila vzporedno računovodstvo v skladu z MSRP ali pa bo vsako poročevalsko obdobje opravila preoblikovanje. Hkrati bodo kasnejše transformacije že lažje, saj bo transformacijski model pripravljen in ga bo mogoče po analogiji uporabljati za naslednja obdobja. Poleg tega se lahko številni prvotni izračuni (na primer za diskontiranje dolgoročnih dolgov, finančni najem itd.) uporabijo za vnose popravkov v naslednjih obdobjih.
Opozoriti je treba, da je pravzaprav preoblikovanje vsakič, ko se MSRP prvič uporabi (samo brez izjem od uporabe za nazaj), saj so vsi vnosi preoblikovanja narejeni na delovnih listih in vsako novo poročevalsko obdobje je predmet prilagoditve podatkov RAS. , ki ne zajemajo vseh prejšnjih sprememb, narejenih v preteklih poročevalskih obdobjih. Z drugimi besedami, veliko prilagoditev, ki bi bile obračunane po MSRP (in bi bile tako samodejno vključene v računovodske izkaze), je treba izvesti iz obdobja v obdobje med preoblikovanjem.
Z vidika ruskih predpisov obstajajo Metodološka priporočila Banke Rusije o preoblikovanju ruskega poročanja kreditnih institucij v poročanje v skladu z MSRP. Ta priporočila se vsako leto posodabljajo ob upoštevanju sprememb mednarodnih standardov in vsebujejo opis procesa preoblikovanja ter približen seznam korektivnih vnosov. Hkrati pa ne vsebujejo posebnih praktičnih navodil za oblikovanje delovnih listov, taka navodila so namreč povpraševana s strani praktikov.
Tako je bolj ali manj postopek urejen le za kreditne institucije, vsa druga podjetja pa proces preoblikovanja organizirajo po lastni presoji – glede na svoje specifične potrebe, cilje poročanja in razpoložljive vire.
Za organizacijo procesa preoblikovanja obstaja nekaj splošnih priporočil:
Ločimo naslednje stopnje transformacije poročanja (različni avtorji ločijo od štiri do deset ali več stopenj. Takšna delitev je precej subjektivna, vendar bistveno ne spremeni bistva procesa, saj je isto nalogo mogoče oblikovati tako v obliki eno in v obliki treh stopenj:
Za referenco
Ne smemo pozabiti, da prilagoditve običajno niso povezane le s temeljnimi razlikami med MSRP in RRS (v zvezi z določeno družbo), temveč tudi s popravkom napak pri poročanju po RRS. To je posledica dejstva, da nekatere transakcije v računovodskih izkazih po RRS namenoma niso v celoti prikazane. Poleg tega je revizija računovodskih izkazov v skladu z RAS praviloma bolj "humana" - revizorji "gledajo skozi prste" na nekatere vidike ali jih menijo za nepomembne. In revizijo računovodskih izkazov po MSRP lahko izvede drugo podjetje z drugimi pristopi k ugotavljanju pomembnosti.
Faze niso strogo določene glede na njihovo zaporedje - vsaka naslednja stopnja lahko zahteva prilagoditev rezultatov prejšnjih stopenj. Na primer, podrobna analiza računovodskih podatkov v skladu z RAS in primarnimi dokumenti lahko razkrije dodatne prilagoditve, kar bo privedlo do razširitve seznama sprememb poročanja, lahko pa bo zahtevala tudi prilagoditev obrazcev za poročanje MSRP in tabele preoblikovanja.
Tradicionalno obstajata dva načina za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP:
Kot neko alternativo jih je mogoče opredeliti kot prevajanje poročanja, ko se vsi vnosi (za katere sta načela priznavanja in vrednotenja enaka) prenesejo iz računovodskega sistema po RRS v MSRP in se vzporedno obračunavanje izvaja le na tistih področjih, kjer se obstajajo razlike med zahtevami ruskih in mednarodnih standardov. Primerjava teh možnosti v periodični literaturi je bila večkrat narejena, zato se bomo osredotočili le na najpomembnejše točke.
Običajno se domneva, da je preoblikovanje poročanja cenejše v smislu izvedbe samega procesa, a posledično bolj zamudno in manj natančno. Avtor se s tem stališčem ne more strinjati, saj je preoblikovanje v bistvu isto vzporedno računovodstvo, vendar se z njim vknjiži enkrat v poročevalskem obdobju v skupnem znesku in za razliko med podatki RRS in MSRP in ne iz nič. Seveda je zaradi dejstva, da preoblikovanje praviloma ne izvaja računovodski sistem podjetja (najpogosteje v Excelu), tveganje tehničnih napak večje, vendar lahko poenostavljeni kontrolni postopki zmanjšajo to tveganje. In načeloma lahko vse podatke, pridobljene kot rezultat vzporednega računovodstva, pridobimo tudi s preoblikovanjem poročanja.
Za referenco
Glavni dejavniki, ki vplivajo na izbiro ene ali druge možnosti, so običajno različni: število in zahtevnost prilagoditev, pogostost poročanja, razpoložljivost časa, delovne sile in finančnih virov itd. Poročevalske podatke po MSRP, potem bo najverjetneje bolje izvajati vzporedno računovodstvo, saj se lahko podatki, ko so vneseni v sistem, nadalje samodejno obdelajo na različne načine, da dobimo vsa potrebna poročila.
Hkrati ima vzporedno računovodstvo pomembno pomanjkljivost: vse je precej strogo urejeno, zato vsaka sprememba pogosto zahteva spremembo računovodskega sistema na ravni programerjev. Prav tako je treba vnaprej določiti vse analitične značilnosti, v skladu s katerimi bodo podatki evidentirani v računovodstvu po MSRP.
Posebej pomembni so praktični (tehnični) vidiki dela s finančnimi podatki v procesu transformacije. Na splošno lahko ločimo naslednja priporočila za oblikovanje tabele transformacije, prilagoditev in tiskanih obrazcev za poročanje:
Organizacija procesa preoblikovanja (načrtovanje, zaposlovanje, porazdelitev odgovornosti, priprava opisov delovnih mest ipd.) je predmet številnih objav v literaturi. Osredotočimo se na dve zelo pomembni točki:
Ker bo skoraj zagotovo izvedena zunanja revizija v zvezi s poročanjem po MSRP, je priporočljivo, da se o vseh morebitnih spornih vprašanjih z revizorjem predhodno pogovorite (če seveda ni že znan). Tako se boste izognili nepotrebnemu delu, vključno s potrebo po dodatnih prilagoditvah med postopkom preoblikovanja in revizije.
poročanje. Koristno bo tudi, da se vnaprej dogovorite za pristope k presoji določenih členov, ki bodo ustrezali tako vodstvu podjetja kot revizorju, kar vam bo omogočilo, da dobite »čisto« revizijsko poročilo. Poleg tega je priporočljivo, da se z revizorji vnaprej pogovorite o stopnji pomembnosti (vsaj predhodni) in številčni vrednosti "dopustne napake" - zneska, pod katerim prilagoditev ni mogoče izvesti.
Opozoriti je treba, da je treba pripravo na preoblikovanje poročanja (predvsem prvič) začeti vnaprej, saj lahko tudi ob pravilnem načrtovanju procesa, privabljanju zadostnega števila usposobljenega osebja ipd. obstajajo določene organizacijske težave. nastanejo v povezavi s pravočasnim zaključkom dela in tudi z ustreznostjo prejetih informacij. Zlasti osebje (ali edini zaposleni), ki je odgovorno za preoblikovanje poročanja, nima vedno zadostnih upravnih pooblastil za zbiranje potrebnih informacij. Številne računovodske ocene, ki se uporabljajo pri poročanju po MSRP, je treba pridobiti ne le od ruskega računovodskega oddelka, temveč tudi od drugih oddelkov podjetja, povezanih z načrtovanjem, proizvodnimi dejavnostmi, ciklom prodaje izdelkov itd. Da bi se izognili morebitnim težavam pri pridobivanju potrebnih informacij, zaželeno je, da se o vseh teh točkah vnaprej pogovorite z vodstvom. V idealnem primeru bi moral vodja podjetja podpisati odredbo o organizaciji dela pri zbiranju analitičnih podatkov z navedbo posameznih odgovornih oseb in rokov za predložitev informacij.
Za zaključek lahko rečemo, da ker proces preoblikovanja ni urejen z zakonom, ostaja njegova organizacija v presoji vodstva podjetja - izbere se lahko najprimernejše možnosti za določeno organizacijo. Enako velja za tehnični del postopka - stopnja podrobnosti in pripomb k objavam transformacije ostane po presoji strokovnjaka, odgovornega za izvedbo izračunov. Glavno merilo je jasnost vseh operacij tako za kasnejšo revizijo kot "zase" med preoblikovanjem naslednjega obdobja poročanja.
Večino težav, ki izhajajo iz razlike med ruskim računovodstvom in računovodstvom v skladu z MSRP, je treba zgladiti s postopnim prilagajanjem ruskega računovodstva zahtevam mednarodnih standardov.
Danes so te težave še posebej pomembne, zato je treba upoštevati vse razlike med MSRP in RRS. To velja tudi za primere vzporednega obračunavanja in preoblikovanja računovodskih izkazov.
Prvič, težave nastanejo zaradi različnih stopenj podrobnosti v kontnih načrtih, ki jih predvidevajo MSRP in ruski računovodski sistem. Ni nenavadno, da več računov, ki jih predvideva rusko računovodstvo, ustreza samo enemu računu v MSRP in obratno. Da bi se izognili težavam, ki jih povzroča takšno neskladje, je treba en račun razdeliti na več podračunov, tudi v primerih, ko so evidentirane transakcije precej preproste.
Težave nastanejo tudi zaradi neusklajenosti časovnih obdobij, pa tudi obračunskih metod ob koncu obdobja. To je posledica dejstva, da oba sistema predvidevata uporabo različnih obdobij poročanja, različne načine zapiranja računa itd. V tem primeru morate zapreti račune v vsaki bazi podatkov.
Tudi v postopku obračunavanja osnovnih sredstev težave niso redke. Tako je pri računovodstvu po ruskih pravilih in po mednarodnih standardih mogoče uporabiti različne metode in amortizacijske stopnje, zaradi česar ena revija še naprej amortizira sredstvo po odtujitvi v drugem dokumentu, zato je preoblikovanje poročanja ni mogoče. V takih primerih je potrebno voditi ločeno knjigovodstvo osnovnih sredstev v skladu z različnimi zahtevami, torej v dveh bazah podatkov. Za to uporabite zunajbilančne račune ali posamezne temeljnice.
Za vnos informacij v dve bazi podatkov ni potrebno veliko časa in posebnega znanja, vendar zaposlenim v podjetjih praviloma ni všeč, da isto delo opravijo dvakrat. Poleg tega pogosto prihaja do napak in netočnosti zaradi nepazljivosti, ki je med drugim posledica dejstva, da podatki iz baze MSRP niso potrebni za zagotavljanje vsakodnevnih dejavnosti podjetja in niso predmet davčne obdavčitve. oblasti.
Težave so možne tudi pri pripoznavanju dolga po RRS in MSRP.
Pri preoblikovanju računovodskih izkazov v skladu z MSRP je treba ustrezno opredeliti podjetje in njegovo računovodsko usmeritev. Računovodsko politiko je treba oblikovati tako, da obravnava vse vidike, povezane z uporabo MSRP. Prav tako je treba analizirati razlike in vse elemente računovodskih izkazov uskladiti z mednarodnimi standardi.
Pri analizi računovodskih usmeritev se upoštevajo vsi mednarodni standardi, ki so pomembni za dejavnosti organizacije. Drugi MSRP se praviloma ne uporabljajo, a kljub temu to ne pomeni, da jih sploh ni treba upoštevati. Kakovost izvedenega preoblikovanja in skladnost poročil, pridobljenih na podlagi tega, z zahtevami MSRP bo odvisna od stopnje strokovnosti strokovnjakov, ki izvajajo preoblikovanje.
Treba je določiti stopnjo skladnosti računovodske politike z glavnimi načeli mednarodnih standardov. Praviloma so zaradi uporabe računovodskih usmeritev ruskih organizacij, ki so jih razvile same, kršena zelo pomembna načela MSRP. Na primer načelo preudarnosti ali načelo zanesljivosti. Tako lahko širše razširjanje splošno priznanih mednarodnih načel v računovodski praksi poenostavi proces preoblikovanja poročanja v skladu z MSRP, kar bo povečalo njegovo zanesljivost.
Postopni prehod ruskega računovodskega sistema na MSRP zahteva preoblikovanje računovodskih izkazov. Preoblikovanje bi moralo pomagati zagotoviti, da so računovodski izkazi predstavljeni v obliki, ki je pomembna za vse udeležence v finančnih dejavnostih. Vendar pa bo zagotovil okvir za povzemanje finančnih informacij na način, ki je skladen z računovodskimi in upravljavskimi informacijskimi sistemi.
Na začetku se zdi, da preoblikovanje računovodskih izkazov ne zahteva večjih stroškov, saj se lahko izvede po potrebi od primera do primera. To pa velja le za mala in srednja podjetja, kjer se lahko izvaja od enkrat na četrtletje do enkrat letno. Medtem ko bi morala biti za veliko večino velikih gospodarskih subjektov taka pogostost enkrat mesečno, zato bi bilo za takšne organizacije morda bolj primerno dvojno obračunavanje.
Pravilno prilagajanje računovodskih izkazov v skladu z MSRP zahteva posebej usposobljeno osebje ali sodelovanje zunanjih svetovalcev. Pridobivanje izkušenj in znanja same organizacije je povezano s časom in denarjem, sodelovanje svetovalcev pa je drago. Poleg tega je na tem področju računovodstva zelo malo resnično vrednih strokovnjakov. Konec koncev, ne glede na to, ali bo podjetje izvedlo preoblikovanje poročanja ali namerava vzdrževati vzporedno računovodstvo, bodo potrebni strokovnjaki za MSRP. In usposabljanje takšnih strokovnjakov bi moralo biti prednostna naloga. Poleg tega se lahko za zmanjšanje stroškov prevajanja izjav zatečete k pomoči osebja podjetja, ki vam lahko v začetni fazi pri tem zagotovi vso možno pomoč. Tako bodo zbrane in obdelane primarne informacije postale temelj, na katerem bodo naknadno potekale vse nadaljnje aktivnosti na preoblikovanju poročanja. Hkrati se bodo stroški privabljanja strokovnjakov tretjih oseb znatno zmanjšali. Prednosti takšnega izvajanja preoblikovanja, torej uporabe in uporabe izkušenj in veščin lastnih zaposlenih v podjetju, vodstvo spozna zelo hitro.
Opozoriti je treba, da bi moralo vodstvo gospodarskega subjekta za oceno izvedljivosti ohranjanja vzporednega računovodstva ali preoblikovanja analizirati, kakšne koristi bodo imele posamezne divizije in subjekt kot celota od tega procesa.
Obstaja celota sprejeti številne ukrepe preden nadaljujemo neposredno s postopkom usklajevanja poročanja z MSRP s preoblikovanjem. Zlasti je potrebno:
1) sestaviti dokumente, ki opisujejo obstoječi računovodski sistem v podjetju;
2) preveri računovodske izkaze, pripravljene v skladu z obstoječim računovodskim sistemom (v tem primeru RRS);
3) oceni obseg dela, ki ga je treba opraviti, in načrtovati preoblikovanje;
4) sestavi zahtevo za informacije o glavnih dejavnostih podjetja in neposredno prejme navedene informacije;
5) analizira organizacijsko strukturo predmeta;
6) določi shemo odnosov s podružnicami ali odvisnimi družbami (glede na njihovo razpoložljivost);
7) določi shemo odnosov s tretjimi osebami;
8) pridobi dokumentarna dokazila o ciklu prejema in izplačila sredstev;
9) pridobi dokumentirano potrditev cikla nastanka obveznosti in terjatev;
10) zbira podatke o morebitnem prevrednotenju neopredmetenih sredstev ali osnovnih sredstev, o njegovih rezultatih, metodi in o samem cenilcu;
11) določa metode in postopke računovodske politike.
Vlagatelje pogosto zanimajo značilnosti računovodstva, kako se vzdržuje, zapletena shema gradnje, pa tudi razlogi za to.
Ruski računovodski predpisi so obvezni in dovolj podrobno opisujejo, kako se morajo odražati določene vrste transakcij. To je potrebno predvsem za davčne namene, saj se v Rusiji računovodstvo izvaja predvsem za davčne namene. Računovodstvo v Rusiji se vodi v rubljih na podlagi zakonskega kontnega načrta. Računovodski načrt v Rusiji je enak za skoraj vsa podjetja, medtem ko so v tujini uporabljeni računovodski računi za različne poslovne subjekte lahko različni.
Poslovni subjekti imajo v zvezi z nekaterimi vidiki računovodstva možnost izbire. Lahko se na primer odločite za poročanje o prodaji na podlagi gotovine ali v času izdajanja računa. Vendar pa morajo upoštevati enotne računovodske prakse. V Rusiji ni bil razvit koncept računovodstva, ki bi ustrezal metodam vodstvenega računovodstva poslovanja z njihovo nadaljnjo prilagoditvijo za davčne namene. Koncept, da je transakcije mogoče obravnavati drugače za računovodske in davčne namene, je relativno nov in še ni dobro razvit.
Tukaj so sledljivi dve temeljni razliki Ruska pravila iz mednarodnih standardov.
Prvič, tuji predpisi so naslovljeni predvsem na javno poročanje, v ruskem računovodstvu pa so vzpostavljeni načini njegovega vzdrževanja.
Drugič, predpisi o računovodstvu in poročanju v drugih državah niso vedno v skladu z davčno zakonodajo, zato se lahko rezultati v računovodskem in davčnem računovodstvu razlikujejo.
Preoblikovanje ruskih računovodskih izkazov v poročanje v skladu z mednarodnimi standardi, ga izdelajo specializirane revizijske družbe in je sestavljen iz preračuna računovodskih izkazov. Vendar pa poročanja, ki bo posledica preoblikovanja, še vedno ne moremo imenovati popolnoma skladnega z mednarodnimi standardi.
Izhod iz situacije je očiten: v ruskih podjetjih je treba ustvariti vse pogoje za možnost vzporednega vodenja evidenc v skladu z ruskimi in mednarodnimi standardi. Do danes je to povsem izvedljivo, obstaja tudi posebna programska oprema. Toda na žalost si tega ne morejo privoščiti vsa ruska podjetja. Poleg tega lahko zanimanje vlagateljev povzroči ne le tekoče poročanje, temveč tudi poročanje podjetja za več preteklih let. Iz podatkov tega poročanja je mogoče oceniti rezultate dela organizacije v preteklih obdobjih ter določiti trende njenega finančnega stanja. Seveda mora biti tudi to poročanje predstavljeno v obliki, ki bo razumljiva tujemu vlagatelju.
Iz tega razloga podjetja, če obstaja utemeljenost za tako potrebo in smotrnost, oblikujejo in predstavljajo računovodske izkaze v skladu z zahtevami MSRP.
Kakovost informacij, predstavljenih v računovodskih izkazih, je določena z zakonodajo Rusije in mednarodnimi standardi. Hkrati mora izpolnjevanje vseh zahtev temeljiti na načelu, katerega bistvo je mogoče opredeliti takole: koristi, ki jih podjetje prejme od informacij, morajo biti večje od stroškov pridobivanja informacij same. To načelo je značilno za komercialne dejavnosti na splošno, zato je v tržnem gospodarstvu odločilno v mnogih zadevah.
3.1. Metode za prevajanje poročanja v mednarodne standarde
Prvi korak v procesu preoblikovanja poročanja bo analiza in sistematizacija razlik, ki so značilne za pristope in metode ruskega računovodstva in MSRP.
Preoblikovanje poročanja lahko opredelimo kot oblikovanje poročanja na podlagi zahtev kakršnih koli standardov s prilagajanjem obstoječega poročanja. Tako se v procesu preoblikovanja poročevalske postavke razlagajo v skladu z zahtevami mednarodnih standardov.
Preoblikovanje poročanja se izvaja na podlagi že oblikovanih ruskih računovodskih izkazov. Pri pripravi računovodskih izkazov se uporablja metoda preoblikovanja, ki je za te namene predvidena z računovodsko usmeritvijo organizacije.
Postopek preoblikovanja bo sestavljen iz naslednjih korakov:
Prva faza, med katerim se postavke bilance stanja in izkaza poslovnega izida ponovno združijo. Pri tem se upošteva ekonomsko bistvo sredstev, obveznosti, lastniškega kapitala, prihodkov in odhodkov podjetja, da se uskladijo z zahtevami MSRP.
Druga faza je sestavljena iz sestave seznama potrebnih prilagoditev postavk bilance stanja in izkaza poslovnega izida, da se uskladijo z zahtevami mednarodnih standardov, pri čemer se mnenje vodstva družbe lahko upošteva za:
Popravki poročevalskih obdobij, v katerih so bili opravljeni posli oziroma so nastala sredstva, obveznosti, viri lastnih sredstev, prihodki in odhodki;
Izvajanje ocene sredstev, obveznosti, lastnih sredstev, prihodkov in odhodkov podjetja v skladu z mednarodnimi standardi.
Tretja stopnja metoda preoblikovanja je sestavljena iz izračunavanja zneskov, potrebnih za prilagoditev postavk bilance stanja in izkaza poslovnega izida, da se uskladijo z MSRP.
V procesu poročevalskega preoblikovanja se izvaja analiza prometov in stanja na kontih, podračunih in skupinah postavk.
Pogoste metode preoblikovanja poročanja vključujejo naslednje :
Podrobnosti o ostankih;
Prerazvrstitev saldov;
Prevrednotenje stanja.
Podrobnosti ostankov.
Primarni načini preoblikovanja vključujejo dekodiranje členov računovodskih izkazov in podrobno razvrščanje stanja na računih. V tem primeru so ruski računovodski izkazi predmet podrobnosti.
Kako pravilno so bile opravljene prilagoditve, preverimo z analizo nastalih poročil. Vsi delovni dokumenti, na podlagi katerih je bila izvedena transformacija, bi morali omogočati sledenje razmerja med postavkami ruskega poročanja in poročanjem, prejetim kot rezultat preoblikovanja.
Hkrati računovodski izkazi ne morejo biti delovni material, najprej je treba dešifrirati postavke bilance stanja in izkaza poslovnega izida.
Najprej je treba najti medsebojno korespondenco med članki ruskega in mednarodnega poročanja. Hkrati je treba, kadar se stanja na računih hkrati nanašajo na različne poročevalske postavke, razdeliti na ustrezne podračune. Takšna podrobnost informacij se izvaja zunaj sistema.
Detajliranje računov se lahko izvede na različne načine. Razmislite o podrobnostih stanja na primeru aktivno-pasivnega računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki":
Poravnave z različnimi dolžniki in upniki;
Poravnave z različnimi dolžniki;
Poravnave z različnimi upniki.
Detajliranje je potrebno za ločevanje predmetov, ki so po ekonomsko vsebinsko raznoliki, ki so obračunani na enem sintetičnem računu ali v primerih, ko v konsolidiranem računovodstvu ni podatkov, potrebnih za razkritje informacij v izkazih MSRP, in so pridobljeni šele, ko so izpeljani. iz analitičnih računovodskih podatkov. Podrobnosti se lahko uporabijo tudi v povezavi z metodo preostalega prevrednotenja.
Metoda detajlov se uporablja tudi za popolnejše razkritje informacij, ki jih vsebujejo računovodski računi za posamezne računovodske predmete, v primerih, ko je treba razkriti podatke o njihovem gibanju za poročevalsko obdobje v okviru glavnih, ekonomsko pomembnih vrst transakcij.
Če je račun, na katerem se upoštevajo operacije gibanja predmeta, razdeljen na več podračunov za obračun določene vrste operacij, potem dobimo strukturo, ki se v ZDA imenuje "roll-forward account", in v Rusiji - "zaslon računa":
Račun-zaslon "Stroji in oprema";
Stanje na začetku leta;
Prejemki;
Prodaja in drugi odpisi;
Te metode detajliranja se uporabljajo v transformacijskih trezorjih. Za izvedbo preoblikovanja saldov za posamezne računovodske objekte je potrebna detajlizacija po nomenklaturnih objektih.
Prerazvrstitev saldov.
Prerazvrstitev saldov– metodo za odpravo nedoslednosti v strukturi in sestavi ruskih računovodskih izkazov in računovodskih izkazov, pripravljenih v skladu z MSRP. Ko se ugotovi razmerje med poročevalskimi postavkami, sestavljenimi na podlagi različnih sistemov, postane jasno, kateri kazalnik je absolutni ali relativni analog tega računa.
Ko se predstavitev ali razvrstitev postavk v računovodskih izkazih spremeni, je treba primerjalne zneske prerazvrstiti, razen če ni izvedljivo ohraniti primerljivost s tekočim obdobjem, ter razkriti naravo, znesek in razlog za kakršno koli prerazvrstitev. Kadar primerjalne zneske ni izvedljivo prerazvrstiti, mora podjetje razkriti razlog za neprerazvrstitev in naravo sprememb, ki bi bile narejene, če bi bili zneski prerazvrščeni.
V nekaterih okoliščinah morda ne bo primerno prerazvrstiti primerjalnih informacij, da bi dosegli primerljivost s tekočim obdobjem. Na primer, v prejšnjem obdobju so bili podatki morda zbrani na način, ki ne omogoča prerazvrstitve in ustvarjanje novih informacij je neupravičeno. V takih okoliščinah je treba razkriti naravo primerjalnih prilagoditev, ki bi jih bilo treba izvesti. MSRP 8 opisuje prilagoditve, potrebne za primerjalne informacije zaradi sprememb računovodskih usmeritev, ki se uporabljajo za nazaj.
Pri oblikovanju tabele preoblikovanja so stanja na računih sredstev skladna s postavkami poročanja, ki odražajo prisotnost sredstev, obveznosti v ruskem računovodstvu pa so povezane z obveznostmi v mednarodnem poročanju.
Prevrednotenje stanja.
Razlika v obračunavanju istih dejstev gospodarske dejavnosti lahko prejme različne kvalifikacije v računovodstvu in poročanju. Na primer, nabavna vrednost zalog, zalog itd., ki ostanejo na voljo na datum poročanja, se po ruskih pravilih odraža v bilanci stanja kot sredstvo, v skladu z mednarodnimi standardi pa mora biti predmet vključen v odhodke tega poročevalnega obdobja.
Prevrednotenje saldov lahko imenujemo vse popravke bilanc stanja, ki hkrati povzročijo hkratne spremembe kapitala, in sicer dobičkov in izgub poročevalskega leta, zadržanega dobička, dodatnega kapitala in drugih postavk lastniškega kapitala.
Metoda prevrednotenja stanja uporablja se v naslednjih primerih:
Če postopek za pripoznavanje sredstev ali obveznosti v ruskem računovodstvu in po MSRP ne ustreza drug drugemu;
Kadar je treba izločiti stroške (izgube), ki so nastali zaradi gibanja sredstev, ki niso pripoznana kot takšna za namene sestavljanja računovodskih izkazov po MSRP;
V primeru vračunavanja ali dodatnega vračunavanja ocenjevalnih rezerv.
Za preoblikovanje ruskega poročanja je pomembno vprašanje oblik in metod obračunavanja vpliva inflacije na oceno postavk poročanja. Zaradi inflacije vrednosti v rubljih podobnih sredstev, pridobljenih v različnih obdobjih, ni mogoče primerjati med seboj. Enako se dogaja s prihodki in odhodki, ki so bili upoštevani v različnih poročevalskih obdobjih. Posledično se zmanjšata zanesljivost poročanja in njegova uporabnost kot taka. Da bi se izognili tem pomanjkljivostim, je treba uporabiti in upoštevati faktor hiperinflacije, ki se uporablja pri oceni sredstev, kapitala, prihodkov in odhodkov.
Vpliv inflacije na primerljivost računovodskih izkazov izključeno kot rezultat:
Spremembe obračunske valute, to je uporaba stabilne tuje valute za računovodske namene;
Predstavitev računovodskih izkazov, prilagojenih inflaciji.
V Rusiji je poročanje v tuji valuti najpogostejše in ne le med organizacijami s tujimi naložbami. To pravilo velja tudi za notranja poročila, ki jih odvisne družbe posredujejo tujim matičnim družbam.
Preračun izkazov odvisnih družb v valuto, v kateri matična družba izvaja posploševanje podatkov, opravi matična družba v postopku konsolidacije izkazov. Preračun se izvede po standardnem postopku, pri katerem se za preračun bilančnih postavk uporabljajo tečaji na začetni in končni datum ter povprečni tečaj za poročevalsko obdobje za izkaz poslovnega izida. Ta metoda preračunavanja se izvaja v komercialnih aplikacijah in je v celoti skladna s pristopi, zapisanimi v mednarodnih standardih (MRS 21 "Vpliv sprememb deviznih tečajev", 30). Za pripravo računovodskih izkazov ruskih podjetij se najpogosteje uporablja metoda menjave valut.
Način izkazovanja poročevalskih postavk v hiperinflacijskih razmerah temelji na delitvi poročevalskih postavk na denarne in nedenarne.
TO denarne postavke(denarne postavke) bilance stanja vključujejo denar in denarne ustreznike v nacionalni (hiperinflacijski) valuti ter druga sredstva in obveznosti, ki jih je mogoče pretvoriti v denar samo po nominalni vrednosti v hiperinflacijski valuti (brez nadomestila za indeks cen oz. devizni tečaj).
nedenarne so vse ostale postavke bilance stanja, zlasti: nekratkoročna (dolgoročna) sredstva, material, gotovi izdelki, zaloge, odloženi odhodki, postavke lastnega kapitala in izkaz poslovnega izida.
MRS 29 ponuja dva alternativna zaporedja prevajanja – za računovodske izkaze, pripravljene v tekoči nabavni vrednosti in v dejanski nabavni vrednosti. Splošni postopek temelji na računovodskih podatkih za dejansko (zgodovinsko) nabavno vrednost.
V računovodskih izkazih so denarne postavke izkazane po sedanji vrednosti. Hkrati se bo njihovo vrednotenje v trdi valuti zmanjšalo sorazmerno z zmanjšanjem kupne moči rublja.
Nedenarne postavke so prikazane po stalni (zgodovinski) nabavni vrednosti: bodisi po dejanski (začetni) vrednosti bodisi po preostali vrednosti. Vrednotenje nedenarnih postavk v depreciiranih rubljih bo izkrivilo njihovo realno vrednost. Ne bo ustrezala njihovi resnični oceni, če se je cena tega sredstva zvišala v času, ki je pretekel od njegovega nakupa do datuma poročanja. Za predstavitev nedenarne poročevalske postavke, prilagojene inflaciji, jo je treba ponovno ovrednotiti v višini razlike med indeksiranim in preteklim denarnim vrednotenjem.
Namen MRS 29 Računovodsko poročanje v hiperinflacijskih gospodarstvih je pripraviti primarne računovodske izkaze podjetij, ki so pripravljeni v valuti države s hiperinflacijskim gospodarstvom.
Splošno zaporedje preračunavanja računovodskih izkazov se začne z vzpostavitvijo splošnega indeksa cen (razčlenjeno najmanj po mesecih poročevalskega leta). Če indeks ni opredeljen ali bistveno izkrivlja stanje, je možno njegovo prevrednotenje po deviznem tečaju. Nadalje je treba bilanco stanja razdeliti na denarne in nedenarne postavke v smislu MSRP 29 ter indeksirati (ob upoštevanju možne čiste prodajne cene) nedenarne postavke bilance stanja. V tem primeru denarne postavke niso predmet revizije.
Nato se indeksirajo postavke prihodkov in odhodkov ter sestavi izkaz poslovnega izida ob upoštevanju poslovnega izida (izgube) čiste denarne pozicije ter izkaz denarnih tokov indeksiran na datum poročanja. Ponovijo se tudi izkazi preteklih let. Dobiček (izguba) na čistih denarnih postavkah se ugotavlja "nasprotno", torej na podlagi rezultata prevrednotenja nedenarnih bilančnih postavk, prihodkov in odhodkov. Hkrati je povsem mogoče neposredno preračunati dnevno odprto denarno pozicijo (ob upoštevanju vseh denarnih postavk v smislu MSRP 29), vendar je tak izračun precej naporen, njegova revizija pa še bolj naporna.
V Rusiji so se razvili pogoji, ki omogočajo uporabo sprememb menjalnega tečaja rublja glede na eno od stabilnih tujih valut za poročevalsko obdobje kot merilo inflacije. To temelji na številnih dejstvih. Zlasti v naši državi je zelo veliko hčerinskih podjetij, ki uvažajo blago za tujo valuto in ga prodajajo za rublje. V tem primeru se dohodek lastnika ne oblikuje na račun dividend, temveč na račun transfernih cen. Takšna podjetja spadajo v opredelitev MSRP kot pridružena podjetja. V zvezi z njimi se šteje, da je uporaba metode spremembe valute pri internem poročanju primerna.
Poleg tega v nekaterih primerih splošni indeks cen deluje kot zanesljivo merilo kupne moči nacionalne valute.
Če deviznega tečaja ne vzamemo kot indikatorja inflacije, se namesto njega v formule za pretvorbo vnese vrednost katerega koli primernega indeksa cen in dobimo teoretično neto rezultat.
Tako je razlika pri prenosu razlika med rubeljsko oceno dolarske vrednosti predmeta po trenutnem menjalnem tečaju in njegovo vrednostjo v rubljih.
Primer.
Izdelek je bil kupljen marca 2003 za 6.000 rubljev ali 1.000 ameriških dolarjev (menjalni tečaj na dan nakupa (zgodovinski tečaj) je bil 6 rubljev za 1 ameriški dolar).
Na dan 31. decembra 2007 je artikel ostal na zalogi. Cena blaga je bila 28.000 rubljev ali 1.000 ameriških dolarjev (menjalni tečaj na dan 31. decembra 2004 (trenutni tečaj) je bil 28 rubljev za 1 ameriški dolar).
Nerealizirana razlika pri prenosu 22.000 rubljev. (28000 - 6000).
Izdelek je bil prodan marca naslednjega leta za 18.000 rubljev. po ceni 30.000 rubljev. (po trenutnem tečaju 30 rubljev za 1 ameriški dolar).
Razlika v prevodu:
Neprodano - 2000 rubljev. (1000 x 30 - (6000 + 22000));
Realizirano - 24.000 rubljev. (-22000 - 2000).
Rezultat prodaje:
Prihodek - 400 $ ali 12.000 rubljev. (18000 - 6000);
V dolarjih:
Izguba 12.000 rubljev. (18000 - 30000).
Izguba 400 $ (18000 / 30 - 1000).
V izkazu poslovnega izida za leto 2005 bo transakcija prodaje blaga prikazana na naslednji način:
Menjalni tečaj na dan 31. decembra 2005 (trenutni menjalni tečaj) je 32 rubljev. za 1 ameriški dolar;
Prodaja - 400 $;
Vrednotenje prodaje v rubljih v dolarjih (trenutni tečaj) - 12.800 rubljev;
Nerealizirana prenosljiva razlika pri prodaji - 800 rubljev. (400 x 32 - 12000);
rubeljska ocena stroškov prodaje v dolarjih po trenutnem menjalnem tečaju - 32.000 rubljev;
Nerealizirana prenosljiva razlika pri stroških prodaje 2000 rubljev. (1000 x 32 - (6000 + 24000)).
Prenosljiva razlika, ko je prikazana v računovodstvu, ne bo v nasprotju z načelom ocenjevanja predmeta po izvirni vrednosti iz več razlogov:
Če se razlika pri prenosu ne upošteva, se načelo poštene vrednosti ne bo upoštevalo v zvezi z izkazi v dolarjih, denominiranih v rubljih;
Transferne razlike in rezultate njihove uporabe je treba odražati neodvisno, na ločenih računih (podračunih), ki ustrezajo le drug drugemu. Zato se lahko vpliv tega kazalnika na bilanco stanja kadar koli odpravi, če je treba pripraviti poročila po drugih pravilih.
Prenosna razlika označuje razliko med vrednostmi, ki so bile izražene v rubljih, v rubljih in dolarjih. Za uporabnika, ki pretvarja tuja poročila v dolarje, bo ta možnost zelo pomembna. Obračunavanje razlike pri prenosu je metoda, s katero se poročanje v rubljih približa osnovi dolarja. Za izračun tega kazalnika se uporablja naslednja formula:
Razlika \u003d Cena x (trenutni tečaj / pretekli tečaj - 1) , kje
Razlika – razlika pri prenosu v rubljih;
Cena - ocena predmeta v rubljih po ceni nakupa, pridobitve, oblikovanja itd.;
Trenutni tečaj – menjalni tečaj rublja za tujo valuto na dan izračuna razlike pri prenosu;
Zgodovinski tečaj - menjalni tečaj rublja proti tuji valuti na dan nakupa, pridobitve, nastanka predmeta.
Razlike v prevodu vpliva na vrednotenje postavk računovodskih izkazov.
Ta kazalnik najprej vpliva na oceno nedenarnih postavk bilance stanja. Prenosljiva razlika, ki se izračuna na podlagi vrednosti predmeta nekratkoročnih sredstev, zalog ali lastniškega kapitala na dan bilance stanja, se imenuje nerealizirana prenosljiva razlika, katere spremembo lahko imenujemo popravek zneska prihodka. ali stroške. Slednji kazalnik se oblikuje iz spremembe menjalnega tečaja med datumom poročanja in datumom pripoznanja v obračunu prihodkov (odhodkov).
Poudariti je treba tudi, da razlika pri prenosu vpliva tudi na višino odhodka (izgube), prejetega pri odpisu (prodaji) nedenarnega sredstva iz bilance stanja. Hkrati se prenosljiva razlika, ki ureja znesek posla za prodajo ali odpis (z izgubo) nedenarnega sredstva, tudi z amortizacijo, imenuje realizirana prenosljiva razlika.
Nerealizirana transferna razlika prilagodi vrednotenje nedenarnih postavk, vključno s čistim dobičkom (izgubo) poročevalskega leta ter vsemi prihodki in odhodki, ki jo sestavljajo.
Sprememba kazalnika nedenarne poročevalske postavke za znesek nerealizirane transferne razlike se izravna s povečanjem oziroma s tem zmanjšanjem stanja inflacijske rezerve.
Hkrati realizirana prenosna razlika spremeni rezultat od prodaje, pa tudi polni ali delni odpis predmeta za znesek nerealiziranih prenosnih razlik, ki so nastale za ta predmet (ali njegov del).
Tako odpis iz bilance stanja vrednosti nedenarnega sredstva, torej samega vzroka za nastanek transfernih razlik, vodi do realizacije učinka, torej samih teh razlik.
Po opisu in analizi splošnih pristopov k postopku preoblikovanja računovodskih izkazov, ki ustrezajo domačim zahtevam, v izkaze, ki so skladni z MSRP, je treba opisati tehnike in metode preoblikovanja na določenih področjih računovodstva in organizacije tega procesa.
3.2. Glavne faze preobrazbe
Zdaj podjetja uporabljajo samo dve možnosti preoblikovanja računovodski izkazi ruskih podjetij v skladu z mednarodnimi standardi.
Prvi je valutni pristop, drugi pa inflacijski pristop. V tem primeru govorimo o razliki v tehničnih metodah, saj je v obeh primerih glavni cilj preoblikovanja pridobiti poročanje, prilagojeno inflaciji, in torej zanesljivo in objektivno odražati gospodarsko realnost.
Inflacijski pristop temelji na uporabi MRS 29 Računovodsko poročanje v hiperinflacijskih gospodarstvih. Njegovo bistvo je naslednje. Računovodski izkazi morajo biti predstavljeni v inflaciji prilagojenih denarnih enotah, to je v merskih enotah, ki so veljale na datum poročanja. Zato so pridobljeni podatki preračunani z uporabo splošnega indeksa cen, ki odraža spremembo splošne kupne moči. Tako je treba računovodske izkaze, pripravljene v ruskih rubljih, med preoblikovanjem prilagoditi za splošni indeks cen, jih preračunati v valuto po menjalnem tečaju na datum poročanja in ustrezno razvrstiti. Poleg tega bo treba prilagoditi posamezne postavke, katerih računovodstvo ni v skladu s pravili, ki jih priporočajo mednarodni standardi.
Druga možnost preoblikovanja temelji na valutnem pristopu. Njeno uporabo priporoča isti MRS 29 (str. 17), ki v odsotnosti zanesljivega splošnega indeksa cen predlaga izdelavo ocen na podlagi gibanja menjalnega tečaja poročevalske valute in nekaj stabilne tuje valute. Ta določba predvideva uporabo MSRP (MRS) 21 »Učinki sprememb deviznih tečajev« pri preoblikovanju računovodskih izkazov.
Ta standard opredeljuje naslednje pravilo izbire menjalnega tečaja za preračun postavk v računovodskih izkazih:
Denarne postavke so preračunane po menjalnem tečaju na dan poročanja;
Nedenarne postavke, merjene po tržni vrednosti, so preračunane po menjalnem tečaju na dan, ko je bila tržna vrednost določena;
Nedenarne postavke, merjene po nabavni vrednosti, so preračunane po menjalnem tečaju na dan pridobitve (običajno imenovanem pretekli menjalni tečaj).
S takšno transformacijo računovodskih izkazov podjetij se podatki preračunajo v valute po različnih tečajih. Nastala razlika se imenuje "transformacijska razlika" in je razvrščena kot lastniška postavka. Nato se razvrščanje postavk, izraženih v valuti, izvede v celoti v skladu s pravili mednarodnih standardov. Poleg tega je treba prilagoditi postavke, ki niso obračunane v skladu z mednarodnimi standardi.
Preoblikovanje računovodskih izkazov ruskih podjetij v skladu z mednarodnimi standardi je mogoče predstavljeno kot sledi :
Ruska bilanca stanja, izkaz poslovnega izida (ruski rublji);
Tehnične prilagoditve za skladnost s pravili računovodstva v skladu z mednarodnimi standardi (ruski rublji);
Prerazvrščanje artiklov v skladu z mednarodnimi standardi;
Vmesni seštevek. Bilanca stanja in izkaz poslovnega izida (ruski rublji);
Prilagoditve za nedenarno indeksacijo (ruski rublji);
Izid. Bilanca stanja in izkaz poslovnega izida (ruski rublji);
Uravnotežite prilagoditve predstavitve, da se ujemajo s številom kategorij predstavitve;
Izid. Stanje (ruski rublji);
Izid. Bilanca stanja in izkaz poslovnega izida (valuta, mednarodni standardi);
Sestava izkaza denarnih tokov (valuta, mednarodni standardi);
Priprava izkaza gibanja kapitala (valuta, mednarodni standardi).
Po MSRP pojav začasnih razlik povzroči odloženi davek. Na primer, knjiženje popravka v višini 300 enot valute povzroči davčno obveznost v višini 72 valutnih enot, s čimer se znesek popravka zmanjša na 228 enot valute brez davka od dobička. Zato je mogoče odražati izvedbo navedene operacije ne pred odbitkom davka, ampak po takem odbitku.
Ustanovitev postopek razkritja je v MRS 12. Bistvene sestavine različnih davkov so razkrite v pojasnilih k računovodskim izkazom.
Po mednarodnih standardih se razkrijejo naslednje informacije:
1) tekoči odhodki (povračilo) dohodnine;
2) spremembe odložene obdavčitve, povezane z nastankom in odpisom začasne razlike;
3) spremembe odložene obdavčitve, povezane z vplivom zvišanja (znižanja) davčnih stopenj;
4) znesek odloženih davkov, prikazan neposredno v kapitalu (kapitalu);
5) je treba razkriti razloge za neskladje med računovodskim in obdavčljivim dobičkom.
MSRP 12 določa dva načina predstavitve številčne uskladitve med odhodkom (dohodkom) iz dobička in računovodskim dobičkom:
1) se izvede uskladitev med odhodkom (povračilom) dohodnine in odhodkom, izračunanim tako, da se računovodski dobiček pomnoži z davčno stopnjo (24 %);
2) se izvede uskladitev med veljavno povprečno dohodnino in efektivno stopnjo dohodnine.
Uporabna je lahko katera koli od teh metod.
Priporočljivo je, da se v poročanju razkrijejo in drugi kazalniki, ki sestavljajo odhodke za davek od dobička. Na primer dobiček po računovodstvu; veljavne stopnje dohodnine; znesek začasne razlike, povezane z naložbami v odvisne ali povezane družbe.
Nastanek davčne obveznosti je treba evidentirati kot »odloženi« davek in ne popravek zneska dohodnine. Odloženi davek je mogoče obravnavati kot davek na vse transformacijske popravke, ki vplivajo na dobiček in rezervacije.
Kot pri vseh transformacijskih prilagoditvah je treba vse odložene davke razveljaviti hkrati z ustreznimi prilagoditvami. To je mogoče obravnavati kot začasne davčne razlike.
Prilagoditve so ključ do preobrazbe.
Prilagoditve se odražajo v breme in v dobro računov s potrebnimi pojasnili. Vse se odražajo v izkazu prerazporeditev in popravkov bilančnih postavk in izkaza poslovnega izida.
Po tem se vodijo v bilanci stanja v skladu z MSRP. Ta izjava služi kot podlaga za pripravo računovodskih izkazov.
Kakšni bodo računovodski izkazi po preoblikovanju, lahko ugotovimo le s popolno analizo vseh računov kreditne institucije.
Postopek za obračun in obračun odloženih davkov lahko povzamemo z opisom naslednjih korakov:
1) obračun in pripoznavanje plačljive (ali vračljive) tekoče dohodnine;
2) ugotavljanje davčne osnove sredstev in obveznosti;
3) izračun razlike med knjigovodsko vrednostjo sredstev in obveznosti ter njihovo davčno osnovo za ugotavljanje začasne razlike;
4) razporeditev začasne razlike, ki se ne upošteva zaradi učinka posebnih izjem, ki jih predvidevajo MSRP;
5) izračun neto začasne razlike;
6) analizo neto odbitne začasne razlike in neizkoriščenih davčnih izgub za utemeljitev pripoznanja terjatve za odloženi davek;
7) izračun terjatve in obveznosti za odloženi davek tako, da se posamezne davčne stopnje pomnožijo z začasno razliko;
8) ugotavljanje gibanja stanja odloženega davka za poročevalsko obdobje;
9) odločanje o možnosti pobotanja terjatev in obveznosti za odloženi davek v konsolidiranih računovodskih izkazih med različnimi družbami v skupini;
10) pripoznanje v računovodstvu terjatev in obveznosti za odloženi davek z odrazom ustreznega vpisa v izkaz poslovnega izida ali v bilanci stanja (za kapitalske postavke).
Primer.
Amortizacija osnovnih sredstev. Objekt osnovnih sredstev, vreden 3.000 tisoč rubljev. ima za računovodske namene dobo koristnosti 5 let. Za davčne namene se amortizira v 3 letih. Stopnja dohodnine je 24 %.
Do konca prvega leta je preostala vrednost predmeta po bilanci stanja 2.400 tisoč rubljev, davčna osnova pa 2.000 tisoč rubljev. Zato bo ob koncu prvega leta odložena davčna obveznost znašala 96 tisoč rubljev. ((2400–2000) x 24 %). Ta znesek bo v izkazu poslovnega izida in bilanci stanja pripoznan kot odhodek za davek od dobička in obveznost za odloženi davek. Do konca drugega leta bo izkaz poslovnega izida odražal znesek 96 tisoč rubljev. kot razlika med nabrano obveznostjo za preteklo obdobje in davčno obveznostjo ob koncu drugega obdobja (192 – 96 = 96). Za ločena poročevalska obdobja bo obveznost za odloženi davek razporejena na naslednji način:
V računovodstvu teh transakcij se izvedejo naslednji vnosi:
1) konec prvega, drugega in tretjega leta - pripoznavanje in povečanje zneska odloženih obveznosti za davek:
breme - odhodek za davek od dobička - 96.000,
Kredit - odložena davčna obveznost - 96.000;
2) konec četrtega leta – zmanjšanje obveznosti za odloženi davek:
Obveznost za odloženi davek - 144.000,
Kredit - odhodek za davek od dobička - 144.000;
3) konec petega leta – odpis obveznosti za odloženi davek:
Obveznost za odloženi davek - 144.000.
Kredit - odhodek za davek od dobička - 144.000.
Pripoznavanje obveznosti za odloženi davek in terjatev za odloženi davek se odraža v MSRP 12. Tako je treba obveznost za odloženi davek pripoznati za vsako obdavčljivo začasno razliko, razen če razlika izhaja iz:
1) dobro ime, katerega amortizacija se ne pripozna za namene davka od dobička;
2) začetno pripoznavanje sredstva ali obveznosti kot posledica poslovnega posla, ki v času posla ne vpliva na finančni rezultat niti v računovodskem niti v davčnem računovodstvu.
Obveznost za odloženi davek se določi po formuli:
kjer je IT obveznost za odloženi davek; NVR - obdavčljiva začasna razlika; 24 % - stopnja dohodnine.
Odloženo terjatev za davek je treba pripoznati za vsako odbitno začasno razliko, razen če je terjatev ali obveznost na začetku pripoznana v transakciji, ki:
1) ni združenje organizacij;
2) v času opravljanja posla ne vpliva na finančni rezultat niti v računovodskem niti v davčnem računovodstvu.
Terjatev za odloženi davek se določi po formuli:
kjer je ONT terjatev za odloženi davek; VVR - odbitna začasna razlika; 24 % - stopnja dohodnine.
Če zaradi transakcije ni bilo in ne bo v prihodnosti spremembe davčne osnove, potem začasna razlika ne nastane. V skladu s tem se ne obračunavajo niti obveznosti za odloženi davek niti terjatve za odloženi davek.
Obveznost za odloženi davek se izračuna za vsako obdavčljivo začasno razliko, razen če so hkrati izpolnjeni vsi naslednji pogoji:
1) ni verjetno, da bo obdavčljiva začasna razlika poravnana v prihodnjih obdobjih;
2) matična organizacija izvaja nadzor nad razporeditvijo začasne razlike v prihodnja obdobja.
Odložena terjatev za davek se določi za vsako obdavčljivo začasno razliko, razen če so hkrati izpolnjeni vsi naslednji pogoji:
1) ni verjetno, da se bo odbitna začasna razlika poravnala v prihodnjih obdobjih;
2) ni gotovosti, da se bo obdavčljivi dobiček pojavil v prihodnjih obdobjih.
Pri ugotavljanju vrednosti sredstev in obveznosti za namen izračuna odloženega davka od dobička je treba upoštevati načine vračila oziroma povračila knjigovodske vrednosti sredstev (obveznosti). Tako bo postopek izterjave (vračila) sredstva oziroma obveznosti vplival na izračun odloženega davka v primeru, da se uporabljajo različne davčne stopnje.
Ker postopek prevajanja računovodskih izkazov zahteva dolgo in temeljito pripravo izvornih informacij, vzame veliko časa. Poleg tega, da je treba pripraviti vse poročevalske oblike ruskih računovodskih izkazov, je potrebna tudi ogromen nabor analitičnih informacij o računovodskih računih, ki jih je treba preoblikovati.
Spodaj je to metodologijo , ki se uporablja za preoblikovanje poročanja ruskih podjetij v skladu z mednarodnimi standardi. Učinkovitost te tehnike zagotavljajo visoke strokovne izkušnje, usposobljenost strokovnjakov, ki se ukvarjajo s tem, visoka stopnja oskrbe, skladnost z vsemi vidiki tehnike na vsaki stopnji dela. Najprej je treba sestaviti seznam korektivnih vnosov - vsak od njih je v določenem zaporedju zabeležen v ustreznem stolpcu zbirne tabele bilance stanja in izkaza poslovnega izida, tako je nadzor nad popolnostjo refleksije vseh prilagoditev je zagotovljena.
Kljub vsem prizadevanjem za približevanje določb ruskih in mednarodnih računovodskih standardov so njihove razlike še vedno velike. Hkrati RAS ne vsebuje ločenih glavnih določb MSRP in številni koncepti in pravila, ki so jih sprejeli MSRP, se skoraj ne ujemajo z rusko računovodsko prakso. Eno od temeljnih načel MSRP je natančna in absolutna uporaba vseh določb in zahtev, vključenih v te standarde. Torej, če so računovodski izkazi pripravljeni z odstopanji celo od nekaterih pravil in zahtev, potem ne bodo priznani kot skladni z MSRP.
Računovodski predpisi v Rusiji na nekaterih področjih ne izpolnjujejo sodobnih zahtev glede kakovosti informacij, ki jih zahtevajo uporabniki računovodskih izkazov. To se nanaša predvsem na oceno splošnega finančnega stanja podjetja kot potencialnega posojilojemalca ali poroka. V tem primeru, na primer, če vlagatelj ne oceni pravilno položaja podjetja, se kreditna tveganja lahko napačno izračunajo. Kot je pokazala praksa, je finančni položaj podjetja pri analizi izkazov, pripravljenih v skladu z ruskimi RAS, bolj optimističen kot v skladu z MSRP. To so že potrdile izkušnje organizacij, ki vodijo vzporedno računovodstvo v skladu z MSRP in ruskimi RAS ali pa svoje rusko poročanje preoblikujejo v format MSRP.
Poleg tega odsotnost konsolidiranih računovodskih izkazov za večino matičnih družb v skupinah močno otežuje analizo kreditnih tveganj. Kljub temu, da je priprava konsolidiranih računovodskih izkazov zahtevana v skladu z ruskimi RAS, v praksi ni vedno pripravljena. To je posledica dejstva, da regulativni organi ne zahtevajo njegove obvezne predložitve, regulativni akt Ministrstva za finance Ruske federacije, ki predvideva konsolidacijo računovodskih izkazov, pa je svetovalne narave. V skladu z MSRP je treba poročanje nujno konsolidirati. Vendar pa določanje subjektov, ki jih je treba vključiti v skupino v skladu z MSRP, temelji na obstoju učinkovitega nadzora. In to skupinam ne omogoča, da bi po želji upravljale s svojimi finančnimi rezultati tako, da bi "posredovali" poslovanje subjektom, ki formalno ne izpolnjujejo konsolidacijskih meril.
Pomanjkljivosti v računovodskih pravilih povzročajo težave pri vrednotenju zavarovanja. Torej, če se v skladu z mednarodnimi standardi sredstva podjetja vrednotijo po pošteni vrednosti, ki ustreza realnosti, potem je v ruskem poročanju prevrednotenje sredstev včasih pravica, ne obveznost podjetja, včasih pa je. sploh ni predvideno. Poleg tega je pri uporabi zastarelih amortizacijskih stopenj knjigovodska vrednost osnovnih sredstev precenjena in ne more služiti kot kazalnik realne vrednosti zavarovanja.
Nujno sprejeti številne ukrepe, preden nadaljujete neposredno s postopkom usklajevanja poročanja z mednarodnimi standardi s preoblikovanjem:
1) zbiranje vseh dokumentiranih informacij o obstoječem računovodskem sistemu in preverjanje računovodskih izkazov, pripravljenih v skladu z ruskimi zahtevami;
2) ocena prihodnjega obsega dela in načrtovanje izvedbe preoblikovanja;
3) pridobivanje informacij o glavnih vrstah gospodarske dejavnosti organizacije;
4) analiza organizacijske strukture predmeta;
5) sledenje odnosov z obstoječimi podružnicami ali odvisnimi družbami;
6) opredelitev odnosov s tretjimi osebami;
7) pridobivanje dokumentarnega potrdila o tekočih prejemkih in izplačilih sredstev;
8) pridobivanje listinskih dokazil o obstoječih obveznostih in terjatvah;
9) zbiranje podatkov o prevrednotenju neopredmetenih sredstev ali osnovnih sredstev, o njihovih rezultatih, načinu prevrednotenja, količinskem rezultatu prevrednotenja in podatkih o cenilcu;
10) določitev metod in postopkov računovodske usmeritve.
3.3. Načela za pripravo in pripravo računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi standardi
Pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja je treba upoštevati zahteve standardov za kakovost informacij, načela obračunavanja informacij in elemente računovodskega poročanja.
V skladu z mednarodnimi standardi morajo vsebovati informacije, predstavljene v računovodskih izkazih naslednje lastnosti :
a) uporabnost informacij, ki naj bi se izrazila v možnosti uporabe teh informacij za sklepanje ali sprejemanje kakršnih koli odločitev;
b) relevantnost informacije, ki se izraža v njeni ažurnosti, vrednosti, pomembnosti. Skupaj to pomeni, da morajo biti informacije predstavljene ob pravem času, relevantne, pomembne pri ocenjevanju finančnih rezultatov in gradnji napovedi;
c) zanesljivost informacij, kar pomeni njihovo resničnost, zanesljivost in skladnost z realnostjo, odsotnost pristranskosti, napačnih predstav in napak, možnost preverjanja informacij;
d) razumljivost informacij, ki pomeni možnost razumevanja pomena podatkov poročanja s strani različnih uporabnikov, to pomeni, da morata biti jezik in način predstavitve jasen, razumljiv in dostopen;
e) primerljivost informacij, to pomeni, da je na podlagi poročanja mogoče narediti primerjalni opis njenih podatkov. Hkrati lahko primerjate izjave ene organizacije za različna časovna obdobja ali primerjate izjave različnih organizacij. Primerljivost je dosežena z uporabo enotnih metod, principov in sredstev prikaza informacij.
Vse naštete kvalitativne značilnosti na koncu določajo uporabnost informacije, ki je odločilna in temeljna lastnost poročanja podatkovnih informacij. Na podlagi tega se določi strokovnost računovodje.
Načela informacijskega računovodstva- to so odločilni začetki, v skladu s katerimi se informacije odražajo v finančnem računovodstvu.
Zato morajo biti računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z MSRP, skladni naslednje zahteve :
1) kakovost informacij. Kakovost informacij je določena z zahtevami, ki jih morajo izpolnjevati, prisotnost teh lastnosti pa je predvsem posledica potrebe po izpolnjevanju zahtev in pričakovanj zunanjih uporabnikov računovodskih izkazov;
2) načela odražanja informacij v računovodstvu, ki določajo zahteve, v skladu s katerimi naj se informacije odražajo v sistemu finančnega računovodstva;
3) elementi računovodskih izkazov, ki so glavni deli računovodskih izkazov - razredi postavk, ki imajo podobne ekonomske značilnosti in so ustrezno združene v računovodskem sistemu in v računovodskih izkazih.
Ko so te zahteve izpolnjene, so informacije koristne za uporabnike računovodskih izkazov. Medsebojna kombinacija kvalitativnih značilnosti informacij določa strokovnost računovodje, saj so možne situacije, ko si te lastnosti nasprotujejo. Informacije so včasih predmet zahteve glede stroškov in koristi, kar pomeni, da morajo biti koristi nekaterih informacij večje od stroškov njihovega pridobivanja.
Pri odražanju informacij v sistemu finančnega računovodstva se tradicionalno razlikujejo naslednja načela:
1) načelo dvojnega vnosa vključuje uporabo dvojnega vnosa v računovodskem in finančnem poročanju. Knjižitve v računovodstvu so različne, hkrati pa mora biti skupni znesek obremenitve enak skupnemu znesku dobroimetja. To načelo predstavlja posebnosti finančnega računovodstva;
2) načelo obračunske enote predpostavlja, da je za računovodske namene podjetje ločeno od svojih lastnikov(-ov) in od drugih subjektov. To načelo imenujemo tudi načelo gospodarskih ali gospodarskih enot. Pogojna ločitev podjetja od lastnikov in drugih podjetij omogoča pravilno upoštevanje rezultatov njegovih dejavnosti. Za samostojne podjetnike je vsebina tega načela ločiti poslovanje lastnika od poslovanja podjetja.
Primer.
Dvig sredstev lastnika iz blagajne ni strošek podjetja, ampak je dvig lastnika. Za korporacije je oddaljenost lastnikov od dejavnosti podjetja očitna: delničarji, ki financirajo dejavnost, nimajo možnosti, da bi jo upravljali. To stanje vodi v dejstvo, da delničarji nosijo največja tveganja in jih informacije, ki se odražajo v računovodskih izkazih, bolj zanimajo kot drugi uporabniki:
3) načelo periodičnosti zahteva poročanje v določenih časovnih intervalih. Finančno-gospodarska dejavnost podjetja je stalen proces, zato je za oceno njegovih rezultatov treba tako rekoč določiti trenutek (datum poročanja), ko bo ocenjeno finančno stanje podjetja. Med dvema datumoma poročanja (obdobje poročanja) se ugotovi sprememba finančnega stanja in pridobi rezultat dejavnosti podjetja za poročevalsko obdobje. Glavno poročevalsko obdobje je leto; in datum poročanja je lahko kateri koli koledarski dan;
4) načelo stalne dejavnosti se izraža v tem, da mora poslovodstvo pri pripravi računovodskih izkazov oceniti sposobnost družbe, da nadaljuje s poslovanjem. Računovodske izkaze je treba pripraviti na podlagi načela o časovni neomejenosti delovanja, razen če poslovodstvo namerava ali ima razlog za presojo verjetnosti, da bo podjetje likvidirano ali prenehalo poslovati. Kadar se poslovodstvo v postopku oblikovanja mnenja zaveda bistvenih negotovosti, povezanih z dogodki ali pogoji, ki lahko povzročijo znaten dvom o sposobnosti podjetja, da nadaljuje s poslovanjem, je treba te negotovosti razkriti. Kadar računovodski izkazi niso pripravljeni na podlagi načela neomejenega delovanja, je treba to dejstvo razkriti na enak način kot osnovo, na kateri so pripravljeni računovodski izkazi, in razlog, zakaj se družba ne šteje za delujoče;
5) načelo denarne vrednosti je, da morajo biti vse informacije v računovodskih izkazih izražene v denarju. Uporabljajo se različne ocene, med katerimi je mogoče razlikovati naslednje:
Začetni stroški - znesek denarja, porabljenega za pridobitev sredstva;
Knjigovodska vrednost je znesek, pri katerem se sredstvo vodi po odštetju nabrane amortizacije in nabrane izgube zaradi oslabitve;
Nadomestni strošek ali tekoči strošek - znesek denarja, ki ga je treba v trenutku plačati za pridobitev (nadomestitev) tega sredstva;
Tržna vrednost ali iztržljiva vrednost - znesek denarja, ki ga je mogoče v tem trenutku prejeti od prodaje sredstva;
Čista iztržljiva vrednost je znesek denarnih sredstev, ki jih je trenutno mogoče realno prejeti od prodaje sredstva, zmanjšan za stroške prodaje;
Sedanja vrednost je sedanja vrednost prihodnjih denarnih tokov;
Poštena vrednost je cena, po kateri bi se sredstva lahko zamenjala med dvema neodvisnima strankama;
6) načelo nastanka poslovnega dogodka predvideva, da se bodo prihodki in odhodki odražali v poročevalskem obdobju, ko so nastali, in ne takrat, ko so bila sredstva dejansko izplačana ali prejeta. Obstoj tega načela je posledica pogostosti računovodskega poročanja. To načelo vsebuje še dve načeli - načelo registracije in načelo skladnosti.
Načelo evidentiranja dohodka pomeni, da se bodo prihodki v poročevalskem obdobju odražali takrat, ko so dejansko zasluženi, torej je podjetje opravilo vsa potrebna dejanja, da jih prejme, in realizirano, torej prejeto ali jasno, da jih je mogoče prejeti, in ne takrat, ko so bila sredstva prejeli. Izjema bo v tem primeru pri uporabi metod postopnega izvajanja pogodbe in prodaje na obroke.
Načelo skladnosti izhaja iz dejstva, da se v poročevalskem obdobju odražajo samo tisti odhodki, ki so povzročili prihodek tega obdobja. Hkrati je v nekaterih primerih razmerje med prihodki in odhodki očitno, v drugih primerih ni, zato so za takšne primere predvidena nekatera pravila. Določeni stroški so vezani na poročevalsko obdobje, torej so odhodki obdobja, v kolikor so nastali ravno v tem obdobju (periodični stroški), čeprav jih ni vedno mogoče neposredno povezati s prihodki tega obdobja. Drugi stroški so časovno razporejeni, torej se nanašajo na odhodke več poročevalskih obdobij po delih, saj vodijo v prihodke, prejete v različnih poročevalskih obdobjih.
Obstaja več splošnih pravil za odražanje stroškov v računovodstvu, in sicer:
Če so odhodki posledica tekočih prihodkov, se izkažejo kot odhodki poročevalskega obdobja;
Kadar odhodki povzročijo prihodnje zaslužke, se pripoznajo kot sredstva in knjižijo v odhodek v prihodnjih poročevalskih obdobjih;
Če odhodki ne prinašajo koristi, se izkažejo kot izgube v poročevalskem obdobju.
7) načelo preudarnosti , katerega bistvo je, da morate biti bolj pripravljeni upoštevati morebitne izgube kot potencialne dobičke, po tem načelu se premoženje vrednoti po najnižji možni vrednosti, obveznosti pa po najvišji.
Primer.
Pravilo rezervnega vrednotenja se izvaja po najnižji možni vrednosti – nabavni ali tržni ceni. Če je tržna vrednost manjša, to pomeni možno morebitno izgubo, zato je treba vrednost zalog zmanjšati na tržno ceno in izgubo pripoznati v izkazu poslovnega izida.
To načelo velja le, če obstaja nekaj negotovosti, in ne zahteva ustvarjanja rezerv ali izkrivljanja resničnih informacij.
Obstaja pet glavnih elementov računovodski izkazi (opisani prej):
1) sredstva;
2) obveznosti;
3) lastni kapital;
a) števke 1-2 - koda sintetičnega računa po RAS;
b) števke 3-4 - koda podračuna po RAS;
c) števke 5-8 - šifra analitičnega računa po RAS;
d) števke 9-10 - identifikator računa po MSRP, ki temelji na vzpostavitvi osnovne analogije za ime in načine ruskih sintetičnih računov in vrste računovodskih objektov v sistemu MSRP;
e) kategorije 11-14 - vzpostavitev analitičnih računov na podlagi zahtev standardov MSRP;
f) števke 15-16 - identifikator vrstice računovodskih izkazov po MSRP, ki vključuje predmet, ki se upošteva.
Pri vodenju računovodstva na podlagi opisanega modela je treba upoštevati vse možne možnosti za predstavitev kategorij računov, pa tudi značilnosti ruskega računovodstva in MSRP. Torej, s sinhronizacijo računov v ruskem računovodstvu in MSRP bodo vse številke imele številčni izraz. V primeru, da je račun v RAS in ne v MSRP, se izpolnijo števke od 1 do 8, od 9 do 16 pa bodo imele ničelni izraz. Če je račun na voljo samo v MSRP, bodo izpolnjene samo kategorije 1-2 in 9-16.
Pri nas je računovodstvo vedno temeljilo na uporabi prvega koncepta, ki smo ga obravnavali. Angloameriško računovodstvo temelji na drugem. Čeprav je treba pošteno opozoriti, da v svoji čisti obliki že dolgo ni bil uporabljen noben računovodski sistem, poteka njihovo postopno mešanje.
V zadnjih letih je trend tak, da postajajo vse bolj zanimive informacije o denarnih tokovih podjetij in smeri njihove uporabe. To je bil razlog, da so računovodski izkazi začeli dodatno vsebovati izkaz denarnih tokov, kar samo po sebi ni značilno za noben sistem. Razvoj in oblikovanje enotnega svetovnega gospodarskega sistema zahteva prehod na enoten računovodski koncept, ki je natančno oblikovan z MSRP.
Bilančna sredstva podjetja (po MSRP) so le tisti predmeti, ki imajo lahko realno in denarno vrednost, če je iz njih možen pritok gospodarskih koristi v podjetje. V ruskem računovodstvu so sredstva sredstva, ki se odražajo v sredstvu bilance stanja organizacije, med njimi so osnovna sredstva, material, neopredmetena sredstva, denar itd., Pri tem pa ni pomembno, ali bodo sredstva kdaj prejela materialno korist in ali (lahko imeti) jasen izraz stroškov. V praksi se to izraža v tem, da ima sredstva z določeno knjigovodsko vrednostjo, ocenjena po tržni vrednosti, nižjo oceno od knjigovodske vrednosti. Zato je na podlagi načela objektivnosti pri predstavitvi računovodskih informacij priporočljivo izračunati in prikazati sredstva družbe po najnižji možni oceni.
Sama podjetja praviloma precenjujejo vrednost svojih razpoložljivih sredstev in ustvarjajo videz boljšega finančnega položaja, kot je v resnici. Seznam glavnih ocenjenih vrednosti, ki se uporabljajo v ruskem računovodstvu, ne vključuje vseh postavk bilančnega sredstva, ki bi jih bilo treba oceniti v skladu z MSRP. Kljub temu, da ruska zakonodaja ne zahteva vedno prevrednotenja določenih postavk ob koncu tekočega obdobja in podjetja, ki jih vodi ta zahteva, ne prevrednotujejo sredstev, je treba izračunati ocenjeno vrednost za večje število kazalnikov. .
V nekaterih primerih se cena blaga (kot sestavni del zalog) močno zniža zaradi zastarelosti ali poslabšanja kakovosti zaradi nepravilnega skladiščenja. Na primer, podjetje, ki prodaja mikroprocesorje za osebne računalnike na debelo, mora znižati prodajno ceno izdelka na zalogi, ko se na trg uvede nov model. Vendar pa se v bilanci stanja podjetja to blago verjetno odraža po izvirni nabavni vrednosti. Če bilanca stanja družbe vsebuje sredstva, ki jih po MSRP ni mogoče pripoznati kot sredstvo (ni verjetnosti priliva prihodnjih gospodarskih koristi za podjetje), je treba ta sredstva odpisati na izgube družbe.
Vsa nedenarna sredstva in obveznosti v bilanci stanja morajo biti prikazana ob upoštevanju indeksa inflacije. Nabavna vrednost osnovnih sredstev in nekratkoročnih sredstev, ki se vodijo po izvirni vrednosti, se prilagajajo ob upoštevanju indeksa inflacije od dneva njihove pridobitve. Če je bilo premoženje družbe predmet prevrednotenja po neodvisnem vrednotenju, se njihova vrednost popravlja od trenutka takšnega prevrednotenja. Prevrednotovalni popravek obveznosti se upošteva kot povečanje prevrednotenja, preostanek pa se pripozna kot zadržani dobiček. Če prevrednotenja niso izvedli neodvisni cenilci, ampak na podlagi različnih državnih predpisov (npr. nedokončana proizvodnja, osnovna sredstva ipd.), potem takšnega prevrednotenja ne bi smeli upoštevati pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z z MSRP.
Pri indeksiranju nabavne vrednosti osnovnih sredstev je treba upoštevati nekatere točke in prilagoditi naslednje:
Znesek prevrednotenja nadomestne vrednosti, ki je določen z razliko med nadomestno in izvirno nabavno vrednostjo;
Znesek prevrednotenja amortizacije osnovnih sredstev. To je razlika med nabrano amortizacijo in amortizacijo, merjeno po izvirni vrednosti;
Začetna cena ob upoštevanju indeksa inflacije od dneva pridobitve sredstev;
Amortizacija po nabavni vrednosti, ob upoštevanju indeksa inflacije od datuma pridobitve.
Preostanek zneska prevrednotenja se upošteva v zadržanem dobičku.
Nabavna vrednost nekratkoročnih sredstev se običajno kopiči v določenem obdobju in je sestavljena iz stroškov njihovega pridobivanja ipd. Za ustrezno prilagoditev vrednosti nekratkoročnih sredstev je priporočljivo, da se te stroške delijo z obdobji v ki so nastali in prilagojeni ob upoštevanju posameznega obdobja. Če so bili stroški enakomerno oblikovani in je bila tudi stopnja inflacije stabilna, lahko stroške po obdobjih prilagodimo ob upoštevanju povprečne stopnje inflacije za obdobje. Indeks povprečne inflacije v obdobju je mogoče izračunati z naslednjo formulo:
kjer je I 1 - indeks cen življenjskih potrebščin ob koncu obdobja; I 2 - indeks cen življenjskih potrebščin ob koncu obdobja.
Te metode ni mogoče uporabiti, če je večina stroškov nastala na začetku ali koncu obdobja (običajno eno leto) ali če stopnja inflacije v tem obdobju ni bila enotna in je prišlo do močnih skokov. V tem primeru je priporočljivo skrajšati obdobje in uporabiti mesec ali četrtino kot to.
Pri indeksiranju nabavne vrednosti zalog je treba upoštevati njihov promet in način odpisa. Tako so bile na primer delnice z visoko stopnjo prometa kupljene ob koncu leta, zaloge z nizkim prometom pa so bile, nasprotno, kupljene na koncu. V tem primeru je treba oceniti, v katerem obdobju so bile rezerve pridobljene, kateri indeks inflacije ustreza obdobju njihove dejanske pridobitve.
Pri indeksiranju nabavne vrednosti zalog je treba paziti na njihov promet in način odpisa. Na primer, pri visokem prometu so bile zaloge, ki se odražajo v bilanci stanja, pridobljene ob koncu leta, pri nizkem pa na začetku leta. V skladu s tem je treba oceniti, v katerem obdobju je bila zaloga pridobljena in uporabiti indeks inflacije, ki ustreza obdobju dejanske pridobitve zaloge.
Na nabavno vrednost zalog vpliva tudi način njihovega odpisa. Ko se zaloge odpišejo po povprečni nabavni vrednosti, se v bilanci stanja izkažejo po ceni, ki je približna ceni podobnega blaga v obdobju, v katerem so bile kupljene. Seveda mora indeks inflacije ustrezati obdobju, v katerem se nabavna vrednost zalog odraža v bilanci stanja.
Pri povprečnih stopnjah inflacije tipično povprečno podjetje s povprečnimi prometi in odpisi zalog po povprečnih stroških to počne po cenah, ki so značilne za obdobje od konca drugega do začetka tretjega četrtletja leta.
Naložbene naložbe se usklajujejo od datuma njihove pridobitve.
Denarna sredstva in obveznosti (terjatve in obveznosti ter denarna sredstva) se prilagodijo šele na začetku poročevalskega obdobja, saj so ob koncu obdobja že izražene v kupni moči rublja po bilanci stanja. datum.
Odobreni kapital se prilagodi ob upoštevanju stopnje inflacije od datuma njegovega oblikovanja.
V skladu z MRS 29 Računovodsko poročanje v hiperinflacijskih razmerah morajo biti vsi podatki o bilanci stanja, vključno z zadržanim dobičkom, izraženi v primerljivih zneskih. Hkrati ni treba prilagajati višine zadržanega dobička, saj se ta samodejno prilagaja ob indeksiranju preostalih postavk bilance stanja.
Če popravljena vrednost sredstev ob koncu poročevalskega obdobja presega njihovo nadomestljivo vrednost, se ta vrednost zniža na raven nadomestljive vrednosti v skladu z določili drugih mednarodnih standardov.
V izkazu poslovnega izida morate prihodke in odhodke prilagoditi z uporabo povprečnega letnega indeksa inflacije. Od skupnega zneska odhodkov je treba razlikovati med letom pripoznane zaloge kot odhodke, ki so se v bilanci stanja odrazile na začetku obdobja. Te zaloge se popravljajo od dneva njihove pridobitve do konca poročevalskega obdobja ob upoštevanju navedenega indeksa inflacije.
Posebnega indeksiranja amortizacije ni treba izvajati, saj bo ta enaka razliki med vrednostmi nabrane amortizacije na začetku in koncu poročevalskega obdobja.
V izkazu poslovnega izida je treba odražati dobiček (izgubo) na neto denarnih pozicijah organizacije. Takšen dobiček (izguba) nastane kot posledica amortizacije denarnih sredstev (obveznosti). Iz oslabitve obveznosti ima organizacija dobiček, iz oslabitve sredstev pa izgubo. Če denarna sredstva med letom v povprečju presegajo denarne obveznosti, potem organizacija ob koncu leta na neto denarnih pozicijah prejme izgubo, v nasprotni situaciji - dobiček. Vrednost tega dobička (izgube) dobimo s seštevanjem dobička (izgube) za vsako kategorijo denarnih sredstev in obveznosti. Izguba (dobiček) je razlika med stanjem denarnih sredstev (stanje terjatev) ob koncu obdobja in zneskom indeksiranega denarnega stanja (znesek terjatev) na začetku obdobja in njegovim indeksiranim povečanjem (zmanjšanjem) za obdobje poročanja. Dobiček (izguba) je razlika med stanjem obveznosti na koncu obdobja in stanjem obveznosti na začetku obdobja ter njegovim indeksiranim povečanjem (zmanjšanjem) za poročevalsko obdobje.
Ni pa treba narediti posebnega izračuna dobička (izgube) na neto denarne pozicije organizacije - ta dobiček bo razlika med spremembo zadržanega dobička na začetku in koncu obdobja po bilanci stanja. in zadržani dobiček poročevalskega obdobja po izkazu poslovnega izida. Preoblikovanje izkaza poslovnega izida za zadnje leto je potrebno enako kot za poročevalsko leto; vendar je treba vse vsote prilagoditi inflaciji za poročevalsko obdobje.
Izkaz denarnih tokov je sestavljen na podlagi bilance stanja in izkaza poslovnega izida, torej po posredni metodi, zato so posebni izračuni za izkaz denarnih tokov za poslovanje morda potrebni le v posebnih primerih (če je npr. barter posle).
Vendar pa je treba podatke o naložbenih in finančnih dejavnostih organizacije predstaviti po neposredni metodi. Zato je treba v skladu s temi oddelki izkaza denarnih tokov indeksirati prikazane zneske na podlagi izračuna povprečnega indeksa inflacije za obdobje.
Podatke izkaza denarnih tokov za preteklo leto je treba uskladiti na enak način kot za poročevalsko leto. Podatke tega poročila je treba prilagoditi za inflacijo za poročevalsko obdobje, tako kot za izkaz poslovnega izida.
Prilagoditev ravnotežja
Da bi zainteresiranim uporabnikom posredovali informacijo, da so izkazi pripravljeni z uporabo MRS 29 »Računovodski izkazi v hiperinflacijskih razmerah«, je treba v samih izkazih zapisati dejstvo, da so izkazi pripravljeni v skladu z MSRP 29. Prav tako je priporoča, da se pridrži, da so bili pri poročanju uporabljeni podatki o začetni ali trenutni vrednosti sredstev in navedejo uporabljene indekse inflacije.
Za uskladitev ruskega poročanja z mednarodnimi standardi so bile razvite faze preoblikovanja. Te faze so bile določene glede na dosledno poročanje glavnih kazalnikov bilance stanja, izkaza poslovnega izida, izkaza denarnih tokov, konsolidiranega poročanja in vpliva na poročanje. Hkrati se uporabljajo metode in kazalniki, ki so razumljivi za ruske računovodje.
V skladu s tem so koraki preoblikovanja naslednji:
1) najprej se izvede analiza računovodskih izkazov za kasnejšo pripravo bilance stanja, izkaza poslovnega izida, izkaza denarnih tokov, konsolidiranih računovodskih izkazov in analizo celotne finančne in gospodarske dejavnosti podjetja, njegovega računovodstva. izvaja se tudi njena računovodska politika;
2) nato se sestavijo tradicionalne bilance stanja in pripravijo delovne tabele, ki bodo identificirale in odražale vse razlike v odrazu tekočega poslovanja z vidika ruskega računovodstva in zahtev MSRP;
3) na tej stopnji so sestavljeni vsi korektivni vnosi, na podlagi katerih se vsak račun po svoji ekonomski vsebini najbolj približa zahtevam MSRP. Nato se na podlagi pridobljenih podatkov sestavi poskusna bilanca stanja in poročila. Hkrati se formalno uporablja ruski kontni načrt, po svoji ekonomski vsebini in namenu pa nov sistem poročanja;
4) v četrti fazi se ruski računovodski računi prerazvrstijo v račune po MSRP.
Nato sledi sestavljanje poskusnih bilanc in drugih potrebnih poročil in dokumentov v skladu z mednarodnimi standardi na podlagi vnaprej razvitih shem za njihovo oblikovanje.
Da bi si bolje predstavljali in razumeli proces preoblikovanja ter posledično izboljšali njegovo učinkovitost, je priporočljivo, da v domači kontni načrt izvedete popravne vpise z uporabo dveh vrst popravkov in dveh posebnih računovodskih kontov:
Podračun 84.11. »Popravki zadržanega dobička (nepokrite izgube) poročevalskega obdobja« – da odražajo poslovne procese poročevalskega (tekočega) obdobja;
Podračun 84.12. »Prilagoditve zadržanega dobička (nepokrite izgube) prejšnjih obdobij« – da odraža dogodke iz preteklih let.
Praktična osnova za sestavljanje prilagoditvenih vnosov so razlike med ruskim računovodstvom in MSRP v določilih računovodskih usmeritev, pri oblikovanju delovnih tabel itd.
Primer.
Organizacija v poročevalskem obdobju ni obračunala obresti za kratkoročno bančno posojilo, popravek pa bo videti tako:
V breme 84.11 "Popravek zadržanega dobička (nepokrite izgube) poročevalskega obdobja."
Posojilo 66.2 "Obresti za kratkoročna posojila" - za višino odplačila obresti na posojilo.
Amortizacija stanovanjskega sklada se obračunava na zunajbilančnih računih. Popravni vnosi bodo v obliki:
V breme 84.12 "Popravek zadržanega dobička (nepokrite izgube) preteklih let."
Posojilo 02.1 "Amortizacija osnovnih sredstev v organizaciji" - za znesek nabrane amortizacije stanovanjskega fonda na začetku poročevalskega obdobja;
Posojilo 02.1 "Amortizacija osnovnih sredstev v organizaciji" - za znesek amortizacije stanovanjskega fonda v poročevalskem obdobju.
Kadar terjatve niso izterljive (če je na primer šlo podjetje dolžnik v stečaj) in ni oblikovana rezervacija za slabe terjatve, se te terjatve knjižijo v breme odhodkov preteklih let.
Popravni vnos bo videti takole:
Posojilo 62.1 "Poravnave s kupci in kupci" - za znesek neizterljivih terjatev preteklih let.
Če je v poročevalskem obdobju obstajala terjatev, katere poplačilo je vprašljivo, je treba v skladu z zahtevo previdnosti MSRP oblikovati rezervo za dvomljive dolgove za znesek teh terjatev ob hkratnem povečanju odhodkov. obdobja poročanja.
V breme 84.11 "Popravek zadržanega dobička (nepokrite izgube) poročevalskega obdobja";
Kredit 63 “Rezerva za dvomljive terjatve” - rezerva se oblikuje za dvomljive terjatve.
V sestavi neopredmetenih sredstev so opredeljeni organizacijski odhodki, ki se odpišejo med odhodke preteklih let. Korektivna napeljava bo imela obliko:
V breme 84.12 »Popravek zadržanega dobička (nepokrite izgube) preteklih let«;
V breme 05 »Amortizacija neopredmetenih sredstev«;
Posojilo 04 »Neopredmetena sredstva« – organizacijski odhodki so bili odpisani z amortizacijo za odhodke preteklih let.
Prav tako je treba obnoviti dobiček poročevalskega leta, z zmanjšanjem dobička preteklih let za znesek amortizacije za organizacijske stroške.
Popravek ožičenja:
V breme 84.12 »Popravek zadržanega dobička (nepokrite izgube) preteklih let«;
Dobropis 84.11 »Popravki zadržanega dobička (nepokrite izgube) poročevalskega obdobja« - dobiček poročevalskega leta se obnovi s hkratnim zmanjšanjem dobička preteklih let za znesek amortizacije za organizacijske stroške.
V skladu s pravili MSRP splošnih in administrativnih stroškov ni mogoče vključiti v stroške nedokončane proizvodnje in gotovih izdelkov. V tem primeru je potreben popravni vnos, da se splošni in administrativni stroški odstranijo iz bilanc nedokončane proizvodnje in gotovih izdelkov. Ti odhodki so nadalje vključeni v odhodke obdobja.
Izračun začetnih podatkov bo imel obliko: na začetku obdobja sta stanja NP in GP enaka nič.
Stanja na koncu poročevalskega obdobja:
Vrednost stanja na računu NP 20 "Glavna proizvodnja";
Vrednost stanja na računu GP 43 »Končni izdelki«.
Debetni promet za obdobje računa 20 "Glavna proizvodnja".
Promet v breme za obdobje računa 43 »Končni izdelki«.
Znesek splošnih in administrativnih stroškov, ki se odštejejo od stanja NP in GP, se izračuna na naslednji način:
(Stanje 20 "Glavna proizvodnja" NP) x (% O&AR) = O&AR, izpeljano iz bilanc NP,
(Stanje 43 "Končni izdelki" GP) x (% O&AR) \u003d O&AR, izpeljano iz bilanc GP,
(R&AR, vzeti iz saldov OP) + (R&AR, umaknjeni iz saldov SOE) = Skupni znesek izdatkov, ki jih je treba umakniti.
Korektivna napeljava bo imela obliko:
V breme 84.11 "Popravek zadržanega dobička (nepokrite izgube) poročevalskega obdobja" - (za skupni znesek odhodkov za dvig);
Posojilo 20 "Glavna proizvodnja" - (za znesek R&AR, umaknjenega iz bilance NP);
Posojilo 43 »Končano blago« – (z zneskom O&AR, umaknjenim iz državnih podjetij) – znesek splošnih in administrativnih stroškov je izpeljan iz stanja OP in državnih podjetij.
Kot rezultat analize računa 50 "Blagajna" je bila ugotovljena prisotnost "denarnih dokumentov", evidentiranih na podračunu 50.3 "Blagajna", ki se ne morejo odražati v MSRP, zato je treba stanje na tem podračunu odpisati na račun. 97 »Odloženi stroški«.
Hkrati, če so na računu denarni instrumenti, ki ne ustrezajo definiciji sredstva, jih je treba odpisati kot odhodke ustreznega obdobja.
Korektivna napeljava bo imela obliko:
V breme 84.11 "Popravek zadržanega dobička (nepokrite izgube) poročevalskega obdobja";
V breme 84.12 »Popravek zadržanega dobička (nepokrite izgube) preteklih let«;
V breme 97 "Odloženi stroški";
Kredit 50.3 "Denarni dokumenti" - denarni dokumenti so odpisani.
V primeru, da so ugotovljena stanja denarnih sredstev v bankah v stečaju, se ti zneski odpišejo kot odhodki ustreznih obdobij, ker ta sredstva ne izpolnjujejo pogojev za ugotavljanje in pripoznavanje sredstev po MSRP.
V tem primeru morate narediti prilagoditveno knjiženje naslednje vrste:
V breme 84.11 "Popravek zadržanega dobička (nepokrite izgube) poročevalskega obdobja";
V breme 84.12 »Popravek zadržanega dobička (nepokrite izgube) preteklih let«;
Kredit 51 "Poravnalni račun";
Kredit 52 "Valutni računi" - sredstva so odpisana v "bankrotih v stečaju".
Zaradi popisa terjatev organizacije do trenutka nastanka je bil dolg podjetja nerealni za izterjavo (upniki so šli v stečaj).
Prilagoditev bo videti tako:
V breme 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci";
Posojilo 84.11 "Popravek zadržanega dobička (nepokrite izgube) poročevalskega obdobja";
Posojilo 84.12 »Popravki zadržanega dobička (nepokrite izgube) preteklih let« - neizterljive obveznosti so odpisane.
V skladu s tem se izvajajo korektivni vnosi na drugih področjih.
Po sestavi prilagoditvenih vnosov je treba sestaviti poskusno bilanco ob upoštevanju popravka. Hkrati je vsaka bilančna postavka predmet prerazvrstitve, to je prenosa obstoječih računovodskih postavk na računovodske postavke, ki so v skladu z MSRP. Za prerazvrstitev prilagojenih kontov se izdela kontni načrt v skladu z MSRP, ki je sestavljen po načelu štirimestne kontnega sistema. In sicer delitev na račune sredstev z razporeditvijo kratkoročnih in dolgoročnih sredstev, na kapitalske račune z razporeditvijo kontov izvedenih prihodkov in odhodkov, na račune obveznosti z odrazom kratkoročnih in dolgoročnih obveznosti.
Izgradnja modela združevanja po MSRP je pred sestavo kontnega načrta v skladu z mednarodnimi standardi.
Tako pride do dokončnega oblikovanja računovodskih izkazov po pripravi korektivnih vnosov, prerazvrstitvi računov v skladu z MSRP in izdelavi poskusnih bilanc.
V zadnjem letu je kriza, ki se je začela v ZDA in se je prvotno imenovala likvidnostna kriza, s polno močjo izbruhnila v skoraj celotnem svetovnem gospodarskem prostoru. Brez pretiravanja lahko rečemo, da so do neke mere prizadeta skoraj vsa ruska podjetja in finančne institucije. Vodstvo ruskih podjetij je bolj kot kdaj koli prej zainteresirano za dodatne nove vire financiranja, tudi iz tujine, za zagotavljanje financiranja za ohranjanje stabilnosti podjetij, njihove nadaljnje rasti in razvoja.
Uspeh ruskih podjetij pri privabljanju naložb je neposredno odvisen od stopnje razumevanja trenutnega gospodarskega okolja ruskega gospodarstva s strani tujih in domačih vlagateljev, gospodarskih razmer, v katerih podjetja delujejo - to v celoti velja za zakonodajo, ki ureja računovodstvo in poročanje. Ruska podjetja še naprej pripravljajo računovodske izkaze v skladu z ruskim računovodskim sistemom (RAS). Postopoma, poleg ruskega poročanja, nekateri med njimi začenjajo pripravljati računovodske izkaze v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP) ali ameriškimi splošno sprejetimi računovodskimi načeli (US GAAP). Ruska podjetja v termoenergetskem kompleksu, rudarska in metalurška podjetja, naftna in trgovska podjetja, razvojna in proizvodna podjetja si prizadevajo za vstop na mednarodne kapitalske trge, da bi pritegnila financiranje pod ugodnejšimi pogoji. Zbiranje kapitala je pogosto tesno povezano s pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP ali US GAAP. Transparentno, informativno poročanje, finančni kazalniki, izračunani na podlagi MSRP ali US GAAP, igrajo odločilno vlogo pri privabljanju financiranja, iskanju partnerjev in investitorjev. V zvezi s tem je vprašanje priprave računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi standardi izjemnega pomena za ruska podjetja.
1. Glavni problemi prehoda na MSRP
Upoštevati je treba, da so lahko ob prehodu na mednarodne standarde računovodskega poročanja posledice za podjetje pozitivne in negativne. Kot pozitivne vidike je mogoče omeniti povečanje preglednosti, informacijske vsebine poročanja, izboljšanje primerljivosti kazalnikov, povečanje priložnosti za analizo dejavnosti družbe in posledično lažji dostop do mednarodnih kapitalskih trgov.
Ob tem je treba upoštevati, da samo poročanje še ne zagotavlja priliva investicij. Poleg tega, kot kaže praksa, pogosto znesek bilančnega dobička med prehodom na mednarodne standarde močno trpi in dobiček v bilanci stanja po mednarodnih standardih je lahko bistveno nižji kot po ruskem računovodstvu. Poleg tega bo prehod na MSRP zahteval, da bo podjetje namenilo znatne delovne, finančne in časovne vire, medtem ko bo pozitivne ekonomske posledice prehoda na MSRP v začetni fazi precej težko oceniti. Za podjetje, ki začne uporabljati MSRP, sledijo trije glavni cilji.
Računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z MSRP, omogočajo zainteresiranim uporabnikom, da ocenijo ne le finančni položaj in uspešnost podjetja, temveč tudi kakovost dela vodstva družbe za sprejemanje ekonomsko upravičenih odločitev. V zahodnem gospodarstvu so glavni uporabniki poročil javnih podjetij obstoječi in potencialni vlagatelji. Danes v Ruski federaciji glavno skupino zainteresiranih uporabnikov sestavljajo banke, finančne organizacije in delničarji, ki potrebujejo točne in zanesljive informacije, ki odražajo ekonomsko bistvo dejavnosti podjetja. MSRP je le orodje za pripravo računovodskih izkazov, vendar vsako podjetje hkrati pripravlja izkaze poslovodstva v skladu z zahtevami poslovodstva, ustanoviteljev, delničarjev. Če bo vodstvu podjetja uspelo povezati načela MSRP s tistimi ključnimi točkami, ki so potrebne za pripravo poslovodskega poročanja, bodo njeni računovodski izkazi odprti in razumljivi tako ruskim lastnikom kot tujim vlagateljem.
2. Dejavniki, ki preprečujejo prehod na MSRP
Trenutno na trgu dela še vedno ni dovolj usposobljenih strokovnjakov za MSRP, zaradi tega le malo ruskih podjetij samostojno pripravlja mednarodne računovodske izkaze in se je prisiljeno obrniti na svetovalne in revizijske družbe. Odpor vodstva družbe do odražanja popolnih in preglednih informacij v računovodskih izkazih. Poročanje po MSRP mora biti pregledno, zlasti razkrivati podatke o strukturi skupine in resničnih lastnikih podjetja – posameznikih. Podatki o povezanih osebah prenehajo biti zasebna stvar upravljavcev in lastnikov. Številna ruska podjetja in njihovi lastniki na to niso pripravljeni.
Za MSRP je temeljna pravna in organizacijska čistost strukture skupine podjetij, ki sestavlja konsolidirane računovodske izkaze. V Ruski federaciji pogosto obstajajo strukture, ki niso pravno organizirane v skupine. Pogosto je to zbirka podjetij, registriranih na fizične ali pravne osebe, ki jih dejansko obvladuje eden ali več zasebnih lastnikov. Ob prehodu na MSRP morajo taka podjetja svoje odnose urediti s pravnega vidika.
3. Načini priprave in načini poročanja po MSRP.
Obstajata dva glavna načina za pripravo poročil v skladu z mednarodnimi standardi:
Transformacija je proces preusmerjanja ruskih računovodskih izkazov na mednarodne standarde s potrebnimi prilagoditvami. Pot preobrazbe je običajno cenejša tako po časovnih kot finančnih kazalcih.
Vzporedno računovodstvo po mednarodnih standardih sestoji iz odražanja vsake poslovne transakcije v računovodstvu po MSRP. Če obstaja veliko število operacij, je vzporedno računovodstvo tehnično možno s pomočjo dragega sistema avtomatizacije.
Izbira metode računovodskega poročanja po MSRP je običajno določena s predvidenimi cilji, ki si jih podjetje prizadeva pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z MSRP. Bolj ko namerava poslovodstvo uporabiti informacije, pripravljene na podlagi MSRP (na primer za namene poslovodnega računovodstva ter načrtovanja proračuna in napovedovanja, finančne analize, vrednotenja poslovanja), bolj se podjetja nagibajo k vzporednemu računovodstvu.
Glavna metoda, ki se uporablja za prevajanje ruskega poročanja v obliko mednarodnih standardov računovodskega poročanja, je transformacija. Kot je pokazala praksa, za vse organizacije razvoj metodologije preoblikovanja poteka v več fazah.
Prva faza pri preoblikovanju ruskih računovodskih izkazov v računovodske izkaze, pripravljene v skladu z MSRP, vključuje analizo računov za pripravo bilance stanja, izkaza poslovnega izida, izkaza denarnih tokov in drugih oblik računovodskega poročanja; stanje računovodstva organizacij; računovodska politika.
Na drugi stopnji, po ugotovitvi razlik med RAS in MSRP in zbiranju potrebnih informacij, se v ruskem sistemu računovodskih računov oblikujejo bilance stanja.
Na tretji stopnji se po podatkih bilance stanja za sintetične računovodske račune v skladu z RAS razvijejo delovne tabele, izvedejo popravni vnosi, izdela se poskusna bilanca in poročila.
Četrta faza je priprava računovodskih izkazov.
Oglejmo si postopek preoblikovanja ruskih računovodskih izkazov v MSRP na primeru SMV CJSC, ki je organizacija s 100-odstotnim tujim kapitalom, ki se ukvarja z uvozom avtomobilov in je trgovec z avtomobili.
Najpomembnejša in z metodološkega vidika problematična je faza sestavljanja korektivnih vnosov, na kateri se sistem kazalnikov finančne in gospodarske dejavnosti SMV CJSC pripelje na raven zahtev MSRP.
Za preoblikovanje računovodskih izkazov CJSC "SMV" v mednarodne je sestavljeno poročilo "Pretvorba". Za sestavljanje je potrebno določiti število oblik paketa za pretvorbo, njihove razdelke in nabor kazalnikov, ki označujejo vsak odsek. Pretvorbeni paket bi po našem mnenju moral biti sestavljen iz naslednjih obrazcev:
Postopek sestavljanja glavnega poročila se izvaja s paketom aplikacijskih programov in poteka v 14 fazah. Na prvi stopnji se datumi spremenijo v razdelku »Podatki«, tečaj dolarja pa se določi ob koncu meseca poročanja,
Druga faza vključuje izpolnjevanje razdelka "Poskusna bilanca" (TV). Razdelek »TV« (Poskusno stanje - poskusno stanje) je glavni razdelek, ki odraža račune v skladu z RAS, ki se nato prek dnevnika vnosov (Adj) v obliki »tabel rubljev« pretvorijo v račune v skladu z MSRP. . Razdelek »Tabele rubljev« odraža končni »Stanje« in »Izkaz poslovnega izida« v rubljih v skladu z MSRP. V razdelku Poskusna bilanca je pomembno poudariti naslednje definicije.
Na tretji stopnji se izpolni rubrika »Osnovna sredstva«, ki je register vseh osnovnih sredstev podjetja. Odraža vsa prejeta in upokojena osnovna sredstva družbe za poročevalsko in pretekla obdobja ter znesek obračunane amortizacije.
Četrti korak pri pripravi pretvorbenega paketa je odraz zalog, predvsem stanja skladišča vozil in rezervnih delov (SZP) Razdelek »Zaloga (za tekoče leto)« (Stanje skladišča).
V rubriki »Zaloga« so podatki, ki označujejo stanje skladišča avtomobilov in skladišča rezervnih delov ob koncu meseca.
Naslednji pomemben korak pri oblikovanju glavnega poročila (peta faza) je izpolnjevanje razdelka Popravkov (Adj), ki vsebuje podatke o odhodkih iz osnovne dejavnosti in drugih prihodkov in odhodkov ter vnose popravkov, ki odražajo razliko med RAS in MSRP. Hkrati je treba opozoriti, da je večina vnosov ustvarjena samodejno na podlagi izpolnjenega razdelka »Poskusna bilanca« (TV).
Šesta faza - oblikovanje razdelka "Poskusni saldo in izkaz poslovnega izida" ("Osnutek") - v tem razdelku se oblikujeta "Stanje" in "Izkaz poslovnega izida". Razdelek je potreben za dodatno preverjanje finančnega rezultata.
Nato oblikujemo razdelke poročila o konverzijah v naslednjem zaporedju.
Sedma faza - razdelek "Pojasnila k računovodskim izkazom v skladu z MSRP" (Opomba) - pojasnila k računovodskim izkazom v skladu z MSRP. V tem odstavku se preverjajo zneski iz bilance stanja oziroma izkaza poslovnega izida.
Osma faza - razdelek "Obračun odloženega davka" (Different tax). Podatki prihajajo samodejno iz "Preizkusnega stanja". V rubriki »Razni davek« so razkriti podatki o tem, kako je nastala razlika med osnovo za izračun odloženega davka po RRS in MSRP. Kot tudi razlika med odloženim davkom, obračunanim v izkazu poslovnega izida po RRS in MSRP.
Deveta faza - razdelek "Tabele v rubljih" (rublji, tabele) - to je končni finančni rezultat v rubljih, ki vsebuje "Stanje" in "Izkaz poslovnega izida" Podatki se generirajo samodejno po izpolnjevanju vseh razdelkov.
Deseta stopnja je razdelek "Usklajevanje" (Usklajevanje) - dodatni razdelek, ki razkriva "informacije o tem, kako je nastala razlika med dobički ARRS in MSRP. Podatki se samodejno vnesejo v tabelo iz "Registrskega dnevnika" (Adj. )" rubrika Dodatno preverjanje pravilnega finančnega rezultata, zlasti ali se nastali znesek prihodka po MSRP ujema z zneskom v 6. poglavju Osnutka.
Enajsta faza je razdelek »Analiza* (Analiza) in izkaz poslovnega izida po vrsticah za generiranje izkaza denarnih tokov. Podatki se samodejno generirajo iz razdelkov Osnutek, FA in opomba. Ta razdelek je tudi preverjanje o pravilnosti sestave "Izkaza denarnih tokov "sredstva" - št. 12.
Dvanajsta faza - razdelek "Izkaz denarnih tokov" - izkaz denarnih tokov. Oblikovano samodejno iz oddelka št. 11 Analiza.
Trinajsta faza - razdelek "Izkaz gibanja osnovnega kapitala" (Kapital).
Štirinajsta stopnja - razdelek "Bilančne pozicije v ameriških dolarjih in drugih valutah" (Valuta) - bilančne pozicije v ameriških dolarjih in drugih valutah.
Na zadnji stopnji preoblikovanja računovodskih izkazov SMV CJSC v računovodske izkaze, pripravljene v skladu z MSRP, se kot posledica korektivnih vpisov, prerazvrstitve računov in sestavljanja poskusnih bilanc končno oblikujejo naslednji računovodski izkazi: bilanca stanja, dobiček in izkaz izgube, izkaz denarnih tokov, izkaz gibanja kapitala, pojasnila k temu.
Tako bo predlagana metoda preoblikovanja računovodskih izkazov RAS v formate MSRP omogočila zagotavljanje ne le primerljivih in dokaj zanesljivih podatkov o finančnem položaju in finančni uspešnosti organizacije trgovcev z avtomobili, temveč tudi podrobno izpolnjevanje zahtev tujega delničarja. računovodstvo.
5.Načela
Zvezni zakon "O računovodstvu" kot cilj računovodstva v Ruski federaciji navaja oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij o dejavnostih organizacije, njenem premoženjskem stanju, ki je na eni strani potrebno za notranje uporabnike računovodskih izkazov. - upravljavci, udeleženci in lastniki organizacije, na drugi strani - za zunanje - vlagatelje, upnike in druge uporabnike računovodskih izkazov. V tržnem gospodarstvu se ta cilj razlaga širše, pozornost je usmerjena na to, da mora poročanje v prvi vrsti izpolnjevati interese svojih notranjih in zunanjih deležnikov za odločanje. Nedvomno je priznanje teh ciljev pomemben korak k zbliževanju z MSRP. Toda kljub temu v praksi novinarji pogosto zasledujejo druge cilje, predvsem fiskalne.
Tako je eno od načel MSRP prednost vsebine pred obliko predstavitve finančnih informacij. V skladu z MSRP je za pravilno poročanje o transakcijah ali dogodkih treba upoštevati, ali je vsebina posla ali dogodka skladna s tem, kar se zdi, da temelji na svoji pravni obliki. Po RAS se transakcije na splošno obračunavajo strogo v skladu z njihovo pravno obliko. Na primer, če ni ustrezne dokumentacije za odpis opredmetenih osnovnih sredstev, ni razloga za odpis opredmetenih osnovnih sredstev, kljub temu, da se poslovodstvo zaveda, da takšne postavke ne obstajajo več. Do izdaje dokumentov o odpisu se takšna osnovna sredstva še naprej odražajo kot sredstva v bilanci stanja organizacije.
Drugo glavno načelo mednarodnih računovodskih standardov, ki jih razlikuje od ruskega računovodskega sistema, kar vodi v nastanek več razlik v računovodskih izkazih, je odraz stroškov. Ena od temeljnih predpostavk MSRP je slediti konceptu ujemanja, po katerem se stroški pripoznajo v istem obdobju kot ustrezni prihodki, v ruskem računovodskem sistemu pa se stroški ne pripoznajo, dokler niso izpolnjene določene zahteve glede dokumentacije. Toga vezava na dokumente pogosto ne omogoča ruskim podjetjem, da odražajo vse transakcije, povezane z določenim obdobjem, da odražajo vse stroške, nastale v tem obdobju. Ta razlika vodi do razlik v obdobju refleksije transakcij (tabela 3).
Tabela 3 Primerjava načel računovodskega poročanja po MSRP in RRS
|
MSRP | RAS | Vir v RAS | Opombe |
|||
|
I. Temeljne predpostavke |
|||
|
1. Metoda nastanka poslovnega dogodka |
Predpostavka časovne op-elementarnosti dejstev gospodarske dejavnosti |
Koncept, klavzula 4.1; PBU 1/2008, str |
MSRP uporablja izraz "metoda nastanka poslovnega dogodka", v ruski praksi pa se uporablja v davčni zakonodaji |
|
2. Delovanje podjetja |
Predpostavka o delujočem podjetju organizacije |
Za razliko od MSRP Koncept ne razkriva potrebe po uporabi in razkrivanju drugačne podlage poročanja v primeru, da podjetje ne izpolnjuje zahteve o delujočem poslovanju. |
|
|
Predpostavka zaporedja pri uporabi računovodskih usmeritev |
Koncept, klavzula 4.1; PBU 1/2008, str.5; PBU 4/99, str. 9 |
V MSRP ta predpostavka v načelih ni, zaporedje uporabe računovodskih usmeritev zahteva MSRP 8 »Računovodske usmeritve, spremembe računovodskih ocen, popravek napak. |
|
|
Predpostavka lastninske izolacije organizacije |
Koncept, klavzula 4.1; PBU 1/2008, str.5; Zvezni zakon "o računovodstvu", čl. 8, točka 3 |
Ta predpostavka ni vključena v MSRP. |
|
|
II. Kvalitativne značilnosti računovodskih izkazov |
|||
|
1. Jasnost |
V RAS ni nobenih zahtev |
||
|
2. Relevantnost |
Relevantnost |
Koncept, odstavek 6.2.1. |
|
|
2.1. Relevantnost po naravi |
Koncept, odstavek 6.2.1. |
Bistvenih razlik ni |
|
|
2.2. Relevantnost glede na pomembnost |
materialnost |
Koncept, odstavek 6.2.1. |
v odredbi Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. julija 2003 št. 67n "O obrazcih računovodskih izkazov" se lahko znesek v višini 5% celotnega zneska prizna kot pomemben |
|
3. Zanesljivost |
Zanesljivost |
Koncept, odstavek 6.3. |
V MSRP je ta značilnost podrobneje razkrita. |
|
3.1. Prava reprezentacija |
objektivna refleksija |
Koncept, odstavek 6.3.1. |
Bistvenih razlik ni |
|
3.2. Prednost vsebine pred obliko |
Koncept, klavzula 6.3.2.; PBU 1/2008, str.6. |
Bistvenih razlik ni |
|
|
3.3. Nevtralnost |
Nevtralnost |
Koncept, klavzula 6.3.3.; PBU 4/99, str.7 |
V konceptu ta zahteva ne velja za namenska poročila |
|
3.4. preudarnost |
preudarnost |
Koncept, klavzula 6.3.4.; PBU 1/2008, str.6 |
Bistvenih razlik ni |
|
3.5. popolnost |
Koncept, klavzula 6.3.5.; PBU 1/2008, str.6; PBU 4/99, str.6 |
Bistvenih razlik ni |
|
|
4. Primerljivost |
Primerljivost |
Koncept, klavzula 6.4.; PBU 4/99, str.33 |
Bistvenih razlik ni |
|
Doslednost |
PBU 1/2008, str.6 |
MSRP ne vsebuje zahteve po doslednosti, kar je deloma posledica dejstva, da MSRP ureja vprašanja poročanja, RAS (računovodski sistem) zahteva istovetnost analitičnih računovodskih podatkov s prometom in stanjem na sintetičnih računovodskih računih na datum poročanja. |
|
|
III. Omejitve ustreznosti in zanesljivosti informacij |
|||
|
1. Pravočasnost |
Pravočasnost |
Koncept, klavzula 6.5.1.; PBU 1/2008, str.6 |
V PBU je ta omejitev oblikovana kot zahteva in ne kot možen kompromis med ustreznostjo in zanesljivostjo informacij. |
|
2. Ravnovesje med koristmi in stroški |
Ravnovesje med koristmi in stroški, racionalnost |
Koncept, odstavek 6.5.2. |
|
|
3. Ravnovesje med kakovostnimi lastnostmi |
Ravnovesje med kvalitativnimi značilnostmi, racionalnostjo (po PBU) |
Koncept, odstavek 6.5.3. |
Ta omejitev v PBU 1/2008 je oblikovana kot zahteva po racionalnosti, vendar ta zahteva ni podrobno razkrita. |
Glede na razlike v temeljnih načelih za pripravo računovodskih izkazov po MSRP in RRS lahko sklepamo naslednje:
Zaključek
Poudariti je treba obvezno izjavo o skladnosti z MSRP. Računovodski izkazi se štejejo za skladne z MSRP, če so pripravljeni v skladu z vsemi standardi in pojasnili. Skladnost z MSRP pomeni, da računovodski izkazi izpolnjujejo vse zahteve vsakega veljavnega standarda. Nasprotno pa ni mogoče podati izjave, da so računovodski izkazi skladni z MSRP, če obstajajo bistvena odstopanja od računovodskih standardov in standardov razkrivanja ter pojasnil. Skladnost poročanja z nacionalnimi standardi, ki so v nasprotju z MSRP, pa tudi razkritje odstopanj od zahtev MSRP v računovodskih usmeritvah in vključitev ustreznih pojasnil v poročanje se ne štejejo za utemeljitev za odstopanja od zahtev MSRP. MSRP določa, da je v izjemnih okoliščinah morda potrebno odstopanje od MSRP. To je mogoče, kadar lahko uporaba mednarodnih standardov povzroči izkrivljanje informacij o posameznih poslovnih transakcijah. V tem primeru morajo pojasnila vsebovati naslednje utemeljitve: mnenje poslovodstva družbe o potrebi po odstopanjih od MSRP; podrobno razlago razloga, zakaj lahko uporaba teh standardov povzroči napačno poročanje; opis pravila, ki ga predpisujejo MSRP, in dejansko uporabljene računovodske sheme; oceno vpliva tega odstopanja na poročevalske elemente in znesek denarnih tokov za vsako obdobje, predstavljeno v poročanju. Poznavanje vseh dejstev o odstopanjih od MSRP omogoča uporabniku, da si ustvari lastno mnenje o računovodskih izkazih in izračuna znesek popravkov, potrebnih za uskladitev računovodskih izkazov z MSRP.
Opozoriti je treba tudi, da MSRP zahtevajo dokaj strog pristop k izbiri računovodskih usmeritev in nalagajo resne omejitve pri njegovi reviziji. Posebni standard MSRP 8 »Računovodske usmeritve, spremembe računovodskih ocen in napake« opredeljuje pravila, po katerih naj se podjetje ravna pri spreminjanju enakomerne politike. V odsotnosti jasno opredeljenih zahtev za odraz posameznih poslov ali dogodkov vodstvo družbe razvija računovodske usmeritve, ki zagotavljajo zanesljivejše in relevantnejše informacije, potrebne uporabnikom za sprejemanje odločitev, ki pošteno odražajo finančni položaj, rezultate poslovanja in ekonomsko vsebino podjetja. transakcije (namesto njihove pravne oblike). ). Za dosego tega cilja se je treba osredotočiti na zahteve, sprejete za podobne posle ali dogodke, ter na načela MSRP. Splošno sprejete industrijske metodologije in najboljše prakse se lahko uporabljajo kot pomožna pravila, če niso v nasprotju z MSRP.
.jpg)
