Potrebo po pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov, kot izhaja iz mednarodnih standardov, narekuje ustreznost zagotavljanja popolnih informacij o finančnem stanju in uspešnosti konsolidiranih podjetij zunanjim uporabnikom poročanja.
Konsolidacija računovodskih izkazov Ali je postopek združevanja in sinhronizacije kazalnikov računovodskih izkazov skupine podjetij za predstavitev te skupine v enotnem poročilnem paketu matičnega (holdinga) podjetja. 1
Skupina je trenutno ustanovljena konsolidacija podjetja z drugimi besedami, ko eno podjetje pridobi delež v kapitalu drugega podjetja v velikosti, ki zadostuje, da v zvezi z njim deluje kot obvladujoči udeleženec - matično podjetje, ali ko je več podjetij združenih v holding.
Pridobitev deleža v kapitalu se lahko izvede tako z ustanovitvijo odvisne družbe kot z nakupom kontrolnega deleža od tretje osebe. Najmanjšo skupino sestavljata dve podjetji. Ni zgornje omejitve števila podjetij, ki sestavljajo skupino.
Če prevzemno podjetje v celoti pridobi drugo podjetje kot nepremičninski kompleks, hkrati pa drugega ne absorbira drugo (tj. Prevzeto podjetje ne izgubi statusa ločene pravne osebe), potem takšno združenje se imenuje tudi konsolidacija, zato vključuje tudi obvezno zbirno konsolidirano poročanje. Pogosto se podjetja konsolidirajo z namenom, da lastniki podjetij, ki se združujejo, postanejo lastniki teh podjetij kot enotnega gospodarskega kompleksa - gospodarstva, torej tudi brez izgube statusa pravne osebe pri vsakem od združitvenih podjetij. Poleg tega vsak udeleženec v zameno za svoje stare delnice prejme nove delnice holdinga sorazmerno s svojim deležem.
V vsakem od treh primerov je konsolidacija možna tako na podlagi načela "hči-mati" kot na podlagi ustanovitve gospodarstva.
V domači posebni literaturi je precej neroden poskus avtorjev, da bi na podoben način razlikovali »vrste skupin«. Na primer:
Zdi se, da je takšna "tipizacija skupin" popolnoma nepotrebno teoretiziranje. Prvič, navpične ali vodoravne skupine v čisti obliki so zelo redke in zato skoraj vse skupine spadajo pod "mešane". Drugič, v kateri koli skupini, ki jo sestavljajo številna podjetja, se lahko nenehno pojavljajo spremembe v zvezi z nadzorom nad določenimi hčerinskimi podjetji (in »vnuki«), kar pomeni prehod iz ene »vrste skupine« v drugo. Hkrati takšne stalne preobrazbe ne povzročajo pravnih ali ekonomskih posledic za tretje vlagatelje ali upnike (z eno besedo, zunanje uporabnike poročanja). In kar je najpomembneje, za katero koli od teh oseb sploh ni pomembno, kako se ta skupina podjetij imenuje na določen datum poročila: horizontalno, vertikalno ali mešano.
Druga stvar so vrste združenj, ki temeljijo na značilnostih, ki jih je identificiral D. Middleton. Jasno prikazujejo cilj poenotenja (konsolidacije): ekonomije obsega proizvodnje (horizontalna konsolidacija), nadzor kakovosti izdelkov (navpična konsolidacija), skupni nadzor nad prodajnimi trgi (konglomeracija) itd., Seznam ciljev ni izčrpen, vendar vedno pa obstaja možnost, da ugotovimo, ali konsolidacija meji na monopolizacijo. Kajti v vseh treh primerih lahko državni organi, ki dajo dovoljenje za konsolidacijo podjetij, preverijo, ali je ta zakon v skladu z antimonopolsko zakonodajo.
Le z dejstvom, da se dobro ime odraža v računovodskih registrih in v poročanju, dobro ime pa med konsolidacijo - samo v konsolidiranem poročilu. V zvezi s tem se amortizacija dobrega imena obračunava in odraža tudi v računovodskih registrih, amortizacija dobrega imena ob konsolidaciji pa je le v konsolidiranem izkazu, poleg tega enkrat letno, ko je ta izkaz sestavljen.
V prvem in drugem primeru je nastanek dobrega imena posledica ugotavljanja razlike med nakupno ceno podjetja (ali deležem v kapitalu, ki daje kupcu nadzor) in tržno (pošteno) vrednostjo njegovih sredstev . Ta razlika izhaja iz dobro znanega pravila: celota ni vedno enaka vsoti njenih delov... Prav tako se vrednost podjetja praviloma bistveno razlikuje od zneska, ki bi ga bilo mogoče zbrati, če bi vsa njegova sredstva prodali ločeno.
Primer 1. Ko se pridobi 100% kapitala drugega podjetja.
Stroški nabave podjetja znašajo 180,0 tisoč enot. 3
Tržna (poštena) vrednost čistih sredstev na dan pridobitve (ali konsolidacije) znaša 135,0 tisoč enot.
Knjigovodska vrednost čistih sredstev na dan pridobitve (ali konsolidacije) je 75 tisoč.
Zato je razlika:
135,0 - 75,0 = 60,0 tisoč enot postavka po postavka bo vključena v nabavno vrednost pridobljenih sredstev.
In dobra volja:
180,0 - 135,0 = 45,0 tisoč enot predmet ločenega razmisleka.
Hkrati pa, če govorimo o prevzemu podjetja s strani podjetja, se dobro ime ne odraža le v bilanci stanja, ampak tudi v računovodskih registrih in ostane tam, dokler ni v celoti amortizirano (kar se bo zgodilo po dolgih letih). ). In če govorimo o ustvarjanju skupine, se dobro ime odraža le v konsolidirani bilanci stanja in prehaja iz obdobja v obdobje, iz prejšnjega poročila v naslednje, tudi dokler ni v celoti amortizirano.
Slednjo okoliščino pojasnjuje dejstvo, da se med konsolidacijo v nasprotju s prevzemom sredstva enega podjetja ne prenesejo na drugo, saj ti dve podjetji, ki sta postali matični oziroma hčerinski, ostajata gospodarski enoti, ki delujeta ločeno.
Primer 2. Ko se pridobi le določen delež v kapitalu, kar daje pravico do nadzora.
Stroški nakupa 60 -odstotnega deleža v kapitalu podjetja znašajo 180,0 tisoč enot. To pomeni, da je ocena celotnega podjetja na dan prodaje 300,0 tisoč enot. Hkrati je tržna (poštena) vrednost čistih sredstev na dan pridobitve 135,0 tisoč enot.
Knjigovodska vrednost deleža čistih sredstev, ki je 60% vrednosti njihovega celotnega agregata (75,0 tisoč enot), na dan pridobitve znaša 45 tisoč enot: 75,0 x 0,6 = 45,0.
Zato je treba upoštevati le 60% presežka tržne vrednosti sredstev nad njihovo bilančno vrednostjo:
Tako bo delež lastništva matične družbe:
Nato je treba pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov tej oceni dodati ustrezen manjšinski delež v knjigovodski vrednosti čistih sredstev. Ta delež znaša 40% od zneska 75,0 tisoč enot. in je enaka 30,0 tisoč enot.
Tako bo ocena deleža čistega premoženja v lasti matične družbe v konsolidiranem poročilu:
Dobro ime bo v tem primeru izračunano kot razlika med zneskom naložbe v hčerinsko družbo in deležem obvladujočega podjetja v bilančni oceni njenega deleža sredstev v hčerinski družbi, kot tudi presežkom njihove tržne vrednosti nad bilančno vrednostjo dodeljena ustreznim sredstvom:
Ta znesek (99,0 tisoč enot) je prikazan v ločeni (vneseni) vrstici prve konsolidirane bilance stanja kot »dobro ime pri konsolidaciji«. V vseh poznejših konsolidiranih bilancah stanja se ta znesek postopoma amortizira.
Pod nasprotnimi začetnimi pogoji (ko je znesek naložbe v podjetje pod tržno vrednostjo čistega premoženja) se negativno dobro ime določi podobno.
In še nekaj o dobri volji. Verjetno je komaj vredno opomniti, da pri ustvarjanju hčerinske družbe "iz nič" dobre volje ne nastane in ne more nastati.
Ugotovili so ameriški znanstveniki Anders, Whatfield in More konsolidacija v ločeno računovodsko načelo. Lahko bi trdili, ali je treba konsolidacijo sploh povzdigniti v rang načela, ker se postopek konsolidacije računovodskih izkazov, kot ugotavljata druga ameriška znanstvenika Eldon S. Hendriksen in Michael F. van Breda, še ni razvil v skladen logični model zato idealno, enotno vodstvo pri konsolidaciji ne obstaja. 4 In to je res, saj je veliko v teh postopkih odvisno od številnih povezanih in nepovezanih dejavnikov. Zlasti glede organizacije poteka dela v skupini, ki je odvisna od posebnosti dejavnosti podjetij, je zato določena posamično.
Kljub temu lahko celoten postopek konsolidacije računovodskih izkazov grobo razdelimo na dve veliki stopnji:
Tako se izvede: konsolidacija kapitala, konsolidacija stanja znotraj skupine in konsolidacija finančnih rezultatov iz transakcij znotraj skupine.
Če govorimo o konsolidiranem poročanju skupine, v kateri matična družba nima v lasti vseh sredstev nadzorovanega (-ih) podjetja (-ov), to je le določenega deleža v kapitalu, potem med prvim in drugim od omenjenih stopnjah, je treba določiti n. manjšinski delež.
Manjšinski delež v vsaki od odvisnih družb je opredeljen kot zmnožek odstotka glasov, ki jih nima obvladujoče podjetje, oziroma lastniškega kapitala (vključno s čistim dobičkom / izgubo) odvisnega podjetja. V konsolidirani bilanci stanja je manjšinski delež prikazan v ločenem (vpisanem) »manjšinskem deležu«, v izkazu poslovnega izida pa je manjšinski delež v izkazu poslovnega izida prikazan v vrstici pod istim imenom.
Nujnost postopkov, navedenih v oddelku 2, je razložena s potrebo po odpravi neželenega učinka "ponavljajočega se štetja": vse, kar je zasluženo s skupnimi močmi, ni prikazano dvakrat v enem poročilu. Prisotnost takšnih postopkov razlikuje konsolidirane računovodske izkaze od konsolidiranih, kjer se predvideva le mehansko združevanje postavk.
Konsolidirani računovodski izkazi so poseben primer konsolidiranih računovodskih izkazov, pod pogojem, da je matična družba lastnica 100% kapitala vseh podjetij v skupini, v tem obdobju pa ni prišlo do obratov znotraj skupine. Čeprav v tem primeru obstaja en "ampak": v takem poročilu ne bi smeli prikazati niti odobrenega kapitala odvisnih družb niti naložb matične družbe v odvisne družbe. Vsi drugi kazalniki so povzeti.
Pri pripravi konsolidirane bilance stanja se konsolidirana bilanca stanja sprva sestavi tako, da se v poročilih odvisnih družb seštejejo ustrezne postavke in rezultati takega seštevanja dodajo podobnim postavkam bilance stanja matične družbe: stolpec 2 + stolpec 3 + stolpec 4 = stolpec 5 (glej tabelo).
Nato določite, katere popravne vnose je treba za odpravo verjetnosti dvojnega štetja vnesti v dnevnik konsolidacije. Takšno delo se opravlja le pri pripravi računovodskih izkazov in se ne odraža v računovodskih registrih niti matične niti odvisne družbe. V takšnem dnevniku (ker ne govorimo o računovodskih vnosih) je namesto vnosov "Debit" in "Credit" pravilneje označiti "+" in "-". Brez dnevnika konsolidacije lahko storite, če so pomožne tabele, v katerih se izvajajo izračuni, shranjene kot knjige iz obdobja v obdobje.
| Članek | Podjetje (M - mater, D - hčerinsko podjetje) |
Povzetek kazalnikov | Manjšinski delež | Konsolidator. kazalniki | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| M | D1 | D 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Sredstva: | ||||||||
| Neopredmetena sredstva (preostala vrednost) | ZDA | Vklopljeno 1 | Dne 2 | ZDA + Na1 + Na2 | ZDA + Na1 + Na2 | |||
| Osnovna sredstva (preostala vrednost) | OSM | Os1 | Os2 | Osm + Os1 + Os2 | Osm + Os1 + Os2 | |||
| Naložbe v odvisne družbe | Id | - | - | Id | Id | - | ||
| Dobro ime pri konsolidaciji | GK | GK | ||||||
| Zaloge | Zm | З1 | Z2 | Zm + Z1 + Z2 | Zm + Z1 + Z2 | |||
| Dolžniki (razen subjektov skupine) | Dm | D1 | D 2 | Dm + D1 + D2 | Dm + D1 + D2 | |||
| Notranje poravnave (dolžniki skupine) | Dm | - | - | Dm | Dm | - | ||
| Ravnovesje | ||||||||
| Pasivno: | ||||||||
| Odobreni kapital | UKM | UK1 | UK2 | Uk niso povzeti | Skupina UK: (Uk1 + Uk2) - (DMu1 + DMu2) | DMu (Manjšinski delež v kazenskem zakoniku) | UKM | |
| Dodatni kapital | DCm | Dk1 | Dk2 | Dk niso kumulativni | Skupine DK: (Dk1 + Dk2) - (DMd1 + DMd2) |
DMd (manjšinski delež v DC) | DCm | |
| Rezervni kapital | RKm | Pk1 | Pk2 | Pk niso povzeti | (Skupine RK: (Pk1 + Pk2) - (DMr1 + DMr2) |
DMR (manjšinski delež v Republiki Kazahstan) | RKm | |
| Preneseni dobiček iz preteklih let | NPM | Нп1 | Np2 | Np niso kumulativni | NP skupina: (Нп1 + Нп2) - (ДМп1 + ДМп2) |
DMP (manjšinski delež v NP prejšnjih let) | NPM | |
| Zadržani dobiček poročevalskega leta | Npm (o) | Np (o) 1 | Np (o) 2 | Нп (о) se ne povzame | (NPm (o) - dividende) + (Нп (о) 1 - dividende) + (Нп (о) 2 - dividende) | DMP (o) (manjšinski delež v NP poročevalskega leta) | 8. stolpec te vrstice - DMp (o) | |
| Manjšinski delež v skupnem seštevku: | Skupni stolpec | Število kazalnikov 8 te vrstice | ||||||
| Obveznosti (razen članov skupine) | Ohm | О1 | О2 | Ohm + O1 + O2 | Ohm + O1 + O2 | |||
| Notranje poravnave (upniki skupine) | Ohm | О1 | О2 | Ohm + O1 + O2 | Ohm + O1 + O2 | - | ||
| Ravnovesje | Skupni stolpec | Skupni stolpec | Skupni stolpec | Skupni stolpec | ||||
Torej, vsa sredstva odvisnih družb se prištejejo k ustreznim sredstvom obvladujočega podjetja, vse obveznosti odvisnih družb pa k ustreznim vrstam obveznosti obvladujočega podjetja, razen:
Manjšinski delež se odraža v konsolidirani bilanci stanja, ker mora ta izkaz odražati podatke o kapitalu, ki so ga vložili vsi delničarji in ne le v lasti skupine.
Pri pripravi konsolidiranega izkaza finančnih rezultatov in pri pripravi konsolidirane bilance stanja se konsolidirani izkaz sestavi tako, da se po vrstnem redu seštejejo ustrezne postavke v poročilih odvisnih družb in se rezultati takega seštevanja seštejejo. podobne postavke v poročilu matične družbe: številka 2 + številka 3 + številka 4 = številka .5 (glej tabelo).
Nato se določi, katere popravne vnose je treba za odpravo verjetnosti dvojnega štetja vnesti v konsolidacijski dnevnik.
Konsolidirana postavka "Prihodki od prodaje" bi morala na primer vključevati le prihodke od tistih transakcij, ki so bile opravljene s subjekti, ki niso vključeni v skupino, v nabavno vrednost pa je treba vključiti le stroške blaga, proizvodne zaloge, dela. prodanih (izdelki, dela, storitve) in storitev, kupljenih zunaj. Tako se zneski, prejeti / preneseni z notranjimi poravnavami, odpravijo.
Transakcije znotraj skupine lahko vključujejo:
Manjšinski delež v neto dobičku se odšteje od vseobsegajočega donosa. Konsolidirani davek od dohodka, ki ga je treba plačati, obvladujoči v skupini razdeli sorazmerno z dobičkom članov ali ga ne razdeli, če obvladujoči plača ta davek v svojem imenu.
| Članek | Podjetje (M - mater, D - hči) |
Povzetek kazalnikov. | Vnosi v konsolidacijski dnevnik | Manjšinski delež | Konsolidirano. kazalniki | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| M | D1 | D 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Prihodki od prodaje | DRm | Dr1 | Dr2 | DRm + Dr1 + Dr2 | Notranji promet | 5. stolpec - 7. stolpec te vrstice | ||
| DDV | DDVm | DDV 1 | DDV 2 | DDVm + DDV1 + DDV2 | DDV pri notranjih prometu | 5. stolpec - 7. stolpec te vrstice | ||
| Stroški prodanega blaga (izdelki, dela, storitve) | Cm | C1 | C2 | Cm + C1 + C2 | Notranji promet | 5. stolpec - 7. stolpec te vrstice | ||
| Bruto dobiček | VPM | VP1 | VP2 | VPm + Vp1 + Vp2 | Stran 1 - stran 2 - stran 3 za ta stolpec | 5. stolpec - 7. stolpec te vrstice | ||
| Administrativna poraba. stroški | Roka | Ap1 | Ap2 | Roka + Ar1 + Ar2 | Notranji promet | 5. stolpec - 7. stolpec te vrstice | ||
| Prihodki od udeležbe v kapitalu podjetij, ki niso vključena v skupino | DUKm | Duk1 | Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | |||
| Prihodki od lastniškega deleža v odvisnih družbah | DUKdm | - | - | DUKdm | DUKdm | - | ||
| Drugi prihodki | PDm | Pd1 | Pd2 | PDm + PD1 + PD2 | %, ki jih je prejela znotraj skupine. krediti in posojila | 5. stolpec - 7. stolpec te vrstice | ||
| drugi stroški | Rm | Pr1 | Ex2 | PRm + Pr1 + Pr2 | % plača znotraj skupine. krediti in posojila | DMP (manjšinski delež v dobičku) | Stolpec 5 - Stolpec 7 - Stolpec 8 te vrstice | |
| Dobiček pred obdavčitvijo. | Pm | P1 | P2 | Pm + P1 + P2 | ||||
| Davek od dobička (konsolidiran) | NPM | NPM | ||||||
| Čisti dobiček | Algebrsko. vsota prejšnjih vrstic | 2. stolpec te vrstice | ||||||
| Dividende | Dm | D1 - div. mati. predprijatelj | D2 - div. mati. predprijatelj | Količina 2 + Količina 3 + Količina 4 te vrstice | DMd (manjšinski delež v dividendah) | Col. 5 - Col. 8. | ||
| Nerazporejeno. dobiček iz poročevalskega leta | Algebrsko. vsota prejšnjih vrstic | |||||||
Konsolidirani izkaz denarnih tokov je sestavljen na enak način, natančneje, njegov drugi in tretji del. Če je prvi del izkaza denarnih tokov sestavljen posredno in na podlagi kazalnikov prvih dveh obrazcev (bilance stanja in izkaza finančnih rezultatov), potem konsolidacija v tem delu ne zahteva popravkov, dovolj je, da vse kazalnike pripelji po vrsticah. Vendar pa drugi in tretji del izkaza denarnih tokov, ker sta vsekakor sestavljena na neposreden način, zahtevata številne prilagoditve v primeru prisotnosti notranjih obratov v naložbenih (finančnih) dejavnostih. Toda vse prilagoditve se končno nanašajo na en model: na razporeditev notranjih prihodkov od skupnih zneskov denarnih prilivov in odtokov ter njihov umik iz konsolidiranih kazalnikov.
Tabela izkaza finančnih rezultatov vsebuje tudi okvirno shemo za prehod na konsolidirano obliko, ki ne upošteva vseh možnih okoliščin v razmerju med družbami v skupini.
Torej, če je v tem obdobju eno od družb v skupini prodalo blago drugemu podjetju, ki pripada skupini, in mu slednje po koncu obdobja ni uspelo prodati tretjim osebam ali jih je delno prodalo, potem je treba to okoliščino ustrezno upoštevati v konsolidiranem poročilu. ... Treba je namreč ločiti zneske, ki sestavljajo notranji promet pri teh poslih, in zneske, ki jih je mogoče pripisati zunanjemu prometu, in v vseh njegovih manifestacijah: prihodke, odhodke in dobiček. V takih okoliščinah je idealno poročilo mogoče sestaviti le teoretično, v praksi pa si morate prizadevati za največjo natančnost, kar pa je možno le z idealno organizacijo računovodstva tako pri matični kot v odvisnih družbah in v idealnem primeru načrtovano podrejanje podjetij (še posebej, če imajo "hčere" svoje "hčere", torej "vnukinje" matični družbi itd. po verigi). Kaj pa, če skupina vključuje več deset podjetij, "razpršenih" po vsej državi? In če je vsaj eno od podjetij skupine zunaj države?
Zato ni smiselno pričakovati objave poročil, ki bi v konsolidirani obliki lahko natančno odražala stanje v skupini kot celoti. Ne smemo pozabiti, da je namen konsolidacije računovodskih izkazov le združiti in sinhronizirati kazalnike računovodskih izkazov skupine podjetij, da bi kazalnike svojih dejavnosti predstavili v enem samem paketu.
Tako je konsolidirano poročilo le poskus posredovanja splošnih informacij o podjetjih v skupini z minimalnim številom kazalnikov.
Vlagatelji in posojilodajalci preučujejo konsolidirane računovodske izkaze, namesto da bi preučili kup različnih računov. Ob tem pa se poraja drugo vprašanje: ali obstaja toliko vlagateljev, ki vlagajo v vsa podjetja v skupini hkrati? Vsakega od njih praviloma zanimajo le kazalniki poročanja družbe, v katero so vložena njegova sredstva. Mogoče pa se za računovodje matičnih podjetij ne splača vložiti toliko truda zaradi neznatnega učinka? Na splošno se zdi, da je problem strnjevanja poročil skupine "hči-mati" avtorju tega dela umetno ustvarjen. Poleg tega ne tisti ljudje, ki bi morali iz neznanega razloga rešiti to težavo.
Zdi se, da je zadrževanje druga stvar. Vlagatelji (ne ustanovitelji holdinga) svoja sredstva vlagajo v holding kot celoto in ne v neko posebno podjetje, ki je del te skupine. Toda ali ni lažje ustvariti sistema za obveščanje vlagateljev in upnikov o tem, kam, katerim podjetjem skupine (in po potrebi v katere programe) so bila sredstva tega ali onega vlagatelja usmerjena? Zdi se nemogoče, a kljub vsej zapletenosti organizacije takega dela ni nič več nemogoče, kot sestaviti konsolidirano poročilo, ki resnično odraža stanje v skupini, ki šteje več deset, sto ali več podjetij.
Po konsolidiranih poročilih po mnenju avtorja ni bolj praktičnega smisla, kot če bi se vsa 100-odstotna podjetja v državni lasti ene države nenadoma odločila sestaviti "konsolidirano poročilo skupine", ki ne bi upoštevalo "notranjih" izračunov in v skladu s tem medsebojne dolgove, za finančne rezultate pa bi bili priznani le rezultati zunanjih (izvozno -uvoznih) operacij, ker je samo en lastnik - država.
V zvezi z zgoraj navedenim si avtor dovoljuje, da izjavi, da vsi poskusi specialistov, da poleg splošnih priporočil razvijejo kakršne koli posebne algoritme za sestavljanje konsolidiranega poročanja, niso nič drugega kot logične vaje, ki so uporabne samo za razvijalce same.
1 Konsolidacija - iz lat. consolidatio - okrepiti, združiti.
2 Glej D. Middleton, „Računovodstvo in sprejemanje finančnih odločitev“. M.: "Revizija", IO "ENOST", 1997, str. 387.
3 enote [D.]. - denarne enote, - vzemimo to oznako za primer (da se ne zamenjamo z denarnimi enotami, ki tradicionalno pomenijo ameriške dolarje).
4 Glej E.S. Hendriksen, M.F. van Breda. Računovodska teorija. M.: "Finance in statistika", 2000, str. 493 - 500.
Sokolova T.A.,
kandidat ekonomskih znanosti,
Borodin O.S.,
Državna ekonomska univerza v Sankt Peterburgu
Računovodstvo
Št. 7. junij 2014
Upoštevan je vpliv metod ustanavljanja podjetja na metodologijo oblikovanja konsolidiranih izkazov skupin podjetij v formatu MSRP.
Sestavni del razvoja nacionalnega računovodskega sistema na sedanji stopnji gospodarskega razvoja je uporaba mednarodnih standardov računovodskega poročanja (MSRP).
Treba je opozoriti, da načela in pravila, ki jih priporočajo mednarodni standardi, omogočajo pridobivanje najustreznejših finančnih informacij o stanju podjetja in finančnih rezultatih njegovih dejavnosti.
MSRP, uveden v Ruski federaciji, vsebuje številne metode za konsolidacijo računovodskih izkazov po skupinah podjetij.
Trenutno velika ruska podjetja, katerih vrednostni papirji so sprejeti v trgovanje na borzah, pripravljajo konsolidirane izkaze skupine na podlagi standardov MSRP. Standardi konsolidacije vključujejo predvsem: MRS 24 - Razkritja povezanih strank; MRS 27 Ločeni računovodski izkazi; MRS 28 Naložbe v pridružena podjetja in skupna vlaganja; MSRP 3 Poslovne združitve itd.
Glede na posebne značilnosti poslovanja se pri konsolidaciji računovodskih izkazov lahko uporabljajo naslednji standardi:
Izbira načina konsolidacije računovodskih izkazov je odvisna od načina nastanka podjetja ali stopnje nadzora - to so lahko odvisne in pridružene družbe ali družbe, v katere se vlaga, ki ne dajejo kontrolnih pravic.
Postopek konsolidacije poročanja vključuje naslednje glavne faze:
Konsolidirani računovodski izkazi vključujejo kazalnike poročanja matične organizacije (obvladujoče družbe) in vseh odvisnih družb, če matična družba:
Oblikovanje konsolidiranih računovodskih izkazov v pridruženih družbah ali pridruženih družbah ima svoje značilnosti. Podatki o odvisni družbi so vključeni v konsolidirane računovodske izkaze, če ima matična organizacija več kot 20% delnic z glasovalno pravico delniške družbe ali več kot 20% odobrenega kapitala LLC.
Glede na praktična vprašanja konsolidacije računovodskih izkazov je treba upoštevati, da številni kazalniki niso vključeni v sredstva in obveznosti bilance stanja skupine družb.
Predstavimo seznam postavk, oblikovanih v bilanci stanja vsake posamezne organizacije, vključene v skupino, ki niso vključene v konsolidacijo:
Hkrati je treba razkriti sestavo členov konsolidiranega izkaza finančnih rezultatov skupine družb. Prečiščeni členi tega poročila ne vključujejo:
Konsolidacija temelji na načelu nadzora. Kadar ima obvladujoči lastnik več kot polovico glasovalnih pravic hčerinskega podjetja, se konsolidacija izvede z uporabo nakupne metode. Oblikovanje kazalnikov konsolidiranih izkazov se izvaja na podlagi MRS 27, MSRP 3 in MSR 12.
Če je delež v premoženju vložene družbe od 20 do 50%, se takšno podjetje imenuje pridruženo podjetje, njegovo poročanje je vključeno v konsolidirani račun po kapitalski metodi, ki je v skladu z zahtevami MRS 28. Če je delnica je manj kot 20%, se naložba obvladujočega podjetja obračuna po dejanskih stroških v skladu z MRS 39 "Finančni instrumenti: Pripoznavanje in merjenje".
Način nakupa je edina metoda, ki se uporablja, kadar eno podjetje kupi drugo. Računovodska pravila so razkrita v MSRP 3.
Poštena vrednost naložbe obvladujočega podjetja v hčerinsko podjetje se primerja z deležem poštene vrednosti opredeljivih čistih sredstev odvisne družbe na datum prevzema. Če naložba presega delež čistih sredstev, se razlika obravnava kot nakup neopredmetenih sredstev (dobro ime).
Pozitivno pridobljena neopredmetena sredstva nastanejo, ko naložba presega čista sredstva in jih je treba pripoznati kot sredstvo brez amortizacije. Vendar pa morajo opraviti preizkus oslabitve v skladu z MRS 36. Ti testi se izvajajo letno ali pogosteje, če okoliščine kažejo, da je neopredmeteno sredstvo oslabljeno. V tem primeru izgube zaradi oslabitve sredstev v naslednjih obdobjih ni mogoče spremeniti, kar izključuje manipulacije pri izračunu dobička poročevalskega obdobja.
Ob nakupu (prevzemu) obvladujoči lastnik ne plača vedno več kot poštena vrednost opredeljenih čistih sredstev. Če plača manj, nastanejo negativna neopredmetena sredstva, ki nastanejo, ko poštena vrednost čistega sredstva presega znesek naložbe. Do te situacije lahko pride, če:
Če se pojavijo negativna neopredmetena sredstva, MSRP 3 priporoča, da obvladujoče podjetje revidira pošteno vrednost, da zagotovi, da sredstva niso precenjena in obveznosti niso podcenjene. Če pri preverjanju ne ugotovimo napak pri ocenjevanju, se nastala negativna neopredmetena sredstva evidentirajo neposredno v izkazu vseobsegajočega donosa.
Praktična izvedba metode nakupa predvideva:
Stroški nakupa hčerinske družbe so sestavljeni iz višine nastalih stroškov, kot so: pogodbeni stroški, stroški svetovalnih in notarskih storitev, pristojbine za registracijo, stroški vključitve družbe v strukturo skupine itd. Ko se podjetje pridobi "za dolgove" "), so stroški pridobitve enaki znesku, plačane upnikom.
Delnice drugih podjetij je mogoče kupiti za gotovino ali z menjavo delnic. V prvem primeru se sredstva prenesejo v drugo sredstvo - "Naložba v hčerinsko podjetje". Če pride do zamenjave delnic, bo prišlo do povečanja osnovnega kapitala in po možnosti do povečanja nominalne vrednosti delnic prevzete družbe, ne pa do zmanjšanja denarja. Nakupna cena je lahko sestavljena iz denarja, delnic ali katerega koli drugega sredstva.
Matični družbi ni treba kupiti vseh delnic (ali deležev) druge družbe, da bi pridobila nadzor. Lastniki preostalih delnic (deležev) skupaj zastopajo tako imenovani manjšinski delež. So solastniki hčerinskih družb. V takem primeru matična družba nima v lasti vseh čistih sredstev prevzetega podjetja, ampak jih obvladuje. Eden od namenov priprave skupinskih računov je prikazati učinkovitost upravljanja menedžerjev matične družbe.
Zato so vsa čista sredstva odvisnega podjetja vključena v izkaz finančnega položaja skupine, manjšinski delež pa bo označen kot delno financiranje teh sredstev.
metoda 1 zahteva, da se manjšinski delež izračuna kot sorazmerni delež čistih sredstev odvisne družbe na datum prevzema plus ustrezni deleži spremembe po pridobitvi v čistih sredstvih prevzete odvisne družbe. Praktični učinek te metode je, da je na vsak datum poročanja manjšinski delež opredeljen kot delež čistih sredstev odvisnega podjetja;
metoda 2 zahteva, da se manjšinski delež meri po pošteni vrednosti na datum prevzema in ustreznem deležu čistih sredstev po pridobitvi odvisne družbe. Praktični učinek te metode je, da je manjšinski delež na vsak datum poročanja opredeljen kot delež čistega premoženja odvisne družbe plus neopredmetena sredstva, ki so bila dodeljena manjšinskemu deležu.
Eden od načinov za ustanovitev podjetja je združitev - to je reorganizacija pravnih oseb, pri kateri se pravice in obveznosti vsakega izmed njih v skladu z aktom o prenosu prenesejo na novonastalo pravno osebo. Med združitvijo se pojavi nova pravna oseba, prejšnje pravne osebe pa popolnoma izgubijo samostojen obstoj, v tem primeru se oblikuje poročanje nove pravne osebe.
Prevzem - organizacija prevzame nadzor in upravljanje nad drugo organizacijo s pridobitvijo absolutnega ali delnega lastništva nad njo. Nakup se običajno izvede z odkupom vseh delnic organizacije na borzi.
Poglejmo načela konsolidacije računovodskih izkazov v obliki MSRP z uporabo primerov. 1
1 Načela konsolidacije računovodskih izkazov v obliki MSRP so razkrita na podlagi metodološkega gradiva, predstavljenega v priročnikih avtorjev Bawyja Elliota in Jamieja Elliota v prevodu O.S. Borodin in praktični materiali Agro-industrijske skupine podjetij.
Po metodi pridobivanja se konsolidacija glavnice doseže s pobotom vrednosti prevrednotenih sredstev odvisnih družb na dan nakupa. Sredstva, obveznosti in pogojne obveznosti se merijo po pošteni vrednosti. Vse pozitivne razlike se pripoznajo kot neopredmetena sredstva. Vse negativne razlike se pripoznajo takoj v poslovnem izidu po ponovnem preverjanju. Na podlagi materialov agroindustrijske skupine podjetij "OSF" bomo ponazorili postopek ustvarjanja dobrega imena (primer 2).
V naslednjem poročevalskem obdobju je skupina v skladu z MRS 36 preizkusila dobro ime zaradi oslabitve, zato je bila ugotovljena izguba in njen znesek se je zmanjšal na nič. Zaradi testiranja oslabitve v konsolidiranem izkazu finančnega položaja skupine za leto po nakupu ni postavke dobrega imena.
Razmislimo o metodi priprave konsolidiranih računovodskih izkazov, značilni za ruska podjetja, ko je v skladu z rusko zakonodajo naložba matične družbe v kapital odvisne družbe manjša od 100% (v nasprotju z metodo, prikazano v primeru 1) .
V tem primeru nastane manjšinski delež, torej tretji ustanovitelji (delničarji), ki je prikazan ločeno od kapitala skupine pod postavko "Manjšinski delež". Izračunani kazalnik "Manjšinske obresti" se odraža: v konsolidirani bilanci stanja kot ločena vrstica za razdelkom "Kapital in rezerve", v konsolidiranem izkazu poslovnega izida - pred postavko "Čisti dobiček (izguba) poročevalskega leta".
"Manjšinski delež" ima dve komponenti:
Organizacija OJSC "Rose" (matična družba je pridobila 100% navadnih delnic v višini 10 tisoč delnic za znesek 10 tisoč rubljev OOO Tulip (hčerinsko podjetje) za 15 tisoč rubljev in pridobila nadzor.
Poštena vrednost čistega premoženja podjetja Tulip LLC je podobna njihovi knjigovodski vrednosti. Kazalniki finančnega stanja matičnih in odvisnih družb ter njihovih računov na dan nakupa so predstavljeni v tabeli. 1.
Tako se naložba v hčerinsko družbo (15.000 tisoč rubljev) pobota z deležem matične družbe v kapitalu in rezervah odvisne družbe (14.000 tisoč rubljev). Ti bilančni podatki med podjetji niso vključeni v konsolidirane izkaze skupine podjetij.
Skupna vrednost čistih sredstev na računu skupine je enaka vsoti čistih sredstev v posameznih izkazih finančnega položaja obvladujočega in odvisnega podjetja. V konsolidiranih računovodskih izkazih so bile naložbe družbe Rose OJSC v njeno hčerinsko podjetje Tulip LLC obračunane kot čista sredstva družbe Tulip LLC (14.000 tisoč rubljev) plus prej nezabeležena neopredmetena sredstva v višini 1.000 tisoč rubljev.
Pojasnilo 3 razkriva postopek oblikovanja lastniškega kapitala v konsolidiranih izkazih in odraža le odobreni kapital in zadržani dobiček matične družbe, saj odobreni kapital in zadržani dobiček hčerinske družbe pokrivata naložbe matične družbe in nastanek neopredmetenega sredstva.
Prilagoditev omogoča oblikovanje kazalnikov konsolidirane bilance stanja skupine podjetij (tabela 2).
Tabela 1. (tisoč rubljev)
| Kazalniki | JSC "Rose" | LLC "Tulip" | Skupina | Pojasnilo |
| Sredstva | ||||
| Osnovna sredstva | 20000 | 11000 | 31000 | 2 |
| Neopredmetena sredstva | - | - | 1000 | 1 |
| Naložbe v podjetje Tulip LLC | 15000 | - | - | |
| Tekoča čista sredstva | 8000 | 3000 | 11000 | 2 |
| Čista sredstva | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Osnovni kapital | 16000 | 10000 | 16000 | 3 |
| Čisti dobiček | 27000 | 4000 | 27000 | 3 |
| Skupni kapital | 43000 | 14000 | 43000 |
Pojasnilo 1. Izračun neopredmetenih sredstev za vključitev v račune skupine:
* Opomba. Enakovredno deležu čistih sredstev odvisnega podjetja, tj. Osnovnih sredstev 11.000 tisoč rubljev. plus kratkoročna čista sredstva v višini 3000 tisoč rubljev.
Pojasnilo 2. Povzetek sredstev in obveznosti dveh družb - obvladujočega in hčerinskega podjetja za oblikovanje stanja računa skupine.
Pojasnilo 3. Izračun konsolidiranega osnovnega kapitala in rezerv za račune skupine:
Tabela 2. (tisoč rubljev)
|
Kazalniki |
JSC "Rose" | LLC "Tulip" | Prilagoditve (pojasnila 1-3) | Skupina |
| Sredstva | ||||
| Osnovna sredstva | 20000 | 11000 | 31000 | |
| Neopredmetena sredstva (dobro ime) (c) | - | - | 1000 s | |
| Naložbe v podjetje Tulip LLC | 15000 | - | 10000 a 4000 b 1000 s | - |
| Tekoča čista sredstva | 8000 | 3000 | - | 11000 |
| Čista sredstva | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Osnovni kapital (-i) | 16000 | 10000 | 10000 a | 16000 |
| Čisti dobiček (b) | 27000 | 4000 | 4000 b | 27000 |
| Pravičnost | 43000 | 14000 | - | 43000 |
Matično podjetje OOO Rusik je pridobilo OOO Nif-Nif za 142.799 tisoč rubljev in 100% odobrenega kapitala OOO HSV za 27082 tisoč rubljev.
Pokažimo postopek izračuna dobrega imena, ko matična družba Rusik LLC prevzame SVH LLC. Finančni kazalniki na dan nakupa SV LLC so predstavljeni v tabeli 3.
Tabela 3
Matična družba je pridobila družbo SV LLC po ceni, ki je precej nižja od čistega premoženja, saj je prevzeta organizacija padala. Poleg tega ima podjetje pogojne obveznosti, ki pomembno vplivajo na znesek dobrega imena.
Tako čista vrednost odvisnega podjetja presega nakupno ceno, kar bo povzročilo prihodke, prikazane v letni konsolidirani bilanci stanja skupine: 27.082 tisoč rubljev. - 270 161 tisoč rubljev. = -243.079 tisoč rubljev.
Ta dohodek velja za umetnega, saj ne more biti niti vir izplačila dividend delničarjem niti dejanska obdavčljiva osnova za davek od dohodka.
Nastala razlika predstavlja "negativno dobro ime", ki se pripozna kot drugi prihodki v izkazu vseobsegajočega donosa matične družbe. Računovodske evidence so naslednje:
D-t šteje. "Sredstva" 270 161 tisoč rubljev,
Število kompletov. "Gotovina" 27.082 tisoč rubljev,
Število kompletov. "Drugi dohodek" 243.079 tisoč rubljev.
Linearne bilančne postavke z istim imenom, kot so: »Osnovna sredstva«, »Kratkotrajna sredstva«, »Druge obveznosti«, se povzemajo po vrsticah glede na podatke posameznih stanj obvladujočih in odvisnih družb.
Zaradi izračunov, opravljenih v konsolidirani bilanci stanja skupine, se je znesek naložb matične družbe v višini 27.082 tisoč rubljev nadomestil s pridobljenimi čistimi sredstvi in obveznostmi odvisnega podjetja v višini.
270 161 tisoč rubljev. in dohodek v višini 243.079 tisoč rubljev. Na podlagi revizije letnih računovodskih izkazov skupine je bil ta znesek popravljen z ločevanjem neopredmetenih sredstev, netipičnih za rusko računovodstvo.
Tabela 4
Nakupna cena 142.799 tisoč rubljev. presega znesek čistih sredstev v višini 24.295 tisoč rubljev za 118.503 tisoč rubljev, kar določa znesek dobrega imena. Ta številka se bo odražala v izkazu finančnega položaja skupine v letu nakupa. Računovodske evidence so naslednje:
D-t šteje. "Sredstva" 24.295 tisoč rubljev.
D-t šteje. Dobro ime "118.503 tisoč rubljev.
Število kompletov. "Naložbe" 142.799 tisoč rubljev.
Pri oblikovanju kazalnikov konsolidirane bilance stanja v tem primeru:
Poglejmo si postopek oblikovanja konsolidiranih izkazov z dodelitvijo manjšinskega deleža na primeru 3.
Ocenjeni manjšinski delež v konsolidirani bilanci stanja skupine družb je prikazan na vrstici po tretjem delu obveznosti bilance stanja "Kapital in rezerve", v konsolidiranem "Izkazu finančnih rezultatov" - pred vrstico " Čisti dobiček (izguba) poročevalskega leta ".
Trenutno ruska zakonodaja ne vsebuje metodološkega razvoja glede vprašanj konsolidacije računovodskih izkazov, ki bi upošteval vso raznolikost pravnih oblik ustanavljanja podjetij in združitev podjetij.
Matična družba LLC Roscoe je lastnica 51% osnovnega kapitala hčerinske družbe LLC Agro. Osnovni kapital LLC "Agro" je 20 000 tisoč rubljev. Posledično so naložbe matične družbe v hčerinsko podjetje znašale 10 200 tisoč rubljev (20 000 51%: 100%).
Kazalniki bilančnih postavk obvladujočih in odvisnih družb na dan poslovne združitve so podani v primerljivi oceni v tabeli. 5.
Postopek konsolidacije vključuje več stopenj.
Na prvi stopnji se izvede vrstno seštevanje istoimenskih postavk v poročanju matičnih in odvisnih družb. Nadalje se izvedejo prilagoditve, da se poročilo, pripravljeno v skladu z ruskimi standardi, preoblikuje v obliko Mednarodnih standardov računovodskega poročanja.
Na drugi stopnji se izračuna manjšinski delež v lastniškem kapitalu odvisnega podjetja (LLC "Agro").
Na tretjem mestu se določi delež skupine v glavnih elementih lastniškega kapitala (IC) odvisne družbe. Na podlagi izvedenih izračunov se oblikujejo kazalniki konsolidiranega poročanja skupin podjetij.
IZVEDIMO izračune po podatkih primera 2.
Manjšinski delež v kapitalu odvisne družbe je 49%ali 0,49 (49%:: 100%):
V odobrenem kapitalu - 20.000 0,49 = 9800 tisoč rubljev,
V dodatnem kapitalu - 13.000 0,49 = 6.370 tisoč rubljev,
V rezervnem kapitalu - 5000 0,49 = 2450 tisoč rubljev,
V prenesenem dobičku - 1000 0,49 = 490 tisoč rubljev.
Skupni manjšinski delež 19,110 tisoč rubljev.
2. Naložbe matične družbe v odobreni kapital odvisne družbe v višini 10.200 tisoč rubljev ali 51%se izločijo, zato je velikost odobrenega kapitala v konsolidirani bilanci stanja enaka odobrenemu kapitalu matične družbe (LLC Roscoe).
3. Delež skupine v preostalih elementih lastniškega kapitala odvisnega podjetja je:
V dodatnem kapitalu - 13.000 0,51 = 6.630 tisoč rubljev,
V rezervnem kapitalu - 5000 0,51 = 2550 tisoč rubljev,
V prenesenem dobičku - 1000 0,51 = 510 tisoč rubljev.
Pri konsolidaciji kazalnikov poročanja se vsote teh kazalnikov dodajo ustreznim kazalnikom matične družbe.
Postopki konsolidacije z dodelitvijo manjšinskega deleža so predstavljeni v tabeli. 6.
Tabela 5. (tisoč rubljev)
|
Bilančne postavke |
||
| Sredstva | ||
| 1. Dolgoročna sredstva | ||
| Osnovna sredstva | 120000 | 30000 |
|
10200 10200 |
||
| 2. Kratkotrajna sredstva | 45000 | 39000 |
| SKUPAJ BILANSA | 175200 | 69000 |
| 3. Kapital in rezerve | ||
| Odobreni kapital | 80000 | 20000 |
| Dodatni kapital | 30200 | 13000 |
| Rezervni kapital | 15000 | 5000 |
| Nerazporejeni dobiček | 10000 | 1000 |
| 5000 | - | |
| 35000 | 30000 | |
| SKUPAJ BILANSA | 175200 | 69000 |
Tabela 6.
| Bilančne postavke | Matično podjetje LLC "Roscoe" (MK) | Hčerinsko podjetje LLC "Agro" (DC) |
| Sredstva | ||
| 1. Dolgoročna sredstva | ||
| Osnovna sredstva | 120000 | 30000 |
| Dolgoročne finančne naložbe, vključno z naložbami v hčerinsko podjetje |
10200 10200 |
|
| 2. Kratkotrajna sredstva | 45000 | 39000 |
| SKUPAJ BILANSA | 175200 | 69000 |
| 3. Kapital in rezerve | ||
| Odobreni kapital | 80000 | 20000 |
| Dodatni kapital | 30200 | 13000 |
| Rezervni kapital | 15000 | 5000 |
| Nerazporejeni dobiček | 10000 | 1000 |
| 4. Dolgoročne obveznosti | 5000 | - |
| 5. Kratkoročne obveznosti | 35000 | 30000 |
| SKUPAJ BILANSA | 175200 | 69000 |
Študija pravnega okvira in izvedeni praktični izračuni na področju oblikovanja konsolidiranih izkazov skupine podjetij so omogočili oblikovanje glavnih težav. Najprej je treba opozoriti, da je računovodski sistem pretirano urejen, da ruski računovodje, ki delajo z ruskimi računovodskimi in davčnimi standardi, nimajo širokega pogleda na nekatera dejstva gospodarskih dejavnosti družbe.
Naslednji problem ruske zakonodaje, ki otežuje proces konsolidacije računovodskih izkazov, je prednost pravne oblike pred ekonomsko vsebino. In pri reševanju vprašanja preoblikovanja poročanja se od strokovnjaka zahteva profesionalen poglobljen pristop k ekonomski komponenti poslovanja skupine podjetij, da se pravilno odražajo odhodki in prihodki podjetja, lastniški kapital in drugi kazalniki. v konsolidiranih izkazih v skladu z njihovim gospodarskim bistvom, ki je temeljni dejavnik mednarodnih standardov.
Pomemben dejavnik, ki povzroča težave pri oblikovanju konsolidiranih računovodskih izkazov, je nezadostno število usposobljenih strokovnjakov, ki delajo v skladu z ruskimi in mednarodnimi standardi.
Za optimizacijo teh težav pri oblikovanju konsolidiranih računovodskih izkazov podjetja je treba vključiti strokovnjake in svetovalce revizijskih podjetij, ki imajo dovolj izkušenj pri preoblikovanju ruskih računovodskih izkazov v skladu s pravili mednarodnih standardov. V prihodnje je treba usposobiti lastne strokovnjake za oblikovanje konsolidiranih računovodskih izkazov v obliki MSRP.
Na splošno je študija pokazala, da pristopi k oblikovanju člankov v konsolidiranih izjavah, sestavljenih v skladu z ruskimi in mednarodnimi standardi, niso v nasprotju, vendar obstajajo številna zapletena in sporna vprašanja, ki niso zapisana v ruski zakonodaji. Zato je konsolidirano poročanje skupin podjetij, sestavljeno v skladu z načeli MSRP, bolj popolno, zanesljivo in razumljivo za vse zainteresirane uporabnike.
Literatura
1. O konsolidiranih računovodskih izkazih: Zvezni zakon z dne 27.07.10 št. 208-FZ // Zbrana zakonodaja Ruske federacije. - 2010. št. 31. čl. 4177.
2. O uvedbi mednarodnih standardov računovodskega poročanja in razlag mednarodnih standardov računovodskega poročanja v Ruski federaciji: Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 25. novembra 11 št. 160-n // Referenčni in pravni sistem " Consultant Plus ": [Elektronski vir] / Podjetje" Consultant Plus ".
3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Računovodsko računovodstvo in poročanje (14. izdaja) / Pedyson Education Limitet. Edinburška vrata Harlow. Essex CM20 2JE- Anglija, 2011.- 929.
Kaj je "konsolidirano poročanje"? To je določitev niza dokumentov o poročanju za regulativne organe, ki jih vodijo in predajajo podjetja in njihova hčerinska podjetja. Na podlagi teh dokumentov lahko vodstvo organizacije naredi napovedi gospodarskega razvoja, načrtuje delo in sprejema strateške odločitve. Kaj je vključeno v finančnega direktorja, kakšne zahteve zanj postavlja zakonodaja in po kakšnih metodah je oblikovano?
Zakonodaja ureja to področje s pomočjo zveznega zakona št. 208-FZ. Na podlagi tega normativnega akta je konsolidirano poročanje izračunano, izbrano in sistematizirano na načelih zanesljivosti in enotnosti za prikaz finančnega stanja strukture in finančnih kazalnikov njenega dela v poročevalskem obdobju.
Priprava takšnih poročil je strogo urejena s tem in drugimi zakonodajnimi akti. Med najpomembnejšimi zahtevami so naslednje:
KFO ureja zvezni zakon št. 208-FZ in mednarodni standardi
Takšno poročanje zagotavljajo vse organizacije, ki:
Tudi za pravilno pripravo poročil morate poznati delovne, davčne in civilne zakonike, tematske odredbe Ministrstva za finance, zlasti št. 112 z dne 30. decembra 1996. Pomembno je vedeti, da se pravila in predpisi redno posodabljajo, zato je pomembno spremljati najnovejše različice dokumentov. Uporaba številnih mednarodnih standardov pri pripravi dokumentacije je namenjena izboljšanju njene kakovosti.
Poročilo vsebuje:
Konsolidirani računovodski izkazi so razdeljeni na letne in vmesne. Roki za njihovo dostavo so določeni v 7. delu 4. člena 208-FZ. Letna poročila se predložijo pred skupščino delničarjev, vendar najkasneje 120 dni po koncu poročevalskega leta. Za vmesni KFO je obdobje poročanja najpogosteje pol leta. Dokumentacijo je treba predložiti v 60 dneh po koncu poročevalskega obdobja.
To pomeni, da je rok za dostavo KFO v prvi polovici leta 29. avgust. Če je za obdobje izbrano četrtletje, ostane rok za pripravo vrednostnih papirjev tudi 60 dni.
Kakšen je namen priprave zbirnega poročila? Glavni cilj je v celoti obvestiti delničarje, vlagatelje, upnike in regulativne organe o finančnem položaju družbe in rezultatih dela za poročevalsko obdobje. KFO dosledno rešuje tudi številne naloge:
Tako priprava letne in vmesne različice KFO dosledno rešuje številne zunanje in notranje težave. Zunanji vključujejo vse, kar je povezano s predstavitvijo rezultatov dela delničarjem in regulativnim organom. Notranje - vse, kar je povezano s pripravo podlage za načrtovanje finančne politike.
Shema glavnih načel sestavljanja konsolidiranih računovodskih izkazov
Konsolidirano poročilo je mogoče pripraviti z uporabo enega od obstoječih metodoloških pristopov. Izbira metodologije priprave dokumentacije temelji na organizacijski in pravni obliki skupine podjetij. Izbere jo glavno (matično) podjetje. Med pogostimi so:
Ta metoda sestavljanja KFO se uporablja za konsolidacijo poročil glavnega podjetja iz celotne strukture odvisnih podjetij. Kazalniki so sestavljeni iz istoimenskih postavk v bilanci stanja z razliko med notranjimi transakcijami poravnave (da bi se izognili podvajanju podatkov in precenjevanju kazalnikov). Poenostavljeno lahko zaporedje kompilacije opišemo na naslednji način:
Ta metoda konsolidacije se uporablja, kadar obstajajo vlagatelji, ki imajo delež v kapitalu organizacije, vendar niso njeni člani. Računovodski izkazi odražajo obseg naložb v povezana podjetja in delež dobička (izgube) vlagateljev v sorazmerju z njihovimi naložbami. Postopek izračuna je naslednji zaporedje dejanj:
Algoritem izračunov pri pripravi CFD
Združevanje interesov se uporablja, če je več organizacij v lasti in upravljanju podjetja enakovredno, ne da bi ločilo matično podjetje. V tem primeru vsaka organizacija pripravi poročila za svojo podružnico.
Skupni nadzor se izvaja na podlagi sporazuma, kjer se področja odgovornosti porazdelijo med udeleženci. Skupno vodena družba vodi enotno računovodsko evidenco in pripravlja računovodske izkaze. Njena bilanca stanja beleži delež skupnih sredstev in posojil, za katera je predvidena kolektivna odgovornost.
Predpostavimo, da skupina podjetij brez glavne organizacije dejansko pripada enemu lastniku, vendar niso zabeležene pravne vezi in neposredna podrejenost. Nato se sestavi kombinirano poročanje - sprva se sestavijo poročila vsakega podjetja, seštejejo njihovi kazalniki, nato se izključijo vsi notranji izračuni.
Če so družbe sklenile pogodbo o skupnem vlaganju v okviru preprostega partnerstva, bodo uporabile metodo sorazmerne konsolidacije v okviru KFO. Sporazum mora opredeliti vse pravice in obveznosti strank. Konsolidacija je možna za skupne dejavnosti podjetja, delovanja ali skladov. Izkazi vključujejo vse transakcije in obveznosti, ki se obvladujejo skupaj.
Za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov so odgovorna številna podjetja, ki delujejo v okviru sheme „sedež - pridružene družbe“ v kateri koli možni različici. Ta dokumentacija je sestavljena v skladu z zahtevami zakonodaje Ruske federacije o načelih odprtosti, zanesljivosti in doslednosti. Namen KFO je prikazati dejanski finančni položaj družbe delničarjem, vlagateljem in regulativnim organom.
Koncept konsolidiranega poročanja:
Zaradi preoblikovanja trga v Ruski federaciji prejšnji računovodski sistem ni mogel v celoti odražati novih finančnih in poslovnih operacij velikih organizacij (holdingov, družb). Potrebne so bile spremembe zakonodaje, razjasnitev konceptualnih temeljev in metodologije računovodstva in poročanja v teh organizacijah, kar je privedlo do nastanka koncepta "konsolidiranih računovodskih izkazov".
Konsolidirani računovodski izkazi so računovodski izkazi, predstavljeni v uporabniku prijazni obliki, ki odražajo finančni položaj na datum poročanja in finančne rezultate za poročevalsko obdobje skupine povezanih organizacij, ki jih je sestavila matična organizacija.
Konsolidirani računovodski izkazi naj bi vlagateljem in drugim zainteresiranim stranem najprej pokazali rezultate finančnih in gospodarskih dejavnosti skupine medsebojno povezanih podjetij, ki so pravno neodvisna, v resnici pa so en sam gospodarski organizem. Glavna potreba pri pripravi konsolidiranih poročil je, da se iz obravnave izključijo nekateri kazalniki podjetij, vključenih v skupino, da se izključi ponavljajoče se štetje v končnem (konsolidiranem) poročilu skupine.
Značilnosti konsolidiranih izkazov:
V skladu z mednarodnimi standardi je konsolidirano poročanje posplošitev poslovnih in finančnih rezultatov skupine podjetij, ki veljajo za eno samo poslovno enoto. Družbe z odvisnimi družbami v svoji strukturi so začele pripravljati konsolidirane izkaze.
V skladu z MSRP bi morali konsolidirani računovodski izkazi temeljiti na nekaterih načelih:
1. Načelo popolnosti. Vsa sredstva, obveznosti, odloženi odhodki, odloženi prihodki konsolidirane skupine so v celoti sprejeti neodvisno od matične družbe. Manjšinski delež je v bilanci stanja prikazan kot ločena postavka pod ustreznim naslovom.
2. Načelo lastniškega kapitala. Ker se matična družba in odvisne družbe obravnavajo kot ena gospodarska enota, je kapital določen s knjigovodsko vrednostjo delnic konsolidiranih podjetij, pa tudi s finančnimi rezultati teh podjetij in rezerv.
3. Načelo poštene in zanesljive ocene. Konsolidirani računovodski izkazi morajo biti predstavljeni v jasni in lahko razumljivi obliki ter zagotavljati resnično in zanesljivo sliko o sredstvih, obveznostih, finančnem položaju, dobičku in izgubi podjetij, ki spadajo v skupino, in jih obravnavati kot celoto.
4. Načelo doslednosti pri uporabi metod konsolidacije in vrednotenja ter načelo stalnosti poslovanja. Konsolidacijske metode je treba uporabljati dlje časa, pod pogojem, da je podjetje delujoče podjetje, tj. v bližnji prihodnosti ne namerava prenehati s poslovanjem. Odstopanja so v izjemnih primerih dopustna in jih je treba razkriti v prilogah k izjavam z ustrezno utemeljitvijo. To načelo velja za oblike in metode priprave konsolidiranih izkazov.
5. Načelo materialnosti. To načelo določa razkritje takšnih postavk, katerih znesek lahko vpliva na sprejetje ali spremembo odločitve o finančnih in gospodarskih dejavnostih družbe.
6. Enotne metode ocenjevanja. Sredstva, obveznosti, odložene odhodke, dobičke in stroške konsolidirane družbe je treba obračunati v celoti. Ni pomembno, kako so predstavljene v trenutnem računovodstvu in poročanju podjetij, ki spadajo v skupino, saj matična družba ne nalaga prepovedi in ne izvaja selektivnih računovodskih pristopov. Pomembno je, da se pri konsolidaciji sredstva in obveznosti matične družbe in odvisnih družb vrednotijo po isti metodologiji, ki jo uporablja matična družba. Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov je treba uporabiti metode vrednotenja po zakonih, ki jih obvladuje matična družba.
7. En datum sestavljanja. Konsolidirane računovodske izkaze je treba pripraviti na dan bilance stanja matične družbe. Računovodske izkaze odvisnih družb je treba prav tako popraviti na datum konsolidiranih računovodskih izkazov.
Vsa zgornja načela je treba uporabiti pri sočasni pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov, sicer se ne bodo obravnavali kot taki.
Družba, ki ima odvisne družbe, ne pripravlja konsolidiranih izkazov, če je odvisno podjetje, njena matična družba pa pripravlja konsolidirane izkaze, konsolidirano poročilo ni pripravljeno, če:
Predvideva se začasni nadzor, ko se hčerinsko podjetje pridobi v namen prodaje v bližnji prihodnosti;
Hčerinsko podjetje deluje pod strogimi omejitvami, kar bistveno zmanjšuje možnost nakazila sredstev na matično družbo;
Hčerinsko podjetje za skupino ni pomembno;
Več podjetij skupaj ne zaseda pomembnega mesta v skupini;
Dejavnosti odvisne družbe se razlikujejo od dejavnosti družb, ki spadajo v skupino (sicer je kršen pojem poštene in zanesljive ocene);
Stroški so visoki in obstaja velika zamuda pri predložitvi informacij in dokumentov, potrebnih za konsolidacijo.
V ruskih zakonodajnih in regulativnih aktih se poročanje takšnih podjetij, ki izpolnjuje zgornje zahteve, imenuje konsolidirano, zaradi česar je bilo mogoče sklepati, da sta koncepta konsolidiranega in konsolidiranega poročanja enakovredna.
Konsolidirane metode poročanja:
Tehnike konsolidacije vključujejo zbiranje in obdelavo velike količine informacij. Izbira načina konsolidacije je odvisna od deleža lastništva družbe (hčerinsko podjetje, pridruženo podjetje ali pa je družba preprosto naredila naložbe, ki ne dajejo nadzora), in od narave skupine družb (obstajajo naložbeni ali pogodbeni odnosi med podjetji ali pa sta v lasti ene osebe ali skupine oseb) ... Izbrana metodologija pa določa bistvo, število in naravo postopkov konsolidacije.
Na splošno postopek konsolidacije računovodskih izkazov je sestavljen iz naslednjih faz:
1) sestavljanje poročil vseh podjetij - članov skupine;
2) po potrebi - ustrezne prilagoditve v postopku konsolidacije;
3) priprava in predložitev konsolidiranih poročil.
Način pridobivanja- To je metoda konsolidacije, ki pomeni takšno obliko združevanja podjetij, pri kateri ima eno od družb nadzor nad drugimi, to je, da je eno podjetje v bistvu matično podjetje, drugo pa hčerinsko podjetje. Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov po tej metodi je treba jasno opredeliti strukturo skupine in identificirati obvladujoče in odvisne družbe; potrebno je tudi, da so računovodske politike obvladujočega in odvisnih podjetij v vseh pomembnih zadevah podobne.
Metoda vključuje seštevanje podatkov o istoimenskih postavkah v bilanci stanja in izkazu poslovnega izida matičnih in odvisnih družb ter popolno izključitev transakcij znotraj skupine med njimi:
prikazano je dobro ime;
knjigovodska vrednost naložbe obvladujočega podjetja v vsako hčerinsko podjetje in delež obvladujočega podjetja v kapitalu vsakega hčerinskega podjetja se medsebojno izključujeta;
druga stanja znotraj skupine, transakcije, prihodki in odhodki so izključeni;
določijo se neobvladujoči deleži v dobičku ali izgubi konsolidiranih odvisnih družb za poročevalsko obdobje.
Eden od posebnih načinov konsolidacije je ustanovitev skupnih podjetij ali, kar je bolj značilno za ruske realnosti, sklepanje sporazuma o skupnih dejavnostih. Ta način konsolidacije se uporablja, če obstaja dogovor med združenimi družbami, kjer so pravice in obveznosti vsakega od združenih podjetij jasno določene. Za namene računovodstva in poročanja ločimo naslednje tri glavne vrste skupnih dejavnosti:
skupno nadzorovane operacije;
skupno obvladovana sredstva;
skupaj obvladovana podjetja
Ta oblika skupnega vlaganja nastane, ko se sredstva in drugi viri udeležencev skupnega vlaganja uporabljajo brez vzpostavitve ločene finančne strukture. Primer skupaj nadzorovane transakcije je sporazum, v katerem dva ali več skupnih podvigov združuje svoje dejavnosti, vire in znanje za soproizvodnjo, trženje in distribucijo izdelkov. Vsak od skupnih podvigov uporablja lastna osnovna sredstva in lastne zaloge. Vsak od udeležencev nosi tudi svoje stroške in prevzema obveznosti, samostojno privablja sredstva in prevzema svojo odgovornost.
V zvezi s svojimi deleži v skupaj obvladovanih poslih mora skupni podvig v svojih računovodskih izkazih priznati:
sredstva, ki jih obvladuje, in prevzete obveznosti;
stroške, ki jih ima, in delež dohodka, ki ga prejme od prodaje blaga ali storitev, proizvedenih v okviru skupnega podjetja.
Ker se sredstva, obveznosti, prihodki in odhodki pripoznajo v računovodskih izkazih skupnega podviga, pri predstavitvi konsolidiranih računovodskih izkazov za te postavke niso potrebni popravki ali postopki konsolidacije.
Razvoj tržnih odnosov med državami prispeva k vstopu na mednarodno prizorišče skupin medsebojno povezanih podjetij za privabljanje novih vlagateljev. Posledično je treba zainteresiranim stranem zagotoviti informacije o finančnem položaju velikih organizacij v obliki konsolidiranega poročila.
Opredelitev konsolidiranih računovodskih izkazov je povezana z opredelitvijo skupine družb.
Skupina podjetij- gre za dve ali več podjetij, ki imata pravni status in sta združena v eno skupino, ki se kot gospodarska enota ne šteje za pravno osebo.
Nadzor nad podjetji (odvisnimi družbami) izvaja obvladujoče podjetje (obvladujoče podjetje ali poslovodstvo), ki določa finančne in gospodarske dejavnosti svojih odvisnih družb, da bi pridobilo finančne koristi. Najpogostejše oblike ustanovitve podjetij so holdingi in koncerni.
Konsolidirani računovodski izkazi (CFO) Je vrsta poročanja, ki vsebuje zanesljive podatke o premoženjskem in finančnem stanju skupine podjetij, o gospodarskih rezultatih njenih dejavnosti, o obetih za prihodnji razvoj.
KFO je sestavljen neodvisno od računovodskih izkazov, ne posreduje se davčni službi ali drugim državnim organom. Dokument daje le splošno predstavo o zadevah celotne medsebojno povezane skupine kot celote, ne pa za vsako podjetje posebej.
KFO mora biti v skladu z MSRP in je zgolj informativne narave. Na voljo je tretjim uporabnikom, ki jih zanima skupina podjetij, in je namenjen povečanju njihovega zaupanja. Na podlagi tega poročila se uporabniki odločajo o skupini podjetij.
REFERENCA. Da bi povečala raven računovodstva in poročanja, je vlada Ruske federacije izvedla ustrezno reformo, ki je ruske računovodske in poročevalske standarde približala mednarodnim standardom računovodskega poročanja (MSRP).
V Ruski federaciji morajo takšna poročila predložiti vse skupine, ki imajo podružnice. Pripravo, predstavitev, revizijo in razkritje računovodskih izkazov ureja Zvezni zakon o konsolidiranih računovodskih izkazih z dne 27. julija 2010 št. 208-FZ (zadnja izdaja). V skladu s čl. 2, odstavek 1 zgornjega zakona, so CFD dolžni oblikovati:
KFO sestavi matična družba skupine podjetij. Umetnost. 4 zveznega zakona "O konsolidiranih računovodskih izkazih" opredeljuje kategorije prejemnikov izkazov. To so:
KFO ima nekaj razlik od standardnih računovodskih izkazov. Prvič, informacije o gospodarski dejavnosti ne prihajajo iz ene, ampak iz več organizacij. Drugič, konsolidirani računovodski izkazi imajo drugačen krog uporabnikov. Tretjič, za izdelavo poročila se uporablja drugačna tehnika.
Kaj vsebuje KFO:
Zato je bistvo oblikovanja KFO združiti poročila upravitelja in podružnic v en dokument. V tem primeru so transakcije poravnave med člani skupine izključene iz rezultatov finančnih dejavnosti. To se naredi za zagotavljanje informacij o delu skupine v zunanjem okolju. V nasprotnem primeru bodo seštevki izkrivljeni.
Pri pripravi računovodskih izkazov ima pomembno vlogo delež v odobrenem kapitalu odvisne družbe v lasti matične družbe. Če je delež večji od 51% ali če ima družba kontrolni delež, so v poročilo vključeni celotni finančni kazalniki odvisnih družb. Če je stopnja udeležbe manjša od 20%, finančni kazalniki te organizacije niso vključeni v poročilo. V drugih primerih so kazalniki sorazmerni z deležem udeležbe.
POMEMBNO!Če ima matična družba odvisne družbe v tujini, morajo biti v poročilu prikazani njihovi podatki o finančnih in gospodarskih dejavnostih. Poleg tega morajo biti vse informacije v ruskem jeziku ali s prevodom, priloženim dokumentu.
Za obdelavo velike količine podatkov se uporablja več metod oblikovanja finančnih direktorjev. Metodo izbere matična organizacija, na katero vplivata narava podjetja in delež podjetja, ki ga ima v lasti.
Metoda se uporablja, ko matična organizacija konsolidira poročila svojih odvisnih (hčerinskih) podjetij. Ta pristop zahteva jasno opredelitev strukture skupine podjetij. Tu se uporablja metoda seštevanja kazalnikov istoimenskih postavk bilance stanja, minus transakcije poravnave znotraj skupine.
Metoda je pomembna, če ima vlagatelj delež v kapitalu organizacije, vendar ni njen član. Posledično se dobiček in izguba določata na podlagi dejanske cene delnice, čemur sledijo prilagoditve deleža v dobičku organizacije.
Kadar je več podjetij enako lastnikov podjetja, v strukturi pa ni matične organizacije, se uporabi metoda združevanja interesov. V tem primeru mora vsak lastnik pri pripravi poročil odražati podatke o vseh odvisnih družbah.
Kombinirano poročanje se oblikuje v primerih, ko obstaja skupina podjetij brez sedeža, ki pa je v resnici v lasti enega lastnika brez pravne povezave. Posledično se za vsako organizacijo najprej sestavijo poročila, nato se vsi kazalniki (vključno z velikimi) povzamejo v en dokument, nato pa se odštejejo izračuni znotraj skupine.
Velja v primerih, ko je med podjetji sklenjena pogodba o skupnem podvigu. Predpisuje pravice in obveznosti vseh strank, način konsolidacije pa izbere vsak na podlagi sporazuma. Obstajajo naslednje oblike skupne dejavnosti: po sredstvih, po dejavnostih in po podjetjih.
