Ministrstvo za finance Rusije je pojasnilo, da če zastopnik po poenostavljenem davčnem sistemu deluje v interesu glavnice, potem se pri transakciji s tretjimi osebami pri določanju predmeta obdavčitve upošteva le zastopnikova provizija ().
Spomnimo, da davčni zavezanci pri določanju predmeta obdavčitve za davek, plačan v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema, upoštevajo dohodek, določen na način, določen za določitev dohodnine od dobička (,).
Pri določanju predmeta obdavčitve se dohodek iz () ne upošteva. Po drugi strani pa ne predvideva izključitve povračila stroškov komunalnih storitev iz dohodka.
Tako znesek povračila stroškov za plačilo komunalnih storitev davkoplačevalci upoštevajo pri dohodku pri izračunu davčne osnove za davek, plačan v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema.
Hkrati dohodek ne vključuje dohodka v obliki premoženja (vključno z gotovino), ki ga je prejel komisionar, zastopnik in (ali) drug odvetnik v zvezi z izpolnjevanjem obveznosti po pogodbi o proviziji, pogodbi o zastopstvu ali drugi podobni pogodbi , pa tudi zaradi povračila stroškov komisionarja, zastopnika in (ali) drugega odvetnika za glavnico, glavnico in (ali) drugega zastopnika, če ti stroški niso vključeni v stroške komisionarja, zastopnik in (ali) drug odvetnik v skladu s pogoji sklenjenih pogodb. Navedeni dohodek ne vključuje provizij, agencij ali drugih podobnih prejemkov ().
V skladu s pogodbo o zastopanju se ena stranka (zastopnik) zavezuje, da bo v imenu druge stranke (zastopnika) v svojem imenu izvajala pravna in druga dejanja, vendar na stroške glavnice ali v imenu in na stroške glavnice ().
V tem primeru po transakciji, ki jo agent izvede s tretjo osebo v svojem imenu in na stroške glavnice, agent pridobi pravice in se zaveže, tudi če je bil glavni zavezanec imenovan v transakciji ali je bil v neposrednih odnosih z tretja oseba, ki bo izvedla transakcijo.
Ali se DDV, prejet od kupca v primeru izdaje računa z dodelitvijo zneska davka, upošteva v dohodku organizacije po poenostavljenem davčnem sistemu, v "Enciklopedije rešitev. Davki in takse"internetne različice sistebla GARANT. Prejeti 3 dni brezplačno!
Hkrati, če zastopnik deluje v svojem imenu, vendar na stroške glavnega zavezanca, se za razmerja, ki izhajajo iz agencije, uporabljajo pravila iz poglavja 51 "Komisija" Civilnega zakonika Ruske federacije sporazum, če ta pravila niso v nasprotju z določbami tega poglavja ali bistvom pogodbe o zastopanju ().
Tako je predmet pogodbe o zastopanju vsak odnos med zastopnikom in tretjimi osebami v interesu naročnika, vključno z opravljanjem funkcij komisionarja.
Prihodki in odhodki
Pri izvrševanju naročila stranke (naročnik, naročnik, naročnik) posrednik (komisionar, zastopnik, odvetnik):
Sredstva, ki jih je prejel posrednik, ne vključujte v dohodek, ki se upošteva pri izračunu enotnega davka:
To izhaja iz pododstavka 1 odstavka 1.1 člena 346.15 in pododstavka 9 odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če organizacija plača en sam davek na dohodek, v davčno osnovo vključite le znesek posredniškega nadomestila (dodatne ugodnosti) (člen 1 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta postopek pa velja le v primerih, ko posrednik po sklenitvi posredniške pogodbe prejme sredstva, povezana z izvedbo transakcije. Če je posrednik ta sredstva prejel pred podpisom pogodbe, jih mora vključiti v dohodek, za katerega velja enotni davek. To je navedeno v dopisu Zvezne davčne službe Rusije z dne 19. avgusta 2011 št. AS-4-3 / 13628.
Ne sprejemajte stroškov za davčne namene (člen 1 člena 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Popusti, zagotovljeni kupcem (strankam) na račun posredniških provizij, ne zmanjšajo njegovega zneska (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 25. maja 2010 št. 03-11-06 / 2/80).
Če organizacija plača enotni davek s poenostavljenim davkom na razliko med prihodki in odhodki, vodite evidenco prihodkov in odhodkov (člen 2 člena 346.18, člen 346.24 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški, povezani z izvedbo posredniške pogodbe, ki jih v skladu s pogoji pogodbe stranka ne povrne, zmanjšujejo davčno osnovo. Glede na vrsto odhodkov jih upoštevajte glede na ustrezno postavko stroškov, predvideno za poenostavitev. Na primer, stroške plačila storitev podkomisije je mogoče pripisati materialnim stroškom (dopis UMNS Rusije iz Moskve z dne 29. junija 2004 št. 21-09 / 42913).
Ne vključite v sestavo odhodkov, ki se upoštevajo pri izračunu enotnega davka v primeru poenostavljene obdavčitve:
To določa odstavek 2 člena 346.16, odstavek 1 člena 252 in odstavek 9 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Priznajte dohodek od prodaje posredniških storitev šele po plačilu (člen 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Se pravi, na dan, ko je denar od stranke prejet na bančni račun ali v blagajno posrednika (če posrednik ne sodeluje pri poravnavah).
Primer odražanja prihodkov posrednika v knjigi prihodkov in odhodkov. Organizacija uporablja poenostavitev in plača enotni davek na dohodek
LLC "Alpha" uporablja poenostavitev. Pavšalni davek se plača od dohodka.
Januarja je Alfa kot komisionar sklenila pogodbo o proviziji za prodajo pošiljke blaga. Alpha ne sodeluje pri poravnavah (kupec denar nakaže neposredno prodajalcu). Cena blaga po pogodbi je 590.000 rubljev. (vključno z DDV - 90.000 rubljev). Znesek provizije je 10 odstotkov stroškov prodanega blaga, kar je 59.000 rubljev.
Januarja je ravnatelj izdelke predal družbi Alpha. Februarja je Alpha izdelke odpremila na naslov kupca, kupec je plačilo nakazal na račun stranke. Alpha je 3. marca od stranke prejela nagrado.
Datum pripoznanja dohodka je datum prejema plačila za opravljene storitve. Marca je dohodek znašal 59.000 rubljev. Računovodja Alpha je razmišljal v.
Priznati odhodke v obdobju poročanja, v katerem so nastali in plačani (klavzula 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato pri plačilu enotnega poenostavljenega davka upoštevajte stroške, ki jih stranka ne povrne, če so ekonomsko izvedljivi. Priznajte vstopni DDV na te stroške v davčni osnovi, potem ko upoštevate same stroške in prenesete davek (pododstavek 8 odstavka 1 člena 346.16, pododstavek 3 odstavka 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije) .
Položaj: Ali mora posrednik upoštevati dodatni dohodek, prejet med izvajanjem naročila stranke pod ugodnejšimi pogoji, kot je določeno v pogodbi?
Da, potrebno.
Izpolnjevanje naročila po pogodbi lahko posrednik poleg plačila prejema dodaten dohodek (ugodnost). Posrednik ima po izvršitvi naročila pod ugodnejšimi pogoji, kot je določeno v pogodbi, pravico do polovice tega dohodka, razen če je dogovorjen drug postopek (člena 992 in 1011 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Pri poenostavljenem dohodku se dohodek oblikuje na enak način kot pri obdavčitvi dobička (denarna metoda). Hkrati ni mogoče uvrstiti dodatne ugodnosti posrednika kot dohodek, ki se za davčne namene ne upošteva. Upoštevati je treba takšen dohodek, kot je plačilo po pogodbi - takšen dohodek je povezan z izvajanjem storitev posrednika in zato iz njegovega prihodka (dohodka) nastanejo davčni nameni.
To izhaja iz določb odstavka 2 člena 249, pododstavka 9 odstavka 1 člena 251, odstavka 1 člena 346.15 in odstavka 2 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije in ga potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 1. novembra 2013 št. 03-11-06 / 2/46735 ...
Položaj: kdaj naj posrednik poenostavljeno pripozna posredniške provizije v dohodku? Posrednik sodeluje pri izračunih in zadrži prejemke iz prejetih sredstev v korist stranke.
Pripoznajte dohodek, ko od stranke prejmete denar.
Posrednik in naročnik se lahko dogovorita o različnih možnostih plačila posredniške provizije. Hkrati lahko komisionar ali zastopnik, ki deluje v svojem imenu, privzeto zadrži znesek svojega prejemka iz vseh sredstev, ki jih je prejel v korist glavnice (glavnica) (členi 997, 1011 Civilnega zakonika RS). Ruska federacija). Druga različica izračuna lahko posrednik zadrži svoje plačilo v času nakazila denarja (izkupička) stranki (člen 407 Civilnega zakonika Ruske federacije). Vsekakor je takšna operacija enostranski izravnava medsebojnih terjatev. Za to mora posrednik sestaviti in stranki poslati dokument, ki vsebuje obvestilo o pobotu (člen 410 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Kljub možnosti dogovora o različnih pogojih poravnave s stranko za posrednika, ki uporablja poenostavljeni postopek, datum pripoznanja dohodka ni odvisen od trenutka podpisa poročila o opravljanju posredniških storitev ali od uspešnosti drugih dejanja, o katerih sta se stranki dogovorili za izpolnitev obveznosti. Posrednik, ki uporablja poenostavljeni postopek, mora pripoznati dohodek na denarni osnovi, to je na dan dejanskega prejema sredstev od kupca, če je njegovo nadomestilo vključeno v ta sredstva (1. člen 346.17. Ruska federacija). Podobna pojasnila so v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 21. novembra 2012 št. 03-11-06 / 2/140.
Položaj: Ali mora organizacija pri izračunu enotnega davka po poenostavljeni poenostavitvi vključiti pristojbine agencij in podzastopnikov? Organizacija deluje kot subagent (pod-komisar).
Ja, res, vendar samo pomožna pristojbina.
Organizacija, ki uporablja poenostavitev, ne upošteva prihodkov iz člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije (pododstavek 1, odstavek 1,1 člena 346,15 Davčnega zakonika Ruske federacije). V pododstavku 9 prvega odstavka tega člena je zapisano, da v dohodek zastopnika (komisionarja) niso vključena sredstva, ki jih je prejel v zvezi z izpolnjevanjem obveznosti po pogodbi o zastopanju. Edina izjema je. Denar, ki ga pogodbeni zastopnik prenese na glavnico, je dohodek glavnice. To pravilo velja tudi za stranke podbagentne pogodbe. Za subagent je zastopnik glavni zavezanec. Agencijska provizija, ki jo je treba na podlagi pogodbe nakazati agentu, se šteje za njegov dohodek. Podobna razlaga je v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 22. maja 2007 št. 03-11-04 / 2/130.
Položaj: Kako lahko posrednik na poenostavljeni podlagi upošteva prejemke, katerih višina ni znana vnaprej? Pristojbina je vključena v akontacijo, plačano posredniku za izvedbo pogodbe.
V dohodek vključite celoten znesek sredstev, prejetih od stranke.
Dohodek (izkupiček) posrednika od opravljanja posredniških storitev je njegovo plačilo (klavzula 1 člena 346,15, klavzula 1 člena 249 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dohodek po poenostavljenem postopku se pripozna na denarni osnovi, to je v času prejema plačila od stranke (klavzula 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato so v prihodke vključeni tudi predujmi, prejeti za prihajajoče opravljanje posredniških storitev (klavzula 1 člena 346,15, pododstavek 1 klavzule 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 21. julija 2008 št. 03-11-04/2/108 z dne 25. januarja 2006 št. 03-11-04/2/15, odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 20. januarja 2006 št. 4294/05).
V obravnavanem primeru je nemogoče določiti višino posredniške provizije na dan prejema plačila od stranke. Zato mora posrednik celoten prejeti znesek vključiti kot obdavčljiv dohodek. Podobna pojasnila so v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. marca 2011 št. 03-11-06 / 2/41.
Po opravljenih posredniških storitvah (na primer na dan potrditve poročila posrednika) je mogoče prilagoditi davčno osnovo za enotni davek. Ta sklep izhaja iz določb odstavka 1.1 člena 346.15 in pododstavka 9 odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s temi normami posrednik ne vključuje sredstev, ki jih je prejel od stranke kot povračilo stroškov, povezanih z izvedbo pogodbe, v sestavo dohodka, upoštevanega pri izračunu enotnega davka po poenostavljeni obdavčitvi.
V času izvršitve pogodbe znesek predhodno prejetega predujma (vključno s posredniško provizijo) preneha biti v celoti dohodek posrednika. Navsezadnje je del prejetih sredstev porabil za izpolnitev svojih obveznosti po pogodbi. Na primer, naveden pri dobavitelju blaga, ki ga preprodajalec kupi za stranko. To dejstvo vam omogoča, da zmanjšate prihodke, ki so bili prej prikazani v knjigi prihodkov in odhodkov, za znesek dokumentiranih stroškov, ki jih je treba plačati na stroške stranke. Po popravku bo v prihodku ostal le znesek posredniške provizije.
Podobna pojasnila so v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 30. septembra 2013 št. 03-11-06 / 2/40279.
Primer prikaza v knjigi prihodkov in odhodkov prilagoditve davčne osnove med sklenitvijo posredniške pogodbe
LLC Alpha (agent) je sklenil posredniško pogodbo z LLC Trading Firm Hermes (glavnica). V skladu s pogoji pogodbe mora Alpha kupiti skladiščno opremo za Hermes in zagotoviti njeno dostavo na ozemlje ravnatelja. Skupni stroški pogodbe (ob upoštevanju posredniškega nadomestila Alpha) so bili dogovorjeni v višini 800.000 rubljev. Hkrati je višina agencijske provizije opredeljena kot razlika med dogovorjeno vrednostjo pogodbe in dejanskimi stroški družbe Alpha za nakup in dobavo opreme. Trajanje pogodbe je dva meseca.
Celoten znesek, določen s pogodbo, je Hermes 1. marca prenesel na Alpha. Pogodba je bila sklenjena 25. aprila. Znesek dokumentiranih izdatkov, povezanih z izvajanjem pogodbe, ki je prikazan v poročilu "Alpha", je enak 731.600 rubljev. Tako je znesek agencijske provizije znašal 68.400 rubljev.
Pri izračunu akontacije enotnega davka za prvo četrtletje je Alpha v svoj dohodek vključila celoten znesek sredstev, prejetih od Hermesa - 800.000 rubljev.
Pri izračunu akontacije enotnega davka za prvo polovico leta je Alpha znižala davčno osnovo, pri čemer je upoštevala dejansko nastale stroške, povezane z izvajanjem posredniške pogodbe.
Računovodja Alfa je v letu odražala prejem predujma in kasnejšo prilagoditev davčne osnove knjiga prihodkov in odhodkov .
Položaj: Ali mora posrednik (komisionar, zastopnik, odvetnik) pri izračunu enotnega davka po poenostavljeni obdavčitvi v dohodek vključiti predplačilo, ki ga je prejel od kupca v korist stranke (glavnica, glavnica, glavnica)? Posrednik je vpleten v poravnave.
Da, potrebno.
Organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni postopek, pripoznajo dohodek na denarni osnovi, to je na datum dejanskega prejema sredstev (klavzula 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pravilo velja tudi za prejete akontacije (člen 1 člena 346,15, odstavek 2 člena 249, pododstavek 1 prvega odstavka člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če torej posrednik, ki uporablja poenostavljeni postopek, sodeluje pri izračunih, mora del zneska prejemka, ki ga je prejel od kupca, vnaprej vključiti v obdavčljivi dohodek. Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 21. novembra 2012 št. 03-11-06 / 2/140 in z dne 28. marca 2011 št. 03-11-06 / 2/39.
Višino prejemka lahko določite z izračunom. Na primer, če je posrednik upravičen do 10 odstotkov prihodkov po pogodbi, 20 odstotkov prihodkov pa prejme kot predujem, bo pristojbina, ki je vključena v davčno osnovo posrednika, 2 odstotka prihodkov.
Posredniške storitve se štejejo za izvajanje določenih dejanj s strani posredniške družbe za podjetje, ki te storitve naroča. V tem primeru je nujno sklenjen sporazum, imenovan agencijski sporazum (naročila / provizije). V njem naročnik (naročnik) naroči izvajalcu (zastopniku), naj za plačilo izvede določene storitve. V prihodnje ima zastopnik, ki uresničuje prevzete obveznosti, pravico ravnati v imenu stranke ali v svojem imenu, vendar vedno na stroške glavnice (člen 1005 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Taka pogodba določa (vendar ne nujno) čas izpolnitve pogojev pogodbe in prenos poročila o nastalih stroških s priloženimi dokumenti. Če v pogodbi teh zahtev ni, poročila posreduje zastopnik ob izpolnitvi obveznosti (člen 1008 Civilnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega pogodba predpisuje višino plačila zastopnika, ki je lahko fiksni znesek ali odstotek od prodaje.
Storitve posrednika so obdavčene z DDV po stopnji 18%, če je davčni zavezanec. To pravilo velja tudi za prodajo blaga, ki ni obdavčljivo z DDV (člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije), razen medicinskega blaga, pogrebnih storitev in oddajanja prostorov v najem tujim podjetjem (člen 156 Davka) Zakonik Ruske federacije).
Mehanizem uporabe pogodbe o posredovanju je preprost, vendar bomo glede na razliko v davčnih sistemih nasprotnih strank razumeli značilnosti, ki spremljajo odnos med zastopniki in naročniki na področju pripoznavanja prihodkov in odhodkov ter obdavčitve.
Vse vrste pogodb o zastopništvu imajo enako računovodsko načelo za izračun davka na poenostavljeni davčni sistem: prejemki, ki jih prejme agent, povečajo davčno osnovo podjetja posrednika.
Datum pripoznanja dohodka bo dan, ko so sredstva nakazana na račun. Odvisno je od pogojev pogodbe. Če zastopnik, ki sodeluje pri izračunih, zadrži plačilo od zneska, ki ga je stranka prenesla med transakcijo, se datum prejema sredstev pripozna kot datum dohodka. Zastopnik mora dodeliti znesek prejemka in ga prikazati v KUDiR. Če je naveden ločeno, bo agent zabeležil dohodek v času prejema plačila in ne zneska, prejetega za izvedbo pogodbe. Zneski, dodeljeni za izvedbo pogodbe, se ne upoštevajo v dohodkih zastopnika, izdatki za njihovo izvedbo pa se ne upoštevajo v odhodkih.
Prihodki od prodaje prek zastopnika se pripoznajo kot dohodek glavnice, odvisno od posebnosti pogodbe:
V tem primeru se za znesek pripoznanega donosa šteje prodajna vrednost blaga, navedena v poročilu zastopnika.
Ker se družbe po poenostavljenem sistemu obdavčitve (prihodki minus odhodki) lahko upoštevajo le ob dejstvu plačila, se zneski, ki jih prenese naročnik-stranka, pripoznajo kot odhodki, potem ko zastopnik izpolni svoje obveznosti (2. člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tisti. ko agent predloži dokumente, ki potrjujejo stroške.
V praksi je odnos med zastopnikom in zastopnikom naslednji:
|
Operacija |
||
|
Prejem sredstev od glavnice |
||
|
Dobavitelj seznama |
||
|
Prejem blaga od dobavitelja |
||
|
Odsev blaga in materialov za ravnotežjem |
||
|
Odpis provizij blaga in materiala |
||
|
Prejeta premišljena nagrada |
Če glavni zavezanec uporablja OSNO, je njegov zastopnik (tudi poenostavljena oseba), ne glede na ime katerega deluje, dolžan izdati račune z dodelitvijo DDV.
V skladu z Civilnim zakonikom Ruske federacije zavezalka pri prenosu blaga zastopniku v prodajo ostane njegov lastnik do trenutka prodaje. Naročitelj prodajo z vključitvijo posrednika, zato prihodke upošteva pri izračunu dohodnine in DDV. Zastopnik na poenostavljenem davčnem sistemu je nagrajen iz dohodka glavnice, njegovo plačilo pa bo odhodek brez DDV, to pomeni, da agent v tem primeru ne izda računa za prejemke.
Računi, ki jih je agent izdal kupcem, so zabeleženi v dnevniku računov in jih ne evidentira v svoji knjigi prodaj, ampak jih nato posreduje glavnici kot prilogo k poročilu. Zastopnik, ki uporablja OSNO, izpolni račun za znesek svojega prejemka.
Računovodstvo transakcij po shemi "Agent na STS - glavnica na OSNO » v računovodstvu se bo odražalo na naslednji način:
|
Operacija |
||
|
Pri agentu |
||
|
Izvajanje storitev po pogodbi o zastopanju |
76 / poravnave z glavnico (RP) |
|
|
Prejem sredstev od kupcev |
||
|
Prenos sredstev v glavnico minus plačilo |
||
|
Prihodki od agencijskih provizij |
||
|
Pripisana agencijska provizija |
||
|
Glavni |
||
|
Na podlagi zastopnikovega poročila se odraža izvajanje storitev |
||
|
Agencijska provizija je nabrana |
||
|
Stroški posredniških storitev so odpisani |
||
|
Kupci storitev, zaračunani z DDV |
||
|
Izkupiček se upošteva minus nadomestilo posrednika |
||
|
Upoštevano je plačilo zastopniku |
||
Vrsta pogodbe o posredovanju je pogodba o proviziji. Značilnost statusa te pogodbe v primerjavi z zastopniško analogo je, da lahko komisionar (posrednik) v njej deluje in izpolnjuje navodila naročnika (naročnika storitev) samo v svojem imenu, vendar na račun Glavni. Računovodstvo po shemi "komisionar na poenostavljenem davčnem sistemu - pošiljatelj na OSNO » bo enak zgoraj predstavljenemu.
Umetnost. 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije poenostavljene davčne zavezance oprošča obveznosti plačila DDV, zato zastopnik glavnega zavezanca pri poenostavljenem davčnem sistemu ne obračuna davka na transakcije, ki vključujejo glavnico. Toda na koncu transakcije zastopnik izda račun za znesek prejemka, ne da bi ga vpisal v računovodski dnevnik (klavzula 3.1 člena 169 Davčnega zakonika). Poenostavljeni glavnik DDV, ki ga je predstavil zastopnik, naknadno upošteva pri stroških poenostavljenega davčnega sistema na običajen način.
Značilnost pripoznanja dohodka glavnice pri poenostavljenem davčnem sistemu je, da so v skladu z davčno zakonodajo prihodki poenostavljene osebe celotni znesek dohodka na računu. Če torej agent zadrži prejemke iz sredstev, prejetih od transakcij, se za znesek prihodka štejejo vsi prihodki od prodaje, prejeti na zastopnikov račun.
SP uporablja STS "prihodki-odhodki". Samostojni podjetnik posameznik s strankami sklene pogodbe o opravljanju posredniških storitev pri opravljanju turističnega proizvoda in turističnih storitev. In s ponudnikom storitev (organizator potovanj) agencijsko pogodbo - za plačilo izvedbo dejanj za promocijo in prodajo turističnega proizvoda in s tem povezanih turističnih storitev. Plačila ponudnikov storitev so v glavnem brez agencijskih provizij. Ali se agentov honorar prenese na račun zastopnika (IE). Kako lahko SP upošteva te transakcije, kaj je treba vključiti v knjigo prihodkov in odhodkov: znesek prejemkov od strank in plačil ponudniku storitev, ali samo plačilo? In tudi, kako upoštevati prejeto nadomestilo, ki presega ugotovljeno plačilo, če je po dogovoru "dodatna ugodnost last AGENTA"?
Samostojni podjetnik mora pri izračunu poenostavljenega sistema obdavčitve upoštevati agencijsko provizijo po pogodbi o zastopanju in dodatne ugodnosti. Zato bi moral samostojni podjetnik v knjigo dohodkov vnesti le honorar zastopnika in višino dodatnih ugodnosti.
1. Kako posredniku prijaviti in v računovodstvu in obdavčitvi prikazati prodajo blaga (del, storitev) kupca
Prihodki in odhodki posrednika
Sredstva, prejeta od kupcev za prodano blago (delo, storitve), niso dohodek posrednika (odstavek 3, klavzula 3 PBU 9/99). Dohodek posrednika se pripozna kot znesek posredniške provizije in dodatnih ugodnosti, prejetih pri izvajanju posredniške pogodbe (). Za več informacij o obračunavanju prihodkov, ki jih prejme posrednik, glejte Kako odražati posredniške provizije v računovodstvu in obdavčitvi posrednika.
Stroški posrednika, povezani z izvedbo posredniške pogodbe, so stroški, ki jih stranka ne povrne (). V nasprotnem primeru posrednik ne razpolaga s sredstvi, kar bi povzročilo zmanjšanje gospodarske koristi (2. odstavek PBU 10/99). V skladu s tem ob prejemu sredstev od stranke za povračilo stroškov po posredniški pogodbi prihodki ne nastanejo v računovodstvu posrednika (klavzula 2 PBU 9/99).
Posrednik pripozna prihodke na dan, ko stranka sprejme poročilo (klavzula 12 PBU 9/99), odhodki pa vključujejo stroške prodaje na dan pripoznanja prihodkov (klavzula 19 PBU 10/99).
Elena Popova,.
2. Kako posredniku prikazati posredniške pristojbine v računovodstvu in obdavčitvi
STS
Ne glede na predmet obdavčitve, iz katerega organizacija plačuje enotni davek, je znesek posredniškega prejemka vključen v dohodek, ki se upošteva pri izračunu davčne osnove (1. člen 346.15, 1. člen 249. člena davka Zakonik Ruske federacije).
Ker so posredniki, ki uporabljajo poenostavitev, oproščeni plačila DDV (razen DDV pri uvoznih transakcijah in v okviru enostavnih partnerskih pogodb, skrbniškega upravljanja premoženja in koncesijskih pogodb), se ta davek ne obračuna od zneska posredniške pristojbine (3. člen 169. člena Davčni zakonik Ruske federacije).
Elena Popova, Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije, I čin .
3. Kako posredniku na poenostavljenem sistemu upoštevati plačilo, katerega višina ni znana vnaprej. Pristojbina je vključena v akontacijo, plačano posredniku za izvedbo pogodbe
V dohodek vključite celoten znesek sredstev, prejetih od stranke.
Dohodek (izkupiček) posrednika od opravljanja posredniških storitev je njegovo plačilo (klavzula 1 člena 346,15, klavzula 1 člena 249 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dohodek po poenostavljenem postopku se pripozna na denarni osnovi, to je v času prejema plačila od stranke (klavzula 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato so v prihodke vključeni tudi predujmi, prejeti na račun prihodnjega opravljanja posredniških storitev (klavzula 1 člena 346,15, pododstavek 1 klavzule 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, dopisi Ministrstva za finance Rusija z dne 21. julija 2008 št. 03-11-04/2/108 z dne 25. januarja 2006 št. 03-11-04/2/15, odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 20. januarja 2006 4294/05).
V obravnavanem primeru je nemogoče določiti višino posredniške provizije na dan prejema plačila od stranke. Zato mora posrednik celoten prejeti znesek vključiti kot obdavčljiv dohodek. Podobna pojasnila so v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. marca 2011 št. 03-11-06 / 2/41.
Po opravljenih posredniških storitvah (na primer na dan potrditve poročila posrednika) je mogoče prilagoditi davčno osnovo za enotni davek. Ta sklep izhaja iz določb odstavka 1.1 člena 346.15 in odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s temi normami posrednik ne vključuje sredstev, ki jih je prejel od stranke kot povračilo stroškov, povezanih z izvedbo pogodbe, v sestavo dohodka, upoštevanega pri izračunu enotnega davka po poenostavljeni obdavčitvi.
V času izvršitve pogodbe znesek predhodno prejetega predujma (vključno s posredniško provizijo) preneha biti v celoti dohodek posrednika. Navsezadnje je del prejetih sredstev porabil za izpolnitev svojih obveznosti po pogodbi. Na primer, naveden pri dobavitelju blaga, ki ga preprodajalec kupi za stranko. To dejstvo vam omogoča, da zmanjšate dohodek, ki je bil prej odražen, za znesek dokumentiranih stroškov, ki jih je treba plačati na stroške stranke. Po popravku bo v prihodku ostal le znesek posredniške provizije.
Podobna pojasnila so v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 30. septembra 2013 št. 03-11-06 / 2/40279.
Primer prikaza v knjigi prihodkov in odhodkov prilagoditve davčne osnove med sklenitvijo posredniške pogodbe
LLC Alpha (agent) je sklenil posredniško pogodbo z LLC Trading Firm Hermes (glavnica). V skladu s pogoji pogodbe mora Alpha kupiti skladiščno opremo za Hermes in zagotoviti njeno dostavo na ozemlje ravnatelja. Skupni stroški pogodbe (ob upoštevanju posredniškega nadomestila Alpha) so bili dogovorjeni v višini 800.000 rubljev. Hkrati je višina agencijske provizije opredeljena kot razlika med dogovorjeno vrednostjo pogodbe in dejanskimi stroški družbe Alpha za nakup in dobavo opreme. Trajanje pogodbe je dva meseca.
Celoten znesek, določen s pogodbo, je Hermes 1. marca prenesel na Alpha. Pogodba je bila sklenjena 25. aprila. Znesek dokumentiranih izdatkov, povezanih z izvajanjem pogodbe, ki je prikazan v poročilu "Alpha", je enak 731.600 rubljev. Tako je znesek agencijske provizije znašal 68.400 rubljev.
Pri izračunu akontacije enotnega davka za prvo četrtletje je Alpha v svoj dohodek vključila celoten znesek sredstev, prejetih od Hermesa - 800.000 rubljev.
Pri izračunu akontacije enotnega davka za prvo polovico leta je Alpha znižala davčno osnovo, pri čemer je upoštevala dejansko nastale stroške, povezane z izvajanjem posredniške pogodbe. *
Računovodja Alfa je v knjigi prihodkov in odhodkov prikazal prejem akontacije in kasnejšo prilagoditev davčne osnove.
4. Prihodke odražamo v knjigi prihodkov in odhodkov
Potovalna agencija uporablja "poenostavljen" sistem. Recimo, da potovalni agent pri prodaji potovanja prejme: 30 rubljev. - agencijska provizija (odšteta od denarja, prejetega od turista), 3000 rubljev. - dodatna ugodnost (po pogojih pogodbe z organizatorjem potovanja ostane v celoti na voljo potovalnemu agentu). Kako odraziti prihodke v knjigi prihodkov in odhodkov - v tem primeru morate vnesti dva vnosa ali enega za skupni znesek?
Možni sta obe možnosti.
Potovalni agent lahko vnese en vnos: številko in datum PKO - agencijske pristojbine in dodatno ugodnost v višini 3030 rubljev.
Vnesete lahko dva vnosa: številko in datum PKO - agencijska provizija - 30 rubljev; številka in datum PKO - dodatna ugodnost - 3000 rubljev.
Ker pa je podlaga za evidentiranje transakcije isti primarni dokument, se zdi bolj primerno, da se te transakcije najprej odražajo. *
Ta članek je namenjen vprašanju obračunavanja dohodka zastopnika po poenostavljenem davčnem sistemu v obliki zneska, prejetega od kupcev.
Komentar dopisov Ministrstva za finance Rusije z dne 20. februarja 2012 št. 03-11-11 / 49 in z dne 13. februarja 2012 št. 03-11-06 / 2/24
Številni udeleženci finančnih in gospodarskih odnosov se udobno poslužujejo storitev posrednikov. V ta namen sklenejo pogodbe o zastopanju, v skladu s katerimi lahko zastopniku izplačajo ne le prejemke, ampak tudi povrnejo njegove stroške, povezane z izvršitvijo naloga glavnice.
V bistvu so poravnave med pogodbenicami pogodbe o zastopanju strukturirane tako, da se vsi prejemki od kupcev blaga (del, storitev) najprej prenesejo na zastopnika. Nadalje od tega zneska zadrži svoje plačilo in del denarja, ki so namenjeni za nadomestilo stroškov izvršitve naročila.
Večina agentov, tako organizacij kot samostojnih podjetnikov, uporablja poenostavljen sistem obdavčitve. Postavlja se vprašanje, kaj je treba upoštevati pri dohodku zastopnika, ki uporablja poenostavljeni sistem obdavčitve, celotnem znesku, prejetem od kupcev, ali le v smislu zadržanih prejemkov? Podobne težave nastanejo pri denarju, ki naj bi nadomestil stroške zastopnika v njegovem imenu.
Strokovnjaki finančnega ministrstva so v komentiranih pismih dali nedvoumen odgovor. Navedli so, da dohodek ne vključuje dohodka v obliki premoženja (vključno z gotovino), ki ga je agent prejel v zvezi z izpolnitvijo obveznosti po pogodbi o zastopanju, pa tudi povračila stroškov, ki jih ima agent za glavnico, če stroški niso vključeni v stroške zastopnika skladno s pogoji sklenjenih pogodb. Navedeni dohodek ne vključuje agencijskih ali drugih podobnih prejemkov (člen 9 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da morajo pogodbeni pogoji določati, da zastopnik deluje v svojem imenu in na stroške glavnice. V pogodbi mora biti tudi navedeno, da naročnik zastopniku povrne vse stroške, povezane z izvršitvijo naročila, on pa jih ne vključi v stroške (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 11.01.2011 03-11-06 / 2/195) ...
Treba je priznati, da stališče Ministrstva za finance Rusije glede tega vprašanja temelji na določbah Davčnega zakonika Ruske federacije in v tem primeru ni nobene dvoumnosti pri razlagi norm. Splošno pravilo je, da je dohodek zastopnika, ki uporablja poenostavljeni sistem obdavčitve, le prejemnina agenta. V nekaterih primerih pa se lahko celoten znesek, ki ga je agent prejel v zvezi z izvajanjem pogodbe, pripozna kot dohodek. Govorimo o položaju, ko ob prejemu sredstev od glavnice za izvedbo pogodbe o zastopanju ni mogoče določiti višine plačila. Hkrati finančno ministrstvo svoje stališče utemeljuje z dejstvom, da zastopniki, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, ne upoštevajo dohodkov, navedenih v 251. členu Davčnega zakonika Ruske federacije (pododstavek 1. odstavka 1.1. Člena 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z določbo 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije je za zavezance, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, datum prejema dohodka dan prejema sredstev na bančnih računih in (ali) na blagajni, prejem drugega premoženja (dela, storitev) in (ali) lastninskih pravic ter vračilo dolga (plačilo) davkoplačevalcu na drug način (gotovinska metoda).
Tako se, ko denarni znesek prejme od glavnice in zneska agencijske provizije ni mogoče ločiti, celoten znesek pripozna kot dohodek, saj zastopniki, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, uporabljajo denarno metodo pripoznavanja dohodka in stroški. To je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. marca 2011 št. 03-11-06 / 2/41.
Ob upoštevanju zgoraj navedenega se je priporočljivo izogibati situacijam, v katerih glavni zavezanec posreduje sredstva posredniku za izvršitev naročila pred trenutkom, ko je mogoče natančno določiti višino njegovega prejemka. Bolje je, da to storite potem, ko z dobaviteljem sklene pogodbo, ki bo odražala stroške blaga (del, storitev), kupljenih za glavnico.
V pogodbi o zastopanju lahko določite tudi majhno pristojbino. V tem primeru je treba ločeno predpisati pogoj, da bodo dodatne ugodnosti (prihranki), prejete med izvršitvijo naročila, namenjene posredniku (člen 992 in člen 1011 Civilnega zakonika Ruske federacije). To bo pomagalo zmanjšati verjetnost regulativnih zahtevkov do vas.
Če je glavni zavezanec prenesel sredstva, stroški posrednika pa še niso znani, bo po tem, ko bodo stroški posrednika in njegovo plačilo natančno določeni, lahko prikazal operacijo zmanjšanja dohodka (razveljavitev) v stolpcu 4 oddelek 1 knjige prihodkov in odhodkov.
Strokovnjaki finančnega ministrstva ne nasprotujejo razveljavitvi stroškov v knjigi prihodkov in odhodkov (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2010 št. 03-11-06 / 2/11). V tem pismu govorimo o odhodkih, po analogiji pa lahko tudi obrnete dohodek.
