Misliš, da si Rus? Ste bili rojeni v ZSSR in mislite, da ste Rus, Ukrajinec, Belorus? št. To je narobe.
Ste dejansko Rus, Ukrajinec ali Belorus? Toda ali mislite, da ste Jud?
Igra? Napačna beseda. Pravilna beseda je "odtis".
Novorojenček se povezuje s tistimi potezami obraza, ki jih opazi takoj po rojstvu. Ta naravni mehanizem je značilen za večino živih bitij z vidom.
Novorojenčki v ZSSR so prve dni videli svojo mamo minimalno časa za hranjenje, večino časa pa so videli obraze osebja porodnišnice. Po nenavadnem naključju so bili (in so še) večinoma Judje. Tehnika je divja v svojem bistvu in učinkovitosti.
Skozi otroštvo ste se spraševali, zakaj živite obkroženi s tujci. Redki Judje na tvoji poti so lahko počeli s teboj, kar so hoteli, ker si jih privlačil, druge pa odrival. Da, tudi zdaj lahko.
Tega ne morete popraviti - odtis je enkraten in doživljenjski. Težko je razumeti, instinkt se je oblikoval, ko si bil še zelo daleč od tega, da bi ga lahko oblikoval. Od tega trenutka ni ohranjenih besed ali podrobnosti. V globinah spomina so ostale le poteze obraza. Tiste lastnosti, ki jih imate za svoje.
3 komentarjiDefinirajmo sistem kot objekt, katerega obstoj je nedvomen.
Opazovalec sistema je objekt, ki ni del sistema, ki ga opazuje, to pomeni, da svoj obstoj določa preko dejavnikov, neodvisnih od sistema.
Opazovalec je z vidika sistema vir kaosa - tako krmilnih dejanj kot posledic opazovalnih meritev, ki niso v vzročno-posledični zvezi s sistemom.
Notranji opazovalec je objekt, ki je potencialno dostopen sistemu, glede na katerega je možna inverzija opazovalnih in krmilnih kanalov.
Zunanji opazovalec je za sistem celo potencialno nedosegljiv objekt, ki se nahaja izven dogajalnega horizonta (prostorskega in časovnega) sistema.
Hipoteza št. 1. Vsevidno oko
Predpostavimo, da je naše vesolje sistem in ima zunanjega opazovalca. Potem lahko pride do opazovalnih meritev, na primer s pomočjo "gravitacijskega sevanja", ki prodira v vesolje z vseh strani od zunaj. Prerez zajema "gravitacijskega sevanja" je sorazmeren z maso predmeta, projekcijo "sence" iz tega zajema na drug objekt pa zaznavamo kot privlačno silo. Sorazmerna bo z zmnožkom mas predmetov in obratno sorazmerna z razdaljo med njimi, ki določa gostoto "sence".
Ujemanje »gravitacijskega sevanja« s strani predmeta poveča njegov kaos in ga dojemamo kot minevanje časa. Objekt, neprozoren za "gravitacijsko sevanje", katerega presek zajetja je večji od njegove geometrijske velikosti, je videti kot črna luknja v vesolju.
Hipoteza št. 2. Notranji opazovalec
Možno je, da naše vesolje opazuje samo sebe. Na primer z uporabo parov kvantno zapletenih delcev, ločenih v prostoru kot standardov. Nato je prostor med njimi nasičen z verjetnostjo obstoja procesa, ki je ustvaril te delce, in doseže svojo največjo gostoto na presečišču trajektorij teh delcev. Obstoj teh delcev pomeni tudi, da na trajektorijah predmetov ni dovolj velikega preseka zajetja, da bi absorbiral te delce. Preostale predpostavke ostajajo enake kot pri prvi hipotezi, razen:
Časovni tok
Zunanje opazovanje predmeta, ki se približuje obzorju dogodkov črne luknje, če je odločilni dejavnik časa v vesolju "zunanji opazovalec", se bo upočasnilo natanko dvakrat - senca črne luknje bo blokirala natanko polovico možnega trajektorije "gravitacijskega sevanja". Če je odločilni dejavnik "notranji opazovalec", potem bo senca blokirala celotno trajektorijo interakcije in tok časa za predmet, ki pade v črno luknjo, se bo popolnoma ustavil za pogled od zunaj.
Možno je tudi, da se te hipoteze lahko združijo v enem ali drugem razmerju.
1. Davčni zavezanec ima pravico zmanjšati skupni znesek davka, izračunanega v skladu s tem zakonikom, za davčne olajšave, določene s tem členom.
2. Zneski davka, predloženi davčnemu zavezancu ob pridobitvi blaga (dela, storitev), pa tudi premoženjskih pravic na ozemlju Ruske federacije ali plačani davčni zavezanec pri uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod svoji pristojnosti, v postopkih carinjenja za domačo porabo (vključno z zneski davka, ki jih je plačal ali jih mora plačati davčni zavezanec po 180 koledarskih dneh od datuma prepustitve blaga v skladu s carinskim postopkom za prepustitev za domačo porabo po zaključku carinskega postopka prosta carinska cona na ozemlju posebne ekonomske cone v Kaliningrajski regiji), predelava za notranjo porabo, začasni uvoz in predelava zunaj carinskega območja ali pri uvozu blaga, ki se prevaža čez mejo Ruske federacije brez carinjenja, v zvezi z:
1) blago (delo, storitve), pa tudi premoženjske pravice, pridobljene za opravljanje transakcij, priznanih kot predmet obdavčitve v skladu s tem poglavjem, razen blaga iz odstavka 2 tega zakonika;
2) blago (dela, storitve), kupljeno za nadaljnjo prodajo.
Odstavek izključen
3. Zneski davka, ki jih v skladu s tem zakonikom plačajo kupci, ki so davčni zastopniki, so predmet odbitkov.
Pravico do teh davčnih olajšav imajo kupci - davčni zastopniki, ki so registrirani pri davčnih organih in delujejo kot davčni zavezanci v skladu s tem poglavjem. Davčni zastopniki, ki opravljajo transakcije iz odstavkov 4 in 5 tega zakonika, nimajo pravice vključiti zneskov davka, plačanega na te transakcije, v davčne olajšave.
Določbe tega odstavka se uporabljajo pod pogojem, da je blago (delo, storitve), premoženjske pravice pridobil davčni zavezanec, ki je davčni zastopnik, za namene iz drugega odstavka tega člena in je ob njihovi pridobitvi plačal davek v skladu z določbami tega odstavka. s tem poglavjem.
4. Zneski davka, ki jih prodajalci predložijo davčnemu zavezancu - tuji osebi, ki ni registrirana pri davčnih organih Ruske federacije, ko navedeni davčni zavezanec pridobi blago (dela, storitve), lastninske pravice ali jih plača pri uvozu blago na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja je predmet odbitka.ki se nahajajo pod njeno jurisdikcijo, za njene proizvodne namene ali za njene druge dejavnosti.
Navedeni zneski davka so predmet odbitka ali vračila davčnemu zavezancu - tuji osebi, potem ko davčni zastopnik plača davek, odtegnjen od dohodka tega davčnega zavezanca, in le v obsegu, v katerem je kupljeno ali uvoženo blago (delo, storitve). ), se lastninske pravice uporabljajo pri proizvodnji blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), ki se prodaja zastopniku za davčni odtegljaj. Ti zneski davka so predmet odbitka ali vračila pod pogojem, da je davčni zavezanec, tuja oseba, registriran pri davčnih organih Ruske federacije.
5. Zneski davka, ki jih prodajalec predloži kupcu in jih prodajalec plača v proračun pri prodaji blaga, so predmet odbitkov v primeru, da se to blago vrne (vključno v garancijskem roku) prodajalcu ali zavrne. Zneski davka, plačani pri opravljanju dela (opravljanju storitev), so predmet odbitka tudi v primeru zavrnitve teh del (storitev).
Predmet odbitkov so zneski davka, ki jih izračunajo prodajalci in jih plačajo v proračun od zneskov plačila, delnega plačila na račun prihodnjih dobav blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), prodanih na ozemlju Ruske federacije. , v primeru spremembe pogojev ali odpovedi zadevne pogodbe in vračila pripadajočih akontacijskih zneskov.
Določbe tega odstavka se uporabljajo za kupce davkoplačevalce, ki delujejo kot davčni zastopniki v skladu z drugim in tretjim odstavkom 161. člena tega zakonika.
6. Zneski davka, ki jih izvajalci (razvijalci ali tehnični kupci) predložijo zavezancu med kapitalsko gradnjo (likvidacijo osnovnih sredstev), montažo (demontažo), montažo (demontažo) osnovnih sredstev, zneski davka, predloženi zavezancu za blago (delo, storitve), ki jih je kupil za opravljanje gradbenih in inštalacijskih del, in znesek davka, ki je bil predložen davčnemu zavezancu, ko je pridobil predmete nedokončane kapitalske gradnje.
V primeru reorganizacije zneski davka, predstavljeni reorganizirani (reorganizirani) organizaciji za blago (dela, storitve), ki jih je reorganizirana (reorganizirana) organizacija kupila za opravljanje gradbenih in inštalacijskih del za lastno porabo, sprejeta za odbitek, vendar ne sprejeta, so predmet odbitkov od naslednika (naslednikov).reorganizirana (reorganizirana) organizacija za odbitek ob zaključku reorganizacije.
Predmet olajšave so zneski davka, ki jih izračunajo zavezanci v skladu s prvim odstavkom 166. člena tega zakonika pri opravljanju gradbenih in inštalacijskih del za lastno porabo v zvezi z nepremičninami, namenjenimi za opravljanje transakcij, obdavčenih v skladu s tem poglavjem, katerih stroški so predmet vključitve v odhodke (vključno z odbitki amortizacije) pri izračunu davka od dohodkov pravnih oseb.
Zneski davka, ki jih je davčni zavezanec sprejel za odbitek v zvezi s pridobljenimi ali zgrajenimi osnovnimi sredstvi na način, določen v tem poglavju, se povrnejo v primerih in na način, ki ga določa ta zakonik.
Peti do deveti odstavek ne veljajo več
7. Plačani zneski davka od stroškov službenega potovanja (potni stroški v kraj službenega potovanja in nazaj, vključno s stroški uporabe posteljnine na vlaku, kot tudi stroški za najem bivalnih prostorov) in stroški reprezentance, ki se priznavajo kot odtegljaj pri obračunu davka, so predmet odbitkov na dobiček organizacij.
Odstavek ne velja več
8. Zneski davka, ki jih davčni zavezanec izračuna od zneskov plačil, delnih plačil, prejetih na račun prihodnjih dobav blaga (dela, storitev), so predmet odbitkov.
9. Odpravljeno
10. Zneski davka, ki jih davčni zavezanec izračuna v odsotnosti dokumentov, predvidenih s tem zakonikom, za transakcije, ki vključujejo prodajo blaga (dela, storitev) iz odstavka 1 tega zakonika, so predmet odbitkov.
11. Odbitki od davčnega zavezanca, ki je prejel premoženje, neopredmetena sredstva in premoženjske pravice kot vložek (vložek) v odobreni (skupni) kapital (sklad), so predmet davčnih zneskov, ki jih je delničar (udeleženec, delničar) povrnil na način iz tretjega odstavka 170. člena tega zakonika, če se uporabljajo za opravljanje transakcij, priznanih kot predmet obdavčitve v skladu s tem poglavjem.
12. Zneski davka, ki jih predloži prodajalec tega blaga (dela, storitev), lastninske pravice so predmet odbitkov od davčnega zavezanca, ki je nakazal zneske plačila, delno plačilo za prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice.
13. Če se stroški poslanega blaga (opravljeno delo, opravljene storitve), prenesene lastninske pravice spremenijo navzdol, tudi v primeru znižanja cen (tarif) in (ali) zmanjšanja količine (količine) poslanega blaga ( opravljeno delo, opravljena storitev) , prenesene premoženjske pravice, se razlika med zneski davka, izračunanimi na podlagi nabavne vrednosti odpremljenega blaga (opravljenega dela, opravljene storitve) in prenesenih premoženjskih pravic pred in po takem zmanjšanju, odtegne od prodajalca to blago (dela, storitve), lastninske pravice.
Če pride do povečanja stroškov poslanega blaga (opravljeno delo, opravljene storitve), prenesene lastninske pravice, tudi v primeru povečanja cene (tarife) in (ali) povečanja količine (količine) poslanega blaga (opravljeno delo, opravljena storitev), prenesena premoženjska pravica, razlika med zneski davka, izračunanimi glede na nabavno vrednost odpremljenega blaga (opravljeno delo, opravljena storitev), prenesena premoženjska pravica pred in po takem povečanju, se odtegne od kupec tega blaga (dela, storitev), lastninske pravice.
14. Zneski davka, ki jih izračuna davčni zavezanec ob uvozu blaga na podlagi rezultatov davčnega obdobja, v katerem je potekel 180-dnevni rok od datuma sprostitve tega blaga v skladu s carinskim postopkom za sprostitev v domačo porabo ob zaključek carinskega postopka proste carinske cone na ozemlju posebne ekonomske cone v Kaliningrajski regiji, se lahko vzame za odbitek po uporabi tega blaga za opravljanje transakcij, ki so priznane kot predmet obdavčitve in so predmet obdavčitve v skladu s tem poglavjem.
Davčni zakonik Ruske federacije člen 171 Davčne olajšave
Primeri, ko mora davčni zavezanec vrniti znesek DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek, so v davčnem zakoniku jasno navedeni. Vendar pa se v zvezi z ponovno vzpostavitvijo DDV pojavljajo številna sporna vprašanja. V veliki meri to olajšajo pojasnila regulativnih organov, ki zahtevajo ponovno vzpostavitev davka v primerih, ki niso navedeni v davčnem zakoniku Ruske federacije. Toda zahvaljujoč novostim v zakonodaji in sodni praksi se nekatere sporne situacije postopoma rešujejo.
Primeri, ko je treba DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek, vrniti za plačilo v proračun, so določeni v 3. odstavku čl. 170 in nov čl. 171.1 Davčnega zakonika Ruske federacije (uveden z Zveznim zakonom št. 366-FZ z dne 24. novembra 2014 "O spremembah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" (v nadaljnjem besedilu: kot zakon št. 366-FZ)).
V 3. odstavku čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije določa naslednje primere:
1. Prenos premoženja, neopredmetenih sredstev ali premoženjskih pravic v odobreni (delniški) kapital druge pravne osebe, vložek po pogodbi o investicijskem partnerstvu ali kot osnovni vložek v vzajemni sklad zadrug ter prenos nepremičnine za dopolnitev dotacijskega kapitala neprofitne organizacije na način, ki ga določa Zvezni zakon z dne 30. decembra 2006 št. 275-FZ "O postopku za oblikovanje in uporabo dotacijskega kapitala neprofitnih organizacij" (pododstavek 1, klavzula 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
2. Nadaljnja uporaba blaga (dela, storitev) in lastninskih pravic v naslednjih operacijah (2. pododstavek, 3. odstavek in 2. odstavek, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije):
— ni zavezan ali oproščen DDV;
- ni priznana kot prodaja v skladu z 2. členom čl. 146 davčnega zakonika Ruske federacije.
3. Prehod na poenostavljeni davčni sistem, UTII in patentni sistem (pododstavek 2, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vrača se prej sprejeti v odbitek »vstopni« DDV od nabavne vrednosti blaga, del, storitev, drugega premoženja in premoženjskih pravic, ki se bodo uporabljale v dejavnostih, obdavčenih po navedenih posebnih davčnih režimih.
4. Pridobitev oprostitve plačila DDV iz čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije (2. pododstavek, 3. člen 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se »vstopni« DDV povrne od vrednosti premoženja in premoženjskih pravic), ki ostane v bilanci stanja na dan, od katerega davčni zavezanec začne uživati oprostitev plačila DDV.
5. Sprejem za odbitek "vhodnega" DDV na stroške kupljenega blaga (dela, storitev) ali premoženjskih pravic, za plačilo katerih je davčni zavezanec predhodno plačal predplačilo (3. pododstavek, 3. odstavek, 170. člen Davčnega zakonika RS Ruska federacija). V tem primeru je znesek DDV na predplačilo, sprejet za odbitek, predmet obnovitve.
6. Vračilo davkoplačevalcu zneskov nakazanega predujma v zvezi z odpovedjo pogodbe ali spremembo njenih pogojev (pododstavek 3, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). DDV, ki je bil predhodno sprejet v odbitek, se povrne od zneska vrnjenega predujma.
7. Zmanjšanje stroškov prejetega blaga (dela, storitev), lastninskih pravic v primeru zmanjšanja njihove cene ali količine (pododstavek 4, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
8. Prejemanje v skladu z zakonodajo subvencij iz zveznega proračuna za povračilo stroškov, povezanih s plačilom za kupljeno blago (dela, storitve), vključno z DDV, kot tudi za povračilo stroškov za plačilo davka pri uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije (pododstavek 6, str. 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pomembno!
Od 1. januarja 2015 ni treba obnoviti DDV, sprejetega za odbitek od stroškov blaga (dela, storitev), lastninskih pravic, uporabljenih v transakcijah, ki so predmet DDV po stopnji 0%. V skladu s sub. 5 odstavek 3 čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije je izgubil veljavo. Hkrati je DDV, povezan z izvoznim blagom, še vedno odbiten v obdobju, v katerem so zbrana dokazila (9. člen 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zakon št. 366-FZ je uvedel nov člen. 171.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa primere in postopek za povrnitev DDV, sprejetega za odbitek od nabavne vrednosti pridobljenih ali zgrajenih osnovnih sredstev.
V skladu z 2. odstavkom čl. 171.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je davek, sprejet za odbitek, predmet obnovitve:
— ko izvajalci izvajajo kapitalsko gradnjo nepremičnin, ki se obračunavajo kot osnovna sredstva;
— pri nakupu nepremičnine (razen vesoljskih objektov);
- pri nakupu na ozemlju Ruske federacije ali pri uvozu na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo morskih plovil, plovil za celinsko plovbo, plovil za mešano plovbo, letal in motorjev zanje;
— pri nakupu blaga (dela, storitev) za izvedbo gradbenih in inštalacijskih del;
- kadar zavezanec opravlja gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo.
Kot izhaja iz 3. odstavka čl. 171.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba obnoviti "vhodni" DDV, sprejet za odbitek, če se predmeti načrtujejo za uporabo v prihodnosti za izvajanje dejavnosti, določenih v 2. odstavku čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije. To so operacije:
— ni zavezan in oproščen DDV;
— katerih kraj prodaje ni ozemlje Ruske federacije;
- ni priznana kot prodaja v skladu z 2. členom čl. 146 Davčni zakonik Ruske federacije;
— obdavčeni v skladu s poenostavljenim davčnim sistemom, UTII ali patentnim sistemom;
- izvede po tem, ko se je davčni zavezanec odločil za koriščenje oprostitve plačila DDV v skladu s 2. čl. 145 davčnega zakonika Ruske federacije.
Obnova DDV ni potrebna za predmete, ki so v celoti amortizirani ali za katere je minilo najmanj 15 let, odkar jih je tak zavezanec dal v obratovanje.
Za tvoje informacije
V davčnem zakoniku, kakor je bil spremenjen leta 2014, so bili primeri in postopek za obnovitev DDV, sprejetega za odbitek od nabavne vrednosti pridobljenih in zgrajenih osnovnih sredstev, obravnavani v odstavkih od petega do devetega odstavka 6. člena. 171. V skladu z zakonom št. 366-FZ so ti odstavki izgubili veljavo 1. januarja 2015. In člen 171.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je začel veljati leta 2015, z nekaterimi izjemami ponavlja vsebino omenjenih odstavkih.
Razmislimo o situacijah, ko so zaradi nejasnosti v zakonodaji nastali spori med davkoplačevalci in davčnimi organi glede obnovitve DDV.
Postopek za povrnitev zneska DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek od vrednosti prenesenega predplačila, je določen v pod. 3 str 3 art. 170 Davčni zakonik Ruske federacije. V skladu z 12. odstavkom čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni zavezanci, ki so plačali predplačilo za blago, delo ali storitve, pravico do odbitka DDV. Odbitek se izvede na podlagi računov, ki so jih izdali prodajalci, ki so prejeli predplačilo, in pogodbe, ki vsebuje pogoj za predplačilo (odstavek 9 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). DDV, ki je bil predhodno sprejet v odbitek od predplačila, je treba obnoviti v davčnem obdobju, ko davčni zavezanec sprejme v odbitek DDV od nabavne vrednosti blaga, gradenj ali storitev, za katere je bil predujem nakazan (3. podčlen, 3. odstavek, 170. člen). Davčnega zakonika RF). Če se predplačilo v celoti šteje za plačilo blaga, potem je vse jasno. Znesek vrnjenega davka bo enak znesku, ki je bil odtegnjen od akontacije. Vprašanja se pojavijo, ko se le del predujma šteje za plačilo blaga, dela ali storitev v skladu s pogoji pogodbe. Koliko DDV je treba vrniti?
Od 1. oktobra 2014 v podp. 3 str 3 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 21. julija 2014 št. 238-FZ "O spremembah 21. poglavja drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in 12. člena zveznega zakona" O spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije v boju proti nezakonitim finančnim transakcijam" "". Zahvaljujoč tem spremembam je znesek DDV, ki se povrne, določen »v znesku davka, ki ga je davčni zavezanec sprejel za odbitek na blago, ki ga je kupil (opravljeno delo, opravljene storitve), prenesene premoženjske pravice, pri plačilu katerih so zneski predhodno prenesena plačila, delna plačila v skladu s pogoji pogodbe so predmet pobota (če takšni pogoji obstajajo).« Tako je za transakcije, opravljene po 1. 10. 2014, vprašanje vračila DDV na znesek nakazanega predujma urejeno in ni sporno. Na primeru vam bomo pokazali, kako ugotoviti znesek DDV za vračilo.
Primer
Decembra 2014 je organizacija izvajalcu nakazala predujem za delo v višini 236.000 rubljev, vključno z DDV v višini 36.000 rubljev. Po pogodbi se dela izvajajo po fazah. Prva faza dela stane 118.000 rubljev, vključno z DDV 18.000 rubljev. sprejet marca 2015. To dokazujeta potrdilo o opravljenem delu in račun, ki ga je prejela organizacija. V skladu s pogoji pogodbe se 25% zneska predplačila, nakazanega decembra 2014, šteje za plačilo za to fazo dela. V kakšnem znesku mora organizacija povrniti DDV pri odbitku DDV od stroškov opravljenega dela?
Decembra 2014 je morala organizacija odšteti DDV od stroškov prenesenega predujma v višini 36.000 rubljev. (236.000 rubljev x 18: 118). Vpis v nabavno knjigo za 4. kvartal 2014 je bilo treba izvesti na podlagi prejetega računa izvajalca. Računovodske evidence bodo vsebovale naslednje vnose:
Debet 60, podkonto “Dani avansi” Dobropis 51
- 236.000 rubljev. — nakaže se predplačilo za opravljeno delo po pogodbi;
Debet 68 Dobropis 76, podkonto “DDV na dane predujme”
- 36.000 rubljev. — sprejet za odbitek DDV od zneska predujma.
Marca 2015, potem ko je bila prva faza dela sprejeta v računovodstvo, ima organizacija pravico do odbitka DDV od njihovih stroškov. Znesek odbitka je 18.000 rubljev. Vpis v nabavno knjigo za 1. kvartal 2015 se izvede na podlagi računa izvajalca, ki potrjuje stroške izvedenih del. Na dan sprejema v odbitek mora organizacija povrniti DDV od zneska akontacije proti plačilu za prvo fazo dela. Znesek predujma pobota v skladu s pogoji pogodbe znaša 25% zneska nakazanega predujma in znaša 59.000 rubljev. (236.000 rubljev x 25%). Znesek DDV, ki ga je treba vrniti, je 9.000 rubljev. (59.000 rubljev x 18: 118). Vpis v prodajno knjigo za 1. kvartal 2015 se izvede na podlagi avansnega računa. Računovodske postavke bodo naslednje:
Debet 20 Dobro 60, podračun "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
- 100.000 rubljev. — odraža stroške opravljene faze dela;
Debet 19 Kredit 60, podračun "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
- 18.000 rubljev. — upoštevan je »vhodni« DDV od stroškov dela;
Debet 68 Kredit 19
- 18.000 rubljev. — sprejet za odbitek "vhodnega" DDV od stroškov dela;
Debet 60, podkonto "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" Dobropis 60, podkonto "Dani predujmi"
- 59.000 rubljev. — prej nakazana akontacija se pobota s plačilom za delo;
Debet 76, podkonto “DDV na dane predujme” Dobropis 68
- 9000 rubljev. DDV je bil povrnjen od zneska pobotanega predujma.
Spomnimo, do 1. oktobra 2014 ta situacija ni bila rešena. Zato so regulatorni organi zahtevali povrnitev DDV v znesku, ki je bil naveden na računu, izstavljenem kupcu ob nakupu blaga (opravljanje del, opravljanje storitev). To stališče je vsebovano v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 1. julija 2010 št. 03-07-11/279 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 20. julija 2011 št. ED-4-3/11684. . To pomeni, da so davčni organi ne glede na pogoje pogodbe zahtevali vračilo DDV od celotnega zneska predplačila v mejah nabavne vrednosti blaga, del ali storitev.
Arbitražna praksa o tem vprašanju je bila do nedavnega sporna. Tako je Zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja v sklepu z dne 30. julija 2014 št. A75-8761/2013 stopila na stran davkoplačevalca. Po mnenju sodišča se lahko povrnitev davka, ki je bil prej sprejet za odbitek od nakazanega predplačila, izvede v znesku, ki ustreza znesku pobotanega predplačila za določeno transakcijo prodaje blaga (dela, storitev). Delna povrnitev DDV na podlagi pogojev civilne transakcije ni v nasprotju z določbami pododstavka. 3 str 3 art. 170 Davčni zakonik Ruske federacije.
Zvezna protimonopolna služba Uralskega okrožja je v resoluciji z dne 31. januarja 2014 št. F09-14356/13 nasprotno podprla davčni inšpektorat. Sodniki so ugotovili, da pogoji pogodbe o pobotu predplačil ne vplivajo na postopek vračila DDV, ki ga določa davčna zakonodaja.
In konec leta 2014 je zakonitost obnovitve akontacije DDV, odvisno od pogojev sklenjene pogodbe, postala predmet obravnave na Vrhovnem sodišču (odločba z dne 24. novembra 2014 št. A75-8761/2013). Predstavniki davčnih organov so svoje stališče utemeljili z dejstvom, da določbe 3. odst. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva možnosti postopnega obnavljanja zneska DDV sorazmerno z zneskom izravnave predujma. Sodišče pa navedenih argumentov davčnega organa ni upoštevalo, pri čemer je opozorilo, da se povrnitev predhodno sprejetega v odtegljaj davka od nakazane akontacije lahko izvede v znesku, ki ustreza znesku pobotane akontacije za posebna transakcija za prodajo blaga (dela, storitev). V nasprotnem primeru bo davčni zavezanec dolžan vrniti davek ne glede na pogoje dogovorov o plačilnem postopku in v odsotnosti podlage za pobot predhodno danega akontacije. Delna povrnitev DDV na podlagi pogojev civilne transakcije ni v nasprotju z določbami pododstavka. 3 str 3 art. 170 Davčni zakonik Ruske federacije.
Tako ima davčni zavezanec pri izpodbijanju zneska DDV na preneseni predujem, obnovljen pred 1. oktobrom 2014, dobre možnosti za obrambo svojega primera ob upoštevanju zgoraj navedene odločitve Vrhovnega sodišča Ruske federacije.
Blago je predmet odpisa zaradi neuporabnosti po preteku roka skladiščenja, v primeru poškodbe zaradi nesreče ali požara. Drugi razlog za odpis blaga je kraja. Ali je treba v teh primerih povrniti prej odbitni DDV? V 3. odstavku čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije neposredno ne omenja potrebe po obnovitvi DDV pri odpisu blaga.
To dejstvo je poudarilo Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije (odločba z dne 19. maja 2011 št. 3943/11). Sodniki so opozorili na izčrpen seznam situacij, v katerih je treba obnoviti DDV, določen v 3. odstavku čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije. Ne vključuje odpisa blaga zaradi roka uporabnosti. Posledično po mnenju sodišča davčni zavezanec nima obveznosti povrniti DDV od nabavne vrednosti blaga, odpisanega zaradi neustreznosti.
Hkrati številna pojasnila ruskega ministrstva za finance kažejo nasprotno (pisma z dne 05.07.2011 št. 03-03-06/1/397, z dne 04.07.2011 št. 03-03-06/ 1/387, z dne 06.07.2011 št. 03-03-06/1/332 in z dne 20.07.2009 št. 03-03-06/1/480). Strokovnjaki finančnega oddelka predpisujejo, da se DDV, ki je bil predhodno sprejet za odbitek, povrne iz nabavne vrednosti blaga, ko je odpisano zaradi poškodbe, zastarelosti, nesreče, požara ali kraje. Argumenti so naslednji. Na podlagi norm čl. 39 in 146 Davčnega zakonika Ruske federacije odtujitev blaga iz razlogov, ki niso povezani s prodajo ali neodplačnim prenosom, ni predmet obdavčitve z DDV. Zato je treba pri tej odtujitvi DDV, ki je bil prej sprejet v odbitek od nabavne vrednosti blaga, vrniti za plačilo v proračun.
Opozorimo, da se je rusko ministrstvo za finance tega stališča držalo tudi po objavi omenjene odločitve Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije.
Vendar so bila v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 7. novembra 2013 št. 03-01-13/01/47571 davčnim organom dana naslednja navodila. V primeru, da pisna pojasnila Ministrstva za finance Rusije ali Zvezne davčne službe Rusije o uporabi zakonodaje o davkih in pristojbinah niso v skladu z odločbami, odloki, informativnimi dopisi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ali Vrhovno sodišče Ruske federacije, davčni organi (od datuma objave v celoti teh aktov in dopisov sodišč na svojih uradnih spletnih straneh ali od datuma njihove uradne objave na predpisan način) morajo upoštevati navedene zakone. in pisma sodišč. Naj opozorimo, da je to pismo ruskega ministrstva za finance dodaten argument za davkoplačevalce v sporu z davčnimi organi glede obravnavanega vprašanja.
Obsežna arbitražna praksa kaže, da davčni organi ignorirajo položaj višjih sodnikov. Res je, sodišča praviloma podpirajo davkoplačevalce. Odločitve, da ob odpisu blaga ni treba obnoviti DDV, so sprejela tudi druga sodišča (odloki Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 03.02.2014 št. A42-74/2013, okrožje Moskva z dne 12. /25/2013 št. F05-16440/2013 in od 26.02.2013 št. F05-474/13). Prav tako sodišča ne priznavajo kot podlage za obnovitev DDV odpisa zalog in osnovnih sredstev, izgubljenih zaradi požara ali kraje (resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 15. julija 2014 št. A40- 135147/2013 in osemnajstega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 6. avgusta 2014 št. A76-12267/2013).
Treba je opozoriti, da sodišča pri obravnavi takih primerov pozorno spremljajo pripravo dokumentov za odpis. V primeru, da ima zavezanec sestavljene akte o odpisu zalog, popisne liste, sklep o potrditvi aktov o poškodbah, poškodbah ali razpadu inventarja, so možnosti za dobitek velike.
Tako je sodišče v sklepu Devetnajstega pritožbenega razsodišča z dne 1. oktobra 2014 št. A35-3572/2013 zavrnilo trditev davčnega organa o nepravilnem dokumentiranju odpisa popisanih postavk kot neutemeljeno. Sodišče je ugotovilo, da je organizacija dokumentirala pomanjkanje blaga, njegovo poškodbo in izgubo predstavitve. Odpis blaga iz navedenih razlogov kot podlaga za povrnitev DDV v 3. odstavku čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije ni naveden. Posledično organizacija ni upravičeno povrnila DDV od stroškov odpisanega blaga.
Dejstvo, da je treba odpis blaga potrditi z dokumenti, potrjuje tudi resolucija Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 19. novembra 2014 št. A51-34302/2013. Organizacija je prešla na poenostavljeni davčni sistem in ni obnovila predhodno odbitnega DDV na stroške blaga, ki je bilo pred prehodom na poenostavljeni sistem odpisano zaradi neprimernosti. Vendar pa odpis blaga ni bil dokumentiran, zato je davčna inšpekcija organizaciji odmerila DDV. Sodišče se je strinjalo z davkarijo. Pri zavrnitvi zahtevka zavezanca je sodišče izhajalo iz dejstva, da predložene knjigovodske in druge listine niso zadosten in zanesljiv dokaz o poškodovanju blaga, prav tako pa ne izkazujejo razpolaganja s tem blagom.
Da bi se zaščitili pred morebitnimi zahtevki davčnih organov, je treba pravilno pripraviti vse primarne dokumente. Zlasti pri odpisu blaga je treba sestaviti akt. Za to se lahko uporabi poenoten obrazec št. TORG-16, odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 25. decembra 1998 št. 132, ali obrazec, ki ga je organizacija razvila neodvisno in odobrila računovodska politika.
Naj vas spomnimo, da je uporaba enotnih obrazcev dokumentov neobvezna od 1. januarja 2013 (4. člen 9. člena zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu"). Vzorec akta o odpisu blaga, sestavljenega v obrazcu št. TORG-16, je naveden v dodatku.
Izgube med transportom materiala lahko nastanejo zaradi naravne izgube ali zaradi napak v teži. Tako kot v primeru odpisa blaga potreba po obnovitvi DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek v tej situaciji, ni navedena v 3. odstavku čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije. Vendar v praksi davčni organi to zahtevajo od organizacij. Pri obravnavanju tovrstnih sporov se sodišča običajno postavijo na stran davkoplačevalcev.
Tako je organizacija v celoti odpisala stroške v obliki izgube žita med prevozom (brez upoštevanja norm naravne izgube) na lastne stroške. Davčni organ je ugotovil, da je treba povrniti znesek DDV, ki je bil prej sprejet v odbitek. Vendar Devetnajsto arbitražno pritožbeno sodišče v svoji odločitvi z dne 06.02.2014 št. A64-314/2013 ni podprlo argumentov davčnih organov in opozorilo, da se odtujitev zalog zaradi izgube ne spremeni. prvotni namen njihove pridobitve in ne izkazuje obstoja razlogov za povrnitev DDV. Podoben zaključek je bil sprejet v sklepu Devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 17. marca 2014 št. A40-131135/2013.
Levji delež sporov v praksi povzroča potreba po obnovitvi "vhodnega" DDV pri odpisu osnovnih sredstev, ki imajo preostalo vrednost, ki ni enaka nič. Niti v 3. odstavku čl. 170 niti v novi čl. 171.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ne omenja obveznosti davkoplačevalcev, da povrnejo DDV pri odpisu osnovnega sredstva pred iztekom njegove življenjske dobe.
Vendar pa regulativni organi zahtevajo njegovo obnovitev (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 18.03.2011 št. 03-07-11/61, z dne 29.01.2009 št. 03-07-11/22 z dne 07.02.2008 št. 03-03-06/1/86 in z dne 07.12.2007 št. 03-07-11/617). Po pojasnilih finančne uprave mora davčni zavezanec povrniti DDV od prenizko amortiziranega dela nabavne vrednosti (to je ostanka vrednosti) osnovnega sredstva. Argument je še vedno enak: ti predmeti se ne bodo uporabljali v prihodnjih transakcijah, ki so predmet DDV.
Večina arbitražnih sporov se reši v korist davkoplačevalcev. Tako so v odločbah FAS Severnokavkaškega okrožja z dne 29. oktobra 2014 št. A53-17381/2013, Zahodnosibirskega okrožja z dne 26. junija 2014 št. A27-10310/2013 in z dne 27. avgusta 2013 št. A27-10310/2013, kot tudi Petnajsto arbitražno pritožbeno sodišče z dne 29. julija 2014 št. A53-17381/2013, sodišča ugotavljajo, da kadar so osnovna sredstva likvidirana pred potekom njihove dobe koristnosti zaradi fizične obrabe ali likvidacije, ni razlogov za povrnitev DDV. To ni predvideno z zahtevami 3. odstavka čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije.
Po odločitvi ustanoviteljev (udeležencev) se lahko pravna oseba reorganizira (1. člen 57. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Reorganizacija se lahko izvede v obliki združitve, pripojitve, delitve, ločitve in preoblikovanja. Nobena skrivnost ni, da davčni organi reorganizacijo v obliki odcepitve pogosto obravnavajo kot shemo utaje davkov.
V primeru reorganizacije v obliki oddelitve se premoženje nove pravne osebe v celoti oblikuje na račun »stare« na podlagi prenosnega akta (po ločitveni bilanci). "Stara" pravna oseba ni dolžna obnoviti "vhodnega" DDV na preneseno nepremičnino na podlagi 8. člena čl. 162.1 Davčni zakonik Ruske federacije. Regulativni organi ne oporekajo temu aksiomu (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 22. aprila 2008 št. 03-07-11/155, z dne 4. avgusta 2006 št. 03-04-11/135 in z dne 8. 7, 2006 št. 03-04-11/13 ).
Ali naj »nova« pravna oseba, ki je pravni naslednik, vrne DDV, če je premoženje, od vrednosti katerega je »stara« pravna oseba odbila davek, namenjeno uporabi za dejavnosti, ki niso zavezane za DDV? Iz vsebine 3. odstavka čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije sledi negativen odgovor. Potrebno je obnoviti DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek. Toda »nova« pravna oseba ni sprejela davka kot odbitka.
Vendar regulativni organi v pismih navajajo nasprotno (glej pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 30. julija 2010 št. 03-07-11/323 in z dne 10. novembra 2009 št. 03-07-11/290, kot kot tudi Zvezna davčna služba Rusije z dne 14. marca 2012 št. ED-4-3/4270@). Po navedbah ruskega ministrstva za finance in davčnih organov mora DDV, ki ga je reorganizirana organizacija sprejela za odbitek, pravni naslednik povrniti, če se nepremičnina uporablja v dejavnostih, ki niso predmet DDV. V tem primeru se upravljavci sklicujejo na pododst. 2 str 3 čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije.
Sodišča se v sporih o tem vprašanju postavijo na stran davkoplačevalcev. V svojih odločitvah sodniki pridejo do naslednjih zaključkov (glej na primer odločitev Arbitražnega sodišča regije Ivanovo z dne 14. avgusta 2014 št. A17-3124/2014, resolucijo Zvezne protimonopolne službe Severne- Zahodno okrožje z dne 30. aprila 2014 št. A52-1617/2013, Zahodno sibirsko okrožje z dne 14. marca 2014 št. A81-2538/2013 in Uralsko okrožje z dne 25. februarja 2014 št. F09-495/14). Obveznost vračila DDV v primerih, določenih v 3. odstavku čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije, pripada tistim davkoplačevalcem, ki so prej sprejeli davek kot odbitek. In če pravni naslednik ni uveljavljal odbitka, mu davka ni treba povrniti. Reorganizirana organizacija ni dolžna povrniti DDV pri prenosu premoženja na pravnega naslednika. To neposredno izhaja iz 8. odstavka čl. 162.1 Davčni zakonik Ruske federacije.
Tako ima davčni zavezanec v primeru davčnih zahtevkov odlično možnost, da zagovarja svoj položaj na sodišču.
Ta položaj je na primer značilen za primer, ko organizacija trguje na debelo in drobno. Dohodek od trgovine na debelo je predmet DDV v skladu s splošnim režimom obdavčitve, trgovina na drobno pa se prenese na UTII, zato dohodek od prodaje blaga na drobno ni predmet DDV (odstavek 4 člena 346.26 Davčnega zakonika RS Ruska federacija). Pogosto pri nakupu blaga ni jasno, kateri vrsti trgovine je namenjeno. Pri evidentiranju blaga na podlagi računa dobavitelja organizacija sprejme DDV od njegove vrednosti za odbitek. Če se blago prodaja na drobno, dohodek od katerega ni predmet DDV, je treba obnoviti "vhodni" davek na nabavno ceno tega blaga (pododstavek 2, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). . Vprašanje: v katerem obdobju?
Glede na sub. 2 str 3 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba DDV obnoviti v davčnem obdobju, ko je bilo blago preneseno za transakcije, ki ne bodo predmet DDV (odstavek 2 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati je v sub. 2 str 3 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je treba v primeru, ko organizacija preide na UTII, DDV obnoviti v davčnem obdobju pred prehodom. Kaj storiti v primeru, ko organizacija združuje splošni režim z UTII, davčni zakonik Ruske federacije ne določa.
Po mnenju regulativnih organov (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2010 št. 03-07-11/274, z dne 11. septembra 2007 št. 03-07-11/394 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 2. maja 2006 št. To je v obdobju, ko se blago prodaja v trgovini na drobno, prenese na UTII.
Podobno stališče imajo tudi sodišča.
Tako je resolucija Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 08.07.2013 št. A21-6256/2012 obravnavala naslednjo situacijo. Davčni inšpektorat je menil, da bi morala organizacija, ki združuje splošni režim in UTII, obnoviti DDV v obdobju pred prehodom na UTII. Sodišče se s tem ni strinjalo. Po mnenju sodnikov, "če zavezanec za DDV začne uporabljati osnovna sredstva, neopredmetena sredstva hkrati v dejavnostih, ki so predmet DDV, in v dejavnostih, ki so predmet UTII, potem znesek davka na takšno premoženje, ki ga je ta davčni zavezanec prej zakonito sprejel za odbitek, na podlagi podčl. 2 str 3 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije so predmet obnovitve in plačila v proračun v prvem davčnem obdobju začetka njihove uporabe.
Upoštevajte, da se znesek "vhodnega" DDV, ki je predmet vračila, določi v skladu s pravili, določenimi v 4. odstavku čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije. Izračunan je na podlagi deleža, izračunanega kot razmerje nabavne vrednosti prodanega blaga, del in storitev v transakcijah, ki niso zavezane DDV, v celotni nabavni vrednosti prodanega blaga, del in storitev.
Za tvoje informacije
Člen 171.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa poseben postopek za obnovitev "vhodnega" DDV za pridobljena ali zgrajena osnovna sredstva. Velja tudi v primeru, ko se predmeti hkrati uporabljajo v dejavnostih, ki so zavezane in neobdavčene z DDV. Znesek "vhodnega" DDV na predmet osnovnih sredstev, ki ga je organizacija prej sprejela za odbitek, je treba obnoviti ne takoj, ampak v desetih letih po začetku amortizacije predmeta (odstavek 4 člena 171.1 Davčnega zakonika RS Ruska federacija).
V praksi je takšna situacija možna. Organizacija je obnovila "vhodni" DDV na vrednost nepremičnine, na primer pred prehodom na poenostavljeni sistem ali preden je začela uporabljati oprostitev plačila DDV v skladu s čl. 145 davčnega zakonika Ruske federacije. Po tem pa se je organizacija vrnila na splošni režim oziroma prenehala uporabljati oprostitev plačila DDV. Ali je mogoče odbiti obnovljeni DDV, če je ta nepremičnina še vedno v bilanci stanja organizacije in jo namerava uporabiti v dejavnostih, ki so predmet tega davka?
Davčni zakonik Ruske federacije nima odgovora na to vprašanje. Po navedbah ruskega ministrstva za finance predhodno obnovljenega DDV ni mogoče vzeti nazaj za odbitek. To stališče je določeno zlasti v pismih z dne 26.03.2012 št. 03-07-11/84, z dne 23.06.2010 št. 03-07-11/265 in z dne 27.01.2010 št. 03-07-14/03. Argumenti so naslednji. Norme davčnega zakonika Ruske federacije ne predvidevajo odbitka predhodno obnovljenega DDV, ko se organizacija vrne v splošni režim ali nadaljnjo uporabo premoženja v transakcijah, ki so predmet DDV. Organizacija je morala znesek povrnjenega DDV upoštevati kot del drugih odhodkov za davek od dohodka (264. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Sodišča so enakega mnenja. Tako je Zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja v svoji resoluciji z dne 21. junija 2011 št. A70-13648/2009 poudarila, da je v skladu z odstavkom. 3 subp. 2 str 3 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije, obnovljeni DDV ni vključen v vrednost premoženja, ampak se upošteva kot del drugih odhodkov za davek od dohodka v skladu s čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije. Davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva odbitka DDV iz drugih stroškov. Zato ni podlage za ponovni sprejem obnovljenega DDV v odbitek. Podobni sklepi so vsebovani zlasti v resoluciji Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 31. januarja 2011 št. A29-5408/2010.
Na koncu ugotavljamo, da sporna vprašanja v zvezi z obnovitvijo DDV, predstavljena v članku, niso izčrpna. Toda glede na veliko število sodnih odločb, ki so pozitivne za davkoplačevalce, so možnosti za obrambo pravice do nevračila davka, sprejetega za odbitek, v primerih, ki niso neposredno navedeni v 3. odstavku čl. 170 in čl. 171.1 Davčnega zakonika Ruske federacije so precej velike.
