Organizacije vojaško-industrijskega kompleksa uporabljajo tako imenovana posebna sredstva za izvajanje posebnih tehnoloških operacij pri proizvodnji določenih vrst vojaških izdelkov ali dela. Posebna sredstva vključujejo: posebno orodje in napeljave, posebno opremo in posebna oblačila.Imenuje se posebna orodja, napeljave in oprema posebna oprema. Treba je opozoriti, da ta vrsta sredstev, kot je posebna oprema, v nekaterih organizacijah predstavlja pomemben del premoženja, na primer v organizacijah vojaško-industrijskega kompleksa (inženiring), njegovo število se giblje od nekaj sto do nekaj tisoč predmetov.
Postopek obračunavanja teh posebnih sredstev je določen z Metodološkimi navodili za obračunavanje posebnih orodij, posebnih naprav, posebne opreme in posebnih oblačil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 135n z dne 26. decembra 2002 ( v nadaljnjem besedilu Metodološke smernice).
Smernice izpostavljajo ločeno skupino sredstev, za katera je predviden poseben postopek za obračunavanje in pripis njihove vrednosti stroškom proizvodnje in prodaje proizvodov. Posebna sredstva vključujejo:
Posebna orodja in posebne naprave- tehnična sredstva, ki imajo posamezne (edinstvene) lastnosti in so zasnovana tako, da zagotavljajo pogoje za izdelavo (sproščanje) določenih vrst izdelkov (opravljanje del, opravljanje storitev), vključno z:
Posebna oprema- delovna sredstva za ponovno uporabo v proizvodnji, ki zagotavljajo pogoje za izvajanje posebnih (nestandardnih) tehnoloških operacij, vključno z:
Posebna oblačila– osebna zaščitna oprema za delavce: posebna oblačila, posebna obutev in varnostne naprave, vključno z:
Kar zadeva posebno opremo (posebna orodja, posebne naprave, posebna oprema), lahko organizacija vojaško-industrijskega kompleksa izbere enega od dveh načinov obračunavanja:
1. Posebna oprema se obračunava na način, ki ga določa računovodska uredba "Računovodstvo osnovnih sredstev" RAS 6/01, odobrena z Odredbo Ministrstva za finance z dne 30. marca 2001 št. 26n.
V tem primeru se stroški predmetov posebne opreme z življenjsko dobo več kot 12 mesecev poplačajo z amortizacijo na enega od naslednjih načinov:
Opozoriti je treba, da je vodenje evidence posebne opreme v skladu z določbami PBU 6/01 možno le za predmete, katerih življenjska doba presega 12 mesecev. V zaloge je vključena posebna oprema s krajšo življenjsko dobo. Smernice ne dajejo posebnih zadržkov glede vrstnega reda, v katerem je treba te predmete upoštevati in odpisati: na način, ki ga določajo smernice, ali zanje veljajo pravila, določena s PBU 5/01. Če se uporablja PBU 5/01, se stroški postavk posebne opreme z življenjsko dobo, krajšo od 12 mesecev, odpišejo na račune stroškov proizvodnje ob njihovi sprostitvi v proizvodnjo ali zagonu.
Z našega vidika lahko kot osnovna sredstva upoštevajo posebna sredstva le proizvodne organizacije z majhnim obsegom posebnega premoženja, saj bodo takšne evidence lahko vodile brez bistvenega povečanja stroškov dela. Tiste organizacije, ki imajo veliko posebnega premoženja, se bodo poleg močnega povečanja zapletenosti računovodskih operacij s to računovodsko možnostjo soočile s tako težavo, kot je določitev dobe koristnosti. Od odloka vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1 "O razvrstitvi osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine", preprosto manjkajo informacije o večini vrst posebnega premoženja. Zaradi tega bodo organizacije prisiljene v vsakem posameznem primeru na podlagi strokovne ocene določiti pogoje za uporabo takšne lastnine (praviloma edinstvene, neprimerljive).
2. Obračun in odpis se izvaja na način, predpisan z Metodološkimi navodili. Ta metoda je nova in je uvedena samo za podobne objekte.
Predmeti posebne opreme in kombinezonov, ne glede na njihovo vrednost in dobo koristnosti, so vključeni v obratna sredstva in knjiženi na kontu 10 »Material«, kamor sta vključena podračuni »Posebna oprema in posebna oblačila na zalogi« in »Posebna oprema in posebna oblačila v uporabi" se odprejo. Predmeti so sprejeti v računovodstvo po dejanski nabavni vrednosti, določeni v skladu z določili PBU 5/01.
Stroški posebnih sredstev se poplačajo z amortizacijo na enega od naslednjih načinov:
Opomba!
Stroški delovnih oblačil z življenjsko dobo več kot 12 mesecev se povrnejo le linearno.
SPREJEM POSEBNIH SREDSTEV
Posebna sredstva lahko vstopijo v organizacije vojaško-industrijskega kompleksa na različne načine:
Posebno opremo in kombinezone, ki ne pripadajo organizaciji na lastninski pravici, je treba obračunati na zunajbilančnem računu, na primer 012 "Posebna oprema".
V skladu z odstavkom 13 Smernic se posebna sredstva evidentirajo na računu 10 "Material" na posebnem podračunu "Posebna oprema in kombinezoni v skladišču". Vendar pa se zaradi lažjega računovodstva lahko odprejo podračuni:
10-10 "Kombinezoni na zalogi";
10-11 "Posebna oprema na zalogi".
Operacije pri prejemu predmetov posebne opreme in kombinezonov se odražajo v zapisu:
Če organizacija izdeluje posebno opremo ali kombinezone, se njihovi dejanski stroški vzamejo za enak vsoti dejanskih stroškov njihove proizvodnje.
Operacije za prevzem v knjigovodstvo predmetov posebne opreme ali kombinezonov, izdelanih sami, se odražajo v vnosu:
Po zaključku del pri izdelavi posebne opreme ali kombinezonov se sestavi akt o opravljenem delu. Vzorec obrazca zakona je podan v prilogi k smernicam, vendar lahko organizacija obliko zakona izdela samostojno.
Metodološke smernice priporočajo, da se za registracijo operacij prenosa izdelane specialne opreme in kombinezonov iz oddelkov, kjer so bile izdelane, v skladišče uporabljajo zahtevo-tovorni list in (ali) račun (standardni medsektorski obrazci št. M-11 in št. M-15, odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 30. oktobra 1997 št. 71a).
Ob prevzemu posebne opreme, delovnih oblačil v skladišču se izda nalog za prevzem na obrazcu št. M-4.
SPROŠČANJE POSEBNIH SREDSTEV V POSLOVANJE
Posebna oprema in kombinezoni se sproščajo v proizvodnjo na podlagi naslednjih dokumentov:
10-12 "Kombinezoni v obratovanju";
10-13 "Posebna oprema v obratovanju".
Operacije za prenos predmetov posebne opreme in delovnih oblačil v proizvodnjo se odražajo v napotovanju:
Za zagotovitev nadzora nad varnostjo posebne opreme Smernice priporočajo, da se posebna oprema, prenesena v obratovanje, evidentira na zunajbilančnem računu »Posebna oprema v obratovanju«. To je treba storiti, zlasti v primerih, ko so stroški posebne opreme v času prenosa v proizvodnjo v celoti odpisani, pa tudi v tistih primerih, ko se stroški posebne opreme v celoti poplačajo z amortizacijo, vendar sami predmeti še naprej na seznamu v organizaciji, na primer v primeru potrebe po garancijskih popravilih , saj 31. odstavek Smernic določa, da se odpis predmetov posebne opreme in kombinezonov iz računovodstva izvede le, če so dejansko fizično znebiti se.
ODPISI POSEBNIH SREDSTEV
51. člen "Predpisov o računovodstvu in računovodstvu Ruske federacije", ki je bil odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n, določa, da so stroški posebnih orodij, posebnih naprav in zamenljive opreme se povrne le z odpisom stroškov v sorazmerju z obsegom izdelkov (del, storitev). Stroški posebnih orodij in posebnih naprav, ki so namenjeni posameznim naročilom ali se uporabljajo v množični proizvodnji, se lahko v celoti plačajo ob prenosu v proizvodnjo ustreznih orodij in naprav.
Stroški posebne opreme se lahko v skladu z določili Smernic vključijo v proizvodne stroške na enega od naslednjih načinov:
1) Sorazmerno z obsegom proizvodnje.
Ta metoda je priporočljiva za uporabo v primerih, ko je življenjska doba predmetov posebne opreme neposredno odvisna od količine izdelkov, proizvedenih z njihovo pomočjo. Znesek, ki se bremeni računom stroškov proizvodnje, se določi na naslednji način: strošek predmeta se pomnoži z razmerjem med številom proizvedenih izdelkov v poročevalskem obdobju in skupnim ocenjenim številom izdelkov. V tem primeru se stroški objekta v celoti povrnejo, ko se sprosti vsa načrtovana količina izdelkov. To obdobje se lahko razlikuje glede na uspešnost.
Primer 1
Za izdelavo naročila je Arsenal JSC kupil znamke v vrednosti 380.000 rubljev (brez DDV). Organizacija se je odločila upoštevati znamke v sestavi posebne opreme in odpisati njihove stroške sorazmerno s količino proizvedenih izdelkov.
a) Naročilo je bilo zaključeno v 2 mesecih.
1 mesec - 1.500 enot;
2 meseca - 1000 enot.
b) Naročilo je bilo zaključeno v štirih mesecih.Količina proizvedenih izdelkov je bila:
1 mesec - 500 enot;
2 meseca - 700 enot;
3 mesece - 900 enot;
4 mesece - 400 enot.
V računovodstvu organizacije se bodo operacije z registracijo in odpisom stroškov žigov za stroške odražale na naslednji način:
Korespondenca računa | Znesek, rubljev | ||
Debet | Kredit |
||
| Znamke so prenesli v delavnico za izdelavo izdelkov | |||
012 "Posebna oprema" | Stroški kupljenih znamk se odražajo v zunajbilančni evidenci | ||
| Obračunana amortizacija znamk za prvi mesec delovanja (380.000 rubljev x 500 enot / 2.500 enot) | |||
| Obračunana amortizacija znamk za drugi mesec delovanja (380.000 rubljev x 700 enot / 2.500 enot) | |||
| Amortizacija matric, obračunana za tretji mesec delovanja (380.000 rubljev x 900 enot / 2.500 enot) | |||
| Amortizacija matrice, obračunana za četrti mesec delovanja (380.000 rubljev x 400 enot / 2.500 enot) | |||
Konec primera.
Tako se, kot vidimo, pri tej metodi stroški posebne opreme odpišejo v obdobju, v katerem se uporablja. Mesečni znesek odpisa je odvisen od količine proizvedenih izdelkov, kar odraža realno sliko - v tistih obdobjih, ko je bilo proizvedenih več izdelkov in je s tem oprema delovala z večjo obremenitvijo, so zneski amortizacije večji. To vam omogoča, da v stroške proizvodnje vključite delež stroškov predmetov, ki so neposredno povezani s tem izdelkom.
Upoštevajte, da je v primeru, da je treba v skladu z določbami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije te predmete vključiti v amortizirljivo nepremičnino, je treba amortizacijo obračunati enakomerno ali nelinearno preko dobo koristnosti, določeno v skladu z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1 "O razvrstitvi osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine". V zvezi s tem se lahko pojavijo začasne razlike v računovodstvu v skladu s PBU 18/02.
Poleg tega je tukaj vredno opozoriti bralca na naslednje. V vojaški industriji se pogosto pojavlja situacija, ko se posebna oprema uporablja ne le pri izdelavi novih izdelkov, ampak se uporablja tudi, na primer, za proizvodnjo rezervnih delov. V tem primeru lahko organizacije vojaško-industrijskega kompleksa naletijo na težave pri določanju distribucijske baze, saj je uporaba naravnih kazalnikov tukaj skoraj nemogoča zaradi njihove nezdružljivosti. Zato morajo organizacije vojaško-industrijskega kompleksa izbrati kakšen drug kazalnik, sorazmerno s katerim bodo porazdeljeni stroški posebne opreme, na primer delovna intenzivnost opravljenega dela. Res je, za te namene je treba vnaprej izračunati znesek vračila stroškov posebne opreme za eno uro stroškov dela. Nadaljnji izračun se izvede na običajen način.
2) Na linearni način.
V tem primeru se znesek za odpis mesečno določi glede na dobo koristnosti predmeta. Amortizacija se obračunava le v tistih mesecih, ko je proizvodnja proizvedena, za proizvodnjo katere se uporablja predmet posebne opreme.
Ker Smernice neposredno ne opredeljujejo, kateri dokument je treba upoštevati pri določanju dobe uporabnosti predmetov posebne opreme, lahko iz dobesednega branja besedila Smernic sklepamo, da lahko dobo koristnosti organizacija določi samostojno, na podlagi pričakovanega obsega proizvodnje ali iz pričakovanega obdobja, v katerem se bodo ti predmeti uporabljali. To bo povzročilo znatna neskladja med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki, če je doba koristnosti določena ob upoštevanju določb Odloka vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1 "O razvrstitvi osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine ” (v nadaljnjem besedilu: Uredba vlade št. 1) ne bo sovpadala z rokom, ki ga je določila organizacija.
Primer 2
Arsenal JSC je kupil napravo v vrednosti 450.000 rubljev (brez DDV). Naprava je bila upoštevana kot predmet posebne opreme, odločeno je bilo, da se njeni stroški odpišejo linearno. Pričakovana uporaba naprave je 2 leti.
Znesek, ki se mesečno bremeni računov proizvodnih stroškov, je: 450.000 / 24 = 18.750 rubljev.
Tako se pri uporabi linearne metode stroški postavk posebne opreme enakomerno prenesejo na proizvodne stroške v obdobju njihove uporabe.
Konec primera.
3) Odpis stroškov posebne opreme v celoti ob prenosu v obratovanje.
Ta metoda je dovoljena samo za tiste predmete posebne opreme, ki se uporabljajo za posamezna naročila ali v množični proizvodnji. Te predmete je treba upoštevati v zunajbilančni evidenci do konca njihovega delovanja in fizične odtujitve.
Za namene davčnega računovodstva je treba opremo, ki stane več kot 10.000 rubljev na enoto in z dobo koristnosti več kot 12 mesecev (v skladu z vladnim odlokom št. 1), vključiti v nepremičnino, ki se amortizira. Amortizacija se obračunava mesečno, tudi po zaključku naročila.
Primer 3
Za izpolnitev naročila je bila kupljena posebna oprema po ceni 400.000 rubljev (brez DDV). Oprema se upošteva kot predmet posebne opreme. Ker je bila oprema kupljena za izvedbo posameznega naročila in posledično organizacija ne namerava proizvajati podobnih izdelkov, je bilo odločeno, da se stroški opreme v celoti odpišejo, ko se začne obratovati.
Konec primera.
V 28. odstavku Metodoloških navodil je določeno, da se v primeru, da se proizvodnja izdelkov, za proizvodnjo katerih se uporablja posebna oprema, predčasno ustavi in se ne namerava nadaljevati, se nadaljnja amortizacija ne obračunava, preostala vrednost specialne opreme pa se ne obračuna. odpišejo na finančne rezultate kot odhodke iz poslovanja. Ta transakcija se odraža v računovodskem vnosu:
Debet 91-2 »Drugi stroški« Kredit 10 podračun »Posebna oprema v obratovanju«.
Za namene davčnega knjigovodstva se predmeti posebne opreme vštevajo med amortizirano nepremičnino, če je njihova doba koristnosti, določena v skladu z določbami vladne uredbe št. 1, daljša od 12 mesecev. V tem primeru mora organizacija izračunati mesečne zneske amortizacije na podlagi teh pogojev. V primeru predčasne prekinitve naročila se prenizko amortizirani del stroškov posebne opreme ne more upoštevati kot odhodek, sprejet za namene davka od dobička.
Primer 4
Za izdelavo naročila je Arsenal JSC kupil 10 znamk po ceni 38.000 rubljev na kos (brez DDV). Organizacija se je odločila upoštevati znamke v sestavi posebne opreme in odpisati njihove stroške sorazmerno s količino proizvedenih izdelkov.
Ocenjeni obseg proizvodnje je 2.500 enot.
Naročilo je bilo prekinjeno po treh mesecih.
Obseg proizvodnje v tem obdobju je znašal:
1 mesec - 500 enot;
2 meseca - 700 enot;
3 mesece - 900 enot.
V računovodstvu organizacije se bo operacija z registracijo posebne opreme in odpisom njenih stroškov kot odhodkov odražala na naslednji način:
Korespondenca računa | Znesek, rubljev | ||
Debet | Kredit |
||
| Žigi, sprejeti kot posebna oprema | |||
| Znamke so prenesli v delavnico za izdelavo izdelkov | |||
012 "Posebna oprema" | Na zunajbilančnem računu se odražajo stroški kupljenih znamk | ||
| Amortizacija, obračunana za prvi mesec uporabe znamk (380.000 rubljev x 500 enot / 2.500 enot) | |||
| Amortizacija je bila obračunana za drugi mesec uporabe znamk (380.000 rubljev x 700 enot / 2.500 enot) | |||
| Zaračunana amortizacija za tretji mesec uporabe znamk (380.000 rubljev x 900 enot / 2.500 enot) | |||
| Med obratovalne stroške je vključena preostala vrednost znamk (380.000 rubljev - 76.000 rubljev -106.400 rubljev - 136.800 rubljev) | |||
Konec primera.
ODTUJANJE POSEBNIH SREDSTEV
Posebej je treba opozoriti, da se dokončna odstranitev predmetov posebne opreme in kombinezonov iz računovodstva izvede le ob njihovi fizični odstranitvi, kar je treba evidentirati v ustreznih dokumentih - potrdilih o prodaji, prodajnih dokumentih itd. Do tega trenutka, kot smo že omenili, je treba te predmete, tudi če je njihova vrednost v celoti odpisana, upoštevati na zunajbilančnem računu.
V 33. členu Smernic je določeno, da se prihodki in odhodki iz naslova odpisa specialne opreme in delovnih oblačil vštevajo v finančni izid kot poslovni prihodki in odhodki.
Primer 5
Arsenal JSC je kupil komplet posebne opreme za izpolnitev naročila. Cena kompleta je 118.000 rubljev (vključno z DDV 18.000 rubljev). Organizacija se je odločila odpisati stroške opreme naenkrat ob prenosu v proizvodnjo. Po zaključku naročila se oprema proda. Cena, določena s sporazumom, je 94.400 rubljev (vključno z DDV 14.400 rubljev).
V računovodstvu organizacije se bodo operacije z registracijo, odpisom in prodajo sklopa posebne opreme odražale na naslednji način:
Korespondenca računa | Znesek, rubljev | ||
Debet | Kredit |
||
| Posebna oprema, sprejeta kot posebna oprema | |||
| Obračunan DDV, predložen za plačilo s strani dobavitelja opreme | |||
| Sprejeto za odbitek DDV | |||
| Plačilo dobavitelju opreme | |||
| Posebna oprema prenesena v delavnico za izvedbo naročila | |||
012 "Posebna oprema" | Na zunajbilančnem računu se odražajo stroški posebne opreme | ||
| Odpisani stroški posebne opreme | |||
| Odraženi prihodki od prodaje posebne opreme | |||
| DDV, obračunan od prihodkov od prodaje posebne opreme | |||
012 "Posebna oprema" | Stroški prodane opreme so knjiženi v breme zunajbilančnega računa | ||
| Odraža finančni rezultat pri prodaji posebne opreme | |||
Konec primera.
IZBOLJŠAN RAČUN POSEBNE OPREME
Omenili smo že, da se vojaško-industrijski kompleks od vseh drugih industrijskih organizacij razlikuje po tem, da ima velik nabor posebne opreme. V takih pogojih zgoraj navedene računovodske sheme zahtevajo ogromne stroške dela računovodske službe organizacij vojaško-industrijskega kompleksa, kar pa ni vedno upravičeno, zato je v 5. razdelku Metodoloških navodil predvidena možnost agregiranega računovodstva, tj. se ne izvaja za vsak posamezen artikel, temveč v obliki sklopov, ki so razvrščeni po vrstah proizvedenih izdelkov. V tem primeru se iz posameznih kosov posebne opreme oblikujejo sklopi posebne opreme za izdelavo določenih vrst izdelkov, ki jih je mogoče kupiti od tretjih organizacij ali izdelati sami. Vsakemu kompletu je dodeljena koda, ki vam omogoča, da ugotovite, kateremu izdelku pripada. Če se posebna oprema proizvaja samostojno, se v pododdelkih, ki jo proizvajajo, odprejo naročila, katerih kode odražajo pripadnost določenim izdelkom.
Nabor posebne opreme se upošteva kot samostojen objekt brez razčlenitve po posameznih elementih. Dejanski strošek kompleta je sestavljen iz dejanskih stroškov njegove izdelave oziroma nabave njegovih posameznih komponent in stroškov, povezanih z njihovo nabavo.
Stroški kompleta posebne opreme se vštevajo v stroške proizvodnje na način, ki ga predpisuje Smernica za posamezne objekte posebnih sredstev.
V primeru zamenjave ali popravila posameznih komponent se dejanski strošek kompleta posebne opreme ne spremeni. Stroški popravil in zamenjave delov kompleta se obravnavajo kot stroški njegovega popravila in vzdrževanja in so vključeni v stroške rednih dejavnosti.
Primer 6
JSC "Arsenal" je prejel naročilo za izdelavo vojaških izdelkov, katerih proizvodni čas je 1,5 leta. Za izpolnitev tega naročila je bil oblikovan niz posebne opreme, za katero je bilo kupljeno orodje v vrednosti 295.000 rubljev (vključno z DDV 45.000 rubljev). Poleg tega je organizacija izdelala posebne naprave, katerih proizvodni stroški so znašali 320.000 rubljev.
V času izvajanja državnega obrambnega naročila so nekateri predmeti posebne opreme propadli. Za zamenjavo je organizacija kupila orodja v vrednosti 35.400 rubljev (vključno z DDV 5.400 rubljev.)
Glede na to, kako so stroški kompleta odpisani, sta možni dve možnosti.
a) možnost. Organizacija se je odločila, da bo stroške kompleta posebne opreme odpisala enakomerno v času njegove uporabe.
Nato bodo v računovodskih evidencah OAO Arsenal te poslovne transakcije prikazane na naslednji način:
Korespondenca računa | Znesek, rubljev | ||
Debet | Kredit |
||
| Sprejeto odbitek DDV | |||
| Mesečno v času uporabe posebne opreme | |||
| Obračunana amortizacija kompleta posebne opreme (570.000 rubljev: 18 mesecev) | |||
| Plačana posebna orodja | |||
| Sprejeta posebna orodja | |||
| Sprejeto za odbitek DDV | |||
| Odstranjena posebna orodja, ki se uporabljajo za zamenjavo tistih, ki so propadli | |||
Od 1. januarja 2006 ima zavezanec za DDV pravico do odbitka zneska davka, ki mu ga predloži za plačilo dobavitelj posebne opreme, potem ko je registriran, ne da bi bil plačan (1. odstavek 172. davčni zakonik Ruske federacije, kakor je bil spremenjen z zakonom št. 119-FZ).
Konec primera.
b) Organizacija se je odločila odpisati stroške kompleta posebne opreme ob prenosu v proizvodnjo, saj se uporablja za izpolnitev enega posameznega naročila.
V tem primeru se mora strošek kompleta posebne opreme odražati na zunajbilančnem računu 012 "Posebna oprema" do trenutka njegove fizične odtujitve.
Korespondenca računa | Znesek, rubljev | ||
Debet | Kredit |
||
| Plačana posebna orodja | |||
| Sprejeta posebna orodja | |||
| Obračunan DDV, ki ga predloži dobavitelj orodij za plačilo | |||
| Sprejeto odbitek DDV | |||
| Upoštevajo se posebna orodja pomožne proizvodnje | |||
| Zagnal se je sklop posebne opreme | |||
012 "Posebna oprema" | Stroški kompleta posebne opreme se odražajo na zunajbilančnem računu | ||
| Odpisani stroški posebne opreme | |||
| Plačana posebna orodja | |||
| Sprejeta posebna orodja | |||
| Obračunan DDV, predložen za plačilo s strani dobavitelja orodja | |||
| Sprejeto za odbitek DDV | |||
| Odstranjena posebna orodja, ki se uporabljajo za zamenjavo dotrajanih. | |||
012 "Posebna oprema" | Stroški kompleta posebne opreme so bili ob dejanski odtujitvi odpisani z zunajbilančnega računa | ||
Od 1. januarja 2006 ima zavezanec za DDV pravico do odbitka zneska davka, ki mu ga predloži za plačilo dobavitelj posebne opreme, potem ko je registriran, ne da bi bil plačan (1. odstavek 172. davčni zakonik Ruske federacije, kakor je bil spremenjen z zakonom št. 119-FZ).
Pogovarjali smo se o sintetičnem in analitičnem računovodstvu MPZ v. V tem posvetovanju bomo govorili o značilnostih obračunavanja posebne opreme.
Posebna oprema (posebna oprema) v računovodstvu je (člen 2, 10 Odredbe Ministrstva za finance z dne 26. decembra 2002 št. 135n):
Tu so primeri orodij, ki jih je mogoče pripisati posebni opremi (členi 3, 5 Odredbe Ministrstva za finance z dne 26. decembra 2002 št. 135n):
| Vrsta posebne opreme | Primeri |
|---|---|
| Posebna orodja in posebne naprave | - instrumenti; - znamke; - tiskovni obrazci; - kalupi; - valjanje zvitkov; - modelna oprema; - odvozi; - hladilni kalupi; - bučke; - posebna oprema za plazemske šablone; - in drugi. |
| Posebna oprema | - posebna tehnološka oprema (kemična, kovinska, kovaška in stiskalna, termična, varilna, druga vrsta posebne tehnološke opreme), ki se uporablja za izvajanje nestandardnih operacij; - kontrolni in preizkuševalni aparati in oprema (stojala, konzole, makete končnih izdelkov, testne naprave), namenjene prilagajanju, testiranju posameznih izdelkov in njihovi dostavi kupcu (kupcu); — reaktorska oprema; — oprema za devakcinacijo; — druge vrste posebne opreme. |
Hkrati se tehnična sredstva, namenjena za proizvodnjo standardnih vrst izdelkov (del, storitev), ne štejejo za posebna orodja in posebne naprave (4. člen Odredbe Ministrstva za finance z dne 26. decembra 2002 št. 135n).
Organizacija samostojno določi, ali bo obravnavala posebno opremo kot material ali osnovna sredstva.
Obračunavanje posebne opreme kot osnovnih sredstev se izvaja v skladu s PBU 6/01. Če se bo posebna oprema upoštevala kot material, se je treba ravnati po Smernicah za obračunavanje posebne opreme in delovnih oblačil (Odredba Ministrstva za finance z dne 26. decembra 2002 št. 135n), Smernicah za obračunavanje zalog. (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n), kot tudi PBU 5 / 01.
Odpis stroškov nabave specialnega orodja, napeljave, inventarja in kombinezonov od 1. januarja 2015 se izvaja za več kot eno davčno obdobje. Razmislite o postopku odpisa delovnih oblačil in posebne opreme
24.08.2015Odpis kombinezonov in posebne opreme za več kot eno davčno obdobje je predviden s spremembami pododstavka 3 odstavka 1 člena 254 (Zvezni zakon št. 81-FZ z dne 20. aprila 2014). Temu odstavku je dodan predlog o možnosti odpisa vrednosti tako imenovanega premoženja nizke vrednosti od prihodnjega leta za več kot eno poročevalsko (davčno) obdobje, odvisno od računovodske usmeritve, ki jo izbere zavezanec.
Upoštevajte, da je to dovoljeno v računovodstvu.
Namen sprememb je približati računovodsko in davčno računovodstvo materialnih stroškov.
Vrstni red odpisa kombinezonov in posebne opreme
Računovodska in davčna zakonodaja ločuje materialne vrednosti, ki prihajajo v organizacijo, po stroških in življenjski dobi (dobi uporabnosti). Sredstva z dobo koristnosti, krajšo od enega leta, se ne glede na vrednost običajno obračunavajo kot zaloge. Sredstva z dobo koristnosti, daljšo od enega leta, se obračunavajo različno glede na vrednost. Na splošno se materialna sredstva v vrednosti več kot 40.000 rubljev evidentirajo kot osnovna sredstva, v vrednosti manj kot 40.000 rubljev - kot zaloge.
Vemo, da se nabavna vrednost osnovnih sredstev amortizira in prenaša v stroške postopoma, nabavno vrednost zalog pa vštevamo v stroške takoj ob prenosu v proizvodnjo oziroma obratovanje.
Ta splošna pravila veljajo za računovodsko in davčno računovodstvo.
Zavezanci do 1. januarja 2015 niso imeli pravice do samostojnega odločanja o postopku obračunavanja materialnih sredstev za posebne namene.
V računovodstvu je te vrste sredstev dovoljeno upoštevati tako kot del zalog kot del osnovnih sredstev v skladu s pravili PBU 6/01 (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30.3.2001). št. 26n). Tako se lahko materialna sredstva za posebne namene v vrednosti več kot 40.000 rubljev in z dobo koristnosti več kot eno leto obračunavajo tako na računu 10 "Materiali" kot na računu 01 "Osnovna sredstva". Izbira načina obračunavanja je navedena v računovodski usmeritvi.
Posebna orodja, posebna oprema in posebna oprema, da se določi obračunski postopek za njihov prevzem, izdajo in odtujitev, se združijo v eno kategorijo - posebna oprema (Smernice za obračunavanje posebnega orodja, specialne opreme, posebne opreme in posebnih oblačil, potrjene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. decembra 2002 št. 135n). Tako ločimo dve glavni skupini sredstev za posebne namene - to so posebna oprema in posebna oblačila.
Če je v sestavo materialov vključena posebna oprema in življenjska doba presega 12 mesecev, se lahko njeni stroški postopoma odpišejo in vključijo v stroške na dva načina - linearno ali sorazmerno z obsegom proizvodnje. Izbira načina obračunavanja je določena v računovodski usmeritvi.
Hkrati je dovoljeno plačati stroške posebne opreme za posamezna naročila ali v množični proizvodnji v celoti ob prenosu v proizvodnjo ali obratovanje. Hkrati življenjska doba ni omejena z minimalno mejo.
Če so posebna oblačila vključena v sestavo materialov in življenjska doba presega 12 mesecev, se njeni stroški postopoma odpišejo in vključijo v stroške na en način - linearno.
Stroški materiala za posebne namene ne vplivajo na računovodski postopek. Pomembna je življenjska doba posebne opreme ali posebnih oblačil.
V obliki tabele predstavimo možnosti obračunavanja materialnih sredstev za posebne namene (po računovodskih usmeritvah se v računovodstvu odražajo kot del materiala) (glej tabele 1-3).
Tabela 1. 1. možnost. Življenjska doba kombinezonov in posebne opreme ne presega 12 mesecev, ne glede na stroške
Tabela 2. 2. možnost. Življenjska doba kombinezonov in posebne opreme presega 12 mesecev, stroški so manjši od 40.000 rubljev.
Tabela 3. 3. možnost. Življenjska doba kombinezonov in posebne opreme presega 12 mesecev, stroški so več kot 40.000 rubljev.
Pri izbiri postopka obračunavanja namenskih materialnih sredstev kot del osnovnih sredstev je lahko način vključevanja vrednosti sredstev v stroške v računovodskem in davčnem računovodstvu enak. Pri obračunavanju po metodi enakomernega časovnega amortiziranja ne bo razlike. Nelinearna metoda obračunavanja amortizacije v davčnem računovodstvu ne sovpada z metodo odpisa vrednosti v sorazmerju z obsegom proizvodnje, ki se uporablja v računovodstvu.
Odpis kombinezonov in specialne opreme v praksi
Naj navedemo primer ugotavljanja stroškov odpisa stroškov namenskih postavk v računovodskem in davčnem računovodstvu.
Organizacija proizvaja in prodaja strojna orodja. Januarja 2015 je načrtovan nakup orodja v vrednosti 10.000 rubljev za proizvodnjo obdelovalnih strojev. (brez DDV). Tudi v januarju bo orodje predano trgovini. Življenjska doba orodja je 10 mesecev. V skladu z računovodsko usmeritvijo se za namene računovodskega in davčnega računovodstva posebni instrumenti evidentirajo kot material in se enakomerno odpisujejo v času njihove dobe koristnosti. Odpis se začne v mesecu, ki sledi mesecu predaje orodja v delavnico. Določimo višino materialnih odhodkov v računovodskem in davčnem računovodstvu za 1. četrtletje 2015 za odpis instrumenta.
Računovodstvo
DEBIT 20 KREDIT 10
2000 rubljev. (10.000 rubljev: 10 mesecev x 2 meseca) - odraža neposredne stroške izdelave stroja glede na stroške orodja.
Skupni znesek materialnih stroškov za 1. četrtletje 2015 bo 2000 rubljev.
davčno računovodstvo
Davčni register odraža neposredne stroške za proizvodnjo strojnega orodja v višini 2000 rubljev. (10.000 rubljev: 10 mesecev x 2 meseca).
Skupni znesek materialnih stroškov za 1. četrtletje 2015 je znašal 2000 rubljev.
Posebna opremaje kratkoročno sredstvo in je vključeno v materiale. Obstajajo številne značilnosti obračunavanja takšnih posebnih sredstev, o katerih bomo razpravljali v tem članku.
Posebna oprema v računovodstvu je izraz, ki združuje pojme, kot so oprema, napeljave in orodja, ki imajo poseben namen. Obračun posebne opreme določa Metodološka navodila za obračunavanje specialnega orodja, specialnih naprav, posebne opreme in posebnih oblačil (v nadaljnjem besedilu - Smernice št. 135n), ki so potrjena s posebno odredbo Ministrstva za finance št. 135n z dne 12. 26. 2002.
V pp. 1-9 tega dokumenta je podrobno opisano, kaj je mišljeno s pojmi posebne opreme, posebnih naprav in posebnih orodij, podani so tudi primeri. Glavne značilnosti posebne opreme so naslednje: prvič, je delovno sredstvo, in drugič, služi za izvajanje posameznih operacij, ki presegajo obseg standardne ali standardne proizvodnje. Z drugimi besedami, posebna sredstva so v nasprotju z osnovnimi sredstvi, ki se nenehno uporabljajo za proizvodnjo izdelkov običajnega obsega.
Glede na značilnosti proizvodnje mora podjetje v računovodski politiki predpisati, katere predmete je smiselno pripisati posebni opremi.
Posebno opremo organizacija obračunava po dejanski nabavni vrednosti pri prenosu lastninskih pravic nanjo in med samostojno proizvodnjo. Podjetje ima pravico izbrati način obračunavanja in odpisa stroškov predmeta posebne opreme za stroške. Eno glavnih meril za izbiro je življenjska doba določene opreme.
Možnost 1. Življenjska doba posebne opreme je več kot 12 mesecev
Smernice št. 135n ponujajo izbiro dveh računovodskih metod, kot je navedeno spodaj:
1. Računovodstvo se izvaja v skladu z zahtevami PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev", odobreno z odredbo Ministrstva za finance z dne 30. 3. 2001 št. 26n.
Če so stroški posebne opreme manjši od 40.000 rubljev, ima računovodstvo podjetja pravico, da jih upošteva kot zaloge (člen 5 PBU 6/01) in jih je mogoče naenkrat odpisati kot stroške. ko se da v proizvodnjo.
Če stroški presegajo znesek 40.000 rubljev, se posebna oprema prizna kot osnovno sredstvo.
Osnovna sredstva se obračajo na odhodke po amortizacijskem inštitutu skozi dobo koristnosti.
2. Računovodstvo naj odraža predmete posebnih sredstev v breme 10. računa "Material", podračuna "Posebna oprema in kombinezoni v skladišču" v korespondenci z računi 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci", 71 "Poravnava z odgovornimi osebami«, 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki. V primeru samostojne proizvodnje bo treba stroške, nabrane na kontih 20 "Glavna proizvodnja" ali 23 "Pomožna proizvodnja", prenesti na 10. račun s podračunom "Posebna oprema in kombinezoni v skladišču". Poleg tega se to naredi tudi, če orodni predmet zaobide skladišče in se takoj pošlje v proizvodnjo (člen 17 Metodoloških navodil št. 135n).
Metodična navodila so ugotovila potrebo po analitičnem računovodstvu. V okoliščinah, ko se posebno sredstvo prenese v proizvodnjo takoj iz skladišča, je treba to operacijo prikazati na naslednjih podračunih:
Podjetja lahko tovrstne evidence vodijo tudi zunaj bilance stanja. To se naredi zaradi lažjega nadzora varnosti v okoliščinah, ko je posebno sredstvo v celoti odpisano za proizvodnjo.
Obstajajo 3 načini za to:
Odpis nabavne vrednosti posebnega sredstva se izvede na breme računov obračunavanja stroškov proizvodnje in v dobro konta 10 "Material", podračun "Posebna oprema in kombinezoni v obratovanju".
Primer:
Podjetje je kupilo varilno opremo za posebno omejeno serijo vrtnih ograj. Stroški varilnega stroja znašajo 78.000 rubljev; Znesek vključuje 18% DDV. Predvidena je uporaba tega aparata 15 mesecev. Računovodska usmeritev določa, da se takšna oprema obračunava kot del zalog, za odpis pa se uporablja enakomerna metoda.
Kljub dejstvu, da bo čas uporabe posebne opreme presegal eno leto, strošek pa je več kot 40.000 rubljev, ga je mogoče upoštevati v obratnih sredstvih. Nakupna transakcija se odraža na naslednji način:
Dt 10 podračun "Posebna oprema in kombinezoni na zalogi" Kt 60 - 66.102 rubljev.
Odražen vstopni DDV:
Dt 19 Kt 60 - 11.898 rubljev.
Posebna opremapreneseno v proizvodnjo:
Podračun Dt 10 "Posebna oprema in kombinezoni v obratovanju" Kt 10 podračun "Posebna oprema in kombinezoni na zalogi" - 66.102 rubljev.
Mesečni znesek odpisa za 15 mesecev bo 66.102 / 15 = 4.407 rubljev.
Posebna opremaodpisane na stroške v 1. mesecu delovanja:
Dt 20 Kt 10 podračun "Posebna oprema in kombinezoni v obratovanju" - 4.407 rubljev.
Možnost 2. Življenjska doba posebne opreme je manjša od 12 mesecev
Računovodstvo se izvaja samo s pomočjo smernic št. 135n, kot je opisano v 1. odstavku tega člena.
Primer:
Lončarska tovarna je pridobila kalupe za ulivanje, ki bodo namenjeni izdelavi praznične serije cvetličnih lončkov. Nakupna cena je 280.000 rubljev. brez DDV. Predvidena je proizvodnja 7.000 kosov. lonci za 5 mesecev. V računovodski usmeritvi je zapisano, da se takšne naprave upoštevajo kot del zalog, stroški pa se obračunajo sorazmerno z obsegom proizvodnje.
Kljub dejstvu, da je življenjska doba tega posebnega sredstva manjša od 12 mesecev, ga je treba še vedno odpisati ne naenkrat, kot običajne zaloge, ampak sorazmerno. To pomaga enakomerno odražati stroške proizvodnje v okviru mesecev, brez ostrih skokov zaradi enkratnih odpisov.
V 1. mesecu je bilo izdelanih 1.500 kosov, v 2. - 1.000 kosov, v 3. - 1.700 kosov, v 4. - 1.800 kosov, v 5. - 1.000 kosov.
Nakup se odraža v naslednjem vnosu:
Dt 10 podračun "Posebna oprema in kombinezoni na zalogi" Kt 60 - 280.000 rubljev.
Posebna opremapreneseno v proizvodnjo:
Podračun Dt 10 "Posebna oprema in kombinezoni v obratovanju" Kt 10 podračun "Posebna oprema in kombinezoni na zalogi" - 280.000 rubljev.
Znesek odpisa v 1. mesecu bo 280.000 / 7.000 × 1.500 = 60.000 rubljev.
Znesek odpisa v 2. mesecu bo 280.000 / 7.000 × 1.000 = 40.000 rubljev.
Znesek odpisa v 3. mesecu bo 280.000 / 7.000 × 1.700 = 68.000 rubljev.
Znesek odpisa v 4. mesecu bo 280.000 / 7.000 × 1.800 = 72.000 rubljev.
Znesek odpisa v 5. mesecu bo 280.000 / 7.000 × 1.000 = 40.000 rubljev.
Posebna opremaodpisano na stroške vsakega meseca delovanja z ožičenjem:
Dt 20 Kt 10 podračun "Posebna oprema in kombinezoni v obratovanju."
Povzemite. V spodnji tabeli so navedeni vsi možni načini obračunavanja posebne opreme in primeri, ko so uporabni.
|
Računovodska metoda |
Pogoji uporabe |
|
|
|
Metoda je na voljo za katero koli opremo in za vse primere. |
|
Metoda je na voljo, ko življenjska doba posebne opreme presega 12 mesecev. |
|
Metoda je na voljo z življenjsko dobo posebne opreme več kot 12 mesecev in če njen strošek ne presega 40.000 rubljev. V računovodski politiki je dovoljeno določiti drugačen prag vrednosti, vendar v nobenem primeru ne sme presegati 40.000 rubljev. |
Tako se lahko posebna oprema, odvisno od izbire organizacije, njenih značilnosti in posebnosti, obračuna kot navadni materiali in odpiše ob sproščanju v proizvodnjo ali pa se enakomerno odpiše kot osnovna sredstva ali material.
V računovodski politiki je treba podrobno opisati, kako organizacija odraža posebno opremo, v skladu s kakšnimi regulativnimi pravnimi akti. Opozoriti je treba, da so za različne vrste posebnih sredstev možne različne metode neenkratnega odpisa.
.jpg)
