V računovodstvu je obvezno ustvariti rezervo za plačilo počitnic. Ta zahteva je zapisana v PBU 8/2010 "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva". Prvič, rezervacija za plačilo počitnic se pripozna kot ocenjena obveznost, saj ima vse znake takšne (klavzula 5 PBU 8/2010, dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 14. junija 2011 št. 07- 02-06 / 107). Drugič, pododstavek "a" odstavka 2 PBU 8/2010 pravi: norme te določbe veljajo zlasti za pogodbe o zaposlitvi. In plačane počitnice pripadajo zaposlenim v okviru delovnih razmerij, torej samo na podlagi pogodb o zaposlitvi.
Hkrati morajo vse organizacije uporabljati PBU 8/2010. Izjema so organizacije, ki imajo pravico uporabljati poenostavljene računovodske metode. To so zlasti mala podjetja (klavzula 3 PBU 8/2010, 4. del 6. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ).
V računovodstvu mora biti znesek rezerve enak skupnemu znesku regresa za vse zaposlene, vključno z davki in prispevki, ki jih je treba zaračunati pri teh plačilih. Govorimo o tistih počitniških dneh, ki jih je zaposleni že zaslužil.
To izhaja iz splošnega pravila, po katerem je treba določiti višino ocenjenih obveznosti v skladu z oddelkom III PBU 8/2010. Ocenjena obveznost se v računovodstvu pripozna na datum poročanja v znesku, ki je potreben za poplačilo upnikov ali prenos obveznosti na drugo osebo (klavzula 15 PBU 8/2010).
Vendar posebna metoda za določanje zneska rezerve ni določena v oddelku III PBU 8/2010. Zato sami določite to tehniko in popraviti v računovodski politiki organizacije za računovodske namene (str. 7 PBU 1/2008).
Najboljša možnost: oceniti ocenjeni znesek stroškov, ki jih bo imela organizacija v zvezi s plačilom regresa, tako pogosto, kot sestavljate računovodske izkaze. Navsezadnje davčnim inšpektoratom ni treba predložiti vmesnih računovodskih izkazov (pododstavek 5 prvega odstavka 23. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če pa ustanovitelji, delničarji ali lastniki organizacije to zahtevajo, jo je treba sestaviti (4. del 13. člena 13. zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ). To pomeni, da če ustanovitelji potrebujejo računovodsko poročanje enkrat na četrtletje - da bi vedeli znesek dobička in razdelili dividende, potem četrtletno ocenite ocenjeni znesek stroškov za izplačilo regresa.
Pomembna podrobnost: v računovodskih izkazih je treba znesek rezerve za plačilo počitnic prikazati v ločeni vrstici le, če je taka vrednost bistvenega pomena(Klavzula 24 PBU 8/2010).
V računovodstvu upoštevajte rezervo za plačilo počitnic na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške". Računovodstvo tega računa je treba voditi po vrstah rezerv, zato za račun 96 odprite podračun "Predvidena obveznost za prihajajoče počitnice" (Navodila k kontnemu načrtu (račun 96)).
Odraz rezervacije zneskov na dobropisu računa 96 v skladu z računom, na katerem se odraža plača zaposlenih, za katere prihodnje počitnice izračunate ocenjene obveznosti:
Breme 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Kredit 96 podračuna "Predvidena obveznost za prihajajoče praznike"
- so bili odšteti v rezervo za prihodnje regres.
Ko ste ustvarili rezervo v računovodstvu, odpišite stroške regresa iz ustvarjene rezerve. To pomeni, da v stroške tekočega meseca ne vključite zneskov natečenega dopusta. Namesto tega v koledarskem letu upoštevajte odbitke v rezervo za plačilo dopusta kot del stroškov (klavzule 8, 21 PBU 8/2010, Navodila za kontni okvir (račun 96)).
Primer odražanja v računovodstvu odbitkov za oblikovanje ocenjene obveznosti za plačilo počitnic
LLC "Proizvodno podjetje" Master "" je v računovodski politiki za računovodske namene za leto 2016 predpisalo naslednji postopek za izračun ocenjene obveznosti za plačilo počitnic:
1. Predvidena obveznost za dopust se določi zadnji dan vsakega četrtletja.
2. Glavni znesek ocenjene obveznosti se izračuna kot zmnožek števila dni dopusta, ki jih vsi zaposleni v organizaciji na koncu četrtletja (po osebnih evidencah) niso izkoristili, na povprečni dnevni zaslužek organizacije za zadnje šest mesecev.
3. Glavni znesek ocenjene obveznosti se poveča za znesek zavarovalnih premij. V tem primeru se prispevki za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje izračunajo po splošno določenih stopnjah.
Na dan 31. decembra 2015 v organizaciji ni zaposlenih, ki so imeli v preteklih letih neizkoriščene dni dopusta. Zato je znesek ocenjene obveznosti za dopust na dan 31. decembra 2015 nič.
Po podatkih oddelka za kadre je 31. marca 2016 število dni dopusta, ki so ga zaslužili vsi zaposleni v organizaciji, 51 dni, vključno z:
Povprečni dnevni zaslužek v organizaciji za obdobje od 1. oktobra 2015 do 31. marca 2016 je 1.371 rubljev.
Povprečni zaslužek na zaposlenega, izračunan na osnovi nastanka poslovnega dogodka v organizaciji za obdobje od 1. januarja do 31. marca 2016, je 81.368 rubljev. Tako je treba ocenjeno obveznost za prvo četrtletje izračunati ob upoštevanju prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje po skupni stopnji 30 odstotkov.
V letu 2016 organizacija plačuje prispevke za zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi po stopnji 0,2 odstotka na dohodek vseh zaposlenih.
Računovodja ocenjuje višino regresa na dan 31. 3. 2016. V ta namen je najprej določil višino ocenjene obveznosti na podlagi povprečnega dnevnega zaslužka:
51 dni. × 1371 RUB. = 69.921 rubljev
Nato je računovodja iz tega zneska izračunal višino zavarovalnih premij:
69.921 rubljev × (30% + 0,2%) = 21.116,14 rubljev.
Tako je znesek rezervacije za plačilo počitnic na dan 31. marec 2016:
69.921 rubljev + 21.116,14 rubljev = 91.037,14 rubljev.
V računovodstvu je računovodja vnesel:
Debit 20 Kredit 96 podračun "Predvidena odgovornost za prihajajoče praznike"
- 44.626,05 rubljev (91.037,14 RUB 25 dni: 51 dni) - ocenjena obveznost je bila zaračunana za plačilo počitnic zaposlenim v glavni proizvodnji;
Dolg 25 Kredit 96 podračun "Predvidena odgovornost za prihajajoče praznike"
- 28.560,67 rubljev. (91.037,14 rubljev × 16 dni: 51 dni) - ocenjena obveznost je bila zaračunana za izplačilo počitnic zaposlenim v postopku servisiranja proizvodnih obratov;
Debit 26 Kredit 96 podračun "Predvidena obveznost za prihajajoče praznike"
- 17.850,42 rubljev. (91.037,14 rubljev × 10 dni: 51 dni) - za plačilo počitnic je bila nabrana rezerva iz plač vodstvenega osebja.
Situacija: kakšno stopnjo zavarovalnih premij je treba uporabiti pri izračunu zneska rezerve za plačilo počitnic, ko je oblikovana na dan 31. decembra poročevalskega leta? Od 1. januarja v letu, ki sledi letu poročanja, se bodo stopnje zavarovalne premije organizacije spremenile.
Pri izračunu zneska rezerve uporabite stopnje zavarovalnih premij, ki jih bo organizacija uporabljala od 1. januarja v letu, ki sledi letu poročanja.
Dodatek za dopust je virtualni dolg, ki ga ima organizacija za izpolnjevanje obveznosti, povezanih s plačilom počitnic, pravice, ki so nastale za zaposlene, na datum poročanja. Pri izračunu zneska rezerve je treba med drugim upoštevati zavarovalne premije, ki se obračunajo od zneska regresa. Te dajatve nastanejo, ko delavec odide na dopust, torej naslednje leto. To izhaja iz klavzule 15 PBU 8/2010 in dopisa Ministrstva za finance Rusije z dne 27. januarja 2012 št. 07-02-18 / 01.
Tako se je izkazalo, da morate pri oblikovanju rezerve za regres na dan 31. decembra poročevalskega leta za izračun zneska te rezerve vzeti stopnje zavarovalnih premij za naslednje leto.
Tisti, ki so dolžni, a v računovodstvu ne ustvarijo rezerv za plačilo počitnic, bodo kaznovani. Lahko jih obtožijo tako davka kot upravne globe.
Davčna kazen
Če rezervacije ne ustvarite, ne uporabite ali popravite, to pomeni, da bodo računovodstvo in poslovne knjige napačno poročali o stroških počitnic. Davčni inšpektorji bodo to ocenili kot hudo kršitev pravil obračunavanja prihodkov in odhodkov. Za takšno kršitev bo v enem letu organizacija kaznovana z globo 10.000 rubljev. Če se isto določi v nekaj letih, se globa poveča na 30.000 rubljev. To določa člen 120 Davčnega zakonika Ruske federacije. Postopek za oblikovanje, uporabo in revizijo rezerv za plačilo počitnic je določen v odstavkih 5, 21 in 23 PBU 8/2010.
Upravna kazen
Če je zaradi zavrnitve oblikovanja rezerve katera koli bilanca izkrivljena za več kot 10 odstotkov, bo treba plačati upravno globo. To je mejna vrednost, določena v Kodeksu o upravnih prekrških Ruske federacije za priznanje huda kršitev računovodskih zahtev, vključno z računovodskimi izkazi ... Če je popačenje ugotovljeno, potem uradniki se kaznuje z globo od 5.000 do 10.000 rubljev. Ponovna kršitev lahko povzroči globo od 10.000 do 20.000 rubljev, oz diskvalifikacijo za obdobje enega do dveh let. To lahko storite z vodjo ali z nekom, ki je imenovan za odgovornega za vodenje računovodstva, na primer z glavnim računovodjo. To lahko preverite tako, da preberete člen 15.11 zakonika o upravnih prekrških RF.
Organizacija, ki uporablja obračunsko metodo (člen 1 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije), lahko ustvari rezervo za plačilo dopusta v davčnem računovodstvu.
V tem primeru bo mogoče od januarja tekočega leta znižati obdavčljivi dobiček za znesek odbitkov v rezervo. Se pravi, celo do meseca, v katerem zaposleni dejansko gredo na dopust.
Primer odraža v davčnem računovodstvu odbitkov v rezervo za plačilo počitnic
LLC "Proizvodno podjetje" Master "" v računovodski politiki za davčne namene za leto 2016 določeno:
Januarja 2016 je plačni sklad (brez regresa za dopust), vključno z zavarovalnimi premijami, znašal 400.000 rubljev, vključno z:
Januarja 2016 je skupni znesek odbitkov v rezervo znašal 34.400 rubljev. (400.000 RUB × 8,6%), vključno z:
Organizacije po poenostavljenem davčnem sistemu ne morejo ustvariti davčne rezerve za plačilo dopusta.
Če organizacija plača en sam davek na dohodek, ne upošteva nobenih stroškov, vključno z odhodki v obliki odbitkov v rezerve (člen 1 člena 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Organizacije, ki plačujejo enotni davek na razliko med prihodki in odhodki, prav tako ne bodo mogle ustvariti rezerve. Navsezadnje pri plačilu upoštevajo stroške (klavzula 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da bodo stroški počitnic znižali osnovo za enotni davek le v času, ko so plačani zaposlenemu. In z ustvarjanjem rezerve jih ne bo mogoče vnaprej upoštevati. Zato v zaprtem seznamu obračunanih odhodkov, ki je v prvem odstavku člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, odbitki v kakršne koli rezerve niso navedeni.
Možnost ustvarjanja davčne rezerve za plačilo počitnic z UTII ni zagotovljena. Organizacije na UTII ne upoštevajo nobenih vrst stroškov, vključno z odhodki v obliki odbitkov v rezerve (člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija obračunava davek od dohodka na podlagi nastanka poslovnega dogodka, lahko ustvari rezervo za izplačila počitnic v davčnem računovodstvu (klavzula 1 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda za zaposlene, ki opravljajo dejavnosti na UTII, ni treba nič odšteti v rezervo.
Obdavčljivi dobiček se lahko od januarja letos zmanjša za znesek odbitkov v rezervo. Se pravi, še prej kot obdobje, v katerem zaposleni dejansko gredo na dopust.
Organizacije, ki uporabljajo denarno metodo, ne morejo ustvariti rezerve v davčnem računovodstvu. To je posledica dejstva, da se denarni stroški vedno upoštevajo šele po njihovem dejanskem plačilu (klavzula 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da bodo stroški dopusta znižali osnovo za dohodnino le v trenutku, ko so plačani zaposlenemu.
Če organizacija ustvari rezervo v davčnem računovodstvu, se stroški v obliki odbitkov v rezervo nanašajo na dve vrsti dejavnosti organizacije, distribuirati (Člen 9 člena 274 in člen 7 člena 346,26 Davčnega zakonika Ruske federacije). To je posledica dejstva, da pri izračunu davka na dobiček ni mogoče upoštevati stroškov, povezanih z dejavnostmi organizacije na UTII.
Odhodki za davek od dohodka vključujejo le znesek odbitkov v rezervo, ki se nanašajo na dejavnosti organizacije v splošnem davčnem sistemu. Več o tem glej Kako ustvariti rezervo v davčnem računovodstvu za plačilo počitnic, plačilo prejemkov .
Računovodske rezervacije se obračunajo kot ocenjena obveznost. Ustvariti bi ga morale vse organizacije, razen tistih, ki spadajo v kategorijo majhnih. Oblikovan je v skladu s pravili, predpisanimi v členu 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Rezerva za dopust se izračuna na podlagi povprečnega zaslužka zaposlenih (pri tem je treba upoštevati tudi zavarovalne premije). Rezervo določite na naslednje načine:
V prvem primeru bo postopek trajal preveč časa in dela, v slednjem bo trpela objektivnost. Primerno je za tista podjetja, ki predložijo le končno poročilo za leto. Najuspešnejša je druga pot.
Rezerva za dopust se upošteva pri obremenitvi stroškovno intenzivnih izplačilnih računov 20, 44, 08 in dobropisu 96 računa.
Prva metoda temelji na povprečnem zaslužku zadnjega dne četrtletja (ali meseca, leta - odvisno od tega, katero obdobje je odobreno za organizacijo).
Druga metoda je sorazmerna z deležem regresa v skupnih stroških plač
Če se izkaže, da je znesek rezerve prevelik, potem opravijo knjiženje Debit 96 Credit 91.1 - presežek natečenega zneska se upošteva v drugih dohodkih.
Brezplačno si priskrbite 200 video vadnic o računovodstvu in 1C:
Odbitki regresa za stroške rezerve odražajo: dobropis 96 dobroimetja 70. in prispevke zanje - dobropis 96 dobroimetja 69 (po podračunih).
Če rezerva ni upoštevala vseh stroškov za regres in ni bilo dovolj denarja, evidentirajte dobropis 97 in 70 v breme 97. V naslednjem obdobju se regres odpiše od nabranega zneska rezerve: breme 96 breme 97.
Podjetje je ustvarilo rezervo za plačilo počitnic v prvem četrtletju v višini 324.955 rubljev. V drugem je bil obračunan regres v višini 78.729 rubljev.
Plača, ki jo računovodja ustvari brez dovoljenja, ni predmet zavarovalnih premij
Če je glavni računovodja redno prenašal svojo plačo v višjem znesku, kot je določeno v pogodbi o zaposlitvi, se znesek tega presežka ne vključi v osnovo za prispevke.
Elektronski zahtevki za davke in prispevke: nova pravila napotitve
V zadnjem času so davčni organi posodobili oblike zahtevkov za plačilo dolgov v proračun, vklj. o zavarovalnih premijah. Zdaj je prišel čas za popravljanje postopka za pošiljanje takšnih zahtev v TCS.
Plačilni lističi so neobvezni
Delodajalcem ni treba zaposlenim zagotoviti papirnih plačilnih listov. Ministrstvo za delo jih ne prepoveduje pošiljanja zaposlenim po elektronski pošti.
"Fizik" je plačilo blaga nakazal z bančnim nakazilom - morate izdati ček
V primeru, ko je posameznik prodajalcu (podjetju ali samostojnemu podjetniku) nakazal plačilo za blago z bančnim nakazilom preko banke, je prodajalec dolžan kupcu »fizike« poslati blagajniško potrdilo, menijo na ministrstvu za finance.
Seznam in količina blaga ob plačilu nista znana: kako izdati potrdilo o blagajni
Ime, količina in cena blaga (del, storitev) - obvezni podatki o blagajniškem računu (SRF). Ko pa prejmete predplačilo (akontacijo), včasih ni mogoče določiti količine in seznama blaga. Ministrstvo za finance je povedalo, kaj storiti v takšni situaciji.
Zdravniški pregled za tiste, ki delajo za računalnikom: obvezen ali ne
Tudi če je zaposleni vsaj 50% svojega delovnega časa zaposlen z osebnim računalnikom, to samo po sebi še ni razlog, da ga redno pošiljamo na zdravniške preglede. O vsem odločajo rezultati certificiranja njegovega delovnega mesta za delovne pogoje.
Spremenjen operater elektronskega upravljanja dokumentov - obvestite IFTS
Če je organizacija zavrnila storitve enega operaterja elektronskega upravljanja dokumentov in prešla na drugega, je treba davčnemu uradu preko TCS poslati elektronsko obvestilo o prejemniku dokumentov.
Kdo bi moral ustvariti rezervo
Vse organizacije, razen tistih, ki vodijo poenostavljeno računovodstvo, so dolžne ustvariti rezervo v računovodstvu za plačilo počitnic, klavzula 3 PBU 8/2010.
Rezerva odraža obveznosti do zaposlenih za plačilo dopusta na datum poročanja, klavzula 15 PBU 8/2010. Ustvariti ga je treba vsaj enkrat letno 31. decembra. Če udeležencem posredujete ne le letna, ampak tudi četrtletna poročila, ustvarite rezervo za zadnji dan vsakega četrtletja.
Vsaka organizacija v svoji računovodski politiki določi postopek za izračun rezerve.
Najlažji način je, da za naslednje leto rezervirate znesek, ki ste ga v tekočem letu porabili za počitnice in zavarovalne premije. Toda v tem primeru bo obveznost 31. decembra močno precenjena, saj delavcem še vedno ne dolgujete toliko regresa.
Drug način bo omogočil, da se v poročilu odražajo zanesljivejši podatki.
1. Preštejte, koliko dni počitniških dni imajo vaši zaposleni na dan poročanja. Če vaš program ne ustvari podatkov o nakopičenem dopustu zaposlenega, jih izračunajte na enak način. kot nadomestilo za neizkoriščene počitnice.
Preberite tudi: Plača glavnega računovodje in kadrovski program
2. Izračunajte povprečno dnevno plačo za organizacijo. To je mogoče storiti po formuli:
3. Izračunajte rezervo ob upoštevanju prispevkov:
Kumulativna premijska stopnja je vsota stopenj vseh premij, ki jih zaračunate od svoje plače. Če imate osnovne premije in je vaša stopnja premije za poškodbe 0,2%, je skupna stopnja 0,302 (0,22 + 0,051 + 0,029 + 0,02).
Če zaračunavate plače v breme več računov, potem znesek rezerve izračunajte ločeno za skupine zaposlenih. Na primer, plače za delavce se evidentirajo na računu 20 "Glavna proizvodnja", za menedžerje pa na računu 26 "Splošni stroški". Zato ločeno upoštevajte rezerve za delavce in menedžerje.
Nasvet. Računovodski programi ponujajo ustvarjanje rezerve v računovodstvu na enak način. kot v davčnem računovodstvu. Vendar je bolje, da tega ne storite, saj ta metoda ni v skladu s PBU 8/2010. Poleg tega je uporaba neprijetna, ker:
- razlikam med računovodskim in davčnim računovodstvom se ne bo mogoče izogniti.
Objave o dobavi
Odrazite rezervo na podračunu "Rezerva za regres" na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške".
Ko ustvarite rezervacijo, na ta podračun vnesite dobropis za znesek odbitkov. Tako mora biti stanje na podračunu enako rezervi, ki ste jo izračunali.
Med letom se obračunavajo regres in prispevki iz rezerve.
Računovodstvo
Vsa podjetja, razen malih podjetij, so dolžna ustvariti rezervo za plačilo počitnic v računovodstvu (klavzula 3 PBU 8/2010). Ocenjene so obveznosti v zvezi s pravico delavca do plačanega dopusta (PBU 8/2010).
Obstaja več možnosti za ustvarjanje rezerve:
V računovodstvu se obračunavanje rezerve odraža z naslednjim vnosom:
Breme 20 (08, 23, 26, 44) Kredit 96.
Nadalje se pri izračunu regresa, nadomestil za neizkoriščene dni dopusta in zavarovalnih premij, izračunanih iz teh plačil, vnesejo naslednji vnosi:
V breme podračuna 96 "Rezerva za izplačilo počitnic" Kredit 70 - natečene regres, nadomestilo za neizkoriščene počitnice na račun rezerve;
V breme podračuna 96 "Rezerva za plačilo počitnic" Kredit 69 - natečene zavarovalne premije v višini regresa za počitnice na račun rezerve.
Če ustvarjena rezerva ne zadostuje, se obresti (nadomestilo) zaračunajo v breme računa obračuna stroškov 20 (08, 23, 26, 44).
Upoštevajte, da postopek za izračun zneska rezerve za plačilo dopusta ni določen z zakonom. Tako podjetje samostojno razvija postopek. Konsolidirati ga je treba v računovodski politiki.
Pred izračunom višine rezerve je treba vse zaposlene v podjetju razdeliti v skupine. Skupine se določijo na podlagi obremenitve računa, na katerem se izračuna plača teh zaposlenih (20,26,44 itd.).
Naslednja stvar je, da izberete eno od metod za izračun rezerve.
1. metoda: Na podlagi povprečnega dnevnega zaslužka zaposlenih.
To zahteva:
Za izračun povprečnega dnevnega zaslužka za skupino zaposlenih lahko uporabite formulo:
Za izračun velikosti rezerv za vsako skupino zaposlenih lahko uporabite formulo:
Metoda 2: Na podlagi deleža stroškov plačila dopusta zaposlenih v vsaki skupini v skupnem znesku odhodkov za plače iste skupine.
Računovodja za to potrebuje:
Stopnja se izračuna po formuli:
Za izračun odbitkov v rezervo za vsako skupino zaposlenih lahko uporabite formulo:
Davčno računovodstvo
V nasprotju z računovodskim je oblikovanje rezerve v davčnem računovodstvu prostovoljno. Če se odločite za njegovo izdelavo, te odločitve ne pozabite odraziti v svoji računovodski politiki.
Postopek za oblikovanje rezerve določa Davčni zakonik (člen 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Najprej morate 1. januarja tekočega leta določiti ocenjeni znesek stroškov za plačilo dopusta za leto. Vključno - vključuje znesek zavarovalnih premij, ki se zaračunajo na regres, in predvideni znesek stroškov dela za leto, vključno z zneskom zavarovalnih premij (klavzula 1 dopisa Ministrstva za finance Rusije z dne 01.04.2013 št. . 03-03-06 / 2/10401) ...
Nato morate izračunati najvišji znesek odbitkov in mesečni odstotek odbitkov v rezervo.
Odstotek odbitkov v rezervo je določen s formulo:
Znesek mesečnih odbitkov se izračuna po formuli:
Upoštevajte, da je treba račun rezerve za plačilo počitnic podjetja voditi v posebnem registru. Družba samostojno razvija register.
Zadnji dan vsakega meseca morate v stroške dela vključiti znesek odbitkov v rezervo za regres. Od trenutka, ko bo velikost rezerve enaka višini stroškov, lahko te stroške prenehate vključevati v rezervo.
Upoštevajte, da se dejanski stroški plačila počitnic med letom ne pripoznajo ločeno kot odhodki (klavzula 2 dopisa Ministrstva za finance Rusije z dne 01.04.2013 št. 03-03-06 / 2/10401).
Nadomestila za neizkoriščene počitnice se pripoznajo v stroških dela in se ne odpišejo iz rezerve (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 03.05.2012 št. 03-03-06 / 4/29).
Konec tekočega leta, 31. decembra, morate popisati rezervo.
Če je znesek rezerve večji od dejanskih izdatkov za letne počitnice in stanja rezerve, prenesenega v naslednje leto, je treba razliko vključiti v poslovni izid (7. člen 250. člena, klavzula 3, 4 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V nasprotnem primeru je treba razliko upoštevati pri sestavi stroškov dela (klavzule 3, 4, člen 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). To je treba storiti 31. decembra.
Na koncu ugotavljamo, da se lahko podjetje naslednje leto odloči, da rezerve ne bo ustvarilo. Če so dejanski stroški dopusta večji od zneska rezerve, je treba razliko med temi zneski vključiti v stroške dela na dan 31. decembra tekočega leta. Če je manjša, je treba razliko med temi zneski vključiti v poslovni izid za isti datum.
Preberite tudi: Delovni zakonik kot vir delovnega prava
Davek na prihodek
Rezervo za plačilo pustite v računovodstvu morajo biti prisotni v večini podjetij v skladu z veljavnimi predpisi. Kdo ustvarja rezervat, pa tudi osnovna pravila za njegovo oblikovanje, bomo opisali spodaj v članku.
Pogoji za regres za regres so navedene v PBU 8/2010 "Ocenjene obveznosti ..." (v nadaljevanju - PBU 8/2010).
Ob upoštevanju PBU 8/2010 in PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije" je mogoče razlikovati naslednje značilnosti oblikovanja rezerve. Vse družbe, razen gospodarskih subjektov, ki vodijo računovodstvo v poenostavljeni obliki, morajo ustvariti rezervo za dopust (klavzula 3 PBU 8/2010). Hkrati je ta zahteva lahko izpolnjena le, če so izpolnjeni vsi pogoji klavzule 5 PBU 8/2010: družba je dolžna plačati počitnice, ta plačila zmanjšujejo prihodke, rezervo je mogoče oceniti. V računovodski politiki morajo biti zabeleženi vsi podatki o rezervi: način pridobivanja, pogostost ustvarjanja in oblika registra (klavzula 4 PBU 1/2008).
Upoštevajte, da je pogostost navedena v klavzuli 15 PBU 8/2010, ki predpisuje oblikovanje rezerve za datum poročanja. Na podlagi norm čl. 15 zakona "O računovodstvu" z dne 06.12.2011 št. 402-FZ, določen datum ustreza koledarskemu letu, to pomeni, da morajo imeti družbe vsako leto 31. decembra vsako leto rezervo. Ob vmesnem poročanju ustanoviteljev podjetja ima pravico, da ga sestavi enkrat mesečno ali četrtletno.
Kot je bilo že omenjeno, je algoritem za izračun zneska rezerve predpisan v računovodski politiki, to je posledica dejstva, da PBU 8/2010 ne vsebuje formul in metod, ki omogočajo pridobitev vrednosti rezerve.
V praksi organizacije za oceno obveznosti vzamejo enega od naslednjih zneskov:
Postopek za izračun zneska rezerve se izvede v naslednjih fazah:
Poglejmo primere uporabe vsake od metod.
LLC "Molniya" v računovodski politiki odraža oblikovanje rezerve za plačilo počitnic za leto 2015 na podlagi varstva dela. Organizacija za izračun rezervacij uporablja naslednjo formulo:
(OT + zavarovalne premije) / 28 × 2,33,
kjer je 28 število dni dopusta na leto za vsakega zaposlenega;
2,33 je število dni dopusta za 1 mesec dela.
Rezerva se oblikuje konec vsakega meseca. Rezerva ne vključuje plačil zaposlenim, ki mesec dni še niso v celoti dopolnili. Znesek rezerve za leto 2014 je 0 rubljev. Vrednosti OT za leto 2015 so predstavljene v stolpcu 2 tabele 1. Zavarovalne premije - 30,2% (vključno s prispevki za poškodbe).
Tabela 1. Izračun rezerve
Ob koncu vsakega meseca bo podjetje Molniya LLC v računovodstvu odrazilo obračunavanje rezerve za leto 2015: Dt 26 (44,20) Kt 96 v znesku iz stolpca 4, to je na dan 31.01.2015 - 10.835, od 28.02.2015 - 11.918. 31.3.2015 - 13 001 itd.
POMEMBNO! Zneski rezerve so v bilanci stanja prikazani kot del kazalnikov vrstice 1540 "Rezervacije za prihodnje odhodke".
LLC Molniya v letu 2015 enkrat letno oblikuje rezervo na podlagi povprečnega zaslužka in preostalih neizkoriščenih dni dopusta v letu 2015.
Plača za leto 2015 - 5.000.000 rubljev.
Preostanek dopusta 2015 je 40 dni.
Povprečno število dni v mesecu v letu 2015 je 29,3 dni.
Povprečni dnevni zaslužek = 5.000.000 / 29,3 / 12 = 14.220,71 rubljev.
Zavarovalne premije = 14.220,71 × 30,2% = 4.294,65 rubljev.
Rezerva = (14 220,71 + 4 294,65) × 40 = 740 614,40 rubljev.
Na dan 31. decembra 2015 bo družba Molniya LLC odražala rezervacijo za leto 2015 v višini 740.614,40 rubljev. V bilanci stanja za leto 2015 se bo navedena vrednost odražala v vrstici 1540.
Za podrobnosti izračuna povprečne plače med indeksacijo glejte publikacijo « Ministrstvo za delo je pojasnilo, kako indeksirati povprečne plače v primeru dvojnega povečanja plač » .
LLC "Molniya" je v računovodski politiki zabeležilo ustvarjanje rezerve enkrat letno na podlagi plačila počitnic v preteklem letu. Po računovodskih podatkih so ti stroški 960.000 rubljev.
Zavarovalne premije = 960.000 × 30,2% = 289.920 rubljev.
Rezerva = 960.000 + 289.920 = 1.249.920 rubljev.
Uporaba rezerve se izvaja na račun:
Za oblikovanje rezerve se uporablja račun 96 "Rezerve za prihodnje stroške".
Napotitev za obračunavanje rezervacije ima obliko Dt 20, 23, 26, 44, 08 Кт 96.
V tem primeru se obremenitev računov odhodkov določi glede na naravo dela zaposlenih. Za pravilno odraz zneskov na ustreznih računih odhodkov je treba združiti plačila, ki so jih skupine zaposlenih ustvarile za rezervo.
Pomembno je omeniti, da se rezerva odpiše, ko se naberejo dejanska plačila za dopust.
V prvem četrtletju 2015 je družba Molniya LLC plačala dopust v višini 50.000 rubljev.
Dt 96 Kt 70 - regres je bil obračunan na račun rezerve 50.000 rubljev.
Dt 96 Kt 69 - zavarovalne premije so bile zaračunane na račun rezerve v višini 15.100 (50.000 × 30,2%) rubljev.
Če so dejanski odhodki večji od zneska rezervacije, se regres evidentira na računih odhodkov.
V 4. četrtletju 2015 je OOO Molniya plačala regres v višini 80.000 rubljev. Plačila zaposlenim se odražajo na računu 44. Znesek neizkoriščene rezerve na dan 31. decembra 2015 - 26.040 rubljev.
Dt 96 Kt 70 - dopust na račun rezerve 20.000 rubljev.
Dt 96 Kt 69 - zavarovalne premije na račun rezerve 6.040 (20.000 × 30,2%) rubljev.
Dt 44 Kt 70 - regres se odraža v stroških 60.000 rubljev.
Dt 44 Kt 69 - zavarovalne premije se odražajo v stroških 18.120 (60.000 × 30,2%) rubljev.
Če je rezerva ob koncu leta ostala neizčrpana, se bo njeno stanje upoštevalo pri oblikovanju rezerve za naslednje leto.
Rezervacija denarja za počitnice je potrebna za enakomerno porazdelitev stroškov plačevanja dopusta zaposlenih. Ustvarjanje takšnih "zalog" je pravica davkoplačevalca, ne dolžnost.
Družba se sama odloča, ali bo oblikovala rezerve v davčnem računovodstvu ali ne (dopisi Ministrstva za finance z dne 19.10.2012 št. 03-03-06 / 4/104, z dne 17.12.2009 št. 03-03-06 / 2 /234). Vreča denarja je potrebna, če je poraba načrtovana za konec leta. Mesečno lahko organizacija zmanjša obdavčljivi dobiček za znesek odbitkov ustvarjenih zalog.
Odhodki v obliki prenosov sredstev v rezervo za prihodnje regres se izvedejo v skladu z. Vključeni so v stroške dela na podlagi
V skladu z določbo 1 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije mora družba, ki se je odločila, da bo vodila enotno računovodstvo za davčne namene prihodnjih stroškov počitnic, v računovodski politiki odražati sprejeto metodo rezervacije in določiti najvišji znesek odbitkov. in mesečni odstotek prenosov v določeno rezervo.
Za te namene je organizacija dolžna sestaviti poseben izračun, v katerem bo predpisan izračun zneska mesečnih odbitkov, ki temelji na podatkih o predvidenem letnem znesku stroškov za plačilo počitnic, vključno z zneskom iz teh stroškov. V tem primeru se odstotek odbitkov določi kot razmerje med ocenjenim letnim zneskom izdatkov za plačilo dopusta in ocenjenim letnim zneskom odhodkov za plače.
Višina mesečnih odbitkov v "prašičjo banko" bo določena kot zmnožek prejetega odstotka odbitkov in višine stroškov dela za tekoči mesec. Na podlagi klavzule 24 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije so odbitki v rezervo za dopust vključeni v stroške dela.
Odstavek 4 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je treba rezervo za prihodnje izdatke za regres prilagoditi glede na število dni neizkoriščenih počitnic, povprečni dnevni znesek, porabljen za plače zaposlenih (ob upoštevanju uveljavljeno metodologijo za izračun povprečnega zaslužka) in obvezne odbitke zavarovalnih premij. Algoritem za ustvarjanje te »rezerve« predvideva, da podjetje med letom ne upošteva dejanskih zneskov regresa, ampak le ocenjene. Zato je treba popis rezerv opraviti na zadnji datum davčnega obdobja.
Če po rezultatih revizije znesek "zalog" v smislu neizkoriščenega dopusta presega dejansko stanje neizkoriščenih rezerv ob koncu leta, je treba znesek presežka vključiti v sestavo dela stroški.
Višina mesečnih odbitkov v "prašičjo banko" bo določena kot zmnožek prejetega odstotka odbitkov in višine stroškov dela za tekoči mesec. Na podlagi odbitkov v rezervo za dopust so vključeni v stroške dela.
Če popis pokaže, da je velikost rezerve glede na neizkoriščene počitnice manjša od dejanskega stanja "zalog", je treba negativno razliko vključiti v poslovni izid ().
Zakonodaja družbi omogoča, da bilanco neizkoriščenih rezerv za dopust prenese v naslednje leto. To pa je mogoče storiti le, če se takšna rezerva ponovno ustvari. Se pravi, če namerava podjetje v novem letu rezervirati zneske za izplačila počitnic, je to treba upoštevati v davčni politiki in izračunati stanje "rezerv". Pri določanju neizkoriščene rezerve organizacija izračuna število dni načrtovanih počitnic, ki jih osebje ne izkoristi, določi povprečni dnevni znesek stroškov dela za zaposlene, ki dopusta niso izkoristili, in določi znesek regresa za „nerazdelitev“ ”Dni, kar je preostanek rezerve.
Če podjetje oblikuje rezervo za prihodnje regres, potem ne more več zavrniti oblikovanja rezerve v davčnem obdobju. Prav tako podjetje nima pravice ustvarjati dopustnih "zalog" samo v ločenih.
Na podlagi klavzule 2 člena 324.1 Davčnega zakonika se stroški oblikovanja rezerve za prihodnje izdatke za letne počitnice bremenijo na računih za obračunavanje stroškov za plačilo dela ustreznih kategorij zaposlenih. Rezervirani zneski se morajo odražati na dobropisu računa 96, na ločenem podračunu "Rezerva za plačilo počitnic":
Debit 20 Credit 96 "Rezerva za plačilo počitnic"- je bila nabrana rezerva za izplačilo počitnic zaposlenim v glavni proizvodnji;
Breme 25 Kredit 96 "Rezerva za plačilo počitnic"Debit 26 Kredit 96 "Rezerva za plačilo počitnic"
nabrana je rezerva za plačilo počitnic za vodstveno osebje.
V računovodstvu mora biti znesek regresa, ki je nastal nad rezervo, prikazan z naslednjimi vnosi:
Debit 20 Kredit 70
- se odraža znesek regresa, ki je nastal nad rezervo;
Breme 20 (25, 26) Kredit 69
- odraža znesek obveznih zavarovalnih premij za regres, nakopičen nad rezervo.
V računovodstvu je treba znesek rezerve za plačilo počitnic redno (četrtletno ali mesečno) pojasnjevati z naslednjimi vnosi:
Breme 20 (25, 26 ...) Kredit 96
-povečan znesek rezerve za plačilo počitnic;
Debit 96 Kredit 91.1
- znižan je bil znesek rezerve za plačilo počitnic (zmanjšan je bil znesek ocenjene obveznosti v obliki rezerve za plačilo počitnic).
Obračunavanje regresa iz rezerve, ustvarjene na računu 96, se v računovodstvu odraža z naslednjimi vnosi:
V breme podračuna 96 "Rezerva za plačilo počitnic" (analitični račun) Kredit 70
- regres se obračuna na račun rezerve;
V breme podračuna 96 "Rezerva za regres" (analitični račun) Kredit 69
- premije obveznih zavarovanj iz regresa so bile izračunane na račun rezerve.
Organizacija je v tekočem letu ustvarila rezervo za prihodnje plačilo počitnic v višini 200.000 rubljev. Med letom je podjetje zaposlovalo nove zaposlene, ki so imeli plačan dopust, zato je dejanski znesek regresa presegel velikost rezerve. Nastala razlika v višini 20.000 rubljev. (220.000 rubljev - 200.000 rubljev) je organizacija dolžna 31. decembra tekočega leta vključiti v stroške.
Višina neizkoriščenih stroškov dopusta se izračuna tako, da se število dni, ko zaposleni niso vzeli prostega časa, pomnoži s povprečnimi dnevnimi stroški zaposlenih, ki niso vzeli dopusta. K doseženemu rezultatu morate dodati zavarovalne premije, izračunane za ustrezen znesek.
Višina rezerve, nabrane v tekočem letu, ki ustreza znesku izdatkov za plačilo neizkoriščenih počitnic, je stanje rezerve, ki jo lahko računovodja prenese v naslednje leto.
Organizacija je leta 2013 ustvarila rezervo za plačilo počitnic v višini 200.000 rubljev.
Zaposleni v organizaciji Ivanov I.I. letos sem bil 14 dni na dopustu. Recimo, da je znesek regresa, izračunan na podlagi povprečne plače, 20.000 rubljev.
Preostali zaposleni v organizaciji so počitnice preživeli v celoti, skupni znesek obračunanih počitnic (ob upoštevanju višine zavarovalnih premij) je znašal 160.000 rubljev.
Organizacija se je odločila, da bo prihodnje leto oblikovala rezervo.
Izračunajmo znesek »zalog«, ki jih je mogoče prenesti v naslednje leto. Izkazalo se je 14. Nato izračunamo znesek stroškov za plačilo neizkoriščenih dni dopusta, izračunan na podlagi povprečnega dnevnega zaslužka zaposlenega (vključno z zavarovalnimi premijami):
14 dni * (20.000 rubljev / 28 dni) = 10.000 rubljev.
Zato 10.000 rubljev. - to je preostanek rezerve, ki se lahko prenese v naslednje leto.
Nadalje je treba določiti znesek neizkoriščene rezerve v letu 2013: 200.000 rubljev. - (160.000 rubljev + 10.000 rubljev + 10.000 rubljev) = 20.000 rubljev. To pomeni, da je 20.000 rubljev del rezerve, ki bi jo morala organizacija vključiti v svoje prihodke za leto 2013.
Ekaterina Nikitashina ,za revijo "Izračun"
Dodatek za dopust naredi poročanje organizacije bolj informativno, saj uporabnikom poročanja omogoča, da dobijo najbolj popolno sliko o obveznostih podjetja. Članek vsebuje metodologijo in primer izračuna rezerve za plačilo dopusta.
Rezerva je rezerva, ki jo organizacija ustvari vnaprej, saj ve, da bo imela v prihodnosti določene stroške. Obstajajo različne vrste rezerv - odvisno od namena, za katerega so ustvarjene.
Če se finančna rezerva ustvari za kritje morebitne izgube gospodarskih koristi zaradi oslabitve nekaterih sredstev v lasti družbe, se takšna rezerva uvrsti v skupino rezerv za vrednotenje.
Tako na primer, če obstaja možnost, da se kupec ne vrne terjatve , se ustvari rezerva za dvomljive dolgove. Verjetnost znižanja tečaja ali vrednosti vrednostnih papirjev motivira podjetja, da ustvarijo rezervo za amortizacijo finančnih naložb. Verjetnost znatne amortizacije je razlog za oblikovanje rezervacije za zmanjšanje vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev. Glavna funkcija ocenjenih rezerv je kritje možnih tveganj.
Če se finančna rezerva ustvari za kritje obveznosti, ki bodo verjetno nastale iz družbe v prihodnosti, se takšna rezerva uvrsti v skupino ocenjenih obveznosti.
Tako je mogoče ocenjeno odgovornost oblikovati za kritje stroškov garancijskega servisa za prodane izdelke. Pri načrtovanju popravila osnovnih sredstev lahko podjetje tudi vnaprej dodeli sredstva, ki jih v prihodnje lahko porabi za popravila, in ustvari rezervacijo.
Prav tako vsako podjetje izpolnjuje številne zakonsko določene obveznosti do svojega osebja. Na primer, vsak zaposleni v podjetju je upravičen do plačanega dopusta.
Najbolj natančna je metoda, pri kateri se mesečno obračunavajo rezervacije za regres. Če želite uporabiti to metodo, morate najprej določiti vrednost povprečne dnevne plače za podjetje. Izračuna se po naslednji formuli:
CrDnZarp = ZarpOrg / 12 / 29.3 / ϕ,
Kjer je CrDnZarp povprečna dnevna plača za organizacijo;
ZarpOrg - plače vsem zaposlenim za celo leto pred datumom poročanja;
ϕ je število zaposlenih v organizaciji.
Res = AvgDnZarp * (1 + prispevki) * Ω,
kjer je Res rezerva za regres za dopust;
CrDnZarp - povprečna dnevna plača za organizacijo;
Ω je skupno število dni nepraznikov za vse zaposlene;
Prispevki - tako imenovana skupna stopnja zavarovalnih premij, ki je vsota stopenj vseh premij.
Upoštevajte, da tudi če se izračun regresa izračuna na mesečni ravni, je rezultat še vedno približen, saj je skoraj nemogoče natančno predvideti, koliko zaposlenih in koliko dni bo naslednji mesec na dopustu. Če natečena rezerva ne zadostuje, se regres obračuna po standardni shemi - v breme plačilnih računov.
Lahko se pojavi vprašanje, kako rezervirati plačilo počitnic. Izračun rezerve mora biti sestavljen s primarnim dokumentom, katerega obrazec je mogoče razviti neodvisno. Priložite dokazila - plačni list, podatke o številu neizkoriščenih počitnic in druge podatke.
Tabela 1... Začetni podatki za izračun
Povprečni zrn = 5.670.000 / 12 / 29.3 / 14 = 1.151,88 rubljev.
Res = 1.151,88 * (1 + 0,305) * 54 = 81 172,98 rubljev.
tabela 2... Začetni podatki za izračun
Povprečni zrn = 73 456 500/12 / 29,3 / 134 = 1559,11 rubljev.
Res = 1,559,11 * (1 + 0,302) * 94 = 190,816,35 rubljev.
Za oblikovanje rezerve za dopust v računovodstvu se uporablja račun 96 - rezerve za prihodnje stroške. Kredit računa 96 ustreza obremenitvi računov 20, 23, 26, 44, 08 - odvisno od funkcij oddelka, ki mu zaposleni pripada.
Za pravilno odraz zneska rezerve za prihodnje stroške počitnic za vse oddelke podjetja je treba najprej izračunati rezervo za vsak oddelek. Če na primer zaposleni v eni skupini opravljajo naloge prodajalcev, druga skupina pa prenavlja prodajno območje, je treba ustvariti dve transakciji, da se oblikuje rezerva za plačilo počitnic:
Dt 44 Kt 96 - za prodajalce in Dt 08 Kt 96 - za zaposlene, ki opravljajo popravila.
Dt 96 Kt 70,
Dt 96 Kt 69.
Rezervacija za plačilo počitnic v bilanci stanja je prikazana v vrstici 1540 - "Ocenjene obveznosti". Kar zadeva izkaz finančnih rezultatov, so rezerve vključene v druge odhodke.
Predpostavimo, da je regres 31. decembra 2016 obračunan za dopust v ateljeju Blanche.
Hkrati je del rezerve v višini 56.500 rubljev. je bil oblikovan za rezalnik M.F. Savelyeva in šivilje M.A. Latynina, drugi del pa 24.672 rubljev. - za direktorja ateljeja V. N. Rudnev.
15. januar 2017 rezalnik M.F. Savelyeva je prejela regres v višini 17357 rubljev. Zavarovalne premije so bile: 17357 * 0,305 = 5294 rubljev.
Odrazimo ekonomsko stanje v računovodstvu.
Dt 26 Kt 96 - 24.672 rubljev. - ustvarjena je rezerva za direktorja ateljeja V. N. Rudneva.
Dt 20 Kt 96 - 56.500 rubljev. - ustvarjene so bile rezerve za rezkarja M.F .. Savelyeva in šiviljo M.A. Latynina
Dt 96 Kt 70 - 17357 rubljev. - obračunane regresalke M.F. Savelyevi,
Dt 96 Kt 69 - 5294 rubljev. - obračunane so zavarovalne premije.
Predpostavimo, da so bili nekateri zaposleni v Razvojni korporaciji vključeni v projekt ustvarjanja inovativnega sistema ERP, nekateri so strankam nudili storitve informacijske podpore, preostali zaposleni pa so imeli vlogo prodajalcev v spletni trgovini.
Rezervacije za plačilo počitnic v Razvojni družbi bodo obračunane po naslednjih vnosih:
Dt 08 CT 96 - za IT strokovnjake, ki sodelujejo pri razvoju inovativnosti ERP sistemi;
Dt 26 Kt 96 - za IT strokovnjake, ki se ukvarjajo s tehnično podporo;
Dt 44 Kt 96 - za prodajalce spletnih trgovin.
V davčnem računovodstvu se rezerva ustvari prostovoljno, po presoji davčnega zavezanca.
Pravila za izračun počitniške rezerve v davčnem računovodstvu so urejena v odstavku 1 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije in so naslednja:
V začetku leta se izračuna tako imenovani odstotek odbitkov.
Določa se po formuli:
Poročilo% = Otp-pre / FOT-pre,
kjer je Rep% predvideni odstotek odbitkov;
Otp -prep - predvideni znesek regresa za leto (skupaj z zavarovalnimi premijami);
Priprava plač - predvidene skupne plače za leto.
Res = (SalaryMes + StrVznMes) * Poročilo%,
Kjer je ZarpMes skupna plača zaposlenih za poročevalni mesec;
StrVznMes - skupni znesek zavarovalnih premij, natečenih za mesec;
Rep% - odstotek odbitkov.
Rezerva za plačilo dopusta v davčnem računovodstvu se oblikuje mesečno, dokler rezerva, nabrana od začetka leta, ne postane enaka napovedani vrednosti stroškov regresa za leto. Takoj, ko so zgornje vrednosti enake, je treba obračunavanje regresa za dopust ustaviti.
Predpostavimo, da so ocenjeni stroški izplačila regresa v lekarni in trgovini z razsvetljavo BrightShine 1.328.754, ocenjeni stroški plač pa 16.217.532.
R% = 1328754/16217532 = 8,19%
Za osnovo vzemimo prejšnji primer. Recimo, da je skupna izplačana plača lestencev in razsvetljave BrightShine 31. oktobra znašala 1.273.546 rubljev, znesek obračunanih zavarovalnih premij pa 384.611 rubljev.
Res = (1273546 + 384611) * 8,19% = 135803 rubljev.
Zdaj pa recimo, da če te odbitke vključite v odhodke, bo skupni znesek natečene rezerve od začetka leta enak 1.437.200 rubljev.
Ta vrednost je za 108.446 rubljev višja od predvidene regresnine.
(1437200 - 1328754 = 108 446)
Zato morate oktobra nabrati rezervo le za znesek, ki ne presega predvidenega zneska regresa - to je za 27.357 rubljev.
(135803 – 108446 = 27357)
Kar zadeva november in december, v teh mesecih računovodji trgovine z lestenci in razsvetljavo BrightShine ni treba nabirati rezerve, saj je oktober že dosegel mejo.
Predpostavimo, da je napovedana vrednost stroškov izplačila regresa v steklarni GlassColor 10 140 00, ocenjeni stroški plače pa 12 311 000.
R% = 1.014.000 / 12.311.000 = 8,23%
Na primer, 31. novembra 2016 je bila celotna plačilna lista steklarne GlassColor 1.371.548 rubljev, znesek obračunanih zavarovalnih premij pa 414.208 rubljev.
Izračunajmo velikost davčne rezerve za oktober:
Res = (1 371 548 + 414 208) * 8,23% = 14 6968 rubljev.
Recimo, da če te odbitke vključite v odhodke, bo skupni znesek nabrane rezerve tovarne stekla GlassColor od začetka leta enak 1.124.300 rubljev.
Ta vrednost je 110.300 rubljev. presega ocenjeno vrednost načrtovanega dopusta (1124300 - 1014000 = 110300).
Posledično je treba novembra prišteti rezervo le za znesek, ki ne presega predvidenega dopusta - torej za 36668 rubljev (146968 - 110300 = 36668).
Kar zadeva december, v tem mesecu računovodji steklarne GlassColor ni treba več nabirati rezerve, saj je november že dosegel mejo.
Ob koncu vsakega leta se regres za letni dopust popisuje (prilagaja). Način prilagoditve je odvisen od načrtov družbe za rezervacije za prihodnje leto.
Če namerava družba v prihodnjem letu še naprej ustvarjati rezervacijo v davčnem računovodstvu, se znesek obračunane rezervacije analizira in prilagodi tako, da odbitki v rezervacijo postanejo enaki dejanskim izdatkom za plačilo regresa.
Slika 1... Kako prilagoditi regres za dopust
Hkrati je v skladu s pravili Davčnega zakonika pozitiven rezultat popravka vključen v poslovni izid podjetja. Negativna vrednost popravka pa je razvrščena med stroške dela.
Če se organizacija odloči, da prihodnje leto ne bo ustvarila rezerve v davčnem računovodstvu, se prilagoditev izvede po drugačni shemi:
Slika 2... Kako prilagoditi rezervo za regres za letni dopust, če je podjetje ne namerava ustvariti naslednje leto
Če analizirate urnik počitnic skoraj vsakega podjetja, lahko vidite, da je "intenzivnost" počitnic neločljivo povezana s sezonskostjo. Tradicionalno navdihujoča počitniška sezona je poletje.
Rezerva, ki igra vlogo neke vrste rezerve za prihodnost, vam omogoča, da izravnate poletni vrh stroškov počitnic. Tako bo zaradi rezerve del vročih julijskih počitnic vključen v stroške že v zasneženem januarju.
Oblikovanje rezerve za plačilo dopusta zaposlenih v računovodstvu ni le obvezno, ampak tudi smotrno. Rezerva naredi poročanje organizacije bolj realistično, saj uporabnikom omogoča vpogled v dobiček, očiščen sredstev, ki so v bistvu rezerva in niso predmet porabe. Z vidika davka od dohodkov pravnih oseb je regres prav tako uporabno orodje, saj odpravlja sezonska nihanja in stroške enakomerno razporeja.
1. Katere organizacije imajo pravico ustvariti rezervo za regres za dopust v davčnem računovodstvu in zakaj.
3. Kako narediti popis in prilagoditi rezervo za "počitnice".
Situacija, ko gre vsak mesec enako število zaposlenih na dopust za enako število dni, je le domišljija. V resničnem življenju se praviloma zgodi ravno nasprotno: levji delež počitnic pade na poletno obdobje, medtem ko v zimskih mesecih nastopi »počitniško« zatišje. V skladu s tem so stroški plačevanja počitnic po mesecih izredno neenakomerno porazdeljeni, zato davčno breme niha. Da bi optimizirali davčno breme, davčni zakonik Ruske federacije davkoplačevalcem podeljuje pravico, da ustvarijo rezervo za prihodnje stroške za plačilo počitnic (člen 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Glavni namen takšne rezerve je enakomerno vključitev stroškov regresa v sestavo stroškov dela, ki znižujejo davčno osnovo skozi vse leto. Kako ustvariti in uporabiti rezervo za prihodnje stroške počitnic za namene davčnega računovodstva, se boste naučili tako, da preberete ta članek do konca.
Kot je navedeno na samem začetku članka, je oblikovanje rezerve "počitnic" - prav, ne dolžnost davkoplačevalcev... Hkrati lahko to pravico uveljavljajo le tiste organizacije, ki plačujejo davek od dohodka in pripoznajo prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka.
! Opomba: Organizacije, ki uporabljajo denarno metodo pripoznavanja prihodkov in odhodkov (po STS ali OSNO), ne upoštevajo odbitkov v rezervo za plačilo počitnic v davčnih odhodkih in v skladu s tem takšne rezerve ne ustvarijo. To je posledica dejstva, da se pri denarni metodi regres za letni dopust vključi v stroške za davčne namene v času njihovega dejanskega plačila (odplačilo dolga) (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 08.06.2011 št. 03 -11-06 / 2/90).
Če se je organizacija odločila, da bo od začetka leta ustvarila rezervo za prihodnje stroške za plačilo dopusta, bi se to moralo odražati v njeni računovodski politiki za davčne namene. Ustvarjanje rezerve je mogoče zavrniti šele od naslednjega leta z ustreznimi spremembami računovodske politike. To pomeni, da je nemogoče zavrniti ustvarjanje rezerve med letom. Poleg dejstva, da se ustvari rezerva za plačilo počitnic mora odražati tudi računovodska politika:
V skladu z zahtevami davčne zakonodaje je organizacija za določitev mesečnega odstotka odbitkov v rezervo dolžna sestaviti poseben izračun (oceno) (odstavek 2 prvega odstavka člena 324.1 Davčnega zakonika Ruska federacija). Poleg tega je treba v davčni register zabeležiti dejanske dodelitve rezerv in mesečno porabo rezerve. Ker oblike predračuna za rezervo prihodnjih stroškov za plačilo počitnic in davčni register za njegovo uporabo niso vzpostavljene, jih mora organizacija razviti samostojno in jih odobriti v prilogi računovodske politike za davčne namene ali v ločeno naročilo.
Če organizacija ustvari rezervo za regres za letni dopust, potem stroški dela ne vključujejo zneskov regresa, dejansko zaračunanega zaposlenim (in zavarovalnih premij od njih), ampak znesek mesečnih odbitkov v rezervo. To je bistvo oblikovanja rezerve: pri izravnavi in načrtovanju odhodkov v davčnem obdobju. Kako izračunati mesečno dodelitev v rezervo za plačilo dopusta?
! Opomba: Ocenjeni znesek stroškov dopusta (vključno z zavarovalnimi premijami) je omejitev zagotavljanja plačati počitnice (odstavek 2, člen 1, člen 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da se mesečni odbitki v rezervo izvajajo, dokler njihov znesek ne postane enak mejni vrednosti.
! Opomba: Ocenjeni znesek stroškov dela, uporabljen za izračun mesečnega nadomestila za dopust, ne vključuje:
Primer izračuna mesečnega odstotka odbitkov v rezervo za prihodnje stroške za plačilo počitnic
| Kazalo | ||
| 1 | Predviden znesek stroškov dopusta v tekočem letu | 540 000,00 |
| 2 | Zavarovalne premije iz ocenjenega zneska stroškov dopusta v tekočem letu (vrstica 1 x 30,2% *) | 163 080,00 |
| 3 | Predvideni znesek stroškov dopusta v tekočem letu (vključno z zavarovalnimi premijami) (stran 1 + stran 2) - najvišji znesek odbitkov v rezervo | 703 080,00 |
| 4 | Predviden znesek stroškov dela v tekočem letu | 6 480 000,00 |
| 5 | Zavarovalne premije iz ocenjenega zneska stroškov dela v tekočem letu (vrstica 4 x 30,2% *) | 1 956 960,00 |
| 6 | Ocenjeni znesek stroškov dela v tekočem letu (vključno z zavarovalnimi premijami) (str. 4 + str. 5) | 8 436 960,00 |
| 7 | Mesečni odstotni odtegljaji v rezervo za prihodnje stroške regresa (vrstica 3 / stran 6 x 100%) | 8,33 % |
* - skupna stopnja zavarovalnih premij, ki se uporabljajo v organizaciji za obvezno pokojninsko, zdravstveno in socialno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom
Izračun mesečnega odstotka odbitkov v rezervo za prihodnje izdatke za plačilo dopusta za tekoče leto je sestavljen z internim dokumentom - oceno.
Določeni znesek odbitkov v rezervo je vključen v davčne stroške za plačilo dela ustreznega obdobja (klavzula 24 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije). Mesečni odbitki v rezervo za prihodnje stroške za plačilo počitnic se izvedejo, dokler njihov znesek od začetka leta ne postane enak najvišjemu znesku odbitkov v rezervo. Nato se prispevki za regres za letni dopust ne plačujejo in niso vključeni v stroške za davčne namene.
! Opomba:
Primer izračuna mesečnih odbitkov v rezervo za plačilo počitnic
| Znesek dejanskih stroškov dela na mesec | Višina zavarovalnih premij iz plač gr. 2 x 30,2% |
Znesek mesečnih odbitkov v rezervo za plačilo počitnic (stolpec 2 + stolpec 3) x 8,33% |
Zbiranje regresa za dopust |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Januar | 550 000,00 | 166 100,00 | 59 651,13 | 59 651,13 |
| Februar | 540 000,00 | 163 080,00 | 58 566,56 | 118 217,69 |
| Marec | 545 000,00 | 164 590,00 | 59 108,85 | 177 326,54 |
| … | ||||
| … | Skupaj ne presega najvišjega zneska odbitkov v rezervo: 703.080,00 |
Davčni obračun prispevkov v rezervo za plačilo počitnic, pa tudi uporabo rezerve, se vodi v ustreznem davčnem registru, katerega oblika ima organizacija pravico razvijati samostojno.
Očitno je, da dejansko zbrani regres za leto dni najverjetneje ne bo ravno sovpadal z zneskom odbitkov v rezervo za regres. Za uskladitev dejanskih stroškov s stroški, obračunanimi med letom, mora organizacija popisati rezervo na dan 31. decembra tekočega leta (člen 4 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če želite to narediti, lahko uporabite podatke iz davčnega računovodstva rezerve za regres za letne počitnice, ki odražajo znesek nakopičene rezerve za leto in znesek dejansko nabrane regres.
Nadaljnji ukrepi so odvisni od tega, ali se bo prihodnje leto ustvarila rezerva za plačilo počitnic ali ne.
Če seštejemo zneske, potrebne za plačilo neizkoriščenih počitnic za vsakega zaposlenega, dobimo preostanek rezerve za izplačilo regresa, ki se prenese na naslednje leto.
V tem članku smo preučili postopek oblikovanja in uporabe rezerve za prihodnje stroške za plačilo dopusta za namene davčnega računovodstva. Kako ustvariti, je podrobno opisano v prejšnjem članku. Tako se zdi, da obstaja samo ena tema - rezerva za plačilo počitnic - in temu sta namenjena hkrati dva polnopravna članka. Vendar pri tem ni nič presenetljivega: rezerva za plačilo počitnic v računovodstvu in v davčnem računovodstvu je "dve veliki razliki". Tu je le nekaj najpomembnejših razlik:
|
Rezervo za plačilo pustite v računovodstvu |
|
| Gre za ocenjeno obveznost organizacije, ki se odraža v izkazih na dan njene priprave. | Ustvarjen je v začetku leta, da bi enakomerno vključil stroške regresa v stroške plač skozi vse leto. |
| Ustanovitev je obvezna za vse organizacije, razen tistih, ki uporabljajo poenostavljene metode računovodstva in poročanja. | Formiranje je pravica davkoplačevalcev, ki plačujejo davek od dohodka in evidentirajo prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka. |
| Vrstni red ustvarjanja v veliki meri določa sama organizacija. | Vrstni red ustvarjanja v veliki meri določa davčna zakonodaja. |
V postopku oblikovanja rezerve za regres za počitnice je v računovodstvu in v davčnem računovodstvu veliko več razlik: verjetno je lažje poimenovati, v čem so njihove podobnosti. Glavna, če ne edina, skupna značilnost je obvezna refleksija v računovodskih politikah (računovodstvo oziroma obdavčitev). V ostalem sta to dva različna, nepovezana računovodska predmeta. Zato oblikovanje rezerve za plačilo dopusta v računovodstvu ne zavezuje k oblikovanju takšne rezerve v davčnem računovodstvu in obratno.
Se vam zdi članek uporaben in zanimiv - delite s sodelavci na družabnih omrežjih!
Še vedno obstajajo vprašanja - vprašajte jih v komentarjih k članku!
Kako se seznaniti z uradnimi besedili teh dokumentov, boste izvedeli v razdelku
♦ Naslov:,.
