Z razvojem davčne kulture davkoplačevalcev so se v davčnem sistemu vse pogosteje pojavljali izrazi, kot so »davčno načrtovanje«, »izogibanje davkom«, »izogibanje davkom«, »optimizacija davkov«, »minimizacija« itd. terminologijo. Mnogi ljudje zamenjujejo koncepte načrtovanja, minimiziranja in optimizacije.
Metode davčne optimizacije ne veljajo le za pravne osebe, ampak tudi za fizične osebe. Razlike v njihovi uporabi so odvisne od davčnega sistema, vrste dejavnosti itd.
Za opredelitev davčnega bremena ni pomembno le število, ampak tudi struktura plačanih davkov. Najbolj "težka" so davčna plačila, ki se izračunajo neodvisno od prejetega dohodka in se le delno prenesejo na končnega potrošnika. To so davki, plačani kot odbitki od davka na promet in nepremičnine.
Obstaja več načinov za izračun davčne obremenitve za podjetje.
Na primer, za zmanjšanje dohodnine se lahko pogodba o delu s posameznikom za opravljanje del iz materiala izvajalca nadomesti z dvema pogodbama: pogodbo o storitvah in pogodbo o prodaji materiala.
3. Način prenosa davkov na satelitsko podjetje. Sestavljen je iz prenosa predmeta obdavčitve na drug poslovni subjekt, ki je pod nadzorom davčnega zavezanca. Ta metoda je praviloma povezana z dodelitvijo "davčno intenzivnih" dejavnosti drugim podjetnikom ali podjetjem, ki jih nadzoruje davčni zavezanec.
Podjetnik z enotnim davkom, ki izdeluje usnjene izdelke. Da bi zmanjšal davčno obremenitev, svoje izdelke delno prodaja prek drugega zasebnega podjetnika z enotnim davkom. Hkrati ostane unictor pod nadzorom proizvajalca-podjetnika. Ta metoda omogoča proizvajalcu izdelkov, da zmanjša obseg prodaje, da ne preseže najvišje vrednosti, ki je določena na enem mestu. V nasprotnem primeru bo moral preiti na splošni sistem obdavčitve (kar bo znatno povečalo davčno obremenitev) ali pa odpreti pravno osebo.
Kot vsaka druga reorganizacija mora imeti združitev izključno poslovne razloge: pridobitev novih prodajnih trgov ali surovin, ustvarjanje nove smeri dejavnosti ali celo odpravo neprijetnega konkurenta. Različico poslovnega cilja je treba utemeljiti v posebnem poslovnem načrtu. Poleg tega je mogoče cilje in naloge reorganizacije navesti v zapisniku ustanoviteljev, sestavljenem pri odločanju o reorganizaciji in kasnejši registraciji sprememb ustanovnih dokumentov.
8. Način nadomestitve davčne pristojnosti. Sestavljen je iz registracije organizacije na ozemlju, ki pod določenimi pogoji določa preferencialno obdavčitev. Izbira kraja registracije (ozemlje in pristojnost) je pomembna glede na heterogenost ozemlja. Ko je vsaka regija v državi pooblaščena za oblikovanje lokalne zakonodaje in na tem področju imajo subjekti nekaj svobode, vsako ozemlje to svobodo uporablja na svoj način. Od tod tudi razlike v višini davčnih olajšav. Razvoj razvojne strategije podjetja pomeni možno organizacijo povezanih struktur v zunanjih conah z minimalno davčno obremenitvijo (na morju).
Pri izbiri kraja registracije jih ne vodi le velikost davčnih stopenj. Pri nizkih davčnih stopnjah zakonodaja običajno določa razširjeno davčno osnovo, kar lahko na koncu povzroči nasprotni učinek - povečanje davčnih plačil. Če je majhna davčna stopnja togo vezana na enoto uspešnosti, postane davčno načrtovanje skoraj nemogoče.
Tako sklepamo, da davčno breme razumemo kot posplošeno količinsko in kvalitativno značilnost vpliva obveznih plačil v proračunski sistem na finančni položaj podjetij - davkoplačevalcev.
Po našem mnenju so tehnike, ki so jih razvili avtorji, kot je M.N. Kreinina, E.A. Kirov, M. I. Litvin et al., Obravnavano prej, vzpostaviti razmerje med zneskom davkov, ki jih plača davkoplačevalec, in dohodkom, ki ga je prejel.
Upoštevali so in primerjali več načinov ocenjevanja davčnega bremena. Po našem mnenju so tehnike, ki so jih razvili avtorji, kot je M.N. Kreinina, E.A. Kirov, M. I. Lytvyn idr., Vzpostavite razmerje med zneskom davkov, ki jih plača davkoplačevalec, in dohodkom, ki ga je prejel. Razlike v uporabljenih kazalnikih so najprej v različnih ocenah ugotavljanja dohodka gospodarskega subjekta. Poleg tega se kazalniki tega davčnega bremena razlikujejo po številu davkov, vključenih v izračune.
Za izračun davčne obremenitve za podjetje obstaja več načinov:
Davčno breme za podjetje v veliki meri določa sam mehanizem pobiranja davkov. Toda vse razprave o davčnem bremenu za podjetja bodo ostale nesmiselne, dokler ne bo dosežen dogovor o metodi izračuna agregatnega kazalnika, ki označuje to breme.
Članek obravnava metode in tehnike izračuna davčne obremenitve z namenom njene optimizacije.
Gospodarska dejavnost sodobnih podjetij je vedno usmerjena v čim večji dobiček, zato je zmanjšanje davčne obremenitve ena glavnih nalog poslovnih enot. Ne moremo pa upoštevati, da si podjetniki pogosto poskušajo z nezakonitimi sredstvi zmanjšati davčno breme, zaradi česar so davkoplačevalcu naložene visoke globe in kazni, lahko pa je tudi odgovoren po Kazenskem zakoniku Ruske federacije .
Za določitev višine davčne obremenitve morajo poslovni subjekti redno izvajati analizo gospodarskih dejavnosti, ki omogoča oceno davčnih obveznosti in stopnjo bremena obstoječega davčnega sistema za podjetje ter kolikšen je delež sredstev, ki jih je mogoče pripisati plačilom v proračun, torej na ta način določajo davčno obremenitev podjetja.
Enotne metodologije za izračun davčnega bremena ni. Davčno obremenitev je mogoče oceniti z uporabo različnih metod in pristopov. Glavni vir informacij pri določanju višine davčne obremenitve so praviloma davčni in računovodski podatki.
Izračun davčne obremenitve se lahko uporabi tudi za napovedovanje davčne obremenitve za prihodnost. Zato je pomembno oceniti obseg obdavčitve organizacije, če namerava razširiti svoje dejavnosti.
Razmislite o metodah in tehnikah za izračun davčne obremenitve za njeno optimizacijo.
1. Splošno sprejeta metoda za določanje davčne obremenitve za podjetje je postopek izračuna, ki ga je razvilo Ministrstvo za finance RF. Po njegovem mnenju je stopnja davčne obremenitve razmerje med vsemi davki, ki jih organizacija plača, in prihodki, to vključuje tudi prihodke od druge prodaje:
НН = (НН / (В + ВД)) × 100%, (1)
NP - skupni znesek vseh plačanih davkov;
B - izkupiček od prodaje izdelkov (del, storitev);
VD - poslovni izid.
Vendar je treba upoštevati, da s pomočjo tega izračuna ni mogoče določiti vpliva sprememb strukture davkov na kazalnik davčne obremenitve. Davčna obremenitev, ki bo izračunana po navedeni metodi, označuje le davčno intenzivnost proizvodov, del ali storitev, ki jih proizvaja podjetje, medtem ko ni realne slike o davčni obremenitvi zavezanca.
2. V skladu z metodologijo EA Kirove se lahko znesek plačanih davkov in plačil v proračunska sredstva poveča za znesek davčnih zamud. Tako davčno breme vključuje davke, ki jih organizacija ne plača, ampak znesek davkov, ki jih je treba plačati, torej znesek natečenih plačil. Hkrati je dohodnina izključena iz sestave, saj jo plačujejo zaposleni v organizaciji, funkcije organizacije pa vključujejo le prenos plačil. Znesek posrednih davkov, ki so predmet prenosa v proračun, je pri izračunu vključen v davčna plačila, saj pomembno vplivajo na finančno stabilnost organizacije. Prav tako je treba uskladiti višino davkov z novo ustanovljeno organizacijo, stroški proizvodnje, ki se določijo kot razlika med dodano vrednostjo in amortizacijo.
Raziskovalec Kirov deli davčno breme na relativno in absolutno. Absolutna davčna obremenitev vključuje znesek davčnih plačil in plačila, ki jih mora nakazati organizacija. Izračun se izvede na naslednji način:
ANN = NP + VP + ND (2),
kjer je ANN absolutno davčno breme;
NP - davčna plačila, ki jih plača organizacija;
VP - plačila v zunajproračunske sklade;
ND - zaostala plačila.
Vendar pa absolutna davčna obremenitev vključuje le znesek davčnih obveznosti podjetja in ne upošteva celotne resnosti davčne obremenitve. Za določitev stopnje davčne obremenitve se lahko po Kirovu uporabi kazalnik relativne davčne obremenitve. Izračuna se tako, da se absolutna davčna obremenitev deli z novo ustvarjeno vrednostjo. Z drugimi besedami, nastane razmerje med zneskom davčnih plačil in viri njihovega plačila.
Novo ustvarjeno vrednost izdelkov organizacije je mogoče določiti na naslednji način:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)
VSS = OT + NP + VP + P, (4)
kjer je BCC na novo ustvarjena vrednost;
В - izkupiček od prodaje izdelkov, del ali storitev (vključno z DDV);
МЗ - materialni stroški;
A - amortizacija;
VD - poslovni izid;
ВР - odhodki iz poslovanja (brez davkov);
OT - plače;
NP - davčna plačila;
VP - plačila v proračunska sredstva;
P je dobiček organizacije.
V tem primeru je mogoče relativno davčno obremenitev določiti po naslednji formuli:
OHN = (ANN / BCC) × 100%. (5)
Pozitivno je, da na znesek novo ustvarjene vrednosti ne vplivajo plačani davki. Izračun vključuje tudi vsa davčna plačila, ki jih organizacija neposredno plača. Hkrati na objektivnost izračuna ne vplivajo ne posebnosti panoge ne velikost podjetja.
Vendar s to metodo ni vedno mogoče narediti kakovostne napovedi sprememb kazalnika glede na spremembe količine, stopenj in davčnih ugodnosti.
3. Drugo metodo za izračun davčne obremenitve predlaga raziskovalec M. I. Litvin. Metodologija temelji na višini, strukturi in mehanizmu pobiranja davkov. Davčna plačila vključujejo vse davke, ki jih organizacija plača, vključno z dohodnino:
НН = (SUM (НН + ВП) / SUM IS) × 100% (6),
kjer je SUM (NP + VP) vsota natečenih davčnih plačil in plačil v proračunska sredstva;
SUM IS - znesek vira sredstev za plačilo davkov.
Litvin predlaga, da se davčna obremenitev izračuna na podlagi zgornjih skupin davkov in jih poveže z določenim virom plačila. Skupni kazalnik za vse davke je dodana vrednost (VAS), ki se izračuna po formuli:
DS = B - MZ (7)
DS = OT + NP + VP + P + A. (8)
Ta metoda izračuna davčne obremenitve je pomembnega praktičnega pomena, saj se z njo lahko določi delež davkov, ki vključuje prihodke podjetja, dobiček in plače, amortizacijo ter delež davkov in čistega dobička v vsakem rublju izdelkov, ki jih je ustvarilo podjetje, ali opravljenih storitev. Negativni vidik metodologije je naslednji: davki vključujejo dohodnino, čeprav je organizacija davčni zastopnik.
Optimizacija obdavčitve predvideva: zmanjšanje davčnih plačil (dolgoročno in kratkoročno za vsako vprašanje) in izogibanje kazni davčnim organom, kar dosežemo s pravilnim izračunom in pravočasnim plačilom davkov.
Davčna zakonodaja daje zavezancem veliko možnosti za zmanjšanje velikosti davčnih plačil z notranjim načrtovanjem, v zvezi s katerim se razlikujejo splošne in posebne metode. Splošne metode vključujejo: izbiro računovodskih usmeritev, razvoj pogodbenih shem, uporabo obratnega kapitala, ugodnosti in druge davčne oprostitve. Posebne metode vključujejo: metode zamenjave razmerij, metode ločevanja odstopanj, metode odloga plačila davka in metode neposrednega znižanja obdavčljivega predmeta.
Pogosto uporabljena metoda optimizacije davkov je zmanjšanje obdavčljivega dobička z uporabo pospešene amortizacije in / ali prevrednotenja osnovnih sredstev. Zaradi pogodbene sheme je mogoče pri določeni transakciji optimizirati davčni režim. Tako lahko davčni zavezanec v pogodbah uporabi jasno in jasno besedilo, ne pa sprejetih standardnih, poleg tega pa uporabi tudi več pogodb, ki zagotavljajo eno transakcijo.
Uporablja se tudi razvoj odredbe o računovodski politiki za davčne namene. Oblikovanje računovodske politike podjetja je treba obravnavati kot enega najpomembnejših elementov davčne optimizacije. Kvalificirana študija odredbe o računovodski politiki bo družbi omogočila izbiro najboljše računovodske možnosti, ki je učinkovita tudi z vidika davčne ureditve. Pri oblikovanju računovodske politike za davčne namene je treba biti pozoren na številne določbe, kot so način pripoznanja dohodka za davčne namene, amortizacija (obračunska metoda, izbira dobe koristnosti predmetov, uporaba povečevanja koeficienti), ustvarjanje rezerve za dvomljive dolgove, delo z zapadlimi terjatvami drugo.
Spodbude so bistveni del notranjega in zunanjega davčnega načrtovanja. Davčna zakonodaja določa različne ugodnosti v zvezi z neobdavčljivim minimumom predmeta; oprostitev obdavčitve nekaterih elementov predmeta; davčne oprostitve za posameznike ali kategorije plačnikov; znižanje davčnih stopenj; ciljno usmerjene davčne olajšave itd.
Tako je optimizacija davčne obremenitve organizacije glavna naloga vsakega poslovnega subjekta, izračun davčne obremenitve pa je treba v podjetju opraviti vsaj enkrat na šest mesecev. Po določitvi obsega davčne obremenitve se lahko organizacija na primer odloči za optimizacijo obdavčitve z uporabo ugodnosti, ki jih določa zakon.
Zmanjšanje davčnih plačil
Kot je navedeno zgoraj, davčna optimizacija vključuje minimiziranje davčnih plačil (dolgoročno in kratkoročno za vsako vprašanje) ter izogibanje kazni davčnih organov, kar dosežemo s pravilnim izračunom in pravočasnim plačilom davkov.
Zmanjšanje davkov je zavajajoč pojem. V resnici seveda cilj ne bi smel zmanjšati (zmanjšati) davke, ampak povečati dobiček podjetja po obdavčitvi.
Cilj zmanjšanja davkov- ne zmanjšanje davka kot takega, ampak povečanje vseh finančnih sredstev podjetja. Optimizacija davčne politike podjetja vam omogoča, da se v vsakem trenutku izognete preplačilu davkov, čeprav ne veliko, a kot veste, je današnji denar veliko dražji od jutrišnjega. V pogojih visokih davčnih stopenj lahko napačno ali nezadostno obračunavanje davčnega faktorja povzroči zelo neugodne posledice ali celo povzroči bankrot podjetja. Razmere, ko podjetje plačuje davke "čelno", torej formalno po črki zakona, ne glede na posebnosti svojega podjetja, so vse manj pogoste in kažejo, da v podjetju nihče ni delal na davkih .
Zmanjšanje davčnih plačil le na prvi pogled vodi do povečanja velikosti dobička podjetja. Ta odvisnost ni vedno tako neposredna in takojšnja. Možno je, da bo znižanje nekaterih davkov povzročilo zvišanje drugih, pa tudi finančne sankcije regulativnih organov. Zato najučinkovitejši način povečanja dobičkonosnosti niso mehanske davčne olajšave, ampak izgradnja učinkovitega sistema upravljanja podjetij. Kot kaže praksa, ta pristop dolgoročno znatno in trajnostno zmanjšuje davčne izgube.
Kot je navedeno zgoraj, vlada ponuja številne možnosti za zmanjšanje davčnih plačil. To je posledica davčnih spodbud, ki jih predvideva zakonodaja, ter prisotnosti različnih davčnih stopenj ter obstoja vrzeli in nejasnosti v zakonodaji, ne le zaradi nizke pravne usposobljenosti zakonodajalcev, ampak tudi zaradi nezmožnosti ob upoštevanju vseh okoliščin, ki nastanejo pri izračunu in plačilu določenega davka. ...
Glavne metode za zmanjšanje davčne obremenitve podjetja
Vse metode, ki se v praksi uporabljajo za zmanjšanje davčnega bremena, lahko glede na naravo njihovega pojavljanja pogojno razdelimo v dve glavni skupini:
1. zakonita, zaradi razpoložljivosti davčnih olajšav, davčno zavezancu dodeljena pravica do izbire različnih možnosti obdavčitve, prisotnost nasprotij v davčni zakonodaji, pa tudi pomanjkljiva ureditev nekaterih možnosti obdavčitve;
2. ekonomsko, ki temelji na spremembah finančnih in ekonomskih kazalnikov podjetja, kot so obseg proizvodov, prihodki, stopnje dobička, sklad za plače itd.
Delitev na ti dve skupini je posledica dvojne narave delovanja sistema obdavčitve podjetij.
Kratek opis ekonomskih in pravnih metod za zmanjšanje davčnega bremena, predstavljenih v tabeli 1
Tabela 1.3 - Primerjalna ocena metod za zmanjšanje davčnega bremena
| № | Kazalo | Metode za zmanjšanje davčnega bremena | |
| Pravna | Ekonomsko | ||
| Vzrok za pojav | - razpoložljivost davčnih olajšav; - zakonodajna podelitev davkoplačevalcu pravice do izbire različnih možnosti obdavčitve; prisotnost kolizij v davčni zakonodaji; posebne davčne možnosti, ki jih davčna zakonodaja ne ureja | Obdavčitev različnih ekonomskih elementov z ločenimi davki po različnih stopnjah | |
| Možnost prijave | Omejeno | Ni omejeno | |
| Proizveden učinek | Zmanjšanje obsega davčnih obveznosti in preložitev datuma njihovega nastanka | Zmanjšanje obsega davčnih obveznosti | |
| Osnovne metode | - optimizacija z razvojem odredbe o računovodski politiki; - optimizacija s pogodbo; - z zamenjavo ali ločitvijo odnosov; - uporaba ugodnosti; - metoda na morju ali prednostna metoda podjetja | - sprememba dobičkonosnosti; - spremembe v strukturi stroškov | |
| Učinkovitost | Teoretično do 100% | Do 20% | |
| Nevarnost uporabe ukrepov odgovornosti s strani države | Pomembno | Odsoten | |
| Protiukrepi države | - zapolnitev "vrzeli" v davčni zakonodaji; - domneva obdavčljivosti; - pravico do pritožbe davčnih in drugih organov; - doktrino "biti nad formo"; - nauk o "poslovnem namenu". | Spremembe v sestavi in strukturi državnega davčnega sistema |
Trenutno posebnosti domače davčne zakonodaje podjetjem omogočajo, da uporabijo naslednje glavne metode za zmanjšanje davčnega bremena :
1. optimizacijska metoda z razvojem odredbe o znanstveni politiki;
2. način optimizacije s pogodbo;
3. način zmanjševanja obdavčitve z zamenjavo ali ločitvijo odnosov;
4. način odloženega plačila davka;
5. način neposrednega zmanjšanja predmeta obdavčitve;
6. metoda na morju;
7. Uporaba spodbud ali način izbire optimalnega davčnega režima.
Podrobneje razmislimo o zgornjih metodah zmanjšanja davčnega bremena.
Metoda optimizacije z razvojem odredbe o znanstveni politiki
Bistvo te metode je v tem, da ima podjetje pri oblikovanju odredbe o računovodski politiki pravico izbrati različne davčne pogoje, kot so:
· Izbira postopka pripoznavanja prihodkov in odhodkov na denarni ali obračunski osnovi, ki vpliva na postopek določanja davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb;
· Izbira metode amortiziranja osnovnih sredstev. Uporaba metode pospešene amortizacije poveča znesek amortizacije in s tem poveča znesek odhodkov, kar na koncu zmanjša obdavčljivi dobiček.
Metode za zmanjšanje davčne obremenitve z oblikovanjem odredbe o računovodskih usmeritvah so najpogostejše v domačih podjetjih. Pravico do izbire računovodske politike podjetja daje zakonodajalec, zato je uporaba te tehnike najvarnejša za podjetja. Glavne določbe metode za optimizacijo davčne obremenitve z razvojem odredbe o računovodski politiki so predstavljene v tabeli 1.3.
Tabela 1.3.1 - Vpliv elementov računovodskih usmeritev na obdavčitev podjetja
| № | Elementi računovodskih usmeritev | Alternativne računovodske metode | Vpliv ne obdavčitev |
| Ocena zalog in izračun dejanskih stroškov materialnih virov v proizvodnji | a) po polni ceni; b) po metodi FIFO; c) po metodi LIFO; d) po ceni enote kupljenih sredstev | ||
| Amortizacija osnovnih sredstev | a) linearna metoda; b) nelinearna metoda | ||
| Oblikovanje rezerv za prihodnje stroške in plačila | a) oblikovanje rezerv za plačilo počitnic na podlagi rezultatov dela za leto za popravilo osnovnih sredstev; b) pomanjkanje rezerv | ||
| Računovodstvo za popravilo osnovnih sredstev | a) vključitev stroškov v stroške poročevalskega obdobja; b) oblikovanje rezerve prihodnjih stroškov za vključitev v različna obdobja poročanja; c) kopičenje stroškov kot del odloženih stroškov brez ustvarjanja rezerve | ||
| Metoda za določanje prihodkov od prodaje izdelkov za davčne namene | a) gotovinska metoda; b) obračunska metoda |
Opomba
- povečanje učinka obdavčitve;
- zmanjšanje vpliva obdavčitve;
- enakosmerna narava vpliva na obdavčitev.
Način zamenjave odnosa
Praviloma je en in isti gospodarski cilj (pridobitev premoženja, dohodka itd.) Mogoče doseči na več načinov. Veljavna zakonodaja gospodarskega subjekta ne omejuje pri izbiri oblike in posameznih pogojev posla, izbiri nasprotne stranke itd. Zaradi dispozitivne narave civilnega prava lahko pogodbenici skleneta katero koli pogodbo, ki vsebuje kakršne koli pogoje, če ni v nasprotju s splošnim pomenom civilnega prava. Podjetnik ima pravico samostojno izbrati katero koli od sprejemljivih možnosti, ob upoštevanju učinkovitosti poslovanja, tako v izključno ekonomskem smislu kot z vidika obdavčitve.
Na podlagi tega temelji metoda zamenjave razmerij: operacijo, ki vključuje obremenjujočo obdavčitev, nadomesti operacija, ki omogoča doseganje enakega ali čim bližjega cilja, hkrati pa se uporablja bolj preferencialni davčni postopek.
Vsaka pogodba o civilnem pravu vsebuje bistvene pogoje, ki omogočajo razlikovanje te vrste pogodbe od druge. Poleg tega je za vsako pogodbo značilen poseben vrstni red izvršitve. V zvezi s tem je treba posebej opozoriti, da je treba zamenjati pravno razmerje (celoten obseg pravic in obveznosti) in vse bistvene pogoje pogodbe, ne le formalno stranko transakcije (npr. ime pogodbe). To pomeni, da zamenjava ne sme vsebovati znakov pretvarjanja ali fiktivnosti. Celotna pogodba se lahko zamenja in vsa dejanska dejanja strank morajo pričati o izpolnitvi te pogodbe.
Za ponazoritev učinka nadomestne metode lahko uporabite naslednje primere.
1. Zamenjava pogodbe o nakupu in prodaji osnovnih sredstev
o pogodbi o finančnem najemu. Davčna optimizacija je v tem primeru dosežena na naslednji način. Namesto da bi pridobili osnovno sredstvo po kupoprodajni pogodbi, se pridobi po pogodbi o finančnem najemu. Poleg tega je treba osnovno sredstvo obračunati v bilanci stanja najemnika. Posledično ima slednji pravico:
- za stopnjo amortizacije uporabite pomnoževalni faktor 3;
- najemnine, namenjene odkupu osnovnih sredstev, je treba vključiti v odhodke, obračunane za davčne namene.
V običajni shemi je mogoče le amortizacijo obračunati kot odhodek.
1. Zamenjava kupoprodajne pogodbe za osnovna sredstva z najemno pogodbo. Ta shema je na nek način izpeljanka iz prve, hkrati pa ima lahko neodvisen pomen. Uporablja se lahko, kadar je posameznik stranka pogodbe. Dejstvo je, da je od 1. januarja 2002 v zvezi z začetkom veljavnosti poglavja 25 "Davek od dobička pravnih oseb" Davčnega zakonika Ruske federacije mogoče vključiti v stroške in s tem zmanjšati dobiček za znesek plačila za najem nepremičnine od posameznikov. To je posledica dejstva, da se v skladu z določbo 10 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije plačila najemnine (najema) za najeto (najeto) nepremičnino upoštevajo pri odhodkih. Prej je po določbah Uredbe o sestavi stroškov nabavna cena vključevala stroške najema osnovnih sredstev in ne premoženja.
2. Zamenjava enkratnih spodbud z dodatkom za uspešnost
delo, ki ga določa sistemski položaj podjetja.
Zelo pogosto podjetja plačujejo svojim zaposlenim osebna in enkratna povečanja plač na podlagi proizvodnih rezultatov podjetja na posamezna naročila upravnika, če ni sistemskih predpisov o prejemkih. Obstajajo tudi plačila, ki nimajo nobene zveze s proizvodnimi dejavnostmi podjetja, na primer rojstni dnevi, obletnice, posebni bonusi za nekadilce itd.
Upoštevajte, da ta plačila niso predmet odhodkov za davek od dohodka. Poleg tega so obravnavana plačila v celoti vključena v osnovo za izračun enotnega socialnega davka na podlagi člena 236 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako se bonusi na podlagi rezultatov dela podjetja, ki jih ne predvidevajo veljavni sistemski predpisi, in bonusi, ki niso povezani s proizvodnimi dejavnostmi podjetja, izplačujejo na račun čistega dobička in se lahko vključijo v osnova za izračun enotnega socialnega davka.
Ta plačila je mogoče preprosto nadomestiti z bonusi, izplačanimi glede na rezultate dela podjetja, ki jih določajo sistemski predpisi. Če želite to narediti, je treba sprejeti ustrezne določbe o bonusih ali podaljšati vse veljavne določbe za eno leto pri odobritvi sklepa o računovodski politiki.
V tem primeru je treba plačane premije odšteti kot odbitek.
Metoda ločevanja odnosov
Metoda ločevanja temelji na nadomestni metodi. Le v tem primeru se ne zamenja celotna poslovna transakcija, ampak le njen del, ali pa se poslovna transakcija razdeli na več. Metoda ločevanja se praviloma uporablja v primerih, ko popolna zamenjava ne omogoča doseganja rezultata, ki je najbližje cilju začetne operacije.
Uporaba ločevalne metode je ponazorjena z naslednjimi primeri.
1. Razdelitev operacije rekonstrukcije stavbe na dejansko obnovo in velika popravila.
V skladu s členom 257 Davčnega zakonika Ruske federacije stroški podjetja za obnovo nepremičnin, ki se amortizirajo, povečujejo začetne stroške in se za davčne namene upoštevajo z amortizacijskimi odbitki. Hkrati se stroški popravila kapitala za davčne namene upoštevajo v obdobju poročanja, v katerem so nastali (člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Praviloma med rekonstrukcijo industrijskih prostorov srednjih in malih podjetij (pisarne, trgovine itd.) Prostori pridobijo povsem drugačne lastnosti. V tem primeru je popolna zamenjava pogodbe za obnovo prostorov s pogodbo, katere predmet je prenova, nemogoča, saj bo davčnim organom zelo težko dokazati "tekočo popravilo" narave opravljeno delo.
Toda delitev (delna zamenjava) obnove na dejansko obnovo in prenovo, ob upoštevanju splošnih pogojev za pripisovanje stroškov prvobitnim stroškom, bo omogočila, da se del nastalih stroškov vključi v ceno proizvodov (del, storitev).
Z gradbenim podjetjem sta sklenjeni dve neodvisni pogodbi o delu - za rekonstrukcijo in remont. Upoštevati je treba, da morajo biti predmeti opravljenega dela različni. Na primer, za sobe 1, 2, 3, preurejene v prodajno površino (načrtujejo se rušenje notranjih predelnih sten, zamenjava tal itd.), Se sklene pogodba za obnovo. Za prostore 4, 5, 6, ki bodo služili kot pisarne zaposlenih, se sklene pogodba o večji prenovi.
2. Delitev pogodbe o prodaji in nakupu nepremičnine na dejansko kupoprodajno pogodbo in pogodbo o opravljanju informacij in svetovalnih storitev.
Pri nakupu nepremičnine je mogoče znesek plačila razdeliti na plačila iz dveh razlogov, na primer 80 odstotkov stroškov se plača po kupoprodajni pogodbi, 20 odstotkov pa po sporazumu za posredovanje informacij in svetovanje storitve o glavnih proizvodnih dejavnostih podjetja.
V tem primeru je znesek, plačan po sporazumu za zagotavljanje informacij in svetovalnih storitev, enkratna bremenitev stroškov izdelkov (dela, storitev), DDV, plačan prodajalcu storitev, se bremeni proračuna.
Učinek takšne operacije je mogoče doseči na naslednji način:
- vrednost premoženja se zmanjšuje in s tem tudi davek na nepremičnine;
- v zvezi s storitvami se stroški zmanjšujejo naenkrat in ne skozi amortizacijo v več letih;
- če je nepremičnina kupljena za kapitalsko gradnjo in je evidentirana na računu 08 "Kapitalske naložbe", se tudi znesek DDV (v smislu storitev) prav tako odpiše takoj, ne pa potem, ko je objekt dan v obratovanje.
Hkrati je treba razumeti, da obstaja nevarnost, da se ta transakcija prizna kot namišljena. Če pa sta prodajalec in ponudnik storitev različne pravne osebe, ali pa sta prodajno -kupoprodajna pogodba in opravljanje storitev časovno bistveno ločeni, bo težko dokazati povezavo med tema dvema operacijama. V vsakem primeru ta operacija zahteva skrbno in pravilno izvedbo.
Metoda na morju
Metoda na morju (davčna oaza) ali metoda preferencialnega podjetja, ki omogoča zmanjšanje zneska davčnih obveznosti za podjetje kot celoto z uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve, registracijo podjetja v regijah s preferencialom obdavčitev itd.
Metoda na morju se razume kot sklop metod, ki temeljijo na prenosu predmeta obdavčitve pod jurisdikcijo mehkejšega davčnega režima. Obstaja več kategorij načinov prenosa predmeta obdavčitve:
Teritorialna metoda na morju. Ta metoda temelji na uporabi morja v tradicionalnem smislu in je sestavljena iz prenosa predmeta obdavčitve (posameznih transakcij, dejavnosti na splošno, premoženja itd.) Na ozemlje z bolj preferencialno davčno ureditvijo.
Pravna podlaga za delovanje teritorialnih mehanizmov na morju je načelo ozemeljske davčne rezidentnosti, sprejeto v zakonodaji Ruske federacije (omejen učinek davčne zakonodaje na določeno ozemlje - ozemlje Ruske federacije, ozemlje sestavnega subjekta federacije, ozemlje v pristojnosti lokalne vlade).
1. Prenos dobička na podjetje na morju s pogodbo o proviziji ali provizijo.
Podjetje, ki se nahaja izven območja na morju (v nadaljevanju podjetje), naroči podjetju na morju (v nadaljevanju družba) v svojem imenu, vendar na stroške podjetja, da proda določen izdelek (pogodba o proviziji je sklenjeno).
Višina nadomestila družbi kot komisionarju je določena v višini največjega možnega dela dobička od prodaje blaga.
Ker so stroški družbe za izvedbo naročila minimalni (v resnici lahko podjetje proda blago brez sodelovanja posrednika), bo celoten znesek prejemka dobiček družbe obdavčen po najnižji stopnji.
2. Prenos dobička na offshore podjetje s sklenitvijo pogodbe o opravljanju svetovalnih storitev.
Sporazum o zagotavljanju informacijskih in svetovalnih storitev je eno najučinkovitejših orodij za davčno optimizacijo.
Pogodba o izvajanju svetovalnih storitev je sklenjena med podjetjem (stranko) in družbo (izvajalcem). Družba v skladu z vsemi zakonskimi zahtevami na podlagi pod. 15 p. 1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije bodo stroške izplačila prejemkov pripisali izvajalcu kot stroške, plačani DDV pa poravnavam v proračunu. Praktično je nemogoče nadzorovati dejstvo zagotavljanja in vsebino informacijskih in svetovalnih storitev, zato je mogoče stroške družbe za opravljanje storitev čim bolj zmanjšati. Višina prejemka bo dobiček družbe, obdavčen po najnižji stopnji.
3. Prenos davčnih predmetov z ustanovitvijo podjetja za prodajo na morju.
Uporaba ekskluzivnega trgovca, ki izdelke podjetja kupuje po cenah, ki so blizu nabavne cene, in jih v tranzitu prodaja po tržnih cenah, pri čemer ima prodajalec skoraj ves dobiček, se pogosto uporablja za "odpiranje" sredstev iz podjetja . Ta shema pa se lahko uporablja tudi v korist podjetja - z ustanovitvijo trgovca na obalnem območju. Poleg optimizacije dohodnine ta shema znižuje DDV, davek na uporabnike cest in lokalne davke, katerih predmet obdavčitve je obseg prodaje.
Precej zapleteno vprašanje uporabe vseh shem na morju so načini "pridobivanja" nabranih sredstev iz podjetja na morju. Zakoniti in razumni načini uporabe teh sredstev so brez obresti posojanje družbe, izplačilo dividend ustanoviteljem podjetja na morju, ki so »sočasno« ustanovitelji družbe, dajanje sredstev na bančne depozite itd.
Shema dividend
Ena izmed priljubljenih vrst "plačnih" shem je registracija izplačil zaposlenim v obliki dividend, ki vam omogoča plačilo dohodnine po stopnji 9% (člen 4 člena 224 Davčnega zakonika). Ruska federacija) in se UST sploh ne plačuje (člen 1 člena 236 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V poenostavljeni različici je podobna shema videti tako. Ustanovi se novo podjetje, katerega delnice pridobijo zaposleni v družbi po nizki nominalni vrednosti. Dobiček iz matične družbe se nato prenese na novo ustanovljeno podjetje in se v obliki dividend razdeli delničarjem zaposlenih.
Praviloma pri uporabi dividendne sheme dobiček iz dividend zaslužijo tiste organizacije, ki so prešle na poenostavljeni sistem obdavčitve po stopnji 6% ali plačajo en sam davek na pripisani dohodek (UTII). V takšnih razmerah se bo znesek davkov, plačanih na dobiček, ki bo razdeljen na dividende, zmanjšal, shema pa bo postala še učinkovitejša.
Bonusna shema
Shema bonusov je podobna shemi dividend. Uporablja se lahko v primeru, da je med ustanovitelji organizacije, v kateri so zaposleni, podjetje, ki je lastnik več kot 50% odobrenega kapitala organizacije. To matično podjetje donira denar podjetju za financiranje svojih dejavnosti. Taka operacija s podjetjem - prejemnikom sredstev ne pomeni dodatne obveznosti plačila DDV (člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije) in dohodnine (klavzula 11, odstavek 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruska federacija). Podjetje razdeli prejeti denar med zaposlene v obliki brezplačne denarne pomoči (po možnosti na podlagi sklepa skupščine udeležencev).
Za ta plačila velja samo dohodnina (PIT) po stopnji 13%. Enotni socialni davek se ne plačuje, saj so formalno ta plačila brezplačna finančna pomoč in ne prejemki (člen 236 Davčnega zakonika Ruske federacije). Da bi se izognili težavam z davčnim uradom, je odločitev o denarni pomoči zaposlenim najbolje sprejeti na seji ustanoviteljev (delničarjev) družbe.
Toda ta shema je učinkovita, če ima matična družba nizko stopnjo davka na dobiček (zlasti tuje offshore podjetje lahko deluje kot slednje; podjetje, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve ali plača enotni davek na pripisani dohodek).
Bonusna shema se običajno uporablja v primerih, ko je davek na dohodek zanemarljiv (na primer, če je ustanovitelj tuja organizacija, registrirana na morju, ali podjetje, ki je prešlo na poenostavljeni sistem obdavčitve ali plača en sam davek na pripisani dohodek). ).
Kot je razvidno iz zgornjih shem, bo kompetentna uporaba priložnosti, ki jih ponuja davčna zakonodaja, optimizirala davke na "plače" in zmanjšala davčno breme.
Odstotna shema
Bistvo obrestnih shem je, da zaposlenim izplačujejo večino dohodka v obliki obresti na menice ali obveznice.
V poenostavljeni različici je diagram videti tako. Poleg glavnega podjetja "A" je ustanovljeno podjetje "B". Nova organizacija podjetju A izda lastni obrestni račun in od njega prejema denar v višini nominalne vrednosti menice. Nato podjetje "A" sklene pogodbo o prodaji in nakupu računa po stopnji z zaposlenim. Po izteku roka, za katerega je bila izdana zadolžnica, jo zaposleni predloži v odkup podjetju »B« in prejme nominalno vrednost zadolžnice in obresti. Po tem zaposleni plača račun podjetju "A".
Dohodek od obresti je obdavčen pri zaposlenem po stopnji 13%, davek na dodano vrednost pa ni plačan (takšna plačila niso plačilo za delo ali opravljanje storitev). Poleg tega znesek obresti zmanjšuje (v mejah standardov, določenih v členu 269 Davčnega zakonika Ruske federacije) obdavčljivi dobiček podjetja "B". Posledično je davčno breme pri uporabi obrestne mere le znesek davka na dobiček in je enak 14,94%.
Koraki sheme:
1) DF izda Civilnemu zakoniku svojo zadolžnico (obrestno mero) kot zavarovanje za posojilo;
2) delavec odkupi ta račun iz Civilnega zakonika z odloženim plačilom;
3) ga delavec v roku, določenem z menico, predloži v odkup DF (nominalna vrednost menice + obresti);
4) delavec plača nominalno vrednost računa CC.
Učinek: dohodek od obresti je obdavčen z dohodnino po stopnji 13%, UST pa se ne plača. Poleg tega ima DF pravico znižati za znesek obresti v mejah standardov iz čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, njegov obdavčljivi dobiček.
Poglavje 1 Zmanjšanje davčne obremenitve kot smer za izboljšanje davčnega sistema podjetja
TEŽAVE OPTIMIZACIJE DAVČNEGA OBREMENITVA TRGOVSKEGA PODJETJA
študentka skupine FEU 312 s
kandidat ekonomskih znanosti,
Izredni profesor na Oddelku za ekonomijo in finance podjetij
Volgogradska državna tehnična univerza,
Rusija, Volgograd, Lenin, 28, 400065
Članek obravnava pojem, bistvo in trenutno pomembnost davčnega bremena. Določena je metodologija izračuna davčne obremenitve na primeru dejavnosti gospodarskega podjetja, analiziran je vpliv kazalnikov davčne obremenitve na finančne tokove družbe. Sklepamo o vprašanju optimizacije davčne obremenitve pri gospodarskem podjetju, ki deluje na ozemlju Ruske federacije.
Ključne besede:davčna, davčna obremenitev, davčna obremenitev, davčno računovodstvo, izračun kazalnikov, optimizacija davčne obremenitve.
Med številnimi problemi sodobne družbe je najbolj nujen problem obdavčitve. Obdavčitev je pomemben instrument vladne regulacije gospodarstva in prerazporeditve dohodka. Učinkovit davčni sistem bi moral z denarnimi sredstvi podpirati potrebe države, hkrati pa spodbujati davkoplačevalce in ustvarjati ugodne pogoje za povečanje učinkovitosti njihovega poslovanja.
Pomembna stopnja v praksi davčne optimizacije je problem izračuna davkov. Davki predstavljajo eno najpomembnejših zunanjih omejitev za finančna sredstva poslovnih subjektov in donosnost kapitala.
Ekonomska stabilnost podjetja v pogojih delovanja sodobnega finančnega sistema je nemogoča brez dobro zgrajenega modela upravljanja denarne ponudbe, finančnih virov in jasno razvite strategije njihove uporabe. Podjetja, ki opravljajo komercialne dejavnosti v sodobnem gospodarstvu, morajo ustvariti številne finančne in gospodarske mehanizme, ki lahko urejajo učinkovitost izvajanja davčne politike pri izvajanju finančnih in gospodarskih dejavnosti. Vloga takšnega mehanizma, ki je danes pomemben, je davčno breme. Davčna obremenitev je znesek davčne obremenitve zavezanca.
Cilj vsake gospodarske enote je povečati svoj dohodek. Eden od načinov za prilagoditev kazalnika donosnosti je pristojno davčno računovodstvo v podjetju in uporaba ukrepov, ki lahko racionalno porazdelijo davčno breme. Takšne metode se uporabljajo za namene nadzora pri sestavljanju in analizi davčne osnove podjetja za vsako vrsto davka.
Kot je že znano, je davčno breme velikost davčnega bremena zavezanca. Študija obremenitve z vidika finančnega mehanizma je vrsta izračunanih kazalnikov, ki lahko označijo podjetje na podlagi predpisov, ki jih je razvila Zvezna davčna služba (FTS). Na primer, obstajajo koeficienti, katerih izračun označuje delež vseh plačanih davkov v zvezi z dobičkom iz glavne dejavnosti družbe. Rezultati izračunov so izraženi v odstotkih. Na podlagi predpisov in prejetih zneskov lahko opišete finančni položaj podjetja. Izračuni omogočajo vodstvu podjetja, da naredi potrebne zaključke, ki lahko nakazujejo napake, ki so nastale v procesu izračuna obveznih plačil, in izberejo model za racionalno davčno politiko.
Z ekonomskega vidika metodologija za izračun davčnega kopičenja podjetju ponuja priložnost za primerjavo možnosti za spreminjanje velikosti davčnega bremena. Dogodek poteka na podlagi analize podatkov, katere ključna točka je doseganje optimalnih kazalnikov obremenitve. Različica davčne osnove, ki temelji na analizi podatkov iz prejšnjih let delovne organizacije, ali podatkov, pridobljenih na podlagi napovedi, se lahko primerja. Hkrati je mogoče spremeniti nekatere dejavnike, povezane z obdavčitvijo, vendar le v okviru zakonodaje. Rezultati gospodarskih dejavnosti se primerjajo po različnih možnostih obdavčitve. Davek v velikem obsegu omogoča organizaciji, da spremlja statistiko svojih plačil, uporablja vse vrste davčnih ugodnosti in določa urnike za "priročna" plačila v proračun.
Na makroekonomski ravni v sodobnem gospodarstvu raven davčne obremenitve označuje:
- učinkovitost tekočih davčnih reform;
- ustreznost inovativnih programov, ki se izvajajo v davčnem sistemu države;
- delo na novo uvedenih gospodarskih vzvodov, mehanizmov, ki naj bi olajšali breme davčnih plačil za finančne tokove malih in srednjih podjetij.
Gospodarski potencial izračuna davčne obremenitve podjetju omogoča:
- celovita analiza vašega finančnega potenciala;
- ukrepi za oceno vpliva davčnih plačil na finančne in gospodarske dejavnosti družbe;
- analizirajte obremenitev več let, da predvidete in ugotovite njene optimalne vrednosti;
- spremljati dinamiko denarnega toka - dobiček in njegovo racionalno porazdelitev glede na obvezna plačila davka;
- ob ustreznem času uporabiti davčne olajšave v obliki odloženega plačila davka ali davčnega dobropisa.
Eden od mehanizmov vpliva, namenjenih zmanjšanju davčne obremenitve podjetij, je oblikovanje države na podlagi davčnih ugodnosti. Davčni zakonik (TC) vsebuje številne člene, ki vključujejo seznam ugodnosti, ki se uporabljajo pri plačilu davkov in pristojbin. Ugodnosti se uporabljajo za vsako vrsto davka. Glavno pozornost je treba nameniti izračunu davka od dohodkov pravnih oseb, davka na nepremičnine, prometnega davka, davka na dodano vrednost. Navedeni seznam ima pri plačilu številne prednosti. Pogosto ga podjetje ne izkoristi in plača nepravilno razvrščena plačila, kar pomembno vpliva na končni znesek davčne obremenitve.
V svoji strukturi se sprememba davčnega bremena pojavlja pod vplivom metod davčnega načrtovanja. Razmerje bomo obravnavali v obliki posebnih ukrepov davčne optimizacije (tabela 1).
Tabela 1 Razmerje med metodami davčne optimizacije in stopnjami davčnega tveganja[ 1 ]
Metoda davčne optimizacije | Vpliv na davčno breme | Davčno tveganje |
Uporaba nelinearne amortizacijske metode (člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije). | Časovna prerazporeditev: zmanjšanje v tekočem obdobju, povečanje v prihodnjem obdobju. | Kratek. Možna je nerazumna uporaba faktorjev množenja. |
Pripoznavanje obresti za posojila z uporabo obveznosti s primerljivimi pogoji (1. člen 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). | Zmanjšanje zaradi znižanja dohodnine. | Povprečno. Obstajajo težave pri jasnem določanju primerljivih okoliščin. |
Ustvarjanje rezerv: za popravilo osnovnih sredstev (člen 324 Davčnega zakonika Ruske federacije), za plačilo počitnic, plačilo letnega nadomestila za delovno dobo (člen 255 Davčnega zakonika Ruske federacije). | Povprečno. Možen je nerazumni presežek rezerv. |
|
Način nadomestitve razmerij: prodaja premoženja s predhodnim vložkom v odobreni kapital in nadaljnja prodaja tega deleža (člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije). | Zmanjšanje davčnega bremena z znižanjem DDV. | Srednje ali visoko. Odvisno od zneska transakcije lahko obstaja sum na ekonomsko nesmiselnost transakcije, dodatne dajatve za DDV. |
Način držanja: ločitev strukturnih enot v ločene pravne osebe. | Zmanjšanje davčnega bremena zaradi dejstva, da bodo za novo ustanovljena podjetja veljali posebni davčni režimi | Kratek. Možne so težave, ki se tradicionalno pojavljajo v odnosih z odvisnimi in odvisnimi družbami. |
Vir: na podlagi [Davčna obremenitev in gospodarski interesi podjetij // Finance. 2011. št. 5. S. 29-31.]
Za poslovno podjetje je izračun podatkov o davčnem bremenu za pretekla leta podlaga za sprejemanje premišljenih odločitev v prihodnosti. Prisotnost davčnega področja podjetja omogoča napovedovanje davčne obremenitve finančnega izida in denarnih tokov ob spremembi pogojev poslovanja. Za ustanovljeno podjetje izračun davčne obremenitve omogoča oceno možnosti za njegov razvoj.
Za izračun davčne obremenitve se uporabljata dva kazalnika. Dobljeni rezultati omogočajo oceno finančne uspešnosti podjetja v zvezi z obveznimi davčnimi plačili.
Izračun davčne obremenitve glede na prihodke družbe (ННvyr) je narejen po formuli (1):
ННvyr = (НН / В) * 100% (1)
НН - znesek davkov v absolutnem znesku, ki ga plača podjetje;
B - prejemki, ki jih je prejelo podjetje;
Znesek davkov (NN), ki ga plača organizacija, se izračuna po formuli (2):
NN = DDV + stran prispevki + dohodnina + np + npr (2)
kjer: НН - znesek davkov, ki jih plača organizacija;
P. prispevki - zavarovalne premije, ki jih plača podjetje;
Dohodnina - dohodnina;
Нп - davek od dobička pravnih oseb;
Npr - drugi davki.
Koeficient davčne obremenitve podjetja v primerjavi s prejetimi prihodki prikazuje znesek prihodkov, ki se pripisuje vsakih sto rubljev plačanih davkov organizacije. Merjeno v rubljih.
Izračun davčne obremenitve glede na dodano vrednost se izračuna po formuli (3):
NNds = (NN / DS) * 100% (3)
DS - dodana vrednost, ustvarjena v podjetju;
Dobljeni rezultat odraža potrebo podjetja pri davčnem načrtovanju, izraženo kot odstotek (tabela 2).
Tabela 2 Potreba po davčnem načrtovanju, odvisno od stopnje davčne obremenitve[ 2 ]
Breme davka na dodano vrednost, (%) | Dejavnosti in kadrovske zahteve | Potreba po davčni optimizaciji |
10-20% (idealno) | Jasno računovodstvo, notranji prometni dokument, uporaba ugodnosti. | Minimalno; enkratni dogodki. |
20-40% (konzervativno) | Davčno načrtovanje bi moralo postati del celotnega sistema finančnega poslovodenja. Davčno načrtovanje tipičnih poslovnih situacij, dolgoročne pogodbe. | Redni dogodki. |
40-70% (kompromis) | Davčno načrtovanje je bistven element strateškega načrtovanja in trenutnih dejavnosti organizacije v vseh zunanjih in notranjih smereh. | Vitalno. Redne (dnevne) dejavnosti. |
Več kot 70% (agresivno) | Sprememba področja dejavnosti in (ali) davčne pristojnosti. |
Vir: na podlagi [Davčna obremenitev in gospodarski interesi podjetij // Finance. 2011. št. 5. S. 48-50.]
Izračunajmo kazalnike davčne obremenitve podjetja "X" na podlagi razpoložljivih podatkov (tabela 3). Na podlagi dobljenih rezultatov bomo podali opis podjetja o stanju njegove davčne obremenitve. Razmislite o ukrepih za njegovo zmanjšanje.
Tabela 3 Finančni kazalniki podjetja "X"
Kazalniki | 2012, tisoč rubljev | 2013, tisoč rubljev | Sprememba |
|
(+/-), tisoč rubljev | ||||
Prihodki | 69463,6 | 118,2 |
||
Dodana vrednost | 24344 | 28820,4 | 4476,5 | |
Stroški materiala | 64987,2 |
|||
Davčna plačila |
||||
DDV | 4382 | 4830 | ||
UST | 3118 | 3720 | ||
Davek na prihodek | 1306 | 2252 | ||
Dohodnine | 1416 | 2420 | 1004 | |
Davek na nepremičnine | ||||
Skupni davki | 11002 | 14164 | 3162 |
Izračunamo kazalnike davčne obremenitve za leto 2012:
1) ННvyr = (11002/6) * 100% = 2,912 (rub.)
2) ННдс = (11002/24344) * 100% = 45,1%
Izračunamo kazalnike davčne obremenitve za leto 2013:
3) ННvyr = (14164/2) * 100% = 3,167 (rub.)
4) ННдс = (14164 / 28820,4) * 100% = 49,1%
Glede na pridobljene rezultate je davčna politika za podjetja "X" označena kot kompromis. Raven davčne obremenitve dodane vrednosti se je v letu 2013 v primerjavi z letom 2012 povečala za 4% (49,1% -45,1%). Pri tej stopnji davčne obremenitve 49,1%je priporočljivo, da ima podjetje strokovnjaka, ki je osredotočen izključno na spremljanje davčnih obveznosti. Nujno morate biti pozorni na svoje trenutne dejavnosti. Za optimizacijo davčne obremenitve se lahko podjetju priporoči, da uporabi ugodnosti, ki jih določa davčna zakonodaja. Zlasti osnovna sredstva mora podjetje ustvariti rezervo za popravilo osnovnih sredstev. Pri nakupu osnovnih sredstev uporabite najemno pogodbo.
LITERATURA
Davčna obremenitev in gospodarski interesi podjetij // Finance. 2011. št. 5. S. 29-31.
Davčna obremenitev in gospodarski interesi podjetij // Finance. 2011. št. 5. S. 48-50.
Metodologija za ugotavljanje davčne obremenitve za poslovne subjekte. // finance. 2005. št. 9. str. 30-32.
TEŽAVE Z OPTIMIZACIJO DAVČNE BREME TRGOVINSKIH PODJETIJ
ZAZULIN EVGENII NIKOLAEVICH
ŠTUDENTSKA FEU 312
VOROTILOVA OLGA ALEKSANDROVNA
KANDIDAT GOSPODARSKIH ZNANOSTI,
POVEZANI PROFESOR "GOSPODARSTVO IN FINANCIRANJE PODJETIJ",
VOLGOGRADSKA DRŽAVNA TEHNIČNA UNIVERZA,
RUSIJA, VOLGOGRAD, LENIN AVE., 28, 4000065
Povzetek: V članku je obravnavan koncept, bistvo in ustreznost davčne obremenitve. Določena je metoda izračuna davčne obremenitve na primeru dejavnosti gospodarskega podjetja, analiziran je vpliv kazalnikov davčne obremenitve na finančne tokove podjetja. Sklepi v zvezi z vprašanjem optimizacije davčne obremenitve pri gospodarskem podjetju, ki opravlja dejavnost na ozemlju Ruske federacije.
Davčne dejavnosti podjetja je treba obravnavati kot del njegovih finančnih in gospodarskih dejavnosti. Stališče je napačno, po katerem velja domneva, da se davčna dejavnost začne in konča s plačilom davkov in pripravo ustreznih izjav. Med celotno finančno -gospodarsko dejavnostjo nenehno nastajajo in premikajo različne vrste premoženja in obveznosti, ki tvorijo davčno osnovo za obračun določenega davka. Ena od glavnih smeri v okviru davčnih dejavnosti v podjetju je davčno načrtovanje.
Predmet davčnega načrtovanja niso le dejanski objekti obdavčitve, temveč tudi procesi upravljavske dejavnosti, ki tako ali drugače vplivajo na njihovo oblikovanje. Potreba po davčnem načrtovanju je določena v sami davčni zakonodaji, ki določa določene davčne režime za različne situacije, omogoča različne metode za izračun davčne osnove in davkoplačevalcem ponuja različne davčne ugodnosti, če delujejo v smereh, ki jih želijo oblasti.
Kljub temu, da je "davčno načrtovanje" precej priljubljen izraz, v ekonomski literaturi trenutno ni enotne znanstveno priznane opredelitve tega pojma. Celoten sklop opredelitev davčnega načrtovanja lahko razdelimo na dva glavna pristopa. Prvi pristop k opredelitvi davčnega načrtovanja je povezan z njegovo karakterizacijo kot dejavnosti, namenjene zmanjšanju davčnih plačil, tj. bistvo davčnega načrtovanja se obravnava izključno z omejevalnih položajev, nasprotovanje davkoplačevalca davčnim organom. Drugi pristop je povezan z njegovo razlago kot enega od elementov upravljanja davka od dohodkov pravnih oseb, kot sestavnega dela njegovih finančnih in gospodarskih dejavnosti. Vendar je koncept davčnega načrtovanja širši in bi kot vrsta dejavnosti upravljanja moral vključevati celoten sklop ukrepov, povezanih z sprejetimi odločitvami, saj organizacijo ne zanima le višina plačanih davkov, ampak tudi učinkovitost sprejetih odločitev in njihovo učinkovitost.
Kategorijo "davčnega načrtovanja" je treba razlikovati od pojmov, kot sta "davčna utaja" in "davčna utaja". Trenutno obstajajo trije glavni mehanizmi za zmanjšanje davčnih plačil: davčna utaja, davčna utaja, davčno načrtovanje. Kljub temu, da davkoplačevalci vse tri mehanizme aktivno uporabljajo, predstavljeni v tem zaporedju, ne predstavljajo le evolucije od preprostih do zapletenih, ampak tudi evolucijo narave odnosov med podjetjem in državo, nekakšno zgodovino njihovega iskanje razumnega kompromisa.
Če povzamemo stališča različnih ekonomistov, se zdi mogoče podati naslednjo opredelitev davčnega načrtovanja: davčno načrtovanje je orodje za oblikovanje optimalnih poslovnih parametrov, ki temeljijo na zakonsko določenih metodah obdavčitve in prispevajo k povečanju naložbene privlačnosti podjetja.
Poudariti je treba dva vidika manifestacije davčnega načrtovanja na ravni gospodarskih subjektov. Prvi vidik poudarja njegovo posebno vlogo v procesu mobilizacije notranjih naložbenih rezerv gospodarskih subjektov, zlasti malih podjetij, katerih finančne zmožnosti so vedno bolj omejene v primerjavi z drugimi kategorijami podjetij. Drugi vidik se izraža v pridobivanju dodatnih konkurenčnih prednosti podjetja z izbiro optimalnih poslovnih parametrov z optimizacijo ravni davčne obremenitve, ki sistem davčnega načrtovanja in davčne optimizacije organsko integrira v koncept stroškov upravljanja poslovanja.
S teoretičnega vidika vam razčlenitev davčnega načrtovanja kot integralne dejavnosti v ločene komponente omogoča, da v celoti preučite strukturo te gospodarske kategorije. V literaturi se pri opisovanju procesa davčnega načrtovanja v industrijskih podjetjih uporabljajo različni pristopi za določanje njegovih strukturnih elementov.
Med delovanjem na sl. 3.1 je predstavljena klasifikacija metod optimizacije, ki omogoča izločitev orodij davčnega načrtovanja tako na makroekonomski kot na mikroekonomski ravni.
Problem optimizacije davkov je za Rusijo še vedno aktualen. Vendar pa je v sodobni teoriji in praksi obdavčitve prišlo do premika poudarka od raziskav problemov določanja paritet v kombinaciji sistemov posrednega in neposrednega obdavčevanja na državni ravni do raziskav o optimizaciji davčnega bremena v okviru delovanje posameznega gospodarskega subjekta. Prav tako je treba opozoriti, da se je ta težava v zadnjem desetletju razvila od zmanjšanja davčne obremenitve gospodarskega subjekta do problema opredelitve najbolj optimalnih poslovnih parametrov v okviru davčnega načrtovanja.
Razvoj pristopov k razlagi davčne optimizacije in davčnega načrtovanja se odraža v razvoju metodoloških orodij za ocenjevanje davčne obremenitve podjetja.
Davčna obremenitev za poslovne subjekte je posledica davčne politike države, ki je kakovostna značilnost davčnega sistema. Danes v Rusiji ni splošno sprejete metodologije za izračun ne le absolutne, ampak tudi relativne vrednosti davčne obremenitve gospodarskih subjektov, ni jasne predstave o pomenu teh kazalnikov. Tudi v tuji in domači ekonomski literaturi ni splošno sprejete opredelitve pojma davčne obremenitve (davčne obremenitve).
Riž. 3.1.
V znanstveni literaturi lahko najdete različne metodološke pristope k ocenjevanju davčne obremenitve poslovnih subjektov. Njihova razlika se kaže v razlagi takšnih ključnih točk, kot je število davkov, vključenih v izračun davčne obremenitve, pa tudi pri določanju integralnega kazalnika, s katerim je znesek davkov povezan.
Pri davčnem načrtovanju je treba uporabiti takšen koncept kot davčno področje. Davčno polje je seznam in značilnosti davkov, ki jih obračuna davčni zavezanec, in navajajo glavne parametre davka. Davčna področja gospodarskih subjektov je običajno razvrščati glede na obliko registracije podjetja (pravna oseba ali samostojni podjetnik posameznik) in davčno ureditev. Sprememba davčnega področja je eden najučinkovitejših načinov za spremembo davčne obremenitve podjetja in ustvarjanje ugodnih pogojev za mobilizacijo notranjih naložbenih sredstev malega podjetja.
Postopek določanja optimalnega davčnega režima gospodarskega subjekta je precej zapletena in odgovorna stopnja davčnega upravljanja, katere rezultati določajo strukturo in dinamiko kasnejših finančnih tokov, povezanih z izvajanjem davčnih plačil. Zato je nujno treba uporabiti učinkovita orodja za analizo in odločanje vodstva o tem vprašanju.
Optimizacija davčnega bremena gospodarskega subjekta zahteva upoštevanje številnih dejavnikov, ki vključujejo naslednje: stopnjo vpliva DDV na odnos podjetja z glavnimi nasprotnimi strankami, stopnjo donosnosti prodaje, razmerje med odhodki in prihodki podjetja, delež plačnega sklada v prihodkih, delež prispevkov v pokojninski sklad Ruske federacije v prihodkih, znesek plačil za začasno invalidnost. Vsak od teh dejavnikov ima lahko različen vpliv na končni vektor, ki tvori optimalno izbiro režima obdavčitve za podjetje.
Predlaga se, da se izbira optimalnega režima obdavčitve za mala podjetja izvede po naslednjem algoritmu (slika 3.2).
Na prvi stopnji algoritma je treba oceniti obstoječo raven davčne obremenitve podjetja v okviru splošnega sistema obdavčitve in izvesti predhodne izračune v zvezi z analizo davčne obremenitve med prehodom na poseben davčni režim. Če predhodne ocene kažejo, da se znesek davčnih odhodkov neznatno spreminja, potem velja ohraniti obstoječi davčni sistem.
Če se ob prehodu na poenostavljeni davčni sistem davčno breme podjetja izkaže za bistveno manjše, preidite na drugo stopnjo optimizacijskih izračunov.
Za izbiro optimalnega davčnega režima ni dovolj primerjati pričakovane vrednosti davčnih plačil po splošnem režimu in poenostavljenem davčnem sistemu. Zato je treba na drugi stopnji analize slediti učinku DDV na odnos nasprotnih strank.
Delež dodane vrednosti v ceni je pomembno merilo za odločitev, ali ostati pri splošnem režimu in še naprej plačevati DDV ali preiti na poenostavljenega.
Riž. 3.2.
davčni sistem. Temeljnega pomena je, kadar je večina kupcev organizacij, ki so vmesni potrošniki - zavezanci za DDV. Opozoriti je treba, da višji kot je delež dodane vrednosti v ceni, manjše so finančne izgube v obliki DDV, ki niso sprejete za vračilo od podjetja, ki kupuje blago od neplačnika DDV.
Tabela 3.1. prikazuje davčno obremenitev (DDV) za mala podjetja s poenostavljenim in splošnim davčnim sistemom, odvisno od deleža dodane vrednosti (DDV) v prihodkih družbe, ob upoštevanju plačanega DDV, vključenega v stroške kupljenega materiala, pod pogojem, da Stopnja DDV je bila 18%.
Tabela 3.1 Porazdelitev davčne obremenitve malih podjetij v različnih davčnih sistemih glede na delež dodane vrednosti
Analiza vpliva deleža dodane vrednosti na raven davčne obremenitve podjetja v različnih davčnih režimih nam omogoča, da sklepamo, da malim podjetjem z velikim deležem surovin ni donosno uporabljati poenostavljenega davčnega sistema. Morda sta ravno ta okoliščina in izguba konkurenčnosti pri dobavi proizvodov podjetjem, ki plačujejo DDV, glavni razlog za majhen delež industrijskih podjetij v malih podjetjih.
Na tretji stopnji optimizacijskih izračunov, pod pogojem, da je bila na prejšnjih stopnjah sprejeta odločitev o prehodu na poenostavljeni sistem obdavčitve, se predlaga izbira predmeta obdavčitve. V nekaterih primerih postane izbira predmeta obdavčitve precej težka naloga. Za njegovo rešitev je treba primerjati davčne stroške, ki jih bo davčni zavezanec nosil pri uporabi različnih predmetov.
Eden od načinov za rešitev te situacije je izračun deleža enotnega davka v dohodku. Možnost, pri kateri se izkaže, da je manjša (tj. Manjši del dohodka se umakne v obliki davka), bo prednostna. Delež enotnega davka za predmet "prihodki minus odhodki" se določi na podlagi pričakovane stopnje dobičkonosnosti.
V zvezi s tem je treba na četrti stopnji algoritma za optimizacijo davčnega režima oceniti stopnjo vpliva plačnega sklada na velikost enotnega davka.
Na peti stopnji je treba sprejeti končno odločitev o izbiri sistema in predmeta obdavčitve ter izračunati ekonomski učinek davčne optimizacije, ki je izražen v višini mobiliziranih domačih naložbenih virov.
Tako nam pristop k optimizaciji davčne obremenitve z vidika naložbene privlačnosti subjekta malega gospodarstva omogoča, da se razumno lotimo problema izbire najbolj optimalnih poslovnih parametrov in ocenimo naložbeni učinek, dosežen v okviru davčnega načrtovanja.
