Tujegospodarska dejavnost pomeni:

• - izvoz izdelkov izven te države v druge države - izvoz;
• - uvoz blaga v določeno državo iz tujine - uvoz.

Tujegospodarski posel se formalizira s pogodbo z določitvijo strank v transakciji; predmet pogodbe; ceno izdelka ali storitve, skupni znesek pogodbe, vrsto in pogoje dobave blaga, plačilne pogoje in obliko plačila, vrsto embalaže in označevanje blaga; garancije prodajalca; kazni v primeru kršitve pogodbenih pogojev in odškodnine za izgube, zavarovalne pogoje, okoliščine višje sile. Pogodba lahko vsebuje druge razdelke, odvisno od vrste blaga in pogojev dobave.

Glede na vrste dostave obstajajo ustrezno različne možnosti izračuna:

• - plačilo v gotovini za izvozne, uvozne izdelke ali storitve ponovnega izvoza;
• - plačilo blaga za blago - blagovno menjavo (menjalniške operacije);
• - dajanje blagovnega posojila z njegovim preklicem po prodaji blaga (pogodba o pošiljki).

V zunanjegospodarski dejavnosti se uporabljajo naslednje glavne oblike poravnave valut:

• - Predplačilo - bančni prenos uvoznika valute, preden izvoznik dobavi blago. Način plačila je koristen za prodajalca (izvoznika), ne pa tudi za kupca (uvoznika). Ta ima tveganje, da blaga ne bo dostavil, kar lahko uvoznik odpravi tako, da od dobavitelja prejme garancijo od ugledne banke.
• -Inkasso - izvozno podjetje, ki je blago odpremilo na naslov tujega kupca, predloži račun za blago pooblaščeni banki z nalogom za izterjavo z vsemi dokumenti, določenimi v pogodbi.
• - Poravnave prek akreditivov (mehanizem izvršbe je opisan v 3. poglavju):

Značilnost tuje gospodarske dejavnosti je zahteva po sledenju gibanju blaga (obračunavanje gibanja blaga), računovodstvo prodaje in poravnav s partnerji, obračunavanje drugih poravnav (prodaja, nakup valute, vrednostni papirji, naložbe itd.). Nastane situacija, v kateri je treba vzpostaviti računovodstvo gibanja blaga, obračunavanje poravnav na njem in obračunavanje izključno deviznih transakcij. Računovodstvo tuje gospodarske dejavnosti se izvaja po splošnem računovodskem načrtu.

Da ne bi otežili računovodstva, ko se tuja gospodarska dejavnost pojavlja v podjetjih na računih, povezanih s tujo gospodarsko dejavnostjo (50, 43, 41, 45, 60, 71, 76 itd.), Se odprejo posebni podračuni s kodo 2: 50- 2, 43-2, 41-2, 45-2 itd., Za obračun transakcij z določeno vrsto valute pa se odprejo podračuni. Na primer, za obračun transakcij v dolarjih so dodeljene naslednje številke podračunov: 50-2-1, 43-2-1, 45-2-1 itd., Za računovodske transakcije v nemških marakih pa 50- 2-2, 43 -2-2 itd. Dodelitev podračunov in podračunov z isto kodifikacijo v glavnem kontnem načrtu, to je izgradnja tako razvejanega kontnega načrta, pomaga družbi pri organizaciji jasnega nadzora nad gibanjem in varnostjo izvoza in uvažajo blago, nadzorujejo poravnave s tujimi partnerji in sestavijo bilanco stanja za zunanjo gospodarsko dejavnost z vnosom v splošno računovodstvo proizvodnih in gospodarskih dejavnosti podjetja. S tem se doseže enotnost konsolidiranega računovodstva in poročanja, podjetje pa lahko z informacijami o ustreznih podračunih sestavi bilanco svoje zunanjegospodarske dejavnosti, da jo analizira po določenih kazalnikih.

Tujegospodarske transakcije se obračunavajo v tuji valuti in v tujih valutah. Tuji valutni rubelj je povsem običajna (računovodska) denarna enota, ki se pridobi kot rezultat pretvorbe katere koli tuje valute v ruske rublje po tečaju Centralne banke Rusije prvi dan vsakega meseca. S tem načinom računovodstva je treba za vsak podračun katerega koli računa odpreti ločeno analitično kartico. Računovodstvo poravnav v vsaki kartici se vodi strogo v določeni valuti. Vse računovodske transakcije se izvajajo na običajen način po metodi "dvojnega vnosa": na analitični kartici enega debetnega računa in na drugi kartici drugega kreditnega računa. Nujno in hkrati se iste operacije izvajajo v rubljih v tuji valuti na karticah, odprtih s podračuni (ki združujejo podračune), ali v listih c-prometa v korespondenci z drugimi računi splošnega kontnega načrta.

Splošne značilnosti zakonodajnih zahtev za zunanjo trgovino

Zvezni zakon št. 164-FZ z dne 08.12.2003 "O osnovah državne ureditve zunanjetrgovinske dejavnosti" opredeljuje zunanjegospodarsko dejavnost kot dejavnost izvajanja transakcij na področju zunanjetrgovinske menjave blaga (uvoz in izvoz blaga), storitve, informacije in intelektualna lastnina.

Za ruske davkoplačevalce, ki se ukvarjajo s tujo gospodarsko dejavnostjo, je treba poleg norm davčnega prava poznati še carinsko in valutno zakonodajo Rusije in zadevnih držav ter se spomniti zahtev za transakcije in tranše. Poznavanje zlasti pravil za določanje carinske vrednosti blaga, deklariranja in carinskega nadzora, izbira učinkovitega carinskega režima bo pripomoglo k optimizaciji koristi od zunanjetrgovinske transakcije.

Valutna zakonodaja zavezuje rezidenta, da v Rusijo vrne sredstva, ki mu jih dolguje na podlagi tuje gospodarske pogodbe. Najprej mora rezident prejeti tujo ali rusko valuto na bančne račune v pooblaščenih bankah za blago, podatke in rezultate intelektualne dejavnosti, prenesene na nerezidente, dela, opravljena za nerezidenta, in storitve, ki so mu bile opravljene.

Drugič, rezidenti so dolžni zagotoviti vračilo sredstev, plačanih nerezidentom v Rusko federacijo, za blago, ki ni uvoženo na rusko carinsko območje, dela, ki niso bila opravljena, storitve niso bile opravljene, informacije in rezultati intelektualne dejavnosti niso preneseni.

Rezidenčna organizacija, ki je kršila zahtevo po vrnitvi v domovino, se lahko kaznuje z globo. Globa se zaračuna v višini od 3/4 do enega zneska sredstev, ki niso pripisana na račune v pooblaščenih bankah in niso vrnjena v Rusko federacijo (4. in 5. člen 15.25 Upravnega zakonika Ruske federacije) . Zato je treba za izpolnitev te obveznosti skrbeti že v fazi sklenitve pogodbe in predvideti primeren rok za vračilo sredstev.

V primeru konfliktne situacije bodo v korist rezidenta pričala naslednja dejanja, izvedena v fazi sklenitve pogodbe:
- podpis pogodbe o načinu zagotavljanja izpolnjevanja obveznosti, odvisno od zanesljivosti in poslovnega ugleda partnerja. Govorimo o bančni garanciji, odvzemu, poroštvu, zastavi, depozitu itd.;
- uporabo obrazcev za poravnavo, ki izključujejo tveganje neizpolnitve nasprotne stranke obveznosti iz sporazuma (na primer akreditiv, predplačilo);
- navedbo postopka za reševanje morebitnih nesoglasij v pogodbi (pogoji predobravnavnih načinov zaščite kršenih pravic, ki jih bo sodni organ upošteval pri nastalem sporu);
- zavarovanje komercialnih tveganj.

Eden od obveznih podrobnosti zunanjetrgovinske pogodbe je ime osnove dostave. To je določeno v priporočilih o minimalnih zahtevah glede obveznih podrobnosti in obliki zunanjetrgovinskih pogodb, ki jih je Ministrstvo za zunanje ekonomske odnose Rusije odobrilo 29. februarja 1996 in jih je sporočilo z dopisom Centralne banke Ruske federacije z dne 07.15. 1996. št. 300.

Osnova za dostavo so pogoji zunanjetrgovinske transakcije, po katerih se prodajalcu in kupcu delijo odgovornosti za papirologijo, razporeditev stroškov, roke dostave itd. Osnova za dostavo ne določa neposredno trenutka prenosa lastništva, ampak označuje trenutek prenosa tveganja nenamerne smrti.

Osnove dostave so opredeljene v Mednarodnih pravilih za razlago trgovinskih pogojev "Incoterms". Trenutno deluje trinajst baz, združenih v 4 skupine - E, F, C in D. Obseg obveznosti prodajalca se od osnovnih pogojev skupine E zaporedno povečuje in v skupini D postane največji.

Z določitvijo osnove dobave pri uvoznih pogodbah se odpravi razlika v razlagi pojmov, ki se najpogosteje pojavljajo v zunanji trgovini, tveganje izgube in uničenja blaga, obveznosti strank pri prevozu, zavarovanju in carinjenju tovor se razdeli. Zato je oblikovanje cene blaga pri izvozniku, pa tudi stroški uvoznika, povezani z nakupom blaga, neposredno odvisni od osnove dobave po Incotermsu, o kateri sta se stranki dogovorili pri sklenitvi pogodbe.

Odvisno od osnove dobave se lahko spremeni vrstni red odražanja operacij za uvoz / izvoz blaga v računovodskem in davčnem računovodstvu.

Ob podpisu pogodbe se ugotovi tudi oblika poravnave s nasprotno stranko. K izbiri pogojev poravnave je treba pristopiti na različne načine, odvisno od tega, ali izdelek kupujete ali prodajate.

V mednarodni praksi so najpogostejše oblike plačila dokumentarni akreditiv, dokumentarna izterjava in bančno nakazilo. Praktično se izvajajo tudi plačila s čeki.

Za izvoznika je najugodnejša oblika plačila avansno nakazilo. Če kupec noče plačati akontacije, ne da bi prejel kakršno koli jamstvo, se lahko uporabi bančni akreditiv ali način plačila.

Za uvoznika je bolje, da ob prejemu blaga uporabi plačilo z bančnim nakazilom. Če se tuji dobavitelj ne strinja s takšnimi pogoji, velja zbiranje dokumentacije. Obrazec akreditiva za uvoznika ni donosen, vendar je vseeno boljši od vnaprejšnjega bančnega nakazila.

Osnovna načela ravnanja z akreditivi v mednarodni trgovini so določena v Enotnih pravilih in praksah za dokumentarne akreditive, ki jih je objavila Mednarodna gospodarska zbornica (publikacija št. 500); za zbiranje - v Enotnih pravilih zbiranja (objava Mednarodne gospodarske zbornice št. 522). Postopek preverjanja prometa je določen v čl. 877-885 Civilnega zakonika Ruske federacije, saj se Rusija ni pridružila Ženevski konvenciji o enotnem zakonu o čekih.

Po sklenitvi pogodbe z nerezidentom, če znesek pogodbe presega 5000 ameriških dolarjev, ruska organizacija posreduje potni list transakcije pooblaščeni banki (klavzula 2.1 Uredbe Centralne banke Ruske federacije z dne 01.06.2004 258-P "O postopku predložitve rezidentov pooblaščenim bankam z dokazili in informacijami v zvezi z izvajanjem deviznih poslov z nerezidenti pri zunanjetrgovinskih transakcijah in izvajanjem pooblaščenih bank nadzora nad ravnanjem tujih strank" menjalne transakcije "). Postopek za njegovo registracijo je določen v Navodilih Banke Rusije z dne 15. junija 2004 št. 117-I. Rezident je dolžan izdati transakcijski potni list najpozneje do prve devizne transakcije po pogodbi ali druge izpolnitve obveznosti po njej.

Za vsako transakcijo, povezano z izvajanjem zunanjetrgovinske pogodbe, mora rezident poročati banki, pri kateri je bil izdan potni list transakcije.

Postopek predložitve informacij o transakcijah po tujih gospodarskih pogodbah ureja Pravilnik o postopku predložitve rezidentov dokazila in informacij v zvezi z opravljanjem valutnih transakcij po pogodbah o zunanji trgovini z dne 01.06.2004 št. 258-P in navodilom št. 117-I, odobreno s strani Centralne banke Ruske federacije. Številka potnega lista je navedena v carinski deklaraciji tovora.

Uvoz

Uvoz blaga na carinsko območje Ruske federacije brez obveznosti njegovega izvoza se prizna kot uvoz (člen 2, člen 2 Zveznega zakona št. 164-FZ). Izraz "uvoz" ni prikazan v carinskem zakoniku. Namesto tega se uporablja promet „proizvodnja za domačo potrošnjo“. To je carinski režim, v katerem blago, uvoženo na carinsko območje Ruske federacije, ostane na tem ozemlju brez obveznosti izvoza s tega ozemlja (člen 163 delovnega zakonika Ruske federacije).

V skladu z odstavkom 1 čl. 69 delovnega zakonika Ruske federacije je dovoljen prihod blaga na carinsko območje Ruske federacije na kontrolnih točkah čez državno mejo Ruske federacije. Prevoznik je po prehodu carinske meje dolžan uvoženo blago dostaviti na kontrolno točko, ga predstaviti carinskemu organu in predložiti dokumente in podatke iz čl. 73-76 delovnega zakonika Ruske federacije (odvisno od vrste prevoza, na katerem se izvaja mednarodni prevoz).

Carinjenje pri uvozu blaga se začne s predložitvijo carinskemu organu predhodne carinske deklaracije ali dokumentov v skladu s čl. 72 delovnega zakonika Ruske federacije (odvisno od tega, katero dejanje je bilo izvedeno prej) in se konča z dajanjem blaga v carinski režim uvoza, obračunom in pobiranjem carinskih plačil.

Deklariranje blaga opravi deklarant ali carinski posrednik (člen 124 delovnega zakonika Ruske federacije). Deklarant je oseba, ki prijavi blago ali v njegovem imenu je blago prijavljeno (pododstavek 15 prvega odstavka 11. člena zakonika o delu Ruske federacije), torej v primeru uvoza uvoženega blaga iz tujine bo deklarant biti ruski kupec. Carinski posrednik (zastopnik) je posrednik, ki opravlja carinske posle v imenu in v imenu deklaranta. Carinski posrednik je lahko samo ruska pravna oseba, vključena v Register carinskih posrednikov (zastopnikov) (člen 139, člen 139 delovnega zakonika Ruske federacije).

Carinska deklaracija za uvoženo blago se predloži najkasneje v 15 dneh od datuma predložitve blaga carinskim organom v kraju njihovega prihoda ali od datuma zaključka notranjega carinskega tranzita, če deklaracija ni dana na kraj prihoda blaga (člen 129 delovnega zakonika Ruske federacije). Za tuje blago se lahko pred prihodom na carinsko območje Ruske federacije ali pred zaključkom notranjega carinskega tranzita predloži predhodna carinska deklaracija (člen 130 zakonika o delu Ruske federacije). V ta namen se carinskemu organu predložijo kopije transportnih (odpremnih) ali komercialnih dokumentov, ki spremljajo blago, ki jih je potrdil deklarant. Po prihodu blaga carinski organ primerja podatke iz navedenih kopij s podatki iz izvirnih dokumentov. Če pa blago ni predloženo carinskemu organu, ki je sprejel predhodno carinsko deklaracijo, v 15 dneh od datuma prevzema, se šteje, da deklaracija ni predložena.

Pri deklariranju blaga se carinskemu organu predložijo dokumenti, ki potrjujejo podatke, navedene v carinski deklaraciji (člen 131 delovnega zakonika Ruske federacije):
- pogodbe o mednarodnem nakupu in prodaji ali druge vrste pogodb, sklenjenih med zunanjegospodarsko transakcijo;
- komercialni dokumenti, ki so na voljo deklarantu;
- transportne (odpremne) dokumente;
- dovoljenja, licence, potrdila in (ali) druge dokumente, ki potrjujejo skladnost z omejitvami, določenimi v skladu z zakonodajo Ruske federacije;
- dokumenti, ki potrjujejo poreklo blaga (v primerih iz člena 37 delovnega zakonika Ruske federacije);
- plačilni in poravnalni dokumenti;
- dokumenti, ki potrjujejo podatke o deklarantu.

Carinski zakonik določa številne poenostavljene postopke carinjenja, ki jih lahko uporabljajo osebe, ki opravljajo zunanjegospodarske dejavnosti najmanj tri leta, pod naslednjimi pogoji:
- odsotnost uveljavljenih in neizpolnjenih odločb o primerih upravnih prekrškov;
- vzdrževanje sistema obračunavanja komercialnih dokumentov na način, ki carinskim organom omogoča primerjavo informacij, ki jih vsebujejo, s podatki, ki so jih carinskim organom posredovali pri carinjenju blaga.

Eden od pogojev, da carinski organi izvedejo dejanja v zvezi s carinjenjem, je plačilo carinskih plačil. V skladu z odstavkom 1 čl. 318 delovnega zakonika Ruske federacije carinska plačila vključujejo:
- uvozne carine;
- DDV in trošarine, ki se zaračunavajo pri uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije;
- carine.

Podlaga za izračun uvoznih carinskih plačil je praviloma carinska vrednost blaga, ki je določena z eno od šestih metod iz čl. 12 Zakona Ruske federacije z dne 21. maja 1993 št. 5003-1 "O carinski tarifi". Pravilnost njegovega izračuna bo vplivala na velikost plačil.

Praviloma je za določitev carinske vrednosti blaga po uvozni pogodbi potreben prevod v tujo valuto. V tem primeru se uporabi tečaj tuje valute glede na rubelj, ki ga določi Banka Rusije in velja na dan, ko carinski organ sprejme carinsko deklaracijo (člen 326 delovnega zakonika Ruske federacije). Stopnje uvoznih carin se uporabljajo različno, odvisno od države porekla blaga.
Stopnje carin so fiksne in so odvisne od carinske vrednosti blaga.
Carinski zakonik določa plačilo carin, trošarin in DDV na dva načina: na blagajno in na račun carinskega organa. Plačilo se izvaja v rubljih (dejanje drugega odstavka 331. člena zakonika o delu Ruske federacije v zvezi s plačilom carin in davkov v tuji valuti je bilo za obdobje od 1. januarja do 31. decembra 2008 prekinjeno z zveznim zakonom št. 198-FZ z dne 24. julija 2007).

Plačilo je treba izvesti najkasneje v 15 dneh od dneva, ko je blago predloženo carinskemu organu v kraju njegovega prihoda v Rusko federacijo ali od datuma zaključka notranjega carinskega tranzita, če je blago prijavljeno na kraj njihovega prihoda.

Najpogosteje v praksi uvozniki plačujejo akontacije (člen 330 delovnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se sredstva položijo na račun carinskega organa za prihajajoča carinska plačila in jih plačnik ne opredeli kot posebne vrste in zneske carinskih plačil za določeno blago.

Ta sredstva so last osebe, ki je plačala akontacijo, in jih ni mogoče šteti za carinska plačila, dokler ta oseba ne izda naročila carinskemu organu. Predložitev carinske deklaracije se šteje za tak nalog. Če carinsko deklaracijo predloži carinski posrednik v imenu podjetnika, ki je plačal akontacijo, se bo to štelo tudi kot naročilo tega podjetnika, nato pa se lahko predplačila štejejo za carinsko.

Računovodstvo in davčno računovodstvo carinskih plačil

Takšne vrste carinskih plačil, kot so dajatve in davki, niso vključene v davčna plačila, saj niso navedena v čl. 13 Davčnega zakonika Ruske federacije, njihovo plačilo pa ureja carinski zakonik. Na podlagi kontnega načrta se obračuni za ta plačila upoštevajo na računu 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", na katerega lahko po potrebi odprete podračune drugega in višjega reda.

Carine in pristojbine, ki jih organizacija plača v računovodstvu, so vključene v začetne stroške osnovnih sredstev, pridobljenih na podlagi uvozne pogodbe (člen 8 PBU 6/01), v stroške materiala in knjigovodsko vrednost blaga (člen 6 PBU 5/01). V davčnem računovodstvu so carine in takse, pa tudi v računovodstvu, začetni stroški osnovnih sredstev (1. člen 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) vključeni v nabavno vrednost materialnih sredstev (2. člen člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije) in samo v primeru nakupa blaga lahko davčni zavezanec samostojno določi računovodski postopek bodisi v nabavni vrednosti kupljenega blaga bodisi kot del posrednih stroškov (člen 320 Davčnega zakonika Ruska federacija).

V računovodstvu organizacije se bodo zneski carin in davkov na uvoz odražali na naslednji način:

Breme 76 - Kredit 51 "Računi poravnave"
- naveden znesek carin, pristojbin

Breme 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva", 10 "Materiali", 41 "Blago" - Kredit 76
- vključeno v stroške kupljenega blaga (surovine, materiali, oprema), znesek plačanih carin in pristojbin.

Primer 6

Organizacija uvaža pošiljko uvoženega blaga na ozemlje Ruske federacije. Stroški uvoženega blaga so enaki 300.000 rubljev, DDV, plačan na carini - 54.000 rubljev. Znesek carine je 10.000 rubljev, carine pa 1.000 rubljev.

V računovodstvu organizacije bodo vpisani naslednji vnosi:

Dt	CT	Znesek, rub.
		11 000	Navedeni zneski carinskih plačil in pristojbin
		54 000	DDV je naveden pri uvozu blaga
		300 000	Uvoženo blago se upošteva
		11 000	Stroški uvoženega blaga so se povečali za znesek carinskih plačil

DDV pri uvozu blaga

Pri uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije je uvoznik dolžan carinskim organom plačati DDV po stopnji 10 ali 18%, odvisno od vrste uvoženega blaga. Odvisno od vrste blaga in carinskega režima uvoza je blago lahko v celoti ali delno oproščeno DDV (člena 150 in 151 Davčnega zakonika Ruske federacije).

DDV, plačan pri uvozu blaga, davčni zavezanec sprejme kot odbitek, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
- uvoženo blago je registrirano;
- so ustrezni primarni dokumenti na voljo;
- uvoženo blago bo uporabljeno za izvajanje transakcij, priznanih kot predmet obdavčitve DDV;
- DDV je bil dejansko plačan carinskim organom.

Carinska deklaracija za uvoženo blago in plačilni dokumenti, ki potrjujejo dejansko plačilo DDV carinskemu organu, so vneseni v nabavno knjigo, ko se blago uvozi na ozemlje Ruske federacije. Dokumente je treba hraniti v registru prejetih računov.

Kar zadeva carinske deklaracije, je bila predvidena domneva, da je v registru prejetih računov mogoče hraniti njihove kopije in ne originalov. Hkrati morajo kopije carinskih deklaracij overiti vodja in glavni računovodja organizacije uvoznice (samostojni podjetnik posameznik). Za plačilne dokumente ta možnost ni predvidena, v praksi pa se običajno natisne dodatna kopija plačilnega naloga, izvirniki pa se shranijo v register prejetih računov in vložitev bančnih dokumentov.

Če organizacija uvoznica uporablja poenostavljeni davčni sistem, mora vključiti znesek plačanega DDV v ceno blaga. Kadar je predmet obdavčitve "dohodek minus odhodki", ima pravico ta znesek vključiti v stroške, ki zmanjšujejo obdavčljivo osnovo (člena 346.16 in 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če takšna organizacija ni uvažala blaga, ampak osnovno sredstvo, potem znesek DDV ni neodvisno sprejet kot odhodek, ampak je vključen v nabavno vrednost osnovnega sredstva.

Uporaba pogodb o posredovanju pri uvozu

V nekaterih primerih lahko pri uporabi storitev posrednikov pri izvajanju tuje gospodarske dejavnosti nastanejo težave s sprejetjem DDV za odbitek. Odvisno je od vrste pogodbe, sklenjene s posrednikom.
Torej, če je med subjektom zunanje gospodarske dejavnosti in posrednikom sklenjena zastopniška pogodba, potem zastopnik v imenu glavnega zastopnika deluje v odnosih s carinskimi organi. V skladu s tem bo carina glavnemu organu izdala vse dokumente.

V primeru, ko je med posrednikom in uvoznikom sklenjena pogodba o proviziji, posredniški posrednik deluje v odnosih s carinskimi organi v svojem imenu. Nato bodo vsi dokumenti, vključno s carinsko deklaracijo, izdani na njegovo ime in ne na uvozniku.

Tudi če komisionar pošiljatelju izda račun, v katerem je znesek DDV, plačan carinskim organom, pošiljatelj nima pravice, da ga prikaže v nabavni knjigi. V skladu z določbo 10 Pravil za vodenje računovodskih dnevnikov prejetih in izdanih računov, nakupnih knjig in prodajnih knjig za izračun DDV, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije št. 914 z dne 02.12.2000, se uporabljajo samo carinske deklaracije in plačilni dokumenti potrjuje dejstvo plačila davka carinskim organom.

V tem primeru mora biti kot priloga poročilu komisionarja carinska deklaracija ali njena kopija, overjena na običajen način, ter dokumenti, ki potrjujejo plačilo davka pri carini s strani komisionara. Prav te dokumente je treba uvozniku navesti v odkupni knjigi (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 23.03.2006 št. 03-04-08 / 67).

Izvozi

V skladu s čl. 2 Zveznega zakona z dne 08.12.2003 št. 164-FZ "O osnovah državne ureditve zunanjetrgovinske dejavnosti" je izvoz blaga izvoz blaga s carinskega območja Ruske federacije brez obveznosti ponovnega uvoz.

Na podlagi drugega odstavka čl. 166 Carinskega zakonika Ruske federacije se pri izvozu blaga opravi oprostitev plačila, vračilo ali vračilo notranjih davkov v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in taksah. Eden od pogojev za izvoz je plačilo izvoznih dajatev in pristojbin za carinjenje (člen 149 Carinskega zakonika Ruske federacije). Izvozne dajatve so v glavnem naložene na surovine.

Za določitev višine dajatev morate poznati carinsko vrednost blaga. Postopek za določanje carinske vrednosti je določen z Zveznim zakonom z dne 21. maja 1993 št. 5003-1 "O carinski tarifi" in Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 13. avgusta 2006 št. 500. Izvoznik prijavi izračunano vrednost v carinski deklaraciji za tovor (CCD).

Po določitvi carinske vrednosti je treba zanjo uporabiti ustrezno stopnjo (Odredba Državnega carinskega odbora Rusije z dne 06.08.2003 št. 865 "O stopnjah izvoznih carin"). Stopnja je določena z oznako blaga, določeno v Uredbi Vlade Ruske federacije z dne 30.11.2001 št. 830 "Carinska tarifa", in je lahko ad valorem (kot odstotek carinske vrednosti), specifična ( izraženo v ameriških dolarjih ali evrih na enoto blaga) in kombinirano (kot je na primer pod oznako 4401 10 000 9 - 6,5%, vendar ne manj kot 4 evre / kubični meter).

V skladu s čl. 329 Carinskega zakonika Ruske federacije morajo biti izvozne carine navedene najkasneje na dan predložitve CCD. Najpogosteje se na carinski račun nakaže akontacija (člen 330 Carinskega zakonika Ruske federacije), nato pa se izda nalog za carinska plačila. Nalog se šteje za vložitev carinske deklaracije ali drugih dejanj, ki kažejo na namen uporabe prenesenih zneskov za carinska plačila. Carina je dolžna izvozniku predložiti poročilo o porabi svojega denarja najkasneje v 30 dneh po vlogi.

Dajatve je mogoče plačati v rubljih in v tuji valuti (člen 331 Carinskega zakonika Ruske federacije).
Za vse blago, ki se prevaža preko carinske meje naše države, velja posebno carinjenje, po katerem se postavi pod določen carinski režim.

V skladu z odstavkom 1 čl. 60 Carinskega zakonika Ruske federacije za izvoz se registracija začne od trenutka vložitve carinske deklaracije (v nekaterih primerih - v času ustne izjave ali drugih ustreznih dejanj). Dokument je sestavljen v skladu z navodilom o postopku izpolnjevanja carinske deklaracije za tovor, odobrenim z odredbo Državnega carinskega odbora Rusije z dne 21. avgusta 2003 št. 915.

Za ta postopek se carine obračunajo v znesku, določenem z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 28. decembra 2004 št. 863 "O stopnjah carin za carinjenje blaga." Plačati jih je treba najpozneje pred predložitvijo carinske deklaracije (člen 1 člena 357.6 Carinskega zakonika Ruske federacije). Pristojbine in dajatve se lahko plačajo v rubljih in v tuji valuti (člen 357.7 Carinskega zakonika Ruske federacije).

Pri izvozu izvoznih poslov se računovodstvo za nakup blaga, namenjenega izvozni prodaji, vodi podobno kot računovodstvo blaga, kupljenega za prodajo na domačem trgu. Do prenosa lastništva mora izvoznik blago evidentirati na računu 45 "Odpremljeno blago". Za izračun prihodkov od prodaje izvoznega blaga je treba določiti trenutek prenosa lastništva blaga od prodajalca na kupca.

Prodano blago se šteje za izročeno kupcu od trenutka njegovega dejanskega prejema v posest kupca ali osebe, ki jo je navedel.

Za prikaz v računovodskih transakcijah prodaje blaga je potrebno imeti pisna dokazila o prenosu lastništva tega blaga na kupca. Kot potrditev delujejo različni primarni dokumenti: tovorni listi, tovorni listi, potrdila o prevzemu itd.

Za povzetek informacij o prihodkih in odhodkih, povezanih z običajnimi dejavnostmi organizacije, ter za določitev finančnega izida zanje je namenjen račun 90 "Prodaja", podračun 90-1 "Prihodki". Izkupiček, prejet po izvozni pogodbi, je treba preračunati v računovodske namene v rubljih na dan prenosa lastništva po menjalnem tečaju Banke Rusije, ki je veljal na ta datum.

Kupčev dolg za odpremljeno blago je treba pretvoriti v rublje po uradnem tečaju na vsak datum poročanja, pa tudi na datum odplačila dolga.

Poravnave s carinskimi organi se izvajajo na računu 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Odvisno od pogojev dobave, določenih s pogodbo, lahko organizacija izvoznica blaga povzroči stroške, povezane s pretokom blaga, v rubljih in tuji valuti, tako na ozemlju Ruske federacije kot v tujini. Ti stroški se knjižijo na računu 44 "Odhodki za prodajo". Struktura prodajnih stroškov pri izvozu blaga ali proizvedenih proizvodov vključuje naslednje stroške organizacije:
- za pripravo blaga za odpremo;
- stroški špedicije;
- skladiščenje blaga v tranzitu;
- za zavarovanje blaga;
- plačati carine.

Primer 7

Organizacija je podpisala zunanjetrgovinsko pogodbo pod pogoji CFR pod Incoterms-2000 (pristanišče na Finskem). Pogoji dostave določajo, da nevarnost nenamerne izgube blaga preide na kupca v trenutku, ko blago preide po ladijski tirnici v pristanišču odpreme.

Pogodbena vrednost blaga je 30.000 evrov. Carinska vrednost, uporabljena za izračun carinskih plačil, je 32.000 evrov.

Stroški prodanega blaga so bili po računovodskih podatkih 800.000 rubljev, vključno z zneskom DDV, ki ga zaračuna dobavitelj blaga - 144.000 rubljev. Stroški dostave blaga v skladišče so znašali 13.800 rubljev. brez DDV.

Stroški izvoznika za plačilo storitev prevozne organizacije - pomorskega prevoznika, ki je dobavil blago od ruskega prodajalca tujemu kupcu - 63.000 rubljev.
Za poenostavitev primera predpostavimo, da se tečaj evra ni spremenil in je znašal 34,50 rubljev. za 1 evro.

Izraz CFR "Stroški in tovorni promet" pomeni, da je prodajalec opravil dostavo, ko je blago prečkalo ladijsko železnico v pristanišču odpreme.

Prodajalec mora plačati stroške in tovorni promet, potreben za prevoz blaga v imenovano namembno pristanišče, vendar tveganje izgube ali poškodbe blaga ter vsi dodatni stroški, ki nastanejo po odpremi blaga, preidejo s prodajalca na kupca.
Določba CFR od prodajalca zahteva, da blago očisti za izvoz.

Dt	CT	Znesek, rub.
		800 000	Posneto blago, ki je predmet izvozne prodaje
		144 000	Odraženi DDV, ki ga zaračuna dobavitelj blaga
		13 800	Stroški dostave blaga v skladišče so bili plačani
Na dan registracije carinske deklaracije
		1 104	Carina v rubljih (32.000 EUR x 0,1% x 34,50 rubljev za 1 evro)
			Carina v tuji valuti (32.000 EUR x 0,05% x 34,50 rubljev za 1 evro)
		13 800	V prodajne stroške so vključeni stroški dostave blaga v skladišče
		63 000	Plačano za storitve morskega prevoznika
Na dan prenosa lastništva blaga na tujega kupca
	90-1	1 035 000	Obračunani prihodki od prodaje izvoznega blaga (30.000 EUR x 34,50 rubljev za 1 EUR)
90-2		800 000
		63 000	Odsevne storitve morskega prevoznika
		78 456	Odpisani stroški, povezani s prodajo izvoznega blaga
Na dan prejema plačila od tujega kupca
		1 035 000	Prihodki od prodaje izvoznega blaga se knjižijo v dobro

DDV pri izvozu blaga

V skladu s čl. 143 Davčnega zakonika Ruske federacije je promet z blagom (gradnjami, storitvami) čez carinsko mejo Ruske federacije obdavčen z DDV. Za prodajo blaga (del, storitev) za izvoz, pa tudi del (storitev), ki so neposredno povezani s proizvodnjo in prodajo izvoženega blaga, velja davek na dodano vrednost po ničelni stopnji (1. člen 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

"Vhodni" DDV za blago (in povezane storitve, na primer prevoz ali skladiščenje) se lahko odšteje (klavzula 2 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za potrditev ničelne stopnje in povračilo "vstopnega" DDV je treba predložiti dokumente o dejstvu izvoza blaga. Rok za potrditev je 180 koledarskih dni od datuma, ko je bilo blago postavljeno pod izvozni carinski režim. Seznam potrebnih dokumentov je v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na splošno paket vključuje:
- pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo osebo za dobavo blaga (blaga) zunaj carinskega območja Ruske federacije (pododstavek 1 odstavka 1 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije) ;
- bančni izpisek (kopija izpisa), ki potrjuje dejanski prejemki prihodkov od prodaje navedenega blaga (zalog) tuji osebi na račun davkoplačevalca pri ruski banki (pododstavek 2 prvega odstavka 165. člena davka Zakonik Ruske federacije);
- carinsko deklaracijo (njen izvod) z oznakami ruskega carinskega organa, ki je blago sprostil v izvoznem režimu, in ruskega carinskega organa, na območju katerega se nahaja kontrolna točka, preko katerega je bilo blago izvoženo zunaj carine ozemlje Ruske federacije (mejni carinski organ) (pododstavek 3 odstavka 1 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije);

Če se blago prodaja za izvoz prek pooblaščenca, odvetnika ali zastopnika, se davčnim organom predložijo tudi naslednji dokumenti:
- pogodba o proviziji (navodila, agencija);
- pogodbo komisionarja s tujo osebo za dobavo blaga zunaj carinskega območja Ruske federacije;
- bančni izpisek, ki potrjuje dejanski prejem prihodkov od prodaje blaga tuji osebi na račun davkoplačevalca ali komisionarja (odvetnika, zastopnika) v ruski banki;
- carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami ruskega carinskega organa;
- kopije transportnih, ladijskih in (ali) drugih dokumentov z oznakami mejnih carinskih organov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije.

V nasprotnem primeru ne bo mogoče potrditi izvoza in boste morali plačati DDV za celotno prodano serijo blaga.

Pri prodaji blaga v tujini se račun sestavi po splošno določenem postopku. Označuje stopnjo DDV - 0%. Račun mora biti izdan najkasneje v petih koledarskih dneh od datuma odpreme blaga in vpisan v dnevnik izdanih računov. Račun je lahko izdan v tuji valuti (klavzula 7 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Računi, prejeti od dobaviteljev, se evidentirajo v knjigi računov, prejetih v času prejema.

Nadaljnje obračunavanje obeh računov, izdanih kupcu in prejetih od dobaviteljev računov, in posledično DDV je odvisno od tega, ali ima davčni zavezanec čas, da v roku, določenem z zakonom, zbere vse potrebne dokumente. Če se dokumenti zbirajo pravočasno, potem:
- račun, izdan kupcu, mora biti vpisan v prodajno knjigo v davčnem obdobju, na katerega pade dan zbiranja dokumentov, ki potrjujejo izvoz;
- računi, prejeti od dobaviteljev, so vpisani v nabavno knjigo zadnji dan v mesecu davčnega obdobja, v katerem se bo zbral celoten paket dokumentov.

Primer 8

Organizacija je 11. februarja 2008 kupila pošiljko opreme za izvozno prodajo. Stroški opreme - 1.180.000 rubljev, vključno z DDV - 180.000 rubljev. Oprema je bila 19. februarja 2008 prodana tujemu kupcu za 60.000 dolarjev. Tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan odpreme je bil 25 rubljev / dolar. Dokumenti o potrditvi izvoza so bili zbrani junija 2008.

V računovodstvo bodo vnesene naslednje postavke:

Dt	CT	Znesek, rub.
		1 000 000	Oprema, kupljena za izvoz
		180 000	Odraženi DDV na stroške opreme
	90-1	1 500 000	Blago, poslano za izvoz (60.000 USD x 25)
90-2		1 000 000	Nabavna vrednost prodanega blaga je bila odpisana
		180 000	Sprejet za odbitek DDV pri potrjenem izvozu

Če davčni zavezanec nima časa zbrati vseh potrebnih dokumentov v roku, določenem z zakonom, potem:
- predhodno izdanega računa ni mogoče vpisati v prodajno knjigo, zato se 181. koledarski dan po odpremi izda nov račun, ki upošteva stopnjo DDV, odvisno od vrste blaga, 10 ali 18%;
- ta račun je vpisan v računovodski dnevnik izdanih računov in v knjigo prodaje na dan dejanske odpreme;
- računi, prejeti od dobaviteljev, so zabeleženi v odkupni knjigi na dan odpreme blaga.

V tem primeru se lahko račun izda v rubljih, saj se znesek DDV izračuna na dan odpreme blaga (odstavek 2, člen 9, člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Davčni zavezanec bo moral v proračun plačati ne le obračunani DDV, ampak tudi kazni. Postopek za prikaz DDV v računovodstvu v tem primeru je ministrstvo za finance predlagalo v dopisu z dne 27. maja 2003 št. 16-00-14 / 177.

Primer 9

Podatke iz primera 8 uporabljamo s pogojem, da dejstvo o pravočasnem izvozu ni potrjeno.
V tem primeru februarski zapisi ostanejo enaki v računovodstvu, po 180 dneh pa bodo potrebni naslednji zapisi:

Dt	CT	Znesek, rub.
68 / DDV se vrača	68 / obračunan DDV	270 000	DDV, zaračunan na znesek nepotrjenega izvoznega posla
68 / DDV		180 000	Sprejet za odbitek DDV pri nepotrjenem izvozu
91-2	68 / DDV se vrača	270 000	Pripisano stroškom DDV za znesek nepotrjene izvozne operacije
68 / obračunan DDV		90 000	Prenese se v proračun DDV za nepotrjen izvoz

Izvirnega računa z ničelno stopnjo DDV ni treba preklicati. Če se v prihodnje dokumenti zbirajo in dejstvo izvoza potrdi, ga lahko izvoznik uporabi za vpis v knjigo prodaje. Račun z obdavčeno prodajo po stopnji 10 ali 18% se nato zabeleži v knjigo nakupov.

Dokumente za izvozno potrditev je mogoče predložiti pred iztekom treh let po davčnem obdobju, v katerem je bil plačan DDV.

Potem ko se davčni inšpektorat odloči za potrditev pravice do uporabe "ničelne" stopnje DDV in vračilo davka, se lahko preneseni davek pobota z zaostalimi plačili, kazenmi, globami in (ali) tekočimi plačili (4. člen 176. člena Davčni zakonik Ruske federacije) ali pa ga zvezni organ za finance prenese na ocenjeni račun organizacije.

Ni treba zaračunati DDV za znesek predplačila, prejetega za prihajajoči izvoz blaga (člen 9 člena 154 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z odstavkom 3 čl. 153 Davčnega zakonika Ruske federacije se prihodki od prodaje blaga, izvoženega v izvoznem načinu, prejetega v tuji valuti, pretvorijo v rublje po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan plačila odpremljeno blago. Ta določba velja samo za DDV in velja za operacije iz odstavkov. 1-3 in 8-9 str. 1 čl. 164. Splošno pravilo za določanje davčne osnove, kot je izraženo v prvem stavku 3. odstavka 3. člena 153, predpisuje izvedbo preračunavanja na dan ugotavljanja davčne osnove.

Če davčni zavezanec ni potrdil pravice do uporabe 0 -odstotne stopnje za določitev davčne osnove, ravnajte na naslednji način:
- če obstaja akontacija, jo je treba preračunati po menjalnem tečaju na dan plačila;
- če ni predplačila, se preračun izvede na dan odpreme.

149. člen Davčnega zakonika Ruske federacije določa seznam dobrin (del, storitev), katerih transakcije za prodajo niso obdavčene z DDV na ozemlju Ruske federacije. V tem primeru se od davčnega zavezanca zahteva le, da v obračunu DDV odraža ustrezne operacije.

Glede na odstavke. 1 str. 2 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije se znesek DDV, plačan pri nakupu blaga (dela, storitev), uporabljenega za izvajanje neobdavčljivih transakcij, upošteva v njihovi vrednosti. V zvezi s tem se na primer znesek DDV, ki ga organizacija plača v zvezi s storitvami carinjenja, skladišči in podobnimi storitvami, uporabljenimi pri izvajanju izvozne prodaje blaga (del, storitev), oproščenih DDV, upošteva v njihovih stroških (Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 08.02.2005 št. 03-04-08 / 18).

Hkrati čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije določa dva seznama blaga (del, storitev), katerih prodaja je oproščena plačila DDV:
- transakcije, za katere se zavezanec nima pravice odpovedati oprostitvi DDV (2. člen 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
- transakcije, do katerih ima davčni zavezanec takšno pravico (3. člen 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

DDV za uvozno-izvozne operacije z Republiko Belorusijo

Postopek obdavčitve DDV pri uvozu beloruskega blaga v Rusijo (uvoz blaga) in pri izvozu ruskega blaga v Republiko Belorusijo (izvoz blaga) ureja Sporazum med vlado Ruske federacije in vlado Republike Belorusije z dne 15. septembra 2004 o načelih pobiranja posrednih davkov pri izvozu in uvozu blaga, del, opravljanju storitev, ki je začel veljati 1. januarja 2007

Pogodba velja samo za blago:
a) v celoti proizvedeni na ozemlju Ruske federacije ali Belorusije;
b) obdelano na ozemlju Ruske federacije ali Belorusije.

V skladu s pogodbo:
- pri uvozu beloruskega blaga v Rusijo se DDV plača v Ruski federaciji (z nekaterimi izjemami, določenimi v 3. členu sporazuma); odstavka 1 odst. I Uredbe je določilo, da pobiranje posrednih davkov na blago, uvoženo na ozemlje države ene stranke z ozemlja države druge pogodbenice, izvajajo davčni organi na kraju registracije zavezancev, vključno s plačniki davkov, dajatev in dajatev, ki uporabljajo posebne davčne režime;
- pri izvozu ruskega blaga v Republiko Belorusijo se DDV izračuna kot za navaden izvoz po stopnji 0%, ob upoštevanju dokumentarne potrditve navedene operacije (2. člen sporazuma).

Čeprav je uveljavljen davčni postopek podoben splošno sprejetemu, ima zaradi pomanjkanja carinskega nadzora in carinjenja v zvezi z beloruskim in ruskim blagom, ko se premika čez carinsko mejo Rusije in Belorusije, svoje značilnosti. .

Pri uvozu blaga iz Republike Belorusije v Rusijo morajo ruski uvozniki plačati DDV, tj. osebe, ki izvajajo operacije uvoza blaga na ozemlje Ruske federacije. V tem primeru je uvoznik dolžan najpozneje do 20. dne v mesecu, ki sledi mesecu sprejetja v obračun uvoženega blaga, davčnim organom predložiti ustrezne davčne napovedi in dokumente, navedene v 6. točki Uredbe. Pred istim datumom je treba plačati DDV (klavzule 5, 6 Uredbe).
Uvozniki beloruskega blaga naj bodo pozorni na naslednje značilnosti dokumentiranja operacij pri uvozu blaga.

1. Pri uvozu beloruskega blaga in blaga s poreklom iz Rusije na ozemlje Ruske federacije se DDV plača davčnim organom (ne carini) (člen 1 oddelka I Uredbe, dopis Zvezne carinske službe Rusije št. 01 -06 / 45416, FTS Rusije št. SHT -6 -03 / [zaščiteno po e -pošti] od 22.12.2006).

2. Pri uvozu blaga iz Belorusije v Rusijo, država porekla katere Belorusija ni, se DDV plača carinskim organom v skladu s splošno določenim postopkom, saj izraz "blago" v Sporazumu pomeni samo blago s poreklom iz ozemlju Belorusije in Rusije (zakon št. 181-FZ).
Za potrditev države porekla blaga v določeni državi pogodbenici Sporazuma o vzpostavitvi območja proste trgovine je treba carinskim organom države uvoznice predložiti potrdilo o poreklu blaga, obrazec št. CT-1 ali deklaracija o poreklu blaga.
V skladu s 15. odstavkom pravilnika se predloži izvirno potrdilo o poreklu blaga skupaj s carinsko deklaracijo tovora in drugimi dokumenti, potrebnimi za carinjenje.
Klavzula 19 Pravil določa, da se za blago ne šteje, da izvira iz te države, dokler niso predloženi dokumenti in (ali) podatki, ki potrjujejo njegovo poreklo.
Tako je potrdilo o poreklu blaga oblike ST-1 podlaga za določitev države porekla blaga.

3. Uvoz blaga iz Belorusije je obdavčen po stopnji 10 ali 18%, odvisno od vrste uvoženega blaga (oddelek 4, oddelek I Uredbe). Če želite določiti stopnjo DDV, po kateri se zaračunava blago, uvoženo iz Belorusije, morate:
a) poiščite oznako TN VED (blagovna nomenklatura tuje gospodarske dejavnosti) uvoženega blaga v carinski tarifi RF (odobreno z uredbo vlade RF št. 718 z dne 27. novembra 2006);
b) primerjajte to oznako s kodami blaga, ki so na ustreznem seznamu blaga in so obdavčene pri uvozu na carinsko območje Ruske federacije po 10% stopnji DDV. Te sezname določi vlada Ruske federacije;
c) če je na ustreznem seznamu oznaka blaga, ki ga uvažate, morate uporabiti 10 -odstotno stopnjo;
d) če na ustreznem seznamu ni kode blaga, ki ga uvažate, morate uporabiti stopnjo 18%.

Trenutno veljajo naslednji seznami:
- Seznam oznak za vrste živilskih proizvodov v skladu z Nomenklaturo blaga za zunanjegospodarsko dejavnost Ruske federacije, ob uvozu na carinsko območje Ruske federacije, obdavčen z davkom na dodano vrednost 10 odstotkov z odlokom vlade Ruske federacije z dne 31. decembra 2004 št. 908);
- Seznam kod za vrste blaga za otroke v skladu z blagovno nomenklaturo zunanje gospodarske dejavnosti Ruske federacije, pri uvozu na carinsko območje Ruske federacije je predmet davka na dodano vrednost po davčni stopnji 10 odstotkov ( odobren z odlokom vlade Ruske federacije z dne 31. decembra 2004 št. 908);
- Seznam vrst periodičnih publikacij in knjig v zvezi z izobraževanjem, znanostjo in kulturo, ki so ob prodaji obdavčene z davkom na dodano vrednost po stopnji 10 odstotkov (odobren z Odlokom Vlade Ruske federacije št. 41 z dne 23. 2003).

4. Obstaja seznam blaga, katerega uvoz iz Belorusije ni obdavčen (oproščen obdavčitve) (člen 7, oddelek I Uredbe). Tovrstno blago vključuje zlasti medicinsko blago, umetniške vrednosti, vse vrste tiskanih publikacij, opremo in sestavne dele, uvožene kot prispevek k odobrenemu kapitalu itd.

5. Davek se plača v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bilo uvoženo blago registrirano (klavzula 5, oddelek I uredbe), do 20. dne. Davčna osnova za DDV je določena na dan registracije blaga.

6. Pri uvozu blaga iz Belorusije se davčnemu inšpektoratu hkrati predloži ločena davčna deklaracija in paket ustreznih dokumentov (klavzula 6 oddelka I Uredbe). Oblika in postopek izpolnjevanja deklaracije (davčna napoved za posredne davke (davek na dodano vrednost in trošarine) pri uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije z ozemlja Republike Belorusije sta odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. novembra 2006 št. 153n.
Skupaj z deklaracijo se predloži obračun za uvoz blaga in plačilo posrednih davkov. Obrazec vloge in postopek za njeno izpolnjevanje sta podana v Dodatku 1 k Postopku za izpolnjevanje davčne deklaracije za uvoz iz Belorusije, odobrenem z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 27. novembra 2006 št. 153n.

Poleg zgoraj navedenega se predložijo naslednji dokumenti (oddelek I oddelka 6 Uredbe):
1) bančni izpisek (njegova kopija), ki potrjuje dejansko plačilo davka na uvoženo blago;
2) pogodbo (njeno kopijo), na podlagi katere je bilo blago uvoženo;
3) prevozni dokumenti, ki potrjujejo gibanje blaga z ozemlja Republike Belorusije;
4) tovorni dokument beloruskega davkoplačevalca.

7. DDV, plačan pri uvozu blaga iz Belorusije, ima davčni zavezanec pravico sprejeti odbitek v skladu s postopkom, določenim v Davčnem zakoniku Ruske federacije (klavzula 8, oddelek I Uredbe). (Ta določba velja samo za osebe, ki so zavezanci za DDV. Osebe, ki niso zavezanci za ta davek, bi morale upoštevati "uvozni" DDV v ceni blaga v skladu s pravili iz 2. odstavka 170. člena davka Zakonik Ruske federacije.)

Izvozniki blaga v Republiko Belorusijo morajo biti pozorni na naslednje glavne točke.
Izvoz blaga v Republiko Belorusijo je obdavčen z DDV po stopnji 0%, ob upoštevanju pisnih dokazov o tej operaciji (2. člen Sporazuma).

Stopnja DDV 0% za izvoz blaga v Belorusijo se uporablja, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
- izvoženo blago izvira z ozemlja Ruske federacije, tj. proizvedeno v Rusiji (zakon št. 181-FZ);
- izvoženo blago je obdavčeno z DDV, ko se uvozi na ozemlje Belorusije v skladu z belorusko zakonodajo (zakon št. 181-FZ, člen 2 sporazuma). Blago, oproščeno DDV, ko je uvoženo na carinsko območje Republike Belorusije, je navedeno v čl. 4 Zakona Republike Belorusije z dne 19.12.1991 št. 1319-XII "O davku na dodano vrednost". Poleg tega so informacije o plačilu ali oprostitvi plačila DDV pri uvozu blaga v Belorusijo vsebovane v vlogi za uvoz blaga in plačilu posrednih davkov, eno kopijo katere ruski prodajalec posreduje beloruski kupec.

Če pri uvozu v Belorusijo v skladu z belorusko zakonodajo rusko blago ni zavezano DDV, potem prodajalec ni upravičen do uporabe 0 -odstotne stopnje (prvi odstavek 2. člena pogodbe).

V tem primeru je prodaja ruskega blaga obdavčena, odvisno od vrste blaga, po stopnji 10% ali 18% ali oproščena plačila DDV v skladu s čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Prodajalec mora potrditi ničelno stopnjo v 90 koledarskih dneh od datuma odpreme (prenosa) blaga (klavzula 3, oddelek II Uredbe, dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 19.10.2007 št. 03-07- 15 /164). Med dokazili je treba predložiti (oddelek 2, oddelek II uredbe):
- sporazum (njegova kopija) za dobavo blaga v Belorusijo;
- bančni izpisek (njegova kopija) o prejemu denarja od kupca;
- tretji izvod vloge za uvoz blaga z oznako beloruskega davčnega organa, ki potrjuje plačilo posrednih davkov v celoti (o razpoložljivosti oprostitev plačila davka ob uvozu);
- kopije transportnih, odpremnih dokumentov o prevozu izvoženega blaga.

Da bi potrdili veljavnost uporabe ničelne stopnje, lahko davčni organi zahtevajo tudi predložitev drugih dokumentov, ki niso navedeni v oddelku. II Določbe.

Po določbah Ch. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, organizacije, ki so prešle na poenostavljeni davčni sistem, niso zavezanci za DDV (klavzula 2 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato pri pošiljanju blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) svojim strankam in odjemalcem ne izdajajo računov. Pri izvozu blaga v Republiko Belorusijo pa se uporabljajo določbe Uredbe o pobiranju posrednih davkov in ne Davčni zakonik. Klavzula 6 sek. 1 Uredbe določa, da morajo beloruski kupci predložiti račune ruskih prodajalcev davčnim organom na kraju njihove registracije. Zato morajo ruski izvozniki, tudi tisti, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, izdati te račune. V računu take organizacije ne navajajo niti stopnje niti zneska DDV, ampak navedejo opombo »Brez DDV«. Posledično takšni zavezanci niso dolžni potrditi veljavnosti uporabe ničelne stopnje DDV.

Pri izvozu blaga v Republiko Belorusijo mora račun, izdan beloruskemu kupcu, žigosati davčni organ na način, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. januarja 2005 št. 3n.
Za označbo na računu je treba davčnemu uradu na kraju registracije predložiti naslednje (klavzula 2 postopka označevanja):
1) vloga za pritrditev oznake na računu, sestavljena v kakršni koli obliki;
2) račun, izpolnjen po ustaljenem postopku.
Po prejemu računa z oznako davčnega organa ga je treba izročiti beloruskemu kupcu.

Če izvoz v navedenem roku ni potrjen, boste morali plačati DDV po eni od splošnih stopenj - 10 ali 18%. Davek je treba izračunati in plačati na podlagi rezultatov davčnega obdobja, v katerem je bila pošiljka (odstavek 2, odstavek 3, oddelek II Uredbe).

Pravica do potrditve dejstva izvoza in vračila plačanega DDV po preteku 90-dnevnega roka ostane izvozniku tri leta od datuma obveznosti plačila davka.

Ločeno obračunavanje DDV

V skladu z odstavkom 1 čl. 153 Davčnega zakonika Ruske federacije, kadar davčni zavezanci uporabljajo različne davčne stopnje, se davčna osnova določi ločeno za vsako vrsto blaga (dela, storitve), obdavčenih po različnih stopnjah. Če torej organizacija opravlja trgovinske dejavnosti na domačem trgu in dobavlja blago za izvoz, je treba za stroške, ki jih pripisujeta tem dvema vrstama dejavnosti, voditi ločeno obračunavanje DDV. Postopek za vodenje ločenega računovodstva v Davčnem zakoniku Ruske federacije ni določen, zato ga lahko davčni zavezanec določi neodvisno, kar odraža v odredbi o računovodski politiki. Merila za porazdelitev zneska davka na dodano vrednost za kupljeno blago (dela, storitve), ki se zahteva za odbitek na način, predpisan za blago, prodano na domačem trgu in za izvoz, so lahko nabavna vrednost prodanega blaga, dejanski stroški oz. druge kazalnike, ki jih davčni zavezanec izbere ob upoštevanju posebnosti svojih dejavnosti. Ko davčni zavezanec posluje na ozemlju Ruske federacije in prodaja blago (dela, storitve) tako na ozemlju Ruske federacije kot za izvoz, pri nakupu blaga (del, storitev) morda ne bo vedel, ali bo v prihodnje blago ali pa bodo končni izdelki prodani na ozemlju Ruske federacije ali za izvoz. Če se DDV od kupljenega blaga (gradenj, storitev) po splošno uveljavljenem postopku sprejme za odbitek in v prihodnje zavezanec sklene pogodbo o prodaji dela blaga (končnih izdelkov) za izvoz, se pojavi vprašanje kdaj je treba vrniti prej odbitni DDV: ob prodaji izdelkov za izvoz ali ob podpisu pogodbe.

V praksi davčni organi ob podpisu pogodbe pogosto zahtevajo vračilo DDV. Kljub temu številna pisma Zvezne davčne službe Rusije in Ministrstva za finance Rusije vsebujejo nasprotno mnenje. Torej, v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 09.08.2006 št. SHT-6-03 / [zaščiteno po e -pošti] navedeno je, da če je bil DDV za kupljeno blago (dela, storitve) prej zakonsko vključen v davčne olajšave, je treba znesek davka vrniti, da se plača v proračun v času odpreme blaga za izvoz.

Podobno mnenje je bilo izraženo v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 11.11.2004 št. 03-04-08 / 117: obnovo takšnih zneskov davka je treba izvesti najpozneje v davčnem obdobju, v katerem carinski organi obdelujejo carinske deklaracije za izvoz blaga v izvoznem režimu. Razmislimo o postopku za obnovitev DDV, ki je bil sprejet za odbitek v proračun pri naknadni prodaji dela kupljenega blaga za izvoz.

Primer 10

Organizacija je novembra kupila blago za nadaljnjo prodajo po ceni 177.000 rubljev, vključno z DDV - 27.000 rubljev. Stroški prevoza so znašali 23.600 rubljev, vključno z DDV - 3.600 rubljev. Plačilo je bilo v celoti izvedeno novembra.
Poleg tega je imela organizacija novembra stroške za vzdrževanje pisarn, telefonske klice itd. v znesku 17.700 rubljev, vključno z DDV - 2.700 rubljev.
Decembra je bilo kupljeno blago prodano: 70% - na domačem trgu, 30% - za izvoz.

V računovodstvu organizacije so bile te transakcije izvedene z naslednjimi vnosi:

Dt	CT	Znesek, rub.
Novembra 2008, >
		177 000	Plačano blago dobavitelju
		150 000	Blago se kapitalizira v skladišču
		27 000	Odraženi DDV za kupljeno blago
		20 000	Vključeni stroški prevoza
		3 600	Odraženi DDV na stroške transportnih stroškov
		15 000	Splošni obračunski stroški
		2 700	Odraženi DDV na splošne poslovne stroške
		33 300	Zahtevani DDV, sprejet za odbitek
Decembra 2008
		9 990	DDV, vračen v proračun glede na delež, povezan z blagom, prodanim za izvoz ((27.000 + 3.600 + 2.700) х30%)
Na datum potrditve izvozna operacija
		9 990	Predhodno obnovljeni DDV, pripisan potrjenemu izvozu, se sprejme kot odbitek

Storitve prevoza uvoznega in izvoznega tovora

V sodobni zunanji trgovini se lahko blago prevaža po cesti in železnici, redkeje po morju (reki) ali po zraku.
Podporni dokument je ustrezna (avtomobilska, letalska, železniška, morska) tovorna lista. Ti dokumenti, vrstica za drugo, prevedena v ruski jezik, so podlaga za razvrstitev stroškov prevoza blaga kot odhodke za obdavčitev dobička.

Prevoz tovora lahko opravlja tako tuje podjetje kot ruski prevoznik.

V zvezi s tujim prevoznikom ima lahko ruska organizacija obveznosti davčnega zastopnika za davek od dohodka, saj v skladu z odstavki. 8 str. 1 čl. 309 Davčnega zakonika Ruske federacije, je dohodek od mednarodnega prevoza, ki ga je prejela tuja organizacija in ni povezan z izvajanjem podjetniške dejavnosti prek stalne poslovne enote, obdavčen pri viru plačila. Hkrati mednarodni prevoz pomeni vsak prevoz po morju, reki ali letalu, motornem vozilu ali železnici, razen v primerih, ko se prevoz izvaja izključno med točkami zunaj Ruske federacije.

Obdavčitev dohodka tujih organizacij, prejetih v zvezi z njihovim mednarodnim prevozom, se izvede pri viru plačila po stopnji 10% (klavzula 1 člena 310, klavzula 2 klavzule 2 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije ), če mednarodna pogodba, sklenjena med Rusijo in državo stalnega prebivališča prevoznika, ne določa drugače. Določbe mednarodne pogodbe imajo prednost pred določbami notranje zakonodaje Ruske federacije (člen 7 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru mora tuje podjetje potrditi svojo lokacijo s predložitvijo dokumentov v skladu z zahtevami mednarodne pogodbe in 1. odstavkom 1. člena. 312 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ker v skladu s čl. 148 Davčnega zakonika Ruske federacije se storitve tujih prevoznikov priznavajo kot storitve, opravljene zunaj Ruske federacije; ni nobenega predmeta obdavčitve DDV.

Pri opravljanju storitev ruskih prevoznikov organizaciji, ki opravlja zunanjegospodarsko dejavnost, je treba upoštevati naslednje. Kot določa pp. 2 str. 1 čl. 164, za storitve prevoza blaga, izvoženega izven ozemlja Ruske federacije ali uvoženega na ozemlje Ruske federacije (razen prevoza po železnici), velja DDV po stopnji 0%. Storitve železniškega prevoza so obdavčene z DDV po stopnji 0% na podlagi 8. 164.
V skladu s tem mora prevoznik, ki opravlja storitve mednarodnega prevoza, izdati račune po 0% stopnji.

Računovodstvo tuje gospodarske dejavnosti ima svoje posebnosti, brez vednosti katerih je nemogoče pridobiti zanesljive podatke o podjetniški zunanjegospodarski dejavnosti.

Razmislimo o teh lastnostih. Prvič, računovodstvo tuje gospodarske dejavnosti se izvaja na podlagi splošno sprejetega računovodskega načrta (odredba Ministrstva za finance RF z dne 31. oktobra 2000 št. 94n, kakor je bila spremenjena z ukazom Ministrstva RF za Finance z dne 5. 7. 2003 št. 38n). Za odraz zunanjegospodarskih posebnosti računov glavnega načrta je priporočljivo razdeliti na podračune prvega reda (oznaka treh znakov) in podračune drugega reda (oznaka štirih znakov). To podjetju pomaga organizirati strog nadzor nad gibanjem in varnostjo izvoznega in uvoznega blaga ter nadzor nad poravnavami s tujimi partnerji.

Drugič, računovodstvo tujih gospodarskih transakcij se hkrati izvaja v tuji valuti in v rubljih s preračunom tuje valute po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan transakcije. V tem primeru je treba voditi ustrezne račune v ustrezni tuji valuti za nadzor gibanja tuje valute na računih.

Tretjič, značilnost računovodstva tuje gospodarske dejavnosti je prisotnost koncepta "pošiljke". To je najučinkovitejša oblika obračunavanja izvozno-uvoznih zalog. Vsaka količina blaga, odpremljena po eni pogodbi, na en naslov in sestavljena z enim transportnim ali skladišnim dokumentom, se šteje za pošiljko. Vse računovodske evidence so narejene samo na podlagi pravilno izvedenih primarnih dokumentov.

Pravila za vodenje računovodskih evidenc, kadar organizacije (razen bank in proračunskih organizacij) opravljajo operacije v tuji valuti, so določena v računovodski uredbi "Računovodstvo sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti" PBU 3/2000 ( odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10.01.2000 št. 2h). Razmislimo o glavnih.

Noseča dano seznam sredstev in obveznosti, izraženo v tuja valuta, pretvoriti v rublje... Hkrati se razlikujeta dve kategoriji sredstev in obveznosti.

Prva kategorija vključuje sredstva in obveznosti, ki se zaradi sprememb tečaja redno prevrednotujejo. To so sredstva v blagajni, na računih pri kreditnih institucijah; gotovina in plačilni dokumenti; kratkoročni vrednostni papirji; terjatve in terjatve; ciljna finančna sredstva, prejeta iz proračuna ali tujih virov v okviru tehnične ali druge pomoči Ruske federacije v skladu s sklenjenimi sporazumi. Prevedba teh sredstev se izvede na datum posla v tuji valuti in na datum računovodskih izkazov. Za pripravo poročil je treba stroške preračunati po tečaju Centralne banke Ruske federacije, ki velja zadnji dan poročevalskega obdobja. Poleg tega se lahko prevedejo bankovci na blagajni in sredstva v kreditnih institucijah, ko se tečaji tujih valut spreminjajo v celotnem obdobju poročanja. Izbrano naročilo naj se odraža v računovodski politiki.

Druga kategorija vključuje sredstva, za katera je značilen enkratni preračun vrednosti, izražene v tuji valuti, v rublje ob sprejetju v računovodstvo. To vključuje osnovna sredstva; neopredmetena sredstva; proizvodne rezerve; blago. Ne preračunavajo vrednosti odobrenega (delniškega) kapitala, oblikovanega po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan registracije pravne osebe. Navedena sredstva in odobreni kapital se obračunavajo v rubljih po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan sprejetja v računovodstvo in se v prihodnje ne prevrednotujejo.

PBU 3/2000 daje koncept tečajna razlika... Tečajna razlika je razlika med vrednotenjem rublja ustreznega sredstva ali obveznosti, katerega vrednost je izražena v tuji valuti, izračunana po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan plačilnih obveznosti. izpolnjenih ali na datum poročanja računovodskih izkazov za preteklo poročevalsko obdobje. Tečajne razlike se izračunajo in odražajo v obdobju poročanja, ki mu pripada datum izračuna ali za katerega so sestavljeni računovodski izkazi. Pripisati jih je treba finančnim rezultatom organizacije kot poslovne prihodke in odhodke (konto 91 "Drugi prihodki in odhodki").

Izjema je tečajna razlika, povezana z oblikovanjem odobrenega (delniškega) kapitala v tuji valuti, ki se knjiži v dobro računa 83 "Dodatni kapital".

Tečajna razlika, povezana z oblikovanjem odobrenega (združenega) kapitala v tuji valuti, je razlika med rubeljskim vrednotenjem dolga ustanovitelja (udeleženca) za prispevek k odobrenemu kapitalu organizacije, ocenjenega v ustanovnih dokumentih v tuji valuti, izračunani po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan prejema zneska depozitov, in vrednost tega prispevka v rubljih, izračunana po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan registracijo ustanovnih dokumentov.

V PBU 3/2000 je določen datum transakcije v tuji valuti... Datum transakcije v tuji valuti – to je dan, ko ima organizacija v skladu z zakonodajo pravico upoštevati sredstva in obveznosti, ki izhajajo iz te transakcije.

Vsa podjetja, ki sodelujejo v zunanjegospodarski dejavnosti, so v skladu z veljavno zakonodajo dolžna prodati del prejetega prihodka od izvoza na domačem deviznem trgu Rusije po tržnem tečaju rublja prek pooblaščenih bank. Zvezni zakon "O urejanju deviz in deviznem nadzoru" določa najvišji delež deviznega dohodka, ki je predmet prodaje - 30%. Poseben znesek prodaje izvoznih deviznih prihodkov določi Centralna banka Ruske federacije.

Prejemki kot prispevek k odobrenemu kapitalu, prihodki od udeležbe v kapitalu niso predmet obvezne prodaje; prejemki od prodaje vrednosti delnic (delnice, obveznice), prihodki od vrednosti delnic; prejemki v obliki najetih posojil (vloge, depoziti), pa tudi zneski, prejeti za odplačilo danih posojil; prejemki v obliki donacij v dobrodelne namene.

Ob stikih s partnerji iz bližnje in daljne tujine se pojavijo potrebe po službenih potovanjih v tujino. Pošiljanje zaposlenega na službeno potovanje v tujino se izvaja v skladu s Pravilnikom o delovnih pogojih sovjetskih delavcev v tujini, odobrenim z odlokom Državnega odbora za delo ZSSR št. 365 z dne 25.12.74 (kakor je bil spremenjen 20.08. .92) in je sestavljen z ukazom vodje podjetja, ki navaja osebo, ki jo je treba poslati na službeno potovanje, njen položaj, državo prebivališča, namen in trajanje službenega potovanja. Delavcu, poslanemu v tujino, se plačujejo dnevnice, najemnine, potovanja, dodatni stroški, povezani s prestopom meje (stroški pridobitve potnega lista, pridobitve vizuma in plačila vstopnine, obvezno zdravstveno zavarovanje, konzularne pristojbine, pristojbine za letališče, pristojbine za pravico vstopiti itd.). Izračun dnevnic za službena potovanja se izvede v skladu z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21. novembra 2001 št. 92n "O velikosti in postopku izplačila dnevnic za kratkoročne posle" potovanja po tujih državah. " Dnevni dodatek je za vsako državo določen v enotni valuti - ameriških dolarjih. Organizacije lahko od 01.01.02 poslovnemu potniku izdajo denar v evrih, vendar je treba primerjati dejanske stroške s sedanjimi standardi v ameriških dolarjih.

Osnovna pravila za izračun in izplačilo dnevnic so v skupnem dopisu Ministrstva za delo Rusije in Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 05.17.96, št. 1037-ИХ "O postopku izplačila dnevnic delavci, poslani na kratkoročna službena potovanja v tujino. « Dnevni dodatek se izplača za vsak dan službenega potovanja.

Ob odhodu iz Rusije na dan prestopa meje se dnevnica izplača v tuji valuti, pri vrnitvi v Rusijo na dan prečkanja meje pa v rubljih. Če je zaposleni poslan v več držav, se od dneva prečkanja meje dnevnica izplačuje po stopnji, določeni za državo, v katero zaposleni vstopi. Če zaposleni, poslani na kratkoročno službeno pot v tujino, dobijo tujo valuto za osebne stroške med službeno potjo, potem pošiljatelj tem osebam ne izplačuje dnevnic. Če stranka prejemnica določenim osebam ne plača tuje valute za osebne stroške, ampak jim na lastne stroške zagotovi hrano, jim pošiljateljica izplača dnevnico v višini 30% norme.

Če je delavec na kratkotrajni poslovni poti v tujini več kot 60 dni, se dnevni dodatek, ki se začne od 61 dni, izplačuje v zneskih, določenih za zaposlene v tujih predstavništvih Ruske federacije. V teh zneskih se dnevnice izplačujejo tudi zaposlenim v tujih misijah. Zaposleni, ki so se odpravili na službeno potovanje v tujino in se istega dne vrnili nazaj, dobijo dnevnice v tuji valuti v višini 50% norme. Za utemeljitev pravilnosti izračuna dnevnic v tuji valuti je priporočljivo, da se v podporno dokumentacijo v predhodno poročilo vključi fotokopija potnega lista z oznakami na dan prečkanja meje.

Povračilo stroškov najema stanovanja se izvede v skladu z normami v skladu z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 04.03.2002, št. 15n "O določitvi najvišjih stopenj povračila stroškov najema" stanovanja za kratkoročna službena potovanja v tujih državah. " Stroški najema stanovanja se v celoti povrnejo, če so na voljo dokazila (računi). Vendar pa dodatne storitve, vključene v račun (uporaba bara, restavracije, rekreacijskih zmogljivosti, izboljšanje zdravja itd.), Niso predmet povračila in jih krije poslovni potnik na stroške dnevnice (264. člen davka Zakonik Ruske federacije).

Plačilo potovanja do kraja službenega potovanja in nazaj se izvede v višini dejanskih stroškov v skladu s potnimi listinami, vendar v okviru ustaljenih norm - za železniški promet - po tarifi 2. razreda; po zraku - po tarifi ekonomskega razreda; na vodni poti - po stopnji turističnega razreda. Povračajo se tudi stroški potovanja do postaje, letališča, marine, če se nahajajo izven naselij.

Centralna banka Ruske federacije je 25. junija 1997 sprejela Uredbo o postopku odkupa in izdaje tuje valute za plačilo potnih stroškov, št. 62. V skladu s to uredbo je za pošiljanje zaposlenega v tujino, banki je treba predložiti odredbo vodje organizacije o napotitvi zaposlenega in odredbo o dnevnici, ki je nameščena v podjetju. Denar se poslovnemu potniku izda najkasneje 10 dni pred začetkom službenega potovanja. Skupaj z denarno valuto banka izda potrdilo organizaciji strank v obliki 0406007, ki je obrazec za strogo poročanje in služi kot podlaga za izvoz valute v tujino, potrjuje pa tudi zakonitost pridobivanja valutnih vrednosti. Po vrnitvi s službenega potovanja v tujino mora potnik v 10 koledarskih dneh po vrnitvi predložiti poročilo vnaprej z dokumenti, ki potrjujejo dejanske stroške.

Pri pošiljanju zaposlenega v tuje države potni list ni potreben. Poslovno potovanje se izda samo z ukazom vodje podjetja. Trajanje bivanja je določeno z oznakami carinskega urada v potnem listu. Ko se odpravite na poslovno potovanje v državo CIS, se izda potni list. To je potrebno za določitev datuma mejnega prehoda in obdobja bivanja na službeni poti, ker potni list v tem primeru ni potreben.

V skladu s PBU 3/2000 in klavzulo 5, člen 7, člen 272, poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije se potni stroški, povezani s proizvodnimi potrebami, odštejejo po tečaju Centralne banke Ruske federacije od datum odobritve predhodnega poročila. Poleg tega je poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije stroške službenih potovanj, povezanih s proizvodnimi potrebami, vključilo v druge stroške (pododstavek 12 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar se dnevnice lahko vključijo v sestavo odhodkov le v okviru norme, ki je enaka 100 rubljev. na dan.

DDV na potne stroške v tujino se ne dodeli, ker po klavzuli 4 čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije se storitve prevoza potnikov in prtljage obdavčijo po ničelni stopnji, če je odhodno ali namembno mesto zunaj Ruske federacije. Kar zadeva življenjske stroške, tudi tukaj ni DDV.

Po mnenju Ch. 24 Davčnega zakonika Ruske federacije (pododstavek 2 odstavka 1 člena 238) UST in prispevki za zavarovanje za obvezno pokojninsko zavarovanje od dnevnic v mejah norm se ne zaračunavajo. Prav tako ni treba zaračunavati dnevnic, ki presegajo norme UST in zavarovalne premije, saj člen 236, odstavek 3 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da podjetja ne zaračunavajo UST in zavarovalnih premij za plačila, ki ne zmanjšujejo obdavčljiva osnova za davek od dohodka. Poleg tega za vse druge dokumentirane potne stroške ni treba zaračunavati dajatev in zavarovalnih premij.

Davek na dohodek (poglavje 23 Davčnega zakonika Ruske federacije) v skladu z odstavkom 3 čl. 217 se ne plačuje od dnevnic v mejah, določenih z zakonom. Od dnevnic, ki presegajo 100 rubljev. na dan morate odtegniti dohodnino. Stroški bivanja in potovanja niso obdavčeni z dohodnino, če so ti stroški dokumentirani. Računovodstvo obračunov z odgovornimi osebami na tujih službenih potovanjih je mogoče organizirati na podračunu prvega reda, na primer 71-1 "Poravnave z odgovornimi osebami v tuji valuti".

Ena od vrst zunanjetrgovinske dejavnosti je izvoz blaga, del, storitev... Organizacijo obračunavanja izvoznih operacij določa več dejavnikov: zlasti udeležba ali neudeležba pri izvozu posredniških organizacij; postopek za prenos lastništva izvoženega blaga na tujega kupca; obliko poravnave z njim. Blago, odpremljeno izven Ruske federacije, se carini v "izvoznem" carinskem režimu. Carinsko vrednost blaga sestavljajo transakcijska cena, ki je bila dejansko plačana ali plačljiva za blago, in stroški dostave blaga na carinsko mejo Ruske federacije, če ti stroški prej niso bili vključeni v transakcijsko ceno.

Izkupiček od prodaje izvoznih izdelkov nastane v trenutku prenosa lastništva nad izdelki od ruskega prodajalca na tujega kupca. Za računovodske namene se izvozni devizni dobiček preračuna v rublje po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan prenosa lastništva od izvoznika na uvoznika. Do prenosa lastništva odpremljenega blaga od dobavitelja na kupca in drugih pogojev za pripoznavanje prihodkov se izvoženo blago obračunava na računu 45 "Odpremljeno blago" po njihovih dejanskih stroških, na katerega je priporočljivo odpreti posebno podrazdeljevanje. račune prvega in drugega reda, odvisno od lokacije blaga. V tem primeru je osnova za računovodski vnos dobavnica, izdana na odhodni postaji.

Dejanski stroški izdelkov in blaga se na računu 45 evidentirajo le v vrednotenju rubljev in niso predmet prevrednotenja, če se tečaj rublja spremeni glede na tujo valuto. Dejanske stroške izvoznih proizvodov sestavljajo njihovi proizvodni stroški in komercialni (režijski) stroški.

Režijski stroški so stroški, povezani s prodajo izvoznega blaga (stroški za zabojnike, pakiranje končnih izdelkov v skladišču; stroški za nakladanje, raztovarjanje, skladiščenje proizvodov; prevoz blaga po Rusiji in v tujini; zavarovanje tovora in carinjenje). Obračunavanje režijskih stroškov se izvaja vzporedno, ob upoštevanju gibanja blaga. Konec meseca se izvozni režijski stroški zaračunajo na računu 90 "Prodaja". V skladu s PBU 10/99 "Stroški organizacije" lahko podjetje v svoji računovodski politiki izbere eno od dveh možnosti za odpis poslovnih stroškov:

Mesečno v celoti;

Vsak mesec se na računu 90 v celoti bremenijo vsi poslovni stroški, razen stroškov prevoza in pakiranja. Odpisani so sorazmerno s prodanim blagom.

Porazdelitev režijskih stroškov med kupcem in prodajalcem je določena v osnovnih pogojih dostave Incoterms. Izdelki se štejejo za prodane od trenutka, ko lastništvo blaga preide na kupca.

Denarni prejemki, prejeti na tranzitnem računu, se razdelijo v skladu z zveznim zakonom "O devizni ureditvi in ​​deviznem nadzoru". Za prodajo obveznega dela deviznega dohodka se zaračuna bančna provizija. Ti stroški se bremenijo na računu 91-2 "Drugi stroški" in so vključeni v obratovalne stroške (klavzula 11 PBU 10/99). Za ta znesek ima organizacija pravico zmanjšati obdavčljivi dohodek (pododstavek 15 odstavka 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Izkupiček od prodaje tuje valute je poslovni izid in se odraža v dobroimetju na računu 91-1 "Drugi prihodki". Prodaja valute ni predmet DDV (klavzula 1, klavzula 3, člen 39 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Izvozno obdavčitev DDV ima svoje značilnosti. V skladu z določbo 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije se stopnja DDV v višini 0% uporablja za blago, prodano, izvoženo v okviru izvoznega carinskega režima.

Za njegovo uporabo mora davčni zavezanec davčnemu organu predložiti dokumente, ki potrjujejo prodajo proizvodov za izvoz, najpozneje v 180 dneh, od datuma, ko je bila carinska deklaracija izdana za izvoz (člen 9 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije). Federacija). Eden glavnih znakov izvoza blaga je dejstvo, da prečkamo mejo Ruske federacije.

Celoten seznam takih dokumentov je v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ti dokumenti vključujejo:

Pogodba (kopija pogodbe) med ruskim dobaviteljem in tujim kupcem;

Bančni izpisek, ki potrjuje dejanski prejem prihodkov od tujega kupca;

CCD (njegova kopija) z oznakami ruskega carinskega organa, ki je blago sprostil v izvoznem režimu;

Kopije prevoznih, ladijskih, carinskih in drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven Ruske federacije itd.

Vsi dokumenti se predložijo skupaj z obračunom DDV po davčni stopnji 0%. Če dokumenti niso predloženi v predpisanem roku, se izvoz šteje za nepotrjen in je treba od prejetih prihodkov plačati davek. V tem primeru se opravi računovodski vnos - breme 91-2 "Drugi stroški" dobropis 68 "Izračuni davkov in pristojbin" (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. maja 2003 št.). Pravico do dajatve pa je mogoče povrniti v treh naslednjih letih. Če v tem obdobju davčni zavezanec zbere vse potrebne dokumente, se lahko denar, nakazan v proračun, vrne.

Obdavčitev po stopnji 0% velja za izvoženo blago, tako lastne proizvodnje kot kupljeno. To nakazuje, da je zagotovitev tega privilegija možna le lastniku izvoznega izdelka, vključno s tistim, ki prodaja blago za izvoz prek posredniških organizacij po pogodbah o proviziji, proviziji.

Po prejemu predujmov v tuji valuti za prihajajoče dobave izvoženega blaga morajo ruske organizacije v proračun plačati DDV, izračunan po metodi, določeni v četrtem odstavku 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Zneski DDV, ki jih davčni zavezanec izračuna iz predujmov v skladu s četrtim odstavkom 4. 176 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko povrnejo s pobotom (vrnitvijo) na podlagi ločene davčne napovedi in dokumentov, predvidenih v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ti dokumenti se predložijo hkrati s predložitvijo davčne napovedi.

Postopek uporabe davčnih olajšav je opredeljen v čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s tem členom se odbijejo:

Zneski DDV, natečeni in plačani za predujme, prejete od tujih kupcev (člen 8 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odbitki se izvedejo po datumu prodaje ustreznega blaga (opravljanje del, opravljanje storitev);

Zneski DDV, ki so bili dejansko plačani dobaviteljem za kupljena (kapitalizirana) materialna sredstva, opravljeno delo in opravljene storitve pri proizvodnji izvoznih izdelkov. Odbitki se izvedejo na podlagi računov dobaviteljev in le, če ima izvoznik zgoraj navedene dokumente, ki potrjujejo dejanski izvoz blaga (člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Vračila se izvedejo najkasneje v treh mesecih od datuma predložitve davčne napovedi in dokumentov, ki potrjujejo izvoz. V tem obdobju davčni organ preveri veljavnost uporabe 0 -odstotne davčne stopnje in davčnih olajšav ter sprejme odločitev o vračilu zneskov DDV s pobotom ali vračilom ali zavrnitvi vračila v celoti ali delno. Če se je davčni organ odločil zavrniti vračilo zneskov DDV, mora organizaciji posredovati obrazloženo mnenje najkasneje 10 dni po sprejetju odločitve.

Dejavnost izvoza izdelkov (blaga, del, storitev) je praviloma običajna dejavnost organizacije. Zato mora organizacija v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije organizirati davčno računovodstvo za izračun dohodnine. V zvezi s tem bi morala izvozna podjetja razdeliti računovodstvo prihodkov in odhodkov v dve skupini:

1. Prihodki in odhodki za proizvodnjo in prodajo izvoznih proizvodov (blaga, gradenj, storitev).

2. Neposlovni prihodki in odhodki.

Prihodki od prodaje izdelkov vključujejo prihodke od prodaje blaga, del, storitev, lastninskih pravic. Višina prihodkov od prodaje je določena v skladu s čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije ob upoštevanju določb čl. 271, 273 Davčnega zakonika Ruske federacije na dan pripoznanja prihodkov in odhodkov v skladu z izbrano metodo za določanje prihodkov in odhodkov za davčne namene. Če je cena prodanega blaga izražena v tuji valuti, se znesek prihodkov pretvori v rublje po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan prodaje, določenega v skladu s čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Uvoz (sprostitev blaga v prosti promet) pomeni carinski režim, v katerem blago, uvoženo na carinsko območje Ruske federacije, ostane stalno na tem ozemlju brez obveznosti izvoza. Predmet uvoza je lahko: blago, kupljeno za prodajo, surovine, materiali, oprema itd.

V skladu z veljavno zakonodajo se lahko tuje blago dobavlja na ruski trg po pogodbi o neposredni zunanjetrgovinski menjavi, ki jo je ruski kupec sklenil s tujim dobaviteljem; na podlagi pogodbe o proviziji, ki jo je ruska organizacija sklenila z ruskim posrednikom; po pogodbi o pošiljki, ki jo je ruski posrednik sklenil s tujim dobaviteljem itd. Temeljne razlike med temi metodami so posledica postopka prenosa lastništva uvoženega blaga na uvoznika, financiranja stroškov njihovega nakupa, poravnave s tujimi dobavitelji in drugi dejavniki.

Podlaga za vodenje evidenc uvoženega materiala in blaga so ustrezno sestavljeni primarni dokumenti - sprejeti računi (računi) tujih dobaviteljev s priloženimi specifikacijami, železniški prejemki, tovorni list, letalski tovorni list; potrdila o prevzemu, ki potrjujejo prejem blaga v pristaniščih, skladiščih; komercialni akti o pomanjkanju, presežku, poškodbi blaga; potrdila o prevzemu tujih špediterjev, ki potrjujejo gibanje blaga v tujini itd.

Pri obračunavanju uvoznih transakcij je treba upoštevati naslednja načela - uvoženo blago je treba evidentirati v računovodstvu v času prenosa lastništva na uvoznika in pravilno oblikovati zunanjetrgovinske stroške uvoženega blaga.

Stroške zunanje trgovine uvoženega izdelka sestavljajo njegova pogodbena (nabavna) vrednost, carinska plačila, prevoz in drugi stroški nakupa in dostave. Poleg tega se dejanski stroški uvoženega blaga oblikujejo na računovodskih računih in ne z izračunom.

Pogodbena vrednost blaga se odraža v računu, ki ga tuji dobavitelj skupaj z lastniškim in tovornim dokumentom predloži ruskemu kupcu v plačilo.

Gibanje uvoženega blaga se lahko upošteva na računu 15 "Nabava in nakup materialnih sredstev", tako da za to izberete poseben podračun "Oblikovanje dejanske vrednosti uvoženega blaga". Upoštevate lahko gibanje uvoženega blaga na računu 41-3 "Uvoženo blago", na katerega se odprejo podračuni drugega reda, odvisno od lokacije blaga.

Režijski stroški pri uvozu nastajajo tudi v rubljih in v tuji valuti. Režijske stroške, ki po osnovnih pogojih dobave niso vključeni v pogodbeno vrednost blaga, uvoznik plača posebej.

Pri predplačilu blaga se informacije o terjatvah ustvarijo na računu 60-3 "Izračuni za izdane predujme", na katerega lahko odprete tudi dodatne podračune drugega reda.

Ob prejemu blaga na carini je treba določiti carinsko vrednost blaga. Carinska vrednost je podlaga za določanje uvoznih carin, DDV in trošarin.

Carinska vrednost blaga vključuje pogodbeno vrednost blaga in režijske stroške v tuji valuti. Iz te carinske vrednosti je treba izračunati carinska plačila, t.j. carine, davki, carine in druga plačila, ki jih po ustaljenem postopku poberejo carinski organi Ruske federacije.

Obdavčljiva osnova za obračun DDV vključuje carinsko vrednost blaga; uvozna carina; znesek trošarine. Izračun zneska trošarin in DDV, ki jih je treba plačati, se opravi v rubljih in vnese v carinsko deklaracijo tovora. Pri izpolnjevanju deklaracije mora biti priložena kopija plačilnega naloga z oznako banke o plačilu DDV in trošarin.

V skladu s pododstavkom 1 odstavka 1 čl. 151 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije DDV v celoti plača po davčni stopnji, ki se uporablja pri prodaji tega blaga v državi.

V skladu s čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko uvozna organizacija odbije znesek DDV, plačanega pri uvozu blaga. To je mogoče storiti šele po prenosu lastništva blaga na uvoznika. Podlaga za sprejetje zneskov DDV za povračilo iz proračuna je račun (1. člen 169. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), pri uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije pa carinska deklaracija in plačilni dokumenti, ki potrjujejo dejansko plačilo DDV carinskemu organu. Če je bil pri prevozu blaga trenutek prenosa lastništva blaga napačno določen, se v tem primeru lahko napačno izračuna zunanjetrgovinska vrednost uvoženega blaga, za katero je bilo blago registrirano; če so tečajne razlike napačno izračunane in odražene, bo to povzročilo napačen izračun obdavčljivega dobička. Poleg tega, dokler blago ni preneseno v lastništvo, stroški, ki jih ima uvoznik za dobavo tega blaga, ne morejo biti vključeni v njihovo vrednost. V nasprotnem primeru bo ob nadaljnji prodaji tega blaga obdavčljivi dobiček podcenjen.

Literatura

1. Davčni zakonik Ruske federacije (prvi in ​​drugi del).

2. Carinski zakonik Ruske federacije (sprejet v Državni dumi 25. aprila 2003).

3. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije "O razmisleku o obračunu zneskov DDV za izvoz" z dne 27. maja 2003 N16-00-14 / 177.

4. Banka V.R., Shendo V.G. Povračilo DDV pri izvozu blaga // Revizijski izkazi. - 2003. - N9. - S. 26-30.

5. Bastrikov A.A. Davek na dodano vrednost pri izvozu blaga // Računovodstvo. - 2003. - N16. - S. 24-28.

6. Giblov A.A. Značilnosti obdavčitve uvoza blaga // Revizijski izkazi. - 2003. - N3. - S. 44-47.

7. Žukov V.N. Računovodstvo za uvoz blaga po neposrednih pogodbah // Računovodstvo. -2003. - N22. - S. 19-25.

8. Isaeva I.A. Prejeti predujmi za izvozne pošiljke // Glavbuh. - 2003. - N16. - S. 64-72.

9. Krishtaleva T.I., Isaev D.N. Notranji nadzor nad pravilnostjo izračunov davka na dodano vrednost med izvozom // Vse za računovodjo. - 2003. - N21. - S. 53-55.

10. Loginov E.L. Težave pri preprečevanju izvoznih goljufij z DDV: v tujini in v ruskem gospodarstvu // Vse za računovodjo. - 2003. - N18. - S. 25-28.

11. Nechitailo I. Značilnosti "izvoznega" vračila DDV // Finančni časopis. - 2003. - N47. - str.

12. Parfenova G.Ch. Nabavna vrednost uvoženega blaga v računovodskem in davčnem računovodstvu // Računovodstvo in davki. - 2004. - N2. - S. 38-42

13. Pronina E.A. Računovodstvo izvozno-uvoznih operacij // Računovodstvo. - 2003. - N10. - S. 19-23.

14. Šapošnikova O.I. Razprava o težavah, povezanih z izračunom DDV pri izvozu // Ruski davčni kurir. - 2003. - N22. - S. 12-14.

Računovodstvo tuje gospodarske dejavnosti ima svoje posebnosti, brez vednosti katerih je nemogoče pridobiti zanesljive podatke o podjetniški zunanjegospodarski dejavnosti.

Razmislimo o teh lastnostih. Prvič, računovodstvo tuje gospodarske dejavnosti se izvaja na podlagi splošno sprejetega računovodskega načrta (odredba Ministrstva za finance RF z dne 31. oktobra 2000 št. 94n, kakor je bila spremenjena z ukazom Ministrstva RF za Finance z dne 5. 7. 2003 št. 38n). Za odraz zunanjegospodarskih posebnosti računov glavnega načrta je priporočljivo razdeliti na podračune prvega reda (oznaka treh znakov) in podračune drugega reda (oznaka štirih znakov). To podjetju pomaga organizirati strog nadzor nad gibanjem in varnostjo izvoznega in uvoznega blaga ter nadzor nad poravnavami s tujimi partnerji.

Drugič, računovodstvo tujih gospodarskih transakcij se hkrati izvaja v tuji valuti in v rubljih s preračunom tuje valute po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan transakcije. V tem primeru je treba voditi ustrezne račune v ustrezni tuji valuti za nadzor gibanja tuje valute na računih.

Tretjič, značilnost računovodstva tuje gospodarske dejavnosti je prisotnost koncepta "pošiljke". To je najučinkovitejša oblika obračunavanja izvozno-uvoznih zalog. Vsaka količina blaga, odpremljena po eni pogodbi, na en naslov in sestavljena z enim transportnim ali skladišnim dokumentom, se šteje za pošiljko. Vse računovodske evidence so narejene samo na podlagi pravilno izvedenih primarnih dokumentov.

Pravila za vodenje računovodskih evidenc, kadar organizacije (razen bank in proračunskih organizacij) opravljajo operacije v tuji valuti, so določena v računovodski uredbi "Računovodstvo sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti" PBU 3/2000 ( odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10.01.2000 št. 2h). Razmislimo o glavnih.

Noseča dano seznam sredstev in obveznosti, izraženo v tuja valuta, pretvoriti v rublje... Hkrati se razlikujeta dve kategoriji sredstev in obveznosti.

Prva kategorija vključuje sredstva in obveznosti, ki se zaradi sprememb tečaja redno prevrednotujejo. To so sredstva v blagajni, na računih pri kreditnih institucijah; gotovina in plačilni dokumenti; kratkoročni vrednostni papirji; terjatve in terjatve; ciljna finančna sredstva, prejeta iz proračuna ali tujih virov v okviru tehnične ali druge pomoči Ruske federacije v skladu s sklenjenimi sporazumi. Prevedba teh sredstev se izvede na datum posla v tuji valuti in na datum računovodskih izkazov. Za pripravo poročil je treba stroške preračunati po tečaju Centralne banke Ruske federacije, ki velja zadnji dan poročevalskega obdobja. Poleg tega se lahko prevedejo bankovci na blagajni in sredstva v kreditnih institucijah, ko se tečaji tujih valut spreminjajo v celotnem obdobju poročanja. Izbrano naročilo naj se odraža v računovodski politiki.

Druga kategorija vključuje sredstva, za katera je značilen enkratni preračun vrednosti, izražene v tuji valuti, v rublje ob sprejetju v računovodstvo. To vključuje osnovna sredstva; neopredmetena sredstva; proizvodne rezerve; blago. Ne preračunavajo vrednosti odobrenega (delniškega) kapitala, oblikovanega po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan registracije pravne osebe. Navedena sredstva in odobreni kapital se obračunavajo v rubljih po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan sprejetja v računovodstvo in se v prihodnje ne prevrednotujejo.

PBU 3/2000 daje koncept tečajna razlika... Tečajna razlika je razlika med vrednotenjem rublja ustreznega sredstva ali obveznosti, katerega vrednost je izražena v tuji valuti, izračunana po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan plačilnih obveznosti. izpolnjenih ali na datum poročanja računovodskih izkazov za preteklo poročevalsko obdobje. Tečajne razlike se izračunajo in odražajo v obdobju poročanja, ki mu pripada datum izračuna ali za katerega so sestavljeni računovodski izkazi. Pripisati jih je treba finančnim rezultatom organizacije kot poslovne prihodke in odhodke (konto 91 "Drugi prihodki in odhodki").

Izjema je tečajna razlika, povezana z oblikovanjem odobrenega (delniškega) kapitala v tuji valuti, ki se knjiži v dobro računa 83 "Dodatni kapital".

Tečajna razlika, povezana z oblikovanjem odobrenega (združenega) kapitala v tuji valuti, je razlika med rubeljskim vrednotenjem dolga ustanovitelja (udeleženca) za prispevek k odobrenemu kapitalu organizacije, ocenjenega v ustanovnih dokumentih v tuji valuti, izračunani po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan prejema zneska depozitov, in vrednost tega prispevka v rubljih, izračunana po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan registracijo ustanovnih dokumentov.

V PBU 3/2000 je določen datum transakcije v tuji valuti... Datum transakcije v tuji valuti – to je dan, ko ima organizacija v skladu z zakonodajo pravico upoštevati sredstva in obveznosti, ki izhajajo iz te transakcije.

Vsa podjetja, ki sodelujejo v zunanjegospodarski dejavnosti, so v skladu z veljavno zakonodajo dolžna prodati del prejetega prihodka od izvoza na domačem deviznem trgu Rusije po tržnem tečaju rublja prek pooblaščenih bank. Zvezni zakon "O urejanju deviz in deviznem nadzoru" določa najvišji delež deviznega dohodka, ki je predmet prodaje - 30%. Poseben znesek prodaje izvoznih deviznih prihodkov določi Centralna banka Ruske federacije.

Prejemki kot prispevek k odobrenemu kapitalu, prihodki od udeležbe v kapitalu niso predmet obvezne prodaje; prejemki od prodaje vrednosti delnic (delnice, obveznice), prihodki od vrednosti delnic; prejemki v obliki najetih posojil (vloge, depoziti), pa tudi zneski, prejeti za odplačilo danih posojil; prejemki v obliki donacij v dobrodelne namene.

Ob stikih s partnerji iz bližnje in daljne tujine se pojavijo potrebe po službenih potovanjih v tujino. Pošiljanje zaposlenega na službeno potovanje v tujino se izvaja v skladu s Pravilnikom o delovnih pogojih sovjetskih delavcev v tujini, odobrenim z odlokom Državnega odbora za delo ZSSR št. 365 z dne 25.12.74 (kakor je bil spremenjen 20.08. .92) in je sestavljen z ukazom vodje podjetja, ki navaja osebo, ki jo je treba poslati na službeno potovanje, njen položaj, državo prebivališča, namen in trajanje službenega potovanja. Delavcu, poslanemu v tujino, se plačujejo dnevnice, najemnine, potovanja, dodatni stroški, povezani s prestopom meje (stroški pridobitve potnega lista, pridobitve vizuma in plačila vstopnine, obvezno zdravstveno zavarovanje, konzularne pristojbine, pristojbine za letališče, pristojbine za pravico vstopiti itd.). Izračun dnevnic za službena potovanja se izvede v skladu z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21. novembra 2001 št. 92n "O velikosti in postopku izplačila dnevnic za kratkoročne posle" potovanja po tujih državah. " Dnevni dodatek je za vsako državo določen v enotni valuti - ameriških dolarjih. Organizacije lahko od 01.01.02 poslovnemu potniku izdajo denar v evrih, vendar je treba primerjati dejanske stroške s sedanjimi standardi v ameriških dolarjih.

Osnovna pravila za izračun in izplačilo dnevnic so v skupnem dopisu Ministrstva za delo Rusije in Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 05.17.96, št. 1037-ИХ "O postopku izplačila dnevnic delavci, poslani na kratkoročna službena potovanja v tujino. « Dnevni dodatek se izplača za vsak dan službenega potovanja.

Ob odhodu iz Rusije na dan prestopa meje se dnevnica izplača v tuji valuti, pri vrnitvi v Rusijo na dan prečkanja meje pa v rubljih. Če je zaposleni poslan v več držav, se od dneva prečkanja meje dnevnica izplačuje po stopnji, določeni za državo, v katero zaposleni vstopi. Če zaposleni, poslani na kratkoročno službeno pot v tujino, dobijo tujo valuto za osebne stroške med službeno potjo, potem pošiljatelj tem osebam ne izplačuje dnevnic. Če stranka prejemnica določenim osebam ne plača tuje valute za osebne stroške, ampak jim na lastne stroške zagotovi hrano, jim pošiljateljica izplača dnevnico v višini 30% norme.

Če je delavec na kratkotrajni poslovni poti v tujini več kot 60 dni, se dnevni dodatek, ki se začne od 61 dni, izplačuje v zneskih, določenih za zaposlene v tujih predstavništvih Ruske federacije. V teh zneskih se dnevnice izplačujejo tudi zaposlenim v tujih misijah. Zaposleni, ki so se odpravili na službeno potovanje v tujino in se istega dne vrnili nazaj, dobijo dnevnice v tuji valuti v višini 50% norme. Za utemeljitev pravilnosti izračuna dnevnic v tuji valuti je priporočljivo, da se v podporno dokumentacijo v predhodno poročilo vključi fotokopija potnega lista z oznakami na dan prečkanja meje.

Povračilo stroškov najema stanovanja se izvede v skladu z normami v skladu z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 04.03.2002, št. 15n "O določitvi najvišjih stopenj povračila stroškov najema" stanovanja za kratkoročna službena potovanja v tujih državah. " Stroški najema stanovanja se v celoti povrnejo, če so na voljo dokazila (računi). Vendar pa dodatne storitve, vključene v račun (uporaba bara, restavracije, rekreacijskih zmogljivosti, izboljšanje zdravja itd.), Niso predmet povračila in jih krije poslovni potnik na stroške dnevnice (264. člen davka Zakonik Ruske federacije).

Plačilo potovanja do kraja službenega potovanja in nazaj se izvede v višini dejanskih stroškov v skladu s potnimi listinami, vendar v okviru ustaljenih norm - za železniški promet - po tarifi 2. razreda; po zraku - po tarifi ekonomskega razreda; na vodni poti - po stopnji turističnega razreda. Povračajo se tudi stroški potovanja do postaje, letališča, marine, če se nahajajo izven naselij.

Centralna banka Ruske federacije je 25. junija 1997 sprejela Uredbo o postopku odkupa in izdaje tuje valute za plačilo potnih stroškov, št. 62. V skladu s to uredbo je za pošiljanje zaposlenega v tujino, banki je treba predložiti odredbo vodje organizacije o napotitvi zaposlenega in odredbo o dnevnici, ki je nameščena v podjetju. Denar se poslovnemu potniku izda najkasneje 10 dni pred začetkom službenega potovanja. Skupaj z denarno valuto banka izda potrdilo organizaciji strank v obliki 0406007, ki je obrazec za strogo poročanje in služi kot podlaga za izvoz valute v tujino, potrjuje pa tudi zakonitost pridobivanja valutnih vrednosti. Po vrnitvi s službenega potovanja v tujino mora potnik v 10 koledarskih dneh po vrnitvi predložiti poročilo vnaprej z dokumenti, ki potrjujejo dejanske stroške.

Pri pošiljanju zaposlenega v tuje države potni list ni potreben. Poslovno potovanje se izda samo z ukazom vodje podjetja. Trajanje bivanja je določeno z oznakami carinskega urada v potnem listu. Ko se odpravite na poslovno potovanje v državo CIS, se izda potni list. To je potrebno za določitev datuma mejnega prehoda in obdobja bivanja na službeni poti, ker potni list v tem primeru ni potreben.

V skladu s PBU 3/2000 in klavzulo 5, člen 7, člen 272, poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije se potni stroški, povezani s proizvodnimi potrebami, odštejejo po tečaju Centralne banke Ruske federacije od datum odobritve predhodnega poročila. Poleg tega je poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije stroške službenih potovanj, povezanih s proizvodnimi potrebami, vključilo v druge stroške (pododstavek 12 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar se dnevnice lahko vključijo v sestavo odhodkov le v okviru norme, ki je enaka 100 rubljev. na dan.

DDV na potne stroške v tujino se ne dodeli, ker po klavzuli 4 čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije se storitve prevoza potnikov in prtljage obdavčijo po ničelni stopnji, če je odhodno ali namembno mesto zunaj Ruske federacije. Kar zadeva življenjske stroške, tudi tukaj ni DDV.

Po mnenju Ch. 24 Davčnega zakonika Ruske federacije (pododstavek 2 odstavka 1 člena 238) UST in prispevki za zavarovanje za obvezno pokojninsko zavarovanje od dnevnic v mejah norm se ne zaračunavajo. Prav tako ni treba zaračunavati dnevnic, ki presegajo norme UST in zavarovalne premije, saj člen 236, odstavek 3 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da podjetja ne zaračunavajo UST in zavarovalnih premij za plačila, ki ne zmanjšujejo obdavčljiva osnova za davek od dohodka. Poleg tega za vse druge dokumentirane potne stroške ni treba zaračunavati dajatev in zavarovalnih premij.

Davek na dohodek (poglavje 23 Davčnega zakonika Ruske federacije) v skladu z odstavkom 3 čl. 217 se ne plačuje od dnevnic v mejah, določenih z zakonom. Od dnevnic, ki presegajo 100 rubljev. na dan morate odtegniti dohodnino. Stroški bivanja in potovanja niso obdavčeni z dohodnino, če so ti stroški dokumentirani. Računovodstvo obračunov z odgovornimi osebami na tujih službenih potovanjih je mogoče organizirati na podračunu prvega reda, na primer 71-1 "Poravnave z odgovornimi osebami v tuji valuti".

Ena od vrst zunanjetrgovinske dejavnosti je izvoz blaga, del, storitev... Organizacijo obračunavanja izvoznih operacij določa več dejavnikov: zlasti udeležba ali neudeležba pri izvozu posredniških organizacij; postopek za prenos lastništva izvoženega blaga na tujega kupca; obliko poravnave z njim. Blago, odpremljeno izven Ruske federacije, se carini v "izvoznem" carinskem režimu. Carinsko vrednost blaga sestavljajo transakcijska cena, ki je bila dejansko plačana ali plačljiva za blago, in stroški dostave blaga na carinsko mejo Ruske federacije, če ti stroški prej niso bili vključeni v transakcijsko ceno.

Izkupiček od prodaje izvoznih izdelkov nastane v trenutku prenosa lastništva nad izdelki od ruskega prodajalca na tujega kupca. Za računovodske namene se izvozni devizni dobiček preračuna v rublje po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan prenosa lastništva od izvoznika na uvoznika. Do prenosa lastništva odpremljenega blaga od dobavitelja na kupca in drugih pogojev za pripoznavanje prihodkov se izvoženo blago obračunava na računu 45 "Odpremljeno blago" po njihovih dejanskih stroških, na katerega je priporočljivo odpreti posebno podrazdeljevanje. račune prvega in drugega reda, odvisno od lokacije blaga. V tem primeru je osnova za računovodski vnos dobavnica, izdana na odhodni postaji.

Dejanski stroški izdelkov in blaga se na računu 45 evidentirajo le v vrednotenju rubljev in niso predmet prevrednotenja, če se tečaj rublja spremeni glede na tujo valuto. Dejanske stroške izvoznih proizvodov sestavljajo njihovi proizvodni stroški in komercialni (režijski) stroški.

Režijski stroški so stroški, povezani s prodajo izvoznega blaga (stroški za zabojnike, pakiranje končnih izdelkov v skladišču; stroški za nakladanje, raztovarjanje, skladiščenje proizvodov; prevoz blaga po Rusiji in v tujini; zavarovanje tovora in carinjenje). Obračunavanje režijskih stroškov se izvaja vzporedno, ob upoštevanju gibanja blaga. Konec meseca se izvozni režijski stroški zaračunajo na računu 90 "Prodaja". V skladu s PBU 10/99 "Stroški organizacije" lahko podjetje v svoji računovodski politiki izbere eno od dveh možnosti za odpis poslovnih stroškov:

Mesečno v celoti;

Vsak mesec se na računu 90 v celoti bremenijo vsi poslovni stroški, razen stroškov prevoza in pakiranja. Odpisani so sorazmerno s prodanim blagom.

Porazdelitev režijskih stroškov med kupcem in prodajalcem je določena v osnovnih pogojih dostave Incoterms. Izdelki se štejejo za prodane od trenutka, ko lastništvo blaga preide na kupca.

Denarni prejemki, prejeti na tranzitnem računu, se razdelijo v skladu z zveznim zakonom "O devizni ureditvi in ​​deviznem nadzoru". Za prodajo obveznega dela deviznega dohodka se zaračuna bančna provizija. Ti stroški se bremenijo na računu 91-2 "Drugi stroški" in so vključeni v obratovalne stroške (klavzula 11 PBU 10/99). Za ta znesek ima organizacija pravico zmanjšati obdavčljivi dohodek (pododstavek 15 odstavka 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Izkupiček od prodaje tuje valute je poslovni izid in se odraža v dobroimetju na računu 91-1 "Drugi prihodki". Prodaja valute ni predmet DDV (klavzula 1, klavzula 3, člen 39 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Izvozno obdavčitev DDV ima svoje značilnosti. V skladu z določbo 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije se stopnja DDV v višini 0% uporablja za blago, prodano, izvoženo v okviru izvoznega carinskega režima.

Za njegovo uporabo mora davčni zavezanec davčnemu organu predložiti dokumente, ki potrjujejo prodajo proizvodov za izvoz, najpozneje v 180 dneh, od datuma, ko je bila carinska deklaracija izdana za izvoz (člen 9 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije). Federacija). Eden glavnih znakov izvoza blaga je dejstvo, da prečkamo mejo Ruske federacije.

Celoten seznam takih dokumentov je v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ti dokumenti vključujejo:

Pogodba (kopija pogodbe) med ruskim dobaviteljem in tujim kupcem;

Bančni izpisek, ki potrjuje dejanski prejem prihodkov od tujega kupca;

CCD (njegova kopija) z oznakami ruskega carinskega organa, ki je blago sprostil v izvoznem režimu;

Kopije prevoznih, ladijskih, carinskih in drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven Ruske federacije itd.

Vsi dokumenti se predložijo skupaj z obračunom DDV po davčni stopnji 0%. Če dokumenti niso predloženi v predpisanem roku, se izvoz šteje za nepotrjen in je treba od prejetih prihodkov plačati davek. V tem primeru se opravi računovodski vnos - breme 91-2 "Drugi stroški" dobropis 68 "Izračuni davkov in pristojbin" (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. maja 2003 št.). Pravico do dajatve pa je mogoče povrniti v treh naslednjih letih. Če v tem obdobju davčni zavezanec zbere vse potrebne dokumente, se lahko denar, nakazan v proračun, vrne.

Obdavčitev po stopnji 0% velja za izvoženo blago, tako lastne proizvodnje kot kupljeno. To nakazuje, da je zagotovitev tega privilegija možna le lastniku izvoznega izdelka, vključno s tistim, ki prodaja blago za izvoz prek posredniških organizacij po pogodbah o proviziji, proviziji.

Po prejemu predujmov v tuji valuti za prihajajoče dobave izvoženega blaga morajo ruske organizacije v proračun plačati DDV, izračunan po metodi, določeni v četrtem odstavku 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Zneski DDV, ki jih davčni zavezanec izračuna iz predujmov v skladu s četrtim odstavkom 4. 176 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko povrnejo s pobotom (vrnitvijo) na podlagi ločene davčne napovedi in dokumentov, predvidenih v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ti dokumenti se predložijo hkrati s predložitvijo davčne napovedi.

Postopek uporabe davčnih olajšav je opredeljen v čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s tem členom se odbijejo:

Zneski DDV, natečeni in plačani za predujme, prejete od tujih kupcev (člen 8 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odbitki se izvedejo po datumu prodaje ustreznega blaga (opravljanje del, opravljanje storitev);

Zneski DDV, ki so bili dejansko plačani dobaviteljem za kupljena (kapitalizirana) materialna sredstva, opravljeno delo in opravljene storitve pri proizvodnji izvoznih izdelkov. Odbitki se izvedejo na podlagi računov dobaviteljev in le, če ima izvoznik zgoraj navedene dokumente, ki potrjujejo dejanski izvoz blaga (člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Vračila se izvedejo najkasneje v treh mesecih od datuma predložitve davčne napovedi in dokumentov, ki potrjujejo izvoz. V tem obdobju davčni organ preveri veljavnost uporabe 0 -odstotne davčne stopnje in davčnih olajšav ter sprejme odločitev o vračilu zneskov DDV s pobotom ali vračilom ali zavrnitvi vračila v celoti ali delno. Če se je davčni organ odločil zavrniti vračilo zneskov DDV, mora organizaciji posredovati obrazloženo mnenje najkasneje 10 dni po sprejetju odločitve.

Dejavnost izvoza izdelkov (blaga, del, storitev) je praviloma običajna dejavnost organizacije. Zato mora organizacija v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije organizirati davčno računovodstvo za izračun dohodnine. V zvezi s tem bi morala izvozna podjetja razdeliti računovodstvo prihodkov in odhodkov v dve skupini:

1. Prihodki in odhodki za proizvodnjo in prodajo izvoznih proizvodov (blaga, gradenj, storitev).

2. Neposlovni prihodki in odhodki.

Prihodki od prodaje izdelkov vključujejo prihodke od prodaje blaga, del, storitev, lastninskih pravic. Višina prihodkov od prodaje je določena v skladu s čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije ob upoštevanju določb čl. 271, 273 Davčnega zakonika Ruske federacije na dan pripoznanja prihodkov in odhodkov v skladu z izbrano metodo za določanje prihodkov in odhodkov za davčne namene. Če je cena prodanega blaga izražena v tuji valuti, se znesek prihodkov pretvori v rublje po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan prodaje, določenega v skladu s čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Uvoz (sprostitev blaga v prosti promet) pomeni carinski režim, v katerem blago, uvoženo na carinsko območje Ruske federacije, ostane stalno na tem ozemlju brez obveznosti izvoza. Predmet uvoza je lahko: blago, kupljeno za prodajo, surovine, materiali, oprema itd.

V skladu z veljavno zakonodajo se lahko tuje blago dobavlja na ruski trg po pogodbi o neposredni zunanjetrgovinski menjavi, ki jo je ruski kupec sklenil s tujim dobaviteljem; na podlagi pogodbe o proviziji, ki jo je ruska organizacija sklenila z ruskim posrednikom; po pogodbi o pošiljki, ki jo je ruski posrednik sklenil s tujim dobaviteljem itd. Temeljne razlike med temi metodami so posledica postopka prenosa lastništva uvoženega blaga na uvoznika, financiranja stroškov njihovega nakupa, poravnave s tujimi dobavitelji in drugi dejavniki.

Podlaga za vodenje evidenc uvoženega materiala in blaga so ustrezno sestavljeni primarni dokumenti - sprejeti računi (računi) tujih dobaviteljev s priloženimi specifikacijami, železniški prejemki, tovorni list, letalski tovorni list; potrdila o prevzemu, ki potrjujejo prejem blaga v pristaniščih, skladiščih; komercialni akti o pomanjkanju, presežku, poškodbi blaga; potrdila o prevzemu tujih špediterjev, ki potrjujejo gibanje blaga v tujini itd.

Pri obračunavanju uvoznih transakcij je treba upoštevati naslednja načela - uvoženo blago je treba evidentirati v računovodstvu v času prenosa lastništva na uvoznika in pravilno oblikovati zunanjetrgovinske stroške uvoženega blaga.

Stroške zunanje trgovine uvoženega izdelka sestavljajo njegova pogodbena (nabavna) vrednost, carinska plačila, prevoz in drugi stroški nakupa in dostave. Poleg tega se dejanski stroški uvoženega blaga oblikujejo na računovodskih računih in ne z izračunom.

Pogodbena vrednost blaga se odraža v računu, ki ga tuji dobavitelj skupaj z lastniškim in tovornim dokumentom predloži ruskemu kupcu v plačilo.

Gibanje uvoženega blaga se lahko upošteva na računu 15 "Nabava in nakup materialnih sredstev", tako da za to izberete poseben podračun "Oblikovanje dejanske vrednosti uvoženega blaga". Upoštevate lahko gibanje uvoženega blaga na računu 41-3 "Uvoženo blago", na katerega se odprejo podračuni drugega reda, odvisno od lokacije blaga.

Režijski stroški pri uvozu nastajajo tudi v rubljih in v tuji valuti. Režijske stroške, ki po osnovnih pogojih dobave niso vključeni v pogodbeno vrednost blaga, uvoznik plača posebej.

Pri predplačilu blaga se informacije o terjatvah ustvarijo na računu 60-3 "Izračuni za izdane predujme", na katerega lahko odprete tudi dodatne podračune drugega reda.

Ob prejemu blaga na carini je treba določiti carinsko vrednost blaga. Carinska vrednost je podlaga za določanje uvoznih carin, DDV in trošarin.

Carinska vrednost blaga vključuje pogodbeno vrednost blaga in režijske stroške v tuji valuti. Iz te carinske vrednosti je treba izračunati carinska plačila, t.j. carine, davki, carine in druga plačila, ki jih po ustaljenem postopku poberejo carinski organi Ruske federacije.

Obdavčljiva osnova za obračun DDV vključuje carinsko vrednost blaga; uvozna carina; znesek trošarine. Izračun zneska trošarin in DDV, ki jih je treba plačati, se opravi v rubljih in vnese v carinsko deklaracijo tovora. Pri izpolnjevanju deklaracije mora biti priložena kopija plačilnega naloga z oznako banke o plačilu DDV in trošarin.

V skladu s pododstavkom 1 odstavka 1 čl. 151 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije DDV v celoti plača po davčni stopnji, ki se uporablja pri prodaji tega blaga v državi.

V skladu s čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko uvozna organizacija odbije znesek DDV, plačanega pri uvozu blaga. To je mogoče storiti šele po prenosu lastništva blaga na uvoznika. Podlaga za sprejetje zneskov DDV za povračilo iz proračuna je račun (1. člen 169. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), pri uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije pa carinska deklaracija in plačilni dokumenti, ki potrjujejo dejansko plačilo DDV carinskemu organu. Če je bil pri prevozu blaga trenutek prenosa lastništva blaga napačno določen, se v tem primeru lahko napačno izračuna zunanjetrgovinska vrednost uvoženega blaga, za katero je bilo blago registrirano; če so tečajne razlike napačno izračunane in odražene, bo to povzročilo napačen izračun obdavčljivega dobička. Poleg tega, dokler blago ni preneseno v lastništvo, stroški, ki jih ima uvoznik za dobavo tega blaga, ne morejo biti vključeni v njihovo vrednost. V nasprotnem primeru bo ob nadaljnji prodaji tega blaga obdavčljivi dobiček podcenjen.

Literatura

1. Davčni zakonik Ruske federacije (prvi in ​​drugi del).

2. Carinski zakonik Ruske federacije (sprejet v Državni dumi 25. aprila 2003).

3. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije "O razmisleku o obračunu zneskov DDV za izvoz" z dne 27. maja 2003 N16-00-14 / 177.

4. Banka V.R., Shendo V.G. Povračilo DDV pri izvozu blaga // Revizijski izkazi. - 2003. - N9. - S. 26-30.

5. Bastrikov A.A. Davek na dodano vrednost pri izvozu blaga // Računovodstvo. - 2003. - N16. - S. 24-28.

6. Giblov A.A. Značilnosti obdavčitve uvoza blaga // Revizijski izkazi. - 2003. - N3. - S. 44-47.

7. Žukov V.N. Računovodstvo za uvoz blaga po neposrednih pogodbah // Računovodstvo. -2003. - N22. - S. 19-25.

8. Isaeva I.A. Prejeti predujmi za izvozne pošiljke // Glavbuh. - 2003. - N16. - S. 64-72.

9. Krishtaleva T.I., Isaev D.N. Notranji nadzor nad pravilnostjo izračunov davka na dodano vrednost med izvozom // Vse za računovodjo. - 2003. - N21. - S. 53-55.

10. Loginov E.L. Težave pri preprečevanju izvoznih goljufij z DDV: v tujini in v ruskem gospodarstvu // Vse za računovodjo. - 2003. - N18. - S. 25-28.

11. Nechitailo I. Značilnosti "izvoznega" vračila DDV // Finančni časopis. - 2003. - N47. - str.

12. Parfenova G.Ch. Nabavna vrednost uvoženega blaga v računovodskem in davčnem računovodstvu // Računovodstvo in davki. - 2004. - N2. - S. 38-42

13. Pronina E.A. Računovodstvo izvozno-uvoznih operacij // Računovodstvo. - 2003. - N10. - S. 19-23.

14. Šapošnikova O.I. Razprava o težavah, povezanih z izračunom DDV pri izvozu // Ruski davčni kurir. - 2003. - N22. - S. 12-14.

Vse, kar mora računovodja vedeti o tuji gospodarski dejavnosti (uvoz). Računovodstvo in davčno računovodstvo pri OSNO

Uvoz (sprostitev za domačo porabo) je carinski postopek, pri katerem se tuje blago uvozi na ozemlje Carinske unije brez omejitev pri njegovi uporabi (209. člen Carinskega zakonika Carinske unije).
Certificiranje. Člen 29 zakona z dne 27. decembra 2002 št. 184-FZ "O tehničnih predpisih" določa, da za dajanje proizvodov, za katere velja obvezna potrditev skladnosti, po carinskih postopkih, ki predvidevajo možnost odtujitve ali uporabe teh izdelkov v skladu s njihova nameravana uporaba na ozemlju Ruske federacije, vlagatelj ali pooblaščeni vlagatelj carinskim organom hkrati s carinsko deklaracijo predloži izjavo o skladnosti ali potrdilo o skladnosti. Predložitev teh dokumentov ni potrebna, če so izdelki dani v carinski postopek zavrnitve v korist države.
Vrste blaga, za katere velja obvezno certificiranje, so navedene v Enotnem seznamu proizvodov, za katere velja obvezno certificiranje, in v Enotnem seznamu izdelkov, katerih skladnost je potrjena v obliki izjave o skladnosti, odobrene z Uredbo Vlade Ruske federacije. Federacija z dne 1. decembra 2009 št. 982.
V dokumentu Informacija FCS Rusije z dne 10.10.2012 "O izdelkih, za katere je obvezna potrditev skladnosti, če so dani pod carinske režime, ki predvidevajo možnost odtujitve ali uporabe v skladu s svojim namenom na carinskem območju Ruske federacije," z oznakami TN VED CU ", sestavi seznam blaga, ki ga je treba potrditi.
V 61. členu Carinskega zakonika Carinske unije je potrdilo o poreklu blaga dokument, ki nedvoumno označuje državo porekla blaga.
Za postopek obračunavanja DDV pri uvoznih operacijah glejte informacije na povezavah:
Kako izračunati DDV za:

Kako do odbitka DDV:

Računovodstvo transakcije je zajeto v datoteki z odgovori. Za poravnave z nerezidenti je družba dolžna uporabiti poseben račun v tuji valuti. Kako odpreti račun v tuji valuti in upoštevati zakonodajo o deviznem nadzoru. transakcijski potni list)

Utemeljitev tega stališča je navedena spodaj v priporočilih vip -različice "Glavbukh Systems" in "Glavbukh Systems"

1. Referenčni članek: Uvoz (sprostitev za domačo porabo)- carinski postopek, pri katerem se tuje blago uvaža na ozemlje Carinska unija brez omejitev pri njihovi uporabi ( Umetnost. 209 carinskega zakonika carinske unije).*

Plačilo DDV na carini

Za plačilo DDV pri uvozu blaga je treba deklarant ali druge osebe (na primer prevoznik) ( Umetnost. 143 NC RF, Umetnost. 79 , 80 Carinskega zakonika Carinske unije). Če deklaracijo poda carinski zastopnik (posrednik), je ta odgovoren za plačilo DDV ( Umetnost. 15 Carinskega zakonika Carinske unije).*

Uvozni DDV se plača carinskim organom ( NS. 1 žlica. 174 NC RF , Umetnost. 84 Carinskega zakonika Carinske unije). V primerih, ko se blago uvaža iz države, s katero je Rusija sklenila mednarodno pogodbo o odpravi carinskega nadzora in carinjenja (na primer z državami članicami Carinska unija), Se DDV plača davčnim organom ( Umetnost. 3 Sporazum z dne 25. januarja 2008 G.).

Za podrobnosti izračuna DDV pri uvozu blaga iz držav članic carinske unije glej. Kako plačati DDV pri uvozu iz držav - člani carinske unije .

DDV je treba plačati na carini po posebnem vrstnem redu: ne na podlagi rezultatov četrtletja, v katerem je bilo blago uvoženo v Rusijo, ampak hkrati s plačilom drugih carin.

Poseben rok za plačilo DDV je odvisen od carinskega postopka, v katerega je bilo uvoženo blago dano ( Umetnost. ). Tako je na primer za blago, dano v carinski postopek za sprostitev v prosti promet, rok za plačilo DDV pred sprostitvijo blaga, pod pogojem, da uvoznik ne uporablja nobenih ugodnosti za plačilo tega davka ( podv. 1 str. 3 žlice. 211 Carinskega zakonika Carinske unije). Dokler ne plačate DDV, carina ne bo sprostila blaga *.

Poleg tega je odvisen carinski postopek, v katerem je blago dano postopek plačila DDV ob uvozu... V nekaterih postopkih je treba DDV plačati v celoti ali delno, v drugih pa sploh ni treba plačati ( NS. 1 žlica. 151 NC RF).

Oprostitev DDV

Blago, za katerega na carini ni treba plačati DDV, je navedeno v 150. člen Davčnega zakonika Ruske federacije. Na primer, DDV se ne uvede pri uvozu tehnološke opreme v Rusijo (vključno s sestavnimi deli in nadomestnimi deli zanjo), katerih analogi se ne proizvajajo v Rusiji * ( NS. 7 žlic. 150 NC RF). Pomaknite se takšna oprema odobrena odlok vlade RF od 30 Aprila 2009 Ne. 372 .

Stopnje DDV

Odvisno od vrste uvoženega blaga je davčna stopnja 10 ali 18 odstotkov ( NS. 5 žlic. 164 NC RF). Izračunajte DDV v rubljih in zaokrožite na drugo decimalno mesto NS. 30 Navodila odobrena po odredbi Državnega carinskega odbora Rusije od 7 Februarja 2001 Ne. 131 ).*

Pri izvajanju določenih vrst del (storitev), povezanih z uvozom blaga, se uporablja stopnja DDV 0 odstotkov ( NS. 1 žlica. 165 NC RF).

Situacija: kaj storiti, če carina od vas zahteva, da za uvoženo blago obračunate DDV po višji stopnji, kot jo določa ruska davčna zakonodaja

Če se organizacija ne strinja s carinsko odločitvijo, se pritožite na višji carinski organ ali sodišče. *

Pri izračunu DDV za blago, uvoženo v Rusijo, carine uporabljajo stopnje, določene z rusko davčno zakonodajo ( par. 3 str. 2 žlici. 77 Carinskega zakonika Carinske unije).

Praviloma deklarant neodvisno obračuna DDV na carini (določi oznako izdelka, davčno stopnjo in znesek plačila) ( NS. 1 žlica. 76 Carinskega zakonika Carinske unije). Vendar pa imajo v nekaterih primerih carinski uradniki pravico opravljati te funkcije namesto njega. Na primer, če menijo, da je razvrstitev blaga, ki jo je izbral deklarant, napačna ( NS. 1-3 st. ).

Carinske odločbe o razvrstitvi blaga so obvezne ( NS. 6 žlic. 52 Carinskega zakonika Carinske unije). Vendar ima deklarant pravico do pritožbe zoper njih v skladu z Članek 9 Carinski zakonik Carinske unije ( par. 2 str. 3 žlice. 52 Carinskega zakonika Carinske unije). To lahko storite tako, da vložite pritožbo na višji carinski urad (na primer območni carinski urad) ali na sodišče ( Umetnost. 9 Carinskega zakonika Carinske unije , pogl. 3 Zakon z dne 27 Novembra 2010 Ne. 311-FZ).

Če je carinska odločitev nerazumna, se lahko opusti zahteva po višji stopnji plačila davka (glej npr. Resolucija FAS Uralskega okrožja od 27 Januar 2005 Ne. F09-6036 / 04-AK). Če pa je že izveden, ima organizacija pravico vrniti znesek preveč plačanega DDV (glej na primer FAS Severozahodno okrožje od 2 Maja 2007 Ne. А52-3586 / 2006 , Okrožje Volgo-Vyatka od 10 Avgusta 2004 Ne. А82-5829 / 2003-31). Kljub temu, da se je ta arbitražna praksa razvila pred začetkom veljavnosti Carinskega zakonika Carinske unije, argumente, ki so navedeni v njem, je mogoče uporabiti zdaj. Ker se sam postopek uporabe davčnih stopenj za DDV, pa tudi postopek pritožbe zoper dejanja carinikov, nista spremenila.

Glavni računovodja svetuje: pri uvozu pokvarljivih živil, da bi pospešili njihovo carinjenje, plačajte DDV v znesku, ki so ga določili cariniki. Uvoznik ima pravico odbiti znesek DDV, plačan na carini ( NS. 2 žlici. 171 NC RF).

Obračun DDV

Znesek davka se izračuna po posebnih pravilih.

Če organizacija uvozi blago, ki je obdavčeno tako s carinami kot s trošarinami, uporabite formulo: *

Če organizacija uvaža trošarinsko blago, oproščeno plačila carine, izračunajte DDV po formuli:

Če je izdelek oproščen carin in trošarin, uporabite formulo:

Izračunajte davek za vsako skupino blaga posebej. Skupni znesek DDV, ki ga je treba plačati, bo enak znesku davkov, ki ga izračuna skupina proizvodov.

Olga Tsibizova, Vodja oddelka za posredni davek oddelka za davčno in carinsko politiko Ministrstva za finance Rusije

3. Priporočilo: Kako v računovodstvu odraziti uvoz blaga iz držav zunaj carinske unije (mod = 111, id = 10901, pub = 9)

Oleg Khoroshy, Državni svetovalec pri davčni službi Ruske federacije, III

Obstajata dva načina za uvoz blaga v Rusijo:

• po neposrednem sporazumu med rusko organizacijo in tujim dobaviteljem;

Zunanjetrgovinski sporazum

Pri uvozu blaga neposredno od dobavitelja je glavni dokument, ki ureja pravice in obveznosti strank, pogodba o prodaji in nakupu v zunanji trgovini (pogodba) ( NS. 1 žlica. 19 zakona 10 Decembra 2003 Ne. 173-FZ , dopis Banke Rusije z dne 15 Julija 1996 Ne. 300 ). Minimalne zahteve za obvezne podrobnosti in obliko zunanjetrgovinskih pogodb so predstavljene v dopis Banke Rusije z dne 15 Julija 1996 Ne. 300 ... Pogodba mora zlasti odražati podatke, potrebne za oblikovanje stroškov blaga:

• pogoji dostave blaga;
• trenutek prenosa lastništva s tujega dobavitelja na ruskega kupca;
• postopek, obliko in pogoje poravnave.

Pogoji dobave blaga določajo obveznosti strank v zvezi s prevozom, zavarovanjem in carinjenjem blaga, pa tudi trenutek prenosa tveganj poškodb, izgube ali nenamernega uničenja blaga. Za določitev pogojev dobave se uporabljajo določbe Mednarodnih pravil za razlago trgovinskih pogojev "INCOTERMS 2010". Cm. Razvrstitev pogojev dobave INCOTERMS 2010 .

Če so na primer pogoji za prenos tveganj s prodajalca na kupca v pogodbi opredeljeni kot "CIP (prevoz in zavarovanje plačano do ...) letališča v Moskvi", to pomeni, da dobavitelj plača prevoz blago in zagotavlja tudi transportno zavarovanje pred smrtjo ali poškodbo blaga med prevozom na moskovsko letališče. Če je pogoj dostave opredeljen kot "letališče FCA (brezplačni prevoznik) v mestu Moskva", to pomeni, da dobavitelj plača prevoz blaga, poleg tega pa zagotavlja tudi transportno zavarovanje pred nevarnostjo izgube ali poškodbe blaga dokler jih ne predajo letalskemu prevozniku.

Trenutek prenosa lastništva blaga je treba zabeležiti z navedbo kraja in časa prenosa lastništva na kupca. Takšen pogoj bi moral biti predpisan v pogodbi, ker Incoterms ne ureja postopka za prenos lastništva blaga. V praksi pogodbe običajno navajajo, da trenutek prenosa lastništva ustreza trenutku prenosa tveganja nenamerne izgube blaga na kupca v skladu z Incoterms.

Če trenutek prenosa lastništva ni določen v pogodbi, ga je treba določiti v skladu z zakonodajo države, katere pravo velja za razmerje med kupcem in dobaviteljem ( Umetnost. 1206 GK RF). Pogodbenici lahko neodvisno izbereta in v pogodbi določita pravo katere države bosta uporabljali za pravice in obveznosti po pogodbi ( NS. 1 žlica. 1210 GK RF). Če v pogodbi ni take določbe, se trenutek prenosa lastništva določi v skladu z rusko zakonodajo (kl. 1 , 2 in podv. 1 str. 3 Umetnost. 1211, NS. 1 žlica. 1206 in NS. 3 žlice. 1215 Civilni zakonik Ruske federacije).

V skladu z zakonodajo, sprejeto v Rusiji, je mogoče določiti trenutek prenosa lastništva:

• kot trenutek prenosa blaga - če kupec samostojno (preko svojega zastopnika) prevzame blago pri tujem dobavitelju;
• kot trenutek dobave blaga - če je dobavitelj dolžan blago dostaviti ruskemu kupcu;
• kot trenutek dobave blaga s strani dobavitelja prevozniku - razen če iz pogodbe izhaja obveznost prodajalca, da blago samostojno dostavi kupcu ali blago prenese na kraj njegove lokacije.

Računovodstvo

Blago je v računovodstvo sprejeto po dejanski ceni ( NS. 5 PBU 5/01 in NS. 15 Decembra 2001 Ne. 119n). Dejanski stroški uvoženega blaga so sestavljeni iz naslednjih sestavin:

• pogodbena cena;
• dodatni stroški kupca, ki niso vključeni v transakcijsko ceno, na primer stroški pošiljanja;
• trošarine(za trošarinsko blago).

Seznam stroškov, ki tvorijo dejanske stroške blaga, je pod odstavek 6 PBU 5/01, samo carine so vključene, carine pa niso omenjene. Ker pa je plačilo carine pri uvozu blaga obvezno, je treba te stroške obravnavati kot neposredno povezane z nabavo blaga in jih vključiti v stroške ( NS. 6 PBU 5/01 ).

V računovodstvu odražajte oblikovanje nabavne vrednosti blaga po knjižicah:

Breme 41 Kredit 60
- odraža stroške blaga na dan prenosa lastništva;

Breme 44 Kredit 60
- sprejete storitve prevoza blaga;

Breme 44 Kredit 60
- odraža posredniške storitve za nakup blaga (pri nakupu blaga prek posrednika);

Breme 44 Kredit 76 podračun "Poravnave s carino"
- obračunana carina (carina);

Breme 41 Kredit 44
- se stroški blaga oblikujejo ob upoštevanju stroškov, povezanih s pridobitvijo;

Breme 41 Kredit 19 podračun "Trošarine"
- znesek trošarine je vključen v nabavno vrednost uvoženega blaga.

Vrednotenje blaga in odhodki, plačani v valuti

Ocena blaga, katerega stroški so ob nakupu določeni v tuji valuti, se opravi v rubljih po menjalnem tečaju Banke Rusije, ki je veljal na dan sprejetja v računovodstvo ( NS. 19 Metodološke smernice odobrene po odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 28 Decembra 2001 Ne. 119n).

Če je uvoženo blago plačano vnaprej (v celoti ali delno), določite pogodbeno vrednost blaga v rubljih v računovodstvu na naslednji način:

• del stroškov, za plačilo katerih je bil nakazan predujem, določite po menjalnem tečaju na dan nakazila denarja ( par. 2 str. 9 , NS. 10 PBU 3/2006);
• neplačan del stroškov kupljenega blaga je določen po uradnem tečaju na dan prenosa lastništva nad njim ( NS. 5 , par. 1 str. 9 PBU 3/2006).

Ne precenjujte dela vnaprej plačanega dolga. Kar zadeva neplačani del dolga za blago, sprejeto v računovodstvo, ga je treba prevrednotovati konec vsakega meseca in (ali) na dan odplačila dolga dobavitelju ( NS. 7 PBU 3/2006 ). Nastale tečajne razlike bi se morale v računovodstvu prikazati kot drugi prihodki ali odhodki ( NS. 13 PBU 3/2006 ).

Primer določanja vrednosti uvoženega blaga, plačanega v tuji valuti. Poravnave pri dobavitelju potekajo v dveh fazah: 50 odstotkov - vnaprej in 50 odstotkov - po prejemu blaga

OOO "Trgovsko podjetje" Hermes "je uvozilo pošiljko blaga v Rusijo. Pogoji dostave v skladu s pogodbo - FCA (brezplačni prevoznik). Tuje podjetje je 20. junija predalo blago prevozniku. Pogodbena vrednost blaga je 20.000 USD. 15. junija je Hermes dobavitelju plačal akontacijo v višini 50 odstotkov vrednosti blaga. Končna poravnava je bila sklenjena 4. avgusta.

Pogojni tečaj dolarja je:

• 15. junij - 29,0 rubljev / USD;
• 20. junij - 30,0 rubljev / USD;
• 30. junij - 30,5 rubljev / USD;
• 31. julij - 30,2 rubljev / USD;
• 4. avgust - 30,5 rubljev / USD.

Transakcije v zvezi z napotitvijo in plačilom blaga se v računovodstvu odražajo na naslednji način.

Račun 60 podračuna "Izračuni izdanih predujmov" Kredit 52
- 290.000 rubljev. (10.000 USD? 29.0 rubljev / USD) - nakazano je bilo predplačilo za pošiljko uvoženega blaga.

Debit 41 Credit 60 podračun "Poravnave pri tujem dobavitelju"
- 590.000 rubljev. (290.000 RUB + 10.000 USD? 30.0 RUB / USD) - prikazuje prenos lastništva serije uvoženega blaga;

Račun 60 v podračunu "Poravnave pri tujem dobavitelju" V podračunu 60 v računu "Poravnave pri izdanih predujmih"
- 290.000 rubljev. - akontacija, plačana dobavitelju, je pripisana.

Breme 91-1 Kredit 60
- 5000 rubljev. (10.000 USD? (30,5 rubljev / USD - 30,0 rubljev / USD) - odraža negativno tečajno razliko neplačanega dela dolga na datum poročanja.

Debit 60 Kredit 91-1
- 3000 rubljev. (10.000 USD? (30,5 rubljev / USD - 30,2 rubljev / USD) - odraža pozitivno razliko v tečaju neplačanega dela dolga na datum poročanja.

Debit 60 Kredit 52
- 305.000 rubljev. (10.000 USD? 30.5,0 rubljev / USD) - dolg za dostavljeno blago je bil poplačan;

Breme 91-1 Kredit 60

- 3000 rubljev. (10.000 USD? (30,5 rubljev / USD - 30,2 rubljev / USD) - negativna tečajna razlika se odraža na dan odplačila dolga dobavitelju.

Stroški, izraženi v tuji valuti, povezani z uvozom uvoženega blaga, se prav tako pretvorijo v rublje ( Umetnost. 12 zakona z dne 6 Decembra 2011 Ne. 402-FZ , NS. 24 Predpisi o računovodstvu in poročanju, str. 4 , 20 PBU 3/2006). Prevrednotenje vrednosti uvoznih storitev se opravi na dan pripoznanja teh stroškov ( priloga k PBU 3/2006 ). Odhodki se pripoznajo v obdobju poročanja, v katerem so nastali, ne glede na čas dejanskega izplačila sredstev in drugo obliko izvedbe ( NS. 18 PBU 10/99 ).

Hkrati morajo biti za pripoznavanje odhodkov v računovodstvu izpolnjeni številni pogoji, zlasti pogoj, da je mogoče določiti višino odhodkov ( NS. 16 PBU 10/99 ). Na primer, pri nakupu storitev se lahko višina stroškov določi po podpisu potrdila o prevzemu. Na ta datum pretvorite v rublje stroške, izražene v tuji valuti in povezane z uvozom uvoženega blaga. V prihodnje se obveznosti za opravljene storitve preračunajo v rublje na dan poročanja (zadnji dan tekočega meseca) in na datum zapadlosti ( NS. 7 PBU 3/2006 ).

Če so bili stroški, povezani z nakupom uvoženega blaga, plačani vnaprej, jih odražajte v računovodstvu po menjalnem tečaju na dan predplačila ( par. 2 str. 9 , NS. 10 PBU 3/2006). V prihodnosti tega zneska ne preračunavajte ( NS. 10 PBU 3/2006 ).

Carinska plačila

Za izračun carinskih plačil morate določiti carinsko vrednost blaga. Carinsko vrednost blaga določa deklarant ali njegov carinski zastopnik, ki deluje v imenu in v imenu deklaranta ( NS. 1 žlica. 212 zveznega zakona z dne 27 Novembra 2010 Ne. 311-FZ , NS. 3 žlice. 64 Carinskega zakonika Carinske unije). Če carinski organ ugotovi, da so bile prijavljene napačne informacije o carinski vrednosti blaga (na primer, ko je deklarant izbral napačno metodo za določitev carinske vrednosti), neodvisno določi ta kazalnik ( NS. 1 žlica. 68 Carinskega zakonika Carinske unije).

Poleg carin in davkov carinska plačila vključujejo tudi trošarine (za trošarinsko blago) in DDV, ki se obračuna pri uvozu blaga ( NS. 1 žlica. 70 Carinskega zakonika Carinske unije , podv. 13 str. 1 žlica. 182 , podv. 4 str. 1 žlica. 146 Davčni zakonik Ruske federacije).

Trošarina je nepovratni davek, zato je njen znesek vključen v ceno blaga ( NS. 6 PBU 5/01 , NS. 2 žlici. 199 NC RF).

Davčna osnova za DDV pri uvozu blaga na ozemlje Rusije je določena kot znesek:

• carinska vrednost blaga;
• carina;
• trošarine (za trošarinsko blago).

Ta postopek je na voljo odstavek 1 160. člen Davčnega zakonika Ruske federacije.

Običajno se DDV, zaračunan pri uvozu blaga, vnaprej nakaže na carinski račun, nato pa, ko je organizacija dolžna plačati davek, carina odpiše zahtevani znesek ( Umetnost. 82 Carinskega zakonika Carinske unije).

Te transakcije se odražajo v transakcijah:

V breme podračuna 76 "Poravnave s carino za DDV" Kredit 51
- je bilo plačano akontacija za plačilo DDV na carini;

Debit 19 Kredit 68 podračun "Izračuni za DDV"
- DDV, ki ga je treba plačati na carini;

Račun 68 podračuna "Izračuni za DDV" Podračun kredita 76 "Izračuni s carino za DDV"
- carina odpisala DDV, ki se plača za uvoženo blago.

Hkrati pa mora organizacija, čeprav uporablja poenostavljen sistem, plačnik UTII ali enotnega kmetijskega davka ali je uveljavila pravico do oprostitve DDV, vseeno plačati DDV pri uvozu blaga v Rusijo ( NS. 3 žlice. 145 , NS. 3 žlice. 346.1 , NS. 2 žlici. 346.11 , NS. 4 žlice. 346.26 Davčni zakonik Ruske federacije).

Zneski DDV, plačani pri uvozu blaga na carinsko območje Rusije, so predmet odbitka, pod pogojem, da se bo uvoženo blago uporabljalo pri opravljanju transakcij, za katere velja DDV (.

Kapitalizacija uvoženega blaga

Primer refleksije v računovodstvu transakcij za nakup uvoženega blaga

Trgovsko podjetje OOO Hermes kupuje svilene tkanine pri indijskem dobavitelju. Pogoji dostave v skladu s pogodbo - FCA (brezplačni prevoznik) New Delhi (Indija). Trenutek prenosa lastništva v skladu s pogoji pogodbe ustreza trenutku prenosa tveganj, to je trenutku prenosa blaga na prevoznika, ki ga je določil kupec. Pogodbena vrednost blaga je bila 380.000 USD, stroški zavarovanja tovora v tranzitu - 3.000 USD.

Indijski dobavitelj je pošiljko svilenih tkanin izročil prevozniku 29. oktobra. Denar za tkanine je bil 3. novembra istega leta nakazan indijskemu dobavitelju.

Izdelek je v Moskvo prišel 30. oktobra. Istega dne je carinski organ predložil in sprejel carinsko deklaracijo ter navedel vsa carinska plačila.

Stroški storitev špediterja (nakladanje in razkladanje, prevoz, skladiščenje blaga) so znašali 550.000 rubljev, stroški dostave tkanin v skladišče v Moskvi z letališča - 3.540 rubljev. (vključno z DDV - 540 rubljev). Plačal storitve špediterja in 26. oktobra kupil zavarovalno polico.

Menjalni tečaj dolarja, ki ga določi Banka Rusije, je:

• 26. oktober - 29,0 rubljev / USD;
• 29. oktober - 30,0 rubljev / USD;
• 30. oktober - 30,5 rubljev / USD;
• 31. oktober - 30,5 rubljev / USD (tečaj se ni spremenil);
• 3. november - 30,7 rubljev / USD.

Hermes je zavezanec za DDV.

Računovodja Hermesa je dejanske stroške svilenih tkanin določil na naslednji način.

1. Pogodbena vrednost tkanin, ki jih je treba plačati dobavitelju, je 380.000 USD. Preračunano po tečaju Banke Rusije, ki je veljal na dan prenosa lastništva (29. oktobra), je ta znesek:
380.000 USD? 30,0 RUB / USD = 11,400,000 RUB

2. Stroški zavarovanja so bili plačani vnaprej. Zato je računovodja Hermesa preračunala stroške te storitve v rubljih po menjalnem tečaju na dan plačila:
3000 USD? 29,0 RUB / USD = 87 000 RUB

3. Računovodja Hermesa je določil carinsko vrednost tkanin z uporabo metode transakcijske vrednosti (tj. Pogodbena vrednost + stroški, ki jih ima kupec, vendar niso vključeni v pogodbeno vrednost) po tečaju na dan vložitve carinske deklaracije:
(380.000 USD? 30,5 rubljev / USD) + 87.000 rubljev. + 550.000 rubljev. = 12.227.000 rubljev.

Ker je carinska vrednost več kot 10.000.000,01 rubljev, vendar ne višja od 30.000.000,00 rubljev, je carina za carinjenje blaga znašala 50.000 rubljev. ( odlok Vlade RF od 28 Decembra 2004 Ne. 863 ).

Oleg Khoroshiy, državni svetovalec davčne službe Ruske federacije, III

Lep pozdrav, 03.04.2014

Alexander Ermachenko, strokovnjak FSS "Sistema Glavbuh".

Odgovor je odobrila Natalia Kolosova,

Vodja oddelka za podporo VIP BSS "System Glavbuh".