Med delom organizacije lahko nastanejo dohodki, ki so bili prejeti v poročevalskem obdobju, vendar povezani s prihodnjimi obdobji.
Za obračunavanje takšnih prihodkov se uporablja pasivni račun 98 »Odloženi prihodki«.
Obstoj in uporaba tega računa sta povezana z uporabo metoda ujemanja(pravilo ujemanja). Vsebina te metode predvideva pripisovanje dejstev gospodarskega življenja obdobju poročanja (in se zato odraža v računovodstvu), v katerem so se zgodila, ne glede na dejanski čas prejema. Povedano drugače, v skladu z mednarodnimi računovodskimi standardi se prihodki ne pripoznajo zaradi obdobja poročanja, v katerem so nastali, temveč za obdobje poročanja, na katero se ti prihodki nanašajo.
Račun 98 »Odloženi prihodki« je namenjen da povzamem informacije:
o dohodkih, prejetih (natečenih) v poročevalnem obdobju, ki pa so povezani s prihodnjimi poročevalskimi obdobji;
o prihodnjih prejemkih zaostalih plačil za ugotovljene pomanjkljivosti v poročevalskem obdobju za pretekla leta;
o razliki med zneskom, ki ga je treba izterjati od krivcev;
o vrednosti vrednostnih predmetov, sprejetih v obračun, ob odkritju pomanjkljivosti in škode.
Podračuni se lahko odprejo na račun 98 "Odloženi prihodki":
98-1 "Prejeti prihodki za prihodnja obdobja";
98-2 "Brezplačni prejemki";
98-3 "Prihodnji prejemki zaostalih plačil zaradi pomanjkljivosti, ugotovljenih v preteklih letih";
98-4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od krivcev, in knjigovodsko vrednostjo primanjkljaja vrednosti" itd.
Sintetično obračunavanje odloženih prihodkov se vodi v dnevniku št. 15. Analitično obračunavanje za konto 98 se izvaja:
za podračun 1 - za vsako vrsto dohodka;
na podračunu 2 - za vsak neodplačni prejem dragocenosti;
za podračun 3 - za vsako vrsto pomanjkanja;
na podračunu 4 - po vrstah manjkajočih vrednosti.
Na podračunu 98-1 "Prihodki, prejeti na račun prihodnjih obdobij" Upošteva se gibanje prihodkov, prejetih v poročevalskem obdobju, vendar povezanih z prihodnjimi poročevalskimi obdobji: plačilo najemnine ali stanovanja, komunalni stroški, prihodki za tovorni promet, za prevoz potnikov na mesečnih in četrtletnih vozovnicah, naročnine za koriščenje komunikacije itd.
Odražajo prejeti ali vnaprej vračunani prihodki
Kt 50.51.52.55.76 - Dt 98-1
Na začetku poročevalskega obdobja:
Dt 98-1 - Kt 90,91
Primeri.
1. Prejel različna plačila za odložene prihodke (predjeta najemnina, računi za komunalne storitve, najemnina itd.)
Dt 50.51.52.55 - Kt 98-1
2. Obračunane na račun odloženih prihodkov različna plačila
Dt 76 - Kt 98-1
3. Odpisani del odloženih prihodkov (na začetku obdobja, na katerega se nanašajo) za povečanje prihodkov iz rednega delovanja.
Dt 98-1 - Kt 90-1
4. Enako, vendar za dejavnosti, ki niso povezane z običajnimi dejavnostmi organizacije.
Dt 98-1 - CT 91-1.
Na podračunu 98-2 "Brezplačni prejemki" upoštevajo se stroški sredstev, ki jih organizacija prejme brezplačno.
Na dobro konta 98 (podračun 2) v korespondenci z računom 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« in drugo se izkazuje tržna vrednost brezplačno prejetih sredstev. Upoštevati je treba, da se znesek vrednosti brezplačno prejetih vrednosti vključi v bruto obdavčljivi dobiček ne takoj po prejemu, ampak postopoma - kot se uporablja. Zato se zneski, evidentirani na računu 98 (podračun 2), bremenijo tega računa v dobro računa 91 »Drugi prihodki in odhodki« (podračun 1) po naslednjem vrstnem redu:
Za brezplačno prejeta osnovna sredstva - kot se obračunava amortizacija;
Za druga materialna sredstva prejeta brezplačno, saj se odpišejo na račune za obračunavanje stroškov proizvodnje (stroški prodaje).
Primeri.
Predmeti osnovnih sredstev so bili prejeti brezplačno (odražena je tržna vrednost).
Dt 08 - Kt 98-2
2. Nabavna vrednost osnovnih sredstev se odpiše, ko nastane
amortizacija.
Dt 98-2 - CT 91-2.
Obratna sredstva so bila prejeta brezplačno.
Dt 10,15,41 - Kt 98-2
Stroški prejetih brezplačnih obratnih sredstev se odpišejo, ko se uporabljajo v proizvodnih in trgovskih dejavnostih.
Dt 98-2 - CT 91-1.
Na podračunu 98-3 "Prihajajoči prejemki zaostalih plačil za pomanjkljivosti, ugotovljene v preteklih letih" upošteva se gibanje prihodnjih prejemkov zaostalih plačil za ugotovljene pomanjkljivosti v poročevalskem obdobju za pretekla leta. V dobroimetju konta 98, podkonto 3, se izkazuje znesek pomanjkanja dragocenosti, ugotovljenih v preteklih poročevalskih obdobjih (pred poročevalskim letom), ugotovljenih za krivega, ali zneski, ki jih je sodišče dodelilo v izterjavo, v korespondenci z računom 94. Hkrati ti zneski se knjižijo v dobro računa 94 v korespondenci z računom 73 (podračun 2).
Ob poplačilu dolga za pomanjkljivosti se knjiži v dobro računa 73, podračun 2 in bremenijo denarni računi (računi 50, 51, 52) s hkratnim odraz prejetih zneskov v dobro računa 91
(podračun 1) in v breme računa 98 (podračun 3).
Primeri.
Odraža se pomanjkanje vrednosti, ugotovljeno v poročevalskem letu, ki pa se nanaša na pretekla poročevalska obdobja.
Dt 94 - Kt 98-3
Vsota pomanjkanja dragocenosti je bila pripisana krivcem.
Dt 73-2 - CT 94
Prejeta so bila sredstva za poplačilo dolga za pomanjkanje vrednosti za pretekla poročevalska obdobja.
Dt 50.51.52 - Kt 73-2
Prejeti znesek dolga za primanjkljaj za pretekla poročevalska obdobja je bil odpisan za povečanje prihodkov iz dejavnosti, ki niso povezane z običajnimi.
Dt 98-3 - 91-1.
Na podračunu 98-4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od storilcev, in bilančno vrednostjo za pomanjkanje vrednosti" upošteva se razlika med zneskom, izterjanim od krivcev za manjkajoči material in druge vrednosti, ter vrednostjo, evidentirano v računovodstvu organizacije.
Izkazana razlika se odraža v dobro konta 98, podračun 4, in v breme računa 73, podračun 2. Ker je dolg na računu 73 poplačan, se ustrezni zneski razlike bremenijo računa 98, podračun 4 na dobroimetje računa 91, podračun 1.
Primeri.
Odraža se razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od storilcev, in vrednostjo, evidentirano v računovodstvu.
Dt 73-2 - Kt 98-4
Znesek razlike se odpiše ob poplačilu primanjkljaja.
Dt 98-4 - CT 91-1.
Izhod: Končni finančni rezultat sestavljajo finančni izid iz rednega delovanja, drugi prihodki in odhodki ter izredni. Za obračunavanje finančnih rezultatov je namenjen račun št. 99 »Dobički in izgube«. Preostali dobiček (izguba) ob koncu leta se odpiše na račun št. 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«
Delitev prejetega dobička se izvede na podlagi sklepa skupščine delničarjev delniške družbe, skupščine udeležencev v družbi z omejeno odgovornostjo ali drugega pristojnega organa z uporabo aktivno-pasivnega računa 84 »Zadržano dobiček (nepokrita izguba)«.
Med delom organizacije lahko nastanejo dohodki, ki so bili prejeti v poročevalskem obdobju, vendar povezani s prihodnjimi obdobji. Za obračunavanje takšnih prihodkov se uporablja pasivni račun 98 »Odloženi prihodki«.
Dejavnosti katerega koli podjetja se izvajajo z namenom ustvarjanja dobička. Prihodki pa so lahko tekoči ali pa se nanašajo na prihodnji čas – na obdobja, ki še niso prišla. Vrstni red refleksije slednjega ima svoje posebnosti. Poglejmo podrobneje, kako se izvaja obračunavanje prihodkov organizacije za prihodnja leta.
Obračunavanje odloženih prihodkov se izvaja na računu 98. Ta sredstva vključujejo vnaprej vračunana (prejeta) plačila v poročevalskem letu, vendar povezana s prihajajočim časom (na leta, ki še niso prišla). Na navedenem računu so prikazani tudi ocenjeni prejemki zaostalih plačil za pomanjkanje, ki so bili ugotovljeni v tekočem obdobju, vendar so se zgodili v preteklem času. Na račun 98 povzema podatek o razliki med višino izterjave od storilcev in vrednostjo upoštevanega materialnega premoženja v primeru škode (pomanjkljivosti).
Odloženi prihodki vključujejo:
Treba je razlikovati med odloženimi prihodki in predujmi. Slednji prispejo v podjetje za delo ali blago, katerega čas dobave (dostave) je jasno določen. Ob prihodu na določen datum se knjiži akontacija. Prejete odložene prihodke se odplačujejo tako rekoč neprekinjeno. Priznavanje prejemkov kot takih se izvede v tistem delu obdobja, na katerega se nanašajo.
Njihov namen je odvisen od kategorije sredstev, ki jih prejme podjetje. Torej, k grofu. Odpre se lahko 98 podračunov:
Upoštevajte značilnosti transakcij za vsak podračun.
Po subscr. 98.1 beleži gibanje prejemkov, ki so prejeti v poročevalskem letu, a se nanašajo na prihodnja obdobja. Ti vključujejo zlasti plačila najemnine ali stanovanja, komunalne račune, prihodke od potniškega in tovornega prometa na četrtletnih / mesečnih vozovnicah, naročnine za uporabo komunikacij itd. Glede na število CD-jev. 98 »Odloženi prihodki« odražajo zneske, ki se nanašajo na prihodnja leta v korespondenci z računi, na katerih se fiksirajo gotovina ali poravnave z upniki in dolžniki. V skladu z DB se plačila izvedejo, prenesejo na začetku poročevalskega leta, na katerega se nanašajo, na ustrezne račune. Za vsako vrsto dohodka se izvaja analitično računovodstvo.
Na podračunu 98.2 se evidentira vrednost sredstev, ki jih je podjetje prejelo brez plačila. Glede na število CD-jev. 98 odraža tržno ceno teh sredstev v korespondenci z računi "Naložbe v sredstva, ki niso v obtoku" in drugimi, proračunski znesek, ki ga podjetje usmeri za financiranje stroškov - z računom. 86. Odpis se izvede na Kd kontu 91, pri čemer se fiksirajo drugi prihodki in odhodki:
Za vsak sprejem se izvaja analitično poročanje.
Korespondenca z računom za izgube v primeru poškodovanja dragocenosti (konto 94) odraža znesek, ugotovljen za pretekla poročevalska leta (do tekočega) ali zaračunan za izterjavo od krivcev s sodno odredbo. Hkrati se računi knjižijo v dobro za te zneske. 94 v korespondenci z računom. 73, ki določa obračune z osebjem za druge operacije (podračun za odškodnino za materialno škodo). Pri poplačilu dolga gredo zneski preko CD računa. 73. Gibanje plačil se izvaja v korespondenci z računi za obračunavanje sredstev. Poleg tega se prejeti zneski odražajo na CD računu. 91 in število db. 98.
Izvaja se na podračunu 98.4. Tu se evidentira razlika med zneski, ki bi jih morali storilci izterjati za manjkajoče ali poškodovane materialne in druge vrednosti, in njihovo vrednostjo, evidentirano v računovodstvu podjetja. Glede na število CD-jev. 98 v korespondenci z računom. 73 odraža ta kazalnik. V postopku odplačevanja dolga, ki je bil sprejet na račun za obračune z osebjem za druge operacije, se z računa odpišejo ustrezni zneski razlike. 98 v številu CD-jev. 91, ki določa druge prejemke in odhodke.
Zgornje gradivo opisuje obravnavo odloženih prihodkov za štiri podračune. Odvisno od posebnosti podjetja in narave iztržka sredstev jih je lahko več ali manj. V vsakem primeru se gibanje plačil in posploševanje prejetih informacij o prihodkih prihodnjih obdobij izvaja po računu. 98. Korespondenca računov v transakcijah ne bi smela povzročati posebnih težav. Pri upoštevanju razlike med zneski odškodnine za povzročeno škodo in vrednostjo opredmetenih osnovnih sredstev je treba uskladiti po primarni dokumentaciji. Odraža stroške, po katerih je podjetje sprejelo poškodovane ali manjkajoče predmete.
"Računovodstvo", št. 11, 2001
Prihodki, prejeti v poročevalskem obdobju, vendar povezani z naslednjimi poročevalskimi obdobji, se v bilanci stanja prikažejo kot ločena postavka kot odloženi prihodki (81. člen Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju Ruske federacije).
Med odloženimi prihodki sodijo prihodnji prejemki zapadlih plačil za ugotovljene pomanjkljivosti v poročevalskem obdobju za pretekla leta; razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od krivcev, in vrednostjo dragocenosti, sprejetih v obračun, ob odkritju pomanjkanja in škode (Kontni načrt za računovodstvo finančno-gospodarskih dejavnosti organizacij, odobren z odredbo Ministrstva za finance z dne Rusija z dne 31. oktobra 2000 N 94n).
Odloženi prihodki se obračunavajo na kontu 98 »Odloženi prihodki«. V dobro računa se upoštevajo vse vrste prihodkov, povezanih s prihodnjimi obdobji, v breme pa njihov odpis. Ta račun ima 4 podračune, ki odražajo ustrezne prejemke:
Poleg tega se lahko na račun 98 odprejo drugi podračuni, da se odražajo odloženi prihodki.
Na podračunu 98-1 »Prihodki, prejeti iz naslova prihodnjih obdobij« se neposredno upošteva gibanje prihodkov, prejetih v poročevalskem obdobju, ki pa se nanašajo na prihodnja poročevalska obdobja. Taki prihodki vključujejo najemnino ali najemnino; računi za komunalne storitve; prihodki za tovorni promet, za prevoz potnikov na mesečnih in četrtletnih vozovnicah; naročnina za uporabo komunikacijskih zmogljivosti ipd.
Pri odražanju zneskov prihodkov v zvezi s prihodnjimi poročevalskimi obdobji se vknjižbe v računovodstvo izvajajo s knjiženjem v dobro 98, podračunom 1 "Prihodki v prihodnjih obdobjih" in v breme računov za obračunavanje sredstev, finančnih naložb ali obračunov z dolžniki in upniki:
D-t šteje. 50 "Blagajna", 51 "Tekoči računi", 52 "Valutni računi", 55 "Posebni računi v bankah",
po višini prejetih prihodkov v zvezi s prihodnjimi poročevalskimi obdobji;
D-t šteje. 58 "Finančne naložbe",
Število kompleta. 98-1 "Prihodki, prejeti na račun prihodnjih obdobij"
po znesku vnaprej vračunanih plačil v breme odloženih prihodkov, obračunanih kot finančne naložbe;
Število kompleta. 98-1 "Prihodki, prejeti na račun prihodnjih obdobij"
za znesek vračunanih plačil proti odloženim prihodkom.
Kot poročevalsko obdobje, na katero se ti prihodki nanašajo, se zneski, evidentirani v dobro konta 98-1, prenesejo na ustrezne račune za ugotavljanje finančnega rezultata, ki se v računovodstvu odraža z naslednjimi vnosi:
Število kompleta. 90 "Prodaja"
po znesku odloženih prihodkov (na primer vnaprejšnjih plačil za komunikacijske storitve, komunalne storitve, storitve za prevoz blaga in potnikov itd.), vključenih v prihodke od prodaje poročevalskega obdobja, na katerega se nanašajo;
D-t šteje. 98-1 "Prejeti prihodki za prihodnja obdobja",
za znesek odloženih prihodkov (na primer najemnine), vključenih v druge prihodke.
Takšen vpis v računovodstvo se izvede v primeru, da rezervacija za nadomestilo za začasno uporabo njenih sredstev v najem ni predmet dejavnosti organizacije. Prejeta najemnina bo bremenila prihodke iz poslovanja.
V organizacijah, katerih glavna dejavnost je oddajanje sredstev v najem, je najemnina vključena v prihodke iz rednih dejavnosti in se v računovodskih evidencah odraža na naslednji način:
D-t šteje. 98-1 "Prejeti prihodki za prihodnja obdobja",
Število kompleta. 90 "Prodaja".
Transakcije v zvezi s prodajo storitev in prejemom odloženih prihodkov so predmet obdavčitve pri izračunu davka na dodano vrednost (člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek prejetega dohodka se zmanjša za znesek DDV, ki se plača v proračun, ki se v računovodstvu odraža z naslednjim vpisom:
D-t šteje. 98-1 "Prejeti prihodki za prihodnja obdobja",
Primer. V obdobju poročanja je bila od najemnika prejeta četrtletna najemnina za najem prostorov, ki se nanašajo na prihodnje (naslednje obdobje), 7200 rubljev, vključno z DDV v višini 1200 rubljev.
D-t šteje. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki",
Število kompleta. 98-1 "Prihodki, prejeti na račun prihodnjih obdobij"
7200 rubljev po višini obračunane najemnine za prihodnja obdobja;
D-t šteje. 51 "Tekoči računi",
Število kompleta. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
7200 rubljev za znesek najemnine, prejete na tekoči račun za četrtletje;
D-t šteje. 98-1 "Prejeti prihodki za prihodnja obdobja",
Število kompleta. 68 "Izračuni davkov in pristojbin"
1200 rubljev za znesek obračunanega DDV.
Prejeti znesek dohodka v obliki četrtletne najemnine, ki se odraža v dobroimetju podračuna 98-1, se zmanjša za znesek DDV, ki se plača v proračun (v skladu s točko 1.1 146. člena 21. poglavja II. Davčni zakonik Ruske federacije). Preostali znesek plačila v višini 6.000 rubljev. (7.200 rubljev - 1.200 rubljev) je treba odpisati med prihodke iz poslovanja.
D-t šteje. 98-1 "Prejeti prihodki za prihodnja obdobja",
Število kompleta. 91 "Drugi prihodki in odhodki"
2000 rubljev (6.000 RUB: 3 mesece) za znesek četrtletnega plačila za en mesec četrtletja, vključenega v poslovni prihodek.
Vrednost sredstev (osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, opredmetena sredstva), ki jih organizacija prejme brezplačno, se evidentira na podračunu 98-2 "Brezplačni prejemki".
Brezplačno prejeto premoženje, tudi po pogodbi o donaciji, se sprejema v obračun po tržni vrednosti na dan prevzema v računovodstvo, kar mora biti dokumentirano ali s strokovnim pregledom. Tržno vrednost brezplačno prejetih sredstev določi organizacija na podlagi cen, ki so veljale na dan njihovega prevzema v obračun za to ali podobno vrsto sredstev (PBU 10/99).
V računovodstvu se vknjiži po tržni vrednosti brezplačno prejetih sredstev:
Ta sredstva se obračunavajo kot del prihodkov iz neposlovanja organizacije (člen 8 PBU 9/99).
Ko so v računovodstvu odpisani, se sestavi korespondenca računov:
Postopek odpisa neodplačnih prejemkov je odvisen od vrste sredstev.
Brezplačno prejeta osnovna sredstva se odpišejo v dobro konta 91 »Drugi prihodki in odhodki«, saj se za vsako vrsto osnovnih sredstev obračunava amortizacija. Druga brezplačno prejeta materialna sredstva - saj se odpišejo na račune za obračunavanje stroškov proizvodnje (stroški prodaje): 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomožna proizvodnja", 25 "Splošni stroški proizvodnje", 26 "Splošni stroški poslovanja", 44 "Stroški prodaje".
Primer. Organizacija je od posameznika brezplačno prejela osebni računalnik, katerega tržna vrednost je 15.000 rubljev. Doba koristnosti je 10 let, amortizacijska stopnja je 10 % letno.
V računovodstvo organizacije se opravijo naslednji vnosi:
D-t šteje. 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva",
15.000 rubljev tržna vrednost prejetega predmeta, ki se nanaša na višino kapitalskih naložb v odložene prihodke;
15.000 rubljev o tržni vrednosti usredstvenega predmeta;
125 rubljev (15.000 rubljev x 10%: 12 mesecev) za znesek mesečne amortizacije;
D-t šteje. 98-2 "Brezplačni prejemki",
Število kompleta. 91 "Drugi prihodki in odhodki"
125 rubljev za znesek prenosa vrednosti predmetov v poslovne prihodke kot amortizacijo.
Po računovodskem načrtu se na podoben način obračunava sredstva, pridobljena z namenskim financiranjem. Vendar se namesto konta 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« uporablja račun 86 »Cilno financiranje«. Za znesek proračunskih sredstev, ki jih gospodarska organizacija nameni za financiranje stroškov pridobivanja sredstev, se v računovodskih evidencah evidentira:
Število kompleta. 98-2 "Brezplačni prejemki".
Primer. Komercialna organizacija je prejela ciljno financiranje za nakup avtomobila v višini 120.000 rubljev. Njegova življenjska doba je določena na 12 let. Amortizacijska stopnja znaša 8,33 % letno.
V računovodstvu se izvajajo naslednji vpisi:
D-t šteje. 51 "Tekoči računi",
Število kompleta. 86 "Cilno financiranje"
120.000 rubljev glede na višino prejetih sredstev;
D-t šteje. 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva",
Število kompleta. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
120.000 rubljev za znesek kupljenega predmeta;
D-t šteje. 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci",
Število kompleta. 51 "Tekoči računi"
120.000 rubljev za znesek plačanega predmeta;
D-t šteje. 01 "Osnovna sredstva",
Število kompleta. 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva"
120.000 rubljev za znesek usredstvenega predmeta;
D-t šteje. 86 "Cilno financiranje",
Število kompleta. 98-2 "Brezplačni prejemki"
120.000 rubljev z višino ciljnega financiranja, razporejenega na odložene prihodke;
D-t šteje. 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomožna proizvodnja", 25 "Splošni proizvodni stroški", 26 "Splošni poslovni stroški", 44 "Stroški prodaje",
Število kompleta. 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"
833 r po znesku obračunane amortizacije na mesečni ravni;
D-t šteje. 98-2 "Brezplačni prejemki",
Število kompleta. 91 "Drugi prihodki in odhodki"
833 r za znesek odpisne vrednosti osebnega avtomobila, ki se v enakih deležih pripiše poslovnim prihodkom znotraj nabavne vrednosti in dobe koristnosti.
Gibanje prihodnjih prejemkov zapadlih plačil za ugotovljene pomanjkljivosti v poročevalskem obdobju za pretekla leta se obračunava na podračunu 98-3 »Prihodnji prejemki zaostalih plačil za ugotovljene pomanjkljivosti v preteklih letih«. Sem spadajo zneski primanjkljajev dragocenosti, za katere je sodišče spoznalo krive ali jih sodišče izterja.
Takšni prejemki se v računovodstvu odražajo z naslednjimi korespondenci računov:
za znesek pomanjkanja dragocenosti, za katerega je sodišče ugotovilo krivega ali mu je prisodilo izterjavo;
v višini hkratnega pripisa vrednosti premoženja krivcu.
Postopek za izterjavo zneska primanjkljaja, predloženega za odškodnino od krivcev, določi organizacija neodvisno ob upoštevanju zahtev delovne zakonodaje. Znesek primanjkljaja se lahko povrne iz plače zaposlenega, ki se izplača v gotovini na blagajno organizacije ali na tekoči račun. V računovodskih evidencah so sestavljene:
za znesek primanjkljaja, zadržanega od plače krivca;
D-t šteje. 50 "Blagajna", 51 "Tekoči računi",
Število kompleta. 73-2 "Izračuni odškodnine za materialno škodo"
za znesek primanjkljaja, ki se plača v blagajno ali na TRR.
Ob poplačilu dolga za primanjkljaje se prejeti zneski upoštevajo kot del prihodkov iz poslovanja kot dobiček preteklih let, razkrit v letu poročanja (8. člen PBU 9/99), z naslednjim računovodskim vnosom:
Število kompleta. 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Primer. S sklepom sodišča je bil znesek primanjkljaja v višini 2.500 rubljev, ugotovljen v poročevalnem obdobju, za pretekla leta, dodeljen za izterjavo od krive osebe. Po odredbi vodje podjetja je treba pomanjkanje v celoti povrniti blagajni.
V računovodstvu so operacije, ki odražajo prihodnji dolg, sestavljene v naslednjem vrstnem redu:
v višini manjkajočega dolga, ki ga je s sodno odločbo priznal krivec, ugotovljen v poročevalskem obdobju, za pretekla leta:
D-t šteje. 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodovanja vrednosti",
Število kompleta. 98-3 "Prihajajoči prejemki zaostalih plačil v zvezi s pomanjkanjem, ugotovljenim v prejšnjih letih"
2500 rubljev v višini manjkajočega dolga, ki mu je prisojena sodna odločba krivca, razkrita lani;
D-t šteje. 73-2 "Izračuni odškodnine za materialno škodo",
Število kompleta. 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb vrednosti"
2500 rubljev za znesek primanjkljaja;
D-t šteje. 50 "Blagajna",
Število kompleta. 73-2 "Izračuni odškodnine za materialno škodo"
2500 rubljev za znesek primanjkljaja, ki ga je krivec prispeval v blagajno;
D-t šteje. 98-3 "Prihajajoči prejemki zaostalih plačil zaradi pomanjkljivosti, ugotovljenih v prejšnjih letih",
Število kompleta. 91 "Drugi prihodki in odhodki"
2500 rubljev za znesek prejetega dolga za pomanjkanje, pripisan dohodku organizacije.
Na podračunu 98-4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od krivcev, in knjigovodsko vrednostjo primanjkljaja vrednosti" je razlika med zneskom, izterjanim od krivcev za manjkajoče materialne in druge dragocenosti ter upoštevajo se stroški, evidentirani v računovodstvu organizacije. Ta razlika nastane med stroški manjkajočih vrednosti, ki se pripisujejo podračunu 73-2 "Izračuni odškodnine za materialno škodo" in njihovo vrednostjo, ki se odraža na računu 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb vrednosti", saj je po breme računa 94 "Pomanjkljivosti in izgube zaradi poškodb vrednosti" se upoštevajo:
za manjkajoče ali popolnoma pokvarjeno blago in materialna sredstva - njihova dejanska cena;
za manjkajoča ali popolnoma poškodovana osnovna sredstva - njihova preostala vrednost (začetna nabavna vrednost zmanjšana za znesek obračunane amortizacije);
za delno poškodovana materialna sredstva - znesek ugotovljene škode.
Izkazani znesek razlike se odraža v računovodskih evidencah:
D-t šteje. 73-2 "Izračuni odškodnine za materialno škodo",
Število kompleta. 98-4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od storilcev, in knjigovodsko vrednostjo za primanjkljaje dragocenosti."
Ker se stroški manjkajočih vrednosti izterjajo od krivcev iz plače ali z gotovino na blagajni ali na tekoči račun, se znesek razlike odpiše s korespondenco računov:
Število kompleta. 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Primer. V organizaciji je bilo ugotovljeno pomanjkanje materiala, razlog za to je njihova poškodovanost po krivdi premoženjske osebe. Dejanski stroški materiala so 10.000 rubljev. Tržna vrednost - 15.000 rubljev. Pri nakupu materiala je bil plačan DDV v višini 2000 rubljev, predložen za povračilo iz proračuna, dokler ni bila odkrita škoda na materialu. Po odredbi vodje podjetja znesek primanjkljaja povrne finančno odgovorna oseba v višini tržne vrednosti materiala.
V računovodstvu se izvajajo naslednji vpisi:
D-t šteje. 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodovanja vrednosti",
Število kompleta. 10 "materialov"
10.000 rubljev za znesek odpisanih dejanskih stroškov materiala;
D-t šteje. 73-2 "Izračuni odškodnine za materialno škodo",
Število kompleta. 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb vrednosti"
10.000 rubljev po višini dejanskih stroškov materiala, ki se pripišejo krivcu;
D-t šteje. 73-2 "Izračuni odškodnine za materialno škodo",
Število kompleta. 68 "Izračuni davkov in pristojbin"
2000 rubljev za znesek DDV, ki je pripisan krivcu;
D-t šteje. 73-2 "Izračuni odškodnine za materialno škodo",
Število kompleta. 98-4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od storilcev, in knjigovodsko vrednostjo primanjkljaja dragocenosti"
5.000 rubljev za višino razlike med tržnimi in dejanskimi stroški materiala;
D-t šteje. 70 "Plačila osebju iz naslova prejemkov",
Število kompleta. 73-2 "Izračuni odškodnine za materialno škodo"
17.000 rubljev za znesek primanjkljaja, zadržanega od plače krivca;
D-t šteje. 98-4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od storilcev, in knjigovodsko vrednostjo primanjkljaja dragocenosti",
Število kompleta. 91 "Drugi prihodki in odhodki"
5.000 rubljev za višino razlike med tržnimi in dejanskimi stroški materiala.
Analitično obračunavanje za račun 98 "Odloženi prihodki" se izvaja v okviru vsakega odprtega podračuna:
98-1 "Prejeti prihodki za prihodnja obdobja" - za vsako vrsto dohodka;
98-2 "Odplačni prejemki" - za vsak neodplačni prejem vrednosti;
98-3 "Prihodnji prejemki zaostalih plačil za ugotovljene pomanjkljivosti v preteklih letih" - za vsako vrsto pomanjkanja ali krivca;
98-4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od krivcev, in knjigovodsko vrednostjo za pomanjkanje dragocenosti" - po vrsti manjkajočih dragocenosti ali po krivcih.
Ob koncu poročevalskega meseca na računu 98 »Odloženi prihodki« se lahko pojavi dobroimetje v višini prihodkov, ki se v naslednjih obdobjih odpišejo na pripadajoče račune, na katera se ti prihodki nanašajo, ki se odražajo v bilanci stanja. obdobje poročanja.
N.V. Parushina |
Oryolski komercialni inštitut
Pasivni sintetični račun 98 "Odloženi prihodki" () je namenjen računovodskemu načrtu in Navodilom za njegovo uporabo za povzetek informacij o prihodkih, ki so bili prejeti (natečeni) v enem poročevalskem obdobju, vendar se nanašajo na prihodnja poročevalska obdobja. Kaj je pri tem upoštevano, vam bomo povedali v našem posvetu.
Osnovna sredstva, ki jih organizacija prejme po darilni pogodbi (brezplačno), se odražajo po tržni vrednosti ob prevzemu v obračun kot del naložb v nekratkoročna sredstva kot odloženi prihodki (29. člen Odredbe Ministrstva za finance). z dne 13.10.2003 št.91n, dopis Ministrstva za finance z dne 17.09.2012 št.07-02-06 / 223, Odredba Ministrstva za finance z dne 31.10.2000 št.94n):
V breme računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" - Dobro za konta 98
V dobi koristnosti prejetega predmeta se odloženi prihodki knjižijo v breme drugih prihodkov tekočega obdobja:
V breme računa 86 "Cilno financiranje" - v dobro računa 98
Debetni račun 98 - Kreditni račun 91 "Drugi prihodki in odhodki"
Če se proračunska sredstva prejmejo za financiranje tekočih odhodkov, se bremenitev računa 86 - Dobropis računa 98 opravi na primer ob prevzemu zalog v računovodstvo. In že, ko so sproščeni v proizvodnjo ali za druge namene, se odloženi prihodki odpišejo: breme računa 98 - dobro računa 91.
V primeru, ko je po pogojih najemne pogodbe nepremičnina evidentirana v bilanci stanja najemnika, se razlika med skupnim zneskom najemnine in nabavno vrednostjo zakupljene nepremičnine v računovodstvu najemodajalca odraža na naslednji način ( 4. člen Dodatka št. 1
V breme računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" - Dobropis računa 98
Ob prejemu najemnine se del odloženih prihodkov, ki se nanaša nanj, odpiše, kot sledi (6. člen Dodatka št. 1 Odredbe Ministrstva za finance z dne 17. februarja 1997 št. 15):
Debetni račun 98 - Kreditni račun 90 "Prodaja"
V bilanci stanja se dobroimetje konta 98 na dan poročanja odraža v vrstici 1530 »Odloženi prihodki« (
