V skladu z zakonodajo Ruske federacije je vračilo posojila, izdanega ne v denarju, ampak v stvareh, mogoče samo v stvareh. Nesprejemljivo je vključiti v pogodbo klavzulo o možnosti odplačevanja tovrstnega posojila z denarjem. Če je posojilna pogodba sklenjena s sodelovanjem pravne osebe, vsebuje klavzulo o možnosti poplačila dolga z denarjem, potem bo takšna transakcija zagotovo sprožila vprašanja inšpekcijskim in davčnim organom. Organizacije davkoplačevalci, ki uporabljajo OSNO, bi morale biti še posebej pozorne na transakcije z blagovnimi posojili s fizičnimi osebami. Pri velikih zneskih obstaja velika verjetnost, da boste veliko porabili za davke.
Če je med posameznikom in pravno osebo sklenjena posojilna pogodba za blago, potem posameznik prejme dohodek od dobave materiala, hkrati pa prejema določene ugodnosti, organizacija pa še naprej dela in proizvaja svoje izdelke. Tako dobijo vse stranke pogodbe o blagovnem posojilu, kar želijo. Zato bi morale organizacije vnaprej razmisliti o vseh davčnih težavah, ki jih čakajo v prihodnosti, saj ima pogodba o blagovnem posojilu določeno posebnost v računovodstvu in ko se blago vrne, se dejansko proda.
V davčnem računovodstvu bo vračilo posojila za oblačila za pravne osebe - posojilojemalce videti kot prodaja blaga. V skladu s tem bo treba na ta znesek plačati potrebne davke. Blago priljubljeno je posojilo ustanovitelja podjetja, če ga lahko zagotovi. Blagovno posojilo ima tudi slabosti, med katerimi je najbolj presenetljivo precej neprijetno vračilo blaga. V bistvu se blagovno posojilo odplača v istem blagu kot obresti in to ne bo mogoče storiti z denarjem, razen z njihovo pomočjo kupiti material, potreben za odplačilo. Blagovno posojilo bo odličen način za pravne in fizične osebe, da pridobijo material ali blago, potrebno za življenje ali dejavnost. Hkrati lahko pogodbe sklenejo popolnoma vsi ljudje in podjetja. Posojilo se vzame in da v naravi, vendar je treba upoštevati, da morajo biti lastnosti in stanje vrnjenega blaga enake kot ob prejemu. In pri obračunu davka je treba upoštevati MSRP.
Razlike med pogodbo o blagovnem posojilu in stvarnim posojilom: v trenutku, ko pogodba stopi v veljavo (posojilo - prenos premoženja, posojilo - dan podpisa), je posojilo zamudno brez obresti, posojilo le, če je napisano v sporazumu. Z davčnega in računovodskega vidika sta brezobrestno posojilo in blagovno posojilo enaka. Blagovni kredit je pogodba, po kateri ena stranka (upnik) prenese lastnino na drugo stranko (posojilojemalca) stvari, ki jih določajo splošne značilnosti.
v računovodstvu:
Dt 41 Kt 66 (67) - blago se knjiži po dogovorjeni ceni;
Dt 41 Kt 60 - kupljeno blago za vračilo posojila;
Dt 19 Kt 60 - DDV na kupljeno blago;
Dt 68 KT 19 - obračunan DDV;
Dt 66 Ct 41 - vrnjeno posojilo;
Dt 91-2 Kt 66 (67) ali Dt 66 (67) Kt 91-1 - razlika v ceni se odraža;
Dt 91-2 Kt 68 - DDV se obračuna na podlagi pogodbene vrednosti.
Za namene davka od dobička se strošek prejetega blaga po posojilni pogodbi ne upošteva; razlika v ceni; DDV obračunan na vrnjeno blago.
TOKako lahko sodišče kvalificira pogodbo, po kateri posojilodajalec (fizična oseba) prenese blago, posojilojemalec (pravna oseba) pa vrne denar? Glede na prevladujočo sodno prakso je mogoče sklepati, daod UD takšna razmerja kvalificira kot posojilno pogodbo po čl. 822 Civilnega zakonika Ruske federacije (blagovni kredit). Poleg tega, če sta stranki predvideli zamudo pri plačilu blaga, potem je po mnenju sodišča tak pogoj element komercialnega posojila in se zanj uporabljajo pravila o posojilu. Obstaja veliko odločb okrožnih sodišč s sodelovanjem posameznikov, kjer je sodišče izdana blagovna posojila opredelilo kot gotovinska posojila, saj so pogoji blagovnih posojilnih pogodb v večini primerov vsebovali pogoje o vračilu blagovnega posojila v denarju in ne. v stvareh.
Primeri iz sodne prakse: Odločba okrožnega sodišča Shushensky na ozemlju Krasnojarsk z dne 19. decembra 2016. v zadevi št. 2-931 / 2015, Odločba arbitražnega sodišča regije Tambov z dne 3. oktobra 2016 št. A64-5205 / 2016. Veliko sodne prakse v letih 2016-2017. o priznanju s strani sodišč blagovnih posojil - posojil! Vse odločitve so bile sprejete v sporih med pravnimi osebami ali med pravno osebo in samostojnim podjetnikom.
Zavezanci po poenostavljenem davčnem sistemu ugotavljajo dohodek v skladu s čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu z odstavkom 1 čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije pri določanju predmeta obdavčitve za davek, plačan v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema (v nadaljnjem besedilu: davek), se dohodki določijo na način, določen s klavzulami. 1 in 2 čl. 248 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati organizacije ne upoštevajo dohodka iz čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi dohodek, ki je obdavčen z davkom od dohodkov pravnih oseb po davčnih stopnjah iz odstavkov. 1.6, 3 in 4 st. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije, na način, predpisan s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije (1., 2. člen, 1.1. člen 346.15. Davčnega zakonika Ruske federacije). Da, pp. 10 str. 1 art. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije oprosti obdavčitve dohodek v obliki sredstev ali drugega premoženja, prejetega na podlagi kreditnih ali posojilnih pogodb (druga podobna sredstva ali drugo premoženje, ne glede na obliko izposojanja, vključno z dolžniškimi vrednostnimi papirji).
Tako se zneski, ki jih organizacija prejme na podlagi posojilne pogodbe, vključno z brezobrestnimi posojili, ne upoštevajo kot dohodek pri oblikovanju davčne osnove za davek. Status upnika (zaposlenega, ustanovitelja) v tem primeru ni pomemben (glej tudi pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. junija 2011 št. 03-11-11 / 104). Poleg tega v zvezi z brezplačno uporabo izposojenih sredstev organizacija v tem primeru tudi ne bo imela obdavčljivega dohodka. Naj razložimo. V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije se gospodarske koristi v denarju ali v naravi pripoznajo kot dohodek, upoštevajo se, če ga je mogoče oceniti in v obsegu, v katerem je te koristi mogoče oceniti, in se določijo v skladu s poglavji 23 in 25 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 1 člena 41 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kot izhaja iz 2. odstavka Informacijskega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22.12.2005. št. 98, na podlagi čl. 41 Davčnega zakonika Ruske federacije za priznavanje gospodarskih koristi kot dohodka, ki se upošteva za obdavčitev, ni dovolj ugotoviti morebitne možnosti njegove ocene. Postopek določanja in vrednotenja ugodnosti je treba določiti z ustreznimi poglavji davčnega zakonika Ruske federacije, ki urejajo obdavčitev nekaterih vrst dohodkov, kar je izvajanje splošnih pogojev za ugotavljanje davkov (glej tudi sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 03.08.2004 št. 3009/04).
Norme davčnega zakonika Ruske federacije ne zavezujejo davčnih zavezancev, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, da priznavajo dohodek v obliki materialnih koristi, prejetih kot rezultat neodplačne uporabe izposojenih sredstev, niti ne določajo postopka za odmero dohodka v take primere (glej na primer pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. 2. 2015 št. 03-03-06/1/5149). Tako menimo, da organizacija v obravnavani situaciji v zvezi z brezplačno porabo izposojenih sredstev nima obveznosti priznavanja dohodka v davčnem računovodstvu. Podoben zaključek je predstavljen v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 24. julija 2013 št. št. 03-11-06 / 2 / 29384: znesek premoženjske koristi po brezobrestnih posojilnih pogodbah zavezancev po poenostavljenem davčnem sistemu ni določen in se zato ne upošteva pri določanju predmeta obdavčitve za davek (glej tudi pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 03. 10. 2008 št. 03-11-05 / 231, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 15. aprila 2009 št. 16-15 / 036216).
V skladu s čl. 209 Davčnega zakonika Ruske federacije je predmet obdavčitve dohodnine dohodek, ki ga prejmejo davkoplačevalci:
V zvezi s prenosom sredstev po pogodbi o brezobrestnem posojilu, pa tudi v zvezi z njihovim vračilom (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 30. septembra 2009 št. 20-14 / 3 / 101546), posameznik (zaposleni, ustanovitelj) ne prejema gospodarskih koristi v smislu 1. odstavka čl. 41 Davčnega zakonika Ruske federacije zato nima obdavčljivega dohodka. Gospodarska korist (dohodek), ki je predmet dohodnine, izhaja iz posojilodajalca - posameznika v primeru, da posojilojemalec vrne znesek denarja, ki presega znesek posojila, ki ga je prejel (na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 29. aprila 2016 št. 03-04-05 / 25264 z dne 15. februarja 2016 št. 03-04-05/8113).
SPORAZUM O POSOJILU
z obrestmi
Zastopa ________________________________________________, ki deluje na podlagi ________________________________________________, v nadaljnjem besedilu " Posojilodajalec«, na eni strani in ________________________________________________, ki ga zastopa ________________________________________________, ki deluje na podlagi ________________________________________________, v nadaljnjem besedilu » posojilojemalec«, po drugi strani, v nadaljnjem besedilu »Stranki«, sta sklenili ta sporazum, v nadaljevanju » Pogodba" o naslednjem:
- PREDMET POGODBE
1.1. Posojilodajalec prenese v last posojilojemalca sredstva v višini ________ rubljev (v nadaljnjem besedilu: Znesek posojila), posojilojemalec pa se zavezuje, da bo posojilodajalcu vrnil znesek posojila in zanj plačal obresti pod pogoji in na način predpisano s pogodbo.
1.2. Znesek posojila se zagotovi tako, da posojilodajalec nakaže sredstva na bančni račun, ki ga določi posojilojemalec. V tem primeru je datum zagotovitve zneska posojila dan knjiženja ustreznega zneska v dobro na posojilojemalčev račun.
1.3. Znesek posojila je zagotovljen za obdobje do "___" _____________ 2018.
1.4. Šteje se, da je znesek posojila vrnjen v trenutku knjiženja ustreznih sredstev na bančni račun posojilodajalca.
1.5. Posojilodajalec - soglaša s predčasnim odplačilom zneska posojila in obresti brez dodatnega prejema pisnega soglasja posojilojemalca v zvezi s tem.
- POSTOPEK IZRAČUNA IN PLAČILA OBRESTI
2.1. Za uporabo zneska posojila posojilojemalec plača posojilodajalcu obresti v višini ________ % letno.
2.2. Obresti se obračunavajo od dneva, ki sledi dnevu zagotovitve Zneska posojila (točka 1.2 Pogodbe) do vključno dneva vračila Zneska posojila (točka 1.4 Pogodbe).
2.3. Obresti za koriščenje Zneska posojila se plačajo hkrati z vračilom Zneska posojila.
- ODGOVORNOSTI STRANK
3.1. Za nepravočasno odplačilo zneska posojila (točka 1.3 pogodbe) ima posojilodajalec pravico zahtevati plačilo obresti od posojilojemalca na način, določen v 1. členu 811. člena, 1. členu 395. člena Civilnega zakonika Ruska federacija (ne glede na plačilo obresti iz točke 2.1 Sporazuma).
3.2. Za kršitev rokov za plačilo obresti (točka 2.3 pogodbe) ima posojilodajalec pravico od posojilojemalca zahtevati plačilo kazni (penal) v višini ________ % neplačanega zneska za vsak dan zamude.
3.3. Pobiranje kazni in obresti pogodbene stranke, ki je kršila pogodbo, ne razbremeni izvajanja stvarnih obveznosti.
3.4. V vseh drugih primerih neizpolnjevanja obveznosti po pogodbi sta pogodbeni stranki odgovorni v skladu z veljavno zakonodajo Ruske federacije.
- VIŠJA SILA
4.1. Stranki sta oproščeni odgovornosti za neizpolnitev ali neustrezno izpolnjevanje obveznosti iz pogodbe, če je bilo pravilno izpolnitev nemogoče zaradi višje sile, to je izrednih in neizogibnih okoliščin pod danimi pogoji, ki se razumejo kot: prepovedana dejanja družbe oblasti, državljanski nemiri, epidemije, blokada, embargo, potresi, poplave, požari ali druge naravne nesreče.
4.2. V primeru teh okoliščin je pogodbenica dolžna obvestiti drugo pogodbenico v roku ________ dni.
4.3. Dokument, ki ga je izdala GZS, je zadosten dokaz o obstoju in trajanju višje sile.
4.4. Če okoliščine višje sile trajajo več kot ________ dni, ima vsaka stranka pravico enostransko odpovedati pogodbo.
- REŠEVANJE SPOROV
5.1. Vse spore v zvezi s sklenitvijo, tolmačenjem, izvajanjem in prenehanjem pogodbe bosta pogodbeni stranki reševali s pogajanji.
5.2. V primeru nesporazuma med pogajanji iz točke 5.1 pogodbe, zainteresirana stranka pošlje reklamacijo v pisni obliki, ki jo podpiše pooblaščena oseba. Zahtevek je treba poslati s komunikacijskimi sredstvi, ki zagotavljajo snemanje njegovega odhoda (s priporočeno pošto, telegraf itd.) in prejem, ali izročiti drugi stranki proti prejemu.
5.3. Zahtevku morajo biti priloženi dokumenti, ki utemeljujejo trditve zainteresirane strani (če jih druga stranka nima), in dokumenti, ki potrjujejo pooblastila osebe, ki je podpisala zahtevek. Ti dokumenti se predložijo v obliki ustrezno overjenih kopij. Zahtevek, poslan brez dokumentov, ki potrjujejo pooblastila osebe, ki ga je podpisal, se šteje za nepredloženo in ni predmet obravnave.
5.4. Stranka, ki ji je poslana reklamacija, je dolžna prejeti zahtevek pretehtati in pisno obvestiti zadevno stranko o rezultatih v ________ delovnih dneh od dneva prejema zahtevka.
5.5. V primeru nereševanja nesoglasij v tožbenem postopku, pa tudi v primeru neprejetja odgovora na zahtevek v roku, določenem v točki 5.4 Pogodbe, se spor predloži arbitražnemu sodišču na lokaciji tožena stranka v skladu z veljavno zakonodajo Ruske federacije.
- SPREMEMBA IN PREDčasna prekinitev pogodbe
6.1. Vse spremembe in dopolnitve pogodbe so veljavne, če so narejene pisno in podpisane s strani obeh strank. Ustrezni dodatni sporazumi pogodbenic so sestavni del sporazuma.
6.2. Pogodba se lahko predčasno prekine po dogovoru strank ali na zahtevo ene od pogodbenic na način in na podlagi, ki jih določa veljavna zakonodaja Ruske federacije.
- PRAVNI NASLOV IN BANČNI PODATKI STRANK
Posojilodajalec
Jur. naslov:
Poštni naslov:
Dirka/račun:
Korr./račun:
posojilojemalec
Jur. naslov:
Poštni naslov:
Dirka/račun:
Korr./račun:
- PODPISI STRANKOV
Posojilodajalec _______________
Posojilojemalec _______________
_____________ "___" _______ 201__
V nadaljnjem besedilu __ imenujemo "posojilodajalec", ki ga zastopa _______________________________________, ki deluje ___ na podlagi ________________________________________________ na eni strani, in ________________________________________________, v nadaljnjem besedilu __ "posojilojemalec", ki ga zastopa __________________________, ki deluje ___ na podlagi __________________________________________, po drugi strani, skupaj imenovani "Stranki", sta sklenili to posojilno pogodbo s zavarovanjem, v nadaljnjem besedilu "pogodba", kot sledi:
1. PREDMET POGODBE
1.1. Po tej posojilni pogodbi s zavarovanjem posojilodajalec prenese na posojilojemalca naslednje stvari: ________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
(v nadaljnjem besedilu "Stvari"), posojilojemalec pa se zavezuje, da bo v določenem roku vrnil enako količino drugih stvari enake vrste in kakovosti, ki jih je prejel.
1.2. Denarna vrednost predmetov po dogovoru strank je _______________________ (________________) rubljev (v nadaljnjem besedilu "znesek posojila").
1.3. Ta posojilna pogodba je brezobrestna.
2. PRAVICE IN OBVEZNOSTI STRANK
2.1. Stvari, določene v točki 1.1 te posojilne pogodbe z zastavo, se prenesejo do ______________________________.
2.2. Artikli se dostavljajo na naslov: _____________________.
2.3. Predmete, določene v tej pogodbi, mora posojilojemalec vrniti dne "___" ___________ 201__.
2.4. Vračilo predmetov, navedenih v tej posojilni pogodbi z zastavo, se lahko zgodi na zahtevo posojilojemalca v roku ______________ v obrokih (v obrokih), vendar najkasneje do "___" ________ 201_.
2.5. Posojilojemalec lahko vrne predmete posojila pred rokom.
3. IZBIRANJE POSOJILA
3.1. Za zagotovitev pravilnega izpolnjevanja svojih obveznosti odplačevanja posojila v roku, določenem v točki 2.3 te posojilne pogodbe, posojilojemalec zastavi naslednje premoženje: _____________________________
(ime opreme ali drugega premoženja), v nadaljnjem besedilu ___ »Nepremičnina«.
3.2. Zastavna pogodba o ustanovitvi zavarovanja je priloga k tej brezobrestni posojilni pogodbi in začne veljati z dnem uveljavitve te pogodbe.
3.3. Zastavljeno premoženje, ki služi kot jamstvo za pravilno izpolnjevanje obveznosti posojilojemalca, ostane posojilojemalcu.
3.4. Stranki sta se dogovorili, da posojilojemalec ni upravičen razpolagati z nepremičnino, ki služi kot zavarovanje, brez soglasja posojilodajalca.
3.5. V primeru izgube premoženja s strani posojilojemalca, ki je jamstvo za obveznosti posojilojemalca po tej pogodbi, ali poslabšanja njegovih pogojev zaradi okoliščin, za katere posojilodajalec ni odgovoren, ima posojilodajalec pravico zahtevati predčasno odplačilo. posojila posojilojemalca.
3.6. Stranki sta določili, da bo posojilodajalec v primeru neizpolnitve ali nepravilne izpolnitve obveznosti posojilojemalca za odplačilo posojila v celoti ugodil svojim terjatvam, določenim s časom dejanske izpolnitve, na stroške nepremičnine, ki služi kot zavarovanje. za obveznosti posojilojemalca, s prodajo na zakonsko predpisan način.
3.7. Stranki sta se dogovorili, da če znesek, prejet od prodaje nepremičnine, ni zadosten, posojilodajalec prejme manjkajoči znesek iz drugega premoženja posojilojemalca, ki se lahko pobere v skladu z veljavno zakonodajo.
3.8. Če znesek, prejeti od prodaje nepremičnine, presega znesek posojila, se razlika vrne posojilojemalcu najkasneje v ______ dneh od dneva prodaje.
itd…
Celoten vzorec pogodbe o brezobrestnem posojilu oblačil z zavarovanjem je v priloženi datoteki.
Ta dokument vam lahko pomaga:
V skladu z odstavkom 1 čl. 807 Civilnega zakonika Ruske federacije na podlagi posojilne pogodbe ena stranka (posojilodajalec) prenese denar ali druge stvari, opredeljene s splošnimi značilnostmi, v last druge stranke (posojilojemalca), posojilojemalec pa se zavezuje, da bo posojilodajalcu vrnil enak znesek denarja (visoka posojila) ali enako število drugih stvari, ki jih prejme, enake vrste in kakovosti.
V skladu s členom 761 Civilnega zakonika mora biti posojilna pogodba sklenjena v pisni obliki, če njen znesek presega vsaj 10-kratno osnovno vrednost, določeno z zakonom, in v primerih, ko je posojilodajalec pravna oseba, ne glede na znesek.
Spomnimo se, da je bilo do 1. junija 2015 odškodnina zagotovljena ne le s prenosom premoženja, ampak tudi zlasti v obliki dela (opravljanje storitev), saj je bila prejšnja različica člena 409 Civilnega zakonika Ruske federacije je vseboval odprt seznam načinov za zagotavljanje odškodnine.
To se zgodi, ko ni časa čakati na odgovor banke ali je bila prejeta zavrnitev. Toda vračilo posojila ustanovitelju je bolj zapleten postopek kot njegova registracija. Še posebej za računovodstvo. Celoten postopek je opisan v pogodbi in na njeni podlagi je treba opraviti vračilo.
Če vaše podjetje posojilodajalec načrtuje inovacije prekine posojilojemalčevo obveznost le, da vrne "telo" posojila, potem mora biti ta pogoj določen v pogodbi o novaciji. V nasprotnem primeru po sklenitvi pogodbe prenehajo vse obveznosti posojilojemalca, vključno z odplačilom obresti po posojilni pogodbi.
V pismu z dne 28. novembra 2008 št. ShS-6-3 / [email protected] Zvezna davčna služba Ruske federacije je pojasnila, da pri sklenitvi sporazuma med posojilojemalcem in posojilodajalcem o poplačilu obveznosti posojilojemalca v gotovini s pošiljanjem blaga posojilodajalcu (opravljanje del, opravljanje storitev). ), sredstva, ki jih prejme posojilojemalec v skladu s posojilno pogodbo, je treba šteti na dan sklenitve navedene pogodbe kot predplačilo za prihajajočo dobavo blaga (gradenj, storitev).
Če posojilodajalec uporablja poenostavljeno davčno ureditev, se stroški blaga upoštevajo v rubriki »odhodki« in se obveznost v celoti poplača. V primeru, da se s proizvodi vrne le glavni dolg, bo moral podjetnik še vedno odražati prejete obresti. Pogoj o postopku poravnav po pogodbi mora biti čim bolj natančen in pregleden.
Pri odplačevanju posojilnega dolga s prenosom premoženja je treba razumeti, da se tak prenos šteje za prodajo. Dejansko se v skladu z odstavkom 1 člena 39 Davčnega zakonika prodaja blaga s strani organizacije ali samostojnega podjetnika priznava kot prenos lastništva blaga na drugo osebo na podlagi povračila. V tem primeru pri prenosu premoženja pride do prenosa lastništva, kar pomeni, da pride do prodaje. In prodaja je, kot veste, obdavčena. Če posojilojemalec dela za OSNO, potem obstaja obveznost plačila DDV in dohodnine. V skladu s tem bo moral posojilojemalec ob prenosu odškodnine izstaviti račun.
Za vračilo denarja ni potrebna nobena dodatna dokumentacija. Celoten postopek poteka po predhodno sestavljeni pogodbi, v skladu z njenimi določili. Pogodba velja do zadnjega plačila, po katerem se transakcija zaključi.
Tako je posojilodajalec izdal vračilo posojila v obliki dobave blaga. Hkrati norme veljavne zakonodaje niso bile kršene. Dokumenti so bili posojilna pogodba, izračun obresti, pogodba o inovaciji, računi prodajalca-posojilojemalca.
Upoštevati je treba, da nekaterih stvari, na primer avtomobilov z državno registracijo, ni mogoče prenesti na podlagi pogodbe o blagovnem posojilu. To je posledica obveznosti posojilojemalca, da vrne popolnoma enak izdelek, kar je ob prisotnosti registrskih tablic nemogoče.
Upoštevajte, da je položaj davčnih organov bolj koristen za organizacije. Posojilodajalec, ki je obračunal DDV, ima pravico do odbitka plačanega davka od nakupa dragocenosti, prenesenih na podlagi posojilne pogodbe (blagovni kredit). Če DDV pri prenosu blaga ni zaračunan, potem stranke v transakciji v skladu z odstavkom 2 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije ne bodo mogle odbiti "vhodnega" DDV, saj vrednosti bo uporabljen v dejavnostih, ki niso obdavčene.
Za odbitek DDV morate imeti carinsko deklaracijo za uvoženo blago in plačilne dokumente, ki potrjujejo dejansko plačilo DDV (odstavek 2, odstavek 2, člen 171, odstavek 1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije ). Za sprejem DDV za odbitek je potrebno potrdilo o plačilu DDV, ki ga izda carinski organ (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 05.08.2011 št. 03-07-08 / 252, del 4 člena 117 Zveznega zakona z dne 27. 11. 21. 12. 2013) "O carinski ureditvi v Ruski federaciji").
Po čl. 807 Civilnega zakonika Ruske federacije v skladu s posojilno pogodbo ena stranka (posojilodajalec) prenese denar ali druge stvari, opredeljene s splošnimi značilnostmi, v last druge stranke (posojilojemalca), posojilojemalec pa se zaveže vrniti posojilodajalec enak znesek denarja (visoka posojila) ali enako število drugih stvari, ki jih prejme, enake vrste in kakovosti.
Obstaja organizacija na poenostavljenem davčnem sistemu, ki namerava od novega leta preiti na OSNO. Organizacija ima na bilanci izdelek, ki ga v prihodnje ne bo prodajal (spreminja se vrsta dejavnosti). Do direktorja je tudi dolg za izposojena sredstva. Višina blaga in znesek posojila sta približno enaka. Vprašanje je, če je posojilo odplačano z blagom, kako realno je to in kako to pravilno odražati v dokumentih? Naredite dodatno. dogovor k posojilni pogodbi o vračilu blaga? In kako odpisati blago v 1C? Ob prehodu s poenostavljenega davčnega sistema na OSNO ni želje po obnovitvi DDV in ni smiselno, če ta izdelek še vedno visi na bilanci. V prihodnosti bi se rad znebil nepotrebnih bilančnih postavk v obliki blaga in posojil. Mogoče obstajajo kakšne pasti? Sporočite mi, kako vidite situacijo.
V praksi se pogosto pojavi situacija, ko dobavitelj med odpremo blaga ugotovi, da manjka ena ali več artiklov blaga, zamuda pri skupnem obsegu dobave pa pomeni zelo velike kazni. Hkrati se ena od nasprotnih strank strinja, da bo manjkajoče blago izposojala pod pogojem, da se po določenem času vrne enako ali podobno blago. Ali se takšna menjava blaga šteje za medsebojno prodajo in ali je treba obračunati DDV? Kakšna druga davčna tveganja se lahko pojavijo v tej situaciji? Odgovori na ta in druga vprašanja so bralcem predstavljeni v tem članku. .
Posojilodajalec s pogodbo o nepremičninskem posojilu na izposojevalca prenese stvari, opredeljene s splošnimi značilnostmi, posojilojemalec pa se zavezuje, da bo posojilodajalcu vrnil enako količino drugih stvari, ki jih je prejel, enake vrste in kakovosti (1. člen 807. Civilni zakonik Ruske federacije).
Stvari, opredeljene s splošnimi značilnostmi, so značilne po številu, teži, drugih merskih enotah.
Posojilna pogodba za nepremičnine veljal za zapornika od trenutka prenosa stvari (2. člen 433. člena, 1. člen 807. člena Civilnega zakonika Ruske federacije) in je sestavljen pisno.
V primerih, ko se po pogodbi na posojilojemalca ne prenese denar, ampak druge stvari, ki jih določajo splošne značilnosti, se šteje, da je posojilna pogodba brezobrestna, razen če izrecno ni drugače določeno (3. člen 809. člena Civilnega zakonika Ruska federacija).
Pri posojanju stvari lastništvo kajti te stvari preidejo s posojilodajalca na posojilojemalca in ko se tako posojilo vrne, s posojilojemalca na posojilodajalca.
V skladu s čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije je prenos materialnih sredstev na posojilojemalko in njihovo vračilo posojilodajalski organizaciji izvajanje na obeh straneh. Zato po čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije je ta operacija predmet obdavčitev DDV.
Ta sklep je bil predhodno potrjen z razlago črke in sodna praksa:
Odlok Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 1. novembra 2011 št. F04-5598/11 v zadevi št. A27-3476/2011).
Protislovja s pod. 15 str. 3 art. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem operacije za dajanje posojila niso predmet DDV (oproščene obdavčitve) na ozemlju Ruske federacije, ni transakcije, saj je določena norma davčnega zakonika o Ruska federacija se nanaša na finančne transakcije za zagotovitev posojila v gotovini. Opravljanje storitev za dajanje posojila v drugi obliki je predmet DDV.
ZA TVOJE INFORMACIJE
Ker prenos blaga po posojilni pogodbi povzroči spremembo lastnika blaga, tak posel pomeni prodajo in bi moral biti predmet DDV.
DDV na določene transakcije ni zaračunan in ni plačano le, če organizacije niso davčni zavezanci (uporabljajo posebne davčne režime - poenostavljen davčni sistem, UTII, UST) ali so oproščene obveznosti davkoplačevalcev v skladu z normami čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije. Obstaja pa drugačno stališče, ki se odraža v številnih sodnih odločbah. V skladu s tem stališčem se prenos premoženja po posojilni pogodbi ne izvaja na podlagi vračila, ampak na podlagi odplačevanja, zato cena blaga kot osnova za izračun DDV ni (Resolucija Zvezne protimonopolne službe z dne Moskovsko okrožje z dne 23. aprila 2008 št. KA-A40 / 3008-08 v zadevi št. A40-41643 /07-87-240, 01.3.2002 št. KA-А40/7776-01).
Tako je kombinacija znakov v pogodbi o blagovnem posojilu dve civilni obveznosti(nakup in prodaja ter kredit) povzroča dvoumne razlage pri uporabi davčne zakonodaje (zlasti pri vprašanju plačila DDV).
V zvezi z obdavčitvijo transakcije blagovnega posojila so različne situacije. Analizirajmo na praktičnem primeru davčne poslediceče posojilojemalec in posojilodajalec domnevata eno od naslednjih situacij:
PRIMER 1
Veleprodajna organizacija je kupila blago za nadaljnjo prodajo v višini 472 000 rubljev. (vključno z DDV) 72 000 rubljev.). Februarja 2014 je ob prenosu dela blaga prijateljski nasprotni stranki na posojilo v pogodbi navedeno: „Posojilodajalec prenese v last posojilojemalca blago (ime, količina) v vrednosti 118 000 rubljev., (vključno z DDV - 18 000 rubljev.). Posojilojemalec se zavezuje, da bo 20.03.2014 vrniti enako količino enakega blaga.
Davčne posledice takšne transakcije so predstavljene v tabeli. eno.
|
Tabela 1. Davčne posledice posla za prenos blaga na izposojo |
|
|
Prenos izposojenega blaga se pripozna kot prodaja in je predmet DDV. |
Nepremičninsko posojilo se ne priznava kot prodaja, ni predmet DDV, saj se blago prenaša na podlagi vračila |
|
Organizacija-posojilodajalec |
|
|
|
|
Organizacija izposojanja |
|
|
|
Iz tabele 1 je razvidno, da je posojilodajalec in posojilojemalec pri prenosu blaga bolj donosno plačati DDV v proračun in ob prejemu sprejeti DDV za odbitek. Če se takšna menjava izvede v enem četrtletju, potem sploh ne bo treba plačati davka v proračun.
Zato ni samo potrebno, ampak tudi varno, da se ob izposoji blaga odraža prodajo in obračuna DDV. To bo organizaciji prihranilo potrebo po vodenju ločenih evidenc DDV.
ZA TVOJE INFORMACIJE
Pri opravljanju transakcij za prodajo blaga je treba upoštevati, da je Zvezna davčna služba Rusije predlagala uporabooblikauniverzalni prenosni dokument, ki vsebuje vse zahtevane podatke o računu in primarnem računovodskem dokumentu (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 21. oktobra 2013 št. ММВ-20-3 / [email protected]).
V nadaljevanju bomo predstavili primere, ki se najpogosteje pojavljajo v praksi, ko se na posojilo prenese enako blago enake vrednosti, vrednost vrnjenega blaga je večja ali manjša od tistega, ki se prenese po posojilni pogodbi, pogodba o blagovnem posojilu določa plačilo obresti.
Razmislite o primeru, ko se izvede analiza davčne obremenitve organizacije, ki opravlja svoje dejavnosti brez privabljanja virov od zunaj ali sklene pogodbo o blagovnem posojilu.
PRIMER 2
V primeru, ko organizacija izvaja svoje dejavnosti, ne da bi pritegnila sredstva od zunaj (možnost št. 1), ne vzame blaga na posojilo in dobavlja serijo blaga za stranko iz lastnih sredstev.
V primeru, ko organizacija sklene pogodbo o blagovnem posojilu (možnost št. 2), so dobavni roki moteni zaradi pomanjkanja določenih artiklov blaga. Posledično organizacija sklene pogodbo o blagovnem posojilu s svojo nasprotno stranko, prejme manjkajoče artikle blaga, izpolni zahtevani obseg dobave in ga v določenem roku odpošlje stranki.
V praksi se takšne situacije pogosto pojavljajo pri nakupu uvoženega blaga z zamudami pri carinjenju. Hkrati so roki dostave (na primer po vladnih naročilih) moteni, kar organizaciji grozi z resnimi kaznimi.
Davčna obremenitev v možnostih št. 1 in št. 2 se primerja za pogoje, ko je pogodba o blagovnem posojilu brez obresti, blago, vrnjeno po posojilni pogodbi pa je identična.
Možnost številka 1 . Organizacija kupi serijo uvoženega blaga. Nakupna cena blaga 118 000 rubljev. (vključno z DDV) 18 000 rubljev.). Prodan znesek kupcu 147.500 rubljev. (vključno z DDV) 22 500 rubljev.). Organizacija uporablja obračunsko metodo.
V računovodstvu organizacije bodo operacije za pridobitev in prodajo uvoženega blaga prikazane, kot je prikazano v tabeli. 2 (tečajne razlike se ne upoštevajo).
|
tabela 2. Računovodstvo pri organizaciji poslov za nabavo in prodajo uvoženega blaga |
|||
|
Debet |
Kredit |
vsota,drgnite. |
|
|
Po prejemu uvoženega blaga |
|||
|
DDV, plačan pri uvozu uvoženega blaga (brez carin in pristojbin). Razlog: pogodba, deklaracija blaga |
|||
|
Odbit DDV, plačan pri uvozu uvoženega blaga |
|||
|
Uvoženo blago je sprejeto |
|||
|
Pri prodaji serije blaga kupcu |
|||
|
Odraženi prihodki od prodaje blaga kupcu |
|||
|
DDV obračunan na izkupiček od prodaje blaga, izdan račun |
|||
ZA TVOJE INFORMACIJE
Pri nakupu uvoženega blaga organizacija obveznost plačila DDV nastane od trenutka, ko carinski organ registrira carinsko deklaracijo. DDV se plača v rubljih pravočasno pred popolno sprostitvijo blaga, saj je blago dano v carinski postopek za sprostitev v domačo porabo (3., 4. odstavek 76. člena, 1. odstavek, 1. pododstavek 3. odstavka 211. Carinski zakonik Carinske unije, pododstavek 1, odstavek 1, člen 151 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za odbitek DDV morate imeti carinsko deklaracijo za uvoženo blago in plačilne dokumente, ki potrjujejo dejansko plačilo DDV (2. odstavek 2. odstavka 171. odstavka 1. člena, 172. člen Davčnega zakonika Ruske federacije ). Za sprejem DDV za odbitek je potrebno potrdilo o plačilu DDV, ki ga izda carinski organ (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 05.08.2011 št. 03-07-08 / 252, del 4 člena 117 Zveznega zakona z dne 27. 11. 21. 12. 2013) "O carinski ureditvi v Ruski federaciji").
Rezultati davčne obremenitve te transakcije so prikazani v tabeli. 3.
Možnost številka 2 . Spremenimo pogoje možnosti št. 1 in predpostavimo, da na datum odpremljanja blaga ena od postavk blaga (blago št. 1) manjka, kršitev roka dobave kupcu pa pomeni resne kazni. Organizacija se je obrnila na svojo nasprotno stranko in prejela posojilo za blago (blago št. 1), potrebno za dokončanje serije za obdobje 2 mesecev. Stroške tega izdelka določijo pogodbeni stranki in znašajo 59 000 rubljev. (vključno z DDV) 9000 rubljev.).
ZA TVOJE INFORMACIJE
Prejem in vračilo blaga po pogodbi o blagovnem posojilu se ne priznava kot prihodki in odhodki organizacije (tako za posojilojemalca kot za posojilodajalca) (člen 2 računovodske uredbe "Prihodki organizacije" (PBU 9/99), odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 05. 1999 št. 32n (s spremembami 27. aprila 2012), pododstavek 10, odstavek 1, člen 251, odstavek 12, člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda to pravilo velja le v primeru, ko je posojilna pogodba brezobrestna in se vrednost prenesenega in vrnjenega blaga ne spremeni.
V tej situaciji se znesek prodaje pošiljke blaga stranki ni spremenil in je 147.500 rubljev. (vključno z DDV) 22 500 rubljev.). Nabavna cena blaga, kot pri možnosti št. 1, je 118 000 rubljev. (vključno z DDV) 18 000 rubljev.), vendar je polovica teh stroškov 59 000 rubljev. (vključno z DDV) 9000 rubljev.) obračunava blago, prejeto po posojilni pogodbi.
Posli pridobitve in prenosa blaga po posojilni pogodbi so prikazani v tabeli. 4.
|
Tabela 4. Posli pridobitve in prenosa blaga po posojilni pogodbi |
||||
|
Debet |
Kredit |
Količina, rub. |
||
|
Od dneva prejema blaga po posojilni pogodbi |
||||
|
Blago, prejeto na podlagi pogodbe in odpremnih dokumentov posojilodajalca |
||||
|
Predstavljeni znesek DDV se odraža na podlagi računa posojilodajalca |
||||
|
Predstavljeni znesek DDV je sprejet za odbitek (če ima organizacija pravico do odbitka) |
||||
|
Od dneva pridobitve enakega blaga za njihov prenos po posojilni pogodbi |
||||
|
Kupljeno blago je sprejeto |
||||
|
Sprejeto za odbitek DDV (če ima organizacija pravico do odbitka) |
||||
|
Na dan prenosa enakega blaga, kupljenega za posojilodajalca |
||||
|
Odraža prenos blaga za odplačilo posojila |
||||
|
DDV obračunan na stroške prenesenega blaga na podlagi kreditojemalčevega računa |
||||
Rezultati davčne obremenitve transakcije izposojenega blaga so prikazani v tabeli. pet.
|
Tabela 5Davčna obremenitev transakcije, ki vključuje izposojeno blago,drgnite. |
|||||
|
Znesek DDV pri prodaji serije blaga kupcu |
Znesek DDV pri prenosu enakega blaga za odplačilo posojila |
Znesek davka, sprejetega za odbitek (če obstaja pravica do odbitka) |
Znesek davka pod transakcijo, izračunano za plačilo v proračun |
||
|
za lastno blago |
na izposojeno blago |
za identično blago, kupljeno za prenos |
|||
Iz tabele 5 je razvidno, da se pri možnosti št. 2 (uporaba izposojenega blaga) v primerjavi z možnostjo št. 1 davčna obremenitev organizacije ni povečala, kljub potrebi po obračunavanju DDV pri prenosu blaga posojilodajalcu. To je posledica pravice zavezanca do odbitka DDV na naslednje blago:
Razmislite o situaciji, v kateri bo posojilna pogodba odstotek, to je, ko posojilojemalka plača obresti svoji nasprotni stranki za možnost pridobitve blaga na posojilo za obdobje, določeno v posojilni pogodbi.
Praviloma se za posojilno pogodbo, katere predmet so stvari, opredeljene z generičnimi značilnostmi, predpostavlja, da je brezobrestna. Vendar se lahko stranke dogovorijo tudi o nasprotnem (člen 3, člen 809 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Besedilo v tem primeru bi lahko bilo naslednje:
»Posojilodajalec ima pravico prejemati obresti od posojilojemalca. Obresti se obračunajo na podlagi stroškov blaga, prenesenega po pogodbi, ki je enak _____ rubljev. Obresti se obračunavajo po stopnji ___ letno. Obresti se plačujejo mesečno v času trajanja pogodbe (ali: ob koncu trajanja pogodbe v enkratnem plačilu).
OPOMBA
V praksi se pogosto postavlja vprašanje: če so stroški blaga po posojilni pogodbi na primer 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev), kako se potem izračunajo obresti za uporabo blagovnega posojila? Obresti se obračunavajo na celoten znesek posojila ali na vrednost blaga minus DDV?
pravilov tem primeru naslednje: bodite pozorni na pogodbene pogoje. Če znesek posojila vključuje DDV na vrednost blaga, je treba obresti za koriščenje blagovnega posojila obračunati na celoten znesek posojila, določen v pogodbi, vključno z DDV. Če je strošek blaga brez DDV vključen v znesek posojilne pogodbe, se obresti izračunajo na podlagi stroškov blaga brez DDV.
Razmislite o primeru, ko je organizacija prejela blago na podlagi posojilne pogodbe, ki predvideva mesečno plačilo obresti po stopnji 12 % letno.
PRIMER 3
472 000 rubljev. (vključno z DDV) 72 000 rubljev.) po posojilni pogodbi, ki predvideva mesečno plačilo obresti v višini 12 % letno. Pogodbeni čas - 6 mesecev. Obrestna mera refinanciranja na dan posojila je bila 8 ,25 % (pogojno).
V računovodstvu organizacija obračunane obresti poveže z drugimi odhodki in jih prikaže na računu 91-2 »Drugi stroški« (str. 3 , 6 - 8 Računovodski pravilnik "Obračunavanje odhodkov za posojila in kredite" (PBU 15/2008), odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 10. 2008 št. 107n). Hkrati se obresti za kratkoročno (manj kot eno leto) posojilo obračunavajo na računu 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« ločeno od glavnice dolga (uporabite lahko npr. -račun 66-p »Obresti za kratkoročna posojila in posojila«).
Tabela 6 prikazuje obračunavanje obresti na transakcijo blagovnega posojila.
V tem primeru je posojilna pogodba sestavljena v rubljih in ne vsebuje pogojev za spremembo obrestne mere. Posledično se v davčnem računovodstvu pri izračunu davka od dobička znesek obresti vključi med neposlovne odhodke v znesku, ki ne presega stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, veljavne na dan prejema posojila, povečane za 1,8-krat (pododstavek 2, točka 1, člen 265, odstavek 4, 6 odstavek 1, odstavek 1.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V obravnavanem primeru obrestna mera po posojilni pogodbi (12%) ne presega najvišjega zneska, ki je enak 14 ,85 % (8,25 % × 1,8). Zato se znesek obračunanih obresti v celoti pripozna kot odhodek za namene davka od dobička.
Z drugimi besedami, bo odražalo računovodstvo posojilojemalca dodatni stroški za posel blagovnega posojila v višini obračunanih obresti.
Kot smo že omenili, posojilodajalec ne pripozna odhodka v obliki nabavne vrednosti blaga, prenesenega na posojilojemalca po posojilni pogodbi, niti prihodkov v obliki stroška blaga, ki ga prejme od posojilojemalca za poplačilo dolga. Če pa je posojilna pogodba odstotek, potem bo upoštevalo posojilodajalčevo računovodstvo dohodek od obresti prejeti na podlagi posojilnih pogodb (člen 6, del 2, člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije).
PRIMER 4
Organizacija je prejela blago v vrednosti 472 000 rubljev. (vključno z DDV) 72 000 rubljev.) po posojilni pogodbi za obdobje enega meseca brez plačila obresti. Za vrnitev posojilodajalcu organizacija kupi isto blago v enaki količini, vendar za večji znesek - 590 000 rubljev. (vključno z DDV) 90 000 rubljev.).
V tem primeru vrednost blagadoločeno v posojilni pogodbi je enako 472 000 rubljev. (vključno z DDV) 72 000 rubljev.), ki ustreza ravni tržnih cen na dan sklenitve pogodbe.
Vrednost blaga, kupljenega za odplačilo posojila, presega vrednost prejetega blaga po posojilni pogodbi. Navedena razlika je 100 000 rubljev. (500.000 rubljev - 400.000 rubljev) mora organizacija kot del drugih stroškov odražati vnos v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 91-2 "Drugi stroški" in dobro računa 66 "Poravnave na kratko -ročna posojila in posojila« (str. 11 Pravilnik o računovodstvu "Stroški organizacije" (PBU 10/99), odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 05.06.1999 št. 33n (s spremembami dne 06.05.1999)).
V tabeli 7 so prikazani dodatni stroški transakcije blagovnega posojila v obliki presežka vrednosti vrnjenega blaga.
Opomba. Če stroški blaga, kupljenega za vračilo posojilodajalcu, presegajo stroške izposojenega blaga, se ta razlika po uradnih pojasnilih ne upošteva za namene davka od dohodka (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 08. 2011 št. 03-03-06/1/83, 13. 02. 03-03-06 / 1/82, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 28. decembra 2010 št. [email protected]).
Na račun posojilodajalca davčna osnova za DDV je enaka vrednosti prenesenega blaga, določeni v posojilni pogodbi (brez DDV), saj se predpostavlja, da ta cena ustreza ravni tržnih cen.
ZA TVOJE INFORMACIJE
Od 01.01.2012 se transakcijska cena določa na način, predpisan s čl. 105.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Torej, če je posel sklenjen med osebami, ki niso medsebojno odvisne, potem je cena posla cena, ki jo navedejo stranke posla, in ta cena se prizna kot tržna cena (člen 1, člen 105.3 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Znesek "vhodnega" DDV je odbiten, če je na voljo kreditojemalčev račun.
Vrednost premoženja, prejetega pri odplačilu posojila, ne velja za dohodek posojilodajalca (podčlen 10, člen 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Organizacije lahko uporabljajo posebne davčne režime. Poenostavljen davčni sistem ( USN) in sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek ( UTII) so usmerjeni v mala podjetja in so namenjeni poenostavitvi obračunavanja in plačevanja davkov v poslovnih dejavnostih.
Uporaba teh posebnih režimov oprošča davkoplačevalce plačila številnih davkov (2. in 3. člen 346.11, 4. člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema in UTII organizacije ne plačujejo dohodnine, davka na dodano vrednost, davka na nepremičnine.
Tako kot pri splošnem davčnem sistemu se tudi pri uporabi posebnih režimov vrednost premoženja, prejetega po pogodbi o blagovnem posojilu, ne vključi v dohodek posojilojemalca (člen 1, člen 346.15, pododstavek 10, odstavek 1, člen 251 davčnega zakonika Ruska federacija). Težave nastanejo, ko pogodba o blagovnem posojilu vključuje pogoj o plačilu obresti in je vrednost vrnjenega blaga večja ali manjša od prenesene po pogodbi.
PRIMER 5
Organizacija se prijavlja USN s predmetom obdavčitve v oblikirazlika med prihodki in odhodki 15 % , prejel blago po posojilni pogodbi za določeno obdobje 3 mesece. Stroški prejetega blaga 118 000 rubljev. (vključno z DDV) 18 000 rubljev.). Za vrnitev posojilodajalcu je organizacija kupila isto blago in v enaki količini z vrednostjo 141.600 rubljev. (vključno z DDV) 21 600 rubljev.). Obresti za posojilo so 8 % letno. Obresti se plačujejo v gotovini mesečno.
V računovodstvu se posojanje blaga, pridobitev podobnega blaga in njegov prenos na posojilodajalca odraža na računih blaga.
Ob prevzemu blaga vpiše se v breme računa 41 »Blago« in v dobro računa 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« (če rok trajanja posojilne pogodbe ne presega 12 mesecev) ali računa 67 »Poravnave na dolga -ročna posojila in posojila« (če je posojilna pogodba daljša od 12 mesecev).
Odplačilo posojila se odraža v breme konta 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« (če rok trajanja posojilne pogodbe ne presega 12 mesecev) ali konta 67 »Poravnave dolgoročnih posojil in posojil« (če je posojilna pogodba je več kot 12 mesecev) in dobroimetje računa 41 "Blago".
Obresti obveznosti po posojilni pogodbi se odražajo v breme računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podračuna 91-2 »Drugi odhodki« in v dobro.računi 66 ali 67 na ločenem podračunu (ločeno od zneska glavnice posojila).
V računovodstvu organizacije, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, operacije za obračunavanje obresti in preseganje stroškov blaga,vrnjena posojilodajalcu, se bo nad prvotnimi stroški odrazila, kot sledi (tabela 8).
|
Tabela 8. Posli pridobivanja blaga na izposojo |
|||
|
Debet |
Kredit |
vsota, drgnite. |
|
|
Pri prenosu blaga,vrnil posojilodajalcu |
|||
|
Odraža stroške kupljenega blaga za prenos posojilodajalcu |
|||
|
Blago predano posojilodajalcu |
|||
|
Odraža se negativna razlika med stroški prejetega in vrnjenega blaga po posojilni pogodbi (118.000 rubljev - 141.600 rubljev). |
|||
|
Mesečno v času trajanja posojilne pogodbe |
|||
|
Natečene obresti na posojilo (118.000 rubljev × 8% / 365 × 30) |
|||
Značilnosti poslovanja z blagovnimi posojili po poenostavljenem davčnem sistemu
Ker vrednost tako prenesenega kot prejetega premoženja ni dohodek posojilojemalca ali odhodek posojilodajalca, je zato ni mogoče upoštevati kot odhodke Razlika med nabavno vrednostjo zalog, prenesenih in prejetih na podlagi posojilne pogodbe.
Osnova: str. 1, 2 art. 346.16, 12. odstavek čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije, obrazložitveno pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 8. februarja 2011 št. 03-03-06 / 1/83.
Torej razlika v 23 600 rubljev. (141.600 rubljev - 118.000 rubljev) v zgornjem primeru ni mogoče upoštevati kot odhodke, ki zmanjšujejo davčno osnovo organizacije, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem.
Tako stroški premoženja, prenesenega za odplačilo posojila, ne veljajo za stroške posojilojemalca. V davčno osnovo torej niso vključene pozitivne ali negativne vrednostne (cenovne) razlike, ki nastanejo, ko se vrednost premoženja, prejetega kot posojilo, razlikuje od vrednosti premoženja, pridobljenega za vračilo posojilodajalcu.
Uporaba posebnega davčnega režima v obliki poenostavljenega davčnega sistema oprošča organizacijo plačila davka na dodano vrednost. posledično znesek DDV ki ga predloži posojilodajalec, posojilojemalec, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, ne sme ločeno odražati na računu 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti« (ta postopek mora določiti računovodska politika). V tem primeru strošek blaga takoj vključuje "vhodni" DDV (na primer lahko takoj odražate stroške blaga, vključno z DDV, kot je prikazano v tabeli 8).
Če sta se stranki dogovorili, da ima posojilodajalec pravico prejemati od posojilojemalca odstotkov, potem je osnova za izračun obresti praviloma vrednost premoženja, prenesenega po pogodbi (v našem primeru - 118 000 rubljev.). Obresti se lahko plačujejo mesečno v času trajanja pogodbe ali ob koncu pogodbenega obdobja v enkratnem plačilu.
Odhodki v obliki obresti po pogodbi o blagovnem posojilu za davčne namene se ne upoštevajo za organizacijo, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve v obliki razlike med prihodki in odhodki. To je posledica dejstva, da v 9 str. 1 art. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanaša samo na obresti za uporabo sredstev, seznam stroškov, določen s tem členom, pa je zaprt. Z drugimi besedami, samo obresti za prejeta posojila v gotovini. V skladu s tem se obresti, ki jih plača posojilojemalec, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem za zagotovitev premoženja na podlagi posojilne pogodbe, za davčne namene ne upoštevajo.
Sistem obdavčitve v obliki UTII za nekatere vrste dejavnosti se lahko uporablja z odločitvami predstavniških organov občinskih okrožij, mestnih okrožij, zakonodajnih (predstavniških) vladnih organov zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga glede na vrste podjetniške dejavnosti iz 2. odstavka čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije. Prejemanje premoženja po pogodbi o blagovnem posojilu ni neodvisno vrsta poslovne dejavnosti(Člen 1, člen 2 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Davčna osnova pri uporabi UTII se določi na podlagi zneska pripisanega dohodka za ustrezno vrsto dejavnosti, zato vrednost premoženja, prejetega na podlagi pogodbe o blagovnem posojilu, ne vpliva na višino enotnega davka na pripisani dohodek (2. člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije).
OPOMBA
Norme Ch. 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa postopka obdavčitve operacij za pridobitev in odplačilo blagovnega posojila ter obresti nanj v zvezi z davkoplačevalci, ki plačujejo UTII.
Razmislite posebnosti poslovanje z blagom v pogojih davčnega sistema v obliki UTII na konkretnem primeru.
PRIMER 6
Dne 31.1.2014 je organizacija prejela blago po posojilni pogodbi za dobo dveh mesecev za nadaljnjo prodajo na drobno. Vrednost prejetega blaga, določena v pogodbi o blagovnem posojilu, je 118 000 rubljev. (vključno z DDV) 18 000 rubljev.). Za dano blagovno posojilo posojilojemalec plača mesečne obresti v gotovini v višini 12 % letno.
Za izpolnitev pogodbenih pogojev je posojilojemalec kupil podobno blago enake vrednosti in v določenem roku odplačal blagovno posojilo.
V tem primeru so stroški prejetega in vrnjenega blaga enaki 70 800 rubljev.
Prejem blaga namenjeno trgovini na drobno, se bo odražalo na naslednji način:
Debet računi 41 "Blago" Kredit računi 66 "Izračuni kratkoročnih posojil in posojil" -prejeto blago po posojilni pogodbi v znesku 118 000 rubljev.
ZA TVOJE INFORMACIJE
Za maloprodajne organizacije je treba pri uporabi njihove prodajne cene kot diskontne cene blaga (z ločenim pribitkom) izračunati in odražati trgovinski pribitek v prodajni ceni blaga, prejetega po pogodbi o blagovnem posojilu (klavzula 13 računovodske uredbe "Obračun materialnih in proizvodnih rezerv" (PBU 5/01), ki je bila odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 09. 6. 2001 št. 44n). V tem primeru se stroški nakupa blaga skupaj z DDV vzamejo kot obračunska cena (člen 4 člena 346.26, pododstavek 3 člena 2 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Obresti po pogodbi o blagovnem posojilu se obračunavajo glede na število dni veljavnosti pogodbe. Obračunani bodo na naslednji način:
Debet računi 91-2 "Drugi stroški"Kredit računi 66-p »Obresti za kratkoročna posojila in posojila» — obračunane obresti na posojilo v znesku 1164 rubljev. (118.000 rubljev × 12 % / 365 × 30);
Debet računi 66-p "Obresti za kratkoročna posojila in posojila"Kredit računi 51 "Preverjanje računa» — plačane obresti po pogodbi o blagovnem posojilu v višini 1164 rubljev.
Treba je opozoriti, da trenutno obstajajo različna mnenja o izvajanju transakcije blagovnega posojila s strani organizacije, ki uporablja UTII.
Šteje se na primer, da se prejem in vračilo blaga posojilodajalcu po pogodbi o blagovnem posojilu izvajata izven obsega dejavnosti, ki sodijo v davčni sistem v obliki UTII. Zato mora posojilojemalec uporabiti splošni davčni režim ali STS.
Takšen zaključek je mogoče izpeljati iz pisem Ministrstva za finance Rusije z dne 18. julija 2012 št. 03-11-06 / 3/50, 20. februarja 2008 št. 03-11-04 / 2/40, v skladu z na katero morajo zavezanci poleg podjetniške dejavnosti, prenesene na UTII, in drugih vrst poslovnih dejavnosti voditi ločeno evidenco premoženja in obveznosti ter plačevati davke na te vrste dejavnosti v skladu z drugimi davčnimi režimi (npr. splošni režim ali poenostavljen davčni sistem).
OPOMBA
V obravnavanem primeru organizacija izvaja eno vrsto podjetniške dejavnosti (na področju trgovine na drobno). Pridobitev premoženja po pogodbi o blagovnem posojilu ni samostojna vrsta podjetniške dejavnosti (člen 1, člen 2 Civilnega zakonika Ruske federacije). Hkrati poslovanje v trgovini na drobno pomeni razpoložljivost blaga za njegovo izvedbo in s tem tudi njihov nakup. Zato je prejem blaga po pogodbi o blagovnem posojilu za naknadno prodajo na drobno sestavni del poslovnih dejavnosti, ki jih izvaja organizacija, ki plačujejo UTII, in ga je treba obravnavati kot pogoj za zagotavljanje neprekinjenosti dejavnosti organizacije. Vračilo blaga posojilodajalcu za poplačilo dolga po pogodbi o blagovnem posojilu prav tako ni mogoče šteti za samostojno vrsto podjetniške dejavnosti, saj ne vodi do sistematičnega dobička posojilojemalca (člen 1, člen 2 civilnega zakona). Kodeks Ruske federacije). Zato menimo, da organizacija ob prejemu in vračilu blaga po pogodbi o blagovnem posojilu za zagotovitev prenosa poslovnih dejavnosti na plačilo UTII ni dolžna plačati davkov v skladu z drugimi davčnimi režimi (4. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kar zadeva obresti, plačane po pogodbi, ob upoštevanju predvidene uporabe prejetega blaga za prodajo na drobno s strani posojilojemalca odhodki za obresti po pogodbi o blagovnem posojilu se nanašajo na podjetniške dejavnosti, za katere velja davčni sistem v obliki UTII.
Posledično plačilo obresti po pogodbi o blagovnem posojilu v tem primeru ne bo samostojna vrsta dejavnosti, za katero velja drugačen davčni režim. Podoben zaključek izhaja iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 7. 7. 2006 št. 03-11-04 / 3/338 in je potrjen z Resolucijo Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 08. 6. 2009. v zadevi št. A44-3916 / 2008.
Torej, če posojilojemalec sklene pogodbo o blagovnem posojilu kot del izvajanja vrste dejavnosti, ki spada pod UTII, potem prejem in vračilo blaga po posojilni pogodbi nista namenjena sistematičnemu dobičku iz uporabe premoženja, to pomeni, da ne izpolnjujejo definicije podjetniške dejavnosti (1. odstavek 2. člena Civilnega zakonika Ruske federacije), v zvezi s katero ni potrebna uporaba drugih davčnih režimov. Če pa organizacija skupaj z "imputacijo" izvaja druge vrste dejavnosti, mora voditi ločeno evidenco premoženja, obveznosti in poslovnih transakcij.
Zaključek
Blagovna posojilna pogodba je koristna za obe strani v transakciji. Posojanje blaga posojilodajalcu je koristno, ker vam omogoča hitro prodajo blaga, ki je na voljo v skladišču, in znižanje stroškov njegovega skladiščenja ter prejemanje dodatnih ugodnosti v obliki obresti. Posojilojemalcu bo pridobivanje blaga na posojilo pomagalo preprečiti zamude pri skupnem obsegu dobave blaga in s tem povezane materialne izgube (na primer kazni nasprotnim strankam), pomagalo bo povečati poslovni ugled organizacije v zvezi s pravočasnim izpolnitvijo svojih obveznosti za dobavo blaga.
