Davčni zakonik vsebuje različne davčne režime, ena od vrst je davek na pridobivanje rudnin. Zakonodaja v zvezi s takšnimi dejavnostmi vsebuje veliko različnih norm. Če želite razumeti to vprašanje, razmislite o značilnostih odpravnine in postopku za njen izračun.
TGO je vrsta davka, ki ga gospodarski subjekti plačujejo za pridobivanje rudnin. Pravice do opravljanja teh dejavnosti imajo samo subjekti, ki jim je bilo izdano posebno dovoljenje za pridobivanje koristnih vlog.
Po pridobitvi licence se mora samostojni podjetnik posameznik ali pravna oseba registrirati pri davčnih organih v kraju, kjer bo izvedena ekstrakcija.
Predmeti obdavčitve so minerali, ki vključujejo:
Obdavčljiva proizvodnja se lahko izvaja tako v Rusiji kot v tujini.
Davčna osnova predstavlja vrednost pridobljenih sredstev. TGO predvideva naslednje pristope k določanju cene mineralov:
Uporablja se določitev izračuna davčne osnove na podlagi cen prodanega blaga v primeru prodaje PI, za katero se izračuna TGO... In v primeru, ko podjetje nima državnih subvencij za izravnavo razlike med veleprodajno ceno surovin in njihovimi ocenjenimi stroški.
Stopnja TGO je cena na konvencionalno enoto; za vsako vrsto mineralov se določi fiksna ocena posamično. V skladu s stopnjo in davčno osnovo plačniki in inšpektorat izračunajo obvezno plačilo za poslovanje.
Člen 342 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje seznam stopenj, ki se uporabljajo za različne vrste virov:
Pridobivanje takšnih kamnin, kot so nafta, plin, različne vrste premoga, se letno ocenjuje po teži in prostornini slediti morate trenutnim cenam in jih pojasniti pred izračunom.
Za številne minerale je sploh zagotovljena ničelna stopnja, med njimi pridobivanje nafte v morju, olje s posebno visoko viskoznostjo, ogljikovodiki iz nahajališč Abalak, Bazhenov, Domanik.
Davčni zakonik vsebuje določbe, ki rudarskim podjetjem omogočajo odbitke in ugodnosti. Te določbe so določene v poglavju 26 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za premogovništvo in naftno industrijo so predvideni odbitki. Vendar je uporaba teh določb v praksi precej težka zaradi številnih omejitev in zahtev.
Upoštevajo se težki rudarski pogoji, zato lahko organizacije zmanjšajo znesek plačila na podlagi znižanja osnovnih stopenj.
Zavezanci izračunajo mesečni davek za vsak mineral posebej. Za izračun plačila mora podjetnik izračunati trenutno davčno osnovo, veljavne stopnje in uporabni koeficient. Po določitvi vseh potrebnih podatkov lahko poslovni subjekt nadaljuje z izračunom.
V bistvu se izračun zneska davčnega plačila izvede z množenjem osnove s stopnjo za fosil.
Najbolj razširjena formula je naslednja: skupni stroški pridobljenega materiala se pomnožijo z davčno stopnjo. Pri izračunu se je treba spomniti odbitka veljavnega DDV.
Primer štetja:
V obdobju poročanja je podjetje izkopalo srebrno rudo v količini 10.000 ton. Na trgu so stroški te rude 650 rubljev. V tem primeru bo DDV znašal 118 rubljev. Podjetnik ob upoštevanju osnovnih številk vodi po naslednji metodi izračuna: 650 - 118 = 523. Nato 532 * 10000 = 5320000. Nato dobljeno številko pomnožimo s tečajem 5320000 * 6,5% = 345800 rubljev.
Izjava je v treh delih. Poleg tega obstaja dodaten list, ki ga izpolni uslužbenec Zvezne davčne službe. Izjava TGO je dokument poročanja davkoplačevalcev davčnim organom. Poročilo je treba voditi vsak mesec, za pozno predložitev dokumenta se lahko za poslovni subjekt uporabijo sankcije v obliki globe.
Takšno poročilo se predloži na kraju izvajanja rudarskih operacij PI. Vsebuje osnovne podatke o podjetju, dodeljeno kodo za pridobivanje določenih mineralov, izračunani znesek plačila za zadnje poročevalsko obdobje in priloženi je tudi izračun samega plačila.
Posebne vrstice je treba izpolniti na naslednji način:
Odsotnost dejavnosti v obdobju poročanja osebo ne razbremeni izpolnjevanja obveznosti poročanja. V tem primeru mora podjetnik ustvariti ničelno poročanje in ga poslati davčni službi.
Osebe, ki so prejele licenco in so začele rudariti, bi se morale pripraviti na poročanje šele naslednji mesec. Trenutni čas visoke tehnologije omogoča vložitev poročil v elektronski obliki. Če želite to narediti, se morate najprej registrirati na spletnem mestu FTS.
Če analiziramo zgoraj navedeno, ugotavljamo, da obstajajo različni pristopi k izračunu davčne osnove. Davčna številka vsebuje tudi različne stopnje, namenjene različnim vrstam surovin. Preden se prijavi na davčni urad, mora podjetnik temeljito preučiti posebnosti poročanja za svoje podjetje.
Za več informacij o postopku izračuna davka si oglejte spodnji video.
Davčni zakonik Ruske federacije. Na primer pesek in gramoz v skupini "nekovinske surovine, ki se večinoma uporabljajo v gradbeni industriji". Stopnja TGO zanje je 5,5%.
Davčna osnova za večino mineralov (PI) so stroški pridobljenih PI na mesec. Na drug način se osnova določi le pri pridobivanju nafte, plina, premoga in nekaterih rud nn. 1 str. 2 čl. 338 Davčni zakonik.
Situacija 1. Če rudnik PI prodajate, izračunajte njegove mesečne stroške na naslednji način 1, 3, čl. 340 Davčnega zakonika Ruske federacije:
Na podlagi stroškov davčnega računovodstva izračunajte stroške na enoto izvlečenega PI na naslednji način Dopisi Ministrstva za finance z dne 12.08.2010 N 03-06-06-01 / 9, FTS z dne 07.05.2018 N SD-4-3 / [zaščiteno po e -pošti] :
V stroške dostave so vključeni stroški prevoza PI do prejemnika in drugi stroški, določeni v Davčnem zakoniku Ruske federacije.
Primer. Izračun TGO za minerale, izkopane za prodajo
Marca je organizacija pridobila 12.000 ton gradbenega peska in prodala 8.000 ton za 8.000.000 rubljev. (brez DDV). Stroški dostave peska kupcu - 1.000.000 rubljev. (brez DDV).
Stroški tone peska, prodanega marca, po odštetju stroškov dostave znašajo 875 rubljev. ((8.000.000 rubljev - 1.000.000 rubljev) / 8.000 ton). Stroški pridobljenega PI v marcu znašajo 10 500 000 rubljev. (875 rubljev x 12.000 ton), TGO za marec - 577.500 rubljev. 10 500 000 rubljev x 5,5%.
Če v mesecu poročanja ni prodanega izvlečenega PI ali ko je prodan po predelavi, vključno z embalažo, izračunajte vrednost pridobljenega PI kot v primeru 2 člen 4, sklep plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. decembra 2007 N 64.
Situacija 2. Če pridobite PI za svoje potrebe, določite njegove mesečne stroške glede na podatke davčnega računovodstva. Vključi vanjo odstavek 4 čl. 340 Davčnega zakonika Ruske federacije:
Primer. Izračun TGO za minerale, izkopane za lastne potrebe
Organizacija pridobiva apnenec, iz katerega proizvaja drobljen kamen. Davčni in računovodski postopki za proizvodne stroške so enaki. Stroški ekstrakcije se odražajo v podračunu "20-ekstrakcija" in se odpišejo, ko se apnenec prenese v predelavo. Stanje podračuna "20-produkcija" s 1. septembrom znaša 5.300.000 rubljev, stanje WIP na dan 30. septembra je 7.800.000 rubljev. Promet v breme za september - 22.800.000 rubljev.
Posredni odhodki za september (promet v breme na računu 26) - 15.000.000 rubljev, stroški, ki so neposredno povezani le z pridobivanjem PI, niso med njimi. Neposredni odhodki za september (promet v breme na računu 20 brez notranjih vnosov) - 40.000.000 rubljev, vključno s stroški proizvodnje.
Neposredni stroški za pridobivanje PI v septembru - 20.300.000 rubljev. (5.300.000 rubljev + 22.800.000 rubljev - 7.800.000 rubljev). Del posrednih stroškov, povezanih z pridobivanjem PI - 8,550,000 rubljev. (15.000.000 RUB x 22.800.000 RUB / 40.000.000 RUB). Stroški pridobljenega PI znašajo 28.850.000 rubljev. (20.300.000 RUB + 8.550.000 RUB), TGO za september - 1.586.750 RUB. 28.850.000 rubljev x
Proizvodnjo surove nafte ureja država. Nadzor se zmanjša na obračunavanje proizvodnje vrtin, obdavčitev, ki se nenehno optimizira.
Osebe, ki sodelujejo pri rabi podzemnih virov, morajo imeti licenco.
Sestavo davkoplačevalcev sestavljajo samostojni podjetniki in pravne osebe, ki se ukvarjajo s pridobivanjem mineralnih surovin in so uporabniki podzemlja.
Nadzor davčnih organov nad proizvajalci nafte ima naslednje značilnosti:
Davek, izračunan na podlagi rezultatov koledarskega meseca, se v proračun vplača najpozneje 25. dan v mesecu, ki sledi obdobju poročanja.
TGO se plača posebej za vsak depozit na njegovi lokaciji. Davek na ogljikovodike je v celoti zvezni.
Opredelitev predmeta obdavčitve za uporabo podzemlja za pridobivanje nafte je naraven kazalnik, izražen v tonah.
Olje se jemlje kot fosilni vir v razsoljeni, dehidrirani ali stabilizirani obliki..
Minerali, ki spadajo v zakonodajo o uporabi podzemlja, vključujejo vire, izkopane na ozemlju Ruske federacije, zunaj njenih meja, ali pridobljene iz odpadkov predelovalne industrije.
TGO se izračuna za nafto, ki jo v tujini proizvajajo podjetja v državi, na enak način kot pri izračunu virov, pridobljenih na ozemlju države.
Na podlagi mednarodnih pogodb se lahko zavezancem omogoči zakup površin tujih držav za razvoj polic.
Kakovost pridobljenih surovin mora biti v skladu z ruskimi standardi. Proizvodi, pridobljeni z obogatitvijo, se ne priznavajo kot naravni viri in minerali.
Pri določanju predmeta obdavčitve zakonodaja izključuje nekatere proizvodne procese, vključno s proizvodnjo, ki se ne upošteva:
Vse dejavnosti, ki jih davčni zavezanec izvaja za razvoj mineralnih surovin, nadzoruje Rosnedr.
Vsako nezakonito ravnanje v zvezi s podzemnimi in mineralnimi surovinami Ruske federacije se razlaga kot škoda, ki je povzročena državnemu gospodarstvu.
Davčna osnova za izračun TGO za proizvodnjo nafte se določi na podlagi: količine ali vrednosti proizvedenega olja.
Za izračun količine ekstrahiranih surovin je dovoljeno uporabiti 2 metodi:
Metoda posrednega izračuna se uporablja le, če proizvedene količine ni mogoče izračunati z neposredno metodo.
Metoda, uporabljena pri določanju davka, je izbrana enkrat, se ne spremeni in se uporablja skozi celotno uporabo depozita.
Izbrana metoda je določena v računovodski politiki. Različico štetja lahko spremenite šele, ko spremenite tehnološki proces in tehnično zasnovo razvoja.
Pri uporabi neposredne metode za izračun davčne osnove lahko uporabite stroške, katerih seznam vključuje:
| Kazalniki | Opis |
| Neposredni kazalniki | Struktura vključuje materialne stroške, višino plačnega sklada zaposlenih, amortizacijske odbitke. Postopek odpisa neposrednih stroškov je podoben stroškom vseh proizvodnih procesov. Znesek neposrednih stroškov se odpiše od izračuna zneskov, povezanih s posebnim dohodkom (v tej možnosti - proizvodnja), prejetim v davčnem obdobju. Vrednosti nedokončanega dela se odstranijo iz izračuna. Za TGO so stroški določeni v mesečnem obdobju. |
| Posredni kazalniki | Sestava vključuje podatke o stroških materiala, ki niso neposredni. Posredni stroški so lahko stroški popravila opreme, tehnološke dodatne opreme in drugih vrst. Odpisan v celoti v sorazmerju s proizvodnimi in drugimi dejavnostmi. |
Prihodki od prodaje mineralov so opredeljeni kot cena, zmanjšana za stroške pošiljanja.
Trenutno Davčni zakonik Ruske federacije vsebuje jasna navodila v členu 342 dokumenta o stopnjah TGO, ki so sprejete za leto 2019 (493 rubljev), 2019 (530 rubljev) in naprej za leto 2019 (559 rubljev).
Predlaga se prerazporeditev davčnega bremena od izvoznikov do proizvajalcev nafte. Vlada namerava od leta 2019 znižati izvozne dajatve in povečati TGO.
Davek se bo leta 2019 spremenil s 530 na 775 rubljev, v letu 2019 s 559 na 856 rubljev, leta 2019 pa sprejel 918 rubljev na tono.
Namen zakona je povečati konkurenčnost na svetovnem trgu, saj je izvozna dajatev vključena v ceno izdelka.
Pritisk na podjetja v obliki povečanja TGO za nafto lahko povzroči prenehanje številnih projektov, ki zahtevajo kapitalske naložbe.
Stopnja, uporabljena pri izračunu TGO za proizvodnjo nafte, se izračuna na podlagi osnovne stopnje in plavajočih koeficientov, ki določajo posamezne pogoje v kraju proizvodnje in dinamiko cen nafte, odvisno od svetovnih kazalnikov.
Osnovna stopnja je določena z Davčnim zakonikom Ruske federacije na podlagi sklepov, ki jih je sprejela vlada Ruske federacije.
Če želite prilagoditi stopnjo, uporabite:
Povprečni mesečni izračun za uporabo Kc ravni svetovnih cen je objavljen vsak mesec, 15. v naslednjem mesecu, v "Rossijski Gazeti".
Izračun temelji na povprečni ceni nafte Urals na trgih surovin in povprečnem mesečnem tečaju dolarja / rublja.
Zakonodaja določa privilegije pri izračunu TGO za nafto, ki so izraženi z uporabo stopnje "0".
Ta stopnja se uporablja pri prejemu med razvojem naftnega polja:
Standardne izgube se upoštevajo v mesecu proizvodnje in merjenja. Izračun izgub se obravnava v kontekstu določenega kraja pridobivanja ogljikovodikov.
Zakonodaja določa koeficient Kdv, ki se uporablja za stopnjo pri izračunu davka na pridobivanje mineralov, ki navaja in je odvisen od stopnje razvoja rudnika.
Koeficient ima lahko padajočo vrednost, če je proizvodnja večja od 80%, kar je korist za stara polja.
Pri izračunu TGO se uporabljajo obseg proizvodnje (OV), stopnja, sprejeta v obračunskem letu, in koeficienti, ki so določeni v vsakem posameznem mesecu.
Problem olja MET je rešen v preprosti različici, če uporabljenih koeficientov ni treba dodatno izračunati na podlagi posameznih pogojev.
Družba "Korund" je februarja 2019 prejela proizvodnjo v količini 520 ton olja, od tega so standardne izgube znašale 20 ton.
Predpostavimo, da je bil koeficient svetovnih cen Kts februarja 1,2000 (kazalnik je v vrednosti 4 decimalnih mest). Preostali koeficienti, uporabljeni za izračun, so bili 1.
TET = (520-20) x 493 x 1.2000 x 1 x 1 x 1 = 295 800 (rubljev).
Znesek davka je naveden v deklaraciji in se plača v proračun. Sestava deklaracije vključuje vse številke, ki so tvorile TGO.
Leta 2013 so bile spremenjene stopnje TGO. Povišanje se je zgodilo s 470 na 493 rubljev. Osnovna obrestna mera se je povečala za 4,9% glede na predhodno odobreno obrestno mero.
Hkrati so bile ugodnosti zagotovljene za več turonskih nahajališč in proizvodnje na Krasnojarskem ozemlju.
Privilegiji se podeljujejo za več let, na primer za turonske depozite, obdobje je 15 let. V zvezi z nafto se hranijo podatki o stanju države, ki jih posreduje Rosnedrom.
Video: naftni delavci so proti zvišanju odpravnine
Izračun TGO v letu 2019 bo narejen na podlagi novih stopenj, ki jih sprejme vlada države.
Ta ukrep je bil potreba po kompenzaciji znižanja stroškov izvoznih dajatev in cen nafte.
V tem scenariju nastane vrzel v zvezi z nafto, ki se rafinira in prodaja na domačem trgu.
Naftne družbe načrtujejo povečanje deleža izvožene surove nafte, da bi izravnale izgube.
Vlada razmišlja o ukrepih za zmanjšanje izgub rudarskih podjetij zaradi zvišanja davka na pridobivanje mineralov.
Davek na pridobivanje mineralov eden najmlajših davkov v Rusiji. Uveljavljen je bil s sprejetjem poglavja 26 Davčnega zakonika 1. januarja 2002. Hkrati so veljali prej veljavni odbitki za reprodukcijo baze mineralnih surovin in nekatera plačila za uporabo podzemlja, pa tudi za nafto, so bile preklicane.
Plačniki davka na pridobivanje rudnin(TGO) so in jih uporabniki podzemlja priznavajo. V skladu z Zakonom o podzemlju so lahko uporabniki podzemlja poslovni subjekti, vključno s člani preprostega partnerstva, tujimi državljani, pravnimi osebami, če zvezni zakoni ne določajo omejitev za zagotavljanje podzemlja za uporabo. Podlavo je mogoče dati v uporabo (glej 6. člen zveznega zakona "O podzemlju") za:
Kot je razvidno iz zgornjega seznama, je predmet obdavčitve lahko le ena vrsta rabe podzemlja, in sicer pridobivanje rudnin.
Predmet obdavčitve(Člen 336 davčnega zakonika) so:
Tako je pri določanju predmeta obdavčitve ključen koncept "ekstrahiranih mineralov". Pridobljeni minerali so proizvodi rudarske industrije in kamnolomov, ki jih vsebujejo ekstrahirane (ekstrahirane) iz podzemlja (odpadne) mineralne surovine (kamnine, tekoče in druge mešanice). Ti izdelki so prvi po kakovosti, ki ustrezajo državnemu standardu Ruske federacije ali drugim standardom (industriji, regionalnim standardom, mednarodnim ali podjetniškim standardom, če drugih ni). Izdelkov, pridobljenih med nadaljnjo predelavo (obogatitvijo) minerala, ni mogoče prepoznati kot mineral, saj se že šteje za proizvod predelovalne industrije.
Pogosto imajo davkoplačevalci določene težave pri razvrščanju pridobljenih mineralov kot posebne vrste mineralov v skladu z uveljavljenimi standardi. Kot izhaja iz besedila čl. 337 davčnega zakonika je podlaga za dodelitev minerala določeni vrsti najprej državni, drugič regionalni, tretjič - mednarodni in edini, četrti - standardi kakovosti, ki jih je določila rudarska organizacija sama. Vrstni red, v katerem so navedene te vrste standardov, označuje zaporedje njihove uporabe. Tako se je mogoče sklicevati na regionalne standarde le v odsotnosti državnih, na standarde podjetij pa le, če ni državnih, regionalnih ali mednarodnih standardov.
Tak pristop k opredelitvi "ekstrahiranih mineralov" pomeni, da morajo podjetja, ki izvajajo celotno paleto operacij za pridobivanje mineralov, njihovo bogatenje in nadaljnjo predelavo in prodajo ne proizvodov ekstraktivne industrije, temveč predelanih surovin, posebne metode za določanje vrednosti za davčne namene in količine dejansko izkopanih mineralov.
Glavne vrste ekstrahiranih mineralov za davčne namene (člen 337) vključujejo:Davčno obdobje za plačilo davka na pridobivanje mineralov je en koledarski mesec.
Davčna osnova TGO se določi za vsako vrsto rudnine posebej, bodisi kot stroške pridobljenega minerala bodisi kot fizično količino pridobljenega minerala. Stopnje TGO so določene glede na vrste mineralov kot posebne ali ad valorem. Tako so bile za večino rudnin določene davčne stopnje ad valorem, posebne pa za nafto in zemeljski plin.
Davčni zakonik Ruske federacije določa naslednje stopnje davka na pridobivanje rudnin (glej člen 341 Davčnega zakonika).
Danes ruska zakonodaja dejansko deluje s štirimi modeli za izračun tega davka. Razlika med modeli je povezana s postopkom določanja davčne osnove in naravo določenih davčnih stopenj.
Prvi model- splošna shema, opisana v 26. poglavju Davčnega zakonika, po kateri spada ogromno (glede na seznam vrst) število mineralov. Po tem modelu je davčna osnova opredeljena kot vrednost pridobljenega minerala, davčne stopnje pa kot ad valorem.
Drugi model- obdavčitev zemeljskega plina, ki vključuje oceno pridobljenega minerala v fizičnih metrih (kubičnih metrih) in uporabo zanj posebne davčne stopnje.
Tretji model- izjema iz 26. poglavja davčnega zakonika za plemenite kovine. Po tem modelu je davčna osnova določena bodisi kot vrednost plemenitih kovin, ocenjena na podlagi prodajnih cen kemično čistega izdelka, bodisi na podlagi dejanskih prodajnih cen (pri rudarjenju drobcev), v obeh primerih pa je davčna stopnja ad valorem uporabljeno.
Končno, četrti model- določa Davčni zakonik za proizvodnjo nafte. Pri tem modelu se davčna osnova določi v fizikalnih fizikalnih merilih (tonah) in zanj se uporabi posebna davčna stopnja, prilagojena z dvema koeficientoma Kts in Kv. Z določeno stopnjo konvencije je mogoče takšno stopnjo opredeliti kot posebno nihajočo stopnjo.
Za te tri modele obstajajo razlike v opredelitvi tako bistvenih elementov davka, kot sta postopek oblikovanja davčne osnove in določitev davčne stopnje. Vsi drugi davčni elementi zanje so enaki in so določeni z davčnim zakonikom.
Pomemben element obdavčitve za pridobivanje mineralov je količina pridobljenih mineralov in postopek za njegovo (količino) določitev. Tako določa, kako določiti količino pridobljenega minerala in kakšen je postopek za določitev vrednosti celotnega izkopanega minerala (člen 339 Davčnega zakonika).
Količina minerala se lahko določi neposredno in posredno. Pri uporabi neposredne metode se količina ekstrahiranih mineralov določi neposredno z merilnimi instrumenti in instrumenti (teža, prostornina pridobljenega vira). Posredna metoda je določitev količine ekstrahiranega minerala z izračunom na podlagi podatkov o vsebnosti ekstrahiranega minerala v skupni količini ekstrahiranih mineralnih surovin. Posredna metoda se uporablja v primerih, ko je uporaba neposredne nemogoča.
V skladu z oceno vrednosti mineralnega vira je mogoče določiti eno od treh metod.
Metoda ena predvideva uporabo cen za prodajo mineralnih surovin, ki prevladujejo pri davkoplačevalcu za ustrezno davčno obdobje, brez prejetih državnih subvencij. Druga metoda je podoben prvemu in se uporablja v primerih, ko ni državnih subvencij. Pri teh metodah se prihodki od prodaje določijo brez upoštevanja (ko se prodajajo na ozemlju Ruske federacije). Prihodki od prodaje se zmanjšajo tudi za stroške davkoplačevalca za dostavo izdelkov potrošniku (če dobavitelj v skladu s pogodbo o dobavi nosi stroške prevoza). Znesek stroškov za dostavo izdelkov potrošniku, ki se lahko odšteje od prihodkov od prodaje, vključuje zlasti stroške plačila carin in pristojbin pri zunanjetrgovinskih transakcijah, stroške dostave ali prevoza izdelkov, stroške obvezno zavarovanje prepeljanih izdelkov in nekatere druge.
Tretja metoda vključuje določanje stroškov ekstrahiranega minerala z metodo izračuna. Ta metoda se uporablja v primerih, ko v davčnem obdobju ni bilo dejstva o prodaji pridobljenega minerala in je zato nemogoče uporabiti dejanske prodajne cene. V tem primeru se določijo ocenjeni stroški pridobljenih mineralov. Pri tem se upoštevajo vsi nastali stroški proizvodnje. Zlasti materialni stroški, stroški dela, stroški amortizacije za premoženje v zvezi z pridobivanjem mineralov, stroški popravila ustrezne opreme, stroški razvoja naravnih virov in nekatere druge vrste stroškov, povezanih z pridobivanjem ocenjenega minerala . Seznam teh stroškov je določen s klavzulo 4 člena 340 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Razmislimo o drugi in tretji ocenjevalni metodi z uporabo pogojnih primerov (prvi model).
Primer 1... Predpostavimo, da se železova ruda kopa na enem območju tal. Obseg proizvodnje za preteklo davčno obdobje je znašal 5 tisoč ton. Predpostavimo, da je veleprodajna cena železove rude 400 rubljev. na tono, vključno z DDV 61 rubljev. Prevoz izdelkov v skladu s pogodbo je bil izveden na stroške kupca. Državnih subvencij ni bilo. Davčna osnova za TGO v tem davčnem obdobju bo: 5 tisoč ton * (400-61) rubljev. na tono = 1695 tisoč rubljev. Z davčno stopnjo 4,8% (glej tabelo 18) bo znesek davka 81,36 tisoč rubljev.
Primer 2... Predpostavimo, da ABV JSC na enem območju proizvaja kalijeve soli in natrijev klorid. Ker se obdavčitev teh dveh vrst mineralov izvaja po različnih stopnjah (tabela 18), je treba za vsak mineral posebej določiti davčno osnovo. Predpostavimo, da izdelki niso bili prodani niti v tekočem niti v prejšnjem davčnem obdobju. Skupni stroški so znašali 72 tisoč rubljev. Izkopali so 150 ton soli, od tega 45 ton kalijeve soli in 105 ton natrijeve soli. Stopnje davka na ekstrakcijo mineralov so 3,8% za kalijevo sol in 5,5% za natrijev klorid.
V tem primeru se skupni znesek stroškov razdeli med dve pridobljeni rudnini sorazmerno z deležem vsakega od njiju v celotnem obsegu proizvodnje. Tako je delež kalijevih soli 30% (45 t / 150 t) odhodkov ali 21,6 tisoč rubljev, delež natrijeve soli pa 70% (105 t / 150 t) stroškov ali 50,4 tisoč rubljev.
Tako bo znesek davka na pridobivanje mineralov:Neodvisen problem je določanje stroškov izkopanih plemenitih kovin, pridobljenih iz primarnih (rudnih), naplavinskih in tehnogenih nahajališč (tretji model, ki smo ga opredelili). V tem primeru odmera davčne osnove temelji na prodajnih cenah kemično čiste kovine, razen tistih, zmanjšanih za stroške rafiniranja in dostave prejemniku (člen 340 Davčnega zakonika). Tako je Davčni zakonik Ruske federacije dejansko izjema od splošnega postopka za določanje davčne osnove za plemenite kovine. Še enkrat poudarjamo, da se za vse druge vrste mineralov davčna osnova odmeri za prvi izdelek in je ni mogoče oceniti za izdelke nadaljnje predelave (obogatitve). In za plemenite kovine - ocena je narejena za izdelke z višjo stopnjo tehnološke predelave.
Bistvena razlika v postopku določanja davčne osnove za plemenite kovine je posledica dejstva, da v Zakonu "O plemenitih kovinah in dragih kamnih" pridobivanje plemenitih kovin pomeni njihovo pridobivanje iz primarne (rude), naplavin in umetnih snovi depozite s proizvodnjo koncentratov in drugih polizdelkov, ki vsebujejo plemenite kovine. Na podlagi te opredelitve je že v Davčnem zakoniku treba določiti drugačen postopek za oblikovanje davčne osnove (in deloma drugačen predmet obdavčitve) za skupino plemenitih kovin, da bi se izognili protislovjem med predpisi.
V tem primeru (iz plemenitih kovin) se cena enote ekstrahiranega minerala določi kot produkt deleža (v naravnih metrih) vsebnosti kemično čiste kovine v enoti ekstrahiranega minerala in stroškov enota kemično čiste kovine. V tem primeru se stroški enote kemično čiste kovine zmanjšajo za stroške davkoplačevalca za rafiniranje in dostavo izdelkov prejemniku.
Razložimo to s primerom.
Primer 3... Recimo, da je bilo iz rudnika zlata AAA proizvedenih 700 kg zlatonosne zlitine. Med predelavo v rafineriji so pridobili 428 kg zlata. Odstotek proizvodnje iz zlatonosne zlitine je bil: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.
Predpostavimo, da so stroški rafiniranja 1 grama zlitine 70 kopejk.
Davčni zavezanec je v poročevalskem obdobju prodal 420 kg zlata po 2,5% popustu od menjalne cene. Prevoz izdelkov v skladu s pogodbo je bil izveden na stroške kupca. Menjalna cena za zlato je v obravnavanem obdobju znašala 365 rubljev. za 1 gram.
Določimo prodajno ceno zlata s strani davkoplačevalca ob upoštevanju stroškov rafiniranja:
Določimo davčno osnovo za TGO:
Stopnja TGO za pridobivanje zlata je 6% (tabela 18). Tako bo znesek TGO, ki ga bo davčni zavezanec AAA na koncu davčnega obdobja vplačal v proračun: 91145008,5 rubljev. * 0,06 = 5.468.700,51 rubljev.
Davčni zakonik določa poseben postopek obdavčitve pridobivanja mineralov iz edinstvenih drobcev plemenitih kovin. Davčna osnova v tem primeru je določena na podlagi dejanskih prodajnih cen (tretji model je možnost B v preglednici 18).
Edinstveni drobci, ki jih ni mogoče predelati, se obračunavajo ločeno in niso vključeni v izračun skupne količine izkopanih mineralov. Ocenjevanje in certificiranje edinstvenih grudic izvaja državni sklad, ista organizacija odkupi nekaj grudic. Drobčki, ki jih državni sklad ne kupi, se vrnejo organizacijam, ki so jih izkopale ali prodale na dražbi. V tem primeru pogodbena (ali dražbena) cena drobca ne more biti nižja od vrednosti plemenite kovine, ki jo vsebuje (cena je določena po cenah svetovnega trga, ki je veljal ob sklenitvi nakupa in prodajno pogodbo).
Če rudniki, ki jih pridobiva organizacija, niso edinstveni, jih lahko rudarske organizacije same prodajo po pogodbenih cenah (na način, določen z rusko zakonodajo). Če grudice ni mogoče prodati, jo lahko organizacija pošlje na prečiščevanje, v tem primeru pa jo upošteva kot del skupne količine ekstrahiranega minerala.
Ker izkopani mineraloški, paleontološki in drugi geološki zbiralni materiali niso priznani kot obdavčljivi objekti obdavčitve pri pridobivanju rudnin, grudice, namenjene oblikovanju mineraloških zbirk, niso obdavčene.
Poglejmo zdaj četrti model, ki smo ga opredelili za obdavčitev TGO, ki se uporablja pri obdavčitvi proizvodnje nafte.
Količina ekstrahiranih mineralov se v tem primeru določi, kot je opisano zgoraj, na neposreden način. Davčna stopnja je določena kot posebna - v višini 419 rubljev na tono in je predmet uporabe s koeficientom, ki označuje dinamiko svetovnih cen nafte (Кц), in korekcijskim faktorjem Кв (v nekaterih primerih). Ocenjevanje se izvaja za razred olja Urals (to je razred olja, proizvedenega v Rusiji).
Koeficient Kts določijo davkoplačevalci četrtletno po formuli:
Kts = (Ts - 15) * P / 261,
Koeficient Kv označuje stopnjo izčrpavanja zalog določenega območja podzemlja in ga davčni zavezanec določi tudi samostojno. Če je stopnja izčrpanosti rezerv ( N / V) določenega zemljišča je večji ali enak 0,8 in manjši ali enak 1, koeficient Kv izračunano po formuli:
Kv = 3,8 - 3,5 * N / V,
V primeru, da stopnja izčrpanosti zalog določenega območja podzemlja presega 1 , koeficient Kv vzeti enako 0,3 ... Če je stopnja izčrpanosti rezerv manjša od 80%, potem koeficient Kv prevzame vrednost, ki je ena ena. Dejansko uporaba takšne sheme za izračun koeficienta Kv omogoča organizacijam, ki proizvajajo nafto na dolgo razvitih in občutno izčrpanih podzemnih površinah, uporabo koeficienta, ki znižuje splošno stopnjo TGO.
Tako je treba znesek davka na pridobivanje mineralov za nafto izračunati na naslednji način:
∑NDPI = V * 419 * Kts * Kv, kje V- količina proizvedene nafte v davčnem obdobju.
Uvedba posebne stopnje TGO za nafto z avtomatskim indeksiranjem, odvisno od dinamike svetovnih cen tega izdelka, v primeru stalnega zvišanja cen nafte (ki je potekalo v letih 2002-2007), poveča prihodki od tega davka v proračun, v primeru padca cen tega izdelka, nafte (ki se je zgodil v letih 2008 - 2009), nasprotno, za znižanje dejanske davčne stopnje.
Torej, če je po rezultatih določenega davčnega obdobja povprečna raven cen nafte razreda Urals znašala 58,1 ameriškega dolarja za sod in stopnja 32 rubljev. za dolar, potem bo koeficient povečanja davčne stopnje:
Kts = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16
To pomeni, da bo z zgoraj navedenimi svetovnimi cenami nafte in tečajem dolarja dejanski tečaj TGO 2162,75 rubljev / tono.
Treba je biti pozoren na dejstvo, da ko cena ruske nafte pade pod 15 USD za sod, se davek na pridobivanje mineralov dejansko ne plača - koeficient postane negativen.
Davek na pridobivanje rudnin se plača v proračun na lokaciji zemljišča, kjer se izkopavajo. Davčni zavezanec se mora za davčne namene registrirati na lokaciji podzemne parcele, ki je bila davčnemu zavezancu dana v uporabo (člen 335 Davčnega zakonika).
Lokacija predvidene za uporabo podzemne parcele je ozemlje subjekta (subjektov) Ruske federacije, na katerem (kateri) se nahaja zemljišče. Če se podzemna parcela nahaja na ozemlju dveh ali več sestavnih enot Ruske federacije, je treba celotni znesek davka porazdeliti med sestavne dele federacije sorazmerno z deležem rudnin, pridobljenih na ozemlju vsake regije v celotnem obsegu proizvodnje. Vendar to ne pomeni, da je celoten znesek davka pripisan podzvezdnim proračunom.
TGO, ki je zvezni davek, gre tako v zvezni proračun kot v proračune sestavnih subjektov federacije. Za distribucijo TGO je bil določen naslednji postopek:
Kot je navedeno zgoraj, je bil davek na pridobivanje rudnin uveden 1. januarja 2002 in je takoj postal glavno plačilo za uporabo naravnih virov. Tako je po rezultatih leta 2009 predstavljal več kot 90% vseh plačil virov in 7,9% vseh prihodkov konsolidiranega proračuna Rusije.
- minirano iz podzemlja na ozemlju Rusije na zemljiščih pod zemljo, ki jih je organizacija prejela v uporabo;
- izkopani iz podzemlja zunaj Rusije na ozemljih pod rusko jurisdikcijo ali v zakupu od tujih držav (uporabljajo se na podlagi mednarodne pogodbe) na zemljiščih, ki jih je organizacija prejela v uporabo;
- pridobljene iz odpadkov, izgube ekstraktivne industrije (če je za takšno dejavnost potrebno licenciranje).
Podlaga je prvi odstavek 336. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Postopek za izračun odpravnine je odvisen od vrste pridobljenega minerala. Davčna zakonodaja določa dva načina izračuna TGO:
- glede na količino ekstrahiranih mineralov (za dehidrirano, demineralizirano in stabilizirano olje, povezani plin in gorljiv zemeljski plin iz vseh vrst nahajališč ogljikovodikov);
- na podlagi stroškov pridobljenega minerala (za vse druge vrste mineralov).
To je navedeno v odstavku 2 člena 338 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Organizacija ne sme izračunati TGO za proizvodnjo (zbiranje, pridobivanje):
- mineraloški, paleontološki in drugi geološki zbiralni materiali;
- minerali pri oblikovanju (uporabi, rekonstrukciji in sanaciji) posebej zaščitenih geoloških objektov znanstvenega, kulturnega, estetskega, sanitarnega in zdravstvenega ali drugega družbenega pomena. Posebno zaščiteni geološki objekti so predmeti, umaknjeni iz gospodarske uporabe in vključeni v državni kataster posebej zaščitenih naravnih območij (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2008 št. 03-06-05-01 / 12);
- minerali iz lastnih odlagališč ali odpadki (izgube) rudarstva in sorodne predelovalne industrije (če je organizacija med rudarjenjem že plačala TGO);
- drenažne podzemne vode, ki niso vključene v državno bilanco zalog rudnin, ki se črpajo med razvojem nahajališč mineralov ali med gradnjo in obratovanjem podzemnih objektov.
Tak seznam je določen v odstavku 2 člena 336 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Poleg tega se za davčne namene izdelki, ki so bili pridobljeni z nadaljnjo predelavo (obogatitev, tehnološko pretvorbo itd.) In so proizvodi predelovalne industrije, ne priznavajo kot minerali (odstavek 2, odstavek 1 člena 337 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če želite dejavnosti razvrstiti kot proizvodnjo ali rudarstvo in kamnolom, vas mora voditi vseslovenski klasifikator gospodarskih dejavnosti (OKVED).
Pri izračunu TGO uporabite naslednji algoritem:
1. Določite davčno osnovo.
2. Določite davčno stopnjo.
3. Izračunajte znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun.
Določitev davčne osnove
Postopek za izračun davčne osnove na podlagi količine pridobljenih mineralov velja le za tri vrste mineralov:
- dehidrirano, demineralizirano in stabilizirano olje;
- gorljiv zemeljski plin iz vseh vrst nahajališč ogljikovodikov;
- povezani plin.
To je navedeno v odstavku 2 odstavka 2 člena 338 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za vse druge vrste mineralov izračunajte odpravnino na podlagi njihovih stroškov (odstavek 1, odstavek 2, člen 338 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru pa bo za določitev zneska davka potrebno poznati količino pridobljenega minerala (odstavek 7, odstavek 2, člen 340 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Določite količino pridobljenih mineralov v fizičnih izrazih (odstavek 2, odstavek 2, člen 338 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za izračun lahko uporabite eno od metod:
- naravnost;
- posredno.
To izhaja iz odstavka 2 člena 339 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za davčne namene odobrite izbrano metodo izračuna za vsak izkopan mineral (ali razvito nahajališče) v računovodski politiki. V celotnem obdobju rudarjenja ga ni mogoče spremeniti. Izjema je primer, ko organizacija spremeni proizvodno tehnologijo in tehnološko zasnovo razvoja polja. To je navedeno v odstavku 2 člena 2 člena 339 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Neposredna metoda velja, če je količino pridobljenega minerala mogoče določiti z merilnimi instrumenti (klavzula 2 člena 339 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati v izračun davčne osnove vključite dejanske izgube mineralov:
Davčna osnova (količina pridobljenih mineralov) = Količina ekstrahiranih mineralov, določena z uporabo merilnih instrumentov + Dejanske izgube, nastale med pridobivanjem mineralov
Dejanske izgube z neposredno metodo se izračunajo po naslednji formuli:
Dejanske izgube mineralov = Ocenjena količina mineralov, za katero se zmanjšajo zaloge mineralov - Količina dejansko proizvedenih mineralov, določena na koncu celotnega tehnološkega cikla proizvodnje
Pri izračunu TGO v mesecu, v katerem so bile te izgube upoštevane, upoštevajte dejanske izgube mineralov.
Ta postopek je določen v odstavku 3 člena 339 in členu 341 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primerjajte velikost dejanskih izgub s standardnimi izgubami. Standardi za izgubo ogljikovodikovih surovin se razvijejo ločeno za vsako mesto njihovega nastanka in jih odobri Ministrstvo za energijo Rusije v dogovoru z Rosnedro. Standard za izgube trdnih mineralov (razen razširjenih) odobri Rosnedra. Za običajne minerale standard izgube odobrijo državni organi sestavnih enot Ruske federacije.
Če organizacija šele začenja razvijati depozit in standard izgube še ni odobren, uporabite standard, določen s tehničnim načrtom. Če organizacija razvija depozit več kot eno leto, vendar v času plačila davka za januar (25. februar) ni odobrenega standarda, za izračun TGO uporabite lanski standard. V tem primeru je mogoče stare standarde uporabiti pred odobritvijo novih. Ta postopek je določen v odstavku 3 pododstavka 1 odstavka 1 člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če dejanske izgube mineralov ne presegajo standardnih izgub, za njih izračunajte davek na pridobivanje mineralov po stopnji 0 odstotkov. Če dejanske izgube presegajo standarde, potem za presežke uporabite običajno davčno stopnjo za to vrsto mineralov. To je navedeno v pododstavku 1 odstavka 1 člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Posredna metoda za določanje količine ekstrahiranega minerala za izračun TGO, uporabite, kadar neposredne metode ni mogoče uporabiti. Metoda je sestavljena iz določanja količine ekstrahiranih mineralov z izračunom na podlagi deleža njegove vsebnosti v ekstrahiranih mineralnih surovinah. V tem primeru se sama vrednost ekstrahiranih surovin določi z merilnimi instrumenti. Take zahteve so določene v odstavku 2 člena 339 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Količina ekstrahiranega minerala je glede na vrsto določena v enotah mase ali prostornine.
Pri določanju davčne osnove za nafto uporabite enote neto mase. Če želite to narediti, odštejte maso od mase surove nafte:
- voda in njena suspenzija;
- povezani plin in nečistoče;
- kloridne soli;
- mehanske nečistoče.
Taka pravila določa odstavek 1 člena 339 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zadnji dan v mesecu ima lahko organizacija količino mineralov, za katere celoten tehnološki cikel ni zaključen. Količine teh mineralov ne vključite v izračun TGO. Vključeni bodo v davčno osnovo obdobja, v katerem se ta cikel v celoti zaključi. Izjema so le primeri, ko minerale, pridobljene pred zaključkom tehnološkega cikla, organizacija prodaja ali uporablja za svoje potrebe. Taka pravila so določena v odstavku 8 člena 339 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati se ne upošteva celoten kompleks tehnoloških operacij (procesov) za pridobitev končnega produkta razvoja polja, ampak le tisti, ki se nanaša na pridobivanje (pridobivanje) minerala (klavzula 3 Resolucije plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 64 z dne 18. decembra 2007).
Določitev stopnje TGO
Davčna stopnja za izračun odpravnine je odvisna od vrste pridobljenega minerala (člen 342 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za minerale, pri katerih se davek obračuna na podlagi njihove količine, stopnja ni določena v odstotkih, ampak v naravi.
Postopek izračuna TGO za dehidrirano, razsoljeno in stabilizirano olje ima nekatere posebne značilnosti. Davčno stopnjo za to vrsto mineralov (419 rubljev / tono) je treba pomnožiti z dvema faktorjema:
- koeficient, ki označuje dinamiko svetovnih cen nafte (Cp);
- koeficient, ki označuje stopnjo izčrpanosti določenega območja tal (Kv).
To je navedeno v odstavku 30 člena 2 člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Koeficient Kc sami določite z natančnostjo štirih decimalnih mest po formuli:
Koeficient Kc = povprečna mesečna raven cen nafte Urals (USD / sod) - 15 × povprečna mesečna vrednost tečaja USD / RUB, ki ga je določila Banka Rusije: 261
Podatke o povprečni mesečni ravni cen nafte razreda Urals in povprečni mesečni vrednosti ameriškega dolarja glede na rubelj objavi Ministrstvo za gospodarski razvoj Rusije v Rossijski Gazeti najpozneje do 15. dne v vsakem mesecu (red Vlada Ruske federacije z dne 19. avgusta 2002 št. 1118-r) ... Poleg tega Zvezna davčna služba Rusije te podatke posreduje davčnim inšpektoratom za uporabo pri njihovem delu in jih objavi na svoji uradni spletni strani v razdelku "Dokumenti". Če takšni podatki niso objavljeni v uradnih virih, bo morala organizacija te podatke samostojno izračunati.
Koeficient, ki označuje stopnjo izčrpanosti določenega zemljišča (Kw), je odvisen od stopnje izčrpanosti zalog določenega zemljišča (Sv).
Stopnjo razvoja določite sami po formuli:
Če je stopnja izčrpanosti večja od 1, potem je koeficient Kw 0,3.
Če je stopnja izčrpanosti manjša od 0,8, je koeficient Kw 1.
Če je stopnja izčrpanosti večja ali enaka 0,8 in hkrati manjša ali enaka 1, izračunajte koeficient Kw po formuli:
Ta postopek za izračun koeficienta Kv je določen v četrtem odstavku 342. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Izračun TGO
Mesečno izračunajte odpravnino za vsako vrsto mineralov (klavzula 2 člena 343 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izračunajte znesek TGO, ki se plača v proračun, po formuli:
Ta postopek je določen v odstavku 1 člena 343 Davčnega zakonika Ruske federacije.
