Razdelitev dragih stroškov in posrednikov se uporablja tako pri računovodstvu kot davčnemu računovodstvu. Ob istem času, zakonodajalec ni opredelil seznama stroškov podatkov, ki vodi do nesoglasij v praksi. Resolucija AS na 03/17/2017 št. F06-18293 / 2017 je eden od vizualnih primerov, ko so davčni organi obravnavali davkoplačevalca pri izpolnjevanju več vrst stroškov, inherentni v proizvodnim podjetjem. Kakšni so ti stroški in kakšni stroški (neposredni ali posredni) bi morali biti razvrščeni kot zakonodaja?
Na podlagi tega, da je zgornji seznam odprt, je davčni organ v izpodbijani odločbi prišel do zaključka, da so nekateri odhodki neposredno povezani, če so povezani s proizvodnjo in izvajanjem. To ni težko uganiti, da so davčni organi najeti v čl. 253 davčnega zakonika Ruske federacije, ki vsebuje seznam vseh stroškov, povezanih s proizvodnjo in izvajanjem. Ni sklicevanja na ta člen v čl. 318 Davčni kodeks Ruske federacije, kjer se določi delitev davčnih odhodkov za neposredno in posredno. In davčna zakonodaja ne določa odvisnosti od skupine stroškov v obdobju in načina priznavanja v davčnem računovodstvu (na neposredni in posredni) s kvalifikacijami stroškov za njihovo naravo (o pripadajoči proizvodnji in izvajanju ter ne degaktivnih). To je, da izvajajo vzporednice med temi odhodki, s čimer se razširi seznam neposrednih stroškov, davčni organi nimajo razloga.
Dokument navaja, da so stroški, odvisno od metod vključevanja v stroške posameznih vrst proizvodov, stroški razdeljeni na neposredno in posredno. Hkrati se neposredni stroški razumejo, kot so že navedeni, stroški, povezani s proizvodnjo nekaterih vrst proizvodov (stroški surovin, osnovni materiali, kupljeni proizvodi in polizdelki, glavna plača proizvodnih delavcev itd.) , ki se lahko neposredno in neposredno vključijo v svoje stroške, in posredujejo, da so stroški, povezani s proizvodnjo več vrst proizvodov (stroški vzdrževanja in delovanja opreme, delavnice, posploševanje), vključeni v stroške stroški s posebnimi metodami.
V davčnem računovodstvu pojma "neposrednih stroškov" in "posredni stroški" (člen 318 Davčnega zakonika o Ruski federaciji), ki je drugačnega pomena: prvič, izraz "stroški" izraz "stroški" se uporabljajo, za razliko od "Računovodstvo" izraz "stroški"; Drugič, klasifikacija "davka" neposrednih in posrednih stroškov (in zato seznam teh odhodkov) se bistveno razlikuje od "računovodske" klasifikacije takih stroškov.
Razlike v klasifikaciji stroškov, ko so razdeljene na neposredno in posredno v računovodskih in davčnih računovodstvih, so posledica ciljev uporabe te klasifikacije. Pri računovodstvu, ki delijo stroške neposrednih in posrednikov, je narejeno, da jih razdeli med enote za izračun in izračun dejanske stroške vsake enote. V davčnem računovodstvu so stroški razdeljevanja neposrednega in posrednega preganjanja izključno namen dodeljevanja odhodkov, ki ne zmanjšujejo dohodka in se vključijo v stroške ostankov nedokončane proizvodnje, končnih izdelkov in dobavljenega blaga.
Tako je pri reševanju vprašanja razvrščanja odhodkov (za neposredno ali posredno) za izračun davka na dohodek treba voditi izključno z zahtevami in pravili iz CH. 25 nk rf.
Pri preusposabljanju odhodkov za najem revizorjev je bila informacija uporabljena iz računovodskih registrov, ki jih je zagotovila družba. Vendar pa družba, ko se odraža v računovodskem računovodstvu stroškov najema, družba ni dala ocene določenih stroškov za možnost, da se pripisujejo neposrednim davčnim odhodkom.
Pri odločanju o prerazporeditvi stroškov najema, davčni organ tudi ni upošteval naslednje: najemodajalec je razstavljal najemnino enotnega zneska brez ločevanja v proizvodni in neproizvodne zmogljivosti; Stroški najemnine za opremo so bili konstantni, ni vseboval variabilnega dela in ni bil odvisen od rezultatov proizvodnje in obsega proizvedenih proizvodov. Ti stroški se nanašajo na nenehne (posredne) izdatke, ki ne predstavljajo neposrednih stroškov proizvodnje. Tako bo porazdelitev vnaprejšnja količina najemnine med nepopolne proizvodnje in končnih izdelkov privedla do izkrivljanja davka od dohodnine v obdobju davčnega (poročanja).
Ne v korist davčnih organov, je bilo tudi dejstvo, da v okviru inšpekcijskega pregleda ni izvajal ukrepov za obvladovanje davkov, potrebnih za odločitev o legitimnosti ali ne-letovino stroškovno računovodstvo v sestavi posrednih odhodkov: to so storili Ne iztrebljanje informacij, niso zaslišile uradnike v zvezi z računovodstvom neposrednih in posrednih stroškov, ni bilo inšpekcijskih industrijskih prostorov, niso zagotovili popis lastnih in zakupljenih proizvodnih zmogljivosti, tehnični potni listi najetih stavb niso iztrebili.
Posledično je vključitev davčnega organa na nezakonito dodelitev najemnine proti tehnološki opremi (industrijski prostori) na posredne odhodke, ki temelji na subjektivnih predpostavkah, ne upošteva okoliščin proizvodnih dejavnosti in v nasprotju z davčno politiko družbe .
Sodišče je navedlo, da je obveznost vzdrževanja davčnega obračunavanja dejavnosti, povezanih s proizvodnim procesom nasprotnih strank, na samem nasprotnih strankah, ki na podlagi zahtev iz CH. 25 Davčni kodeks Ruske federacije samostojno določi sestavo neposrednih in posrednih stroškov, in oceniti tudi ostanke nedokončane proizvodnje in končnih izdelkov za namen izračuna davka. Stroški pridobivanja delovnih forumov, ki jih opravljajo osebe, ki jih opravljajo osebe, so navedene v PP. 6 str. 1 Umetnost. DAVČNI KODA DAVANJA DAVANJA DAVANJA Ruske federacije in na seznamu, ki je priporočeno za vključitev v neposredno porabo, so odsotni.
Dopolnilni argument v korist davčnega zavezanca je bil, da v skladu z računovodsko politiko družbe stroški stroškov proizvodnih storitev niso vključeni v davčne neposredne stroške, ki izpolnjujejo zakonodajo.
Tukaj je primerno, da se spomnite drugega Zakona o računovodstvu - PBU 5/01 "Računovodstvo za materialne in proizvodne zaloge." V njem so polizdelki iz lastne proizvodnje poimenovani med sredstvi, sprejetimi kot MPZ. Surovine in materiali, kot tudi končni izdelki, so del materialnih in industrijskih staležev, namenjenih za prodajo (končni rezultat proizvodnega cikla, sredstva, ki jih dopolnjuje zdravljenje (celoten sklop), katerih tehnične in kvalitativne značilnosti izpolnjujejo pogoje pogodbe ali zahteve drugih dokumentov v primerih, ki jih določa zakon).
Kot izhaja iz materialov obravnavanega primera, je bila dostava porcelana ploščice izvedena na nasprotno stranko (za poliranje) in nazaj. Pravzaprav je bilo davale operacije v Ch. 25 Davčni kodeks Ruske federacije ni določen ločeno, ki omogoča davčnemu zavezancu samostojno določiti stroške, povezane s to gospodarsko operacijo. Mnenje davčnih organov, da bi bilo treba stroške prevoza polizdelkov lastne proizvodnje pripisati neposrednim stroškom, ki temeljijo na subjektivnih predpostavkah, ki niso navedli z zakonom.
Ker davčni zavezanec neodvisno razširil seznam neposrednih stroškov z namenom obdavčitve dobička po povečanju deleža shranjenih v skladišču zaključenih proizvodov in s tem zmanjšal njena tveganja. Toda pred sprejetjem take odločitve je treba ugotoviti, zakaj stroški komponent ne smejo biti vključeni v neposredne stroške davčnega zavezanca. Razlog je bil naslednji.
Kupljenim polizdelkom in komponente so uporabljali družba za konfiguracijo pri prodaji sanitarnih in gradbenih proizvodov (SSI) in kupljenih kot končnih izdelkov, ki ne zahtevajo dodatne obdelave. Namestitev in pritrditev na stranišče, rezervoar ali umivalnika ni bila izvedena. V skladišču pripravljenih SSI shranjenih brezkonskih izdelkov, operacije za njihovo konfiguracijo in embalažo so bile izvedene v skladišču končnih izdelkov takoj pred pošiljanjem izdelkov za kupca. Koliški izdelki, ki jih ima družba, kot del sedanjega davčnega obdobja, so jih kupci izvajali v istem obdobju. Namestitev opreme in sedežev je izvedel končni potrošnik izdelkov med namestitvijo vodovodnih vodovodov na kraju uporabe, ki je potrjen s potnimi listimi sanitarnih in gradbenih proizvodov, navodila za namestitev sklopa razsutega razsutem stanju in ojačitvi izpiranja. Kot fotografije izdelkov, pripravljenih za pošiljanje strank.
Arbiters je ugotovil, da izbira računovodskega računa (10.02 ali 41) ne vpliva na dejstvo, da sedeži za stranišče in vodovodno opremo niso bili nameščeni na končne izdelke in niso bili dodatno obdelani. V dokumentih, zastopanih v zadevi, so bili potrjeni: Vodovodni priključki in sedeži niso osnova končnih izdelkov družbe in niso njegov sestavni del iz istega razloga (komponente niso nameščene, vendar znižane v embalaži skupaj s sanitarnimi in gradbenimi izdelki).
Delež stroškov opremljenih proizvodov v ostankih končnih izdelkov je bil le 0,2%. V enem od poročevalskih obdobij se je delež osebja v ostankih končnih proizvodov povečal na 14,8%, kar je bil razlog za spremembo računovodske usmeritve podjetja in vključitev sestavnih delov v neposrednih stroških, ki zmanjšujejo osnove za davek od dohodka. Sklenitev revizorjev, da bi bilo treba stroške nakupa kupljenih komponent v vsakem primeru pripisati neposrednim stroškom, ki temeljijo na subjektivnih predpostavkah, ne upošteva tehnološkega procesa in okoliščin industrijskih dejavnosti.
Davčni organi se niso strinjali s tako očitnim argumentom, kar kaže, da v skladu s tehnološkim procesom, obstaja neposredna odvisnost večine stroškov goriva (zemeljski plin, elektrika) z obsegom proizvodnje končnih izdelkov. Vendar pa te argumente ne potrjujejo dejanski kazalniki porabe energije, predstavljeni v primeru materialov, ko jih primerjamo z obsegom proizvodnje izdelkov. Pravzaprav so kazalniki porabe plina in električne energije neposredno povezani s sezonskostjo proizvodnje kot celote.
Sezonskost porabe energije dokazuje veljavnost vključitve v družbo o stroških energije v sestavo posrednega, to je stroške obdobja, za katerega se nanašajo. Poročila o porabi plina in električne energije se ne morejo uporabljati pri izračunu osnov dohodnine, saj je zbrana z uporabo pogojnih vrednosti (zlasti, ni nobenih znakov notranjih metrov v poročilih o porabi plina in električne energije), ki ne izpolnjuje zahtev davčne zakonodaje.
V obravnavanem primeru je bil še en dejavnik, "igranje" proti davčnim organom - odsotnost plina, električnih števcev, določenih na proizvodni opremi. V zvezi s tem je nemogoče zanesljivo določiti, kateri del energetskih virov se uporablja za proizvodnjo končnih izdelkov in ki ne velja za proizvodni proces in porabljen za potrebe razsvetljave, ogrevanja, ogrevanja vode v tuš In izpušna prezračevanje in klimatska naprava, vključno s prostori, ki se ne nanašajo na glavno proizvodnjo.
Ob upoštevanju navedenega sodišča upravičeno priznala sklenitev davčnega organa, da bi bilo treba stroške pridobivanja plina in električne energije pripisati neposrednim stroškom, napačnim, ne ob upoštevanju značilnosti tehnološkega procesa.
Opozarjamo: če je davčni zavezanec organiziral računovodstvo na tak način, da je to dovolil, da nedvoumno pripisujejo stroške energije (električne energije, plina, pare) po nabavni vrednosti končnih izdelkov, potem bi bila Sodna odločba drugačna. Toda podvünctive naklonjenost v zgodovini, kot v obdavčitvi, je neprimerna.
Postopek za dodeljevanje stroškov za neposredno in posredno urejeno s čl. 318 Davčna kodeksa, ki ne vsebuje omejitev samoopredelitve po seznamu davčnih zavezancev. Vsi drugi odhodki so posredni a priori zaradi norm, ki jih navaja člen davčnega zakonika Ruske federacije, in to je dovolj.
Torej, v obravnavanem sodnih odločbo, davčni organi predstavili v zvezi z različnimi izdatki proizvodnega podjetja, ki jih niso bili posredni, vendar neposredno. Davčni zavezanec je uspel braniti vse stroške, ki so obračunan v sestavi posrednega. Vendar to ne pomeni, da davčni zavezanec nima neposrednih stroškov. So - CH. 25 Davčna številka ne omogoča, da se ustanovitev davčne osnove le na podlagi posrednih stroškov. Drugo vprašanje je, da zakonodajalec ne priporoča neposredni izdatki, ki jih seznam stroškov ne potrebuje širitve. Navsezadnje je v interesu proračuna, ne davkoplačevalca. Mora biti pripravljen na odgovoriti na vse davčne terjatve v zvezi s kvalifikacijami neposrednih in posrednih stroškov, in upajmo, da bo posvetovanje pomagalo.
Vloga odhodkov v dnevnih dejavnostih podjetja je treba plačati veliko pozornosti. Konec koncev, stroški so oblikovani končni finančni rezultat. Analiza same strukture odhodkov, vključno z računovodstvom za neposredne proizvodne stroške, omogoča določitev stroškov proizvedenega blaga, oceni veljavnost stroškov.
Računovodstvo obstoječe stroške daje idejo o stroških proizvedenih izdelkov (opravljeno delo). Hkrati se upoštevajo vsi stroški, ki se pojavljajo v postopku proizvodnje in izvajanja. V tem primeru morajo organizacije voditi PBU 10/99 "Stroški organizacije", katerih norme upoštevajo naslednje:
Seznam stroškov lahko ustanovi organizacije samostojno, glavno merilo tukaj so značilnosti dela, gospodarske dejavnosti.
Večina stroškov so stroški proizvodnje. Z naravo dogodka se razlikujejo neposredni in posredni stroški proizvodnje. Njihov pomen je naslednji: neposredna udeležba pri proizvodnji blaga, opravljanje storitev, posredni stroški pa so bolj splošni.
Bistveni delež stroškov proizvodov se oblikuje, praviloma, neposredne stroške. Običajno so vključeni stroški, ki se neposredno uporabljajo pri proizvodnji proizvodov. Ta pridobitev surovin, zaposlenih, ki proizvajajo blago, uporabljene materiale.
Drugi odhodki zagotavljajo neprekinjeno delovanje podjetja kot celote. Pogosto jih ni mogoče pripisati neposredno ustanovitvi določene skupine proizvodov. Tukaj lahko izberete takšne stroške, kot so vsebine in popravila opreme, elektrika.
Posredni stroški ne smejo biti neposredno povezani s proizvodnim procesom, vendar je njihova prisotnost potrebna za potrebe podjetja. Primer takih odhodkov so plače vodstvenega osebja, plačila najema, stroški izdajanja dovoljenj in drugi.
Takšne vrste odhodkov so razdeljene na splošno in splošno proizvodnjo. Organizacija jih neodvisno distribuira na proizvedene vrste izdelkov.
V računovodstvu se na 20 računih oblikujejo informacije o proizvodnih stroških. 20 Glavni proizvodni račun vključuje informacije o neposrednih in posrednih stroških, izdatkih pomožne proizvodnje, izgubo zakonske zveze. Neposredni stroški z računi stroškov se odpišejo v breme 20 računov na naslednjih možnostih:
Debita 20 računov je mogoče odpisati tudi in posredne stroške pomožne industrije, pa tudi splošne gospodarske:
Neposredni proizvodni stroški neposredno sodelujejo pri ustvarjanju blaga, medtem ko se lahko drugi odhodki vključijo v druge procese, na primer, ko opravljajo delo za druge predmete:
Posojilo 20 računov odraža skupne stroške izdelkov. Odpišen je v dolžniške račune, 43, 90 in drugi.
Analitika 20 računov odraža končne zneske neposrednih in posrednih stroškov za vsako vrsto izdelka (dela). Skupna vrednost stroškov je sklop neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo, in drugimi stroški.
Klasifikacija stroškov za metodo njihovega razmisleka v poročilih o neposrednih in posrednih podatkih se široko uporablja v sodobnem ruskem računovodstvu in davčnem računovodstvu. To je takšna terminologija, ki je sprejeta v sistemu zakonodajnega obračunavanja računovodstva v Ruski federaciji.
Neposredni stroški so predmet teh stroškov, ki jih je mogoče neposredno in ekonomsko pripisati vsakemu proizvodu. Neposredno se nanaša na:
Neposredni materialni stroški so stroški surovin, materialov in kupljenih polizdelkov, ki so del in postanejo del končnih izdelkov, njihov stroški na enoto proizvoda se lahko opredelijo neposredno in ekonomsko. Primeri neposrednih materialov Stroški se lahko štejejo za kinesskope in trup - pri sestavljanju televizorjev, plošč in plošč - pri proizvodnji pohištva je nabavna vrednost blaga, namenjenega za prodajo, v trgovini.
Če se stroški materiala na enoto proizvodov upoštevajo ekonomsko nedonosne (nohti, lepila, kovice itd.), Se imenujejo pomožni materiali, stroški njih - posredno splošne proizvodnje, ki se upoštevajo za \\ t Obdobje in posebne metode se razdelijo med določene vrste izdelkov.
Neposredni stroški dela - stroški dela, ki jih je mogoče neposredno in ekonomsko pripisati določenemu končnemu izdelku. Govorimo o plačah delavcev na skupščini, obdelavi kos in podobnih delih, kjer je zaposleni preživel čas, lahko neposredno korelira s posebnim izdelkom. Delo mehanike, krmilnikov in drugega podpornega osebja pripada posredno promocijskih stroškov.
Skupaj so stroški organizacije lahko drugi neposredni stroški - na primer, ko proizvodnja določenega izdelka ali naročila zahteva zakup posebne opreme ali posebne vrste pripravljalnih ali obnova dela za to opremo (nastavitev naprave za a Poseben izdelek, posebno hlajenje, izkoriščenost odpadnih materialov itd. P.). V tem primeru se najemnina ali znesek stroškov vzdrževanja in delovanja strojev in opreme pripisuje drugim neposrednim stroškom.
Neposredni material in neposredni stroški dela so vedno spremenljivi, drugi neposredni stroški so lahko konstantni.
Velikost neposrednih spremenljivih stroškov na enoto proizvodnje iz obsega proizvodnje ni odvisna. Lahko se spremeni samo s povečanjem delovne intenzivnosti in s shranjevanjem materialnih virov (revizija regulativnih specifikacij).
Stroški, ki jih ni mogoče šteti za neposredno kategorijo posrednega. Posredni stroški so niz stroškov, ki jih ni mogoče pripisati določenemu izdelku ali vrsti izdelka (odvisno od tega, kaj je predmet izračuna), in so razdeljeni na eno smer med izdelki po razviti metodologiji, ki naj bi bilo v poslovnem računovodski usmeritvi. Posredni stroški se razdelijo na en izdelek v sorazmerju z določeno bazo podatkov, ki jo izbere kazalnik, ki je na najboljši način, ki je opremljen s porabo te vrste virov (stroški). V tradicionalnih panogah (kjer je fizični razvoj na enoto časa zlahka zabeležen), je ena ura neposrednega dela najpogosteje registrirana kot distribucijska osnova. Kadar je registracija tega kazalnika nemogoča ali neizčrpana, lahko dodelite vse stroške stroškov - na posebni osnovi (na primer stroški električne energije so sorazmerni s porabljenim strojem ur). Porazdelitev posrednih stroškov vam omogoča, da se oblikujejo polne stroške, vendar se bodo glede na distribucijsko bazo podatkov razlikovali.
Z drugimi besedami, posredni stroški so vsi drugi, razen neposrednega. Posredni stroški so lahko spremenljivke (elektrika, stroški dobave, posredni plača) ali stalno (najemnino, zavarovanje, davki, amortizacija). Struktura neposrednih in posrednih stroškov je predstavljena na sl. 4.5.
V glavnem za računovodstvo je tudi delitev posrednih stroškov za industrijsko in neproizvodnjo. V ruskem finančnem in davčnem računovodstvu je običajno, da odraža dve od teh kategorij stroškov na različnih računih. Za to se uporabljajo računi 23 "Pomožna proizvodnja", 25 "Splošni proizvodni stroški" in 26 "Splošni stroški". V vodstvenem računovodstvu je običajno, da se razdeli na dve skupini - do splošnih proizvodnih stroškov (ODP) vključuje vse posredne stroške, ki nastanejo v industrijskih in servisnih enotah - to so stroški organizacije, vzdrževanja in upravljanja proizvodnje. Vsi stroški neproizvodnih enot spadajo v neproduktivne, saj jih povzročajo nadzorne funkcije, ki se ne nanašajo na organizacijo organizacije.
Stroški neposredne in posredne so določene z računovodskimi usmeritvami, sprejetimi v metodah Organizacije in izračun stroškov. Na primer, v nekaterih panogah, ki proizvajajo homogene proizvode (energetska, premog in naftna industrija), so vsi stroški lahko naravnost. V storitvenem sektorju (na primer v finančnem svetovanju), nasprotno, neposredni stroški so zelo težko poudariti, in vsi stroški se lahko štejejo za posredno. Na splošno, v podjetjih predelovalnih dejavnosti in v storitvenem sektorju (industrije z visoko dodano vrednostjo) posredni stroški Pomembno, njihovi deleži v strukturi stroškov presegajo deleže neposrednih stroškov. Na splošno lahko rečemo, da je razmerje med neposrednimi in posrednimi stroški funkcija industrijske pripadnosti organizacije in je povezana s tehnološkimi značilnostmi proizvodnje.
V poglavju 4.3 smo ugotovili, da se področje dejavnosti, ki zahteva ločeno in ciljno usmerjeno računovodstvo, imenuje računovodska usmeritev. V zvezi s posebnim računovodskim območjem se lahko razlikujeta dve kategoriji stroškov - osnovni in režijski. Na splošno je ta klasifikacija (vsaj imena teh kategorij) morda najbolj koristna v praksi računovodskega in finančnega dela na pogovorni ravni. Vsakdo ve o režijskih, vendar jasno razumevanje, ki je pravzaprav redko najdemo. Tudi zelo spoštovani avtorji učbenikov pogosto ne razlikujejo razlik med posrednimi in režijskimi stroški.
Praksa kaže, da največja težava pri razlagi stroškov različnih kategorij povzroča razlike med neposrednimi in glavnimi, posrednimi in režijskimi režijskimi stroški. Distribucijo dveh teh klasifikacij v smislu navodila za računovodstvoV zvezi s katerimi se določijo glavni in režijski stroški.
Glavni stroški, povezani z betonom (trenutno zainteresirani za nas) smer računovodstva stroški. Režijske stroške se imenujejo stroški, ki niso neposredno povezani z njim.
Najbolj očitna smer stroškovnega računovodstva je izračun stroškov izdelkov. Nadomestilo vseh drugih usmeritev računovodstva je posledica jasno dobavljene naloge upravljanja in zahteva organizacijo posebnih informacijskih tokov v okviru postopkov poslovodstva, medtem ko so naloge določanja in analiziranje stroškov tesno povezana z nalogami računovodskega finančnega računovodstva. Poleg tega je doseganje glavnega cilja finančnega računovodstva oblikovanje računovodskih izkazov - to je nemogoče, ne da bi dodelili kazalnik stroškov. In čeprav se lahko obseg tega kazalnika, izračunan v okviru finančnega in vodstvenega računovodstva, se razlikuje, da je bistveno, da je možno, da so stroški glavnega ali nadzemnega (neposrednega ali posrednega) v okviru te usmeritve računovodstva Enako, obe teh klasifikacijah pa sovpadata.
Glavni stroški v tem primeru vključujejo vse vrste virov, katerih poraba je povezana z izdajo določenih izdelkov - to so surovine in materiale, plača Neposredni produkcijski delavci in drugi direktni
V okviru sedanjih gospodarskih razmer, skrbno nadzor nad računovodskimi vprašanji stroškov, ki so neposredno povezani z optimizacijo obdavčitve in učinkovitost organizacij, preprosto potrebne. Računovodski postopek in pravila za predložitev informacij o stroških gospodarskih družb, razen za zavarovanje in kredit, in klasifikacijo stroškov so opisani v računovodskem uradu izdatkov PBU 10/99 "Organizacija" in Navodila za računovodske račune načrta za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij. Popozori so, da pripeljejo 2 vrste računovodstva, kot je mogoče - davek in računovodstvo, čeprav ni vedno koristno za organizacije.
V predpisih, ki urejajo računovodstvo državnih organizacij, se pojmi "dohodek" in "stroški" ne razkrijejo jasno. Obrazec za poročanje o izdatkih, ki ga vodijo naročila Ministrstva za finance in zvezni standard "konceptualno podlago za računovodstvo in poročanje organizacij javnega sektorja." Nesporazumne razlike med posrednimi in neposrednimi stroški, napačna risanje poročanja lahko močno omejuje krog sponzorjev, posojilodajalcev, da postane pomembna ovira za razvoj dejavnosti organizacije, povečanje davčne obremenitve in izkrivljajo davčne računovodske podatke.
Učinkovito upravljanje stroškov je strateška naloga vsakega podjetja. Pristojna uporaba pravil za računovodske in oblikovanje stroškov jih bo optimizirala in zmanjšala plačila davka. Stroški komercialnega podjetja, v skladu z računovodskimi določbami 10/99, se imenujejo zmanjšanje gospodarskih koristi po odlaganju vseh sredstev, kot so denar, premoženje in oblikovanje obveznosti, ki vodijo do zmanjšanja kapitala (izjema - Če je zmanjšanje depozitov posledica odločitve udeležencev, lastnikov nepremičnin). Pogosto so stroški opredeljeni s stroški in stroški. V skladu s stroški v državnih organizacijah razumejo zmanjšanje koristnega potenciala sredstev, ki zmanjšujejo gospodarske koristi za obdobje poročanja zaradi nastanka obveznosti, porabe sredstev, vendar brez upoštevanja zmanjšanja kapitala zaradi odstranitve premoženja ustanovitelja ali lastnika.
Klasifikacija prihodkov in odhodkov komercialnih podjetij je določena v PBU 10/99, v proračunskih organizacijah pa se ureja proračunska koda Ruske federacije. Koncept neposrednih in posrednih stroškov v davčnem računovodstvu je malo drugačen. Tukaj priznavajo razumne in dokumentirane, ekonomsko oproščene stroške za dejavnosti davčnega zavezanca. Da bi za davčno obračunavanje pretoka, je treba izpolniti 3 pogoje: veljavnost stroškov, dokumentacijsko potrditev, ciljno usmerjanje - za izvajanje dejavnosti, namenjenih prejemanju dohodka. Toda v računovodstvu računovodstva, vaše zahteve v zvezi s tem:
To pomeni, da se stroški računovodskega in davčnega računovodstva razlikujejo. Na primer, davčno računovodstvo ne upošteva vseh stroškov, ki so računovodstvo.
Neposredni stroški vključujejo stroške, ki jih je mogoče pripisati določenemu davčnemu objektu, tistim, ki vplivajo na stroške in se zabeležijo, ko se končni izdelki izvajajo neposredno v zvezi s proizvodnjo proizvodov ali dela, opravljanje storitev. Odpisati jih je treba v obdobju, ko se izdelki izvajajo, tudi če je bil denar prejet v naslednjem davčnem obdobju. V računovodstvu ni zagotovljena jasna delitev odhodkov za neposredno in posredno zakonodajo, čeprav se v praksi pogosto uporablja ravno takšno razvrstitev.
Nasvet: Oblikovanje poročanja, je pomembno, da se spomnite, da po spremembah v Ch. 25 davčnega zakonika o pravu Ruske federacije št. 58-фз Sestava neposrednih in posrednih stroškov se enako za namene računovodskega in davčnega računovodstva. Toda v nekaterih primerih se lahko posredni stroški še vedno razlikujejo (na primer stroški nedokončane proizvodnje, dobavljene blago, končni izdelki).
Posredni odhodki vključujejo dokumentirane stroške, ki jih ni mogoče neposredno pripisati določenemu postopku, da se vežejo na določeno vrsto proizvedenega izdelka. Razdeljeni so po vrstah blaga in dela, ki se izvajajo posredno (pogojno) ali odpišejo v celoti na finančne rezultate na koncu obdobja poročanja.
Po eni strani so potrebne za razvoj organizacije in običajne proizvodnje, na drugi strani pa predstavljajo pomembno rezervo stroškov proizvodnih stroškov. Posredni stroški zahtevajo porazdelitev med več osnovami davka na dohodek. Odpišejo se v zmanjšanje dobička takoj. Pri računovodstvu so posredni stroški razdeljeni na splošno proizvodnjo (povezano s storitvami in upravljanjem in upravljanjem), splošno (upravljanje družbe kot celote) ali stroškov za redne dejavnosti in druge stroške.
V skladu z davčnim zakonom Ruske federacije, davkoplačevalci, ki določajo stroške in dohodek na podlagi nastanka poslovnega dogodka, je treba razvrstiti stroške neposrednega in posrednega. Njihova sestava je v veliki meri odvisna od značilnosti, posebnosti proizvodnih in tehnoloških procesov. Ustrezna delitev v različne vrste je eden od ukrepov davčne optimizacije, ker se posredna poraba v davčnem računovodstvu pripozna kot stroške poročevalskega obdobja in ne vplivajo na oceno nedokončane dela. Neposredni stroški pogosto ostanejo nespremenjeni v postopku nedokončane proizvodnje in med ostanki nerealiziranih proizvodov. Zato se poveča znesek posrednih odhodkov davka na dohodek.
Zato je bolj donosno za toliko stroške, kot je mogoče natančno posredno, vendar mora biti ta oddelek ekonomsko upravičen. Hkrati, če bo v poročevalnem obdobju družba prejela majhen dohodek ali ne bo dosegla sploh, veliko število posrednih izdatkov bo povzročilo izgubo za izgubo, in pozitiven gospodarski učinek distribucije Stroški za različne vrste ne bodo doseženi. Tudi klasifikacija stroškov je potrebna za optimalno porazdelitev, ki zmanjšuje davčno obremenitev in ustvarjanje pristojnega pravilnega poročanja. V skladu z odstavkom 1 čl. 318 Davčni kodeks Ruske federacije Družba lahko samostojno določi, katere stroške za prepoznavanje neposrednih (vsi drugi se bodo nanašali na posredno). Zelo pomembno je, da se pripravi prava klasifikacija in utrdi izbrano pravilo v računovodski usmeritvi organizacije.
Prej v Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije je vsebovalo strogo ureditev neposrednih in posrednih stroškov. Neposredni stroški so bili obravnavani pomembni stroški dela zaposlenih, vključenih v proizvodnjo ali izvajanje dela, amortizacija za sredstva, ki se uporabljajo v proizvodnji, in obseg enotnega socialnega davka. Od 1. januarja 2005, zvezni zakon "o spremembah poglavja 23 in 25 drugega davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih drugih zakonodajnih aktov o davkih in pristojbinah". Po njegovem mnenju, vsako podjetje prejme pravico do samostojnega določanja neposrednih stroškov, utrjevanje njihovega seznama v računovodskih usmeritvah za davčne namene. To pomeni, da je seznam neposredne porabe v zakonodaji priporočilo. Oglasijo se na stroške sedanjega obdobja poročanja, saj se izvajajo storitve in izdelki: \\ t
Nasvet: Še posebej skrbno zdravljenje klasifikacije stroškov, saj je metoda davčne optimizacije potrebna za podjetja, v katerih se izvaja dolg proizvodni cikel, in obstajajo velike ostanke nedokončane proizvodnje.
Pred spremembami v Ch. 25 Davčni kodeks Ruske federacije, posredni stroški niso bili razdeljeni iz izdanih izdelkov, že opravljenih storitev ali opravljenega dela, in so bili odpisani stroški v tem času, ko so bili proizvedeni. Po spremembi davčne zakonodaje v januarju 2005, vključno z optimizacijo izračuna odhodkov, se posredni stroški štejejo za sredstva, porabljena za proizvodnjo posameznih vrst izdelkov. Razdeljeni so na kraju nastanka in vrste izdelkov.
Vsi stroški, razen neposrednega in neingeniranja, ki jih davčni zavezanec opravlja v obdobju poročanja, se nanaša na posredne stroške. Seznam glave se lahko odobri in utrdi to v računovodski politiki organizacije. V celoti se bodo nanašale na trenutno obdobje poročanja. Za zmanjšanje davčne obremenitve za posredne stroške pogosto vključujejo: \\ t
Stroški prevoza za dostavo nabavnega blaga v skladišče trgovalne organizacije, pa tudi surovine in materiale se štejejo za neposredno le, če niso vključeni v ceno blaga in se upoštevajo ločeno. Če podjetje proizvaja ali izvaja blago različnih vrst z neenakimi stroški dostave, je treba preučiti, ali stroški prevoza vključujejo stroške. Preostale vrste stroškov prevoza se štejejo za posredno - dostavo v skladišče, trgovino, kjer jih bodo pridobili, prevoz blaga med skladišči trgovinske organizacije same po njihovem napotitvi. Če podjetje v celoti priznava stroške prevoza za dostavo blaga iz skladišča prvega dobavitelja v skladišče kupca s posrednim, lahko ima protislovje z davčno službo, zato je v tem primeru bolj primerno prepoznati celotno Znesek stroškov prevoza neposredno.
Shranite članek v 2 klikih:
Dejavnosti katere koli organizacije, ki delajo v tržnem gospodarstvu, ne glede na njeno obliko in sfero, določa prejem dohodka in izvajanje neposrednih in posrednih stroškov. So med temeljnimi vrednotami za izračun finančnih rezultatov dela podjetja. Pravilna porazdelitev odhodkov za neposredno in posredno bo priložnost, da ne le pravilno poročijo, zmanjšajo davek na dohodek, ampak tudi za optimizacijo dela organizacije kot celote.
V stiku z
Povedali bomo o neposrednih in posrednih proizvodnih stroških v tem materialu.
Za določitev popolnih dejanskih stroškov proizvodnje, gradenj ali storitev je treba dodati vse stroške, povezane s svojo proizvodnjo (izvajanje del ali storitev). Odvisno od načina vključevanja določenih stroškov, odhodkov neposrednega in posrednega.
Neposredni stroški so stroški, ki so neposredno povezani s proizvodnjo posameznih vrst proizvodov in ki jih je mogoče neposredno vključiti v svoje stroške. Takšni stroški, na primer, lahko pride do stroškov surovin in materialov, plač glavnih produkcijskih delavcev itd.
Posredni stroški so takšni stroški, ki so povezani s proizvodnjo več vrst proizvodov in ki jih zato ni mogoče neposredno vključiti v stroške določenih vrst proizvodov. Takšni stroški so predmet porazdelitve med vrstami proizvodov v sorazmerju z izbrano bazo podatkov. Primeri posrednih stroškov so stroški, splošni stroški itd.
Neposredni proizvodni stroški se odražajo predvsem v računu 20 "Glavna proizvodnja" (odredba Ministrstva za finance od 31.10.2000 št. 94N). Na bremenitvi tega računa se zbirajo neposredni stroški, ki so neposredno povezani s proizvodnjo proizvodov, dela ali opravljanja storitev iz posojila naslednjih računov: \\ t
Analitično računovodstvo na račun 20 se izvaja po vrstah stroškov in tipih proizvodov, ki omogočajo ta račun za izračun stroškov vsakega posameznega tipa izdelka.
Neposredni proizvodni stroški se lahko upoštevajo tudi na račun 23 "Pomožna proizvodnja" in se nato sklicuje na bremenitev računa 20.
Posredni stroški, ki so povezani z upravljanjem in vzdrževanjem proizvodnje, se evidentirajo v naslednjih računih: \\ t
Računovodske evidence o bremenitvi teh računov se lahko izvedejo iz posojila istih računovodskih računov, ki so bili uporabljeni pri ob upoštevanju stroškov glavne proizvodnje. Vendar pa glede na bistvo posrednih stroškov, ki se neposredno pripisujejo njihovi obseg stroškov tega ali tega izdelka, ne predvideva. Takšne stroške je treba razdeliti ob upoštevanju ene ali druge razumne razdelilne baze. Njegova izbira je odvisna od posebnosti vsake posamezne organizacije, njeno sektorsko pripadnost, vrsto proizvodnje in drugih dejavnikov. Ta izbira mora biti pritrjena.
Organizacija proizvaja dve vrsti proizvodov: izdelek A in izdelek B. Neposredni stroški za proizvodnjo proizvodov se zbirajo na ustreznih vmesnih količinah na račun 20. Stroški Skupnosti za marec 2019, ki jih zbirajo debete računa 25, so 120.000.00 rubljev.
V skladu z računovodskimi usmeritvami organizacije so stroški Skupnosti na mesec razdeljeni sorazmerni z neposrednimi plačami glavnih proizvodnih delavcev za ta mesec.
Informacije o obsegu neposrednih plač glavnih proizvodnih delavcev za marec 2019 se odražajo v tabeli:
1. korak: Poiščite koeficient distribucije porabe ljudi. Prikazuje, koliko rubljev splošnih proizvodnih stroškov predstavlja 1 ruble plače glavnih delavcev (za večjo natančnost, je priporočljivo, da je zaokrožen koeficient na največji možni decimalni znak):
K \u003d 120 000,00 / 950 000,00 \u003d 0,1263 ...
2. korak: Ugotavljamo del splošnih proizvodnih stroškov (ODP) v zvezi z izdelkom A (ORD A) in proizvodom B (ORD B):
OPR A \u003d 560 000,00 * 0,1263 ... \u003d 70 736.84 rubljev
Ord B \u003d 390 000,00 * 0,1263 ... \u003d 49 263.16 rubljev.
3. korak: Odpišemo predlog splošnih proizvodnih stroškov na ponovitev proizvoda A in proizvoda B:
Debitni račun 20, Subaccount "Izdelek" - račun računa 25 70 736,84
Debitni račun 20, Subaccount "Izdelek B" - kreditni račun 25 49 263,16
