3.1. Viri davčnega prava: pojem in razvrstitev Sestavo virov davčnega prava (kot podpanije finančnega prava) določata načelo federalizma in delovanje lokalne samouprave v državi Viri davčnega prava so zunanje oblike. njegovega izraza,

6.2. Vrste davčnopravnih norm Davčnopravne norme so zelo raznolike, kar odraža kompleksnost in kompleksnost davčne in pravne ureditve, ki jih lahko razvrstimo: 1. Glede na funkcije, ki jih opravlja davčna zakonodaja, so lahko njene norme

23.1. Pojem in predmet mednarodnega davčnega prava Izraz "mednarodno davčno pravo" se uporablja v zvezi s predpisi, ki urejajo davčna razmerja s sodelovanjem tujih organizacij in državljanov. Razvoj mednarodnih odnosov je pripeljal do zaključka

1. Pojem, predmet in metoda davčnega prava (NP) NP je sistem finančnih in pravnih norm, ki urejajo davčna pravna razmerja Trije pristopi k naravi NP, njegovemu mestu v pravnem sistemu: 1. NP je pravni institut finančnega prava, ki je od njega ločeno

2. Norma davčnega prava. Učinek aktov davčne zakonodaje Pravilo davčnega prava je splošno zavezujoče, formalno opredeljeno, ustanovljeno ali sankcionirano s strani države in zaščiteno z državno zaščito, pravilo splošne narave,

3. Viri davčnega prava Viri davčnega prava so s strani države uradno priznane pravne oblike, ki vsebujejo davčne pravne norme. Viri davčnega prava so regulativni pravni akti, mednarodne pogodbe.Ustava Ruske federacije določa

13. Izvajanje norm bančnega prava in njihove vrste Izvajanje norm bančnega prava je proces praktičnega izvajanja zahtev in pravil ravnanja, ki jih vsebujejo. V pravni znanosti obstajajo štirje načini (oblike) izvajanja norm

2. Viri davčnega prava Viri davčnega prava tvorijo večstopenjski hierarhični sistem, vključno z pravnimi akti, mednarodnimi pogodbami, sodnimi precedensi.Ustava Ruske federacije vsebuje pomembna pravila, ki urejajo temelje davčnega sistema.

3. Predmet davčnega prava. Pojem in bistvo davčnih razmerij Predmet davčnega prava so lastninska in tesno povezana organizacijska razmerja, katerih cilj je oblikovanje centralizirane države in

9. Metoda davčnega prava Metoda davčnega prava je skupek metod, tehnik, sredstev pravnega vpliva na davčna razmerja zaradi posebnosti predmeta davčnega prava. Če predmet industrije pokaže, da je urejena z davčnimi in pravnimi normami, potem

10. Načela davčnega prava, njegove panoge Načela davčnega prava, njegove panoge so glavni, temeljni začetki, zapisani v ustreznih pravnih normah.Vsak mora plačati zakonsko določene davke in takse. davčna zakonodaja in

V skladu z določili splošne teorije prava pravilo zakona- to je splošno pravilo za urejanje družbenih razmerij, po katerem morajo njegovi naslovniki pod določenimi pogoji (hipoteza) nastopati kot subjekti določenih pravic in obveznosti (dispozicija), pod grožnjo zanje škodljivih pravnih posledic (sankcija).

Po drugi strani pa norma davčnega prava (ali davčno-pravne norme) je državno sankcionirano obvezno družbeno opredeljeno, obvezno pravilo ravnanja, ki je namenjeno urejanju družbenih razmerij na področju obdavčitve, zagotavljanju pravic in obveznosti subjektov ustreznih davčnih pravnih razmerij in je merilo za ocenjevanje ravnanja kot zakonitega ali nezakonitega.

Norme davčnega prava določajo pravni režim razmerij med udeleženci v davčnih pravnih razmerjih, določajo pravice in obveznosti davčnih zavezancev in davčnih organov na področju obdavčitve ter jamstva za njihovo izvajanje. Pomembno mesto zavzemajo pravila o postopku izvajanja davčnega nadzora, o odgovornosti za storitve davčnih prekrškov in varstvu pravic davčnih zavezancev.

Norme davčnega prava, pa tudi pravne norme na splošno, so sistemske tvorbe, kar pomeni, da imajo določeno strukturo. Obenem pa strukturo pravne države običajno razumemo kot njeno notranjo strukturo, zaradi povezanosti elementov takega pravila.

Kot vsaka druga pravna država tudi davčno pravo v svoji strukturi vključuje tri elemente (dele):

hipoteza;

razpoloženje

Hipoteza imenujemo del norme davčnega prava, ki vsebuje: vsebino samega pravila ravnanja, dejanske pogoje za izvajanje norme oziroma okoliščine, v katerih je treba oziroma je mogoče na določen način ravnati. Okoliščine, ki jih predvideva hipoteza pravne države, so pravna dejstva, ki ustvarjajo, spreminjajo ali prenehajo davčna pravna razmerja. Na primer, odstavek 2 čl. 107 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da so osebe, ki so v času storitve davčnega prekrška dopolnile šestnajst let, zavezane za davčno obveznost. V tem primeru dopolnitev navedene starosti daje organom, ki so za to pooblaščeni, da storilca privedejo pred sodišče zaradi storitve davčnega prekrška.

Razporeditev- to je osrednji del davčne pravne norme, ki oblikuje vsebino najbolj predpisanega, dovoljenega ali priporočenega pravila ravnanja s to zakonsko normo.

sankcija- gre za del norme davčnega prava, ki označuje pravne posledice - spodbujevalne (ugodne posledice) ali kaznovalne (škodljive posledice) ukrepe, ki nastopijo ob pravilnem spoštovanju ali kršitvi pravil, določenih s to normo.

3.2. Oblike izvajanja davčnopravnih norm

Večina norm davčnega prava je imperativne (imferativne) narave, saj izražajo voljo države. Njihovo izvajanje, pa tudi izvajanje norm drugih panog prava, je zagotovljeno z organizacijskimi in spodbudnimi sredstvi, podprto pa je tudi z možnostjo uporabe prisilne sile države - »legitimnega nasilja«.

Izvajanje norm davčnega prava, pa tudi drugih vej prava, je proces praktičnega izvajanja zahtev, ki jih vsebujejo.

V literaturi obstaja več načinov (ali, kot jih sicer imenujemo, oblik) izvajanja pravnih pravil:

izvedba;

aplikacija;

uporaba;

skladnost.

Hkrati je izvajanje norm davčnega prava postopek, ko vsi udeleženci davčnih pravnih razmerij izvršijo tista dejanja, ki so predpisana v normah.

V nasprotju z izvršbo uporabo davčnih in pravnih norm izvajajo državni organi (funkcionarji) in se praktično izraža v storitvi določenih pravno pomembnih dejanj s strani le-teh (npr. davčnega organa je uporaba člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije), nedelovanje (na primer neupoštevanje odgovornosti osebe zaradi odsotnosti davčnega prekrška v njegovih dejanjih), izdaja davčnega organa posamezne pravne akte na podlagi zahtev materialnih ali procesnih norm ipd.

Pri uporabi norm davčnega prava se udeleženec v davčnih pravnih razmerjih sam odloči, ali bo uporabil katero koli pravico, ki jo določajo davčne pravne norme (npr. davčni organ).

Po drugi strani pa je skladnost z normami davčnega prava v svojem bistvu pasivna in je v tem, da se udeleženec v davčnih pravnih razmerjih (davčni zavezanec ali na primer davčni organ) vzdrži kršitve teh norm.

Norma davčnega prava je splošno zavezujoče pravilo ravnanja, zasnovano za večkratno uporabo, ki izhaja iz države in ima možnost državne prisile, formalno opredeljeno (obstoja v določenih virih), ki ureja javna razmerja pri plačilu davkov in pristojbin. , kot tudi s tem povezani odnosi.

Ločiti je mogoče norme splošnih in posebnih delov. Pravila prava so razvrščena po različnih osnovah. Na primer, glede na funkcije, ki jih opravljajo pri urejanju družbenih razmerij, se norme delijo na regulativne in zaščitne.

Glede na obliko izražanja recepta lahko ločimo:

• - Veljavne norme. V skladu s prvim pododstavkom prvega odstavka čl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni zavezanci pravico od davčnih organov na kraju njihove registracije prejemati brezplačne informacije (tudi v pisni obliki) o veljavnih davkih in pristojbinah, zakonodaji o davkih in pristojbinah ter predpisih, sprejetih v skladu z njim. , postopek obračunavanja in plačila davkov in taks, pravice in obveznosti davčnih zavezancev, pooblastila davčnih organov in njihovih uradnikov ter prejemanje obrazcev davčnih napovedi (izračunov) in pojasnil o postopku za njihovo izpolnjevanje;
• - Pravila prepovedi. Na podlagi 9. odstavka čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije plačevanje dohodnine na račun davčnih zastopnikov ni dovoljeno. Pri sklepanju pogodb in drugih poslov je vanje prepovedano vključevati davčne klavzule, po katerih davčni zastopniki, ki izplačujejo dohodek, prevzemajo obveznosti, da nosijo stroške, povezane s plačilom dohodnine za fizične osebe;
• - zavezujoča pravila. V skladu s pododstavkom 4 prvega odstavka čl. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo davčni zavezanci predložiti davčne napovedi (izračune) davčnemu organu na kraju registracije na predpisan način, če je taka obveznost določena z zakonodajo o davkih in pristojbinah.

Glede na način pravne ureditve lahko ločimo:

• - imperativne norme (glavni niz). V skladu s členom 57 ustave Rusije je vsakdo dolžan plačati zakonsko določene davke in pristojbine. V skladu s čl. 33 Davčnega zakonika Ruske federacije so uradniki davčnih organov dolžni v okviru svojih pristojnosti izvajati pravice in obveznosti davčnih organov;
• - dispozitivne norme. V skladu z odstavkom 1 čl. 45 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico izpolniti obveznost plačila davka pred rokom. V skladu s 1. odstavkom čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije so organizacije in samostojni podjetniki pod določenimi pogoji upravičeni do oprostitve izpolnjevanja obveznosti davkoplačevalcev v zvezi z izračunom in plačilom DDV.

Na podlagi klasifikacije, ki jo je predlagal V.K. Babaev1, glede na funkcije v mehanizmu pravne ureditve lahko izpostavimo:

• - norme-načela. Nekatera načela davčnega prava so neposredno zapisana v davčnem zakoniku. Torej, v skladu s 7. odstavkom čl. 3 vsi neopravljivi dvomi, protislovja in nejasnosti aktov zakonodaje o davkih in taksah se razlagajo v korist zavezanca (zavezanca);
• - norme-definicije. Na podlagi odstavka 1 čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije se institucije, pojmi in izrazi civilne, družinske in drugih vej zakonodaje Ruske federacije, uporabljeni v davčnem zakoniku, uporabljajo v smislu, v katerem se uporabljajo v teh vejah zakonodaje. , razen če ta kodeks določa drugače. V skladu s tem se izraz "pravna oseba" uporablja v davčnem pravu v smislu, v katerem je opredeljen v civilnem pravu. Najbolj znan primer lastne opredelitve v davčnem pravu je opredelitev davka v 1. odstavku čl. 8 Davčnega zakonika Ruske federacije. Drugi primeri: 2. odstavek čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije opredeljuje račun (račun) kot poravnalni (tekoči) in druge račune v bankah, odprte na podlagi pogodbe o bančnem računu, na katere sredstva organizacij in samostojnih podjetnikov, notarjev, ki se ukvarjajo z zasebno prakso, odvetniki, ki so ustanovili odvetniške pisarne; zamude - znesek davka ali znesek pristojbine, ki ni plačan v roku, določenem z zakonodajo o davkih in pristojbinah. Za izračun določenega davka so lahko podane posebne definicije. Člen 346. 27 Civilnega zakonika Ruske federacije za izračun UTII daje naslednjo definicijo: stacionarno trgovalno omrežje je trgovsko omrežje, ki se nahaja v zgradbah, objektih, objektih, namenjenih trgovanju, povezanih z javnimi sredstvi. R. Kabriyak meni, da je pravo za navadnega človeka vse težje, zato definicije prispevajo k reševanju problema poenostavitve jezika prava1. Z vidika J.-D. Bergel, bi morala definicija vsakega pravnega pojma natančno opisati sestavne elemente obravnavanega pojma in označiti povezave, ki te elemente združujejo; nujno je, da lahko določeni definiciji ustreza le en koncept2.

V opredelitvi Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 18. januarja 2005 št. 24-O je pojasnjeno, da ima prednost pri razjasnitvi pomena davčne institucije, pojma ali izraza davčna zakonodaja. In le če vsebine davčnega zavoda, pojma ali pojma ni mogoče določiti z razlago določb davčne zakonodaje v njihovi sistemski povezanosti, je dovoljena uporaba norm drugih vej zakonodaje ob upoštevanju dejstva, da pomen, vsebina in uporaba zakonov določajo neposredno veljavne pravice in svoboščine osebe in državljana (člen 18 Ustave Rusije);

• - definiranje in vgradnje normativov. V skladu s členom 2 Davčnega zakonika Ruske federacije zakonodaja o davkih in pristojbinah ureja razmerja moči pri ugotavljanju, uvedbi in pobiranju davkov in pristojbin v Ruski federaciji, pa tudi razmerja, ki nastanejo v postopku izvajanja davčnega nadzora. , pritožbo na dejanja davčnih organov, dejanja (nedelovanja) njihovih uradnih oseb in privedbo odgovornosti za storitve davčnega prekrška;
• - norme - pravila obnašanja (glavni niz). V skladu s 7. pododstavkom 2. odstavka čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije prodaja storitev prevoza potnikov z javnim mestnim potniškim prometom na ozemlju Ruske federacije ni predmet DDV.

Študija katere koli pravne veje, pa tudi katere koli pravne institucije, ni mogoče izvesti brez podrobne študije značilnosti konstrukcije pravnih pravil določenega normativnega pravnega sistema. Pravna država je kot primarni element vsakega normativno-pravnega sistema nosilec vseh značilnosti, značilnih za dano pravno vejo ali dano pravno institucijo. Nadaljnje oblikovanje celotne pravne panoge je odvisno od vsebine in načina izražanja volje države v pravni državi, zato je po našem mnenju v teoriji davčnega prava preučevanje pravnih norm te podpore. - veji finančnega prava je treba posvetiti večjo pozornost.

V teoriji prava obstaja kar nekaj različnih definicij pojma "pravna država". Razmislimo o nekaterih od njih.

Yu.A. Krokhina daje naslednjo definicijo: "Norme davčnega prava so pravila ravnanja udeležencev v davčnih razmerjih, ki jih ustanovi javna oseba in so zavarovana z državno prisilo, ki povzročajo davčna pravna razmerja in zagotavljajo delovanje davčnega sistema."

D.V. Tyutin opredeljuje normo davčnega prava kot splošno zavezujoče pravilo ravnanja, zasnovano za večkratno uporabo, ki izhaja iz države in je opremljeno z možnostjo državne prisile, formalno opredeljeno (obstoječe v določenih virih), ki ureja družbena razmerja pri plačilu davkov. in honorarji ter s tem povezani odnosi.

Norma davčnega prava je sestavljena iz ločenih strukturnih elementov, ki skupaj tvorijo sistem, imenovan struktura norme. Specifičnost norme davčnega prava se kaže v načinu predstavitve norme davčnega prava. Hkrati se način predstavitve norme razume kot umestitev norme prava v besedila normativno-pravnih aktov.

V strukturi davčnopravnih norm je običajno izpostaviti hipotezo, dispozicijo in sankcijo.

Hipoteza je tisti del pravne norme, ki določa pogoje, pod katerimi mora subjekt prava upoštevati pravilo ravnanja, ki ga predpisuje norma. Če iz besedila pravne države ne izhajajo kakšni posebni pogoji za njeno uporabo, lahko to pomeni, da je pogoj za njeno uporabo »odsotnost posebnih pogojev«, kar je tudi hipoteza pravila. Vsebovano v čl. 57 Ustave Ruske federacije norma "vsakdo je dolžan plačati zakonito določene davke in pristojbine" pomeni, da je pogoj za nastanek obveznosti plačevanja davkov in pristojbin zakonitost ugotovljenih davkov in pristojbin. Odsotnost navedbe znakov osebe, ki ji je ta ustavna obveznost lahko zaupana, pomeni, da lahko subjekt te obveznosti postane vsaka oseba, ne glede na njen pravni status, kar lahko štejemo tudi za hipotezo norme.

V 2. členu davčnega zakonika je navedeno, da "na razmerja pri ugotavljanju, uvedbi in pobiranju carinskih plačil, pa tudi na razmerja, ki nastanejo v postopku izvajanja nadzora nad plačilom carinskih plačil, pritožbe na akte carinskih organov, dejanja (nedelovanje). ) njihovih uradnikov in privedbe krivcev, se zakonodaja o davkih in taksah ne uporablja, razen če ta zakonik določa drugače. Hipoteza v tem primeru je dejstvo, da v Davčnem zakoniku Ruske federacije ni posebnih navedb, da se njegove norme uporabljajo za razmerja, ki izhajajo iz določitve in plačila carin. In s tem, ko davčnemu zavezancu v odstavku 7 odstavka 1 člena 23 davčnega zakonika Ruske federacije naloži obveznost izpolnjevanja zahtev davčnega organa za odpravo ugotovljenih kršitev, zakonodajalec to pravno obveznost določi z "zakonitostjo". " zahtev davčnega organa.

Hipoteza norme davčnega prava je vsebovana v tistih aktih, ki se nanašajo na vire davčnega prava, v katerih je oblikovano pravilo obnašanja subjekta prava. Razlog za to je neločljivost samega pravila ravnanja in pogojev za izvajanje te norme. Tudi v primerih, ko zakonodajalec pri opredelitvi tega ali onega pravila določi njegovo uporabo s prisotnostjo pogojev, ki jih vsebujejo drugi akti, ni mogoče domnevati, da je hipoteza vsebovana v tem drugem aktu. Torej, v pododstavku 2 odstavka 1 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je navedeno, da "če se nekreditiranje deviznih prihodkov od prodaje blaga (del, storitev) na ozemlju Ruske federacije se izvede v skladu s postopkom, ki ga določa valutna zakonodaja Ruske federacije, davčni zavezanec davčnim organom (njihove kopije) predloži dokumente, ki potrjujejo pravico do neknjiženja deviznih prihodkov na ozemlju Ruske federacije. zveze. Hipoteza te norme bo prav tako zapisana v tem členu, ki dovoljuje neobračunavanje prihodkov v skladu z valutno zakonodajo. Zatrditi, da je hipoteza te norme vsebovana v valutni zakonodaji, po mnenju Yu.A. Krokhina, ne moreš.

Dispozicija - del norme, ki vsebuje pravilo ravnanja in opredeljuje pravice in obveznosti udeležencev v pravnih razmerjih. Davčni zakonik Ruske federacije vsebuje zaščitne norme, katerih dispozicija ni neposredno določena v njegovem besedilu, in da bi jo identificirali, je treba narediti številna logična sklepanja. Tako člen 129 Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva odgovornost strokovnjaka, prevajalca ali specialista za zavrnitev sodelovanja pri davčni reviziji, ki daje zavestno lažni prevod.

Hkrati člen 95 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ureja dejavnosti strokovnjaka za ukrepe davčnega nadzora, in člen 96 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ureja dejavnosti strokovnjaka, angažiranega za pomoč. pri izvajanju davčnega nadzora neposredno ne ugotavljajo obveznosti teh oseb za sodelovanje pri davčni reviziji in se vzdržijo podajanja očitno napačnega sklepa. Te dolžnosti, ki sestavljajo dispozicijo norme, je mogoče ugotoviti le na podlagi analize same zaščitne norme, ki jo določa omenjeni člen 129 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Dispozicija davčnega prava je vedno prisotna v aktu, ki se nanaša na vire davčnega prava. Čeprav bi bilo bolj pravilno reči, da se ta ali oni akt nanaša na vire davčnega prava, če vsebuje dispozicijo norme davčnega prava. Zdi se nam, da je dispozicija norm tista, ki določa regulativno moč same pravne norme, zato nam prisotnost dispozicije norme v določenem aktu omogoča, da trdimo, da ta akt vsebuje normo, ki ureja davčna razmerja.

Sankcija pravne norme je tisti del pravne norme, ki določa pravne posledice za osebo, ki je kriva za kršitev pravila, zapisanega v normi. Ustrezno spoštovanje pravne norme je zagotovljeno z ukrepi državne prisile. Tradicionalno so sankcije v pravnih normah razdeljene na kazenske in popravne. Obe vrsti sankcij sta predstavljeni v davčni zakonodaji. Država s prisilnimi ukrepi proti kršiteljem ni zainteresirana le za dodatno obremenitev krivca v obliki denarne kazni, temveč želi najprej povrniti kršeno pravico, največkrat v obliki prisilnih postopkov izterjave. davki (takse) in kazni.

Značilnost norm davčnega prava je, da zakonodajalec v samih aktih, povezanih z zakonodajo o davkih in taksah, določa sankcije za kršitev norm davčnega prava samo pravnim osebam (organizacijam) in posameznikom, ki sodelujejo v davčnih razmerjih kot davčni zavezanci, davčni organi, zastopniki, zavezanci in druge osebe, povezane s podrejenimi udeleženci davčnih pravnih razmerij. Hkrati pa zakonska navodila, naslovljena na javne subjekte in organe teh subjektov, vsaj v zakonodaji o davkih in taksah niso predvidena z ustreznimi sankcijami. Morda edino pravilo, ki predvideva sankcije za kršitev zakonskih predpisov o davkih in pristojbinah s strani organov davčnega nadzora in njihovih uradnikov, je člen 35 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem je država dolžna plačati odškodnino davkoplačevalcem. za škodo, ki je nastala zaradi nezakonitega ravnanja organov davčnega nadzora in njihovih uradnih oseb.

Seveda so uradniki teoretično lahko disciplinsko odgovorni za kršitev norm davčne zakonodaje, hkrati pa je disciplinska odgovornost posledica kršitve delovnih razmerij in ne davčnih. Se pravi, tudi če je bil davčni uradnik priveden k disciplinski odgovornosti, ker je ta oseba kršila kakršne koli zahteve davčne zakonodaje (na primer davčni inšpektor je opravil pisarniško revizijo več kot tri mesece, kar je kršitev v skladu z člen 88 Davčnega zakonika Ruske federacije), je nemogoče reči, da je treba te škodljive posledice obravnavati kot sankcije norm davčne zakonodaje, saj je oseba odgovorna za kršitev delovne zakonodaje, kršitev davčne zakonodaje pa je le dokaz kršitve uradnih dolžnosti. Poleg tega udeleženec davčnega pravnega razmerja, katerega pravica je bila kršena z nezakonitim ravnanjem uradne osebe davčnega organa, ni upravičen zahtevati, da se ta uradna oseba privede do disciplinske odgovornosti, saj ni stranka delovnega razmerja, izvrševanje od tega je zagotovljena s prisotnostjo disciplinske odgovornosti.

Uradniki državnih organov so lahko žrtve kaznivih dejanj, zato se lahko norme Kazenskega zakonika Ruske federacije obravnavajo kot sankcija za kršitev davčne zakonodaje. Sankcije za kršitev davčnih predpisov s strani uradnikov davčnih nadzornih organov niso zapisane v zakonih o davkih in pristojbinah, temveč v drugih zakonih. Kar zadeva obveznosti samih javnih subjektov in njihovih organov, ki so zapisane v normah davčnega prava, njihovo izvrševanje ni zavarovano s sankcijami.

Značilnosti načina predstavitve norm davčnega prava:

• - Sankcije za kršitev norme davčnega prava s strani pravnih in fizičnih oseb so vsebovane v Davčnem zakoniku Ruske federacije, sankcije pa so lahko kazenske in popravne;
• - Zakonodaja o davkih in taksah ne vsebuje sankcij za kršitev norm davčne zakonodaje s strani uradnikov davčnih nadzornih organov. Nekatere vrste kaznivih dejanj je mogoče označiti kot zlorabe, zato je mogoče trditi, da nekatere sankcije za kršitev davčne zakonodaje vsebujejo Kazenski zakonik Ruske federacije;
• - Sankcije za kršitev davčne zakonodaje s strani javnih subjektov in njihovih organov zakonodaja Ruske federacije ne predvideva.

Davčnopravne norme so primarni elementi davčnih pravnih razmerij in predstavljajo pravila ravnanja udeležencev v davčnih pravnih razmerjih.

Struktura norme davčnega prava je razdeljena na tri komponente:

hipoteza;

razporeditev;

sankcija.

Hipoteza določa pogoje, okoliščine, pod katerimi lahko nastanejo davčna pravna razmerja, in nakazuje udeležence v teh pravnih razmerjih. Na primer, da lahko pravna oseba plača dohodnino, mora prejemati vsaj dohodek iz dejavnosti.

Dispozicija – »jedro« norme, vsebuje navodilo, kako naj ravnajo udeleženci davčnih pravnih razmerij, t.j. opredeljuje njihove pravice in obveznosti. Na primer plačilo ali neplačilo davka.

Sankcija je ukrep odgovornosti za kršitelje davčnih in pravnih norm. Sankcije vključujejo kazni, globe itd.

Razvrstitev davčnih in pravnih norm se izvaja na podlagi različnih razlogov.

Splošno sprejeta pravila davčnega prava so razdeljena na dve vrsti:

regulativne – davčne in pravne norme, ki vsebujejo predpisano pravilo ravnanja;

zaščitne - davčne in pravne norme, ki predvidevajo ukrepe državne prisile zoper osebe, ki so kršile zakonodajo o davkih in taksah.

Glede na naravo predpisov, ki jih vsebuje pravna država, se delijo na:

zavezujoče - vsebujejo predpise in zavezujejo udeležence v davčnih razmerjih, da opravijo določena dejanja;

pooblastilo - omogočiti udeležencu pravnih razmerij neko izbiro možnega načina ravnanja (praviloma je ta izbira omejena na tiste možnosti obnašanja, ki jih ponuja zakonodajalec);

prepovedno - naloži udeležencem davčnih razmerij, naj se vzdržijo določenih dejanj.

Glavna značilnost davčnih in pravnih norm je, da so državno-nadrejene, imperativne. Država pravnim osebam in državljanom predpisuje pravila ravnanja za spoštovanje zakonodaje o davkih in taksah.

Torej, v skladu s prvim odstavkom čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije "vsak oseba mora plačati zakonsko določene davke in pristojbine. Zakonodaja o davkih in pristojbinah temelji na priznanju univerzalnosti in enakosti obdavčitve. Pri ugotavljanju davkov je dejanska sposobnost davkoplačevalca za plačilo se upoštevajo davki."

Zakonodajni akti o davkih in pristojbinah ter vsi drugi normativni pravni akti delujejo v času, prostoru, v krogu oseb.

Učinek zakonskih aktov o davkih in pristojbinah v času je določen v čl. 5 Davčnega zakonika Ruske federacije. Torej, datum začetka veljavnosti zakonskih aktov:

O davkih - določeni ne prej kot en mesec po datumu njihove uradne objave in ne prej kot prvi dan naslednjega davčnega obdobja za zadevni davek;

O honorarjih - določenih ne prej kot en mesec po datumu njihove uradne objave.

Učinek normativnega akta v prostoru in glede na osebe je določen tudi z dnem uveljavitve normativno-pravnega akta. Zvezni zakoni o spremembah davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z določitvijo novih davkov in (ali) pristojbin, pa tudi zakonodajni akti o davkih in pristojbinah sestavnih subjektov Ruske federacije in regulativni pravni akti predstavniških organov občin, ki uvajajo davki, začnejo veljati najpozneje 1. januarja v letu, ki sledi letu njihovega sprejetja, vendar ne prej kot en mesec od dneva njihove uradne objave.

Za vse subjekte civilnega prava veljajo norme davčnega prava, razen če v ustreznem zakonu (pravna država) ni drugače določeno.

Glede na krog oseb normativni akt razširja učinek na kategorije subjektov, določenih v zakonu, ob upoštevanju omejitev, predvidenih v njem. Člen 9 Davčnega zakonika Ruske federacije določa izčrpen seznam udeležencev v davčnih pravnih razmerjih:

1) organizacije in posamezniki, ki so davkoplačevalci ali plačniki pristojbin;

2) organizacije in posamezniki, priznani kot davčni zastopniki;

3) davčni organi;

4) carinski organi.

Vsi navedeni udeleženci so z davčno zakonodajo podarjeni z določenimi pravicami in obveznostmi, zato lahko delujejo kot dejanski udeleženci (subjekt) pravnih razmerij, ki jih urejajo normativni akti o davkih in pristojbinah.

V čl. 9 Davčnega zakonika Ruske federacije ne imenujejo bank in drugih kreditnih organizacij, predstavnikov davkoplačevalcev, oseb, ki so vključene v postopek davčnega nadzora (strokovnjaki, prevajalci, priče), kot subjekti davčnih razmerij. Toda te osebe spadajo tudi med udeležence v razmerjih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in pristojbinah, saj davčni zakonik Ruske federacije opredeljuje obseg njihovih pravic in obveznosti ter predvideva tudi ukrepe odgovornosti za kršitev davčne zakonodaje.

Trenutno Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje posebnih pravil, ki bi določala prenehanje davčne zakonodaje. Toda na podlagi analize dosedanje prakse lahko sklepamo, da davčne in pravne norme izgubijo veljavo bodisi zaradi neposredne razveljavitve bodisi zaradi prenehanja veljavnosti zakona.

Glede na učinek davčne zakonodaje v prostoru je treba opozoriti na čl. 4 Ustave Ruske federacije, ki pravi, da ima Rusija določene suverene pravice v izključni ekonomski coni in na epikontinentalnem pasu, obseg teh pravic pa določajo mednarodni sporazumi. Urejanje davčnih razmerij na tem področju se izvaja le v mejah, ki jih določajo akti mednarodnega prava. Na ozemlju omenjenih sestavnih subjektov in občin veljajo zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije in podzakonski akti občin.

Ustavne prepovedi retroaktivnega učinka zakona ni mogoče zaobiti s tehničnimi ali drugimi zvijači. Te prepovedi v nobenem primeru ni mogoče kršiti. Ustava Ruske federacije ne dovoljuje opustitve tega pravila, tudi v izrednih razmerah, s čimer se ugotavlja, da zakon nima retroaktivnega učinka.

Ustavna zahteva, da so zakoni, ki uvajajo nove davke ali poslabšujejo položaj davkoplačevalcev, nedopustni, se retroaktivno uporablja tako za zvezne zakone kot za zakone sestavnih delov Federacije ter za akte lokalnih oblasti.

Učinek norm davčne zakonodaje Ruske federacije velja za celotno ozemlje Ruske federacije. Na ozemlju tega subjekta federacije veljajo norme zakonodaje o davkih in pristojbinah subjektov Ruske federacije. Učinek normativnih pravnih aktov o davkih in taksah, ki jih sprejmejo predstavniška telesa lokalne samouprave, velja za ozemlje dane občine.

Izjema so primeri uporabe za davčna pravna razmerja norm mednarodnih pogodb, določenih v čl. 7 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Norme davčne zakonodaje urejajo razmerja moči, ki izhajajo iz uvedbe, uvedbe in pobiranja davkov in pristojbin v Ruski federaciji, pa tudi v procesu izvajanja davčnega nadzora in odgovornosti za davčni prekršek.

Uporabljajo se normativni akti o davkih in taksah:

prvič, na vsa premoženjska razmerja na področju odmerjanja davkov in taks, ki temeljijo na oblastni podrejenosti organizacij in državljanov zahtevam javne oblasti;

drugič, o razmerjih na področju davčne uprave, tj. o razmerjih moči, ki se razvijejo v procesu davčnega nadzora in izvajanju ukrepov davčne obveznosti;

tretjič, o oblastno-organizacijskih razmerjih med organi državne oblasti in lokalne samouprave pri ugotavljanju in uvedbi davkov in taks.

Tako lahko sklepamo, da učinek normativno-pravnih aktov v prostoru omogoča, da govorimo o ozemlju, v mejah katerega sprejeti akt razširja svoj učinek.

Poglavje 2. VIRI DAVČNEGA PRAVA