Davčni sistemi tujih držav se med seboj bistveno razlikujejo po osnovnih ekonomskih kazalnikih, razmerju med neposrednimi in posrednimi davki, stopnji davčne kulture davkoplačevalcev in davčne discipline, ukrepih odgovornosti za kršitev davčne zakonodaje ter virih obdavčitve. Vendar pa davčne reforme, ki se izvajajo v državah, ki odražajo željo po gospodarski združitvi, preprečevanju dvojnega obdavčevanja, širitvi mednarodnih gospodarskih odnosov, prispevajo k oblikovanju splošnih trendov v sodobnem razvoju nacionalnih davčnih sistemov. Njihova identifikacija, utemeljitev in uporaba je zelo pomembna za sprejemanje konkretnih odločitev na davčnem področju.
Svet si je nabral ogromno izkušenj pri gradnji nacionalnih davčnih sistemov. Na sedanji stopnji razvoja je njihovo oblikovanje v osnovi zaključeno in izvajajo se ukrepi za spreminjanje posameznih sestavnih elementov.
Pri preučevanju trendov razvoja davčnih sistemov v razvitih tujih državah je treba najprej izpostaviti široko uporabo DDV v svetovni praksi obdavčevanja in njegovo uporabo kot novega sredstva pri urejanju tržnega gospodarstva.
Razmislimo o vlogi DDV pri izvajanju davčnih, regulativnih in integracijskih funkcij v davčnih sistemih držav s tržnim gospodarstvom.
Široka uporaba DDV je predvsem posledica velikih fiskalnih možnosti tega davka za povečanje in stabilizacijo proračunskih prihodkov. DDV ima stabilno davčno osnovo. Sredstva v proračun se začnejo pritekati že v začetnih fazah proizvodnje, proces obdavčitve zajema vse faze proizvodnega cikla, pa tudi faze prodaje končnih izdelkov. Razporeditev DDV kot ločene vrstice v vseh bančnih in drugih poravnalnih dokumentih otežuje poskuse utaje davkov in davčnim inšpekcijam omogoča učinkovit nadzor nad plačilom DDV. Hkrati davčni zavezanec ne nosi davčnega bremena, povezanega z obdavčitvijo DDV pri nakupu surovin, materiala, sestavnih delov, saj svoje stroške kompenzira tako, da jih prenese na kupca. Postopek davčnega prenosa se konča s končnim potrošnikom končnega izdelka, ki nosi breme obdavčitve DDV.
Z zagotavljanjem stabilnega in zajamčenega pretoka sredstev v državno blagajno, zmanjšanjem odpora davkoplačevalcev in oteževanjem davčnih utaj je DDV postal močno fiskalno orodje za obdavčitev izdatkov za porabo: davčni prihodki od DDV v proračun se gibljejo od 45 % (v Franciji) na 18-20 % (v Kanadi in na Švedskem).
Tabela 10 – Razvoj standardnih stopenj DDV v svetovnem davku
praksa
| Država | Leto davčne uvedbe | Davčne stopnje v odstotkih (standardne) | |||
| začetni | 1990 ᴦ. | 2000 ᴦ. | 2006 ᴦ. | ||
| Avstrija | |||||
| Belgija | |||||
| Združeno kraljestvo | 17,5 | 17,5 | |||
| Grčija | |||||
| Danska | |||||
| Irska | |||||
| Španija | |||||
| Italija | |||||
| Nizozemska | 17,5 | 17,5 | |||
| Francija | 13,6 | 18,6 | 20,6 | 19,6 | |
| FRG | |||||
| Švedska | |||||
| Rusija | - |
Vendar pa davek na dodano vrednost v državah EU, na Japonskem in v številnih drugih državah se uporablja kot pomembno taktično orodje v sistemu davčnega urejanja tržnega gospodarstva.
Davek na dodano vrednost je za večino držav z razvitim tržnim gospodarstvom glavni vir nadomestila za izgube prihodkovne strani proračuna z znižanjem davkov na dohodek podjetij. Država je s postopnim zniževanjem stopenj neposrednih davkov, pravzaprav davkov na proizvodnjo, širjenja obsega in povečevanja deleža proračunskih prihodkov od DDV, ustvarila močan mehanizem za povečanje potenciala za vlaganje nacionalnega kapitala in spodbujanje zasebne iniciative.
Zgodovinske izkušnje razvoja in preoblikovanja davčnih sistemov v okviru regionalnega povezovanja nam omogočajo, da DDV obravnavamo tudi kot enega temeljnih instrumentov davčne harmonizacije na meddržavni ravni.
Koncept davčne harmonizacije je nastal v času oblikovanja enotnega evropskega gospodarskega prostora in se naprej razvijal v okviru drugih regionalnih meddržavnih subjektov. Za uresničitev te globalne naloge je bilo potrebno poenotiti načela zaračunavanja in zagotoviti konvergenco stopenj DDV. Glavni cilji davčne harmonizacije so:
Odprava davčnih meja DDV pri premiku blagovnih proizvodov med državami članicami EU;
Uvedba DDV v davčne sisteme držav, ki vstopajo v Evropsko unijo;
Poenotenje načel za obračun DDV;
Približevanje višine davčnih stopenj (povprečna standardna stopnja DDV znotraj EU je 19,3 %, kar ustreza smernicam EU o uvedbi stopenj DDV v razponu 15-20 %).
Poenotenje davka na dodano vrednost je pomembna usmeritev v politiki približevanja davčnih sistemov držav članic EU, ki podreja nacionalno davčno politiko skupnim nalogam evropskega gospodarskega povezovanja.
Ugotavljanje pomena DDV kot usmeritve v sistemu ukrepov za uravnavanje tržnega gospodarstva je tako povezano z večnamenskim fokusom davka: poleg visoke fiskalne uspešnosti se DDV aktivno uporablja kot sestavni del davčne politike liberalizira obdavčitev dohodka in uskladi nacionalne davčne sisteme na meddržavni ravni ter sodeluje pri stabilizaciji družbenih razmer v družbi z mehanizmom diferenciacije davčnih stopenj.
V zadnjih letih dvajsetega stoletja. je prišlo do velikih sprememb v davčni strukturi. Glavna zakonitost je resen premik v smeri povečanja vloge davkov na potrošnjo v proračunskih prihodkih. Na primer, v državah OECD se je v letih 1965-1995 delež davkov na potrošnjo povečal z 12 % na 18 %, deleža dohodnine in davka od dohodkov pravnih oseb pa sta ostala praktično nespremenjena. Glavni dejavnik zvišanja davkov na potrošnjo je bila uvedba davka na dodano vrednost. Od osemdesetih let prejšnjega stoletja se je število držav, ki uporabljajo DDV, povečalo brez primere.
Drugi razlog za dvig deleža davkov na potrošnjo je trend naraščanja stopenj DDV v državah, kjer se že uporablja. Torej, če je bila povprečna stopnja ob uvedbi v državah OECD 12,5 %, potem je bila leta 1997 17 %. Za posamezne države so ti trendi naslednji: Finska – 11 in 22 %, Nemčija – 10 in 15, Italija – 12 in 19, Nizozemska – 12 in 17,5, Velika Britanija – 10 in 17,5 %.
Največja postavka dohodka v mnogih tujih državah so prihodki od dohodnine. Tako jih je v povprečju v državah OECD približno 27 %. V nekaterih državah prihodki od dohodnine znatno presegajo to vrednost. Na primer, v ZDA delež dohodnine v proračunu doseže 40%. V devetdesetih letih prejšnjega stoletja je bil vztrajen trend zniževanja najvišjih stopenj dohodnine. Hkrati pa so tudi po znižanju mejne stopnje dohodnine še vedno precej visoke. Treba je opozoriti, da je kljub znižanju najvišjih stopenj v državah OECD delež prejemkov dohodnine ostal praktično nespremenjen - približno 10 % BDP. To je posledica dejstva, da je v mnogih državah znižanje mejnih stopenj dohodnine spremljala širitev davčne osnove zaradi odprave številnih odbitkov.
Prihodki od dohodnine so za številne tuje države največja prihodkovna postavka v državnem proračunu. Njihov delež v državnem proračunu je neposredno odvisen od stopnje gospodarske razvitosti. V razvitih državah davek od dohodka predstavlja pomemben del državnih prihodkov. Na primer, v državah OECD so prihodki v povprečju približno 27-odstotni, v nekaterih državah pa prihodki od tega precej presegajo to vrednost. Na primer, v ZDA delež davka na dohodek na sedanji stopnji v proračunskih prihodkih doseže 60%, v Veliki Britaniji, na Švedskem in v Švici - 40%, na Japonskem se je v različnih letih njegova vrednost gibala od 35 do 42%, nekoliko manj. v Franciji - 17 % (tabela 11).
Tabela 11 - Od dohodnine do davka
prihodki v številnih razvitih državah v letih 1990-1997
V odstotkih
| Država | ||||||||
| Nizozemska | 25,7 | 25,2 | 24,8 | 25,4 | 20,4 | 18,9 | 17,5 | 15,7 |
| Japonska | 41,6 | 26,2 | 25,5 | 25,6 | 22,8 | 21,4 | 20,2 | - |
| Nemčija | 13,9 | 27,8 | 28,0 | 27,1 | 27,1 | 27,3 | 24,7 | 23,2 |
| Francija | 12,4 | 13,2 | 13,7 | 13,9 | 13,9 | 13,9 | 14,1 | 14,7 |
| Združeno kraljestvo | 31,5 | 31,2 | 28,2 | 27,8 | 27,8 | 27,4 | 25,9 | 25,8 |
| Italija | 30,9 | 27,3 | 26,8 | 27,1 | 27,1 | 26,2 | 25,1 | 22,0 |
| ZDA | 46,7 | 41,2 | 36,1 | 36,2 | 36,2 | 36,3 | 37,6 | 35,1 |
Ob tem je izjemno pomembno opozoriti, da se je v tujini povečal delež dohodnine v BDP, na primer kot posledica davčnih reform v 80. letih prejšnjega stoletja. se je ta kazalnik povečal v ZDA z 8,43 na 10,1 % v 90-ih ᴦ., v Franciji - s 4,41 na 6,2 %, na Japonskem - s 4,6 na 6,1 %, v Nemčiji - s 4,11 na 10,1 % (tabela 12 ).
Tabela 12 - Dohodnina v BDP v številki
razvitih državah v letih 1990-1997
V odstotkih
| Država | ||||||||
| Nizozemska | 11,02 | 11,3 | 11,6 | 12,0 | 9,2 | 8,3 | 7,6 | 6,8 |
| Japonska | 5,64 | 6,23 | 7,4 | 7,5 | 6,4 | 6,1 | 5,7 | - |
| Nemčija | 3,75 | 9,5 | 10,9 | 10,6 | 10,4 | 10,7 | 9,4 | 8,7 |
| Francija | 3,95 | 4,05 | 6,0 | 6,1 | 6,2 | 6,2 | 6,4 | 6,8 |
| Združeno kraljestvo | 9,98 | 9,9 | 9,9 | 9,3 | 9,4 | 9,7 | 9,3 | 9,1 |
| Italija | 8,49 | 10,3 | 11,3 | 11,9 | 10,6 | 10,8 | 10,8 | 9,9 |
| ZDA | 8,54 | 9,3 | 9,6 | 9,8 | 9,8 | 10,1 | 10,7 | 9,3 |
V zadnjih letih dvajsetega stoletja. je bil vztrajen trend zniževanja najvišjih stopenj dohodnine. V zadnjih desetih letih so se na primer stopnje dohodnine znižale v Avstraliji s 57 na 47 %, Avstriji – z 62 na 50 %, Belgiji – z 72 na 55 %, Franciji – s 65 na 54 %, Japonskem – s 70 do 50 % , ZDA - od 50 do 40 % Gibanje dohodnine v razvitih tujih državah je prikazano v tabeli 13.
Tabela 13 – Obdavčitev posameznikov v razvitih državah
| Država | Najvišje stopnje, v odstotkih | Najnižje stopnje, v odstotkih | Število stav | |||
| Belgija | ||||||
| Danska | ||||||
| Francija | ||||||
| Nadaljevanje tabele 13 | ||||||
| Nemčija | - | |||||
| Grčija | ||||||
| Irska | ||||||
| Italija | ||||||
| Luksemburg | ||||||
| Nizozemska | ||||||
| Združeno kraljestvo | ||||||
| Španija |
Hkrati pa so tudi po znižanju mejne stopnje dohodnine še vedno precej visoke (tabela 14). Treba je opozoriti, da je kljub znižanju najvišjih stopenj v teh državah delež prejemkov dohodnine ostal praktično nespremenjen - približno 10 % BDP. To je posledica dejstva, da je v mnogih državah znižanje mejnih stopenj dohodnine spremljala širitev davčne osnove zaradi odprave številnih odbitkov.
Tabela 14 - Stopnje dohodnine v tujini v
V odstotkih
Ob zniževanju mejnih stopenj je prišlo do trenda zmanjševanja števila stopenj na dohodninski lestvici. Najbolj se je zmanjšalo v naslednjih državah: Avstrija - z 10 na 5, Belgija - z 12 na 7, Kanada - z 10 na 4, Francija - z 12 na 4, Japonska - s 15 na 5, Španija - s 34 na 17 , ZDA - od 14. do 5.
Naslednji trend je rast prispevkov za socialno zavarovanje. Danes je v povprečju po državah OECD dohodek iz njih skoraj enak dohodku od dohodnine. Ta trend nedvomno odraža takšne globalne spremembe v svetu, kot so staranje prebivalstva, povečanje števila staršev samohranilcev, porast bolezni in rast brezposelnosti (tabela 15).
Tabela 15 - Delež socialnih izplačil v strukturi
konsolidirani proračun razvitih držav
V odstotkih
Za boljše razumevanje pomena podatkov o tem deležu je koristno, da ga primerjamo z deležem dohodnine v istih državah.
Najpomembnejša je skupina razvitih držav, v katerih socialni davki v absolutni skupni pobranosti bistveno presegajo dohodnino (vključuje Kanado, Francijo, Nemčijo, Italijo, Japonsko, Belgijo, Švico itd.). Skupina držav, v katerih je delež socialnega davka nižji od deleža dohodnine, a je precej primerljiv s slednjim, je nekoliko manjša (na primer v ZDA, Angliji, na Švedskem, Finskem, Irskem, Turčiji). Hkrati pa zaradi velikega deleža ameriškega gospodarstva v gospodarstvih držav OECD (torej v bistvu v vseh razvitih državah) podatki za vse države OECD tako rekoč odražajo stanje te posamezne skupine. Tako je v vseh teh državah v letu 1998 delež socialnih davkov v pobiranju davkov znašal 28 % (proti podobnemu deležu dohodnine 30 %). Nazadnje, le v majhnem številu držav je kvantitativni pomen socialnih davkov slabši od dohodnine.
Velike spremembe so se zgodile tudi pri obdavčitvi dobička podjetij. Glavna je znižanje davčnih stopenj. Na primer, v zadnjih 10 letih so se davčne stopnje v Belgiji znižale s 45 na 39 %, Kanadi - s 36 na 29, Danskem - s 50 na 34, Franciji - s 45 na 33, Nemčiji - s 56 na 45 , Japonska - od 43 do 37, Švedska - od 52 do 38, ZDA - od 45 do 35%. (tabela 16). Ob tem je potekal proces širitve davčnih osnov za ta davek.
Njegov delež v strukturi davčnih prihodkov v gospodarsko razvitih državah ostaja stabilen na ravni 8-9%.
Tabela 16 - Osnovne stopnje davka od dohodkov pravnih oseb
V zadnjih letih so tuje države opazno okrepile delo na širši uporabi tako imenovanih okoljskih davkov. To je razumljivo, saj okoljski problemi začnejo prevladovati nad drugimi. Okoljski davki imajo številne prednosti pred administrativnimi metodami reševanja okoljskih problemov. Upoštevati je treba, da glavna naloga te skupine davkov ni fiskalna, temveč regulativna, namenjena predvsem reševanju okoljskih problemov.
V praksi se uporabljajo različni okoljski davki. V razvitih državah se je zanimanje zanje še posebej povečalo v drugi polovici 80. let prejšnjega stoletja v povezavi s kritiko pomanjkljivosti neposrednega vladnega poseganja v okolje in preusmeritvijo pozornosti na orodja gospodarjenja. Okoljski davki imajo različne oblike in so pogosto različno poimenovani. V angleškem črkovanju se poleg standardnega izraza uporabljajo tudi "davki", "dajatve", "dajatve", "pristojbine", "dajatve". Včasih je identifikacija okoljskih davkov povezana tudi z določenimi težavami, saj se poleg davkov, usmerjenih neposredno v okoljske namene, lahko uporabljajo finančni instrumenti, ki imajo samostojen namen, vendar imajo jasen okoljski učinek. Govorimo predvsem o davkih na energijo (goriva), davkih na vozila, odpadke itd.
Pod izrazom "okoljska dajatev", običajno je razumeti instrumente, ki opravljajo različne funkcije in imajo različne namene, med katerimi so: hrana, promet, energija in številni drugi davki.
Vse to otežuje analizo ekonomske vrednosti in "teže" okoljskih davkov, njihove vloge v skupnih davčnih prihodkih različnih držav. Vendar se izvajajo vzorčne študije. Najbolj reprezentativni podatki te vrste so na voljo za skupino razvitih evropskih držav. Tako je bil sredi devetdesetih let na Danskem delež okoljskih (in podobnih za okoljevarstvene namene) davkov v celotnih davčnih prihodkih 7,3, v bruto domačem proizvodu pa 3,65 %. Za Finsko so podobni podatki (z določeno specifičnostjo strukture davčnih prihodkov) znašali 5,4 oziroma 2,47 %, na Nizozemskem - 6,12 in 2,94 %. Najvišje stopnje so bile ugotovljene na Norveškem (10,75 oz. 4,92 %) in na Švedskem (6,34 oz. 3,17 %).
Davčni sistem odraža prioritete vlade. Obstajajo davki, ki jih je enostavno pobrati: na dodano vrednost, na dobiček in premoženje podjetij ter dohodnino. Rast teh davkov kaže na šibkost države in njene socialne politike.
Nasprotno, znižanje davkov na delo in kapital, premik težišča obdavčitve na naravno rento in okoljske davke so znaki zdrave družbe. Takšna družba v praksi uresničuje načelo trajnostnega razvoja: skrb za prihodnje generacije.
V državah Organizacije za ekonomsko sodelovanje in razvoj (OECD), ki vključuje večino evropskih držav, se je v letih 1995-1996 začelo premikanje davčne obremenitve v smeri okoljskih davkov - "zelena davčna reforma".
Z vidika konceptualnega pristopa do okoljskih davkov običajno ločimo dve skupini držav (izmed držav OECD). Prvo skupino sestavljajo tiste države, v katerih imajo okoljski davki v svojih davčnih reformah pomembno težo. Splošna usmeritev le-teh je sprememba strukture in poudarkov v davčnem sistemu z zmanjšanjem deleža davkov na dohodek in relativnim povečanjem deleža davkov na procese proizvodnje/porabe, vključno s tistimi, za katere je značilen negativen vpliv na okolje. Poseben poudarek v teh reformah je na energetskih in podobnih davkih, ki se obravnavajo kot sredstvo za prestrukturiranje (vključno z okoljsko) proizvodnjo/porabo. Podobne reforme od sredine 90. let prejšnjega stoletja so izvajali zlasti na Danskem, Norveškem, Švedskem, od poznih 90. let prejšnjega stoletja pa so se ideje takšne reforme razvijale tudi v Nemčiji.
V drugo skupino spadajo države, v katerih so okoljski davki, čeprav se uporabljajo, vendar v manjšem obsegu in izven konteksta reforme davčnega sistema, Avstrija, Belgija in Francija. Hkrati pa vse države v zadnjem času poudarjajo izjemen pomen krepitve spodbujevalnih funkcij okoljskih davkov, ki naj prispevajo k doseganju realnih okoljskih učinkov, prilagajajo obnašanje tržnih akterjev v ugodni smeri za varstvo okolja.
Obstajata dve glavni vrsti okoljskih davkov: davki na hrano in davke na energijo (vire). Okoljski davki na hrano so posredni in se nalagajo na blago, katerega proizvodnjo (porabo) spremlja nastanek negativnih okoljskih zunanjih učinkov. Davki na proizvode zvišajo tržno ceno zadevnega blaga, s čimer omejujejo in racionalizirajo njihovo porabo. Οʜᴎ se lahko uporablja na posodah za enkratno uporabo, različnih posodah za pitje (če niso pokrite s kolateralnim sistemom), alu foliji, pesticidih, »nekaj detergentih«, soli za posipanje cest ipd. Predmet obdavčitve so lahko tudi izdelki iz redkih surovin, na primer tropskega lesa.
Davki na energijo in promet vključujejo davke na različna goriva, vključno z bencinom na podlagi vsebnosti svinca, ter davke na vsebnost ogljika v gorivih. Podobno so usmerjene posebne davke na registracijo vozil, katerih višina je odvisna od porabe v skladu s standardi goriva. Na Švedskem, ki ima dolgo zgodovino ravnanja z okoljem, se za podjetja zaračunavajo posebni davki na podlagi njihovih emisij toplogrednih plinov dušikovih oksidov.
Okoljski davki v nasprotju s plačili emisij vedno gredo v proračune. Prejeta sredstva v tem primeru se lahko uporabijo za spodbujanje varstva narave s strani potrošnikov, razvoj in implementacijo brezodpadnih tehnologij, odstranjevanje odpadkov, čiščenje starih odlagališč itd. Tako je na Danskem na račun teh sredstev vzpostavljena posebna shema za zbiranje zastarelih in zastarelih avtomobilov. Po tej shemi se lastnikom vozil, katerih poraba je povezana s precejšnjo obremenitvijo okolja (takšna vozila štejejo za vozila z življenjsko dobo več kot 10 let), plačajo posebno premijo za njihovo "zbirko". Hkrati se z uvedbo novih okoljskih davkov izvaja nadzor nad stalnostjo celotne davčne obremenitve, zaradi česar se ta uvedba izvaja na celovit način, hkrati pa se znižajo nekatere druge davke. .
Izkušnje držav EU in OECD kažejo, da okoljski davki, ki predstavljajo pomemben del prihodkovne osnove proračunov teh držav, pomenijo davke na okolju nevarne gospodarske dejavnosti: proizvodnjo energije in pogonskih goriv, elektriko, avtomobile, itd. Z drugimi besedami, vse, kar lahko povzroči škodljive spremembe v okolju, je lahko predmet okoljske obdavčitve. Ob tej definiciji je Direktorat Evropske komisije za davke in carine razdelil okoljske davke v sedem skupin.
Prva skupina so davki na energijo (na motorno gorivo; na energijsko gorivo; na električno energijo). Drugi so prometni davki (davki na prevožene kilometre; letni davek od lastnika; trošarine pri nakupu novega ali rabljenega avtomobila). Tretjič, to so plačila za onesnaževanje (emisije onesnaževal v ozračje in emisije v vodna telesa). Sledijo plačila za odvoz odpadkov. Οʜᴎ Vključuje plačila za odlaganje in recikliranje na odlagališčih ter davke na številne posebne izdelke (akumulatorji, pnevmatike, maziva itd.). V posebno skupino spadajo davki na emisije snovi, ki vodijo do globalnih sprememb (snovi, ki tanjšajo ozonski plašč in toplogredni plini). Posebej se zaračuna tudi davek na hrup. Nazadnje, v sedmi skupini - plačila za uporabo naravnih virov.
V državah EU in OECD se kljub skupnemu trgu davki na osebne avtomobile od države do države zelo razlikujejo. Οʜᴎ so povezani z močjo, velikostjo motorja, težo, ceno vozila, porabo goriva in emisijami CO2. Davke lahko razdelimo v 4 skupine: davek, ki ga je treba plačati ob nakupu avtomobila ali ob začetku njegove uporabe (pristojbina za registracijo); letna prometna taksa; davki na gorivo; drugi davki in plačila (zavarovanje, cestnine, parkiranje itd.). Prijavnina se plača v 10 državah EU. V Nemčiji in Veliki Britaniji na primer ni. Ta dajatev je običajno vezana na stroške vozila, moč motorja, specifično porabo goriva, emisijske standarde ali kombinacijo teh dejavnikov. Najenostavnejša shema za izračun dajatve na Danskem je sorazmerna s ceno. V Avstriji je davek odvisen od specifične porabe goriva. Ta davek ima lahko regulativne posledice za varstvo okolja. Torej obstajajo predlogi za njegovo znatno zmanjšanje za avtomobile z nizko vsebnostjo škodljivih snovi v izpuhu. V nekaterih državah je višja kot je specifična poraba goriva, višji je davek. To kupca spodbuja k nakupu ekonomičnih in okolju prijaznih strojev. Najvišji davki na registracijo so na Danskem in Finskem. Na Danskem je na primer ta davek 180 % cene trgovca plus DDV. Danci se na to žalostno šalijo: "Za enega moraš plačati za 3 avtomobile!". Letna prometna taksa ima lahko tudi regulativne posledice. V Nemčiji je odvisen od velikosti motorja in se močno dvigne za vozila, ki ne izpolnjujejo emisijskih standardov EU.
Znesek trošarine na bencin je 2-4 krat višji od njegovih stroškov. Približno enaka razmerja obstajajo za dizelsko gorivo, vendar je v nekaterih državah EU njegova maloprodajna cena bistveno nižja od cene bencina. Izenačitev cen je trenutno ena glavnih skrbi EU, zlasti v času pred vstopom novih članic. Izjemnega pomena je predvsem izenačitev cen, da lastniki in vozniki težkih tovornjakov svoje poti gradijo po kriteriju najkrajše razdalje in ne minimalnih stroškov prevoženih kilometrov. Leta 2000 je bila maloprodajna cena za liter neosvinčenega bencina v Združenem kraljestvu 85 p (približno 40 rubljev). Od tega so bili stroški surove nafte in rafiniranja 20 %, DDV - 15 %, trgovska marža - 5 %, znesek trošarine pa 60 %.
Letni davčni prihodki za vse zgoraj naštete davke so bili zelo pomembni in so za države EU v letu 2004 znašali od 4,5 % (Italija) do 10,2 % (Irska) vseh pobranih davkov. Zbrani davki gredo v proračune držav EU. Ti davki so praviloma nevtralni za proračun – prispevki v socialne sklade in dohodnine se zmanjšajo za ustrezne zneske. Del prometnih davkov ima v številnih državah poseben namen. Na Japonskem se 100 % davka na gorivo porabi za financiranje dela za izboljšanje varnosti oskrbe z motornim gorivom in za razvoj njegovih alternativnih vrst.
Izkušnje držav EU in OECD kažejo, da premik središča obdavčitve k davkom na okolju nevarne dejavnosti vodi v povečanje aktivnosti na trgu dela. Hkrati je pomembna regulativna moč davkov, ki spodbujajo potrošnika k uporabi čistejših in varčnejših modelov avtomobilov. Namen davkov omogoča, da se znatna sredstva namenjajo varovanju okolja in izboljšanju prometne infrastrukture.
Krepitev okoljske osredotočenosti v davčnih sistemih je nujna potreba sodobnega sveta in imperativ časa. Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, pojav okoljskega davka na seznamu ruskih zveznih davkov v trenutnem davčnem zakoniku odraža temeljno načelo celotne svetovne skupnosti - racionalno rabo naravnih virov in ohranjanje okolja za prihodnje generacije.
Po mnenju strokovnjakov so države EU dosegle največji uspeh pri racionalizaciji in doslednem oblikovanju sistema varstva okolja. Okoljska politika Evropske skupnosti je obstajala in se razvijala v zadnjih tridesetih letih, pri čemer je mogoče razlikovati naslednje glavne smeri:
a) vzpostavitev in vzdrževanje delovanja organizacijskega mehanizma za varstvo okolja, ki zagotavlja:
1) standardizacija okolja na ravni Skupnosti;
2) uvedba enotnih pravil za presojo vplivov na okolje;
3) zbiranje in obdelava okoljskih informacij prek Evropske agencije za okolje;
4) okoljsko spričevalo Skupnosti;
5) ravnanje z okoljem in okoljski pregled.
b) ohranjanje in razvoj gospodarskega mehanizma varstva okolja, katerega elementi so:
1) sistem LIFE za financiranje okoljskih dejavnosti;
2) Zeleni davki Skupnosti v energetskem sektorju;
3) podpora sistemu "vračilo polog" v državah članicah.
c) vzpostavitev mehanizma za varstvo okoljskih pravic. Okoljska komponenta Evropske skupnosti je precej jasno oblikovana in se v številnih dokumentih nenehno izboljšuje. Na primer, Amsterdamska pogodba iz leta 1997 ᴦ. je v besedilu pogodbe EU določilo načelo okoljske naravnanosti dejavnosti skupnosti (6. člen). To načelo pomeni integracijo ciljev okoljske politike EU (174. člen) v izvajanje drugih politik Skupnosti (kmetijstvo, promet, skupni trg, regionalna politika). V skladu z okoljsko usmeritvijo mora vsaka dejavnost organizacije potekati ob upoštevanju potreb okolja in prispevati k trajnostnemu razvoju. Ta pristop Evropske skupnosti priča o doslednem izvajanju uradne strategije ZN, razglašene na Konferenci o okolju in razvoju leta 1992 ᴦ. v Riu de Janeiru.
Naslednja stvar, na katero bi vas rad opozoril, je obsega razvoja sive ekonomije v tujih državah.
Obseg problema sive ekonomije označujejo naslednje številke. Celotna siva ekonomija na svetu je ocenjena na 9 bilijonov dolarjev. dolarjev To je več kot 40 % celotnega BNP vseh držav OEST. To je več kot vsota vseh davkov, pobranih v teh državah v letu 1998, kar je 8 bilijonov. dolarjev
Za sivo gospodarstvo je značilna proizvodnja blaga in storitev, ki jih država ne obračunava, ter neplačevanje (polno ali delno) davkov. Obstajata dva načina, kako se izogniti plačilu davkov. Prvi način je neplačilo oziroma, natančneje, podcenjevanje zneska davka na pravni podlagi pri uporabi nepopolnosti zakonodaje (izogibanje davku). Drugi način je zadržanje dohodka in neplačilo davkov v nasprotju z zakonom (davčna utaja). Prvi način, za razliko od drugega, ni davčno kaznivo dejanje in ni predmet pregona.
Vzpostavitev resničnega obsega sive ekonomije je zelo težka naloga. V tržnih državah je najbolj znana in dolgo uporabljena metoda postala metoda "materialnih stroškov", pri kateri se za osnovo vzame presežek porabe električne energije nad njeno uradno proizvodnjo. Nastala razlika se šteje kot osnova za grobo oceno senčnega sektorja. Ta metoda velja za bolj zanesljivo za gospodarstva v razvoju in v tranziciji. V razvitih državah ta metoda daje bolj izkrivljene ocene zaradi hitre uvedbe energetsko varčnih tehnologij. Zaradi tega se za te države uporabljajo številne metodologije, ki dajejo različne, včasih nasprotujoče si rezultate.
Najbolj popolna študija o oceni sive ekonomije pripada avstrijskemu ekonomistu F. Schneiderju, ki je skupaj z D. Enstejem objavil rezultate svoje analize skoraj 80 držav ob koncu 20. stoletja. Nekaj njegovih bolj zanimivih podatkov je navedenih spodaj.
Tako je povprečna velikost sive ekonomije v razvitih državah (delež v BNP v %) 15,1; v državah v razvoju - približno 40; v postsovjetskih državah - 25,7; v državah vzhodne Evrope - 20,7 (izračunano z uporabo električne energije). Hkrati te povprečne številke skrivajo zelo ostre razlike med državami. V državah v razvoju se delež sive ekonomije giblje od 76 in 68 % BNP v Nigeriji in Egiptu do 37 in 29 % v Čilu in Braziliji. V postsovjetskih državah so vodilne Gruzija, Azerbajdžan in Ukrajina (63, 59 in 47 % BNP teh držav); Na nasprotnem polu so Uzbekistan, Estonija in Belorusija (8; 18,5 in 19 % njihovega BNP). Siva ekonomija Rusije je ocenjena nekje na sredini teh skrajnosti - na ravni 41% BDP (po podatkih Državnega odbora za statistiko Rusije je velikost sive ekonomije 22-25% BDP).
V razvitih državah je bil največji senčni sektor v južnoevropskih državah (Grčija, Italija, Španija – 27; 20 oziroma 16 % BNP). Na nasprotni strani so Avstrija, Norveška, Švica in Japonska (5,8; 5,9; 6,9 % oziroma 8,5 % BNP).
Za sodobno obdobje je v razvitih državah značilna stalna rast sive ekonomije, zlasti trga dela v senci. Do konca XX stoletja. v EU je najmanj 20 milijonov ljudi, v vseh razvitih državah (države OECD) pa je bilo približno 35 milijonov zaposlenih v sivi ekonomiji (pogosto hkrati na svojem »belem« delovnem mestu).
Razlaga tega je povezana z osnovnimi postulati makroekonomske analize. Na podlagi splošnega postulata želje gospodarskega subjekta po maksimiranju dohodka in minimiziranju stroškov makroekonomska analiza pojasnjuje rast sive ekonomije z željo po izogibanju davkom, saj hkrati povečujejo stroške in znižujejo prihodke. V zadnjih letih se davki vztrajno povečujejo, predvsem v obliki socialne obdavčitve (tako v obliki osebnega davka kot v obliki prispevkov podjetnikov v socialno zavarovanje). Ni naključje, da v razvitih državah obstaja jasna povezava med povečanjem deleža davkov v BNP, med katerimi so prispevki za socialno zavarovanje na prvem mestu po stopnjah rasti, in povečanjem deleža »sive ekonomije«. To potrjujejo tudi podatki anket med podjetniki in zaposlenimi, po katerih so med razlogi za zaposlovanje delovne sile v senci na prvem mestu neverjetno povišani stroški legalnega zaposlovanja. Med temi stroški so najprej davki in socialni prispevki. V državah, kot je Italija
Študenti, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
1. Značilnosti razvoja davčnih sistemov v industrializiranih državah (ZDA, Francija, Velika Britanija)
2. Davčni sistem na Švedskem
Bibliografija
Strokovnjake, ki so ocenjevali priročnost nacionalnih davčnih sistemov, so vodili trije merili: število davkov, njihov obseg in čas, ki ga je treba porabiti za pripravo na njihovo plačilo. Za udobje ocenjevanja določenega sistema je PWC (PricewaterhouseCoopers – največja svetovna mednarodna mreža podjetij, ki ponuja strokovno svetovanje in revizijske storitve) uporabil ekonomski model nekega abstraktnega podjetja, ki izdeluje in prodaja cvetlične lončke. Tabela 1 navaja 10 najprimernejših davčnih sistemov na svetu.
|
Skupno število davkov |
Polna davčna stopnja, (%) |
||||
|
Maldivi |
|||||
|
Hong Kong (LRK) |
|||||
|
Singapur |
|||||
|
Irska |
|||||
|
Savdska Arabija |
|||||
|
Kiribati |
|
Skupno število davkov |
Čas, porabljen za plačevanje davkov (ure na leto) |
Polna davčna stopnja, (%) |
|||
|
Mavretanija |
|||||
|
Venezuela |
|||||
|
centralna afriška republika |
|||||
|
Republika Kongo |
|||||
|
Belorusija |
Na lestvici davčnih sistemov na svetu Rusija zaseda 134. mesto - ruski podjetniki so prisiljeni porabiti 448 ur (ali 56 delovnih dni) za letno plačevanje davkov in dati polovico svojih komercialnih dobičkov. Za primerjavo: v preteklem letu smo bili na 130. vrstici. Vendar, kot ugotavljajo strokovnjaki, se davčni režim v naši državi skozi leto ni spremenil, le drugi udeleženci raziskave so "obšli" Rusijo in spremenili svoje metode polnjenja zakladnice. Tako se je Kitajska, ki zaseda 133. mesto poleg nas, v enem letu pomaknila za 35 vrstic. Edino, v čemer je ruski sistem slabši od kitajskega, je v številu davkov. Na Kitajskem jih je le 9, skupna stopnja pa je 79,9 %. Povedati je treba, da so davčni prihodki glavni vir zapolnitve proračuna na Kitajskem in predstavljajo približno 95 % finančnih prihodkov države. Vrednost davčne stopnje v ZDA (42,3 %) se tako rekoč ne razlikuje od naše, a so hkrati na 46. mestu. To je predvsem posledica tehnologije pobiranja davkov. V Ameriki jih je le 10 in za njihovo plačilo porabijo 187 ur na leto. Mimogrede, ZDA so se med letom v bonitetni oceni »Plačevanje davkov« pomaknile za 30 vrstic navzgor. Strokovnjaki ugotavljajo, da v ameriškem davčnem sistemu ni prišlo do bistvenih sprememb, le prebivalstvo je začelo aktivno uporabljati informacijsko tehnologijo.
Outsajderji ocene sta Ukrajina in Belorusija. Davkov je veliko, polna stopnja je visoka, čas, potreben za izpolnitev ustrezne dokumentacije, pa je zelo dolg. Kljub temu se je od lani skupni obseg plačil v Belorusiji zmanjšal za 26,5 %, v Ukrajini pa se je obdobje priprave na plačilo zmanjšalo z 2085 ur na 848. Sistemi teh držav so bolj podobni zapletenemu davčnemu zapletu, Glavna skrb lokalnih uradnikov ostaja sam postopek zbiranja sredstev od podjetij. Zato so si ukrajinske in beloruske oblasti zadale svojo glavno nalogo optimizacijo tega procesa. Na primer, v Ukrajini so davčni uradniki začeli pošiljati informacije o spremembah davčne zakonodaje na e-poštne naslove davkoplačevalcev. Belorusi so šli v drugo smer - odločili so se, da bodo preklicali 20 plačil davkov, pri čemer je ostalo le 27. Glavni davki bodo 8 (zdaj jih je 10), ostali pa bodo obračunani glede na posebnosti podjetja.
Seveda si voditelji ocene zaslužijo posebno pozornost - države, ki se lahko pohvalijo z najbolj priročnimi davčnimi sistemi. Na prvem mestu je otoška država Maldivi, kjer morajo podjetniki plačati le en davek v višini 9,1 %, za to porabijo le pol ure na leto. En davek plačajo tudi podjetniki v Katarju, a za izpolnitev dokumentov potrebujejo kar 36 ur. Tretjo vrstico zaseda Hong Kong s tremi glavnimi vrstami davkov: na dohodek, na nepremičnine in na plače. Splošna davčna stopnja je 24,2 %. Velika razlika v davčnih sistemih Hongkonga in Kitajske je razložena z dejstvom, da so bili zakoni prve ustvarjeni ob upoštevanju njenega prihodnjega statusa finančnega središča z nizkimi davki.
Kot je pokazala raziskava PricewaterhouseCoopers, najpreprostejši davčni režimi delujejo na Bližnjem vzhodu in v azijskih državah. Kar zadeva evropske države, se med njimi lahko pohvali le Irska z enako lahkim in nezapletenim sistemom obdavčitve, kjer je le 9 davkov, ki jih plačajo 76 ur na leto, polna davčna stopnja pa je 28,8 %.
Upoštevajte, da študija ni upoštevala razmerja med stopnjo gospodarskega razvoja države in udobjem davčnega sistema. Izkazalo se je, da je vodja ocene država, katere gospodarstva z vso željo ne moremo imenovati visoko razvito. In na primer uspešna Švica je šele na 19. mestu. Tudi na sredini ocene sta bili denimo Belgija (64. mesto) in Francija (66. mesto). Kljub temu dejstvo, da naša država zaseda položaj šele v drugi stotini, je seveda ne označuje z najboljše strani. To dokazuje predvsem, da je treba izboljšati domači davčni sistem. Če se sploh ne poglabljamo v druge podrobnosti postopka ocenjevanja, je 56 delovnih dni za izpolnjevanje dokumentacije kar veliko.
V vsaki državi z zvezno strukturo je osrednji problem razmejitev pristojnosti med centralno vlado in subjekti federacije. To vprašanje je bilo rešeno tudi v Nemčiji. Tako je bila zaradi velike davčne reforme decembra 1919 odpravljena finančna suverenost dežel. Država je dobila izključno pravico do pobiranja in upravljanja davkov. Povečal se je prometni davek, uvedena je bila obdavčitev luksuznega blaga, dodaten davek so plačevali lastniki velikih premoženja. Obstoječih 26 zakonov o dohodnini od zemljišč je nadomestil cesarski dohodninski davek z razvrščeno lestvico in najvišjo davčno stopnjo 60%. Ti in drugi ukrepi so omogočili petkratno povečanje državnih izdatkov za socialne potrebe.
V Nemčiji se vrednost realiziranega bruto nacionalnega dohodka najprej porazdeli med tiste, ki so zaposleni pri njegovem oblikovanju. To so lastniki proizvodnih sredstev - podjetniki ali pravne osebe, ki prejemajo svoj del v obliki dobička, ter delavci in zaposleni, ki prejemajo plačo. Država prejema svoj dohodek predvsem v procesu prerazporeditve bruto nacionalnega proizvoda z obdavčitvijo primarnega in sekundarnega dohodka, jasno določa stopnjo obdavčitve. Davčni sistem je odprt in razumljiv. Na splošno so pri tej različici oblikovanja proračunskih prihodkov glavni predmeti obdavčitve dohodki prebivalstva (plače, osebni dohodki podjetnikov). To ni prednost ali slabost, je objektivna lastnost gospodarskega sistema z dano porazdelitvijo bruto nacionalnega proizvoda.
Na splošno je davčni sistem v Nemčiji zelo zapleten. V državi je pogosto izpostavljen ostrim kritikam, predvsem zaradi razmeroma visokih davčnih stopenj za podjetja. Vendar te res visoke stopnje državi omogočajo reševanje najtežjih problemov socialnega tržnega gospodarstva in preoblikovanje novih zveznih dežel na vzhodu. In tudi v teh primerih se iščejo možnosti za znižanje davkov, kar negativno vpliva na položaj Nemčije v konkurenčnem boju ozemelj za naložbe. V zvezi z Rusijo je najbolj koristna stvar, ki jo lahko pridobimo iz izkušenj nemškega davčnega sistema, jasna porazdelitev pristojnosti med različnimi ravnmi oblasti in jasna študija vseh davčnih mehanizmov.
Dohodnina se ne nanaša le na plače, temveč tudi na vse druge dohodke – od dividend, najema prostorov ipd. Davek na izplačane plače delodajalci mesečno nakazujejo v državno blagajno, vendar si mora vsak sam odtegniti dodatne dohodke. Davek na izplačane plače se plačuje po progresivnem sistemu in lahko doseže 62 %.
Podjetja tukaj plačujejo davek na dobiček po 28-odstotni stopnji. Z več kot milijonom kron letnega prometa (? 114 tisoč €) se mora registrirati kot zavezanec za DDV. Stopnja DDV je tukaj 25 %. Za hrano, turizem in hotelske storitve se stopnja zniža na 12 %; za tiskane medije - do 6%. Banke, zdravstvene in izobraževalne ustanove sploh ne plačujejo DDV.
Finančno leto na Švedskem se začne julija. Poročanje je tukaj organizirano precej preprosto: vsa podjetja prejmejo enostranski obrazec mesečne davčne napovedi mesec dni pred oddajo poročila, ga izpolnijo in vrnejo nazaj davčnemu uradu. Če je letni promet podjetja več kot 40 milijonov kron, potem plača davek dvakrat na mesec - 12. in 26.. Poroča na enak način – enkrat mesečno.
Povprečna stopnja davka na nepremičnine bo 1,7 % od ocenjene vrednosti. Hkrati se v prvih 5 letih po začetku obratovanja hiše ne obračunava davek, v naslednjih 5 letih pa se plača v višini 50 % celotnega zneska. Pri oddaji nepremičnine v najem morate plačati davek na prejeti dobiček v višini 30%. Davek na vozila je odvisen od vrste goriva in teže vozila.
Skupne in posebnosti davčnih sistemov držav. Možnosti razvoja davčnih sistemov v Ruski federaciji in Franciji. Prevladujoči davki, lokalni davki na nepremičnine. Zvezna, regionalna in lokalna raven ruskega davčnega sistema.
test, dodano 09.09.2014
Klasifikacija davkov in pristojbin. Značilnosti in značilnosti davčnih sistemov ZDA, Kanade, Nemčije in Francije. Študija prednosti tujih davčnih sistemov za možnost njihove nadaljnje uporabe v davčnem sistemu Ruske federacije.
seminarska naloga, dodana 25.05.2014
Organizacija in delovanje davčnih sistemov. Pristojnosti davčnih organov na različnih ravneh in postopek razdelitve davčnih prihodkov. Značilnosti, struktura in vloga davčnih sistemov v ZDA, Veliki Britaniji, Nemčiji, Kanadi, Italiji, Braziliji in Indiji.
seminarska naloga, dodana 10. 10. 2014
Značilnosti zveznih, regionalnih in lokalnih davkov in pristojbin, poenostavljenega davčnega sistema Ruske federacije. Neposredni in posredni davki Združenega kraljestva. Značilnosti, podobnosti in razlike med davčnimi sistemi Rusije in Združenega kraljestva. Trendi v njihovem razvoju.
seminarska naloga dodana 30.1.2014
Pojem, funkcije, bistvo davčnega in davčnega sistema, obstoječe vrste davčnih sistemov. Značilnosti davčnega sistema Ruske federacije, njegove pomanjkljivosti, glavni načini razvoja in reform. Primerjava davčnih sistemov več držav s tržnim gospodarstvom.
seminarska naloga, dodana 29.11.2011
Načela oblikovanja razvoja davčnega sistema. Elementi, ki sestavljajo davčni sistem Republike Belorusije, vzorci njegovega oblikovanja, izboljšanje obdavčitve. Značilnosti davčnih sistemov razvitih držav sveta, njihove pomanjkljivosti.
diplomsko delo, dodano 22.01.2015
Študija davčnih razmerij med državami članicami CIS z vidika izpolnjevanja pogojev gospodarskega povezovanja. Delovanje sedanjih davčnih sistemov v Rusiji, Belorusiji in Kazahstanu. Analiza proračunskih davkov držav ErazEC.
diplomsko delo, dodano 23.02.2014
diplomsko delo, dodano 21.01.2015
Značilnosti in velikost davčnih plačil v Nemčiji, Franciji, Španiji. Primerjalna analiza davčnih sistemov tujih držav in Rusije. Izračun oblikovanja davkov na dodano vrednost, na nepremičnine, prometni davek, zavarovalne premije.
seminarska naloga dodana 19.01.2013
Koncept poenotenja in harmonizacije davčnih razmerij. Mednarodne organizacije v procesu poenotenja in harmonizacije davčnih razmerij. Približevanje davčne politike in davčnih sistemov držav. Širitev mednarodnih davčnih odnosov.
| № p / str | Država | največ stopnje | Najmanj stopnje | Število stav |
|||
| 1980 g. | 1990 leto | 1980 g. | 1990 leto | 1980 g. | 1990 leto |
||
| 1 | Belgija | 72 | 55 | 24 | 25 | 12 | 7 |
| 2 | Danska | 45 | 40 | 20 | 22 | 3 | 3 |
| 3 | Francija | 65 | 57 | 5 | 5 | 12 | 12 |
| 4 | Nemčija * | 56 | 53 | 22 | 19 | 4 | - |
| 5 | Grčija | 63 | 50 | 10’* | 18 | 18 | 9 |
| 6 | Irska | 58 | 52 | 35 | 29 | 3 | 3 |
| 7 | Italija | 62 | 50 | 12 | 10 | 9 | 7 |
| 8 | Luksemburg | 57 | 51 | 12 | 10 | 21 | 24 |
| 9 | Nizozemska | 72 | 60 | 14 | 35 | 9 | 3 |
| 10 | Združeno kraljestvo | 60 | 40 | 29 | 25 | 6 | 2 |
| 11 | Španija | 66 | 56 | 8” | 25 | 34 | 16 |
Tabela 1.7.2
Spremembe sistema ugodnosti pri obdavčitvi dohodkov posameznikov
| Država | Uvedeni ali povečani odbitki in oprostitve | Odbitki in izjeme, zmanjšane ali preklicane |
| Belgija | Sorazmerno znižanje dohodka z enim zaposlenim zakoncem | Stroški gostoljubja |
| Danska | Blok odbitkov po postavki odhodkov za zaposlene | Zgornja meja za zavarovanja |
| Nemčija | Stroški proizvodnje za zaposlene in odbitki za družinske stroške | Stroški gostoljubja. Odbitki od premije življenjskega zavarovanja |
| Grčija | Odbitki za zaposlene in kmetijske delavce: stroški proizvodnje, stroški prevoza in popravil stanovanj, obresti in stroški izposojanja | |
| Irska | Družinski odbitki | /> Zgornja meja odhodkov za obresti za posojila in zavarovanja |
| Japonska | Posebne družinske ugodnosti in odbitki | Zgornja meja stroškov obresti za posojila. Obdavčitev obresti od prihrankov |
Izkušnje držav z uveljavljenim tržnim gospodarstvom omogočajo ugotavljanje splošnih vzorcev razvoja davčnih sistemov. Zgodnja osemdeseta leta je skoraj povsod zaznamovala liberalizacija sistemov dohodnine. Glavni način je znižanje davčnih stopenj ob hkratnem širjenju davčne osnove in zmanjševanju ugodnosti. Reforma sistemov posrednega obdavčevanja je bila izvedena z znižanjem carin, znižanjem ravni trošarin, dajanjem univerzalnega pomena in krepitvijo vloge davka na dodano vrednost (DDV), ki je v 70. in 80. letih prejšnjega stoletja začel nadomeščati prometni davek.
V osemdesetih in zgodnjih devetdesetih letih prejšnjega stoletja so vodilne svetovne države izvajale davčne reforme, katerih cilj je bil pospešiti kopičenje kapitala in spodbuditi poslovno dejavnost. To se je odrazilo v znižanju stopenj davka od dohodkov pravnih oseb (za skoraj 10 %).
Kot rezultat davčnih reform sta se v fiskalni reformi pojavila dva pomembna trenda:
Vendar pa se iskanje načinov za izboljšanje učinkovitosti davčnih sistemov v tujini nadaljuje.
Ob vsej raznolikosti specifičnih pogojev za davčne reforme v različnih državah je njihova splošna težnja po znižanju davčnih stopenj in zmanjševanju ugodnosti. Vendar je kljub težnji po omejevanju vrednost koristi precej pomembna. Še naprej se ohranja sistem ugodnosti, ki zagotavlja predvsem učinkovito delovanje mehanizma za spodbujanje znanstvenega in tehnološkega razvoja.
Koristi za mala in novoustanovljena podjetja so stabilne. Hkrati se v tujini poleg ugodnosti pogosto uporabljajo tudi drugi načini davčnega urejanja (diferenciranje davčnih stopenj, zamenjava ene metode ali oblike obdavčitve z drugo in posledično sprememba davčne strukture in delež porazdelitve davkov med proračuni različnih ravni). V zadnjih letih se je davčna politika razvitih držav začela osredotočati predvsem na podporo učinkovitim industrijam (prej je bila usmerjena v pomoč pri razvoju šibkih industrij).
Od sredine 80-ih let XX stoletja. Zaradi poglabljanja procesov mednarodnega gospodarskega povezovanja so se težnje po harmonizaciji davčnih sistemov in davčnih politik nekaterih držav, ki so del mednarodnih regionalnih združenj in združenj, naučile svojega dinamičnega razvoja. Prvič se je uskladitev davkov pojavila v poznem 19. - začetku 20. stoletja. pri oblikovanju carinskih unij številnih držav za izvajanje skupne carinske politike. Vendar se procesi sodobnega usklajevanja bistveno razlikujejo od teh zvez z začetka stoletja.
Trendi poenotenja strukture in načel obdavčitve, splošnih značilnosti in smeri davčnih reform ter usklajevanja davčnih politik različnih držav sveta so dali podlago za govor o novem valu usklajevanja glavnih davčnih kazalnikov. sistemov in nacionalne davčne zakonodaje v tujih državah.
Ta proces je nedvomno olajšal razvoj integracijskih stikov med proizvodnimi, bančnimi in raziskovalnimi strukturami na meddržavni ravni ter skladnost notranje pravne ureditve gospodarskih odnosov z načeli in normami mednarodnega gospodarskega prava.
Usklajevalne težnje so bile pogojene tudi z zunanjepolitičnimi okoliščinami, zlasti s koncem hladne vojne, zaostrovanjem procesov mednarodne delitve dela. Poleg tega uskladitev omogoča odpravo negativnih davčnih pojavov, kot so mednarodno dvojno obdavčevanje in protiobdavčitev, nedoslednosti pri plačilu posrednih davkov, carinske vojne itd.
Ruski raziskovalci davčnih sistemov (VA Kashin, IG Rusakova) pišejo: »Za sodobno gospodarsko dejavnost je značilna globalizacija, integracija nacionalnih gospodarstev v sistem svetovnih gospodarskih odnosov. Obstaja velika svoboda gibanja vseh elementov gospodarske dejavnosti: kapitala, dela, financ. Davčna harmonizacija, usklajevanje nacionalnih davčnih politik, konvergenca davčnih stopenj, načini ugotavljanja davčne osnove in narava zagotovljenih davčnih ugodnosti postajajo najpomembnejše naloge.«
Harmonizacija ne pomeni popolne poenotenja vseh davčnih sistemov, harmonizacija je proces usklajevanja, medsebojne sorazmernosti, »konsonance« davčnih sistemov različnih držav. Pri tem imajo odločilno vlogo mednarodne pogodbe.
Usmerjenost k poenotenju fiskalne politike je še posebej opazna med državami članicami EGS v procesu oblikovanja enotnega evropskega trga, vendar je ne gre spregledati tudi v drugih državah. Določba o poenotenju nacionalnih davčnih sistemov in davčne zakonodaje je bila prvič zapisana v Rimski pogodbi z dne 25. marca 1957. To je pravzaprav pomenilo ustanovitev Evropske gospodarske skupnosti (EGS), ki je prvotno vključevala Veliko Britanijo, Italijo, Francijo, Nemčija, Španija, Belgija, Grčija, Nizozemska, Portugalska, Danska, Irska in Luksemburg. Vendar je bila sprva poenotenje davčnih sistemov izvedeno le v okviru oblikovanja carinske unije.
Kot rezultat razvoja gospodarskih in političnih procesov v Evropi se je postopoma oblikovala ideja, da je treba od izvajanja skupne davčne politike držav članic EGS preiti na oblikovanje ozemelj z enotnim davčnim režimom.
V EU in Severni Ameriki je bil dosežen velik napredek pri usklajevanju. Takšno politiko tradicionalno izvaja vsaka država ob upoštevanju svojih nacionalnih interesov, nato je v EU zakonodaja držav članic Unije privedena v primerljivo obliko, nacionalni davčni sistemi pa so podvrženi splošnim nalogam evropskega povezovanja. .
Davčna harmonizacija v EU si zastavlja naslednje cilje:
Glavne usmeritve davčne harmonizacije v EU so: uskladitev pobiranja posrednih davkov - DDV in trošarin ter poenotenje obdavčitve podjetij. Podobne naloge za uskladitev in poenotenje davčnih sistemov si postavljajo tudi v državah Commonwealtha neodvisnih držav. Eden od instrumentov za uskladitev davčnih sistemov je davek na dodano vrednost (DDV). Ta davek se je pojavil relativno nedavno. Francoski ekonomist M. Loret je leta 1954 predlagal uvedbo povsem nove vrste davka - DDV kot alternative prometnemu davku. V prakso je bil kot poskus uveden leta 1958, v celoti pa leta 1968.
Lahko rečemo, da je sistem res harmoniziran, če obstajajo trije dejavniki:
V eni državi EU je ta stopnja 15 % (Luksemburg), v drugi pa 25 % (Švedska). V tem primeru ne moremo govoriti o popolni harmonizaciji sistema. To je trenutno stanje in v EU ni enotnega usklajenega sistema. V šestdesetih letih sta bili ustanovljeni dve komisiji. Imeli so različne strukture in različne naloge. Delali so ločeno, vendar so rezultati in sklepi dela teh komisij sovpadali. Države, ki so vstopile v EU, so imele svoj sistem prometnega davka, zato je bilo treba ustvariti enoten sistem – davek na dodano vrednost. Prisotnost tega davka je trenutno eden od pogojev za vstop v EU.
Poenotenje obdavčitve podjetij bi moralo vzpostaviti enake konkurenčne pogoje za vsa podjetja, ki poslujejo v EU, olajšati njihov dostop do notranjega ponovljenega trga EU in tudi dejavneje pritegniti tuje naložbe v EU v obliki ustanavljanja hčerinskih družb in podružnic TNC. . Na področju obdavčitve dobička pravnih oseb evropska davčna harmonizacija predvideva:
Na proces evropske davčne harmonizacije so močno vplivale davčne reforme v ZDA in Veliki Britaniji. Davčna harmonizacija v EU je poskus tekmovanja med Evropo in Severno Ameriko, Japonsko in drugimi državami. Proces davčne harmonizacije v EU se nadaljuje, njegova naslednja faza je povezana z uvedbo v letu 2002 skupne valute za večino držav EU - evra.
Analiza zahodnih izkušenj kaže, da obdavčitev ostaja eden glavnih problemov usklajevanja enotnega evropskega trga. Harmonizacija ne pomeni popolne poenotenja vseh davčnih sistemov – gre za proces usklajevanja davčnih sistemov različnih držav, medsebojne sorazmernosti, »konsonance«.
Leta 1993 so znanstveniki na univerzi Harvard razvili dokument, ki služi kot globalni davčni kodeks, ki zagotavlja sodobno razumevanje davčnega sistema, preizkušeno na izkušnjah številnih držav; podana so priporočila za razvoj nacionalne davčne zakonodaje; obravnavajo se vprašanja oblikovanja učinkovitega davčnega aparata.
Posebnost gospodarskega razvoja, ki je neločljivo povezana s prehodnim gospodarstvom Rusije, ne omogoča mehanske zamenjave tega sistema s tradicionalnim nizom racionalnih metod obdavčitve v tržnem gospodarstvu. Zato so tuje izkušnje pri gradnji davčnih sistemov za nas res dragocene le v kontekstu splošnega razvoja, kot del organske evolucije gospodarskega sistema.
Učinkovitost obdavčitve je v veliki meri odvisna od nadzora nad plačevanjem davkov. V posameznih državah se davčne službe bistveno razlikujejo po organizacijski strukturi in stopnji upravne odgovornosti. V večini držav je davčna uprava (davčna uprava) del struktur ministrstev za finance, vendar so lahko pri izvajanju svojih funkcij avtonomna. Podobno je, da so davčni inšpektorati v razvitih državah strukturirani na teritorialni osnovi.
V zadnjih desetletjih se je okrepil neposredni nadzor nad dejavnostmi davčnih organov. Leta 1988 so Združene države sprejele poseben "davkoplačevalski zakon o pravicah. Ščiti interese davkoplačevalcev, ki so zaradi pretiranih zahtev davčnih organov prisiljeni prodati svoje domove ali družinska podjetja. Pravila, ki jih določa ta dokument, vam omogočajo podaljšati čas, v katerem ima davčni zavezanec možnost pritožbe, dejanja davčnih organov in poplačila zaostalih plačil, vendar ni oproščen potrebe po dokazovanju svoje nedolžnosti.Med revizijo obstaja tudi možnost zaupanja vredne osebe. ali računovodja, ki nadomešča davčnega zavezanca, v njegovi odsotnosti in z video ali zvočnim posnetkom dokumentira celoten revizijski postopek.
Listina o pravicah in obveznostih davkoplačevalcev, sprejeta v Franciji, ima znatno razširjen seznam jamstev, ki jih zagotavljajo regulativni in zakonodajni akti v zvezi s pregledi plačnikov. Vendar pa v večini držav obstaja samo en način za pritožbo zoper znesek davka, predloženega za plačilo - prek sodišča.
V Franciji obstaja tudi dodatna - predhodna pritožba davčnim organom v primeru neupravičene, po mnenju plačnika, določitve višine plačila, ki jo lahko predloži višjemu organu pred začetkom rok plačila. To naročilo ima dve prednosti. Po eni strani je v primeru dokazanih neutemeljenih ravnanj davčnih organov mogoče hitro rešiti zadevo brez sodnega postopka, po drugi strani pa je v primeru objektivnih ravnanj davčnih organov možnost hitra in kvalificirana obravnava zadeve na sodišču se poveča. Prav ta postopek pojasnjuje majhno število kasacijskih pritožb pri francoskih pravosodnih organih. Zanimivi so tudi drugi ukrepi, s katerimi bi bistveno zmanjšali formalnosti pri reševanju sporov in pospešili njihovo reševanje. Gre za odpravo omejitev glede ranga osebe, ki je upravičena do podpisa zahtevka, poenostavitev postopka za vračilo nepravilno zbranega zneska plačila za neposredne davke, pa tudi za vložitev pritožbe.
Pomembna naloga davčnih organov je razložiti državljanom bistvo zakonodaje na področju obdavčitve in postopka za davčni sistem. V mnogih državah se široko uporabljajo različne oblike pojasnjevalnega dela, narašča število sprejemnih in posvetovalnih mest v davčnih centrih in drugih službah davčnih organov, deluje obsežna mreža telefonskih informacijskih storitev, v mestnih hišah se oblikujejo posvetovalne in informacijske točke. , v velikih količinah so objavljene javne organizacije, brošure, referenčne knjige, pregledi davčne zakonodaje.
Zgornji primeri kažejo, kako pomembni so problemi urejanja razmerja med zavezancem in davčnimi organi v tujini, kar je nenazadnje glavni dejavnik učinkovitosti celotnega davčnega sistema.
Če torej povzamemo rezultate analize oblikovanja davčnih sistemov v različnih državah in določimo njihov pomen za Ukrajino, lahko pridemo do glavnega zaključka, da se problem izboljšanja davčnih sistemov ni pojavil samo pri državah z gospodarstvom v tranziciji, ampak tudi za razvite države. Je objektiven in je določen s potrebo po posredovanju države v procesu oblikovanja industrijskih odnosov in spreminjanju trendov gospodarskega razvoja.
Dejstvo, da so se davčni sistemi v različnih državah razvijali pod vplivom različnih gospodarskih, političnih in družbenih razmer, pojasnjuje njihovo nepopolnost. To pa določa dejstvo, da se v različnih državah nenehno iščejo optimalne možnosti na področju obdavčitve. Po mnenju številnih ekonomistov zahodne Evrope je davčni sistem optimalen, če zagotavlja naslednja načela: a) izdatki države za vzdrževanje davčnega sistema in stroški plačnika, povezani s postopkom plačila, morajo biti čim nižji; b) davčne obremenitve ni mogoče dvigniti na takšno raven, ko začne zmanjševati gospodarsko dejavnost plačnika; c) obdavčitev ne sme biti ovira niti za "notranjo" racionalno organizacijo proizvodnje niti za njeno zunanjo racionalno usmerjenost v strukturo povpraševanja potrošnikov; d) proces pridobivanja davkov mora biti organiziran tako, da v večji meri zaradi kopičenja finančnih sredstev spodbuja izvajanje politike konjunkture in zaposlovanja; d) ta proces naj vpliva na razporeditev dohodka v smeri zagotavljanja večje pravičnosti; e) pri ugotavljanju davčne plačilne sposobnosti posameznikov je treba zahtevati le minimalno količino podatkov, ki se nanašajo na osebno življenje državljanov.
Zgornji seznam prepričuje, da te splošne zahteve v veliki meri ponavljajo temeljna načela, ki bi morala biti osnova za izgradnjo davčnega sistema vsake civilizirane države. Zato je lahko glavna usmeritev povečanja učinkovitosti davčnih sistemov kot osnove za njihovo izboljšanje dejavnejše izvajanje temeljnih načel obdavčitve, kar je last mnogih generacij znanstvenikov in praktikov. In čeprav so ti specifični ukrepi glede na posamezne države, ki se razlikujejo po spoštovanju ene ali druge ekonomske teorije in lastni interpretaciji določb, so na splošno usmerjeni v doseganje pravičnosti in učinkovitosti obdavčitve. Danes bi moral davčni sistem v državah z razvitim tržnim gospodarstvom resnično vplivati na stabilizacijo gospodarskega cikla, spodbujati gospodarsko rast, zajeziti inflacijo in brezposelnost.
Za državo z gospodarstvom v tranziciji je implementacija temeljnih načel pri izgradnji davčnega sistema izjemno težka naloga. Težko je izvajati tudi tiste naloge, ki so se pojavile v začetnih fazah prehoda na tržne pogoje upravljanja - odprava fiskalne pristranskosti, zagotavljanje ciljne funkcije vsakemu od davkov in s tem povezana oblika nadzora plačnika. nad porabo davka, ki ga je plačal. Trenutno se praktični ukrepi na področju obdavčitve nanašajo predvsem na sredstva za operativno zapletanje razmer. V teh pogojih je sistemsko delo davčnih organov preveč zapleteno. Teoretični koncept zavestnega urejanja gospodarskih procesov, katerega pomemben instrument so davki, je v veliki meri delo prihodnosti. In vendar je treba zaradi doseganja začasnih kompromisov kot obetavne usmeritve razvoja obdavčitve v državah z gospodarstvom v tranziciji šteti smer izgradnje nacionalnega davčnega sistema v skladu s temeljnimi načeli. Uporabiti jih je treba tudi kot glavno merilo za oceno učinkovitosti davčnega sistema.
Splošni trend oblikovanja davčnega sistema v industrializiranih državah je mogoče izraziti približno takole: racionalno obdavčitev se mora izogibati metodam in oblikam, ki ovirajo kopičenje bogastva vseh udeležencev v procesu razmnoževanja. Seveda se v vsaki posamezni državi ta sistem oblikuje pod vplivom specifičnih, konkretnih zgodovinskih razmer (gospodarsko-geografskih, političnih, verskih), ki določajo njen dolgoročni razvoj. Zato se davčni sistemi različnih držav, tudi znotraj zahodnoevropske regije, med seboj razlikujejo, čeprav je pospešen razvoj integracijskih procesov prispeval k določeni konvergenci davčne zakonodaje v državah Evropske skupnosti. Te države so razvile sistem pobiranja davkov na več ravneh. V državah z federalno strukturo je tristopenjska, v državah z enotno strukturo pa dvotirna. Davki so razdeljeni na državne in lokalne davke. V zveznih državah se jim dodajo regionalni davki posameznih dežel, regij in avtonomnih enot.
V Združenem kraljestvu deluje eden najbolj stabilnih davčnih sistemov, ki so se razvijali in delovali brez bistvenih sprememb od 19. stoletja. Tukaj je dvostopenjski in je sestavljen iz državnih in lokalnih davkov. Pomembno mesto v nacionalni obdavčitvi zavzema dohodnina, ki v proračun prinaša dve tretjini vseh davčnih prihodkov. Ta davek plačujejo samo fizične osebe, pravne osebe, kot so gospodarske družbe, pa dohodnino. Dohodnina je zelo različna glede na višino dohodka državljanov. Pri namestitvi se upošteva zakonski, finančni položaj (na primer zdravstveno stanje) davčnega zavezanca in se ob upoštevanju vseh okoliščin uporabljajo ugodnosti in popusti. Pri plačilu tega davka obstajajo tri glavne stopnje: 20, 25 in za najbogatejše - 40% dohodka.
Dobiček podjetij je obdavčen po 33 %, v zadnjem času pa se je močno znižal (pred 10 leti je bila njegova stopnja 52 %).
Drug vir prihodkov za blagajno je davek na dediščino. Majhna lastnina (do 150.000 £) sploh ni obdavčena, dražja dediščina pa je obdavčena po 40-odstotni stopnji. Prispevki za socialno zavarovanje so izpostavljeni v posebnem članku. Razlikujejo se glede na višino zaslužka oziroma dohodka in se gibljejo od 2 do 9 %.
Med posrednimi davki Velike Britanije je glavni davek na dodano vrednost. Po višini proračunskih prihodkov (17 % vseh davkov) je na drugem mestu za dohodnino. Davčna osnova je dodana vrednost v proizvodnem procesu in naknadni prodaji stroškom nabavljenih surovin in materiala. Je velikost razlike med prihodki od prodanega blaga in stroški nakupov pri dobaviteljih. Davčna stopnja je 17,5 %. Drugi pomembni posredni davki so trošarine. Trošarine so uvedene na alkohol in tobačne izdelke, gorivo, avtomobile. Stopnja trošarine se giblje od 10 do 30 % cene blaga.
Lokalni davki v Angliji so uvedeni na nepremičnine, vključno z zemljo. Te davke določijo oblasti, v različnih regijah države se bistveno razlikujejo po velikosti.
Sodobni davčni sistem v Franciji je na splošno podoben angleškemu. Prav tako nalaga glavno davčno breme potrošnjo in ne proizvodnjo. Glavni vir proračunskih prihodkov je posredni davek – davek na dodano vrednost. Francija je bila prva država, ki je ta davek uvedla že leta 1954. Proračunu daje 41,4 % vseh davčnih prihodkov. Stopnje davka na dodano vrednost (DDV) v tej državi se razlikujejo po skupinah izdelkov: pri osnovni stopnji - 18,6 %, za blago in storitve glavnega pomena pa ne presega 5,5 %. Najvišja stopnja - 22 % velja za avtomobile, parfume, luksuzne izdelke. Za kulturne dobrine velja znižana stopnja (7 %). Medicina in izobraževanje ter zasebno poučevanje, zdravstvena praksa in duhovna ustvarjalnost (literatura, umetnost) so oproščeni DDV. DDV v Franciji je bil dopolnjen s trošarinami na alkoholne pijače in tobačne izdelke, nekatere vrste avtomobilov in letala.
Najpomembnejši neposredni davki v Franciji je dohodnina. Njegov delež v državnem proračunu je več kot 18 %. Davek od dohodka se obračunava tudi za pravne osebe - podjetja, korporacije, predmet obdavčitve je čisti dobiček. Splošna davčna stopnja je 34 %, davčna stopnja na dobiček iz kmetijstva in dohodek iz vrednostnih papirjev pa od 10 do 24 %. Omeniti velja, da delež dohodnine v skupnem znesku davčnih prihodkov v proračun ne presega 10 %. To je prepričljiv dokaz, kako aktivno francoska vlada ščiti domače proizvajalce. Podobna želja je prežemala moč zakona, ki je oproščen plačila DDV vse blago, ki ga francoska podjetja proizvajajo za izvoz. Zelo nizke davčne stopnje za kmetijske proizvode.
Nemški davčni sistem je osredotočen na enaka temeljna načela kot davčni sistemi omenjenih evropskih držav: racionalna porazdelitev davčnega bremena med proizvodnjo in potrošnjo, socialna pravičnost, zaščita domačega podjetnika. Zvezna struktura države zavezuje vlado, da enakopravno razdeli glavne davčne prihodke v proračun: približno polovica sredstev, prejetih od dohodnine, od davka na dobiček, gre v zvezni proračun, druga polovica pa v proračun. proračuna dežele, kjer se ti davki pobirajo. Ker se industrijski potencial različnih dežel močno razlikuje po velikosti, je velikost proračuna »bogatih« dežel veliko večja od velikosti proračuna »revnih« dežel. Preko mehanizma zveznega proračuna se izvaja tako imenovana horizontalna izravnava dohodka: industrializirana zemljišča (na primer Bavarska, Baden-Württemberg, Severno Porenje-Vestfalija) subvencionirajo finančna sredstva, ki so slabša od zemljišč (Saška, Schleswig-Holstein). ). Po ponovni združitvi Nemčije je bilo od leta 1990 iz zveznega proračuna porabljenih več kot 500 milijard mark za obnovo nacionalnega gospodarstva nekdanje NDR.
Nemčija je tipična država s tristopenjskim davčnim sistemom. Davčni prihodki so razporejeni med tri subjekte: zvezne oblasti, vlade držav in lokalne oblasti (skupnosti). Največji vir prihodkov za blagajno je dohodnina. Njena stopnja se giblje od 19 do 53 %, dajatev je diferencirana. Pri določanju davka na izplačane plače obstaja 6 davčnih razredov, ki upoštevajo različne življenjske in premoženjske okoliščine osebe. Socialni odtegljaji iz blagajne plač so 6,8 %, njihov znesek se enakomerno porazdeli med podjetnika in zaposlenega. Drugi najpomembnejši neposredni davek je davek od dobička pravnih oseb. Zaračunava se po dveh stopnjah: od dobička, ki se prerazporedi - 50%, od dobička, ki se razdeli v obliki dividend - 36%. Za pospešeno amortizacijo so predvidene velike davčne olajšave. V kmetijstvu zakon dovoljuje, da se v prvem letu v amortizacijski sklad odpiše do 50% opreme, v prvih treh letih pa 80%. Tako država spodbuja tehnično preopremljanje proizvodnje.
Davek na dohodek je glede na prihodke proračuna slabši od glavnega posrednega davka - davka na dodano vrednost. DDV v Nemčiji prinese 28 % davčnih prihodkov v blagajno. Splošna davčna stopnja je 15 %. Osnovni prehrambeni izdelki in izdelki za kulturne in izobraževalne namene so, tako kot v Franciji, obdavčeni po znižani stopnji.
Posredne davke dopolnjujejo trošarine. Zaračunavajo se na isto blago kot v Angliji in Franciji. Prihodki od trošarin (razen trošarine na pivo) se usmerijo v zvezni proračun.
Lokalni proračuni se hranijo z industrijskim davkom (ki se zaračunava podjetjem in posameznikom, ki se ukvarjajo z industrijskimi in komercialnimi dejavnostmi), davkom na zemljišča in davkom na nepremičnine. Na splošno razvoj obdavčitve v Nemčiji sledi trendom, opaženim v zahodni Evropi: zmanjševanje davčnega pritiska na dobiček, širitev nabora davčnih spodbud za spodbujanje tehnološkega napredka, na razvoj podjetništva na splošno in malega gospodarstva v Nemčiji. posebno. Tako kot v sosednjih državah (Francija in Anglija) so bile tudi tu v začetku 90. let izvedene davčne reforme, ki so bistveno spremenile prakso neposrednega obdavčevanja in domačemu proizvajalcu znatno olajšale.
Razviti davčni sistemi, ki uspešno opravljajo fiskalno in regulativno funkcijo, vključujejo davčni sistem ZDA. Nastajala je v dveh stoletjih in deluje kot učinkovito orodje za regulacijo gospodarstva. Združene države imajo tudi tristopenjski davčni sistem, pri čemer 70 % prihodkov prihaja iz zveznega proračuna. Hkrati ostajata absolutna vrednost in delež lokalnih davkov ter davkov posameznih držav visoka. Na njihove stroške (od 70 do 90%) se financira vzdrževanje zdravstva, šolstva, socialnega varstva, lokalne policije.
Tako kot v Nemčiji tudi v Združenih državah Amerike največji prihodki iz zakladnice prihajajo od dohodnine. Ta davek je progresiven: njegove stopnje se povečujejo glede na višino dohodka. Leta 1986 so bile stopnje dohodnine diferencirane, razdeljene so bile na 14 standardov od 11 do 50 %. Od leta 1988 se ta davek obračunava po 5 stopnjah - 11, 15, 28, 35 in 38,5 %. Zvišan je najvišji znesek neobdavčljivega dohodka in znižane najvišje davčne stopnje. Davčni sistem kot celota je bil poenostavljen in zmanjšano število davčnih spodbud.
Drugo vodilo za zvezni proračun so prispevki za socialno varnost. Tudi ti prispevki so obvezni, enakomerno so razdeljeni med delavca in delodajalca, višina prispevkov pa raste. Tako je leta 1980 predstavljal 12,3% plačnega sklada (to je 6,15% od vsake stranke), leta 1988 - 15,02%, v 90-ih letih - 15,3%.
Tretji največji državni prihodek je davek od dohodkov pravnih oseb. Obstaja tudi trend zniževanja davčnih stopenj. Leta 1986 je bila njegova skupna velikost 46%, leta 1987 -40, leta 2002 - 33 in zdaj - 30,6%. Davčne stopnje ameriških TNC v letu 2004 se kljub rasti njihovih prihodkov še naprej znižujejo. To je posledica širitve TNC na tuje trge, ki jim omogoča, da plačujejo nižji odstotek svojih prihodkov v ZDA in drugih državah, kjer poslujejo; s selitvijo proizvodnje v države z manj strogimi davčnimi sistemi; z rastjo proizvodnje na mednarodnih trgih. Leta 2004 je znižanje stopnje davka na dobiček omogočilo 68 ameriškim TNC prihraniti 8 milijard dolarjev. Visoki zneski davka na dobiček dosežejo najvišjo raven stopnje. Ta diferenciacija resno spodbuja razvoj malih podjetij in širi davčno osnovo države. Tako kot v številnih drugih državah se tudi v ZDA pogosto uporabljajo pospešene stopnje amortizacije, ki omogočajo spodbujanje znanstvenega in tehnološkega napredka z mehanizmom davčnih spodbud.
Za razliko od drugih držav zvezne trošarine ne zasedajo pomembnega mesta v proračunu ZDA, saj večino tega davka poberejo lokalne vlade.
Davek na dediščino je zelo pomemben pri prihodkih zveznega proračuna. Njegova stopnja se giblje od 18-50%. Neobdavčljivi minimum je 10.000 $.
Lokalne in državne oblasti imajo obsežna davčna pooblastila. Dohodnino (razen zvezne) so uvedle oblasti 44 zveznih držav. Državni proračuni poleg dohodnine obračunavajo svoj davek od dohodka pravnih oseb, prometni davek in poslovni davek. Davek na nepremičnine je glavni vir polnjenja lokalnih (občinskih) proračunov. V New Yorku na primer zagotavlja 40 % prihodkovne strani proračuna.
Hkrati pa kljub znatnim prejemkom različnih davkov - neposrednih in posrednih - lokalni proračuni, zlasti velika mesta, ne morejo brez subvencij, subvencij in subvencij iz zveznega proračuna. Na splošno zgodovinsko oblikovan tristopenjski davčni sistem v ZDA ugodno vpliva na racionalno umestitev industrijskih objektov v državi, na povečanje poslovne aktivnosti v manj razvitih regijah. Davčna politika, ki se izvaja od sredine 80. let prejšnjega stoletja, je po mnenju številnih strokovnjakov pozitivno vplivala na gospodarski razvoj države, zlasti na področju malega gospodarstva, ter prispevala k zmanjšanju brezposelnosti in povečevanju brezposelnosti. v blaginjo prebivalstva.
Tako se je sistem obdavčitve v industrializiranih državah, ki obstaja danes, oblikoval po koncu druge svetovne vojne. Proces njegovega oblikovanja se je zavlekel pod vplivom keynezijanskih doktrin (1950-60), na drugi stopnji (1970-90) pa so v davčni reformi prevladale neoklasične (monetaristične) doktrine.
Keynesianska ureditev gospodarstva je temeljila na ideji spodbujanja agregatnega povpraševanja. To je zahtevalo povečanje državne porabe in posledično zvišanje stopnje obdavčitve. Res je, v zgodnjih šestdesetih letih prejšnjega stoletja je povpraševanje po naložbah v ZDA spodbudilo 10-odstotno znižanje davkov od dohodkov pravnih oseb, a že leta 1968 so se stopnje dohodka in davkov od dohodkov pravnih oseb ponovno povečale.
Rast državne porabe pa je neizogibno vodila v inflacijo, ki je postala grozeča. Zato je kejnzijansko davčno politiko v industrializiranih državah v poznih sedemdesetih - zgodnjih osemdesetih letih prejšnjega stoletja nadomestila monetaristična davčna politika, katere glavne značilnosti z nekaj spremembami ostajajo še danes.
Sprememba keynezijanske paradigme v davčni politiki v monetaristično je potekala postopoma. Koncept monetarizma temelji na postulatu drastičnega zmanjšanja državne porabe, ki utira pot za znižanje davkov. Vendar pa iz političnih in socialnih razlogov nobena država na svetu tega ne zmore brez bolečin. Zato je tudi po znižanju davčnih stopenj v času davčnih reform v sedemdesetih in osemdesetih letih 20. stoletja delež davkov v bruto domačem proizvodu (BDP) še naraščal, vendar se je stopnja te rasti občutno dvignila. Tako so bile stopnje rasti deleža davčnih prihodkov v BDP:
1. Za 30 let (1960-90):
o v ZDA - za 3,4 %;
o Nemčija - za 8 %;
o Francija - za 10,6 %;
o Velika Britanija - za 7,5 %.
2. Za 20 let (1970-90);
o ZDA - za 0,1 %;
o Nemčija - za 6,5 %;
o Francija - za 7,5 %;
o v Združenem kraljestvu - za 1,5 %. Spremembe so se zgodile tudi v strukturi davčnega sistema.
Ti podatki kažejo, da se je delež davkov v BDP v treh desetletjih še naprej povečeval, vendar se je hitrost te rasti v zadnjih dvajsetih letih upočasnila, zlasti v ZDA in Veliki Britaniji. Delež dohodnine v celotnih davčnih prihodkih se je v zadnjih 30 letih še naprej povečeval, v zadnjih dvajsetih letih pa se je v Franciji (-0,2 točke) in Veliki Britaniji (-2,2 točke) nekoliko obrnil. V obeh obdobjih se je zmanjšal delež trošarin v celotnih davčnih prihodkih. Po drugi strani pa se je delež davkov na socialno zavarovanje v teh obdobjih povečal, čeprav so se njegove stopnje rasti v 20 dodeljenih letih upočasnile.
Bistvena značilnost zadnjih desetletij v davčni politiki industrializiranih držav je pomembno znižanje davkov na dobiček podjetij. Tako so se v Španiji, na Danskem, Švedskem, v Avstriji in na Irskem zmanjšali za tretjino. Opazno znižanje dohodnine so opazili v ZDA, na Japonskem, v Kanadi in v številnih drugih državah.
Vendar to znižanje ni vplivalo na skupni znesek davčnih prihodkov v proračune teh držav. Nasprotno, njihov delež v BDP se je celo povečal. To se je zgodilo, ker je znižanje dohodnine povzročilo širitev davčne osnove.
Reformiranje gospodarstev postsocialističnih držav, ki se je začelo v 90. letih prejšnjega stoletja, je bilo že od samega začetka usmerjeno v prehod na liberalni tržni model. V nasprotju s socialno usmerjenim modelom, ki predpostavlja visoko stopnjo državnega paternalizma in s tem visoko stopnjo obdavčitve, liberalni model temelji na nepomembnem vmešavanju države v gospodarsko življenje in na relativno nizki stopnji obdavčitve. Za reformo gospodarstva po liberalnem modelu v teh državah je bilo treba obnoviti takšna pravna načela davčnega sistema, ki so v številnih industrijsko razvitih državah že prestala preizkus časa:
1. Pravna enakost pred zakonom vseh poslovnih subjektov. Oblikovanje in strogo upoštevanje davčne nevtralnosti.
2. Zagotavljanje stabilnosti davčne politike, pogojene z zakonodajno močjo države.
3. Davčne ugodnosti (preference), ki se zagotavljajo različnim kategorijam davčnih zavezancev, je treba določiti le z zakonom.
5. Delovanje instituta davčne obveznosti, ki temelji na domnevi o krivdi zavezanca, v kombinaciji s fleksibilnim vplivom na tiste, ki se izogibajo davkom.
6. Enostavnost in preglednost davčnega sistema.
7. Odprava samovolje davčnih uprav.
8. Ustreznost davčnih prihodkov proračunu z višino odhodkov v strogem skladu z zakonom o proračunu za naslednje proračunsko leto.
Skladnost z naštetimi načeli je bistven pogoj za delovanje vsakega tržnega gospodarstva, še bolj pa gre za liberalni tip tržnega gospodarstva v času njegovega nastanka. Uspeh tržnih reform je odvisen od oblikovanja učinkovitega in zanesljivega davčnega sistema. Hiter napredek na poti tržnih preobrazb držav tako imenovane višegrajske trojke (Poljske, Češke in Madžarske), pa tudi Slovenije, je bil (med drugimi pomembnimi razlogi) posledica dejstva, da je že na samem začetku 90. let prejšnjega stoletja so te države nemudoma reformirale davčno zakonodajo, mu zagotovile stabilnost in zanesljivost, kolikor so to dopuščale objektivne okoliščine, ga približale evropskim standardom. Na Poljskem, Češkem in v Sloveniji ta zakonodaja predvideva učinkovite ukrepe za razvoj in zaščito domače proizvodnje.
V teh državah je bilo v devetdesetih letih prejšnjega stoletja opravljeno veliko in plodno delo pri oblikovanju davčne zakonodaje. Z začetkom tržnih reform so jo začeli zagnano izvajati. Izvedeno je bilo delovno intenzivno delo za razlago načel, vsebine in usmeritve davčne politike javnosti. Hkrati se ni poskušalo prikriti ali zgladiti nepriljubljenosti in včasih boleče narave njenih posameznih dogodkov. Zato je kljub dokaj pogosti menjavi vlad v teh državah sprejemanje davčne zakonodaje v organih najvišje predstavniške oblasti potekalo brez večjih zamud. Od leta 1992 ni bilo večjih nepredvidenih sprememb davčne zakonodaje teh držav.
Proces zakonodajne registracije davčnega sistema kot posledica političnih in družbeno-ekonomskih sprememb v Bolgariji, Romuniji in republikah nekdanje Jugoslavije se je zavlekel za daljše obdobje.
Proces oblikovanja davčne zakonodaje med reformiranjem gospodarstev postsovjetskih držav je zelo težaven, nedosleden in protisloven. Ta protislovja temeljijo na objektivnih težavah. Neravnovesje gospodarstva, hipertrofiran delež vojaško-industrijskega kompleksa v njem in nerazvitost industrij, ki proizvajajo potrošniške dobrine, so se stopnjevale z razpadom ZSSR. Skrb za pokrivanje tekočih izdatkov za socialno sfero, za vzdrževanje vojske in organov poveljevanja in nadzora je močno padla na pleča mladih neodvisnih držav. Davčni sistem, ki bi v teh državah (v nasprotju z njihovimi sosedami – državami srednje in jugovzhodne Evrope) zagotavljal polnitev proračuna, je bilo treba ponovno ustvariti. Hkrati se je izkazalo, da je prehod zgoraj omenjenih pravnih načel v procesu ustvarjanja pravzaprav novega davčnega sistema v državah postsovjetskega prostora zelo težaven. Ker je bila večina državnih podjetij v preteklosti bodisi nedonosna bodisi proizvajala izdelke, ki niso bili namenjeni prodaji na trgu (panije vojaško-industrijskega kompleksa in z njimi povezane), je bilo treba celotno davčno breme preložiti na dobičkonosna podjetja, ki delujejo na trgu. Načelo pravne enakosti subjektov, ki vodijo posle, ni bilo spoštovano, kar je imelo negativne gospodarske in družbene posledice. Glede na politične razmere se je davčna zakonodaja večkrat spremenila, kar je povzročilo dezorganizacijo gospodarskega življenja. Načelo odobritve davčnih ugodnosti je bilo večkrat kršeno. To se je zgodilo (in se na žalost še vedno dogaja) iz političnih razlogov, odmevnih motivov, pa tudi zaradi globokega nesporazuma ne samo oblastnih struktur, ampak tudi številnih ekonomistov, zmotnosti same ideje uporabe velikodušne preferencialne obdavčitve.
Rezultat takšne davčne politike je bil že v prvih letih gospodarskih reform očitno neskladje med gospodarskim sistemom, ki ga sestavljajo postsovjetske države (razen baltskih držav), z deklariranim liberalnim tržnim modelom. Glavni atributi liberalnega tržnega modela poslovanja so nizki davki, stabilnost, zanesljivost in preprostost davčnega sistema. Namesto tega je bil v večini držav - republik nekdanje ZSSR ustvarjen okoren, zapleten, zapleten davčni sistem, ki je postal težko breme za proizvajalca blaga, poleg tega se je nenehno spreminjal.
Proces oblikovanja davčnega sistema v postsocialističnih državah poteka s težavo. Ukrajina ni bila izjema pri premagovanju teh težav.
Leta 1992 je morala naša država dejansko na novo ustvariti davčni sistem. To je zahtevalo takojšnje iskanje virov davčnih prihodkov. To so lahko: 1) davki posameznika, odvisno od njegovega dobička (dohodka); 2) davki na skupna in nedeljiva sredstva, ki jih uporablja pravna oseba; 3) obdavčitev rezultatov poslovnih dejavnosti pravnih in fizičnih oseb ter njihovega premoženja. Toda v naši realnosti so bili ti viri in ostajajo prešibki za polnitev proračuna. Davki posameznikov prinašajo zelo malo prihodkov v blagajno, ker so dohodki večine prebivalstva nizki. Majhni so tudi prihodki podjetij, ki uporabljajo naravne vire, saj je večina teh podjetij v Ukrajini nedonosna. Tudi od obdavčitve privatiziranih podjetij, ki vstopajo v tržno okolje, ni pričakovati večjih prihodkov v blagajno. Navsezadnje se mnogi od njih bodisi ukvarjajo s pridobivanjem in predelavo surovin bodisi so sestavni deli vojaško-industrijskega kompleksa, ki je bil del obrambnega potenciala ZSSR.
Pod takimi pogoji so se ukrajinski zakonodajalci že od samega začetka usmerili k uvedbi posrednih davkov, katerih delež v davčnih prihodkih proračuna je dosledno visok.
Proces oblikovanja davčnega sistema v Ukrajini je potekal s poskusi in napakami, kar je bilo razloženo z ogromnimi objektivnimi in subjektivnimi težavami - neizkušenostjo samih zakonodajalcev in njihovo željo, da bi najprej rešili prednostne probleme, da bi odpravili gospodarske in socialne težave na preprost in, kot se jim je zdelo, najbolj dostopen način.
