Normativna metoda stroškovnega računovodstva. Primerjava sistema "standardnih stroškov" in regulativnega računovodstva

Normativni način stroškovnega računovodstva pri nas je
naraven, tradicionalen način obračunavanja stroškov. Rusija je prva
država v svetu, ki je začela razvijati standarde, načrtuje ne le za posamezne gospodarske subjekte, ampak tudi v obsegu celotnega nacionalnega gospodarstva.

Pri nas obstajata dve možnosti za način izračuna stroškov: dejanski in standardni. Normativna metoda za izračun stroškov je predhodno določitev normiranih stroškov za operacije, objekte, procese z identifikacijo odstopanj. V poljudnoznanstveni literaturi sovjetskega obdobja in sedanjosti praktično ni razlike v definiciji norm in standardov. "Standardi so ocenjene vrednosti porabe delovnega časa, materialnih, denarnih sredstev, ki se uporabljajo pri normiranju dela in načrtovanju proizvodnih in gospodarskih dejavnosti socialističnih podjetij in organizacij."

»Norma je vnaprej določen številčni izraz rezultatov gospodarske dejavnosti v pogojih napredne tehnologije in organizacije proizvodnje. Normativni izračuni so izračunani na podlagi tehnično utemeljenih normativov za porabo materialnih in delovnih virov. Predračun je sestavljen tako, da lahko vse stroške razdelimo na stroške po normativih in odstopanja od normativov. Če povzamete standardne stroške, ob upoštevanju odstopanj lahko kadar koli dobite dejanske stroške proizvodnje.

Dejanska metoda je zbiranje dejanskih podatkov o stroških brez določanja stopenj porabe.

Dejanski način izračuna stroškov že v začetku 20. stoletja. kritizirali znanstveniki - ekonomisti. G. Emerson je poudaril počasnost obračunavanja s tem sistemom, napačnost pridobljenih digitalnih podatkov o stroških zaradi mešanja proizvodnih stroškov z naključnimi stroški, ki niso povezani s stroški. Glavna pomanjkljivost te metode je, da pri izračunu dejanskih stroškov nikakor ne moremo vplivati na njihovo vrednost, saj se upoštevajo po določenem času. Zato se tovrstni izračun stroškov v sodobni literaturi imenuje "zgodovinski". Obstajajo še druge pomanjkljivosti te metode:

pomanjkanje uveljavljenih normativov za določene operacije, iz katerih
nezmožnost analize stroškov proizvodnje,
nezmožnost operativne podpore osebju podjetja
podatke o spremembah posameznih postavk stroškov proizvodnje,
zapletenost računovodskega dela.

Normativna metoda izračuna stroškov nima zgoraj navedenih pomanjkljivosti. Bistvo tega sistema je naslednje:

načrtovanje stroškov na podlagi norm, ki zagotavljajo rešitev
naloge, dodeljene podjetju;
dokumentiranje stroškov z izdajo dovoljenj za uporabo različnih virov v proizvodne namene, utemeljene z normativi in predpisi;
odraz stroškov na računovodskih kontih po normativih in odstopanja od njih;
odstopanja ugotavljajo linijski vodstveni kadri, da bi pravočasno posegli v proces oblikovanja stroškov na vsaki ravni upravljanja.

Normativno računovodstvo predvideva predhodni izračun stroškov proizvodnje na podlagi trenutnih v podjetju na začetku poročevalskega obdobja stopenj porabe materiala, plač in drugih stroškov. Tako lahko hitro prepoznate in analizirate odstopanja za določene stroškovne postavke, se hitro odzovete na spremembe v proizvodnem procesu in prepoznate krivce. Vendar v praksi podjetja te priložnosti ne izkoriščajo v celoti za organizacijo nadzora nad skladnostjo s stopnjami porabe materiala, skladnostjo s stopnjami porabe in zalogami ter standardi za sprostitev materialov v proizvodnjo.

Normativni obračun stroškov predvideva razvoj kazalnikov za leto. Standardni stroški se nenehno spreminjajo in izpopolnjujejo, ko se izboljšuje proizvodnja in izboljšuje uporaba virov podjetja, pa tudi glede na dejanske podatke o stroških. Regulativno računovodstvo vključuje izvajanje sistemskega računovodstva spremembe obstoječih predpisov in operativno računovodstvo odstopanja od njih. Občasno, odvisno od pogostosti sprememb normativov, se standardni strošek pregleda s spremembami standardne karte. Spremembenorme Praviloma so povezani z izboljšanjem porabe delovnih in materialnih virov: sprememba načinov dela (iz individualnega v tim, iz ročnega v mehanizirano ali avtomatizirano); sprememba delitve dela v tehnoloških operacijah; sprememba dizajna izdelkov; sprememba tehnološkega procesa; izboljšanje kakovosti izdelkov. Odstopanja od norme povezana s kršitvijo proizvodne tehnologije, pomanjkljivostmi v logistiki in racionalizacijo stroškov.

Metode za ugotavljanje odstopanj so odvisne od vrste uporabljenih materialov, tehnologije in organizacije proizvodnje. Na voljo so naslednje možnosti: signalna dokumentacija, obračun paketnega in kontinuirnega razreza materialov, predhodni izračun odstopanj po dejanski recepturi za dajanje materialov v proizvodnjo, inventurni način.

Pri ugotavljanju odstopanj v porabi surovin in materialov se uporabljajo enake metode. Kompleksni stroški vzdrževanja proizvodnje in upravljanja vključujejo stroške vzdrževanja in delovanja strojev in opreme, delavnice (splošna proizvodnja) in splošne tovarniške (splošne) stroške podjetja.

Od stopnje njihove zapletenosti in števila člankov je odvisno
velikost podjetja, organizacija njihovega računovodstva in nadzora. Ta vrsta
stroški pripadajo celotni masi proizvedenih izdelkov in so odvisni, v
predvsem na dolžino obračunskega obdobja. Vključeni so v nabavno vrednost nekaterih vrst izdelkov sorazmerno z uveljavljenimi osnovami. Stroški vzdrževanja in obratovanja strojev in opreme so razporejene sorazmerno: ocenjenim cenam, izračunanim na podlagi stroškov ene ure delovanja opreme in standardnega časa za izdelavo določenega izdelka; obseg predelave surovin in materialov; plače ključnih proizvodnih delavcev. Delavnica (splošna produkcija)stroški porazdeljeno sorazmerno: višini neposrednih stroškov; plače proizvodnih delavcev; stroški predelave surovin in materialov. Splošni tovarniški (splošni) stroški sorazmerno porazdeljeni: stroški trgovine; obseg prodaje; stroški obdelave in drugi kazalniki, ki odražajo posebnosti oblikovanja te vrste stroškov v podjetju.

Normativna metoda izračuna stroškov ima številne pomembne pomanjkljivosti. Glavni so visoka delovna intenzivnost, nezmožnost uporabe v obdobju inflacije, napačen izračun odstopanj. Pri normativni stroškovni metodi je pogosto prekoračitev uveljavljenih normativov, kar kaže na njihovo napačno opredelitev. Številni izračuni odstopanj se izvajajo v daljšem obdobju, ne da bi se upoštevale spremembe normativov, ne da bi se vzroki pripisali neposrednim krivcem in niso vedno dokumentirani. V mnogih podjetjih so norme določene za preveč povečan pogojni predmet izračuna. Zato povečanje števila materialno intenzivnih in delovno intenzivnih izdelkov, ki povzročajo prekoračitve,

izravnano s povečanjem števila manj materialno intenzivnih in delovno intenzivnih izdelkov. Posledično primerjava dejanskih in načrtovanih podatkov ne odraža vedno dejanskega stanja, ekonomist-analitik nima možnosti, da bi hitro vplival na prejete odstopanja, da bi jih pravočasno odražal v postopku sestavljanja nove ocene. .

Na podlagi tega lahko sklepamo, da je treba uvestibistveno nov sistem za izračun stroškov mobilne telefonije, brezplačennaštete pomanjkljivosti, ki bodo združile najboljšeelementi domačih in tujih metod.

Zlasti pri razvoju metod za obvladovanje stroškov in rezultatov finančno-gospodarske dejavnosti podjetja se mi zdi primerno uporabiti naslednje elemente normativne metode stroškovnega računovodstva: načrtovati stroške proizvodnje na podlagi novoustvarjenih, upravičeno norme in predpisi. Tako se boste izognili pogostemu pregledu ocene stroškov zaradi sprememb standardov in odstopanj. Treba je razviti norme za porabo materialov, plače za vsako vrsto proizvodnje in ne za povečan pogojni objekt in jih določiti glede na izdelke, ki jih proizvaja vsaka strukturna enota, v strogem skladu s tehnološkim procesom. Potem bo mogoče premagati glavno pomanjkljivost normativne metode stroškovnega računovodstva: težave pri prenosu odgovornosti za nastala odstopanja na neposredne krivce in kompenzacijo delovno intenzivnih izdelkov s povečanjem števila manj delovno intenzivnih vrst izdelkov. . Načeloma so ti predlogi tesno povezani z metodologijo obračunavanja stroškov po standardnih stroških, ki bo opisana v naslednjem pododdelku.

Saifieva Svetlana Nikolajevna

Domači sistem regulativnega računovodstva proizvodnje predpostavlja skladnost z naslednjimi načeli:

1. priprava predhodnega izračuna normiranih stroškov za vsak izdelek na podlagi normativov in ocen, ki so veljale v podjetju na začetku meseca;
2. Vodenje evidence sprememb veljavnih standardov za en mesec za prilagoditev normirane cene v začetku naslednjega meseca, ugotavljanje vpliva teh sprememb na stroške proizvodnje in učinkovitost ukrepov, ki so povzročili spremembo standardov;
3. dokumentiranje dejanskih stroškov v roku enega meseca z njihovo razdelitvijo na stroške po normativih in odstopanja od normativov;
4. ugotavljanje vzrokov in povzročiteljev ugotovljenih odstopanj od normativov za sprejemanje operativnih ukrepov vpliva;
5. določitev dejanske nabavne vrednosti proizvedenih izdelkov kot algebraične vsote normiranih stroškov, odstopanj od normativov in sprememb normativov.

Posledično so najpomembnejši elementi regulativnega računovodstva: izračun standardnih stroškov; obračunavanje sprememb predpisov; obračunavanje odstopanj od norm; izračun dejanskih stroškov proizvodnje (del).

Izračun standardnih stroškov. Normativni strošek je ena od vrst predhodnih stroškov in določa višino stroškov na postavko po normativih in predračunih, ki veljajo na začetku meseca.

Osnova za izračun standardnih stroškov je oblikovanje regulativnega okvira, ki je kompleks vseh nalog, standardov, normativov in ocen, ki se uporabljajo za načrtovanje in nadzor proizvodnega procesa.

Pomemben pogoj za uvedbo normativnega računovodstva je organizacija normativnega gospodarstva, ki vključuje klasifikacijo normativov, njihovo kodiranje in uporabo pri vsakodnevnem delu pri načrtovanju, računovodstvu, kontroli in analizi. Za organizacijo regulativne ekonomije proizvodnega podjetja je potrebno dobro poznavanje tehnologije in organizacije proizvodnje izdelkov, tehnične in tehnološke dokumentacije, specifikacij in GOST-jev, ki določajo stroškovne stopnje. Ustrezno organizirano normativno gospodarstvo prispeva k dvigu tehnološke in organizacijske ravni gospodarske povezave, iskanju rezerv za povečanje obsega proizvodnje, povečevanju produktivnosti dela, zniževanju proizvodnih stroškov ter povečanju donosnosti in dobička. Enotna klasifikacija norm bi morala zagotoviti možnost primerjave in analize rezultatov opazovanj, da bi ugotovili rezerve in odpravili pomanjkljivosti.

Norme so v nenehnem gibanju: nekatere norme se razveljavijo in izločijo, druge se ponovno uvedejo, druge se spremenijo. Vse te spremembe je treba pravočasno odražati v regulativni dokumentaciji in jih posredovati ustreznim organom.

Izračuni standardnih stroškov so sestavljeni na podlagi regulativnega okvira in se uporabljajo za oceno proizvodnje na mesec za trgovine in podjetje kot celoto, za oceno zavrnitve izdelkov in bilance nedokončane proizvodnje. Poleg tega primerjava standardnih stroškov z načrtovanimi omogoča presojo stopnje doseganja zastavljenih ciljev po stroških.

V panogah in panogah, kjer so spremembe normativov nepomembne, se namesto normativnega uporablja načrtovani strošek.

Obračunavanje sprememb predpisov. Normativni strošek proizvodnje je izračunana vrednost, določena na podlagi trenutnih stopenj porabe posameznih stroškovnih elementov. Vendar bo ustrezal svojemu namenu le, če bo normativni izračun in tehnična dokumentacija vsebovala enake norme. Zato je za pravilno delovanje regulativnega obračunavanja stroškov proizvodnje pomembna pravočasna uvedba vseh sprememb normativov tako v tehnični kot v regulativni dokumentaciji.

Nadzor nad spremembami normativov bi morale izvajati tiste službe, ki so zadolžene za njihovo sestavljanje (izračun). Vsako spremembo normativov mora odobriti glavni inženir (vodja podjetja ali njegov namestnik).

Sistematična sprememba obstoječih standardov v podjetjih se pojavi kot posledica ukrepov za pospeševanje znanstvenega in tehnološkega napredka, predlogov racionalizatorjev in izumiteljev, izboljšane organizacije proizvodnje, izpopolnjevanja delavcev, kar vodi v zamenjavo uporabljenih materialov, znižanje stroškov. , in zmanjšanje delovne intenzivnosti pri proizvodnji izdelkov.

Ker se dogodek izvaja po načrtu znanstveno-tehnološkega napredka ali organizacijskem dogodku, se izvede inženirsko-ekonomski izračun stopnje porabe materialov oziroma časa za tehnološko operacijo. Po potrditvi novih normativov pristojne službe izdajo obvestila o spremembah normativov, ki jih posredujejo delavnicam, oddelku za logistiko in plansko-ekonomski službi. V obvestilih je naveden normativ pred in po spremembi, razlog za spremembo in njen razlog, od katerega datuma je norma uveljavljena. O časovnih in stopnjah nagrajevanja delavcev se pred uvedbo dogovorijo s sindikalnim odborom. Če se normativi spremenijo za večje število operacij, se izda izjava o spremembi norm.

Nova pravila običajno začnejo veljati od začetka naslednjega meseca. Vendar to pravilo ne bi smelo biti formalno: če obstajajo razlogi za znižanje stroškovne stopnje in je konec meseca še daleč, je priporočljivo, da spremembe opravite sredi meseca.

Vsa obvestila o spremembah normativov so predmet registracije v načrtovalsko-ekonomskem oddelku (biroju za regulativno ekonomijo) za službe in službe, ki so jih izdale, kar je potrebno za nadzor popolnosti prejema obvestil in naknadne pravilne ocene obseg teh sprememb.

Na podlagi obvestil se spremenijo kartice normativnega obračunavanja stroškov. Hkrati se spremembe odražajo v stolpcih obstoječih zemljevidov, ki so bili prej predvideni za to, in ne s popravkom prejšnjih norm.

Za izračun in analizo ekonomske učinkovitosti izvedenih organizacijskih in tehničnih ukrepov ter vrednotenje njihovih rezultatov mora plansko-ekonomski oddelek voditi operativno evidenco sprememb normativov za dejavnosti, razloge in izvajalce. Za to je priporočljivo uporabiti posebne kartice za obračunavanje sprememb standardov za določene vrste izdelkov in izdelkov ter evidenco izvajanja načrta organizacijskih in tehničnih ukrepov.

Obračunavanje odstopanj od norm. Vsa odstopanja dejanskih stroškov za kateri koli artikel od veljavnih normativov se štejejo za odstopanja od normativov. Ta pristop omogoča ne le organizacijo zanesljivega obračunavanja stroškov in izračuna proizvodnih stroškov, temveč tudi sistematično analizo odstopanj od norm za hiter vpliv na proces oblikovanja stroškov.

Odstopanja so prekomerna poraba ali prihranek pri primerjavi dejanskih stroškov z uveljavljenimi normativi porabe surovin in materiala v proizvodnji in plačah ter kakršna koli doplačila zaradi organizacijskih in tehničnih težav. Vključujejo tudi odstopanja od ocen stroškov vzdrževanja proizvodnje in upravljanja.

Najtežje je obračunavanje odstopanj od normativov pri organizaciji in vzdrževanju regulativnega obračunavanja proizvodnih stroškov. Za upoštevanje odstopanj na vseh stopnjah, fazah in fazah proizvodnje od trenutka odkrivanja in registracije do vključitve v stroške obračunske enote proizvodnje je treba rešiti številna metodološka in organizacijska vprašanja, ki vključujejo: izbiro računovodske nomenklature (kraji, vrste, vzroki odstopanj) in njihova razvrstitev; organizacija primarnega obračunavanja (dokumentacije) odstopanj; tekoče obračunavanje odstopanj; seštevanje odstopanj po središčih stroškovnega knjigovodstva (združevanja, prezdružitve, povzetki) izračun deleža odstopanj v nabavni vrednosti obračunske enote.

Glede na stopnjo popolnosti izvedbe in dokumentiranja se odstopanja od normativov delijo na dokumentirana in nedokumentirana.

Dokumentirana odstopanja zajemajo odstopanja, ugotovljena v skladu s primarno signalno dokumentacijo pred začetkom proizvodnega procesa ali med njegovo izvedbo, pa tudi z izračunom (pred začetkom proizvodnega procesa ali takoj po koncu proizvodnega procesa ali poročevalskega obdobja). ). Hkrati mora biti obdobje, za katerega se z izračunom zaznajo odstopanja, izjemno minimalno (do premika).

Nedokumentirana so odstopanja, ki so razlika med skupnim zneskom odstopanj od stroškovnih normativov (opredeljenih kot razlika med dejanskimi stroški in stroški po normativih) in njihovim dokumentiranim delom. Običajno so posledica netočnega obračuna dokumentiranih odstopanj, pomanjkljivosti v organizaciji dobave in zamenjave surovin in materialov, necertificiranih in skritih napak, različnih vrst dodatkov, pomanjkanja, izgub, poškodb polizdelkov in izdelkov. , uporaba neenakih ocen v standardnih izračunih in tekočem računovodstvu, netočnosti pri določanju bilance nedokončane proizvodnje in njene ocene.

Pomembna količina nedokumentiranih odstopanj kaže na prisotnost pomanjkljivosti v organizaciji proizvodnje, pa tudi pri obračunavanju odstopanj od stroškovnih norm v proizvodnem procesu.

Negativna odstopanja predstavljajo prekoračitev stroškov proizvodnje in kažejo na določene kršitve v tehnologiji, organizaciji in vodenju proizvodnje.

Pozitivna odstopanja so posledica aktivnosti za zniževanje stroškov, doseganje prihrankov pri stroških proizvodnje.

Pogojna odstopanja so lahko negativna in pozitivna zaradi razlik v metodologiji sestavljanja načrtovanih in standardnih stroškov.

Analitično obračunavanje odstopanj od normativov se izvaja glede na kraje nastanka, vzroke in povzročitelje, po vrstah izdelkov.

Izračun dejanskih stroškov izdelkov (del) v pogojih normativnega računovodstva proizvodnje se izvaja na podlagi podatkov konsolidiranega stroškovnega računovodstva, ki se izvaja posamezno za obračunske objekte, prerazdelitve, delavnice in podjetje. kot celota z razporeditvijo stroškov po normativu, spremembami normativov in odstopanji od normativov.

Obračun stroškovnih oznak temelji na obračunavanju stroškovnih elementov v medijih računovodskih in ekonomskih informacij (primarni dokumenti, strojni mediji). Izgradnja obračuna stroškovnih kod je odvisna od posebnosti posameznega podjetja, predvsem od narave tehnologije in organizacije proizvodnje, števila poslovnih enot, njihove znotraj proizvodne organizacijske strukture. Poleg tega vpliva upoštevanje gibanja surovin in materialov v proizvodnji (polizdelki lastne proizvodnje), prisotnost in vrste pomožnih industrij ter številni drugi dejavniki. Vsi ti dejavniki skupaj določajo število smeri in nivojev trezorjev.

Konsolidirano obračunavanje proizvodnih stroškov v standardnem računovodstvu se običajno izvaja v posebnih izkazih, odprtih za določeno vrsto ali skupino homogenih izdelkov. Poleg tega so v izkazu prikazani razčlenjeni stroški, razdeljeni na stroške po trenutnih tečajih, spremembah tečajev in odstopanjih.

V proizvodnih podjetjih, ki vodijo standardno računovodstvo, so predvidena odstopanja od normativov in spremembe normativov za razporeditev med proizvodno proizvodnjo in ostanke nedokončane proizvodnje. Za to se določijo indeksi odstopanj od normativov in sprememb normativov do standardnega zneska bilanc nedokončane proizvodnje na začetku meseca in stroški za mesec za vsak artikel. Pri stabilnih bilancah nedokončane proizvodnje priporočamo, da se odstopanja od normativov odpišejo na stroške proizvodnje blaga. Občasno (enkrat na pet dni, deset dni) po delavnicah in odsekih (ekipah) je treba sestaviti povzetke (poročila) o odstopanjih v porabi surovin, materiala, polizdelkov, plač. Označujejo vzroke in povzročitelje (pobudnike) odstopanj.

V podjetjih se po naročilu vodje določijo naslovniki, ki se jim pošiljajo poročila (povzetki, poročila) v obravnavo in sprejemanje vodstvenih odločitev (razvoj ukrepov ali sprejemanje upravnih ukrepov itd.) ter določanje časa predložitve informacij o odstopanja na različnih ravneh upravljanja.

Pri poročanju stroškov proizvodnje je treba dešifrirati materialne stroške. V ta namen se poleg lista zbirnega obračunavanja stroškov proizvodnje za postavke stroškov sestavi podoben list za materialne stroške. V njej je poleg denarne vrednosti za vsako obračunsko skupino prikazana količina materiala v ustreznih merskih enotah.

Podatki obeh izkazov predstavljajo dejanske stroške izdelanih izdelkov, razdeljene na ustrezne izraze.Za razliko od drugih metod se v normativnem računovodstvu dejanski strošek proizvodnje določa kot algebraična vsota stroškov po normativu, odstopanj od norm in spremembe norm v skladu z naslednjo formulo.

I. Teoretični del (13 možnosti)

Uvod……………………………………………………………………………………...3 str.

1. Regulativni računovodski sistem, njegovo bistvo ………………………………… 4 str.

2. Zgodovina in značilnosti sistema "Standard Coast"…………………… 11 str.

3. Prednosti in omejitve sistema "Standard - stroški"……………..17 str.

Zaključek……………………………………………………………………………….20 str.

Literatura……………………………………………………………………………….21 str.

II. Oddelek za poravnavo

Naloga št. 1……………………………………………………………………………………...22 str.

Naloga št. 2……………………………………………………………………………………23

Naloga št. 3……………………………………………………………………………………………………………………………………… ………24

Uvod

Kot veste, je proizvodni proces niz poslovnih operacij, povezanih z ustvarjanjem končnih izdelkov, opravljanjem dela in opravljanjem storitev. V procesu ustvarjanja izdelkov se določijo dejanski stroški, vključno z zneskom stroškov za njegovo izdelavo. Stroški igrajo veliko vlogo pri uspešnosti organizacije. Finančni rezultat pri prodaji končnih izdelkov, opravljenosti dela, storitev je odvisen od višine stroškov. Konec koncev je finančni rezultat opredeljen kot razlika med iztržkom od prodaje izdelkov brez odbitkov, ki jih določa zakon, in stroški njegove proizvodnje in prodaje. Ker imajo stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov, neposreden vpliv na stroške.

V sodobnih gospodarskih razmerah proces sprejemanja vodstvenih odločitev taktične in strateške narave temelji na informacijah o stroških in finančnih rezultatih podjetja. Eno izmed učinkovitih orodij pri obvladovanju stroškov podjetja je računovodski sistem Standard-Cost, ki temelji na načelu obračunavanja in obvladovanja stroškov v okviru uveljavljenih normativov in standardov ter z odstopanji od njih.

Namen predmeta je preučiti regulativno računovodstvo kot orodje za računovodstvo, načrtovanje in obvladovanje stroškov. Za dosego tega cilja je potrebno rešiti naslednje naloge:
1) podajte koncept standardnih stroškov
2) upoštevati regulativni računovodski sistem, njegovo bistvo in pomen
3) preučiti zgodovino in značilnosti sistema standardnih stroškov.

Regulativni računovodski sistem, njegovo bistvo

Regulativni računovodski sistem se je v razvitih tržnih državah pojavil v poznih dvajsetih letih prejšnjega stoletja. in je bil imenovan Standard Coast. Pri nas ta sistem imenujemo standardni način stroškovnega obračunavanja in obračunavanja stroškov. Sistem "Standard-Cost" je vstopil v teorijo domačega računovodstva leta 1933 v zvezi z objavo prevoda knjige Ch. Garrisona "Standard-Cost". V knjigi, ki jo je leto kasneje izdal drugi ameriški ekonomist T. Downey "Standardni stroški v sistemskem računovodstvu", je bila obravnavana poenostavljena različica tega sistema, metode in tehnike računovodskih vknjižb so bile določene v stabilni oceni in z njihovo naknadno prilagoditvijo. računovodske rezultate spraviti na dejansko raven, tj. predlagan je bil sistem obračunavanja proizvodnih stroškov, ki uporablja načelo odstopanj in korekcijskih faktorjev le v končnih številkah, da bi jasneje ločili stroške, ki jih povzročajo proizvodne dejavnosti podjetja, od vseh ostalih. Računovodski sistem, ki ga je predlagal, je predvideval prisotnost predhodnega obračuna stroškov, vendar mu ni bilo treba obravnavati podrobnih vprašanj organizacije proizvodnje, ki jih je izpostavil C. Garrison.

Leta 1931 se je Inštitut za krmiljenje lotil podrobne študije možnih načinov uvedbe in praktične uporabe sistema Standard-Cost pri nas. Velik prispevek k rešitvi tega vprašanja so dali E.G.Liberman, M.Kh.Zhebrak, ki so ta sistem v spremenjeni obliki predstavili kot normativno metodo stroškovnega računovodstva.

Domači sistem normativnega računovodstva proizvodnje predvideva skladnost z naslednjimi načeli:

1. priprava predhodnega izračuna normiranih stroškov za vsak izdelek na podlagi normativov in ocen, ki so veljale v podjetju na začetku meseca;

2. Vodenje evidence sprememb veljavnih standardov za en mesec za prilagoditev normirane cene v začetku naslednjega meseca, ugotavljanje vpliva teh sprememb na stroške proizvodnje in učinkovitost ukrepov, ki so povzročili spremembo standardov;

3. dokumentiranje dejanskih stroškov v roku enega meseca z njihovo razdelitvijo na stroške po normativih in odstopanja od normativov;

4. ugotavljanje vzrokov in povzročiteljev ugotovljenih odstopanj od normativov za sprejemanje operativnih ukrepov vpliva;

5. določitev dejanske nabavne vrednosti proizvedenih izdelkov kot algebraične vsote normiranih stroškov, odstopanj od normativov in sprememb normativov.

Ciljni stroški so natančno izračunani vnaprej določeni stroški, ki so običajno izraženi na enoto končnega izdelka.

Ciljni stroški vključujejo tri elemente proizvodnih stroškov:

Neposredni materialni stroški;

Neposredni stroški dela;

Splošni proizvodni stroški.

Kljub nekaterim podobnostim je treba razlikovati med obračunavanjem standardnih stroškov materiala in obračunavanjem režijskih stroškov po standardih. Ciljni stroški temeljijo na inženirskih ocenah in izračunih, napovedih porabe, študiji delovnih operacij in so odvisni od vrste in kakovosti uporabljenih materialov. Stopnje režijskih stroškov temeljijo na enostavnejši predpostavki – bazi podatkov o preteklih stroških.

Med pojmoma "standardni stroški" in "proračunski stroški" ni konceptualne razlike. Teoretično so opredeljeni na enak način. Toda v praksi se izraz "standardni stroški" praviloma nanaša na en sam končni izdelek, "stroški proračuna" pa na njihovo skupno število.

Razlika med standardnimi in dejanskimi stroški se imenuje varianca. . Če se ugotovi odstopanje, mora računovodja ugotoviti razlog za njegov nastanek. Ta proces, znan kot analiza variance, - učinkovito orodje za nadzor stroškov in celotnega sistema upravljanja.

Standardni strošek na enoto proizvodnje je sestavljen iz šestih elementov:

1. Regulativne cene osnovnih materialov.

2. Normativna količina osnovnih materialov.

3. Normativni delovni čas (za neposredne stroške dela).

4. Normativna stopnja neposrednih plač.

5. Regulativni koeficient variabilnih režijskih stroškov.

6. Regulativni koeficient stalnih režijskih stroškov.

Izračun standardnih stroškov. Normativni strošek je ena od vrst predhodnih stroškov in določa višino stroškov na postavko po normativih in predračunih, ki veljajo na začetku meseca.

Pomemben pogoj za uvedbo normativnega računovodstva je organizacija normativnega gospodarstva, ki vključuje klasifikacijo normativov, njihovo kodiranje in uporabo pri vsakodnevnem delu pri načrtovanju, računovodstvu, kontroli in analizi. Za organizacijo regulativnega gospodarstva proizvodnega podjetja je potrebno dobro poznavanje tehnologije in organizacije proizvodnje proizvedenih izdelkov, tehnične in tehnološke dokumentacije, specifikacij in GOST-jev, ki določajo stroškovne stopnje. Ustrezno organizirano normativno gospodarstvo prispeva k dvigu tehnološke in organizacijske ravni gospodarske povezave, iskanju rezerv za povečanje obsega proizvodnje, povečevanju produktivnosti dela, zniževanju proizvodnih stroškov ter povečanju donosnosti in dobička. Enotna klasifikacija norm bi morala zagotoviti možnost primerjave in analize rezultatov opazovanj, da bi ugotovili rezerve in odpravili pomanjkljivosti.

V panogah in panogah, kjer so spremembe normativov nepomembne, se namesto normativnega uporablja načrtovani strošek.

Obračunavanje sprememb predpisov. Normativni strošek proizvodnje je izračunana vrednost, določena na podlagi trenutnih stopenj porabe posameznih stroškovnih elementov. Vendar bo ustrezal svojemu namenu le, če bo normativni izračun in tehnična dokumentacija vsebovala enake norme. Zato je za pravilno delovanje regulativnega obračunavanja stroškov proizvodnje pomembna pravočasna uvedba vseh sprememb normativov tako v tehnični kot v regulativni dokumentaciji.

Ker se ukrep izvaja po načrtu znanstveno-tehnološkega napredka ali organizacijskem ukrepu, se izvede inženirsko-ekonomski izračun stopnje porabe materialov oziroma hitrosti tehnološke operacije. Po potrditvi novih normativov pristojne službe izdajo obvestila o spremembah normativov, ki jih posredujejo delavnicam, oddelku za logistiko in plansko-ekonomski službi. V obvestilih je naveden normativ pred in po spremembi, razlog za spremembo in njen razlog, od katerega datuma je norma uveljavljena. O časovnih in stopnjah nagrajevanja delavcev se pred uvedbo dogovorijo s sindikalnim odborom. Če se normativi spremenijo za večje število operacij, se izda izjava o spremembi norm.

Obračunavanje odstopanj od norm. Vsa odstopanja dejanskih stroškov za kateri koli artikel od veljavnih normativov se štejejo za odstopanja od normativov. Ta pristop omogoča ne le organizacijo zanesljivega obračunavanja stroškov in izračuna proizvodnih stroškov, temveč tudi sistematično analizo odstopanj od norm za hiter vpliv na proces oblikovanja stroškov.

Najtežje je obračunavanje odstopanj od normativov pri organizaciji in vzdrževanju regulativnega obračunavanja proizvodnih stroškov. Za upoštevanje odstopanj na vseh stopnjah, fazah in fazah proizvodnje od trenutka odkrivanja in registracije do vključitve v stroške obračunske enote proizvodnje je treba rešiti številna metodološka in organizacijska vprašanja, ki vključujejo: izbiro računovodske nomenklature (kraji, vrste, vzroki odstopanj) in njihova razvrstitev; organizacija primarnega obračunavanja (dokumentacije) odstopanj; tekoče obračunavanje odstopanj; seštevanje odstopanj po centrih stroškovnega računovodstva (združevanje, prezdruževanje, povzetki); izračun deleža odstopanj v strošku obračunske enote.

Izračun dejanskih stroškov izdelkov (del) v pogojih normativnega računovodstva proizvodnje se izvaja na podlagi konsolidiranih podatkov stroškovnega računovodstva, ki se izvaja po postavkah za obračunske objekte, prerazporeditve, delavnice in podjetje kot celoto z razdelitvijo stroškov po norma, spremembe norm in odstopanja od norm.

V proizvodnih podjetjih, ki vodijo regulativno računovodstvo, so predvidena odstopanja od normativov in spremembe normativov za razporeditev med proizvodno proizvodnjo in ostanke nedokončane proizvodnje. Za to se določijo indeksi odstopanj od normativov in sprememb normativov do standardnega zneska bilanc nedokončane proizvodnje na začetku meseca in stroški za mesec za vsak artikel. Pri stabilnih bilancah nedokončane proizvodnje priporočamo, da se odstopanja od normativov odpišejo na stroške proizvodnje blaga. Občasno (enkrat na pet dni, deset dni) po delavnicah in odsekih (ekipah) je treba sestaviti povzetke (poročila) o odstopanjih v porabi surovin, materiala, polizdelkov, plač. Označujejo vzroke in povzročitelje (pobudnike) odstopanj.

Podatki obeh izkazov predstavljajo dejanske stroške izdelanih izdelkov, razdeljene na ustrezne komponente. Za razliko od drugih metod se v normativnem računovodstvu dejanski stroški proizvodnje določijo kot algebraična vsota stroškov po normativu, odstopanj od norm in sprememb norm po naslednji formuli:

Sf = Sn ± He ± In.

Sistem standardnih stroškov, bistvo in razvoj

Metoda standardnega obračunavanja stroškov je nastala v začetku dvajsetega stoletja v Združenih državah. To je bilo eno od načel znanstvenega menedžmenta, ki so ga predlagali F. Taylor, G. Emerson in drugi inženirji, ki je dalo zagon razvoju sistema standardnih stroškov. Uporabili so standarde, da bi določili "najboljši način" uporabe dela in materialov. Standardi so zagotavljali informacije za načrtovanje poteka dela, tako da je bila poraba materiala in dela čim manjša.

Prvo omembo sistema "Standard Costing" najdemo v knjigi G. Emersona "Produktivnost dela kot osnova za operativno delo in plače". Takrat so pristaši tradicionalnega računovodstva celoten postopek obračunavanja zreducirali na iskanje »zgodovinskega«, t.j. dejanski strošek. G. Emerson pa je predlagal zamenjavo dejanskega stroška s smotrnim. Verjel je, da ima tradicionalno računovodstvo pomanjkljivost, da ne vzpostavlja nikakršnega razmerja med tem, kar je, in tem, kar bi moralo biti. Po njegovem mnenju je pravi namen računovodstva povečati število in intenzivnost opozoril. Poudaril je, da so potrebni "previdnostni ukrepi" za iskanje prave poti za gospodarsko dejavnost podjetja. Njihovo bistvo je odpraviti vsa odstopanja od norme. Računovodstvo je treba obrniti v prihodnost, kajti predvidevati pomeni opozarjati. Posledično je treba celoten gospodarski proces strogo nadzorovati, še preden se dejansko začne. Vendar računovodstvo ne more postavljati drugih normativov kot že doseženih v preteklosti, brez normativov pa gospodarska dejavnost izgubi svoj namen in, kar je še huje, uprava ne more pridobiti informacij o stanju produktivnosti prek računovodstva. Produktivnost po G. Emersonu označuje težo pomena dela podjetja, saj trdo delo pomeni maksimalno vlaganje v posel; delati produktivno pomeni vložiti minimalne napore. Predlagal je uporabo razmerja " 3 f / 3 s «, tj. razmerje med dejanskimi stroški in standardnimi. V tem primeru mora vedno obstajati razmerje 3 s< 3 ф , ali pa standardni stroški nikoli ne morejo biti višji od dejanskih stroškov. Manjša je razlika med dejanskimi in standardnimi stroški ( 3 f - 3 s ), zmogljivost je višja. S to formulo je G. Gantt začel razlikovati med naravnimi (standardnimi) in neproduktivnimi stroški. Posledično se je pojavilo znamenito Ganttovo pravilo - vse stroške, ki presegajo uveljavljene norme, je treba pripisati krivcem in jih nikoli ne vključiti v račune, ki odražajo stroške.

Treba je opozoriti, da zagovorniki znanstvenega upravljanja standardov niso obravnavali kot orodje za nadzor finančnih stroškov. Prvič leta 1911 je C. Garrison v ZDA razvil in uvedel celoten operacijski sistem za določanje normativnih stroškov. V njegovih člankih, posvečenih temi "Stroškovno računovodstvo za pomoč pri proizvodnji" (1918), je bila pozornost usmerjena ne le na nedoslednosti "zgodovinskega" sistema stroškovnega računovodstva, ampak so bili podani tudi številni opisi možnosti za organizacijo "standardnih stroškov".

Ideja "Standard Costing" v C. Garrisonu je bila preoblikovana v dve določbi:

Vsi stroški, ki nastanejo pri računovodstvu, morajo biti povezani s standardi;

· Odstopanja, ugotovljena pri primerjavi dejanskih stroškov s standardi, je treba razčleniti glede na razlog.

Od svojega začetka se je računovodski sistem Standard Costing uspešno razvijal in ga zdaj široko uporabljajo številna vodilna podjetja v državah z razvitim tržnim gospodarstvom.

Izraz "standardni stroški" je sestavljen iz dveh besed: "standard", kar pomeni znesek potrebnih proizvodnih stroškov (materiala in dela) za sprostitev enote proizvodnje ali vnaprej izračunanih stroškov za proizvodnjo enote proizvodnje ali opravljanja storitev, beseda »obračun stroškov« pa je denarni izraz proizvodnih stroškov na enoto proizvodnje. Tako "Standard Costing" v polnem pomenu besede pomeni standardne stroške stroškov. Ta sistem je namenjen predvsem obvladovanju porabe neposrednih proizvodnih stroškov in s tem povezanim obračunavanjem stroškov - nadzoru režijskih stroškov.

Sistem Standard Costing zadovoljuje potrebe podjetnika in služi kot močno orodje za obvladovanje proizvodnih stroškov. Na podlagi uveljavljenih standardov lahko vnaprej določite višino pričakovanih stroškov za proizvodnjo in prodajo izdelkov, izračunate stroške na enoto izdelka za določitev cen in sestavite tudi poročilo o pričakovanih prihodkih za naslednje leto. S tem sistemom vodstvo uporablja informacije o obstoječih odstopanjih za sprejemanje operativnih vodstvenih odločitev.

Sistem "Standard Costing" temelji na predhodnem (pred začetkom proizvodnega procesa) razporejanju stroškov po odhodkovni postavki:

osnovni materiali;

plače glavnih proizvodnih delavcev;

režijski stroški proizvodnje (plače pomožnih delavcev, pomožni material, najemnina, amortizacija opreme itd.);

Stroški prodaje (stroški prodaje, prodaje izdelkov).

Vnaprej izračunane stopnje se obravnavajo kot fiksne, da bi dejanske stroške s spretnim vodenjem podjetja dosegli standardom. Ob pojavu odstopanj se standardne norme ne spreminjajo, ostanejo razmeroma nespremenjene za celotno uveljavljeno obdobje, z izjemo večjih sprememb zaradi novih gospodarskih razmer, občutnega povečanja ali znižanja stroškov materiala, dela ali sprememb pogojev in načini proizvodnje. Odstopanja med dejanskimi in ocenjenimi stroški, ki nastanejo v vsakem poročevalskem obdobju, se med letom zbirajo na ločenih računih odstopanj in se v celoti ne odpišejo na stroške proizvodnje, temveč neposredno na finančne rezultate podjetja.

Računovodski sistem "Standard Costing" je mogoče predstaviti z naslednjo shemo: 1. Prihodki od prodaje izdelkov. 2. Standardni proizvodni stroški. 3. Bruto dobiček (1. - 2. člen). 4. Odstopanja od standardov. 5. Dejanski dobiček (3. člen - 4. člen).

Izračun, izračunan z uporabo standardnih norm, je glavno operativno upravljanje proizvodnje in stroškov. Odstopanja od uveljavljenih normiranih stroškov, razkritih v trenutnem vrstnem redu, se analizirajo, da se ugotovijo vzroki za njihov nastanek. To omogoča upravi, da hitro odpravi težave v proizvodnji, sprejme ukrepe za njihovo preprečevanje v prihodnosti.

Opozoriti je treba, da sistem "Standard Costing" v tuji praksi ni urejen s predpisi, zato nima enotne metodologije za določanje standardov in vodenje računovodskih registrov. Posledično tudi znotraj istega podjetja obstajajo različne norme: osnovne, trenutne, idealne, napovedne, dosegljive in lahke.

Pri določanju standardov se fizični (kvantitativni) standardi pogosto uporabljajo za merjenje porabe materiala v naravi, količine dela in obsega storitev, potrebnih za proizvodnjo določenega izdelka. Ti fizični standardi se nato pomnožijo s koeficienti v denarju in dobijo standardne stopnje stroškov.

Zaradi dejstva, da režijski stroški zajemajo številne posamezne postavke, od katerih je nekatere težko ali nepraktično natančno izmeriti, so standardi režijskih stroškov podani v denarju brez navedbe količinskih normativov. Izjema so najpomembnejše sestavine režijskih stroškov (na primer plače v neproizvodnih dejavnostih), za katere je v nekaterih primerih mogoče določiti kvantitativne standarde.

V tržnem gospodarstvu so cene materialov podvržene stalnim nihanjem, odvisno od ponudbe in povpraševanja. Zato so standardi za materiale večinoma določeni bodisi na podlagi ravni cen, ki je v veljavi v času oblikovanja standardov, bodisi na podlagi določanja povprečnih cen, ki bodo prevladovale v obdobju uporabe standardi. V skladu s tem so standardi plače za procesne operacije pogosto povprečne stopnje.

Stopnje porabe materiala in proizvodne plače so običajno določene za en izdelek. Za nadzor režijskih stroškov se za določeno obdobje razvijejo ocenjene stopnje na podlagi načrtovanega obsega proizvodnje. Ocene režijskih stroškov so trajne. Ko pa obseg proizvodnje niha, se za nadzor režijskih stroškov ustvarijo spremenljivi standardi in tekoče ocene.

Osnova za oblikovanje tekočih ocen režijskih stroškov je razvrstitev stroškov glede na velikost proizvodnje na stalne, spremenljive in polspremenljive. Slednje pa so razčlenjene na njihove stalne in spremenljive sestavne elemente. Posledično se ocenjena stopnja (norma) režijskih stroškov določi kot vsota njihovega variabilnega dela po vnaprej določenih normativih na enoto proizvodnje in stalnih stroškov.

Za izračun standardnih stroškov proizvodnje se povzamejo standardni stroški materiala, dela in režijskih stroškov.

Glavna stvar pri standardiziranju stroškov je nadzor nad čim bolj natančnim ugotavljanjem odstopanj od uveljavljenih stroškovnih standardov, kar prispeva k izboljšanju samih stroškovnih standardov. Če takšnega nadzora ni, bo uporaba "standardnih stroškov" pogojna in ne bo dala želenega učinka.

Načela tega sistema so univerzalna, zato je njihova uporaba priporočljiva pri kateri koli metodi stroškovnega obračunavanja in načinu izračuna stroškov proizvodnje.

Vendar ima ta sistem svoje pomanjkljivosti. V praksi je zelo težko sestaviti standarde po diagramu proizvodnega poteka. Spremembe cen zaradi konkurence za trge blaga ter inflacija otežujejo izračun vrednosti preostalega končnega blaga na zalogi in nedokončane proizvodnje.

Standardov ni mogoče določiti za vse proizvodne stroške, zato je lokalni nadzor nad njimi vedno oslabljen. Poleg tega, ko proizvodno podjetje v relativno kratkem času izpolni veliko število naročil različne narave in vrste, je za vsako naročilo praktično nemogoče izračunati standard.

V takih primerih se namesto znanstveno utemeljenih standardov za vsak izdelek vzpostavi povprečni strošek, ki je osnova za določanje cen izdelka.

Vodje podjetij in podjetij kljub tem pomanjkljivostim uporabljajo računovodski sistem Standard Costing kot močno orodje za obvladovanje proizvodnih stroškov in izračunavanje stroškov proizvodnje ter za upravljanje, načrtovanje in sprejemanje potrebnih odločitev.

Prednosti in omejitve sistema standardnih stroškov

Po uvedbi sistema obračunavanja stroškov po standardnih stroških postane očitna njegova prednost pred sistemom obračunavanja stroškov po dejanskih stroških.

Prvič, standardni sistem obračunavanja stroškov lahko znatno zmanjša količino računovodskega dela. Seveda je vnaprejšnje delo pri razvoju standardov lahko zelo dolgotrajno, a ko so standardi vzpostavljeni, jih je mogoče uporabljati, dokler jih ni treba revidirati. Glede na dejstvo, da se standardna nastavitev izvede vnaprej, postane jasno, da ta metoda ne le zmanjša obseg dela za pripravo poročil o stroških, ampak zahteva tudi manj časa za njihovo pravilno predstavitev vodstvu.

Drugič, metoda standardnih stroškov pomaga izboljšati učinkovitost upravljanja in nadzora stroškov, saj zahteva podrobno študijo vseh proizvodnih, administrativnih in trženjskih funkcij podjetja, kar ima za posledico razvoj najbolj optimalnih pristopov k upravljanju ob zniževanju stroškov. Sistem "standard - stroški" vključuje vzpostavitev stroškovnih mest in korelacijo odgovornosti za stroške s posebnimi vodstvenimi delavci, katerih delo se skrbno spremlja.

Tretjič, standardni stroški so najboljše merilo za oceno dejanskih stroškov. Seveda lahko uporabite alternativni pristop, ki vključuje primerjavo dejanskih stroškov enega obdobja z dejanskimi stroški drugega obdobja. Vendar pa ta položaj odpira številna vprašanja, na katera ni mogoče zadovoljivo odgovoriti. Torej je treba določiti, katero obdobje poročanja je treba vzeti za izhodiščno obdobje, koliko prejšnjih dejanskih stroškov je treba primerjati s preučevanimi stroški, katera povprečna vrednost bo najprimernejša itd.

Kljub očitnim prednostim sistema "standardnih stroškov" je treba opozoriti na številne njegove inherentne omejitve.

Prvič, uporaba sistema "standardnih stroškov" (kot prav tako katerega koli drugega tradicionalnega sistema obračunavanja stroškov) vam ne omogoča popolnoma natančnega izračuna stroškov naročil in posameznih vrst izdelkov. Če se ugotovi, da so postopki, ki so del sistema, primerni za prepoznavanje spremenljivih proizvodnih stroškov s posebnimi naročili ali izdelki v kratkem času, potem mnogih drugih stroškov, povezanih z raziskavami in razvojem, prodajo, trženjskimi raziskavami itd., ni mogoče izslediti do določen izdelek ali naročilo. Pomemben delež teh stroškovnih kategorij se ne šteje za stroške izdelka, zato je bilo malo pozornosti namenjene njihovi analizi in razmerju do posameznih izdelkov ali naročil strank.

Poleg tega se številni režijski stroški proizvodnje obravnavajo kot fiksni stroški, ki se bodisi v celoti odpišejo na prodajo za določeno obdobje (v sistemu variabilnih stroškov) bodisi razporedijo na naročila in izdelke z uporabo različnih tehnik alokacije (v sistemu variabilnih stroškov). ). Te tehnike so primernejše za vrednotenje zalog v bilanci stanja in določanje stroškov prodaje v izkazu poslovnega izida. To je posledica dejstva, da se netočnosti in napake pri obračunavanju stroškov na ravni enote izravnajo, ko se izračunane vrednosti stroškov različnih izdelkov zmanjšajo na zbirne postavke na ravni poročanja.

Drugič, uporaba sistema "standardnih stroškov" podjetju ne zagotavlja zadostnih informacij za iskanje načinov za izboljšanje svojih dejavnosti. V novem konkurenčnem okolju so potrebne čim natančnejše in pravočasne informacije, da bi bil proizvodni proces učinkovitejši in bolj usmerjen v stranke. Sistem "standardnih stroškov" vključuje nadzor stroškov z ugotavljanjem mesečnih odstopanj na podlagi standardov (razvitih večinoma z uporabo inženirskih ocen) in standardnih stroškov. Povedano drugače, glavna kontrolna funkcija je preverjanje, ali delavci upoštevajo predpisane postopke, kar omejuje njihovo vlogo pri iskanju načinov za izboljšanje proizvodnega procesa.

Tretjič, široka uporaba sistema "standardnih stroškov" s strani zahodnih podjetij je postala mogoča zaradi razpoložljivosti sodobnih informacijskih tehnologij. Zato lahko podjetja, ki nimajo potrebne materialne baze, pri izvajanju tega sistema naletijo na številne težave, kar lahko znatno zmanjša njegovo kakovost. Ta pogoj je bil še en razlog za omejeno uporabo sistema "standardnih stroškov" v ruski računovodski praksi.

Zaključek

Pri tem delu smo upoštevali:

1. koncepti regulativnega računovodskega sistema;

2. bistvo regulativnega računovodskega sistema;

2. zgodovino in značilnosti sistema standardnih stroškov;

3. prednosti in omejitve sistema standardnih stroškov.

Regulativni računovodski sistem se je v razvitih tržnih državah pojavil v poznih dvajsetih letih prejšnjega stoletja. in je bil imenovan Standard Coast. Je učinkovito orodje pri obvladovanju stroškov podjetja, ta sistem temelji na načelu obračunavanja in obvladovanja stroškov v okviru uveljavljenih normativov in standardov ter za odstopanja od njih. Pri nas ta sistem imenujemo standardni način stroškovnega obračunavanja in obračunavanja stroškov. Najpomembnejši elementi regulativnega računovodstva so: izračun normiranih stroškov; obračunavanje sprememb predpisov; obračunavanje odstopanj od norm; izračun dejanskih stroškov proizvodnje (del). Ciljni stroški so natančno izračunani vnaprej določeni stroški, ki so običajno izraženi na enoto končnega izdelka.

Sistem stroškovnega standarda se v zahodnih državah pogosto uporablja v upravljavskem računovodstvu in njegova uporaba ima številne prednosti:

1. Poveča se učinkovitost načrtovanja in stroškovnega računovodstva, kar pomaga pri sklepanju pogodb in pogodb;

2. kontrolne funkcije (kontroliranje) se močno povečajo, saj je s pomočjo odstopanj dejanskih stroškov od standardnih vrednosti mogoče nadzorovati višino stroškov izdelkov, del in storitev v procesu njihove izdelave, torej koncept upravljanja z odmiki se uporablja v poslovodnem računovodstvu. Sistem Standardnih stroškov poleg stroškov spremlja uspešnost vseh strukturnih enot (centrov finančne odgovornosti) in njihovih vodij.

Bibliografija

1. Vakhrushina M. A. Računovodsko poslovodno računovodstvo: Učbenik za univerze. 2. izd., dodaj. in trans. - M.: IKF Omega-L; višje šola, 2002. - 528 str.

2. Karpova T. P. Poslovodno računovodstvo: uč. za univerze. - M.: UNITI, 2004. - 350 str.

3. Kerimov V. E. Računovodstvo: uč. za univerze. - M. : EKSMO, 2006. - 682 str.

4. Kondrakov N. P. Računovodstvo: Učbenik. - M.: INFRA-M, 2005.

5. Ivaškevič V. B. Računovodsko poslovodno računovodstvo: uč. za univerze. 2. izd., dodaj. in trans. - M. : Ekonomist, 2006. - 618 str.

6. Sheremet A.D. Upravljavsko računovodstvo: Uč. - M.: ID FBK-PRESS, 2004.

Sistem "Standard-Cost" je vstopil v teorijo domačega računovodstva leta 1933 v zvezi z objavo prevoda knjige Ch. Garrisona "Standard-Cost". V knjigi, ki jo je leto kasneje izdal drugi ameriški ekonomist T. Downey "Standardni stroški v sistemskem računovodstvu", je bila obravnavana poenostavljena različica tega sistema, metode in tehnike računovodskih vknjižb so bile določene v stabilni oceni in z njihovo naknadno prilagoditvijo. računovodske rezultate spraviti na dejansko raven, tj. predlagan je bil sistem obračunavanja proizvodnih stroškov, ki uporablja načelo odstopanj in korekcijskih faktorjev le v končnih številkah, da se stroški, ki nastanejo zaradi proizvodne dejavnosti podjetja, jasneje ločijo od vseh ostalih. Računovodski sistem, ki ga je predlagal, je predvideval prisotnost predhodnega obračuna stroškov, vendar mu ni bilo treba obravnavati podrobnih vprašanj organizacije proizvodnje, ki jih je izpostavil C. Harrison.

Leta 1931 se je Inštitut za krmiljenje lotil podrobne študije možnih načinov uvedbe in praktične uporabe sistema Standard-Cost pri nas. Velik prispevek k rešitvi tega vprašanja so dali E.G.Lieberman, M.Kh.Zhebrak, ki so ta sistem v spremenjeni obliki predstavili kot normativno metodo stroškovnega računovodstva.

Domači sistem normativnega računovodstva proizvodnje predvideva skladnost z naslednjimi načeli:

1. priprava predhodnega izračuna normiranih stroškov za vsak izdelek na podlagi normativov in ocen, ki so veljale v podjetju na začetku meseca;

3. dokumentiranje dejanskih stroškov v roku enega meseca z njihovo razdelitvijo na stroške po normativih in odstopanja od normativov;

4. ugotavljanje vzrokov in povzročiteljev ugotovljenih odstopanj od normativov za sprejemanje operativnih ukrepov vpliva;

5. določitev dejanske nabavne vrednosti proizvedenih izdelkov kot algebraične vsote normiranih stroškov, odstopanj od normativov in sprememb normativov.

Posledično so najpomembnejši elementi normativnega računovodstva: izračun normiranih stroškov; obračunavanje sprememb predpisov; obračunavanje odstopanj od norm; izračun dejanskih stroškov proizvodnje (del).

Izračun standardnih stroškov. Normativni strošek je ena od vrst predhodnih stroškov in določa višino stroškov na postavko po normativih in predračunih, ki veljajo na začetku meseca.

Pomemben pogoj za uvedbo normativnega računovodstva je organizacija normativnega gospodarstva, ki vključuje klasifikacijo normativov, njihovo kodiranje in uporabo pri vsakodnevnem delu pri načrtovanju, računovodstvu, kontroli in analizi. Za organizacijo regulativnega gospodarstva proizvodnega podjetja je potrebno dobro poznavanje tehnologije in organizacije proizvodnje izdelkov, tehnične in tehnološke dokumentacije, tehničnih pogojev in GOST-jev, ki določajo stroškovne stopnje. Pravilno organizirana normativna ekonomija pomaga povečati tehnološko in organizacijsko raven gospodarske povezave, poiskati rezerve za povečanje obsega proizvodnje, povečanje produktivnosti dela, znižanje proizvodnih stroškov ter povečanje dobičkonosnosti in dobička. Enotna klasifikacija norm bi morala zagotoviti možnost primerjave in analize rezultatov opazovanj, da bi ugotovili rezerve in odpravili pomanjkljivosti.

V panogah in panogah, kjer so spremembe normativov nepomembne, se namesto normativnega uporablja načrtovani strošek.

Obračunavanje sprememb predpisov. Normativni strošek proizvodnje je izračunana vrednost, določena na podlagi trenutnih stopenj porabe posameznih stroškovnih elementov. Vendar bo ustrezal svojemu namenu le, če bo normativni izračun in tehnična dokumentacija vsebovala enake norme. Zato je pravočasna uvedba vseh sprememb normativov tako v tehnični kot regulativni dokumentaciji pomembna za pravilno delovanje regulativnega obračunavanja stroškov proizvodnje.

Ker se dogodek izvaja po načrtu znanstvenega in tehnološkega napredka ali organizacijskih ukrepih, se izvede inženirsko-ekonomski izračun stopnje porabe materialov oziroma hitrosti tehnološke operacije. Po potrditvi novih standardov pristojne službe izdajo obvestila o spremembah standardov, ki jih posredujejo delavnicam, oddelku za logistiko in oddelku za načrtovanje in gospodarstvo. V obvestilih je naveden normativ pred in po spremembi, razlog za spremembo in njen razlog, od katerega datuma je norma uveljavljena. O časovnih in stopnjah nagrajevanja delavcev se pred uvedbo dogovorijo s sindikalnim odborom. Če se normativi spremenijo za večje število operacij, se izda izjava o spremembi norm.

Za izračun in analizo ekonomske učinkovitosti izvedenih organizacijskih in tehničnih ukrepov ter za vrednotenje njihovih rezultatov mora plansko-ekonomski oddelek voditi operativno evidenco sprememb normativov za dejavnosti, razloge, izvajalce. Za to je priporočljivo uporabiti posebne kartice za obračunavanje sprememb standardov za določene vrste izdelkov in izdelkov ter evidenco izvajanja načrta organizacijskih in tehničnih ukrepov.

Najtežje je obračunavanje odstopanj od normativov pri organizaciji in vzdrževanju regulativnega obračunavanja proizvodnih stroškov. Da bi upoštevali odstopanja na vseh stopnjah, fazah in fazah proizvodnje od trenutka odkrivanja in registracije do vključitve v stroške obračunske enote proizvodnje, je treba rešiti številna metodološka in organizacijska vprašanja, ki vključujejo: izbiro računovodskih nomenklatur (kraji, vrste, razlogi za odstopanje) in njihova razvrstitev; organizacija primarnega obračunavanja (dokumentacije) odstopanj; tekoče obračunavanje odstopanj; seštevanje odstopanj po centrih stroškovnega računovodstva (združevanje, prezdruževanje, povzetki); izračun deleža odstopanj v strošku obračunske enote.

Glede na stopnjo popolnosti izvedbe in dokumentiranja se odstopanja od normativov delijo na dokumentirana in nedokumentirana.

Dokumentirana odstopanja zajemajo odstopanja, ugotovljena v skladu s primarno signalno dokumentacijo pred začetkom proizvodnega procesa ali med njegovo izvedbo, pa tudi tista, ugotovljena z izračunom (pred začetkom proizvodnega procesa ali takoj po koncu proizvodnega procesa oz. obdobje). Hkrati mora biti obdobje, za katerega se z izračunom zaznajo odstopanja, izjemno minimalno (do premika).

Nedokumentirana so odstopanja, ki so razlika med skupnim zneskom odstopanj od stroškovnih normativov (opredeljenih kot razlika med dejanskimi stroški in stroški po normativih) in njihovim dokumentiranim delom. Običajno so posledica netočnega obračuna dokumentiranih odstopanj, pomanjkljivosti v organizaciji dobave in zamenjave surovin in materialov, nedokumentiranih in skritih napak, različnih vrst dodatkov, pomanjkanja, izgub, poškodb polizdelkov in izdelkov, uporaba neenakih ocen v standardnih izračunih in tekočem računovodstvu , netočnosti pri določanju bilance nedokončane proizvodnje in njene ocene.

Pomembna količina nedokumentiranih odstopanj kaže na prisotnost pomanjkljivosti v organizaciji proizvodnje, pa tudi pri obračunavanju odstopanj od stroškovnih norm v proizvodnem procesu.

Negativna odstopanja predstavljajo prekoračitev stroškov in kažejo na določene kršitve v tehnologiji, organizaciji in vodenju proizvodnje.

Pozitivna odstopanja so posledica aktivnosti za zniževanje stroškov, doseganje prihrankov pri stroških proizvodnje.

Pogojna odstopanja so lahko negativna in pozitivna zaradi razlik v metodologiji sestavljanja načrtovanih in standardnih stroškov.

Analitično obračunavanje odstopanj od normativov se izvaja glede na kraje nastanka, vzroke in povzročitelje, po vrstah izdelkov.

Obračun stroškovnih oznak temelji na obračunavanju stroškovnih elementov v medijih računovodskih in ekonomskih informacij (primarni dokumenti, strojni mediji). Izgradnja stroškovnega računovodstva je odvisna od posebnosti posameznega podjetja, predvsem od narave tehnologije in organizacije proizvodnje, števila poslovnih enot, njihove znotrajproizvodne organizacijske strukture. Poleg tega vpliva upoštevanje gibanja surovin in materialov v proizvodnji (polizdelki lastne proizvodnje), prisotnost in vrste pomožnih industrij ter številni drugi dejavniki. Vsi ti dejavniki skupaj določajo število smeri in nivojev trezorjev.

Konsolidirano obračunavanje proizvodnih stroškov v standardnem računovodstvu se običajno izvaja v posebnih izkazih, odprtih za določeno vrsto ali skupino homogenih izdelkov. Poleg tega so stroški postavke prikazani v izkazu s podrazdelkom za stroške po tekočih tečajih, spremembe tečajev in odstopanja od tečajev.

V proizvodnih podjetjih, ki vodijo normativno računovodstvo, so predvidena odstopanja od normativov in spremembe normativov za razporeditev med proizvodno proizvodnjo in ostanke nedokončane proizvodnje. Za to se določijo indeksi odstopanj od normativov in sprememb normativov do standardnega zneska bilanc nedokončane proizvodnje na začetku meseca in stroški za mesec za vsak artikel. Pri stabilnih bilancah nedokončane proizvodnje priporočamo, da se odstopanja od normativov odpišejo na stroške komercialne proizvodnje. Občasno (enkrat na pet dni, deset dni) po delavnicah in odsekih (ekipah) je treba sestaviti povzetke (poročila) o odstopanjih pri porabi surovin, materiala, polizdelkov, plač. Označujejo vzroke in povzročitelje (pobudnike) odstopanj.

Pri poročanju stroškov proizvodnje je treba dešifrirati materialne stroške. V ta namen se poleg lista zbirnega obračunavanja stroškov proizvodnje za postavke stroškov sestavi podoben list za materialne stroške. V njej je poleg denarne vrednosti za vsako računsko skupino prikazana količina materialov v ustreznih merskih enotah.

Podatki obeh izkazov predstavljajo dejanske stroške izdelanih izdelkov, razdeljene na ustrezne komponente. Za razliko od drugih metod se pri standardnem računovodstvu dejanski stroški proizvodnje določijo kot algebraična vsota stroškov po normativu, odstopanj od norm in sprememb norm po naslednji formuli.

Na kateri koli stopnji gospodarskega razvoja države je glavna naloga povečanje učinkovitosti upravljanja. Zaradi tega je potrebna uporaba normativnega sistema upravljanja stroškov podjetja. Sprva je veljal le za računovodski sistem, ki vam omogoča organizacijo nadzora stroškov.
Če damo prednost procesu oblikovanja proizvodnih stroškov in ga predstavimo kot proizvodno porabo virov, pridemo do zaključka, da je mogoče proizvodne stroške upoštevati v dveh vidikih: dejanskih stroških in normiranih stroških.
Sistem obračunavanja dejanskih stroškov imenujemo sistem obračunavanja preteklih, zgodovinskih stroškov. Njegovo bistvo je v zbiranju in posploševanju informacij za izračun stroškov prodanega blaga in dobička, za določitev dejanskih stroškov in prihodkov od prodaje enote končnih izdelkov določenega imena. Opozoriti je treba, da ta sistem otežuje operativni nadzor nad stroški in ni primeren za obvladovanje procesa oblikovanja stroškov s strani njihovih nosilcev. Na splošno je proces oblikovanja dejanskih stroškov prikazan na sl. 8.10.
Dejanski volumen Dejanski
uporabljeni faktorji x cene
pridobivanje proizvodnje

Sistem obračunavanja standardnih stroškov in standardnih stroškov je niz postopkov, ki združujejo procese načrtovanja, racionalizacije, zagotavljanja materialnih virov, internega poročanja, obračunavanja stroškov po polnih stroških, ekonomske analize in nadzora na podlagi stroškovnih stopenj.
Bistvo tega sistema je naslednje: načrtovanje stroškov na podlagi normativov, ki zagotavljajo rešitev zastavljenih nalog za podjetje; dokumentiranje stroškov z izdajo dovoljenj za uporabo različnih virov v proizvodne namene, utemeljene z normativi in predpisi; odraz stroškov na računovodskih kontih po normativih in odstopanja od njih; ugotavljanje odstopanj, ki jih izvaja osebje linijskega vodstva, da bi pravočasno posegli v proces oblikovanja stroškov na vsaki ravni vodenja; odraz rezultatov sprememb norm kot samostojen element in kot del odstopanj od norm.
Izračun temelji na normativih stroškov, odstopanja od normativov pa se ob njihovem nastanku odražajo v računovodskih izkazih kot povečanje ali zmanjšanje proizvodnega rezultata.
Normativni način obračunavanja proizvodnih stroškov in obračunavanja stroškov proizvodnje bolj kot drugi ustreza potrebam normativnega sistema obvladovanja stroškov. Zaradi svoje univerzalnosti je bil priporočljiv za izvajanje v vseh sektorjih gospodarstva.
Normativno poslovodno računovodstvo se običajno obravnava kot sistem normativnega načrtovanja in stroškovnega računovodstva proizvodnje. Elementi načrtovanja v tem sistemu so: I) standardizacija časovne razporeditve proizvodnje, njene sestave in kakovosti; 2) normativno utemeljitev potreb, porabe in porabe materialnih, delovnih in finančnih sredstev ter proizvodnih sredstev in 3) načrtovanje, obračunavanje in vrednotenje ekonomske učinkovitosti na podlagi normativov in standardov.
Prvi element sistema je neposredno povezan z volumetričnim, koledarskim in nomenklaturnim načrtovanjem proizvodnje za podjetje kot celoto, glavne proizvodne delavnice in izračun proizvodnih nalog za ekipe.
Drugi element predpostavlja obstoj enotnega regulativnega okvira za izračun razpoložljivosti materialnih in delovnih virov za proizvodne enote, izračun stopenj porabe in porabe materiala ter plačnih stopenj. Po drugi strani pa je volumetrično, koledarsko in nomenklaturno načrtovanje proizvodnje nemogoče brez normativne utemeljitve potrebe po proizvodnih sredstvih, povezanih z regulacijo dela.
Tako oba elementa načrtovanja zajemata oblikovno, tehnološko, organizacijsko in ekonomsko fazo priprave proizvodnje. Omejeni so na paleto izdelkov, načrtovanih za izdajo, in temeljijo na zunanjem in notranjem delovnem sodelovanju. Ta določba še enkrat potrjuje sklep o prioriteti predmeta načrtovanja in računovodstva - proizvoda, ki predstavlja naravno osnovo proizvodnje.
Tretji element sistema - načrtovanje, obračunavanje in vrednotenje ekonomske učinkovitosti na podlagi normativov in standardov - vključuje celoten nabor tehnik in metod, ki jih normativno računovodstvo deluje v "čisti" obliki.
Normativno računovodstvo predvideva predhodni izračun stroškov proizvodnje na podlagi normativov porabe materiala, plač in drugih stroškov, ki so veljali v podjetju na začetku poročevalskega obdobja. Priprava normativnih izračunov in dokumentov tehnično-tehnološke priprave proizvodnje ustvarja predpogoje za integracijo procesov regulacije in načrtovanja. Vendar v praksi podjetja te priložnosti ne izkoriščajo v celoti za organizacijo nadzora nad skladnostjo s stopnjami porabe materiala, skladnostjo s stopnjami porabe in zalog, stopnjami sproščanja materiala in proizvodnjo.
V industrijskih podjetjih različnih panog sta bila identificirana dva pristopa k pripravi standardnih izračunov. Nekatera podjetja posplošujejo normative za stroške materiala, delovno intenzivnost, obremenitev opreme, plače v standardnih ocenah stroškov za del, montažo ali drugo načrtovalsko in obračunsko enoto. Na primer, OJSC Iceberg, za katerega je značilna množična proizvodnja, proizvodnja ene ali dveh znamk hladilnikov, je raje iz nabora internih tovarniških standardov izpostavil neodvisen standard "Predpisne ocene stroškov za del, montažo, izdelek". Ti izračuni se uporabljajo za izračun cen v obratu, primerjavo višine normiranih stroškov na začetku in koncu leta z načrtovanimi povprečnimi letnimi stroški hladilnika in njegovih posameznih enot.
Druga podjetja so na podlagi potencialne zmožnosti normativne metode za integracijo opustila pripravo normativnih izračunov. Tako tovarna Teplopribor, JSC KDM, obrat kombiniranih cestnih strojev, sistematizira normative in standarde v informacijski banki normativov na podlagi tehnično-tehnološke dokumentacije, različnih cenovnikov in klasifikatorjev brez izdajanja normativnih izračunov za tisk. Omejene sprostitve materialov v proizvodnjo, ugotavljanje odstopanj od normativov, obračun plač in druge podobne operacije se izvajajo v skladu z enotnim regulativnim okvirom. Organizacijsko-tehnični ukrepi se izražajo predvsem v spreminjanju vsebine tehnične in tehnološke dokumentacije, vključno z imeni uporabljenih materialov, njihovimi standardi, delovno intenzivnostjo itd. Hkrati se za računalniški center izdajajo obvestila o spremembah normativov. Nize normativov centraliziranega regulativnega gospodarstva se prilagajajo s prejemom dokumentacije za spremembe in se od tega trenutka uporabljajo za izračun plač, sproščanje materialov v proizvodnjo itd. Ni treba samo sestaviti ocen, temveč jih tudi spreminjati, saj trenutki prilagajanja nizov in standardnih ocen ne sovpadajo.
Razlika v pristopih k izdelavi standardnih izračunov je posledica proizvodnih pogojev, razpoložljivosti računalniške in organizacijske opreme ter metodologije za sistematizacijo normativov in standardov, pri standardnem načinu obračunavanja stroškov proizvodnje in izračunu stroškov pa sta uporabna oba pristopa. proizvodnje, kot tudi pri ugotavljanju rezultatov vodenja strukturnih oddelkov.
Za prakso je zelo pomembno tako načelo normativne metode, kot je načelo enakih standardov, po katerem se glede na doseženo raven normativov na začetku meseca stroški v nedokončanem stanju na začetku in koncu obdobja na mesec se odražajo napake, ovrednotijo proizvodne izgube in se določijo dejanski stroški proizvodnje na mesec ter izračunajo normirani stroški blagovne proizvodnje.
To načelo igra pomembno vlogo pri primerjalni analizi in omogoča primerjavo številnih ekonomskih parametrov proizvodnje brez dodatnih preračunov. Vendar pa to načelo z vidika obvladovanja in obvladovanja stroškov proizvodnje po odstopanjih, skladnosti s stroškovnimi standardi in zanesljivosti določanja dejanskih stroškov proizvodnje vodi v negativne posledice.
Prvič, enakost normativov utemeljuje velikost nedokončanih proizvodov, ugotovljenih v medinventurnih obdobjih, po obračunski in bilančni metodi na podlagi konsolidiranega stroškovnega računovodstva. V zvezi s tem je treba opozoriti, da je treba določiti pogoje za uporabo metode poravnave in bilance: to je taka organizacija proizvodnje, dobave, tehnične opreme, racionalizacije, operativnega in tehničnega načrtovanja, ki upošteva gibanje polizdelkov. izdelkov med delavnicami, kar bi zagotovilo minimalno velikost nedokumentiranih odstopanj od normativov.
Medtem pa je raziskava delniških družb v strojništvu z različnimi vrstami proizvodnje in različnim trajanjem proizvodnega cikla pokazala, da se obračunsko-bilančna metoda uporablja tudi tam, kjer ti pogoji niso ustvarjeni. Ni naključje, da taka podjetja povečajo stroške proizvodnje v primerjavi s prejšnjim obdobjem in s standardno vrednostjo poročevalskega obdobja pred popisom nedokončane proizvodnje ali v obdobju, ko se odražajo njegovi rezultati. Obstajajo znatna neobračunana odstopanja od normativov stroškov, ki jih je mogoče v celoti ali delno pripisati stroškom proizvodnje. V medinventurnem obdobju se dejanski strošek določi kot vsota njegove standardne vrednosti in dokumentiranih odstopanj, ki v najboljšem primeru dosežejo 1 % normiranih stroškov komercialne proizvodnje. Dejansko ta postopek vodi do razosebljanja računovodstva. Odstopanja od normativov stroškov zaradi neposrednih prekoračitev stroškov, pomanjkljivosti v organizaciji proizvodnje, izgub in poškodb polizdelkov, prikritih napak in drugih razlogov ostajajo v delu že dolgo.
Najpomembnejše načelo regulativnega računovodstva je obračunavanje proizvodnih stroškov po normativih, odstopanjih od normativov in spremembah normativov.
Stroški po stopnji dejanske proizvodnje se običajno določijo z izračunom. Hkrati se za poenostavitev računovodstva uporabljajo povečani predmeti (na primer v poročilih o uporabi materialov se standardna poraba izračuna za vsako postavko materialov na izdelek, v nekaterih primerih za skupino izdelkov, ki jih proizvaja ta delavnica), da bi ugotovili končni rezultat. Potreba po določitvi normiranih stroškov je posledica izračuna odstopanj od normativov, ki niso dokumentirani. Hkrati je za identifikacijo skupnega zneska odstopanj potreben obvezen popis nedokončane proizvodnje, kar bistveno poveča kompleksnost proizvodnega računovodstva in ni vedno mogoče.
Proizvodnja ne ostaja konstantna, v praksi se spreminja naenkrat in ne vedno v skladu z nomenklaturo in terminskimi načrti. Odstopanja v nomenklaturi proizvodnje polizdelkov, v popolnosti proizvodnje se evidentirajo le v operativnem računovodstvu, ki se ne konča s posplošitvijo informacij. Obračun stroškov po normativih in. kar je najpomembneje, zaznavanje odstopanj od normativov je vezano na mesta, kjer se pojavlja poraba materialov, t.j. do začetka proizvodnega procesa, njegovih prvih tehnoloških operacij.
Iz tega sledi, da se odstopanja od stroškovnih normativov izračunajo glede na število izstrelitev, sami stroški po normativih pa se izračunajo na podlagi količine proizvodnje ob upoštevanju sprememb v bilanci nedokončane proizvodnje. Na razliko med zagonom in sprostitvijo pa poleg naravnih ostankov nedokončane proizvodnje vplivajo tudi izgube in poškodbe delov, nepopolnost proizvodnje polizdelkov, poroka in kraje. Praksa kaže, da so različne referenčne točke eden od razlogov za neuspešno razvrščanje stroškov po normativih na podlagi primarnih dokumentov, saj prihajajo iz nabavnih panog.
V predelovalnih dejavnostih, kjer ni primarne porabe materialov, je treba uporabiti povsem drugačen način zaznavanja odstopanj od normativov proizvodnih stroškov. V njih se odstopanja od stopenj porabe odražajo kot naravno-kvantitativne spremembe v proizvodnji končnih izdelkov, odpadki, neevidentirane napake, kraje, neproduktivna poraba materialov v procesu transporta, prilagajanja opreme, med usposabljanjem ali pripravništvom delavcev, testiranjem in dokončanje opreme. V sistemskem računovodstvu so takšna odstopanja, ugotovljena po bilanci stanja gibanja polizdelkov v proizvodnji za mesec v trgovini, prikazana kot neobračunana. Odstopanja od normativov porabe materiala in plač, ki so nastala med gibanjem surovin, delov in polizdelkov, niso ugotovljena v konsolidiranem računovodstvu.
V okviru širjenja načel učinkovitega upravljanja na notranje oddelke podjetja se ustvarjajo predpogoji za oblikovanje informacij o odstopanjih od normativov porabe surovin, materialov, polizdelkov lastne proizvodnje in kupljenih izdelkov. , povratni odpadki na kraju izvora.
Panožne posebnosti in posebnosti posameznih panog vplivajo na izbiro regulativnega računovodskega modela za vsako podjetje. Kljub temu obstajajo tri možnosti za organizacijo standardnih stroškov:
JAZ. Obračun standardnih stroškov. Dejanski stroški se določijo na podlagi naslednjega razmerja (slika 8.11):

Standardni stroški

Odstopanja od standardnih stroškov

Dejanski stroški

riž. 8.11. Postopek oblikovanja dejanskih stroškov (možnost 1)

Pri tej možnosti izhajajo iz predpostavke, da se na računovodskih računih gibanje materialnih sredstev ocenjuje po standardih (osnovni materiali, nedokončana proizvodnja, končni izdelki). Vsa ugotovljena odstopanja se zbirajo, ko se pojavijo, in se ob koncu poročevalskega obdobja prištejejo k standardnim stroškom.
2. Vzporedno obračunavanje dejanskih in normiranih stroškov. Ta možnost omogoča odraz gibanja informacij o proizvodnih stroških v dveh ocenah: glede na dejanske stroške in standardno vrednost stroškov dejanskega obsega opravljenega dela, storitve proizvedenih izdelkov (slika 8.12.):

Dejanski stroški
Standardni stroški

± odstopanja

riž. 8.12. Postopek oblikovanja dejanskih stroškov (možnost 2)

3. Računovodstvo na mešan način. Tukaj sta uporabljeni dve možnosti. Prva možnost je najpogostejša v gospodarsko razvitih državah in je bila priporočena v ZSSR. Normativni strošek nedokončane proizvodnje na koncu meseca se izračuna kot razlika med normativno višino stroškov proizvodnje in normativnimi stroški proizvodnje blaga. Posledično so se v bilanci nedokončane proizvodnje odrazila vsa odstopanja, ki niso bila upoštevana v enem mesecu ali drugem poročevalskem obdobju.
Druga možnost vključuje dnevno spremljanje skladnosti z normami stroškov materiala in dela. Podatki o odstopanjih, prejetih v poročevalskem obdobju, se ne povzemajo v računovodskih registrih in se v računovodskih izkazih ne odražajo. Zneski odstopanj od normativov stroškov se določijo za vsako skupino homogenih izdelkov v poročevalskem obdobju s primerjavo dejanskih stroškov z obsegom proizvodnje po normiranih stroških. Hkrati se nedokončana proizvodnja vrednoti po normirani nabavni vrednosti na podlagi naravnih kazalcev stanja gibanja polizdelkov v proizvodnji ali zalog nedokončane proizvodnje proizvodnih enot.
Metodologija izračuna za obe možnosti predvideva eno od dveh stvari: bodisi se odstopanja od norm, ugotovljenih v poročevalskem obdobju, v celoti pripišejo stroškom proizvodnje (končana in po določeni računovodski usmeritvi prodana), bodisi odstopanja od normativov. se porazdelijo med končne izdelke in nedokončano proizvodnjo.
Prej načrtovanje stroškov ni temeljilo na standardnih stroških, poleg tega pa načrtovani stroški komercialne proizvodnje, ki so jih potrdila ministrstva, niso bili vezani na standarde, ki veljajo v podjetjih. Poleg tega nista bila povezana izpolnjevanje stroškovnih normativov in sistem spodbujanja prihrankov.
Trenutno finančno računovodstvo ne predvideva priprave ocen, davčni zakonik Ruske federacije (poglavje 25) pa sploh ne vsebuje pojma "stroška cena". Izhajajoč iz te okoliščine je treba govoriti o izračunu stroškov v poslovodnem računovodstvu, v smislu normativne metode - kot orodju za nadzor stroškov.
Za razvoj optimalnega koncepta obračunavanja proizvodnih stroškov in izravnave negativnih vidikov normativne metode so bili upoštevani razlogi za njeno slabo uporabo v praksi podjetij. Posebna pozornost je bila namenjena metodologiji regulativnega računovodstva.
Pri normativni metodi dejanski stroški praviloma predstavljajo ocenjeno vrednost, ki jo sestavljajo stroški, izračunani po normiranih stroških na enoto dejanske proizvodnje in odstopanja, dokumentirana in nedokumentirana. Tako obstaja protislovje, ki je prvotno vključeno v metodološke dokumente: normirani stroški se izračunajo na podlagi dejanske proizvodnje in stroškov, dejanski stroški pa se določijo pred izračunom stroškov. Iz tega sledi, da so odstopanja od normativov stroškov določena s številom zagonov serij ali vrst izdelkov, naročil, sami standardni stroški pa so določeni s številom proizvodnje, ob upoštevanju sprememb v bilanci nedokončane proizvodnje. Vendar na razliko med lansiranjem in sprostitvijo poleg sprememb naravnih bilanc nedokončane proizvodnje vplivajo tudi izgube in poškodbe delov, nepopolnost proizvodnje polizdelkov, poroka in kraje.
Iz tega lahko sklepamo, da je v okviru finančnega računovodstva, kjer se dejanski stroški odražajo v računovodskih izkazih brez njihove delitve na normativne in odstopanja, praktično nemogoče zadovoljiti informacijske potrebe vodstva. Ta določba je privedla do dejstva, da regulativno računovodstvo ni postalo celovito.
Nezainteresiranost uprave za informacije o odstopanjih, z izjemo tehnologov, ki so morali na podlagi teh informacij razviti ukrepe za zmanjševanje stroškov materiala in dela, ter organizacijskih inženirjev, ki po svojih dolžnostih nenehno posegajo v v proizvodnem procesu je privedlo do formalizma fiksiranja in združevanja stroškov v računu. Posledično normativno obračunavanje proizvodnih stroškov v resnici ni delovalo za prihranke, saj sistem materialnih spodbud ni bil povezan z rezultati dejavnosti enot, opredeljenih v računovodstvu.
Metodologija normativne metode je povezana le s stroški proizvodnje, ne da bi se dotaknila njene naravne podlage. Medtem se odstopanja najprej pojavijo v naravi bodisi v obliki prekomerne porabe ali prihranka začetnih materialnih sredstev bodisi v obliki izgub delov, surovin, paketov, polizdelkov, ki niso postali končni deli, polizdelki za specifične izdelke.
Tako metodologija ni predvidevala diferenciacije metod za ugotavljanje in dokumentiranje odstopanj po delavnicah, sekcijah, ekipah, ki bi temeljile na organizaciji kvantitativnega (naravnega) obračunavanja proizvodnje in obračuna polizdelkov.
Praksa kaže, da so različne referenčne točke za ugotavljanje odstopanj od normativov eden od razlogov za neuspešno združevanje stroškov na podlagi primarnih dokumentov, ki prihajajo predvsem iz nabavnih panog, druge delavnice pa odstopanj ne dokumentirajo. Izgube delov, polizdelkov se običajno v sistemskem računovodstvu prikažejo kot del splošnih proizvodnih stroškov kot primanjkljaj nedokončane proizvodnje, medtem ko predstavljajo odstopanja v materialu in stroških dela.
Pomembna točka, ki omogoča kritično vrednotenje metod za obračunavanje odstopanj, je dejstvo, da metodologija sploh ne predvideva ugotavljanja in fiksiranja odstopanj.
nastajajo v procesu posegov v proizvodno tehnologijo, ki se pojavljajo nenehno in posledično spreminjajo stanje proizvodnje od začetne do končne točke.
Kot je bilo že omenjeno, se dejanski stroški stopnje proizvodnje običajno določijo z izračunom. Hkrati se za poenostavitev računovodstva za identifikacijo končnega rezultata uporabljajo povečani predmeti (na primer v poročilih o uporabi materialov se standardna poraba izračuna za vsako postavko materialov na izdelek, v nekaterih primerih pa celo za skupino izdelkov, ki jih proizvaja ta delavnica). Potrebo po tem povzroča izračun odstopanj od norm, ki niso dokumentirani. Poleg tega je za ugotavljanje dejanskega zneska odstopanj potreben obvezen popis nedokončanega dela, kar bistveno poveča zapletenost računovodstva in ni vedno mogoče, zato so podjetja začela uporabljati metodo poravnave in bilance, ki je dala približno oceno dela. v postopku.
Pri normativni metodi je stroškovno posploševanje informacij o odstopanjih osredotočeno le na sistemsko računovodstvo, zato je omejeno z obsegom odražanja stroškov na računovodskih računih z obveznim dokumentiranjem odstopanj od normativov, kar vodi do znatnih neobračunanih odstopanj in zamud pri informacije o njih.
Tako se standardno računovodstvo ne razlikuje veliko od dejanskega sistema stroškovnega računovodstva. Ko gre za odstopanja, se ugotovijo v enem mesecu, posplošitev pa - po izteku obdobja poročanja, t.j. je popoln poudarek na poročanju.
Veljalo je, da če konsolidirano računovodstvo v registrih predvideva razdelitev stroškov na standardne in odstopanja od njih, potem je bila uvedena standardna metoda. Hkrati pa skoraj ni bilo podjetja, kjer odstopanja dejanskih stroškov od načrtovanih (ali standardnih) stroškov ne bi bila ugotovljena, ampak je bilo to storjeno po koncu poročevalskega obdobja in za namene analize. Vsekakor informacije o odstopanjih, pridobljenih z izračunom po koncu poročevalskega obdobja, izgubijo vrednost za vodstvo.
I: V regulativnih računovodskih metodologijah manjka tehnologija in postopna uporaba informacij o stroških za različne namene, ki bi morali vključevati mesta za zbiranje informacij, vrstni red, po katerem se informacije o stroških obdelujejo na zahtevo uporabnikov in posploševanje informacij. o neposrednih in posrednih stroških, porazdelitvi ali povračilu posrednih stroškov in postopku izračuna mejnega dohodka, dobička, stroškov in mejnosti proizvodne enote.

Analiza vzpostavitve regulativnega računovodstva v podjetjih je pokazala naslednje pomanjkljivosti metodologije, ki so ovirali njeno širjenje: protislovja, ki so neločljivo povezana z metodologijo za izračun standardnih in »dejanskih stroškov; ozek fokus obračunavanja stroškov, ki je bil pomemben samo znotraj podjetja, saj so bili stroški enote proizvodnje odobreni centralno in niso bili povezani z neposrednimi standardnimi stroški na enoto proizvodnje; posplošitev stroškov za mesec in ugotavljanje odstopanj od njihovih ocen po izteku poročevalskega obdobja, razporeditev po ekonomsko neupravičenih osnovah, kar je privedlo do napačne ocene končnega izdelka! izdelki po polnih standardnih stroških; pomanjkanje diferenciacije metod za ugotavljanje odstopanj v neposrednih stroških za proizvodnjo izdelkov na različnih stopnjah tehnološkega procesa; različno razumevanje obveznega časa za ugotavljanje odstopanj po stroškovnih postavkah in obdobja za povzemanje informacij o stroških, kar je na koncu povzročilo odsotnost jasno opredeljenih tehnologij in stopenj uporabe informacij o stroških.
Nerazumevanje ali zmeda pojmov "računovodstvo-* in "kontrola" je prispevalo k širjenju samo enega elementa regulativnega računovodstva z metodološkimi napakami, ki so mu prisotne, pri čemer se ignorira obračunavanje sprememb standardov, rezultati tehničnih in ekonomskih ukrepov, sprejetih za znižanje stroškov, kar je na splošno vodilo v pomanjkanje sistema