Davčna politika kot sestavni del ekonomske, finančne in fiskalne politike države. Odnos davčne politike s posebnostmi gospodarskega razvoja. Vloga davčne politike pri izvajanju prednostnih usmeritev ekonomske politike države.
Cilji in cilji davčne politike. Vrste davčne politike in njihov odnos z modeli razvoja tržnega gospodarstva.
Oblikovanje davčne politike v Kazahstanu. Sodobna davčna politika v Kazahstanu in ocena njene učinkovitosti.
1. ... Kot sestavni del gospodarskih odnosov so davki povezani z ekonomsko osnovo in so objektivna nuja, saj so pogojeni s potrebami postopnega razvoja družbe. Tako so davki nujni, da država opravlja funkcije, ki jih je prevzela, in zahtevati odpravo davkov bi pomenilo uničenje same družbe.
Davčna politika je sistem ukrepov, ki jih država izvaja na področju obdavčitve v skladu z razvito ekonomsko politiko, odvisno od družbeno-ekonomskih in drugih ciljev in ciljev družbe v vsakem posameznem obdobju njenega razvoja.
Opozoriti je treba, da davčna razmerja nosijo odtis protislovij med gospodarsko osnovo in politično nadgradnjo. Država kot najvišji zakonodajni organ ima pravico določiti kakršne koli vrste davkov in kakršne koli mehanizme za njihovo pobiranje.
Če pa je ustvarjeni davčni sistem v nasprotju z objektivnimi potrebami reprodukcije, bo po določenem času nujno pokazal svojo neučinkovitost. Odvisno od ekonomskega, najverjetneje pa tudi od političnega in socialnega stanja v družbi, je ta neučinkovitost lahko v obliki velike davčne utaje ali čedalje večjega upadanja davčnih prihodkov zaradi dejanskega znižanja davčne osnove. Za potrditev tega stališča se je treba še enkrat vrniti k samemu konceptu davčnega vpliva in opredeliti njegove naloge glede na nižjo gospodarsko raven.
Glavni vzvod fiskalne politike države je spreminjanje davčnih stopenj v skladu s cilji vlade. Fiskalna politika je v pristojnosti zakonodajnih organov države, saj so ti tisti, ki z obravnavo in odobritvijo državnega proračuna nadzorujejo obdavčitev in porabo teh sredstev.
Temeljni cilj fiskalne politike je odpraviti brezposelnost oziroma inflacijo. V času upada je na dnevnem redu vprašanje spodbudne fiskalne politike. Vključuje:
povečanje državne porabe,
znižanje davkov,
3) kombinacija 1) in 2).
Z drugimi besedami, če je na izhodišču uravnotežen proračun, bi se morala fiskalna politika v času recesije ali depoja premikati v smeri primanjkljaja državnega proračuna. Nasprotno, če je v gospodarstvu presežna inflacija, ki jo povzroča povpraševanje, potem temu primeru ustreza kontrakcijska fiskalna politika, ki vključuje:
zmanjšanje državne porabe;
povečanje davkov;
kombinacija 1) in 2).
Država z uravnavanjem gospodarstva s fiskalno politiko zasleduje naslednje cilje:
Doseganje stalne trajnostne gospodarske rasti; zagotavljanje stabilnosti cen osnovnih dobrin in storitev: zagotavljanje polne zaposlenosti sposobnega prebivalstva;
Zagotavljanje določene minimalne ravni dohodka prebivalstva;
Vzpostavitev sistema socialne zaščite državljanov, predvsem upokojencev, invalidov, velikih družin;
Ravnotežje v zunanji gospodarski dejavnosti.
Te cilje je skoraj nemogoče doseči hkrati. Torej, če cene začnejo naraščati, je treba sprejeti ukrepe za njihovo omejevanje in regulacijo. Toda zgornja meja cen bo skoraj zagotovo privedla do upočasnitve gospodarske rasti in zmanjšanja zaposlenosti, doseganje polne zaposlenosti pa bo neizogibno vodilo v višje cene, saj je treba plače izplačevati velikemu številu ljudi, poleg tega pa konkurenca pri delu trg se bo zmanjšal. Najti uravnoteženo razmerje je glavna stvar v gospodarski politiki države.
Oblikovanje prihodkovne strani proračuna ima številne težave, katerih rešitev je v veliki meri odvisna od stanja davčnega sistema. Pogoste prilagoditve davčne zakonodaje, ki pogosto poslabšajo finančno stanje podjetij, negativno vplivajo na proizvodni proces in ga destabilizirajo. Nasprotno, stabilna davčna zakonodaja, ki davkoplačevalcem omogoča napovedovanje finančnih rezultatov svojih dejavnosti, prispeva k stabilnosti proizvodnje, razvoju investicijskih dejavnosti.
V zvezi s tem sta prisotna teorija in praksa upravljanja številne zahteve za davčno politiko.
Obstaja potreba po:
upoštevanje znanstvenega pristopa, ki predpostavlja skladnost davčne politike z zakonitostmi družbenega razvoja;
stalno upoštevanje zaključkov politične ekonomije in finančnih znanosti, ki so nujna podlaga za učinkovito davčno politiko;
ob upoštevanju posebnosti posebnih zgodovinskih razmer in stopenj razvoja družbe, posebnosti notranjega položaja države in mednarodnih razmer, dejanskih gospodarskih in finančnih zmožnosti države;
natančno preučevanje izkušenj prejšnje gospodarske in finančne konstrukcije, novih trendov in progresivnih pojavov, svetovnih izkušenj;
upoštevanje vseh dejavnikov v primeru multivariantnih izračunov z uporabo metod uvedbe davčnih ukrepov na specifične gospodarske razmere v državi;
napovedovanje rezultatov pri razvoju koncepta davčne politike;
predvidevanje posledic davčnih ukrepov za preprečitev nepopravljivih sprememb davčne politike;
ustvarjanje ugodnih pogojev za delovanje poslovnih subjektov;
uporaba obsežnih in zanesljivih informacij o finančnem potencialu, objektivnih zmožnostih države in stanju v gospodarstvu;
celovita uporaba matematičnega modeliranja in elektronske računalniške tehnologije.
2. Vsebina in cilji davčno politiko določajo socialno-ekonomska struktura družbe, splošna usmeritev ekonomske politike, pa tudi posebne metode finančne politike.
Treba je opozoriti, da je davčna politika pogojena z gospodarskimi odnosi in njihovo naravo. Zlasti v pogojih načrtovanega gospodarskega sistema je upravljanje gospodarstva z davki in posledično davčne politike težko zaradi večkanalnega sistema plačil davkov v proračun. Tržni odnosi so osnova za razvoj davčne politike.
Glavni namen davčna politika je zagotavljanje finančnih sredstev za potrebe države.
Tako je država glavni subjekt davčne politike. Metodološki pogoj in pogoj za ugotavljanje bistva davčne politike so davčna razmerja, njihova osnova pa je odnos med državo in poslovnimi subjekti glede oblikovanja finančnih sredstev države.
V zvezi s tem je posledica davčne politike naslednje naloge:
1. Pritegnitev dela dohodka pravnih in fizičnih oseb za kritje državnih stroškov.
2. Urejanje dohodkov pravnih in fizičnih oseb.
Hkrati bi morala biti davčna politika usmerjena v:
Zagotavljanje reproduktivnega procesa. To pomeni določitev meja obdavčitve, deleža davkov v obsegu nacionalnega dohodka;
Super oblikovanje dobička. To se uresničuje s spodbujevalnimi možnostmi davkov, z manipuliranjem davčnih elementov. Potreba po takšnem pristopu k obdavčitvi je posledica razširitve osnove, vira davka, saj večja kot je donosnost plačnika, večji je znesek davka;
Ustvarjanje materialne baze za zlitje državnega aparata s proizvodnjo in aktivnim posegom v gospodarstvo;
Poslovni razvoj;
Zagotavljanje zadostnega poslovnega okolja in konkurenčnosti nacionalnega gospodarstva.
V te namene se pri organizaciji pobiranja davkov izvajajo naslednji ukrepi:
Davčni dobropisi, odbitki, ugodnosti;
Regulacija naložb;
Politika pospešene amortizacije.
Dolgoročna davčna politika je davčna strategija, trenutno pa davčna taktika. Taktika in strategija sta neločljivi, če želi država uskladiti javne, korporativne in osebne ekonomske interese.
Veljavnost taktičnih ukrepov v razviti strategiji pri vodenju davčne politike igra veliko vlogo pri oblikovanju proračunskih prihodkov. Proračunske naloge za naslednje proračunsko leto morajo biti skladne s splošno davčno strategijo. Protislovja med taktičnim delovanjem upravnih struktur in splošno strategijo obdavčitve, ki jo odobrijo ustavnopravni akti države, vodijo v neravnovesje v proračunu, neuspehe v gospodarskem mehanizmu, zaviranje procesov razmnoževanja in na koncu v gospodarska kriza.
Glede na obseg in sfero vpliva se davčna politika deli na notranjo in zunanjo.
Notranja davčna politika se izvaja v okviru ene države ali teritorialne enote in zagotavlja reševanje notranjih problemov.
Zunanja politika Cilj obdavčitve je izogibanje dvojnemu obdavčevanju, konvergenci, poenotenju davčnih sistemov različnih držav.
Glede na mehanizem odzivanja na spremembe gospodarskih razmer se davčna politika deli na diskrecijsko in nediskrecijsko.
Diskrecijska davčna politika- se izvaja na podlagi vladnih odločitev o manipulaciji davčnih stopenj ali davčne strukture. Uporablja se za čimprejšnji konec gospodarskega upada in ohranjanje ravnotežnega stanja.
Odvisno od stopnje gospodarskega cikla je lahko omejujoč ali spodbuden.
Omejevanje diskrecijske davčne politike se izvaja v fazi gospodarskega okrevanja z namenom premagovanja inflacije, ki jo povzroča presežno povpraševanje.
Spodbujevalna diskrecijska davčna politika izvaja v obdobju upada družbene proizvodnje, s precejšnjo stopnjo brezposelnosti.
Nediskrecijska davčna politika se izvaja samodejno, ne glede na odločitve vlade. To postane mogoče zaradi "vgrajenih stabilizatorjev" - mehanizmov, ki delujejo v samoregulacijskem načinu.
Obstajajo tri vrste davčne politike:
Politika najvišjih davkov- vzpostavitev davkov na visoki ravni, vendar obstaja možnost, da bo povišanje davkov na dolgi rok povzročilo zmanjšanje motivacije za delovanje gospodarskih subjektov in ne bo prineslo pričakovanega povečanja javnih prihodkov;
Optimalna davčna politika- prispeva k razvoju podjetništva in malega gospodarstva ter jim zagotavlja ugodno davčno klimo, a žal vodi v omejevanje socialnih programov, saj se državni prihodki zmanjšujejo;
Visoka davčna politika s pomembno socialno zaščito države(švedski model).
V učinkovitem gospodarstvu se vse zgoraj navedene vrste davčne politike praviloma uspešno združujejo.
3. Do zdaj Republika Kazahstan vstopa v novo stopnjo gospodarskega razvoja. Pri oblikovanju države sta velikega pomena ostra proračunska politika in oblikovanje izboljšanega, harmoničnega in razumnega davčnega sistema, ki naj opravlja ne le fiskalne, temveč tudi regulativne funkcije.
Davčna politika, gledana skozi prizmo realne prakse, je v specifičnem prostoru in času različna. Tako so davčna dejanja na različnih ravneh oblasti in vlade dvoumna, obstajajo pa tudi znatne časovne razlike. Davčna politika kot skupek davčnih dejanj je skupek pogojev in pravil za izvajanje določb davčne zakonodaje v praksi. Vsako davčno dejanje, ki ne temelji na objektivni osnovi, deluje kot subjektivistični poseg v procese razmnoževanja, kar neizogibno vodi v njihovo deformacijo. Davčna politika vam omogoča racionalizacijo davčnih razmerij, pri čemer se zanašate na davčni mehanizem, davčno zakonodajo, osnove davčnega upravljanja.
Učinkovitost uporabe davčnega mehanizma je odvisna od tega, v kolikšni meri država upošteva notranje bistvo davkov in njihovo nedoslednost.
Davčna politika in davčni mehanizem določata vlogo davkov v družbi. Ta vloga se nenehno spreminja glede na spremembe v dejavnostih države. Za razliko od funkcij je vloga davkov bolj mobilna in večplastna, v koncentrirani obliki odraža interese in cilje določenih družbenih skupin in strank na oblasti.
Davčna politika in davčni mehanizem običajno temeljita na prevladujočem konceptu. Pravilnost koncepta je preizkušena s prakso. Če davčna teorija ni priljubljena in ob izvajanju prinaša negativne rezultate, jo nadomesti nova.
Davčna politika Republike Kazahstan kot dejavnik, ki določa raven finančne politike, je eden glavnih elementov tržnega gospodarstva. Deluje kot glavni instrument vpliva; Država za razvoj gospodarstva, določanje prednostnih nalog za gospodarski in družbeni razvoj Kazahstana. V zvezi s tem je treba davčno politiko Republike Kazahstan prilagoditi novim družbenim odnosom v skladu s svetovnimi izkušnjami. To je bila glavna smer davčnih reform v Republiki Kazahstan.
Nestabilnost naših davkov, nenehna revizija stopenj, število davkov, ugodnosti itd. igra nedvomno negativno vlogo, zlasti v času prehoda kazahstanskega gospodarstva na tržne odnose, in ovira tudi naložbe, tako domače kot tuje. Nestabilnost davčnega sistema je danes glavni problem davčne reforme.
Življenje je pokazalo neskladnost poudarjanja zgolj fiskalne funkcije davčnega sistema: z ropanjem davkoplačevalca ga davki dušijo, s tem zožujejo davčno osnovo in zmanjšujejo davčno maso.
Analiza reformnih reform na področju davkov v Kazahstanu kaže, da se predlagani predlogi v najboljšem primeru nanašajo na posamezne elemente davčnega sistema (najprej na velikost zagotovljenih stopenj, ugodnosti in privilegijev; predmete obdavčitve; krepitev ali zamenjava nekaterih davkov z drugimi). Vendar so državni organi Republike Kazahstan spoznali, da je danes potreben bistveno drugačen davčni sistem, ki ustreza trenutni fazi obdobja prehoda na tržne odnose. To je vodila vlada Republike Kazahstan med davčno reformo in sprejetjem novega davčnega zakonika. In to ni naključno, saj je optimalni davčni sistem mogoče uporabiti le na resni teoretični podlagi, kar bi moral biti davčni zakonik.
Danes je v zahodnih državah ogromno, teoretično posplošenih in smiselnih izkušenj pobiranja in uporabe davkov. Toda osredotočanje na njihovo prakso je zelo težko, saj bi bilo povsem nesmiselno, da se ne bi primarne pozornosti posvetili posebnostim gospodarskih, družbenih in političnih razmer današnjega Kazahstana, ki išče najboljše načine za reformo svojega nacionalnega gospodarstva.
Tako je davčna politika kompleks pravnih dejanj organov in uprave, ki določajo namensko uporabo davčne zakonodaje. . Pri izvajanju davčne politike se pri urejanju, načrtovanju in nadzoru državnih prihodkov, ustvarjenih z davčno metodo, izvajajo z zakonom določene pravne norme. Ekonomsko zdrava davčna politika je namenjena optimizaciji centralizacije sredstev prek davčnega sistema. Izhodišče pri vodenju davčne politike ni le zagotavljanje zakonitega postopka pobiranja davkov od zavezancev, temveč celovita presoja gospodarskih in gospodarskih razmerij, ki se razvijajo pod vplivom obdavčitve. Posledično davčna politika ni samodejno izvajanje predpisov davčne zakonodaje, temveč njihovo izboljšanje.
Tako je davčna politika kot skupek znanstveno utemeljenih in ekonomsko izvedljivih taktičnih in strateških pravnih akcij oblasti in uprave sposobna zadovoljiti potrebe reprodukcije in rasti družbenega bogastva. Izhodišče pri vodenju davčne politike ni le zagotavljanje zakonitega postopka pobiranja davkov od zavezancev, temveč tudi celovita presoja gospodarskih in gospodarskih razmerij, ki se razvijajo pod vplivom obdavčitve. Posledično davčna politika ni samodejno izvajanje predpisov davčne zakonodaje, temveč njihovo izboljšanje.
"Vlada, ki sprejema zakone in uvaja davke, je kot zdravnik, ki mora izbrati najmanjše zlo pri svojem zdravljenju."
I. Bentham (1748-1832),
Angleški filozof, sociolog, pravnik
»Zahtevati ukinitev davkov bi pomenilo zahtevati ukinitev družbe same. Država ne more storiti ničesar za državljane, če državljani ne naredijo ničesar za državo.
N. I. Turgenjev (1789-1871),
Ruski ekonomist, ustanovitelj finančne znanosti v Rusiji
Svetovna finančna kriza ni imela pomembnega negativnega vpliva na investicijsko ozračje v Kazahstanu. To je mogoče razložiti z dejstvom, da so nastajajoči trgi postali privlačnejši za tuje vlagatelje, naložbe v realna sredstva, zlasti v rudarskem sektorju, pa so bolj zanesljive kot portfeljske naložbe ali finančne špekulacije. Zlasti v rudarski sektor Kazahstana so v zadnjih letih resne naložbe prišle iz številnih držav, vključno s Kitajsko. Tako meni svetovalec podpredsednika vlade Republike Kazahstan Kanat Berentaev. Na 8. letni reviji naftne industrije za novinarje, ki jo organizira Kazahstansko naftno združenje, je opozoril na pozitivno vlogo vlade v tem procesu. Znani ekonomist je spomnil, da je vlada za ublažitev vpliva svetovne krize na domače gospodarstvo namenila več kot 20 milijard dolarjev, od tega 10 milijard dolarjev iz nacionalnega sklada, kamor tečejo plačila iz rudarskega sektorja. protikriznim ukrepom je vlada zagotovila neposredno podporo največjim podjetjem v državah, vključno z rudarskim sektorjem. To se je odrazilo v odpravi izvozne carine (ECD) na nafto, znižanju stopnje davka na pridobivanje mineralov (TGO), ki ga je na splošno ocenil na 3-4 milijarde dolarjev. Najpomembnejši programi za gospodarsko rast so bili sprejeti - Strategija razvoja Kazahstana do leta 2020, Državni program za pospeševanje industrijskega in inovativnega razvoja do leta 2014 in drugi. Dosledno se je izvajala politika za izboljšanje investicijskega ozračja, zlasti temeljni dokument, davčni zakonik, je bil večkrat revidiran, da bi pritegnili pozornost vlagateljev na realni sektor.
Vendar pa sami vlagatelji, čeprav delijo optimizem oblasti glede prehoda na razvoj po krizi, zaradi zadnjih sprememb zakonodaje - nestabilnosti pogodb, zahteve po reviziji sporazumov o delitvi proizvodnje (PSA), povečanja kazahstanskega vsebine pri nabavi blaga in storitev, nekatere določbe Davčnega zakonika in novega Zakona o podzemlju in rabi podzemnih tal, pa ostajajo očitno nezadovoljni. Rudarska podjetja so te inovacije sprejela s sovražnostjo, saj so verjela, da bodo privedle do zamrznitve številnih naftnih in plinskih projektov, zlasti ob nizkih cenah nafte. Po besedah g BERENTAEVA po eni strani »jih je mogoče razumeti, saj povečanje davčne obremenitve zmanjšuje prihodke podjetij«. Po drugi strani pa trdi, da »to skrb povzroča precej ozek pristop k opredelitvi investicijskega ozračja in posledično reševanju problemov gospodarskega razvoja države.
Pri primerjavi s tem v zvezi s sistemom obdavčitve naftnih dejavnosti v Kazahstanu in drugih državah proizvajalkah nafte je svetovalec ugotovil, da je naša davčna obremenitev precej nižja. Na primer, po njegovem mnenju so stroški nafte na vrtini v Kazahstanu 2-3 krat višji kot v Maleziji in številnih državah proizvajalkah nafte, kjer se do 80-90% dobička proizvodnih podjetij umakne v proračun države v obliki davkov in drugih plačil. G. Berentaev je opozoril, da če se izognemo vsej korupciji in zmanjšamo sivo gospodarstvo, lahko davčni zakonik, ki velja v Kazahstanu, z vsemi svojimi izboljšavami zagotovi povečanje davčnih prihodkov do 23-25%. »Po mojem mnenju je to zelo malo. Popolnost obdavčitve v obliki, v kateri je zdaj, načeloma ne bo prinesla veliko dividend. Tukaj je treba popolnoma revidirati sama načela obdavčitve. Zavrniti obdavčitev dobička in dohodka, ki izhajajo iz podjetniške dejavnosti. Preklopite na načela obdavčitve najemnin, «je dejal. V tem smislu kazahstanski ekonomist podpira svoje ruske kolege, ki so prepričani, da "prehod na najemniško načelo obdavčitve ne pomeni poslabšanja pogojev poslovanja, ampak nasprotno, izenačuje pogoje delovanja na dobrih in slabih poljih ”. Lepo bi bilo za to dopolniti domačo zakonodajo še z dvema zakonoma - o naravni najemnini in o lastnini, je dejal.
G. Berentaev je dejal, da je danes najem naravnih virov umaknjen v vseh državah. Na primer, v arabskih državah, kjer je emir lastnik nafte, se nato umaknjena najemnina vrne državi. V Združenih državah je najemnina vključena v ceno zemljišča. Torej, če je prej hektar zemlje na Aljaski stal le nekaj centov, se je po odkritju naftnih polj njegova vrednost povečala več stokrat. Opozoril je, da je v Kazahstanu na splošno prišlo do zmede pojmov. »Ne opredeljujemo pravilno avtorskih honorarjev. Ker so avtorski honorarji mehanizem za črpanje naravne rente. In družbo smo zavedli z uvedbo davka na najemnino pri izvozu nafte namesto izvozne dajatve, čeprav je v resnici izvozna dajatev. Da bi lahko ob sklenitvi pogodbe resnično izčrpali naravno najemnino, je treba opraviti najemniško cenitev depozita. To je kompleksna zadeva, ki zahteva več let, predvsem metodološko podporo. Pridobivanje naravne rente z avtorskimi honorarji in višino avtorskih honorarjev je treba določiti s pogajanji, «je dejal ekonomist.
Citiral je Karla Marxa, ki je dejal, da "lahko dva naroda izmenjujeta svoje izdelke med seboj, vsak s svojo koristjo, a hkrati en narod dobi več kot drugi." To se je zgodilo v Kazahstanu, ko je ob zori svoje neodvisnosti med sklenitvijo pogodb za uporabo podzemnih tal prejel "korist privabljanja tujih naložb, rudarska podjetja pa najemnino." Medtem je gospod Berentaev navedel tri-štiri leta stare izračune za Tengizchevroil JV (TCO), ki razvija polje Tengiz, velikana po svetovnih standardih: "Ko je TCO proizvedel 100 milijonov ton nafte, so prejeli približno 30 dolarjev -40 milijard rente iz naravnih virov, dodaten dobiček. To je le posledica naravne najemnine. In tako so povrnili naložbe, ki so bile načrtovane za celoten projekt.
V zvezi s tem je g. Berentaev, ki je izjavil, da se drži prevladujočega načela stabilnosti predhodno sklenjenih pogodb o rabi podzemnih tal in PSA, hkrati zagovarjal njihovo revizijo "v zvezi s spremembo okoliščin". »V zvezi s tem bom rekel, da sem zagovornik revizije vseh PSA. In celo tiste, ki so bile sklenjene ob zori neodvisnosti Kazahstana, «je dejal. Vendar pa je ekonomist takoj dodal, da ni mogoče enostransko revidirati pogodb o PSA in podzemnih pogodbah: »To pomeni, da so za revizijo takšnih sporazumov potrebne druge metode. Revizija ne bi smela potekati na administrativen način, ne pod pritiskom, ampak na podlagi pogajanj. Pri pogajanjih s podjetjem je treba jasno povedati, da PSA postavlja Kazahstan in podjetje v neenakopraven položaj. Za vsako pologo je treba podati pravilno oceno najemnine in pokazati, koliko naravne najemnine si namenijo. In brezplačno. Čeprav je prisvajanje najemnine s strani rudarskih podjetij v nasprotju z ustavo Kazahstana, ki določa, da je Kazahstan lastnik podzemlja. In plačila najemnine ali avtorski honorarji so pravica do uporabe teh naravnih virov, «je dejal svetovalec podpredsednika vlade. Prepričan je, da bi "če bi bila etika na prvem mestu, bi lahko vse pogodbe revidirali".
Nadaljevanje teme stabilnosti PSA v republiki, višji vodja davčnih in pravnih storitev pri PriceWaterhouseCoopers Jean ŽOTABAEV je dodal, da so uporabniki zemeljskega prostora in odvetniki, ki zagovarjajo interese slednjih, že nekaj mesecev v temi glede nadaljnjih ravnanj vlade glede načrtov za prenos PSA v veljavni davčni režim. Spomnil je, da je 1. aprila letos davčni odbor Ministrstva za finance Republike Kazahstan poročal o pregledu in študiju vseh PSA (teh je približno 14-15) in podatke posredoval ministrstvu za Nafta in plin pod žigom "za uradno uporabo". Vendar na to temo niso prejeli nobenih dodatnih informacij. »Vemo, da potekajo dvostranska pogajanja z vsako od pogodbenih podjetij, z vsakim lastnikom takega PSA. Toda to postavlja vprašanje etičnih standardov. Ker neposredno v kodeksu, v trenutni različici, piše, da se davčna stabilnost ohranja v pogodbah, kot je PSA, pogodbe, ki jih je odobril predsednik. Kljub temu vidimo, da si vlada aktivno prizadeva za revizijo predhodno sklenjenega PSA, «je dejal.
"Če bo število knjig in zakonov še naprej raslo na enak način kot v zadnjih petdesetih letih, potem se bojim, da bodo v prihodnosti vsi postali znanstveniki ali pa bodo vsi postali odvetniki."
Jonathan Swift.
"Obdavčitev je umetnost trganja gosi, da dobiš največ perja z minimalnim škripanjem."
Jean B. Colbert (1619-1683), minister za finance Francije od 1665
Po besedah gospoda Zhotabaeva se v kazahstansko davčno zakonodajo izvaja veliko sprememb in skoraj nenehno. Tako je bil trenutni davčni zakonik, sprejet 10. decembra 2008 in uveden 1. januarja 2009, sprejet v dveh delih - to je sam davčni zakonik in zakon o njegovem izvajanju. Kot je povedal odvetnik, je bilo do danes v zakon o izvajanju davčnega zakonika narejenih že 8 sprememb, v sam davčni zakonik pa leto in pol po uradni uveljavitvi 22 sprememb. »Ko govorimo o 22 spremembah, to ne pomeni, da se je spremenilo le 22 členov. Dejansko jih je veliko več. Vplivajo na vse – od prvega do zadnjega – člene davčnega zakonika. Več kot 600 jih je, «je dejal gospod Žhotabaev. To po njegovih besedah priča o tem, da je "tudi naša zakonodaja v stanju nenehnega spreminjanja, izboljševanja", da "popolnosti ni meja".
Prva stvar, ki jo je strokovnjak PriceWaterhouseCoopers omenil, je bila obnova ETP za nafto. Kot veste, je bil ETP za nafto prvič uveden v Kazahstanu 17. maja 2008 in preklican 26. januarja 2009. Njegova velikost se je gibala od 109,91 $ na tono (od trenutka uvedbe do 11. oktobra 2008) do 203,8 $ na tono (od oktobra 2008 do 19. januarja 2009). V času preklica je bila velikost ETP 139,79 $ na tono. Zahvaljujoč vladni odločitvi se je izvozna dajatev "vrnila" od 15. avgusta letos in zdaj znaša 20 $ na tono nafte, 99,71 $ na tono lahkih in srednjih destilatov in 66,47 $ na tono težkih destilatov. Od leta 2011 je ministrstvo za finance obljubilo, da bo povečalo ETP za nafto na 40 dolarjev na tono. »Odlok, ki spremlja uvedbo ETP, pravi tudi, da so stopnje vezane na raven svetovnih cen in se bodo spreminjale glede na spremembe svetovnih cen. Zelo upamo, da bo tako,« je dejal.
Vendar to sploh ni presenetljivo. Od januarja 2009 je bil namesto ETP uveden davek na najemnino na izvoz nafte, razen tiste, ki se proizvaja po pogodbah pod pogoji PSA in po pogodbi, ki jo je potrdil predsednik države (govorimo o TCO). In na predvečer njegove uvedbe, decembra 2008, je predsednik vlade izdal odlok "O spremembah in spremembah Odloka vlade Republike Kazahstan z dne 15. oktobra 2005 št. 1036", katerega cilj je odprava dvojnega obdavčevanja olje, izvoženo po 1. januarju 2009, vendar ga je treba cariniti po postopku začasne deklaracije do 31. decembra 2008. Spomnimo se, da so se naftne družbe pozneje še vedno soočale s problemom dvojnega obdavčevanja, saj so utrpele milijonske izgube in celo zaman poskušale najti pravično, po njihovem mnenju, odločitev na kazahstanskih sodiščih, ki pa so ostala gluha za zakonodajne spore. Zdi se, da se je tokrat vlada odločila, da enega davka ne bo nadomestila z drugim in hkrati "dala proste roke" ETP in davku na najemnino. PriceWaterhouseCoopers tega vprašanja ni komentiral. Morda se bodo naftna podjetja sama odzvala na to "inovacijo" nekoliko kasneje z zvišanjem izvozne carinske dajatve.
Naslednja točka, na katero je opozoril g. Zhotabaev, je bila uvedba izraza "operater" v davčni zakonik. Upravljavec je praviloma ločeno podjetje, ki ga ustanovijo izvajalci projekta in ima pravico do rabe podzemnih tal za namene vodenja projekta, geološkega raziskovanja in pridobivanja nafte in plina. To pomeni, da so vse funkcije centralizirane v eni pravni osebi. »Zanimivo je, da so številne pogodbe o uporabi podzemlja, vključno s konvencionalnimi in PSA, same predvidevale koncept upravljavca. Toda izkazalo se je, da se je ta izraz in ta koncept, ki se je v praksi že zgodil, šele mnogo let pozneje pojavil v davčnem zakoniku. De facto se je že zgodilo, zdaj nastane tudi de jure. Hkrati se omenja, da bi vlogo takega operaterja poleg davčnega zakonika morali določiti tudi ZJN. Upravljavec, ki ni oseba, ki je sklenil pogodbo o uporabi zemelj, bo imel enake pravice in obveznosti kot pogodbena podjetja, ki so uradni uporabniki zemelj, «je dejal odvetnik. Poleg tega, je nadaljeval, ima operater pravico plačevati določene davke v imenu pogodbenih podjetij, če je to opisano v ZJS. "Včasih je bil tak incident, da je imel operater PSA pravico in bil dolžan voditi enotno davčno evidenco, vendar davčna zakonodaja nikoli ni dovoljevala, da bi izpolnila davčno obveznost nobena druga oseba, katere davčne obveznosti so bile," je dejal. "To dejansko močno olajša administrativne težave."
G. Žhotabaev je spomnil tudi na metodološki problem, ki je obstajal pred enim letom v zvezi s plačilom davka na presežni dobiček, ki je bil konec lanskega leta uspešno odpravljen. Torej, po njegovem mnenju so bile prej v davčnem zakoniku določbe, ki opisujejo postopek za izračun tega davka. Poleg tega so obstajala pravila za sestavo izjave o plačilu davka na presežni dobiček, ki je dejansko določala postopek njenega vpisa. Hkrati se je bilo treba v primeru spornih vprašanj posebej sklicevati na kodeks, ki stoji nad temi pravili, vendar daje "nekatere dvoumne koncepte, ki so povzročali resne pomisleke": "Poleg tega je v praksi preteklih let, videli smo primere, ko so nekatere določbe ob prisotnosti nejasnosti davčni organi vedno dvoumno razlagali v svojo korist«. Konec lanskega leta je bil eden od paketov sprememb davčnega zakonika le spremembe v postopku za obračun davka na presežni dobiček, "je postalo res enostavnejše, postalo je jasno," je dejal odvetnik.
Toda vprašanje vračila DDV, "zlasti tisto, ki se je razvilo pred 1. januarjem 2009," je po besedah gospoda Žhotabaeva še vedno problematično, zlasti za "tista podjetja, ki so imela glavnino stroškov razvoja svojih polj". »Kljub temu, da je v kodeksu jasno zapisano, da imajo podjetja, ki bodo izvajala izvozno prodajo, polno pravico do vračila zneskov DDV, ki so jih plačala prej, tudi pred 1. januarjem 2009, se soočamo s težavo, da na Zaradi tega se davčni organi bojijo sprejemanja odločitev. Takšnih zneskov davkoplačevalcem dejansko zavračajo. Čeprav imajo davkoplačevalci vso pravico do tega po zakonu, «je dejal.
Druga težava je povezana z dobropisom DDV v smislu konzorcijev. »Obstoječa pravila pravijo, da mora podjetje za to imeti originalen račun, ki ga je izstavil neposredno dobavitelj. A dejstvo je, da se v primerih, ko se uporablja operater, zelo pogosto izdajajo računi samo za operaterja in ne za vsako pogodbeno podjetje. Kljub temu, da to zahteva davčni zakonik, obstaja več razlogov, zakaj se to ne zgodi. Mnogi dobavitelji zavračajo izdajo več računov. Pravzaprav vsi razumejo, da vse, kar operater počne, počne v imenu podjetij, vključno z nakupi del, blaga in storitev, končni plačnik za takšno delo so dostojna podjetja. Kljub temu so davčni organi precej formalni in ne zagotavljajo vračil. Situacijo še poslabša dejstvo, da nalagajo enake zahteve tudi za tista leta, ko računi niso bili zahtevani za vse člane konzorcija, pogodbena podjetja, vključno z operaterjem, «je dejal odvetnik.
Ko je govoril o številnih davkih, kot so davek na najemnino, davek na pridobivanje mineralov in bonus za komercialno odkritje, je gospod Žhotabaev opozoril, da je bila po letu in pol zanje končno zagotovljena enotna davčna osnova. "V praksi to pomeni, da je zdaj v enem oddelku davčnega zakonika določeno, kako se določa svetovna cena, za katera obdobja itd. Zdaj bo ta osnova določena tako za davek na najemnino, TGO, kot za določitev obveznosti za bonus komercialnega odkritja, «je dejal.
"Sedanjost vedno skriva prihodnost v svojih globinah."
Gottfried Wilhelm Leibniz
"Črevesje vlade je globoko kot nafta in plin."
Partner Denton Wilde Sapte komentira nov zakon o podzemlju in rabi tal, ki ga je podpisal predsednik Republike Kazahstan 24. junija in je začel veljati 7. julija 2010. Marla VALDEZ spomnil, da je nadomestil dva zakona - Zakon Republike Kazahstan št. 2350 "O nafti" z dne 28. junija 1995 in Zakon Republike Kazahstan št. 2828 "O podzemlju in rabi podzemnih tal" z dne 27. januarja 1996. S sprejetjem od leta 2009 je postal neveljaven tudi Zakon o PSA z dne 8. julija 2005. Po njenih besedah je trenutno novi zakon popolnejša integracija zakonov in predpisov, vsebuje podrobne postopke in roke, na primer: podelitev pravice do uporabe podzemlja, priprava, pogajanja, podpis in registracija pogodb, prekinitev / morebitno podaljšanje rabe podzemnih površin. pravice, prednostna pravica države, dovoljenje pristojnega organa za prenos delnic. Zakon razširja in pojasnjuje pristojnosti različnih državnih organov, daje nove opredelitve.
Gospa Valdez je povedala, da so bile prej pogodbe za raziskovanje oddane za šestletno obdobje, z dvema podaljšanjem po dve leti in podaljšanjem ocenjevalnega obdobja. Obdobje proizvodnih pogodb je bilo od 25 do 45 let in je bilo dovoljeno tudi podaljševanje. Kombinirane pogodbe za raziskovanje in proizvodnjo so bile oddane za 6 + 25 (45) let z možnimi podaljšanji. Trenutno je rok pogodb za raziskovanje 6 let, podaljšanje je možno le enkrat za dve leti in samo za pogodbe na morju, predvideno je tudi podaljšanje rokov za ocenjevanje. Trajanje proizvodnih pogodb je določeno s proizvodnim načrtom (možna so podaljšanja). In pogodbe za kombinirano raziskovanje in proizvodnjo so dovoljene samo za strateška polja in/ali polja s kompleksno geološko strukturo.
Ga. Valdez je navedla, da je v primeru komercialnega odkritja, najkasneje 3 mesece po zaključku pogodbe o raziskovanju, potrebno prijaviti vlogo za sklenitev proizvodne pogodbe; V 2 mesecih morata stranki ugotoviti količino kazahstanske vsebine v blagu, delih, storitvah in osebju ter plačila za socialno infrastrukturo. Protokol o neposrednih pogajanjih mora biti podpisan v 3 mesecih. In v 24 mesecih - podpisati proizvodno pogodbo.
V tem primeru so potrebne obveznosti po pogodbi podpisni bonus (višina in pogoji plačila); plačila za socialno infrastrukturo; odstotek kazahstanskega osebja; usposabljanje lokalnih strokovnjakov; nakup domačega blaga, gradenj in storitev; zagotavljanje enakih pogojev in plačil za kazahstansko osebje (vključno s podizvajalci); globe za neizpolnjevanje zahtev lokalne vsebine; obveznosti predelave (uporabe) povezanega plina (za pogodbe o proizvodnji). V primeru nestrinjanja s predlaganimi pogoji zemeljski uporabnik izgubi izključno pravico do neposrednega pogajanja, pravica do proizvodnje pa se odda na razpis. Njen zmagovalec je dolžan, ob upoštevanju vseh pogojev pristojnega organa, v 3 mesecih od dneva sklenitve pogodbe z njim povrniti zemeljskemu uporabniku, ki je opravil komercialno odkritje, stroške raziskovanja kot pavšalno plačilo.
Hkrati se po novem zakonu za kakršno koli odtujitev delnic rabe podzemnih zemelj, pa tudi za prvo plasiranje delnic ali dodatno izdajo vrednostnih papirjev na organiziranem trgu vrednostnih papirjev, odpove prednostni pravici družbe. potrebna je država in dovoljenje pristojnega organa. Vendar se ustrezni postopki ne uporabljajo za naknadno prodajo delnic ali izvedenih vrednostnih papirjev na organiziranem trgu vrednostnih papirjev; prenos najmanj 99 % hčerinskih družb ali povezanih oseb v lasti, če taka hčerinska družba ni registrirana na območju s preferencialnim davčnim režimom; prenose manj kot 0,1 % deležev. In če prej, kot je ugotovil partner Denton Wilde Sapte, ni bilo vzpostavljenega seznama zahtevanih dokumentov in časovnih okvirov za izdajo zavrnitve s strani države za odvzem prednostne pravice in dovoljenja pristojnega organa, potem s sprejetjem novega zakona je bila ta vrzel odpravljena. Zakon obvezuje predložiti vlogo in dokumente v ruskem in kazahstanskem jeziku, v primeru tujih prosilcev pa priložiti notarsko overjene prevode v obeh jezikih. Mimogrede, gospa Valdez se je, ko je izrazila svoje osebno mnenje o takšni dvojezičnosti, potožila, da je v tem primeru angleški jezik ostal nekoliko brez dela. »Če vstopim na svetovne trge, bi bilo veliko bolje imeti pogodbo, ki bi bila podpisana tudi v angleščini. Pri prodaji deleža v projektu bi bilo v prihodnosti do neke mere lažje. V prihodnosti se lahko pojavijo izzivi. Razumem, da želi vlada razviti lokalne jezike, vendar ne razumem, kam bo to pripeljalo, «je dejala. Tudi po njenem mnenju nekaj skrbi uporabnikov zemelj, zlasti tujih podjetij, povzroča dejstvo, da oblasti Kazahstana raje rešujejo nastajajoče gospodarske spore ne na mednarodnem, temveč na kazahstanskem sodišču. »Trenutno se spori rešujejo v skladu z zakonodajo Kazahstana in mednarodnimi sporazumi, ki jih je ratificiral Kazahstan. Zakon o naložbah je še vedno v veljavi. Vendar mislim, da to kaže, da vlada ne daje prednost mednarodni arbitraži. To je izjemno pomemben položaj za vsakega tujega in celo domačega vlagatelja. To je največje vprašanje pri vlaganju v drugo državo. Še naprej bomo upali, da bo ta določba delovala, «je dejala gospa Valdez.
Ko je govorila o razlogih za predčasno odpoved pogodbe o rabi podzemnih zemelj na pobudo pristojnega organa, je dejala, da gre po novem za ponavljajoče kršitve obveznosti, določenih s pogodbo ali projektno dokumentacijo (prej je bila zahteva predvidena pomembna kršitev); prenos pravic do rabe zemelj ali predmetov v zvezi z rabo tal brez dovoljenja pristojnega organa. Pogodba ne bo odpovedana, če bo kršitev v predpisanem roku v celoti odpravljena. Omeniti velja tudi, da je po novem možno pogodbo podaljšati, če je odpoved temeljila na netočnih podatkih, tudi če podzemni uporabnik iz utemeljenega razloga ni imel dokumentov, ki potrjujejo, da je izpolnil pogodbene obveznosti. ; ko je do neizpolnjevanja pogodbenih obveznosti prišlo zaradi razlogov, na katere uporabnik ne more vplivati, vključno z dogodki višje sile.
"Kar imaš, imaš."
Petronij Arbiter, Guy
"Izkazalo se je, da je zavezništvo nafte in plina bolj zanesljivo kot politično zavezništvo."
Konstantin Kushner
Odvetnik Denton Wilde Sapte nadaljuje razpravo o novem zakonu "O podzemlju in rabi podzemnih tal". Dina BERKALIEVA opozoril na vprašanje lastnika plina, proizvedenega skupaj z nafto na poljih Kazahstana, in obveznosti za njegovo nadaljnjo uporabo.
Po njenih besedah tako v starem kot v novem zakonu pojem nafte vključuje surovo nafto, plinski kondenzat, pripadajoči in zemeljski plin. Stari zakon o nafti je vseboval načelo, da podzemlje pripada državi. Skladno z njo je bilo lastništvo nafte, dvignjene na površje, določeno s pogodbo o uporabi podzemnih tal. Skladno s tem je bil izvajalec upravičen do razpolaganja s svojim deležem nafte in pripadajočih komponent, vključno z deležem, pridobljenim med poskusnim obratovanjem. Hkrati prejšnji zakon ni vseboval nobenih določb glede lastništva pripadajočega plina. Ta določba je bila uvedena šele v novem zakonu o podzemlju in rabi tal. Zlasti v tretjem odstavku 86. člena je bila določena lastninska pravica države do pripadajočega plina, če pogodba ne določa drugače.
"Načeloma teoretično lastništvo pripadajočega plina ne bi smelo veljati za tiste pogodbe, ki so bile sklenjene pred uvedbo novega zakona o podzemlju in ki vsebujejo jasno in natančno določilo o lastništvu podzemnega uporabnika za tak povezani plin," je pojasnila gospa Berkalieva. »V starem zakonu »O nafti« je pojem nafte vključeval pridruženi plin, zato, ko je s pogodbo določeno lastništvo podzemnega uporabnika nad nafto, vključno s pripadajočim plinom, ima podzemni uporabnik tudi pravico do lastništva pridruženega plina skupaj z nafto. ." Novi zakon po njenih besedah ne vsebuje določb, ki bi retroaktivno uveljavljale lastništvo države nad pripadajočim plinom, če pogodba ne določa drugače. Praviloma zakon ni retroaktiven, razen če vsebuje jasno in izrecno klavzulo.
Glede pogodb, ki so bile ali bodo sklenjene po uveljavitvi novega zakona o podzemlju in rabi zemelj, je gospa Berkalieva opozorila, da je "vse očitno: privzeto je pripadajoči plin last države, razen če je drugače določeno v pogodbi«. A kljub temu po njenem mnenju pride do morebitnega trka oziroma protislovja, saj v tem čisto novem zakonu pojem nafte vključuje tudi pridruženi plin.
Ob dotiku vprašanj v zvezi z lastništvom pripadajočega plina, natančneje z obveznostjo njegove uporabe oziroma predelave, je odvetnik povedal, da je v skladu s prejšnjim zakonom »O nafti« prepovedana komercialna razgradnja polj brez izrabe plina. Obenem je bila izraba opredeljena bodisi kot raba pridruženega plina za notranje tehnološke potrebe na polju ali kot pripeljevanje do tržnega produkta. Novi zakon je po njenih besedah poleg izrabe uvedel tudi opredelitev predelave sorodnega plina. Samo predelavo je opredelil kot niz ukrepov, s katerimi bi jo pripeljali do tržnega izdelka. »Člen 86 pravi, da je industrijski razvoj nahajališč brez predelave in/ali odlaganja prepovedan. Na splošno lahko iz tega članka sklepamo o nekakšni enakovrednosti - obdelavi in / ali odstranjevanju. Če pa ta zakon pozorneje preberemo, potem eden od odstavkov 86. člena pravi, da je odlaganje dovoljeno za tista polja, kjer je predelava nepraktična, v dogovoru z Ministrstvom za nafto in plin, Odborom za geologijo in varstvo tal in Ministrstvo za varstvo okolja. To nakazuje, da zakonodajalec obravnava obdelavo kot prevladujočo, bolj zaželeno možnost kot uporaba, «je dejala gospa Berkaliyeva.
Omenila je tudi zavezanca za izvedbo te obdelave. Obveznosti za predelavo pridruženega zemeljskega plina po pogodbah, sklenjenih pred sprejemom novega zakona o podzemlju in rabi zemelj, bi bilo treba določiti v posebnem sporazumu, sklenjenem med uporabnikom tal in Ministrstvom za nafto in plin, ki naj bi bil dodatek k pogodbo o uporabi zemelj. »Ta množina »obveznosti« sama po sebi nakazuje, da lahko govorimo o obveznostih tako uporabnikov podzemne vode kot države. Ampak tega ne vidimo jasno, «pravi odvetnik. »Poleg tega novi zakon dovoljuje ministrstvu za nafto in plin in uporabnikom podzemnih tal, da skupaj izvajajo projekte, ki vključujejo uporabo pridruženega plina. Toda naslednja določba novega zakona od podzemnih uporabnikov zahteva, da razvijejo programe za predelavo povezanega plina, vendar lahko rečemo, da je to odgovornost podzemnega uporabnika.
Z vidika gospe Berkaliyeve ni jasno, v kateri fazi je država zahtevala povezani plin - pred ali po njegovi predelavi? »Če rečemo, da državno lastništvo pripadajočega plina pride po predelavi, kje in kako se bo to lastništvo preneslo na državo in ali bodo stroški podzemnega uporabnika, ki je takšno predelavo opravil, na nek način kompenzirani? Nejasen ostaja tudi status skupnih projektov, ki jih predvideva novi zakon o podzemlju, za projekte rabe pridruženega plina,« je dejala.
“Na splošno lahko rečemo, da je uvedba novih določb o lastništvu države pridruženega plina, nov koncept predelave povezanega plina, obveznost sklenitve dodatnih pogodb o predelavi povezanega plina, določenih v novem zakonu o podzemljih, seveda. , sprožila številna dodatna vprašanja, o katerih bo treba odločiti. Morda bodo rešeni v podzakonskih aktih, osnutek zakona o plinu se trenutno pripravlja, «je zaključil odvetnik.
Ržabek ARTYGALIEV, generalni direktor za odnose z vlado in javnostjo TCO je v odgovoru na tak komentar dejal, da se "ta osnutek zakona imenuje" o oskrbi s plinom in plinom "," smo ga pred kratkim že obravnavali na Ministrstvu za nafto in plin, " "Tam, v mojem , so vsi odgovori na vaša vprašanja."
no. Kazahstanska vlada iz leta v leto vztrajno izboljšuje zakonodajo na področju rabe tal. Hkrati razveseljuje, preseneča in napenja uporabnike podzemlja. Morda bomo prihodnje leto prejeli nov zakon o plinu in morda nove spremembe davčnega zakonika. Toda pri sprejemanju novih zakonov je glavna stvar zapomniti, da je pri tem pomembnem vprašanju vedno treba ohraniti ravnovesje interesov. Po mnenju strokovnjakov sta stabilnost zakonodaje in predvidljivost ravnanja vlade ključna dejavnika za privlačnost naložbenega ozračja v kateri koli državi.
Pripravila Elena BUTYRINA
Pomembnejše novice v kanalu Telegram. Naročite se!
UVOD
1. Davki v sistemu finančnih razmerij
2. Vloga davkov pri prerazporeditvi nacionalnega dohodka
3. Funkcije davkov (davčne in regulativne)
ZAKLJUČEK
Seznam uporabljene literature
UVOD
Pobiranje davkov je najstarejša funkcija in eden temeljnih pogojev za obstoj države, razvoj družbe na poti gospodarske in družbene blaginje. Kot veste, so se davki pojavili z delitvijo družbe na razrede in nastankom državnosti kot prispevki državljanov, potrebnih za ohranjanje javne oblasti. V zgodovini razvoja družbe nobena država ni zmogla brez davkov, saj za izpolnjevanje svojih funkcij zadovoljevanja kolektivnih potreb potrebuje določeno količino denarja, ki jo je mogoče zbrati le z davki. Izhajajoč iz tega je najmanjša velikost davčne obremenitve določena z vsoto izdatkov države za izvajanje minimalnih njenih funkcij: uprava, obramba, sodišče, kazenski pregon - več funkcij je dodeljenih državi, več je mora pobirati davke.
V razmerah tržnih odnosov in predvsem v obdobju prehoda na trg je davčni sistem eden najpomembnejših gospodarskih regulatorjev, osnova finančno-kreditnega mehanizma državne regulacije gospodarstva. Učinkovito delovanje celotnega nacionalnega gospodarstva je odvisno od tega, kako pravilno je zgrajen davčni sistem. Prav davčni sistem se je izkazal za morda glavni predmet razprav o načinih in metodah reform, pa tudi ostrih kritik.
Namen tega dela je analizirati družbeno-ekonomsko naravo davkov.
1. Davki v sistemu finančnih razmerij
Davčna razmerja so sestavni del finančnih razmerij. Z njihovo pomočjo poteka: oblikovanje skladov državnih sredstev, potrebnih za opravljanje svojih funkcij; prerazporeditev nacionalnega dohodka; ureditev in spodbujanje gospodarstva.
Finančna kategorija davkov je objektivne narave, odraža trenutne finančne odnose, ki potekajo v družbi. Ta kategorija izraža splošne vzorce, ki so značilni za vsa finančna razmerja, saj so davki tesno povezani z drugimi finančnimi kategorijami (državna poraba, državni kredit, cena, plače). In zato bi zahtevati ukinitev davkov pomenilo zahtevati uničenje same države. Druga stvar je pri uresničevanju načel enakosti in pravičnosti obdavčitve. Država lahko v celoti izvaja družbene funkcije, ki so ji dodeljene, pod pogojem, da je zgrajena največja obdavčitev gospodarskih subjektov. Če torej davčni zavezanec del svojega dohodka daje državi, potem ima pravico računati na ugodnosti pri izvajanju socialnih programov države.
Finančna razmerja zajemajo proizvodnjo, distribucijo, izmenjavo in porabo materialnih dobrin. Z razvojem proizvodnih sil, rastjo nacionalnega bogastva se uresničujejo tudi finančni odnosi. Primarni dohodek se ustvari v proizvodnji blaga in storitev in predstavlja vrednost BDP, ustvarjenega v državi, BDP pa vključuje plače, bruto dobiček gospodarstva in davke. Hkrati davki tvorijo prihodke države kot regulator gospodarstva in pogojev poslovanja. Porazdelitvena razmerja se kažejo v obliki finančnih razmerij, ki vključujejo davek na stopnji razdelitve bruto domačega proizvoda in nacionalnega dohodka. V tem primeru je vir davkov nova vrednost nacionalnega dohodka, ki vključuje vrednost potrebnega proizvoda in presežnega proizvoda v obliki denarnega dohodka, ki pripada članom družbe. Primarno razdelitev nacionalnega dohodka dopolnjuje sekundarna razdelitev, natančneje prerazporeditev, kjer imajo glavno vlogo davki. Davke kot del nove vrednosti država prisilno mobilizira za opravljanje svojih funkcij.
Prva oblika manifestacije bistva davkov so denarni prispevki državljanov, potrebni za ohranjanje javne oblasti. Torej je najmanjša velikost davčne obremenitve določena z vsoto izdatkov države za izvajanje njenih glavnih funkcij: uprava, obramba, sodišče, kazenski pregon. Več funkcij kot je dodeljenih državi, več bi morala pobirati davke.
Zdaj so davki najpomembnejši vir sredstev za državni proračun (90 % vseh prihodkov). Učinkovito delovanje nacionalnega gospodarstva je odvisno od tega, kako dobro je zgrajen davčni sistem in kako je organizirano pobiranje davkov.
Razlike v davkih in davčnih olajšavah (popusti in oprostitve) omogočajo vpliv na dinamiko in strukturo gospodarstva, naložbe in zaposlovanje, stopnjo razvoja znanstveno-tehnološkega napredka, izvajanje socialne politike ter zagotavljanje ustrezne razporeditve dohodka in premoženja. . Davčna politika lahko odpravi in zgladi pomanjkljivosti, ki so značilne za trg, spontano nastajajoča razmerja med prihranki in naložbami ter dobičkonosnost različnih sektorjev gospodarstva.
Družbeno-ekonomsko bistvo davkov se kaže skozi njihove funkcije.
Obstajajo tri pomembne funkcije:
1) fiskalni - zagotavljanje financiranja javnih izdatkov;
2) regulativni - vključuje državno regulacijo gospodarstva, prerazporeditev finančnih tokov v ta namen;
3) socialno – ohranjanje družbenega ravnovesja s spreminjanjem razmerja med dohodki posameznih družbenih skupin, da se zgladi neenakost med njimi.
Vsi davki vsebujejo naslednje elemente:
o predmet obdavčitve - premoženje ali dohodek, ki je predmet obdavčitve;
o subjekt davka - davčni zavezanec, torej fizična ali pravna oseba;
o vir davka - torej dohodek, od katerega je davek plačan;
K. Marx v enem od svojih del piše: »Davek je materino dojenje, ki doji vlado. Davek je peti bog poleg lastnine, družine, reda in vere."
Z drugimi besedami, država ne more obstajati brez pobiranja davkov: poleg tega so davki organski del države. Kjer je država in državna ureditev gospodarstva, je tudi davek
obdavčitev.
Zahtevati zdaj odpravo davkov bi pomenilo uničenje same družbe. Država, natančneje, vlada ne more storiti ničesar za državljane, če državljani nič ne naredijo za državo. "Povsod moraš umreti in plačevati davke," je dejal Franklin.
V zgodovini pa najdemo primere, da so v nekaterih državah državljani ob plačevanju davkov hkrati uživali dohodek od države. V starem Rimu so državljani dobili del vojaškega plena. V bernskem kantonu je vlada med državljane razdelila denar, kupljen s krvjo njihovih rojakov.
Kot zagovornik interesov družbe oblikuje ekonomsko, socialno, okoljsko, demografsko in druge smeri zunanje in notranje politike, ki se v pogojih civilne družbe spremenijo v smer njenega delovanja in s tem v funkcionalne odgovornosti. Za izvajanje svojih funkcij mora biti država lastnica dela bruto domačega proizvoda (BDP), ustvarjenega v družbi v določenem obdobju. V sodobnih razmerah je ta pravica zapisana v ustavah mnogih držav. Na podlagi tega se razvijajo in sprejemajo zakoni o posameznih vrstah davkov, ki določajo oblike in načine obračunavanja ter plačila zavezancev davkov, taks in drugih plačil v proračun in zunajproračunske sklade države. .
V XX stoletju. glavno stališče je bilo, da je davek obvezni prispevek (pobiranje), ki ga pobira država, s katerim se na podlagi zakona pokrivajo nacionalne potrebe.
Davčni zakonik Ruske federacije (člen 1, člen 8) opredeljuje davek kot "obvezno, individualno brezplačno plačilo, ki se pobere od organizacij in posameznikov v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo na podlagi lastninske pravice, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja". sredstev za finančno podporo dejavnosti države in (ali) občin«.
Davki so kompleksna kategorija, ki ima gospodarski in pravni pomen. Glede na kategorijo "davka" z ekonomskega vidika jo je precej težko ločiti od drugih državnih oprostitev in ugotoviti njeno razliko od taks, kazni, glob, dajatev in plačil. Zato je pri ugotavljanju ekonomske narave davka najpomembnejše merilo njegovo bistvo, pripadnost finančnemu in proračunskemu sistemu družbe. Za ekonomsko bistvo davkov so značilna denarna razmerja, ki se razvijajo med državo ter pravnimi in fizičnimi osebami. Ta razmerja so objektivno pogojena in imajo specifičen družbeni namen – mobilizacijo sredstev, s katerimi razpolaga država.
V praksi pa je pri opredelitvi kategorije »davka« odločilna prav njena pravna razlaga. Znanstvena razlaga vsebine kategorije »davka« prispeva k pravilni vzpostavitvi pravil in predpisov davčne zakonodaje držav, ki omejujejo plačnikovo pravico do lastnine, ki je predmet odtujitve med obdavčitvijo. Posebne oblike manifestacije kategorije "davek" so vrste davčnih plačil, ki jih določijo zakonodajni organi. Z organizacijske in pravne strani je davek obvezno plačilo, ki gre v proračunski sklad v višini, določeni z zakonom, in pravočasno.
Trenutno prevladuje stališče, da je davek način uresničevanja pretežno fiskalnih interesov države.
Davek se običajno šteje za obvezen prispevek v proračun, ki se obračuna v skladu z zakonom. Nekateri avtorji se pri določanju davka osredotočajo na dejstva o odtujitvi premoženja v korist države.
Odtujitev premoženja zaradi davčnih olajšav resda poteka v denarni obliki, vendar v tem primeru ni odtujena materialna oblika premoženja in ne denarna sredstva, temveč del denarnega dohodka, prejetega od prodajo obdavčenega blaga (gradenj, storitev) ali premoženja, ki je osnova gospodarskih razmerij.
Kategorija »davka« je sistem davčnih razmerij, ki nastanejo med davkoplačevalci na eni strani in centralnimi, regionalnimi oblastmi na drugi strani glede prerazporeditve dela dohodka lastnika, izoliranega od države.
Splošna narava davkov je posledica dejstva, da glavno mesto v finančnem sistemu katere koli države zaseda proračunski sistem, prek katerega se oblikujejo in uporabljajo nacionalni centralizirani denarni skladi. Oblikovanje proračuna katere koli ravni se izvaja prek sistema državnih prihodkov. Prihodki predstavljajo del nacionalnega dohodka države, ki se z različnimi vrstami denarnih prejemkov kroži v lastnino države, da se ustvari finančna osnova za izvajanje nalog in funkcij.
Vire in vrste državnih prihodkov, namen vsakega od njih - določajo gospodarski in pravni sistemi države.
1.2. Struktura davčnih prihodkov države
V skladu s členom 10 proračunskega zakonika je proračunski sistem Ruske federacije sestavljen iz proračunov naslednjih ravni:
1. zvezni proračun in proračuni državnih zunajproračunskih skladov;
2. proračune sestavnih subjektov Ruske federacije in proračune teritorialnih državnih neproračunskih skladov;
3. lokalni proračuni, vključno z:
· Proračuni občinskih okrožij, proračuni mestnih okrožij, proračuni mestnih občin zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga;
· Proračuni mestnih in podeželskih naselij.
Skupni obseg prihodkov konsolidiranega proračuna je v letu 2005 znašal 5703,48 milijarde rubljev (v predhodnem letu 4386,30 milijarde rubljev), od tega 85,9 % davčnih prihodkov. Tako se je delež zveznega proračuna v obsegu prihodkov konsolidiranega proračuna Ruske federacije povečal za 76,4% in je znašal 4896,65 milijarde rubljev. (3741,86 milijarde rubljev 2004).
Glavni viri davčnih prihodkov v letu 2005 so bili (v milijardah rubljev):
· DDV - 1025,66;
MET-908.73;
· Dohodnina - 1353,78;
ESN-267.51;
· Trošarina-236,15.
Davčni prihodki zveznega proračuna so ob upoštevanju UST znašali 2668,38 milijarde rubljev, kar je 136,3% več kot v letu 2004 (1958,32 milijarde rubljev v letu 2004). Tudi obseg davčnih prihodkov konsolidiranih proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije se je v letu 2005 povečal za 124,9% in dosegel 2228,27 milijarde rubljev. (1783,55 milijarde rubljev. 2004).
Grafikon 1.1
Struktura prejemkov prihodkov, ki jih upravlja Zvezna davčna služba Rusije v zvezni proračun po vrstah davkov v obdobju januar - november 2005 (v %)
Davčni sistem v Rusiji je zgrajen tako, da neizogibno škoduje njenemu gospodarstvu. Kljub temu: navsezadnje tuji strokovnjaki Mednarodnega denarnega sklada stojijo pri izvorih oblikovanja sodobnega davčnega sistema v Rusiji. In ta sklad je bil, kot veste, ustvarjen za kolonizacijo in propad tistih držav, za katere je ta sklad skrbel zase. Dejansko za posojila s praznimi nezavarovanimi zelenimi kosi papirja sklad vzame precej materialnih koristi države.
Vse bolj je jasno, da je Zahod pridobil oblast nad nami po Jelcinovem udaru leta 1993, ki ima vse značilnosti barvne revolucije. Konec koncev je bil glavni cilj državnega udara propad socializma - načrtno državno gospodarstvo in javna lastnina produkcijskih sredstev - do kapitalizma - tržno spontano konkurenčno gospodarstvo in zasebno lastništvo proizvodnih sredstev.
Prehod iz načrtnega v tržno gospodarstvo je potekal prenaglo. Ustvarjanje vseh potrebnih sistemov za izgradnjo tržnega gospodarstva je zahtevalo poglobljeno analizo obstoječih tržnih gospodarstev in njihovo primerjavo z rusko realnostjo, vendar to ni bilo storjeno. Trg je bil šok za gospodarstvo... In ta šok so ustvarili tuji svetovalci, ki so uvedli kapitalizem. Leta 1992 Rusija ni imela svoje davčne teorije. Ustvarili so ga tuji strokovnjaki, ki o ruskem računovodstvu in njegovih značilnostih niso vedeli veliko. Poleg tega so bili po Putinovih besedah med njimi tudi kadrovski agenti Cie. To pomeni, da so namerno uničili naše gospodarstvo. Konec koncev je uradni cilj ustanovitve Cie uničenje ZSSR, kar je bilo storjeno. Strokovnjaki Ministrstva za finance Ruske federacije, državne davčne službe, ki so se usposabljali na Danskem, Nizozemskem in Zvezni republiki Nemčiji, praviloma niso dobro obvladali strokovnega jezika in tudi po usposabljanju , ni dobro razumel, kako zgraditi davčni sistem v tržnih razmerah. Davčni zakoni, sprejeti leta 1991, so bili pripravljeni v naglici in so imeli veliko pomanjkljivosti..
Mednarodni strokovnjak M. Hudson je zapisal: »Nasveti, ki jih Rusija prejema (o reformi davčnega sistema) od Mednarodnega denarnega sklada, Svetovne banke in ameriških svetovalcev, niso najboljše kakovosti. Ruski davčni sistem zdaj spodbuja menjalne špekulacije, ne proizvodnje ..."(Davki in obdavčitev: Študijski vodnik. M.: Finance, UNIITI, 1998, S. 451.)
Seveda je takšno stanje davčnega sistema privedlo do velikega števila sprememb in pojasnil. Po eni strani je bil napovedan tečaj za poslovni razvoj. Na drugi strani, nepredvidljivost davčnega sistema je ustavila ta razvoj... Davčna tveganja so bila ocenjena kot zelo visoka. To je zmanjšalo naložbeno privlačnost Rusije. Mala in srednja podjetja so se začela v senci. Že v prvem letu je davčni sistem pokazal svojo neskladnost z resnim proračunskim primanjkljajem. Takega primanjkljaja (28 % BDP za 3 poletne mesece 1992) ni bilo od konca druge svetovne vojne. Toda cilj davčnega sistema v tržnem gospodarstvu je, nasprotno, polnjenje državnega proračuna.
Do danes se je slika malo spremenila. Davčni sistem ostaja okoren. Poleg tega ta sistem ni naklonjen gospodarskemu razvoju. Osredotočen je na umik dohodkov podjetij in odpravo proračunskega primanjkljaja. Izkazalo se je, da davčni sistem se razvija sam, s ciljem polnitve proračuna... Podjetja se hkrati trudijo preživeti in se soočajo z nerazumnim pritiskom davčnega sistema. To je mogoče primerjati s kmetovanjem - barabo in quitrent, ki ga je proso oropal kmete, ki ustvarjajo izdelek. Sami kmetje tega izdelka niso imeli dovolj. Pomen davka v gospodarstvu je zagotoviti javnofinančno porabo, tako da država omogoči produktivno poslovanje. To se ne dogaja. Konec koncev je Rusija po obsegu korupcije – kraje javnih sredstev državnega proračuna – tako rekoč pred ostalim svetom. Zmanjšanje proračuna je tipičen ruski koncept. Ker je proračun vse bolj plenjen, se povečuje davčna obremenitev podjetij... Številna podjetja postanejo nedonosna, zaprejo se ali gredo v stečaj. K temu prispeva tudi monopolizacija trga – težnja po oblikovanju velikih holdingov, ki pritiskajo na mala in srednja podjetja ter jim preprečujejo konkurenco na trgu.
Davčna politika Rusije temelji na načelu - "višja kot je stopnja, bolje je za državo in izgradnjo tržnega gospodarstva". Posledično imamo zmanjšanje proizvodnje blaga, padec investicijske aktivnosti in odsotnost kakršnega koli interesa podjetij za razvoj proizvodnje, posledično pa primanjkljaj davkov v proračun.
Vse večja davčna obremenitev sili podjetja, da svoje davčno breme prelagajo na končnega potrošnika izdelkov, ki jih podjetje proizvaja. Znesek davkov je vključen v maloprodajno ceno gotovih izdelkov. To pomeni, da naše davčni sistem spodbuja dvig cen in posledično zniževanje dohodka gospodinjstev.
To postane mogoče zaradi dejstva, da ima proizvajalec blaga možnost, da potrošniku narekuje ceno in jo poveča, s čimer poskuša pridobiti čim več koristi za osebno obogatitev. V Rusiji delež posrednih davkov (ki so vključeni v stroške blaga) nenehno raste. To kaže na problem obdavčitve, željo po povečanju davčnih prihodkov »za vsako ceno«. In cena takšne politike je visoka - gospodarska stagnacija, inflacija, večkratno (tisočkrat) dvig cen potrošniškega blaga. IN nima nobene zveze z znanstveno ekonomijo, raje nima nič opraviti z protiznanstveno, plenilski sistem bogatenja tistih, ki imajo v rokah vzvode vzpostavljanja pravil igre na trgu.
Od leta 2014 ruski davčni sistem zagotavlja spodbude za zasebne naložbe na borzi. Davčni zakonik Ruske federacije določa oprostitev davka za dohodek od prodaje vrednostnih papirjev. In kdo se pri nas ukvarja z nakupom in prodajo vrednostnih papirjev? Očitno ne navadni državljani. S tem ukrepom so bogati še bolj bogati, torej revni še revnejši. Se pravi, da davki povečujejo tudi družbeno neenakost. Navsezadnje takšni oderuški davki, kot so zdaj, puščajo malim in srednje velikim podjetnikom samo eno izbiro: ali gredo v senčen način poslovanja ali pa propadejo - izgubijo posel.
Nesprejemljivo nizke davčne olajšave za posameznike spodbujajo državljane k utaji davkov in s tem k socialnim izplačilom. Poleg tega si za to prizadevajo vsi, tudi tisti z nizkimi plačami. Državi ni mar za ljudi, vprašanje je, zakaj ljudje skrbijo za državo, plačujejo davke v proračun? Poleg tega množični mediji pogosto posredujejo informacije o primerih tatvin, ki se dogajajo v birokratskih krogih.
Enako je s podjetniki. Visoke stopnje dohodnine in dohodnine vodijo v dejstvo, da podjetnikom preprosto ni donosno povečevati dobička.
Glede na objavljeno poročilo revizijsko-svetovalne družbe PWC je Rusija po skupni davčni obremenitvi poslovanja zaobšla skoraj vse večje gospodarsko razvite države in uspela priti do prve – ne častne! - mesto v Evropi. Po mnenju strokovnjakov podjetja, navedenih v poročilu »Plačevanje davkov 2013«, je kumulativno povprečno efektivno davčna stopnja na poslovanje v Rusiji je več kot 54,1%, kar bistveno presega raven davčne obremenitve v državah Evropske unije (42,6 %) in v svetovnem gospodarstvu kot celoti (44,7 %).
Končno oceno za Rusijo so strokovnjaki PWC dobili tako, da so sešteli tri efektivne davčne stopnje naenkrat - za dohodnino (7,1%), davke na delo ali plače (41,2%) in za "druge davke" (5,8%). Ob tem je treba opozoriti, da strokovnjaki niso upoštevali številnih davkov in proračunskih taks, ki so glede na celotno obremenitev poslovanja zelo pomembne – predvsem TGO in številne trošarine in dajatve. Ob upoštevanju teh pristojbin dejanska efektivna stopnja doseže 65-70% (!). To je privedlo do dejstva, da so se v začetku tega leta pojavili davčni inšpektorati velika čakalna vrsta za zapiranje malih podjetij... Po podatkih Zvezne davčne službe Rusije je v letu 2013 število zaprtih posameznih podjetij znašalo 3,7 milijona.
Za primerjavo, povprečna davčna stopnja v velikih gospodarsko razvitih državah z visokim življenjskim standardom prebivalstva, ki so članice skupine OECD, ne presega 42,7 %. In to je odvisno od prisotnosti, čeprav daleč od popolnega, a kljub temu zelo učinkovitega sistema socialne podpore prebivalstvu.
Zaključek namiguje na to ta sistem je bolj podoben ropu podjetja s strani države, umoru podjetja in ne davčnemu sistemu... Ni nenavadno, da davčni organi dodajajo smrtnost podjetjem tako, da organizirajo pristranske inšpekcijske preglede, načrtujejo pobiranje določenega števila glob in pogosto nimajo pravice, da glob ne poberejo. Velikokrat pravijo: "Če ne daš, bomo še povečali, slabše bo." Denimo za zadnje olimpijske igre se je država zbirala – s svetom na vrvici, pogosto – po zadnji ... Poslovni svet je poln takšnih govoric.
V Rusiji sistem socialne podpore prebivalstvu šepa na obe nogi. Državljani ne morejo uresničevati socialnih potreb po socialnih plačilih, ki jih zagotavlja naša država.
Ruska vlada nima opravičila za tako visoke davčne stopnje... Skoraj vsa podjetja so prisiljena prejemati posojila. Hkrati so tudi obrestne mere za posojila oderuške in dosegajo 22 %.
Analiza ruskega davčnega sistema nam omogoča le en zaključek: davčni sistem v Rusiji je pravzaprav orodje, s katerim oblastniki polnijo proračun v škodo gospodarstva in razvoja podjetij. Namen dopolnjevanja proračuna je očiten - več denarja v proračunu, več lahko ukraste. Sodobni davčni sistem je v sedanji obliki pravzaprav zavora gospodarskega razvoja in spodbujevalec rasti cen. Poleg tega posredno vodi v zmanjšanje že tako nizkih socialnih izplačil prebivalstvu. Ali, kot je zdaj v navadi, zmanjšati zaposlene v javnem sektorju, da obdržijo plačila.
Posledično imamo državo z najvišjimi davčnimi stopnjami, najvišjimi obrestmi na posojila, najnižjimi socialnimi prejemki in najnižjo stopnjo dohodka prebivalstva.
Tako se očitno konča uničenje celotne naše države. Dejansko je med perestrojko in reformami, ki so potekale po Jelcinovem udaru, v državi bankrotiralo in likvidiralo več kot 400 tisoč podjetij, uničenih je bilo približno 40 tisoč vasi ... Med prvim neplačilom, ki ga je v državi uredil trg bančnega sistema, so nas rešili le mali in srednji podjetniki, ki smo preživeli samo zaradi njih. Očitno je bilo zato storjeno vse tako, da nas v bližajoči se krizi ni bilo nikogar, ki bi nas rešil. Potem bosta lakota in umrljivost avtohtonega prebivalstva za avtohtono prebivalstvo preprosto grozljiva, za tiste, ki so že pripravljeni naseliti našo državo, pa zadovoljiva. Ali ni?
Svetlana Lada-Rus
