Sistem notranje kontrole obstaja v vsakem podjetju. Vendar v nekaterih podjetjih deluje učinkovito, v drugih pa ne. V nekaterih podjetjih je organizacija in vzdrževanje sistema notranje kontrole
K upravljanju podjetja se pristopa zavestno, pri drugih pa se ta sistem razvija neodvisno od volje in namenskih dejanj vodstva.
Sistem notranjih kontrol organizira vodstvo podjetja.
To je prva in glavna razlika med notranjim nadzorom in drugimi vrstami nadzora. Neodvisno revizijo izvaja neodvisni revizor, oblike in vrste nadzornih ukrepov pa tudi določi revizor.
Notranji nadzor je sistem ukrepov, ki jih organizira vodstvo podjetja in izvaja v podjetju, da bi vsi zaposleni čim bolj učinkovito izpolnjevali svoje dolžnosti pri poslovanju. Notranja kontrola ugotavlja zakonitost teh poslov in njihovo ekonomsko upravičenost za podjetje.
Cilji organizacije sistema notranjih kontrol v podjetju so:
1) izvajanje urejenega in učinkovitega poslovanja podjetja;
2) zagotavljanje skladnosti s politiko upravljanja vsakega zaposlenega v podjetju;
3) zagotavljanje varnosti premoženja podjetja. Za doseganje ciljev organiziranja sistema notranjega
nadzor, je treba reševati posamezne težave. Poslovodstvo podjetja je dolžno zagotoviti organizacijo in vzdrževanje na ustrezni ravni takšnega sistema notranjih kontrol, ki bi zadostoval za:
V računovodske (finančne) izkaze je bilo vključeno vse, kar bi moralo biti vključeno, in nič, kar vanje ne bi smelo biti vključeno, kar bi bilo v izkazih vključeno, bi bilo pravilno identificirano, razvrščeno, ovrednoteno in evidentirano;
Računovodski (finančni) izkazi so dali resnično in objektivno predstavo o podjetju kot celoti;
Računalniški programi, ki nadzirajo delovanje računovodskega sistema, vključno z oblikovanjem primarnih dokumentov, njihovo analizo in knjiženjem na konte, ne morejo biti ponarejeni;
Podjetniških sredstev ni bilo mogoče nezakonito prisvojiti ali zlorabiti;
Vsa odstopanja od načrtov smo sproti ugotavljali, analizirali in povzročitelje odgovarjali;
Notranje poročanje smo sproti prenašali na osebe, pooblaščene za sprejemanje poslovodnih odločitev,
za njegovo optimalno uporabo. Sistem notranjega nadzora je zelo zapleten in občutljiv organizem, katerega sestavni deli so absolutno vsi oddelki podjetja, vsa področja njegove dejavnosti in dejavnosti vsakega zaposlenega v podjetju. Sistem notranjih kontrol je nekakšna organizacija znotraj organizacije (podjetja). Predmet notranjega nadzora so cikli dejavnosti organizacije – cikli dobave, proizvodnje in prodaje.
Najpomembnejša funkcija notranje kontrole je zagotoviti, da zaposleni v podjetju izpolnjujejo svoje delovne obveznosti.
Metode, ki se uporabljajo pri izvajanju notranjega nadzora, so raznolike in vključujejo elemente metod, kot so:
Računovodsko finančno računovodstvo (konti in dvostave, popis in dokumentacija, generalizacija bilanc);
Računovodstvo vodenje računovodstva (razdelitev centrov odgovornosti, racionalizacija stroškov);
Revizija, kontrola, revizija (preverjanje listin, preverjanje aritmetičnih izračunov, preverjanje skladnosti s pravili računovodenja določenih poslovnih transakcij, inventura, ustno izpraševanje osebja, potrjevanje in sledenje);
Teorija nadzora.
Vse zgoraj navedene metode so integrirane v enoten sistem in se uporabljajo za namene upravljanja podjetja.
Notranja kontrola je obvezna za vsako podjetje, ne glede na njegovo organizacijsko in pravno obliko, lastninsko obliko, velikost in panožno pripadnost. V velikih podjetjih se lahko organizirajo posebne enote notranje kontrole - službe notranje revizije.
Notranja kontrola (revizija) je organizirana na podlagi ciljev in ciljev upravljanja podjetja. Država ureja le glavna področja notranjega nadzora - postopek za vodenje inventure, pravila za organizacijo kroženja dokumentov, priporočila za organizacijo analitičnega računovodstva, določanje nalog vodstvenega osebja in nekatere druge. Poleg tega država ureja organizacijo notranje revizije na določenih področjih gospodarskega življenja, zlasti v bančnem sektorju. Trenutno poteka postopek organiziranja notranjega
zgodnja revizija v bankah je vzpostavljena v skladu z odredbo Centralne banke Ruske federacije z dne 28. avgusta 1997 št. 02-372 „O uveljavitvi pravilnika „O organizaciji notranjega nadzora v bankah“.
Pri organizaciji in izvajanju notranjega nadzora se uporabljajo tako denarni kot nedenarni števci. Fizični kazalniki (kosi, metri, tone, litri in tako naprej) se uspešno uporabljajo, odvisno od industrijskega sektorja podjetja. Za merjenje delovnega časa se uporabljajo kazalniki, kot so ure, strojne ure itd.
Notranji nadzor se izvaja kontinuirano. Po potrebi se izvajajo ločeni nadzorni ukrepi. Vodstvo podjetja samostojno določi sestavo, čas in pogostost nadzornih postopkov. Glavno načelo organizacije notranjega nadzora je smotrnost in učinkovitost.
Kontrolo kot funkcijo upravljanja delimo na predhodno, tekočo in naknadno.
Organizacija nadzora vodstva podjetja nad njegovim premoženjem, sredstvi in zaposlenimi, tako na splošno kot glede posameznih vprašanj, je urejena na ravni zakonov. Tako v skladu s členom 295 Civilnega zakonika Ruske federacije "lastnik premoženja pod gospodarskim nadzorom v skladu z zakonom odloča o ustanovitvi podjetja, določanju predmeta in ciljev njegove dejavnosti, njegove reorganizacije in likvidacijo, imenuje direktorja (poslovodjo) podjetja, izvaja nadzor nad namensko uporabo in varnostjo premoženja podjetja. V skladu s Kodeksom delovnih zakonov Ruske federacije (nazadnje spremenjen z zveznim zakonom z dne 30. aprila 1999 št. 84 - FZ) (člen 146) je »stalni nadzor nad izpolnjevanjem vseh zahtev navodil za varstvo pri delu s strani zaposlenih. dodeljena upravi podjetij, ustanov, organizacij" .
Sistem notranje kontrole obstaja v vsakem podjetju. Vendar v nekaterih podjetjih deluje učinkovito, v drugih pa ne. V nekaterih podjetjih vodstvo podjetja k organizaciji in vzdrževanju sistema notranjih kontrol pristopa zavestno, v drugih se ta sistem razvija neodvisno od volje in namenskih dejanj vodstva. Delo na to temo je treba izvesti na podlagi potrebe po racionalizaciji sistema
predpise o notranjem nadzoru v podjetjih in usmeriti delovanje ključnih kadrov v pravo smer.
Sistem notranjih kontrol vključuje več elementov (slika 4).
riž. 4. Medsebojna povezanost elementov sistema notranjih kontrol
Posamezni sestavni deli tega sistema se imenujejo kontrole ali notranji kontrolni postopki.
Uskladiti je treba sisteme računovodstva in notranje kontrole. Sistem dvojnega vnosa, ki je osnova katerega koli komercialnega računovodskega sistema (vključno z najbolj zapletenimi računalniškimi sistemi), opredeljuje postopke registracije in zagotavlja kontrole, namenjene preprečevanju napak, zlorab ali nenamernih izgub.
Vodstvo podjetja je dolžno zagotoviti obstoj zanesljivega sistema notranjih kontrol.
Stopnja kompleksnosti notranjih kontrol je neposredno povezana s stroški uporabe posebnih kontrol in morebitno izgubo, če niso na voljo.
Torej, ko stroški presegajo koristi, je očitno neugodno, če:
Pri tem razmerju se kontrole ne smejo uporabljati. Stroški vzdrževanja in vzdrževanja kontrol ter pričakovane izgube za to razmerje se preračunajo na sedanjo vrednost z diskontno formulo.
Notranji nadzor je mogoče organizirati v vsakem podjetju (organizaciji), vendar se to ne izvaja vedno. Tako mala podjetja pogosto nimajo dovolj kadrov, materialnih sredstev in znanja za organizacijo zadovoljivega sistema notranjih kontrol. Velika podjetja, ki imajo takšno bazo, se lahko slabo upravljajo, in potem precej denarja, porabljenega za organizacijo nadzora, ne bo dalo želenih rezultatov.
Razvrstitev funkcij notranje kontrole.
1. Nadzor avtoritete - nadzor, ki zagotavlja, da se izvajajo samo tisti posli, ki resnično prispevajo k razvoju organizacije. Tak nadzor naj bi preprečil zlorabe in izločil transakcije, ki niso potrebne. Tukaj se spremljajo tudi spremembe in popravki računov, da se zagotovi, da imajo ustrezna dovoljenja.
2. Nadzor dokumentacije - nadzor, ki odraža vse dovoljene (in samo dovoljene) operacije v računovodskih registrih. Ta vrsta nadzora ustvarja pogoje, da so transakcije pravilno evidentirane po računih (v pravilnem znesku, na pravem računu, na pravi datum) in se ne brišejo ali popravljajo brez ustreznega dovoljenja.
3. Nadzor ohranjanja - nadzor, ki pomaga zagotoviti, da nepremičnine, sprejete v knjigovodstvo, ni bilo mogoče zlorabiti (na primer protipravno odvzeti, ukradeni, puščeni brez nadzora).
Vendar pa takšna razvrstitev ni izvedljiva, če različne vrste nadzora upravlja samo ena oseba. Torej, če je oseba dobila pravico tako odobriti transakcije (odločiti, ali so potrebne ali ne), kot jih prikazati v računovodskih registrih in izvajati nadzor nad varnostjo premoženja, potem je tveganje izgube zaradi zlorabe oz. nenamenska poraba sredstev bi bila prevelika. Pomanjkanje ustreznega ločevanja dolžnosti, skupaj s pomanjkanjem notranjih kontrol v malih podjetjih, lahko povzroči zlorabo ali napake (slednje so pogostejše v praksi).
Tipična situacija zlorabe pri nakupu in prodaji osnovnih sredstev v podjetju. Glavni računovodja je naročil opremo za svoj oddelek. Osebni računalnik, ki je bil vključen v naročilo, je vzel pred
moj je za osebno uporabo. Preverjanja fizične prisotnosti nepremičnine ni bilo. Prav tako ni bilo preverjanja pravilnosti obračuna amortizacije in vnosa podatkov v pripadajoči dnevnik računalniško vodenega računovodskega sistema. Ker je v pristojnosti glavnega računovodje nadzor nad razpolaganjem z osnovnimi sredstvi, je dovolil odtujitev posameznih predmetov po ceni, ki je bistveno nižja od njihove tržne vrednosti. Opremo so prodali prijatelju, ki jo je za dobiček prodal naprej. Pri tem je imel svoj delež glavni računovodja.
V računalniških in ^ računalniških sistemih se primarna klasifikacija notranjih kontrol izvaja na podoben način. Edina razlika je v tem, da računalniški sistemi nimajo preverjanj, ki temeljijo na ročnem posredovanju, saj so kontrole vgrajene v programsko opremo. Upoštevati je treba, da je vzpostavitev in sprotno vzdrževanje ustrezne ločitve nadzornih sistemov v tem primeru najpomembnejša. Notranje kontrole v računalniških sistemih običajno delimo na splošne in aplikativne kontrole.
Generične kontrole so opredeljene kot sredstva, s katerimi se lahko računalniški sistem razvija in deluje in so zato združljive z vsemi kontrolami aplikacij.
Namen splošnih notranjih kontrol je zagotoviti pravilno zasnovo in delovanje aplikacij ter celovitost programov, bank podatkov in zanesljivost informatiziranega poslovanja.
Kontrole aplikacij so opredeljene kot tiste, ki so povezane s tekočimi transakcijami in trajnimi podatki določenega računalniško podprtega računovodskega sistema in so zato specifične.
Namen uporabljenih kontrol (tako ročnih kot programskih) je zagotoviti popolnost in točnost evidenc ter zakonitost dokumentov, ki izhajajo tako iz ročne kot programske obdelave. Uporabljeni nadzor se lahko izvaja na stopnjah vnosa, obdelave in izpisa informacij iz računalnika, pa tudi na stopnji nadzora banke podatkov in referenčnih informacij.
Splošne kontrole se nanašajo na računalniško okolje kot celoto, medtem ko so kontrole aplikacij last posebnih računovodskih sistemov. Splošne kontrole tako služijo kot ovoj za kontrole aplikacije.
V procesu nadzora je zaposlenim, ki ga izvajajo, postavljenih sedem nalog:
1) popolnost računovodskih podatkov (podatki o vseh poslovnih transakcijah se morajo odražati v računovodskih registrih in v skladu s cilji analize);
2) točnost računovodskih podatkov (podatki o vseh poslovnih transakcijah morajo biti pravilno in v ustreznem roku prikazani v računovodskih registrih);
3) zakonitost poslovnih transakcij (podatki o vseh poslovnih transakcijah, evidentiranih v računovodskih registrih, morajo odražati gospodarske dogodke, ki so se dejansko zgodili, morajo biti organizirani na določen način in potrjeni s strani osebja z ustreznimi pooblastili);
4) popolnost evidenc (podatki v arhivih, dokumentih in poročilih morajo odražati vse poslovne transakcije);
5) točnost vodenja evidenc (podatki o vseh poslovnih transakcijah se morajo odražati v zahtevanih zneskih);
6) shranjevanje računovodskih dokumentov na papirju in (ali) v pomnilniku računalnika;
7) zaščita sredstev.
Varovanje premoženja je omejitev dostopa do sredstev in dokumentov, ki nadzorujejo njihov pretok, ter do dokumentov, ki pričajo o njihovem obstoju. Omejitev ne velja za pooblaščeno osebje.
Vseh sedem kontrolnih ciljev je mogoče uporabiti za katero koli podjetje. Veljajo za vse poslovne transakcije, pa tudi za vse datoteke in sredstva, ne glede na dejanja in postopke nadzorne strukture, vzpostavljene za doseganje teh ciljev.
Ko razmišlja o tem, kako cilji nadzora delujejo za razrede in podrazrede poslovnih transakcij, vodstvo oblikuje cilje nadzora, specifične za vsak razred ali podrazred.
Dobro delujoč sistem notranjih kontrol ne nastane po naključju. Na njegov nastanek vpliva vrsta nepogrešljivih pogojev, med katerimi so:
1) kakovost upravljanja, tj. sposobnost vodstva za učinkovito načrtovanje in nadzor dela;
2) kvalifikacije osebja in njihovo sposobnost, da jasno sledijo opisom delovnih mest;
3) razpoložljivost delovne sile (potreben pogoj za delitev in rotacijo nalog);
4) kakovost notranje revizije.
Zgoraj opredeljeni štirje dejavniki so med seboj povezani. Dobra uprava si prizadeva zaposliti dobre kadre, priznava potrebo po načrtovanju in nadzoru ter zagotavlja sredstva za doseganje ciljev. Dobra uprava, ki želi čim bolj produktivno izkoristiti čas za vodenje in razvoj podjetja, prelaga večji del odgovornosti na notranjo revizijo. Služba notranje revizije je takšno odgovornost pripravljena sprejeti. Ti dejavniki torej določajo kakovost upravljanja. V odsotnosti navedenih dejavnikov učinkovitost notranje kontrole ne bo dosežena.
Organizacija nadzora vodstva podjetja nad njegovim premoženjem, sredstvi in zaposlenimi, tako na splošno kot glede posameznih vprašanj, je urejena na ravni zakonov. Torej, v skladu s čl. 295 Civilnega zakonika Ruske federacije "lastnik premoženja v gospodarskem upravljanju v skladu z zakonom odloča o ustanovitvi podjetja, določanju predmeta in ciljev njegovih dejavnosti, njegovi reorganizaciji in likvidaciji, imenuje direktorja (direktor) podjetja, izvaja nadzor nad namensko uporabo in varnostjo premoženja v lasti podjetja. V skladu s zakonikom o delu Ruske federacije (zadnje spremenjen z zveznim zakonom z dne 30. aprila 1999 št. 84-FZ) (člen 146) je „stalni nadzor nad izpolnjevanjem vseh zahtev navodil za varstvo pri delu s strani zaposlenih. dodeljena upravi podjetij, ustanov, organizacij ".
Z odobritvijo leta 1993 državnega programa za prehod Ruske federacije na računovodski sistem, sprejet v mednarodni praksi, so bili razviti številni regulativni dokumenti, ki ustvarjajo potrebne predpogoje za uvedbo različnih sredstev notranjega nadzora v prakso Ruska podjetja. Ti dokumenti vplivajo na računovodska vprašanja na splošno in še posebej na njegovo kontrolno funkcijo.
Trenutno obstaja sistem normativne ureditve računovodstva. Hierarhijo regulativnih dokumentov določa zakon Ruske federacije "O računovodstvu" in je predstavljen na treh ravneh.
1. Zakonodajna raven, vključno s civilnim zakonikom Ruske federacije, zveznim zakonom "o računovodstvu" in
Določba o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji.
Dokumenti te ravni so namenjeni zagotavljanju enotnega računovodstva poslovnih transakcij, vzpostavitvi enotnih načel notranjega nadzora v organizaciji.
V skladu z Uredbo o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji so glavne naloge računovodstva:
Oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij o dejavnostih organizacije in njenem premoženjskem stanju, potrebnih za notranje uporabnike računovodskih izkazov - upravljavce, ustanovitelje, udeležence in lastnike premoženja organizacije, pa tudi zunanje uporabnike računovodskih izkazov - vlagatelje, upnike, itd.;
Zagotavljanje informacij, potrebnih notranjim in zunanjim uporabnikom računovodskih izkazov za spremljanje skladnosti z zakonodajo Ruske federacije pri poslovanju organizacije in njihove smotrnosti, razpoložljivosti in gibanja premoženja in obveznosti, uporabe materiala, dela in finančnih sredstev. sredstva v skladu z odobrenimi normativi, standardi in ocenami;
Preprečevanje negativnih rezultatov gospodarskih dejavnosti organizacije in odkrivanje znotrajgospodarskih rezerv za zagotovitev njene finančne stabilnosti.
Posledično so uradno določene funkcije računovodstva za nadzor dejavnosti vseh služb, ki sodelujejo v poslovnih transakcijah in gospodarskem življenju.
2. Regulativna raven, vključno s predpisi, smernicami in priporočili, ki urejajo računovodska vprašanja (predvsem dokumenti Ministrstva za finance Ruske federacije). Na enaki ravni regulativne ureditve je Kontni načrt z navodili za njegovo uporabo.
Posebno mesto med dokumenti druge stopnje zavzemajo določbe o nekaterih vprašanjih računovodstva premoženja in nadzora nad njegovo varnostjo in racionalno uporabo, ki določajo enoten pristop do dejstev, ki se odražajo v računovodstvu. Uporaba tega pristopa je obvezna za vsa podjetja in organizacije, ne glede na njihovo lastninsko obliko, kar je samo po sebi najpomembnejše sredstvo nadzora.
Trenutno je odobrenih in velja dvanajst računovodskih predpisov (PBU):
PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije";
RAS 2/94 "Računovodstvo sporazumov (pogodb) za kapitalsko gradnjo";
PBU 3/95 "Računovodstvo premoženja in obveznosti organizacije, katerih vrednost je izražena v tuji valuti";
PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije";
PBU 5/98 "Računovodstvo zalog";
PBU 6/97 "Računovodstvo osnovnih sredstev";
PBU 7/98 "Dogodki po datumu poročanja";
PBU 8/98 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti";
PBU 9/99 "Prihodki organizacije";
PBU 10/99 "Stroški organizacije";
RAS 11/2000 "Informacije o podružnicah";
PBU 12/2000 "Informacije o segmentih".
3. Raven upravljanja, na kateri podjetje pri razvoju svoje računovodske politike izvaja splošno sprejeta pravila računovodstva in notranjega nadzora, opredeljena z dokumenti druge ravni.
Računovodska politika podjetja je neke vrste temelj za organizacijo notranjega nadzora v podjetju.
V skladu s Pravilnikom o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji se pri oblikovanju računovodske politike odobrijo:
Delovni kontni načrt računovodstva, ki vsebuje račune, ki se uporabljajo v organizaciji, potrebne za vodenje sintetičnega in analitičnega računovodstva;
obrazci primarnih knjigovodskih listin, ki se uporabljajo za obravnavo poslovnih transakcij, za katere niso predvideni standardni obrazci primarnih knjigovodskih listin, ter obrazci listin za notranje računovodske izkaze;
Metode ocenjevanja določenih vrst premoženja in obveznosti;
Postopek za izvedbo popisa premoženja in obveznosti;
Pravila pretoka dokumentov in tehnologija obdelave računovodskih informacij;
Vrstni red nadzora nad poslovanjem, pa tudi druge odločitve, potrebne za organizacijo računovodstva.
Poleg tega je za nadzor in racionalizacijo obdelave podatkov o poslovnih transakcijah možno sestaviti konsolidirane knjigovodske listine na podlagi primarnih knjigovodskih listin.
Od vseh teh vidikov sodi na področje poslovodnega računovodstva le možnost izbire ene izmed metod ocenjevanja določenih vrst premoženja in obveznosti. Vsi ostali vidiki so glavne usmeritve za oblikovanje sistema notranjega nadzora v organizaciji.
V skladu s 5. odstavkom PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije" imajo podjetja možnost izbire.
1. Delovni kontni načrt računovodstva, ki vsebuje račune, ki se uporabljajo v organizaciji, potrebne za vodenje sintetičnega in analitičnega računovodstva.
V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta za finančno in gospodarsko dejavnost podjetij se podkonti, ki jih določa kontni načrt, uporabljajo na podlagi zahtev analize, nadzora in poročanja. Podjetja lahko določajo vsebino posameznih podkontov, jih izločajo in združujejo ter uvajajo dodatne podkonte;
2. obrazci primarnih knjigovodskih listin, ki se uporabljajo za obravnavo poslovnih transakcij, za katere niso predvideni standardni obrazci primarnih knjigovodskih listin, ter obrazci listin za notranje računovodske izkaze;
3. Postopek za izvedbo popisa premoženja in obveznosti. V skladu z odstavkom 26 Uredbe o računovodstvu in računovodskih izkazih v Ruski federaciji morajo organizacije za zagotovitev zanesljivosti računovodskih podatkov in računovodskih izkazov opraviti popis premoženja in obveznosti, med katerim se oceni njihova prisotnost, stanje in ocena. so preverjeni in dokumentirani.
Skladno z Navodili za popis premoženja in finančnih obveznosti so glavni cilji popisa:
Preverjanje popolnosti odraza v računovodstvu obveznosti;
4. Pravila poteka dela in tehnologija za obdelavo računovodskih informacij. V skladu s Pravilnikom o dokumentih in poteku poslovanja v računovodstvu.
Gibanje primarnih dokumentov v računovodstvu (ustvarjanje ali prejem od drugih podjetij, sprejem v računovodstvo, obdelava, prenos v arhiv - pretok dokumentov) ureja urnik. Glavni računovodja organizira delo pri pripravi urnika poteka dela. Urnik poteka dela odobri vodja podjetja (ustanove) z odredbo. Razpored mora vzpostaviti racionalen pretok dokumentov v podjetju (v ustanovi), to je zagotoviti optimalno število oddelkov in izvajalcev, skozi katere bo šel vsak primarni dokument, določiti minimalno obdobje njegovega bivanja v oddelku. Razpored delovnega toka bi moral pomagati izboljšati vsa dela poročanja v podjetju, v ustanovi, okrepiti nadzorne funkcije računovodstva, povečati mehanizacijo in avtomatizacijo računovodskega dela.
5. Vrstni red nadzora nad poslovanjem. Tako na primer v skladu s klavzulo 1.3. Predpisi o obračunavanju dolgoročnih finančnih naložb Nameni obračunavanja dolgoročnih finančnih naložb so:
Pravočasen, popoln in zanesljiv prikaz vseh stroškov, nastalih med gradnjo objektov, po vrstah stroškov in po obračunanih predmetih;
Zagotavljanje nadzora nad potekom gradnje, zagonom proizvodnih objektov in osnovnih sredstev;
Pravilna določitev in odraz inventarne vrednosti osnovnih sredstev, ki so bila dana v uporabo in pridobljena, zemljišča, objekti upravljanja narave in neopredmetena sredstva;
Nadzor nad razpoložljivostjo in uporabo virov financiranja dolgoročnih naložb.
Kontrolne metode in postopki so pomemben sestavni del nadzornega sistema. Kljub številnim dejavnostim podjetij obstaja le pet vrst nadzornih metod:
Ločevanje dolžnosti;
Sistem neodvisnih pregledov;
Fizikalne metode nadzora in zaščite;
Nadzor dokumentacije;
Avtorizacijski sistem.
V podjetjih se uporabljajo kontrolni postopki. Kontrolni postopki so namenjeni preprečevanju, prepoznavanju in odpravljanju napak in izkrivljanj, ki lahko nastanejo v procesu obračunavanja poslovnih transakcij. obstaja
veliko različnih kontrolnih postopkov, od katerih naj bi vsak preprečil napake določene vrste (ali več vrst) in izkrivljanje informacij.
Evidentirane poslovne transakcije, ki niso bile v resnici;
Dejansko opravljene poslovne transakcije niso evidentirane na računih;
Opravljene in evidentirane neavtorizirane transakcije;
poslovne transakcije, evidentirane na napačnih računih;
Zapisani zneski niso točni;
Računovodstvo poslovnih transakcij ni zaključeno;
Poslovne transakcije so obračunane v napačnem obdobju. Namesto dolgega naštevanja kontrolnih postopkov na tej stopnji je priporočljivo raziskati smeri, kako doseči, kateri kontrolni postopki se uporabljajo. Poslovne transakcije vseh vrst je treba nadzorovati na sedmih glavnih področjih.
1. Realnost poslovnih transakcij je, da je treba registrirane transakcije registrirati. Kontrolni postopek je lahko sestavljen iz uskladitve odpremnih dokumentov z računi, preden se prodaja zabeleži. Ta postopek naj bi preprečil evidentiranje nedokumentirane (lahko tudi fiktivne) prodaje.
2. Popolnost. S kontrolnimi postopki se preverja, ali so pri registraciji izpuščene dejanske transakcije. Če se blago odpošlje, mora biti vsak odpremni dokument overjen z računom. Dokumenti, ki potrjujejo transakcijo (v tem primeru tovorni dokumenti), so pogosto oštevilčeni. Obračunavanje zaporedja številk odpremnih dokumentov je ustrezen kontrolni postopek.
3. Dovoljenje. Kontrolni postopki preverjajo, ali so bile poslovne transakcije pred knjiženjem avtorizirane. Primer bi bil, če bi bila prodaja odobrena na kredit.
4. Natančnost. Uporabljajo se postopki za preverjanje pravilnosti izračuna evidentiranih zneskov. Primer tovrstnega postopka je preverjanje pravilnosti odpremljenega blaga na računu, ceni na enoto in zneskih.
5. Razvrstitev. Izvajajo se postopki za nadzor, ali so transakcije dodeljene določenim podračunom zadevnih strank. Klasifikacijo včasih primerjajo s točnostjo evidenc, vendar je razlika v tem, da se točnost nanaša izključno na pravilnost evidentiranih zneskov.
6. Računovodstvo. Vključuje kontrolne postopke za preverjanje, ali je računovodstvo teh transakcij popolno in ali je računovodstvo v skladu s splošno sprejetimi računovodskimi standardi.
7. Periodizacija. Predpostavlja nadzor, da so transakcije evidentirane v obdobju, v katerem so bile opravljene. Vsi ti postopki so tako ali drugače namenjeni preprečevanju, prepoznavanju in popravljanju napak in izkrivljanj informacij sedmih glavnih vrst, ki se lahko pojavijo v računovodskih izkazih.
Na sestavo kontrolnih postopkov vplivajo obseg, stopnja kompleksnosti in značilnosti dejavnosti podjetja ter posebnosti kontrolnega okolja in računovodskega sistema.
Podjetja razvijajo in izvajajo nadzorne postopke, s katerimi zagotavljajo, da so njihove poslovne transakcije zakonite, da so njihovi podatki popolno in pravilno evidentirani, da so vse napake v procesu poslovanja in evidentiranja podatkov o njih čim hitreje odkrite, da je celovitost registriranih podatke o opravljanju finančnih dejavnosti zagotavljajo računalniške datoteke ali poslovne knjige in da je dostop do sredstev in povezanih dokumentov omejen. To pomeni, da kontrolni postopki zagotavljajo zaupanje, da so bili nadzorni cilji zagotavljanja popolnosti, točnosti, zakonitosti transakcij, varovanja datotek in sredstev doseženi in da računovodski sistem proizvaja zanesljive finančne informacije.
Vsakršno dejavnost je vedno bolje nadzorovati bodisi z razdelitvijo nalog med zaposlenimi bodisi z uporabo dvojnega nadzora. Te oblike nadzora se, tako kot večina preventivnih ukrepov, najpogosteje uporabljajo pri gotovinskih poravnavah.
Vsak podjetnik se mora zavedati, da obstajajo vsaj trije osnovni posli, ki jih mora opraviti pri delitvi dolžnosti ali opraviti sam:
Izdajanje čekov;
Izvajanje plačil;
Preverjanje bančnih izpiskov.
Dvojni nadzor je takšna različica sistema nadzora, pri katerem celotnega delovanja ne more opraviti en zaposleni. Pri dvojnem nadzoru isto nalogo opravljata dve osebi, odgovornosti med njima pa so porazdeljene tako, da nobena od njiju ne more izvesti vseh dejanj za to operacijo. Obe vrsti nadzora imata isti cilj: preprečiti, da bi ena oseba imela nenadzorovan dostop do denarja.
Nadzorni postopki, ki se izvajajo na podlagi avtorizacijskega sistema, imajo veliko različic, od katerih sta dve posebni sistem gesel, ki določenim osebam omogoča uporabo računalnika in dostop do določenih baz podatkov, ter posebne kartice z lastnoročnim podpisom, ki ljudem omogočajo vstop v prostore z bančne trezorje, gotovinske čeke in opravljanje drugih poslov v finančnih institucijah.
Učinkovitost notranjih kontrol pomeni ustrezno razdelitev odgovornosti med izvajalci računovodskih in kontrolnih postopkov in tistimi, ki delajo s sredstvi. Delitev nalog predvideva tudi izdajo pooblastil različnim osebam za opravljanje posamezne vrste poslov, izvajanje nadzornih postopkov pri obdelavi podatkov, izvajanje nadzora nad izvajanjem teh postopkov, pripravo ustreznih računovodskih izkazov. dokumentov in upravljanja premoženja. Takšna organiziranost zmanjšuje verjetnost napak, omejuje možnost zlorabe premoženja in izključuje druge vrste namernega napačnega prikazovanja informacij v finančnih dokumentih.
Druga vrsta nadzora je uporaba dokumentov oziroma zapisov na strojno berljivih medijih. Postopek kontrole popolnosti podatkov, ki se uporablja v računalniškem sistemu, je zasnovan tako, da zagotavlja, da so vsi primarni podatki o poslovanju vneseni in sprejeti v obdelavo.
Kontrolni postopki, ki zagotavljajo popolnost odraza podatkov o poslovnih transakcijah, se izvajajo na različne načine:
a) vse poslovne transakcije so oštevilčene takoj po začetku njihovega izvajanja in vse evidentirane po obdelavi;
b) preverite obdelavo vseh podatkov z uporabo tako imenovanih "kontrolnih vsot".
Potrebni so tudi postopki nadzora popolnosti, ki zagotavljajo, da so informacije pravilno predstavljene in da so računovodski izkazi za notranjo in zunanjo uporabo pravilno pripravljeni. Tovrstni kontrolni postopki so še posebej pomembni, kadar podatki v knjigovodski register kontrolnih (sintetičnih) kontov vstopajo iz virov, ki niso tisti registri, kjer so bili podatki prvotno vpisani. Postopki nadzora popolnosti sprememb računalniško računovodskega sistema so razviti tako, da so podatki o vseh poslovnih transakcijah vneseni, sprejeti v obdelavo in stalno dopolnjeni. V nekaterih primerih je s postopki nadzora sprememb mogoče slediti popolnosti njihove uvedbe. Kontrolni postopki so potrebni za zagotovitev, da so podatki za vsako poslovno transakcijo vneseni v celoti, na pravi račun in ob pravem času. Natančnost zneska in točkovanja se v večini primerov doseže z izvajanjem postopkov spremljanja rezultatov in klasifikacije kontov. V računalniškem računovodskem sistemu se izvajajo pregledi točnosti vnosa podatkov, da se zagotovi, da so podatki pravilno zabeleženi in vneseni v računalnik.
Fizični načini nadzora vključujejo varovanje premoženja, omejitev dostopa do njega in izvajanje občasnih popisov.
Fizična zaščita sredstev podjetja se pogosto uporablja za zaščito pred krajo ali drugo zlorabo. Fizični načini varovanja in nadzora, kot so bančni trezorji, sefi, rešetke na oknih, ključavnice, ključi »s skrivnostjo«, otežujejo dostop do vsebine trezorjev in s tem zmanjšujejo verjetnost goljufij.
Najenostavnejše oblike fizičnega nadzora vključujejo namestitev močnih vrat, ki jih je mogoče zakleniti, alarmov, varnostnikov in drugih sredstev za preprečevanje nepooblaščenega dostopa do sredstev. Nadzorni postopki bi morali tudi zagotoviti, da so sredstva in dokumenti zaščiteni pred fizičnimi poškodbami, kot je naključno uničenje, poškodba ali preprosto neustrezno shranjevanje.
Postopki fizičnega nadzora tudi omejujejo dostop vsiljivcev do sredstev podjetja.
V računalniškem računovodskem sistemu se izvajajo kontrolni postopki za omejitev dostopa do datotek oseb, ki niso
imeti posebno dovoljenje, s čimer se zmanjša verjetnost izboljšanja nedovoljenega poslovanja.
Drugi način fizičnega nadzora varnosti premoženja je popis.
V skladu s Smernicami za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrenimi z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. junija 1995 št. 49, se vse premoženje organizacije, ne glede na lokacijo, in vse vrste finančne obveznosti so predmet fizičnega nadzora (inventure).
Poleg tega so zaloge in druge vrste premoženja, ki ne pripadajo organizaciji, vendar so navedene v računovodskih evidencah (v hrambi, zakupu, prejetih v predelavo), pa tudi premoženje, ki iz kakršnega koli razloga ni upoštevano, predmet inventar.
Popis premoženja na njegovi lokaciji opravijo finančno odgovorne osebe, ki jim je to premoženje dodeljeno.
Glavni cilji popisa so:
Ugotovitev dejanske prisotnosti premoženja;
Primerjava dejanske razpoložljivosti premoženja z računovodskimi podatki;
Preverjanje popolnosti odraza v računovodstvu obveznosti. Število inventur v letu poročanja, datum njihove izvedbe, seznam premoženja in finančnih obveznosti, ki se preverjajo med vsako od njih, določi vodja podjetja, razen v primerih, ko je inventura obvezna.
Za izvedbo inventure v organizaciji se ustanovi stalna inventurna komisija. Osebno sestavo stalnih in delovnih inventurnih komisij odobri vodja organizacije. Listina o sestavi komisije (odredba) se vpiše v knjigo spremljanja izvajanja nalogov za popis. Odsotnost vsaj enega člana komisije je podlaga za priznanje rezultatov popisa za neveljavne.
Preverjanje dejanske razpoložljivosti premoženja se izvaja z obveznim sodelovanjem finančno odgovornih oseb.
Rezultati občasnega popisa se morajo odražati v računovodstvu in poročanju meseca, v katerem je bil popis opravljen, letni inventar pa v letnem računovodskem poročilu.
Sistem neodvisnih pregledov temelji na naslednjem psihološkem dejavniku: ljudje, ki vedo, da njihovo delo nadzoruje nekdo drug, verjetno ne bodo storili goljufije. Vrste neodvisnih revizij so lahko zelo različne. Eden od njih je metoda "obveznega nadzora", ki jo uporabljajo v ZDA. Na primer, vsak bančni uslužbenec je imel v letu vsaj enkrat neprekinjen tedenski dopust. Predvideva se, da bodo v njegovi odsotnosti ustrezno delo opravljali drugi zaposleni v banki.
Druge oblike neodvisnih inšpekcijskih pregledov so lahko občasne rotacije kadrov, ocenjevanje delovne uspešnosti, revizije, organiziranje tako imenovanih »vročih linij«, posebnih telefonskih številk, na katere lahko zaposleni sporočijo svoje sume ipd.
Pomembna elementa oblikovanja nadzornega sistema, ki sta pomembna za preprečevanje goljufij, so programi za izboljšanje industrijske varnosti in učinkovite enote notranje revizije.
Interni revizorji zagotavljajo neodvisne revizije in prisilijo morebitne goljufe, da opustijo zamisel o grozodejstvu.
Notranji finančni nadzor je pomembna funkcija upravljanja, ki zajema računovodstvo, finančno analizo in nadzor, primerjavo in vrednotenje dejanskega doseženega rezultata s cilji in cilji podjetja.
Stanje notranjega finančnega nadzora poslovnih subjektov v veliki meri določa stopnjo finančne stabilnosti podjetij, stopnjo njihove prilagojenosti spreminjajočim se tržnim razmeram in splošno stanje gospodarstva.
Notranji finančni nadzor omogoča hitro prepoznavanje, preprečevanje in omejevanje finančnih in poslovnih tveganj ter morebitnih zlorab uradnih oseb. Tako pravilno organizirana notranja finančna kontrola znižuje stroške in prispeva k učinkovitemu upravljanju njenih sredstev.
Za domačo prakso postane prisotnost v organizaciji notranjega finančnega nadzora pomembna za lastnike - menedžerje podjetij, ki se odmikajo od neposrednega poslovanja in prenašajo vajeti vlade v roke profesionalnih menedžerjev.
Organizacija notranjega finančnega nadzora podjetja pomeni strogo regulacijo njegovih dejavnosti; določitev pravic, dolžnosti in odgovornosti specialistov; vzpostavitev kvalifikacijskih zahtev, odnosov z oddelki in osebjem podjetja.
Enota notranjega finančnega nadzora sistematično spremlja delovanje vseh objektov upravljanja, ugotavlja vzroke za odstopanja od standardov, odstopanja od zastavljenih ciljev za posamezen objekt, kar prispeva k hitri odpravi ugotovljenih kršitev. Delo službe za notranji finančni nadzor v podjetju je organizirano v skladu z individualnimi in koledarskimi delovnimi načrti, ki jih potrdi vodja podjetja. Ob zaključku katere koli vrste dela se vodji predloži poročilo, ki mu omogoča, da ga opozori na ugotovljene ali morebitne kršitve. Delo službe za notranji finančni nadzor se šteje za zaključeno, ko vodja podjetja obravnava vprašanja, navedena v poročilih notranjih revizorjev, in ko izda uradno odredbo o sprejetju (nesprejemanju) priporočil revizorjev. .
Uspešnost revizije se meri z razpoložljivostjo priporočil za reševanje obstoječih in prihodnjih problemov, popolnost revizije pa je pokazatelj njene kakovosti. Ekonomsko učinkovitost notranjega finančnega nadzora dosegamo s preprečevanjem kršitev, pravočasnim spreminjanjem davčnih obračunov, uveljavljanjem davčnih spodbud, optimizacijo računovodskih usmeritev in občutnim znižanjem davčnih kazni.
Glavni predmet dejavnosti službe za notranji finančni nadzor je finančna in gospodarska dejavnost organizacije.
Struktura službe notranjega finančnega nadzora je v veliki meri odvisna od posebnosti organizacije, njene velikosti, posebnih ciljev uprave in vključuje nabor enot, ki jih sestavljajo pooblaščeni kadri ustreznih kvalifikacij, ki izvajajo informacijsko interakcijo, imajo ustrezno materialno in tehnično opremo. ter informacijsko podporo in poročanje pristojnemu izvršilnemu organu.
Za organizacijo notranjega finančnega nadzora v podjetju (ne podjetju) je priporočljivo ustvariti kontrolno-revizijska služba- od izvršilnih organov družbe neodvisna strukturna enota, zadolžena za izvajanje dnevnega notranjega nadzora, ter služba za notranji finančni nadzor.
Vrstni red imenovanja zaposlenih v službi je priporočljivo določiti v listini podjetja. Priporočljivo je, da se struktura in sestava službe za nadzor in revizijo ter zahteve za njene zaposlene določijo v internem dokumentu družbe, ki ga potrdi upravni odbor.
Služba notranjega finančnega nadzora mora vključevati ne le strokovnjake za preverjanje finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije, temveč tudi druge strokovnjake (o obdavčitvi, pravnih vprašanjih, finančni analizi itd.), Pa tudi revizorja, ki ima ustrezno potrdilo o kvalifikacijah. , saj bi moral imeti posebne metode preverjanja, ki temeljijo na oceni pomembnosti in revizijskega tveganja.
Razvrstitev metod za izvajanje notranjega finančnega nadzora je predstavljena v tabeli. 1.
Tabela 1. Razvrstitev metod za izvajanje notranjega finančnega nadzora
|
Po stopnji pokritosti finančnega nadzora |
Po času nadzora |
Glede na pogostost kontrole |
|
Predhodni |
Dnevno |
|
|
Tematski |
Tedensko |
|
|
Selektivno |
Naknadno |
Mesečno |
|
Četrtletnik |
||
|
Letna |
||
Glavne funkcije sistema notranje kontrole v podjetju so:
izvajanje inšpekcijskih pregledov določenih vrst dejavnosti organizacije, predložitev različnih potrdil-poročil o rezultatih takih inšpekcijskih pregledov, njihovo posredovanje vodstvu;
preverjanje izpolnjevanja podjemnih pogodb, vzpostavitev in vodenje računovodskih evidenc ter sestavljanje računovodskih izkazov, pregledovanje računovodskih bilanc in poročil;
preverjanje razpoložljivosti, stanja, pravilnosti vrednotenja premoženja, učinkovitosti porabe sredstev, skladnosti z veljavnim postopkom posodabljanja cen, tarif ter obračunske in plačilne discipline ter začasnosti plačevanja davkov;
preverjanje zanesljivosti poslovodnega računovodstva, obračunavanja proizvodnih stroškov, popolnosti odraza prihodkov (od prodaje storitev), pravilnosti oblikovanja finančnih rezultatov, zakonitosti porabe dobička in sredstev;
razvoj in predložitev vodstvu organizacije predlogov za izboljšanje organizacije računovodske in poravnalne discipline, sprememba nadzornega sistema;
organizacija priprave na zunanjo revizijo, na preglede davčnih organov drugih zunanjih nadzornih organov.
Izvaja lahko tudi Služba za notranji finančni nadzor:
računovodsko in davčno svetovanje;
ocenjevanje vrednosti premoženja, ocenjevanje podjetij kot premoženjskih kompleksov ter podjetniških tveganj;
razvoj in analiza investicijskih projektov, priprava poslovnih načrtov.
Ena glavnih zahtev za notranji finančni nadzor je objektivnost, ki jo zagotavlja stopnja njegove neodvisnosti kot del upravljanja gospodarskega subjekta. Ta zahteva je praviloma zagotovljena s tem, da je služba notranjega finančnega nadzora podrejena in je dolžna predložiti poročila samo vodstvu, ki jo je imenovalo, in (ali) lastnikom ter neodvisno od vodij gospodarskih vej. subjekt strukturnih enot, ki se revidirajo.
V okviru mehanizma finančnega upravljanja imajo pomembno vlogo sistemi in metode notranjega finančnega nadzora.
Notranja finančna kontrola je proces, ki ga organizira podjetje za preverjanje izvrševanja in zagotavljanje izvajanja vseh odločitev poslovodstva na področju finančne dejavnosti z namenom uresničevanja finančne strategije in preprečevanja kriznih situacij, ki vodijo v njegov stečaj.
Organizacija učinkovito delujočega sistema notranjega finančnega nadzora je kompleksen večstopenjski proces, ki vključuje naslednje korake.
1. Kritična analiza in primerjava ciljev delovanja organizacije, določenih za predhodne pogoje poslovanja, predhodno sprejeto smer delovanja, strategijo in taktiko z vrstami dejavnosti, velikostjo, organizacijsko strukturo, pa tudi z njenimi zmožnostmi.
2. Razvoj in dokumentarna utrditev novega (spremenjenim pogojem poslovanja ustreznega) poslovnega koncepta organizacije ter nabora ukrepov, ki lahko vodijo ta poslovni koncept v razvoj in izboljšanje organizacije, uspešno izvajanje njenih cilje, krepitev položaja na trgu.
3. Analiza učinkovitosti obstoječe strukture upravljanja, njena prilagoditev.
4. Razvoj formalnih standardnih postopkov za nadzor specifičnih finančnih in poslovnih transakcij.
5. Organizacija službe notranje revizije (ali druge specializirane nadzorne enote). Pri organizaciji takšnega oddelka je treba upoštevati osnovne zahteve za učinkovitost njegovega delovanja.
Merilo učinkovitosti sistema notranjega finančnega nadzora je skladnost z načeli notranjega nadzora organizacije.
1. Načelo odgovornosti.
2. Načelo ravnotežja.
3. Načelo odgovornosti vsakega subjekta notranjega nadzora, ki deluje v organizaciji.
4. Načelo pravočasnega javljanja odstopanj.
5. Načelo kršitve interesov.
6. Načelo integracije.
7. Načelo interesa uprave.
8. Načelo usposobljenosti, integritete in poštenosti subjektov notranjega nadzora.
9. Načelo skladnosti.
10. Načelo doslednosti.
11. Načelo sprejemljivosti metodologije notranje kontrole.
12. Načelo nenehnega razvoja in izboljšav.
13. Načelo prednosti.
14. Načelo kompleksnosti.
Pomemben vidik delovanja sistema notranjega finančnega nadzora je implementacija načel tega sistema, s spoštovanjem katerih se bo povečala verodostojnost tako zunanjih uporabnikov in revizorjev kot notranjih uporabnikov kontrolnih podatkov. Nadzor je treba izvajati na podlagi jasne interakcije vseh oddelkov in služb organizacije. Kombinacija teh načel je osnova za učinkovitost sistema notranjega finančnega nadzora.
Notranji nadzor rešuje naslednje naloge:
1) nadzor nad stanjem sredstev in preprečevanje izgub;
2) potrdilo o izvajanju postopkov notranjega nadzora;
3) analizo učinkovitosti delovanja sistema notranjih kontrol in obdelave informacij;
4) oceno kakovosti informacij, ki jih izdaja informacijski sistem upravljanja.
Sistem finančne kontrole vključuje računovodski sistem, kontrolno okolje in ločene kontrole.
Računovodski sistem je sestavljen iz računovodske politike podjetja, strukturne enote, odgovorne za vodenje evidenc in pripravo računovodskih izkazov, porazdelitev nalog in pooblastil med računovodskimi zaposlenimi, organizacijo priprave, kroženja, hrambe dokumentov, registrov, ki odražajo poslovne transakcije, postopek odražanja teh transakcij, oblike in metode povzemanja podatkov iz registrov, orodja za avtomatizacijo pri vodenju evidenc in poročanju.
Kontrolno okolje je zavest in praktična dejanja kontrolorjev, usmerjena v vzpostavitev in vzdrževanje sistema finančnega nadzora; vključuje razdelitev odgovornosti in pooblastil, postopek izvajanja finančnega nadzora, zunanje dejavnike. Pravilna razdelitev pristojnosti bo zagotovila upravičeno in smotrno delitev dela, prihranila sredstva, odpravila podvajanje funkcij ter omogočila popolnejši in temeljitejši nadzor.
Kontrole – metode in pravila, namenjena zagotavljanju, da so transakcije v celoti evidentirane, natančno v skladu z veljavno zakonodajo, da so vse kršitve hitro odkrite in da so posledice teh kršitev jasne – njihov vpliv na zanesljivost računovodskih in poročevalskih podatkov.
Glede na obliko finančnega nadzora se deli na: predhodni, tekoči (operativni) in naknadni.
Predhodni finančni nadzor se izvaja pred finančnimi transakcijami in je zelo pomemben za preprečevanje finančnih nepravilnosti.
Tekoči (operativni) finančni nadzor se izvaja v času denarnih transakcij, finančnih transakcij, posojil itd.
Naknadni finančni nadzor, ki se izvaja z analizo in revizijo finančnih in računovodskih evidenc za oceno rezultatov finančnega poslovanja poslovnih subjektov, primerjavo finančnih načrtov in napovedi z rezultati ocenjevanja učinkovitosti izvajanja predlagane finančne strategije, primerjavo finančnih stroškov z napovedane itd.
Glede na načine izvajanja, to je metode in metode za izvajanje finančnega nadzora, ločijo inšpekcije, ankete, nadzor, analizo finančnega poslovanja, opazovanje (monitoring), revizije. Analiza finančne dejavnosti kot vrsta finančnega nadzora obsega podrobno proučevanje obdobnih ali letnih računovodskih in računovodskih izkazov z namenom splošne ocene rezultatov finančne dejavnosti, ocene finančnega stanja in zagotavljanja lastniškega kapitala ter učinkovitost njegove uporabe.
Postopke notranje kontrole lahko predstavimo kot naslednji algoritem:
1. določitev in dokumentacija postopka aktivnosti določene sestave zaposlenih v procesu načrtovanja in nadzora v podjetju.
2. določitev primarnih dokumentov, ki odražajo podatke o opravljanju njihovih funkcij s strani ustreznih delavcev in o izvajanju načrtov za ustrezne finančne ali poslovne transakcije.
3. izbira vrstnega reda gibanja dokumentov.
4. določitev kontrolnih točk za presojo različnih vidikov izvajanja posameznih finančnih ali poslovnih transakcij ter ocenjevanje razpoložljivosti in stanja virov podjetja; vzpostavitev nadzorovanih parametrov objektov nadzora; vzpostavitev kritičnih kontrolnih točk, kjer je tveganje za napake in izkrivljanja še posebej veliko.
5. izbira metod nadzora.
Članek na primeru obravnava strukturo in glavne dele določbe o notranji kontroli v organizaciji.
Na podlagi čl. 19 zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" in 6. člena Navodila št. 157n so institucije organov kazenskega pregona dolžne organizirati notranji nadzor dejstev gospodarskega življenja. Namen notranjega finančnega nadzora je ustvariti sistem za spoštovanje zakonodaje Ruske federacije na področju finančne dejavnosti, notranjih postopkov za sestavljanje in izboljšanje kakovosti in zanesljivosti proračunskega poročanja in proračunskega računovodstva ter izboljšanje učinkovitosti uporabe sredstva zveznega proračuna. Postopek izvajanja takega nadzora mora biti potrjen, ko zavod oblikuje svojo računovodsko politiko. O tem, kaj naj bi taka določba vsebovala, bomo govorili v članku.
Še enkrat ugotavljamo, da je treba postopek organizacije in izvajanja notranjega finančnega nadzora v instituciji določiti v njeni računovodski politiki. V tem primeru lahko zavod svojo računovodsko politiko oblikuje s posebnimi predpisi.
Postopek organizacije in izvajanja finančnega nadzora se lahko izda s posebno odredbo.
Notranji finančni nadzor se lahko izvaja na naslednje načine:
Izbira možnosti nadzorne konstrukcije je odvisna od pričakovanega obsega dela, finančnih in organizacijskih zmožnosti institucije (ni vedno mogoče uvesti dodatnih stopenj), strukturnih značilnosti institucije, usposobljenosti strokovnjakov itd.
Hkrati bi moral notranji finančni nadzor vključevati naslednje vrste.
|
Vrsta nadzora |
Opis |
|
Predhodna kontrola |
Takšno kontrolo je treba izvajati pred izvedbo poslovnih transakcij. Omogoča vam, da ugotovite, kako primerna in legitimna bo ta ali ona operacija. Tako so nadzorni ukrepi, povezani s predhodnim nadzorom, analiza skladnosti z odobrenim načrtom finančnih in gospodarskih dejavnosti, preverjanje proračunskih, finančnih, statističnih, davčnih in drugih poročil, preden so odobrena ali podpisana itd. |
|
trenutni nadzor |
Ta vrsta nadzora je sestavljena iz izvajanja dnevne analize skladnosti s postopki izvrševanja proračuna, sestavljanja proračunskih (računovodskih) poročil in vzdrževanja proračunskih (računovodskih) evidenc, ocenjevanja učinkovitosti in uspešnosti porabe denarja za doseganje ciljev, ciljev in kazalnikov ciljne napovedi po oddelkih. zavoda (podružnice in predstavništva) |
|
Nadaljnji nadzor |
Ta nadzor se izvaja na podlagi rezultatov poslovanja z analiziranjem in preverjanjem knjigovodske dokumentacije in poročanja, izvajanjem inventur in drugih potrebnih postopkov. |
Tako bodo predhodni in tekoči nadzor izvajali neposredno zaposleni v zavodu po službeni dolžnosti, naknadni nadzor pa lahko izvajata tako služba za nadzor (revizor) kot komisija za notranji nadzor.
V idealnem primeru je treba zagotoviti, da se v ustanovi izvajajo vse vrste nadzora:
Strukturne enote institucije organizirajo notranji finančni nadzor na naslednjih ravneh:
Izbrani način izvajanja nadzora mora biti določen v predpisu o postopku izvajanja notranjega finančnega nadzora, delovanje službe notranjega nadzora (revizorja) pa bo urejal tudi predpis o službi notranjega nadzora.
Za tvoje informacije
Ta dokument je odobren z odredbo vodje institucije in je pomemben pravni akt, ki določa postopek oblikovanja, pravni status, odgovornosti in organizacijo dela službe za notranji nadzor (revizorja).
Delitev pristojnosti in organov, ki sodelujejo pri delovanju sistema notranjih kontrol, določajo notranji akti zavoda, vključno s predpisi o ustreznih strukturnih enotah, ter organizacijski in upravni akti zavoda ter opisi delovnih mest zaposlenih. .
Pri pripravi teh dokumentov je treba upoštevati pravice in obveznosti inšpektorjev in zaposlenih v oddelkih, na katere bodo inšpekcijski pregledi vplivali.
potrjujem
Vodja ustanove
________________ / I. I. Ivanov /
Uredba o notranjem finančnem nadzoru
1. Splošne določbe
1.1. Ta uredba je bila razvita v skladu z zakonodajo Ruske federacije (Zvezni zakon št. 402-FZ z dne 06.12.2011 »O računovodstvu«, Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 01.12.2010 št. 157n »O Potrditev Enotnega kontnega načrta za računovodstvo javnih nosilcev (državnih organov), organov lokalne samouprave, organov upravljanja državnih neproračunskih skladov, državnih akademij znanosti, državnih (občinskih) zavodov in navodil za njegovo uporabo) in listino zavoda. Uredba o notranjem finančnem nadzoru določa enotne cilje, pravila in načela za organiziranje in izvajanje ukrepov notranjega finančnega nadzora v instituciji.
1.2. Cilji notranjega finančnega nadzora so potrditi zanesljivost proračunskega računovodstva in poročanja institucije, skladnost z veljavno zakonodajo Ruske federacije, ki ureja postopek izvajanja finančnih in gospodarskih dejavnosti. Sistem notranjega nadzora je zasnovan tako, da zagotavlja:
1.3. Naloge notranje kontrole so:
1.4. Notranja kontrola v instituciji mora temeljiti na naslednjih načelih:
1.5. Pri izvajanju ukrepov notranjega nadzora lahko osebe, ki jih izvajajo, uporabljajo:
1.6. Notranji nadzor v zavodu lahko izvajajo:
2. Organizacija notranjega finančnega nadzora
2.1. Notranji finančni nadzor v zavodu se izvaja v obliki predhodnega, tekočega in naknadnega nadzora.
2.1.1. Predhodna kontrola se izvede pred začetkom poslovnega posla. Omogoča vam, da ugotovite, kako primerna in legitimna bo ta ali ona operacija. Predhodni nadzor izvajajo vodja zavoda, njegovi namestniki, glavni računovodja in zaposleni v pravni službi. V okviru predhodnega nadzora se izvajajo naslednji ukrepi:
2.1.2. Tekoči nadzor obsega izvajanje dnevne analize skladnosti s postopki izvrševanja proračuna, pripravo proračunskih (računovodskih) poročil in vodenje proračunskih (računovodskih) evidenc, spremljanje namenske porabe regionalnih (zveznih ali občinskih) proračunskih sredstev s strani podrejenih institucij, ocenjevanje učinkovitosti in učinkovitost porabe proračunskih sredstev za doseganje ciljev, ciljev in kazalnikov ciljne napovedi s strani upravljavskih enot, podrejenih institucij.
Pri tekočem nadzoru se izvajajo naslednje aktivnosti:
Tekoči nadzor izvajajo strokovnjaki računovodskih in poročevalskih oddelkov zavoda, gospodarskega oddelka, namestnik vodje zavoda, pristojen za finančno-ekonomsko enoto, in komisija za notranji nadzor.
2.1.3. Naknadna kontrola se izvaja na podlagi rezultatov poslovanja. Izvaja se z analiziranjem in preverjanjem knjigovodske dokumentacije in poročanja, popisovanjem in drugimi potrebnimi postopki. Za opravljanje nadaljnjega nadzora v zavodu se ustanovi komisija za notranji nadzor, katere sestava je določena v prilogi tega pravilnika. Sestava komisije se lahko spremeni.
Nadaljnje metode so:
Sistem spremljanja stanja proračunskega (računovodskega) računovodstva vključuje preverjanje:
2.2. Nadaljnji nadzor se izvaja z izvajanjem rednih in nenačrtovanih pregledov. Načrtovani pregledi se izvajajo v časovnih presledkih, določenih z načrtom pregledov, ki ga potrdi predstojnik zavoda.
Glavni predmeti načrtovanega pregleda so:
Med izrednim inšpekcijskim nadzorom se izvaja nadzor, na katerem obstajajo podatki o morebitnih kršitvah.
2.3. Odgovorne osebe za opravljanje inšpekcijskega nadzora analizirajo ugotovljene kršitve, ugotavljajo vzroke zanje in oblikujejo predloge ukrepov za njihovo odpravo in preprečevanje v prihodnje.
Rezultati predhodnega in tekočega nadzora so sestavljeni v obliki dopisov, naslovljenih na vodjo zavoda, ki lahko vsebujejo seznam ukrepov za odpravo pomanjkljivosti in kršitev, če obstajajo, ter priporočila za preprečevanje morebitnih napak.
2.4. Rezultati naknadnega nadzora se sestavijo v obliki akta, ki ga podpišejo vsi člani komisije in ga s spremnim zapisom pošljejo predstojniku zavoda. Poročilo o preverjanju mora vsebovati naslednje podatke:
Zaposleni v zavodu, ki so ugotovili pomanjkljivosti, izkrivljanja in kršitve, vodji zavoda pisno pojasnijo vprašanja, povezana z rezultati nadzora.
2.5. Na podlagi rezultatov revizije glavni računovodja zavoda (ali oseba, ki jo pooblasti vodja zavoda) pripravi akcijski načrt za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti in kršitev z navedbo rokov in odgovornih oseb, ki ga potrdi vodja zavoda. vodja zavoda.
Po preteku določenega roka glavni računovodja nemudoma obvesti vodjo zavoda o izvajanju ukrepov ali njihovi neizpolnitvi, pri čemer navede razloge za neizpolnitev.
3. Subjekti notranjega nadzora
3.1. Sistem subjektov notranjega nadzora vključuje:
3.2. Delitev pristojnosti in odgovornosti organov, ki sodelujejo pri delovanju sistema notranjih kontrol, določajo interni akti zavoda, vključno z določbami o ustreznih strukturnih enotah, ter organizacijski in upravni akti zavoda in delovnega mesta. opisi zaposlenih.
4. Pravice in obveznosti subjektov nadzora
4.1. Pri notranjem finančnem nadzoru imajo subjekti nadzora pravico:
4.2. Subjekti nadzora so dolžni:
5. Odgovornost
5.1. Subjekti notranjega nadzora so v okviru svojih pristojnosti in v skladu s svojimi funkcijskimi nalogami odgovorni za razvoj, dokumentiranje, izvajanje, spremljanje in razvoj notranjega nadzora na področjih, ki so jim zaupana.
5.2. Za organizacijo in delovanje sistema notranjih kontrol je odgovoren namestnik vodje institucije, pristojen za finančno-ekonomski sklop.
5.3. Osebe, ki so zagrešile pomanjkljivosti, izkrivljanja in kršitve, so disciplinsko odgovorne v skladu z zahtevami delovnega zakonika Ruske federacije.
6. Ocena stanja sistema finančnega nadzora
6.1. Oceno učinkovitosti sistema notranjega nadzora v instituciji izvajajo subjekti notranjega nadzora in obravnava na posebnih sejah, ki jih vodi predstojnik institucije.
6.2. Neposredno presojo ustreznosti, zadostnosti in uspešnosti sistema notranjega nadzora ter nadzor nad spoštovanjem postopkov notranjega nadzora izvaja komisija za notranji nadzor.
Komisija za notranji nadzor v okviru navedenih pooblastil vodji zavoda posreduje rezultate nadzora učinkovitosti obstoječih postopkov notranjega nadzora in (če je potrebno) skupaj z glavnim računovodjo pripravljene predloge za njihovo izboljšanje.
7. Končne določbe
7.1. Vse spremembe in dopolnitve tega pravilnika daje soglasje predstojnik zavoda.
7.2. Če zaradi spremembe veljavne zakonodaje Ruske federacije nekateri členi te uredbe pridejo v nasprotje z njo, ti členi izgubijo veljavo in imajo prednost določbe veljavne zakonodaje Ruske federacije.
Priloga 1
Komisija za notranji nadzor
Dodatek 2
k Uredbi o notranjem finančnem nadzoru
Načrt revizij in revizij finančnih in gospodarskih dejavnosti
|
Ime zadeve, ki jo je treba preveriti (predmet preverjanja) |
Preverjeno obdobje |
Rok |
Odgovorna oseba |
|
|
Preverjanje varnosti sredstev in strogih obrazcev za poročanje |
||||
|
Preverjanje pravilnosti pri proračunu, davčnih organih, zunajproračunskih skladih in nasprotnih strankah |
Mesečno na zadnji delovni dan v mesecu |
Predsednik komisije za notranji nadzor |
||
|
Skladnost z ustaljenim postopkom za izdajo predujmov za poročilo |
Vsako četrtletje na zadnji delovni dan v mesecu |
Predsednik komisije za notranji nadzor |
||
|
Preverjanje razpoložljivosti aktov o usklajevanju z dobavitelji in izvajalci |
pol leta |
Predsednik komisije za notranji nadzor |
||
|
Popis sredstev |
Letno pred sestavo letnih poročil |
Predsednik komisije za notranji nadzor |
Navodilo za uporabo Enotnega kontnega načrta za računovodstvo za državne organe (državne organe), organe lokalne samouprave, organe upravljanja državnih izvenproračunskih skladov, državne akademije znanosti, državne (občinske) zavode, potrj. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 1. decembra 2010 št. 157n.
glavni računovodja zalog ICS
Notranja finančna kontrola (IFC) v ustanovi bo pripomogla k učinkoviti porabi proračunskega denarja, dela in materialnih virov. Naloga WFC je odkrivanje napak, njihovo odpravljanje in preprečevanje v prihodnje. V članku boste našli že pripravljene vzorce pravilnikov, zemljevide in dnevnik notranjega finančnega nadzora.
Na podlagi 1. odstavka čl. 19 zakona št. 402-FZ in 6. člena navodila št. 157n so vse institucije dolžne organizirati revizijo svojih dejavnosti. Ta postopek vam omogoča učinkovito porabo proračunskih sredstev, zagotavlja visoko kakovost računovodstva in zanesljivost poročanja. Razmislimo, kaj vključuje notranji državni finančni nadzor, po kakšnih pravilih ali standardih se izvaja.
Notranji finančni nadzor v proračunski instituciji je namenjen doseganju ciljev organizacije, preprečevanju odstopanj od ustaljenega postopka, zagotavljanju pravilnosti računovodstva in poročanja. Ta dogodek je še posebej pomemben za institucije s kompleksno organizacijsko strukturo, vključno s podružnicami ali oddelki.
O zadnjih spremembah v vrstnem redu nadzora preberite v članku revije
Sistem preverjanja naj zajema vse transakcije, transakcije in dogodke, ki lahko vplivajo na rezultat poslovanja ali gibanje denarja. Ko razvijate revizijski načrt za lastno uporabo, lahko uporabite zvezne standarde za revizijo. Pri izbiri konkretnih ukrepov je treba upoštevati zahteve na področju financ:
To je posledica dejstva, da morajo vsi ustanovitelji (RBS in GRBS) preveriti svoje podrejene strukture. Vzporedno so ustanove podvržene reviziji državnih ali lokalnih oblasti. Glavni namen dejavnosti je preveriti:
Pri razvoju sistema WFC je treba upoštevati zahteve naslednjih regulativnih pravnih aktov:
Za potrditev postopka za izvajanje notranjega finančnega nadzora se pripravi pravilnik o notranjem finančnem nadzoru. Ta pravilnik je dovoljeno izdati v obliki posebnega oddelka računovodske politike institucije. Najprej morate določiti, kdo točno bo izvedel postopek. Možnost je odvisna od obsega in nujnosti dela, splošnega stanja v zavodu, organizacijske strukture:
Postopek WFC mora vključevati naslednje glavne nianse preverjanja:
Institucija lahko predpisu doda poljubne informacije, vključno z načrtom notranjega finančnega nadzora za vodenje evidenc v skladu z regulativnimi zahtevami. Glavno je uskladiti besedilo uredbe z GRBS.
Oglejte si in prenesite vzorčni položaj:
V pripravah na uvedbo IFC je potrebno razviti zemljevid notranjega finančnega nadzora. Zagotavlja informacije o uradni osebi, ki je odgovorna za izpolnjevanje rokov, pogostost poslovanja. Poleg tega so navedene metode in metode preverjanja itd. Na zemljevidu morajo biti navedene vse vrste operacij, za katere je odgovorna ločena enota.
Dokument je oblikovan pred začetkom naslednjega leta. Prilagoditve se izvajajo v naslednjih primerih:
Poročilo o rezultatih notranjega finančnega nadzora je namenjeno evidentiranju podatkov o ugotovljenih kršitvah in pomanjkljivostih, podatkov o virih tveganj neizvršitve proračuna ter priporočil za odpravo. Na podlagi rezultatov internega dogodka lahko izpolnite zapisnik ali zapisnik. Dokumentu je priložen seznam ukrepov za odpravo ugotovljenih kršitev in priporočila za njihovo nadaljnje preprečevanje.
Standardi za izvajanje notranjega občinskega finančnega nadzora predvidevajo prikaz rezultatov. Za to se sestavi sklep; in z zunanjo revizijo - akt. Dokumenti se izpolnijo poljubno. Zaposleni, ki so odgovorni za pomanjkljivosti, morajo vodji organizacije predložiti pisna pojasnila.
Institucije v dnevnik notranjega finančnega nadzora navedejo:
V skladu s standardi notranjega finančnega nadzora dokument predstavlja končne rezultate študije zakonitosti dejavnosti organizacije. Dodatno se odražajo zaključki o kakovosti tistih poslov, ki vplivajo na učinkovito razpolaganje s proračunskimi sredstvi.
Oddelek institucije, ki je imenovan za odgovornega za izvajanje proračunskih postopkov, je dolžan sestaviti dnevnik. Dokument se izpolni na podlagi podatkov inšpekcijskega oddelka. Oblika se lahko oblikuje poljubno. Priporočljivo je, da kot primer uporabite standard zakladnice Ruske federacije v skladu z ukazom št. 475 z dne 16. decembra 2016. Ta regulativni pravni akt je potrdil sam obrazec in postopek za njegovo pripravo.
Revijo je dovoljeno izdajati v elektronski obliki ali »na papirju«. Elektronska metoda vam omogoča združevanje kršitev po obdobjih njihovega pojavljanja, vrstah in drugih merilih. Z uporabo programa je na voljo identifikacija časa snemanja; zaščita pred nepooblaščenim dostopom; vnos kršitev.
Postopek izvajanja notranjega občinskega finančnega nadzora predvideva izpolnitev ustreznih podatkov v pojasnilih. Takšni obrazci se uporabljajo za letno računovodstvo (f. 0503760) zavoda in proračunsko poročanje (f. 0503160). V tabeli št. 5 so podani podatki o rezultatih opravljenih preverjanj v poročevalskem obdobju ter priporočila za odpravo pomanjkljivosti.
Na zakonodajni ravni sankcije za odsotnost sistema notranjih kontrol finančnega poročanja organizacije niso neposredno odobrene. Toda finančni organ lahko kadar koli obišče institucijo, da preuči njen nadzorni sistem. Na podlagi rezultatov takšne revizije lahko revizorji izdajo odredbo ali predstavitev. Če na revizijo ni pripomb, se obrazec ne izpolni.
Dokument kaže na prisotnost kršitev. V primeru neupoštevanja odredbe (zastopanja) grozi kršitelju odgovornost. Trenutna kazen je:
Opomba! Pri izvajanju notranjih revizij se lahko predvidijo vrste odgovornosti subjektov postopka v okviru njihovih nalog. Za osebe, krive za pomanjkljivosti, kršitve in izkrivljanja, je praviloma uvedena disciplinska odgovornost v skladu z delovnim zakonikom Ruske federacije. Za ocenjevanje ustreznosti in učinkovitosti sistema ter spremljanje njegove skladnosti je pristojna posebna komisija. Sestavo komisije odobri vodja organizacije.
