Zadržani dobiček (izguba) poročevalskega leta je pomemben kazalnik, ki priča o produktivnosti podjetja. Za nerazporejen se šteje del dobička, ki je po opravljenih izplačilih ostal v pristojnosti družbe in še ni bil usmerjen niti v razvoj zmogljivosti niti v izplačilo dividend. Delitev dobička je v pristojnosti lastnikov družbe, to pa se zgodi na podlagi zapisnika skupščine delničarjev, kjer je zabeležena ustrezna odločitev. Ugotovili bomo, kako poteka obračunavanje zadržanega dobička (NP).
Obstaja mnenje, da je zadržani dobiček čisti dobiček. To velja, če družba v poročevalskem letu ni obračunala dividend in nima obveznosti za odloženi davek. Razlike med zadržanim (NP) in čistim dobičkom (NP) so le v obsegu: NP je rezultat dela podjetja za celotno obdobje obstoja podjetja in poročevalsko leto, NP je rezultat dejavnosti podjetja v tekočem obdobje. Pogosto je čisti dobiček tisti, ki deluje kot nerazdeljen.
Pri izračunu zneska zadržanega dobička (nepokrite izgube) poslujejo z vrednostmi njegove razpoložljivosti na začetku leta, zasebnega kapitala (ali izgube) za leto in zneskov, dividend, izplačanih lastnikom. Za JSC so to plačila delničarjem, za LLC - ustanoviteljem.
Glede na končni rezultat dejavnosti podjetja je formula za izračun nekoliko spremenjena:
Za združevanje informacij o realni razpoložljivosti in dinamiki zneskov zadržanega dobička oziroma nepokrite izgube obstaja istoimenski račun 84.
Mehanizem izračuna NP se aktivira ob koncu leta, ko se prestrukturira bilanca, t.j. zaprtje efektivnih računov 90 in 91 ob koncu poslovnega leta v pripravah na poročanje. Računovodja ob zaključku računa 90 prenese stanje na račun 99 "Dobički in izgube", kjer se prikažejo rezultati prodaje opravljenih izdelkov ali storitev:
Transakcije v zvezi z neposlovanjem se odražajo v kontu drugih odhodkov in prihodkov - 91. Računovodja ob koncu leta zapre 91. konto, stanje pa prenese na 99.:
Na 99. račun se prenese tudi stanje drugih računov, ki sestavljajo rezultati dela za leto. V prihodnosti računovodja končno stanje 99. računa odpiše na 84., kar odraža vpise:
Za določitev zneska dobička za tekoče obdobje lahko podjetje ustvari podračune na računu. 84. Upoštevajte na primer dobiček v tekočem obdobju na računu. 84/1, NP odražati na računu. 84/2, poraba dobička pa na račun. 84/3. Dobiček poročevalskega leta v okviru konta se odraža z vnosom D/t 84/1 - K/t 84/2 in knjiži po računu. 84/3 - določi razdelitev dobička za različne namene.
Ko bodo računi 90, 91, 99 zaprti in se popolnoma ponastavijo na nič, se bodo začeli znova uporabljati šele naslednje leto. Preden se znesek NP odraža v poročanju, se zmanjša za znesek dohodnine (D / t 99 - K / t 68).
Odraz vrednosti NP na kreditnem računu. 84 doseže določitev višine bilančnega dobička ob koncu poročevalskega obdobja. Njegova uporaba je dokumentirana v zapisniku sestanka lastnikov in se lahko usmerja na različne potrebe. Na primer:
|
Operacija |
||
|
Izplačilo dohodka lastnikom družbe po potrditvi letnih računovodskih izkazov |
||
|
Osebni bonusi |
||
|
Del zadržanega dobička je namenjen: |
||
|
Za povečanje velikosti odobrenega kapitala |
80 (za JSC) 75 (za LLC) |
|
|
Za dopolnitev rezervnega kapitala |
||
|
Povečanje dodatnega kapitala |
||
|
Za poplačilo ugotovljenih izgub preteklih obdobij |
||
|
Za naložbo |
Analitično računovodstvo po kontu 84 je običajno organiziran tako, da uporabnika čim bolj obvešča o smereh porabe sredstev. Glede na priročnost pri odražanju porabe dobička ločeno združujejo sredstva, ki so že namenjena zagotavljanju razvoja podjetja ali pridobivanju sredstev in so doslej neporabljena.
Za odpravo izgube, nastale v letu poročanja, je mogoče ustvariti ločen podračun - 84/4. Če se njegova vrednost ne pokrije z dobičkom preteklih obdobij, se ustanovitelji družbe odločijo, da ga poplačajo iz drugih virov ali obdržijo v bilanci. V tem primeru se razkrije in se z minus vrednostjo vpiše v vrstico 1370 stanja.
Viri kritja izgub so različni skladi in rezerve. Objave so lahko naslednje:
Pri analizi NP je treba oceniti spremembo njegovega deleža v vrednosti lastniškega kapitala. Zmanjšanje zadržanega dobička kaže na zmanjšanje poslovne aktivnosti družbe. Vendar pa je pred takšnimi sklepi treba preučiti strukturo lastniškega kapitala in upoštevati dejstvo, da velikost NP v mnogih pogledih določa sprejeta računovodska politika podjetja. Poleg tega je pred zmanjšanjem NP pogosto ugotavljanje napak, ki so privedle do precenjevanja dohodka in s tem do zmanjšanja NP.
Toda če se zadržani dobiček poveča, to kaže:
Za vlagatelje je najbolj sprejemljivo podjetje, ki sredstva, ki ostanejo po izplačilu dividend, vloži v lasten razvoj.
Podatki o prisotnosti in gibanju zneskov zadržanega dobička ali nepokrite izgube organizacije se morajo odražati na računu 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
To je aktivno-pasivni račun.
Zadržani dobiček je tisti del čistega dobička, ki ni bil razdeljen delničarjem in je ostal na razpolago organizaciji.
Zadržani čisti dobiček se odraža v dobropisu računa 84 »Zadržani čisti dobiček«. Delitev dobička se izvede na podlagi sklepa skupščine delničarjev delniške družbe, zbora udeležencev v družbi z omejeno odgovornostjo ali drugega pristojnega organa.
Čisti dobiček se lahko uporabi za izplačilo dividend, ustvarjanje in dopolnitev rezervnega kapitala (sklada), pokrivanje izgub preteklih let.
Dobiček preteklih let se obračunava v dobro računa 84. Med letom ne sme biti knjiženj v breme 84 računa, razen poslov, ki so povezani z razdelitvijo dobička po odločitvi delničarjev oz. člani organizacije.
Znesek čistega dobička poročevalskega leta je treba z končnimi decembrskimi prihodki odpisati v dobro konta 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« iz konta 99 »Bižki in izgube« (konto 99 je v breme).
Ustanovitelji bremenijo račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" za znesek vnaprej vračunanih prihodkov in kreditirajo račune 70 "Izplačila z osebjem za plače" (zaposleni v organizaciji) in 75 "Poravnave z ustanovitelji" (tretji udeleženci) .
Odbitki od rezervnega kapitala se odražajo v breme računa 84 in v dobro konta 82 "Rezervni kapital". Usmeritev čistega dobička v pokritje izgube preteklega leta se odraža v breme računa 84.
Znesek čiste izgube poročevalskega leta se s končnimi decembrskimi prihodki odpiše v breme računa 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« v dobro konta 99 »Dobički in izgube«.
Izguba nastane kot posledica:
1) izgube iz finančnih in gospodarskih dejavnosti ter neprodajnih poslov;
2) odhodki iz naslova čistega dobička, katerih znesek presega dobiček, ki ga je organizacija prejela v tekočem letu.
Znesek izgube preteklih let in poročevalnega leta je prikazan v bilanci stanja v oklepaju. Izgubo je mogoče kriti z:
1) rezervni kapital;
2) dodatni kapital;
3) ciljni prispevki ustanoviteljev.
Pokritost izgub za poročevalsko obdobje se odraža v naslednjih vnosih:
V breme računa 82 "Rezervni kapital",
Dobroimetje računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" - izguba poročevalskega leta je poplačana na račun rezervnega sklada;
V breme računa 83 "Dodatni kapital",
Kredit računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" - izguba poročevalskega leta se povrne na račun dodatnega kapitala;
V breme računa 75 "Poravnave z ustanovitelji",
Dobroimetje računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" - izguba poročevalskega leta se povrne na stroške ustanoviteljev.
V delniških družbah je treba ustvariti rezervni sklad.
Velikost tega sklada je določena s statutom družbe. Rezervni sklad se oblikuje z mesečnimi odbitki od dobička.
Od 1. januarja 2007 ima LLC "Prestige" rezervni kapital v višini 70.000 rubljev. Leta 2006 je organizacija na podlagi rezultatov svojih dejavnosti prejela izgubo v višini 25.000 rubljev. Zbor ustanoviteljev za potrditev letnega poročila je potekal 10.4.2007, na katerem so se odločili, da se izguba pokrije na račun rezervnega kapitala. Računovodja Prestige LLC je opravila naslednje vpise Ob prestrukturiranju bilance decembra 31. 2006: breme računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)", kreditni račun 99" Dobički in izgube "- 25.000 rubljev. - odraža nepokrito izgubo za leto 2005 dne 10. aprila 2006: breme računa 82 "Rezervni kapital", dobro računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" - 25.000 rubljev. - izguba v letu 2006 je bila poplačana na račun osnovnega kapitala.
Dodatni kapital podjetja se oblikuje zaradi povečanja vrednosti premoženja iz prevrednotenja in premijskega kapitala. Dodatni kapital se obračunava v dobro konta 83 »Dodatni kapital«.
Zneski v dobro konta 83 se ne odpisujejo. Vendar pa lahko organizacija pošlje del dodatnega kapitala za pokrivanje izgube, razen zneska, ki je nastal kot posledica povečanja vrednosti premoženja med prevrednotenjem.
LLC "Imperia" ima dodatni kapital v višini 185.000 rubljev, ki je nastal z dajanjem delnic družbe po ceni, višji od njihove nominalne. Glede na rezultate dejavnosti za leto 2006 je LLC "Imperia" prejelo izgubo v višini 210.000 rubljev, znesek te izgube se odraža na kontu 84 v letu 2007 Za poplačilo izgube v letu 2007 je bilo odločeno, da se nakaže dodatna kapitalska sredstva. Računovodja je opravila naslednje vknjižbe: V breme računa 83 »Dodatni kapital« Podračun »Premija delnic« Kredit št. račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" - 185.000 RUB - kapitalske rezerve so bile namenjene kritju izgube v letu 2006. Znesek nepokrite izgube: 210.000 rubljev. -185.000 rubljev. = 25.000 rubljev V bilanci stanja za leto 2006 mora računovodja v oklepaju prikazati znesek 25.000 rubljev.
Da bi vam bilo lažje spremljati porabo dobička, lahko odprete podračune na računu 84:
Če je vaša organizacija ob koncu poročevalskega leta ustvarila dobiček, vnesite dobroimetje na račun 84:
DEBIT 99 KREDIT 84 podračun "Dobiček za razdelitev"
- izraža čisti dobiček poročevalskega leta.
Če je vaša organizacija ob koncu poročevalskega leta prejela izgubo, vnesite v breme računa 84:
DEBIT 84 podračun "Nepokrita izguba" KREDIT 99
- odraža čisto (nepokrito) izgubo poročevalskega leta.
Odločitev o razdelitvi čistega dobička sprejmejo lastniki (ustanovitelji) organizacije (skupščina delničarjev ali skupščina udeležencev LLC). Ta odločitev se običajno sprejme na začetku leta, ki sledi letu poročanja.
Delitev čistega dobička je v izključni pristojnosti skupščine udeležencev (delničarjev) in se ne more izvajati samo po naročilu (odredbi) vodje organizacije.
Čisti dobiček se lahko uporabi za:
V prvih dveh primerih odraža porabo čistega dobička na breme računa 84:
DEBIT 84 podračun "Dobiček za razdelitev" KREDIT 75 (70)
- delničarjem (udeležencem) organizacije so bile pripisane dividende;
DEBIT 84 podračun "Dobiček za razdelitev" KREDIT 82
- čisti dobiček je namenjen ustvarjanju in dopolnjevanju rezervnega kapitala organizacije.
Če so se lastniki organizacije odločili, da bodo čisti dobiček usmerili v poplačilo izgub preteklih let, v računovodstvu opravite knjiženje na podračune računa 84:
DEBIT 84 podračun "Dobiček za razdelitev" KREDIT 84 podračun "Nepokrita izguba"
- čisti dobiček je namenjen poplačilu izgub iz preteklih let.
Skupščina delničarjev (udeležencev) organizacije se lahko odloči, da prejetega dobička sploh ne bo razdelila (ali pusti del tega nerazporejenega).
Ko v računovodstvu odražate porabo dobička (poplačilo izgube), je stanje na podračunu »Dobiček za razdelitev« računa 84 prikazan znesek zadržanega dobička. Ta znesek je mogoče nakazati na ustrezen podračun:
DEBIT 84 podračun "Dobiček za razdelitev" KREDIT 84 podračun "Zadržani dobiček"
- odraža znesek zadržanega dobička organizacije.
Po rezultatih lanskega leta je čisti dobiček Aktiv JSC znašal 70.000 rubljev. Pri analitičnem računovodstvu za konto 84 je računovodja Aktiv dd zagotovila naslednje podračune:
84-1 "Dobiček za razdelitev";
- 84-2 "Zadržani dobiček".
DEBIT 99 KREDIT 84-1 - 70.000 rubljev. - odraža čisti dobiček.
Februarja letos je bila na skupščini delničarjev sklenjena, da se čisti dobiček uporabi na naslednji način:
Neposredno 5% za dopolnitev rezervnega kapitala;
- 50 % usmeriti v izplačilo dividend delničarjem.
Na podlagi te odločitve je računovodja "Sredstva" odražal uporabo dobička po transakcijah:
DEBIT 84-1 KREDIT 82
- 3500 rubljev. (70.000 RUB × 5%) - sredstva so bila porabljena za dopolnitev rezervnega kapitala;
DEBIT 84-1 KREDIT 75 - 35.000 rubljev. (70.000 RUB × 50%) - sredstva so bila porabljena za izplačilo dividend delničarjem;
DEBIT 84-1 KREDIT 84-2 - 31.500 rubljev. (70.000 - 3.500 - 35.000) - odraža se znesek zadržanega dobička.
Trenutni kontni načrt (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n) ne predvideva ločenih podračunov za ustvarjanje skladov za posebne namene (v prejšnjem kontnem načrtu iz leta 1992 na račun 88 "Zadržani dobiček" (nepokrita izguba)" "In" Akumulacijski skladi ").
Včasih lastniki organizacije sprejemajo odločitve o izplačilu nagrad zaposlenim in materialne pomoči iz čistega dobička. Nekateri se celo odločijo za ustanovitev tako imenovanih potrošniških in akumulacijskih skladov, dobrodelnih ustanov.
Zakoni o delniških družbah in LLC ne predvidevajo izplačil iz dobička nikomur razen lastnikom. In račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" je račun lastnikov in samo oni imajo pravico do dividend.
Ministrstvo za finance Rusije je že večkrat poudarilo, da račun 84 ni namenjen odražanju vseh vrst socialnih in dobrodelnih stroškov, plačil materialne pomoči in bonusov (glej na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 19. , 2008 št. 07-05-06 / 138, z dne 19. decembra 2008 št. 07-05-06 / 260).
Odhodki organizacije se pripoznajo kot zmanjšanje gospodarskih koristi zaradi odtujitve sredstev (denar, drugo premoženje) in (ali) nastanka obveznosti, ki vodijo v zmanjšanje kapitala te organizacije, z izjemo zmanjšanje prispevkov po odločitvi udeležencev (lastnikov nepremičnin) (člen 2 PBU10 / 99) ...
Odhodki organizacije za športne dogodke, rekreacijo, razvedrilo, kulturno-izobraževalne dogodke in druge podobne prireditve ter nakazilo sredstev v dobrodelne namene so drugi odhodki in jih je treba evidentirati na računu 91 »Drugi prihodki in odhodki«.
Z drugimi besedami, vsaka odtujitev sredstev (razen dividend) je strošek tekočega obdobja (2. člen PBU 10/99). Nimajo nič opraviti s čistim dobičkom organizacije. Takšnih stroškov je nemogoče pripisati v breme računa 84, to je v nasprotju z veljavnimi predpisi o računovodstvu.
Torej, če lastniki želijo, da podjetje kupi OS iz dobička ali porabi denar za dobrodelne namene, mora računovodja te stroške odražati na običajen način kot sredstva ali odhodke. Pri nakupu osnovnih sredstev organizacije preprosto porabijo sredstva s tekočega računa in eno sredstvo (denar) zamenjajo v drugo (osnovno sredstvo).
In stroški organizacije za izplačilo nagrad zaposlenim, prenos sredstev v dobrodelne namene in podobno se vedno priznajo kot odhodki organizacije in se odražajo v izkazu finančnih rezultatov. Račun 84 ni vključen v knjiženja.
Na podlagi Navodil za uporabo kontnega načrta lahko organizirate obračunavanje virov kapitalskih naložb in v tem primeru se uporablja račun 84. To mora biti predvideno v računovodski usmeritvi.
Poraba dobička za pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev se obračunava z naslednjimi vnosi:
BANKA 01 "Osnovna sredstva" KREDIT 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva"
- je predmet usredstveni v sestavi osnovnih sredstev;
Hkrati
KREDIT 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" KREDIT 84"Zadržani dobiček (nepokrita izguba)", podračun "Zadržani dobiček, usmerjen v pridobitev osnovnih sredstev"
Čisti dohodek se porabi za nakup nepremičnine.
Računovodska politika Aktiva dd (splošni davčni sistem) opredeljuje vir financiranja kapitalskih naložb – zadržani dobiček. Računovodja »Sredstva« je na kontu 84 odprl podračun »Zadržani dobiček, usmerjen v pridobitev osnovnih sredstev«.
Aprila letos je bilo osnovno sredstvo kupljeno po ceni 53.100 rubljev. (vključno z DDV - 8100 rubljev).
Računovodja je opravila vpise:
DEBIT 08 KREDIT 60 - 45.000 rubljev. - pridobil osnovno sredstvo;
DEBIT 19-1 KREDIT 60 - 8100 rubljev. - se upošteva »vhodni« DDV;
DEBIT 01 KREDIT 08 - 45 000 rubljev. - se upošteva pridobljeno osnovno sredstvo;
DEBIT 68 KREDIT 19-1 - 8100 rubljev. - "vhodni" DDV je sprejet za odbitek;
DEBIT 84-2 KREDIT 84-3 - 45.000 rubljev. - se odraža vir financiranja (poraba čistega dobička za pridobitev osnovnih sredstev).
V Priporočilih revizijskim organizacijam, posameznim revizorjem, revizorjem o revidiranju letnih računovodskih izkazov organizacij za leto 2014 (priloga k dopisu z dne 6. februarja 2015 št. 07-04-06 / 5027) Ministrstvo za finance Ruske federacije ponovno svari pred segregacijo pri obračunavanju sredstev, oblikovanih iz čistega dobička. Takšni stroški se odražajo v splošnem vrstnem redu. In sredstva je treba evidentirati na zunajbilančnih računih.
Za tekoče leto je LLC ustanovil sklad za financiranje dobrodelnosti v višini 100.000 rubljev. Odraža se na zunajbilančnem računu 012. V poročevalnem letu je bilo za dobrodelne namene porabljenih 80.000 rubljev. Družba LLC je ob koncu leta prejela izgubo, ki je presegala dobiček preteklih let. Računovodja bo opravil vpise:
DEBIT 012 - 100.000 rubljev. - sklad za financiranje dobrodelnosti je bil ustanovljen v skladu s sklepom skupščine udeležencev LLC;
DEBIT 91-2 KREDIT 76 - 80.000 rubljev. - odraža tekoče izdatke za dobrodelne namene;
KREDIT 012 - 80.000 rubljev. - se odraža ciljna poraba sklada.
Ker so bili dobrodelni stroški nastali na račun dobička, ki ostane po obdavčitvi, se takšni stroški na podlagi 1. člena 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ne morejo upoštevati za namene davka od dobička.
Na zadnji dan poročevalskega leta je računovodja opravil vpis:
KREDIT 012 - 20.000 rubljev. (100.000 - 80.000) - sklad za dobrodelno financiranje je bil ukinjen zaradi usmeritve dobička preteklih let v pokritje izgube poročevalskega leta.
Najboljša rešitev za računovodjo
Berator je elektronska publikacija, ki bo našla najboljšo rešitev za vsak računovodski problem. Za vsako posamezno temo je vse, kar potrebujete: podroben algoritem dejanj in transakcij, primeri iz prakse resničnih podjetij in vzorci izpolnjevanja dokumentov.
Zadržani dobiček - račun84 se uporablja, da se odraža kot rezultat finančnih dejavnosti družbe. Podatki na računu zadržanega dobička kažejo, kako učinkovito je podjetje poslovalo od svojega nastanka. Članek bo govoril o računu 84 in njegovih značilnostih.
Posledica poslovnih dejavnosti podjetja je lahko dobiček (če prihodki presegajo odhodke) ali izguba (v nasprotni situaciji). Za odražanje in zbiranje podatkov o finančnih rezultatih v računovodstvu je običajno uporabiti račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Navedeni račun vsebuje informacije o neto skupnem znesku, ki ga je podjetje zbralo ob koncu ustreznega poročevalskega obdobja. Povedano drugače, na računu 84 se ne odraža le čisti dobiček (NP), oblikovan v tekočem obdobju, ampak skupaj z njim zadržani dobiček preteklih let (NP) ali nepokrita izguba (OU).
POMEMBNO!PE za preteklo leto je prikazana v vrstici 2400 poročila o finančnih rezultatih (v nadaljevanju poročilo). Stanje NP ali OU minus dividende je prikazano v vrstici 1370 bilance stanja.
Kako se izračuna PE podjetja, si oglejte v članku .
Znesek NP za pretekla leta je prikazan s kreditnim prometom konta 84. V okoliščinah, ko je podjetje prejelo OU v tekočem letu, ga družba nadomesti na račun zadržanega dobička, ki ostane iz preteklih let. Če družba v preteklih letih ni imela NP ali NU, bo finančni rezultat, naveden v vrstici 1370 bilance stanja (vključno z izplačilom dividend), enak NP iz poročila.
Preberite o niansah odražanja zadržanega dobička v bilanci stanja v gradivu .
Posli, ki se izvajajo na računu 84 in so potrebni za obračunavanje zadržanega dobička, nepokrite izgube, se izvajajo ob koncu leta. NP se odraža v kreditnem prometu, OU pa v bremenem prometu. V obeh primerih - na računu 84 v korespondenci z računom 99. Na slednjem je, mimogrede, finančni rezultat prikazan skozi vse leto.
V zvezi s tem opozarjamo, da mora računovodja ob koncu vsakega meseca opraviti zaključne vpise naslednje vsebine:
Ko se leto zaključi in so bilančni računi zaprti, je treba končno stanje računa 99 prenesti v zadržani dobiček z knjiženjem:
|
Opis operacije |
||
|
Upošteva se izredno stanje podjetja |
|
Upošteva se izguba podjetja |
Zaradi knjiženj v začetku naslednjega leta je treba račun 99 ponastaviti na nič. To zaporedno zapiranje računov z odpisom zadržanega dobička na račun 84 in identifikacijo vsote se imenuje reformacija bilance.
Dobiček, ki ga ustvari podjetje, se lahko razdeli izključno po naročilu lastnikov podjetja. To normo določata zakona "O družbah z omejeno odgovornostjo" z dne 08.02.1998 št. 14-FZ in "O delniških družbah" z dne 26.12.1995 št. 208-FZ.
Obstaja pa tudi določen distribucijski okvir, ki določa, da je ob ustanovitvi podjetja NP ob koncu leta dovoljeno, da ga usmeri k naslednjim ciljem:
Smer NP za zgoraj navedene namene spremljajo ustrezni vnosi v računovodstvu:
V okoliščinah, ko se družba odloči, da prenese zadržani dobiček na konto 84 za nadomestilo izgub preteklih let, je treba izdati knjiženje med internimi podračuni. Z drugimi besedami, naredite notranje ožičenje.
Ko družba ob koncu leta prejme izgubo, jo lahko poplača iz naslednjih sredstev:
V tem primeru so potrebne naslednje objave:
Poleg tega je družba sposobna bistveno zmanjšati izgubo, ki je nastala v tekočem obdobju, zaradi zadržanega dobička preteklih let. V podjetju, ki se za to odloči, bo računovodja opravil interni vpis na račun 84.
Zadržani dobiček je PE po davku, ki ni namenjen za dividende, izplačane ustanoviteljem družbe. Bilanca stanja odraža NP za celotno obdobje delovanja družbe.
NP predstavlja delež v lastniškem kapitalu družbe. Lahko se usmeri po naročilu lastnikov za namene, določene z zakonom št. 14-FZ in št. 208-FZ.
Kako se oblikovanje in uporaba zadržanega dobička podjetja odraža v računovodstvu? Kako je zadržani dobiček v interakciji z drugimi sestavinami lastniškega kapitala? Kateri so viri nadomestila za nepokrito izgubo? V tem članku bomo poskušali odgovoriti na vsa ta vprašanja.
Dobroimetje na računu 99 »Dobički in izgube« ob koncu dneva 31. 12. 2013 znaša 4.890.116,35 rubljev.
V okviru preoblikovanja bilance stanja se vnese:
Povečanje zadržanega dobička ...
... ob odtujitvi predhodno prevrednotenih opredmetenih osnovnih sredstev
Ob odtujitvi osnovnega sredstva v skladu z zadnjim odstavkom str. 15 PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev" znesek njegovega prevrednotenja se prenese iz dodatnega kapitala v zadržani dobiček z knjiženjem Debet 83 "Dodatni kapital" Kredit 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Primer 2
Podjetje je prodalo postavko osnovnih sredstev za 118.000 rubljev, vključno z DDV - 18.000 rubljev. Knjigovodska vrednost predmeta - 122.765,36 rubljev, amortizacija - 49.611,20 rubljev. Dodatni kapital ima presežek iz prevrednotenja predmeta v višini 28.823,55 rubljev. Prenos predmeta na kupca je potekal 14. 4. 2014, sredstva so bila prejeta 16. 4. 2014.
| Vsebina delovanja | Debet | Kredit | Količina, rub. |
| 14.04.2014 | |||
| Amortizacija osnovnega sredstva je odpisana | 02 | 01 | 49 611,20 |
| Preostala vrednost osnovnega sredstva je bila odpisana (122 765,36 - 49 611,20) rubljev. | 91-2 | 01 | 73 154,16 |
| Pripoznajo se prihodki od prodaje osnovnega sredstva | 62 | 91-1 | 118 000 |
| obračunan DDV | 91-2 | 68 | 18 000 |
| Znesek prevrednotenja je bil odpisan v zvezi z odtujitvijo predmeta | 83 | 84 | 28 823,55 |
| 16.04.2014 | |||
| Prejeta sredstva od prodaje osnovnega sredstva | 51 | 62 | 118 000 |
| 30.04.2014 | |||
| Dobiček od prodaje se pripozna kot del končnega prometa (118.000 - 18.000 - 73.154,16) rubljev. | 91-9 | 99 | 26 845,84 |
Knjigovodski vpis o odpisu dodatnega kapitala v zadržani dobiček ob odtujitvi predmeta ne spremeni višine lastniškega kapitala, saj sta tako dodatni kapital kot dobiček njegova dela. Vendar ima dobiček v nasprotju z dodatnim kapitalom odprt seznam smeri porabe. Sklad prevrednotenja, prejet na računu zadržanega dobička, je mogoče varno porabiti, tudi za izplačilo dividend, saj je bil znesek revalorizacije predhodno knjižen med odhodke z izračunom amortizacije. Z odpisom revalorizacijskega sklada v dobiček se povrne le znesek predhodno podcenjenega dobička.
... na stroške udeležencev (delničarjev)
V skladu z nn. 3.4 1. točka čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije Delničarji ali udeleženci imajo pravico prenesti premoženje, lastninske ali nepremoženjske pravice na podjetje z namenom povečanja čistih sredstev. Po odločitvi lastnikov se ta sredstva lahko pripišejo za povečanje zadržanega dobička.
Primer 3
Edini udeleženec LLC se je 10. aprila 2014 odločil, da dobiček dopolni za 1 milijon rubljev. z namenom povečanja čistih sredstev družbe. Sredstva so bila nakazana dne 10.04.2014.
V računovodstvu se bodo opravili naslednji vpisi:
* Na račun 75 "Poravnave z ustanovitelji" se lahko odprejo razen predvidenih podračunov, na primer 75-3 "Druga obračuna z ustanovitelji".
... na račun rezervnega kapitala
Temelji člen 69 Pravilnika o vodenju računovodstva in finančnega poročanja v Ruski federaciji rezervni kapital se uporablja za pokrivanje izgub. Kritje izgube na račun rezervnega kapitala se izvaja v breme računa 82 "Rezervni kapital" in v dobro računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Primer 4
Po podatkih za leto 2013 je nepokrita izguba JSC znašala 1.890.378 rubljev. Rezervni kapital je 634.120 rubljev. Upravni odbor je 12.3.2014 sprejel sklep o delnem kritju izgube na račun osnovnega kapitala.
Če je znesek nastale izgube večji od akumuliranega rezervnega kapitala, se lahko za pokritje izgube uporabi zadržani dobiček preteklih let ali sredstva delničarjev (udeležencev).
... zaradi zadržanega dobička
V tem primeru sta možni dve situaciji:
1) za poplačilo nepokrite izgube poročevalskega leta udeleženci (delničarji) uporabijo zadržani dobiček iz preteklih let;
2) za poplačilo nepokrite izgube preteklih let udeleženci (delničarji) uporabijo zadržani dobiček poročevalskega leta. Opozarjamo, da izgube preteklih let ob upoštevanju čistega dobička poročevalskega leta ne ukinjajo pravice lastnikov do dividend. Zakonodaja izplačilo dividend veže na višino čistega premoženja, ne pa tudi na celotno stanje zadržanega dobička.
Poplačilo izgub preteklih let se odraža z vpisom Debet 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«, podračun »Zadržani dobiček (nepokrita izguba) poročevalskega leta« Kredit 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«, podračun »Zadržani dobiček (nepokrita izguba) preteklih let«.
To knjiženje ni tehnične narave, nakazilo v okviru računa 84, zanj je potreben zapisnik skupščine udeležencev (delničarjev).
Poplačilo izgube poročevalskega leta se odraža z vknjižbo Debet 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«, podračun »Zadržani dobiček (nepokrita izguba) preteklih let« Kredit 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«, podračun »Zadržani dobiček (nepokrita izguba) poročevalskega leta«.
Običajno se takšni vnosi izvedejo, ko je rezervni kapital že porabljen.
Primer 5
Primer 4 dopolnimo z začetnimi podatki. Zadržani dobiček preteklih let je 2.032.188 rubljev. Skupščina delničarjev 14. aprila 2014 je sklenila, da se izguba, ki ostane po uporabi rezervnega kapitala, pokrije na račun zadržanega dobička prejšnjih let - 1.256.258 rubljev. (1 890 378 - 634 120).
* Ločen podračun »Zadržani dobiček (nepokrita izguba) preteklih let«.
** Ločen podračun »Zadržani dobiček (nepokrita izguba) poročevalskega leta«.
... na stroške udeležencev (delničarjev)
Pod akcijo nn. 3.4 1. točka čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki vam omogoča povečanje čistih sredstev podjetja s pomočjo delničarjev (udeležencev), je primerno tudi poplačilo nepokrite izgube. Pomoč delničarjev (udeležencev) je ključnega pomena prav v trenutku, ko družba utrpi izgubo, saj to grozi s stečajem in likvidacijo družbe. Zato je kritje izgube s strani lastnikov najpogostejši primer povrnitve vrednosti čistega premoženja družbe. Računovodski zapisi bodo podobni tistim, ki so obravnavani v primeru 3.
... na račun odobrenega kapitala
Zakonodaja predvideva primer, v katerem se nepokrita izguba povrne na račun odobrenega kapitala. Če vrednost čistega premoženja družbe ob koncu poslovnega leta, ki sledi drugemu poslovnemu letu, ali vsakemu naslednjemu poslovnemu letu, ob koncu katerega je vrednost čistih sredstev družbe manjša od njenega odobrenega kapitala, ostane manjša od njenega odobrenega kapitala, , je družba dolžna najkasneje v šestih mesecih po koncu ustreznega poslovnega leta sprejeti eno od naslednjih odločitev: 1) zmanjšati odobreni kapital na vrednost, ki ne presega vrednosti njenih čistih sredstev, 2) likvidirati podjetje ( 6. člen čl. 35 zakona o JSC,4. odstavek čl. 30 zakona o LLC).
Zmanjšanje odobrenega kapitala na vrednost, ki ne presega vrednosti čistih sredstev družbe, se v računovodskih evidencah odraža z vpisom Debet 80 "Odobreni kapital" Kredit 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Primer 6
Sestanek udeležencev LLC je sklenil zmanjšati odobreni kapital za 670.000 rubljev. (z 1 milijona rubljev na vrednost čistih sredstev 330.000 rubljev) z zmanjšanjem nominalne vrednosti delnic vseh udeležencev. Registracija sprememb v listini je bila opravljena 22.4.2014.
Uporaba (distribucija) čistega dobička ...
Delitev čistega dobička se izvede na podlagi sklepa skupščine delničarjev (udeležencev). Seznam področij porabe čistega dobička je odprt, večina namenov njegove uporabe pa je v zakonodaji na poseben način določena:
V skladu z člen 1 čl. 35 zakona o JSC delniške družbe so dolžni ustvariti rezervni sklad; v skladu z str. 1Umetnost. 30 zakona o LLC družba z omejeno odgovornostjo mogoče ustvariti rezervni sklad.
Odbitki rezervnega kapitala od dobička se odražajo v dobro konta 82 "Rezervni kapital" v korespondenci z kontom 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Primer 7
Znesek rezervnega kapitala družbe, ki ga določajo ustanovne listine, znaša 10% odobrenega kapitala. Znesek letnih odbitkov je 10 % čistega dobička. V času seje upravnega odbora (12. marec 2014) je bil odobreni kapital 15 milijonov rubljev, rezervni kapital 834 890 rubljev; čisti dobiček podjetja za leto 2013 je znašal 2.411.120 rubljev.
V skladu z listino mora rezervni kapital znašati 1,5 milijona rubljev. (15 milijonov rubljev × 10%). Na račun čistega dobička leta 2013 lahko podjetje ustvari rezervni kapital v višini 241.112 rubljev. (2.411.120 rubljev × 10%). Preden dosežete vrednost, določeno z listino, je treba dodatno povečati rezervni kapital v višini 665 110 rubljev. (1.500.000 - 834.890). Upravni odbor je sklenil, da za oblikovanje rezervnega kapitala nameni 241.112 rubljev. čisti dobiček v letu 2013.
... za izplačilo dividendGlede na usmeritev dela dobička poročevalskega leta za izplačilo dohodka ustanoviteljem (udeležencem) podjetja na podlagi rezultatov odobritve letnih računovodskih izkazov se odraža v breme računa 84 " Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" in v dobro kontov 75 "Poravnave z ustanovitelji" in 70 "Poravnave z osebjem za plačilo dela". Podoben vpis se izvede pri izplačilu vmesnega dohodka.
Primer 8
Udeleženca Krapiva LLC sta dve osebi: Vershina LLC (75-odstotni delež) in N. A. Tarasov (25-odstotni delež); N. A. Tarasov je tudi uslužbenec Krapive LLC. Skupščina udeležencev z dne 25. marca 2014 je sklenila, da se udeležencem izplačajo dividende v sorazmerju z njihovimi deleži za leto 2013 v skupnem znesku 300.000 rubljev. Dividende so bile izplačane 03.04.2014. Samo LLC "Krapiva" v letu 2013 ni prejelo dividend od drugih strank.
V računovodske evidence Krapiva doo bodo vpisani naslednji vpisi:
| Vsebina delovanja | Debet | Kredit | Količina, rub. |
| 25.03.2014 | |||
| Dividende Vershina LLC so bile obračunane (300.000 RUB × 75 %) | 84 | 75-2 | 225 000 |
| Natečene dividende N.A.Tarasovu (300.000 RUB × 25 %) | 84 | 70 | 75 000 |
| 03.04.2014 | |||
| Davek od dohodka, odtegnjen od Vershina LLC (225.000 rubljev. × 9%) | 75-2 | 68 | 20 250 |
| Dohodnina, odtegnjena od dohodka N.A.Tarasova (75.000 RUB × 9%) | 70 | 68 | 6 750 |
| Dividende družbe Vershina LLC so navedene (225.000 - 20.250) rubljev. | 75-2 | 51 | 204 750 |
| Dividende prenesene na N.A.Tarasova (75.000 - 6.750) rubljev. | 70 | 51 | 68 250 |
Čisti dobiček se uporablja za povečanje odobrenega kapitala, če se takšno povečanje ne izvede na račun prispevkov delničarjev (udeležencev), temveč na račun premoženja samega podjetja. V tem primeru znesek, za katerega se poveča odobreni kapital družbe na račun premoženja družbe, ne sme presegati razlike med vrednostjo čistih sredstev družbe in višino odobrenega in rezervnega kapitala (sklada). ) podjetja ( par. 2 str. 5 art. 28 zakona o JSC, 2. člen čl. 18 zakona o LLC).
Povečanje odobrenega kapitala zaradi zadržanega dobička se odraža z vknjižbo Debet 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" Kredit 80 "Odobreni kapital".
Primer 9
Skupščina delničarjev CJSC je sklenila povečati odobreni kapital za 2 milijona rubljev. s povečanjem nominalne vrednosti delnic na račun dela zadržanega dobička iz preteklih let. Registracija sprememb v listini je bila opravljena 25.03.2014.
... za ustvarjanje dodatnega kapitalaNa podlagi dovoljenega Navodila za uporabo kontnega načrta korespondenca med kontoma 83 »Presežek kapitala« in 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« in ob upoštevanju svobode izražanja lastnikov lahko sklepamo, da se lahko zadržani dobiček uporabi za dopolnitev dodatnega kapitala.
Primer 10
Skupščina delničarjev je odločila o delu čistega dobička za leto 2013 v višini 1 milijon rubljev. usmeriti v dokapitalizacijo (zapisnik z dne 22. 4. 2014).
V računovodstvu se izvede naslednji vpis:
... za nakup nepremičninePridobitev osnovnih sredstev ne povzroča porabe čistega dobička. Vendar pa na podlagi Navodila za uporabo kontnega načrta podjetje ima pravico organizirati obračunavanje virov kapitalskih naložb in v tem primeru se uporablja račun 84.
Poraba dobička za pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev se obračunava z naslednjimi vnosi:
Računovodska politika podjetja predvideva obračunavanje virov financiranja za kapitalske naložbe. 15. aprila 2014 je podjetje prejelo postavko osnovnih sredstev po ceni 118.000 rubljev, vključno z DDV v višini 18.000 rubljev. Objekt je bil predan v obratovanje 17.4.2014.
| Vsebina delovanja | Debet | Kredit | Količina, rub. |
| 15.04.2014 | |||
| Pridobljeno premoženje | 08 | 60 | 100 000 |
| "vhodni" DDV je vključen | 19-1 | 60 | 18 000 |
| 17.04.2014 | |||
| Pridobljeno premoženje je sprejeto v obračun kot del osnovnega sredstva | 01 | 08 | 100 000 |
| "Vhodni" DDV je sprejet za odbitek | 68 | 19-1 | 18 000 |
| Vir financiranja se odraža | 84 | 84* | 100 000 |
* Podračun »Zadržani dobiček, razporejen za pridobitev osnovnih sredstev«.
... za druge namene
Lastniki podjetja imajo pravico, da čisti dobiček porabijo za druge namene, na primer za spodbujanje zaposlenih, v dobrodelne namene, za financiranje družabnih, kulturnih in športnih prireditev ipd. Ministrstvo za finance pa meni, da Navodila za uporabo kontnega načrta ni predviden odraz odhodkov podjetij na računu 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" ( pisma z dne 19.12.2008 št. 07‑05‑06/260 , z dne 19.06.2008 Št. 07‑05‑06/138 ). Ministrstvo za finance priporoča, da se tovrstni odhodki odražajo kot del drugih odhodkov na podlagi str. 11 PBU 10/99 "Organizacijski stroški"... Pripisovanje neproizvodnih stroškov odhodkom oziroma dobičkom po avtorjevem mnenju ni samo računovodska, temveč tudi civilnopravna stvar. Vsak delničar (udeleženec) ne bo toleriral, če se bodo stroški, ki niso neposredno povezani z ustvarjanjem dobička, odpisani mimo postopka odobritve pri lastniku.
V kolikor Kontni načrt na računu 84 ni odhodkovnih poslov, lastnikov pa ni mogoče izterjati za vsako odhodkovno transakcijo, iz dobička se oblikujejo namenski skladi. Kontni načrt za obračunavanje sredstev, oblikovanih na pobudo podjetja, ni bila dodeljena posebna bilanca. Zato lahko uporabite bodisi račun 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« ali račun 76 »Poravnave z drugimi dolžniki in upniki«. Pri obračunavanju namenskih sredstev na računu 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« je ponovno v nasprotju s pojasnili Ministrstva za finance. Čeprav so namenska sredstva po avtorici namenjena uporabi, niso obveznosti do upnikov v klasičnem pomenu besede. Zato se neporabljeno stanje teh sredstev pošteno upošteva na računu 84 v kapitalu. Če se zanašamo na mnenje Ministrstva za finance, potem je bolj legitimno uporabiti račun 76 "Poravnave z drugimi dolžniki in upniki", ki praktično nima omejitev pri korespondenci z drugimi računi. Vsekakor pa se račun 91-2 "Drugi odhodki" ne uporablja za obračunavanje odhodkov iz dobička.
Primer 12
JSC predvideva oblikovanje sklada za korporativizacijo zaposlenih. V skladu z računovodsko usmeritvijo se korporatizacijski sklad obračunava na posebnem podračunu računa 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«. Stanje sklada je 3,6 milijona rubljev.
V bilanci stanja OJSC je 1.890 delnic, odkupljenih od delničarjev po odkupni ceni 2.470 rubljev. na kos, skupaj 4 668 300 rubljev. Upravni odbor je 16. aprila 2014 sklenil, da se 1.000 delnic brezplačno razdeli med najvišje vodje podjetja, za kar se porabijo sredstva sklada za korporativizacijo zaposlenih.
Vpis v delniško knjigo je bil opravljen 24.4.2014.
OJSC bo opravil naslednje vpise v računovodske evidence:
