Ocena 16 aktivno ali pasivno (in zakaj je to sploh potrebno)?
Najprej odgovorimo na vprašanje: račun 16 je aktiven ali pasiven , ugotoviti, kateri računovodski predmet se v njem odraža.
Račun 16 upošteva posebno vrsto sredstev gospodarskega subjekta - razliko, izračunano v denarju med:
Tako je račun 16 aktiven. Toda zakaj je to potrebno? Ali je v zvezi s tem treba opustiti shemo, v kateri se blago in material evidentira na računu 10 neposredno po dejanskih stroških (z uporabo na primer standardnega knjiženja Dt 10 Kt 60)?
Med ekonomisti je razširjeno stališče, da je uporaba diskontnih cen najbolj upravičena v velikih panogah - z velikim naborom uporabljenih artiklov zalog, ki so sprejeti od širokega spektra dobaviteljev.
Za isto blago in material so nabavne cene lahko različne in se razlikujejo glede na menjalni tečaj in pogoje ponovnega pogajanja o pogodbah z določenim dobaviteljem. Zaradi njihove nestabilnosti se uporabljajo fiksne (določene po fiksnih načelih, ki se odražajo v računovodski usmeritvi) računovodskih cen. Kot opcija - kot vodilo pri sklepanju dolgoročnih pogodb z dobavitelji, ki zagotavljajo stabilne dobave po dostopni ceni.
Zaloge in material se odpisujejo v proizvodnjo (konto 20) tako po znižanih cenah kot po razliki in hkrati. Upoštevajte glavne vnose na računu 16 v računovodstvu (in povezane z njimi na drugih računih).
Strinjajmo se, da je blago in material prispel v naše podjetje. Naj bo barva na vodni osnovi, njena prostornina je 1 tona. Računovodski stroški 1 litra so 70 rubljev, dejanska cena od dobavitelja je 75 rubljev na 1 liter.
Izkazalo se je, da:
Razlika je lahko tudi negativna. V tem primeru se uporablja vzvratno ožičenje: Dt 15 Kt 16.
Sprostitev barve v proizvodnji se odraža:
Z negativno razliko v stroških, ki se odražajo v dobropisu računa 16, se v 2. odstavku uporabi knjiženje Dt 20 Kt 16 STORNO.
Zneski za navedeni dve knjižbi na kontu 16 so sorazmerni razmerju med dejanskimi in računovodskimi stroški. Na primer, če je bilo v delavnice oddanih 100 litrov barve, bo znesek za prvo objavo 7500 rubljev, za drugo pa 500 rubljev.
Na računu 16 se izkazuje razlika (pozitivna - v breme, negativna - v dobro) med dejansko in knjigovodsko vrednostjo blaga in materiala, prejetih od dobavitelja za obračunsko obdobje. Ta razlika se skupaj s knjigovodsko vrednostjo odpiše v breme računa 20, ko se blago in material sprosti v proizvodnjo.
Vsaka organizacija ima pravico, da se sama odloči, ali bo v svojem računovodstvu uporabila račun 16 »Odstopanje vrednosti materialnih sredstev«. Ta izbira je element računovodske politike. V katerih primerih je primerno voditi tak račun? Poskusimo ugotoviti.
Možnost ločenega obračunavanja odstopanj v vrednosti pridobljenih materialnih sredstev je neposredno predvidena z dokumenti sistema regulativnih računovodskih predpisov - kontnim načrtom in navodili za njegovo uporabo, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije. Federacija z dne 31. oktobra 2000 št. Ministrstvo za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n (v nadaljnjem besedilu - Smernice).
Hkrati Navodila za uporabo kontnega načrta navajajo možnost uporabe takšne sheme za obračunavanje morebitnih zalog (to je materiala, blaga), Metodološka navodila pa podrobno opisujejo postopek obračunavanja odstopanj le v odnos do materialov.
Odstopanja se upoštevajo na računu 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev", katerega uporaba mora biti določena z računovodsko politiko organizacije.
Pri izbiri takšne sheme se seveda postavlja vprašanje: v katerih situacijah in primerih je uporaba računa 16 učinkovita in upravičena?
V navodilih za uporabo kontnega načrta je bilo ugotovljeno, da je račun 16 namenjen povzemanju podatkov o razlikah v nabavni vrednosti pridobljenih zalog, izračunanih v dejanskih nabavnih (nabavnih) in računovodskih cenah, ter podatkov, ki označujejo razlike v seštevku.
Omembo vsote razlik je mogoče prezreti, saj se ta izraz trenutno ne uporablja več v RRS 9/99 »Prihodki organizacije« in RAS 10/99 »Stroški organizacije«. In dejstvo, da je bilo ohranjeno v Navodilih za uporabo kontnega načrta, najverjetneje kaže na nepozornost Ministrstva za finance Ruske federacije pri ustreznih spremembah računovodskih predpisov.
Poleg tega dokumenti računovodskega regulativnega sistema ne prepovedujejo kopičenja stroškov prevoza in nabave na računu 16, katerega računovodske značilnosti presegajo obseg tega člena.
Cene s popustom
Glede na zgornji citat iz Navodil za uporabo kontnega načrta je uporaba konta 16 možna, kadar organizacija uporablja obračunske cene v analitičnih obračunskih in skladiščnih prostorih za material.
Kot obračunske cene materiala se lahko uporabijo naslednje (80. člen Metodoloških navodil):
· cene po dogovoru. V tem primeru se drugi stroški, vključeni v dejanske stroške materiala, obračunajo ločeno kot del stroškov prevoza in nabave. Da bi bilo računovodstvo po takih cenah ustrezno organizirano, je treba skleniti dolgoročne pogodbe. In sestavljena tako, da se v obdobju poročanja (vsaj en mesec) pogodbena cena za nekatere vrste materialov ne spremeni;
· dejanski strošek materiala po podatkih preteklega meseca oziroma poročevalskega obdobja (poročevalnega leta). Odstopanja med dejanskimi stroški materiala za tekoči mesec in njihovo knjigovodsko ceno se upoštevajo kot del stroškov prevoza in nabave. Ker uporaba obračunskih cen pomeni njihovo relativno stabilnost, je uporaba dejanskih stroškov materiala kot obračunskih cen po našem mnenju upravičena, kadar so tudi dejavniki, ki vplivajo na velikost tega stroška (tržne cene, dobavitelji ipd.), relativno stabilen;
cene načrtovanja in poravnave. Odstopanja pogodbenih cen od načrtovanih in predvidenih se upoštevajo kot del stroškov prevoza in nabave. Načrtovanje in predvidene cene razvija in odobri organizacija glede na raven dejanskih stroškov ustreznih materialov. Namenjeni so uporabi znotraj organizacije. Uporaba te vrste cen kot računovodskih cen vključuje organizacijo obračunavanja končnih izdelkov z uporabo računa 40 "Proizvodnja izdelkov (dela, storitev)". Da bi bila takšna organizacija računovodstva smiselna, je nujen pogoj prisotnost v organizaciji storitev, pa tudi osebje, ki je sposobno obdelati in analizirati informacije, pridobljene s primerjavo standardnih (načrtovanih) in dejanskih stroškov končnega dela. izdelki;
povprečna cena skupine. Razlika med dejanskimi stroški materiala in povprečno ceno skupine se upošteva kot del stroškov prevoza in nabave. Povprečna cena skupine je nekakšna načrtovana cena. Vzpostavi se v primerih, ko se nomenklaturne številke materialov konsolidirajo tako, da se v eno nomenklaturno številko združi več velikosti, razredov, vrst homogenih materialov, ki imajo manjša nihanja cen. Hkrati se v skladišču tak material obračunava na eni kartici.
Kljub temu, da se načrtovane in predvidene cene ter povprečne cene skupin uporabljajo izključno za interne namene (tj. ne vplivajo ne na podatke o poročanju ne na velikost davčne osnove za davek od dohodka), Metodološke smernice določajo obveznost pregledajte jih, če te cene odstopajo od tržnih za več kot 10 %.
Najbolj racionalna je uporaba diskontnih cen (in s tem tudi uporaba računa 16) pod naslednjimi pogoji:
razpoložljivost široke palete zalog (zlasti materiala), ki se uporabljajo v dejavnostih gospodarskega subjekta;
· obstoj dolgoročnih pogodb z dobavitelji materialov;
organizacija obračunov za kupljeni material na način, da dejanski prevzem zalog ne sovpada s prejemom odpremnih (in drugih podobnih) dokumentov, ki so podlaga za plačilo, kot tudi možnost uporabe različnih oblik plačila - predhodni, naknadni, preko akreditivov itd .;
Uporaba znatnih količin materialov v glavni proizvodnji. Če glavna proizvodnja ni materialno intenzivna, pridobljene zaloge pa se pričakuje, da bodo uporabljene v pomožni proizvodnji (na primer za popravilo osnovnih sredstev), gospodinjstvu in upravljanju, se lahko uporabijo računovodske cene (in račun 16). težko šteje za upravičeno. V opisanih situacijah med trenutkom dejanskega prevzema materialov v skladišču in njihovim prenosom v proizvodnjo praviloma preteče dovolj dolgo časovno obdobje, v katerem se dejanski stroški zalog lahko oblikujejo z visoko stopnjo natančnost.
V organizacijah, ki vodijo evidenco materialov po načrtovanih in predvidenih cenah, se razvija nomenklaturno-cenik.
Nomenklaturno-cenik se sestavi v okviru podračunov računa 10 "Material". Znotraj podračunov so razdeljeni v skupine (vrste). Imena materialnih sredstev se evidentirajo z navedbo znamke, razreda, velikosti in drugih razpoznavnih lastnosti. Vsakemu takemu imenu je dodeljena nomenklaturna številka (šifra). Nato se navede merska enota, diskontna cena in naknadne spremembe cene (nova cena in od kdaj velja).
Nomenklaturno cenovno oznako je mogoče razviti tudi v primerih, ko se v organizaciji uporabljajo druge vrste računovodskih cen. Ni enotna oblika računovodstva, zato ga je mogoče razviti v organizaciji. Predpogoj, ki mora biti izpolnjen pri razvoju obrazca, je vključitev vseh potrebnih podrobnosti (navedenih zgoraj) vanj. Seveda mora biti obrazec določen v računovodski politiki organizacije.
Žični diagram
V navodilih za uporabo kontnega načrta je bilo ugotovljeno, da se znesek razlike v nabavni vrednosti pridobljenih zalog, izračunan v dejanskih stroških nabave (nabave) in računovodskih cenah, odpiše v breme računa 16. Odstopanje nabavne vrednosti materialnih sredstev« iz konta 15 »Nabava in pridobitev materialnih vrednosti.
Nabrane na kontu 16 razlike v nabavni vrednosti pridobljenih zalog, vračunane v dejanski strošek nabave (nabave), obračunske cene pa se bremenijo (obrnejo - z negativno razliko) v breme računov za obračunavanje stroškov proizvodnje (odhodkov od prodaje) ali druge ustrezne račune.
Če se torej uporabi račun 16, bo shema knjiženja naslednja:
Debet 60 Kredit 51
Za znesek plačila dobaviteljem zalog
Debet 15 Kredit 60
Za znesek stroška prejetega inventarja po dejanski nabavni vrednosti
Debet 15 Kredit 60
Za količino dela in storitev organizacij tretjih oseb, ki se v skladu z regulativnimi dokumenti lahko vključijo v dejanske stroške pridobivanja zalog
Debet 10 Kredit 15
Za znesek stroškov nabavljenega materiala po obračunskih cenah
Debet 16 Kredit 15
Za znesek pozitivnih odstopanj v stroških materiala (stroški prevoza in nabave), to je, če dejanski stroški materiala presegajo stroške v računovodskih cenah
Debet 15 Kredit 16
Za znesek negativnih odstopanj v stroških materiala (stroški prevoza in nabave), če stroški materiala po diskontnih cenah presegajo njihovo dejansko nabavno vrednost
Debet 20, 23, 44 itd. Kredit 10
Za znesek stroškov uporabljenega materiala po računovodskih cenah
Po višini pozitivnih odstopanj v stroških materialov oz
Debet 20, 23, 44 itd. Kredit 16
Razveljavitev zneska negativnih odstopanj stroškov materiala.
Ena od zadnjih dveh knjiženj se izvede hkrati s knjižbami, s katerimi se material odpisuje v proizvodnjo.
PRIMER
Med mesecem je organizacija kupila materiale v skupni vrednosti 200 tisoč rubljev po pogodbenih cenah. (brez DDV), po znižanih cenah - 220 tisoč rubljev.
Skupni znesek stroškov za nakup in nabavo materiala (dela in storitve tretjih organizacij, povezanih z nakupom materiala) je znašal 100 tisoč rubljev. Mesec dni so za proizvodnjo odpisali materiale v vrednosti 200 tisoč rubljev. (po znižanih cenah).
Zaradi poenostavitve domnevamo, da na začetku meseca ni ravnovesja materialov.
V računovodstvu se bodo knjižila:
Debet 15 Kredit 60
200 tisoč rubljev - znesek stroškov kupljenega materiala
Debet 15 Kredit 60
100 tisoč rubljev - za znesek plačila za dela in storitve tretjih oseb
Debet 10 Kredit 15
220 tisoč rubljev - v višini stroškov materiala po obračunskih cenah
Debet 16 Kredit 15
80 tisoč rubljev - za znesek odstopanj v ceni materiala
Debet 20 Kredit 10
200 tisoč rubljev - v višini stroškov materiala po obračunskih cenah
Debet 20 Kredit 16
72,7 tisoč rubljev (80: 220 x 200) - za znesek odstopanj odpisa.
Od konca meseca bo stanje na računu 10 20 tisoč rubljev, stanje na računu 16 bo 7,3 tisoč rubljev. (nenapisana odstopanja v ceni materiala).
Odpis odstopanj v stroških materiala za določene vrste ali skupine materialov se izvede sorazmerno z računovodskimi stroški materiala na podlagi razmerja vsote stanja odstopanja na začetku meseca (obdobje poročanja). ) in tekoča odstopanja za mesec (obdobje poročanja) do zneska stanja materiala na začetku meseca (obdobje poročanja) in prejetega gradiva v mesecu (obdobje poročanja) po knjigovodski vrednosti.
Dobljena vrednost, pomnožena s 100, daje odstotek, ki ga je treba uporabiti pri odpisu variance kot povečanje (apreciacijo) računovodskih stroškov uporabljenega materiala. To pomeni, da je shema za izračun in odpis odstopanj podobna shemi za izračun stroškov prevoza in nabave.
Organizacija računovodstva z uporabo računa 16 vključuje ločevanje nekaterih vrst stroškov, ki izhajajo iz pridobitve katere koli skupine zalog. Po našem mnenju v primeru, ko v podjetju poteka gibanje drugih skupin zalog (in ne le glavnega in pomožnega materiala), ni priporočljivo uporabiti druge sheme za oblikovanje dejanskih stroškov ob njihovem prevzemu. upoštevati.
Glede tega vprašanja zavzemamo naslednje stališče:
Popis računa 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" ni predviden z veljavnimi regulativnimi dokumenti o računovodstvu in je v praksi težko izvedljiv.
Utemeljitev položaja:
Na žalost v zakonodaji in regulativnih dokumentih o računovodstvu nismo mogli najti neposrednih navedb na temo: ali je treba opraviti popis računa 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" in če da, v kakšnem vrstnem redu ? Prav tako nismo našli arbitražne prakse o obravnavanem vprašanju. Zato smo prisiljeni izraziti svoja razmišljanja na podlagi splošnih načel organizacije računovodstva v Rusiji.
Račun 16 »Odstopanje v nabavni vrednosti materialnih sredstev« je namenjen povzemanju informacij o razlikah v nabavni vrednosti pridobljenih zalog, izračunanih v dejanskih nabavnih (nabavnih) in računovodskih cenah, ter podatkov, ki označujejo razlike v seštevku. Račun 16 upošteva razliko (odklon) med obračunsko ceno in dejansko nabavno vrednostjo zalog. Račun 16 uporabljajo organizacije, ki odražajo vrednost zalog po znižanih cenah (Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n "O odobritvi kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodil za Njegova uporaba").
Vidimo, da se račun 16 nanaša na tako imenovane regulativne račune, ki ne odražajo nobene vrste sredstev ali obveznosti organizacije, ampak spreminjajo oceno sredstev ali obveznosti (v tem primeru zalog), ki se odražajo na drugih računovodskih računih (v. v tem primeru na računu 10 "Material").
Ker se na kontu 16 odraža del vrednotenja zalog (z drugimi besedami, zalog), lahko domnevamo, da se poslovanje na njem, vklj. inventar, je treba opisati v regulativnih dokumentih za obračunavanje blaga in materiala.
Niti v Smernicah za obračunavanje zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 N 119n (v nadaljnjem besedilu - Smernice N 119n), niti v Smernicah za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrenih z odredbo Ministrstvo za finance Rusije z dne 13. junija 1995 št. 49 (v nadaljnjem besedilu: Smernice za inventarje), ni navedb o potrebi po popisu računa 16.
Kot izhaja iz besedila 21. odstavka Metodoloških navodil N 119n, se za zagotovitev zanesljivosti računovodskih podatkov in računovodskih izkazov izvede popis zalog. Pri popisu se preveri in dokumentira njihova prisotnost, stanje in ocena. Sklop del, ki jih mora v skladu s 26. točko Smernice N 119n izvesti popisna komisija, vključuje najmanj naslednje elemente:
- ugotavljanje dejanske razpoložljivosti rezerv;
- primerjava dejanske razpoložljivosti zalog z računovodskimi podatki;
- dokumentiranje dejstev neskladnosti količine, kakovosti, obsega vhodnih zalog z ustreznimi kazalniki (karakteristiki), predvidenimi v pogodbah (dobava, prodaja in drugi podobni dokumenti);
- ugotovitev razlogov za odpis zalog in možnosti uporabe odpadkov.
Vse našteto očitno ne velja za račun 16, ki upošteva zgolj obračunsko vrednost (odstopanje med diskontno ceno in dejansko nabavno vrednostjo blaga in materiala, ki je v tem primeru enaka vrednosti TZR).
Točka 3.17 Navodila za inventuro določa, da komisija v prisotnosti vodje skladišča (shramba) in drugih premoženjsko odgovornih oseb preverja dejansko razpoložljivost zalog z obveznim ponovnim štetjem, ponovnim tehtanjem ali ponovnim merjenjem. Tukaj je jasno predstavljena naravno-materialna oblika popisanega blaga in materiala.
Sklicevanja na konto 16 v zvezi s popisom v regulativnih dokumentih in ekonomski literaturi se nanašajo izključno na obračunavanje rezultatov popisa.
Torej, v skladu z odst. "b" 29. člena Smernice N 119n se zneski pomanjkanja in škode na zalogah, ugotovljeni pri popisu, odpišejo iz računovodskih računov po njihovi dejanski nabavni vrednosti, ki vključuje pogodbeno (konto) ceno zaloge in delež stroški prevoza in nabave v zvezi s to zalogo. Postopek za izračun določenega deleža določi organizacija neodvisno.
V računovodstvu se ta operacija odraža v breme računa 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti" in v dobro kontov zalog (na primer konta 10 "Material") glede na pogodbeno (konto) ceno zaloge. ter v breme računa 94 "Manjke in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti" in v dobro računa 16 "Odstopanje v stroških materiala", kadar se uporablja v računovodski usmeritvi organizacije računov za nabavo in nabavo materiala v smislu delež stroškov prevoza in nabave.
Kot primer lahko navedete tudi članke "Inventar" (VR Zakharyin, "Ekonomski in pravni bilten", N 12, december 2014), "Postopek za izvedbo popisa premoženja in finančnih obveznosti in odražanje njegovih rezultatov v računovodstvu" (N.M. Balakireva, G.R. Khamidullina, "Novo v računovodstvu in poročanju", N 23-24, december 2003) itd.
Glede na navedeno sklepamo, da popis konta 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" ni predviden z veljavnimi regulativnimi akti o računovodstvu in je v praksi težko izvedljiv.
Pri izračunu dejanske nabavne vrednosti blaga in materiala, katerega pomanjkanje in škodo je bilo ugotovljeno na podlagi rezultatov popisa, se uporablja račun 16.
Upoštevajte, da je to stališče naše strokovno mnenje.
Priporočamo, da se seznanite z materiali:
- Enciklopedija rešitev. Zaloge (vrstica 1210);
- Enciklopedija rešitev. Obračunavanje prevzema blaga;
- Enciklopedija rešitev. Obračunavanje odpisa blaga zaradi škode, pomanjkanja, kraje
- Enciklopedija rešitev. Obračunavanje prihodkov v obliki stroška presežka, ugotovljenega med popisom.
Pripravljen odgovor:
Strokovnjak za pravno svetovanje GARANT
revizor, član Ruske zveze revizorjev Mihail Bulantsov
Nadzor kakovosti odziva:
Recenzent Službe za pravno svetovanje GARANT
revizor, član RAMI Gornostaev Vyacheslav
Gradivo je bilo pripravljeno na podlagi individualnega pisnega posvetovanja v okviru storitve Pravno svetovanje.
Srednja in velika proizvodna podjetja, ki uporabljajo storitve velikega števila dobaviteljev, se pogosto soočajo s težavo: vhodni materiali, blago, v bistvu homogeno, se močno razlikujejo po ceni. Poleg tega se lahko v proizvodnji pojavijo situacije, v katerih je treba materiale kapitalizirati pred prejemom dokumentacije, ki odraža njihove dejanske stroške.
V takih primerih podjetja uporabljajo računovodske cene, ki so lahko:
V prvih štirih primerih so odstopanja vključena v sestavo (TZR).
Dejanski strošek izhaja iz:
Za obračunavanje odstopanj načrtovanih cen od dejanskih se v korespondenci z računom 15 »Nabava in nabava materialnih sredstev« uporablja konto 16 »Odstopanje nabavne vrednosti materialnih sredstev«.
Pozor! Izbrani način obračunavanja blaga in materiala mora biti določen v računovodski usmeritvi. Natančno je treba predpisati uporabo določenih kontov, metodologijo za obračun in razporeditev na stroške zneskov odstopanj v nabavni vrednosti blaga in materiala, če podjetje uporablja načrtovane cene.
Račun 15 je aktivno-pasiven, vendar ima v svojem ekonomskem bistvu vse znake aktivnega, saj odraža informacije o materialnih vrednostih podjetja. Dejanska vrednost MC se akumulira na računu. Nato v korespondenci s c. 16 razkriva razliko med dejanskimi in računovodskimi cenami. Debetno stanje računa odraža blago in material na poti, ki je v lasti podjetja, vendar še ni prejeto v skladišče.
Račun 16 aktivno-pasivno, podobno računu. 15, ki ima znake aktivnega delovanja. Odraža odstopanje dejanskih stroškov od načrtovanih, določenih na računih 10, 41, 07.
Razmislite o korespondenci računov s primeri.
Za gradbeno delavnico podjetja Alfa so bile kupljene plošče: 400 linearnih metrov robnega materiala po ceni 200 rubljev na meter, upoštevajoč. Načrtovana cena MC je 150 rubljev na meter, nižja od dejanske.
ožičenje:
Naj bo načrtovana cena plošč pod enakimi pogoji 250 rubljev na meter, torej višja od dejanske cene.
Konec meseca se sorazmerno s stroški materiala njihova podražitev odpiše v breme tistih računov, na katere so bili materiali sami odpisani:
Ko diskontna cena presega dejansko ceno (pojav dobroimetja na računu 16), se izračunajo tudi odstopanja. Razveljavitve se izvedejo na enak način kot zgoraj. Zneski se najpogosteje odpišejo sorazmerno s stroški materiala.
Naj 1.01. tekoči mesec ima račun 16 stanje posojila 3.800 rubljev, obremenitveni promet 5.700,00 rubljev in kreditni promet 1.100,00 rubljev. Ob koncu meseca se oblikuje bremenitev v višini 800 rubljev, ki je predmet razdelitve. Na računu 10 je stanje na dan 1. januarja tekočega meseca 2.000,00 rubljev, prejem materialov v višini 78.000,00 rubljev, odpis za proizvodnjo je 40.000,00 rubljev. Ožičenje - D 20 K10- 40.000,00 rubljev - materiali, odpisani za proizvodnjo po računovodskih cenah.
Izračunajte količino odstopanj, ki jih je treba odpisati. Stroški materiala so 2000 + 78000 = 80000,00 rubljev. 800/80000=0,01. 0,01 * 40000 = 400 rubljev. Ožičenje - D 20 K 16- 400,00 rubljev.
Analitiko na računu 16 organiziramo po skupinah rezerv s podobno stopnjo odstopanja diskontne cene od dejanskih kazalnikov. Priporočljivo ga je kombinirati z združevanjem materialov iste vrste glede na namen in uporabo v proizvodnem procesu.
Podjetje ima pravico izbrati lastno metodologijo. Smernice za računovodstvo MPZ (Odredba Ministrstva za finance št. 119-n, člen 88) ponujajo številne možnosti:
Odstopanja od dejanske nabavne vrednosti se pojavljajo pri obračunavanju materialnih sredstev po načrtovanih cenah. Odstopanja se odražajo na kontih 15 in 16 računovodstva. Podjetje samostojno izbere način porazdelitve odstopanj in ga določi v računovodski politiki. V tem primeru se je priporočljivo ravnati po »Metodoloških smernicah za obračunavanje zalog«, ki jih je potrdilo Ministrstvo za finance.
Kontni načrt predvideva dve glavni možnosti za obračunavanje materiala:
Obstoj dveh računovodskih možnosti je razložen na naslednji način. Dejanski strošek nabave materiala je sestavljen iz dveh delov:
Pri oblikovanju dejanskih stroškov se pogosto pojavlja časovna vrzel med prevzemom dejanskega materiala v računovodstvo in prejemom obračunskih dokumentov za stroške prevoza in nabave, ki so neposredno povezani z nabavo teh materialov. Če takšnega časovnega intervala ni, pa tudi v primerih, ko se ti dogodki pojavijo v enem poročevalskem obdobju ali je delež stroškov prevoza in nabave nepomemben, se praviloma uporablja prva računovodska možnost.
V nasprotnem primeru je potrebno ločeno obračunavanje stroškov prevoza in nabave, potem pa bo druga možnost obračunavanja najbolj sprejemljiva.
Pri uporabi druge računovodske možnosti se knjiženje materiala in njihov odpis v poročevalskem obdobju izvede v oceni, ki temelji na uporabi diskontnih cen, ki jih določi podjetje v skladu z računovodsko usmeritvijo.
Metodična navodila zagotavljajo:
Prednostna možnost bo tista, ki bo zagotovila najmanjše odstopanje dejanske cene od računovodske. V tem primeru so v obdobju poročanja računovodske informacije o materialih najbližje dejanski vrednosti, kar podjetju omogoča, da organizira učinkovitejše upravljanje stroškov.
Ker za večino računovodskih predmetov postopek obdelave informacij ni urejen, mora podjetje samostojno razviti računovodsko tehnologijo in jo popraviti v ustreznih organizacijskih in upravnih dokumentih.
Če so na poti materiali, se postopek obdelave podatkov na računu 15 "Nabava in nabava materialnih sredstev" precej zaplete. V tem primeru ima na začetku poročevalnega meseca stanje v breme, ki odraža razpoložljivost materiala na poti. Sem spadajo materiali, katerih lastništvo je prešlo na kupca in je kupec prejel ustrezne poravnalne dokumente, sami materiali pa še niso prispeli v njegovo skladišče.
Razmislite o naslednjem postopku za ustvarjanje informacij o tem računu.
1. Končno stanje (From con) je določeno na računu 15. Ustreza materialom v tranzitu ob koncu meseca in je sestavljeno iz dveh terminov. Prvi je enak strošku materiala, ki je bil na poti na začetku poročevalskega meseca in v tem mesecu ni prispel v podjetje. Določi se tako, da se od začetne bilance odštejejo stroški tistih materialov, ki so dejansko prispeli v podjetje v obdobju poročanja. Drugi termin je enak strošku materiala, za katerega so bili dokumenti za poravnavo prejeti v mesecu poročanja, sami materiali pa so ostali na poti.
2. Kreditni promet (O kr) se izračuna kot vsota obračunskih cen materiala, ki ga je podjetje dejansko prejelo v obdobju poročanja.
3. Promet v breme (O deb) se določi tako, da se od zneskov dejanskih stroškov za nabavo materiala za poročevalsko obdobje, ki se odražajo v breme računa 15, odšteje del teh stroškov v zvezi z materialom, za katerega so bili obračunani dokumenti. prejeli v poročevalnem obdobju, sami materiali pa so ostali na poti.
4. Z izračunom se določi odstopanje dejanskih stroškov nabave materiala od obračunske cene:
Izklopljeno = Z zgodaj + O deb - O cr - Od kon.
Če znesek dejanskih stroškov za nakup materiala presega njihovo nabavno vrednost v računovodskih cenah, se odstopanje pripozna kot pozitivno in se odraža v dobropisu konta. Če je znesek dejanskih stroškov za nakup materiala manjši od njihove nabavne vrednosti v računovodskih cenah, se odstopanje pripozna kot negativno in se odraža v breme računa.
Račun 10 "Material" ima lahko obremenitev, ki ustreza stanju materiala v skladišču po obračunskih cenah na začetku in koncu poročevalskega meseca.
Konto 16 »Odstopanje v nabavni vrednosti materialnih sredstev« je namenjeno povzemanju informacij o odstopanjih stroškov nabavljenega materiala, izračunanih v dejanskih nabavnih in obračunskih cenah. Račun ima lahko obremenitev ali dobroimetje. Prisotnost obremenitve kaže na pozitivno odstopanje dejanske nabavne vrednosti materiala od obračunske cene, po kateri je material knjižen v breme računa 10; prisotnost kreditnega stanja - negativno odstopanje.
Značilnosti obračunavanja materiala z obstoječimi saldi na kontih 10 "Material", 15 "Nabava in nabava materialnih sredstev" in 16 "Odstopanje v nabavni vrednosti materialnih sredstev" bomo obravnavali v naslednjem primeru.
Primer 1Od 1. marca je stanje materiala v skladišču podjetja, obračunanega po diskontni ceni na računu 10-1 "Materiali", znašalo 23.600 rubljev. Znesek pozitivnih odstopanj, ki se odraža v breme računa 16 "Odstopanje v vrednosti materialnih sredstev", je znašal 4.750 rubljev. Stanje materiala na poti, obračunano po dejanskih stroških na breme računa 15, je znašalo 23.400 rubljev.
V poročevalskem mesecu so bile poslovne transakcije navedene v tabeli. eno.
Tabela 1
MAREC POSLOVNI ČASOPIS
|
datum |
Ustrezni računi |
Ocena, rub. |
||
|
dr. |
Kt |
|||
|
32340 |
||||
| Materiali, prejeti v skladišču |
10-1 |
32340 |
||
| Račun prevozne organizacije za dostavo materiala 2. marca je bil sprejet |
2100 |
|||
| Sprejet račun tretje osebe za posredniške storitve v zvezi z nakupom materiala 2. marca |
1360 |
|||
| Materiali, odpisani glavni proizvodnji |
10-1 |
28900 |
||
|
10-1 |
16570 |
|||
| Sprejet račun ladjarske družbe za dostavo materiala, prejetega v januarju |
3640 |
|||
| Račun dobavitelja materiala je sprejet |
34820 |
|||
| Prejeti materiali |
10-1 |
34820 |
||
| Sprejet je bil račun prevoznika za dostavo materiala 18. marca |
4740 |
|||
| Odpisani materiali za proizvodnjo |
10-1 |
44260 |
||
| Za posredniške storitve v zvezi z nabavo materialov, ki jih organizacija še ni prejela, je bil sprejet račun tretje osebe |
12850 |
|||
| Račun dobavitelja materialov, ki jih organizacija še ni prejela, je bil sprejet |
11600 |
|||
| Kapitalizirana gradiva, za katere so bili dokumenti za poravnavo prejeti februarja (navedeni kot materiali v tranzitu) |
10-1 |
3200 |
||
V skladu z računovodsko politiko podjetja se kot obračunska cena uporablja cena dobavitelja.
Določimo finančne stroške materiala, odpisanega glavni proizvodnji.
1. Določimo končno stanje računa 15. 12. in 29. marca je podjetje prejelo materiale, ki so bili na poti v začetku meseca, v vrednosti 19.770 rubljev. (16.570 + + 3.200). Zato je konec marca od materiala na poti v začetku meseca ostalo na poti materiala v vrednosti 3630 rubljev. (23.400 - 19.770). Poleg tega je bil 28. marca sprejet dobaviteljev račun v višini 11.600 rubljev. za materiale, ki jih podjetje marca ni prejelo. Potem bo količina materiala v tranzitu konec marca:
S con = 3630 rubljev. + 11 600 rubljev. = 15.230 rubljev.
2. Izračunajmo kreditni promet na računu 15 "Nabava in nabava materialnih sredstev":
Približno kr = 32.340 rubljev. + 16 570 rubljev. + 34 820 rubljev. + 3200 rubljev. = = 86 930 rubljev.
3. Promet v breme na računu 15 »Nabava in nabava materialnih sredstev« določimo tako, da iz zneskov dejanskih stroškov, nastalih v poročevalskem obdobju, izločimo zneske, ki se nanašajo na material v tranzitu konec marca:
Približno deb \u003d (32.340 rubljev + 2.100 rubljev + 1.360 rubljev + 3.640 rubljev + + 34.820 rubljev + 4.740 rubljev + 12.850 rubljev + 11.600 rubljev) - - 11.600 rubljev. = 91.850 rubljev.
4. Izračunajte vrednost odstopanja:
Izklop \u003d C start + O deb - O cr - C konec \u003d 23.400 rubljev. + 91 850 rubljev. – – 86.930 RUB - 15.230 rubljev. = 13.090 rubljev.
5. Pozitivno odstopanje odpišemo tako, da zapišemo:
dr. c. 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev",
Komplet c. 15 "Nabava in pridobitev materialnih sredstev"
13.090 rubljev
6. Določimo promet v breme in dobropis ter končno stanje na računu 10 "Material":
Približno deb = = 32 340 rub. + 16 570 rubljev. + 34 820 rubljev. + + 3 200 rub. = 86.930 rubljev.
Približno kr = = 28.900 rubljev. + 44 260 rubljev. = 73.160 rubljev.
7. Izračunamo odstotek odstopanja dejanskih stroškov nabave materiala od obračunske cene:
.
8. Določite znesek odstopanj, ki se odpišejo na račun 20 "Glavna proizvodnja":
Izključeno = = 73 160 rub. 16,14% \u003d 11.808 rubljev.
9. Znesek pozitivnih odstopanj odpišemo v breme računa 20:
11.808 rubljev
10. Končno stanje na računu 16 »Odstopanje vrednosti materialnih sredstev« določimo po splošno določenem vrstnem redu:
S con = 4750 rubljev. + 13 090 rubljev. - 11.808 rubljev. = 6.032 rubljev.
11. Ugotovimo dejanske stroške odpisanega materiala v breme računa 20:
FZ = 28.900 rubljev. + 44 260 rubljev. + 11 808 rubljev. = 84.968 rubljev.
Opozoriti je treba, da se zneski odstopanj, evidentirani na računu 16 "Odstopanje v nabavni vrednosti materialnih sredstev", bremenijo tega v vseh smereh gibanja materiala iz računa 10 "Material". Računovodski postopek v tem primeru je obravnavan v naslednjem primeru.
Primer 2Za april so naslednji podatki o gibanju materiala (tabela 2).
tabela 2
drgnite.
|
Preverite |
Ravnovesje |
promet |
promet |
| 10-1 "Surovine" |
68400 |
240680 |
278200 |
| 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" |
(–1300) |
15380 |
V poročevalskem obdobju so bile opravljene operacije odpisa materiala po znižanih cenah, prikazanih v tabeli. 3.
Tabela 3
PORABA MATERIALA ZA APRIL
|
Dopisno |
razred, |
||
|
dr. |
Kt |
||
| Izdani materiali v glavno proizvodnjo |
10-1 |
192400 |
|
| Izdano gradivo za splošne poslovne namene |
10-1 |
23790 |
|
| Izdani materiali, namenjeni uporabi pri transakcijah, povezanih s prodajo izdelkov, blaga |
10-1 |
34860 |
|
| Odraža pomanjkanje materialov, ugotovljeno med popisom |
10-1 |
8400 |
|
| Odpisani stroški prodanega blaga |
91-2 |
10-1 |
18750 |
|
278200 |
|||
Ugotovimo dejanske stroške odpisanega materiala na vseh področjih odlaganja materiala.
1. Izračunamo odstotek odstopanj dejanskih stroškov nabave materiala od obračunske cene:
.
2. Določite količino odstopanj, ki jih je treba odpisati:
na račun 20
dr. c. 20 "Glavna proizvodnja",
Komplet c. 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev"
8.773,4 RUB (192.400 rubljev 4,56%);
na račun 26
dr. c. 26 "Splošni stroški",
Komplet c. 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev"
1.084,8 RUB (23.790 rubljev 4,56%);
na račun 44
dr. c. 44 "Stroški prodaje",
Komplet c. 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev"
1.589,6 RUB (34.860 rubljev 4,56%);
na račun 94
dr. c. 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti",
Komplet c. 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev"
383,1 RUB (8.400 rubljev 4,56%);
na račun 91-2
dr. c. 91-2 "Drugi stroški",
Komplet c. 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev"
855 rubljev. (18.750 rubljev 4,56%).
3. Določite skupni znesek odstopanj, ki se bremenijo na računu 16 »Odstopanje vrednosti materialnih sredstev«:
Off = 278.200 rubljev. 4,56% \u003d 12.685,9 rubljev.
E. V. Kontonistova,
odvetnik svetovalne skupine "Kaj storiti Posvetujte se"
