Davčni zavezanci, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem s predmetom "dohodki minus odhodki", imajo pravico zmanjšati davčno osnovo za znesek odhodkov. Vendar ni mogoče odpisati nobenih stroškov, ampak samo tiste, ki so navedeni v 1. odstavku člena 346.16 davčnega zakonika. Stroški, ki niso navedeni v členu 346.16 davčnega zakonika, ne zmanjšajo davčne osnove za "poenostavljeni" davek. Članek, ki so ga pripravili strokovnjaki beratorja "STS v praksi", vam bo povedal o najpogostejših neobračunanih stroških.
Torej je bilo zaradi zmanjšanja davčne osnove za "poenostavljeni" davek prepovedano računovodstvo:
Ker je seznam "dovoljenih" stroškov zaprt, vsako odstopanje od njega davčni organi obravnavajo kot kršitev. Pogosto je osnova za zahtevke več vrst stroškov, ki jih bomo obravnavali ločeno.
Če je "poenostavljenec" pridobil kakršne koli lastninske pravice in jih nato proti plačilu prenesel na drugo osebo, je treba izkupiček vključiti v dohodek. Hkrati se denar, porabljen za pridobitev pravic, ne šteje kot strošek, saj premoženjske pravice niso navedene na seznamu dovoljenih stroškov. Posledično je treba "poenostavljeni" davek plačati na celoten znesek, prejet ob prenosu pravice.
To velja zlasti za pogodbe o odstopu. V skladu s pogoji takšnih sporazumov pravica zahtevati dolg preide z enega upnika na drugega. V tem primeru lahko dolžnik novemu upniku plača ne z denarjem, temveč z lastnino. Kasneje novi upnik (imenovan prevzemnik) tako lastnino proda in ustvari obdavčljivi dohodek. Če prevzemnik uporablja poenostavljeni davčni sistem, se znesek, plačan prejšnjemu upniku, ne upošteva v odhodkih (pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 9. decembra 2013 št. 03-11-06/2/ 53599 z dne 24. julija 2012 št. 03-11-06/ 2/93, odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 27. januarja 2012 št. VAS-15173/11).
Druga vrsta stroškov, ki ni upoštevana, so pristojbine za registracijo. Primer je pristojbina, ki jo udeleženci v posebnih ekonomskih conah plačajo zunajproračunskim skladom lokalnih uprav. Plačilo takšne pristojbine je potrebno za pridobitev statusa, ki daje pravico do uporabe ugodnosti.
"Poenostavljeni" menijo, da pristojbina za registracijo ustreza definiciji davkov in pristojbin iz 8. člena davčnega zakonika. To pomeni, da ga je mogoče pripisati odhodkom na podlagi pododstavka 22 odstavka 1 člena 346.16.
A inšpektorji so drugačnega mnenja. Kotizacija za udeleženca posebne ekonomske cone se z njihovega vidika ne nanaša na davke in pristojbine. Poleg tega ta pristojbina ni namenjena ustvarjanju dohodka, saj je podjetniška dejavnost možna brez registracije v SEZ. Zato znesek pristojbine ne zmanjša davčne osnove po poenostavljenem davčnem sistemu. Davčni organi in sodišča ga podpirajo (glej resolucijo Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 27. junija 2012 št. F03-1994/2012).
Tudi stroški, ki jih ni mogoče upoštevati v okviru poenostavljenega davčnega sistema, vključujejo carine, plačane pri izvozu blaga. Carinske dajatve so navedene v pododstavku 11 odstavka 1 člena 346.16 davčnega zakonika. Vendar se ukvarja izključno z zneski, plačanimi pri uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije. Kar zadeva izvozne dajatve, te niso vključene v seznam upoštevanih stroškov.
Obstaja mnenje, da so izvozne carine vrsta stroškov, povezanih s pridobitvijo in prodajo blaga, namenjenega nadaljnji prodaji. In takšni stroški se lahko upoštevajo na podlagi pododstavka 23 odstavka 1 člena 346.16. Toda inšpektorji nasprotujejo takšni razlagi, sodniki pa podpirajo davčne organe (glej resolucijo Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 21. januarja 2011 št. F03-9365/2010).
22. pododstavek 1. odstavka 16. člena 346. prav tako ni primeren za odpis izvoznih dajatev, po katerem se davčna osnova zmanjša za znesek davkov in pristojbin. Ker se ta določba nanaša na davke in dajatve, navedene v skladu z davčno zakonodajo, se izvozne dajatve plačajo v skladu s carinsko zakonodajo.
Podjetja in podjetniki, ki so kupili ali najeli stavbe in zemljišča, jih morajo vzdrževati v tehnično brezhibnem stanju in preprečevati izredne razmere. Poleg tega so lastniki in najemniki prisiljeni skrbeti za oblikovanje in udobje okolice: odstranjevanje in odstranjevanje snega pozimi, sajenje dreves in zelenic poleti, namestitev klopi, asfaltnih poti in površin, urejanje parkirišč itd.
Uradniki pravijo, da davkoplačevalci, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem z nepremičnino "dohodki minus stroški", ne morejo upoštevati zneskov, porabljenih za vzdrževanje okolice. Ker je seznam stroškov po poenostavljenem davčnem sistemu iz 1. odstavka člena 346.16 davčnega zakonika zaprt. In v njem ni podpostavka "izboljšanje zemljišča". Podobno stališče je izraženo zlasti v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 22. oktobra 2010 št. 03-11-06/2/163.
Toda v zadnji arbitražni praksi obstajajo primeri, ko so sodniki podprli davkoplačevalce. Tako se podjetnik ni strinjal z odločitvijo Zvezne davčne službe, ki je razveljavila stroške tlakovanja ozemlja nakupovalnega centra, skladišča, nabavne baze in delavnic. Sodniki so priznali, da se ti zneski lahko štejejo za materialne stroške in se upoštevajo na podlagi pododstavka 5 odstavka 1 člena 346.16 davčnega zakonika (odločba Prvega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 8. julija 2013 št. A43- 10855/2012).
Vendar pa je "poenostavljenim" ljudem, ki niso pripravljeni zagovarjati svojega položaja na sodišču, lažje, da pri določanju davčne osnove ne upoštevajo stroškov urejanja ozemlja.
Če ima organizacija ali podjetnik zaposlenega delavca, ki je stalno ali redno na poti, mu pripada nadomestilo za potni značaj dela. To pomeni, da mora delodajalec takemu zaposlenemu povrniti potne stroške, najem bivalnih prostorov in dodatne stroške (dnevnice in terenski dodatek) (člen 168.1 delovnega zakonika Ruske federacije).
Na prvi pogled se morda zdi, da imajo davčni zavezanci, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem s predmetom "dohodek minus odhodki", vso pravico, da to nadomestilo upoštevajo pri izračunu davka. Konec koncev je ena od postavk stroškov za "poenostavljeno" osebo stroški dela (odstavek 6, odstavek 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je treba takšne stroške upoštevati v skladu s pravili, določenimi za glavni davčni sistem, to je v skladu s členom 255 davčnega zakonika. Navaja, da stroški dela med drugim vključujejo nadomestila v zvezi z delovnim časom in delovnimi pogoji. To pomeni, da se nadomestilo lahko vključi v odhodke tako po splošnem sistemu obdavčitve kot po poenostavljenem davčnem sistemu.
A finančniki menijo drugače. Po njihovem mnenju so odškodnine dveh vrst. Prva vrsta so dodatna plačila in dodatki iz 129. člena delovnega zakonika. Druga vrsta so povračila stroškov zaposlenih, predvsem nadomestilo za potni značaj dela. Za stroške dela velja le prva vrsta nadomestila in le ta se lahko všteva med odhodke. Kar zadeva nadomestilo za potovanje, to ni element plačila in ga ni mogoče upoštevati pri določanju davčne osnove "poenostavljenega delavca" (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. decembra 2011 št. 03-11-06/2/174).
Arbitražna praksa o tem vprašanju se je razvila v korist davkoplačevalcev. Sodniki praviloma ne delijo stališča revizorjev in pridejo do zaključka, da stroški dela vključujejo vsa nadomestila, vključno s potovanjem (glej sklep Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 14. novembra 2013 št. A66-420 /2013). Toda glede na položaj kontrolorjev lahko tovrstne stroške uvrstimo med »nevarne«. Davčni organi bodo pri preverjanju najverjetneje odpovedali stroške v obliki nadomestil, zaračunali pa bodo tudi kazni in globe.
Dohodek komisionarjev, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem s predmetom "dohodek" in prodajajo blago, ki pripada naročitelju, je posredniško plačilo, prejeto od naročitelja. Če komisionar da komitentu popust, se znesek njegovega dohodka dejansko zmanjša za znesek popusta. In povsem naravno je, da želijo komisionarji v takšnih okoliščinah popust upoštevati pri obdavčitvi.
Vendar se uradniki s tem pristopom ne strinjajo. Tako rusko ministrstvo za finance v pismu z dne 25. maja 2010 št. 03-11-06/2/80 poudarja, da predmet "prihodek" izključuje kakršno koli možnost odpisa stroškov. To velja tudi za stroške v obliki popusta za naročnika. To pomeni, da je treba "poenostavljeni" davek plačati na celoten znesek provizije brez upoštevanja popusta (za več podrobnosti glej Sodišča so v celoti na strani inšpektorjev (glej Resolucijo Zvezne protimonopolne službe Okrožje Volga z dne 24. januarja 2013 št. A72-9330/2011).
Upoštevajte, da s poenostavljenim davčnim sistemom s predmetom "dohodki minus stroški" takšnih težav ne nastane. Davčni zavezanci, ki so prešli na ta režim, imajo pravico vračunati popust v odhodke in s tem znižati znesek davčne obveznosti.
V praksi je možna situacija, ko je posameznik, preden se je registriral kot samostojni podjetnik posameznik s predmetom obdavčitve "dohodki minus odhodki", imel stroške, povezane s prihodnjimi poslovnimi dejavnostmi. Ali jih je mogoče upoštevati pri izračunu enotnega davka?
Obrnemo se na člen 252 davčnega zakonika. Prvi odstavek tega člena določa: stroški morajo biti utemeljeni in dokumentirani. "Poenostavljeni" morajo izpolnjevati ta merila, kot je navedeno v 2. odstavku člena 346.16 davčnega zakonika. Hkrati postopek obračunavanja stroškov, ki jih ima podjetnik na poenostavljenem davčnem sistemu pred njegovo državno registracijo kot samostojni podjetnik, ni opredeljen z normami poglavja 26.2 Davčnega zakonika.
Ministrstvo za finance meni, da če ima posameznik stroške pred registracijo podjetnika, ti nikakor ne morejo biti povezani z opravljanjem dejavnosti. Zato takih stroškov ni mogoče upoštevati za davčne namene (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. aprila 2013 št. 03-11-11/142).
V omenjenem dopisu so finančniki preučili situacijo, ko je občan, ki še ni podjetnik, kupil zemljišče in gradbeni material za nadaljnjo poslovno uporabo. Po mnenju uradnikov stroškov zemljišč in gradbenega materiala ni mogoče odpisati kot "poenostavljene" stroške. In dejstvo, da je bila nepremičnina namenjena poslovni dejavnosti, ne igra nobene vloge.
Vendar pa v arbitražni praksi obstajajo odločitve, v katerih sodišča podjetnikom priznavajo pravico do upoštevanja stroškov, nastalih pred njihovo državno registracijo kot samostojni podjetnik posameznik. Na primer, v resoluciji zvezne protimonopolne službe zahodno-sibirskega okrožja z dne 25. januarja 2010 v zadevi št. A45-13717/2009 so sodniki navedli naslednje. Dejstvo, da podjetnik uporablja premoženje, pridobljeno na lastne stroške pred začetkom opravljanja dejavnosti, »ni v nasprotju z veljavno zakonodajo o davkih in pristojbinah in ne more odvzeti podjetniku pravice, da sporne stroške vključi med odhodke, povezane z pridobivanjem dohodka, kar je predmet obdavčitve na predpisan način.« .
A glede na to, da imajo kontrolorji o tem drugačno mnenje, bo treba zakonitost odpisa tovrstnih odhodkov za davčne namene zagovarjati na sodišču.
Spomnimo se, da je v skladu z delovnim zakonikom delodajalec dolžan na lastne stroške izboljšati delovne pogoje in varnost delavcev (člena 212, 226 delovnega zakonika Ruske federacije). Ta sredstva je treba usmeriti v dejavnosti, navedene v standardnem seznamu ukrepov, ki jih delodajalec letno izvaja za izboljšanje delovnih pogojev in varnosti ter zmanjšanje ravni poklicnih tveganj (odobren z odredbo Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Rusije z dne 1. 2012 št. 181n), zlasti:
Tako so stroški ukrepov za izboljšanje delovnih pogojev in varnosti delavcev, navedeni v navedenem Vzorčnem seznamu, ekonomsko upravičeni. Zato se lahko v skladu s pododstavkom 7 odstavka 1 člena 264 davčnega zakonika stroški za njihovo izvajanje upoštevajo pri izračunu dohodnine kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo.
Če pa organizacija uporablja poenostavljeni davčni sistem, potem ob upoštevanju stroškov, ki se upoštevajo pri izračunu "poenostavljenega" davka, ni vse tako preprosto.
Kljub dejstvu, da je delodajalec po zakonu dolžan zagotoviti normalne delovne pogoje za zaposlene, so uradniki večkrat pojasnili, da se stroški njihovega zagotavljanja ne morejo upoštevati v odhodkih po poenostavljenem davčnem sistemu (glej dopise Ministrstva za finance Rusije z dne 06.12.2013 št. 03-11-11/ 53315, z dne 01.02.2011 št. 03-11-11/22). To je posledica dejstva, da pri določanju davčne osnove "preprostejši" s predmetom obdavčitve "dohodki minus odhodki" vodijo zaprt seznam odhodkov iz 1. odstavka 346.16 člena Davčnega zakonika. Stroški zagotavljanja normalnih delovnih razmer v tem seznamu niso navedeni. To pomeni, da jih "poenostavljeni" ljudje nimajo pravice upoštevati pri izračunu enotnega davka. Finančniki so tako ugotovili v dopisu z dne 24. oktobra 2014 št. 03-11-06/2/53908.
Po mnenju Ministrstva za finance se stroški zdravilišča in zdravilišča za zaposlene ne morejo upoštevati pri stroških "poenostavljenega" delodajalca (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. aprila 2015 št. 03-11- 11/25285).
Uradniki svoje stališče utemeljujejo na naslednji način.
Dejansko lahko v skladu z določbami davčnega zakonika podjetja in podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem s predmetom "dohodek minus odhodki", pri izračunu "poenostavljenega" davka upoštevajo stroške plač in nadomestil za bolniško odsotnost v skladu z ruskim zakonodaja (klavzula 6, klavzula 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za davčne namene je treba takšne stroške sprejeti na enak način kot za obdavčitev dobička, to je v skladu s členom 255 davčnega zakonika. Preprosto povedano, pri določanju davčne osnove za "poenostavljeni" davek se kot stroški dela priznajo samo tista plačila zaposlenim, ki so navedena v 255. členu davčnega zakonika.
Po drugi strani člen 255 zakonika določa, da stroški dela vključujejo vse časovne razmejitve zaposlenih v denarju in naravi, vključno z:
Stroški zdraviliškega zdravljenja v tem seznamu niso navedeni. Zato ministrstvo za finance sklepa: stroški zdravljenja v zdraviliščih po poenostavljenem davčnem sistemu ne zmanjšujejo davčne osnove za "poenostavljeni" davek.
V skladu s pravili davčnega zakonika lahko organizacije in podjetniki prepoznajo obstoječe terjatve kot dvomljive dolgove, če hkrati izpolnjujejo naslednja merila (odstavek 1 člena 266 davčnega zakonika Ruske federacije):
Če so ti pogoji izpolnjeni, je dolg dvomljiv. Poleg tega ni pomembno, ali so bili sprejeti ukrepi za njegovo zbiranje ali ne.
Poleg tega se lahko obstoječi dolg razvrsti kot brezupen, to je nerealen za izterjavo, če je izpolnjen eden od naslednjih pogojev (odstavek 2 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Prav tako se lahko dolg prizna kot neizterljiv na podlagi sklepa sodnega izvršitelja o zaključku izvršilnega postopka, če je bil sklep o izvršbi vrnjen izterjevalcu zaradi:
Poleg teh okoliščin dolg postane brezupen, če na podlagi 1. odstavka 418. člena civilnega zakonika obveznost preneha zaradi smrti dolžnika in je ni mogoče izpolniti brez njegove osebne udeležbe. Ministrstvo za finance je takšna pojasnila podalo v dopisih z dne 19. aprila 2012 št. 03-03-06/2/39 z dne 18. januarja 2010 št. 03-03-06/1/8.
Zaprt seznam odhodkov, ki jih lahko poenostavitelji upoštevajo v poenostavljenem davčnem sistemu dohodkov in izdatkov pri izračunu enotnega davka, je naveden v 1. odstavku člena 346.16 davčnega zakonika. Stroški, povezani z odpisom dvomljivih dolgov, vključno s slabimi, niso vključeni v ta seznam. To pomeni, da se stroški, povezani z odpisom dvomljivih (slabih) terjatev, ne morejo upoštevati pri izračunu enotnega davka. Podobno mnenje je izraženo v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 20. februarja 2016 št. 03-11-06/2/9909.
Poenostavljenci, katerih delež odhodkov je razmeroma velik, praviloma izberejo davčni predmet »prehodki minus odhodki«, ko se davek plača na razliko med dohodki in odhodki. Vendar vseh ni mogoče sprejeti za obdavčitev. Kako se priznava dohodek in kaj je odhodek po poenostavljenem davčnem sistemu 15%, bomo razmislili še naprej.
Z uporabo poenostavljenega davčnega sistema 15% "dohodki minus odhodki" v letu 2017 "poenostavljeni" vodijo davčne evidence v posebni knjigi - KUDiR. Na podlagi kazalnikov, vpisanih v ta register, se obračunavajo akontacije in davki.
Dohodek organizacij in samostojnih podjetnikov po poenostavljenem davčnem sistemu 15% "dohodek minus odhodki" se prizna na dan prejema denarja na tekoči račun ali blagajno ali odplačila dolga na drug način (pobot itd.). Dohodek iz čl. 346.15 in 1. odstavek čl. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije, vključno z:
Kadar obdavčljivi dohodki presegajo odhodke davkoplačevalca, je nastala razlika obdavčena po 15-odstotni stopnji ali nižji stopnji, če taka stopnja velja v regiji.
Če ni prihodkov in odhodkov ali če davčni zavezanec, ki uporablja 15-odstotni poenostavljeni davčni sistem, nima prihodkov, ima pa odhodke, ni davčne osnove, kar pomeni, da se davek ne plača.
Dejavnosti organizacije ali samostojnega podjetnika se lahko razvijejo tako: v davčnem obdobju so bili prejeti dohodki, vendar jih je znesek odhodkov presegel in nastala je izguba. V takšni situaciji boste morali plačati davek, vendar ne 15%, ampak najmanj - 1% letnega dohodka. Tudi s poenostavljenim davčnim sistemom 15% "dohodki minus odhodki" se minimalni davek plača, če se pri običajnem izračunu davka izkaže, da je njegov znesek manjši od zneska minimalnega davka (6. člen 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ena od glavnih prednosti poenostavitve "prihodki-odhodki" je možnost občutnega znižanja davkov zaradi nastalih stroškov. Toda stroški, sprejeti za odbitek po poenostavljenem davčnem sistemu 15%, morajo biti v skladu z zahtevami davčne zakonodaje. Postopek za določitev "poenostavljenih" stroškov je v čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki navaja vse stroške s poenostavljenim davčnim sistemom v višini 15%. Seznam vključuje zlasti naslednje vrste stroškov:
Ta seznam je izčrpen, kar pomeni, da davčne osnove ni mogoče zmanjšati za druge odhodke po poenostavljenem davčnem sistemu "dohodki minus odhodki". Na primer, stroški odškodnine za škodo po poenostavljenem davčnem sistemu 15% niso upoštevani, ker niso navedeni na zgornjem seznamu.
Stroški so sprejeti pod pogojem celotnega plačila, utemeljitve in potrditve (člen 252, člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V KUDiR se vsi stroški odražajo po datumu plačila (gotovinska metoda), in če se pričakuje nadaljnja nadaljnja prodaja kupljenega blaga, se stroški pridobitve sprejmejo ob prodaji (odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). ).
Po poenostavljenem davčnem sistemu »dohodki minus odhodki« v višini 15 odstotkov so upravičeni odhodki tisti, ki so ekonomsko upravičeni, torej usmerjeni v ustvarjanje dohodka. Nerazumno je na primer kupiti televizor za pisarno proizvodnega podjetja v nasprotju z nakupom kopirne opreme ali računalnika.
Stroški so potrjeni s plačilnimi in računovodskimi listinami, ki odražajo dejstvo plačila in prejema blaga ali storitev. To so bančni izpiski, plačila, gotovinski in prodajni potrdila, računi, potrdila o prevzemu, pogodbe, akti o pobotu in drugi dokumenti, ki vsebujejo potrebne podatke in so sestavljeni v skladu z zakonskimi zahtevami.
V 1. četrtletju 2017 je blagajna samostojnega podjetnika brez zaposlenih prejela prihodek v višini 18.000 rubljev, od kupca je bilo prejeto predplačilo - 10.000 rubljev, blago je bilo kupljeno po nabavni ceni 11.000 rubljev, kar je samostojni podjetnik je prodal za 16.000 rubljev, samostojni podjetnik pa je plačal tudi svoje usposabljanje na tečaju v višini 4.000 rubljev.
V 2. četrtletju 2017 je bil del predujma, prejetega v 1. četrtletju, vrnjen kupcu - 5.000 rubljev; blago je bilo kupljeno v vrednosti 1.0000 rubljev, ki ga je samostojni podjetnik prodal za 15.000 rubljev.
Izračunali bomo akontacije samostojnih podjetnikov za 1. kvartal in pol leta.
V prvem četrtletju je obdavčljivi dohodek znašal 44.000 rubljev. Stroški zmanjšanja davčne osnove so znašali 11.000 rubljev.
Vse, kar se šteje za stroške po poenostavljenem davčnem sistemu 15%, je navedeno v čl. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije. Plačilo usposabljanja samostojnega podjetnika ni tak strošek, torej 4000 rubljev. niso sprejeti za odbitek in niso vključeni v KUDiR (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 01.08.2013 št. ED-3-3/2730).
Davčna osnova za 1. četrtletje 2017 = 44.000 rub. - 11.000 rubljev. = 33.000 rub.
Predplačilo za 1. četrtletje = 33.000 rubljev. x 15% = 4950 rub.
V drugem četrtletju se bo obdavčljivi dohodek zmanjšal zaradi vračila dela predplačila kupcu in bo znašal 10.000 rubljev. Stroški so znašali 10.000 rubljev.
Davčna osnova za prvo polovico 2017 = 33.000 rubljev. + (10.000 rub. – 10.000 rub.) = 33.000 rub.
Ker je davčna osnova za 2. četrtletje enaka nič, akontacija pa je bila plačana za 1. četrtletje, samostojnemu podjetniku posamezniku za prvo polletje ni treba plačati akontacije davka.
Dohodek po poenostavljenem davčnem sistemu - ali se ta ali ona "poenostavljena" dohodninska transakcija prizna kot dohodek ali ne, je odvisno od številnih dejavnikov. Kaj vpliva na prihodkovno stran "poenostavljene" bilance stanja, kateri dohodek se upošteva po poenostavljenem davčnem sistemu, bomo obravnavali v tem članku.
Ena od glavnih zahtev glede možnosti uporabe poenostavljenega davčnega sistema s strani podjetja ali samostojnega podjetnika je uveljavljena omejitev ravni letnega dohodka, ki ne sme presegati 150 milijonov rubljev. (odstavek 4 člena 346.13 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Postopek obračunavanja dohodka po poenostavljenem davčnem sistemu določa čl. 346.15, 346.17 Davčni zakonik Ruske federacije. Glede njihove sestave je 1. odstavek čl. 346.15 se nanaša na odd. 1 in 2 žlici. 248 Davčni zakonik Ruske federacije. V skladu z besedilom teh odstavkov se znesek dohodka po poenostavljenem davčnem sistemu oblikuje z vsoto dohodka:
Med dohodke se ne vštevajo prejemki iz čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije.
Prihodki so sestavljeni iz prodaje (pododstavek 1, odstavek 1, člen 248 Davčnega zakonika Ruske federacije):
V primeru posredniških dejavnosti bo dohodek provizija ali drugo plačilo (glej na primer pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 18. aprila 2018 št. 03-11-11/25816).
Za poenostavljeni davčni sistem se dohodek evidentira po gotovinski metodi (člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije), ki predpostavlja dejanski prejem denarja na tekoči račun/gotovino, pa tudi prejem drugega premoženja (delo). , storitve) in (ali) lastninske pravice, odplačilo dolga (plačilo) na drugačen način.
Več o pogojih, ki omogočajo uporabo poenostavljenega davčnega sistema, preberite v članku "Postopek za uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve" .
Takšen dohodek vključuje na primer prejete (člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Preberite več o sestavi neposlovnih prihodkov v tem gradivu.
Oglejmo si nekaj primerov z zgornjega seznama.
Najemnina
Pri najemu premoženja od poenostavljenega najemnika lahko pride ne le dohodek v obliki najemnine, ampak tudi dohodek:
Najemodajalec lahko med svoje stroške vključi tudi stroške vzdrževanja nepremičnine, ki jo daje v najem. Več o tem v članku "Ali lahko najemodajalec upošteva stroške vzdrževanja nepremičnine v najemu za poenostavljeni davčni sistem?" .
Obveznosti
Obveznosti se lahko odpišejo po preteku zastaralnega roka. Nato se ti zneski pripoznajo kot prihodki. To je dovoljeno, če ne spadajo v zahteve pododdelka. 21. odstavek 1. čl. 251 davčnega zakonika Ruske federacije (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 07.08.2013 št. 03-11-06/2/31883).
Globe
Izvajalci, ki kršijo pogoje sklenjenih pogodb, plačajo globe. Tudi ti zneski se vštevajo med dohodke, ko so knjiženi v dobro TRR ali blagajne.
Zneski, obračunani nasprotnim strankam na sodišču, se ne upoštevajo v prihodkih, dokler niso plačani (dopis Ministrstva za finance z dne 1. julija 2013 št. 03-11-06/2/24984). Če je bila sprejeta sodna odločba o povrnitvi škode poenostavljencu, bo prejel dohodek ne po sprejetju te odločitve, ampak ko bo denar nakazan na tekoči račun ali blagajno.
Po poenostavljenem davčnem sistemu se dohodek prizna (člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije) v tem trenutku:
Poglej tudi "Katerega datuma naj glavnica prizna dohodek po poenostavljenem davčnem sistemu?" .
Dan prejema denarja je datum evidentiranja prejetega dohodka. Poleg tega ni pomembno, ali je bilo blago odpremljeno, delo opravljeno ali ne. Prejem je lahko tako plačilo dolga kot predplačilo.
Prihodki se priznajo tudi kot pobot medsebojnih dolgov organizacij za znesek odplačane obveznosti (dopis Ministrstva za finance z dne 23. septembra 2013 št. 03-11-06/2/39230).
Pri plačilu blaga z menico bo datum prejema dohodka odvisen od načina njegove prodaje. Pri predložitvi menice za plačilo banki se za prejem denarja na TRR podjetja šteje dan prejema dohodka.
Plačate lahko tudi z menico pri drugem dobavitelju. V tem primeru se na menici izpolni prenosni podpis (indosament), kar pomeni, da preide pravica na menici na drugo osebo. Datum prenosa računa bo dan prejema dohodka na njem (glej pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 20. februarja 2016 št. 03-11-06/2/9917).
Če je organizacija, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, prejela ček od kupca kot plačilo, lahko na njem šteje dohodek, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Za datum prejema dohodka na čeku se šteje dan prejema denarja na TRR ali blagajno. Pri prenosu čeka po pogodbi na tretjo osebo bo dan knjiženja dohodka datum izvršene pogodbe o prenosu.
Pri plačilih prek elektronskih plačilnih sistemov (10. člen 7. člena zakona »O nacionalnem plačilnem sistemu« z dne 27. junija 2011 št. 161-FZ) se za datum plačila šteje hkratna izvedba dejanj sistemski operater:
Spremni dokument v tem primeru je izpisek ali sporočilo operaterja plačilnega sistema.
Poglejmo način plačila prek bankomatov. Če družba za upravljanje stanovanj (HMC) pobira pristojbine za komunalne storitve po poenostavljenem davčnem sistemu, se lahko zanje plača prek bankomatov. V tem primeru UZhK s plačilnim agentom sklene pogodbo o sprejemanju plačil in njihovem kasnejšem knjiženju v dobro na tekoči račun UZhK proti plačilu. Datum prejema dohodka od UZHK bo dan, ko posameznik prejme denar plačilnemu agentu (3. člen 3. člena zakona "O dejavnostih za sprejemanje plačil od posameznikov, ki jih izvajajo plačilni agenti" z dne 06. 03/2009 št. 103-FZ). Ta datum je mogoče določiti na podlagi registra plačil, ki ga sestavi plačilni agent.
Torej se po poenostavljenem davčnem sistemu prihodki in odhodki izračunajo po denarni metodi. Za dohodek se šteje denar, prejet na TRR ali v blagajno.
Zgoraj je navedenih nekaj primerov dohodkov, ki se upoštevajo po poenostavljenem davčnem sistemu. Poleg tega lahko dohodek, ki se upošteva po poenostavljenem davčnem sistemu, nastane v drugih situacijah.
Na primer:
Ti vključujejo dohodek, ki se odraža v čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije. To so lahko zlasti:
Obdavčitev tudi ne upošteva dohodkov v obliki:
Kot dohodek po poenostavljenem davčnem sistemu se priznavajo prihodki od prodaje in neposlovni prihodki, razen dohodkov iz 1. čl. 251 NKRF. Trenutek pripoznanja prihodkov se prizna kot njihov dejanski prejem. V posebnem vrstnem redu, opisanem v 1. odstavku čl. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije se priznajo dohodki, prejeti v obliki proračunskih subvencij za razvoj malih podjetij in v obliki plačil iz proračuna za zmanjšanje brezposelnosti.
Zavezanci, ki uveljavljajo poenostavitev in plačujejo enotni davek od razlike med prihodki in odhodki, lahko zmanjšajo davčno osnovo za znesek nastalih odhodkov. To je navedeno v drugem odstavku davčnega zakonika Ruske federacije.
Spodaj so navedeni stroški za: Osnovna sredstva in neopredmetena sredstva, Gozdarstvo, boj, škoda, manka, čiščenje, odvoz smeti, Trženje, oglaševanje, tisk, Najem prostorov, Davki, Kazni za kršitve pogodbenih pogojev, Popusti za potrošnike, Plačila na zaposleni, Plače, Posojila, krediti, bančne provizije, Stroški upravljanja, zunanje izvajanje, selekcija kadrov, Komunikacijske storitve, programska oprema, Licence, SRO, izpiti, skupna gradnja, Usposabljanje, izpopolnjevanje, Zavarovanje, Pridobivanje vrednostnih papirjev in lastninskih pravic, Posredništvo, dobrodelnost , Stroški prevoza .
Seznam izdatkov, ki se lahko priznajo pri poenostavitvi, je strogo omejen. To je navedeno v prvem odstavku davčnega zakonika Ruske federacije. Ta seznam vključuje zlasti:
Opomba: od leta 2017 lahko odhodki vključujejo ne le tista davčna plačila, ki jih je organizacija sama nakazala v proračun, ampak tudi tiste, ki jih je za to plačala druga organizacija ali posameznik (3. pododstavek, 2. člen);
Predstavljene so značilnosti pripoznavanja posameznih odhodkov pri obračunu enotnega davka.
v meni
Vsi stroški zavezanca, ki zmanjšujejo davčno osnovo, morajo biti ekonomsko utemeljeni, dokumentirani in povezani z dejavnostmi, katerih cilj je ustvarjanje dohodka (2. odstavek 1. odstavka 346.16 člena).
Poleg tega se lahko številni stroški, navedeni v 2. odstavku člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, priznajo pri izračunu enotnega davka le, če so izpolnjene zahteve, ki jih zanje določa poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. . Ta postopek je določen za:
v meni
Pomembno: od leta 2017 morate razlikovati med datumi, ko lahko plačane davke vključite v stroške. Če je organizacija plačala davek sama, pripoznajte odhodke na dan prenosa sredstev v proračun. Če je nekdo drug plačal davek za organizacijo, priznajte stroške na dan, ko ste poplačali svoj dolg do tega upnika. Pri delnem poplačilu dolga vključite v stroške samo dejansko plačane zneske. Ta postopek je predviden v pododstavku 3 odstavka 2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
v meni
Zavezanec je decembra 2011 na lastne stroške nabavil pisarniški material, dolg do njega pa je bil poplačan januarja 2012.
Opomba: To je običajna tipična situacija.
V skladu s 17. odstavkom izdatki za pisarniški material zmanjšajo davčno osnovo pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema.
Hkrati, ko zaposleni v organizaciji kupi zaloge na lastne stroške, se lahko njihova vrednost upošteva kot odhodek v obdobju poročanja za odplačilo dolga organizacije do zaposlenega. Tisti. po dejanskem plačilu.
Zato je treba v našem primeru izdatke za nakup pisarniškega materiala odražati v knjigi prihodkov in odhodkov šele januarja 2012.
Davčni zavezanec, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, v letu 2019 nima dohodka.
Vprašanje: Ali je mogoče v letu 2019 ne odražati odhodkov za najemnino in komunalne stroške, ampak jih odpisati v letu 2020, ko so prihodki?
Zavezanci pri ugotavljanju davčne osnove, plačane v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema, upoštevajo najemnine za premoženje, dano v najem, in materialne stroške. podatki stroški se upoštevajo ob plačilu. Tako je treba stroške plačila najemnine in komunalnih storitev odražati v stolpcu 5 knjige prihodkov in odhodkov za leto 2019.
Glede na to, da v letu 2019 ni bilo prihodkov, se v poenostavljeni davčni napovedi odražajo izgube, ki lahko znižujejo davčno osnovo za naslednja davčna obdobja.
Opomba: Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-11-11/103 z dne 27. marca 2012.
Navaja, da se priznajo odhodki za pridobitev osnovnih sredstev v času uporabe poenostavljenega davčnega sistema. od trenutka zagona tega osnovnega sredstva in se v davčnem obdobju upoštevajo v enakih deležih.
Stroški popravila se za namene obračuna davka, plačanega v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema, priznajo kot odhodek na splošen način, tj. po dejanskem plačilu.
Davčno osnovo je torej možno znižati za znesek teh odhodkov v obdobju, v katerem je zavezanec v celoti plačal dobavitelju materiala, izvajalcu popravil ali izvajalcu določene storitve v zvezi s popravilom.
pri čemer predpogoj za vključitev stroškov popravila osnovna sredstva, vključena v davčno osnovo pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema, je prisotnost 1) dokumentov, ki potrjujejo plačilo za popravila in 2) potrdilo o prevzemu opravljenega dela.
Zagotavljanje dostopa do interneta je komunikacijska storitev (1. člen 57. člena Zveznega zakona z dne 7. julija 2003 št. 126-FZ). Pododstavek 18 odstavka 1 vam omogoča, da pri izračunu poenostavljenega davčnega sistema upoštevate stroške takšnih storitev. To potrjujejo tudi davčni organi, na primer v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 14. septembra 2010 št. 16-15/096615@.
Opomba: Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 03.05.2011 št. 03-03-06/1/127
V skladu s sub. Odhodki iz 1. člena 26 so stroški pridobitve pravice do uporabe računalniških programov na podlagi licenčnih pogodb. Za njihovo obračunavanje so potrebni dokazni dokumenti (odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). V zadevnem pismu je rusko ministrstvo za finance posredovalo približen seznam dokumentov, ki potrjujejo stroške nakupa programa, prenesenega z interneta.
V tem primeru se šteje, da je licenčna pogodba sklenjena po sprejetju pogojev uporabe programa med njegovo namestitvijo (točka 3). Na finančni upravi menijo, da je stroške nakupa računalniškega programa preko interneta mogoče potrditi predvsem:
V tem primeru mora biti ta izpis overjen na predpisan način (na ruskem ministrstvu za finance ne pojasnjujejo, kako natančno). Običajna poslovna praksa nakazuje, da lahko papirnato kopijo elektronske pošte overi pooblaščeni uslužbenec organizacije s podpisom in pečatom na izpis.
Opomba: Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. aprila 2012 št. 03-11-06/2/57
Organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem s predmetom "dohodek minus odhodki", je inšpektorat zavrnil priznanje stroškov plačila za pridobitev izpiska iz Enotnega državnega registra pravnih oseb. Davčni zavezanec se je obrnil na rusko ministrstvo za finance z vprašanjem: ali je zakonito upoštevati takšne stroške pri uporabi navedenega posebnega režima?
Ministrstvo je odgovorilo takole.
Na podlagi sub. 22, odstavek 1, se zneski davkov in pristojbin, plačanih v skladu z rusko davčno zakonodajo, upoštevajo kot del stroškov organizacije, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem. Državna dajatev je zvezna pristojbina (klavzula 10), zato jo je mogoče vključiti v stroške.
Vendar pa v skladu s členom 23 Pravil za vodenje Enotnega državnega registra pravnih oseb in posredovanje informacij, ki jih vsebuje (odobren z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 19. junija 2002 št. 438) pristojbina za pridobitev izpiska iz Enotnega državnega registra pravnih oseb ni prepoznano državna dajatev. Torej davčni zavezanec, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem nima pravice upoštevati v odhodkih.
Kljub temu v nekaterih primerih lahko pristojbino za predložitev te izjave vključite med stroške. Na primer, na podlagi 9. odstavka 1. dela čl. 126 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije je treba tožbi priložiti izpisek iz Enotnega državnega registra pravnih oseb z navedbo lokacije tožnika in tožene stranke. V tem primeru se bodo stroški pridobitve tega dokumenta šteli za pravne stroške, kar je potrjeno s sklepom plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 17. februarja 2011 št. 12. V skladu s sub. 31, odstavek 1, takšni stroški zmanjšajo davčno osnovo, plačano pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema s predmetom "prihodki minus odhodki".
v meni
| Stroškovna postavka | Dokument o "prepovedi". |
|---|---|
| Plačilo za tehnološko priključitev na elektroenergetsko omrežje | pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 2014 št. 03-11-06/2/6268 |
| Stroški dogodkov in promocij, ki se izvajajo za ohranjanje strank in privabljanje novih | pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. januarja 2014 št. 03-11-06/2/1478 |
| Stroški pitne vode za delavce | pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. decembra 2013 št. 03-11-11/53315 |
| Kazen za kršitev pogodbenih obveznosti | pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. decembra 2013 št. 03-11-06/2/53634 |
| Stroški periodičnih publikacij | pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. oktobra 2013 št. 03-11-11/45487 |
| Izdelki za brezplačne odmore za kavo | pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 04.09.13 št. 03-11-06/2/36387 |
| Stroški najema osebja tretjih oseb | pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 16. avgusta 2013 št. AS-4-3/14960@ |
| Preureditev stanovanja v pisarno | pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 07.08.13 št. 03-11-06/2/31778 |
| Stroški prodanih delov, pridobljenih med razstavljanjem OS | pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. julija 2013 št. 03-11-06/2/30601 |
| delovnih pogojev po poenostavljenem davčnem sistemu je prepovedano upoštevati | Dopis Ministrstva za finance z dne 16. junija 2014 št. 03-11-06/2/28551 |
In davek obračunavajo na podlagi »dohodki-odhodki«, pri čemer je zelo pomembno vedeti, katere stroške lahko upoštevajo pri izračunih in katerih ne. Odhodki znižujejo osnovo za obračun davka, zato višji kot so odhodki, nižji je davek. V praksi so pogosti primeri, ko davčni zavezanec vse odpiše med stroške, davčni urad pa mu po opravljeni reviziji dodatno zaračuna davek za plačilo. Da bi se izognili takšnim težavam, morate jasno razumeti, kaj so stroški.
Vendar pa je skoraj nemogoče predvideti vse nianse v različnih vrstah dejavnosti v različnih situacijah, zato veliko ljudi uporablja posebne spletna storitev.
Za začetek se vaši stroški za poenostavljeni davčni sistem lahko priznajo kot odhodki, če je izpolnjenih več pogojev:
Naj ponovimo, da celoten seznam stroškov, ki se lahko upoštevajo pri izračunu poenostavljenega davčnega sistema, vsebuje čl. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije. Sem sodijo stroški nabave osnovnih sredstev, raziskav in razvoja, plačila najemnin ali lizingov, stroški surovin, plače zaposlenih, obresti od najetih posojil in drugi stroški. Nima smisla navajati celotnega seznama v članku, je v davčnem zakoniku Ruske federacije - za tiste, ki želijo preiti na poenostavljeni davčni sistem "dohodki-stroški", priporočamo, da preučite ta seznam.
Z zaprtim seznamom je vse precej preprosto, kot tudi s pogojem obveznega plačila stroškov, da se lahko štejejo kot stroški. Kaj storiti z listinskimi dokazi? Če delate s pravnimi osebami in samostojnimi podjetniki, ki plačujejo davke po splošnem ali poenostavljenem režimu, potem običajno nimajo težav z izdajo dokumentov - v rokah boste imeli račune, račune in gotovinske prejemke.
Kaj pa, če naročite storitev pri podjetniku, ki v svoji dejavnosti ni dolžan uporabljati registrske blagajne? Odgovor na to vprašanje je podalo Ministrstvo za finance v dopisu št. 03-11-06/77747 z dne 30. 12. 2015. Oddelek je ugotovil, da je v tem primeru potrdilo o prodaji, potrdilo ali drug dokument, ki izkazuje plačilo. izpolnjeno se lahko šteje za dokazilo. Te listine je podjetnik dolžan izdati na zahtevo stranke. Če stroški izpolnjujejo druga merila, ki so potrebna za vključitev med stroške, bodo takšni dokumenti zadostovali za njihovo potrditev.
Glede pridobivanja določenih materialnih sredstev od fizičnih oseb, potem lahko postane potrditev stroškov, o registraciji katere. Če posameznik opravlja določeno storitev, potem lahko z njim sklenete pogodbo. Vendar se moramo spomniti, da s sklenitvijo pogodbe prevzamete funkcije davčnega zastopnika. Od prejemkov po pogodbi boste morali odtegniti dohodnino in jo ustrezno nakazati v proračun.
Kako razumeti ekonomsko upravičenost stroškov? Pravzaprav je tukaj vse preprosto. Na primer, če kupite surovine, ki se nato uporabijo v proizvodnji za izdelavo izdelkov, potem je znesek, porabljen za nakup surovin, ekonomsko upravičen strošek, saj gre za pridobivanje končnih izdelkov, ki jih nato prodate za dobiček. Zelo problematično pa je nakup televizorja za pisarniško avlo utemeljiti kot strošek, saj nima nobene zveze z ustvarjanjem dohodka.
Katerih stroškov ni mogoče upoštevati? Pravzaprav je nemogoče upoštevati vse, kar manjka v čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, in to so: stroški zabave, naročnina na publikacije, neodplačni prenos premoženja, kazni za kršitev obveznosti po sklenjeni pogodbi in drugi zneski.
Naštejmo glavne skupine odhodkov, katerih računovodske značilnosti bi moral upoštevati poenostavljalec:
Kar zadeva izdatke za poenostavljeni davčni sistem, lahko stanje na splošno označimo takole: vse, kar ni na zaprtem seznamu v čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni organi poskušajo neusmiljeno izključiti davčnega zavezanca iz davčnih odhodkov. Takšni primeri vključujejo tudi stroške za ustvarjanje normalnih delovnih pogojev za zaposlene ali stroške njihovega zdravljenja v zdravilišču.
Iz tega lahko sklepamo le eno: če je vrsta stroška navedena na tem seznamu, jo brez skrbi upoštevajte pri obračunu davka, če je ni, je ne upoštevajte oziroma bodite pripravljeni dokazati vaše stališče na sodišču.
Ločeno ugotavljamo tudi, da imajo poenostavitelji v znesku stroškov pravico upoštevati davke in pristojbine, to pa so: zemljiški in prometni davki, državna dajatev in prometni davek. Mimogrede, o trgovalni proviziji je treba opozoriti še na eno stvar: za tiste, ki uporabljajo poenostavitev "prihodki - odhodki" in plačajo trgovalno provizijo za eno od svojih vrst dejavnosti, potem ni treba voditi ločenega računovodstva prihodkov/odhodkov, da bi lahko sprejeli znesek provizije za odbitek. Toda za poenostavitve z osnovo "dohodek" je v takih primerih potrebno ločeno računovodstvo. To mnenje je izrazilo Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu št. 03-11-06/62729 z dne 30. oktobra 2015.
