Da, mogoče je, če se prihodki in odhodki po pogodbi določijo na podlagi potrjene stopnje dokončanja dela na datum poročanja. Pripoznajo se v izkazu poslovnega izida v istih obdobjih poročanja, v katerih je bilo delo, ne glede na to, ali naj ali ne bi smeli plačati s strani stranke do dokončanja dela po pogodbi (faze predpisanega dela s Pogodbo).
Hkrati se stopnja zaključka dela na datum poročanja določi na podlagi naravnih in stroškovnih kazalnikov, pa tudi na podlagi deleža stroškov v skupnem znesku pogodbe.
Utemeljitev
Iz člana revije, organizacija računovodstva iz razvijalca in izvajalca
2.3. Obračunavanje dolgoročnih pogodb
Za dolgoročne pogodbe je znesek odhodkov, pripoznanih za namene določanja finančnega izida v obdobju poročanja, je odvisen od metode, ki jo organizacija uporablja za določitev zneska prihodkov iz pogodbe.
Računovodstvo se izvaja za vsako sklenjeno pogodbo in hkrati upošteva značilnosti oddelka II PBU 2/2008. Za določitev finančnega rezultata na datum poročanja o dolgoročnih pogodbah pri računovodstvu se izračunana vrednost odhodkov pripozna ne glede na znesek dejanskih odhodkov, ki se odražajo v računu 20.
2.3.1. Pripoznavanje dohodka
- del splošnih stroškov proizvodnje, ki jih je upoštevala debetna računa 25;
- del izdatkov pomožne proizvodnje (na primer stroški transportnih trgovin), ki se upoštevajo prej z bremenitvijo računa 23.
Postopek za razdelitev posrednih stroškov med računovodskimi obračunskimi zmogljivostmi se določi v računovodski usmeritvi organizacije (na primer sorazmerno z neposrednimi stroški).
Drugi stroški. Vključujejo stroške, ki niso povezani z gradbenimi dejavnostmi, temveč jih kupec povrne pod pogoji pogodbe. Ti vključujejo, na primer, stroški izvajanja razvoja dela.
Pri pripravi na podpis pogodbe o gradbeništvu, povezane, na primer z razvojem študije izvedljivosti, pri pripravi ocene za izvajanje SMR, itd, so ti stroški vključeni v stroške pogodbe. Toda ob upoštevanju naslednjih pogojev: če so lahko zanesljivo opredeljeni in če v poročevalnem obdobju, v katerem so nastale, obstaja možnost, da bo pogodba podpisana. V nasprotnem primeru se pripoznajo kot drugi odhodki poročevalskega obdobja, v katerem so nastali. Stroški organizacije, ki so nastali v zvezi s prihajajočim delom, se upoštevajo pred odhodki prihodnjih obdobij (v skladu z bremenitvijo računa 97) in se pripoznajo kot del stroškov izvajanja SMR v skladu z računovodskimi usmeritvami organizacije .
2.3.8. Značilnosti računovodstva
V računovodskih evidencah organizacije, prihodki po pogodbi, ki se pripoznajo kot "kot pripravljeni", se upoštevajo, dokler je celotno sredstvo - "obračunane prihodke se ne zaračunajo za plačilo. Poseben račun za to načrt načrta ni zagotovljen. Najbolj sprejemljiva za ta namen je rezultat 46 "izvedenih stopenj pod nepopolnem delu" v korespondenci s posojilnim računom 90 "Prodaja" Subaccount "Prihodki". Obračunani prihodek, ki se odražajo v računu 46, se zapre v bremenitvi računa 62 "Izračuni s kupci in kupci" na dan, ko ima v skladu s pogoji pogodbe, ima izvajalec pravico predstaviti stranko plačati za plačilo Vmesni računi (na primer, v skladu s QC-3) ali na določenih računih za plačilo opravljenega dela na podlagi pogodbe (zaključena faza dela).
Znesek dejanskih odhodkov po pogodbi se upošteva na bremenitvi računa 20 "osnovna proizvodnja". Znesek odhodkov, ki so opredeljeni za datum poročanja, kot stroški naročila (v metodi "za delež opravljenega dela" ali "za delež nastalih stroškov"), se pripišejo bremenitvi računa 90 STAVKUNT "Stroški prodaje" iz kredita računa 20.
V primeru, da znesek stroškov iz pogodbe, ki je opredeljen na datum poročanja, presega znesek dejanskih odhodkov, ki se odraža v bremenitvi računa 20 (to je mogoče pri uporabi metode »Za delež opravljenega dela«), potem razlika je treba pripisati obremenitvi računa 20 iz računa računa 76 "Drugi dolžniki in posojilodajalci". V ta namen je račun 76 odpre poseben subakcount "odstopanje odhodkov po pogodbi". V obdobju poročanja, ko bo znesek odhodkov iz pogodbe, ki se odraža v bremenitvi računa 20, ki ga vse večji rezultat, bo enaka ali presega znesek izdatkov iz pogodbe, ki je priznan, da se določi finančni rezultat na datum poročanja Od vse večjega rezultata od začetka gradnje, je bila stanja na računu 76 napisan račun 20 (debetno 76 kredit 20).
Če je strošek dela po pogodbi predmet DDV, vendar na datum poročanja, rezultat dela ni bil prenesen na stranko (v trenutku določanja davčne osnove ni prišel), potem lahko izvajalec registrira. Davek, ne da bi ga pripisili plačilo s proračunom: Debit 90 Subaccount "DDV" Credit 76 Subaccount "Izračuni na DDV". In šele potem, ko bo stranka dobila rezultat dela, se znesek davka odraža na podlagi proračuna: bremenitev 76 kredit 68.
Običajna računovodska napeljava za računovodske poslovanje v okviru dolgoročnih pogodbenih pogodb je naslednja: \\ t
Debit 20 (25, 26) Credit 10
- odražajo stroške v okviru pogodbe o gradbeništvu;
Debit 19 kredit 60
- obračunavanje DDV na pridobljene materiale in storitve tretjih oseb;
Debit 68 kredit 19
- izdelan davčni odbitek na "dohodnega" DDV;
Debit 20 kredit 25 (26)
- Specializirani in splošni proizvodni stroški za stroške gradnje so odpisani;
Debit 51.
Kredit 62 Subaccount "Predloženi napredek"
- prejel predplačilo stranke;
Debit 46 Credit 90
- obračunane prihodke se odražajo;
Debit 90 kredit 76
- obračunane odložene DDV od prodaje na datum poročanja;
Debit 90 kredit 20
- odražajo znesek odhodkov na datum poročanja;
Debit 20 kredit 76
- znesek presežka, ki se pripoznajo v obračun datuma poročanja, je povezan z dejanskimi stroški organizacije;
Debit 76 Credit 20
- znesek presežnih stroškov, pripoznanih pri obračun datumu poročanja, o dejanskih odhodkih, ko so navedeni stroški po pogodbi enako enaki ali preseženi zneska odhodkov, pripoznanih za namene določanja finančnega rezultata na datum poročanja z a Pridelovalni izid iz začetnega datuma gradnje:
Debit 62 Credit 46
- odražajo znesek prihodkov, ki jih je vložila stranka;
Debit 76 Subaccount "DDV"
Kredit 68.
- obračunani DDV od izvajanja na dan prenosa na stranko rezultata opravljenega dela.
2.3.9. Računovodske pričakovane izgube
Koncept "izgube" se lahko uporabi le za finančni rezultat v skladu s pogodbo kot celoto, in ne za ločeno obdobje poročanja. In pričakuje se, ker je zaznan v postopku izvršitve pogodbe, ko končni finančni rezultat v skladu s pogodbo še ni bil izpeljan.
Če je bila izguba zaznana na koncu pogodbe, ta izguba ni več pričakovana, ampak dejanska.
Izraz "pričakovana izguba" najdemo v členih in PBU 2/2008.
Vrednost teh prihodkov je odvisna od davkoplačevalca neodvisno. Na primer, če so stranke pogodbenega sporazuma podpisale mesečno obrazec št. KC-2, se lahko znesek prihodkov določi na podlagi teh enotnih obrazcev.
Pri priznavanju prihodkov v dolgoročnih pogodbah v vsakem obdobju poročanja (davčno) se obračunavanje nedokončane proizvodnje glede na neposredne stroške običajno ne izvaja. Navsezadnje je strošek nepopolne proizvodnje strošek dela, katerega rezultat se ne prenese na stranko. Določanje (pogojno) Znesek prihodkov za obdobje poročanja izvajalec določi stroške dela, pogojno izroči kupcu. Ker se taki stroški dela običajno izračunajo na podlagi vrednosti dejansko opravljenega dela na datum poročanja (potrjeno z obrazcem št. KS-2), potem dela, ki niso vladala sami, ostanejo. To pomeni, da v teku ni dela.
Izkazalo se je, da je treba ta dokument uporabiti ne le naročniške organizacije, ampak vse predmete gradbenih dejavnosti. Hkrati pa razvijalec ta standard se nanaša, če:
Če razvijalec gradi samo zase (združuje funkcije razvijalca in edinega investitorja), ta standard velja samo za svoje stroške.
Zahteve PBU 2/2008 veljajo samo za dolgoročne pogodbe, katerih časovni okvir zajema več let (odstavki 1, 2 PBU 2/2008). To pomeni, da se je dela začela in zaključiti v enem letu, PBU 2/2008 se ne uporablja. To je, če gradnja organizacija daje delo v fazah, na primer mesečno, ne bo mogoče uporabiti PBU 2/2008. Če je delo za več kot daljše obdobje, vendar za 31. december, pogodba ne vstopa, potem PBU 2/2008 ne velja. Poleg tega imajo majhna podjetja pravico, da zavrnejo zavrnitev tega dokumenta, ki predpisujejo to pravilo v računovodskih usmeritvah (odstavek 2.1 PBU 2/2008).
velikost pisave
Pripombe na računovodske določbe (2019), pomembne v letu 2018
V računovodskem položaju "Obračunavanje pogodb (pogodb) za gradnjo kapitala" PBU 2/94 je bila poškodovana opredelitev, ki se uporabljajo v sistemu regulativne ureditve vprašanj, povezanih z izvajanjem pogodb za gradnjo v Rusiji, so dodeljene računovodskim predmetom, razkrijejo metode izračunov in obračunavanje pogodb o stroških, kot tudi metode za določanje finančnih rezultatov (ali dohodka) pri vlagateljih, razvijalcih in izvajalcih.
Po mnenju PBU 2/94 lahko pogodbene gradnje in montažne organizacije uporabita dve metodi za določanje finančnega rezultata, odvisno od sprejetih obrazcev za opredelitev dohodka:
- "dohodek po stroških dela, kot so pripravljeni."
Metoda se uporablja v primeru prihodkov za določitev izvajanja posameznih del na strukturnih elementih ali fazah.
V tem primeru se plačilo s strani stranke opravljenega dela izvede, kot pravilo, mesečno glede na njihovo vrednost, ki jo podpiše stranka in izvajalec. Določiti je treba tudi finančni rezultat gradbene organizacije iz dobave dela;
- "dohodek po stroških gradbenega predmeta."
Hkrati se na način plačila določitve plačila s strani stranke izvede po popolnem zaključku vseh del iz gradbene pogodbe s zavezo za predhodno naštete izvajalce v obliki predujmov.
Finančni rezultat gradbene organizacije je treba določiti tudi na koncu gradnje objekta, če je to predvideno z računovodsko usmeritvijo organizacije.
Finančni rezultat razvijalca je oblikovan kot razlika med velikostjo (mejo) sredstev za njeno vsebino, ki je določena v ocenah objekta v okviru gradnje v tem obdobju poročanja, in dejanskih stroškov razvoja razvijalca.
Če so izračuni razvijalca z vlagateljem za dostavljeni objekt izdelani po pogodbenih stroških gradnje, razlika med temi stroški in dejanskimi stroški gradnje objekta, ob upoštevanju stroškov razvoja razvijalca, so prav tako vključen v finančni rezultat.
V praksi vodenja revizije gradbenih, oblikovalskih organizacij, obstajajo primeri nepravilnega obračunavanja v smislu PBU 2/2008, nepravilen odraz finančnih rezultatov in sredstev, razkritje informacij v računovodskih (finančnih) poročanju.
Večina težav se lahko razdeli na štiri glavne skupine.
Razlog je nepravilna razvrstitev vsebine pogodbenih razmerij z vidika računovodstva.
Položaj velja za vse storitve, ki so neločljivo povezane z gradnjo. Po mnenju PBU 1/2008 bi morala organizacija odražati v računovodskih evidencah gospodarskih dejavnosti na podlagi ne toliko njihove pravne oblike, kot od njihove gospodarske vsebine in gospodarskih razmer (zahteva po prednostni nalogi vsebine pred obrazcem ). To je ne glede na pravne strukture in dobesedno branje naročila, je treba ugotoviti, ali so odnosi subjektov povezani s pravnimi odnosi, označenimi v PBU 2/2008 z vidika računovodstva. Pridobitev različnih vrst dovoljenj, nadzor gradnje, agencijskih storitev - vsem tem pogodbenim odnosom, v primeru, da so povezane z izgradnjo objektov in hkrati živijo dolgo (več kot eno obdobje poročanja) in / ali začetek in Konec pogodbe se nanaša na različna obdobja, PBU 2/2008 se uporablja v obvezno.
Ker glavni cilj računovodstva PBU 2/2008 pomeni pogodbo, to je dohodek, odhodki in finančni rezultati prav pod pogodbo. Poleg tega je možna različica računovodstva zagotovljena v primerih, ko so sporazumi več, vendar se dejansko nanašajo na en sam projekt in se izvajajo istočasno ali dosledno, potem je dovoljeno združiti vse te pogodbe v enem računovodskem objektu. Obstaja tudi izjema - če ena pogodba predvideva izgradnjo več predmetov, in vsak predmet ima dokumentacijo in možnost določitve prihodkov in odhodkov za vsak gradbeni predmet, nato pa se v tem primeru izvede računovodstvo v gradbenih obratih.
Napačna izbira računovodskega objekta vodi do nepravilne opredelitve prihodkov in odhodkov z metodami, ki jih predlaga določba, in v skladu s tem, v skladu z napačno opredelitvijo finančnega izida obdobja poročanja.
Določba predvideva dve možnosti za določitev dohodka po pogodbah, in sicer: "Kot se berejo" in "glede na stroške". V razmerju z računovodskim predmetom (Pogodba) za vsako pogodbo ima organizacija pravico uporabiti eno od teh možnosti na podlagi dejanskega stanja.
Pri izbiri možnosti "Kot ste prebrali", prihodke določi organizacija samostojno, ki temelji na potrjeni organizaciji Stopnja dokončanja dela po pogodbi, ne glede na to, ali ne bi smela biti poslana plačilu na plačilo \\ t Stranka do popolnega dokončanja dela po pogodbi. Naslednje metode določajo naslednje metode za določanje prihodkov "kot pripravljenosti" - za delež opravljenega dela v celotnem obsegu dela po pogodbi ali za delež stroškov, ki nastanejo v skupnem znesku pogodbe.
V skladu s stroški "(to je možnost, ko je znesek dohodka po naročilu enak znesku odhodkov, ki se štejejo za povračilo) le, če je zaradi različnih razlogov nemogoče določiti prihodke od prihodkov metoda "kot pripravljena".
OB UPOŠTEVANJU dejstva, da uredba zavezuje evidenco o pogodbi in v odnosu z zahtevo po računovodstvu prihodkov z metodo obračunavanja, brez dejanskega sprejetja dela s strani stranke, smo prišli do zaključka, da v računovodskih izkazih za datum poročanja Organizacije, ki so dolžne uporabljati PBU 2/2008, ne morejo biti nedokončana proizvodnja (gradnja), dodeljena sredstva računovodskega salda. Vsi odhodki obdobja poročanja, poleg stroškov, ki nastanejo v zvezi s prihodnjimi deli, ki se nanašajo na stroške prihodnjih obdobij, se pripoznajo v poročevalnem obdobju.
V isto skupino se lahko napake pripišejo nepravilno (če organizacija vodi samo eno vrsto dejavnosti - gradnja) uporabo metode neposrednega kostiranja za splošne izdatke pri uporabi PBU 2/2008. Določba predvideva razdelitev splošnih stroškov le z vključitvijo v stroške pogodb, v skladu z metodami, ki jih organizacija, ki jih organizacija neodvisno, se te metode sistematično uporabljajo zaporedoma.
Pri uporabi metode neposredne količine se vrednosti prihodkov, ki se obračunajo, izračunajo, izračunani za delež stroškov, ki so nastali v skupnem znesku pogodbe, in obračunane "v skladu s stroški".
Organizacija je dolžna razkriti naslednje točke v BFD, o vseh pogodbah:
Metode za določanje prihodkov;
Znesek priznanih prihodkov.
Za vsako pogodbo:
Znesek prihodkov, ki niso predloženi kupcu;
Skupni znesek priznanih stroškov in priznanih dobičkov (izguba);
Znesek prejetega napredka, predplačilo, polog.
V katerih informacijah bodo te informacije predstavljene, vsaka organizacija neodvisno določi.
Na datum poročanja (in ob poročanju) o vseh pogodbah za sprejem dela za december, stranke niso podpisane s strani kupcev.
Pogodba št. 1 velja od novembra poročevalskega leta do marca naslednje leto. Sprejemanje dela s strani stranke ob koncu dela. Stroški 100 rubljev.
2. Pogodba št. 2 deluje od decembra poročevalskega leta do junija naslednje leto. Sprejetje dela s strani stranke kot faze dela na projektni dokumentaciji (razvoj spletnega mesta, izpolnitev temeljev itd.). Stroški 200 rubljev.
3. Pogodba št. 3 je veljavna od novembra prej pred letom poročanja do avgusta naslednjega leta. Mesečno sprejemanje dela. Stroški 300 rubljev.
Po izidu plač v rubleh o računu 20 "osnovna proizvodnja" na koncu obdobja poročanja je bila ustanovljena ravnovesje:
|
Objekt Računovodstvo |
Na leto |
Preostanek konca obdobja |
||
|
Številka pogodbe 1. |
||||
|
Številka pogodbe 2. |
||||
|
Številka pogodbe 3. |
||||
Računovodstvo zahteva odgovorne osebe pri organizaciji strokovne ocene izvajanja (dokončanje) dela. Glede na prejete odgovore določa prihodke.
Možne računovodske možnosti v skladu s Sporazumom št. 1:
ocena je bila pridobljena od odgovorne osebe, da je stopnja dokončanega dela po pogodbi 70%, zato je potrebna računovodstvo, da nastane prihodek 70% naročila ali 70 rubljev v našem primeru.
ocena je bila pridobljena od odgovorne osebe, da je stopnja opravljenega dela po pogodbi 30%, zato mora računovodstvo zaračunati prihodke v višini 30% zneska naročila ali 30 rubljev v našem primeru.
ocena odgovorne osebe ni bila pridobljena zaradi različnih razlogov, v skladu z oceno gradnje, stroški tega sporazuma predstavljajo 80 rubljev za celotno pogodbo in po "čim prej" ", izračunan za Delež stroškov skupnih izdatkov po pogodbi je potrebna računovodstvo za nastanek prihodkov v višini 50% naročila ali 50 rubljev v našem primeru.
ocena odgovorne osebe ni pridobljena zaradi različnih razlogov, v skladu z oceno gradnje, je nemogoče določiti stroške te pogodbe, potem je računovodstvo dolžan nastala prihodek od metode odhodkov v višini Stroški stroškov ali 40 rubljev v našem primeru.
Na enak način, za vsako naročilo, računovodstvo določa prihodke na datum poročanja. Osnovni dokumenti za nastanek prihodkov so lahko: računovodsko spričevalo, projekt KS-3, COP -2, različni izračuni in utemeljitev odgovornih oseb.
V računovodstvu so izdelane naslednje objave:
izračun prihodkov za nepopolna dela strank Debit 46 "Dokončane faze po nepopolnem delu" Kredit 90 "Prodaja" - Vračeni prihodki po pogodbi, bremenitev 90 "prodaja" kredit 20 "osnovna proizvodnja" - stroški stroškov.
V prihodnje, ko sprejema delo s strani stranke, znesek predhodno obračunanih prihodkov izvede debelina
Položaj na računovodstvu "Računovodstvo za gradbene pogodbe" (PBU 2/2008), APP. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije 24. oktobra 2008 št. 116N, ki se uporablja od leta 2009.
Kdo bi moral uporabljati PBU 2/2008
Uporabi PBU 2/2008 samo izvajalci po pogodbah, povezanih z gradnjo, restavriranjem (popravila, posodobitev, rekonstrukcija) ali likvidacijo nepremičnin (stavbe, strukture, ladje).
Predmeti malega podjetništva ne smejo uporabljati določenega PBU, če ustrezen vpis o tem v računovodskih usmeritvah.
PBU 2/2008 se uporablja za pogodbe, ki izpolnjujejo naslednje značilnosti: \\ t
1) po vrsti pogodbe:
Pogodba o gradbeništvu;
Pogodba za opravljanje storitev (pogodba) na področju arhitekture, oblikovanja, inženirskih raziskav itd.;
2) V smislu pogodbe:
Dolgoročna pogodba (več kot 1 leto);
Roki načela in konca pogodbe sta v različnih letih.
Računovodska enota za računovodstvo
Objekt Analitična računovodstvo (računovodska enota) na računih bilance stanja 20 in 90 je pogodba. Hkrati str.p. 4-6 PBU 2/2008 Vzpostavljene so naslednje primere, dodelitve, združenje in ločevanje izvršljivih pogodb za oblikovanje računovodske enote (računovodski predmet):
1) Ena pogodba za kompleks predmetov je razdeljena na predmete - vsak predmet se šteje za sporazum (za računovodstvo), medtem ko opravlja naslednje pogoje:
a) Tehnična dokumentacija je na voljo na vsakem predmetu;
b) Prihodki in odhodki so bistveno določeni za vsak predmet;
2) Dve ali več pogodb (z enim ali več strankami), poenotenje ena pogodba (za računovodstvo) med izvajanjem pogojev: \\ t
a) Obstaja en projekt (z normo dobička na projektu kot celoto);
b) Pogodbe se izvajajo hkrati ali zaporedoma;
3) Dodatni predmet gradnje (dodatno delo) se dodeli ločenem sporazumu pri opravljanju enega od pogojev: \\ t
a) pomembna razlika v strukturnih, tehnoloških ali funkcionalnih značilnostih;
b) (ali) Cena se določi na podlagi dodatne ocene, kot so se dogovorile stranke.
Prihodki po pogodbi
Prihodki iz pogodbe o gradbeništvu se odražajo v sestavi prihodkov iz običajnih dejavnosti v skladu s PBU 9/99 (Subaccount 90-1). Hkrati se prihodki od izvajanja za vsako pogodbo (debetni kredit 90-1) priznajo kot predmet tako imenovanih "prilagoditev". Prilagoditve vključujejo odstopanja v okviru pogodbe, zahtevkov in spodbujevalnih plačil.
Postopek za določanje prihodkov od prodaje je lahko predstavljen kot formula: \\ t
VD \u003d CD.+ O + P + PP,
kjer je VD prihodki od izvajanja pogodbe; CD - cena po pogodbi; O - odstopanja; P- trditve; PP - spodbujevalna plačila.
Odstopanja se strinjajo stranke, da spremenijo stroške dela, ki lahko izhajajo iz: \\ t
a) zamenjava materialov (za ceneje ali drago);
b) izvajanje dodatnega dela, ki ni predvideno v tehnični dokumentaciji;
c) izvajanje bolj zapletenih del, kot jih zagotavlja tehnična dokumentacija;
d) izjema (neizpolnitev) dela dela, ki je bila predhodno vključena v delo po pogodbi.
Zahteve so zahteve, ki jih izvajalec postavi stranko ali druge osebe, določene v Pogodbi: \\ t
a) o povračilu stroškov, ki jih je izvajalec utrpel zaradi ukrepa (neukrepanje) stranke ali tretjih oseb;
b) o nadomestilu razumnih stroškov, ki jih je izvajalec neverjeten zaradi napak v tehnični dokumentaciji;
c) o povračilu stroškov, ki jih je izvajalec utrpel zaradi stranke funkcij, ki jih predvideva pogodba (zagotavljanje točk povezave, oskrba z energijo gradbišča, lastninske časovne zgradbe in strukture itd.).
Spodbujevalna plačila so zneski, ki se izvajajo izvajalcu, poleg tega na višini ocen pri opravljanju določenih pogojev, določenih v pogodbi (na primer, za zmanjšanje konstrukcijskih izrazov itd.).
Opomba! Prilagoditve so vključene v prihodke, pod pogojem, da jih določa pogodba.
Terjatve in spodbujevalna plačila se odražajo v sočasnem izvrševanju dveh pogojev:
1) Obstaja zaupanje, da bo kupca priznala zneske;
2) Njihov znesek se lahko zanesljivo določi.
Če na datumu poročanja obstajajo dvomi glede prihoda odstopanj, zahtevkov in spodbujevalnih plačil, ki so bili prej vključeni v prihodke od prodaje, se pripoznajo kot odhodki na običajnih vrstah poročanja. Prihodki, pripoznani v preteklih poročevalskih obdobjih, se ne prilagodijo!
Stroški po pogodbi
Priznavajo jih odhodki na rednih dejavnostih v skladu s PBU 10/99 (bilančni računi 20, 25, 26).
Sestava izdatkov po pogodbi se določi z naslednjo formulo: \\ t
RD \u003d PR + KR + P,
kjer - odhodki iz pogodbe, itd. Neposredni stroški po pogodbi, CR - posredni stroški po pogodbi, P - Drugi odhodki po pogodbi.
Neposredni stroški v okviru pogodbe - stroški, ki so neposredno povezani z izvrševanjem pogodbe (ki se odražajo v bilanci stanja 20 "osnovna proizvodnja").
Upoštevajte, da izdatki za pogodbo vključujejo predvidene stroške.
Predvidene stroške - Ti so pričakovani neizogibni stroški. Vključujejo neposredne stroške na način, določen v računovodski usmeritvi: \\ t
1), kot se pojavijo;
2) (ali) v obliki rezerv za prevleko predvidenih stroškov.
Opomba! Predvideni odhodki se pripoznajo kot neposredni odhodki, pod pogojem, da je njihovo povračilo s strani stranke neposredno predvideno s pogodbo, in sicer:
Vrste predvidenih stroškov, ki jih je stranka pripravljena povrniti;
Naročilo in pogoje odškodnine;
Natančen znesek, ki ga je treba povrniti.
PBU 2/2008 kliče naslednje vrste predvidenih stroškov:
Odpravljanje pomanjkljivosti pri projektih ali gradbeništvu in montažnem delu (na primer pomanjkljivosti v CMR lahko pustijo prejšnji izvajalci ali podizvajalci);
Razstavljanje opreme zaradi okvar proti koroziji;
Stroški za garancijsko popravilo in garancijsko vzdrževanje zgrajenega predmeta (odpuščanje teh stroškov je treba zagotoviti z oceno kot odstotek ocenjenih stroškov SMR, ali vključeni v pogodbeno ceno).
Posredni stroški po pogodbi - del celotnih stroškov Organizacije za izpolnjevanje gradbenih pogodb, ki predstavljajo posebno pogodbo (ki se odražajo na bilanci stanja 25 "splošnih proizvodnih stroškov" in se razdelijo ob koncu meseca na izvršljive pogodbe: bremenitev 20 kredit 25). Postopek za distribucijo posrednih stroškov je določen v računovodskih usmeritvah. PBU 2/2008 ponuja eno od možnosti za takšno distribucijo - z ocenjenimi normami in cenami. Druge možnosti: sorazmerno z neposrednimi stroški ali plačami glavnih delavcev ali materialnih stroškov za vsako pogodbo v skupnem znesku ustreznih stroškov za vse pogodbe, izvedene v koledarskem mesecu.
Drugi odhodki po pogodbi - te splošne stroške, ki jih kupec povrne v skladu s pogoji Pogodbe (ki se odražajo v bilanci stanja 26 "splošnih stroškov" in se odpisujejo v breme računa 20 samo v skladu s členi in velikosti, ki jih določa posebna \\ t Sporazum). Drugi izdatki vključujejo individualne stroške upravljanja gradbene organizacije, ki imajo R & R, itd. Prosimo, upoštevajte: Nadomestilo za stranko drugih stroškov je treba specializirati za pogodbo.
Postopek za bremenitev drugih stroškov iz pogodbe (debetni 20 kredit 26), ki ga gradbena organizacija ne ovira, da vzpostavi metodo za vključitev skupnih izdatkov v računovodski usmeritev na koncu vsakega meseca na stroške prodaje (bremenitev 90- 2 kredit 26). V PBU 2/2008 govorimo le o posebnih vrstah stroškov, ki povrnejo stranko za določen sporazum in zato so ti odhodki neposredno povezani s prejemki prihodkov za takšno pogodbo.
V ločeni skupini dodeljena stroški, nastali pred podpisom pogodbe (Razvoj TEO, priprava sporazuma o zavarovanju tveganj gradbenih del itd.). Takšni odhodki se evidentirajo kot del izdatkov prihodnjih obdobij (po bremenitvi bilance stanja 97) in se odpišejo v naslednjem vrstnem redu: \\ t
1) do stroškov iz pogodbe (DT 20 KT 97) - če je pogodba podpisana v istem obdobju poročanja, v katerem nastanejo stroški;
2) Sestavek drugih stroškov (DT 91-2 CT 97) - če pogodba v poročevalskem obdobju ni podpisana.
Opomba, "Drugi odhodki po pogodbi" \\ t - Izraz, ki ga je uvedel PBU 2/2008. Z vidika PBU 10/99, gre za stroške običajnih dejavnosti, ki se odražajo v bilanci stanja 26.
Na splošno "Drugi stroški" - To so stroški, ki niso povezani s konvencionalnimi dejavnostmi. Odražajo se na subaccount 91-2.
Prispevni prihodki pri izvajanju pogodb o neobdelavi
Ti dohodek vključuje:
1) Prihodki od najema gradbenih strojev in mehanizmov, opreme, opažev, gradbenih gospodinjstev itd.;
2) Prihodki od prodaje nepotrebnih gradbenih materialov, delov in struktur;
3) Drugi podobni prihodki.
V računovodski usmeritvi mora organizacija izbrati način, kako odražati takšen dohodek:
1) upošteva kot drugi dohodek na subaccount 91-1 (debetno 62, 76 kredit 91-1);
2) (ali) Zmanjša znesek dohodka, ki je prejel neposredne stroške po pogodbi (debetni 62, 76 kredit 20).
Določitev finančnega izida po pogodbi
Finančni rezultat po pogodbi (Dobiček ali izguba) se določi s korelacijskimi prihodki po pogodbi in ustreznih stroškov te stroške. Za to se prihodki in odhodki pripoznajo v računovodstvu kot način "kot pripravljeni", in sicer: na podlagi stopnje dokončanja dela po pogodbi za datum poročanja.
Metoda določanja stopnje dokončanja dela po pogodbi je določena v računovodskih usmeritvah. PBU 2/2008 ponuja izbiro 2 načinov:
1) za delež opravljenega dela na datum poročanja v celotnem delu po pogodbi;
2) Za delež stroškov, ki nastanejo na datum poročanja na ocenjeni znesek celotnih izdatkov po pogodbi.
Hkrati pa lahko kot osnova za določanje deleža sprejmete tako naravne in stroškovne kazalnike. Tako v računovodskih usmeritvah ne izberete metode za določanje stopnje dokončanja dela, ampak tudi za registracijo algoritma za uporabo izbrane metode.
Zelo pomembno je: Finančni rezultat obdobja poročanja se določi ob upoštevanju prihodkov in odhodkov na podlagi pogodbe, pripoznanega v prejšnjih obdobjih poročanja po tej pogodbi.
Primer
Na primer, upoštevajte uporabo načinov za določitev stopnje dokončanja dela v vrednosti.
Pričakovani prihodki po pogodbi - 3.200.000 rubljev.
Na dan poročanja - 2.000.000 rubljev, vključno z:
V prejšnjih obdobjih poročanja (prihodki) - 1.200.000 rubljev,
V tekočem poročevalskem obdobju - 800 000 rubljev.
Dejanski stroški za datum poročanja - 1.500.000 rubljev, vključno z: \\ t
V prejšnjih poročevalskih obdobjih - 950 000 RUB.,
V tekočem poročevalskem obdobju - 550.000 rubljev.
Izdatki o oceni, le 2700.000, vključno z: \\ t
Na opravljenih delih - 1.700.000 rubljev,
Glede na preostalo delo - 1.000.000 rubljev.
Postopek določanja stopnje dokončanja dela za različne možnosti je predstavljen v tabeli 1, algoritem za izračun finančnega izida je v tabeli 2.
Tabela 1.
|
O dohodku (obseg vrednosti v vrednosti) |
Po stroških |
|
2000,000 / 3.200 000 x 100% \u003d 62,5% |
1 500 000: (1 500 000 + 1 000 000) x 100% \u003d 60% |
Tabela 2.
|
Indikator |
Dohodek |
Po stroških |
|
Prihodki, SKUPNO |
2 000 000 (3.200.000 x 62,5%) |
1 920 000 (3.200.000 x 60%) |
|
vključno z Obdobje poročanja prihodkov |
800 000 (2 000 000 – 1 200 000) |
720 000 (2 000 000 – 1 920 000) |
|
STROŠKI SKUPAJ |
1 562 500 (2 500 000 x 62,5%) |
1 500 000 (2 500 000 x 60%) |
|
vključno z Obdobje poročanja |
612 500 (1 562 500 – 950 000) |
550 000 (1 500 000 – 950 000) |
|
Finančni rezultat, skupaj |
437 500 (2 000 000 – 1 562 500) |
420 000 (1 920 000 – 1 500 000) |
|
vključno z Obdobje poročanja |
187 500 (800 000 – 612 500) |
170 000 (720 000 – 550 000) |
Pogoji za uporabo metode "Kot pripravljen"
Metoda "Kot ste prebrali", se uporablja, pod pogojem, da se finančni rezultat po pogodbi za datum poročanja mogoče zanesljivo določiti.
Pogoji za zanesljivo določitev finančnega rezultata so:
1) zaupanje v pridobivanje gospodarskih koristi (dohodek) iz pogodbe;
2) možnost ugotavljanja in zanesljive določitve stroškov, nastalih na podlagi pogodbe.
PBU 2/2008 je namestil tudi dodatne pogoje za pogodbo s trdno ceno (ali fiksno ceno za delovno enoto) in z mešanim vrstnim redom določanja cen:
3) Sposobnost določitve:
Skupni znesek prihodkov po pogodbi;
Izdatki, potrebni za dokončanje dela po pogodbi;
Stopnjo dokončanja dela na datum poročanja;
4) Povzetek dejanske vrednosti odhodkov s predhodno proizvedenimi ocenami teh stroškov.
Metoda enakih stroškov prihodkov
Postopek določanja finančnega izida "Prihodki poročevalskega obdobja je enak nastalim stroškom v tem obdobju poročanja" velja samo v primeru: \\ t
a) zanesljiva opredelitev finančnega izida v tem obdobju poročanja je nemogoča;
b) (in) Obstaja zaupanje, ki ga bodo kupec povrnili.
Ta metoda določanja finančnega rezultata se lahko uporabi na začetni fazi izvršitve pogodbe, ko so določeni njegovi pogoji. Pri odpravljanju negotovosti je metoda "pripravljena" (iz obdobja poročanja, ki odpravlja negotovost).
Če ni prepričanja, da bodo stroški povrnjeni s strani stranke, le stroški (brez prihodkov) se pripoznajo kot odhodki na običajnih dejavnosti poročevalskega obdobja (bilančni račun 20).
V primerih, ko stranka ne povrnejo zahtevane stroške, se pričakovana izguba pripozna v ustreznem obdobju poročanja.
Pričakovana izguba - To je zaznano (pričakovano) presežnih stroškov v višini prihodkov iz pogodbe.
Vračeni prihodki niso plačani
Prihodki po pogodbi, ki se pripoznajo kot "čim manj", se upoštevajo, dokler ne izpolnjuje popolnega delovanja dela (faza) kot ločeno sredstvo "brez nastanka prihodkov". To pomeni, da je pri računovodstvu in poročanju potrebno odražati prihodke, ne glede na to, ali dejanja sprejemanja in prenosa opravljenega dela. Da bi odražali takšne prihodke, lahko uporabite Subaccount 46-2.
Obračunane prihodke se ne izplačujejo za plačilo, ki se odraža v računovodstvu z naslednjim ožičenjem: \\ t
1. Pred plačilom računa stranke:
Bremenitev 46-2 kredita 90-1 - obračunane prihodke po pogodbi;
Debit 90-3 Credit 76, Subaccount "Odloženi DDV" - Izračunani odloženi DDV iz prihodkov, ki ni predstavljen (dajatve na plačilo DDV v izvajalcu se ne pojavijo zaradi pomanjkanja dela opravljenega dela);
2. Pri izdaji vmesnih računov za plačilo stranke:
Bremenitev 62 kredit 46-2 - na znesek prihodkov, ki je vključen v plačilo za plačilo;
3. Po zaključku dela in dostave rezultatov stranke:
Debit 62 Kredit 46-2 - O kolisu prihodkov, ki niso bili predloženi stranke na plačilni računi;
Debit 76, Subaccount "Odloženi DDV" Credit 68, Subaccount "Izračuni z DDV Proračun" - odložene DDV, ki je nastal za plačilo proračunu.
Za vmesni račun je na voljo naslednje pravilo: Če je pogodba zagotovljena za nepopolno plačilo računa za opravljeno delo pred opravljanjem določenih pogojev ali odpravo pomanjkljivosti, se ta znesek dodeli na vmesnem računu (str. 26 PBU 2/2008).
Primer
Začetek naročila je decembra 2010, konec je januarja 2011. Delo po popolnem zaključku (ob koncu pogodbe) se izroči delo.
Skupni stroški dela po pogodbi - 3.540.000 rubljev, vklj. DDV - 540.000 rubljev.
Stroški na oceni - 2.450.000 rubljev, vklj. Ocenjeni stroški dela decembra je 1.000.000 rubljev., Januar - 1.450.000 rubljev.
Dejanski odhodki v decembru so znašali 870.000 rubljev, januarja - 1.400.000 rubljev.
Prihodki in stroški v okviru pogodbe se določijo z metodo "kot pripravljena". Stopnjo dokončanja dela - za delež stroškov, ki nastanejo na datum poročanja.
Stopnja dokončanja dela 31. decembra 2010: 870.000 rubljev. : (870 000 RUB. + 1 450 000 RUB.) X 100% \u003d 37,5%
Prihodki (vključno z DDV) v skladu s pogodbo decembra: 3.540.000 rubljev. x 37,5% \u003d 1 327 500 rubljev. (vključno z DDV - 202 500 rubljev.).
Na primer, glej tabelo 3.
Tabela 3.
|
Operacija |
Bremenitev |
Kredit |
Vsota |
|
December |
|||
|
Prihodki za december |
46-2 |
90-1 |
1 327 500 |
|
Obračunane odlaganje DDV iz prihodkov |
90-3 |
76 DD. |
202 500 |
|
90-2 |
870 000 |
||
|
Januar |
|||
|
Vraćni prihodki za januar |
90-1 |
2 212 500 |
|
|
Neuporabljen za plačilo prihodkov je povezan s terjatvami |
46-2 |
1 327 500 |
|
|
Obračunane DDV za plačilo proračuna |
90-3 |
68-DD. |
337 500 |
|
76 DD. |
68-DD. |
202 500 |
|
|
Odražajo opravljene stroške opravljenega dela |
90-2 |
1 400 000 |
|
Računovodska računovodska politika gradbene organizacije
V računovodskih usmeritvah pogodbene gradbene organizacije je treba v zvezi z uporabo PBU 2/2008 razkriti naslednje metode in metode merjenja.
1) načini porazdelitve posrednih odhodkov med pogodbami (PB.13 PBU 2/2008);
2) Postopek za odraz predvidenih stroškov: kot nastanek ali z oblikovanjem rezerve. V primerih oblikovanja rezerve za prevleko predvidenih stroškov - postopek za oblikovanje take rezerve (PP.12 PBU 2/2008);
3) Postopek za odraz prihodkov, ki niso povezani z izvajanjem pogodb o gradbeništvu: kot del drugih prihodkov ali povečanje neposrednih stroškov (PP.12 PBU 2/2008);
4) način za določitev stopnje dokončanja dela po pogodbi (str. 20 PBU 2/2008);
5) Postopek za uporabo podračun 46-2 (ali drugega računa / podračuna), ki odraža ", ki ni zaračunan za plačilo vnaprej vračunanih prihodkov" in dolga strankam (str. 26, 29 PBU 2/2008);
6) Postopek za odraz odloženega DDV z obračunanimi, vendar ne zaračunajo plačilu prihodkov (76, podračun "DDV v teku).
Revija »Naš računovodja«
Dodatni materiali za naročnike
Nov pristop k računovodskim pogodbam
Pogodba o gradbeništvu (PBU 2/2008)
Leto poročanja se konča, čas za razmislek o pripravi na pripravo letnega računovodskega poročanja. Gradbena podjetja bodo morala oblikovati, da upoštevajo pravila, ki jih je določila PBU 2/2008 "Računovodstvo gradbenih pogodb", ki je začela veljati 1. januarja 2009, so ta pravila nenavadna za računovodje in odražajo postopek in upravljanje dokumentov izvajalcev v dolgoročni gradnji. Katere značilnosti tega standarda je treba najprej posvetiti pozornost?
Katere pogodbe veljajo pravila PBU 2/2008
V odstavku 1 in 2 PBU 2/2008 je seznam vrst pogodb naročil, ki so predmet tega računovodskega standarda. Te vključujejo pogodbe:
Pogodba o gradbeništvu;
Nudenje storitev na področju arhitekture;
Inženirstvo in tehnično oblikovanje v gradbeništvu;
Nudenje drugih storitev, ki so neposredno povezane z izgradnjo predmeta;
Bodisi z oblikovanjem ustrezne rezerve (za garancijske storitve in garancijsko popravilo ustvarjenega predmeta, itd), vendar pod pogojem, da so ti stroški mogoče zanesljivo opredeliti.
Priznavanje finančnih rezultatov
Prihodki po pogodbi in odhodkih v skladu s tem se pripoznajo po tem, kako "kot se pripravlja", če je finančni rezultat (poslovni izid) izvrševanja pogodbe zanesljivo opredeljen za datum poročanja. Ta metoda določa, da se prihodki in stroški določajo na podlagi potrjene organizacije zaključka dela na datum poročanja in se pripoznajo v izkazu poslovnega izida v istih obdobjih, v katerih so bile izvedene ustrezna dela (točka 17 PBU 2/2008 ).
Ni pomembno, ali naj ali ne bi smeli plačati za stranko do popolnega dokončanja dela (faza dela) v skladu s pogodbo.
Tako je glavna inovacija PBU 2/2008 postopno priznanje prihodkov iz izvajalcev, ne glede na formalni časovni razpored podpisanih aktov s strani stranke.
Določba (str. 19 PBU 2/2008) zagotavlja tri načine za določitev cene: \\ t
1) fiksno ceno za izvajanje celotne delovne pogodbe;
2) cena, določena na podlagi nadomestljivih stroškov in odstotka;
3) Naročilo za določanje cene.
Če pogodbena pogodba zagotavlja stranka trdne cene za izvajanje vseh dela ali cen, določenih na podlagi fiksnih obrestnih mer za vsako opravljeno delovno enoto (oblikovanje, vrsto dela, itd), nato pri določanju Finančni rezultat, je treba izpolnjevati določene pogoje: \\ t
Možnost zanesljive določitve skupnega zneska prihodkov po pogodbi, identifikacijo in zanesljivo določitev izdatkov, potrebnih za dokončanje dela po sporazumu;
Sposobnost določitve stopnje dokončanja dela po pogodbi za datum poročanja;
Direktnost dejanske vrednosti izdatkov iz pogodbe s prejšnjimi ocenami teh stroškov.
Vse te pogoje je treba upoštevati tudi, če sporazum predvideva mešani postopek za določitev cene cen, ki jih je treba izpolniti (str. 19 PBU 2/2008).
Za priznavanje prihodkov po pogodbi in izdatkih, ki jih "čim prej", lahko organizacija uporabi naslednje načine za določitev stopnje dokončanja dela na datum poročanja:
Na delež dela, opravljenega v skupni količini;
Za delež stroškov, ki nastanejo na datum poročanja na ocenjeni znesek celotnih izdatkov iz pogodbe (20. člen PBU 2/2008).
Če je zanesljiva opredelitev finančnega izida naročila nemogoče nekoč četrtletno, vendar obstaja možnost, da se stroški, ki nastanejo pri izvrševanju pogodbe, povrnejo, prihodki iz Sporazuma se pripoznajo v izkazu poslovnega izida v vrednosti enaka količini nastalih stroškov, ki jih je to obdobje poročanja mogoče povrniti. Stroški, verjetnost nadomestila je odsoten, ki se pripozna kot odhodki na običajnih vrstah dejavnosti poročevalskega četrtletja (odstavek 23 PBU 2/2008).
Če kupec ne povrnejo dokumentirane izdatke po pogodbi, se ta pričakovana izguba pripozna v ustreznem četrtletju poročanja (str. 24 PBU 2/2008). Pri uporabi metode "Čim prej" v vsakem obdobju se opredelitev prihodkov, stroškov in finančnih rezultatov, ob upoštevanju prihodkov in stroškov, pripoznanih v prejšnjih četrtletjih (člen 25 PBU 2/2008).
Odsev prihodkov in odhodkov po pogodbi v računovodstvu
Postopek za vzdrževanje računovodstva je pojasnjen v točki 26 PBU 2/2008. Prihodki po pogodbi, ki se pripoznajo kot "kot pripravljenost", se upoštevajo v računovodski evidenci pogodbene organizacije pred končnim zaključkom dela (posamezne faze dela) kot ločeno sredstvo, ki se imenuje "vnaprej vračunani prihodek" se imenuje "
Da bi odražala novo vrsto sredstva, je priporočljivo uporabiti račun 46 "Dokončane faze v teku".
Hkrati se priznani znesek prihodkov, ki ga stranka ne predloži plačilo s strani stranke, se odraža v računovodstvu na naslednji način: \\ t
Debit 46, Subaccount "Obračunane prihodke, ki niso zaračunane", kredit 90
V obdobju poročanja odraža znesek prihodkov iz pogodbenega sporazuma.
Ta zapis pomeni, da se izvajalec odraža v računovodskih prihodkih v skladu z lastnimi izračuni, vendar dejanja dela, ki se izvajajo v obliki KS-2, COP-3 ali v kakršni koli obliki s stranko, niso podpisane in računi za obračun niso predloženi na stranko.
V pogodbi je pogodba pogosto predvidena, da lahko pogodbena organizacija med izvajanjem pogodbe razstavlja vmesne račune za plačilo opravljenega dela. V tem primeru je ustrezen znesek vnaprej vračunanih prihodkov, ki se zaračuna za plačilo, odpisan na račun računovodskih izkazov. Kot vmesni računi se opravijo, stranka na računih izvajalca odraža take evidence:
Debit 62 Credit 46, Subaccount "Obračunani prihodek"
Odraža znesek prihodkov, ki jih je kupec vložil za opravljeno delo.
Ta zapis pomeni, da so stranke podpisale dejanje opravljenega dela, strank pa je predstavljena.
Pri sprejemanju opravljenih del se lahko zaznajo pomanjkljivosti. V tem primeru ima stranka pravico izjaviti, da bo plačala ta del stroškov dela, opravljenega šele po njihovi odpravi.
V točki 26 PBU 2/2008 je navedeno, da je v vmesnem računu treba ločiti znesek, ki ga bo stranka plačala za nekatere pogoje ali odpravila slabosti dela po izvrševanju izvajalca. Ta znesek računovodja prihodkov iz izvajalca ne odpiše računa terjatev, dokler ne bodo izpolnjene vse zahteve, potrebne za plačilo za njeno plačilo.
Kaj se odraža v računovodskih usmeritvah
Gradbene organizacije morajo odražati naslednje informacije o gradbenih pogodbah: \\ t
Način za določitev stopnje dokončanja dela;
Načina priznavanja predvidenih stroškov (postopek za oblikovanje predlagane rezervne rezervne rezerve);
Postopek porazdelitve posrednih stroškov med računovodskimi predmeti;
Postopek za obračunavanje dodatnega dohodka po pogodbi.
Razkritje informacij v računovodskem poročanju
V računovodskih izkazih Organizacije se razkrijejo naslednje informacije:
V skladu s sporazumi, opravljenimi v poročevalnem obdobju (točka 27 PBU 2/2008): \\ t
Znesek, pripoznan v obdobju poročanja prihodkov iz pogodbe.
Za vsako pogodbo, ki ni bila dokončana na datum poročanja (točka 28 PBU 2/2008): \\ t
Skupni znesek nastalih stroškov in priznanih dobičkov (minus pripoznane izgube) na datum poročanja;
Znesek za opravljeno delo, ki ni predložen kupcu pred opravljanjem določenih pogojev po pogodbi ali pred odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti.
Hkrati mora biti bilanca stanja pokazati razliko med dvema kazalnikov (str. 29 PBU 2/2008). Namreč, ni prihodkov, ki se pripoznajo v izkazu poslovnega izida za predhodna in tekoča obdobja poročanja, je treba primerjati z vrednostjo pasivnih časovnih razmejitev na dajatve začasnih računov. Razlika je pokazala:
- kot sredstvo, ki se ne zaračuna za plačila, vnaprej vračunane prihodke (če je razlika pozitivna);
- kot obveznost kot dolga strankam (če je razlika negativna).
V bilanci stanja se lahko prihodki, ki niso predloženi kupcu, odražajo na vrstici 270 "drugih kratkoročnih sredstev". Druga situacija, ki vodi do oblikovanja obveznosti, je po mnenju avtorja verjetno.
