Preden začnemo analizirati računovodske izkaze, je pomembno, da najprej razumemo, zakaj so združeni. Vodstvo katerega koli podjetja potrebuje tok informacij za sprejemanje premišljenih in inteligentnih odločitev, ki vplivajo na uspeh ali neuspeh njegovih dejavnosti. Vlagatelji potrebujejo poročanje za analizo naložbenega potenciala. Banke za sprejemanje kreditnih odločitev zahtevajo računovodske izkaze, številna podjetja pa za ugotavljanje tveganja poslovanja s svojimi strankami in dobavitelji zahtevajo računovodske izkaze.
Običajno računovodja, računovodja ali lastnik podjetja sistematično beleži, razvršča in povzema na tisoče dokumentov (blagajniški trakovi, računi in boni), ki predstavljajo poslovne transakcije. Ti posli vključujejo prodajo blaga, razdeljevanje plač, nakup zalog in še veliko več. Po tem se ta dejstva združijo, razvrstijo in povzamejo v računovodske izkaze podjetja, tako da bo v prihodnje mogoče pripraviti računovodsko poročilo.
Računovodska poročila se po presoji družbe pripravljajo četrtletno, dvakrat letno ali enkrat letno. Datum računovodskega izkaza je dovolj pomemben. Večina jih je običajno sestavljenih v enem letu (proračunskem letu). Predložena poročila, ki niso na koncu proračunskega leta, se imenujejo vmesna poročila.
Načela računovodstva obravnavajo vsako podjetje kot organizacijo, ločeno od lastnikov ali udeležencev, ki kupuje blago, prodaja izdelke in izplačuje plače. Ta razlika med podjetjem in lastniki je pomembna za razumevanje načina predstavitve računovodskih izkazov.
DiBT v svojih podatkovnih datotekah shranjuje podatke o 12 milijonih ameriških podjetij. Več kot 99 odstotkov teh so posamezna zasebna podjetja, partnerstva ali korporacije. Zasebno podjetje običajno vodi majhno število udeležencev, ki so odgovorni samo sebi. Javna podjetja pa so družbe, ki jih upravlja uprava in poročajo izvoljenemu upravnemu odboru, številnim delničarjem in nadzornim organom in katerih osnovni kapital (delnice) je na voljo za javno prodajo.
Bilanca stanja in izkaz poslovnega izida: kaj iskati
Računovodski izkazi so sestavljeni iz dveh delov - bilance stanja in izkaza poslovnega izida.
Bilanca stanja je podroben "posnetek" stanja ali finančnega zdravja podjetja na določen datum. 31. december je najbolj priljubljen datum med podjetji. Številna sezonska podjetja pa ob koncu glavne prodajne sezone sprostijo svoje račune, saj je takrat njihovo stanje najbolj ugodno. Bilance stanja prikazujejo znesek dolarja za sredstva (kaj je v lasti podjetja) in obveznosti (kaj je dolg podjetja) v zvezi z lastniškim ali lastniškim kapitalom (kaj je v lasti lastnika, članov ali delničarjev). Bilance stanja so na levi strani prikazane s sredstvi, na desni pa z obveznostmi in lastniškim kapitalom. Vsote na levi in desni strani se morajo ujemati, saj morajo biti celotna sredstva enaka skupnim obveznostim plus lastniškemu kapitalu.
Izkaz prihodkov in odhodkov je podroben izračun denarja, ki ga je podjetje zaslužilo ali izgubilo v določenem časovnem obdobju. Prihodki od prodaje ali opravljanja storitev se izravnajo s stroški poslovanja in stroški proizvodnje. Najpogosteje najdete poročila ob koncu leta, ki odražajo prihodke in odhodke za določeno koledarsko leto.
Pomanjkljivost analize enega računovodskega izkaza podjetja je nezmožnost prepoznavanja pomembnih trendov. Ko pa primerjate dva ali več zaporednih računovodskih izkazov istega podjetja, postane trend očiten. Primerjava posameznih postavk v bilanci stanja in izkazu poslovnega izida s podobnimi postavkami v prejšnjih izkazih je lahko zelo pomembna za odločitev. Ta učni proces se imenuje primerjalna analiza in ta izraz bomo uporabljali v tem priročniku. Upoštevajte, da je primerjalna analiza računovodskih izkazov podjetja s predhodnimi rezultati in povprečji v panogi pomembna pri ocenjevanju njegovega finančnega stanja.
Kot je navedeno zgoraj, je bilanca stanja računovodski izkaz, ki vsebuje informacije o sredstvih, obveznostih in kapitalu podjetja v določenem trenutku. Sredstva predstavljajo skupna sredstva družbe, ki se lahko zmanjšajo ali povečajo, odvisno od rezultatov poslovanja. Sredstva so razvrščena po vrstnem redu likvidnosti - enostavnost pretvorbe v denar. Tipična sredstva vključujejo denar, terjatve, zaloge, opredmetena osnovna sredstva in različna sredstva, ki jih uvrščamo med »druga«. Obveznosti vključujejo tisto, kar podjetje dolguje: plačljive obveznosti in račune, bančna posojila, odložene prihodke itd. Vsa podjetja delijo sredstva in obveznosti v dve skupini: v obtoku (med letom se lahko pretvorijo v denar) in v obtoku. Lastniški kapital je naložba lastnika (v primeru samostojnega podjetnika ali partnerstva) ali lastniški kapital plus zadržani dobiček (preostali dohodek pri podjetju) v primeru družbe.
Kratkoročna sredstva, imenovana tudi „tržna sredstva“, vključujejo denar, terjatve in zaloge. Ti predmeti se lahko v enem letu ali v običajnem ciklu podjetja pretvorijo v denar. Ta kategorija vključuje tudi vsa sredstva, ki jih je mogoče zlahka pretvoriti v denar, na primer državne in tržne vrednostne papirje.
Kratkoročna sredstva - denar . Izraz "gotovina" se nanaša na gotovino v blagajni ali v bankah, stanje na tekočem računu in druge instrumente, kot so čeki ali poštne nakaznice. V praksi velja pravilo, da je delež sredstev v gotovini običajno največji po največji prodajni sezoni. Kadar je stanje denarja ves čas visoko, je možno, da ima podjetje težave zaradi počasnega izterjave dolga ali drugih finančnih težav.
Kratkoročna sredstva so vrednostni papirji, s katerimi je mogoče enostavno trgovati. Tržne vrednostne papirje lahko najdete v številnih bilancah stanja. Tržni vrednostni papirji lahko vključujejo državne obveznice in vrednostne papirje, dokumente o kratkoročnih komercialnih posojilih in / ali naložbe v delnice in obveznice javnih družb. Tržni vrednostni papirji se običajno kotirajo po nabavni ali tržni ceni, kar je nižje. Računovodje pogosto kotirajo vrednostne papirje po nabavni vrednosti, z opombo, ki navaja kotirano tržno ceno na dan bilance stanja. (Prisotnost tržnih vrednostnih papirjev v poročilu pogosto kaže na naložbo presežka denarja.)
Kratkoročna sredstva - terjatve. Večina podjetij prodaja na kreditni osnovi. Terjatve se nanašajo na prodajo in račune strankam na kreditni osnovi. Prodajalec na drobno, na primer veleblagovnica, lahko v tej kategoriji navede račune, ki jih morajo plačati kupci in jih ne plačajo. Za mnoge družbe so terjatve pogosto največja postavka v bilanci stanja. Na to kategorijo in pogoje posojila, ki jih ponuja družba, morate biti še posebej pozorni, saj je njeno počutje odvisno od pravočasne izterjave terjatev.
Kratkoročna sredstva - dvomljive terjatve . Vsako podjetje s terjatvami ima določen del, ki ga ne more zbrati, ker stranke zaradi takšnih ali drugačnih razlogov - slabega upravljanja, naravne nesreče ali namerno - ne morejo plačati. Značilno je, da podjetje za takšen nenaplačljiv ali dvomljiv dolg rezervira računalniško rezervo. Ta rezerva za slab dolg se odšteje od skupnih terjatev, prikazanih v bilanci stanja. V izpiskih lahko pogosto najdete opombo, ki označuje odbitni znesek.
Kratkoročna sredstva - terjatve do menic. Terjatve do posojil predstavljajo različne obveznosti, katerih rok zapadlosti je eno leto. Menične terjatve lahko podjetje uporabi za zavarovanje plačil za zaostala plačila ali za blago, prodano v obrokih. Vsekakor je treba terjatve zadolžnic skrbno analizirati.
Kratkoročna sredstva - zaloge . Zaloge vključujejo različne postavke, odvisno od tega, ali je podjetje proizvajalec, veletrgovec ali trgovec na drobno. Prodajalci na drobno in na debelo bodo med dostavo razstavljali izdelke, ki se prodajajo "takšni, kot so", brez dodatne obdelave ali potrebne opreme. Po drugi strani pa bodo številni proizvajalci našteli tri različne razrede zalog: surovine, nedokončano proizvodnjo in končne izdelke. Surovine veljajo za najbolj dragocen del zalog, saj jih je mogoče prodati, če jih zavržemo. Nedokončana proizvodnja je najmanj vredna, saj bo v primeru likvidacije zahtevala dodatna prizadevanja za predelavo in prodajo. Končni izdelki so primerni za nadaljnjo prodajo. Vrednost končnih izdelkov je odvisna od okoliščin, ki se močno spreminjajo. Če so priljubljeni izdelki v dobrem stanju, ki jih je mogoče enostavno prodati, je lahko navedena cena razumna. Če je tržnost blaga vprašljiva, je lahko predstavljena vrednost previsoka. Stroški vključujejo stroške dela proizvajalca, povezane s proizvodnjo končnih in nedokončanih proizvodov, pa tudi stroške, ki niso neposredno povezani s proizvodnim procesom. Zaloge so običajno prikazane v bilanci stanja po nabavni ali tržni vrednosti, kar je nižje.
Ker se obseg prodaje povečuje, podjetje potrebuje velike zaloge. Financiranje njihovih nakupov pa je lahko problematično, če se promet (kolikokrat na leto blago kupi in proda) ne ujema s prodajo. Zmanjšanje prodaje lahko spremlja zmanjšanje zalog za ohranjanje dobrega počutja. Če ima podjetje pomembne zaloge, lahko to kaže na nedokončano ali zastarelo končno blago ali odraža spremembo prodajnih pogojev.
Kratkoročna sredstva - druga kratkoročna sredstva. Ta kategorija vključuje predplačniško zavarovanje, davke, najemnino in obresti. Številni konzervativni analitiki menijo, da predplačniške postavke niso v obtoku, ker jih ni mogoče hitro pretvoriti v denar za poplačilo obveznosti, zato nimajo vrednosti za upnike. Običajno je ta kategorija majhna v primerjavi z drugimi postavkami bilance stanja, vendar lahko veliko število kaže na težave.
Dolgoročna sredstva so last podjetja, ki jih ni mogoče enostavno pretvoriti v denar in se ne uporabljajo v gospodarskem ciklu podjetja. Kratkoročna sredstva smo opredelili kot sredstva, ki jih je v enem letu mogoče pretvoriti v denar. V primeru dolgoročnih sredstev so opredeljena kot sredstva, katerih življenjski cikel presega eno leto.
Dolgoročna sredstva - osnovna sredstva. Osnovna sredstva vključujejo materiale, blago, storitve in zemljišča, ki se uporabljajo za proizvodnjo izdelkov. Na primer, vključujejo nepremičnine, zgradbe, industrijsko opremo, orodja in stroje, pohištvo, premične predmete, povezane z nepremičninami, pisarniško ali skladiščno opremo in vozila. Vse našteto bo uporabljeno pri proizvodnji izdelkov podjetja. Zemljišča, oprema ali objekti, ki se ne uporabljajo pri proizvodnji potrošniškega blaga, bodo prikazani kot druga dolgoročna sredstva ali naložbe. Nepremičnine, naprave in oprema so v poslovnih knjigah vpisane po njihovi vrednosti v času nakupa.
Vsa osnovna sredstva, razen zemljišč, se zaradi amortizacije skozi čas redno amortizirajo. Amortizacija je poročevalska praksa, pri kateri se knjigovodska vrednost sredstva letno zmanjša. Ti odbitki se obravnavajo kot stroški poslovanja in se imenujejo "stroški amortizacije". Na koncu se bo vrednost sredstva znižala na njegovo reševalno vrednost ali odtujitveno vrednost. Običajno je v računovodskem postopku prikazana vrednost osnovnega sredstva, zmanjšana za natečeno amortizacijo, ki bo navedena v poročilu ali opombi. Upoštevati je treba, da vseh podjetij v tem členu ni mogoče primerjati, saj nekatera od njih najemajo svoje poslovne prostore. Če je podjetje najemnik, bodo njegova opredmetena osnovna sredstva manjša od drugih postavk v bilanci stanja.
Dolgoročna sredstva - druga sredstva. V kategoriji "druga sredstva" je mogoče združiti več postavk. Naslednje postavke se lahko pojavijo ločeno v številnih bilancah stanja in so predmet pregleda, kadar so pomembne: naložbe, neopredmetena sredstva in druga sredstva.
Naložbe podjetja so dolgoročna sredstva, ki bodo prinesla koristi eno leto ali več od datuma računovodskih izkazov. Te lahko vključujejo naložbe v povezane strukture, kot so podružnice (v delni lasti) in hčerinske družbe (v lasti in pod nadzorom); delnice in obveznice z zapadlostjo več kot eno leto, vrednostne papirje, dane v posebne sklade, pa tudi osnovna sredstva, ki se ne uporabljajo v proizvodnji. Vrednost teh postavk je treba navesti po nabavni vrednosti.
Razna sredstva vključujejo predujme in terjatve do odvisnih družb ter terjatve do poslovodstva in zaposlenih.
Neopredmetena sredstva so tista sredstva, ki imajo lahko veliko vrednost za delujoče podjetje, vendar so za posojilodajalce omejene vrednosti. Analitiki teh člankov raje ne upoštevajo ali pa se jih lotevajo skrajno previdno. Neopredmetena sredstva lahko vključujejo poslovni ugled, avtorske pravice in blagovne znamke, stroške razvoja, patente, poštne sezname in kataloge, lastne delnice, ki jih je pridobil izdajatelj, formule in postopke, organizacijske stroške ter stroške raziskav in razvoja.
Kratkoročne obveznosti so obveznosti, ki jih mora podjetje odplačati med letom. Običajno gre za obveznosti, ki zapadejo do določenega datuma in običajno zapadejo v 30 do 90 dneh. Za ohranitev dobrega ugleda in uspešnega poslovanja mora večina podjetij imeti na voljo dovolj sredstev za pravočasno izpolnjevanje teh obveznosti.
Kratkoročne obveznosti - kreditne obveznosti. Kreditne obveznosti izkazujejo zahteve za blago ali material, kupljeno na kreditni osnovi in niso plačani na dan bilance stanja. Pri pregledu bilanc stanja malih podjetij boste pogosto ugotovili, da bodo obveznosti v glavnem razvrščene med poslovne obveznosti. Dobavitelji, ki dobro poslujejo, pričakujejo, da bodo njihovi računi plačani v skladu s posebnimi prodajnimi pogoji. Ti pogoji se lahko gibljejo od 30 do 90 dni (po datumu izdaje računa) plus spodbujevalni popust v višini 1 odstotka ali več, če so plačila izvedena pred določenim časom. Razlogi za spodbujevalne popuste so navedeni v razdelku Računi za plačila prej v tem priročniku.
Podjetja, ki lahko pogosto dobivajo bančna posojila, pogosto izkazujejo majhno količino dolgov glede na vse druge kratkoročne obveznosti. Posojila se pogosto uporabljajo za izpolnjevanje obveznosti plačila materiala in blaga. Poročani znatni zneski neporavnanih posojil lahko kažejo na posebne pogoje posojila od dobaviteljev ali na slab čas naročanja.
Kratkoročne obveznosti - izposojena sredstva.Če podjetje zbira sredstva pri banki brez garancij, t.j. nobena vrednost ni položena kot zavarovanje za posojilo, kar je dober znak. Poudarja, da ima podjetje poleg dobaviteljev alternativni vir kredita in da podjetje izpolnjuje stroge zahteve banke. Po drugi strani pa, če je posojilo izdano proti garancijam, t.j. velja za zavarovano (banka ima pravico zahtevati del ali celotno premoženje posojilojemalca). Neplačilo posojila lahko povzroči, da banka izpolni svoje parvo terjatve, tako da prevzame posest premoženja insolventnega dolžnika in ga proda. Nekatera podjetja imajo kreditno linijo (do katere se lahko zadolžijo) kot stranka banke, kar velja tudi za nizko tveganje. Kreditno linijo podjetje pogosto uporablja v času največje prodaje. Če pa ima podjetje kreditno linijo, bi bilo pametno, da ugotovite znesek, na podlagi katerega banka oceni podjetje. Bančna posojila, navedena v razdelku kratkoročne obveznosti, je mogoče odplačati v enem letu. Potrebe po posojilih bank se običajno povečujejo, ko podjetje raste.
Kratkoročne obveznosti - zadolžnice se plačajo. Ta kategorija lahko vključuje zadolževanja podjetij od podjetij in posameznikov, razen bank. To je mogoče storiti zaradi udobja ali ker bančno financiranje ni na voljo. Družba ima lahko z dobavitelji tudi posojilno pogodbo za blago ali material. Če ima podjetje neporavnane zadolžnice in ni v panogi, s katero se tradicionalno trguje, bi to lahko pomenilo finančno krhkost.
Kratkoročne obveznosti-druge kratkoročne obveznosti. Ta kategorija združuje več člankov. Ker podjetje pridobi dolg z nakupom na kredit, izposojo denarja ali s tem, kar nosi stroške, ta postavka povzema vse nastale in neplačane stroške v času priprave poročila. Te dolgove je treba odplačati v enem letu. V to kategorijo so na primer vključene plače, plačljive v obdobju med zadnjim dnem izplačila plač in datumom bilance stanja. V razdelku Davčne razmejitve so predstavljeni različni zvezni, občinski in državni davki (promet, premoženje, Skladi za socialno varnost in zaposlovanje). Tu so lahko zastopani tudi zvezni in državni davki na dohodek ali dobiček. Če v bilanci stanja ni davčne obveznosti, je pa izkazan dobiček, lahko podjetje premalo poroča o svojem trenutnem dolgu.
Dolgoročne obveznosti so postavke, ki zapadejo v plačilo več kot 12 mesecev po datumu bilance stanja. Roki zapadlosti (roki zapadlosti) so lahko do 20 let ali več. Primer so hipoteke na nepremičninah. Običajno se te postavke odplačujejo v letnih obrokih.
Dolgoročne obveznosti-druge dolgoročne obveznosti. V tej kategoriji so najpogosteje zastopane hipoteke, običajno zavarovane s samo nepremičnino, obveznicami ali drugimi dolgoročnimi menicami, ki jih je treba plačati. Obveznice so način za dolgoročno zbiranje sredstev za velika in uveljavljena podjetja. Ko je podjetje dovolj veliko in finančno varno, lahko včasih pritegne dolgoročno zadolževanje brez zavarovanja s premoženjem. Ko se to zgodi, se odloženi nezavarovani vrednostni papirji imenujejo "zadolžnice". Pri pregledu nezavarovanih dolgoročnih menic, ki jih je treba plačati, morate identificirati imetnike menic. (Te informacije najdete v opombah k poročilu, ki ga je pripravil računovodja). Pogosto je imetnik računov lastnik ali upravitelj podjetja. Vodstvo podjetij lahko postane tudi upnik in prejme obresti. V ta namen lahko podjetju preprosto dajo posojila. V primeru likvidacije bodo lahko skupaj z drugimi nezavarovanimi upniki pobrali plačilo. Včasih pa lahko drugi posojilodajalci v primeru stečaja zahtevajo, da posojila uradnika ali delničarja plačata ob dodelitvi sredstev. Denar, ki ga vlagajo delničarji, se v primeru insolventnosti le redko vrne. Treba je opozoriti, da nekateri analitiki uradna posojila uvrščajo med kratkoročne obveznosti, predvsem kadar ni shem odplačevanja.
Dolgoročne obveznosti so odloženi prihodki. Odloženi prihodki lahko pomenijo, da je podjetje od strank prejelo akontacijo za delo, ki ga je treba še opraviti. Ker je za opravljeno delo še vedno dolžan kupec, se predplačilo prenese kot obveznost do zaključka izdelave in dostave izdelka oziroma do vračila predplačila kupcu. Nekatera podjetja zahtevajo akontacijo ali plačilo za delo po meri, za nestandardno delo ali kot znak dobre vere.
Lastniški kapital je lastniški delež sredstev podjetja in je razlika med celotnimi sredstvi in skupnimi obveznostmi. Kot se spomnite, naša bilančna formula pravi - skupna sredstva v minutah so skupne obveznosti enake lastniškemu kapitalu ali lastniškemu kapitalu. V bistvu gre za naložbo lastnikov podjetja. V primeru likvidacije se sredstva prodajo upnikom, lastniki pa prejmejo preostanek. Zato se lastniški kapital včasih imenuje "tvegani kapital".
Pri samostojnih podjetnikih (v lasti posameznika) in partnerskih družbah (v lasti dveh ali več posameznikov) številka kapitala v bilanci stanja predstavlja:
V bilancah stanja družb lahko lastniški kapital razdelimo v naslednje kategorije:
Osnovni kapital predstavlja vse navadne ali prednostne delnice, izdane ali neizdane. Prednostne delnice so razred delnic, ki imajo pravico zahtevati dohodek pred izplačilom imetnikom navadnih delnic. Na splošno imajo imetniki prednostnih delnic prednost pred imetniki navadnih delnic, če je družba likvidirana. Imetniki navadnih delnic prevzamejo večje tveganje, vendar običajno prejmejo višje nagrade v obliki dividend in kapitalskih dobičkov.
Vplačani kapital ali donos na lastniški kapital predstavlja denar ali drugo premoženje, prispevano k podjetju, v zvezi s katerim pa niso bile izdane nobene delnice in lastniku niso bile podeljene nobene pravice (tj. Sredstva, ki presegajo nominalno vrednost delnice) .
Zadržani dobiček je vsota prihodkov, ki jih družba zadrži zase in jih ne razdeli v obliki dividend.
Kadar družba prikaže lastniški kapital, ki kot sestavni del vključuje tako osnovni kapital kot zadržani dobiček, so osnovni kapital delnice, izdane lastnikom.
Zadržani dobiček je vsota dobička družbe, ki lahko ostane v podjetju po presoji uslužbencev. Analitiki menijo, da je znaten znesek zadržanega dobička pomemben pokazatelj, ki kaže, da je podjetje donosno in uspešno, če se zaveda potrebe po povečanju lastniškega kapitala, ko podjetje raste.
Čeprav bilanca stanja vsebuje zelo podroben opis poslovanja, ne kaže, ali je podjetje dobičkonosno ali nedonosno. Te podatke je mogoče pridobiti s pregledom izkaza poslovnega izida. Zmanjšanje lastniškega kapitala se lahko pojavi v enem od štirih primerov: ob nastanku izgube, izplačilu dividend v višini dobička, ponovnem nakupu delnic ali delnem odpisu sredstev. Lastniški kapital se poveča, ko se obdrži dohodek, doda kapital, poveča vrednost sredstev ali se delno odpišejo obveznosti.
Izkaz poslovnega izida (imenovan tudi "izkaz poslovnega izida") prikazuje, koliko denarja je podjetje ustvarilo ali izgubilo v določenem časovnem obdobju - mesec, 3 mesece, 6 mesecev ali leto. Izkazi poslovnega izida se pogosto pripravijo 4 -krat na leto, vendar se nikoli ne nanašajo na časovno obdobje, daljše od enega leta. Med pripravo izkaza poslovnega izida poslovodstvo ali računovodje organizacije iz notranjih računovodskih dokumentov izvlečejo splošne podatke o prodaji in drugih prihodkih skupaj z zneski različnih odhodkov. Ko so stroški izračunani, se odštejejo od prihodkov, nato pa se prikaže dobiček ali izguba. Rezultati izkaza poslovnega izida vplivajo na bilance stanja, ki so pripravljene, zato je pomembno analizirati oba izkaza, da ugotovimo njihov kumulativni učinek.
Izkaz poslovnega izida - neto prodaja. Podatki o čisti prodaji izhajajo iz vsote skupnih računov, izdanih strankam v zadevnem obdobju, zmanjšanih za popuste, ki so na voljo strankam. Nato se sprejeto blago, ki ga vrnejo kupci, odšteje za obdobje. V nekaterih panogah se lahko prispevajo. Na primer, v maloprodaji jih je lahko več kot 10 odstotkov. Po odbitkih ostane čista neto prodaja, kar je pomembno za primerjalno analizo in izračun obresti.
Izkaz poslovnega izida - Bruto dobiček. Bruto dobiček se izračuna tako, da se od neto prodaje odšteje nabavna vrednost prodanega blaga. Nabavno vrednost prodanega blaga sestavljajo stroški proizvodnje, nabave blaga in storitev za stranke. Nabavna vrednost prodanega blaga vključuje materialne stroške, stroške dela in neproizvodne stroške, povezane s proizvodnjo prodanega blaga.
Bruto marža je merilo donosnosti podjetja. Bruto dobiček uspešnega podjetja bo pokril stroške poslovanja tako, da ostane dovolj zadolženega za ustvarjanje čistega dobička.
Izkaz poslovnega izida - čisti dobiček po obdavčitvi. Preden začnete razmišljati o čistem dobičku po obdavčitvi (včasih imenovan tudi "čisti dobiček pred obdavčitvijo"), se morate zavedati, da se vsi stroški, ki so neposredno povezani s poslovanjem družbe, vključno z davki na dobiček, odštejejo od bruto dobička. Čisti dobiček po obdavčitvi je veljaven pokazatelj uspeha podjetja. Ko skupni stroški presežejo neto prodajo, nastanejo negativni zneski in nastane izguba. V primeru presežka (dobiček večji od 0) se lahko prišteje k zadržanemu dobičku ali razdeli med lastnike in delničarje kot umik ali dividendo. Če odhodki presegajo neto prodajo (ko obstaja izguba), se bremenijo lastniški kapital in pride do zmanjšanja kapitala.
Izkaz poslovnega izida - dividende / dvigi. Pomen tega članka je odvisen od vrste dejavnosti, ki jo analizirate - korporacije, partnerstva ali samostojnega podjetnika. V primeru partnerstva ali samostojnega podjetnika bi ta številka pomenila umik sredstev lastnikov podjetja. Ko dvigi ali dividende presegajo dobiček, zmanjšajo lastniški kapital. To stanje lahko negativno vpliva na komercialne dejavnosti.
Obratovalni kapital predstavlja sredstva, ki so na voljo za financiranje tekočih dejavnosti podjetja. Mnoga podjetja to izračunano vrednost prikazujejo ločeno v svojih poročilih, v nekaterih primerih pa jo lahko izračunate sami. Ta številka je pomembna, saj se uporablja za določanje, koliko sredstev ima podjetje za financiranje tekočih odhodkov. Obratovalni kapital je razlika med obratnim kapitalom in kratkoročnimi obveznostmi. Ker viri za poplačilo trenutnih dolgov družbe deloma prihajajo iz obratnega kapitala, bo podjetje z zadostno maržo lahko plačalo svoje račune in uspešno poslovalo. Koliko delovnega kapitala zadostuje, je odvisno od razmerja med obratnim kapitalom in kratkoročnimi obveznostmi in ne od višine obratnega kapitala v dolarjih. To razmerje bomo obravnavali neposredno spodaj, vendar je treba upoštevati, da je za večino podjetij bolje imeti razmerje med dvema ali več dolarji obratnega kapitala na en dolar kratkoročnih obveznosti in ne manj.
Pred tem smo navedli, da so računovodski izkazi pripravljeni tako, da lahko poslovodstvo sprejema informirane in razumne odločitve, ki vplivajo na uspeh ali neuspeh njegovega poslovanja. Zunanje stranke v podjetju - upniki, banke, vlagatelji in delničarji - imajo v zvezi s pregledom izkazov družbe različne cilje. Vrsta analize in čas, porabljen za pregled, sta odvisna od ciljev analitika. Vlagatelj, ki ga zanima odprta delniška družba, lahko porabi manj truda kot bankir pri obravnavi vloge za posojilo. Dobavitelj, ki razmišlja o naročilu malega podjetja, lahko porabi manj časa in truda kot bankir. Raven razpoložljivih informacij o podjetju se razlikuje glede na zahteve podjetja, ki se proučuje. Na primer, bankir, ki obravnava precejšnjo zahtevo za posojilo, običajno ne bo zahteval le podrobnega poročila o poslovanju in zaslužku v več letih, temveč tudi strukturo zalog, urnike zastaranja terjatev, podrobnosti o plačilih ter prodajne načrte in napovedi. Ko bankir, upravitelj posojila ali vlagatelj prejme zahtevane finančne podatke, se začne analiza. Večina analitikov uporablja relativno analizo kot primarno orodje.
Kazalniki so sredstvo za prikaz razmerij med postavkami v računovodskih izkazih. Brez pretiravanja je reči, da je za vsako podjetje na desetine kazalnikov. Meritve se običajno uporabljajo na dva načina: za notranjo analizo postavk bilance stanja in / ali za primerjavo uspešnosti podjetja v različnih časovnih obdobjih in v primerjavi z drugimi podjetji v isti panogi.
Spodaj je štirinajst ključnih kazalnikov uspešnosti. Kazalniki so razdeljeni v tri skupine:
Koeficient pokritosti, ki se včasih imenuje tudi razmerje med denarjem in terjatvami ter kratkoročnimi obveznostmi podjetja ali količnikom likvidnosti, meri obseg, v katerem lahko podjetje pokrije svoje kratkoročne obveznosti z obratnim kapitalom, ki ga je mogoče enostavno zamenjati. Štejejo se le denarna sredstva in terjatve, saj bo za pretvorbo zalog in drugih sredstev v obtoku potreben čas in trud. Zaželeno je doseči razmerje 1,0 do 1,0 (1 USD denarnih terjatev do 1 USD kratkoročnih obveznosti).
Kazalniki solventnosti - količniki likvidnosti. Koeficient likvidnosti odraža razmerje obratnega kapitala iz sestave obratnih sredstev za kritje kratkoročnih obveznosti. V praksi se razmerje najmanj 2 proti 1 šteje za pokazatelj zadostne finančne moči. Vendar je veliko odvisno od standardov posamezne panoge, ki jo študirate.
Kazalniki solventnosti - kratkoročne obveznosti do lastniškega kapitala. Razmerja med kratkoročnimi obveznostmi in lastniškim kapitalom prikazujejo znesek dolga posojilodajalcu med letom kot odstotek naložbe lastnika ali delničarja. Manj lastniškega kapitala in več obveznosti, manj zavarovanja za upnike. Običajno ima podjetje težave, ko to razmerje preseže 80 odstotkov.
Kazalniki solventnosti - kratkoročne obveznosti do zalog. Razmerje med kratkoročnimi obveznostmi in zalogami prikazuje odstotek odvisnosti od razpoložljivih rezerv za poplačilo dolga (koliko je podjetje odvisno od sredstev od odsvojitve nerealiziranih zalog za poplačilo svojega trenutnega dolga).
Kazalniki solventnosti - skupne obveznosti do lastniškega kapitala. Razmerje med celotnimi obveznostmi in lastniškim kapitalom kaže, kako se skupni dolg družbe primerja s kapitalom lastnikov ali delničarjev. Višji kot je ta kazalnik, manj je zaščite upnikov podjetja.
Kazalniki solventnosti - osnovna sredstva v kapital. Razmerje med osnovnimi sredstvi in lastniškim kapitalom prikazuje odstotek sredstev, koncentriranih v osnovnih sredstvih, v primerjavi s celotnim kapitalom. Značilno je, da več kot ta odstotek presega 75 odstotkov, bolj ranljivo je podjetje v primeru nepredvidenih težav in sprememb v poslovnem ozračju. Kapital v obliki opreme je "zamrznjen", količina obratnega kapitala pa je premajhna za vsakodnevno poslovanje.
Kazalniki uspešnosti - obdobje odplačevanja dolga. Obdobje zapadlosti dolga je uporabno pri analizi možnosti izterjave terjatve ali pri analizi, kako hitro lahko podjetje poveča svoj denarni tok. Čeprav podjetja določajo pogoje posojila, jih stranke iz takšnih ali drugačnih razlogov ne spoštujejo vedno. Pri analizi podjetja morate poznati določbe posojil, ki jih ponuja, preden določite kakovost njegovih terjatev. Vsaka industrija ima svoje povprečno obdobje zapadlosti dolga (število dni, potrebnih za prejemanje plačil od strank), vendar številni strokovnjaki menijo, da so obdobja, daljša od 10-15 dni, zaskrbljujoča.
Meritve uspešnosti - prodaja zalog. Razmerje med prodajo in zalogami je merilo za primerjavo razmerja med prodajo in zalogami podjetja z drugimi podjetji v isti panogi. Kadar je ta vrednost velika, lahko kaže na situacijo, v kateri se prodaja izgubi zaradi nezadostnih zalog v podjetju in / ali zaradi dejstva, da kupci kupujejo blago drugje. Če je kazalnik prenizek, lahko to kaže, da je zaloga dotrajana ali neuporabljena.
Kazalniki uspešnosti - sredstva za prodajo. Meritev premoženja in prodaje meri odstotek naložbe v premoženje, ki je potrebna za dosego trenutne ravni letne prodaje. Če je odstotek nenormalno visok, to pomeni, da podjetje ne trži aktivno ali da njegova sredstva niso v celoti izkoriščena. Nizek količnik lahko kaže, da podjetje prodaja več, kot je mogoče varno pokriti s svojimi sredstvi.
Meritve uspešnosti - prodaja do čistega obratnega kapitala. Razmerje med prodajo in čistim obratnim kapitalom meri, kolikokrat se obratovalni kapital v enem letu obrne glede na neto prodajo. Visok promet lahko kaže na trgovanje, ki presega razpoložljiva sredstva (prekomerna prodaja v zvezi z naložbami v podjetje). Ta kazalnik je treba analizirati skupaj z razmerjem med premoženjem in prodajo. Visoka stopnja prometa lahko kaže tudi na to, da je podjetje preveč odvisno od posojil dobaviteljev ali banke kot nadomestek za ustrezno raven obratnega kapitala.
Kazalniki uspešnosti - Računi, dolžni prodati. Razmerje med terjatvami in dolgom do prodaje meri, kako podjetje plačuje svojim dobaviteljem glede na raven prodaje. Nizek odstotek kaže na ugodno razmerje.
Kazalniki donosnosti - prihodek od prodaje (raven dobička). Prihodki od prodaje (stopnja dobička) merijo dobiček po obdavčitvi glede na letno prodajo. Višji kot je količnik, bolje se je podjetje pripravljeno spopasti z upadanjem zaradi negativnih razmer.
Razmerja donosnosti - donosnost sredstev. Donosnost sredstev je ključni pokazatelj donosnosti podjetja. Čisti dobiček po obdavčitvi uskladi s sredstvi, uporabljenimi za ustvarjanje takega dobička. Visok odstotek kaže, da je podjetje dobro vodeno in ima stabilen donos na sredstva.
Koeficienti dobičkonosnosti - donosnost lastniškega kapitala (donosnost lastniškega kapitala). Donosnost lastniškega kapitala meri sposobnost vodstva družbe, da dobi ustrezen donos na kapital, ki so ga lastniki vložili v podjetje.
Deliti to
Računovodski izkazi organizacije13. poglavje
Podatki o poslovnih transakcijah, ki jih gospodarski subjekt izvaja za določeno časovno obdobje, so povzeti v ustreznih računovodskih registrih in se iz njih v združeni obliki prenesejo v računovodske (finančne) izkaze. V sistemu normativne ureditve računovodstva se računovodski izkazi obravnavajo kot sistem kazalnikov, ki odražajo premoženjski in finančni položaj organizacije na dan poročanja, pa tudi finančne rezultate njenih dejavnosti za poročevalsko obdobje. Po drugi strani pa obdobje poročanja - to je obdobje, v katerem mora organizacija pripraviti računovodske izkaze.
Takšen postopek posploševanja računovodskih informacij je potreben predvsem za samo organizacijo in je povezan s pojasnitvijo, v nekaterih primerih pa s prilagoditvijo nadaljnjega poteka njenih finančnih in gospodarskih dejavnosti. Zato morajo računovodski izkazi opredeliti vsa dejstva, ki bi lahko vplivala na oceno informacij uporabnikov o premoženjskem stanju, finančnem položaju, dobičku in izgubi. Uporabniki teh informacij so upravitelji, ustanovitelji, udeleženci in lastniki premoženja organizacije.
Finančne izjave Je enoten sistem podatkov o premoženjskem in finančnem položaju organizacije ter o rezultatih njenih gospodarskih in finančnih dejavnosti, sestavljen na podlagi računovodskih podatkov v skladu z uveljavljenimi obrazci... Načelo sestavljanja in objave računovodskih izkazov je eno od opredeljujočih načel, na katerih temelji računovodska metodologija.
Koncept sestavljanja in objave poročil je osnova sistema nacionalnih računovodskih standardov v večini gospodarskih držav. Ta določba predvideva, da vsaka organizacija v takšni ali drugačni meri nenehno potrebuje dodatne vire financiranja, ki jih ima predvsem kapitalski trg. Potencialne vlagatelje in upnike je mogoče pritegniti le z objektivnim obveščanjem o njihovih finančnih dejavnostih prek računovodskih (računovodskih) izkazov.
Tako privlačni kot objavljeni finančni rezultati, trenutno in prihodnje finančno stanje organizacije, je verjetnost pridobivanja dodatnih virov financiranja velika. Tako so potencialni uporabniki računovodskih (računovodskih) izkazov osebe, ki želijo vložiti svoja prosta sredstva v katero koli podjetje tretje osebe. Zanima jih predvsem njegova zanesljivost in učinkovitost. In če jim poročevalni podatki vlivajo zaupanje, kupijo celotno organizacijo ali se zadovoljijo z njenim deležem ali pa postanejo vlagatelji in posojilodajalci. Računovodski (finančni) izkazi so namenjeni pomoči pri doseganju teh ciljev, ki v jedrnati, zgoščeni obliki predstavljajo zanesljive podatke o glavnih (pomembnih) kazalnikih gospodarske dejavnosti organizacije.
Računovodski izkazi, oblikovani na podlagi pravil, določenih z regulativnimi akti o računovodstvu, veljajo za zanesljive in popolne.
Pri oblikovanju računovodskih izkazov mora organizacija zagotoviti nevtralnost informacij, ki jih vsebuje, to pomeni, da je enostransko zadovoljevanje interesov nekaterih skupin uporabnikov računovodskih izkazov pred drugimi izključeno.
V skladu z določbo 6 PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" "morajo računovodski izkazi dati zanesljivo in popolno sliko o finančnem položaju organizacije, finančnih rezultatih njenih dejavnosti in spremembah v njenem finančnem položaju."
Pri nas se tradicionalno uporablja pojem "računovodstvo", kar potrjuje čl. 2 zveznega zakona "O računovodstvu". Hkrati se izraz "računovodski izkazi" uporablja v zveznem zakonu "o delniških družbah".
Zvezni zakon "O reviziji" že opredeljuje poročanje podjetij in organizacij kot finančne (računovodske) izkaze revidiranih subjektov. Kot je razvidno iz teh dokumentov, v ruski zakonodaji trenutno ni jasne opredelitve pojma "računovodstvo" ali "finančno poročanje".
Zato se bomo pri predstavitvi vprašanj tega poglavja držali izraza "računovodski računovodski izkazi".
Računovodski računovodski izkazi organizacije so sistem kazalnikov, ki označujejo pogoje in rezultate njenega dela za preteklo obdobje; pravzaprav gre za posebno vrsto računov, ki so kratek izvleček iz tekočega računovodstva, ki odraža zbirne podatke o stanju in rezultatih organizacije za določeno obdobje.
Računovodski izkazi so povezava med organizacijo in drugimi udeleženci na trgu. Poleg tega si subjekti tržnih odnosov pri preučevanju računovodskih izkazov sledijo različni cilji: poslovne partnerje zanimajo informacije o sposobnosti organizacije, da pravočasno poplača svoje dolgove; vlagatelji - informacije o možnosti nadaljnjega razvoja organizacije, njene finančne stabilnosti; delničarje skrbi tržna cena delnice, velikost in postopek izplačila dividend. Ob upoštevanju teh ciljev je treba upoštevati, da je pri pripravi računovodskih izkazov organizacije treba oblikovati dva sklopa: dejanske računovodske izkaze in poročila, predložena davčnim organom. Zgornje osebe zanimajo prvi sklopi poročil. Drugi sklop poleg dejanskega poročanja vključuje izračune za nekatere vrste davkov, ki jih plačuje organizacija (davčne napovedi) in različne sklice na izračune. Računovodski računovodski izkazi so glavni informacijski rezultat, ustvarjen na računovodskih računih za preteklo poslovno leto in odraža končni rezultat vseh gospodarskih dejavnosti organizacije za letošnje leto (slika 13.1).
Riž. 13.1. Shema za oblikovanje računovodskih (finančnih) izkazovOrganizacija, ki deluje na trgu, ima glede na velikost, industrijsko pripadnost ter organizacijske in pravne oblike na voljo različne vire: premoženje, zemljišča, delovno silo. Ti viri, ki jih vlagajo lastniki in izposojeni vlagatelji, so usmerjeni v oblikovanje stalnega in obratnega kapitala, katerega namen je servisiranje proizvodnega procesa, ki je neposredni cilj ustvarjanja organizacije.
Rezultat poslovnega procesa organizacije je finančni rezultat, ki je lahko pozitiven (dobiček) ali negativen (izguba). Absolutna vrednost tega rezultata se neposredno odraža v glavni (glavni) obliki računovodskih izkazov - v obrazcu št. 1 "Bilanca stanja", zaporedje njegovega izračuna in postopek za njegovo oblikovanje - v obrazcu št. 2 "Dobiček in izkaz izgube ".
V načrtovano in upravno gospodarstvo glavne naloge računovodstva so bile zbiranje in obdelava informacij za vlado (ministrstva in službe) in statistične organe. Organizacijo upravljanja podjetij so izvajali višji organi - vprašanja načrtovanja, določanja cen, materialnega nadomestila za delo in druga so bila rešena "na vrhu" in "spuščena" za izvedbo organizacije na direktiven način. Organizacija je veljala le za ločeno povezavo pri upravljanju državnega premoženja, računovodstvo pa je dalo informacije o njeni varnosti. Država je bila hkrati lastnik in glavni vlagatelj organizacije. Zato je bil glavni namen poročanja organizacije v teh razmerah služiti kot sredstvo za preverjanje izpolnjevanja državnih nalog, pravilnosti obremenitev državnega proračuna in popolnosti zbiranja statističnih podatkov.
V razvitem tržno gospodarstvo računovodstvo ima popolnoma različne funkcije. To je predvsem posledica dejstva, da se lastniška struktura spreminja v tržnih razmerah; drugič, organizacija je prisiljena opravljati svoje dejavnosti v razmerah ostre konkurence, katere prisotnost zahteva stalno spremljanje tržnih razmer, skrbno načrtovanje dejavnosti. Tretjič, v sodobnih razmerah se spreminjajo oblike, vrste in pogoji financiranja gospodarskih dejavnosti: s praktično odsotnostjo proračunskega financiranja in državnega posojanja mora organizacija tekmovati tako za kreditna sredstva poslovnih bank kot za sredstva drugih potencialnih vlagateljev.
Ti dejavniki vnaprej določajo potrebo, da tržni akterji zainteresiranim uporabnikom zagotovijo pravočasne in popolne informacije o rezultatih svojih dejavnosti. In naravno je, da je namen predstavitve računovodskih izkazov organizacije zunanjim uporabnikom najprej pridobiti dodatne vire financiranja. Od tega kaj predstavljenih v poročilu, je pogosto odvisno od prihodnosti organizacije.
Računovodski računovodski izkazi so zasnovani tako, da ustrezajo splošnim potrebam večine uporabnikov, hkrati pa jim ni treba posredovati vseh informacij, ki jih bodo uporabniki morda potrebovali za sprejemanje ekonomskih odločitev. Računovodski izkazi večinoma odražajo finančne rezultate preteklih dogodkov. Osredotočenost poročanja na neomejeno število uporabnikov je določila potrebo po opredelitvi glavnih značilnosti računovodskih izkazov, ki v glavnem odražajo finančno stanje in finančne rezultate organizacije.
Dejstva o gospodarski dejavnosti in poslovnih transakcijah so predmet računovodstva. Računovodja mora pri njihovem zapisovanju in odsevanju upoštevati računovodske standarde in uporabiti osnovne določbe o izgradnji računovodskega sistema.
Pri sestavljanju poročila se upoštevajo zahteve določb regulativnih dokumentov o računovodstvu za razkrivanje v računovodskih izkazih informacij o spremembah računovodskih usmeritev, ki pomembno vplivajo na finančni položaj, na transakcije v tuji valuti, na denarne tokove oz. finančni rezultati organizacije, o sredstvih morajo biti izpolnjeni. kapital, rezerve in obveznosti, o prihodkih in odhodkih organizacije. Organizacija lahko takšno razkritje izvede tako, da ustrezne kazalnike, tabele, prepise vključi neposredno v obrazce za računovodsko poročanje ali v pojasnilo.
Za informacije, pridobljene v poročanju, veljajo naslednje zahteve:
skladnost z obdobjem poročanja- v Rusiji poročevalsko obdobje (leto) sovpada s koledarjem;
verodostojnost in polnost- vsi kazalniki, prikazani v poročanju, morajo biti podkrepljeni z ustrezno izvedenimi primarnimi dokumenti in računovodskimi evidencami, ti kazalniki pa morajo v celoti odražati vsa dejstva gospodarskega življenja, ki so se zgodila v letu poročanja;
podzaporednost- spoštovanje doslednosti vsebine in oblik računovodskih izkazov ter njihovih pojasnil;
nevtralnost- podatki, ki so vključeni v izdelane računovodske izkaze, morajo imeti znak nevtralnosti (pomanjkanje zanimanja za to osebo ali skupino oseb);
primerljivost- informacije, prikazane v računovodskih izkazih, morajo biti primerljive glede na upravljanje in finančno analizo ter uporabo njihovih rezultatov v procesu upravljanja;
pravilna zasnova.
Računovodski izkazi morajo vsebovati kazalnike dejavnosti vseh podružnic, predstavništev in drugih oddelkov (vključno s tistimi, ki so razporejeni v ločene bilance stanja).
Da bi zagotovili primerljivost računovodskih podatkov, je treba od začetka proračunskega leta uvesti spremembe računovodskih usmeritev. Če ni primerljivosti, se lahko podatki za obdobje pred poročevalskim obdobjem popravijo. V tem primeru je treba upoštevati določbe, ki jih določajo veljavni regulativni akti sistema regulativne ureditve računovodstva v Ruski federaciji. To je metodološka enotnost kazalnikov poročanja. Prilagoditev z navedbo razlogov in metodologije za njeno izvedbo je treba razkriti v pojasnilu k bilanci stanja in izkazu finančnih rezultatov.
Kazalnike o posameznih sredstvih, obveznostih, prihodkih, odhodkih in poslovanju je treba v računovodskih izkazih predstaviti ločeno, če so pomembni in če zainteresiranim uporabnikom nemogoče brez vednosti oceniti finančni položaj organizacije ali finančne rezultate njenih dejavnosti. izmed njih.
V skladu z zahtevami PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" v računovodskih izkazih pobotanje med postavkami sredstev in obveznosti, postavkami dobička in izgube ni dovoljeno, razen če takšno pobotanje določajo ustrezni računovodski predpisi .
Pri sestavljanju računovodskih izkazov organizacije je treba upoštevati načela zadostnosti in pomembnosti informacij.
Pri odražanju podatkov v računovodskih izkazih je treba upoštevati, da če se v skladu z regulativnimi dokumenti pri izračunu od ustreznih podatkov odšteje kazalnik ali ima negativno vrednost, je prikazan v oklepaju (nepokrita izguba; stroški blago, izdelki, dela, storitve; izguba pri prodaji itd.).
Računovodski računovodski izkazi morajo biti pripravljeni v ruskem jeziku in v valuti Ruske federacije.
Vse organizacije, ne glede na obliko lastništva, ki so samooskrbne in proračunsko financirane, morajo sestaviti računovodske izkaze na podlagi sintetičnih in analitičnih računovodskih podatkov.
Od 1. januarja 2004 so letni računovodski izkazi v skladu z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n "O oblikah računovodskih izkazov organizacij" (v nadaljnjem besedilu - Odredba št. 67n) s spremembami z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 18. septembra 2006 št. 116n vsebuje naslednje obrazce:
Bilanca stanja (obrazec št. 1);
Izkaz poslovnega izida (obrazec št. 2);
Izkaz sprememb lastniškega kapitala (obrazec št. 3);
Izkaz denarnih tokov (obrazec št. 4);
Priloga k bilanci stanja (obrazec št. 5);
Poročilo o namenski porabi prejetih sredstev (obrazec št. 6);
Pojasnilo;
Revizijsko poročilo.
Poročilu so priložene dodatne informacije, ki razkrivajo nekatere vidike finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije in so sestavljene iz ločenih potrdil:
Seznam organizacij dolžnikov;
Seznam organizacij upnikov;
Informacije o računih v tuji valuti pri bankah ali drugih kreditnih institucijah, ki delujejo na ozemlju Ruske federacije in v tujini;
Informacije o rubeljskih računih pri bankah in drugih kreditnih institucijah, ki delujejo na ozemlju Ruske federacije.
Treba je opozoriti, da se novi pristopi k oblikovanju računovodskih izkazov izražajo v zavrnitvi standardnih oblik računovodskih izkazov, torej iz istega nabora kazalnikov o delu organizacije, ne glede na vrsto dejavnosti, obseg proizvodnje , organizacijsko in pravno obliko itd. Kot je pokazala praksa, so bile standardne oblike za nekatere organizacije glede na številne kazalnike odvečne, za druge pa nezadostne. V zvezi s tem obstajajo tri možnosti za oblikovanje računovodskih izkazov s konvencionalnimi imeni: poenostavljeni, standardni in večkratni.
Poenostavljena različica namenjena malim podjetjem in neprofitnim (razen proračunskim) organizacijam. V tem primeru številni obrazci niso vključeni v letne računovodske izkaze: poročilo o spremembah kapitala (obrazec št. 3), izkaz denarnih tokov (obrazec št. 4), priloga k bilanci stanja (obrazec št. 5). Za neprofitne organizacije je priporočljivo dodatno vključiti v letno poročanje poročilo o namenski porabi prejetih sredstev (obrazec št. 6).
Standardna možnost namenjen organizacijam, ki delujejo na komercialni osnovi in spadajo v skupino srednjih in velikih organizacij. Ta možnost vključuje oblikovanje računovodskih izkazov v zvezi z vzorčnimi obrazci v skladu z odredbo št. 67n, če vam kazalniki v teh vzorčnih obrazcih omogočajo izpolnjevanje splošnih zahtev glede poročanja iz PBU 4/99, pa tudi zahteve za razkritje informacij, ki jih vsebujejo računovodski predpisi.
Več možnosti namenjene komercialnim organizacijam, ki spadajo v skupino največjih podjetij, in velikim organizacijam z več vrstami dejavnosti. V tem primeru se število obrazcev, ki sestavljajo računovodske računovodske izkaze, zaradi več razlogov znatno poveča. Zato je priporočljivo, da namesto v enem obrazcu št. 5 "Dodatek k bilanci stanja" prikažete kazalnike posameznih razdelkov v obliki neodvisnih obrazcev računovodskih izkazov ali razdelek, ki označuje znesek stroškov, ki jih ima organizacija , vključiti v obliki dodatka k obrazcu št. 2 "izkaz poslovnega izida" ...
Poleg tega je z vidika oblikovanja računovodskih izkazov možna tudi četrta možnost za ločeno kategorijo organizacij - delniške družbe, katerih vrednostni papirji krožijo na borzi. Te organizacije poleg oblikovanja uradnih računovodskih računovodskih izkazov v skladu z uveljavljenimi zahtevami pripravljajo poročila ob upoštevanju zahtev MSRP in jih posredujejo organizatorju trgovanja na trgu vrednostnih papirjev, vlagateljem in drugim zainteresiranim stranem na njihovo zahtevo.
Poleg tega so računovodski izkazi razdeljeni glede na pogostost priprave:
Vmesno računovodsko poročanje;
Mesečno poročanje, pripravljeno za določeno vrsto organizacije;
Četrtletno poročanje;
Letni računovodski izkazi.
Glede na stopnjo posplošenosti poročevalskih podatkov ločimo primarna računovodska poročila (ki jih sestavijo organizacije), konsolidirana (ki jih sestavijo matične organizacije) in konsolidirana (sestave višjih organizacij na podlagi primarnih poročil).
Navedeni seznam obrazcev za poročanje lahko organizacija uporabi kot osnovo za lasten razvoj računovodskih obrazcev. Pomembno je, da hkrati izpolnjuje splošne zahteve veljavnih predpisov za to poročanje. Seznam takih zahtev vključuje predvsem popolnost, pomembnost, nevtralnost, primerljivost, primerljivost itd.
Sestavo računovodskih izkazov proračunskih organizacij določi Ministrstvo za finance Rusije.
Obrazce računovodskih izkazov organizacij in navodila, kako jih izpolniti, odobri navedeno ministrstvo. Drugi oddelki, ki v okviru svojih pristojnosti urejajo računovodski postopek, odobrijo oblike računovodskih izkazov bank, zavarovalnic in drugih organizacij, ki niso v nasprotju s predpisi Ministrstva za finance Rusije.
Letno poročilo organizacij v nekaterih panogah se bistveno razlikuje od splošno sprejetih oblik poročanja, na primer letnega poročila kmetijskih podjetij. Poleg petih standardnih obrazcev, ki jih izpolnijo računovodje vseh drugih organizacij, mora računovodska služba kmetijskega sektorja pripraviti in zveznim statističnim organom in Ministrstvu za kmetijstvo Rusije predložiti potreben niz specializiranih obrazcev za poročanje za kmetijska podjetja:
1) obrazec št. 5-APK "Število in plače zaposlenih v kmetijskih organizacijah";
2) obrazec št. 7-APK "Poročilo o prodaji kmetijskih pridelkov";
3) obrazec št. 8-APK "Poročilo o stroških primarne proizvodnje";
4) obrazec št. 9-APK "Poročilo o proizvodnji in stroških pridelka";
5) obrazec št. 10-APK „Poročilo o ciljnem financiranju“;
6) obrazec št. 13-APK "Proizvodnja in stroški živinorejskih proizvodov";
7) obrazec št. 15-APK "Prisotnost živali";
8) obrazec št. 16-APK "Stanje izdelka";
9) Obrazec št. 17-APK "Poročilo o kmetijskih strojih in energiji".
V agroindustrijskem kompleksu specializirani obrazci služijo za pridobitev popolnejših informacij o proizvodnji, stroških in prodaji kmetijskih proizvodov, številu zaposlenih, razpoložljivosti zemlje in živali v organizaciji.
V vsaki državi računovodski zapisi vsebujejo različno število poročil. Tako so računovodski izkazi po ameriških standardih (GAAP) sestavljeni iz treh glavnih poročil: bilance stanja, izkaza poslovnega izida in izkaza denarnih tokov. Poleg teh obrazcev podjetja v svoje izkaze pogosto vključujejo izkaz zadržanega dobička in izkaz lastniškega kapitala. V Združenem kraljestvu so računovodski izkazi predstavljeni z bilanco stanja, izkazom poslovnega izida, izkazom denarnih tokov in pojasnilom. V Franciji poročilo sestavlja bilanca stanja, izkaz poslovnega izida in finančna tabela, ki označuje denarne tokove.
Iz navedenih primerov je razvidno, da je sestava poročanja v različnih državah podobna, saj nacionalni standardi upoštevajo zahteve MSRP. MSRP predlaga, da se v poročilo vključijo: bilanca stanja, izkaz poslovnega izida, izkaz denarnih tokov, izkaz kapitalskih tokov, opis računovodskih usmeritev, pojasnila k izkazom. MSRP 1 "Predstavitev računovodskih izkazov" skupaj s strukturo in vsebino obrazcev za poročanje ureja splošne zahteve za razkritje informacij, določa pravila za njegovo oblikovanje in seznam potrebnih informacij za vsak izkaz, razen za izkaz denarnih tokov. Slednji je namenjen MSRP 7 "Izkaz denarnih tokov".
V Evropski skupnosti je bilo razvitih in sprejetih več direktiv, ki zajemajo računovodska in revizijska vprašanja. Četrta direktiva, sprejeta leta 1978, obravnava vsebino letnih računovodskih izkazov podjetij. Preučuje splošni metodološki okvir za pripravo poročil podjetij iz držav članic EU, ponuja alternativne možnosti za bilanco stanja, izkaz poslovnega izida.
V skladu s četrto direktivo letno poročilo vključuje bilanco stanja, izkaz poslovnega izida in pojasnila k računovodskim izkazom. Poleg tega dokument vsebuje dve obliki bilance stanja in štiri izkaze poslovnega izida. Direktiva pripisuje velik pomen razlagam, ki ponujajo informacije, ki dešifrirajo posamezne poročevalske članke. Opisuje metode za oblikovanje in ocenjevanje finančnih kazalnikov. Poleg obrazcev za poročanje morajo evropska podjetja predložiti poročilo upravnemu odboru družbe, ki vsebuje informacije o pomembnih dogodkih, povezanih z družbo in ki so se zgodili konec poslovnega leta, o pričakovanem razvoju družbe, o dejavnostih. na področju raziskav in razvoja. Hkrati Direktiva predvideva predložitev revizijskega mnenja, če se v skladu z nacionalno zakonodajo objavijo letni računovodski izkazi.
Primerjava sestave letnega poročila v skladu z MSRP, direktivami EU, ameriškimi standardi (GAAP) in ruskimi standardi je predstavljena v tabeli.
mizaPrimerjava sestave letnih računovodskih izkazov v ruski in mednarodni praksi
Treba je opozoriti, da v nasprotju s strogo urejenimi ruskimi predpisi o poročanju mednarodni standardi in nacionalni standardi zahodnih držav določajo le splošno obliko in vrstni red člankov, splošne zahteve za razkritje informacij.
Poročanje ponuja vpogled v štiri vidike uspešnosti organizacije:
Lastninski in finančni položaj organizacije z dolgoročnega vidika - kako stabilna je organizacija, ali je strateško koristno vlagati vanjo in imeti partnerstva;
Finančni rezultati - organizacija deluje dobičkonosno ali z izgubo;
Spremembe kapitala lastnikov - sprememba čistega premoženja organizacije zaradi vseh dejavnikov, vključno z vložkom kapitala, njegovim umikom, izplačilom dividend, oblikovanjem dobička ali izgube;
Likvidnost organizacije je razpoložljivost prostih sredstev kot bistvenega elementa stabilnega tekočega dela v smislu ritma dela z nasprotnimi strankami.
Prvi vidik dejavnosti se odraža v bilanci stanja: aktivna stran bilance stanja daje predstavo o premoženju organizacije, pasivna stran - o strukturi njenih virov sredstev. Drugi vidik je predstavljen v izkazu poslovnega izida - v tej obliki so prikazani vsi prihodki in odhodki organizacije za poročevalsko obdobje v določenih skupinah. Če pogledamo dinamično obliko, lahko razumemo, kako učinkovito v povprečju deluje organizacija.
Tretji vidik se odraža v izkazu sprememb lastniškega kapitala, ki prikazuje gibanje vseh sestavin lastniškega kapitala: odobrenega in dodatnega kapitala, rezervnih in drugih sredstev, dobička itd.
Četrti vidik določa dejstvo, da dobiček in denar nista ista stvar. Za ritem poravnav z upniki ni pomemben dobiček, ampak razpoložljivost sredstev v zahtevanih zneskih in ob pravem času. Določeno značilnost tega daje izkaz denarnih tokov. Slednjo obliko je najtežje sestaviti in razlagati, vendar skupaj z bilanco stanja in izkazom poslovnega izida le predstavlja minimalni niz obrazcev za poročanje, ki jih priporočajo objava po mednarodnih računovodskih standardih. Razkritje v računovodskih izkazih informacij o virih sredstev komercialne organizacije in usmeritvah uporabe teh sredstev ni nova naloga za Rusijo in za celotno svetovno gospodarsko skupnost.
Izkaz denarnih tokov je dinamično poročilo, ki z metodami bilančnih povzetkov nekaterih poslovnih transakcij v poročevalskem obdobju pojasnjuje priliv in odliv realnih sredstev. V primerjavi z bilanco stanja in izkazom poslovnega izida je osredotočena na razkritje zunanjih uporabnikov računovodskih izkazov dodatnih informacij o finančnem položaju organizacije, ki jih ni mogoče posredno ali neposredno pridobiti iz drugih sestavin izkazov.
Izkaz denarnih tokov reproducira promet fizičnega kapitala organizacije v najbolj likvidni obliki - denarni kapital v obliki tistega dela finančnih sredstev organizacije, ki ima v plačilnem prometu univerzalno in splošno priznano obliko - denarno obliko.
Predložitvi obrazcev letnih računovodskih izkazov sledi veliko pripravljalnega dela. Njegova vsebina določa potrebo po potrditvi skladnosti računovodskih podatkov z dejansko razpoložljivostjo premoženja in viri njegovega nastanka. Zato je za letno bilanco stanja značilna večja zanesljivost glede na bilance stanja, predstavljene med letom, saj je osnova pripravljalnega dela tekoče popisovanje vseh vrst sredstev gospodinjstva in njihovih virov.
Konsolidirani računovodski izkazi so kombinacija izkazov dveh ali več organizacij, ki so v določenih pravnih, finančnih in gospodarskih odnosih.
Spodaj konsolidirani računovodski izkazi pomeni sistematizirane informacije, ki odražajo finančni položaj, finančne rezultate dejavnosti in spremembe finančnega položaja organizacij, drugih organizacij, tujih organizacij, ki se upoštevajo za sestavo teh izkazov kot enotnega gospodarskega subjekta v skladu z MSRP.
Potrebo po konsolidaciji določa ekonomska izvedljivost. Podjetniki pogosto raje namesto enega velikega podjetja (holdinga) ustvarijo več manjših komercialnih organizacij, pravno popolnoma neodvisnih. Zahvaljujoč temu je mogoče zaradi delitve in omejitve pravne odgovornosti za obveznosti doseči določene prihranke pri davčnih plačilih. Poleg tega se stopnja tveganja pri poslovanju znatno zmanjša, večja mobilnost pa se doseže pri razvoju novih področij kapitalskih naložb.
Postopek konsolidacije je naslednji. Skupina pravno neodvisnih, a gospodarsko povezanih organizacij pripravlja konsolidirane računovodske izkaze. Hkrati ima ena od njih prevladujočo vlogo in se zato imenuje matična organizacija, ostale organizacije imajo podrejeno vlogo in se imenujejo hčerinske družbe. Podatki iz njihovih konsolidiranih izkazov vam omogočajo, da dobite predstavo o finančnem stanju in uspešnosti celotne skupine organizacij kot celote. Hkrati vsaka organizacija vodi računovodske evidence o svojem poslovanju in jih sestavi v obliki svojih računovodskih izkazov. Tako imajo konsolidirani računovodski izkazi dve značilnosti:
1) ne gre za poročanje pravno neodvisne poslovne organizacije. Namen konsolidiranega poročanja ni ugotoviti obdavčljivi dobiček, ampak le pridobiti splošno predstavo o dejavnostih skupine organizacij;
2) konsolidacija ni preprosto seštevanje istoimenskih postavk v računovodskih izkazih organizacij skupine. Posli med družinskimi družinami (tj. Subjekti - člani skupine) niso vključeni v konsolidirane izkaze, ampak prikazujejo le sredstva in obveznosti, prihodke in odhodke iz transakcij s tretjimi osebami.
Sestavljanje konsolidiranih izkazov se izvaja po posebnih algoritmih, ki temeljijo na računovodskih in poročevalskih podatkih članov skupine. Med postopkom konsolidacije se odkrijejo in odpravijo vse transakcije znotraj podjetja.
Računovodski izkazi odvisnega podjetja so združeni v konsolidirane računovodske izkaze v naslednjih primerih:
1) če je matična organizacija lastnica več kot 50% delnic z glasovalno pravico JSC ali več kot 50% odobrenega kapitala LLC;
2) če ima matična organizacija možnost odločanja hčerinskega podjetja v skladu s sporazumom, sklenjenim med njimi;
3) če ima matična organizacija druge metode za določanje odločitev hčerinske družbe.
Podatki o pridruženih družbah so vključeni v konsolidirane računovodske izkaze, če ima matična organizacija več kot 20% delnic z glasovalno pravico delniške družbe ali več kot 20% odobrenega kapitala LLC.
Konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni v skladu z MSRP. Na ozemlju Ruske federacije se uporabljajo MSRP in razlage MSRP, ki jih je sprejel Svet za mednarodne standarde računovodskega poročanja in jih priznala na način, ki ga določi vlada Ruske federacije.
Konsolidirani računovodski izkazi so sestavljeni v valuti Ruske federacije in v drugi valuti, če je to določeno v ustanovnih dokumentih.
Konsolidirani računovodski izkazi morajo biti predstavljeni v ruskem in v drugem jeziku, če je tako določeno v ustanovnih dokumentih.
Konsolidirani izkazi se sestavijo za vsako poročevalsko leto v rokih, določenih v ustanovnih dokumentih, vendar najkasneje 240 dni po koncu poročevalskega leta.
Regulativni pravni akti ali ustanovni dokumenti lahko zahtevajo pripravo vmesnih računovodskih izkazov za tri mesece, pol leta, 9 mesecev in druga obdobja po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka poročevalskega leta. Vmesne računovodske izkaze je treba predložiti najpozneje 90 dni po koncu ustreznega poročevalskega obdobja.
Algoritem za sestavljanje konsolidirane bilance stanja za konsolidirano skupino organizacij je naslednji.
1. Dodajanje po vrsticah vseh postavk konsolidiranih bilanc stanja glavnih in odvisnih družb, vključenih v to področje konsolidacije.
V primerih, ko je delež udeležbe matične družbe v odobrenem kapitalu odvisnega podjetja manjši od 50%, se vse bilančne postavke takega odvisnega podjetja preračunajo za vključitev v konsolidirano bilanco stanja. Vsaka bilančna postavka se pomnoži s padajočim koeficientom (manjšim od enega), določenim iz kazalnika deleža matične družbe v odobrenem kapitalu odvisne družbe. Delež udeležbe matične družbe v odobrenem kapitalu prve hčerinske družbe je 43%, druge - 44,8%. Koeficient preračuna postavk bilance stanja za vključitev v konsolidirano konsolidirano bilanco stanja: za prvo podjetje - 43: 50 = 0,86, za drugo - 44,8: 50 = 0,896.
2. Postavka konsolidirane bilance stanja "Dolgoročne finančne naložbe" se zmanjša za znesek naložb glavne družbe v delnice in delnice odobrenega kapitala odvisnih družb. Hkrati se postavka konsolidirane bilance stanja "odobreni kapital" zmanjša za nominalno vrednost delnic in delnic v odobrenem kapitalu v lasti matične družbe. Presežek dejanskih stroškov naložbe nad nominalno vrednostjo delnic in delnic za vsako hčerinsko podjetje je prikazan v postavki bilance stanja »Poslovni ugled odvisnih družb«.
3. Postavka konsolidirane bilance stanja "Dolgoročne finančne naložbe" se zmanjša za znesek posojil, izdanih odvisnim družbam. Za enak znesek se zmanjša postavka »Dolgoročna posojila« ali postavka »Ciljno financiranje in prejemki«.
4. Postavka konsolidirane bilance stanja "Druga dolgoročna sredstva" se zmanjša za znesek najemnih obveznosti odvisnih družb za dolgoročni finančni najem.
5. Postavke bilance stanja "Odpremljeno blago", "Poravnave z dolžniki za blago, delo in storitve" in "Poravnave z upniki za blago, delo in storitve" se zmanjšajo za znesek vzajemnega dolga matične in odvisnih družb, vključenih v konsolidirano blago skupina. Zaradi različnega vrednotenja poslanega blaga in poravnave z dobavitelji in izvajalci se debetno in kreditno stanje medsebojnih poravnav ne ujemata. Priporočljivo je, da nastalo razliko pustite v konsolidirani bilanci stanja kot neračunane dobave pod postavko »Poravnave z upniki za blago, dela in storitve«.
Možna je še ena možnost. Nastala razlika v konsolidirani bilanci se evidentira pod postavko "Druga kratkoročna sredstva" ali v zmanjšanju pri postavki "Odloženi prihodki", če pa je nezadostna - v zmanjšanju postavke "Zadržani dobiček poročevalskega leta" .
6. Postavka konsolidirane bilance stanja "Kratkoročne finančne naložbe" se zmanjša za znesek posojil, izdanih odvisnim družbam. Za enak znesek se zmanjša postavka »Kratkoročna posojila«.
7. Poravnave z odvisnimi družbami so izključene iz sredstev in obveznosti konsolidirane bilance stanja. Stanje teh izračunov je vnaprej usklajeno. Stanje obremenitve na njih mora biti nujno enako kreditnemu saldu v seštevku vseh konsolidiranih stanj.
8. Stanje prejetih menic in izdanih menic se zmanjša za znesek vzajemne zadolženosti konsolidiranih družb pri poslovanju z menicami.
9. Postavke konsolidirane bilance stanja "Predplačila dobaviteljem in izvajalcem", "Prejemki od kupcev in strank" se zmanjšajo za znesek vzajemnega dolga pri predujmih, ki so nastali v okviru konsolidirane skupine organizacij med obvladujočo družbo in odvisnimi družbami.
10. Pri postavki konsolidirane bilance stanja "Poravnave z ustanovitelji" se kreditno stanje zmanjša tako, da se postavka "Zadržani dobiček poročevalskega leta" poveča za znesek dividend, ki so jih hčerinske družbe nabrale v korist matične družbe.
Konsolidirana bilanca stanja organizacij ne vključuje:
1) kazalniki terjatev in obveznosti med matično organizacijo in odvisnimi družbami ter med odvisnimi družbami;
2) finančne naložbe matične organizacije v odobreni kapital odvisnih družb in v skladu s tem pooblaščeni kapital odvisnih družb v delu, ki pripada matični organizaciji;
3) dividende, ki jih izplačujejo hčerinske družbe matične organizacije ali druga hčerinska podjetja, pa tudi matične organizacije svojim hčerinskim podjetjem;
4) dobičke in izgube iz poslovanja med matično organizacijo in odvisnimi družbami ter med odvisnimi družbami.
V skladu s čl. 105 Civilnega zakonika Ruske federacije hčerinsko podjetje poslovno podjetje se pripozna, če lahko drugo (glavno) poslovno podjetje ali partnerstvo določi odločitve take družbe zaradi prevladujoče udeležbe v njenem odobrenem kapitalu, bodisi v skladu s sklenjeno pogodbo, ali drugače. Odvisno poslovno podjetje v skladu s čl. 106 Civilnega zakonika Ruske federacije se prizna kot taka, če ima druga družba več kot 20% delnic delniške družbe z glasovalno pravico ali 20% odobrenega kapitala družbe z omejeno odgovornostjo.
Matična organizacija deluje kot matična družba (partnerstvo) v razmerju do odvisnih družb in kot prevladujoče (sodelujoče) podjetje v razmerju do odvisnih družb.
Kazalnik "Prihodki od sodelovanja v drugih organizacijah", pridobljen kot rezultat seštevanja računovodskih podatkov, se zmanjša za znesek dividend, ki jih hčerinske družbe izplačujejo matični družbi in med seboj, ter se prilagodi tudi ob upoštevanju pridobljenih podatkov po konsolidaciji kazalnikov izkaza finančnih rezultatov za preteklo obdobje.
Kazalnik "Dobiček (izguba) poročevalskega obdobja" konsolidiranega izkaza je določen na podlagi podatkov o drugih prihodkih in odhodkih, zmanjšanih za vzajemne prihodke in odhodke konsolidiranih organizacij, ob upoštevanju prejšnjega konsolidiranega kazalnika "Dobiček (izguba)" iz finančnih in gospodarskih dejavnosti ".
Preneseni dobiček (izguba) poročevalskega obdobja je določen z zmanjšanjem kazalnika "Dobiček poročevalskega obdobja" ali povečanjem kazalnika "Izguba poročevalskega obdobja" za znesek obračunane dohodnine.
Konsolidirani izkaz poslovnega izida ne vključuje:
1) prihodki od prodaje proizvodov (blaga, del, storitev) med matično organizacijo in odvisnimi družbami ter med hčerinskimi družbami ene organizacije in stroški, povezani s to prodajo;
2) dividende, ki jih izplačujejo hčerinske družbe matične organizacije ali druga hčerinska podjetja, pa tudi matične organizacije hčerinskim podjetjem;
3) vse druge prihodke in odhodke, ki izhajajo iz transakcij med matično organizacijo in odvisnimi družbami ter med odvisnimi družbami.
Vključitev podatkov o pridruženih podjetjih v konsolidirane računovodske izkaze se izvede tako, da se v njih odražajo dva izračunana kazalnika:
1) kazalnik ocene stroškov matične organizacije v odvisnem podjetju. Izračuna se na naslednji način: dejanski stroški, ki jih ima organizacija pri naložbah, plus (minus) delež matične organizacije v dobičku (izgubi) odvisne družbe za obdobje od trenutka naložbe. Ta kazalnik se v konsolidirani bilanci stanja odraža kot ločena postavka v skupini postavk "Dolgoročne finančne naložbe";
2) kazalnik deleža matične organizacije v dobičku ali izgubi odvisne družbe za poročevalsko obdobje. Izračuna se na podlagi zneska zadržanega dobička ali nepokrite izgube odvisne družbe za poročevalsko obdobje in odstotka delnic z glasovalno pravico v lasti matične organizacije v njihovem skupnem številu (delež odobrenega kapitala v lasti matične organizacije v njenem skupna vrednost). Ta kazalnik se v konsolidiranem izkazu poslovnega izida odraža kot ločena postavka »Kapitalizirani prihodki (izgube)« za skupino postavk drugih prihodkov in odhodkov ter je vključen v finančni izid skupine.
Letni konsolidirani računovodski izkazi so predstavljeni članom organizacije, vključno z delničarji, pa tudi:
1) organizacije, razen kreditnih organizacij - pooblaščenemu zveznemu izvršnemu organu;
2) s strani kreditnih institucij - centralni banki Ruske federacije.
Vmesni konsolidirani računovodski izkazi se predložijo udeležencem organizacije, vključno z delničarji, če takšno predstavitev določajo njeni ustanovni dokumenti.
Letni konsolidirani računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z zveznim zakonom, so predmet letne obvezne revizije revizijske organizacije. Revizorjevo poročilo, ki potrjuje zanesljivost konsolidiranih računovodskih izkazov, je predstavljeno skupaj s konsolidiranimi računovodskimi izkazi.
Organizacija mora objaviti letne konsolidirane računovodske izkaze. Konsolidirani računovodski izkazi se štejejo za objavljene, če so objavljeni v javnih informacijskih sistemih in (ali) objavljeni v medijih, dostopnih osebam, ki jih zanimajo. Letne konsolidirane računovodske izkaze mora matična družba objaviti najpozneje do 1. septembra v letu, ki sledi letu poročanja.
Objava vmesnih konsolidiranih računovodskih izkazov se izvaja v primerih, ko je ta odločitev sprejeta v ustanovnih dokumentih, ki določajo postopek za njihovo objavo.
Nadzor nad predložitvijo konsolidiranih računovodskih izkazov izvaja zvezni izvršni organ za trg vrednostnih papirjev.
Konsolidirane računovodske izkaze je treba razlikovati od konsolidiranih računovodskih izkazov. Glavna razlika med njima je v tem, da pri oblikovanju tovrstnih poročil govorimo o bistveno drugačnih postopkih. Tako pri sestavi konsolidiranih izkazov, kot je omenjeno zgoraj, ni enostavnega seštevanja po vrsticah (kar se zgodi pri oblikovanju konsolidiranih izkazov) podatkov, prikazanih v letnih obrazcih poročanja organizacij skupine. Poleg tega so konsolidirani izkazi sestavljeni v istem nizu obrazcev kot računovodski izkazi organizacij, konsolidirani izkazi pa so sestavljeni le iz bilance stanja in izkaza poslovnega izida.
Pri ocenjevanju členov računovodskih izkazov mora organizacija zagotoviti skladnost s predpostavkami in zahtevami iz PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije".
Bilanca stanja (obrazec št. 1) v strukturi poročanja organizacije je najpomembnejša. Stanje je sestavljeno iz dveh delov: sredstva in obveznosti, katerih skupne vrednosti morajo biti enake. Sredstvo bilance stanja odraža debetne račune, obveznosti pa stanje dobroimetja sintetičnih računov. Stanja, nastala na računih ob koncu poročevalskega obdobja, se vnesejo v obrazec št. 1 iz glavne knjige.
V primeru obračunavanja dnevnega reda se promet v dobro vsakega računa evidentira v glavni knjigi le iz dnevnikov naročil. Promet obremenitev posameznih računov je povzetek v glavni knjigi iz več dnevnikov naročil v kontekstu ustreznih računov. V primeru, da organizacija vodi evidenco v spominskem naročilnici, se vnosi na račune glavne knjige vodijo neposredno po podatkih spominskih naročil. Pri uporabi računalniških računovodskih programov v organizacijah se podatki vnesejo v glavno knjigo iz registrov, ki jih sestavi stroj, odvisno od uporabe določenega programa.
Bilančni podatki na začetku poročevalskega obdobja morajo biti primerljivi s podatki bilance stanja za obdobje pred poročevalskim obdobjem.
Bilanca stanja mora vključevati številske kazalnike v neto oceno, to je minus regulativne vrednosti, ki jih je treba razkriti v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida. Pojasnila k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida bi morala razkriti pomembna odstopanja od pravil računovodstva in priprave računovodskih izkazov v Ruski federaciji z navedbo razlogov, ki so povzročili ta odstopanja. Prikazano je, kako so ta odstopanja vplivala na finančno uspešnost organizacije in spremembe v njenem finančnem položaju.
Načela oblikovanja ocene posameznih postavk bilance stanja določajo naslednje pristope:
Nepremičnine, kupljene proti plačilu, se vrednotijo po dejanskih stroških nakupa;
Brezplačno prejeto premoženje je v bilanci stanja prikazano po tržni vrednosti na dan sprejetja v računovodstvo, potrjeno z dokumentarnimi ali izvedenskimi dokazi;
Lastnina, ki jo je ustvarila sama organizacija, je v bilanci stanja sprejeta v višini stroškov njene izdelave;
Amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev se obračunava ne glede na rezultate finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije;
Vrednost osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev je v vrednotenju prikazana po realni (preostali) vrednosti, to je v neto vrednotenju;
Uporaba drugih metod za ocenjevanje premoženja in obveznosti je dovoljena v primerih, ki niso v nasprotju z veljavno zakonodajo in predpisi.
V svetovni praksi je splošno sprejeto, da se premoženje ocenjuje po tržni vrednosti. Ocenjevanje nekaterih vrst premoženja in obveznosti ureja Pravilnik o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruski federaciji.
Bilanca stanja odraža sestavo premoženja organizacije (sredstva bilance stanja) in vire tega premoženja (obveznost) za določen datum. Bilančna sredstva so sestavljena iz dveh delov: "Dolgoročna sredstva" in "Kratkotrajna sredstva"; bilančna obveznost-iz treh razdelkov: "Kapital in rezerve", "Dolgoročne obveznosti" in "Kratkoročne obveznosti".
V bilanci stanja je treba sredstva in obveznosti razdeliti glede na zapadlost (zapadlost) na kratkoročne in dolgoročne. Sredstva in obveznosti so prikazani kot kratkoročni, če njihovo obdobje obtoka (zapadlost) ni daljše od 12 mesecev po datumu poročanja ali trajanju poslovnega cikla, če ne presega 12 mesecev. Vsa druga sredstva in obveznosti so prikazana kot dolgoročna.
Tehnika sestavljanja bilance stanja vključuje njeno izpolnjevanje na podlagi računovodskih evidenc, potrjenih z izvornimi dokumenti ali enakovrednimi tehničnimi mediji. Pred sestavljanjem bilance stanja mora biti preverjen promet in stanje analitičnih računov z obračanjem in stanjem računov glavne knjige. V tem primeru je treba doseči njihovo identiteto.
Glavni element bilance stanja je bilančna postavka. Oddelek I " Osnovna sredstva »V bilanci stanja so predstavljene naslednje skupine člankov:
1) neopredmetena sredstva;
2) osnovna sredstva;
3) gradnja v teku;
4) dobičkonosne naložbe v materialna sredstva;
5) dolgoročne finančne naložbe;
6) odložene terjatve za davek;
7) druga dolgoročna sredstva.
Neopredmetena sredstva odražajo v bilanci stanja po preostali vrednosti (zmanjšani za amortizacijo) in so kot take v skladu s PBU 14/2007.
V skupini člankov " Osnovna sredstva»Navedite nabavno vrednost vseh osnovnih sredstev, ki so takšna v skladu s PBU 6/01. Odraža podatke o osnovnih sredstvih, tako aktivnih kot ohranjenih ali na zalogi. Razčlenitev gibanja teh sredstev v poročevalskem letu je podana v prilogi k bilanci stanja (obrazec št. 5). Osnovna sredstva, tako kot neopredmetena sredstva, so v bilanci stanja prikazana po preostali vrednosti. Slednje se določi z izračunom tako, da se iz prvotnih (nadomestnih) stroškov izključi znesek njihove amortizacije, natečen v obdobju obratovanja. V znesku dejanskih stroškov nabave se ti predmeti v bilanci stanja upoštevajo kot del osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, za katera se amortizacija ne obračuna v času njihove življenjske dobe (prejeti na podlagi pogodbe o donaciji in brezplačno v času privatizacija, produktivna živina, dobro ime, blagovne znamke itd.). NS.).
Glede na članek " Gradnja v teku»Prikazuje stroške gradbeno -inštalacijskih del, ki so bila izvedena na vse načine, pa tudi stroške kapitalskih naložb, povezanih s pridobitvijo osnovnih sredstev pred začetkom njihove uporabe. V skladu s tem členom se evidentirajo tudi stroški oblikovanja glavne črede, stroški opreme, ki zahteva namestitev in je namenjena namestitvi.
Nedokončane kapitalske naložbe, pa tudi predmeti finančnih naložb (razen posojil), ki niso v celoti plačani, se v bilanci stanja za razvijalca (vlagatelja) odražajo v višini dejanskih stroškov. Neporavnani zneski po postavki upnikov so prikazani v obveznostih bilance stanja, če so bile pravice do predmeta prenesene na vlagatelja v skladu s pogodbo. Zneski, vneseni v račun prihodnje pridobitve takih naložbenih objektov, so prikazani v sredstvu bilance stanja pod postavko dolžniki (vrstice 230, 240).
Dokončane kapitalske naložbe v najeta osnovna sredstva, ki jih je ustvaril najemnik, sprejme v bilanco stanja v višini dejanskih stroškov, razen če v najemni pogodbi ni drugače določeno.
Članek " Donosne naložbe v materialna sredstva»Vključuje naložbe, ki ustvarjajo dohodek, v vrednosti, ki jih organizacija prejme za plačilo za začasno uporabo in lastništvo v skladu z najemno pogodbo.
Dolgoročne finančne naložbe predstavljajo naložbe v obliki naložb za več kot eno leto v delnice, obveznice in druge vrednostne papirje, kapital drugih organizacij. Finančne naložbe se upoštevajo v višini dejanskih stroškov vlagatelja. Finančne naložbe v delnice drugih organizacij so v bilanci stanja prikazane po tržni vrednosti, če je nižja od upoštevane vrednosti. To pravilo velja, ko te delnice kotirajo na borzi, informacije o rezultatih kotacije pa so redno objavljene v ustreznih publikacijah. Za to razliko ob koncu leta je treba oblikovati rezervacijo za amortizacijo naložb v vrednostne papirje na račun dobička pred obdavčitvijo. Če se je cena takšnih delnic ob koncu leta povečala, se znesek predhodno natečenih rezervacij za njihovo oslabitev odpiše za povečanje finančnega izida. Neporabljen do konca poročevalskega leta po letu nastanka se znesek rezerve za dvomljive dolgove doda tudi finančnim rezultatom pri sestavi bilance stanja.
Članek " Odložene terjatve za davek”Je bil uveden z računovodskimi predpisi 18/02„ Računovodstvo za izračun davka od dobička “. V skladu s tem PBU se odložena terjatev za davek razume kot tisti del odloženega davka na dohodek, ki bi moral privesti do zmanjšanja davka od dohodka, plačljivega v proračun v naslednjem obdobju poročanja ali v naslednjih obdobjih poročanja. Odložene terjatve za davek so enake znesku, ki je kot znesek odbitnih začasnih razlik, nastalih v poročevalskem obdobju, z davčno stopnjo, določeno z zakonodajo Ruske federacije o davkih in taksah, ki je veljala na datum poročanja.
Druga dolgoročna sredstva vsebujejo podatke o sredstvih in naložbah dolgoročne narave, ki se ne odražajo v zgornjih členih prvega poglavja.
Oddelek II " Kratkoročna sredstva »Bilanca stanja vključuje naslednje skupine postavk:
1) zaloge;
2) davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti;
3) terjatve;
4) kratkoročne finančne naložbe;
5) sredstva;
6) druga obratna sredstva.
Zaloge. Postavke bilance stanja te skupine odražajo dejanske stroške surovin, osnovnih in pomožnih materialov, goriva, kupljenih polizdelkov, zabojnikov, nedokončane proizvodnje, končnih izdelkov, blaga, torej sredstev, pripoznanih kot zaloge v skladu s PBU 5/ 01. Te zaloge, razen nedokončane proizvodnje in končnih izdelkov, so prikazane po dejanskih stroških nakupa ali izdelave.
Materiali, prejeti z odpisom osnovnih sredstev, zalog in gospodinjskih predmetov kot dela obratnega kapitala, neprimerni za uporabo, se knjižijo po tržni vrednosti na dan odpisa navedenih predmetov iz bilance stanja.
Surovine, materiali, gorivo, sestavni deli, kupljeni polizdelki, rezervni deli, zabojniki, ki se uporabljajo za pakiranje in prevoz proizvodov (blaga) in drugi materialni viri, vključeni v skupino zalog, so v bilanci stanja prikazani po njihovi dejanski vrednosti , vključno z dejanskimi stroški njihovega nakupa in nakupa.
Končni izdelki so prikazani v bilanci stanja v skladu z možnostjo računovodske politike organizacije:
Po standardnih (načrtovanih) proizvodnih stroških;
Po dejanskih proizvodnih stroških;
V višini neposrednih stroškov.
Če so se cene določenih materialnih virov med letom znižale ali so moralno zastarele ali pa so delno izgubile prvotne lastnosti, potem so v bilanci stanja ob koncu leta prikazane po ceni možne prodaje. Razlika v ceni se obravnava kot neposredna izguba in se pripiše finančnim rezultatom organizacije.
Po dejanskih ali standardnih (načrtovanih) polnih stroških, vključno s tovarniškimi (proizvodnimi) stroški in prodajnimi stroški (prodajni stroški), se v bilanci stanja upošteva odpremljeno blago, predano delo in opravljene storitve.
Stroški nedokončane proizvodnje so v bilanci stanja prikazani v oceni, ki je odvisna od narave proizvodnje. Pri izdelavi po naročilu je nedokončana proizvodnja ocenjena kot vsota dejanskih stroškov na dan zaloge. Pri množični in serijski proizvodnji se lahko bilance nedokončane proizvodnje vrednotijo v bilanci stanja v skladu z eno od naslednjih možnosti:
Dejanska ali standardna (načrtovana) proizvodnja
nabavna cena;
Postavke neposrednih stroškov;
Stroški materialnih stroškov, tj. Surovin, materialov in polizdelkov.
Odloženi odhodki se odražajo v višini dejanskih stroškov, povezanih z izvajanjem dejavnosti v poročevalskem letu, vendar se plačajo v naslednjih obdobjih poročanja (najemnina, stroški usposabljanja itd.).
Glede na članek " Davek na dodano vrednost za pridobljena sredstva»Označuje znesek davka na dodano vrednost za materialna sredstva, kupljena od dobaviteljev v skladu s kupoprodajnimi pogodbami. Ti stroški so predmet vzajemnih poravnav s proračunom za davek na dodano vrednost za prodana materialna sredstva.
Terjatve in obveznosti do kupcev v bilanci stanja razkriti v zneskih, o katerih sta se dogovorili stranki. Če te obveznosti niso dogovorjene, potem vsak od udeležencev v poročanju prikaže dolg v zneskih po trenutnih računovodskih podatkih, ki jih pripozna kot pravilne. Nesoglasja med strankama po ustreznem postopku rešujejo pristojni organi.
Terjatve je prikazano ločeno v dveh postavkah, odvisno od časa dogodka: kratkoročno (plačila, za katera se pričakuje v 12 mesecih po datumu poročanja) in dolgoročno (plačila, za katera se pričakuje več kot 12 mesecev po datumu poročanja) . Dešifriranje stanja in gibanja terjatev je podano v prilogi k bilanci stanja v obrazcu št.
Nerealne terjatve s pretečenim rokom zastaranja so vključene v finančne rezultate organizacije ali na račun popravka vrednosti dvomljivih dolgov, če je ustvarjen kot različica računovodske politike. Računovodski izidi vključujejo tudi znesek plačilnih obveznosti s potekom zastaralnih rokov.Za prejeta posojila in druga izposojena sredstva, predvsem posojila, je dolg na koncu poročevalskega obdobja prikazan skupaj z obrestmi.
V članek kratkoročne finančne naložbe vključuje kratkoročna (za obdobje največ enega leta) posojila, dana organizacijam, odraža naložbe organizacije v vrednostne papirje drugih izdajateljev.
Gotovina v blagajni in na bančnih računih v tuji valuti so prikazani v izkazih v valuti, veljavni v Ruski federaciji, v zneskih, izračunanih s prevedbo ustrezne tuje valute po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan 31. decembra poročevalskega leta.
Druga kratkoročna sredstva odražajo podatke, ki niso prikazani v drugih členih drugega razdelka.
Oddelek III " Kapital in rezerve »Bilanca stanja združuje dolgoročne vire organizacije:
odobrenega (združenega) kapitala- je v bilanci stanja prikazan v znesku, ki je v ustanovnih dokumentih zapisan kot niz prispevkov (delnice delnic, delniški vložki) ustanoviteljev (udeležencev) organizacije. Njegova velikost, pa tudi velikost dejanskega dolga ustanoviteljev (udeležencev) sta v bilanci stanja prikazani ločeno;
lastne delnice, kupljene od delničarjev,- prej se je ta postavka odražala v kratkoročnih finančnih naložbah - prikazuje vrednost delnic, odkupljenih od delničarjev za namen njihove nadaljnje prodaje ali razveljavitve. Na podlagi previdnostnega načela se ta sredstva štejejo za predpise o odobrenem kapitalu in se zato v obveznosti odražajo z znakom minus;
Dodatni kapital- nastale kot posledica prevrednotenja osnovnih sredstev in oblikovanja delniške premije;
Rezervni kapital- odraža znesek rezerv, oblikovanih v skladu z zakonodajo in ustanovnimi dokumenti;
zadržani dobiček (nepokrita izguba)- izkazuje dobiček (izgubo) v dveh postavkah: dobiček (izguba), ki ostane na razpolago organizaciji na podlagi rezultatov dela za prejšnja obdobja, in zadržani dobiček (nepokrita izguba) poročevalskega leta.
Finančni rezultati(dobiček ali izguba), ugotovljeno v poročevalskem letu, vendar v zvezi s poslovanjem v preteklih letih, vključiti v bilanco stanja tega poročevalskega leta.
Hkrati se prihodki, prejeti v poročevalskem letu, ki so povezani z naslednjimi obdobji poročanja, štejejo za prihodki prihodnjih obdobij in so v bilanci stanja prikazani kot neodvisna postavka. Njihova vključitev v finančni rezultat organizacije v ustreznem deležu se izvede na začetku poročevalskega obdobja, ki mu pripada ta del prihodkov.
Tako je v bilanci stanja finančni rezultat poročevalskega leta organizacije prikazan kot zadržani dobiček (nepokrita izguba), to je končni rezultat, izračunan za poročevalsko obdobje, brez davkov in drugih obveznih plačil, vključno z različnimi sankcijami za kršitev davčnih pravil, povrnjeno po prispelih.
dolgoročne dolžnosti prikazane v oddelku IV bilance stanja so predstavljene z naslednjimi postavkami:
posojila in krediti z zapadlostjo več kot 12 mesecev po datumu poročanja;
obveznosti za odloženi davek- zmnožek stopnje davka od dobička na obdavčljivo začasno razliko. Pojav tega člena je tudi posledica uvedbe PBU 18/02 in je povezan z izračunom obdavčljive osnove za dobiček. Odložena davčna obveznost se v računovodstvu in poročanju pojavi v položaju, ki je ravno nasproten položaju, opisanemu v opisu članka "Odložene terjatve za davek";
druge dolgoročne obveznosti vključuje zneske, zapadle več kot 12 mesecev po datumu poročanja.
Oddelek V " Kratkoročne obveznosti »Bilanca stanja združuje naslednje zneske:
posojila in krediti zapadlost v 12 mesecih po datumu poročanja;
terjatve- dobavitelji in izvajalci; hčerinskim in povezanim podjetjem; pred osebjem organizacije za plačilo; pred zunajproračunskimi sredstvi in proračunom; prejeti predujmi; drugi upniki;
zamude do udeležencev pri izplačilu dohodka- odraža znesek dolga organizacije do dividend, ki jih je treba plačati;
prihodki prihodnjih obdobij- prikazati prihodke, prejete v poročevalskem obdobju, vendar povezane z naslednjimi (prihodnjimi) poročevalskimi obdobji;
rezerve za obveznosti- Zagotavlja rezerve za prihodnje plačilo dopusta zaposlenih; izplačilo letnega nadomestila za delovno dobo; izplačilo prejemkov na podlagi rezultatov dela za leto; popravilo osnovnih sredstev in drugih rezerv;
druge kratkoročne obveznosti.
Obveznosti za poravnave z bankami in proračun morajo biti dogovorjene in enake. Nedoslednost teh zneskov pri sestavi bilance stanja ni dovoljena.
Izkaz poslovnega izida (obrazec št. 2) v nasprotju z bilanco stanja, ki je "posnetek" premoženja organizacije in viri njenega nastanka, je namenjena opredelitvi finančnih rezultatov dejavnosti. Odraža prihodke in odhodke organizacije z njihovo razdelitvijo v naslednje skupine:
prihodki in odhodki iz rednih dejavnosti- vsebujejo kazalnike obsega prodaje izdelkov (izkupiček od prodaje), nabavne vrednosti prodanih izdelkov (del, storitev), bruto dobička, zneska poslovnih in upravnih stroškov, dobička (izgube) od prodaje;
drugi prihodki in odhodki- postavke, ki odražajo terjatve in plačila obresti, prihodke od sodelovanja v drugih organizacijah ter druge prihodke in odhodke (vrste prihodkov in odhodkov, ki se ne nanašajo na odhodke za običajne dejavnosti).
Ta obrazec odraža tudi:
Dobiček pred obdavčitvijo;
Odložene terjatve za davek;
Odložene davčne obveznosti;
Tekoči davek na dohodek;
Čisti dobiček organizacije.
Tako kot v bilanci stanja je za predstavitev podatkov v izkazu poslovnega izida pomembna predpostavka, ki jo je sprejelo Ministrstvo za finance Ruske federacije. časovno gotovost dejstev gospodarske dejavnosti, v skladu s katerim se ta dejstva nanašajo na časovno obdobje, v katerem so nastala, ne glede na dejanski prejem ali razpolaganje s pripadajočim denarjem.
Ker pri uporabnikih poročanja ni določenih kazalnikov, potrebnih za razvoj popolne slike o finančnem položaju organizacije, je treba izhajati iz zahtev načelo materialnosti, po katerem računovodski izkazi vsebujejo dodatne kazalnike, potrebne za odločitev uporabnika.
Ločeni prihodki se pripoznajo kot pomembni, kadar vsak od njih predstavlja pet ali več odstotkov celotnega prihodka organizacije, kar zahteva, da se odražajo v računovodskih izkazih. V skladu s tem je treba v obrazcu št. 2 prikazati tudi del stroškov za vsako vrsto. Ta pristop zagotavlja oblikovanje potrebne začetne podlage za ekonomsko analizo učinkovitosti upravljavskih odločitev.
Kazalnik se šteje za pomembnega, če lahko njegovo nerazkritje vpliva na gospodarske odločitve zainteresiranih uporabnikov, sprejete na podlagi poročil. Prepoznavanje kazalnika kot materiala je neposredno odvisno od ocene kazalnika, njegove narave in posebnih okoliščin, ki so na koncu vplivale na njegov pojav. Tako se priznava, da ima organizacija pravico sprejeti drugo merilo, razen ravni najmanj 5%.
Hkrati se drugi stroški ne smejo razkriti v izkazu poslovnega izida (obrazec št. 2) v zvezi z ustreznimi prihodki. Podlaga za takšno odločitev organizacije, kot je zapisano v njeni računovodski politiki, je lahko:
Odsotnost znakov pomembnosti teh stroškov pri določanju finančnega položaja;
Odsotnost stroge ureditve odražanja teh stroškov v poročanju v veljavnih regulativnih dokumentih.
Mala podjetja, ki niso prešla na poenostavljen sistem obdavčitve računovodstva in poročanja in za katera ne velja obvezna revizija, ne smejo zagotoviti razčlenitve posameznih kazalnikov, prikazanih v bilanci stanja in izkazu poslovnega izida.
Izkaz sprememb lastniškega kapitala (obrazec št. 3) vsebuje kazalnike o stanju in gibanju lastniškega kapitala organizacije, ciljno financiranje in prejemke, rezerve za prihodnje izdatke in plačila ter ocenjene rezerve. Gibanje vsake vrste kapitala ali rezerv temelji na načelu naslednje bilančne enačbe:
OS n + P o - I o = OS k,kjer OS n - stanje različnih vrst kapitala, rezerv in sredstev na začetku poročevalskega obdobja;
P o - povečanje kapitala (prejeto v poročevalskem letu);
In približno - zmanjšanje kapitala (porabljeno v poročevalskem letu);
OS k - stanje različnih vrst kapitala, rezerv in sredstev na koncu poročevalskega obdobja.
Poročilo vsebuje naslednje razdelke:
« Kapitalska sprememba»- vsebuje kazalnike o prisotnosti in gibanju sestavnih delov kapitala organizacije;
« Rezerve»- vključuje rezerve, oblikovane iz zadržanega dobička organizacije v skladu z računovodsko politiko in regulativnimi pravnimi akti;
« Pomoč" - vsebujejo enega najpomembnejših analitičnih kazalnikov - vrednost čistega premoženja organizacije.
V izkazih k poročilu podatki o čistih sredstvih na začetku in koncu poročevalskega leta ter o sredstvih, prejetih iz proračuna in zunajproračunskih sredstev za izdatke za redne dejavnosti in za stroške za kapitalske naložbe v dolgoročna sredstva (do smeri odhodkov za poročevalska in prejšnja leta) so navedene ... Hkrati organizacije dešifrirajo prejeta sredstva v okviru industrije.
Izkaz denarnih tokov (obrazec št. 4) odraža kazalnike denarnega toka - denarni tokovi.
Denarni tokovi so sestavljeni iz denarnih tokov v zvezi z različnimi poslovnimi transakcijami. Glavni kanali denarnih prilivov in odlivov so prikazani na sl. 13.2.
Riž. 13.2. Kroženje denarnih tokov v organizacijiNa sliki puščice, ki kažejo navznoter, prikazujejo denarne pritoke, navzven - odlive.
Organizacija načrtuje denarne tokove glede na obseg prihajajoče prodaje izdelkov in razpoložljivost učinkovitega povpraševanja na trgu. Hkrati je sestavljen načrt prihodkov in odhodkov za leto, četrtletje, razčlenjen po mesecih, za operativno upravljanje pa po desetletjih. Če je pozitiven saldo denarja napovedan za daljše časovno obdobje, je treba razmisliti o načinih njihove koristne uporabe. V nekaterih obdobjih lahko primanjkuje denarja. Nato morate načrtovati vire privabljanja izposojenih sredstev.
Navedeno na sl. 13.2 Kanali prilivov in odlivov vključujejo denarne in negotovinske denarne tokove. Tako se lahko na primer prodaja izdelkov (del ali storitev) izvede v gotovini ali z odloženim plačilom za obdobje, določeno v pogodbi o dobavi.
Glavni kanal denarnih pritokov je prejem sredstev za izdelke, prodane v času prodaje ali po določenem obdobju. Drugi viri denarnega priliva so emisije, prodaja vrednostnih papirjev in privabljanje bančnih kreditnih sredstev.
Glavne smeri, v katerih je odliv sredstev v organizaciji, so: izplačilo plač zaposlenim; prenos zneskov za poplačilo kreditnega dolga, davčne zaostanke in poravnave z dobavitelji in izvajalci.
V skladu s klavzulo 15 Naloga št. 67n morajo podatki izkaza denarnih tokov (obrazec št. 4) označevati spremembe finančnega položaja organizacije v okviru tekočih, naložbenih in finančnih dejavnosti.
Trenutne dejavnosti dejavnosti organizacije, ki si prizadevajo za ustvarjanje dobička kot glavni cilj ali pa nimajo za cilj ustvarjanja dobička v skladu s predmetom in cilji dejavnosti, tj. proizvodnjo kmetijskih proizvodov, opravljanjem dela, prodaja blaga, nabava kmetijskih proizvodov itd.
Naložbene dejavnosti upoštevajo se dejavnosti organizacije v zvezi s pridobivanjem zemljišč, stavb in drugih nepremičnin, opreme, neopredmetenih sredstev in drugih dolgoročnih sredstev ter njihovo prodajo; z izvajanjem lastne gradnje, stroški raziskav in razvoja; z izvedbo finančnih naložb (nakup vrednostnih papirjev drugih organizacij, vključno z dolžniškimi vrednostnimi papirji, prispevki v odobreni (združeni) kapital drugih organizacij, dajanje posojil drugim organizacijam itd.).
Finančne dejavnosti upošteva se dejavnost organizacije, zaradi česar se velikost in sestava lastniškega kapitala organizacije, izposojena sredstva (prihodki od izdaje delnic, obveznic, posojil drugih organizacij, vračila izposojenih sredstev itd.) spremenijo .
Na podlagi rezultatov vsake vrste dejavnosti v obrazcu št. 4 "Izkaz denarnih tokov" se izračuna znesek čistega denarja (iz tekočih dejavnosti, iz investicijskih dejavnosti, iz finančnih dejavnosti). Na koncu se izračuna skupno neto povečanje (ali zmanjšanje) denarnih sredstev in njihovo stanje na koncu poročevalskega obdobja.
Podatki o denarnem toku organizacije so predstavljeni v valuti Ruske federacije. Če obstaja (gibanje) sredstev v tuji valuti, se ustvarijo informacije o gibanju tuje valute za vsako od njegovih vrst v zvezi z izkazom denarnih tokov, ki ga sprejme organizacija. Po tem se podatki vsakega izračuna, sestavljeni v tuji valuti, ponovno izračunajo po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan računovodskih izkazov. Podatki, pridobljeni za posamezne izračune, se povzamejo pri izpolnjevanju ustreznih kazalnikov izkaza denarnih tokov.
Ko ga razkrije organizacija v Dodatek k bilanci stanja (obrazec št. 5) podatki o sredstvih, ki mu pripadajo kot osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, dobičkonosne naložbe v opredmetena sredstva, podatki o začetni (nadomestni) vrednosti teh sredstev in natečeni amortizaciji so podani ločeno.
Pri razkritju podatkov o odhodkih za običajne dejavnosti, razvrščenih po ustreznih elementih, so podatki za organizacijo navedeni kot celota, razen prometa znotraj podjetij. Medgospodarski promet vključuje stroške, povezane s prenosom izdelkov, izdelkov, del in storitev znotraj organizacije za potrebe lastne proizvodnje, storitvenih kmetij itd.
Vloga (obrazec št. 5) vsebuje naslednje razdelke:
Neopredmetena sredstva;
Osnovna sredstva;
Donosne naložbe v materialna sredstva;
Stroški raziskav in razvoja;
Izdatki za razvoj naravnih virov;
Finančne naložbe;
Terjatve in terjatve;
Odhodki za običajne dejavnosti (po elementu stroškov);
Varnost;
Državna pomoč.
Poročilo o namenski porabi prejetih sredstev (obrazec št. 6). Ta obrazec je namenjen poročanju neprofitnih organizacij o porabi sredstev, prejetih iz ciljnega financiranja, da se zagotovi izpolnjevanje nalog, ki so jim dodeljene.
V pojasnilo dati morate kratek opis dejavnosti organizacije (običajne dejavnosti; tekoče, naložbene in finančne dejavnosti), glavne kazalnike in dejavnike, ki so vplivali na finančne rezultate organizacije v letu poročanja, pa tudi odločitve na podlagi rezultatov obravnave letnih računovodskih izkazov in porazdelitvi čistega dobička, tj. finančni položaj.
Ko v obrazložitvi navajajo glavne kazalnike uspešnosti, ki označujejo kakovostne spremembe premoženjskega in finančnega stanja, bi morali po potrebi v svojih razlogih navesti sprejeti postopek za izračun analitičnih kazalnikov (donosnost, delež lastnih obratnih sredstev itd.).
osnovna sredstva (delež aktivnega dela osnovnih sredstev, stopnje amortizacije, podaljšanje, upokojitev itd.);
neopredmetena sredstva;
finančne naložbe;
znanstvena in tehnična raven izdelkov itd.
Te podatke je mogoče dopolniti s potrebnimi analitičnimi tabelami, prepisi. Priporočljivo je ugotoviti trende pri ključnih kazalnikih uspešnosti ter kakovostne spremembe premoženjskega in finančnega stanja ter njihove razloge.
Pojasnilo mora vsebovati podatke, ki razkrivajo podatke o oceni finančnega stanja organizacije za prihodnost, odvisno od časovnega zamika. Pri kratkoročnem ocenjevanju finančnega stanja se lahko podajo kazalniki za oceno zadovoljive strukture bilance stanja (trenutna likvidnost, samooskrba in obnova plačilne sposobnosti). Hkrati je treba pozornost nameniti dejavnikom, ki vplivajo na končne rezultate dejavnosti, kot so:
Razpoložljivost in gibanje sredstev v gotovini in na bančnih računih;
Zapadle terjatve in obveznosti;
Prisotnost in pojav posojil in posojil, ki niso odplačana pravočasno;
Popolnost in pravočasnost prenosa ustreznih davkov v proračun in obveznih plačil v zunajproračunske sklade.
Pojasnilo mora pri dolgoročnem ocenjevanju finančnega položaja odražati naslednje dejavnike: strukturo virov sredstev, značilnosti odvisnosti organizacije od zunanjih vlagateljev in upnikov ter značilnosti dinamike naložbenih naložb v preteklih letih in za prihodnost z ugotavljanjem učinkovitosti teh naložb.
Poleg tega je mogoče dati oceno poslovne dejavnosti organizacije z opisom glavnih dejavnikov, ki jo določajo. Ti vključujejo: ugled organizacije na tem trgu, njeno širino in zmogljivost, velikost dejanskega povpraševanja, ki se je razvilo v preteklih letih, pogoje in izboljšanje kreditne politike organizacije, prisotnost vzpostavljenih odnosov z dobavitelji in izvajalci, stopnjo učinkovitosti pri uporabi virov, ki so na voljo v organizaciji.
V pojasnilu je treba poročati o dejstvih neuporabe računovodskih pravil v primerih, ko ti z ustrezno utemeljitvijo ne omogočajo zanesljivega prikaza stanja premoženja in finančnih rezultatov dejavnosti organizacije. Tudi v pojasnilu organizacija napoveduje spremembe računovodskih usmeritev za naslednje poročevalsko leto.
Po koncu poročevalskega leta organizacija pripravi in v roku, določenem in dogovorjenem z davčnimi organi, predloži računovodske izkaze državnim računovodskim in nadzornim organom.
Pred poročanjem je treba opraviti obsežna pripravljalna dela po vnaprej pripravljenem urniku ad hoc. Pomembna stopnja v pripravljalnem delu za pripravo poročila je zaključek ob koncu poročevalskega obdobja vseh obračunov poslovanja: izračun, zbir in porazdelitev, ujemanje, finančno učinkovito. Pred začetkom tega dela je treba vse računovodske evidence dodeliti sintetičnim in analitičnim računom (vključno z rezultati popisa), preveriti je treba pravilnost teh evidenc.
Pri zapiranju računov je treba upoštevati, da so organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo in prodajo izdelkov, zapleteni predmeti računovodstva in izračunavanja proizvodnih stroškov, saj se njihovi izdelki uporabljajo v različnih smereh. Različni oddelki takih organizacij (vključno s pomožno proizvodnjo) medsebojno opravljajo storitve. Pri medsebojni uporabi proizvodov in storitev je v vseh primerih nemogoče pripisati dejanske stroške vsem stroškom, to pomeni, da bi se moral del stroškov za nekatere stroške organizacije odražati v načrtovani oceni. V teh okoliščinah je pomembno utemeljiti zaporedje, v katerem so računi zaprti.
Podatki na začetku leta začetne bilance stanja morajo ustrezati podatkom na koncu leta bilance stanja za preteklo leto. Hkrati se v računovodskih izkazih, ki se nanašajo tako na tekoče kot na zadnje leto (po odobritvi), izvedejo spremembe v računovodskih izkazih za poročevalsko obdobje, v katerih so ugotovili izkrivljanje njegovih podatkov. Popravki napak v računovodskih izkazih so potrjeni s podpisom oseb, ki so ga pred tem podpisale, z navedbo datuma popravka.
Pri pripravi na pripravo računovodskih izkazov je prav tako pomemben tak postopek, kot je preoblikovanje bilance stanja.
Spodaj preoblikovanje bilance stanja razumeti odpis dobička, prejetega v poročevalskem letu. Reformacija se izvede 31. decembra, potem ko se zadnja poslovna transakcija v računovodstvu odrazi v določenem zaporedju:
1) najprej zaprejo račune, na katerih so bili v poročevalskem letu upoštevani prihodki, odhodki, finančni rezultati dejavnosti organizacije (računi 90 "Prodaja", 91 "Drugi prihodki in odhodki");
2) nadalje je finančni rezultat za poročevalsko leto vključen v preneseni dobiček ali nepokrite izgube, odvisno od njegove vrednosti. V ta namen se stanje podračunov 90-1 in 91-1 prenese na račun 99 "Dobički in izgube". Zadnja evidenca računa 99 za poročevalsko leto je zaprta za račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Računovodske izkaze v Rusiji podjetja, organizacije in institucije pripravijo na podlagi rezultatov svojega dela za poročevalsko leto. Poročevalsko leto za vse organizacije je koledarsko leto - od 1. januarja do vključno 31. decembra.
Po pripravi in predložitvi računovodskih izkazov je na podlagi rezultatov preteklega leta poročevalni sestanek organizacije, na katerem sodelujejo vsi delničarji in lastniki. Ta sestanek potrjuje računovodske izkaze, rezultate finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije ter določa posebne ukrepe, potrebne za nadaljnji razvoj organizacije.
V primeru pozitivnega finančnega izida se skupščina delničarjev in lastnikov organizacije odloči, v kakšnem deležu in v kakšnem zaporedju uporabiti prejeti dobiček. Dobiček lahko usmerite v:
Za izplačilo dividend ali obresti lastnikom organizacije;
Za oblikovanje rezerv za prihodnje izdatke in plačila;
Za izvajanje realnih in finančnih naložb;
Ustvariti rezervni sklad;
Za kritje izgub iz prejšnjih gospodarskih dejavnosti organizacije;
Za zagotavljanje sponzorstva in dobrodelne pomoči drugim organizacijam in različnim posameznikom;
O oblikovanju sklada za akumulacijo in porabo.
Če je organizacija na podlagi rezultatov gospodarske dejavnosti za poročevalsko obdobje prejela negativen finančni rezultat, tj. Izgubo, lastniki organizacije skupaj z vodstvenim osebjem ugotovijo razloge za stopnjo izgube in določijo ukrepe za njeno odpravo. v bližnji prihodnosti. V te namene je potrebna temeljita in podrobna analiza dejavnosti organizacije kot celote in ločeno za vsako strukturno enoto (lokacijo). Glavni ukrepi za odpravo nerentabilnosti in izboljšanje učinkovitosti upravljanja virov so:
Pospeševanje prometa zalog, blaga in terjatev;
Izboljšanje kreditne politike, zaostritev pogojev za poravnavo in izterjavo zapadlih dolgov;
Zmanjšanje neproizvodnih stroškov;
Zagotavljanje ravnovesja denarnih prilivov in odlivov organizacije, sinhronizacija njihovega gibanja;
Nadzor nad izdatki tekočih in kapitalskih izdatkov itd.
Rok za predložitev letnih računovodskih izkazov s strani organizacij je najpozneje 1. april v letu, ki sledi letu poročanja, in četrtletno - najkasneje 30 dni po koncu poročevalskega obdobja.
Dan predložitve računovodskih izkazov je datum odpreme poštne pošiljke s popisom priloge ali datum njene odpreme po telekomunikacijskih kanalih ali datum njenega dejanskega prenosa v last.
Letni računovodski izkazi organizacije so na voljo zainteresiranim uporabnikom: bankam, vlagateljem, posojilodajalcem, kupcem, dobaviteljem itd. Lahko si ogledajo letne računovodske izkaze organizacije in prejmejo njihove kopije z povračilom stroškov kopiranja.
Zneski povračil stroškov kopiranja in pošiljanja računovodskih izkazov, prejetih od zainteresiranih uporabnikov, so prikazani na računu 91 »Drugi prihodki in odhodki«.
Prvo poročevalsko leto za novo ustanovljene organizacije je obdobje od datuma njihove državne registracije do 31. decembra ustreznega leta, za organizacije, ki so nastale po 1. oktobru, pa do 31. decembra naslednjega leta. Podatki o poslovnih transakcijah, opravljenih za državno registracijo organizacij, so vključeni v njihove računovodske izkaze za prvo poročevalsko leto.
Ker se uporabniki nenehno odločajo, bodo morda potrebovali informacije, ki razkrivajo posledice dogodkov, ki se zgodijo med letom in imajo pomemben vpliv na finančni položaj organizacije. Za izpolnitev takšnih zahtev uporabnikov se uporablja vmesno poročanje. V skladu z MSRP je namen vmesnih računovodskih izkazov pojasniti in posodobiti informacije iz najnovejših letnih izkazov v zvezi s spremembami sposobnosti organizacije ustvarjati dobiček, ustvarjati denar itd.
Vmesno poročanje predstavlja izkaze, pripravljene za krajše časovno obdobje od poročevalskega leta. Takšno obdobje je lahko četrtletje, pol leta, 9 mesecev.
V skladu s predpisi o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruski federaciji morajo organizacije pripraviti in ustreznim državnim organom predložiti računovodske izkaze za četrtletje, šest mesecev, 9 mesecev in leto po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka poročevalskega leta. , če zakonodaja Ruske federacije ne določa drugače.
Obrazce računovodskih izkazov in navodila za njihovo izpolnjevanje odobri Ministrstvo za finance Ruske federacije. Tako se po rezultatih četrtletja sestavi dve glavni obliki poročanja - bilanca stanja in izkaz poslovnega izida, po rezultatih leta pa poročila po več standardnih obrazcih.
Poleg tega na podlagi podatkov računovodskih izkazov organizacije sestavijo poročila v skladu z obrazci in navodili, ki jih odobri zvezni statistični organ. Enotni sistem kazalnikov za poročanje organizacije vam omogoča, da sestavite povzetke poročanja za posamezne panoge, gospodarske regije, republike in za celotno nacionalno gospodarstvo kot celoto.
Četrtletno poročanje organizacije, kot je navedeno zgoraj, je treba pripraviti najkasneje 30 dni po koncu četrtletja, razen če zakon določa drugače. V določenem roku ustanovitelji (udeleženci) organizacije ali skupščina določijo poseben datum za predložitev računovodskih izkazov. V skladu z MSRP mora biti vmesno poročanje najkasneje 60 dni po koncu vmesnega obdobja.
Datum podpisa računovodskih izkazov je datum, naveden v podpisanih računovodskih izkazih, predloženih na naslove, določene z zakonodajo Ruske federacije.
V skladu z RAS 7/98 »Dogodki po datumu poročanja« je vzpostavljen postopek za prikaz dogodkov po datumu poročanja v računovodskih izkazih poslovnih organizacij.
Dogodek po datumu poročanja je dejstvo gospodarske dejavnosti, ki je ali bi lahko vplivalo na finančno stanje, denarni tok ali uspešnost organizacije in se je zgodilo med datumom poročanja in datumom podpisa računovodskih izkazov za vsako leto. . Torej je dogodek po datumu poročanja objava letnih dividend na podlagi rezultatov delniške družbe za poročevalsko leto.
Dogodki po datumu poročanja vključujejo tudi: dogodke, ki potrjujejo obstoj gospodarskih razmer, na katere je poročala na datum poročanja; dogodki, ki kažejo na nastanek gospodarskih razmer, v katerih organizacija deluje po datumu poročanja.
Posledice dogodka po datumu poročanja se odražajo v računovodskih izkazih z razjasnitvijo podatkov o ustreznih sredstvih, obveznostih, kapitalu, prihodkih in odhodkih organizacije ali z razkritjem ustreznih informacij.
Pri pripravi računovodskih izkazov organizacija denarno oceni posledice dogodkov po datumu poročanja, za oceno katerih je narejen ustrezen izračun in podana potrditev tega izračuna.
Približen seznam dejstev gospodarske dejavnosti, ki jih je mogoče pripoznati kot dogodke po datumu poročanja, je v prilogi k RAS 7/98.
Razvoj novih oblik poslovne organizacije v sodobnih razmerah je zahteval uvedbo pravil za njihovo objavo v sistem regulacije računovodstva in poročanja. Pomen tega postopka je zagotoviti dostopnost poročil o odprtih delniških družbah vsem zainteresiranim uporabnikom. Objava računovodskih izkazov ni pomembna toliko kot sposobnost izvajanja nadzorne funkcije upnikov in vlagateljev, temveč kot eden najpomembnejših načinov za ohranjanje trga vrednostnih papirjev družbe in privabljanje dodatnih virov financiranja.
V skladu z zveznim zakonom "O računovodstvu" so organizacije, ki so po svoji organizacijski in pravni obliki odprte delniške družbe, dolžne objaviti svoje letne računovodske izkaze najpozneje do 1. junija leta, ki sledi letu poročanja. Javnost računovodskih izkazov je njihova objava v časopisih in revijah, ki so na voljo uporabnikom računovodskih izkazov, ali distribucija med njimi brošur, knjižic in drugih publikacij, ki vsebujejo računovodske izkaze, pa tudi njihov prenos državnim statističnim organom na kraju registracija organizacije za zagotavljanje zainteresiranim uporabnikom.
Pri razvoju čl. 16 zveznega zakona "O računovodstvu" je Ministrstvo za finance Ruske federacije izdalo odredbo z dne 28. novembra 1996 št. 101 "O postopku objave računovodskih izkazov odprtih delniških družb". To naročilo vsebuje naslednje podatke:
1) bilanca stanja, izkaz poslovnega izida in podatki o rezultatih revizije neodvisnega revizorja so predmet objave;
2) obrazci za poročanje se lahko objavijo v skrajšani obliki;
3) objava izkazov se izvede po neodvisni reviziji in potrditvi izjav skupščine delničarjev;
4) ob objavi se izkaz poslovnega izida dopolni z informacijami o odločitvi skupščine o razdelitvi dobička ali kritju izgub družbe za poročevalsko leto.
PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" omogoča objavo bilance stanja v skrajšani obliki, če je valuta JSC na koncu poročevalskega leta in prihodki (neto) od prodaje izdelkov (blaga, dela, storitve) za poročevalsko leto niso presegle 400.000 minimalnih plač na koncu poročevalskega leta in 1.000.000 minimalnih plač na koncu poročevalskega leta. Skrajšani obrazec lahko vključuje le vsote za oddelke, predvidene v klavzuli 20 oddelka 4 PBU 4/99. Če bilančna bilanca družbe na koncu poročevalskega leta in (ali) izkupiček (neto) od prodaje proizvodov (blaga, gradenj, storitev) za poročevalsko leto presega določene meje, se skrajšana oblika bilanca stanja bi morala vsebovati kazalnike za skupine postavk bilance stanja, predvidene v klavzuli 20 oddelka 4 PBU 4/99. Hkrati ni mogoče navesti skupin bilančnih postavk, za katere v OJSC ni kazalnikov, razen v primerih, ko so se ustrezni kazalniki pojavili v letu pred poročevalskim.
Računovodski izkazi, objavljeni v skrajšani obliki, morajo v revizorjevem poročilu vsebovati mnenje (oceno) neodvisnega revizorja (revizijsko podjetje) o zanesljivosti teh izkazov.
Objava računovodskih izkazov je predvsem posledica dejstva, da sta prejemanje in uporaba informacij v tržnih razmerah zaupna in je s tega vidika za tržne subjekte pomembna pokritost računovodskih izkazov v medijih v zakonodaji. Zahvaljujoč temu procesu so udeleženci na trgu lahko preučevali, analizirali in spremljali razvoj svojih odnosov s potencialnimi nasprotnimi strankami.
Stroški, povezani z objavo računovodskih izkazov, so vključeni v stroške proizvodnje kot stroški, povezani z upravljanjem proizvodnje in gospodarskimi dejavnostmi na računu 26 "Splošni odhodki".
1. Kaj je bistvo in pomen računovodskih izkazov?
2. Naštejte glavne oblike poročanja.
3. Katere so glavne zahteve za poročanje.
4. Katere dejavnosti je treba izvesti pred oblikovanjem računovodskih izkazov?
5. Katera oblika poročanja je pomembnejša za vodenje organizacije: bilanca stanja ali izkaz poslovnega izida?
6. Kakšen je namen bilance stanja in kakšna je njena vsebina?
7. Kateri podatki so prikazani v izkazu denarnih tokov?
8. Katere odseke sestavlja bilanca stanja?
9. Opišite namen in vsebino izkaza poslovnega izida.
10. Navedite računovodska dela pred pripravo letnih računovodskih izkazov?
11. Kakšen je namen in vsebina drugih oblik letnih računovodskih izkazov?
12. Kakšno poročanje imenujemo konsolidirano poročanje?
13. Kakšno poročanje spada v konsolidirane računovodske izkaze?
14. Za kakšen namen se objavljajo računovodski izkazi?
15. Kakšna so pravila za ocenjevanje posameznih postavk bilance stanja?
16. V kakšnem zaporedju so računovodski računi zaprti na koncu poročevalskega obdobja v organizaciji?
17. Za kaj so pojasnila?
18. Kaj je revizorjevo poročilo?
19. Kaj je prikazano v dodatku k bilanci stanja?
20. Kakšen je namen informacij, navedenih v obrazcu št. 4 računovodskih izkazov?
21. Kaj je preoblikovanje bilance stanja?
1. Prihodki od prodaje proizvodov (del in storitev) se odražajo v računovodskem dokumentu:
a) obrazec št. 1;
b) obrazec št. 2;
c) obrazec št.3.
2. Če organizacija v celoti pripozna stroške upravljanja v nabavni vrednosti prodanega blaga po ustaljenem postopku, se splošni stroški proizvodnje prikažejo v izkazu poslovnega izida:
a) pod postavko "nabavna vrednost prodanega blaga, izdelkov, del, storitev";
b) pod postavko "stroški upravljanja";
c) pod ločeno brezplačno postavko v nabavni ceni.
3. Zadržani dobiček poročevalskega leta se odraža v bilanci stanja:
a) v obveznostih;
b) v sredstvu;
c) razporejeni.
4. Prejete ali terjatve globe, kazni, izgube zaradi kršitve pogodbenih pogojev v izkazu poslovnega izida so prikazane pod postavko:
a) "terjatve za obresti";
b) "poslovni stroški";
c) "drugi stroški".
5. Zapiranje računovodskih računov pred sestavljanjem letnih poročil se izvede:
a) na kaotičen način, torej poljubno;
b) samodejno;
c) v določenem zaporedju.
6. Pri pripravi računovodskih izkazov se izravnava med sredstvi in obveznostmi:
a) je dovoljeno v vseh primerih;
b) ni dovoljeno;
c) je dovoljeno, če tak odmik določa ustrezni modul MODU.
7. Pojasnilo je sestavljeno:
a) enkrat letno pri pripravi letnih računovodskih izkazov;
b) pri sestavi četrtletnih poročil;
c) pri pripravi vmesnih računovodskih izkazov.
8. Zahteva po predstavitvi številskih kazalnikov v neto vrednotenju v bilanci stanja pomeni:
a) odmik ločenih člankov, homogenih po gospodarski vsebini;
b) odraz amortizirane nepremičnine po preostali vrednosti;
c) zmanjšanje dolgov do dobaviteljev in izvajalcev za znesek izdanih predujmov.
9. Kmetijske zadruge pri predložitvi letnih računovodskih izkazov:
a) predloži revizorjevo poročilo v svoji sestavi;
b) ne predloži revizorjevega poročila;
c) pod določenimi pogoji izda revizorjevo poročilo.
10. Prikazani so kazalniki, ki imajo v bilanci stanja negativno vrednost:
a) v rdeči barvi;
b) v oklepajih;
c) na drugi strani bilance stanja.
11. Računovodski izkazi odvisnega podjetja so združeni v konsolidirane računovodske izkaze v primeru:
a) če je matična organizacija lastnica več kot 50% delnic z glasovalno pravico JSC ali več kot 50% odobrenega kapitala LLC;
b) če je matična organizacija lastnica več kot 25% delnic z glasovalno pravico JSC ali več kot 25% odobrenega kapitala LLC.
12. V bilanci stanja je prikazano:
a) glede na znesek dejanskih nastalih stroškov;
b) glede na stroške končnih izdelkov, določene z odstotkom razpoložljivosti;
c) v oceni, sprejeti v računovodski politiki organizacije.
13. Konsolidirani izkaz poslovnega izida ne vključuje:
a) skupni dobiček organizacij;
b) dividende, ki jih hčerinske družbe matične organizacije ali druga hčerinska podjetja, pa tudi matična organizacija plačujejo hčerinskim podjetjem;
c) dividende, ki jih matična organizacija izplača svojim zaposlenim.
14. V primeru oblikovanja rezerv za dvomljive dolgove v bilanci stanja je prikazan znesek rezerve:
a) ločeno v bilančni obveznosti;
b) v sredstvu bilance stanja, zmanjšanje zneska terjatev;
c) v obveznostih bilance stanja kot del podatkov o zadržanem dobičku.
15. Pomembnost dogodka po datumu poročanja določa:
a) organizacija v dogovoru z davčnim inšpekcijskim organom;
b) organizacija v dogovoru z višjim organom ali Ministrstvom za finance Ruske federacije;
c) organizacija neodvisno na podlagi zahtev regulativnih dokumentov na področju računovodstva in poročanja.
16. Organizacije morajo objaviti letne računovodske izkaze:
Na splošno je poročevalsko obdobje za računovodstvo koledarsko leto (1. del 15. člena Zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402-FZ).
Računovodski izkazi organizacije vključujejo (1. del 14. člena Zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402-FZ):
Nekatere organizacije (na primer tiste, ki so povezane s SMP) lahko predložijo računovodske izkaze v poenostavljeni obliki (4. del 6. člena Zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402-FZ). V zvezi s tem lahko računovodske izkaze pogojno razdelimo na dve vrsti: navadne in.
Računovodski obrazci, ki jih je odobrilo Ministrstvo za finance (Odredba 66n "O oblikah računovodskih izkazov").
Poleg tega je Zvezna davčna služba razvila priporočeno obliko za predložitev računovodskih izkazov v elektronski obliki (Odredba Zvezne davčne službe z dne 20. 3. 2017 N ММВ-7-6 / [zaščiteno po e -pošti]).
Pomembno je omeniti, da morate v TOGS oddati poročila s kodami vrstic. Enako poročilo je smiselno predložiti IFTS.
Brezplačni prenos obračunskih obrazcev, vključno z obrazci v Excelovem formatu s stolpcem »Koda«, je na voljo prek sistema ConsultantPlus.
Računovodski obrazci v letu 2018 so enaki kot v letu 2017 - računovodski izkazi niso bili spremenjeni.
Računovodske izkaze je treba potrditi (9. del 13. člena Zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402-FZ):
Kot veste, je treba računovodske izkaze predložiti IFTS in TOGS najpozneje tri mesece po koncu poročevalskega leta (pododstavki 5 prvega odstavka 23. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), to je najpozneje kot 31. marec v letu, ki sledi letu poročanja. Če 31. marec pade na prost dan, se rok za predložitev poročil prestavi na prvi delovni dan po tem datumu (člen 7 člena 6.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, člen 7 postopka, odobrenega z odredbo Rosstata z dne 31. marec 2014 N 220). Tako je treba na primer leta 2018 računovodske izkaze predložiti najkasneje do 04.04.2018 (31. marec - sobota). Če torej organizaciji to uspe odobriti, preden poročilo predloži regulativnim organom, je datum odobritve naveden v ustrezni vrstici bilance stanja. Če poročanje še ni odobreno, vrstice "Datum odobritve poročanja" ni treba izpolniti.
Računovodski izkazi morajo dati zanesljivo predstavo o finančnem položaju organizacije (1. del 13. člena Zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402-FZ).
Poročanje je sestavljeno na podlagi podatkov iz računovodskih registrov in v skladu z določbami PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije".
Računovodski izkazi nekaterih organizacij so predmet obvezne revizije (1. del 5. člena Zveznega zakona z dne 30. decembra 2008 N 307-FZ). Takšne organizacije vključujejo na primer zavarovalnice. Celoten seznam primerov obvezne revizije računovodskih izkazov za leto 2017 najdete v podatkih Ministrstva za finance.
Če so računovodske evidence organizacije predmet obvezne revizije, je treba poleg računovodskih izkazov predložiti tudi revizorjevo poročilo njenemu oddelku Rosstata (2. del 18. člena Zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402 -FZ). Postreže se:
Revizijskemu poročilu IFTS ni treba predložiti.
Po prejemu računovodskih izkazov organizacije ga davčni organi analizirajo. Številke v izkazu poslovnega izida se na primer primerjajo s podatki v letnem obračunu dohodnine. Dejansko lahko včasih ugotovljena odstopanja kažejo, da je organizacija za davčne namene podcenila svoje prihodke ali precenila svoje stroške.
Poleg tega se prouči bilanca stanja organizacije. Tako na primer, če je organizacija kandidat za vključitev v načrt inšpekcijskega pregleda na kraju samem, inšpektorji preverijo, ali ima organizacija osnovna sredstva in drugo premoženje, zaradi česar bo mogoče pobrati zaostala plačila, ki izhajajo iz dodatnih stroškov, ki sledijo inšpekcijo.
POGLAVJE 1. RAČUNOVODSKE IZKAZE KOT VRSTO RAČUNOVODSKIH IZKAZOV.
1.1. Koncept in struktura računovodskih izkazov podjetja.
Finančne izjave je niz obrazcev za poročanje, sestavljenih na podlagi podatkov finančnega računovodstva, da bi uporabnikom zagotovili posplošene informacije o finančnem položaju in dejavnostih podjetja ter o spremembah njegovega finančnega položaja za poročevalsko obdobje v predpisani obliki za te uporabnikom, da sprejmejo določene poslovne odločitve.
Poročanje vključuje tabele, ki so sestavljene glede na računovodske, statistične in operativne računovodske podatke. To je zadnja faza računovodskega dela.
Organizacije pripravljajo poročila v skladu z obrazci in navodili (navodili), ki sta jih odobrila Ministrstvo za finance in Državni odbor za statistiko Ruske federacije. Enoten sistem kazalnikov za poročanje organizacije vam omogoča, da sestavite povzetke poročanja za posamezne panoge, gospodarske regije, republike ter za celotno nacionalno gospodarstvo in celoto.
V skladu z zveznim zakonom "O računovodstvu" (z dne 21. novembra 1996, št. 129-FZ) in Uredbo o računovodstvu "Računovodski izkazi organizacije" (PBU 4/99) so letni računovodski izkazi organizacij z razen izjav proračunskih organizacij, ki jih sestavljajo:
a) bilanca stanja;
b) izkaz poslovnega izida;
c) priloge k njim, določene z regulativnimi akti;
d) revizorjevo poročilo, ki potrjuje zanesljivost računovodskih izkazov organizacije, če je predmet obvezne revizije v skladu z zvezno zakonodajo;
Pojasnilo lahko poda oceno poslovne dejavnosti organizacije, katere merila so širina trgov za izdelke, vključno z razpoložljivostjo izvoznih zalog, ugled organizacije, izražen zlasti v tem, da so stranke seznanjene s storitve organizacije itd .; stopnjo izpolnitve načrta, ki zagotavlja dano stopnjo rasti; stopnjo učinkovitosti uporabe virov organizacije itd.
V pojasnjevalno opombo je priporočljivo vključiti podatke o dinamiki najpomembnejših gospodarskih in finančnih kazalnikov dela organizacije v več letih, opise prihodnjih kapitalskih naložb, tekočih gospodarskih dejavnosti in druge podatke, ki bi zanimali potencialne uporabnike letnih finančne izjave.
Mala podjetja, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, računovodstva in poročanja, niso dolžna preverjati zanesljivosti računovodskih izkazov, ne smejo predložiti poročil o spremembah kapitala in denarnih tokov, priloge k bilanci stanja (obrazci št. 3, 4 in 5) in pojasnilo.
Nepridobitne organizacije imajo pravico, da v okviru letnih računovodskih izkazov ne predložijo izkaza denarnih tokov (obrazec št. 4), pa tudi, če ni ustreznih podatkov, izkaza o spremembah kapitala (obrazec št. 3). ) in dodatki k bilanci stanja (obrazec št. 5).
Javne organizacije (združenja), ki ne opravljajo podjetniške dejavnosti in nimajo poleg premoženja v pokoju prodaje blaga (del, storitev), ne pripravljajo vmesnih računovodskih izkazov.
Te organizacije ne predložijo poročil o spremembah kapitalskih in denarnih tokov (obrazca št. 3 in 4), dodatka k bilanci stanja (obrazec št. 5) in pojasnila v letnih računovodskih izkazih.
1.2. Uporabniki računovodskih informacij.
Informacije v računovodskih poročilih ne zanimajo samo zaposlenih in vodstvenih delavcev organizacije same. Poleg funkcije vira informacij opravlja tudi nadzorno funkcijo, ki je sestavljena iz spremljanja tako zunanjih kot notranjih organov upravljanja glede pravilnosti odseva finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetja.
Notranji uporabniki so neposredno: uprava organizacije, računovodja podjetja, vodstveno osebje in druge osebe, ki pri svojem delu uporabljajo poročanje. Lastnike, solastnike in najvišje menedžerje organizacije na primer najbolj zanima dobičkonosnost in likvidnost organizacije (razmerje plačilnih sredstev in obveznosti). Za menedžerje so najpomembnejši podatki o višini in stopnji donosa, zadostnosti sredstev, stroških in donosnosti posameznih izdelkov itd.
Glavna merila za določanje sestave informacij za vsakega zaposlenega v upravi so:
Njegova skladnost s funkcijami zaposlenega;
Stroški informacij;
Potreba po spoštovanju poslovne skrivnosti. Zunanji uporabniki so subjekti, ki z objavljenimi informacijami pridobivajo podatke o podjetju. So delničarji, investicijske družbe, banke, partnerji in stranke podjetja itd.
Uporabniki informacij so tudi vladne agencije in institucije, javne in strokovne organizacije. Potrebe po informacijah različnih skupin uporabnikov so različne. Vlagatelje zanima predvsem donosnost naložbe, posojilodajalci želijo vedeti, ali je organizacija sposobna pravočasno odplačati posojila in posojila ter plačati ustrezne obresti, poslovni partnerji - dobavitelji in kupci - morajo ugotoviti, ali lahko izvedejo nakup in prodajne transakcije s to organizacijo ter kakšni so pogoji poravnave za te transakcije.
Vlade potrebujejo finančne informacije z mikroravni, tj. neposredno od poslovnih subjektov za statistične posplošitve. Končno je finančno poročanje pomembno za osebje same organizacije. Na podlagi tega lahko delavci presodijo možnosti za stabilno zaposlovanje in plače. Ker morajo računovodski izkazi ustrezati zahtevam po informacijah ne samo notranjih, ampak tudi zunanjih uporabnikov informacij, so predmet vladne ureditve, nekatere sestave in postopek predstavitve pa določajo nekatere zahteve.
Računovodstvo v podjetjih se izvaja z uporabo različnih računovodskih registrov in v različnih kombinacijah - knjige, kartice, izkazi, vnosi, v katerih so narejeni v različnih zaporedjih. Odvisno od načinov registracije se uporabljajo tako ročni zapisi kot računalniki. Različne kombinacije računovodskih registrov, njihova struktura in medsebojna povezanost, metode vpisov določajo uporabljeno obliko računovodstva. Pod obračunskim obrazcem pomeni kombinacijo različnih računovodskih registrov (analitično in sintetično računovodstvo), njihovo razmerje, zaporedje in metode računovodstva (ročno, avtomatizirano).
V sodobnem računovodstvu se uporabljajo naslednje oblike računovodstva: spominski red, dnevnik, avtomatiziran in poenostavljen (za mala podjetja).
Znaki, ki ločujejo eno obliko računovodstva od druge, so: videz, namen in vsebina računovodskih registrov, razmerje in kombinacija kronoloških in sistematičnih evidenc, sintetični in analitični računovodski registri, njihovo število, zaporedje računov, stopnja uporabe računalniki za registracijo računovodstva.
1. Obrazec za spominsko odredbo je trenutno omejeno uporabljen. Njegovo bistvo: vsakemu konsolidiranemu primarnemu računovodskemu dokumentu (na primer izplačane plače za poročevalni mesec) je priložen izpisek ločenega potrdila - spominskega naloga, ki navaja korespondenco računov v njem. Spominski nalog je zapisan v kontrolno-šahovski reviji, ki nadomešča glavno knjigo.
Analitično računovodstvo se vodi v karticah glede na podatke primarnih dokumentov.
Glavna pomanjkljivost te oblike računovodstva je več vnosov.
2. V računovodski obliki se uporabljajo tri glavne vrste računovodskih registrov: dnevniki naročil, izkazi (kartice), blagajna in glavna knjiga. Najpomembnejši register v tej obliki računovodstva je nalog za dnevnik, po katerem je sama oblika računovodstva dobila ime.
Analitično računovodstvo se izvaja bodisi v rednih revijah (s kombiniranjem s sintetičnimi) bodisi v ločenih računovodskih registrih.
Trenutno velika podjetja uporabljajo 16 računovodskih oblik računovodstva, pri podjetjih s povprečnim obsegom dela 8 računovodskih računovodskih računov.
3. Avtomatizirana oblika računovodstva se je pojavila na podlagi uporabe elektronskih računalnikov (računalnikov). Omogoča kompleksno obdelavo računovodskih informacij na podlagi programskih paketov.
Uporaba računalnika vodi do velikega pospeševanja računovodskega dela zaradi zamenjave številnih rutinskih operacij, povezanih z zbiranjem in združevanjem podatkov, prenosom njihovega registra v register, z izračuni, ki jih stroj izvede v trenutku. Računalnik vam omogoča obdelavo različnih poverilnic v katero koli smer in njihovo posploševanje iz kakršnega koli razloga. Vsak vodja podjetja prejme točno tiste informacije in količino, ki jih potrebuje za praktično delo.
Zahvaljujoč uporabi osebnih računalnikov je bilo mogoče ustvariti avtomatizirane delovne postaje (AWS) za računovodje, skladiščnike in druge zaposlene, ki sodelujejo pri vodenju evidenc.
4. Posebnosti računovodstva v malih podjetjih urejajo "Standardna priporočila za organizacijo računovodstva za mala podjetja", odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 64n z dne 21. decembra 1998, pa tudi z zveznim zakonom št. 222-FZ z dne 29. decembra 1995 "o poenostavljenem sistemu obdavčitve, računovodstva in poročanja za mala podjetja."
Navodila
Priprava računovodskih izkazov vključuje dve glavni stopnji: pripravo gradiva ter njegovo kasnejšo pripravo in predstavitev. Pri pripravi na pripravo računovodskega poročila je treba dokončati vse obstoječe računovodske transakcije, ki padejo na konec poročevalskega obdobja, pa tudi vse finančne podatke, ki so potrebni za pripravo poročil.
Računovodske izkaze pripravite v skladu z opisanimi zahtevami in v skladu z različnimi metodološkimi smernicami oddelkov. Finančni poročanje mora biti pravočasno predložen vsem zainteresiranim organom, katerih seznam prav tako določa zakonodaja, medtem ko mora biti ta dokument podpisan in overjen v skladu z vsemi zahtevami za dokumentacijo, ki veljajo za računovodske izkaze.
Računovodski izkazi morajo vsebovati različne dokumente. Najprej bilanca stanja. Ta dokument dejansko odraža finančno stanje podjetja v poročevalskem obdobju.
Lahko dopolnite letno finančno poročilo poročanje pojasnilo. V njem razložite trenutke izpolnjevanja vseh oblik računovodskih izkazov, podajte druga zahtevana pojasnila, s pomočjo katerih to poročanje postane bolj objektiven in jasen.
V razlagi pa lahko uporabite diagrame, grafe oz. V besedilu razložite načela ocenjevanja vseh proizvodnih zalog podjetja, podajte analizo njihove uporabe, raziščite načine, kako najbolje izkoristiti potencial podjetja, pa tudi izboljšati sposobnosti zaposlenih.
Računovodskim izkazom priložite izkaz poslovnega izida. Podrobno opisuje vse finančne rezultate podjetja za poročevalsko obdobje.
Predajte se poročanje tudi naslednja poročila: o gibanju podjetja - ta dokument bo lahko pokazal, kako se sestava podjetja spreminja; izkaz toka vseh denarnih sredstev, ki vam bo omogočil, da dobite predstavo o porabi teh sredstev podjetja, njihovih prejemkih in saldih.
Potrebujete poročilo, vendar ne veste, kje začeti? Le nekaj korakov vam bo pomagalo, da primera ne odložite in poročila oddate pravočasno.
Navodila
Obstaja veliko vrst poročil. Začnite z opredelitvijo edinstvenosti poročila. Možno je, da za poročilo obstaja standardni obrazec. Verjetno so se nekateri vaši in prijatelji že soočili s potrebo po pripravi takšnih poročil in vam bodo lahko pomagali pri sestavi poročila. Standardni obrazec poročila vam bo olajšal in pomagal, da ne zamudite nekaterih odtenkov.
Opomba
Ne pozabite na seznam vprašanj, na katera mora poročilo odgovoriti. Redno preverjajte poročilo in si ga oglejte od zunaj.
V poročilo organizacija o dobiček in izgube mora vsebovati podatke o finančnih rezultatih, prihodkih, odhodkih in izgube... Uporablja se za analizo finančne uspešnosti preteklih poročevalskih obdobij. Pomembne sestavine poročila so: nabavna vrednost prodanega blaga, bruto dobiček, prihodki od prodaje in odhodki.
Boste potrebovali
Navodila
Prihodki so odraz prihodkov, prejetih od prodaje blaga, opravljenih storitev in opravljenega dela. Stroški proizvodnje blaga, storitev in del se štejejo za odhodke in se odražajo v. Če želite določiti znesek bruto ali dobička, morate od prihodkov odšteti stroške.
V poročilo navedeni so tudi drugi prihodki in odhodki, običajno na bančnih depozitih ali plačilih obresti. To lahko vključuje tudi poslovne prihodke, kot so prihodki od najemnin, prodaja nepremičnin, globe za kršitev pogodbe itd.
Ko so vse vrstice o drugih stroških in so popolnoma zapolnjene, lahko izračunate znesek izgube ali dobička pred obdavčitvijo. V ta namen se izguba ali dobiček sešteje s prejetimi obrestmi, nato se odštejejo plačane obresti, dodajo drugi prihodki iz poslovanja, odštejejo se drugi stroški in posledično se znesek izgube ali dobička pred obdavčitvijo . V poročilo vrstice z odloženimi terjatvami za davek se pojavijo, če podjetje najprej izračuna računovodske stroške, nato davke in nato samo prihodke.
Opomba
Kadar je dohodek, ki ga organizacija prejema od katere koli dejavnosti, večji od 5% zneska prihodka, se samodejno šteje za osnovni dohodek, če je manjši od 5%, pa se to nanaša na poslovne prihodke.
Koristni nasvet
V računovodskih izkazih so stolpci za opombe, kamor morate vnesti podatke o računovodski politiki organizacije in druge podatke, ki lahko vplivajo na rezultat dejavnosti organizacije.
Računovodja katere koli organizacije se pogosto sooča s potrebo po pripravi finančnega računa analiza, čeprav to lahko stori tudi navaden specialist na finančnem ali gospodarskem oddelku. Finančni analiza omogoča vodstvu podjetja, da oceni učinkovitost upravljanja. Podrobna finančna analiza se opravi pri menjavi finančnega ali generalnega direktorja ali nakupu in prodaji organizacije.
Boste potrebovali
Navodila
Velika podjetja imajo cele oddelke, ki se ukvarjajo s finančno analizo. Majhna podjetja za sestavljanje analiza povabite ekonomista iz revizijske družbe. Ta postopek običajno ne traja več kot 2-3 dni.
Za pripravo finančnih sredstev analiza poročanje različnih oblik je potrebno, vendar so podlaga seveda podatki. Bilanca stanja podjetja vam omogoča, da ocenite zadostnost gospodarske dejavnosti, učinkovitost dodelitve kapitala in strukturo izposojenih virov.
Najprej morate analizirati strukturo sredstev in obveznosti bilance stanja. V ta namen so postavke sredstev razvrščene glede na raven, kratkoročna in dolgoročna sredstva. Obveznost je razvrščena po stopnji in viru nastanka. Kratkoročna in nekratkoročna sredstva so v oddelkih 1 in 2 bilance stanja, lastni viri v oddelku 4, oddelkih 5 in 6 pa prikazujejo zbrani kapital.
Proračunski dolg podjetja je prikazan v vrsticah 625 in 626 bilance stanja. V vrstici 610 so prikazana kratkoročna posojila. Vrstice 621, 622 in 628 so prikazane pred upniki. Vrstici 623 in 624 vsebujeta kratkoročni dolg in 510 dolgoročnih dolgov.
Zdaj je vredno pogledati stanje visoko likvidnih sredstev - 260, srednje likvidnih sredstev - 240 vrstic, nizko likvidnih sredstev - 210 vrstic.
Različne skupine sredstev se pretvorijo v denarno obliko in se lahko uporabijo za poplačilo dolgov.
Ko so vse postavke združene, morate najti dinamiko sprememb obratnih sredstev sredstev in obveznosti. Nato preverite, ali je prišlo do sprememb v odsekih bilance stanja, in ugotovite razloge. Posebno pozornost je treba nameniti kroženju: rast, raven zalog, prodaja.
V obrazcih 2 in 3 bilance stanja so prikazani denarni tokovi podjetja. Za določitev višine prihodkov je treba od iste vrstice odšteti podatke, vendar na začetku obdobja, od podatkov na koncu obdobja, ki se nahaja v vrstici 10 v obrazcu 2.
Izpolnite razdelek »Obveznosti« v podjetju. Obveznosti predstavljajo obveznosti podjetja v obliki posojil, izposoj in posojil. Glede na trajanje obveznosti jih lahko razdelimo na: in dolgoročne. Kratkoročne obveznosti vključujejo znesek poslovnih obveznosti, katerih zapadlost je manjša od 12 mesecev. Med dolgoročnimi obveznostmi so znesek posojil, izdanih za obdobje več kot 12 mesecev, ter znesek dolgoročnih posojil za obdobje, daljše od enega leta.
