Izkaz denarnih tokov je ena glavnih oblik finančnega poročanja, ki povzema informacije o prilivu in odlivu denarnih sredstev podjetja. Izkaz denarnih tokov dopolnjuje bilanco stanja in izkaz poslovnega izida. Bilanca stanja odraža finančni položaj podjetja v določenem trenutku (konec obračunskega obdobja), izkaz denarnih tokov pa pojasnjuje spremembe, ki so se zgodile z eno od sestavin računovodskih izkazov - denarjem - od enega datum bilance stanja na drugega. Izkaz poslovnega izida odraža rezultate dejavnosti družbe v obdobju; in ta dejavnost je glavni dejavnik, ki spreminja stanje denarnih sredstev, ki se odraža v izkazu denarnih tokov. Informacije o denarnem toku podjetja so uporabne, ker uporabnikom računovodskih izkazov zagotavljajo osnovo za ocenjevanje zmožnosti podjetja, da zbira in uporablja denar in denarne ustreznike.

Izkaz denarnih tokov vsebuje tudi informacije, ki so koristne pri ocenjevanju finančne prožnosti podjetja. Finančna prožnost je zmožnost podjetja, da ustvari znatne količine denarja, da se pravočasno odzove na nepričakovane potrebe in priložnosti. Pretekle informacije o denarnih tokovih, zlasti o denarnih tokovih iz poslovanja, pomagajo oceniti finančno prožnost. Ocenjevanje zmožnosti podjetja za preživetje, na primer ob nepričakovanem padcu povpraševanja, lahko vključuje analizo preteklih denarnih tokov iz poslovanja. Večji kot so denarni tokovi, večja je sposobnost podjetja, da prenese neugodne spremembe gospodarskih razmer.

Nekateri vlagatelji in posojilodajalci menijo, da je izkaz denarnih tokov uporaben pri ocenjevanju "kakovosti" dobička podjetja. Ugotavljanje dohodka v skladu z računovodstvom na podlagi nastanka poslovnega dogodka zahteva veliko računovodskih vnosov v zvezi z nastankom poslovnega dogodka, odrazom zneskov v zvezi s prihodnjimi poročevalskimi obdobji, razdelitvijo in vrednotenjem. Zaradi takšnih prilagoditev in postopkov je postopek ugotavljanja prihodkov bolj subjektiven, kot bi si nekateri uporabniki računovodskih izkazov želeli. Takšni uporabniki se zanašajo na bolj objektivno merilo uspešnosti kot čisti dobiček - denarni tok iz poslovanja. Z vidika takih uporabnikov, višji kot je ta kazalnik, višja je "kakovost" dohodka Zakharyin V.R. Letni računovodski izkazi - M .: Davčni bilten, 2010. - 288 str ..

Izkaz metod denarnih tokov

Obstajata dva načina za pripravo izkaza denarnega toka:

1. Neposredno poročanje

Neposredna metoda je odobrena za uporabo v ruskih organizacijah z ustreznimi predpisi, ki urejajo postopek vodenja računovodskih evidenc in sestavljanja računovodskih izkazov v Ruski federaciji. Neposredna metoda temelji na podatkih o vseh transakcijah, opravljenih v poročevalskem obdobju na bančnih računih in z gotovino v blagajni, razvrščenih na določen način. Uravnoteženje denarnih tokov dosežemo tako, da seštejemo vse prejemke in od prejetega zneska odštejemo vsa plačila organizacij v okviru dejavnosti. Ta metoda zagotavlja informacije, potrebne za oceno prihodnjih denarnih tokov, ki niso na voljo z uporabo posredne metode. Pri uporabi neposredne metode je mogoče pridobiti podatke o glavnih vrstah bruto denarnih prejemkov in bruto denarnih izplačil:

Iz računov podjetja

· s prilagoditvijo prodaje, nabavne vrednosti (obresti in podobni prihodki ter obrestni in podobni odhodki za finančne institucije) in drugih postavk v izkazu poslovnega izida.

Razdelek 1 »Denarni tok iz tekočih dejavnosti« poudarja denar, prejet iz tekočih dejavnosti, in denar, dodeljen tekočim dejavnostim. Praviloma so to rezultati poslovnih transakcij, ki vplivajo na ugotavljanje čistega dobička (izgube) organizacije. Določeno z izračunom neto denarnega toka: vsi denarni prejemki minus vsi stroški ali denarno stanje na koncu poročevalskega obdobja minus denarno stanje na začetku poročevalskega obdobja. Če kot rezultat izračunov dobimo znesek z znakom "+", je neto denarni tok pozitiven, če dobimo znesek čistega denarnega toka z znakom "minus", je tok negativen. Vendar tudi če je neto denarni tok za podjetje kot celoto pozitiven, to ne zagotavlja popolne blaginje. Analizirati je treba denarne tokove iz poslovanja (to je od prodaje proizvodov, opravljanja dela, opravljanja storitev, oddajanja premoženja v najem in drugih dejavnosti, namenjenih ustvarjanju dobička). Priporočljivo je narediti takšno analizo ne le za podjetje kot celoto, temveč tudi za njegove posamezne strukturne oddelke in vrste dejavnosti (vrste izdelkov). Če ni "slabosti", potem je vse v redu. Stanje sredstev na začetku poročevalskega leta mora ustrezati vrstici 260 bilance stanja (obrazec št. 1), razen zneskov, obračunanih v breme računa 50, podračun "Denarni dokumenti". Stanje sestavljajo stanja na kontih 50, 51, 52, 55 na dan 1. januar.

Čisti denar iz tekočega poslovanja je razlika med prihodki iz tekočega poslovanja in odhodki zanj (vrstica 200=020+050-150-…-190). Ta indikator je ključen. Če je rezultat negativen, je prikazan v oklepaju.

Poglavje 2 »Denarni tok pri naložbenju« Denarni tok pri naložbenju se ugotavlja na podlagi analize gibanja postavk bilance stanja »nekratkoročna sredstva«, »Kratkoročne finančne naložbe«. Rezultat se odraža od prodaje finančnih naložb, denarnih prejemkov od prodaje delnic, dolgoročnih obveznosti drugih podjetij, deležev v kapitalu, na račun nekratkoročnih sredstev, osnovnih sredstev, nepremičninskih kompleksov, prejetih obresti za predujme. ter posojila, dividende, drugi prihodki (od vračila predujmov, terminskih pogodb, opcij itd.). Vse odražene transakcije v poročilu morajo biti povezane z naložbenimi dejavnostmi. Poraba sredstev v okviru investicijske dejavnosti je namenjena pridobivanju finančnih naložb, različnih po načinu udeležbe v kapitalu, nekratkoročnih sredstvih, premoženjskih kompleksih in drugih plačilih.

V mednarodni praksi je v delu poročila, ki označuje denarne tokove iz finančnih dejavnosti, običajno odražati prilive in odlive sredstev, povezanih z uporabo zunanjega financiranja (lastnega in izposojenega).

Spremembe lastniškega kapitala, ki jih obravnavamo v delu finančne dejavnosti, običajno predstavljajo denarni prejemki iz naslova izdaje delnic ter prejeti kapitalski rezervi. Spremembe kapitala kot posledica čistega poslovnega izida v delu finančne dejavnosti niso upoštevane, saj se odhodki in prihodki, povezani z oblikovanjem finančnega izida, odražajo v poslovanju. »Gibanje sredstev kot rezultat finančne dejavnosti« se ugotavlja na podlagi spremembe v bilančnem delu »lastni kapital« členov »Zavarovanje prihodnjih plačil«, »Dolgoročne obveznosti«, »Kratkoročne obveznosti«. Denarni tokovi iz financiranja so:

denarni prejemki od izdaje delnic in drugih lastniških instrumentov ter dodatne naložbe lastnikov;

Prejemki od izdaje obveznic, posojil, dolgoročnih in kratkoročnih posojil;

Ciljno financiranje in prihodki;

prenos sredstev za poplačilo glavnice prejetih posojil in posojil;

Sredstva za odkup lastnih delnic.

Pri obračunavanju denarnih tokov iz finančnih dejavnosti je treba posebno pozornost nameniti pravilni razlagi regulativnih dokumentov, saj je za eno področje dejavnosti lahko poslovanje naložbene narave, za drugo pa finančno.

Hkrati pa v primeru neskladja med spremembo denarnih sredstev na računu organizacije in finančnim rezultatom za obdobje dejavnosti ta metoda ne razkrije razlogov za takšna neskladja. Ti razlogi so lahko posledica:

uporaba načela nastanka poslovnega dogodka pri odražanju prihodkov in odhodkov organizacije v skladu s sprejeto računovodsko usmeritvijo;

pridobivanje in odplačilo kreditov in posojil;

· pridobitev in prodaja nekratkoročnih sredstev (sprememba denarnih sredstev, v tem primeru določena z višino izkupička od prodaje);

vpliv na vrednost finančnega rezultata odhodkov, ki jih ne spremlja realni denarni odtok (znesek obračunane amortizacije), in prihodkov, ki jih realni denarni pritok ne spremlja (terjatve kot del iztržka od prodaje);

spremembe v sestavi lastnih obratnih sredstev;

· tečajne razlike.

Naštete razloge je treba razkriti, da se ustvari popolna slika finančnega položaja organizacije.

2. Poročanje po posredni metodi

Posredna metoda je v svetovni praksi pogostejša kot način sestavljanja izkaza denarnih tokov. Vključuje elemente analize, saj temelji na primerjavi sprememb različnih bilančnih postavk za obdobje poročanja, ki označujejo premoženjski in finančni položaj organizacije, vključuje pa tudi analizo gibanja osnovnih sredstev, njihove amortizacije in drugi kazalniki, ki jih ni mogoče pridobiti zgolj iz bilančnih podatkov. Kot rezultat uporabe posredne metode se finančni rezultat (čisti dobiček) organizacije za obdobje pretvori v razliko med zneski sredstev, ki jih organizacija ima na razpolago na začetku in koncu poročevalskega obdobja.

Čisti denarni tok se razlikuje od zneska doseženega finančnega rezultata zaradi več razlogov:

· finančni rezultat, ki se odraža v izkazu poslovnega izida, je oblikovan v skladu s predpostavko o začasni gotovosti dejstev gospodarskega delovanja (odhodki in prihodki se pripoznajo v obračunskem obdobju, v katerem so nastali, ne glede na dejanski denarni tok);

Prisotnost odloženih stroškov vodi do dejstva, da se dejanski znesek plačil razlikuje od proizvodnih stroškov;

· odhodki, vračunani v obdobju poročanja, ki jih spremlja nastanek obveznosti, povečajo stroške, ne da bi spremenili znesek denarnih sredstev organizacije;

Pridobitev dolgoročnih sredstev in s tem povezani denarni odtok se ne odražata v finančnem rezultatu:

· na vrednost finančnega rezultata vplivajo odhodki, ki jih ne spremlja odtok sredstev, na primer amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev;

· vir povečanja sredstev ni nujno dobiček (npr. pritok sredstev se lahko zagotovi s pridobivanjem na podlagi posojila). Podobno denarni odtoki niso vedno povezani z zmanjšanjem finančnega rezultata;

· na neskladje med finančnim rezultatom in čistim denarnim tokom vplivajo spremembe postavk kratkoročnih sredstev in kratkoročnih obveznosti.

Za odpravo teh neskladij se pri določanju čistega denarnega toka iz tekočih dejavnosti izvede prilagoditev finančnega rezultata ob upoštevanju:

· spremembe zalog, kratkoročnih terjatev, kratkoročnih finančnih naložb, kratkoročnih obveznosti, razen posojil in kreditov, v poročevalskem obdobju;

· nedenarne postavke: amortizacija nekratkoročnih sredstev; tečajne razlike; dobički (izgube) prejšnjih let, razkriti v poročevalskem obdobju; odpisane terjatve (obveznosti); obračunani, a neizplačani dohodki iz udeležbe v drugih organizacijah in drugi;

· druge postavke, ki jih spremlja nastanek denarnih tokov iz naložbenih ali finančnih dejavnosti.

Pri sestavi poročila po posredni metodi se za pridobitev informacij o denarnem toku v zvezi z glavno dejavnostjo k kazalniku čistega dobička dodajo vsi stroški, ki niso povezani z izplačilom gotovine, predvsem pa amortizacija. . Postavke, ki vodijo do povečanja sredstev ali zmanjšanja obveznosti (povečanje terjatev ali zmanjšanje obveznosti), se odštejejo od prejetega zneska, postavke, ki vodijo do povečanja obveznosti (povečanje obveznosti), pa se dodajo čistemu prihodku. Tako se čisti dobiček poveča in zmanjša za vse postavke, ki ne vključujejo denarnega toka, dobljeni rezultat pa ustreza bilanci denarnih tokov. Seštevanje bilance denarnih tokov za vse druge (razen za glavne) vrste dejavnosti (naložbene, finančne) z neposrednimi in posrednimi metodami se izvede na enak način.

Dobiček pri izračunu čistega denarnega toka iz tekočih dejavnosti je treba prikazati z znakom minus, negativni rezultat (izguba) pa z znakom plus.

Namen popravkov je pokazati, katere postavke kratkoročnih sredstev in kratkoročnih obveznosti so spremenile znesek denarnih sredstev ob koncu poročevalskega obdobja v primerjavi z njegovim začetkom.

Ne glede na to, na kakšen način so bili denarni tokovi iz poslovanja prikazani v poročilu, pomeni denarni tok oziroma zmanjšanje dolga do upnikov odliv sredstev - v poročilu je prikazan s predznakom minus.

Slabost posredne metode je, da se ne upoštevajo denarni prejemki v obliki iztržka od prodaje (pomemben vir dohodka) in poslovni odhodki, povezani z gotovinskimi plačili (pomemben denarni odtok). S tem načinom je uporabniku na voljo le podatek o neto prejemkih (odbitkih) iz poslovanja, posamezni prejemki in izplačila pa ostanejo znotraj poročila. Osnovni namen izkaza denarnih tokov, to je pridobitev informacij o virih oblikovanja finančnih sredstev in smeri njihove porabe, ni izpolnjen. Druge informacije o denarnih sredstvih in njihovih ustreznikih se razkrijejo (skupaj s komentarji), če se nanašajo na zneske, ki jih ima podjetje in niso na voljo za uporabo v skupini. Poleg tega se spodbuja vsako dodatno razkritje informacij, ki jih zahtevajo uporabniki.

Izkaz denarnih tokov, pripravljen po posredni metodi, prikazuje informacije, ki označujejo vire financiranja - zadržani dobiček, amortizacija, spremembe obratnih sredstev, vklj. oblikovana iz lastnega kapitala.

Tako se neposredna metoda sestavljanja izkaza denarnih tokov osredotoča na vpliv kosmatih denarnih tokov kot plačilnega sredstva. Posredna metoda vam omogoča analizo gotovine.

računovodstvo finančno denarno plačilo

CASE - Primer izkaza denarnega toka (neposredna metoda)

riž. 36.

Takšno poročilo dobro pove, koliko denarja je šlo čez račune, ni pa jasno, zakaj ga je šlo toliko.

Spet bomo uporabili naš dolgoletni primer, ki smo ga začeli analizirati v prejšnjih poglavjih, in sestavili izkaz denarnih tokov. Za to preprosto vzamemo podatke, ki so bili nekoč prikazani v stolpcu »Denar« ali na pripadajočem računovodskem računu, in zapišemo vse nastale transakcije v skladu z njihovo ekonomsko vsebino.

OVITEK -

Ta dokument prikazuje samo tiste transakcije, ki so neposredno in takoj vplivale na znesek denarnih sredstev podjetja. V oklepaju nasproti vsake vrstice so zaradi lažjega priklica navedene pogojne številke poslovanja podjetja.

Iz tega poročila lahko sklepamo naslednje:

• poslovanje vodi do negativnih rezultatov, najverjetneje zato, ker podjetje šele začenja z delom in je v začetni fazi razvoja;
• naložbena dejavnost preusmerja sredstva, kot je opisano zgoraj;
• vse potrebe po zagotavljanju poslovanja in naložb so pokrite z zbiranjem sredstev v okviru finančnih aktivnosti - od delničarjev in upnikov.

Bodite pozorni na končno številko poročila - 36.800 rubljev. Videli smo ga že v bilanci stanja podjetja ob koncu poročevalskega obdobja v vrstici »Denar«. Spet so se poročila »konvergirala« med seboj.

N.B. Tako kot je izkaz poslovnega izida dejansko razčlenitev gibanja na računu zadržanega dobička v bilanci stanja podjetja, je izkaz denarnih tokov razčlenitev gibanja na računu denarnih sredstev v isti bilanci stanja.

In to po drugi strani pomeni, da bo delničar po preučitvi takega dokumenta našel odgovore na naslednja vprašanja.

• Kako in zaradi česa prehajamo iz enega stanja poslovanja v drugega, kako raste denarno stanje in s tem plačilna sposobnost podjetja?
• Kdo in v kolikšni meri vpliva na denarne tokove podjetja? Še enkrat opozarjamo, da je za vsako vrstico tega poročila tudi nekdo odgovoren.
• Zakaj je v podjetju točno toliko denarja, kot ga je zdaj?
• Kdo pravzaprav je kriv, da pogosto nimamo dovolj finančnih sredstev za normalno delovanje?
• Kaj storiti naprej, kaj ohraniti ali izboljšati, da bi zagotovili zadovoljivo plačilno sposobnost, sposobnost razvoja, odplačevanja dolgov in hkrati ne kopičili odvečnega denarja na računih?

Alternativni, posredni način oblikovanja izkaza denarnih tokov, za razliko od neposrednega, temelji na podatkih o spremembah posameznih postavk bilance stanja in podatkih iz izkaza poslovnega izida. Rezultat denarnih tokov se obračunava preko postavk drugih finančnih listin na posreden način. Zato metodo imenujemo posredna, pri kateri ni potreben podatek o realnem denarnem toku preko blagajne in bančnih računov podjetja. Ta oblika ne prikazuje toliko samega prometa denarja, temveč razloge za spremembo njihovega stanja. To se nanaša predvsem na prvi del poročila - operativne aktivnosti.

Metodologija pristopa temelji na prilagajanju kazalnika dobička (iz izkaza poslovnega izida) za znesek premalo ali preveč prejetega denarja. Razmislite o drugem primeru (slika 37) in komentirajte njegovo vsebino.

Začnimo z operacijami.

Za začetek je denarni tok obdobja preprosto enačen s čistim dohodkom istega obdobja. Privzeto se predpostavlja, da bi moral dobiček v splošnem primeru povzročiti podobno povečanje denarnih sredstev podjetja. To bi veljalo v idealni situaciji, ko ni denarnih vrzeli, ni sprememb inventarja, ni amortizacije, ni naložb, ni dejavnosti za zbiranje in vračanje sredstev. Spomnite se primerov trgovskega podjetja in projektnega poslovanja. Toda v resničnem življenju se to ne zgodi, zato so potrebne prilagoditve opravljene spodaj.

Vendar je prva pomembna misel že oblikovana: glavni vir polnjenja in rasti sredstev je dobiček podjetja, učinkovitost menedžerjev podjetja. Ne bo dobička - na koncu ne bo denarja. Vedno pa je sumljiva rast denarnih stanj brez rasti dobičkov.

Zdaj pa se obrnemo na obljubljene prilagoditve. Na prvi stopnji se zgoraj pridobljenemu čistemu dobičku prišteje amortizacija, obračunana za obdobje. Amortizacija je edina vrsta stroškov, za katero podjetje nikoli ne plača gotovine. Amortizacija je zmanjšanje nabavne vrednosti, včasih pogojno, nekratkoročnih sredstev. To pomeni, da bi moralo imeti podjetje ob koncu poročevalskega obdobja več denarja kot čisti dobiček za znesek amortizacije, obračunane v istem obdobju. Res je bil pri izračunu čistega dobička upoštevan z negativnim predznakom, vendar denar ni izginil: izkazalo se je, da vsi stroški dejansko niso plačani v gotovini.

N.B.Če v obdobju ni prišlo do sprememb v obveznostih, terjatvah in zalogah, bo povečanje denarnih sredstev v okviru poslovanja enako vsoti čistega dobička in amortizacije - to je nekakšen primarni denarni tok.

Primer izkaza denarnih tokov (posredna metoda)

riž. 37.

posredna metoda

Dobljeni znesek se nato prilagodi spremembam različnih sestavin kratkoročnih sredstev in obveznosti.

Rast terjatev, razlika v stanju terjatev na koncu in na začetku poročevalskega obdobja v vsakokratni bilanci stanja se šteje kot denarni odtok. Če se je vrednost terjatev namreč povečala, to pomeni, da eden od potrošnikov podjetja še ni doplačal denarja za odposlane izdelke. In to pomeni, da je podjetje prejelo manj denarja, kot je izkazalo dobiček. Dobiček je bil izračunan glede na količino odpreme, ki je vplivala na višino terjatev. Upoštevajte, da v tem primeru podjetje nikomur ne plača denarja. Ker pa se je oblikovanje denarnega toka začelo s čistim dobičkom, je tukaj prikazan vpliv dela s kupci na izpad tega dobička v denarju. Minus ne pomeni, da smo nekomu plačali denar, ampak da ga od nekoga nismo prejeli, čeprav bi ga morali ... In obratno, zmanjšanje terjatev je pozitiven denarni tok: kupci podjetju plačajo vse tekoče. pošiljk in poleg tega še del starih obveznosti.

Povečanje obveznosti do dobaviteljev se v nasprotju s terjatvami obravnava kot denarni pritok. Če so dolgovi podjetja narasli, to pomeni, da ni doplačalo prejetih in porabljenih sredstev, katerih strošek je bil v izkazu poslovnega izida prikazan kot strošek, ki zmanjšuje dobiček. Podjetje je zmanjšalo dobiček brez denarnih stroškov. Tukaj lahko potegnete analogijo z amortizacijo - tudi to je neplačan strošek.

Kot zmanjšanje denarnih sredstev se obravnava tudi povečanje vrednosti zalog. Logika je pri tem približno naslednja: če so se zaloge podjetja povečale, to pomeni, da je moralo to rast nekako plačati, v splošnem primeru z denarjem.

Podobno se zmanjšanja zalog in obveznosti do dobaviteljev obračunavajo z nasprotnimi predznaki.

Tako na rezultate denarnega toka iz poslovanja vplivajo uspešnost osnovne dejavnosti (čisti dobiček), stopnja in način odpisa uporabljenih nekratkoročnih sredstev (amortizacija), upravljanje zalog, upravljanje prevzema od kupcev in upravljanje plačil do dobavitelji.

Popolnoma enak pristop se uporablja za obračunavanje naložb in finančnih dejavnosti. V slednjem primeru, z izjemo dividend, se podatki ponovno vzamejo iz izkaza poslovnega izida. Če je poročilo pravilno zapuščeno, bi moralo voditi do enakih rezultatov kot tisti, sestavljeni z neposredno metodo.

Splošna pravila za vse popravke čistega dobička, ko ga privedemo do vrednosti čistega denarnega toka.

• Če smo neko premoženje povečali, bi se moral denar zmanjšati. Sicer pa, od kod to sredstvo? Hkrati tega dejansko nismo mogli plačati, preprosto smo bili premalo plačani v gotovini, dobili pa smo drugo premoženje.
• Če smo neko sredstvo zmanjšali, bi se moral denar povečati. Sicer pa, za kaj drugega bi lahko zamenjali to sredstvo, kam je šlo?
• Če smo kakšno obveznost povečali, bi se moral povečati tudi denar. Zagotovljen nam je vir financiranja (v splošnem v denarju) in moramo imeti ustrezno premoženje.
• Če smo zmanjšali kakšno obveznost, potem bi se moral zmanjšati denar. Nekaj ​​finančnih virov so nam »odvzeli«.

To logiko smo že upoštevali zgoraj, ko smo poskušali ugotoviti, kateri dejavniki vplivajo na denarna stanja podjetja in katere dejavnike je treba obvladovati, da bi ta denarna stanja povečali.

S takšnim pristopom k poročanju lažje razumemo, zakaj se denarni pritoki razlikujejo od evidentiranih dobičkov, kamor so bila sredstva, pridobljena s poslovanjem, dejansko vložena. Omogoča analizo dejavnosti različnih menedžerjev, odgovornih za upravljanje sredstev in obveznosti - kdo troši denar in kdo ga prinaša.

Spet (in zdaj zadnjič) se vrnimo k našemu primeru in sestavimo izkaz denarnih tokov po posredni metodi.

• Treba je opozoriti, da je denar najnižji dohodek, a hkrati najbolj likvidno sredstvo.
• Neto denarni tok je neto denarni tok v obdobju. Denarni pritoki minus denarni odtoki za vse dejavnosti, razen začetnih stanj.

Izkušnje in rešitve

Kako pripraviti izkaz denarnih tokov po posredni metodi

Natalija Šaškova, ACCA, vodja oddelka za MSRP, JSC Zarubezhstroytekhnologiya

Eden od obveznih obrazcev za poročanje po MSRP je izkaz denarnih tokov (ODDS). Uporabniku računovodskih izkazov omogoča oceno sposobnosti podjetja za ustvarjanje denarnih tokov ter ugotavljanje, za katere namene usmerja denarna sredstva in kakšne so potrebe po njihovi porabi.

Mednarodni standardi predvidevajo dva načina sestavljanja izkaza denarnih tokov - neposrednega in posrednega. Vendar trenutna različica MRS 7 Izkaz denarnih tokov spodbuja uporabo neposredne metode. Vendar večina podjetij v praksi uporablja posredno metodo. Šteje se, da je preprostejši. Poleg tega je za številna podjetja težko zbrati vse potrebne informacije za pripravo ODDS z neposredno metodo.

Pričakovati je, da bodo spremembe standarda prilagodile postopek priprave ODDS in bodo podjetja prikrajšana za alternativo. In v korist neposredne metode. Ker pa se posredna metoda zdaj pogosteje uporablja, se bomo na njej ustavili.

Zgradba in elementi ODDS

Sestavljanje ODDS vključuje predstavitev vseh denarnih tokov podjetja po vrsti dejavnosti. V skladu z zahtevami MRS (MRS) 7 mora družba predstaviti informacije o gibanju denarnih sredstev in njihovih ustreznikov v okviru poslovanja, naložbenja in financiranja. Pri tem velja opozoriti, da je za denarni tok iz poslovanja zagotovljena možnost izkazovanja ODDS po posredni metodi. Denarni tokovi iz naložbenih in finančnih dejavnosti se ustvarjajo po direktni metodi.

Operacijski blok pretežno povezana z denarnimi tokovi iz osnovne dejavnosti družbe. Ločeno predstavljanje denarnih tokov od poslovanja omogoča uporabnikom poročanja, da razumejo, kako določeno poslovanje podjetja zagotavlja denarni tok. In tudi ugotoviti, ali bodo zadostovali za odplačilo posojil, vzdrževanje proizvodnih zmogljivosti, izplačilo dividend, naložbe brez uporabe zunanjih virov financiranja (člen 13 MRS (IAS) 7). Poleg tega standard ugotavlja, da so informacije o posebnih sestavinah denarnih tokov iz poslovanja za prejšnja obdobja lahko koristne pri napovedovanju prihodnjih denarnih tokov iz poslovanja.

Opomba!

Kot izhodišče za izkazovanje denarnih tokov iz poslovanja po posredni metodi lahko podjetje izbere čisti dobiček (izgubo) ali dobiček (izgubo) pred obdavčitvijo. V prvem primeru se bo med popravki za nedenarne postavke pojavil znesek obračunanega davka, ki ga je treba prišteti k čistemu dobičku (izgubi). V drugem primeru takšna prilagoditev ni potrebna.

Pristop k izdelavi ODDS in njegova oblika morata biti enaka v vsakem poročevalskem obdobju, da se zagotovi primerljivost podatkov.

Posredni način ustvarjanja denarnih tokov iz poslovanja vključuje prilagajanje dobička (izgube) obdobja za nedenarne transakcije ter naložbene in finančne dejavnosti, obračunane po načelu nastanka poslovnega dogodka (tabela 1).

Tabela 1. Struktura denarnih tokov iz poslovanja (posredna metoda)

Delovne dejavnosti
Čisti dobiček (izguba)	XX/(XX)
Prilagoditve za negotovinske transakcije:
Amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev	XX
Izguba pri odtujitvi osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev	XX
Izguba zaradi oslabitve osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev	XX
Stroški obresti	XX
Dohodek od obresti	(XX)
Dobiček pri odtujitvi naložb	(XX)
Odhodek za dohodnino	XX
Dobiček (izguba) iz valutnega prevrednotenja	(XX)/XX
Odpis slabih terjatev	XX
Prihodki od dividend	(XX)
Spremembe rezerv	XX/(XX)
Dobiček iz poslovanja pred spremembo obratnih sredstev	XX/(XX)
Sprememba zalog	XX/(XX)
Sprememba terjatev	XX/(XX)
Sprememba obveznosti do dobaviteljev	XX/(XX)
Denarni tokovi iz poslovanja pred davki in obrestmi	XX/(XX)
Plačane obresti	(XX)
plačana dohodnina	(XX)
Denarni tokovi iz poslovanja	XX/(XX)

Naložbene dejavnosti družbe je povezana s pridobivanjem in odtujitvijo nekratkoročnih sredstev in drugih naložb. Razkritje takšnih informacij omogoča uporabnikom, da ocenijo, koliko denarja podjetje vloži v pridobitev določenih virov, ki lahko v prihodnosti ustvarjajo denarne tokove. Primeri postavk, ki jih je mogoče vključiti v sklop naložbenih dejavnosti ODDS, so prikazani v tabeli 2.

Tabela 2. Struktura dela denarnih tokov iz naložbenja

Naložbene dejavnosti	Denarni priliv (odliv)
Prejemki od prodaje osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev	XX
Pridobivanje osnovnih sredstev	(XX)
Pridobivanje menic	(XX)
Pridobivanje neopredmetenih sredstev	(XX)
Pridobivanje finančnih sredstev	(XX)
Prejemki od prodaje finančnih sredstev v posesti za prodajo	XX
Posojila dana	(XX)
Vračilo posojil	XX
Izkupiček od prodaje zadolžnic	XX
Zaslužene obresti	XX
Prejete dividende	XX
Predplačila za dolgoročna sredstva	(XX)
Denarni tokovi iz naložbenih dejavnosti	XX/(XX)

Finančne dejavnosti je v MRS 7 opredeljeno kot dejavnost, ki ima za posledico spremembe v znesku in sestavi vloženega kapitala in posojil podjetja. Takšne informacije lahko uporabniki uporabijo za predvidevanje prihodnjih zahtev po denarnem toku upnikov in lastnikov podjetja. Primeri artiklov, vključenih v ta blok ODDS, so prikazani v tabeli 3.

Tabela 3 Struktura dela denarnih tokov iz financiranja

Pri tem velja opozoriti, da je prikaz denarnih tokov po dejavnostih poslovanja, naložb in financiranja odvisen od narave dejavnosti podjetja in pogosto zahteva strokovno presojo. Alternativne možnosti računovodstva za nekatere transakcije, ki jih predvidevajo MSRP, je treba določiti v računovodski politiki podjetja.

Izkaz denarnih tokov mora pripraviti vodja projekta poročanja MSRP. Ker le on ima možnost spremljati celoten proces poročanja in pozna vse nianse poročanja in pomembne popravke, ki so bili narejeni.

MRS 7 tudi ugotavlja, da lahko ista transakcija vključuje različno razvrščene denarne tokove. Primer je transakcija za plačilo gotovine na posojilo. Tako je del obresti v celotnem plačilu razvrščen kot poslovanje, glavnica dolga pa med financiranje. Upoštevajte, da standard dovoljuje tudi razvrstitev plačil obresti kot sestavino denarnega toka iz dejavnosti financiranja. Tako je pri pripravi ODDS potrebno analizirati vse dogodke, ki so se zgodili v poročevalskem obdobju. Strokovnjak mora imeti dostop do vseh računovodskih registrov, podatke o denarnih tokovih za vse račune. Poleg tega mora oseba, odgovorna za sestavo ODDS, dobro poznati program, v katerem je bila izvedena preobrazba oziroma računovodenje po MSRP.

Model konstrukcije ODDS

V številnih programih, konfiguriranih za poročanje po MSRP, se priprava izkaza denarnih tokov izvede samodejno (v skladu z vgrajenimi algoritmi). Vendar takih podjetij ni veliko. Zato je predlagani model usmerjen na tista podjetja, ki pripravljajo ODDS v MS Excelu ali avtomatizirajo proces transformacije (vzporedno računovodstvo).

Razmislite o glavnih fazah gradnje ODDS.

1. stopnja Na ločene liste v MS Excelu je potrebno naložiti obrazca izkaza finančnega položaja in izkaza vseobsegajočega donosa.

2. stopnja. Za izkaz finančnega položaja je treba v posebnem stolpcu prikazati spremembe na začetku in koncu obdobja v okviru členov (Tabela 4).

Tabela 4 Predstavitev izkaza finančnega položaja za namene sestave ODD (izvleček)

Pri pripravi ODDS v delovni datoteki je potrebno podrobneje razkriti elemente vseh treh vrst dejavnosti. Veliko lažje bo zbrati nepomembne zneske na koncu dela na poročilu v vrstici »drugo«, kot pa izločiti kateri koli element iz skupne mase. To se lahko na primer zahteva, če je bil v prejšnjem obdobju poročanja ta element bistven in poudarjen v ločeni vrstici.

3. stopnja. Na posebnem listu je potrebno ustvariti delovno matrično tabelo, v kateri bo pripravljen ODDS. V skrajnem levem stolpcu takšne tabele naj bodo postavke ODDS v podrobnostih, v katerih bo poročilo vključeno v poročanje MSRP. Horizontalni naslovi tabele so členi izkaza finančnega položaja. Njihov seznam bo odvisen od strukture poročanja podjetja. V celicah na presečišču vrstic in stolpcev se nahajajo vsote-komponente artiklov ODDS.

4. stopnja. V izpolnjeni matriki morate ustvariti kontrolno črto. Vsebovati mora zneske iz stolpca »Sprememba« (glej). To bo pomagalo zagotoviti, da bo sprememba vseh bilančnih postavk v celoti dešifrirana.

5. stopnja. Izpolnite vse celice matrike. Viri informacij za izpolnjevanje matrike bodo:

V tabeli 5 je izvleček iz opisane matrike. Tabela 6 prikazuje vpliv posameznih poročevalskih sestavin (izkaz finančnega položaja, izkaz vseobsegajočega donosa) na izkaz denarnih tokov. Tabela vam bo pomagala razumeti, kako so zapolnjene celice matrike ODDS. Poslovanje se bo razlikovalo od podjetja do podjetja, odvisno od vrste in obsega dejavnosti.

Tabela 5 Matrika za sestavljanje ODDS (pogojnih števil)

komponente ODDS	Vrednost v KVOTI	OS	NMA	Akumulirani dobiček	Posojila in krediti
Preverjanje popolnosti	0	–34 565	–79	7978	–5552
Validacija (razlika med "preverjanjem popolnosti" in vsoto stolpca)	0	0	0	0	0
Delovne dejavnosti
Čisti dobiček leta	–7978			–7978
Prilagoditve:
OS amortizacija	34 369	34 369
Amortizacija neopredmetenih sredstev	79		79
Izguba pri odtujitvi osnovnih sredstev	–31	–31
Izguba iz prevrednotenja sredstev	227	227
Odhodki za obresti	5552				5552

Tabela 6 Vpliv komponent poročanja na ODDS

Komponenta/delovanje	Vpliv na ODDS
Plačana dohodnina	Zmanjša pretok iz operacij. V matriki ODDS vpliva na višino dohodninskega dolga
Obračunana dohodnina	Vključeno v prilagoditve nedenarnih postavk. V matriki je ODDS razdeljen na dva zneska: vpliva na IT / IT in terjatveni (obračunski) davčni dolg
Vračilo dohodnine	Poveča pretok iz operacij. V matriki ODDS vpliva na višino dohodninskega dolga
Odloženi davki, razporejeni na kapital	Ne vpliva na ODDS. Matrika se odraža v dveh celicah: »prerazvrsti« med ustrezno kapitalsko postavko in IT / IT
davčna rezerva	Gibanje v obdobju se odraža v prilagoditvah nedenarnih postavk. V matriki je prikazan nasproti rezervne postavke
Amortizacija in oslabitev osnovnih sredstev	Vključeno v prilagoditve nedenarnih postavk. Prikazano nasproti kategorije "OS"
Odplačilo dolga z nedenarnimi sredstvi	Ne vpliva na ODDS. V matriki se odraža kot "prerazvrstitev" - nasproti kategorije nedenarnih sredstev, ki so bila poravnana, v korespondenci s poravnalnimi računi (terjatve ali obveznosti, odvisno od tega, ali je podjetje prejelo sredstva ali jih je povrnilo)
Prevrednotovalna rezerva za osnovna sredstva	Gibanje rezerve je vključeno v negotovinske popravke. Matrica se odraža nasproti kategorije osnovnih sredstev
Nakup zalog	Zmanjša pretok iz operacij. Nahaja se nasproti kategorije "Zaloge"
Odtujitev zalog	Poveča pretok iz operacij. Nahaja se nasproti kategorije "Zaloge"
Oslabitev zalog	Vključeno v negotovinske prilagoditve. Matrika se odraža nasproti kategorije "Rezerve"
Prejem zalog kot posledica razgradnje osnovnih sredstev	Ne vpliva na ODDS. Prikazano kot "prerazvrstitev" v matriki med kategorijama "Inventar" (povečanje) in "OS" (zmanjšanje)
Izplačane dividende	Zmanjšajte tokove iz finančnih dejavnosti. Lokacija v matriki - nasproti kategorije "Akumulirani dobiček"
Prihodki od sodelavca	Prejete dividende na tekoči račun povečujejo denarni tok iz finančnih dejavnosti. Prikazano nasproti kategorije Naložbe v pridružene družbe
Pridobivanje in odplačevanje posojil	Povečati (zmanjšati) denarni tok iz finančnih dejavnosti. Matrika odraža nasprotno kategorijo "Posojila / krediti". V tem primeru se upoštevajo le dejansko prejeta (plačana) sredstva za obdobje (ne časovne razmejitve).
Prevedba posojil v pošteno vrednost	Vključeno v negotovinske prilagoditve. V matriki je prikazano nasproti kategorije "Posojila / krediti"
Tečajne razlike pri posojilih	Vključeno v negotovinske prilagoditve. Nahaja se nasproti kategorije "Posojila / krediti"
Plačane obresti	Zmanjšajte pretok iz operacij. Odraža se nasproti kategorije "Posojila / krediti"

V zaključni fazi priprave ODDS je treba analizirati tudi kazalnike tekočega obdobja in prejšnjega primerljivega obdobja. V primeru pomembne spremembe kazalnikov je potrebno opraviti dodatno preverjanje in se prepričati, da je matrika pravilno izpolnjena v ustreznih vrsticah (stolpcih).

6. stopnja. Preverite, ali je začetno stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov, povečano (zmanjšano) za znesek sprememb iz treh dejavnosti, enako končnemu stanju v izkazu finančnega položaja.

7. stopnja. Pripravite ODDS v obliko, ki bo po podrobnostih primerljiva s poročilom prejšnjega leta, in jo postavite v ustrezen del računovodskih izkazov v skladu z MSRP.

Katere informacije razkriti

Po sestavi ODS mora podjetje k njemu pripraviti potrebna pojasnila. V skladu z zahtevami MRS 7 Izkaz denarnih tokov morajo podjetja razkriti naslednje informacije.

Sestavine gotovine in denarni ustrezniki. Primeri takih razkritij so navedeni v tabelah 7 in 8.

Opomba!

Opozoriti je treba, da takšna razkritja niso potrebna v računovodskih izkazih RAS.

Tabela 7 Razkritje informacij o denarnih sredstvih in njihovih ustreznikih po vrstah

Denar in denarni ustrezniki, rub.	31. december 2009	31. december 2010
Gotovina v blagajni v rubljih	100	150
Gotovina v banki v rubljih	500	730
Gotovina na banki v evrih	50	30
Gotovina v banki v ameriških dolarjih	1230	1200
Gotovina na banki v drugi valuti	4	41
Prekoračitve	–	(80)
Akreditivi	–	2000
Kratkoročni depoziti	48	59
	1932	4130

Tabela 8 Razkritje informacij o denarnih sredstvih in njihovih ustreznikih glede na zunanjo bonitetno oceno banke, v kateri so nameščeni

Denarna sredstva in njihovi ustrezniki, RUB	31. december 2009	31. december 2010
Gotovina na blagajni	100	150
Zunanja bonitetna ocena BB in več	–	2000
Zunanja bonitetna ocena B	120	370
Brez zunanje bonitetne ocene	1712	1610
Skupaj denar in denarni ustrezniki	1932	130

Računovodske usmeritve povezanih z ugotavljanjem strukture denarnih sredstev in njihovih ustreznikov. Družba samostojno odloča o vključitvi določenih kratkoročnih finančnih naložb v kategorijo denarnih ustreznikov ob upoštevanju zahtev standarda.

Sestava denarnih sredstev in njihovih ustreznikov bo odvisna od praks upravljanja z denarnimi sredstvi v podjetju in posebnosti same naložbe. Tako je za razvrstitev kratkoročnih finančnih naložb med denarne ustreznike zelo pomembno, da so takšne naložbe namenjene pokrivanju kratkoročnih obveznosti, ne pa naložbenim ali drugim namenom.

Družba lahko bančne prekoračitve vključi v denar in denarne ustreznike. To je mogoče, če so prekoračitve na bančnih računih sestavni del politike upravljanja z gotovino v podjetju.

Značilen znak uporabe takšne politike je pogosta sprememba stanja na bančnem računu iz pozitivnega v negativno.

uskladitev zneskov, določeno v ODS, z ustreznimi vrstičnimi postavkami, predstavljenimi v izkazu finančnega položaja.

Pri pripravi takih razkritij se je treba zavedati, da zneski denarja in denarnih ustreznikov, prikazani v izkazu finančnega položaja, morda niso enaki tistim, prikazanim v OIF. Do te situacije lahko na primer pride, če podjetje obračunava bančne prekoračitve kot sestavni del denarnih sredstev in njihovih ustreznikov.

Vse nedoslednosti med obrazci za poročanje je treba razkriti v pojasnilih k računovodskim izkazom.

Pomembna denarna stanja v lasti posamezne družbe, vendar niso na voljo za uporabo v skupini. Podjetja morajo razkriti tudi okoliščine takšnih omejitev v pojasnilih k svojim računovodskim izkazom.

Primer

Pojasnila h konsolidiranim računovodskim izkazom PJSC ALROSA za leto, ki se je končalo 31. decembra 2010 (podrobnosti)

Denarna sredstva na posebnih računih (omejeno) v višini 152 milijonov RUB oziroma 107 milijonov RUB na dan 31. decembra 2010 oziroma 31. decembra 2009, vključena v nekratkoročna sredstva, predstavljajo obvezne rezerve LLC MAK Bank, hčerinske banke družbe je skupina položila na posebne račune pri Centralni banki Ruske federacije. Teh sredstev ni mogoče uporabiti pri vsakodnevnem poslovanju skupine. Prenos sredstev na ta posebni račun je v konsolidiranem izkazu denarnih tokov vključen med denarna sredstva iz poslovanja.

Pomembne negotovinske transakcije. Takšne transakcije so izključene iz ODDS. Vendar je treba informacije o takšnih transakcijah razkriti v računovodskih izkazih, da bi uporabnikom zagotovili popolne informacije o naložbenih in finančnih dejavnostih družbe. Na primer, nedenarne transakcije vključujejo sklenitev najemne pogodbe za pomemben znesek, pretvorbo izposojenih sredstev v lastniški kapital.

Podatki o nakupih (prodajah) odvisnih družb v obdobju poročanja. Predvsem je treba razkriti višino izplačanih (prejetih) odškodnin, višino denarnih sredstev in denarnih ustreznikov v odvisnih družbah, nad katerimi je bil pridobljen nadzor itd.

Poleg tega standard spodbuja razkritje dodatnih informacij, kot so:

• podatke o zneskih neporabljenih posojil, ki se lahko uporabijo za financiranje poslovanja in za poplačilo naložbenih obveznosti;
• informacije o zneskih denarnih tokov, ki izhajajo iz poslovnih, naložbenih in finančnih dejavnosti vsakega segmenta podjetja, o katerem se poroča, itd.

Podjetjem je pogosto težko razporediti denarne tokove iz dejavnosti financiranja med segmente, o katerih se poroča. V tem primeru je možno razkritje informacij po odsekih le v okviru poslovanja in naložbenih dejavnosti.

Pri pripravi razkritij za ODDS je potrebno upoštevati tudi zahteve drugih standardov. Na primer, MSRP 5 Nekratkoročna sredstva za prodajo in ustavljeno poslovanje zahteva ločeno razkritje denarnih tokov iz ustavljenega poslovanja.

Http://www.alrosa.ru/upload/iblock/2a2/ALROSA_IFRS_FS_2010_rus.pdf

0 min za branje

Približen čas

Tiskanje
in vzemite s seboj

Natisnite članek

Prenesi članek

Izkušnje in rešitve

Transformacijske prilagoditve za prerazvrstitev najema

Elena Kochetova, vodja oddelka za računovodstvo prodaje in poravnave s kupci in kupci, regionalna podružnica kavkaške podružnice OJSC MegaFon v Rostovu

Ena najpogostejših transformacijskih prilagoditev poročanja, pripravljenega po domačih standardih, za uskladitev z mednarodnimi standardi, je obračunavanje najemnih pogodb. V zvezi s tem so vse najemne pogodbe, ki jih je sklenilo podjetje, predmet temeljite analize v smislu pristopa k njihovemu odražanju v računovodstvu po ruskih in mednarodnih standardih.

Glavna razlika med pristopom, ki se uporablja v skladu z mednarodnimi računovodskimi standardi, in ruskim je računovodstvo transakcij v skladu z njihovim bistvom in ne z dokumentacijo. V praksi lahko pride do situacij, ko bo treba najem, ki se v ruskih računovodskih izkazih odraža kot odhodek za redne dejavnosti, prerazvrstiti v finančni najem.

Zakaj so potrebne prilagoditve

V skladu z MRS 17 Najemi se najem pripozna kot finančni najem, ko se skoraj vsa tveganja in koristi, povezani z lastništvom sredstva, prenesejo na najemnika. Lastništvo tega sredstva se lahko na koncu prenese ali pa tudi ne. Poslovni najem bi bil vsak najem, ki ne ustreza definiciji finančnega najema. Ključna točka pri analizi najemov je prenos tveganj in koristi lastništva sredstva. Delitev najema na finančnega ali operativnega je odvisna prav od bistva razmerja, ne pa od oblike pogodbe.

MRS 17 »Najemi« ne vsebuje zaprtega seznama kazalnikov, ki omogočajo nedvoumno določitev vrste najema, ampak navaja primere situacij, v katerih je najem mogoče opredeliti kot finančni najem:

• najemnik pridobi lastninsko pravico na sredstvu ob koncu trajanja najema;
• najemnik ima pravico do nakupa sredstva po ceni, ki je bistveno nižja od njegove poštene vrednosti na datum, in je mogoče z visoko stopnjo gotovosti sklepati, da to pravico uveljavlja;
• Na datum začetka je sedanja vrednost minimalnih plačil najema pomemben del poštene vrednosti predmeta najema;
• trajanje najema je večji del življenjske dobe objekta, tudi če se lastništvo ne prenese.

Nadaljnji računovodski postopek bo odvisen od tega, kateri vrsti najema bo pripisana ta ali ona pogodba. Tako mora najemnik v skladu z zahtevami MRS 17 »Najemi« ob začetku finančnega najema pripoznati sredstvo (najpogosteje v opredmetenih osnovnih sredstvih) in obveznost za plačilo prihodnjih najemnin.

Plačila lizinga se nadalje delijo na obračunane obresti za obdobje in odplačilo obveznosti lizinga. Stroški predmeta lizinga se poplačajo z amortizacijo.

Povsem drugačna je računovodska obravnava poslovnih najemov. Pri takšnih poslih najemnik evidentira odhodke v izkazu vseobsegajočega donosa po enakomerni (ali drugi razumni) osnovi v času trajanja najema. Najeto sredstvo se ne pripozna.

Terjatve ali obveznosti po tej pogodbi se lahko pojavijo le v primeru akontacije ali prenizkega plačila za tekoče leto.

Ruska zakonodaja ne vsebuje pojma operativni najem. Finančni najem (lizing) se nanaša na pogodbe, po katerih se najemodajalec zavezuje, da bo pridobil lastništvo nepremičnine, ki jo je določil najemnik, od prodajalca, ki ga je določil, in najemniku zagotovil to nepremičnino za plačilo za začasno posest in uporabo. Razvrstitev najema in s tem računovodsko obravnavo določajo izključno pogoji pogodbe. Hkrati je možnost obračunavanja predmeta lizinga v bilanci stanja lizingojemalca v ruski računovodski praksi zagotovljena samo za lizing pogodbe. Poleg tega mora biti takšen računovodski postopek izrecno določen v sporazumu.

Večina najemnih pogodb se po RAS obračunava na podlagi obračunavanja poslovnih najemov v Mednarodnih standardih računovodskega poročanja. To pomeni, da se mesečna plačila najema odražajo v izkazu poslovnega izida kot del stroškov, predmet najema pa ni vključen v rusko bilanco stanja.

Torej, tudi če je najem razvrščen kot finančni najem z vidika RAS in MSRP, bo postopek za njegovo odražanje v računovodskih izkazih drugačen.

Ugotavljanje pomembnosti pri analizi najemnih pogodb

MRS 17 ne določa, kaj pomeni "pomemben del življenjske dobe" in "pomemben del poštene vrednosti" najetega sredstva. V praksi se lahko ravnate po smernicah US GAAP. US GAAP ima kvantitativno omejitev 75 % za opredelitev "znatnega dela življenja". Če je doba najema večja ali enaka tej vrednosti, se šteje, da predstavlja pomemben del življenjske dobe sredstva. Prag US GAAP za določitev "pomembnega dela poštene vrednosti najetega sredstva" je 90 odstotkov. Če sedanja vrednost minimalnih najemnin znaša 90 odstotkov nabavne vrednosti sredstva, je najem razvrščen kot finančni najem. Vendar teh pragov ni mogoče šteti za brezpogojni kvantitativni faktor za namene razvrščanja najemov v MSRP. Odločitev o najemni pogodbi je v vsakem posameznem primeru strokovna presoja računovodje.

Prilagoditve poročanja najemnikov

Oglejmo si računovodski postopek in morebitne transformacijske prilagoditve v računovodstvu najemnika na primeru prave pogodbe podjetja Alfa (datumi, zneski, imena organizacij - pogojno). Davki v primeru niso upoštevani.

Izvlečki iz najemne pogodbe.

1. Predmet pogodbe.

1.1. Najemodajalec se zavezuje, da bo najemniku po tej pogodbi za plačilo zagotovil v začasno posest in uporabo plovilo »Kit«, v nadaljevanju »plovilo«, brez posadke, najemnik pa se zavezuje plačati najemnino v višini in rokih v v skladu z določili te pogodbe in vrne plovilo v skladu s pogoji, določenimi v tej pogodbi.<...>

1.5. Pri spremembi oblike lastništva (ali lastnika) plovila se pogoji pogodbe ne spreminjajo.<...>

1.7. Odtujitev plovila v času veljavnosti te pogodbe ne pomeni prenehanja njene veljavnosti.

Novi lastnik pridobi vse pravice in obveznosti, ki jih določa ta sporazum in zakonodaja Ruske federacije.

1.8. Ob sklenitvi te pogodbe je najemodajalec dolžan obvestiti najemnika o vseh pravicah tretjih oseb do najetega plovila.

1.9. Najem plovila ne pomeni prenosa lastništva, kot tudi pravice do nakupa.<...>

1.11. Plovilo se lahko odda v podnajem ob predhodnem obvestilu najemodajalcu najkasneje v 7 (sedmih) koledarskih dneh.

2. Trajanje najema.

2.1. Ta pogodba velja 10 (deset) let od datuma podpisa akta o prevzemu in predaji plovila.<...>

5.3. Plovilo bo med trajanjem te pogodbe v polni lasti in popolni razpolago za vse namene najemnika ter v vseh pogledih pod njegovim popolnim nadzorom.

Najemnik je dolžan vzdrževati plovilo, njegove mehanizme, naprave in rezervne dele v pravilno popravljenem in delujočem stanju v skladu z običajnimi obratovalnimi praksami.<...>

6.2. V času veljavnosti te pogodbe je najemnik na lastne stroške zavaroval plovilo pred tveganji, povezanimi s poškodbo in izgubo plovila ter pred odgovornostjo do tretjih oseb, vključno z odstranitvijo potopljenega plovila.<...>

8.1. Najemnina znaša 50.000 rubljev na mesec brez DDV.

Stroški predmeta najema so po potrdilu neodvisnega ocenjevalca na dan sklenitve pogodbe znašali 4.300 tisoč rubljev brez DDV.<...>

Analizirajmo določbe te pogodbe z vidika priznanja najema kot finančnega. Za namene poročanja po MSRP je predstavljena pogodba finančni najem:

• so bila tveganja in koristi lastništva nepremičnine prenesena na najemnika;
• rok najema je enak življenjski dobi, ki jo je podjetje določilo za ta predmet - 10 let.

V računovodstvu po ruskih pravilih bo ta pogodba obravnavana kot navaden najem glede na njeno pravno obliko. Poglejmo, kakšen vpliv bo imela prekvalifikacija najemne pogodbe na poročanje podjetja.

V skladu z MSRP najemnik pripozna najeto sredstvo in obveznosti iz najema na začetku najema po nižji od naslednjih vrednosti:

• pošteno vrednost najetega sredstva;
• sedanja vrednost minimalnih najemnin.

Glede na značilnosti pogodbe je mogoče določiti obrestno mero, ki je vključena v najem. Je 6,566 odstotka.

Po tej stopnji je neto sedanja vrednost najemnin 4.300 tisoč rubljev. Tako bo najemnik v tem primeru prikazal osnovno sredstvo in obveznost finančnega najema v višini 4300 tisoč rubljev. Predmet najema bo po pripoznanju obračunan v skladu z računovodskim standardom za tovrstna sredstva. V tem primeru podjetje najame osnovno sredstvo (ladjo) in ustrezni računovodski standard je MRS 16 Opredmetena osnovna sredstva. Doba uporabnosti tovrstnih plovil je v družbi določena na deset let.

Za potrebe poročanja po MSRP družba za ta osnovna sredstva uporablja metodo enakomernega časovnega amortiziranja. Znesek letne amortizacije se določi tako, da se znesek, v katerem je bilo najeto sredstvo pripoznano v računovodskih izkazih, deli z dobo koristnosti.

Tako bo znesek amortizacije za vsako leto najema 430 tisoč rubljev. Za namene poročanja po MSRP družba odraža amortizacijo plovil kot del nabavne vrednosti.

Obračun letne amortizacije in preostale vrednosti predmeta lizinga je prikazan v tabeli 1.

Tabela 1. Obračun amortizacije in preostale vrednosti sredstva

Obdobje, leto	Osnovna sredstva, rub.	Amortizacija, rub.	Preostala vrednost, rub.
1	4 300 000	430 000	3 870 000
2	3 870 000	430 000	3 440 000
3	3 440 000	430 000	3 010 000
4	3 010 000	430 000	2 580 000
5	2 580 000	430 000	2 150 000
6	2 150 000	430 000	1 720 000
7	1 720 000	430 000	1 290 000
8	1 290 000	430 000	860 000
9	860 000	430 000	430 000
10	430 000	430 000	0

V skladu z ruskimi računovodskimi pravili bo podjetje evidentiralo le mesečna plačila najema kot del stroškov. Sam najeti objekt ne bo vključen v rusko bilanco stanja.

Zato morajo podjetja:

• prilagodite stroške osnovnih sredstev po RAS - tako, da v njihovi sestavi odražajo sredstvo, prejeto v finančni najem, zmanjšano za amortizacijo, obračunano za obdobje poročanja;
• prilagoditi obveznosti RAS, da odražajo dolgoročne in tekoče obveznosti finančnega najema;
• obnoviti stroške najema, prikazane v izkazu poslovnega izida po RAS kot del nabavne vrednosti, in odražati amortizacijo, obračunano za obdobje na sredstvu, prejetem v finančni najem;
• prilagoditi finančne odhodke - za odraz obračunanih obresti od finančnega najema za obdobje;
• prilagoditi dobiček za obdobje poročanja.

Izračun obveznosti za lizing

Vsaka najemnina je sestavljena iz dveh komponent – ​​kapitalske komponente in obresti. MRS 17 ne vsebuje zaprtega seznama načinov za določitev obresti. Glavni pogoj je, da se obresti za vsako poročevalsko obdobje v času veljavnosti najemne pogodbe porazdelijo tako, da se zagotovi stalna obrestna mera na stanje obveznosti.

Hkrati za poenostavitev izračunov standard dovoljuje uporabo približnih vrednosti.

V skladu z računovodsko usmeritvijo MSRP družba obračunava obresti iz naslova finančnega najema po kumulativni metodi. Za poenostavitev izračuna predpostavimo, da je celotno plačilo izvedeno ob koncu leta. Obračun za mesečne akontacije bo podoben, le bolj zajeten.

Po metodi kumulativnih obresti se skupni znesek zapadlih obresti po pogodbi določi tako, da se poštena vrednost najetega predmeta odšteje od celotne najemnine.

V našem primeru:

• skupni znesek zakupnine je 6.000 tisoč rubljev. (50 tisoč rubljev × 12 mesecev × 10 let);
• poštena vrednost najetega sredstva je 4300 rubljev;
• zapadle obresti znašajo 1.700 tisoč rubljev. (6000 tisoč rubljev - 4300 tisoč rubljev).

Znesek obresti finančnega najema, ki se pripiše posameznemu obračunskemu letu, se izračuna tako, da se skupne obresti za celotno pogodbeno obdobje pomnožijo s faktorjem uteži.

Utežni faktor se izračuna po formuli:

kje n- število plačil za obdobje najema, ki vsebuje odstotno komponento;
m je število preostalih let do konca najemne dobe.

Na primer, finančni strošek najema, ki se pripozna v izkazu vseobsegajočega donosa za prvo leto najema, bi znašal 309.091 RUB. (1.700.000 rubljev × 10: (10 × (10 + 1) : 2)).

Letno plačilo finančnega najema bo vključevalo odplačilo natečenih obresti za obdobje in odplačilo glavnice. Dolg do najemodajalca ob koncu poročevalskega obdobja se izračuna po naslednji formuli:

Dolg ob koncu obdobja = Dolg na začetku obdobja + Obresti za obdobje - Plačilo za obdobje.

Za potrebe poročanja se preostanek dolga iz finančnega najema ob koncu poročevalskega obdobja deli na tekoči in dolgoročni. Trenutni del dolga je dolg, ki bo poplačan v naslednjem poročevalskem obdobju.

V 12 mesecih bo predmetna obveznost poravnana v enem plačilu. Za ugotovitev tekočega dela dolga iz naslova najemnine je treba kot osnovo višine dolga izpostaviti plačilo, saj obresti, ki jih je treba plačati v naslednjem poročevalskem obdobju, še niso pripoznane v obveznosti poročanja.

Tako bo trenutni dolg ob koncu prvega leta najema znašal 321.818 rubljev. (600.000 rubljev - 278.182 rubljev). Rezultati izračunov so prikazani v tabeli 2.

Tabela 2. Izračun obveznosti iz finančnega najema

Obdobje, leto	Dolg na začetku obdobja, rub.	Obresti za obdobje, rub.	Plačilo za obdobje, rub.	Dolg ob koncu obdobja, rub.	Trenutni dolg, rub.	Dolgoročni dolg, rub.
1	4 300 000	309 091	(600 000)	4 009 091	321 818	3 687 273
2	4 009 091	278 182	(600 000)	3 687 273	352 727	3 334 546
3	3 687 273	247 273	(600 000)	3 334 546	383 636	2 950 910
4	3 334 545	216 364	(600 000)	2 950 910	414 545	2 536 365
5	2 950 909	185 455	(600 000)	2 536 365	445 455	2 090 910
6	2 536 364	154 545	(600 000)	2 090 910	476 364	1 614 546
7	2 090 909	123 636	(600 000)	1 614 546	507 273	1 107 273
8	1 614 545	92 727	(600 000)	1 107 273	538 182	569 091
9	1 107 273	61 818	(600 000)	569 091	569 091	0
10	569 091	30 909	(600 000)	0	0	0

Kako prilagoditve vplivajo na poročanje

Učinek transformacijskih prilagoditev na računovodske izkaze za prvo leto najema po tej pogodbi je prikazan v tabelah 3 in 4.

Tabela 4 Alpha izkaz vseobsegajočega donosa (izvleček iz prvega leta najema)

	RAS, tisoč rubljev		MSRP, tisoč rubljev	Komentiraj
Prihodki	1 000 000		1 000 000
Stroški prodaje brez amortizacije	(530 000)	600	(529 400)	Povračilo stroškov najema, prikazanih v izkazu poslovnega izida po RAS kot del stroškov
Nabavne vrednosti – amortizacija	(200 000)	(430)	(200 430)	Odražanje obračunane amortizacije sredstev, prejetih v finančni najem
Bruto dobiček	270 000	170	270 170
Dobiček iz poslovanja	295 000	170	295 170
Finančni odhodki	(82 047)	(309)	(82 356)	Odražanje obračunanih obresti za obdobje od finančnih najemov
Neto finančni stroški	(13 581)	(309)	(13 890)
Dobiček pred obdavčitvijo	281 419	(139)	281 280
odhodek za dohodnino	9044		9044	Vpliv na dohodnino se ne upošteva
Dobiček (izguba) iz tekočega poslovanja	290 463	(139)	290 324
Dobiček (izguba) poročevalskega obdobja	290 463	(139)	290 324

Tabela 3 Alfina izjava o finančnem položaju (izvleček iz prvega leta najema)

Ime artikla poročanja	RAS, tisoč rubljev	Transformacijska prilagoditev, tisoč rubljev	MSRP, tisoč rubljev	Komentiraj
Sredstva	1 700 000	3870	1 703 870
Sredstva v teku dejavnosti	1 700 000	3870	1 703 870
Opredmetena osnovna sredstva, prejeta v finančni najem		3870	3870	Odraz sredstev, prejetih v finančni najem, v OFP, zmanjšan za amortizacijo, obračunano za obdobje poročanja
Kapital in obveznosti	1 700 000	3870	1 703 870
Kapital in rezerve	300 000	(139)	299 861
Nerazporejen dobiček obdobje poročanja	290 463	(139)	290 324	Popravek dobička za obdobje poročanja
Obveznosti	1 400 000	4009	1 404 009
dolgoročne dolžnosti	550 000	3687	553 687
		3687	3687	Odraz dolgoročnega dela obveznosti iz finančnega najema v FER
Trenutna odgovornost	850 000	322	850 322
Dolg za finančni najem		322	322	Odraz tekočega dela obveznosti iz finančnega najema v FCE

Tabela 5 prikazuje, kako bo pripoznanje finančnega najema vplivalo na izkaz vseobsegajočega donosa v času trajanja najema.

Tabela 5 Skupni vpliv na izkaz vseobsegajočega donosa v času trajanja pogodbe

Pika	Izkaz poslovnega izida, RAS, rub.	Izkaz vseobsegajočega donosa, MSRP, rub.			Razlika
	Stroški vključeni v ceno	Amortizacija kot del nabavne vrednosti	Finančna stroški	Skupni stroški
1	600 000	430 000	309 091	739 091	139 091
2	600 000	430 000	278 182	708 182	108 182
3	600 000	430 000	247 273	677 273	77 273
4	600 000	430 000	216 364	646 364	46 364
5	600 000	430 000	185 455	615 455	15 455
6	600 000	430 000	154 545	584 545	(15 455)
7	600 000	430 000	123 636	553 636	(46 364)
8	600 000	430 000	92 727	522 727	(77 273)
9	600 000	430 000	61 818	491 818	(108 182)
10	600 000	430 000	30 909	460 909	(139 091)
Skupaj	6 000 000	4 300 000	1 700 000	6 000 000	0

Kot je razvidno iz tabele 3, so se v računovodskih izkazih družbe, pripravljenih po MSRP, sredstva (osnovna sredstva) in obveznosti (dolg za finančni najem) povečala v primerjavi z izkazi RAS.

V izkazu vseobsegajočega donosa so se v primerjavi z domačo različico poročanja povečali finančni stroški, znižali pa proizvajalni stroški. Dobiček poročevalskega obdobja se je zmanjšal.

Glede na zadnjo tabelo so skupni odhodki, izkazani v izkazu poslovnega izida in izkazu vseobsegajočega donosa za čas trajanja najema enaki. Vendar pa so v prvih letih najema stroški, prijavljeni v skladu z mednarodnimi standardi, višji. Spremenila se je tudi struktura izkaza vseobsegajočega donosa – del odhodkov je pripoznan med finančnimi odhodki.

Podoben postopek obračunavanja najema pomembno vpliva tudi na izračun finančnih kazalnikov podjetja – finančna odvisnost, finančna stabilnost, na izračun kazalnikov, izračunanih iz dobička pred obrestmi in amortizacijo.

Že delate z MSRP ali šele proučujete mednarodne standarde?
Revija MSRP v praksi je v vsakem primeru odlična izbira za vas.
Razumeti najbolj zapletene določbe najbolj zmedenih standardov, razumeti, kako jih uporabiti v praksi, se zavedati vseh novosti - "MSRP v praksi" vam bo pomagal.
Naročniki imajo tudi dostop do pravnega okvira, besedil vseh MSRP v ruščini in brezplačno izobraževanje na Šoli finančnih menedžerjev.

0 min za branje

Približen čas

Tiskanje
in vzemite s seboj

Natisnite članek

Prenesi članek

Nianse metodologije

Kako ustvariti rezerve za okoljevarstvene ukrepe

Ekaterina Nekrasova, ACCA, vodilni ekonomist oddelka za analizo konsolidiranih izkazov Rosnefta

V okviru objavljenega osnutka osnov okoljske politike Ruske federacije do leta 2030 bi moralo Ministrstvo za naravne vire pripraviti številne predloge zakonov, namenjenih odpravi nakopičene okoljske škode in preusmeritvi ruskega gospodarstva v zmanjšanje obremenitve okolja. . Skoraj vse večje industrije, vključno z naftno in plinsko industrijo, spadajo pod nova pravila.

V skladu z zvezno zakonodajo, pogodbami in licencami podjetja že danes nosijo pravno odgovornost za ohranjanje ugodnega okolja, racionalno rabo naravnih virov, obveznosti razgradnje opreme, zmanjšanje proizvodnje. Pri vrednotenju takšnih obveznosti za namene MSRP je treba uporabiti ocene in predpostavke. To je posledica negotovosti prihodnjih denarnih tokov, pomanjkanja jasnega opisa meril in metod za izpolnjevanje obveznosti varstva okolja, razvoja tehnologije za proizvodnjo in likvidacijo naftnih in plinskih objektov. V praksi to vodi do dejstva, da vsako od podjetij v panogi razvije lastno metodologijo za evidentiranje transakcij, ki temelji na strokovnem mnenju svojih strokovnjakov.

Ureditev obračunavanja rezerv za ukrepe varstva okolja

Obveznosti varovanja okolja nastanejo za naftne in plinske družbe v dveh primerih:

• pri opravljanju rudarskih dejavnosti;
• po koncu proizvodnega procesa med likvidacijo naftnih in plinskih objektov.

Pri opravljanju rudarske dejavnosti je družba dolžna odstranjevati proizvodne odpadke, odpravljati posledice izrednih razmer, kot so izpusti škodljivih snovi v ozračje, nenamerna razlitja onesnaževal. MRS 37 Rezervacije, pogojne obveznosti in pogojna sredstva vsebuje zahteve za merjenje obveznosti za obnovo naravnih virov.

Zaradi izgradnje naftnih in plinskih objektov na nahajališču imajo podjetja obveznost, da po končanem proizvodnem procesu polje povrnejo v prvotno obliko, to je odstraniti vrtine, cevovode, daljnovode in izvesti iz melioracije, na primer, zapolniti jame in posaditi drevesa.

V skladu z MRS 16 Nepremičnine, naprave in oprema mora nabavna vrednost opredmetenega osnovnega sredstva vključevati začetno oceno stroškov razgradnje, razgradnje sredstva in ponovne vzpostavitve naravnih virov na območju, ki ga zaseda.

OPMSRP 1 Spremembe obstoječih obveznosti razgradnje, obnove naravnih virov in podobnih obveznosti vsebuje zahteve za obračunavanje sprememb pri merjenju takšnih obveznosti.

V skladu z zahtevami 14. člena MRS 37 se rezervacija pripozna, ko:

• podjetje ima sedanjo obveznost (pravno ali posredno) kot rezultat preteklega dogodka (»obvezujoč« dogodek);
• verjeten je odtok virov, ki vključujejo gospodarske koristi;
• velikost tega odtoka je mogoče zanesljivo oceniti.

Opomba!

Ko se ocene prihodnjih denarnih tokov spremenijo (na primer stroški opustitve ene vrtine, doba opustitve ali diskontna mera), se spremembe zneska obveznosti vključijo v nabavno vrednost opredmetenega osnovnega sredstva, spremembe v zneski obveznosti zaradi bližajoče se zapadlosti obveznosti (sprememba diskonta) so vključeni med finančne stroške.

Obveznost za pričakovane stroške razgradnje in rekultivacije sredstev nastane v času izgradnje in obratovanja teh objektov. Stroški razgradnje, ki jih bo imelo naftno in plinsko podjetje na koncu proizvodnega procesa, so običajno precejšnji. Takšni stroški morajo biti povezani s prihodki, ki jih podjetje prejme s področja, in se ne smejo odpisati kot izguba obdobja. Zato se hkrati s pripoznanjem obveznosti v računovodskih izkazih za enak znesek poveča tudi knjigovodska vrednost pripadajočega naftnega in plinskega objekta v sestavi nekratkoročnih sredstev.

Tako rezervacija v zvezi z unovčenjem sredstev vodi do oblikovanja obveznosti in sredstva v bilanci stanja v višini stroškov unovčenja. Obveznost se bo iz obdobja v obdobje povečevala zaradi bližanja roka zapadlosti. Sredstvo se bo postopno odpisovalo v izkaz poslovnega izida ob uveljavljanju načela sorazmernosti prihodkov in odhodkov. Izkaz poslovnega izida bo pokazal amortizacijo sredstva in povečanje obveznosti.

Pravne obveznosti družbe za obnovo okolja izhajajo iz zahtev zakonodaje regije, kjer podjetje deluje, sklenjenih pogodb in licenčnih pogodb za pridobivanje mineralov, pogojev projektne dokumentacije, dogovorjene z vladnimi agencijami.

Konstruktivne (prostovoljne) zaveze lahko nastanejo kot posledica objavljenih okoljskih politik, preteklih praks, izjav vodstva v medijih itd.

Obveznost za sanacijo okolja se pripozna, ko je zelo verjetno, da bo sanacija okolja izvedena, in je mogoče zanesljivo oceniti s tem povezane stroške. Običajno mora obstajati uradni načrt za izpolnjevanje takšne zaveze. Takšni stroški se lahko bodisi naenkrat odpišejo v izkaz poslovnega izida ali pa se, če se pričakuje, da bodo zaradi opravljenega dela pritekle v podjetje nekatere koristi, odražajo v sredstvih, od koder bodo nato odpisani. skozi amortizacijo.

Zahteve MSRP v veliki meri podvajajo zahteve US GAAP. Zato je v praksi pri izračunu okoljskih obveznosti večja verjetnost, da se bodo podjetja zanašala na podrobnejša pravila iz US GAAP. Zlasti računovodstvo za obveznosti sanacije okolja (ERL) urejajo zahteve AICPA SOP 96-1 (FASB ASC 410-30). Obveznost izločitve sredstev (ARO) se obračunava v skladu z zahtevami SFAS 143 (FASB ASC 410-20).

Tehnika izračuna rezerv v praksi

Najpogosteje takšna ocena stroškov zahteva posebno znanje o okoljskih vprašanjih (količina onesnaževal, geografija območja itd.). Zato je treba za oceno stroškov varstva okolja vključiti okoljske strokovnjake.

Višina rezervacije je določena na podlagi najboljše ocene prihodnjih stroškov za ukrepe varstva okolja. Rezervacija mora odražati znesek, ki bi ga moralo podjetje plačati na datum poročanja za poravnavo obveznosti. Pri izračunu najboljše ocene obveznosti je treba upoštevati neizogibna tveganja in negotovosti.

Pri izračunu rezervacije je treba upoštevati, da sta razgradnja sredstev in tudi obveznosti za obnovo okolja dolgoročne narave. Pri tem bo v zvezi z rezervacijami za okoljevarstvene ukrepe vpliv diskontiranja zelo velik.

Oglejmo si postopek izračuna rezerv za okoljevarstvene ukrepe na primeru.

1. Izračun rezerve za razgradnjo objektov (rezerva ARO). V letu 2010 je naftna družba na polju postavila pet vrtin. Po mnenju geologov bo proizvodnja na tem polju potekala v naslednjih 25 letih - do leta 2035. Na primer, danes v regiji, kjer se nahaja nahajališče, ocenjeni stroški odprave ene vrtine znašajo 100 rubljev. Na podlagi napovedanih indeksov inflacije se za vsak datum poročanja izračuna povečan strošek opustitve ene vrtine. Torej, po stopnji 5 odstotkov bo strošek 100 rubljev:

Opomba!

V praksi se običajno ne uporablja en sam tečaj, temveč različni tečaji za vsako predvideno obdobje.

• konec leta 2011 - 105 rubljev. (100 rubljev × (100% + 5%);
• konec leta 2012 - 110,25 rubljev. (100 rubljev × (100% + 5%) 2);
• konec leta 2035 - 339 rubljev. (100 rubljev × (100% + 5%) 25).

Napihnjeni stroški odprave petih vrtin v 25 letih bodo 1695 rubljev. (339 rubljev × 5). Vrednost tega prihodnjega denarnega toka je treba zmanjšati na tekoče obdobje z diskontiranjem. Kot diskontno stopnjo lahko uporabite netvegano stopnjo, na primer stopnjo refinanciranja Centralne banke Ruske federacije (8,25%). Kot rezultat dobimo 234 rubljev. (1695 rubljev: (100% + 8,25%) 25).

Tako je družba v poročanju konec leta 2010 pripoznala obveznost v zvezi z likvidacijo osnovnih sredstev v višini 234 rubljev. Za toliko se bodo povečala tudi osnovna sredstva družbe.

2. Izračun rezerve za obnovo okolja (ERL rezerve). Takšna rezerva se lahko prizna na primer, ko ima podjetje formalni načrt financiranja okoljskega programa za naslednjih pet let, dogovorjen z regionalno upravo.

Recimo, da mora podjetje vsako leto opraviti dela za obnovo okolja v višini 100 rubljev. Ta plačila je treba diskontirati z uporabo ocenjene diskontne stopnje.

Diskontno stopnjo je treba uporabiti pred obdavčitvijo in mora odražati trenutno tržno dojemanje časovne vrednosti denarja in tveganja, značilna za določeno obveznost. Predpostavimo, da je ta stopnja za podjetje 12 odstotkov.

Opomba!

Rezervacija za razgradnjo je izračunana po netvegani stopnji, rezervacija za sanacijo okolja pa po tržni stopnji pred obdavčitvijo.

Rezerva za obnovo okolja bo konec leta 2010 znašala 404 rubljev. (100 RUB + 100 RUB : (100 % + 12 %) + 100 RUB : (100 % + 12 %) 2 + 100 RUB : (100 % + 12 %) 3 + 100 RUB : (100 % + 12 %) 4 ).

Ta obveznost bo odpisana v enkratnem znesku ob pripoznanju v izkazu poslovnega izida ali pa se lahko usredstvena kot sredstvo, če podjetje pričakuje, da bo v prihodnosti prejelo kakršne koli koristi, povezane s temi dejavnostmi.

MSRP ne vsebuje jasnih zahtev za določitev obrestne mere, vendar US GAAP (CON7) predpisuje, da se pri izbiri obrestne mere osredotočite na naslednje točke:

• če so denarni tokovi jasno opredeljeni (pogodbeni), je bolje uporabiti tržno stopnjo pred obdavčitvijo. Tako so v tem primeru izračuna rezerve za obnovo okolja denarni tokovi jasno opredeljeni v okoljskem programu. Zato se uporablja tržni tečaj;
• če denarni tokovi niso ocenjeni in ni tržnih indikatorjev »cene obveznosti«, je bolje uporabiti netvegano obrestno mero. V primeru določbe o razgradnji je treba za izračun premije tržnega tveganja razumeti, kakšna cena se lahko zahteva in prejme tretjo osebo, da prevzame takšne obveznosti. Do zdaj so v naftni in plinski industriji primeri prenosa takšnih obveznosti za plačilo na tretje osebe redki. To pomeni, da bo vključitev premije za tveganje v izračun subjektivna, arbitrarna. Podjetja torej za takšne izračune izločijo premijo za tržno tveganje.

Izbira stopnje je glavni vir metodoloških razlik v računovodenju med podjetji.

Razkritje obveznosti v računovodskih izkazih

Tabela 1 primerja razkritja okoljskih obveznosti, nastalih v računovodskih izkazih največjih naftnih družb v Rusiji in na svetu.

Tabela 1. Primerjava okoljskih zavez

Obveznosti	Conoco Phillips	Exxon Mobil	Chevron	BP	Total S.A.	Gazpromneft	Lukoil	TNK BP
Računovodski sistem	US GAAP	US GAAP	US GAAP	MSRP	MSRP	US GAAP	US GAAP
Obdobje poročanja	2010	2009	2009	2010	2010	2010	2010	2009
merska enota	milijon dolarjev	milijon dolarjev	milijon dolarjev	milijon dolarjev	milijonov evrov	milijon dolarjev	milijon dolarjev	milijon dolarjev
Obveznost razgradnje sredstev (ARO) na začetku obdobja poročanja	8295	5352	9395	9020	5469	367	1199	341
Pripoznavanje dodatnih obveznosti za nove objekte	64	156	144	1988	175	16	190	Ni razkrito ločeno
Kopičenje obveznosti	422	372	463	168	338	27	124	Ni razkrito ločeno
Povečanje (zmanjšanje) obveznosti zaradi spremembe ocen (sprememba diskontne stopnje, ročnosti ipd.)	744	2524	930	444	79	49	314	Ni razkrito ločeno
Odhodki, ki nastanejo zaradi vnaprej vračunanih obveznosti	(314)	(448)	(757)	(164)	(214)	(44)	(6)	Ni razkrito ločeno
Druge spremembe (tečajne razlike, prodaja osnovnih sredstev ipd.)	(435)	(517)	0	(912)	(70)	0	(23)	Ni razkrito ločeno
Obveznost razgradnje sredstev (ARO) na koncu obdobja poročanja	8776	8473	10 175	10 544	5917	415	1798	347
Zaveza za obnovitev okolja ob koncu obdobja poročanja	994	5091	1700	3508	644	Ni razkrito ločeno	Ni razkrito ločeno	Ni razkrito ločeno
Referenca:
Prihodki	189 441	301 500	167 402	297 107	159 269	32 772	104 956	34 753
Čista sredstva	69 109	115 392	92 561	95 891	61 271	20 798	59 608	16 431
	82 554	139 116	96 468	110 163	54 964	15 914	54 629	17 800
Ocenjeni kazalniki:
ARO/prihodek	5%	3%	6%	4%	4%	1%	2%	1%
ARO/neto sredstva	13%	7%	11%	11%	10%	2%	3%	2%
ARO/osnovna sredstva	11%	6%	11%	10%	11%	3%	3%	2%
Obveza/prihodek za obnovo okolja	1%	2%	1%	1%	0%	0%	0%	0%

Podatki v tabeli kažejo, da ruske naftne družbe običajno ustvarijo nižje rezervacije za razgradnjo. V poročanju ameriških in evropskih podjetij takšne obveznosti v povprečju znašajo 5 odstotkov prihodkov in okoli 10 odstotkov preostale vrednosti osnovnih sredstev oziroma čistih sredstev podjetja. V Rusiji je razmerje med ARO in prihodki približno 2 odstotka, razmerje med ARO in preostalo vrednostjo osnovnih sredstev ali neto sredstev pa približno 3 odstotke. To je deloma posledica višje diskontne stopnje (in s tem večjih tveganj za gospodarstvo), ki so jo ruska podjetja prisiljena uporabljati. Kot netvegano diskontno stopnjo se po SFAS 143 lahko vzame obrestna mera refinanciranja poslovnih bank. Tako je v Rusiji stopnja refinanciranja Banke Rusije 8,25 odstotka. V ZDA Fed že dlje časa vzdržuje diskontno obrestno mero na ravni 0-0,25 odstotka letno. Evropska centralna banka obrestno mero ohranja okoli enega odstotka. Poleg tega se v Rusiji razvija zakonodaja na področju varstva okolja. Posledično so ocenjeni stroški obnove okolja bistveno nižji kot pri podobnih podjetjih iz razvitih držav.

Tuja podjetja ponavadi podrobno poročajo o svojih obveznostih do obnove okolja. Ruska podjetja tega kazalnika raje ne razkrijejo ločeno.

Napovedovanje okoljskih stroškov

Uporaba MSRP pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov je zakonska zahteva za kreditne, zavarovalne organizacije, organizatorje trgovanja na trgu vrednostnih papirjev in družbe, katerih vrednostni papirji so uvrščeni v trgovanje na borzi. Po navedbah tiskovne službe vlade je predsednik vlade Ruske federacije Vladimir Putin odobril uredbo z dne 25. februarja 2011 o priznavanju MSRP in pojasnil k njim za uporabo na ozemlju Ruske federacije, in vodja Ministrstvo za finance Aleksej Kudrin meni, da je prilagoditev MSRP v Rusiji mogoče dokončati do konca leta 2011.

V takih razmerah je zanimiv položaj podjetij, ki še ne pripravljajo računovodskih izkazov po MSRP. Zlasti OAO Surgutneftegaz, eno največjih podjetij v ruski naftni industriji.

Podjetje je že vrsto let vodilno podjetje na področju raziskovalnega in proizvodnega vrtanja ter zagona novih proizvodnih vrtin.

Kljub vsem svojim prednostim družba ne objavlja konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi standardi. Spletna stran podjetja zagotavlja samo poročanje v skladu z ruskimi standardi.

Tabela 2 predstavlja napoved stroškov varstva okolja, ki bi jih bilo mogoče priznati v mednarodnem poročanju OJSC "Surgutneftegas". Napoved je bila izdelana na podlagi računovodskih izkazov družbe po RAS za leto 2009 in zgoraj navedenih podatkov o podobnih družbah.

Tabela 2. Napoved stroškov razgradnje sredstev za OJSC "Surgutneftegas"

Kazalo	Vrednost kazalnika v milijonih rubljev	Stopnja konverzije	Utemeljitev tečaja	Vrednost kazalnika, mio ​​USD	Povprečni izračunani kazalniki podjetij v industriji v Rusiji (ARO/indikator), %	Napoved, mio ​​USD
Prihodki	503 306	31,7231	Povprečje za leto 2009	15 866	1	210
Kapital	1 195 073	30,2442	Od 31.12.2009	39 514	2	938
Preostala vrednost osnovnih sredstev	468 518	30,2442	Od 31.12.2009	15 491	3	405
Povprečni kazalnik napovedi, mio ​​USD						518
Povprečni kazalnik napovedi, milijon rubljev (z menjalnim tečajem ameriškega dolarja 30,2442 RUB)						15 666

Če bi torej družba pripravljala računovodske izkaze v skladu z mednarodnimi standardi, bi v bilanci stanja najverjetneje pripoznala obveznost razgradnje sredstev v višini približno 500 milijonov USD.

V zvezi s stroški obnove okolja OJSC "Surgutneftegas" na svoji spletni strani objavlja okoljsko poročilo za leto 2009. V poročilu družba predstavlja načrte za letni obseg financiranja programa "Ekologija-2010-2012" v višini približno 18 milijard rubljev (600 milijonov ameriških dolarjev). Na podlagi podatkov podobnih podjetij v panogi bi podjetje v svojih konsolidiranih računovodskih izkazih pripoznalo obveznosti v veliko nižjem znesku.

Procesi, ki potekajo v sodobni Rusiji na področju izboljšanja okoljske zakonodaje in širjenja uporabe standardov MSRP, bodo spodbudili predstavnike velikih industrij, da povečajo obseg financiranja okoljskih programov. V bližnji prihodnosti lahko pričakujemo povečanje okoljskih obveznosti, pripoznanih v računovodskih izkazih ruskih podjetij.

1. odstavek 2. člena zveznega zakona z dne 27. julija 2010 št. 208-FZ "O konsolidiranih računovodskih izkazih".

Že delate z MSRP ali šele proučujete mednarodne standarde?
Revija MSRP v praksi je v vsakem primeru odlična izbira za vas.
Razumeti najbolj zapletene določbe najbolj zmedenih standardov, razumeti, kako jih uporabiti v praksi, se zavedati vseh novosti - "MSRP v praksi" vam bo pomagal.
Naročniki imajo tudi dostop do pravnega okvira, besedil vseh MSRP v ruščini in brezplačno izobraževanje na Šoli finančnih menedžerjev.

0 min za branje

Približen čas

Tiskanje
in vzemite s seboj

Natisnite članek

Prenesi članek

Nianse metodologije

Kaj je treba upoštevati pri pripravi medletnih računovodskih izkazov

Igor Andrijanov, vodilni svetovalec CJSC "BDO"

Vse več podjetij se sooča s potrebo po pripravi računovodskih izkazov po MSRP ne le za celotno poslovno leto, temveč tudi za krajše obdobje.

Odločitev o predstavitvi medletnih računovodskih izkazov, pripravljenih v skladu z MSRP, sprejmejo družbe samostojno. Mednarodni standardi posebej ne zahtevajo obveznega poročanja za delno poslovno leto. Vendar pa je potreba po predložitvi vmesnega poročila lahko posledica tako zahtev nacionalnih regulatorjev ali borz kot zahtev delničarjev, zlasti tujih. Če podjetje pripravlja medletne računovodske izkaze v skladu z mednarodnimi standardi, morajo biti takšni izkazi v skladu z MRS 34 Medletno računovodsko poročanje.

Polno ali okrnjeno vmesno poročanje?

V skladu z MRS 34 Vmesno računovodsko poročanje ima podjetje možnost predstaviti popoln ali zgoščen seznam finančnih informacij na medletne datume. Če se podjetje odloči za predstavitev celotnega sklopa finančnih informacij, se mora ravnati po zahtevah MRS 1 Predstavljanje računovodskih izkazov in v skladu s tem pripraviti:

• izkaz finančnega položaja;
• izkaz vseobsegajočega donosa za obdobje, predstavljen kot:
• enoten izkaz vseobsegajočega donosa, ločen izkaz poslovnega izida in izkaz drugega vseobsegajočega donosa;
• izkaz gibanja kapitala za obdobje;
• izkaz denarnih tokov za obdobje;
• pojasnila k računovodskim izkazom, vključno s povzetkom pomembnih računovodskih usmeritev in drugimi pojasnjevalnimi informacijami;
• izkaz finančnega položaja na začetku najzgodnejšega primerjalnega obdobja, ko podjetje uporabi računovodsko usmeritev za nazaj ali opravi preračun ali prerazvrstitev postavk v svojih računovodskih izkazih za nazaj.

Hkrati bodo za medletne računovodske izkaze veljale vse zahteve MSRP za letne računovodske izkaze, vključno z zahtevami po razkritju.

V praksi je priprava celotnega sklopa vmesnih računovodskih izkazov pogosto preveč zamudna. Zato številna podjetja uporabljajo drugo možnost, ki jo ponuja MRS 34, in pripravijo zgoščen nabor finančnih informacij za medletne datume. V takem primeru morajo računovodski izkazi vsebovati:

Opomba!

Zgoščeni izkaz vseobsegajočega donosa mora biti predstavljen v enaki obliki (zgoščen enotni izkaz ali zgoščen ločen izkaz poslovnega izida in zgoščen izkaz vseobsegajočega donosa) kot izkaz vseobsegajočega donosa, predstavljen v popolnih računovodskih izkazih za poslovno leto pred medletnim letom. obdobje (podčlen 8A MRS 34).

• zgoščen izkaz finančnega položaja;
• zgoščeni izkaz vseobsegajočega donosa, predstavljen kot:
• zgoščenega enotnega izkaza vseobsegajočega donosa ali zgoščenega ločenega izkaza poslovnega izida in zgoščenega izkaza drugega vseobsegajočega donosa;
• zgoščen izkaz gibanja kapitala;
• zgoščen izkaz denarnih tokov.

Opozoriti je treba, da je vsakemu medletnemu računovodskemu izkazu dodan izraz »skrajšani«. Če se podjetje odloči, da bo zgoščeni izkaz finančnega položaja predstavilo z enako razčlenjeno stopnjo podrobnosti kot v zadnjem letnem poročilu, potem se na prvi pogled uporaba izraza "skrajšano" ne zdi povsem logična. Vendar je uporaba izraza "skrajšan" upravičena, saj bo sestava pojasnil in razkritij k medletnemu izkazu finančnega položaja zmanjšana v primerjavi z letnimi računovodskimi izkazi.

Podrobno poročanje postavk

Glavna zahteva za skrajšane obrazce poročanja je zagotavljanje informacij o istih razdelkih z istimi naslovi in ​​vmesnimi seštevki, ki so bili vključeni v zadnjih letnih računovodskih izkazih. Dodatne postavke je treba razkriti, če bi njihova opustitev lahko povzročila napačno razumevanje računovodskih izkazov s strani uporabnikov računovodskih izkazov.

EuroChem pripravlja četrtletna vmesna poročila v skladu z zahtevami vlagateljev in bank. Tako je pri večini posojilnih pogodb eden od pogojev predložitev ne le letnih revidiranih računovodskih izkazov po MSRP, temveč tudi četrtletnih (z revizorjevim pregledom). Za interne namene se poroča mesečno. Pravočasna priprava mesečnih poročil vam omogoča pravočasno analizo finančne uspešnosti podjetja.

Razlike v razčlenitvi postavk so posledica ciljev medletnih računovodskih izkazov. Na primer, pri poročanju borzi ali pripravi poročil za oceno uspešnosti podjetja lahko podjetje pri vmesnem poročanju pripravi računovodske izkaze s stopnjo podrobnosti, ki bo bolj skladna s temi cilji.

Poleg tega sestava medletnih računovodskih izkazov pomeni, da imajo uporabniki dostop do celotnega sklopa računovodskih izkazov za preteklo leto. Zato družba razkriva le najpomembnejše spremembe finančnega položaja in rezultatov poslovanja. Primeri združevanja postavk za medletno poročanje so prikazani v tabeli 1.

Tabela 1. Primeri združevanja postavk za medletno poročanje

Ime poročila	Primeri združevanja člankov
Izkaz finančnega položaja	Če je družba v prejšnjem letnem poročilu ločeno izkazovala naložbe, razpoložljive za prodajo, in naložbe v pridružena podjetja, lahko te postavke pri pripravi medletnih računovodskih izkazov združi z »Drugami nekratkoročnimi sredstvi«. Vendar je to možno pod pogojem, da v vmesnem obdobju ni prišlo do bistvenih sprememb v sestavi teh postavk.
Izkaz vseobsegajočega donosa	Prodajne, administrativne in druge operativne stroške lahko združite v eni vrstici »Operativni stroški«. Postavke, prikazane v drugem vseobsegajočem donosu, na primer prevrednotenje opredmetenih osnovnih sredstev, odhodek za davek od dobička v zvezi s prevrednotenjem opredmetenih osnovnih sredstev, se lahko prikažejo kot ena postavka »Drugi vseobsegajoči donos«
Izkaz gibanja kapitala	Običajno vključuje iste postavke kot letni izkaz gibanja kapitala
Izkaz denarnih tokov	Stopnja podrobnosti je neposredno povezana s stopnjo podrobnosti medletnega izkaza finančnega položaja in medletnega izkaza vseobsegajočega donosa.

Obdobje poročanja in primerjalne informacije

Mednarodni standardi v ničemer ne omejujejo podjetja pri sestavljanju in oddaji poročil. Izdelovalci standarda pa priporočajo, da se vmesna poročila pripravljajo vsaj pol leta in se uporabnikom posredujejo najkasneje v 60 dneh po koncu vmesnega obdobja.

V praksi podjetja izbirajo obdobje za oblikovanje medletnega poročila glede na cilje poročanja, vodijo pa jih tudi zahteve nacionalnih regulatorjev oziroma borz.

Na primer, podjetja, ki kotirajo na glavnem trgu Londonske borze, morajo predložiti vmesna poročila v dveh mesecih po koncu polletnega obdobja.

Če se podjetje odloči za pripravo medletnih računovodskih izkazov, na primer na polletni ravni, bi bilo obdobje poročanja in obdobje za primerjalne podatke prikazano v tabeli 2 (družba pripravlja računovodske izkaze na dan 30. 6. 2011).

Tabela 2. Obdobja, za katera so predstavljeni medletni računovodski izkazi

MRS 34 priporoča, da podjetja z izrazito sezonskimi dejavnostmi razkrijejo dodatne informacije za 12 mesecev, ki se končajo na koncu medletnega obdobja, kot tudi primerjalne informacije za prejšnje dvanajstmesečno obdobje.

Zahtevane opombe in razkritja

Najmanjši nabor razkritij in pojasnil je določen v 16. členu MRS 34. Na splošno morajo pojasnila k medletnim računovodskim izkazom razkriti postavke, ki so neobičajne za podjetje, in učinek morebitnih sezonskih dejavnikov na medletne računovodske izkaze. Tabela 3 vsebuje jedrnat kontrolni seznam MSRP, ki se lahko uporablja pri pripravi razkritij za medletne računovodske izkaze.

Tabela 3 Kontrolni seznam za pripravo pojasnil k medletnemu obračunu

vprašanje	Odgovori
Ali je računovodska usmeritev podobna tisti, ki je bila uporabljena pri pripravi prejšnjih letnih računovodskih izkazov in upošteva vse veljavne spremembe?	Da/se ne uporablja
Ali so razkriti podatki o sezonskosti (cikličnosti) dejavnosti podjetja?	Da/se ne uporablja
So bili razkriti članki, ki so neobičajni za dejavnost družbe?	Da/se ne uporablja
Razkrite spremembe ocen zneskov, ki so bili predstavljeni v prejšnjih medletnih izkazih?	Da/se ne uporablja
Ali se razkrivajo podatki o izdaji, odkupu in odkupu lastniških in dolžniških vrednostnih papirjev?	Da/se ne uporablja
Razkriti podatki o izplačilu dividend?	Da/se ne uporablja
Razkriti poslovni segmenti:
Prihodki od zunanjih kupcev	Da/se ne uporablja
Prihodki med segmenti	Da/se ne uporablja
Dobiček (izguba) segmenta	Da/se ne uporablja
Sredstva, katerih vrednost se je bistveno spremenila v primerjavi s prejšnjimi letnimi poročili	Da/se ne uporablja
Spremembe načel segmentacije poslovanja	Da/se ne uporablja
Uskladitev celotnega dobička (izgube) po segmentih z dobičkom (izgubo) pred obdavčitvijo medletnega obdobja	Da/se ne uporablja
Razkriti pomembni dogodki, ki so se zgodili po koncu medletnega poročevalskega obdobja?	Da/se ne uporablja
Razkrite spremembe v strukturi organizacije, vključno s poslovnimi združitvami, prevzemi hčerinskih družb, izgubo nadzora nad hčerinskimi družbami?	Da/se ne uporablja
Ali je razkrita sprememba pogojnih sredstev in obveznosti?	Da/se ne uporablja

Podrobneje razmislite o nekaterih od zgornjih in drugih zahtevah.

Elementi računovodske politike. Podjetje mora pri pripravi medletnih računovodskih izkazov uporabiti enake računovodske usmeritve kot pri letnih računovodskih izkazih.

Izjema so spremembe računovodskih usmeritev družbe, nastale od zadnjih letnih računovodskih izkazov, ki se morajo odraziti v naslednjih letnih računovodskih izkazih.

Upoštevati je treba tudi, da če so bili zadnji letni računovodski izkazi družbe sestavljeni na konsolidirani osnovi, morajo biti tudi medletni izkazi sestavljeni na konsolidirani osnovi. V nasprotnem primeru bo kršeno načelo primerljivosti podatkov.

Izjava o skladnosti z načeli MSRP. Pri pripravi medletnih računovodskih izkazov podjetja je treba podati izjavo, da so bili medletni računovodski izkazi pripravljeni v skladu z MRS 34.

Izjava, da pripravljate medletne računovodske izkaze v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja, bi bila napačna, saj morate v tem primeru pripraviti vsa pojasnila in razkritja, ki jih zahtevajo različni standardi za letno poročanje, ne zahteva pa jih MRS 34.

Primer

Pojasnila h konsolidiranim vmesnim zgoščenim računovodskim izkazom OAO AK Transneft v skladu z MSRP za devet mesecev, ki so se končali 30. septembra 2010 (podrobnosti)

Ti konsolidirani vmesni zgoščeni računovodski izkazi so bili pripravljeni v skladu z MRS 34 Medletno računovodsko poročanje in jih je treba brati v povezavi s konsolidiranimi računovodskimi izkazi za leto, ki se je končalo 31. decembra 2009, pripravljenimi v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja.

Dogodki po datumu poročanja. Standard zahteva razkritje informacij o pomembnih dogodkih, ki so se zgodili po koncu poročevalskega obdobja in se ne odražajo v medletnem poročanju.

Primer

Pojasnila h konsolidiranim vmesnim zgoščenim računovodskim izkazom družbe OAO Severstal v skladu z MSRP za tri mesece, ki so se končali 31. marca 2011 (podrobnosti)

Maja 2011 je skupina pridobila 25-odstotni delež v SPG Mineracao S.A. za 49,0 milijonov USD, od katerih je 25 milijonov USD treba plačati v naslednjih treh letih. Skupina je sklenila tudi opcijsko pogodbo za nakup dodatnega 50-odstotnega deleža v družbi, ki jo je mogoče uveljaviti pod določenimi pogoji. SPG Mineracao S.A. ima licence za raziskovanje številnih perspektivnih nahajališč železove rude v severni zvezni državi Amapa v Braziliji.

Sezonska ali ciklična dejavnost.Če je dejavnost družbe podvržena večjim sezonskim ali cikličnim nihanjem, je v medletnih računovodskih izkazih, za razliko od letnih poročil, potrebno razkriti te podatke za boljše razumevanje rezultatov poslovanja družbe za medletno obdobje, pa tudi za več natančno napovedati dejavnosti podjetij v naslednjem polnem poslovnem letu.

Čisti dobiček na delnico. Medletno poročanje mora upoštevati zahteve MRS 33 Čisti dobiček na delnico. V skladu s tem je treba predložiti informacije o osnovnem in popravljenem dobičku na delnico, če za podjetje velja ta standard.

informacije o segmentu.Če za letne računovodske izkaze podjetja velja MSRP 8 Poslovni segmenti, potem ta standard velja tudi za vmesne računovodske izkaze podjetja. Vendar pa medletno računovodsko poročanje zahteva manj podrobno predstavitev informacij po odsekih.

OSEBNA IZKUŠNJA

Victor Shapkin, Kandidat ekonomije, vodja oddelka za upravljanje in mednarodno poročanje Alcor and Co LLC (veriga trgovin L"Etoile")

Mesečne računovodske izkaze pripravljamo po načelih, ki so čim bližje MSRP. Mesečno poročanje se pripravlja za interne namene. Zato je poudarek na obračunavanju prihodkov in odhodkov po stroških in centrih odgovornosti. Za skrajšanje časa (zdaj je 12.-13. koledarski dan) uporabljamo številne poenostavitve. Predvsem ne usklajujemo rezerve za neizkoriščene dopuste in ne oblikujemo rezerve za amortizacijo zalog. V manjši meri je pozornost namenjena manjšim prihodkom in odhodkom, ki so nastali v poročevalskem obdobju, vendar se ne odražajo v računovodstvu. Pojasnila in komentarji so namenjeni razkrivanju poročevalskih kazalnikov in dogodkov, ki so se zgodili v družbi v poročevalskem obdobju. Veliko pozornosti namenjamo primerjavi dejanskih in načrtovanih kazalnikov, česar zahteve MSRP ne predvidevajo.

Uporaba osnovnih principov razpoznavanja in merjenja

Načela pripoznavanja in merjenja za medletno računovodsko poročanje so podobna načelom pripoznavanja in merjenja, ki se uporabljajo za pripravo letnih računovodskih izkazov. Vendar pa je treba pri pripravi medletnega poročila upoštevati nekatere značilnosti.

Če je vrednotenje osnovnih sredstev za poročanje za preteklo poslovno leto temeljilo na tržnih kotacijah, potem lahko podjetje za prevrednotenje uporabi podobne kotacije brez vključevanja strokovnega cenilca. Vendar pa se pristop vmesnega prevrednotenja ne bi smel bistveno razlikovati od tistega, ki je bil uporabljen pri pripravi računovodskih izkazov za prejšnje celotno poslovno leto.

Poenostavitve, predpostavke in uporaba ocenjenih vrednosti. Priprava medletnih računovodskih izkazov omogoča številne poenostavitve in predpostavke, ki prihranijo čas in zmanjšajo stroške priprave.

Na primer, če podjetje letno prevrednoti opredmetena osnovna sredstva z vključevanjem strokovnih cenilcev, potem na dan medletnega poročanja ne sme prevrednotiti opredmetenih osnovnih sredstev, če se njihova vrednost ni bistveno spremenila. Lahko pa podjetje prevrednoti osnovna sredstva samo, ne da bi k temu pritegnilo strokovnega cenilca.

Prav tako ni potrebno opraviti popolnega fizičnega inventarja za namene medletnega računovodskega poročanja.

Upoštevajte, da uporaba ocenjenih vrednosti zmanjša stopnjo zanesljivosti informacij. Pri pripravi medletnega poročila pa igra ključno vlogo faktor učinkovitosti, zato se je treba zadovoljiti z nižjo stopnjo zanesljivosti.

Spremembe v ocenah. Vmesno poročanje mora odražati spremembe v ocenah, ki pomembno vplivajo na trenutno vmesno poročanje ali poznejše letno poročanje. Na primer, kadar pride do spremembe ocene izgub pri danih posojilih in terjatvah, mora podjetje prilagoditi popravek vrednosti izgub pri danih posojilih in pripoznati ustrezne odhodke na datum medletnega poročanja.

Sezonski prihodki in neenakomerna poraba. Upoštevati je treba, da mnoga podjetja zaradi sezonske narave dejavnosti prejemajo prihodke neenakomerno skozi vse leto. Sezonski prihodki morajo biti v celoti pripoznani v medletnem poročanju. Sezonsko izravnavanje prihodkov ni dovoljeno.

Ta pristop se razširi tudi na neenakomerno porabo skozi vse leto. Če je podjetje v prvi polovici leta izvedlo drago oglaševalsko akcijo in pričakuje, da bo glavni učinek takšne oglaševalske akcije doseglo v drugi polovici leta, je treba stroške pripoznati v medletnem poročanju.

Letni bonusi. Letni odhodki za bonuse zaposlenih se pripoznajo v medletnem poročanju le, če so izpolnjeni naslednji pogoji:

• podjetje je dolžno izplačati takšne bonuse zaradi zakonskih obveznosti ali običajnih poslovnih praks;
• je mogoče na dan medletnega poročanja zanesljivo oceniti višino odhodkov za letne nagrade, ki padejo na medletno obdobje.

Oslabitev. V praksi pogosto pride do situacije, ko je treba pripoznati izgubo zaradi oslabitve na medletni datum. Vendar se izgube zaradi oslabitve dobrega imena in finančnih instrumentov, merjenih po nabavni vrednosti, ne odpravijo v poslovnem izidu v naslednjih obdobjih. Izgube zaradi oslabitve finančnih sredstev, razvrščenih kot za prodajo razpoložljiva, ni mogoče razveljaviti v naslednjih obdobjih. Če družba ne bi pripravila medletnih računovodskih izkazov, slabitev morda ne bi nastala oziroma bi bila zaradi spremenjenih okoliščin pripoznana na nižji ravni pri pripravi letnih računovodskih izkazov. Če pa se izguba pojavi na medletni datum, jo ​​mora podjetje pripoznati na naslednji letni datum in je ne bo moglo povrniti, če se okoliščine ugodno spremenijo.

davek na prihodek. Za obračunavanje odhodka za davek od dobička pri pripravi medletnih računovodskih izkazov mora podjetje uporabiti pričakovano efektivno stopnjo davka od dobička, ki bo veljala za njegove letne računovodske izkaze.

Primer

Nominalna stopnja dohodnine znaša 20 odstotkov, efektivna stopnja za preteklo polno poslovno leto pa 23 odstotkov. Glede na rezultate tekočega leta družba pričakuje dvig efektivne obrestne mere na 26 odstotkov. Pri obračunavanju odhodka za davek od dobička na medletni dan mora družba izhajati iz stopnje 26 odstotkov.

Podjetja v svojih vmesnih računovodskih izkazih na splošno ne zagotovijo podrobne opombe o odloženem davku od dobička, temveč se omejujejo na prikaz spremembe odloženega davka.

Poslovna kombinacija.Če med medletnim obdobjem pride do pridobitve (odtujitve) odvisnih družb, ki spadajo v področje uporabe MSRP 3 za letne računovodske izkaze, potem veljajo zahteve standarda za medletne računovodske izkaze.

Praksa vmesnega poročanja

Tabela 4 Priprava vmesnih poročil ruskih podjetij

Naftna in plinska metalurgija V izkazu gibanja kapitala so za jasnejšo predstavitev informacij vključeni tudi podatki na začetek tekočega leta in preteklo leto.

Journal of International Financial Reporting Standards

№	Podjetje	Področje delovanja	Spletna stran podjetja	Računovodski sistem	Pogostost vmesnega poročanja	Datum potrditve zadnjega medletnega poročila / datum poročanja
1	Gazprom, OAO	Nafta in plin	www.gazprom.ru	MSRP	četrtletno

Potreba po izkazu denarnih tokov izhaja iz razlik, ki izhajajo iz osnovnih računovodskih načel, ki jih uporabnik računovodskih izkazov morda ne razume. Tako se lahko vlagatelj preseneti, da so prihodki, ki se pojavljajo v izkazu poslovnega izida, pravzaprav le obljuba dolžnikov, da bodo družbi plačali denar, in bi rad izvedel, koliko trenutno ima družba zaradi opravljenega poslovanja. v obdobju poročanja. Poleg tega ga ne zanima toliko znesek sam (viden je v bilanci stanja), ampak kako je podjetje razpolagalo z denarnimi sredstvi v obdobju in ali ima na dan poročila na voljo dovolj sredstev za uspešno svoje dejavnosti nadaljevala tudi v naslednjih obdobjih. Razlika med prilivom in odlivom denarja v razumevanju tretjega uporabnika je dobiček. In da ne bi neuspešno dokazovali, da je vse popolnoma narobe, dobiček je razlika med prihodki in odhodki, priznana kot pravno uresničeno dejstvo (ne glede na čas plačila), so se računovodje domislili posredne metode sestavljanja izkaza denarnih tokov.
Iz tega poročila je med drugim razvidno, da je bilančni dobiček nujni pogoj in zakonsko zagotovilo prejema denarja. Načelo nastanka poslovnega dogodka je načelo zanesljivosti poslovnih transakcij skozi čas. V izkazu denarnih tokov se torej združita dve različni metodi obračunavanja prihodkov in odhodkov: metoda nastanka poslovnega dogodka in denarna metoda.

Dobiček - povezovalni kazalnik poročanja

Glavni element, ki je skupen vsem trem oblikam računovodskega poročanja, je dobiček, ki je tudi pokazatelj rasti lastniškega kapitala bilanca stanja, in končni indikator izkaz poslovnega izida in začetni indikator izkaz denarnih tokov.
Izkaz denarnih tokov deli denarne prejemke in plačila na tri področja: tekoče dejavnosti, naložbe in finance, kar vam omogoča, da odražate vpliv vsakega od področij na denarne tokove in, nasprotno, vpliv denarnih tokov na stanje v vsako od področij. V skladu s tem je tudi poročilo razdeljeno na tri dele:

I. Denarni tok trenutne aktivnosti.

II. Denarni tok v investicijska dejavnost.

III. Denarni tok v finančne dejavnosti.

Praviloma glavnina denarnih tokov pade na tekoče (poslovne) dejavnosti. Izjema so obdobja poročanja, v katerih organizacija prejme ali daje velika posojila, posojila ali izvaja pomembne transakcije s finančnimi in kapitalskimi naložbami.

Opomba. Izkaz denarnih tokov, pripravljen po posredni metodi, je poročilo, v katerem je po posredni metodi izpolnjen le prvi del (o denarnih tokovih tekočega poslovanja). Drugi in tretji del se v vsakem primeru izpolnita z neposredno metodo.

In tukaj je pomembno opozoriti. Poročilo, pripravljeno po posredni metodi, je poročilo, v katerem je samo prvi del- o denarnem toku tekočih dejavnosti (vendar tudi tu so izjeme - več o tem v nadaljevanju).

Drugi in tretji del se v vsakem primeru izpolnita z neposredno metodo.

Tako se trenutna dejavnost analizira glede na dobiček/izguba denarna sredstva kot rezultat poslovanja z vsemi viri, povezanimi s to dejavnostjo - denarnimi, opredmetenimi in neopredmetenimi (denarnimi in nedenarnimi). Investicijske in finančne dejavnosti - samo v kontekstu prejemki/odtujitve (dotok/odtok) denarna sredstva in nič več.

Kaj se odraža v razdelkih poročila z različnimi načini izpolnjevanja, je navedeno v tabeli.

To je v bistvu. V obrazcu se ustrezni stolpci običajno imenujejo "Vhodno" / "Odstranjevanje", ne glede na to, na kateri način je izpolnjen prvi razdelek.

Denarni tok v tekočih dejavnostih

Znotraj obračunsko načelo vhodni vir je zakonsko priznani prihodek, ki je v izkazu poslovnega izida naveden v prvi vrstici, izhodni vir pa je skupek vseh odhodkov, ki so nastali ob nastanku. V tem primeru se imenuje razlika med tako pripoznanimi prihodki in odhodki finančni rezultat dejavnosti. Ta rezultat je pri sestavi izkaza denarnih tokov po posredni metodi naveden v prvi vrstici in služi kot izhodišče za določitev želenega ( blagajna) rezultat.

Pri denarni metodi je vhod denarni priliv, izhod pa denarni odtok. Njihova razlika se imenuje neto denarni tok, oz neto denarni tok, ali njihove dobiček/izguba ne pa finančnega rezultata. Denar je kategorija virov, dobiček/izguba pa finančna.

Tukaj bi bilo verjetno primerno razkriti "veliko skrivnost": praktično ni potrebe po sestavi izkaza denarnih tokov, če finančni rezultati (dobiček in izguba) v računovodstvu niso bili določeni na podlagi nastanka poslovnega dogodka, ampak na podlagi gotovine, to je, če so bili dohodki dejansko priznani prejeti, in odhodki - dejansko nastali ob plačilu. Kajti v tem primeru poročila (bilanca stanja, izkaz poslovnega izida) strogo gledano ne navajajo finančnega rezultata, temveč le povečanje/zmanjšanje sredstev.

Ampak, če je finančni rezultat običajno določen z metodo nastanka poslovnega dogodka (in, mimogrede, bi ga bilo treba določiti samo na ta način), to je, ko se pripoznavanje prihodkov / odhodkov v računovodstvu izvaja ne glede na stanje poravnav, s kupci, dobavitelji in drugimi nasprotnimi strankami, potem pod takimi pogoji obstaja potreba po ločenih informacijah o denarnih tokovih, ki zagotavljajo ta rezultat.

Kot dodaten argument v prid posredne metode navajamo nekatere pomanjkljivosti neposredne. Torej, izkaz denarnih tokov, sestavljen po neposredni metodi:

• ne odraža dobička poročevalskega obdobja;
• finančno stanje podjetja se odraža omejeno;
• ne zajema vseh virov podjetja, ampak samo denarna sredstva.

Pravzaprav ta članek govori samo o tem, kako pomembno je, da izkaz denarnih tokov izpolnjuje te tri pogoje. Najprej zato, ker prav ta zagotavlja povezavo kazalnikov izkaza denarnih tokov s kazalniki drugih poročevalskih oblik in s tem njihovo medsebojno aritmetično in logično kontrolo. Poročilo, sestavljeno po neposredni metodi, ne prispeva k takšnemu nadzoru, kar pomeni, da lahko vlagatelji in upniki dvomijo o pravilnosti (če že ne resničnosti) poročila. S tega vidika se avtorju zdi čudno priporočilo 19. odstavka MSRP (IAS) 7 "Izkaz denarnih tokov" (Dodatek 3 k Odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 25. novembra 2011 N 160n): spodbuja se uporaba neposredne metode v podjetju. Gre za zelo poenostavljeno, plitko razlago namena, namena in vsebine poročila.

Pomembna prednost posredne metode pred neposredno je, da informacije, predstavljene v poročilu, sestavljenem po posredni metodi, ne odražajo usmeritve denarnih tokov v eno ali drugo smer (prenos denarja za nakupe in njihov prejem kot plačilo), ampak razlogi spremembe stanja denarnih sredstev in njihovo preoblikovanje v različne oblike sredstev. Ta učinek je dosežen zaradi mehanizma popravkov, ki je vključen v metodologijo za izpolnjevanje prvega dela "Denarni tok tekočega poslovanja" poročila.

Izhodišče za prenos finančnega rezultata na denarno osnovo je finančni rezultat, oblikovan na podlagi nastanka poslovnega dogodka in izkazan v izkazu poslovnega izida.

Nato se izvedejo same prilagoditve, ki iz neznanega razloga veljajo za izjemno težko zadevo (kar mnoge prestraši od posredne metode). Popravki se nanašajo na bilančne postavke, katerih sprememba stanja vpliva na neto denarni tok tekočega poslovanja. Tukaj je nekaj pravil, ki si jih je treba, če jih ne razumemo, preprosto zapomniti (razumevanje bo prišlo kasneje).

Povečanje postavk tekočih terjatev pomeni, da je organizacija prejela manj denarja, kot je bilo vračunano za prejem v obdobju poročanja, zato se takšno povečanje (povečanje terjatev) odraža v izkazu denarnih tokov v stolpcu "Odtujitev" (izguba denarja).

Povečanje postavk tekočih obveznosti pomeni, da niso bili plačani vsi stroški, nastali v obdobju poročanja, to pomeni, da ta denar še vedno ostane na računih organizacije, zato se takšno povečanje (povečanje obveznosti) odraža v izkazu denarnih tokov v stolpcu "Prejem" (povečanje gotovine).

Zmanjšanje za postavke tekočih terjatev pomeni, da je organizacija prejela več denarja, kot je bilo obračunanih terjatev v obdobju poročanja, zato se takšno zmanjšanje odraža v izkazu denarnih tokov v stolpcu "Prejem" (povečanje denarnih sredstev).

Zmanjšanje za postavke tekočih obveznosti pomeni, da je organizacija svojim upnikom plačala več denarja, kot je bilo vračunanih stroškov v zvezi z obdobjem poročanja, zato se takšno zmanjšanje odraža v izkazu denarnih tokov v stolpcu "Odtujitev" (izguba denarja).

Povečanje po postavki rezerv pomeni, da je bilo v poročevalskem obdobju za nakup zalog plačanih več denarja, kot je bilo teh zalog porabljenih za prodane izdelke, zato se takšno povečanje (povečanje stanja zalog) odraža v izkazu denarnih tokov v stolpcu »Odtujitev« ( izguba denarja).

Zmanjšanje za postavke zalog pomeni, da je bilo v poročevalskem obdobju zalog prodanih proizvodov porabljenih več, kot je bilo porabljenega denarja za njihovo pridobitev, zato se takšno zmanjšanje stanja zalog odraža v izkazu denarnih tokov v stolpcu »Prejem« (povečanje denarnih sredstev).

Povečanje/zmanjšanje rezervacij (rezerv) za prihodnje izdatke in plačila ter postavk odloženih prihodkov vpliva na rezultat denarnega toka enako kot povečanje/zmanjšanje stanja kratkoročnih obveznosti. Zato se povečanje teh postavk odraža v stolpcu »Prejem« (povečanje denarnih sredstev), zmanjšanje pa v stolpcu »Odtujitev« (izguba denarnih sredstev).

Povečanje/zmanjšanje po postavkah odhodkov prihodnjih obdobij vpliva na rezultat denarnega toka enako kot povečanje/zmanjšanje stanja postavk obratnih sredstev (zaloge in kratkoročne terjatve). Zato se povečanje teh postavk odraža v stolpcu "Odtujitev" (izguba denarja), zmanjšanje pa v stolpcu "Prejem" (povečanje denarja).

Vsa zgornja pravila za prilagoditve se na koncu zmanjšajo na eno samo načelo: povečanje stanja aktivnih postavk se odraža v stolpcu "Odtujitev" (izguba sredstev), zmanjšanje - v stolpcu "Prejem" (povečanje). Pri pasivnih postavkah je ravno nasprotno: povečanje se odraža v stolpcu "Pritok" (povečanje), zmanjšanje - v stolpcu "Odtujitev" (zmanjšanje).

Primer 1 Na začetku poročevalskega obdobja:

• stanje sredstev na računih podjetja - 70 milijonov rubljev;
  
• knjigovodska vrednost osnovnih sredstev - 25 milijonov rubljev;
  
• stanje obveznosti do dobaviteljev - 10 milijonov rubljev.

V obdobju poročanja:

• 
  
• 
  
• odpisani materiali za proizvodnjo izdelkov, prodanih v obdobju poročanja za 30 milijonov rubljev;
  
• obračunane plače - 8 milijonov rubljev;
  
• zavarovalnine v breme delodajalca - 2,5 milijona rubljev;
  
• 
  
• odpremljeni so bili končni izdelki v vrednosti 60 milijonov rubljev;
  
• prejeli od kupcev na tekoči bančni račun - 55 milijonov rubljev.

Izkaz finančnega izida je predstavljen z naslednjimi kazalniki:

• vrstica 2110 - 60 milijonov rubljev;
  
• linija 2120 - 42 milijonov rubljev. (30 + 8 + 2,5 + 1,5);
  
• linija 2100 - 18 milijonov rubljev;
  
• linija 2200 - 18 milijonov rubljev;
  
• linija 2300 - 18 milijonov rubljev.

Opomba. Zadnje tri vrstice v našem primeru odražajo enak znesek, saj zaradi enostavnosti namenoma ne predvideva nobenih upravljavskih, drugih poslovnih ali neposlovnih prihodkov/odhodkov.

Tako je finančni rezultat, izračunan po metodi nastanka poslovnih dogodkov, znašal 18 milijonov rubljev. prispel. Kako se razlikuje od blagajne, bomo videli. Tega ni težko ugotoviti, saj v pogojih našega primera v poročevalskem obdobju ni bilo nobenega drugega denarnega toka, razen prejemkov od kupcev in prenosov na dobavitelje. Vsi ostali zneski, ki vplivajo na oblikovanje finančnega izida, so samo časovno vračunani in se zato ne upoštevajo pri izračunu denarnega izida.

Posledično se finančni rezultat, pridobljen z metodo nastanka poslovnega dogodka, razlikuje od tistega, pridobljenega z denarno metodo, za 13 milijonov rubljev. In posredni izkaz denarnih tokov bi moral pokazati, zakaj. Začnimo ga sestavljati.

Na tej stopnji (faza obvladovanja metodologije za izpolnjevanje prvega dela poročila) bo dovolj, da prikažete zgoraj navedene kazalnike izkaza finančnih rezultatov in bilanco stanja, ki bo zaradi jasnosti podrobno predstavljena po modelu bilance stanja, da prikažemo, kako je prišlo do sprememb po postavkah. Da bi uravnotežili bilanco, začetnim pogojem dodamo kapitalsko postavko v višini 85 milijonov rubljev. Iz katerih členov je kapital sestavljen, za nas v tem primeru ne igra vloge.

	Ravnovesje na n. p.		Ravnovesje na k.p.		Ravnovesje na n. p.		Ravnovesje na k.p.
Glavni sredstev
Kratkoročna sredstva				Trenutna odgovornost
				Dobavitelji
Dolžniki				Po plači tabla			8 <*>
				Avtor: zavarovanje

<*>Zaradi poenostavitve je stanje izračunov plač v primeru podano brez odbitka zahtevanih odbitkov, zdaj pa je naš cilj prikazati splošno shemo, pravzaprav mehanizem za ustvarjanje poročila.

Osnova je torej finančni rezultat, ugotovljen po metodi nastanka poslovnih dogodkov (vrstica 2300 izkaza poslovnega izida). V našem primeru je ta rezultat 18 milijonov rubljev. prispel. Indikator je pozitiven, zato se odraža v prvi vrstici izkaza denarnih tokov v stolpcu "Prejemki".

Na našo veliko žalost obrazec izkaza denarnega toka, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 N 66n, ne predvideva kodiranja vrstic za posredno metodo in kode, ki se uporabljajo za neposredno metodo (Dodatek 4 k Odredbi Ministrstva za finance Rusije N 66n), smo neprimerni. Zato je nadalje vse, kar je povezano s tem obrazcem, brez kod.

Zdaj o stopnji amortizacije nekratkoročnih sredstev. V našem primeru je enak 1,5 milijona rubljev.

Vse postavke v tem delu izkaza denarnih tokov se prenesejo iz bilance stanja. Sledimo, kako se to naredi glede na tabelo.

Vrstica poročila (Ime indikator)	V obdobju poročanja		Pojasnila
	Vstopnina
izguba dobička) pred obdavčitvijo			Obračunani dobiček - vrstica 2300 finančno poročilo rezultate, izhodišče za prenos natečenih finančni rezultat na podlagi gotovine
Amortizacija nekratkoročna sredstva			Amortizacija je denarna vir podjetja, povračljiv stranke kot del prihodkov. Zato se ta znesek odraža glede na graf dohodka (in nenehno). To poročilo v svoji izhodišče predvideva, da podjetje jih že ima pomeni. Vse odvečno naj pravilno povečati zmanjšati bilančne postavke, povezanih s tokom dejavnosti. Zgodilo se bo samodejno, brez kakršnega koli posebne akcije
izguba dobička) pred spremembo v čista sredstva			Vsota vseh prejšnjih vrstic. Spomnimo se našega primera poenostavljeno, zato indikator ta vrstica je bila samo dobiček in amortizacija. Na v praksi morda že do ta linija je prilagojena povečati/zmanjšati znesek rezerve (zavarovanje), povezanih s tokom dejavnosti, pa tudi različne zneske nedelujoče prihodki/stroški v zvezi z tekoče aktivnosti, a ne povezana z glavnim operacije
Zmanjšanje (povečanje) toka sredstev			To je pokazatelj sprememb v tekoča negotovinska stanja sredstva za obdobje. V našem na primer, je 15 milijonov drgnite. rast: stanje zalog (10 milijonov rubljev) + stanje dolžnikov (5 milijonov rubljev) - glejte stanje na začetek in konec obdobja. Rast se nanaša na stolpec "Odstranjevanje", torej kot kupljena zaloga, očitno plačano preteklosti ter denar dolžnikov, pričakovan prihod v prihodnost. Preprosto povedano, denar v višini 15 milijonov rubljev. na podjetje še ni
Zmanjšanje (porast) prihodnost obdobja			po postavkah obratnih sredstev (zaloge in tekoče terjatve dolg). Zato povečanje za te postavke odraža v stolpcu "Odstranjevanje", in zmanjšanje - glede na graf "Potrdilo"
Zmanjšanje (povečanje) toka obveznosti			To je sprememba ravnovesja kratkoročne obveznosti za obdobje: na koncu obdobja znesek stanj po teh členih povečala za 0,5 milijona rubljev v primerjavi s stanja na začetku obdobja (glej stanje, trenutne postavke obveznosti). Predvsem dolg dobaviteljev zmanjšala za 10 milijonov rubljev, dolg na plače zvišale za 8 milijonov rubljev, za zavarovanje - za 2,5 milijona rubljev Zato v v primerjavi s stanjem na začetku obdobje za tekoče obveznosti so ugotovljene povečanje v skupni vrednosti 0,5 mio drgnite. To povečanje se nanaša na stolpec "Prejem", ker za del prejetega premoženja družba očitno še ni izračunali, kar pomeni da je denar ostal podjetje (to vidimo povečane obveznosti)
Zmanjšanje (povečati) dohodek prihodnja obdobja			Ustrezen indikator v ne v našem primeru, ampak ko je ja, vpliva na rezultat denarni tok, pa tudi ustrezne spremembe stanja pod postavkami kratkoročnih obveznosti. Zato povečanje glede na podatke člankov se odraža v stolpcu "Prejem" in zmanjšanje - za stolpec "Odstranjevanje"
Gotovina od trenutne aktivnosti pred obdavčitvijo			Vsota začetnih prejšnjih vrstic iz vrstice "Dobiček (izguba) do spremembe čistih sredstev«: 19,5 + 0,5 - 15 = 5 (milijonov rubljev). Torej, gotovina iz tekočih dejavnosti kažejo povečanje 0,5 milijona rubljev

Nadalje, če so pogoji našega primera predvidevali davek od dohodka, bi ga morali pripisati stolpcu »Odtujitev«. In v vsakem primeru, saj ta indikator nima nič opraviti s posredno metodo. Končni kazalnik prvega dela poročila se imenuje »Stanje denarnih tokov iz tekočega poslovanja«.

Poleg dohodnine lahko to odraža:

• dobiček/izguba iz neprodajnega poslovanja;
• dobiček/izguba, ki je posledica/posledica nihanj deviznih tečajev;
• plačilo obresti na posojila in posojila (če obstajajo, se obračunavajo ločeno od obračunavanja vrednosti sredstev, pridobljenih s temi posojili).

Seznam še zdaleč ni izčrpen, ampak nekaj takega. Tukaj je dovolj vedeti še eno, čeprav ne glavno pravilo za izpolnjevanje posredne metode prvega razdelka izkaza denarnih tokov: vse, kar ni kratkoročne terjatve / obveznosti, kratkoročne rezerve, odloženi prihodki / odhodki in zavarovanja ( rezerv) za prihodnje izdatke in plačila tekočih dejavnosti, vendar se zaradi svoje ekonomske in pravne vsebine nanaša na tekoče dejavnosti (in ne finančne in investicijske), se v prvem delu poročila odraža le neposredno.

Zgoraj je bilo rečeno, da izkaz denarnih tokov, sestavljen po posredni metodi, za razliko od poročila, pripravljenega po neposredni metodi, zajema vsa sredstva in ne le denarnih sredstev. Zdaj izpeljemo dokaz za to.

Menjalni posli v tekočem poslovanju

Izpolnjevanje prvega dela poročila s posredno metodo, obravnavamo ne z operacijami kot tak, in s sredstvi. Viri v bilanci stanja podjetja se pojavljajo le zaradi operacije. Pri direktni metodi, ker odraža transakcije (tokove), se sestavljavcu poročila ni treba ukvarjati z nobenimi drugimi tokovi razen z gotovino.

Ker posredna metoda odraža vire, ustvarjene v bilanci stanja kot rezultat različnih transakcij - denarnih in nedenarnih (denarnih in nedenarnih), - je pri sestavljanju poročila očitno treba upoštevati vse vire in ne samo denarnih.

Za potrditev te teze se moramo vrniti k našemu primeru in razširiti njegove pogoje. Zdi se, da bo barter operacija najbolj očiten dodatek. Ob nespremenjenih vseh ostalih (tudi izhodiščnih) pogojih bo njegova vključitev pripomogla k temu, da posledice menjalnih poslov (na ta način pridobljenih sredstev tekoče dejavnosti) v nobenem primeru ne bodo izključene iz izkaza denarnih tokov.

Primer 2 Torej nadaljujmo z zgornjim primerom.

V poročevalskem obdobju je družba opravljala naslednje posle:

• plačano dobaviteljem - 50 milijonov rubljev;
  
• prejeli materiale za lastno proizvodnjo za 40 milijonov rubljev;
  
• odpisani materiali za proizvodnjo izdelkov, prodanih v obdobju poročanja za 39 milijonov rubljev, vključno s tistimi, ki so bili del končnega izdelka, prodanega po barter pogodbi - 9 milijonov rubljev;
  
• obračunane plače - 10 milijonov rubljev;
  
• zavarovalnine v breme delodajalca - 3,7 milijona rubljev;
  
• amortizacija osnovnih sredstev - 1,5 milijona rubljev;
  
• končni izdelki so bili poslani strankam v vrednosti 78 milijonov rubljev, vključno z 18 milijoni rubljev po barter pogodbi;
  
• 55 milijonov rubljev je od kupcev prejelo na tekoči račun v banki. in materiali za proizvodnjo v višini 18 milijonov rubljev.

Zato je izkaz finančnega izida predstavljen z naslednjimi kazalniki:

• vrstica 2110 - 78 milijonov rubljev;
  
• linija 2120 - 54,2 milijona rubljev. (39 + 10 + 3,7 + 1,5);
  
• vrstica 2100 - 23,8 milijona rubljev;
  
• vrstica 2200 - 23,8 milijona rubljev;
  
• linija 2300 - 23,8 milijona rubljev.

Stanje na začetku in koncu obdobja je podano v tabeli.

	Ravnovesje na n. p.		Ravnovesje na k.p.		Ravnovesje na n. p.		Ravnovesje na k.p.
Glavni sredstev
Kratkoročna sredstva				Trenutna odgovornost
		40 +18 -39		Dobavitelji
Dolžniki				Po plači tabla
				Avtor: zavarovanje

Ostaja sestaviti izkaz denarnih tokov, da se prepričamo, da menjalni posli, čeprav so vplivali na stanja nedenarnih postavk, sploh niso vplivali na stanja denarnih sredstev.

Vrstica poročila (ime indikatorja)	V obdobju poročanja
	Vstopnina
Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo
Amortizacija nekratkoročnih sredstev
Dobiček (izguba) pred spremembo čistih sredstev
Rast po postavkah obratnih sredstev (19 + 5)
Rast kratkoročnih obveznosti (10 - 10 + 3,7)
Denarna sredstva iz tekočih dejavnosti pred obdavčitvijo

Poročilo kaže: kljub dejstvu, da je finančni rezultat kot začetni kazalnik za sestavljanje izkaza denarnih tokov tokrat drugačen (23,8 milijona rubljev namesto 18 milijonov), je denarni rezultat sovpadal z istim kazalnikom v prejšnjem primeru - 5 milijonov rubljev. Povsem očitno je, da je dobiček, prejet kot posledica menjave (5,8 milijona rubljev), dobil materialno utelešenje ne v denarju, temveč v ostankih zalog.

Rezultat sprememb stanja zalog, prejetih po barter pogodbi, je 5,8 milijona rubljev. (25.3 - 19.5).

Finančni rezultat se od prejšnjega razlikuje za enak znesek: 23,8 - 18 = 5,8 (milijona rubljev).

Q.E.D.

Nekaj ​​besed o naslednjih dveh delih poročila. Izpolnjujejo se strogo neposredno, zato je najpomembnejše, da znamo razlikovati med investicijskimi in finančnimi tokovi.

Gibanje investicijskih in finančnih tokov

Naložbeni tokovi se v kontekstu izkaza denarnih tokov iz nekega razloga imenujejo dejavnosti skupaj s čisto finančnimi tokovi odražajo tisti vidik dejavnosti podjetja, pri katerem tekoče dejavnosti niso upoštevane. Z drugimi besedami, če iz volumna običajne dejavnosti odštej vse, kar odseva trenutne aktivnosti, preostanek je tisto, kar razlaga izkaz denarnih tokov investicijske in finančne dejavnosti.

Treba je opozoriti, da nobeno od drugih poročil koncepta investicije in finance ne deli, saj naložba operacije- del finančnega. Druga stvar so naložbe in finance tokovi, so te kategorije različne. Česa ne moremo reči o investicijski dejavnosti, saj je to določen vidik finančne dejavnosti, neločljiv od nje. Preprosto povedano, brez finančnih sredstev (lastni kapital ali posojila) jih podjetje ne more nikamor investirati. Ne moreš investirati v nekaj, kar ne obstaja.

Za izkaz denarnih tokov je treba ločiti naložbene tokove od finančnih tokov: to vam omogoča, da podrobneje razkrijete informacije o dejavnostih, ki niso povezane s tekočo.

Glavna razlika med investicijskimi tokovi in ​​finančnimi tokovi je v tem, da so investicijski tokovi vedno povezani z vlaganjem že zasluženega kapitala, akumuliranega v procesu preteklih dejavnosti. Čisto finančni tokovi so povezani bodisi z izdajo vrednostnih papirjev, ki jih je izdala organizacija, bodisi s prejemom dolgoročnih posojil.

Razvrstitev prejemkov in plačil, povezanih s finančnimi in naložbenimi tokovi, je podana v tabeli.

Investicijski tokovi		Finančni tokovi
Vstopnina		Vstopnina
Iz prodaje: - osnovna sredstva; - nematerialno sredstva; - dragoceni papirji, izdala drugi predmeti; - delež v kapitalu drugi subjekti formalizirano pogodbe; - hčerinske družbe podjetja; - terjatve dolg, predlaganje naložba dohodek - odstotek za posojilo	Za nakup: - osnovna sredstva; - nematerialno sredstva; - dragoceni papirji, izdala drugi predmeti; - delež v kapitalu drugi subjekti formalizirano pogodbe; - lastnina kompleksi; - terjatve dolg, predlaganje naložba dohodek - odstotek za posojilo	Iz izdaje delnic	Za odkupnino lasten delnice
Od odrešitve posojila, prej pod pogojem drugi subjekti	Zagotavljanje posojila drugim predmetov	Od sprostitve obveznice	Za odkup obveznice
Od sodelovanja pri operacije na terminski trg: za terminske pogodbe pogodbe, naprej pogodbe, možnosti in zamenjavne pogodbe <*>	Z namenom sodelovanja pri operacije na terminski trg: za terminske pogodbe pogodbe, naprej pogodbe, možnosti in zamenjavne pogodbe <*>	potrdilo o prejemu posojila, ne povezan z trenutno (operacijska soba) dejavnosti	Za izplačilo dividende in druga plačila povezano z distribucijo prispel v korist tretja oseba predmetov

Opomba. To lahko velja le za naložbene dejavnosti, če je namen udeležbe zgolj špekulativen. Če govorimo o varovanju pred tveganjem (zavarovanjem) pred tveganjem povečanja/znižanja cen izdelkov, transakcije s katerimi predstavljajo glavno dejavnost podjetja, potem se takšni prejemki pripišejo povečanju/znižanju cene teh izdelkov za transakcije, ki so zavarovane. v to smer.

Izkaz denarnih tokov mora biti sestavljen v obliki, odobreni z Odredbo Ministrstva za finance z dne 02.07.2010 N 66n. Šifre kazalnikov, ki so navedeni v izkazu denarnih tokov, so podane v prilogi št. 4 k tej odredbi.

Osnovna pravila za izpolnjevanje izkaza denarnih tokov

Izkaz denarnih tokov se sestavlja za koledarsko leto od 1. januarja do 31. decembra. Poleg tega zagotavlja podobne podatke za preteklo leto (členi 10, 13 PBU 4/99). Izkaz denarnih tokov odraža vse prejemke denarja v organizacijo, vsa njena plačila, pa tudi denarna stanja na začetku in koncu leta (člen 6 PBU 23/2011). Zato je izkaz denarnih tokov za razliko od drugih obrazcev za poročanje izpolnjen na podlagi gotovine.

V izkazu denarnih tokov ni treba odražati gibanja denarja znotraj podjetja - na primer polog denarnih prihodkov na tekoči račun (klavzula 6 PBU 23/2011).

Splošne zahteve za izpolnjevanje izkaza denarnih tokov

Pri izpolnjevanju izkaza denarnih tokov je treba denarne tokove razporediti na tri vrste dejavnosti organizacije:

• trenutni;
• naložbe;
• finančni.

Denarni tokovi iz tekočih dejavnosti

Denarni tokovi iz tekočega poslovanja so povezani z rednim poslovanjem družbe.

To so zlasti:

• prejemki od kupcev za blago (dela, storitve);
• najemnina, provizije;
• plačila dobaviteljem za blago, material (dela, storitve);
• plačila zaposlenim;
• plačila davka na dohodek iz rednega delovanja;
• plačilo obresti na dolžniške obveznosti, razen obresti, vključenih v nabavno vrednost naložbenih sredstev;
• denarni tokovi kratkoročnih (največ treh mesecev) finančnih naložb, kupljenih za nadaljnjo prodajo.

Denarni tokovi iz naložbenih dejavnosti

Denarni tokovi iz naložbenih dejavnosti so povezani s pridobitvijo, ustvarjanjem ali odtujitvijo nekratkoročnih sredstev podjetja.

To je na primer:

• povezana plačila dobaviteljem, izvajalcem in zaposlenim v podjetju, vključno s stroški raziskav in razvoja;
• obresti, vključene v nabavno vrednost naložbenih sredstev;
• prihodki od prodaje nekratkoročnih sredstev;
• prihodki od prodaje delnic in deležev v drugih organizacijah (razen kratkoročnih, pridobljenih za nadaljnjo prodajo);
• dajanje posojil drugim osebam in njihovo vračilo;
• plačila in prejemki poravnav za dolžniške vrednostne papirje;
• dividende iz udeležbe v drugih organizacijah itd.

Ob tem vas opozarjamo, da je treba denarne tokove v obliki prejemkov od kupcev in kupcev, plačil dobaviteljem in izvajalcem v poročilu prikazati brez posrednih davkov (DDV in trošarine).

Denarni tok, povezan z vsakim od teh davkov, je prikazan v zloženi obliki - skupni znesek za leto (klavzula "b", klavzula 16 PBU 23/2011).

Denarni tokovi iz financiranja

Denarni tokovi iz financiranja so plačila, ki povzročijo spremembo velikosti in strukture kapitala in posojil podjetja.

Na primer to:

• denarni vložki lastnikov (vložki na premoženje), izkupiček iz naslova izdaje delnic, povečanje delnic;
• plačila lastnikom za odkupljene delnice ali v zvezi z njihovim izstopom iz družbe;
• dividende lastnikom;
• prejemki in plačila iz izdaje dolžniških vrednostnih papirjev;
• krediti in posojila od drugih oseb (prejem in vračilo).

Postopek izpolnjevanja posameznih postavk izkaza denarnih tokov

Denarni tokovi iz tekočega poslovanja

Indikator vrstice 4111 "Prejemki od prodaje proizvodov, blaga, del in storitev " računaj takole:

1. dodajte promet v breme na računih 50, 51, 52 v korespondenci z računom 62 "Poravnave s kupci in kupci" v smislu prihodkov od prodaje blaga, del, storitev;

V vrstici 4119 navedite vrednost, izračunano po formuli:

Vrstica 4119= DDV prejeti od kupcev + DDV vrnjen iz proračuna - DDV plačan dobaviteljem - DDV nakazan v proračun;

Če dobimo negativno vrednost, se v vrstici 4129 "Druga plačila" navede v oklepaju, v vrstici 4119 pa se vnese pomišljaj.

Izračunajte kazalnik vrstice 4121 "Plačila dobaviteljem (izvajalcem) za surovine, materiale, dela, storitve" na naslednji način:

1. dodajte kreditni promet na računih 50, 51, 52 v korespondenci z računi 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" in 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" v smislu plačil dobaviteljem za surovine, material, delo, storitve;
2. odšteti zneske DDV v plačilih dobaviteljem.

Podajte rezultat prejšnjih dveh dejanj v oklepaju v vrstici 4121.

V vrstici 4122 "Plačila v zvezi s prejemki zaposlenih" v oklepaju navedite znesek kreditnega prometa na računih 50, 51 v korespondenci z računi (podračuni):

70 "Poravnave z osebjem za plače";

68 - dohodnina (Priloga k dopisu Ministrstva za finance z dne 29.01.2014 N 07-04-18 / 01);

69 - prispevki (Priloga k dopisu Ministrstva za finance z dne 22. 1. 2016 N 07-04-09 / 2355).

Indikator vrstice 4123 "Plačila obresti na dolžniške obveznosti" je enak vsoti kreditnega prometa na računih 50, 51, 52 v korespondenci z računi 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" v smislu obresti. Podajte rezultat v oklepaju.

V vrstici 4124 "Plačila davka od dohodkov pravnih oseb" v oklepaju navedite znesek kreditnega prometa na računu 51 v korespondenci s podračunom 68 - "Davek od dohodka".

Denarni tokovi iz investicijskih poslov

Izračunajte kazalnik vrstice 4211 »Prejemki od prodaje nekratkoročnih sredstev (razen finančnih naložb)« na naslednji način:

1. prištejte debetne promete na kontih 50, 51, 52 v korespondenci s kontom 62 glede izkupičkov od prodaje osnovnih sredstev;
2. Od prejetega zneska odštejte DDV v plačilih kupcev.

Kazalnik vrstice 4213 "Prejemki od vračila danih posojil, od prodaje dolžniških vrednostnih papirjev (pravice do terjatev do drugih oseb)" je enak vsoti prometa v breme kontov 50, 51, 52 s konti:

76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" - v zvezi s prihodki od prodaje (odkupa) zadolžnic tretjih oseb, terjatvene pravice;

58-3 "Oddana posojila".

Kazalnik vrstice 4214 "Prejemki v obliki dividend, obresti na dolžniške finančne naložbe in podobni prejemki iz udeležbe v kapitalu drugih organizacij" je enak vsoti prometa v breme na računih 50, 51, 52 v korespondenci z računom 76 v smislu prejetih dividend, obresti na obveznice.

Izračunajte kazalnik vrstice 4221 "Plačila v zvezi s pridobitvijo, ustvarjanjem, posodobitvijo, rekonstrukcijo in pripravo za uporabo nekratkoročnih sredstev" na naslednji način:

1. dodajte kreditni promet na računih 50, 51, 52 v korespondenci z računom 60 v smislu prenosa denarja dobaviteljem za pridobljena osnovna sredstva in neopredmetena sredstva ter material, dela, storitve v zvezi s pridobitvijo osnovnih sredstev;
2. odšteti DDV, nakazan dobaviteljem.

Podajte rezultat prejšnjih dveh dejanj v oklepaju v vrstici 4221.

V vrstici 4223 "Plačila v zvezi s pridobitvijo dolžniških vrednostnih papirjev (pravice do terjatev sredstev od drugih oseb), dajanje posojil drugim osebam" navedite v oklepaju znesek kreditnega prometa na računih 50, 51, 52 v korespondenci z podračuni 58-2 "Dolžniški vrednostni papirji vrednostni papirji", 58-3 "Dana posojila", 58 - "Dolgovi, pridobljeni z odstopom".

Denarni tokovi iz finančnih transakcij

Tukaj morate razkriti podatke o prejetem in porabljenem denarju v okviru finančnih dejavnosti podjetja.

Indikator vrstice 4311 "Pridobivanje kreditov in posojil" je enak vsoti prometa v breme na računih 50, 51, 52 v korespondenci z računi 66, 67 glede na glavni dolg.

Kazalnik vrstice 4322 "Plačila za izplačilo dividend in druga plačila za razdelitev dobička v korist lastnikov (udeležencev)" je enak vsoti kreditnega prometa na računih 50, 51, 52 v korespondenci s podračunom 75. -2 "Izračuni za izplačilo dohodka" v smislu izplačila dividend in podračun 68 "Dohodnina" v smislu dohodnine, ki se nakaže v proračun od zneska izplačanih dividend. Podajte rezultat v oklepaju.

Kazalnik vrstice 4323 "Plačila v zvezi z odplačilom (ponovnim odkupom) zadolžnic in drugih dolžniških vrednostnih papirjev, vračilo posojil in posojil" je enak vsoti kreditnega prometa na računih 50, 51, 52 v korespondenci z računi 66.67. v smislu vračila upniku (posojilojemalcu) zneskov kreditov (posojil), odplačilo lastnih računov. Podajte rezultat v oklepaju.

Bilanca denarnih tokov za obdobje poročanja

V vrstici 4400 navedite nastali denarni tok za vse vrste poslovanja podjetja (tekoče, investicijsko in finančno).

Ta kazalnik je razlika med skupnim zneskom prejetega in porabljenega denarja.

Če ga želite določiti, seštejte stanje denarnih tokov za vrstice 4100, 4200 in 4300.

Če je kateri koli od teh kazalnikov v poročilu naveden v oklepaju, je vključen v znesek z znakom minus.

Stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku poročevalskega obdobja

V izkazu denarnih tokov v vrstici 4450 prikažite stanje denarnih sredstev in denarnih ustreznikov na začetku poročevalskega leta.

Ta kazalnik dobimo tako, da seštejemo začetna stanja na dan 01.01.2016 na kontih 50, 51, 52, 55, 57, 58, podračun "Denarni ustrezniki".

Ujemati se mora z vrstico 1250 "Denar in denarni ustrezniki" bilance stanja ob koncu prejšnjega leta 2015.

Stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na koncu poročevalskega obdobja

Vrstica 4500 "Stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov ob koncu poročevalskega obdobja" poročila je enaka znesku sredstev na začetku poročevalskega leta in neto povečanju (zmanjšanju) denarja podjetja za leto.

Če je obrazec pravilno izpolnjen, se mora vrednost te vrstice ujemati s kazalnikom v vrstici 1250 bilance stanja na dan 31. decembra leta poročanja.

Tako bi morali biti podatki v vrstici 4450 "Stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku poročevalskega obdobja" enaki podatku v vrstici 1250 "Denar in njihovi ustrezniki" bilance stanja ob koncu preteklega leta.

Podatki vrstice 4500 "Stanje denarnih sredstev in denarnih ustreznikov ob koncu poročevalskega obdobja" v ODS morajo biti enaki podatkom vrstice 1250 "Denar in denarni ustrezniki" stanja. .

Devizno gibanje

Obrazec se zaključi s podatki o tečajnih razlikah, ki so posledica gibanja tuje valute in denarnih ustreznikov v tuji valuti.

Vrstica 4490 poročila se imenuje "Obseg vpliva sprememb menjalnega tečaja tuje valute glede na rubelj".

Če imate denarne tokove v tuji valuti, morate upoštevati:

• znesek denarnih tokov v tuji valuti se pretvori v rublje po menjalnem tečaju na dan izvršitve ali prejema plačila;
• stanja denarnih sredstev in denarnih ustreznikov v tuji valuti na začetku in koncu poročevalskega obdobja se preračunajo v rublje po menjalnem tečaju na dan 31. decembra prejšnjega oziroma 31. decembra leta poročanja;
• razlika, ki nastane v zvezi s preračunom denarnih tokov organizacije in stanj denarnih sredstev in denarnih ustreznikov v tuji valuti po menjalnih tečajih za različne datume, se v poročilu prikaže ločeno od tekočih, investicijskih in finančnih denarnih tokov kot vpliv sprememb v menjalni tečaj tuje valute glede na rubelj (v vrstici 4490).

Ponazorimo značilnosti gibanja tuje valute s primerom.

Primer

Od tega je organizacija izplačala 20.000 $ v enkratnem znesku kot plačilo za uvozno pogodbo.

Drugih transakcij s tujo valuto organizacija ni opravljala.

Ob koncu leta je na njegovem deviznem računu 10.000 $ (30.000 - 20.000).

Menjalni tečaj Banke Rusije je bil (pogojne številke):

Na dan prenosa valute - 70,00 RUB/USD;

Računovodja organizacije mora te podatke prikazati v vrsticah izkaza denarnih tokov za leto poročanja, kot sledi:

V vrstici 4121 - v višini 1.400.000 rubljev. (20.000 USD x 70,00 RUB/USD);

Za linije 4100 in 4400 - 1.400.000 rubljev;

V vrstici 4450 - v višini 1.950.000 rubljev. (30.000 USD x 65,00 RUB/USD);

V vrstici 4500 - v višini 600.000 rubljev. (10.000 USD x 60,00 RUB).

Primerjava teh vrstic razkriva "vrzel" kazalnikov rublja zaradi sprememb deviznega tečaja:

Vrstica 4450 + Linija 4400 - Linija 4500:

a) v tuji valuti - 0 ameriških dolarjev (30.000 - 20.000 - 10.000);

b) v ruski valuti - 50.000 rubljev. (1.950.000 - 1.400.000 - 600.000.000).

Računovodja organizacije mora prikazati razliko v rublju v vrstici 4490 poročila v oklepaju - (50) tisoč rubljev.

To bo nadomestilo vrzeli v končnih kazalnikih poročila.

Torej, če ima organizacija denar in denarne ustreznike v tuji valuti, pa tudi transakcije z njimi, je treba uporabiti vrstico 4490 za odpravo vrzeli v končnih kazalnikih rublja.

Če želite to narediti, uporabite naslednjo formulo:

V tem primeru je lahko vrednost stanja denarnih tokov tako pozitivna kot negativna (če je indikator vrstice 4400 predstavljen v oklepaju).

Primer. Izpolnjevanje izkaza denarnih tokov

Med letom je bilo tako operiranih 51 računov.

Delovanje	Ustrezni račun	Znesek, rub.
Prejeti denar od kupcev za blago (vključno z DDV 18%)
Denar, nakazan dobaviteljem za blago (vključno z DDV 18%)
Prejeti denar od prodaje osnovnih sredstev (z DDV 18%)
Plača nakazana
Navedena dohodnina
Plačane zavarovalne premije
DDV naveden
Plačana dohodnina
Prejel posojilo
Zaračunane obresti posojila
Dobropis vrnjen
Prejel denar od prodaje lastnih računov
Nakazan denar za nakup OS (brez DDV)
Posojilojemalec je posojilo odplačal

Nato bo izkaz denarnih tokov izpolnjen na naslednji način:

Izkaz denarnih tokov za leto 2016

Ime indikatorja		Za leto 2016	Za leto 2015
Denarni tokovi iz tekočega poslovanja
Prihodki - skupaj
vključno z:
od prodaje izdelkov, blaga, del in storitev (236.000 rubljev - 36.000 rubljev)
plačila zakupnine, plačila licence, licenčnine, provizije in druga podobna plačila
od preprodaje finančnih naložb
od investitorjev za izgradnjo objekta
subvencija občinskega proračuna za financiranje tekočih stroškov
drugi prejemki (36.000 rubljev + 9.000 rubljev - 18.000 rubljev - 10.000 rubljev)
Plačila - skupaj
vključno z:
dobaviteljem (izvajalcem) za surovine, materiale, dela, storitve (118.000 rubljev - 18.000 rubljev)
v zvezi s prejemki zaposlenih (50.000 rubljev + 8.000 rubljev + 15.000 rubljev)
obresti na dolžniške obveznosti (Debet 66 Dobropis 51)
davek od dohodkov pravnih oseb (obremenitev 68 / davek od dohodka dobropis 51)
druga plačila
Bilanca denarnih tokov iz tekočega poslovanja

Obrazec 0710004 str. 2

Ime indikatorja		Za leto 2016	Za leto 2015
Denarni tokovi iz investicijskih poslov
Prihodki - skupaj
vključno z:
od prodaje nekratkoročnih sredstev (razen finančnih naložb) (prejemki od prodaje osnovnih sredstev - DDV = 59.000 rubljev - 9.000 rubljev)
od prodaje deležev drugih organizacij (udeležbe)
od vračila danih posojil, od prodaje dolžniških vrednostnih papirjev (pravice do terjatev do drugih oseb) (Dt 51 Kt 58-3)
dividende, obresti na dolžniške finančne naložbe in podobni prihodki od kapitalske udeležbe v drugih organizacijah
druga ponudba
Plačila - skupaj
vključno z:
v zvezi s pridobivanjem, ustvarjanjem, posodabljanjem, rekonstrukcijo in pripravo za uporabo nekratkoročnih sredstev
v zvezi s pridobitvijo deležev drugih organizacij (udeležbe)
v zvezi s pridobivanjem dolžniških vrednostnih papirjev (pravice do terjatev sredstev od drugih oseb), dajanjem posojil drugim osebam
obresti na dolžniške obveznosti, vključene v nabavno vrednost naložbenega sredstva
druga plačila
Bilanca denarnih tokov iz investicijskih poslov
Denarni tokovi iz finančnih transakcij
Prihodki - skupaj
vključno z:
pridobivanje posojil in izposoj (Debet 51 Kredit 66)
denarni vlogi lastnikov (udeležencev)
od izdaje delnic, povečanja deleža
od izdaje obveznic, menic in drugih dolžniških vrednostnih papirjev itd.
druga ponudba

Obrazec 0710004 str. 3

Ime indikatorja		Za leto 2016	Za leto 2015
Plačila - skupaj
vključno z:
lastniki (udeleženci) v zvezi z odkupom delnic (deležev) organizacije od njih ali njihovim izstopom iz članstva
za izplačilo dividend in drugih plačil za razdelitev dobička v korist lastnikov (udeležencev)
v zvezi z odkupom (odkupom) zadolžnic in drugih dolžniških vrednostnih papirjev, odplačilom kreditov in posojil
druga plačila
Bilanca denarnih tokov iz finančnega poslovanja
Bilanca denarnih tokov za obdobje poročanja (-13 000 rubljev + 100 000 rubljev + 250 000 rubljev)
Stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku poročevalskega obdobja
Stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na koncu poročevalskega obdobja (337.000 rubljev + 115.000 rubljev)
Velikost vpliva sprememb deviznega tečaja v primerjavi z rubljem

Podatki za preteklo leto so podani v izkazu denarnih tokov na podlagi podatkov izkaza denarnih tokov preteklega leta.