Kako odražati DDV pri transakcijah, izdanih predujmi. DDV na prejete predujme. Samodejno generiranje računov za predplačila

DDV na prejete predujme obračuna prodajalec v primeru, ko je datum plačila blaga (storitve) pred datumom njegove prodaje. Vendar včasih davčni zakonik Ruske federacije dovoljuje, da ne plačate DDV na prejeti predujem. Ugotovimo.

Na našem forumu lahko razjasnite vse točke glede izračuna DDV in drugih zveznih davkov. Tako lahko ugotovite, kako poteka pisarniška revizija za DDV, katere dokumente davčni organi zahtevajo med to revizijo, do.

DDV na prejete predujme - kaj je to?

Davčni zavezanci so prisiljeni obračunati DDV od prejetih predujmov po pododst. 2 str. 1 art. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če je bilo plačilo prejeto za prihodnjo dostavo, je treba obračunati DDV. V tem primeru bo davčna osnova samo predplačilo, DDV pa se obračuna po ocenjenih stopnjah 10/110 ali 18/118, odvisno od predmeta, ki se prodaja (člen 4, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije ).

Obračunavanje predujmov prodajalca

1. Izvedejo se naslednje objave:

Dt 51 Kt 62 - prejeto predplačilo.

Dt 76 Kt 68 - DDV se odbije od akontacije.

2. Pripravlja se predračun (člen 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Dobavitelj ima 5 dni časa, da ga izda. Sestavljen je v 2 izvodih: enega zase, drugega za kupca. Pravila za izdajo računa za prejete predujme so urejena z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137 (v nadaljnjem besedilu - Uredba št. 1137).

Za informacije, kako pravilno izpolniti račun za avans, glejte gradivo

3. Predračun se evidentira v prodajni knjigi.

Račun se evidentira v obdobju, v katerem je bilo prejeto predplačilo (3. točka Pravilnika o vodenju nabavne knjige, potrjenega s sklepom št. 1137).

• v času predplačila ni bilo prodaje;
• prodaja je bila v predplačilnem roku;
• avans se vrne kupcu.

Možnost, ko v obdobju predplačila ni bilo pošiljke

Prodajalec mora plačati znesek predplačila in DDV iz predujma, prejetega v vrstici 070 v stolpcih 3 oziroma 5, razdelka 3 izjave o DDV (Odlok Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. oktobra 2014 št. ММВ- 7-3/ [email protected]).

Možnost, ko je prodajalec kupcu vrnil predujem

• Prodajalec sprejme DDV od prejetih predujmov za odbitek (člen 5, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije), pri čemer vpiše:

Dt 62 Kt 51 - vračilo predujma.

Dt 68 Kt 76 - prevzem DDV na prejete predujme za odbitek.

• Odraža DDV odbitni znesek v knjigi nakupov.
• Izpolni vrstico 120 3. razdelka obračuna DDV.

Možnost izvedbe za prodajo predhodno plačanega blaga in materiala

• Prodajalec sprejme DDV od prejetega predujma za odbitek (člen 8, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije), pri čemer opravi knjiženja:

Dt 62 Kt 90 - prejeti prihodki od prodaje.

Dt 90 Kt 68 - od prodaje se obračuna DDV.

Dt 68 Kt 76 - DDV na prejete predujme je odbiten.

• Prikazuje odbitek DDV od prejetih predujmov v knjigi nakupov s številko računa, ki ga je izdal prodajalec ob prejemu predujma.
• Izpolni izjavo, v kateri naredi odbitek v vrstici 170 oddelka 3.

Za čas sprejema DDV za odbitek glejte gradivo "Odbitkov 'avansnega' in 'posredniškega' DDV ni mogoče odložiti"

Opomba! Davčni organi menijo, da se DDV v vsakem primeru obračuna od prejetega predujma, tudi če se roki za prejem predplačila in prodaje sovpadajo (dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 20. 7. 2011 št. ED-4-3 / 11684 ).

Poleg tega po pod. 3 str. 3 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko prodajalec, ki je prodal blago in material za znesek, nižji od predplačila, odbije DDV samo od zneska prodaje in ne od celotnega predplačila.

Več informacij o pravilih odbitka DDV od predujmov si oglejte v gradivu "Prejemanje odbitka DDV od prejetih predujmov"

Dejanja kupca pri prenosu predplačila

Kupec na podlagi 12. odstavka čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko sprejme vnaprejšnji odbitek DDV, če:

• obstaja pravilno izdan račun;
• obstaja dokument, ki potrjuje plačilo;
• Pogodba določa možnost predplačila.

Po prenosu predujma kupec:

• Naredi naslednje vnose:

Dt 60 Kt 51 - akontacija se nakaže.

Dt 68 Kt 76 - akontacija DDV je odbitna.

• Vnese odbitek DDV od izdanih predujmov v knjigo nakupov s številko računa, ki ga je izdal prodajalec.
• Odraža vnaprejšnji DDV v vrstici 130 oddelka 3 obračuna DDV.
• Obnavlja akontacijo DDV v prodajnem obdobju: Dt 76 Kt 68.
• Odraža izterjavo DDV v prodajni knjigi.
• Odraža DDV na predujme v vrstici 090 oddelka 3 v deklaraciji (po stopnjah 10/110 in 18/118).

O vprašanju izpolnjevanja vrstice 090 deklaracije glejte gradivo "Kako izpolniti vrstico 090 oddelka 3 prijave DDV"

Ko DDV na prejete predujme ni potreben

Zavezanec ne sme obračunati DDV od prejete akontacije v naslednjih primerih:

• ob prejemu predujma za neobdavčljive transakcije (člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• če so transakcije vnaprej, katerih kraj izvajanja ni ozemlje Ruske federacije (člen 147, člen 148 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• prodajalec ne plača DDV kot "posebni režim" (poglavja 26.1-26.5 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• prodajalec je oproščen plačila DDV (členi 145 - 145.1 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• je bilo opravljeno predplačilo za transakcije s stopnjo DDV 0% (člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• predplačilo je bilo preneseno za operacije, za katere je predviden dolg proizvodni cikel - več kot šest mesecev (člen 13 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Za informacije o tem, kdo se ne šteje za zavezanca za DDV, glejte gradivo "Kdo je zavezanec za DDV?"

Kako odbiti DDV ob prejemu akontacije pri prehodu na poenostavljeni davčni sistem iz osnovnega davčnega sistema in obratno

Po čl. 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zavezanec ne plača DDV po poenostavljenem davčnem sistemu, razen v nekaterih primerih. Zato v primeru, ko je prodajalec na OSN obračunal DDV na znesek prejetih predujmov, nato pa prešel na poenostavljeni davčni sistem, po katerem je izvedel prodajo, ni razlogov za sprejem DDV za odbitek. Vendar mu ne bo treba obračunati DDV na pošiljko.

Če je prodajalec, nasprotno, delal po poenostavljenem davčnem sistemu in nato prešel na splošni režim, bo moral obračunati DDV od prodaje, vendar ne bo mogel zmanjšati davčne osnove za znesek predhodno prejetega predplačilo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 30. julija 2008 št. 03-11-04/2/116).

O posledicah prehoda s poenostavljenega davčnega sistema na poenostavljeni davčni sistem glej gradivo "DDV ob prehodu na poenostavljeni davčni sistem z OSNO: računovodstvo in izterjava davkov"

Odgovornost prodajalca, ki od prejetih predujmov ne obračuna DDV

Umetnost. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije je uvedla odgovornost za nepopolno plačilo zneska DDV v primeru podcenjene davčne osnove. Znesek globe po navedeni normi se lahko giblje od 20 do 40 % premalo plačanega zneska davka, odvisno od namena kršitve.

O tem, kaj grozi zamuda pri plačilu DDV, glejte gradivo "Kakšna je odgovornost za zamudo pri plačilu DDV?"

Rezultati

Obračunavanje DDV pri prejemu predujmov je za prodajalca velikega pomena, saj zavezanec z obračunavanjem in plačilom DDV na akontacije znižuje davčno breme v prihodnjih obdobjih, saj takrat obračunani DDV sprejema v odbitek.

Za kupca, nasprotno, akontacija omogoča znižanje davčne obremenitve v tekočih davčnih obdobjih. Če pa je za kupca vloga za odbitek akontacije DDV pravica, je obračunavanje DDV za prodajalca obveznost, v nasprotnem primeru pa je lahko odgovoren.

Obračun DDV na predujme povzroča težave tako prodajalcem kot kupcem. Odgovarjamo na vaša vprašanja.

Datum plačila v predračunu, če prodajalčeva banka denarja ni knjižila takoj

E. Zelenshchikova, regija Tver

Predplačilo smo nakazali na dobavitelja. Plačilo 15. avgusta. In banka ga je 16. avgusta držala pri dobavitelju. In na računu za avans je dobavitelj navedel datum plačilnega naloga 16.08.2013. Je prav?

: Vaš dobavitelj se moti. Predračun mora vsebovati datum sestavljanje plačilni nalog (naveden v samem plačilnem nalogu), in ne datum, ko je bil denar knjižen na bančni izpisek prodajalca.

Če pa računa ne namerava ponovno narediti, ne izgubite pravice do odbitka. Dejstvo je, da na seznamu obveznih podrobnosti avansnega računa, ki ga določa davčni zakonik, ni datuma za pripravo plačilnega naloga. Med njimi - samo njena številka klavzula 5.1 čl. 169 Davčni zakonik Ruske federacije. Zato napaka v datumu plačila ni podlaga za zavrnitev odbitka akontacije DDV bodisi od kupca bodisi - kasneje, med odpremo - od prodajalca odstavek 2 čl. 169 Davčni zakonik Ruske federacije.

Datum in številka akontacije morata biti navedena tudi na računu »pošiljka«. sub. »z« 1. st. Pravilnika za izpolnjevanje računa, potr. Uredba vlade z dne 26. decembra 2011 št. 1137. In najverjetneje bo vaš dobavitelj vanj zapisal tudi napačen datum plačila. Tukaj je situacija popolnoma enaka: ne boste izgubili pravice do odbitka DDV "pošiljanje". Za odbitek je dovolj, da ni napake v številki plačila in str. 5, 2 žlici. 169 Davčni zakonik Ruske federacije.

Do katere točke se kupčeva plačila za namene DDV štejejo kot predplačila?

A. Perstyansky, Tula

Imamo veleprodajno dejavnost. Prodaja se vedno zgodi pozneje kot odprema, saj po pogodbah lastništvo preide na kupca, ko blago prevzame v svoje skladišče. Od sprostitve iz našega skladišča do prihoda v skladišče kupca je nekaj dni in v tem obdobju lahko pride denar za blago. Poleg tega včasih plačilo za blago in prenos lastništva nad njim spadata v različna področja.
V računovodstvu se takšno plačilo odraža kot predujem. Ali gre za predujem za namene DDV? Se pravi, ali je treba zanj sestaviti račun in obračunati davek?

: Pa poglejmo. DDV na prodajo je treba obračunati že ob odpremi blaga. sub. 1 str. 1 art. 167 Davčni zakonik Ruske federacije. Predplačilo za DDV je samo plačilo, ki je prejeto pred odpremo in odstavek 1 čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije; 2. točka motivacijskega dela Opredelitve Ustavnega sodišča z dne 30. 9. 2004 št. 318-O.. Zato ni treba zaračunati vnaprejšnjega davka na denar, prejet po odpremi, tudi če še vedno obdržite lastništvo.

Datum pošiljanja je datum prvega sestavljanja (natančno sestave in nepodpisa obeh strank) dokumenta za blago, ki ga izvrši prodajalec v imenu kupca ali prevoznika in Dopis Ministrstva za finance z dne 01.03.2012 št. 03-07-08 / 55.

Kakšen bo datum pošiljanja v vašem primeru? Če je blago dostavljeno kupcu transportno podjetje, potem je to dan, ko blago predate zastopniku prevoznika. To je datum nakladnice. Če prevažate blago v skladišče kupca sam, datum pošiljanja je datum, ko ste pripravili tovorni list. Običajno je podpisan, preden se blago odpelje iz skladišča in preda delavcu, ki blago dostavi, in ko ga podpiše kupec, ni pomembno določiti datuma odpreme.

V vsakem primeru pa zneski, ki ste jih navedli, ne bodo predujmi za namene DDV.

Pred prejemom računa "pošiljanje" ne vračamo akontacije DDV

E. Alliamova, Moskva

Prejeli smo vnaprej plačano blago in tovorni list zanj. In prodajalec nam je obljubil, da nam bo račun za "pošiljno" poslal po pošti. Toda četrtletje se je že končalo, račun pa še ni prispel. Kdaj izterjamo akontacijo DDV: ali je to potrebno v četrtletju prejema blaga (glede na datum računa) ali lahko izterjavo odložimo do prejema računa?

: Ne samo možno, ampak potrebno. Dejstvo je, da dokler za kupljeno blago ne prejmete računa za "pošiljanje", zanj ne morete uveljavljati odbitka vstopnega DDV odstavek 1 čl. 171. odstavek 1. čl. 172 Davčni zakonik Ruske federacije. In akontacijo ste dolžni obnoviti točno v obdobju, v katerem imate pravico do odbitka vstopnega DDV sub. 3 str. 3 art. 170 Davčni zakonik Ruske federacije. To se zgodi v trenutku, ko je blago prevzeto v obračun in obstaja odpremnica in račun.

Upoštevajte, da morate davek izterjati v četrtletju, v katerem ste prejeli pravico do odbitka, tudi če se odločite, da tega odbitka ne boste uporabili ali ga odložili za prihodnost.

Svetujemo vam, da se založite z dokazili, ki potrjujejo datum prejema računa »pošiljanje« prodajalca (na primer, obdržite ovojnico z poštnim žigom). To je še posebej koristno, če račun ni datiran iz četrtletja, v katerem ste ga prejeli.

Povezava vnaprejšnjega odbitka DDV na določeno dobavo po dolgoročni pogodbi

N. Spitsyna, Moskva

S kupci sodelujemo po dolgoročnih pogodbah: obstaja vrsta dobav sladkorja s pogojem, da je predplačilo za vsakega od njih najmanj 50 %. Za vsako dostavo izdamo ločen račun. Običajno kupec ob prvi pošiljki uspe plačati akontacijo ne le na prvi račun, ampak tudi na drugi, včasih pa tudi tretji. Za znesek avansa za vsak račun izstavimo ločen avansni račun.
Na dan prve dobave odbijemo obračunani DDV od vseh predujmov, ki jih je kupec prejel po tej pogodbi do tega trenutka (v okviru stroškov te dostave). Ali je pravilno? Ali pa imamo pravico odbiti samo DDV, ki je obračunan od akontacije na računu za določeno pošiljko? To še posebej velja, če pride do dodatnih pošiljk v naslednjih četrtletjih.

: Vaša možnost je varna, če v okviru iste pogodbe dobavljate isto blago, dobave pa se razlikujejo le po terminih in količini poslanega blaga. Konec koncev je trenutek odbitka DDV, obračunanega od predplačila, datum pošiljanja relevantno blago v 6. odstavek čl. 172. odstavek 8. čl. 171 Davčni zakonik Ruske federacije. Nato že ob prvi pošiljki od celotnega zneska do takrat prejetih predujmov odbijete ves DDV (vendar ne več kot davek, obračunan na to pošiljko).

Če pri različnih dostavah pošiljate različno blago (na primer imate račun št. 1 za granulirani sladkor in račun št. 2 za rafinirani sladkor), blago z različnimi lastnostmi (različna kakovost itd.), blago z različno ceno, potem blago "ustreza" akontaciji samo na račun, na katerem je bila pošiljka opravljena. In še prezgodaj je, da bi vzeli DDV od akontacije na druge račune, ki še niso zaprti s pošiljko. Vendar se ta težava verjetno ne bo pojavila, če iz vaših računov za posamezne dobave »v okviru« iste pogodbe ni razvidno, da gre za različno blago.

Kupec je blago zavrnil, avans je bil vrnjen, pogodba pa še vedno velja

M. Dyachina, Sankt Peterburg

Imamo sklenjene dolgoročne pogodbe za več dobav, za vsako od njih je ločeno predplačilo. Kupec je eno od dostav zavrnil, denar smo mu vrnili. Ali je od tega predujma možno sprejeti DDV za odbitek, glede na to, da ni prišlo do prekinitve pogodbe - po njej bodo še druge dobave?

O: Da, imate pravico do odbitka tega DDV. Zavrnitev dobave in vračilo predujma se lahko šteje za spremembo dolgoročne pogodbe. Spomnimo, da vračilo predujma zaradi spremembe pogodbe daje prodajalcu tudi pravico do odbitka predhodno obračunanega DDV od tega predujma. 5. odstavek čl. 171 Davčni zakonik Ruske federacije.

Ni pomembno, da vi in ​​kupec nista sklenila dogovora o spremembi. Za to ni potreben dvostranski dokument. Voljo kupca potrjuje njegova pisna zavrnitev dobave. In vaše soglasje - s samim dejstvom vračila predujma Umetnost. 438 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Pravico do odbitka v situacijah, kot je vaša, priznava tudi sodišče Odlok PO FAS z dne 14. maja 2009 št. A55-4292 / 2008. Upoštevajte le: v pismu mora kupec neposredno napisati, da zavrača dostavo, in ne zahteva le vračila predujma.

Opozarjamo vas: obstaja nevarnost, da se inšpekcija s takšnim odbitkom ne strinja. Konec koncev je za davčne organe pogosto pomembno, da imajo formalno podlago za odbitek, v vašem primeru dvostranski dokument o spremembi pogodbe. Njegova odsotnost se lahko vrne tudi v preganjanje kupca, če je predhodno sprejel DDV od navedenega predujma za odbitek. Če se pogodbeni pogoji spremenijo in se predplačilo vrne, je treba ta DDV obnoviti sub. 3 str. 3 art. 170 Davčni zakonik Ruske federacije. Toda ko ni dvostranskega dokumenta o spremembi in je denar vrnjen, se lahko davčni organi odločijo, da ni razloga za obnovitev davka. In morate odstraniti odbitek iz četrtletja prenosa denarja, pri čemer jih upoštevate kot napačno prenesene zneske in ne kot predplačilo. S plačilom zaostalih plačil in kazni, seveda.

Da bi se izognili takšnim nesporazumom, najprej v pogodbo dodajte klavzulo, ki navaja, da se kupčeva pisna zavrnitev določene dobave šteje za spremembo pogodbe v zvezi s to dostavo, ob upoštevanju vašega pisnega soglasja. odstavek 3 čl. 450 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Prodajalec vrne predujm po izvršilni listini: ali ima odbitek

Y. Chilikina, Stavropolsko ozemlje

Naš direktor je dolgo časa ignoriral zahtevo kupca po vrnitvi akontacije za blago, ki ni bilo dostavljeno pravočasno. Kupec je tožil in dobil spor. Po sklepu o izvršbi je naša organizacija denar vrnila. Ali smemo odbiti DDV, ki smo ga prej obračunali na ta predujem? Konec koncev je odbitek zagotovljen ob vračilu predplačila in prekinitvi pogodbe. 5. odstavek čl. 171 Davčni zakonik Ruske federacije, dodatnih pogodb o odpovedi pogodbe s kupcem pa nismo podpisali.

: Možno je, da je bila pogodba že odpovedana brez podpisa takšne dodatne pogodbe. Poglejte sodno odločbo: možno je, da je kupec na sodišču vložil zahtevek ne le za vračilo predujma, ampak tudi za to, da se pogodba šteje za odpovedano. sub. 1 str. 2 art. 450 Civilnega zakonika Ruske federacije. Če je tako, potem lahko varno vzamete odbitek DDV. V nasprotnem primeru se je varneje založiti z dvostranskim dogovorom za prekinitev pogodbe.

Kupec je plačal vnaprej, čeprav ga pogodba k temu ne zavezuje

L. Pinchenko, Moskva

: Če iz plačila ne izhaja jasno, da gre za plačilo za določeno prihodnjo dobavo po določeni pogodbi, se najprej prepričajte, da ne gre za napačno plačilo. Kontaktirajte kupca in ga prosite, da pisno potrdi, da gre za plačilo blaga. V nasprotnem primeru se lahko ujame in zahteva denar nazaj, še posebej, če je do roka plačila, določenega v pogodbi, še veliko časa.

Če se potrdi, da plačilo ni napačno, potem za vas kot za prodajalca ta denar je predujem. Od vseh prejetih avansov – ne glede na to, ali je to predvideno v pogodbi ali ne, morate obračunati DDV, pa tudi sestaviti predračun in ga vpisati v prodajno knjigo. In tukaj kupec tega vnaprejšnjega DDV ne bo mogoče odbiti. Navsezadnje ima pravico do odbitka DDV od akontacije le, če je obveznost plačila navedena v pogodbi. 9. odstavek čl. 172. odstavek 12. čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije; 2. odstavek Dopisi Ministrstva za finance z dne 06.03.2009 št. 03-07-15 / 39.

Avans s pošiljko so zaprli tako hitro, da niso imeli časa izdati avansnega računa

G. Tsyplyuk, Rostov na Donu

Prejeli smo predplačilo v višini 300.000 rubljev, vendar zanj nismo takoj izdali računa. Po 2 dneh je bilo temu kupcu poslano blago za 100.000 rubljev. Naslednji dan so ugotovili, da predračun ni bil izstavljen. Zdi se, da še ni prepozno za nadomeščanje, saj 5 dni od dneva prejema denarja še ni poteklo in odstavek 3 čl. 168 Davčni zakonik Ruske federacije. Vendar ni jasno, kako to storiti.
Če ga izdate za nazaj, bo oštevilčenje zašlo, česar ni mogoče kršiti 1. točka Pravil za izpolnjevanje računa(ker so bili v tem času izdani drugi računi, so šli kupcem). Če navedete veljaven datum, se izkaže, da ima predračun kasnejši datum od odpremnih dokumentov.
Odločili smo se, da izdamo predračun s trenutnim datumom, vendar samo za stanje avansa, ki ni zaprt s pošiljko, torej za 200.000 rubljev. Je to pravilno in če ne, kako ravnati v takih situacijah?

: Ni prav. Davčni zakonik ne predvideva možnosti izstavitve računa le za del zneska, določenega v plačilnem nalogu, in tudi ne govori o možnosti neizdajanja računov za akontacijo, ki je bila zaprta v 5 dneh od pošiljanje. ni na zmenku

Kupec zahteva izdajo računa le za del predplačila

L. Pavlova, Voronež

Kupec je nakazal predplačilo v višini 100.000 rubljev in zahteva predračun v višini 50.000 rubljev. Kaj se bo zgodilo, če mu damo tak račun in naredimo našo kopijo za celoten znesek?

: Kot smo povedali v odgovoru na prejšnje vprašanje, bi bilo to v nasprotju z davčnim zakonikom, ki zahteva, da se predračun (vključno s kopijo, ki se izda kupcu) navede v celotnem znesku akontacije. sub. 5 str., 5.1 art. 169. odstavek 1. čl. 168 Davčni zakonik Ruske federacije.

Če to storite, bo navzkrižno preverjanje takoj pokazalo neskladje med dvema izvodoma dokumenta. Na podlagi tega, da račun vsebuje napačne podatke, bo davčni organ kupcu najverjetneje odstranil odbitek odstavek 2 čl. 169 Davčni zakonik Ruske federacije. Res je, potem bodo morali inšpektorji odstraniti obnovitev davka, sprejetega za odbitek, ko sprejmejo blago, plačano vnaprej za računovodstvo. Zato kazni in globe za prenizko plačilo davka kupcu grozijo le, če sta se odbitek in obnova zgodila v različnih četrtletjih.

Najverjetneje je zahteva kupca posledica dejstva, da želi odbiti le del akontacije DDV. Pojasnite, da lahko to stori na računu, na katerem je razviden celoten znesek akontacije. Za to je dovolj, da v nakupovalno knjigo vpiše račun ne za celoten znesek, ampak le za tisti del, ki ga potrebuje za odbitek. Ministrstvo za finance se s tem strinja. Dopis Ministrstva za finance z dne 22. 11. 2011 št. 03-07-11/321.

Kako ugotoviti DDV na prejete predujme? Kako ga pravilno izračunati? Za začetek opredelimo, kaj je vključeno v koncept "naprednosti". V sklenjenih dobavnih pogodbah se pri plačilu izdelkov pogosto predvideva predplačilo (avans) proti prihodnjim dobavam. Predujmi so garancija za plačilo celotne pošiljke blaga v prihodnosti. Poleg tega ima davčni zavezanec od prejetih zneskov za proizvode dolžan plačati DDV na prejete predujme.

Tu se pojavi naslednja situacija: znesek DDV je vključen v količino prejetih izdelkov. Poleg tega se DDV obračuna na neposredno pošiljko blaga. Tu obstaja možnost dvojne obdavčitve, če ne zaradi dejstva, da lahko podjetje pod določenimi pogoji prejme odbitek DDV od predujmov. Oglejmo si te pogoje podrobneje.

V skladu z odstavkom 1 člena 146 Davčnega zakonika se predmet obdavčitve DDV pojavi, ko podjetje opravlja dejavnosti za prodajo blaga, gradenj, storitev na ozemlju Ruske federacije. Ob prejemu predplačil od kupcev in kupcev je podjetje dolžno obračunati tudi DDV po ocenjeni stopnji 10/110 (za izdelke, otroško blago ipd.) oziroma 18/118 (za ostalo blago). Davčna osnova je v tem primeru skupni znesek akontacije z DDV (154. člen davčnega zakonika).

Kaj je predplačilo (predplačilo)? To je znesek plačila za blago (dela, storitve), ki ga prejme dobavitelj pred dejansko odpremo tega blaga (dela, storitev) (na podlagi 1. člena 487. člena Civilnega zakonika).

Po prejemu avansa je treba v petih dneh (štejemo koledarske dni) izdati račun v 2 izvodih: en izvod za kupca (168. člen davčnega zakonika), drugega za vas, ki mora biti registriran v prodajna knjiga.

Ko je blago (storitev) prodano, izdate (168. člen davčnega zakonika) še en račun za poslano blago ponovno v 2 izvodih (za vas in kupca), ga ponovno vpišete v prodajno knjigo.
Hkrati v knjigo nakupov vpišete predračun.

Torej, na kateri točki lahko odbijete DDV od prejetih predujmov? Tukaj morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji: DDV iz akontacije je treba nakazati v proračun, blago (dela, storitve) pa prodati (8. člen 171. člena davčnega zakonika).

Razmislite o odbitku DDV od prejetih predujmov na primerih.

Primer 1

LLC "Ryabinushka" februarja 2013 sklene s kupcem LLC "Alliance" pogodbo o dobavi blaga za gospodinjstvo. Znesek pogodbe je znašal 236.000 rubljev (od tega 36.000 rubljev - DDV). 10. februarja LLC "Ryabinushka" prejme od LLC "Alliance" predplačilo v višini 50% celotnega pogodbenega zneska 118.000 rubljev, ki je določeno v pogojih dostave.

Na prejeti avans bomo obračunali DDV.

118.000 x 18/118% = 18.000 rubljev.

Dt 51 Kt 62-2 "Prejeti predujmi" = 118.000 rubljev. - sredstva prejeta v obliki akontacije na TRR

Dt 76-AV "DDV na prejete predujme" - Kt 68 = 18.000 - DDV obračunan na avans

Izstavimo račun za predplačilo in 1 izvod nakažemo kupcu.

Maja 2013 LLC "Ryabinushka" kupcu odpremi gospodinjske izdelke. Izstavimo račun za pošiljanje in sprejmemo akontacijo za odbitek. V računovodstvu izvajamo knjižbe za te operacije

1.D-62-1 "Poravnave s kupci in strankami" Kt 90 = 236.000 rubljev. - Blago odposlano kupcu

2.D- 90 Set 68 = 36.000 rubljev. – DDV obračunan na odpremljeno blago

3.D-t 68 Kt 76-AB "DDV na prejete predujme" = 18.000 rubljev. – sprejemamo v obračun odbitek DDV od akontacije

4.D-t 62-2 "Prejeti predujmi" - Kredit 62-1 "Poravnave s kupci in strankami" - v višini 118.000 rubljev. – predplačilo Alliance LLC je bilo pobotano.

tiste. za prvo četrtletje bo Ryabinushka LLC nakazala 18.000 rubljev. DDV, za drugo četrtletje 2013 pa:

36.000 -18.000 = 18.000 rubljev.

Če se avans vrne

Ob vračilu akontacije v primeru odpovedi pogodbe ima podjetje tudi pravico do odbitka DDV od predujmov. To pravico je mogoče uveljaviti le v enem letu od dneva vračila akontacije.
Opravljamo knjižbe na računu.

Dt 62 “Prejeto predplačilo” Kt 51 - avans je bil vrnjen kupcu s TRR

D-68 K-t 76-AV "DDV na prejete predujme" - DDV na akontacijo je odbiten.

Predračun mora biti vpisan v nabavno knjigo.

Obstajajo situacije, ko kupcu, pri katerem je DDV že obračunan in plačan, ne morete vrniti predujma. Če je kupec, ki mu vračate avans, na primer likvidiran, potem odbitka DDV od predujmov ne boste mogli vrniti. Nato se prejeto predplačilo v celoti upošteva v sestavi prihodkov iz poslovanja. Žal že plačanega predujma ni mogoče odbiti in tudi odpisati kot odhodek, saj pogoj za sprejem predujmov v odbitek ni izpolnjen: ni bilo prodaje blaga (6. člen 172. člena davčnega zakonika) in predujma ni bila vrnjena kupcu (5. člen 171. čl. NK).

Preberite, kako izpolniti prodajno knjigo.

brezplačna knjiga

Raje pojdite na dopust!

Če želite dobiti brezplačno knjigo, vnesite podatke v spodnji obrazec in kliknite gumb »Pridobi knjigo«.

Posebno pozornost je treba nameniti odrazu DDV na prejetih in plačanih predujmih v računovodstvu prodajalca in kupca, obravnavati vprašanje sprejemanja DDV od predujma za odbitek ter obnovitev davka.

DDV od prejetega avansa: knjižbe

V splošno sprejetem smislu se šteje, da je predujem prenos sredstev proti prihodnji dobavi sredstev ali storitev, torej pred transakcijo. V skladu s pogodbami je znesek akontacije lahko poljuben.

Prodajalec zaračuna DDV takoj po prejemu predujma, ne da bi čakal na odpremo blaga (člen 1, člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če je plačilo prejeto na dan odpreme, se takšno plačilo ne šteje več za akontacijo in se obračunava drugače. Prodajalec potrdi dejstvo, da je prejel predplačilo v petih dneh, tako da sestavi predračun v 2 izvodih (eden od njih je naslovljen na kupca, drugi zadrži zase), ga vpiše v prodajno knjigo in odraža v obračunavanje v četrtletju, ko je plačilo prejeto. V obračunu DDV se predujem evidentira v vrstici 070 tretjega oddelka.

Davek se izračuna od zneska prejete akontacije po stopnjah 18/118 ali 10/110. Za obračunavanje predujmov odprite podračun na računu. 62, DDV pa se odraža na podračunu "DDV" na kontu. 76 . Značilnost obračunavanja DDV na predujme je, da se davek obračuna dvakrat (čeprav se plača seveda enkrat) - ob prejemu predujma in ob odpremi. V računovodstvu prodajalca te posle spremljajo knjiženja:

Prodajalec lahko odbije DDV, obračunan na znesek predujma po prodaji blaga/storitev, torej ob odpremi.

Primer 1: obračun davka od prejete akontacije

20. februarja 2018 je podjetje prejelo predplačilo (polno predplačilo) v višini 1.500.000 rubljev. na račun prihodnje dobave blaga, ki je obdavčeno po stopnji 18 %. Artikel je bil odposlan 15.3.2018.

DDV na znesek predujma izračunamo po formuli: A x 18 /118, kjer je A prejeti predujam.

1.500.000 x 18 / 118 \u003d 228.813 rubljev. ožičenje:

Operacije
20.02.2018
Prejeto vnaprej
DDV odbit od akontacije
15.03.2018
Po odpremi se pripoznajo prihodki od prodaje.
DDV obračunan od prodaje
Kreditirano vnaprej
Sprejeto za odbitek DDV

Če do prodaje ni prišlo (na primer zaradi odpovedi pogodbe) in je bil predujam vrnjen kupcu, ima prodajalec pravico, da od prejetega zneska odbije predhodno obračunani DDV. To lahko stori v enem letu po vračilu predujma, kar se v računovodstvu odraža na naslednji način:

DDV od prejetih predujmov v bilanci stanja 2018

V bilanci stanja so prejeti predujmi razvidni iz strukture obveznosti do dobaviteljev v vrstici 1520 obveznosti v rubriki kratkoročne obveznosti. Ker se DDV na akontacije ne odraža ne v prihodkih ne v odhodkih družbe plačnika, se zneski akontacije knjižijo v vrstico 1520 brez davka. Tako se DDV od prejetih predujmov v bilanci stanja ne evidentira.

Zneski izdanih predujmov iz terjatev in so prikazani v stanju sredstev brez DDV v vrstici 1230. Če so bili predujmi izdani za pridobitev ali ustvarjanje predmeta osnovnih sredstev, jih lahko vidimo v vrstici 1190 »Druga nekratkoročna sredstva«.

DDV na izdane predujme: knjiženja

Kupec lahko odbije DDV, ki ga je prodajalec navedel na predračunu. V računovodstvu kupca se izdani predujmi evidentirajo na posebej odprtem podračunu na račun. 60 . DDV na akontacijo, odbitni, se odraža na računu. 19. Objave kupca bodo naslednje:

Davek kupca se odbije tudi dvakrat: od nakazane akontacije in ob dostavi blaga in materiala. To stanje izravnajo tako, da povrnejo DDV od akontacije kupcev s knjiženjem D / 76 K / t 68.

Primer 2: Izračun davka na izdano predplačilo

Če se vrnemo k našemu primeru, razmislite, s katerimi knjižbami upravlja kupčev računovodja.

Operacije
20.02.2018
Prenos vnaprej
Obračunan DDV od akontacije (ob prejemu računa)
15.03.2018
Prejeto in knjiženo blago in material
DDV na pridobljena sredstva
Predplačilo v vrednosti prejetih sredstev
DDV sprejet za odbitek
DDV povrnjen vnaprej

Po prejemu akontacije (predplačilo, delno plačilo) na račun prihajajoče dobave blaga, opravljanja storitev, opravljanja del mora prodajalec obračunati DDV in znesek DDV vključiti v obračun DDV za tekoče četrtletje.

Davčna osnova za DDV od akontacije

Davčni zakonik Ruske federacije (TC RF) določa primere, ko prejeto predplačilo ni vključeno v davčno osnovo za DDV. tole:

1. Prejem predujma za transakcije, obdavčene po stopnji 0 %
2. Prejemanje predujma za transakcije, ki niso obdavčene (oproščene obdavčitve).
3. Prejem predujma za operacije z dolgim ​​proizvodnim ciklom (več kot šest mesecev). Uporablja se, če je davčni zavezanec uveljavil pravico do ugotavljanja davčne osnove kot dan odpreme in so blago, dela, storitve, ki jih proizvede, vključeni v poseben Seznam blaga, gradenj, storitev z dolgotrajno proizvodnjo. cikel. Takšen seznam določi vlada Ruske federacije.

Postopek za določitev stopnje DDV od akontacije

Ob prejemu avansa se obračunsko določi stopnja DDV. Glede na osnovno stopnjo za proizvedeno blago, dela, storitve se lahko izračuna kot 18/118 ali 10/110.

Primer 1

Prejeto je bilo predplačilo zoper dobavitelja blaga, obdavčenega po 10-odstotni stopnji. Znesek predujma je 200 tisoč rubljev, treba je izračunati DDV.

DDV v tem primeru bo

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Primer 2

Prejeto predplačilo za storitve, obdavčene po 18-odstotni stopnji. Znesek predujma je 177 tisoč rubljev, treba je izračunati DDV.

DDV v tem primeru bo

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Značilnosti ugotavljanja DDV na akontacijo, če akontacija in pošiljka spadata v isto davčno obdobje.

Kljub temu, da se v tem primeru zdi logično, da se DDV obračuna le enkrat, od pošiljke, regulativni organi vztrajajo pri nečem drugem.

Po mnenju regulativnih organov je treba DDV najprej obračunati od prejetega predujma, nato od prodaje. In v skladu s tem izdajte dva računa - za prejeti predujem in za prodajo.

Nato je treba pri izpolnjevanju nakupovalne knjige odbiti DDV od akontacije kot davčno olajšavo.

Objava DDV mora odražati tudi oba primera obračuna DDV – tako od prejetega predujma kot od prodaje ter tudi odbitek DDV.

Sodišča pogosto zavzamejo nasprotno stališče in menijo, da od prejetih predujmov ni treba obračunati DDV, če tako predujem kot prodaja spadata v isto davčno obdobje.

V tabeli 1 so navedeni dokumenti za vsak primer.

Tabela 1.

Značilnosti izdaje računa ob prejemu predplačila

Po prejemu računa mora prodajalec izdati račun za prejeti predujam.

Postopek za izdajo računa za predujem je opredeljen v Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 N 1137.

Rok za izdajo takega računa je 5 koledarskih dni, ker enako kot pri običajnem računu.

Račun je izdan v dveh izvodih, od katerih se eden prenese na kupca.

Pri predračunu je pomembno v 5. vrstici navesti podrobnosti plačilnega dokumenta za prejeti avans.

Pri določanju imena blaga, del, storitev lahko uporabite njihovo posplošeno ime, ki vam omogoča identifikacijo blaga, del, storitev.

Odgovori na pogosta vprašanja

Vprašanje 1:

Za dobavo blaga je bila prejeta akontacija, del je obdavčen po 10 %, del pa po 18 %. Kako izračunati DDV od prejetega predplačila?

Po mnenju regulativnih organov je v primeru, ko ni mogoče takoj ugotoviti, za katero blago je bilo prejeto predplačilo, treba obračunati DDV po najvišji stopnji (18/118). To mnenje je podano v dopisu Ministrstva za finance Rusije št. 03-07-15/39 z dne 6. marca 2009.

Vprašanje št. 2:

Ali je mogoče pri izdajanju računov uporabiti njihovo ločeno številčenje z dodajanjem na primer simbolov "AB"?

Številčenje računov mora biti od konca do konca in potekati v kronološkem vrstnem redu. Za predračune ni ločenega številčenja. Hkrati pa glede na to, da ločeno številčenje predračunov ne preprečuje identifikacije kupca in prodajalca, imen blaga, gradenj, storitev, stopnje in zneska DDV, ne bi smelo biti sankcij regulativnih organov.

Vprašanje št. 3:

Ali je mogoče izdati en račun za vse predujme od enega kupca, prejete v mesecu (četrtletju)?

Ne, tega ne bi smel storiti. Ob vsakem prejemu sredstev je treba izdati račun za prejeti avans ter nedenarna plačilna sredstva.

Vprašanje št. 4:

Ali je treba od akontacije po pogodbi obračunati DDV, če je bila pogodba odpovedana v istem četrtletju in je bila akontacija vrnjena kupcu?

Po mnenju regulativnih organov je v tem primeru še vedno treba obračunati DDV, pri izpolnjevanju izjave o DDV bo treba v enakem znesku odražati tako davek od prejetega predujma kot tudi odbitek DDV.

Vprašanje št. 5:

Kupec in prodajalec sta se dogovorila za znižanje zneska prodaje po pogodbi po njegovem celotnem plačilu, zato sta se odločila, da bosta posledično preplačani znesek upoštevala kot plačilo po novi pogodbi. Ali je treba v tem primeru od predujma določiti DDV?

Da, obračunati morate DDV in izdati predračun. V tem primeru se lahko datum prejema predplačila prizna kot datum podpisa pogodbe o znižanju stroškov prve prodaje. Podobno mnenje je izrazilo Ministrstvo za finance Ruske federacije v dopisu z dne 03. 10. 2017 št. 03-07-11/64367.