Odhodki oziroma prihodki se v računovodstvu in davčnem knjigovodstvu lahko pripoznajo na različne načine. V tem primeru je treba upoštevati razlike zaradi povezave računovodskega in davčnega dobička. Za to potrebujete PBU 18/02. Pravico, da ga ne uporabljajo, imajo samo neprofitne organizacije in mala podjetja.
Ko se postopek pripoznavanja prihodkov oziroma odhodkov v računovodstvu in davčnem računovodstvu razlikuje, nastanejo razlike. PBU 18/02 jih deli na dve vrsti - začasne in trajne. Diagram vam bo pomagal ugotoviti, kateri vrsti razlike pripada identificirana razlika (glejte spodaj. – Opomba urednika).
Če se prihodki ali odhodki pripoznajo samo na enem računu, nastane trajna razlika. V tem primeru neskladje med računovodskim in davčnim računovodstvom ne bo odpravljeno niti čez čas. Trajna razlika bo na primer nastala, če so odhodki računovodsko pripoznani, z vidika davčne zakonodaje pa to niso odhodki. Ti vključujejo stroške zabave in stroške oglaševanja, ki presegajo limit. Podjetje jih računovodsko prizna v celoti, vendar za namene dohodnine ne bo mogoče upoštevati odhodkov nad normiranimi. Takrat bo nastala trajna razlika, ki povečuje višino davčnega dobička.
Včasih se oblikuje trajna razlika, ki nasprotno zmanjša dobiček v davčnem računovodstvu. Res je, to se ne zgodi prav pogosto. Primer je situacija, ko podjetje prejme dohodek od prenosa premoženja kot delež v odobrenem kapitalu druge organizacije. Tega dohodka ni treba priznati v davčnem računovodstvu (pododstavek 2, odstavek 1, člen 277 Davčnega zakonika Ruske federacije), v računovodstvu pa je obratno.
Kadar je zaradi nastale trajne razlike dobiček v davčnem obračunu večji kot v računovodstvu, se oblikuje trajna davčna obveznost (PNO). In če je, nasprotno, računovodski dobiček večji od davčnega dobička, se odraža trajna davčna terjatev - PNA. Za izračun PNO ali PNA morate stalno razliko pomnožiti s stopnjo dohodnine.
V računovodstvu za PNO se odraža z vpisom v breme računa 99 podračuna "Stalne davčne obveznosti" in v dobro računa 68 podračuna "Izračuni dohodnine". In da bi evidentiral sredstvo, računovodja izvede obratni vpis v breme računa 68 in v dobro računa 99 podračuna "Trajna davčna sredstva".
Stalne razlike
Pri izračunu dohodnine za leto 2014 je računovodja ugotovil, da je znesek stroškov za reprezentanco za leto znašal 30.000 rubljev. Ker pa so stroški dela za leto enaki 700.000 rubljev, je v davčnem računovodstvu mogoče priznati le 28.000 rubljev. (700.000 RUB × 4%). V tem primeru se oblikuje stalna razlika v višini 2000 rubljev. (30.000 - 28.000) in ustrezen PNO - 400 rubljev. (2000 RUB × 20%). Navsezadnje odhodki, ki presegajo normo, nikoli ne bodo davčno priznani in povečujejo znesek dohodnine. Računovodja je stroške reprezentance in obračunane PNO upošteval tako, da je knjižil:
DEBET 26 KREDIT 60
- 30.000 rubljev. – upoštevajo se reprezentančni stroški;
DEBET 99 podkonto “Trajne davčne obveznosti”
KREDIT 68 podračun “Obračuni dohodnine”
- 400 rubljev. – je nastala trajna davčna obveznost.
Tudi v letu poročanja je družba pridobila delež v odobrenem kapitalu druge organizacije v višini 10.000 rubljev. Kot prispevek k odobrenemu kapitalu je družba prenesla blago s knjigovodsko vrednostjo 7.000 rubljev. Razlika med ocenjeno in knjigovodsko vrednostjo depozita v višini 3.000 rubljev. (10.000 – 7.000) bo računovodja vključil med druge prihodke. Da bi to naredil, bo napisal:
DEBET 76 KREDIT 91 podkonto “Drugi prihodki”
- 3000 rubljev. – odraža se dohodek od prenosa blaga kot prispevek k odobrenemu kapitalu druge organizacije.
Vendar pa dohodek ne nastane v davčnem računovodstvu (2. pododstavek, 1. člen, 277. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato se oblikuje stalna davčna terjatev v višini 600 rubljev. (3000 × 20%), kar bo računovodja v računovodstvu odražal na naslednji način:
DEBET 68 podračun “Obračuni dohodnine”
KREDIT 99 podkonto “Trajna davčna sredstva”
- 600 rubljev. – je bila vračunana trajna davčna terjatev.
Ko se odhodek ali prihodek davčno pripozna v enem obdobju, računovodsko pa v drugem, nastanejo začasne razlike. V tem primeru se za razliko od trajnih razlik razlika med računovodskim in davčnim računovodstvom sčasoma odpravi. Začasna razlika lahko na primer nastane, če podjetje računovodsko in davčno računovodsko obračunava amortizacijo drugače. Dober primer je amortizacijski bonus. Ta možnost obstaja samo v davčnem računovodstvu, kjer lahko podjetje del nabavne vrednosti osnovnega sredstva odpiše takoj. Toda tak mehanizem v računovodstvu ni predviden. Tukaj bo vrednost nepremičnine odpisana na običajen način.
Začasne razlike delimo na dve vrsti - odbitne in obdavčljive. Ko razlika povzroči, da je davčni dobiček večji od računovodskega dobička, nastane odbitna začasna razlika. Nato bo računovodja ustvaril odloženo terjatev za davek (DTA), katere vrednost je enaka začasni razliki, pomnoženi z davčno stopnjo.
In če razlika, ki nastane, davčno zmanjša dobiček in ga računovodsko poveča, je obdavčljiva in tvori odloženo davčno obveznost (DTL). IO se izračuna analogno: tako, da se obdavčljiva razlika pomnoži z davčno stopnjo.
Za obračunavanje IT računovodja uporablja račun 09 "Odložene terjatve za davek", obveznosti pa račun 77 "Odložene obveznosti za davek". Obračunavanje sredstva se odraža s knjiženjem v breme računa 09 in dobro računa 68 podračuna "Izračuni dohodnine", obveznosti - v breme računa 68 in dobro računa 77. V prihodnjih poročevalskih obdobjih se bodo prihodki in odhodki v računovodskem in davčnem računovodstvu začeli postopoma zbliževati, odložena sredstva in obveznosti pa se bodo odplačevali z obrnjenimi knjižbami.
Obdavčljive začasne razlike
Novembra 2014 je podjetje kupilo avto. Njegov začetni strošek je 1.080.000 rubljev. (brez DDV). Računovodkinja je vozilo razvrstila v drugo amortizacijsko skupino in ugotovila dobo koristnosti 36 mesecev. Politika davčnega računovodstva podjetja omogoča uporabo bonusa amortizacije in odpisa 10 odstotkov prvotne vrednosti avtomobila naenkrat. V računovodstvu bo znesek mesečne amortizacije 30.000 rubljev. (1 080 000 rubljev: 36 mesecev).
Toda obračun davka bo drugačen. Najprej bo računovodja določil znesek amortizacije bonusa. To bo 108.000 rubljev. (1 080 000 rubljev × 10%). Računovodja bo ta znesek v celoti vključil med odhodke decembra – v obdobju, ko podjetje začne obratovati z osnovnim sredstvom. Stroški avtomobila, za katerega se bo obračunala amortizacija v davčnem računovodstvu, znašajo 972.000 rubljev. (1.080.000 – 108.000), mesečni znesek odbitkov bo 27.000 rubljev. (972.000 rubljev: 36 mesecev). Tako je decembra znesek stroškov amortizacije v davčnem računovodstvu enak 135.000 rubljev. (27.000 + 108.000). In v računovodstvu - 30.000 rubljev. Nastala bo obdavčljiva začasna razlika v višini 105.000 rubljev. (135.000 – 30.000) in IT – 21.000 rubljev. (105.000 RUB × 20%). V mesecu decembru bo računovodja opravil naslednje knjižbe:
DEBET 26 KREDIT 02
- 30.000 rubljev. – obračunana amortizacija za december;
DEBET 68 podkonto “Obračuni dohodnine” KREDIT 77
- 21.000 rubljev. – se odraža odložena obveznost za davek.
In potem bodo od januarja prihodnje leto stroški amortizacije v računovodstvu višji kot v davčnem računovodstvu za 3000 rubljev. (30.000 – 27.000). Za ta znesek se mesečno znižuje začasna razlika. In računovodja bo IT vsak mesec odplačal 600 rubljev. (3.000 RUB × 20%) s knjiženjem v breme računa 77 "Odložene obveznosti za davek" in v dobro računa 68 podračuna "Izračuni davka od dohodka".
Odbitne začasne razlike
Bilanca stanja podjetja vključuje proizvodno opremo z začetnimi stroški 120.000 rubljev. Za računovodske namene je doba uporabnosti opreme 24 mesecev. In v davčnem računovodstvu je računovodja določil daljše obdobje - 40 mesecev. Družba je opremo predala v obratovanje novembra 2014, decembra pa je začela obračunavati amortizacijo. Njegova vrednost v računovodstvu bo 5.000 rubljev. (120.000 rubljev / 24 mesecev). In v davčnem računovodstvu je znesek mesečne amortizacije 3.000 rubljev. (120.000 rubljev: 40 mesecev).
Vsak mesec bo računovodja zabeležil odbitno začasno razliko - 2000 rubljev. (5000 – 3000) in ustvarite terjatev za odloženi davek tako, da zapišete:
DEB 09 KREDIT 68 podkonto “Obračuni dohodnine”
- 400 rubljev. (2000 rubljev × 20%) - odražena je odložena terjatev za davek.
Po 24 mesecih, ko je strošek opreme v celoti obračunan kot odhodek za računovodske namene in se še vedno amortizira za namene dohodnine, se bo začasna razlika začela zmanjševati. In računovodja bo mesečno odplačeval odloženo terjatev za davek z knjiženjem:
DEB 68 podkonto “Obračuni dohodnine” KREDIT 09
- 600 rubljev. (3000 rubljev × 20%) - odložena terjatev za davek je povrnjena.
Družba v svojih poročilih izkazuje davčne obveznosti in sredstva (glej spodnjo tabelo. – op. urednika). Odložene terjatve in obveznosti za davek se odražajo v bilanci stanja (vrstice, ), njihove spremembe pa v izkazu poslovnega izida (vrstice, ). Informacije o trajnih davčnih terjatvah in obveznostih so navedene kot referenca v izkazu poslovnega izida v vrstici 2421.
| Vrsta sredstva ali obveznosti | Kako se odraža v poročanju? |
|---|---|
| Odložena terjatev za davek | V bilanci stanja vrstica 1180 odraža stanje na računu 09. In v izkazu finančnega izida na vrstici 2450 se evidentira razlika med prometom v breme in dobro računa. Če je pozitiven, je znesek označen z znakom "+". In ko je negativen - z znakom "–". |
| Odložena obveznost za davek | V vrstici 1420 bilance stanja je prikazano stanje na računu 77. In v vrstici 2430 poročila o finančnih rezultatih - razlika med prometom v dobro in v breme računa 77. Pozitivni znesek se odraža z znakom "–", negativni znesek z znakom "+". |
| Trajna davčna terjatev, trajna davčna obveznost | Razlika med PNO in PNA je zabeležena v vrstici 2421 izkaza finančnih rezultatov. Če je razlika negativna, mora biti označena z znakom »–«. |
Trajne in začasne razlike so potrebne za računovodsko in davčno povezavo dobičkov. V ta namen PBU 18/02 uvaja dodatne koncepte - "pogojni odhodek za davek od dohodka (prihodek)" in "tekoči davek od dohodka".
Za izračun pogojnega odhodka morate dobiček po računovodskih podatkih pomnožiti z davčno stopnjo. In če je podjetje v poročevalskem obdobju prejelo izgubo, potem davek na dobiček na njegov znesek tvori pogojni dohodek. Za obračun pogojnih odhodkov ali prihodkov se uporablja konto 99. Prvi se odraža z vnosom v breme podračuna računa 99 "Pogojni odhodki za dohodnino" in v dobro podračuna računa 68 "Izračuni dohodnine". In pogojni dohodek se obračuna s knjiženjem v breme podračuna računa 68 "Izračuni dohodnine" in v dobro podračuna računa 99 "Pogojni dohodek za dohodnino".
Tekoča dohodnina je rezultat pomnožitve dobička v davčnem računovodstvu z davčno stopnjo. Ta indikator se izračuna po formuli (člen 21 PBU 18/02):
TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
kjer je TNP tekoča dohodnina;
U je pogojni dohodninski odhodek ali dohodek.
Obstajata dve glavni vrsti finančnega in ekonomskega računovodstva - računovodstvo in davčno. Kakšne so njihove posebnosti?
Delo na teh področjih se izvaja z namenom odražanja dejanske finančne uspešnosti podjetja in analize učinkovitosti njegovega poslovnega modela.
Praktična uporaba računovodskih podatkov je lahko zelo široka. Na primer, banko, ki obravnava prošnjo organizacije za posojilo podjetju, bodo najverjetneje zanimali njeni računovodski izkazi. Vlagatelj, ki vlaga v odobreni kapital podjetja ali to namerava storiti, bo najprej pogledal tudi ustrezne dokumente. Lastnik podjetja bo pri ocenjevanju učinkovitosti menedžerjev, ki jih je najel, najprej pregledal računovodske izkaze svojega podjetja.
Obračunavanje prihodkov v računovodstvu se v večini primerov izvaja na podlagi nastanka poslovnega dogodka - to je v obdobju, ko ima podjetje pravico do prejema (tudi če finančne poravnave z nasprotnimi strankami do takrat niso bile zaključene).
Računovodstvo v Ruski federaciji morajo voditi samo pravne osebe. Samostojni podjetniki in državljani tega dela niso dolžni opravljati. Poleg tega obstajajo ločena računovodska pravila za komercialne in proračunske organizacije.
Opozoriti je treba, da v računovodstvu ni razvrstitve stroškov podjetja na neposredne in posredne. Takšna delitev načeloma ni zelo informativna z vidika odražanja informacij o finančnem položaju podjetja v poročevalskih dokumentih.
Spodaj davčno računovodstvo v Rusiji pomeni pripravo dokumentov, ki jih podjetje v skladu z ustaljenim urnikom posreduje Zvezni davčni službi. Zvezna davčna služba potrebuje te vire za nadzor, ali podjetje izpolnjuje zahteve davčnega zakonika Ruske federacije glede prenosa potrebnih plačil v proračun.
Posledično se davčno poročanje pripravlja predvsem zaradi zakonskih zahtev. Podatki iz ustreznih dokumentov pa so lahko koristni tako za isto banko, ki obravnava vlogo za kredit podjetja, kot za investitorja ali lastnika podjetja, ki za lastne namene ocenjuje učinkovitost poslovnega modela podjetja. Podatki iz davčnega računovodstva tako lahko dopolnjujejo tiste, ki so prikazani v računovodstvu.
Dohodek se v davčnem računovodstvu pogosto evidentira ne samo na podlagi nastanka poslovnega dogodka, temveč tudi na podlagi gotovine - ko se prihodek pripozna kot prejet po opravljeni finančni poravnavi med podjetjem in nasprotno stranko.
Davčno računovodstvo v Ruski federaciji morajo voditi ne le pravne osebe, ampak tudi samostojni podjetniki in navadni državljani. Hkrati lahko delodajalci, ki v tem primeru delujejo kot davčni zastopniki, predložijo poročila Zvezni davčni službi za posameznike, ki ne opravljajo dejavnosti. Pristojnost določb davčnega zakonika Ruske federacije se razteza na vse vrste organizacij - proračunske, komercialne.
V davčnem računovodstvu se za razliko od računovodstva predpostavlja, da se odhodki podjetja delijo na neposredne in posredne. To je potrebno za ugotovitev pravice podjetja do pobotanja stroškov z znižanjem davčne osnove. Za neposredne in posredne odhodke se trenutki tega pobota določijo različno. Organizacije so praviloma zainteresirane za odbitek odhodkov v istem obračunskem obdobju, v katerem so prejeli dohodek - to jim omogoča zmanjšanje davčne osnove.
Glavna razlika med računovodstvom in davčnim računovodstvom je namen priprave. V prvem primeru se delo pri ustvarjanju poročil izvaja tako, da ima vodstvo podjetja ali zainteresirane strani možnost oceniti finančno stanje podjetja. Davčno računovodstvo pa je potrebno za predložitev ustreznih dokumentov Zvezni davčni službi, ki nadzoruje skladnost podjetij z zahtevami davčne zakonodaje.
Nameni sestavljanja računovodstva in davčnega računovodstva vnaprej določajo preostale razlike med njimi, ki smo jih omenili zgoraj - v zvezi s priznavanjem prihodkov, klasifikacijo odhodkov, značilnostmi zakonodajne ureditve računovodstva, vrstami subjektov poročanja itd.
Ko smo preučili, kje je razlika med računovodstvom in davčnim računovodstvom najbolj vidna, bomo njene ključne kriterije zapisali v tabelo.
| Računovodstvo | Davčno računovodstvo |
| Urejajo določbe zveznega zakona št. 402 | Urejajo določbe davčnega zakonika Ruske federacije |
| Izvajajo samo pravne osebe | Izvajajo pravne osebe, samostojni podjetniki posamezniki, državljani |
| Različno izvajajo proračunske in komercialne organizacije na podlagi različnih regulativnih pravnih aktov | Izvajajo ga proračunske in komercialne organizacije na podlagi istih zakonodajnih norm, predpisanih v davčnem zakoniku Ruske federacije. |
| Sestavljeno z namenom oblikovanja virov podatkov o finančnem stanju družbe | Sestavljeno z namenom predložitve zvezni davčni službi dokumentov, ki dokazujejo, da podjetje izpolnjuje zahteve davčnega zakonika Ruske federacije. |
| Omogoča določanje dohodka samo po obračunski metodi | Omogoča ugotavljanje dohodka ne le po obračunski metodi, temveč tudi po denarni metodi |
| Ne vključuje razvrščanja odhodkov na neposredne in posredne | V primerih, ki jih določa zakon, od družbe, ki sestavlja izkaze, zahteva, da dohodke razdeli na neposredne in posredne |
Organizacije so pri opravljanju svoje dejavnosti dolžne voditi evidenco transakcij. Po naravi in končnih ciljih se računovodstvo deli na računovodsko in davčno. Če se rezultati teh štetij ujemajo, ni dodatnih težav. Vendar ni vedno tako. V zvezi z istimi transakcijami se lahko računovodsko in davčno računovodstvo bistveno razlikujeta.
Da bi videli najbolj zanesljivo sliko organizacije, njeno finančno stanje, prisotnost sredstev in obveznosti, je treba analizirati stanje z uporabo računovodstva (AC). Predpostavlja razpoložljivost sistematiziranih informacij o vseh predmetih. Na podlagi pridobljenih podatkov je mogoče oceniti dejavnosti podjetja kot celote, kar je pogosto nemogoče storiti samo z davčnim računovodstvom.
Informacije, ki jih razkriva računovodstvo, so pomembne za številne deležnike, tako notranje kot zunanje. Na podlagi pridobljenih podatkov lastniki podjetij izbirajo nadaljnje razvojne poti. Večina upravljavskih odločitev se sprejema z uporabo razpoložljivih računovodskih informacij.
Ta vrsta računovodstva je zelo zanimiva za zunanje deležnike. Vlagatelji in upniki ji pripisujejo poseben pomen. Na podlagi ocene trenutnega finančnega in gospodarskega stanja organizacije se sprejemajo odločitve o dodatnih naložbah, izdajanju posojil in nadaljnjih interakcijah z zadevnim podjetjem.
Obstaja več vrst računovodstva - redno (v celoti v skladu z veljavno zakonodajo) in poenostavljeno. Slednje omogoča vodenje evidenc v lahkem načinu, ki je na voljo malim podjetjem, neprofitnim društvom in drugim organizacijam, če je to v skladu z veljavno zakonodajo.
Za pravilen izračun plačil davka, ki izhajajo iz ugotavljanja dobička, se uporablja davčno računovodstvo (DA). Glavni uporabniki tovrstnih informacij so davčni organi. Na podlagi podatkov davčnega knjigovodstva spremljajo popolnost denarnih prejemkov v državno blagajno.
Vsi registrirani poslovni subjekti so dolžni voditi davčne evidence. Za popolnost in zanesljivost podatkov pri vodenju davčnega računovodstva se uporabljajo primarni dokumenti, davčni registri in analitične računovodske informacije.
Pri vodenju tovrstnih evidenc se za pripravo dokumentov postavljajo povečane zahteve. In čeprav so skoraj vsi enotni obrazci zdaj preklicani, morajo dokumenti, razviti neodvisno, vsebovati vse zahtevane podrobnosti, ki potrjujejo dejstvo transakcije. Ti vključujejo naslednje:
Kljub podobnosti poslovanja imata davčno in računovodsko veliko razlik.
Glavni so naslednji:
Organizacije morajo voditi tako davčne kot računovodske evidence. Hkrati vsi poslovni subjekti niso dolžni uporabljati računovodstva. Govorimo o samostojnih podjetnikih posameznikih. V zvezi z njimi ni treba ugotavljati računovodskega dobička. Vsi dohodki podjetnika po plačilu obveznih plačil so njegovi osebni dohodki, s katerimi ima pravico razpolagati popolnoma po lastni presoji.
Pri ugotavljanju prihodkov in odhodkov se uporablja ena od naslednjih metod:
Organizacije imajo pravico uporabljati obe metodi v računovodstvu in računovodstvu. Veljajo pa nekatere omejitve. Na primer, gotovinska metoda v računovodstvu ni na voljo vsem. Pravico do uporabe imajo mala podjetja in neprofitne organizacije s socialno usmerjenostjo. Vendar pa je tradicionalno metoda nastanka poslovnega dogodka še vedno najbolj priročna in razširjena. Uporablja ga večina podjetij, tudi tista, ki vodijo poenostavljeno računovodstvo.
Skoraj enaka pravila veljajo za davčno računovodstvo. Glavna metoda določanja dobička tukaj je metoda nastanka poslovnega dogodka. Prihodki in odhodki so določeni po gotovinski metodi za osebe s preferenčnimi davčnimi režimi in mala podjetja z nizkim prometom.
Oblikovanje zadevnih računov urejajo različni zakonodajni akti. Za namene računovodstva je glavni zakon "Zakon o računovodstvu", pravilnik PBU in drugi predpisi. Opredelitev transakcij v smislu davčnega računovodstva je predmet predvsem davčnega zakonika Ruske federacije, pa tudi drugih dokumentov, pojasnil in dopisov služb, kot je Ministrstvo za finance.
| Računovodstvo | Regulativni akti | Kdo se prijavi | Pripoznavanje prihodkov in odhodkov | Opredelitev amortizacije osnovnih sredstev | Ustvarjanje rezerv |
| Računovodstvo | Zakon o računovodstvu, PBU | Organizacije | Metoda nastanka poslovnega dogodka ali denarna metoda | Na vse načine | Oblikovanje rezerv za dvomljive terjatve je pravica za računovodske namene |
| davek | Davčni zakonik Ruske federacije | Organizacije in samostojni podjetniki | Metoda obračunavanja ali denarna metoda v skladu z zahtevami davčnega zakonika Ruske federacije | Linearni in nelinearni | Obveznost oblikovanja določenih rezerv |
Davčne in računovodske razlike lahko nastanejo tudi pri transakcijah z osnovnimi sredstvi. Najprej je treba opozoriti, da ima lahko v računovodstvu vsak predmet svojo metodo obračunavanja amortizacije. Za računovodske namene je metoda amortiziranja določena v računovodski usmeritvi, izbrana pa se uporablja za vse predmete. Poleg tega v NU obstajata samo 2 načina izračuna obrabe OS - linearni in nelinearni.
Doba koristnosti sredstva v računovodstvu je pogosto odvisna od fizičnih značilnosti sredstva. Pri določanju tega kazalnika NU vodi klasifikacija OS.
Drug razlog za neskladja je amortizacijski bonus, ki vam omogoča, da del porabljenih sredstev odpišete neposredno na tekoče stroške. V računovodstvu tega koncepta ni.
Kljub temu, da so lahko načini ugotavljanja odhodkov in prihodkov enaki v računovodstvu in davčnem računovodstvu, se pogosto pojavljajo posledična odstopanja pri ugotavljanju dobička. To se zgodi zato, ker se vsi stroški v skladu z davčnim zakonikom ne morejo upoštevati kot zmanjšanje davčne osnove. Enako velja za prihodke.
Primeri stroškov, ki niso NU, vključujejo naslednje:
V dohodek, katerega znesek ni obdavčen, se štejejo vložki udeležencev, na ta način pridobljene premoženjske pravice in neodplačne pomoči.
1. Pozdravljeni. Naša organizacija uporablja UTII. Davek plačamo ne glede na prejeti dobiček. Katere podatke moramo vključiti pri pripravi davčnega obračuna?
Odgovori. Vse organizacije brez izjeme morajo voditi računovodske evidence, ne glede na izbrani režim obdavčitve. Računovodstvo se oblikuje na podlagi primarnih listin in opravljenih transakcij. Če vaše podjetje ustreza definiciji majhnega, potem imate pravico uporabljati gotovinsko metodo računovodstva po lastni presoji in uporabljati poenostavljene računovodske sheme. Bilanco je treba pripraviti letno.
2. Pozdravljeni. Pred kratkim sem začel delati kot računovodja v naši organizaciji in imel sem vprašanje. Kljub temu, da se pri davčnem in računovodskem obračunavanju uporablja le metoda nastanka poslovnega dogodka, je lani prišlo do precejšnje razlike med davčnim in računovodskim dobičkom. Kako je to mogoče?
Postopek priznavanja prihodkov in odhodkov v računovodstvu in davčnem računovodstvu z enakim načinom nastanka poslovnega dogodka je lahko enak. Vseh odhodkov in prihodkov, ki so na voljo v računovodstvu, pa ni mogoče priznati za namene davka od dobička, tudi kljub razpoložljivosti dokazil.
3. Sem samostojni podjetnik posameznik. Za razvoj podjetja je zaprosil za posojilo pri banki. Tam so od mene zahtevali bilanco stanja za preteklo leto za oceno moje kreditne sposobnosti. Ker ga nimam, kaj jim lahko ponudim?
Samostojni podjetnik posameznik ni dolžan voditi računovodskih evidenc. In tudi če sami pripravite bilanco stanja, je malo verjetno, da bo davčni organ potrdil. Za potrditev svojega finančnega stanja lahko banki predložite davčne napovedi, knjigo prihodkov in odhodkov ter druge davčne registre.
Davčno računovodstvo je sistem za povzemanje informacij za določitev davčne osnove za davek na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov, združenih v skladu s postopkom, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije.
Za vodenje davčnih evidenc so odgovorne vse družbe, tudi tiste, ki uporabljajo posebne davčne režime.
Prav davčno računovodstvo omogoča pridobivanje popolnih in zanesljivih informacij o davčnem računovodstvu poslovnih transakcij.
Davčno knjigovodstvo se vodi v posebnih obrazcih - davčnih registrih.
Organizacije davkoplačevalcev neodvisno oblikujejo svoj sistem davčnega računovodstva.
Postopek vodenja davčnega računovodstva mora biti predpisan v računovodski politiki za davčne namene, ki je odobrena z odredbo (navodilom) vodje podjetja in je glavni dokument, potreben za izračun davkov.
Cilji davčnega računovodstva so:
1) pridobivanje popolnih in zanesljivih informacij o zneskih prihodkov in odhodkov davčnega zavezanca, ki določajo velikost davčne osnove poročevalskega (davčnega) obdobja;
2) zagotavljanje informacij notranjim in zunanjim uporabnikom za spremljanje pravilnosti, popolnosti in pravočasnosti obračunavanja in vplačevanja davkov v proračun;
3) zagotavljanje notranjim uporabnikom informacij, ki jim omogočajo zmanjšanje davčnih tveganj in optimizacijo davkov.
V tem primeru je interni uporabnik informacij uprava organizacije.
Zunanji uporabniki informacij so davčni organi, ki ocenjujejo pravilnost oblikovanja davčne osnove, davčnih obračunov in spremljajo tudi prejem davkov v proračun.
Sredstvo za doseganje cilja davčnega računovodstva je združevanje podatkov iz primarnih dokumentov.
Davčno računovodstvo je sestavljeno samo iz stopnje povzemanja informacij. Zbiranje in evidentiranje informacij z dokumentiranjem se izvaja v računovodskem sistemu.
Davčni računovodski podatki morajo vsebovati naslednje podatke:
postopek za oblikovanje zneska prihodkov in odhodkov;
postopek ugotavljanja deleža odhodkov, ki se davčno upoštevajo v tekočem davčnem (poročevalskem) obdobju;
znesek stanja odhodkov (izgub), ki se pripiše odhodkom v naslednjih davčnih obdobjih;
postopek oblikovanja zneskov ustvarjenih rezerv;
znesek dolga za poravnave s proračunom za davke.
Podatke o davčnem obračunu potrjuje:
primarni računovodski dokumenti (vključno s potrdilom računovodje);
analitični davčni računovodski registri;
izračun davčne osnove.
Ena glavnih nalog davčnega računovodstva je ugotoviti višino plačil v proračun in davčnih dolgov do proračuna na določen datum.
Predmet davčnega računovodstva so proizvodne in neproizvodne dejavnosti podjetja, zaradi katerih ima davčni zavezanec obveznosti obračuna in plačila davkov.
Davčni zakonik Ruske federacije določa naslednja načela davčnega računovodstva:
načelo denarnega merjenja. Davčno računovodstvo odraža informacije o prihodkih in odhodkih, predstavljenih predvsem v denarju;
načelo ločenosti premoženja. Premoženje v lasti organizacije se vodi ločeno od premoženja drugih pravnih oseb v lasti organizacije.
načelo kontinuitete delovanja organizacije. Računovodstvo je treba voditi neprekinjeno od trenutka registracije kot pravne osebe do njene reorganizacije ali likvidacije.;
načelo začasne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti. Prevladuje načelo začasne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti. Dohodek se pripozna v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je nastal, ne glede na dejanski prejem sredstev, drugega premoženja ali premoženjskih pravic (načelo nastanka poslovnega dogodka). Davčno sprejeti odhodki se priznajo kot taki v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega plačila sredstev ali drugo obliko plačila.;
načelo doslednosti pri uporabi pravil in predpisov davčnega računovodstva. Pravila in predpise je treba dosledno uporabljati od enega davčnega obdobja do drugega. To načelo velja za vse predmete davčnega računovodstva;
načelo enotnega pripoznavanja prihodkov in odhodkov. To načelo predpostavlja, da se odhodki za davčne namene odražajo v istem obdobju poročanja kot dohodek, za katerega so nastali.
Na voljo so naslednje možnosti davčnega računovodstva:
davčno računovodstvo se vodi ločeno od računovodstva. Ta možnost je najbolj primerna za uporabo v velikih podjetjih, kjer se takšna evidenca vodi v posebnem oddelku organizacije;
davčno računovodstvo se vodi na podlagi računovodstva, kar predpostavlja največjo konvergenco davka in računovodstva, posebni davčni registri se vodijo le v primerih, ko davčna zakonodaja določa druga pravila računovodenja;
davčno računovodstvo se izvaja s prilagajanjem računovodskih podatkov: davčni registri odražajo le razliko med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki v primerih, ko pride do takih odstopanj;
Imate še vprašanja o računovodstvu in davkih? Vprašajte jih na računovodskem forumu.
Davčno računovodstvo: podrobnosti za računovodjo
Vsebuje. Kakšen je postopek računovodskega in davčnega obračuna transakcij po menjalni pogodbi? Z ... vsebuje. Kakšen je postopek računovodskega in davčnega obračuna transakcij po menjalni pogodbi? Glede na... v računovodstvu in davčnem računovodstvu se odraža na datum prejema avtomobila... Ruska federacija). Davek od dobička Organizacija v davčnem računovodstvu pripozna dohodek v višini...
Odpisati stroške v računovodstvu in davčnem knjigovodstvu za to vozilo? Ali moram za to vozilo... računovodsko in davčno odpisati stroške? Treba je ... /244). Davek od dobička V davčnem računovodstvu se avtomobil prizna kot amortizirljivo premoženje, če ...
..." Stroški v davčnem računovodstvu Zdaj pa poglejmo stroškovno računovodstvo v davčnem računovodstvu. V skladu z ... 50). Zahvaljujoč vzpostavljeni korespondenci davčnih računovodskih kontov z računovodskimi konti (od ... z vidika davčnega računovodstva; upoštevajte posebne zahteve davčnega računovodstva za nekatere vrste ... identifikacija stroškov v davčnem računovodstvu. Povzemimo rezultati nastavitve davčnega računovodstva v "1C: Računovodstvo ... izbrana je metoda izračuna amortizacije v davčnem računovodstvu: "linearna" ali "nelinearna" Uporabnik ...
Skrbi za varnost računovodskih in davčno knjigovodskih podatkov ter drugih listin, potrebnih za... mora hraniti računovodske in davčno knjigovodske listine, tudi za predmete... zagotavlja varnost računovodskih in davčno knjigovodskih podatkov in drugih listin, potrebnih za... zagotavlja varnost računovodske in davčno knjigovodske podatke ter druge dokumente, potrebne za... trenutek zaključka amortizacije v davčnem knjigovodstvu (obračun stroškov nabave takih...
Poškodovano blago v računovodstvu in davčnem obračunu? Ali je treba v računovodstvu in davčnem obračunu povrniti DDV na predhodno poškodovano blago? Ali je treba obnoviti DDV, prej...
In odraz v računovodstvu in davčnem računovodstvu stroškov varnostnih storitev. V... in odraz v računovodstvu in davčnem računovodstvu stroškov varnostnih storitev. V... teh odhodkov ni mogoče davčno priznati, saj niso navedeni v...
In globe na zavarovalne premije Davčni obračun dodatno odmerjenih davkov na podlagi revizije...
Knjiženje: Debet 43 Dobropis 20. Davčno računovodstvo Materialni odhodki. Po splošnem pravilu... pri oblikovanju sestave neposrednih odhodkov v davčnem knjigovodstvu lahko davčni zavezanec upošteva seznam neposrednih... 60 51 94 400 V davčnem knjigovodstvu je tudi strošek materiala enak 350. .. PBU 9/99 “Prihodki organizacije”). Davčno računovodstvo Surovine in...
Ugotovimo, kaj storiti v davčnem računovodstvu. Kdaj se priznajo stroški? Pri izračunu ...
Za namene priznavanja odhodkov v davčnem knjigovodstvu? Odhodki izraženi v tuji valuti...med računovodskim in davčnim računovodstvom ni razlik. Primer 2. Organizacija ... 91-1 493.6 Davčno računovodstvo organizacije bo odražalo: druge stroške ...
Nepravilno davčno obračunavanje? Visoki stroški storitev obnove davčnega računovodstva pogosto prestrašijo stranke ... davčno računovodstvo? Ponovna vzpostavitev davčnega računovodstva se praviloma izvaja v odsotnosti (popolnem ali delnem) davčnega računovodstva... podjetje ni vodilo davčnega računovodstva in zato ni bilo davčnih računovodskih registrov, nato pa pri izvajanju.. .obdobje za obnovitev davčnega računovodstva, se morate spomniti roka za shranjevanje davčnih knjigovodskih dokumentov. Rok trajanja ...
Kakšen je postopek računovodskega in davčnega obračuna izgubljenega premoženja, prenesenega na odgovorno ... premoženje? Kakšen je postopek računovodskega in davčnega obračuna izgubljenega premoženja, prenesenega na odgovorno... nadomestilo izgube. Kako odražati te transakcije v davčnem računovodstvu? ("Davek na...
Prilagodila so se pravila za davčno obračunavanje izgub: omejitev obdobja za prenos izgub... . Od leta 2017 so se pravila za davčno obračunavanje izgub spremenila. O novem računovodskem postopku ... bomo govorili v nadaljevanju. Prilagodila so se pravila za davčno obračunavanje izgub: omejitev obdobja za prenos izgub... . Od leta 2017 so se pravila za davčno obračunavanje izgub spremenila. O novem računovodskem postopku... -8954/12). Kaj se je spremenilo pri davčnem obračunu izgube Pred 1. januarjem 2017...
Kako pravilno organizirati računovodstvo in davčno računovodstvo. Organizacije imajo v skladu s civilnim zakonikom Ruske federacije pravico ... organizirati računovodstvo in davčno računovodstvo v njih. Računovodstvo v postopku OP... oddelek vodi lastne računovodske in davčne evidence, ki odražajo vse gospodarske...
Kako odražati te stroške v računovodstvu in davčnem računovodstvu? S sklepom predstojnika... . Kako odražati te stroške v računovodstvu in davčnem računovodstvu? Po preučitvi vprašanja smo... prešli na njegove stroške. V davčnem računovodstvu mora organizacija samostojno določiti za... obračunane stroške. Davčno računovodstvo 1. člen čl. 252 Davčni zakonik... obdavčitev. Za zbliževanje računovodstva in davčnega računovodstva lahko organizacija vključi stroške za...
Z razvojem tržnih odnosov se povečuje delitev funkcij prej enotnega računovodskega sistema na tri podsisteme:
V računovodskem (finančnem) računovodstvu Pridobijo se podatki o prihodkih in odhodkih organizacije, velikosti terjatev in obveznosti, višini finančnih naložb in prihodkov iz njih, stanju virov financiranja itd., ki so potrebni za pripravo računovodskih (finančnih) izkazov. . Slednja je postala odprte narave in je namenjena tako vodstvu organizacije kot zunanjim uporabnikom. Vodenje računovodskih (finančnih) evidenc je za poslovni subjekt obvezno.
Davčno računovodstvo zajema tudi informacije, ki se ne uporabljajo samo znotraj organizacije, ampak se posredujejo tudi zunanjim uporabnikom za preverjanje točnosti davčne osnove. Za davčno računovodstvo je značilno obračunavanje prihodkov in odhodkov organizacije v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, zato bosta računovodski dobiček in dobiček za obdavčitev imela pomembne razlike. Ugotavljamo tudi, da finančnega stanja podjetja ne označujejo podatki davčnega računovodstva, saj je njegov namen omejen na ugotavljanje davčne osnove za določen davek.
Poslovodno računovodstvo zajema vse vrste računovodskih informacij, ki so potrebne za upravljanje v samem poslovnem subjektu. Glavni sestavni del poslovodnega računovodstva je proizvodno računovodstvo, ki ga običajno razumemo kot obračunavanje proizvodnih stroškov in analizo posledičnih prihrankov oziroma prekoračitev v primerjavi s prejšnjimi obdobji, napovedanimi vrednostmi ali standardi.
Glavni namen poslovodnega računovodstva– zagotavljanje tekočih analitičnih in napovednih informacij vodstvu in menedžerjem, odgovornim za doseganje posameznih ekonomskih kazalcev. Postopek za pripravo takšnih informacij se lahko bistveno razlikuje od tistega, ki se uporablja v finančnem računovodstvu. Hkrati morajo rezultati, pridobljeni na podlagi podatkov finančnega računovodstva, ustrezati rezultatom, pridobljenim v poslovodnem računovodstvu, vendar jim ne bodo enaki.
Tabela 1. Primerjava računovodskega, davčnega in poslovodnega računovodstva.
| Primerljive specifikacije | Računovodstvo | Davčno računovodstvo | Poslovodno računovodstvo |
| Obveznost vodenja evidenc | Obvezno. Podatke je treba zbirati v zahtevani obliki in z visoko natančnostjo, v skladu z veljavno zakonodajo | Ni zahtevano. Popolnoma odvisno od zamisli vodstva gospodarskega subjekta o razširitvi (ali podrobnostih) meja računovodstva | |
| Namen računovodstva | Reflektiranje vseh poslovnih transakcij za interne uporabnike in priprava finančnih dokumentov za zunanje uporabnike | Pridobivanje popolnih in zanesljivih informacij za zunanje uporabnike o poslovanju za davčne namene | Zagotavljanje načrtovanja, analize, dejanskega upravljanja in nadzora. Zagotavljanje informacij vodjem, odgovornim za doseganje določenih ciljev |
| Uporabniki informacij | Vodje podjetja in njegovih oddelkov, delničarji, skupine drugih uporabnikov | Zunanji – državna davčna služba, notranji – vodje, ki se ukvarjajo z davčnim načrtovanjem, in revizorji | Uradniki – direktor, višje osebje in menedžerji na različnih ravneh |
| Metodološke osnove | Računovodstvo temelji na temeljni bilančni enačbi: Sredstva = Kapital lastnikov organizacije + + Obveznosti | Računovodstvo temelji na primerjavi vseh prihodkov organizacije in ekonomsko upravičenih odhodkov | Primerjava prihodkov in odhodkov. Uporabi se kateri koli sistem analitičnega zapisovanja |
| Osnovna pravila | Norme in pravila ter organizacijo računovodstva določa zakon o računovodstvu, računovodski predpisi. | Norme in pravila, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije. Podjetje se organizira samostojno | Katera koli računovodska pravila glede na njihovo uporabnost. Podjetje se organizira samostojno |
| Časovna referenca | Finančna zgodovina je »zgodovinske narave«, tj. prikazuje finančni položaj na datum poročanja | Zgodovina davčne osnove je »zgodovinska«, tj. odraža stanje na datum poročanja | Ob informacijah “zgodovinske narave” se uporabljajo načrti za prihodnost, tj. ni le analiza, temveč tudi napoved za prihodnost |
| Vrsta informacije | Finančni dokumenti vsebujejo informacije v denarnem izrazu | Davčna napoved vsebuje podatke v denarju | Informacije v vrednosti in naravi |
| Stopnja točnosti informacij | Potrebne so natančne in pravočasne informacije o kompleksnih stroških proizvodnje in prodaje izdelkov | Potrebne so natančne in pravočasne informacije o davkih in obdavčljivih predmetih | Sprejemljivo je uporabljati grobe ocene |
| Pogostost poročanja | Organizacija pripravi popolno finančno poročilo ob koncu leta, manj podrobno poročilo pa četrtletno | Organizacija ob koncu leta pripravi popolno davčno poročilo, manj podrobno poročilo pa četrtletno | Analitična poročila velikih organizacij se sestavljajo mesečno; poročila o določenih vrstah dejavnosti in posameznih dejstvih se lahko sestavljajo tedensko ali dnevno |
| Roki za poročanje | Poročanje se oddaja v centralno določenih intervalih | Poročanje je interno in lahko vsebuje tako aktualne kot nujne informacije | |
| Predmet poročanja | Organizacija kot celota; po potrebi podatke o posameznih segmentih organizacije | Organizacija kot celota. Podatki razčlenjeni po različnih davčnih stopnjah | Organizacija kot celota in njeni deli |
| Odgovornost za pravilno vodenje evidence | Organizacija je odgovorna za zanesljivost poročanja informacij v skladu z zakonodajo Ruske federacije | Poročila niso potrebna. Sestavljeno v skladu z internimi pravili in predpisi, ni namenjeno zunanjim uporabnikom | |
| Osnovne uporabniške zahteve | Zunanji uporabniki zahtevajo zagotovilo, da so računovodski izkazi pripravljeni v skladu s splošno sprejetimi standardi, kar omogoča primerjave | Zunanji uporabniki zahtevajo točnost podatkov, prikazanih v davčnih napovedih, v skladu z veljavno zakonodajo | Izbrana so tista računovodska, analitična in napovedna pravila, za katera menedžerji menijo, da so najbolj uporabna za odločanje |
Da bi razumeli bistvo razlik med računovodskim, davčnim in poslovodnim računovodstvom, je treba primerjati obseg uporabe teh podsistemov, kar je narejeno v tabeli. 1.
V zadnjih letih je računovodstvo najpomembnejši ekonomski kazalnik »strošek« nadomestilo s kazalnikom »odhodki«. 1. januarja 2002 so z uvedbo 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije v računovodsko prakso vstopili novi koncepti prihodkov in odhodkov, ki so neposredno povezani z obdavčitvijo. Primerjava pravil za določanje prej enakih elementov računovodskega, davčnega in poslovodnega računovodstva je prikazana v tabeli. 2.
Tabela 2. Razlike v metodologiji za določanje glavnih kazalnikov gospodarske aktivnosti.
| Indikatorji | Računovodstvo | Davčno računovodstvo | Poslovodno računovodstvo |
| dohodek | Določeno v skladu s PBU 999. Dohodek organizacije se pripozna kot povečanje gospodarskih koristi kot posledica prejema sredstev (denarja, drugega premoženja) in (ali) odplačila obveznosti, npi / kar vodi do povečanja kapitala ta organizacija, razen prispevkov udeležencev (lastnikov nepremičnin) | Določen v skladu s čl. 249 NKRF. Prihodki od prodaje se pripoznajo kot prihodki od prodaje blaga (dela, yel/g) lastne proizvodnje in predhodno pridobljenih ter prihodki od prodaje nepremičnin in premoženjskih pravic. Izkupiček od prodaje se ugotavlja na podlagi vseh prejemkov, ki so povezani s plačili za prodano blago (delo, storitve), drugo premoženje ali premoženjske pravice in so izraženi v denarni in (ali) stvarni obliki. | Prihodki se pripoznajo kot prihodki od prodaje posameznih vrst proizvodov ali prihodki od posameznih strateških poslovnih enot, odvisno od izbranega načina poslovodnega računovodenja. |
| Stroški | Določeno v skladu s PBU 10/99 in priznano pod naslednjimi pogoji:
| Določen v skladu s čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije in so priznani kot taki, če:
| Vzročno-posledična povezava predmeta s stroški, ki so mu pripisani, mora biti jasna (na primer, stroški prevoza in nabave so razdeljeni med oddelke in objekte stroškov sorazmerno z načrtovanimi stroški materiala, sproščenega na teh območjih). |
| Elementi računovodstva prihodkov | Računovodski elementi so:
| Računovodski elementi so:
| Prihodki od prodaje glavnih proizvodov, pa tudi posameznih vrst proizvodov ali drugih dejavnosti |
| Elementi odhodkovnega računovodstva | Računovodski elementi so:
| Računovodski elementi so:
| Stroški za katera koli trenutna področja dejavnosti |
| Stroškovne postavke po elementih | Stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov (neposredni in posredni):
| Stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov:
| Izračun se izvaja za vsa trenutna področja dejavnosti, končne ali vmesne izdelke |
Naj navedemo nekaj primerov poslovnih transakcij, ki se razlikujejo po svojem odsevu za računovodske in davčne namene.
Poslovna transakcija 1. Januarja 2003 je organizacija kupila avtobus po začetni ceni (ob upoštevanju vseh stroškov) v višini 350 tisoč rubljev. Življenjska doba je 7 let, stopnja amortizacije je 14,3%. Metoda obračunavanja amortizacije v davčnem in računovodskem smislu je linearna. V prvem primeru se amortizacija izračuna v skladu z 9. členom čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije, se pojavi s koeficientom 0,5, v drugem primeru - s koeficientom 1,0.
Letna amortizacija (A leto) se v računovodstvu določi po formuli:
Leto = PS(S)* a am,kjer je: PS (VS) začetna (nadomestna) vrednost osnovnih sredstev na začetku poročevalskega leta;
a am – amortizacijska stopnja, izračunana na podlagi let uporabnosti, rel. enote
V skladu z davčno zakonodajo se mesečni znesek amortizacije (A mesec) določi glede na dobo koristnosti osnovnega sredstva:
V skladu s tem se dobiček prilagodi navzgor za razliko (45,88 – 23,1 = 22,78 tisoč rubljev), sorazmerno pa se poveča davčna osnova.
Poslovna transakcija 2. Bilanca stanja podjetja vključuje opremo, ki je tri leta delovala v agresivnem okolju, z začetnimi stroški 9.860 tisoč rubljev. V skladu z računovodsko politiko podjetja in regulativnimi dokumenti za računovodske namene se amortizacija obračuna s pospeševalnim faktorjem 2,0. Znesek akumulirane amortizacije za tri leta je 4167,27 tisoč rubljev; preostala vrednost v začetku leta 2003 - 5692,73 tisoč rubljev; rok zadnje uporabe je 12 let.
Za računovodske namene je treba v skladu s PBU 6/01 "Osnovna sredstva" pri uporabi pospeševalnega faktorja 2,0 uporabiti metodo zmanjšanja amortizacije in mesečno odpisati znesek v višini 1/12 letnih odbitkov. V davčnem računovodstvu organizacija uporablja metodo nelinearne amortizacije.
Pri uporabi nelinearne metode se znesek obračunane amortizacije za en mesec določi kot zmnožek preostale vrednosti amortizirljive nepremičnine in stopnje amortizacije, izračunane po formuli:
Za namene davčnega računovodstva bomo zaradi jasnosti določili koeficient amortizacije (a am = 2: 144 = 0,0139) in izračunali višino mesečnih odtegljajev (v davčnem računovodstvu formula za izračun amortizacije uporablja dobo koristnosti, izraženo natančno v mesecih). , bomo naredili v tabeli. 3.
Tabela 3. Znesek mesečne amortizacije, tisoč rubljev.
| mesec | Znesek amortizacije v računovodstvu | Znesek amortizacije v davčnem računovodstvu | Popravek davčne osnove za dobiček |
| januar | 78,75 | 79,13 | -0,38 |
| februar | 78,75 | 78,03 | +0,72 |
| marec | 78,75 | 76,94 | +1,81 |
| aprila | 78,75 | 75,87 | +2,88 |
| maja | 78,75 | 74,82 | +3,93 |
| junija | 78,75 | 73,78 | +4,97 |
| julija | 78,75 | 72,75 | +6,00 |
| avgusta | 78,75 | 71,74 | +7,01 |
| septembra | 78,75 | 70,75 | +8,00 |
| oktobra | 78,75 | 69,76 | +8,99 |
| novembra | 78,75 | 68,79 | +9,96 |
| decembra | 78,75 | 67,84 | +10,91 |
Osnova za obračun amortizacije (strošek opreme) je lahko tudi drugačna. V računovodstvu vključuje vse stroške, povezane z nakupom opreme, vključno z nevračljivimi davki - trošarine, prometni davek, carine itd. V davčnem računovodstvu so takšni stroški uvrščeni med posredne, zato se odpisujejo v poročevalskem obdobju, v katerem so nastali, in v ničemer ne povečujejo nabavne vrednosti osnovnih sredstev. To določilo velja tudi za stroške nabave materiala.
Poslovna transakcija 3. Za leto 2003 je organizacija oblikovala rezervo za prihodnje stroške za tekoča popravila osnovnih sredstev v višini 5.000,0 tisoč rubljev. po predhodni oceni popravila. V računovodstvu je sprejet mesečni znesek, ki je enak (1/12) "5000,0 = 416,67 tisoč rubljev.
V davčnem računovodstvu je treba izračunati znesek, dejansko porabljen za popravila na podlagi rezultatov preteklih treh let:
(4730,0 + 4900,0 + 5100,0) : 3 = 4910,0 tisoč rubljev.
Hkrati se mora v računovodski politiki organizacije za davčne namene pojaviti standard za odbitke v rezervni sklad, ki je enak razmerju največjega zneska odbitkov do stroškov osnovnih sredstev (tabela 4):
(4910,0: 690 310,0) " 100 % = 0,71 % Tabela 4. Stroški tekočih popravil osnovnih sredstev v letu 2003, tisoč rubljev.
Pravzaprav je izračun standarda potreben le za navedbo v računovodski politiki podjetja. Presežek stroškov se prizna kot odhodek ob koncu leta v okviru drugih odhodkov. Neknjižen znesek je predmet obdavčitve na enak način kot v računovodstvu.
Poslovna transakcija 4. Organizacija se ukvarja z izvozom in uvozom blaga, del in storitev. V poročevalskem obdobju je bilo za plačilo notarskih storitev (overitev podpisov na bančnih karticah, potrditev pristnosti pogodb itd.) porabljenih 300,0 tisoč rubljev. Odkar je notar prišel v podjetje, so bile njegove storitve plačane v višini enega in pol zneska.
Davčna zakonodaja je prvič zapisala pravilo o davčnem priznavanju stroškov za plačilo notarskih storitev, ki se priznavajo v okviru uveljavljenih tarif. V računovodstvu se ti odhodki nanašajo na stroške vodenja proizvodnje (Tabela 5).
Tabela 5. Stroški notarskih storitev v letu 2003, tisoč rubljev.
Poslovna transakcija 5. Organizacija dela na 16 pogodbah s skupnimi ocenjenimi stroški 130 tisoč rubljev, od katerih jih je bilo 13 zaključenih v obdobju poročanja, 3 pa ostajajo nedokončane. Neposredni stroški za opravljanje dela v poročevalskem obdobju so znašali 80 tisoč rubljev, stanje nedokončanega dela na začetku obdobja je bilo 12 tisoč rubljev. Izračunati je treba stanja nedokončane proizvodnje (WIP) po organizacijah, ki so povezane z opravljanjem dela ali opravljanjem storitev.
Obseg opravljenega dela (naročila) lahko merimo:
Izračun stanja stroškov nedokončane proizvodnje na podlagi ocenjenih stroškov pogodb je prikazan v tabeli. 6.
| Kazalo | Znesek, rub. |
| 1. Ocena stroškov vseh sklenjenih pogodb (16 pogodb) 1.1. zaključeno v obdobju poročanja (13 pogodb) 1.2. nedokončano ob koncu obdobja (3 pogodbe) | 130 000,0
90 000,0 18 000,0 |
| 2. Stroški (ocenjeni po neposrednih stroških) stanj WIP na začetku obdobja | 12 000,0 |
| 3. Neposredni odhodki poročevalskega obdobja | 80 000,0 |
| 4. Delež ocenjenih stroškov nedokončanih pogodb ob koncu meseca, zaključenih v obdobju poročanja (klavzula 1.2: klavzula 1.1) | 0,2 |
| 5. Stroški (ocenjeni z neposrednimi stroški) stanj WIP ob koncu meseca [(postavka 4 x (postavka 2 + postavka 3)] | 18 400,0 |
Metodologija za izračun nedokončane proizvodnje je zakonsko določena v davčnem zakoniku Ruske federacije in pomeni predplačilo proračuna z davkom od dohodka.
Postopek ustvarjanja računovodskega in davčnega dobička je shematično predstavljen na sl. 1. Kot lahko vidite, se oblikovanje dobička v davčnem računovodstvu pojavi za vsako vrsto dejavnosti podjetja posebej z uporabo različnih davčnih stopenj. V davčnem računovodstvu zavzemajo posebno mesto posredni odhodki, postopek njihovega obračunavanja popolnoma ločuje davčno računovodstvo od računovodstva, saj se upoštevajo v poročevalskem obdobju, v katerem so nastali. V tem primeru faktorja predpostavke začasne gotovosti v zvezi s posrednimi stroški ni mogoče uporabiti in je seznam neposrednih stroškov zaključen.
Razlike med tema dvema vrstama računovodstva ne temeljijo na metodah izračuna ali postopku določanja vrednosti, temveč na pomanjkanju koncepta prispel kot ekonomske kategorije v davčnem računovodstvu in s tem njeno prisotnost v računovodstvu.
