Situația fluxurilor de trezorerie trebuie întocmită în forma aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.07.2010 N 66n. Codurile indicatorilor care sunt indicați în Situația Fluxului de Trezorerie sunt date în Anexa nr. 4 la prezentul Ordin.

Reguli de bază pentru completarea Declarației de flux de numerar

Situația fluxurilor de numerar se completează pentru anul calendaristic de la 1 ianuarie până la 31 decembrie. În plus, oferă date similare pentru ultimul an (p. 10, 13 PBU 4/99). Declarația Fluxului de Trezorerie reflectă toate încasările de bani către organizație, toate plățile acesteia, precum și soldul de bani la începutul și sfârșitul anului (clauza 6 din PBU 23/2011). Prin urmare, spre deosebire de alte forme de raportare, Situația Fluxului de Trezorerie este completată pe bază de numerar.

Declarația fluxului de numerar nu trebuie să reflecte mișcarea banilor în cadrul companiei - de exemplu, depunerea veniturilor în numerar în contul curent (clauza 6 din PBU 23/2011).

Cerințe generale pentru completarea situației fluxurilor de numerar

La completarea situației fluxurilor de numerar, fluxurile de numerar trebuie distribuite pe trei tipuri de activități ale organizației:

• actual;
• investiții;
• financiar.

Fluxuri de numerar din activități curente

Fluxurile de numerar din operațiunile de zi cu zi sunt legate de cursul obișnuit al activității companiei.

Acestea sunt, în special:

• încasări de la cumpărători pentru bunuri (lucrări, servicii);
• chirie, comision;
• plăți către furnizori pentru bunuri, materiale (lucrări, servicii);
• plăți către angajați;
• plățile impozitului pe venit din activități obișnuite;
• plata dobânzilor la obligațiile de datorie, cu excepția dobânzilor incluse în valoarea activelor investiționale;
• fluxurile de numerar pentru investițiile financiare pe termen scurt (nu mai mult de trei luni) achiziționate pentru revânzare.

Fluxuri de numerar din activități de investiții

Fluxurile de numerar de investiții sunt asociate cu achiziția, crearea sau cedarea activelor imobilizate ale unei firme.

Acesta este, de exemplu:

• plăți adecvate către furnizori, antreprenori și angajați ai firmei, inclusiv costurile de cercetare și dezvoltare;
• dobânda inclusă în costul activelor de investiții;
• încasările din vânzarea activelor imobilizate;
• veniturile din vânzarea de acțiuni și acțiuni în alte organizații (cu excepția celor pe termen scurt achiziționate pentru revânzare);
• acordarea de împrumuturi altor persoane și restituirea acestora;
• plăți și încasări pentru decontarea titlurilor de creanță;
• dividende din participarea la alte organizații etc.

În același timp, vă atragem atenția asupra faptului că fluxurile de numerar sub formă de încasări de la cumpărători și clienți, plățile către furnizori și antreprenori în raport ar trebui prezentate fără impozite indirecte (TVA și accize).

Fluxul de numerar aferent fiecăruia dintre aceste impozite este prezentat într-o formă minimizată - suma totală a anului (subparagraful „b” al paragrafului 16 din PBU 23/2011).

Fluxuri de numerar din activități de finanțare

Fluxurile de numerar din activitățile de finanțare sunt plăți care conduc la modificări în dimensiunea și structura capitalului și a fondurilor împrumutate ale firmei.

De exemplu, aceasta:

• contribuții bănești ale proprietarilor (contribuții la proprietate), venituri din emisiunea de acțiuni, o creștere a acțiunilor;
• plăți către proprietari pentru acțiunile achiziționate de la aceștia sau în legătură cu retragerea acestora din societate;
• dividende către proprietari;
• încasări și plăți din emisiunea de titluri de creanță;
• împrumuturi și împrumuturi de la alții (primire și returnare).

Procedura de completare a rândurilor individuale ale Declarației de flux de numerar

Fluxuri de numerar din operațiuni curente

Indicatorul de la rândul 4111 „Vânzări din vânzarea de produse, mărfuri, lucrări și servicii " socoti asa:

1. se adună rulajele debitoare pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” în ceea ce privește încasările din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii;

Pe linia 4119, indicați valoarea calculată prin formula:

Rândul 4119 = TVA primită de la cumpărători + TVA returnată de la buget - TVA plătită furnizorilor - TVA transferată la buget;

Dacă se obține o valoare negativă, atunci este indicată în paranteze în rândul 4129 „Alte plăți”, iar pe rândul 4119 se pune o liniuță.

Indicatorul de la rândul 4121 „Plăți către furnizori (antreprenori) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii” se calculează după cum urmează:

1. se adună rulajele creditare pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu conturile 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” și 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în ceea ce privește plățile către furnizori pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii;
2. deducerea sumelor de TVA cuprinse în plățile către furnizori.

Indicați rezultatul celor două acțiuni anterioare între paranteze pe rândul 4121.

La rândul 4122 „Plăți în legătură cu salariile angajaților” se indică între paranteze cuantumul rulajelor creditare pe conturile 50, 51 în corespondență cu conturile (subconturile):

70 „Plăți către personal pe remunerație”;

68 - Impozitul pe venitul persoanelor fizice (Anexa la Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29 ianuarie 2014 N 07-04-18 / 01);

69 - contributii (Anexa la Scrisoarea Ministerului Finantelor din data de 22.01.2016 N 07-04-09 / 2355).

Indicatorul de la rândul 4123 „Plăți de dobânzi la obligații de datorie” este egal cu valoarea rulajelor creditare la conturile 50, 51, 52 în corespondență cu conturile 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” în termeni de dobândă. Indicați rezultatul între paranteze.

La rândul 4124 „Plățile impozitului pe profit” se indică între paranteze cuantumul cifrei de afaceri creditare la contul 51 în corespondență cu subcontul 68 – „Impozitul pe venit”.

Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții

Indicatorul de la rândul 4211 „Incasări din vânzarea activelor imobilizate (cu excepția investițiilor financiare)” se calculează după cum urmează:

1. se adună cifrele de afaceri debitoare pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu contul 62 în ceea ce privește încasările din vânzarea mijloacelor fixe;
2. scade din suma primita TVA-ul continut in platile de la cumparatori.

Indicatorul de la rândul 4213 „Venituri din restituirea împrumuturilor acordate, din vânzarea titlurilor de creanță (drepturi de a pretinde fonduri către alte persoane)” este egal cu suma cifrelor de afaceri debitoare din conturile 50, 51, 52 cu conturi:

76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - în ceea ce privește încasările din vânzarea (răscumpărarea) cambiilor terților, drepturi de creanță;

58-3 „Împrumuturi acordate”.

Indicatorul de la rândul 4214 „Încasări sub formă de dividende, dobânzi la investiții financiare datorate și încasări similare din participarea la capitaluri proprii la alte organizații” este egal cu suma cifrelor de afaceri debitoare la conturile 50, 51, 52 în corespondență cu contul 76 în termeni a dividendelor primite, dobânzi la obligațiuni.

Indicatorul de la rândul 4221 „Plăți în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizarea activelor imobilizate” se calculează astfel:

1. se adună rulajele creditare de pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu contul 60 în ceea ce privește transferul de bani către furnizori pentru active fixe și necorporale achiziționate, precum și materiale, lucrări, servicii legate de achiziționarea de mijloace fixe;
2. deducerea TVA-ului perceput furnizorilor.

Indicați rezultatul celor două acțiuni anterioare între paranteze pe rândul 4221.

La rândul 4223 „Plăți în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane), acordarea de împrumuturi altor persoane” se indică între paranteze cuantumul cifrelor de afaceri din conturile 50, 51, 52 în corespondență cu sub- conturile 58-2 „Titluri de creanță”, 58-3 „Împrumuturi acordate”, 58 - „Datorii dobândite prin cesiune”.

Fluxuri de numerar din tranzacții financiare

Aici ar trebui să dezvăluiți informații despre banii primiți și cheltuiți în cadrul activităților financiare ale companiei.

Indicatorul de la rândul 4311 „Primire credite și împrumuturi” este egal cu suma cifrelor de afaceri debitoare pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu conturile 66, 67 în ceea ce privește datoria principală.

Indicatorul de la rândul 4322 „Plăți pentru plata dividendelor și alte plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților)” este egal cu suma rulajelor creditare pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu subcontul 75- 2 „Plăți pentru plata veniturilor” privind plata dividendelor și subcontul 68 „Impozit pe venit” sub aspectul impozitului pe venit virat la buget din suma dividendelor plătite. Indicați rezultatul între paranteze.

Indicatorul de la rândul 4323 „Plăți în legătură cu răscumpărarea (răscumpărarea) cambiilor și a altor titluri de creanță, restituirea împrumuturilor și a împrumuturilor” este egal cu valoarea rulajelor creditare la conturile 50, 51, 52 în corespondență cu conturile. 66,67 în ceea ce privește restituirea sumelor creditorului (împrumutatului) creditelor (împrumuturilor), rambursării facturilor proprii. Indicați rezultatul între paranteze.

Soldul fluxurilor de numerar pentru perioada de raportare

Pe linia 4400, indicați fluxul de numerar rezultat pentru toate tipurile de operațiuni ale companiei (curente, investiționale și financiare).

Acest indicator este diferența dintre suma totală primită și banii cheltuiți.

Pentru a o determina, adunați soldurile fluxurilor de numerar pentru liniile 4100, 4200 și 4300.

Dacă oricare dintre acești indicatori este indicat în raport în paranteze, atunci acesta este inclus în sumă cu semnul minus.

Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul perioadei de raportare

În Situația fluxurilor de numerar, arătați soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul anului de raportare la rândul 4450.

Acest indicator se obține prin însumarea soldurilor inițiale de la 1 ianuarie 2016 pentru conturile 50, 51, 52, 55, 57, 58, subcontul „Echivalente de numerar”.

Ar trebui să coincidă cu indicatorul din rândul 1250 „Numerar și echivalente de numerar” din bilanţul contabil la sfârșitul anului precedent, 2015.

Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare

Rândul 4500 „Soldul de numerar și echivalente de numerar la sfârșitul perioadei de raportare” din raport este egal cu suma fondurilor la începutul anului de raportare și creșterea (scăderea) netă a banilor firmei pentru anul.

Dacă formularul este completat corect, atunci valoarea acestui rând ar trebui să coincidă cu indicatorul de pe rândul 1250 din bilanţul contabil la 31 decembrie a anului de raportare.

Astfel, datele din rândul 4450 „Soldul de numerar și echivalente de numerar la începutul perioadei de raportare” ar trebui să fie egale cu datele din rândul 1250 „Numerar și echivalente de numerar” din bilanțul de la sfârșitul anului precedent.

Datele din rândul 4500 „Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare” din ODDS trebuie să fie egale cu datele din rândul 1250 „Numerar și echivalentelor de numerar” din sold .

Mișcarea valutei străine

Formularul se încheie cu date privind diferențele de curs valutar rezultate din mișcarea valutei străine și a echivalentelor de numerar în valută.

Rândul 4490 al raportului se numește „Amploarea impactului modificărilor cursului de schimb al valutei străine față de ruble”.

Dacă există fluxuri de numerar în valută străină, rețineți:

• valoarea fluxurilor de numerar în valută este convertită în ruble la cursul de schimb în vigoare la data efectuării sau primirii plății;
• soldurile de numerar și echivalente de numerar în valută străină la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare sunt convertite în ruble la cursul de schimb în vigoare la 31 decembrie a anului precedent și, respectiv, la 31 decembrie a anului de raportare;
• diferența care rezultă din conversia fluxurilor de numerar ale organizației și soldurilor de numerar și echivalente de numerar în valută străină la cursuri pentru date diferite este reflectată în raport separat de fluxurile de numerar curente, de investiții și financiare ca efect al modificărilor cursului de schimb al valută străină față de rublă (la linia 4490).

Să ilustrăm caracteristicile mișcării valutei străine cu un exemplu.

Exemplu

Dintre acestea, organizația a transferat 20.000 USD într-o singură sumă ca plată conform contractului de import.

Organizația nu a efectuat alte operațiuni cu valută.

La sfârșitul anului, contul său în valută avea 10.000 USD (30.000 - 20.000).

Rata Băncii Rusiei a fost (numere arbitrare):

Începând cu data transferului valutar - 70,00 ruble / USD;

Contabilul organizației trebuie să reflecte aceste date pe liniile situației fluxurilor de numerar pentru anul de raportare, după cum urmează:

Pe linia 4121 - în valoare de 1.400.000 de ruble. (20.000 USD x 70,00 ruble / USD);

Pentru liniile 4100 și 4400 - 1.400.000 de ruble;

Pe linia 4450 - în valoare de 1.950.000 de ruble. (30.000 USD x 65,00 ruble / USD);

Pe linia 4500 - în valoare de 600.000 de ruble. (10.000 USD x 60,00 RUB / USD).

Comparația acestor linii relevă „decalajul” rublei a indicatorilor din cauza modificărilor cursului de schimb valutar:

Linia 4450 + Linia 4400 - Linia 4500:

a) în valută - 0 USD (30.000 - 20.000 - 10.000);

b) în moneda rusă - 50.000 de ruble. (1.950.000 - 1.400.000 - 600.000.000).

Diferența de ruble ar trebui să fie afișată de contabilul organizației la rândul 4490 al raportului între paranteze - (50) mii de ruble.

Acest lucru va compensa decalajele din totalurile raportului.

Deci, dacă organizația are numerar și echivalente de numerar în valută străină, precum și tranzacții cu acestea, este necesar să se aplice linia 4490 pentru a elimina golurile din indicatorii finali de ruble.

Pentru a face acest lucru, utilizați următoarea formulă:

În acest caz, valoarea soldului fluxurilor de numerar poate fi fie pozitivă, fie negativă (dacă indicatorul rândului 4400 este prezentat în paranteze).

Exemplu. Completarea unui raport al fluxului de numerar

Pe parcursul anului, astfel de operațiuni au fost efectuate pe 51 de conturi.

Operațiune	Cont de compensare	Cantitate, frecați.
Bani primiti de la cumparatori pentru bunuri (inclusiv TVA 18%)
Bani au fost transferați furnizorilor pentru bunuri (inclusiv TVA 18%)
A primit bani din vânzarea OS (inclusiv TVA 18%)
Salariu listat
Impozitul pe venitul personal enumerat
Primele de asigurare listate
TVA inclus
Impozitul pe venit listat
A primit un împrumut
Dobânda pentru împrumut este listată
Împrumut rambursat
A primit bani din vânzarea biletului la ordin propriu
Bani transferați pentru achiziționarea sistemului de operare (fără TVA)
Împrumutatul a rambursat împrumutul

Apoi, Declarația Fluxului de Trezorerie va fi completată după cum urmează:

Situația fluxului de numerar pentru anul 2016

Numele indicatorului		Pentru 2016	Pentru 2015
Fluxuri de numerar din operațiuni curente
Venitul - total
inclusiv:
din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii (236.000 ruble-36.000 ruble)
plăți de leasing, redevențe, redevențe, comisioane și alte plăți similare
din revânzarea investiţiilor financiare
de la investitori pentru construirea facilitatii
subvenție de la bugetul municipal pentru finanțarea cheltuielilor de funcționare
alte chitanțe (36.000 de ruble + 9.000 de ruble - 18.000 de ruble - 10.000 de ruble)
Plăți - total
inclusiv:
furnizorilor (antreprenorilor) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii (118.000 ruble - 18.000 ruble)
în legătură cu remunerarea angajaților (50.000 de ruble + 8.000 de ruble + 15.000 de ruble)
dobânda la obligațiile de datorie (Debit 66 Credit 51)
impozitul pe profit (debit 68 / credit impozit pe venit 51)
alte plăți
Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente

Formular 0710004 str. 2

Numele indicatorului		Pentru 2016	Pentru 2015
Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții
Venitul - total
inclusiv:
din vânzarea activelor imobilizate (cu excepția investițiilor financiare) (Vânzarea de active imobilizate - TVA = 59.000 de ruble - 9.000 de ruble)
din vânzarea de acțiuni ale altor organizații (interese de participare)
din restituirea împrumuturilor acordate, din vânzarea titlurilor de creanță (drepturi de a pretinde fonduri altor persoane) (Dt 51 Kt 58-3)
dividende, dobânzi la investiții financiare datorate și încasări similare din participarea la capitaluri proprii în alte organizații
altă aprovizionare
Plăți - total
inclusiv:
în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizarea activelor imobilizate
în legătură cu achiziționarea de acțiuni ale altor organizații (interese de participare)
în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane), acordarea de împrumuturi altor persoane
dobânda la datorii incluse în costul unui activ de investiții
alte plăți
Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni de investiții
Fluxuri de numerar din tranzacții financiare
Venitul - total
inclusiv:
obținerea de împrumuturi și împrumuturi (Debit 51 Credit 66)
contribuții bănești ale proprietarilor (participanților)
din emisiunea de acțiuni, o creștere a intereselor de participare
din emisiunea de obligațiuni, cambii și alte titluri de creanță etc.
altă aprovizionare

Formular 0710004 str. 3

Numele indicatorului		Pentru 2016	Pentru 2015
Plăți - total
inclusiv:
proprietarilor (participanților) în legătură cu răscumpărarea acțiunilor (intereselor de participare) ale organizației de la aceștia sau retragerea acestora de pe lista participanților
pentru plata dividendelor și a altor plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților)
în legătură cu răscumpărarea (răscumpărarea) cambiilor și a altor titluri de creanță, rambursarea împrumuturilor și a împrumuturilor
alte plăți
Soldul fluxurilor de numerar din tranzacții financiare
Soldul fluxului de numerar pentru perioada de raportare (-13.000 de ruble + 100.000 de ruble + 250.000 de ruble)
Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul perioadei de raportare
Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare (337.000 ruble + 115.000 ruble)
Amploarea impactului modificărilor cursului de schimb al valutei străine în raport cu rubla

Datele pentru anul precedent sunt prezentate în Declarația Fluxului de Trezorerie pe baza datelor din Declarația Fluxului de Trezorerie din anul precedent.

ODDS - un raport privind disponibilitatea și sursele de fonduri (DS) ale companiei, precum și utilizarea acestora într-o anumită perioadă. Acesta informează utilizatorul despre fluxurile de numerar, diferențierea acestora pe tip de activitate și construirea unei imagini finale a performanței companiei, a stabilității și solvabilității acesteia. Metodologia de întocmire a situației fluxurilor de numerar depinde de regulile contabile și de raportare aprobate în politica contabilă. Faceți distincția între metodele directe și indirecte de întocmire a ODDS. Să luăm în considerare diferențele dintre aceste abordări.

Structura și metodele de întocmire a situației fluxurilor de numerar

ODDS reunește informații despre fluxurile de numerar ale unei firme în activități de operare, investiții și finanțare. Operarea se numește principala activitate generatoare de venit. Investiția include operațiuni de investire a banilor în achiziționarea de întreprinderi, acțiuni, active fixe și active necorporale, precum și rentabilitatea acestora din astfel de investiții, de exemplu, ca venituri din vânzarea mijloacelor fixe sau dividende primite. Secțiunea „Activitate financiară” înregistrează tranzacțiile care formează capital propriu și capital împrumutat (plata dividendelor, rambursarea împrumuturilor și a dobânzilor).

Metodele directe și indirecte de construire a situației fluxurilor de numerar sunt la fel de acceptabile în secțiunea activităților de exploatare. Informațiile despre fluxurile de bani în sfera investițională și financiară trebuie formate exclusiv prin metoda directă.

Situația fluxurilor de numerar: metoda directă

În ODDS se înregistrează mișcarea DS și de aceea toate sumele sunt date în formă brută, adică cu TVA. Metoda de raportare directă este cea mai simplă modalitate de a capta informații despre principalele categorii de încasări și plăți brute. Se bazează pe indicarea directă a sumei plăților în conformitate cu natura costurilor. Informațiile pentru ODDS sunt obținute direct din registrele înregistrate, reflectând informații despre încasările și plățile reale. De exemplu, plata salariilor, plata facturilor vânzătorilor, transferul impozitelor din contul curent și alte valori absolute, i.e. sume specifice reflectate în registrele contabile.

Folosind metode directe de întocmire a situației fluxurilor de trezorerie, economistul urmărește mișcarea fluxurilor de trezorerie în conturile de bilanț, clasificând fluxurile pe activitate.

Avantajele metodei sunt:

• capacitatea de a indica sursele de aflux și direcția de ieșire a DS;
• realitatea unei analize operaționale a adecvării DS la plata obligațiilor;
• referire absolută la bugetul de plată al companiei.

Economiștii consideră că dezavantajul metodei este că aplicarea acesteia exclude dezvăluirea relației dintre rezultatul financiar și modificările valorii absolute a DS.

Situația fluxului de numerar indirect

O abordare complet diferită a construcției ODDS prin metoda indirectă. Ele încep prin a determina valoarea profitului/pierderii, care este ajustată pentru modificări:

• elemente nemonetare din contul de profit și pierdere (contul de profit);
• elemente de bilanț.

Regulile pentru compilarea ODDS prin metoda indirectă pot fi reflectate în tabel:

Schimbări	Unde sunt	Cum afectează DS
Creșterea activului (cu excepția elementului „Numerar”)		Reduce profitul cu valoarea creșterii
Reducerea unui activ (cu excepția DS)		Crește cu valoarea reducerii
Creșterea răspunderii		Crește cu mărimea creșterii
Reducerea datoriilor		Reduce cu valoarea reducerii
Elemente de cheltuieli fără numerar		Crește profiturile
Elemente de venit fără numerar		Reduce profiturile

Algoritmul de compilare este următorul: dacă un activ crește în bilanț, atunci valoarea modificărilor va reduce suma de bani, deoarece acestea au fost deja investite în achiziționarea de proprietăți. În schimb, o scădere a valorii proprietății va crește disponibilitatea banilor gratuiti. Sunt excluse din această regulă doar modificările elementelor din bilanţul monetar. Creșterea elementelor pasive, ca surse, crește DC, în timp ce o scădere îl scade.

În același mod, CP este ajustată pentru suma elementelor nemonetare de venit și cheltuieli din contul de profit și pierdere. De exemplu, amortizarea mijloacelor fixe (cheltuieli în contul de profit și pierdere) ajustează în sus DS pentru valoarea modificărilor în secțiunea de activitate operațională a ODDS.

Această metodă demonstrează relația dintre tipurile de activități, precizând dependența profitului net de modificările capitalului companiei. Analiștii recunosc această metodă ca fiind mai promițătoare în ceea ce privește identificarea fondurilor nefuncționale (înghețate), făcând posibilă rezolvarea rapidă a problemei și aplicarea metodelor progresive de analiză a situației fluxului de numerar.

Caracteristicile rapoartelor DDS compilate prin diferite metode

Am vorbit despre diferențele radicale dintre cele două abordări ale pregătirii ODDS. Diferența în aplicarea metodelor se datorează conținutului de informații pentru utilizatorul final. Șeful companiei, în calitate de utilizator intern, este interesat de valorile absolute ale DP și este ghidat de planul de numerar al întreprinderii, prin urmare, are nevoie de un raport generat prin metoda directă. Pentru un utilizator extern (acţionar, investitor sau creditor), ODDS-ul este suficient, nu sunt luate în considerare informaţiile în care se acumulează conform metodei indirecte şi indicatorii absoluti ai DP, ceea ce poate însă distorsiona oarecum imaginea reală a mișcarea banilor.

1

Articolul relevă variabilitatea formelor de prezentare a informațiilor privind fluxurile de numerar din activitățile de exploatare în situația fluxurilor de numerar ale organizațiilor comerciale; este prezentată metodologia de analiză a situaţiei fluxurilor de trezorerie generate prin metoda directă şi indirectă. Totodată, autorul evidențiază etapele și succesiunea analizei situației fluxurilor de trezorerie, construită în mod direct, descrie indicatorii economici care pot fi calculați în urma unei astfel de analize și indică rolul funcțional al acestora în apreciere. capacitatea companiei de a genera fluxuri de numerar. Autorul, studiind opinia oamenilor de știință și practicienilor autohtoni din acest domeniu, își propune să renunțe la abordarea tradițională a identificării dezavantajelor și avantajelor metodelor directe și indirecte de raportare și se va concentra pe stabilirea capacităților de informare ale opțiunilor situației fluxurilor de numerar atunci când rezolvă. probleme analitice specifice. În consecință, alegerea metodelor de generare a informațiilor în situația fluxurilor de numerar va fi efectuată de utilizator, în funcție de sarcinile atribuite analistului.

metode directe și indirecte de întocmire a situației fluxurilor de numerar

capacități de informare analitică

1. Gracheva, R.E. Situația fluxurilor de trezorerie: metoda indirectă // „Probleme de actualitate de contabilitate și fiscalitate” - 2013. - № 8 - 11 p. [Resursă electronică] // www.garant.ru

2. Druzhilovskaya, T.Yu. Noi cerințe pentru întocmirea situației fluxurilor de numerar în standardele ruse și internaționale // „Contabilitatea internațională” - 2012. - № 1 - 12 p. [Resursă electronică] // www.garant.ru

3. Zhuravleva, T.A. Situația fluxurilor de trezorerie în lumina RAS 23/2011 și analiza acestuia // „Contabilitatea internațională” - 2012. - Nr. 9 - 6 p. [Resursă electronică] // www.garant.ru

4. Mamedova, G.K. Semnificația informațională a situației fluxurilor de trezorerie în practica internă și străină // Jurnalul „Contabilitatea internațională” - 2015. - Nr. 21 - 15 p. [Resursă electronică] // www.garant.ru

5. (Standarde internaționale de contabilitate) Situația fluxului de numerar (IAS 7) [Resursă electronică] // www.garant.ru

6. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n „Cu privire la aprobarea Regulamentului pentru menținerea contabilității și raportării financiare în Federația Rusă” (modificat la 24.12.2010) [Resursă electronică ] // www.garant.ru

7. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 07/06/1999 nr. 43n (modificat la 11/08/2010) „Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile” Situațiile financiare ale organizației „(PBU 4/99) )" [Resursa electronică] // www.garant.ru

8. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor” (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.04.2015 nr. . 57n) [Resursa electronică] // www.garant.ru

9. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 02.02.2011 „11n” Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile „Situația fluxurilor de numerar” (PBU 23/2011) „[Resursa electronică] // www.garant.ru

Scopul acestui studiu este de a determina, în cadrul analizei financiare, semnificația informațională a situației fluxurilor de trezorerie, în funcție de formele de prezentare a acestuia.

Obiectul cercetării îl constituie metodele de generare a situației fluxurilor de numerar și conținutul informațional al raportului corespunzător metodelor utilizate.

Relevanța temei de cercetare se datorează necesității de a evalua stabilitatea financiară și solvabilitatea partenerilor de afaceri pe baza, de regulă, pe analiza datelor publice ale situațiilor lor contabile (financiare), inclusiv a indicatorilor situației fluxurilor de numerar. Analiza fluxurilor de trezorerie completează și clarifică evaluarea situației financiare, obținută în mod tradițional pe baza analizei bilanțului și situației rezultatelor financiare, care, la rândul său, asigură reducerea riscurilor proprii de afaceri ale entității economice.

Conținutul informațional al situației fluxurilor de numerar este prezentat schematic în Fig. unu.

Orez. 1. Conținutul informativ al situației fluxurilor de numerar

Situația fluxurilor de trezorerie conform clauzei 6 din PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației” trebuie să conțină următorii indicatori numerici: Soldul de numerar la începutul perioadei de raportare; fonduri primite; Fonduri trimise; Soldul de numerar la sfârșitul perioadei de raportare. Stabilitatea financiară a organizației va fi evidențiată de astfel de date în situația fluxurilor de numerar atunci când va exista un exces constant de intrări de numerar față de ieșirile acestora. Situația fluxurilor de numerar implică furnizarea de informații despre modificările istorice ale numerarului și echivalentelor de numerar sub forma unei situații care clasifică fluxurile de numerar din activitățile de exploatare, investiții și finanțare pentru perioada respectivă. Exemple de fluxuri de numerar din tranzacții curente, de investiții și financiare sunt prezentate în PBU 23/2011 „Situația fluxurilor de numerar”. Aici sunt indicate și tipurile de fluxuri de numerar și echivalente de numerar care nu sunt fluxuri de numerar. Situația fluxului de numerar, conform Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66n, are următorul algoritm metodologic de construcție, prezentat în Fig. 2.

Orez. 2. Metodologia de întocmire a situației fluxurilor de trezorerie

în conformitate cu reglementările Ministerului de Finanțe al Federației Ruse

Informațiile privind fluxurile de trezorerie din activitățile de exploatare arată utilizatorilor situațiilor financiare nivelul furnizării de către organizație a fondurilor suficiente pentru rambursarea împrumuturilor, menținerea activităților organizației la nivelul volumelor de producție existente, plata dividendelor și investițiilor noi fără a atrage surse externe de finanțare. Informațiile despre componența fluxurilor de numerar din operațiunile curente din perioadele anterioare, combinate cu alte informații prezentate în situațiile contabile ale organizației, oferă o bază pentru prognoza viitoarelor fluxuri de numerar din activitățile de exploatare. Trebuie remarcat faptul că schema dată de generare a situației fluxurilor de numerar, prezentată în Fig. 2, rezultă din prevederile reglementărilor Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, în timp ce aceste reglementări, care prescriu și stipulează precis și numai această metodă de întocmire a situației fluxului de numerar, nu conțin instrucțiuni privind numele acestuia. În același timp, în conformitate cu prevederile Standardelor Internaționale de Contabilitate „Situația Fluxurilor de Trezorerie” (IAS 7), o întreprindere trebuie să prezinte informații despre fluxurile de numerar din activitățile de exploatare folosind fie:

Metoda directă, care dezvăluie principalele tipuri de încasări și plăți brute în numerar; sau

Metoda indirectă, în care profitul (pierderea) este ajustat pentru rezultatele tranzacțiilor fără numerar, orice încasări sau plăți în numerar trecute sau viitoare amânate sau acumulate care decurg din activități de exploatare și elemente de venit sau cheltuială aferente încasării sau plății de numerar în cadrul activităților de investiții sau financiare.

Pe baza esenței metodelor posibile de prezentare a informațiilor privind fluxurile de numerar din activitățile de exploatare specificate în IAS 7, se poate concluziona că, în cadrul reglementărilor statutare din Rusia de raportare financiară, se presupune că este întocmit o situație a fluxurilor de numerar. printr-o metodă directă, adică pe baza încasărilor și plăților brute.

Sub forma unei situații de flux de numerar construită indirect, în comparație cu metoda directă, se modifică doar secțiunea privind activitățile de exploatare. Pentru a reflecta fluxurile de numerar din activitățile de exploatare, ar trebui să se facă o ajustare a valorii profitului pentru valoarea elementelor „necash”, deoarece acestea nu afectează valoarea numerarului. Exemple de astfel de elemente nemonetare includ: amortizarea imobilizărilor corporale; amortizarea imobilizărilor necorporale; câștiguri sau pierderi sub formă de active sau pasive nemonetare.

Secvența analizei situației fluxurilor de numerar, construită în mod direct, în practică, de regulă, este următoarea:

1) Se efectuează o analiză structurală a încasărilor și plăților în dinamică pe direcțiile fluxurilor de numerar. Se calculează ponderea fluxurilor de trezorerie pe tip de activitate, precum și abaterile în termeni absoluti. Analiza, de regulă, relevă că dominante sunt încasările și plățile de fonduri din activități curente. Ca urmare, de regulă, se dezvăluie că dominante sunt încasările și plățile de fonduri din activități curente. În plus, această analiză este detaliată și prin tranzacții comerciale în cadrul tipurilor de activități. De exemplu, pentru activitățile curente, încasările de numerar sunt împărțite în încasări din vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii și alte încasări. La rândul lor, plățile pentru activitățile curente sunt subdivizate structural în plăți către furnizori în legătură cu salarii, dobânzi la obligații, impozit pe venit și alte plăți. Pe baza rezultatelor unei astfel de analize se formulează concluzii adecvate. De exemplu, o scădere a dinamicii fluxurilor de numerar din activitățile curente duce la concluzia că societatea fie pierde piețe de vânzare din cauza circumstanțelor externe nefavorabile, fie implementează planuri de reducere a activității sale. Ca fapt negativ, se are în vedere creșterea dinamicii ponderii încasărilor din tranzacții financiare sub formă de obținere de împrumuturi, ceea ce poate indica o lipsă a surselor de fonduri proprii și, în consecință, o creștere a dependenței financiare a intreprinderea.

2) Apoi dinamica fluxului net de numerar este analizată și în contextul tipurilor de activitate. Rezultatele acestei etape a analizei relevă capacitatea întreprinderii de a acoperi toate costurile asociate activităților specifice. De exemplu, există venituri suficiente din vânzarea produselor pentru a plăti furnizorii de materii prime, lucrări de producție și servicii? salarii, contribuții de asigurări la fondurile sociale și alte plăți. Un flux de numerar net negativ poate indica faptul că nu există un flux de numerar minim necesar, indicând dificultăți financiare grave.

3) Se calculează ratele analitice ale acoperirii numerarului, care sunt diverse rapoarte în diverse combinații de indicatori ai situației fluxurilor de numerar (sold de numerar la începutul perioadei, valoarea încasărilor de numerar, fluxul de numerar, numerar net, dobândă plătită), precum și cu alți indicatori economici (capital social mediu anual, profit (pierdere) din vânzări etc.). Nivelurile ratelor analitice arată suficiența fluxurilor de numerar operaționale și a altor fluxuri de numerar pentru finanțarea activităților de exploatare și investiții ale unei entități economice, precum și pentru deservirea activităților financiare.

Atunci când se interpretează informații despre activitățile curente ale situației fluxurilor de numerar printr-o metodă indirectă, devine posibil să se determine impactul asupra valorii fluxului de numerar net din activitățile curente a unor parametri precum profitul, amortizarea, alte profituri și pierderi, capitalul de lucru , impozit și dobândă. Secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni curente” din situația fluxurilor de numerar al SA „Entitate economică” întocmit de noi printr-o metodă indirectă este prezentată în Tabel. 1. Raportul, întocmit prin metoda indirectă, vă permite să răspundeți la întrebarea de ce profitul primit de o entitate economică, în ceea ce privește activitățile curente, diferă de fluxul net de numerar.

tabelul 1

Interpretarea informațiilor privind fluxul de numerar din tranzacțiile curente

SA „Subiect economic” prin metoda indirectă, mii de ruble

Numele indicatorului
Profit înainte de impozitare
Ajustări pentru elemente nemonetare:
Amortizarea mijloacelor fixe
Profit/pierdere din activități de investiții
Dobânda calculată a fi plătită
Dobânda acumulată pentru a fi primită
Numerar primit din activități curente înainte de modificări ale capitalului de lucru
Creșterea (-) / diminuarea (+) creanțelor
Creșterea (-) / reducerea (+) stocurilor și a altor active circulante
Creșteți (+) / micșorați (-) conturile de plătit
Numerar primit din activități curente înainte de dobândă și impozit pe venit
Impozitul pe venit platit
Dobândă plătită
Cash net primit din activități curente

Din datele din tabelul 1, se poate observa că numerarul pierdut de la debitori, investițiile suplimentare de resurse numerar în achiziționarea de stocuri, creșterea sumelor plăților datoriilor au condus la o scădere a numerarului primit ca urmare a activităților curente. în 2013 cu 5094 mii de ruble. (336 + 794 + 3964) și în 2014 cu 3166 mii de ruble. (2114 + 967 + 85). Ulterior, plata impozitului pe venit și a dobânzii la împrumuturi a dus la o intrare netă de numerar în 2013 în valoare de 2.480 mii RUB, iar în 2014 o ieșire netă de numerar din operațiuni curente în valoare de 612 mii RUB.

Astfel, o analiză bazată pe metoda de calcul indirectă este o analiză a surselor de formare a numerarului net, ea relevă relația dintre rezultatul financiar obținut și modificarea sumei de numerar din conturile organizației.

Cercetătorii autohtoni (R.E. Gracheva, 2013, T.Yu.Druzhilovskaya, 2012, T.A. Zhuravleva, 2012, G.K. Mamedova, 2015 etc.) când studiază metodologia de întocmire a situației fluxului de numerar și metodologia analizei acesteia, ca parte a cercetării , de regulă, se oprește la identificarea avantajelor și dezavantajelor rapoartelor construite prin metoda directă și indirectă.

Noi, în cercetarea noastră, am ajuns la concluzia că identificarea dezavantajelor și avantajelor diferitelor metode de reflectare a informațiilor privind fluxurile de numerar din operațiunile curente nu este o problemă urgentă. Principala diferență între metodele de generare a situației fluxurilor de numerar constă în formularea unor probleme de informare diferite între ele, a căror rezolvare este asigurată, respectiv, prin metode directe și indirecte. Principala sarcină informațională a raportului, întocmit prin metoda directă, este de a informa utilizatorii despre sursele de venit și direcțiile de utilizare a fondurilor. Obiectivul principal al raportului indirect este de a arăta factorii care determină diferența dintre profitul realizat și fluxul net de numerar. Prin urmare, alegerea metodelor de generare a informațiilor va fi efectuată de utilizator, indiferent de dezavantajele și avantajele acestora, și în funcție de sarcinile atribuite analistului. Cu toate acestea, în toate cazurile, situația fluxurilor de numerar oferă informații importante pentru utilizatorii situațiilor contabile despre fluxurile de trezorerie trecute și le permite utilizatorilor să prezică fluxurile de numerar viitoare pe baza acestor informații.

Referință bibliografică

Safronova G.P. METODE DIRECTE ȘI INDIRECTE DE RAPORTARE A FLUXULUI DE NUMERARE - POSIBILITĂȚI DE REZOLVARE A PROBLEMELOR ANALITICE // Jurnalul Internațional de Cercetare Aplicată și Fundamentală. - 2016. - Nr. 12-4. - S. 686-690;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=10908 (data accesului: 31/03/2019). Vă aducem în atenție revistele publicate de „Academia de Științe Naturale”

Experiență și soluții

Cum se întocmește o situație a fluxului de numerar indirect

Natalia Shashkova, ACCA, șeful departamentului IFRS, Zarubezhstroytechnology JSC

Una dintre formele obligatorii de raportare conform IFRS este situația fluxurilor de numerar (CDS). Permite utilizatorului situațiilor financiare să evalueze capacitatea companiei de a genera fluxuri de numerar, precum și să determine în ce scopuri direcționează fondurile și care sunt nevoile de utilizare a acestora.

Standardele internaționale prevăd două metode de întocmire a situației fluxurilor de numerar - directă și indirectă. Cu toate acestea, versiunea actuală a IAS 7 Situația fluxurilor de numerar încurajează utilizarea metodei directe. Cu toate acestea, majoritatea firmelor folosesc metoda indirectă în practică. Se crede că este mai simplu. În plus, multor companii le este dificil să colecteze toate informațiile necesare pentru a pregăti un ODDS folosind o metodă directă.

Este de așteptat ca modificările la standard să facă ajustări la pregătirea ODDS și companiile vor fi private de o alternativă. Mai mult, în favoarea metodei directe. Dar, deoarece în zilele noastre metoda indirectă este mai des folosită, ne vom opri asupra ei.

Structura și elementele ODDS

Întocmirea ODDS presupune prezentarea tuturor fluxurilor de numerar ale companiei pe tip de activitate. În conformitate cu cerințele IAS 7, o companie trebuie să prezinte informații despre mișcarea numerarului și a echivalentelor de numerar în contextul activităților de exploatare, investiții și finanțare. De remarcat că posibilitatea de a prezenta ODDS printr-o metodă indirectă este prevăzută pentru fluxul de numerar din activitățile de exploatare. Fluxurile de numerar din activități de investiții și finanțare sunt generate prin metoda directă.

Bloc de operațiuni asociate în principal cu fluxurile de numerar din activitățile de bază ale companiei. Prezentarea separată a fluxurilor de numerar din activitățile operaționale permite utilizatorilor raportori să înțeleagă modul în care anumite operațiuni ale companiei generează numerar. Și, de asemenea, pentru a determina dacă acestea vor fi suficiente pentru a rambursa împrumuturile, a menține capacitatea de producție, a plăti dividende, a face investiții fără a recurge la surse externe de finanțare (paragraful 13 din IAS 7). În plus, standardul notează că informațiile despre componentele specifice ale fluxurilor de numerar din activitățile de exploatare pentru perioadele anterioare pot fi utile în prognoza viitoarelor fluxuri de numerar din activitățile de exploatare.

Notă!

O companie poate alege fie profitul net (pierderea) fie profitul (pierderea) înainte de impozitare ca punct de plecare în prezentarea fluxurilor de numerar din activitățile de exploatare printr-o metodă indirectă. În primul caz, valoarea impozitului acumulat va apărea printre ajustările pentru elementele nemonetare, care trebuie adăugate la profitul (pierderea) net. În al doilea caz, nu este nevoie să faceți o astfel de ajustare.

Abordarea construcției ODDS și forma acestuia ar trebui să fie aceeași în fiecare perioadă de raportare pentru a asigura comparabilitatea datelor.

Metoda indirectă de generare a fluxurilor de numerar din activitățile de exploatare presupune ajustarea profitului (pierderii) aferente perioadei pentru tranzacțiile nemonetare, precum și tranzacțiile în activități de investiții și financiare, contabilizate pe baza de angajamente (Tabelul 1).

Tabelul 1. Structura secțiunii fluxurilor de trezorerie din activități de exploatare (metoda indirectă)

Activitati de operare
Venit net (pierdere)	XX / (XX)
Ajustări pentru tranzacții fără numerar:
Amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale	XX
Pierdere la cedarea imobilizărilor corporale și necorporale	XX
Pierderea din depreciere a activelor fixe și a imobilizărilor necorporale	XX
Costul dobânzii	XX
Veniturile din dobânzi	(XX)
Câștig din cedarea investițiilor	(XX)
Cheltuiala cu impozitul pe venit	XX
Profit (pierdere) din reevaluarea monedei	(XX) / XX
Ștergerea datoriilor neperformante	XX
Venituri din dividende	(XX)
Modificări ale rezervelor	XX / (XX)
Profit operațional înainte de modificările activelor circulante	XX / (XX)
Modificarea inventarului	XX / (XX)
Modificarea conturilor de încasat	XX / (XX)
Modificarea conturilor de plătit	XX / (XX)
Fluxuri de numerar din activitățile de exploatare înainte de impozite și dobânzi	XX / (XX)
Dobândă plătită	(XX)
Impozitul pe venit platit	(XX)
Fluxuri de numerar din activitățile de exploatare	XX / (XX)

Activitati de investitii societatea este asociată cu achiziționarea și cedarea de active imobilizate și alte investiții. Dezvăluirea unor astfel de informații permite utilizatorilor să estimeze cât investește compania pentru a achiziționa anumite resurse care pot genera fluxuri de numerar în viitor. Exemple de elemente care pot fi incluse în blocul de activități de investiții ale ODDS sunt prezentate în Tabelul 2.

Masa 2. Structura împărțirii fluxurilor de numerar din activități de investiții

Activitati de investitii	Intrare (ieșire) de numerar
Încasări din vânzarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale	XX
Achiziționarea mijloacelor fixe	(XX)
Achizitie de facturi	(XX)
Achiziționarea imobilizărilor necorporale	(XX)
Achizitie de active financiare	(XX)
Venituri din vânzarea activelor financiare deținute în vederea vânzării	XX
Credite acordate	(XX)
Rambursare a creditului	XX
Încasări din vânzarea biletelor la ordin	XX
Interes primit	XX
Dividende primite	XX
Plăți anticipate pentru active pe termen lung	(XX)
Fluxuri de numerar din activități de investiții	XX / (XX)

Activitati financiare definită în IAS 7 ca o activitate care are ca rezultat modificări ale valorii și compoziției capitalului de contribuție și a fondurilor împrumutate ale unei entități. Utilizatorii pot folosi aceste informații pentru a prognoza cererile viitoare de fluxuri de numerar de la creditorii și proprietarii companiei. Exemple de articole incluse în acest bloc ODDS sunt prezentate în Tabelul 3.

Tabelul 3. Structura secțiunii fluxurilor de trezorerie din activități de finanțare

Trebuie avut în vedere faptul că prezentarea fluxurilor de numerar prin activități de exploatare, investiții și finanțare depinde de natura activităților companiei și necesită adesea exercitarea raționamentului profesional. Opțiuni contabile alternative pentru anumite tranzacții, prevăzute de IFRS, ar trebui să fie consacrate în politica contabilă a companiei.

Întocmirea situației fluxurilor de numerar ar trebui să fie managerul de proiect pentru întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS. Deoarece numai el are capacitatea de a urmări întregul proces de raportare și știe despre toate nuanțele raportării și ajustările semnificative care au fost făcute.

IAS 7 mai notează că aceeași tranzacție poate include fluxuri de numerar clasificate în moduri diferite. De exemplu, este dată o tranzacție de plată a fondurilor pentru un împrumut. Astfel, componenta procentuală a plății totale este clasificată ca activități de exploatare, iar partea care alcătuiește valoarea principală a datoriei este clasificată ca activități de finanțare. Rețineți că standardul permite, de asemenea, ca plățile de dobândă să fie clasificate ca o componentă a fluxului de numerar al finanțării. Astfel, la întocmirea ODDS-ului este necesar să se analizeze toate evenimentele care au avut loc în perioada de raportare. Un specialist ar trebui să aibă acces la toate registrele contabile, informații despre fluxurile de numerar din toate conturile. În plus, persoana responsabilă cu întocmirea ODDS ar trebui să cunoască bine programul în care a fost efectuată transformarea sau contabilitatea conform IFRS.

Model pentru construirea ODDS

Într-un număr de programe configurate pentru raportare în conformitate cu IFRS, întocmirea situației fluxurilor de numerar are loc automat (conform algoritmilor încorporați). Cu toate acestea, nu există atât de multe astfel de companii. Prin urmare, modelul propus este axat pe acele companii care pregătesc ODDS în MS Excel sau sunt angajate în automatizarea procesului de transformare (contabilitatea paralelă).

Luați în considerare etapele principale ale construirii unui ODDS.

Etapa 1. Este necesar să încărcați formularele situației situației financiare și ale situației rezultatului global în foi separate în MS Excel.

Etapa 2. Pentru situația poziției financiare într-o coloană separată, este necesar să se arate modificările de la începutul și sfârșitul perioadei în contextul elementelor (Tabelul 4).

Tabelul 4. Prezentarea situației situației financiare în scopul pregătirii cotelor (extras)

La pregătirea ODDS în dosarul de lucru, este necesar să se dezvăluie în detaliu elementele tuturor celor trei tipuri de activități. Va fi mult mai ușor să colectați sume nesemnificative la sfârșitul lucrării la raport în linia „altă” decât să scoateți în evidență orice element din masa generală. De exemplu, acest lucru poate fi necesar dacă în perioada anterioară de raportare acest element a fost semnificativ și evidențiat într-un rând separat.

Etapa 3. Pe o foaie separată, trebuie să creați o foaie de lucru matrice în care vor fi pregătite ODDS. În coloana din stânga a unui astfel de tabel, elementele ODDS ar trebui să fie localizate în detaliu, în care raportul va fi inclus în raportarea IFRS. Pe orizontală, rubricile tabelului sunt articolele situației situației financiare. Lista acestora va depinde de structura de raportare a companiei. În celulele de la intersecția rândurilor și coloanelor vor fi localizate sumele-componente ale articolelor ODDS.

Etapa 4.În matricea completată, trebuie să creați un șir de verificare. Ar trebui să includă sumele din coloana „Modificare” (vezi). Acest lucru vă va ajuta să vă asigurați că modificarea tuturor elementelor din bilanţ este complet descifrată.

Etapa 5. Completați toate celulele matricei. Sursele de informații pentru completarea matricei vor fi:

Tabelul 5 oferă un extras din matricea descrisă. Tabelul 6 examinează impactul componentelor individuale de raportare (situația poziției financiare, situația rezultatului global) asupra situației fluxurilor de numerar. Tabelul vă va ajuta să înțelegeți cum sunt completate celulele matricei ODDS. Operațiunile vor diferi de la companie la companie – în funcție de tipul și sfera activităților sale.

Tabelul 5. Matrice pentru compilarea ODDS (numere condiționate)

Componentele ODDS	Valoare în COTE	OS	Active necorporale	Profit acumulat	Împrumuturi și credite
Verificarea completității	0	–34 565	–79	7978	–5552
Verificare (diferența dintre verificarea completității și suma coloanei)	0	0	0	0	0
Activitati de operare
Profit net pe anul	–7978			–7978
Ajustari:
Amortizarea mijloacelor fixe	34 369	34 369
Amortizarea imobilizărilor necorporale	79		79
Pierdere la cedarea activelor fixe	–31	–31
Pierdere din reevaluarea mijloacelor fixe	227	227
Cheltuiala cu dobanda	5552				5552

Tabelul 6. Impactul componentelor de raportare asupra ODDS

Componentă / Funcționare	Impact asupra ODDS
Impozitul pe venit platit	Reduce fluxul din activitățile de exploatare. În matrice, ODDS afectează valoarea arieratelor la impozitul pe venit
Impozitul pe venitul acumulat	Inclus în ajustările la elementele „non-monetare”. În matrice, ODDS se împarte în două sume: afectează IT/IT și restanțele fiscale de încasat (de plătit)
Rambursarea impozitului pe venit	Crește fluxul din activitățile de exploatare. În matrice, ODDS afectează valoarea arieratelor la impozitul pe venit
Impozite amânate încasate în capitalul propriu	Nu afectați CODE. Matricea reflectă în două celule: „reclasificare” între elementul de capital corespunzător și IT/IT
Rezerva de impozit	Mișcările pentru perioada sunt reflectate în ajustări fără numerar. Arată în matricea vizată de elementul de rezerve
Amortizarea și deprecierea mijloacelor fixe	Inclus în ajustările la elementele „nemonetare”. Afișat vizavi de categoria „OS”.
Rambursarea datoriilor în fonduri fără numerar	Nu afectează ODDS. Se reflectă în matrice ca „reclasificare” – opus categoriei activelor nemonetare cu care s-a produs decontarea, în corespondență cu conturile de decontare (creante sau datorii, în funcție de faptul dacă societatea a primit active sau le-a dat în rambursare)
Rezerva din reevaluare a mijloacelor fixe	Mișcarea în rezervă este inclusă în ajustările „non-cash”. În matrice se reflectă vizavi de categoria mijloacelor fixe
Achizitionarea de inventar	Reduce fluxul din activitățile de exploatare. Situat vizavi de categoria „Inventare”
Eliminarea inventarului	Crește fluxul din activitățile de exploatare. Situat vizavi de categoria „Inventare”
Deprecierea stocurilor	Inclus în ajustările „non-cash”. Se reflectă în matricea opusă categoriei „Stocuri”
Încasări de stoc ca urmare a radierii activelor	Nu afectează ODDS. Afișat în matrice ca o „reclasificare” între categoriile „Inventar” (creștere) și „OS” (scădere)
Dividendele plătite	Reducerea fluxurilor financiare. Locația în matrice - vizavi de categoria „Profit acumulat”
Venituri de la asociat	Dividendele primite în contul curent cresc fluxul de numerar din activitățile de finanțare. Afișat vizavi de categoria „Investiții într-un asociat”
Obținerea și rambursarea împrumuturilor	Creșterea (scăderea) fluxului de numerar din activități financiare. În matrice, acestea sunt reflectate vizavi de categoria „Împrumuturi/credite”. În acest caz, sunt luate în considerare doar fondurile efectiv primite (plătite) pentru perioada (necumulate)
Retratarea creditelor la valoarea justă	Inclus în ajustările „non-cash”. Afișat în matricea de lângă categoria „Împrumuturi/credite”
Diferențele de curs valutar la împrumuturi	Inclus în ajustările „non-cash”. Situat vizavi de categoria „Împrumuturi/credite”
Dobândă plătită	Reduceți fluxul din activitățile de exploatare. Reflectat vizavi de categoria „Împrumuturi/credite”

În etapa finală a pregătirii ODDS, ar trebui analizați și indicatorii perioadei curente și ai perioadei comparabile precedente. În cazul unei modificări semnificative a indicatorilor, este necesar să se efectueze o verificare suplimentară și să se asigure că matricea este completată corect pentru rândurile (coloanele) corespunzătoare.

Etapa 6. Asigurați-vă că soldul de deschidere al numerarului și echivalentelor de numerar, majorat (diminuat) cu valoarea modificărilor din cele trei activități, este egal cu soldul de deschidere din situația poziției financiare.

Etapa 7. Aduceți ODDS într-o formă comparabilă din punct de vedere al gradului de detaliu cu raportul din anul precedent și plasați-l în secțiunea corespunzătoare a situațiilor financiare în conformitate cu IFRS.

Ce informații să dezvăluiți

După întocmirea ODDS-ului, societatea trebuie să pregătească notele necesare la acesta. Firmele sunt obligate să prezinte următoarele informații în conformitate cu IAS 7 Situația fluxurilor de numerar.

Componente numerarși echivalente de numerar. Exemple de astfel de dezvăluiri sunt prezentate în tabelele 7 și 8.

Notă!

Trebuie remarcat faptul că astfel de dezvăluiri nu sunt necesare în situațiile financiare RAS.

Tabelul 7. Dezvăluirea informațiilor privind numerarul și echivalentele de numerar pe tip

Numerar și echivalentul lor, frecați.	31 decembrie 2009	31 decembrie 2010
Numerar disponibil în ruble	100	150
Numerar în bancă în ruble	500	730
Numerar în bancă în euro	50	30
Numerar în bancă în dolari americani	1230	1200
Numerar în bancă în altă monedă	4	41
Descoperiri de cont	–	(80)
Scrisori de credit	–	2000
Depozite pe termen scurt	48	59
	1932	4130

Tabelul 8. Dezvăluirea informațiilor despre numerar și echivalente de numerar în funcție de ratingul de credit extern al băncii în care sunt plasați

Numerar și echivalente de numerar, RUB	31 decembrie 2009	31 decembrie 2010
Bani in mana	100	150
Rating de credit extern BB și peste	–	2000
Rating de credit extern B	120	370
Fără rating extern de credit	1712	1610
Numerar total și echivalente de numerar	1932	130

Politici contabile legate de determinarea structurii numerarului și echivalentelor de numerar. Compania decide independent să includă anumite investiții pe termen scurt în categoria echivalentelor de numerar, ținând cont de cerințele standardului.

Compoziția numerarului și a echivalentelor de numerar va depinde de practicile de gestionare a numerarului unei anumite companii și de specificul investițiilor în sine. Deci, pentru clasificarea investițiilor pe termen scurt ca echivalente de numerar, este foarte important ca astfel de investiții să fie destinate să acopere datorii pe termen scurt, și nu pentru investiții sau alte scopuri.

Societatea poate include descoperirile de cont bancare în numerar și echivalente de numerar. Acest lucru este posibil dacă descoperirile de cont bancare fac parte integrantă din politica de gestionare a numerarului a companiei.

O trăsătură caracteristică a utilizării unei astfel de politici este schimbarea frecventă a soldului contului bancar de la pozitiv la negativ.

Reconcilierea sumelor specificate în ODDS, cu elementele rând corespunzătoare prezentate în situația poziției financiare.

La pregătirea acestor dezvăluiri, trebuie avut în vedere faptul că sumele de numerar și echivalente de numerar prezentate în situația poziției financiare pot să nu fie aceleași cu cele raportate în numerar și echivalente de numerar. De exemplu, această situație ar putea apărea dacă o entitate contabilizează descoperirile de cont bancare ca o componentă a numerarului și a echivalentelor de numerar.

Orice neconcordanță între formularele de raportare trebuie dezvăluită în notele la situațiile financiare.

Solduri de numerar semnificative care sunt deținute de o companie individuală, dar nu sunt disponibile pentru utilizare de către Grup. Companiile ar trebui, de asemenea, să dezvăluie circumstanțele acestor restricții în notele la conturile lor.

Exemplu

Note la situațiile financiare consolidate ale OJSC ALROSA pentru anul încheiat la 31 decembrie 2010 (fragment)

Numerar în conturi speciale (restricționate în utilizare) în valoare de 152 milioane RUB și 107 milioane RUB la 31 decembrie 2010 și, respectiv, 31 decembrie 2009, incluse în active imobilizate, reprezintă rezervele obligatorii ale MAK Bank LLC, o bancă subsidiară a Grupului plasată în conturi speciale la Banca Centrală a Federației Ruse. Acești bani nu pot fi utilizați în operațiunile de zi cu zi ale Grupului. Transferul de numerar în acest cont special este inclus în numerar din activități de exploatare în situația consolidată a fluxurilor de numerar.

Tranzacții materiale cu caracter nemonetar. Astfel de operațiuni sunt excluse din ODDS. Cu toate acestea, informațiile despre astfel de tranzacții trebuie dezvăluite în situațiile financiare pentru a oferi utilizatorilor informații complete despre investițiile și activitățile financiare ale companiei. De exemplu, tranzacțiile cu caracter nemonetar pot include încheierea unui contract de leasing pentru o sumă semnificativă, conversia fondurilor împrumutate în capitaluri proprii.

Informații privind achiziția (vânzarea) filialelorîn perioada de raportare. În special, este necesar să se dezvăluie valoarea contraprestației plătite (primite), suma numerarului și echivalentelor de numerar din filialele asupra cărora s-a obținut controlul etc.

În plus, standardul încurajează dezvăluirea de informații suplimentare, cum ar fi:

• informații privind sumele creditelor neutilizate care pot fi utilizate pentru finanțarea activităților de exploatare și pentru rambursarea datoriilor de investiții;
• informații despre valoarea fluxurilor de numerar care decurg din activitățile de exploatare, investiții și finanțare ale fiecărui segment raportabil al companiei etc.

Este foarte adesea dificil pentru companii să aloce fluxurile de numerar din activitățile de finanțare între segmentele raportabile. În acest caz, este posibilă dezvăluirea informațiilor pe segmente numai în contextul activităților de operare și investiții.

La pregătirea dezvăluirilor pentru DDS, trebuie luate în considerare și cerințele altor standarde. De exemplu, IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte necesită dezvăluiri separate ale fluxurilor de numerar din activitățile întrerupte.

Http://www.alrosa.ru/upload/iblock/2a2/ALROSA_IFRS_FS_2010_rus.pdf

0 min citire

Timp aproximativ

Imprimare
si ia cu tine

Imprimați articolul

Descărcați articolul

Experiență și soluții

Ajustări transformaționale pentru recalificarea contractului de închiriere

Elena Kochetova, șef al departamentului de contabilitate pentru vânzări și decontări cu cumpărători și clienți, departamentul regional Rostov al filialei caucaziene a OJSC „Megafon”

Una dintre cele mai frecvente ajustări transformaționale ale raportării întocmite conform standardelor interne pentru a o aduce la standardele internaționale este reflectarea în contabilitatea contractelor de leasing. În acest sens, toate contractele de închiriere pe care compania le încheie sunt supuse unei analize atente pentru abordarea contabilității lor în conformitate cu standardele rusești și internaționale.

Principala diferență între abordarea utilizată în conformitate cu standardele internaționale de contabilitate și cea rusă este contabilizarea tranzacțiilor în conformitate cu esența lor, și nu înregistrarea documentară. În practică, pot apărea situații când un contract de leasing care este reflectat în situațiile financiare rusești ca cheltuieli pentru activități obișnuite va necesita recalificarea ca unul financiar.

De ce sunt necesare ajustări

În conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing, este recunoscut un leasing financiar în care în mod substanțial toate riscurile și beneficiile inerente deținerii unui activ sunt transferate locatarului. Proprietatea asupra acestui activ poate sau nu poate fi transferată în cele din urmă. Orice leasing care nu corespunde definiției unui leasing financiar va fi considerat leasing operațional. Punctul cheie în analiza contractelor de leasing este transferul riscurilor și beneficiilor deținerii unui activ. Împărțirea unui leasing în leasing financiar sau operațional depinde tocmai de substanța relației, și nu de forma contractului.

IAS 17 Contracte de leasing nu conține o listă închisă de indicatori care să permită determinarea fără ambiguitate a tipului de leasing, dar oferă exemple de situații în care un leasing poate fi calificat drept leasing financiar:

• locatarul obține titlul de proprietate asupra bunului la sfârșitul termenului de închiriere;
• locatarul are dreptul de a cumpăra activul la un preț semnificativ sub valoarea justă la data și se poate concluziona cu un grad ridicat de certitudine că își exercită acest drept;
• la data începerii contractului de leasing, valoarea actualizată a plăților minime de leasing este o parte semnificativă din valoarea justă a elementului închiriat;
• termenul de închiriere constituie cea mai mare parte a duratei de viață utilă a bunului, chiar dacă titlul nu se transferă.

Procedura contabilă ulterioară va depinde de tipul de leasing căruia i se va atribui acest sau acel contract. Astfel, urmând cerințele IAS 17 Contracte de leasing, un locatar la începutul unui contract de leasing financiar trebuie să recunoască un activ (cel mai adesea în imobilizări corporale) și o obligație de a plăti plățile viitoare de leasing.

Ulterior, plățile de leasing sunt împărțite în dobânda acumulată pentru perioada și rambursarea datoriilor de leasing. Costul unității închiriate va fi rambursat prin deduceri de amortizare.

Pentru recunoașterea contractelor de leasing operațional este prevăzut un tratament contabil complet diferit. Pentru astfel de tranzacții, locatarul înregistrează o cheltuială în situația rezultatului global pe o bază liniară (sau altă bază rezonabilă) pe durata contractului de leasing. Bunul închiriat nu este recunoscut.

Conturile de încasat sau de plătit conform prezentului acord pot apărea numai în cazul unui avans sau al unei plăți insuficiente pentru anul curent.

Legislația rusă nu conține termenul de leasing operațional. Iar leasing financiar (leasing) înseamnă contracte în baza cărora locatorul se obligă să achiziționeze proprietatea specificată de locatar de la vânzătorul specificat de acesta și să furnizeze chiriașului această proprietate contra unei taxe pentru posesia și folosința temporară. Clasificarea contractului de leasing și, în consecință, tratamentul contabil este determinată exclusiv de termenii contractului. În același timp, posibilitatea contabilizării obiectului închiriat în bilanțul locatarului în practica contabilă rusă este prevăzută numai pentru contractele de leasing. În plus, această procedură contabilă ar trebui să fie prevăzută direct de acord.

Majoritatea contractelor de leasing, în conformitate cu RAS, sunt contabilizate conform principiilor compatibile cu contabilizarea contractelor de leasing operațional din standardele internaționale de raportare financiară. Adică, contul de profit și pierdere reflectă plățile lunare de leasing ca parte a prețului de cost, iar obiectul închiriat nu este inclus în bilanțul rusesc.

Astfel, chiar dacă leasingul este clasificat drept leasing financiar, atât în ​​ceea ce privește RAS, cât și IFRS, procedura de raportare va fi diferită.

Determinarea semnificației în analiza contractelor de închiriere

IAS 17 nu specifică ce se înțelege prin „parte semnificativă din durata de viață utilă” și „parte semnificativă din valoarea justă” a elementului închiriat. În practică, puteți fi ghidat de liniile directoare US GAAP. US GAAP are o limită cantitativă de 75% pentru a defini o „porțiune semnificativă a vieții”. Dacă termenul de leasing este mai mare sau egal cu această valoare, atunci acesta este considerat a fi o parte semnificativă a duratei de viață a activului. Pragul pentru determinarea „porțiunii semnificative din valoarea justă a articolului închiriat” este de 90 la sută în US GAAP. Dacă valoarea actualizată a plăților minime de leasing este de 90 la sută din valoarea activului, contractul de leasing este clasificat drept leasing financiar. Cu toate acestea, aceste praguri nu pot fi considerate un factor cantitativ absolut în scopul clasificării contractelor de leasing în conformitate cu IFRS. Decizia asupra unui contract de închiriere de la caz la caz este raționamentul profesional al specialistului raportor.

Ajustări ale raportării chiriașului

Să luăm în considerare procedura contabilă și posibilele ajustări de transformare în contabilitatea locatarului pe exemplul unui contract real al companiei „Alpha” (date, sume, denumiri de organizații – condiționate). Taxele nu sunt incluse în exemplu.

Extrase din contractul de închiriere.

1. Obiectul contractului.

1.1. Locatorul se obligă să furnizeze Locatarului contra unei taxe pentru deținerea și utilizarea temporară a navei „Kit”, denumită în continuare „Nava”, fără echipaj, iar Locatarul se obligă să plătească chiria în valoare și în termeni în conformitate cu termenii acestui acord și să returneze nava la condițiile stipulate de acest acord.<...>

1.5. La schimbarea formei de proprietate (sau proprietarului) navei, termenii acordului nu pot fi modificați.<...>

1.7. Înstrăinarea navei pe durata prezentului acord nu implică încetarea acestuia.

Noul proprietar dobândește toate drepturile și obligațiile stipulate de acest acord și de legislația Federației Ruse.

1.8. La încheierea acestui contract, Locatorul este obligat să avertizeze Locatarul despre toate drepturile terților asupra Navei închiriate.

1.9. Închirierea navei nu implică transferul dreptului de proprietate, precum și dreptul de răscumpărare.<...>

1.11. Nava poate fi subînchiriată sub rezerva notificării prealabile a Locatorului în cel mult 7 (șapte) zile calendaristice.

2. Termen de închiriere.

2.1. Acest acord este valabil 10 (zece) ani de la data semnării certificatului de acceptare a navei.<...>

5.3. Nava trebuie, pe durata prezentului acord, să fie în deplină posesie și control absolut pentru toate scopurile Locatarului și în toate privințele sub controlul său deplin.

Locatarul este obligat să păstreze nava, mecanismele, dispozitivele și piesele de schimb ale acesteia într-o reparație corespunzător și în stare de funcționare, în conformitate cu practicile normale de exploatare.<...>

6.2. Pe durata acestui acord, nava este asigurată de către locatar pe cheltuiala sa împotriva riscurilor asociate cu deteriorarea și distrugerea navei și împotriva răspunderii față de terți, inclusiv înlăturarea navei scufundate.<...>

8.1. Chiria este de 50.000 de ruble pe lună, fără TVA.

Costul obiectului închiriat, conform unui certificat de la un evaluator independent, la data încheierii acordului a fost de 4300 de mii de ruble fără TVA.<...>

Să analizăm prevederile acestui acord din punctul de vedere al recunoașterii contractului de leasing ca leasing financiar. În scopul raportării în conformitate cu IFRS, contractul prezentat este un leasing financiar:

• riscurile și beneficiile dreptului de proprietate au fost transferate locatarului;
• termenul de închiriere este egal cu durata de viață utilă stabilită de societate pentru obiectul dat - 10 ani.

În contabilitate, conform regulilor ruse, acest acord va fi considerat un contract de închiriere obișnuit pe baza formei sale juridice. Să luăm în considerare ce impact va avea recalificarea contractului de închiriere asupra raportării companiei.

Conform IFRS, locatarul recunoaște activul închiriat și datoriile din leasing la începutul contractului de leasing la cel mai mic dintre:

• valoarea justă a activului închiriat;
• valoarea actualizată a plăților minime de leasing.

Pe baza caracteristicilor contractului este posibilă determinarea ratei dobânzii implicite în leasing. Este de 6,566 la sută.

La acest ritm, valoarea actualizată netă a plăților de leasing este de 4.300 mii RUB. Astfel, locatarul în acest caz va înregistra mijlocul fix și o obligație de leasing financiar în valoare de 4.300 mii RUB. Elementul închiriat va fi contabilizat după recunoaștere în conformitate cu standardul de contabilitate pentru astfel de active. În acest exemplu, societatea închiriază o imobilizare corporală (navă), iar standardul de contabilitate aferent este IAS 16 Imobilizări corporale. Durata de viață utilă a navelor de acest fel este stabilită de companie la zece ani.

În scopul raportării în conformitate cu IFRS, societatea aplică o metodă de amortizare liniară pentru aceste active fixe. Valoarea anuală a amortizarii va fi determinată prin împărțirea sumei la care activul închiriat a fost recunoscut în situațiile financiare la durata de viață utilă.

Astfel, valoarea amortizarii pentru fiecare an de închiriere va fi de 430 de mii de ruble. Societatea reflectă amortizarea navelor în scopul raportării în conformitate cu IFRS ca parte a costului.

Calculul taxelor anuale de amortizare și valoarea reziduală a proprietății închiriate este prezentat în Tabelul 1.

Tabelul 1. Amortizarea și valoarea reziduală a unui activ

Perioada, an	Activ fix, frecare.	Depreciere, frecare.	Valoare reziduală, frecare.
1	4 300 000	430 000	3 870 000
2	3 870 000	430 000	3 440 000
3	3 440 000	430 000	3 010 000
4	3 010 000	430 000	2 580 000
5	2 580 000	430 000	2 150 000
6	2 150 000	430 000	1 720 000
7	1 720 000	430 000	1 290 000
8	1 290 000	430 000	860 000
9	860 000	430 000	430 000
10	430 000	430 000	0

Conform regulilor contabile rusești, organizația va înregistra doar plăți lunare de leasing ca cost. Obiectul închiriat în sine nu va fi inclus în bilanţul rusesc.

Astfel, compania trebuie să:

• ajustează costul mijloacelor fixe în conformitate cu RAS - reflectă în componența acestora un activ primit în leasing financiar minus amortizarea acumulată pentru perioada de raportare;
• ajusta pasivele conform RAS - pentru a reflecta pasivele pe termen lung și curente privind leasingul financiar;
• restabiliți cheltuielile de leasing reflectate în contul de profit și pierdere conform RAS în prețul de cost și reflectați amortizarea acumulată pentru perioada asupra activului primit în contractul de leasing financiar;
• ajustarea costurilor financiare - reflectă dobânda acumulată pentru perioada de leasing financiar;
• ajustați profitul pentru perioada de raportare.

Calculul datoriei de leasing

Fiecare plată de leasing constă din două componente - o componentă de capital și o componentă de dobândă. IAS 17 nu conține o listă închisă de metode pentru determinarea dobânzii. Condiția principală este ca dobânda să fie distribuită pentru fiecare perioadă de raportare aferentă contractului de leasing, astfel încât să se asigure o rată constantă a dobânzii pentru soldul datoriei.

În același timp, pentru simplificarea calculelor, standardul permite utilizarea unor valori aproximative.

Compania calculează dobânda din contractul de leasing financiar pe bază cumulată, în conformitate cu politicile contabile IFRS. Pentru a simplifica calculul, presupunem că întreaga plată se face la sfârșitul anului. Calculul pentru avansurile lunare va fi similar, doar mai voluminos.

Folosind metoda dobânzii cumulate, dobânda contractuală totală este determinată prin scăderea valorii juste a articolului închiriat din totalul plăților de leasing.

În exemplul nostru:

• suma totală a plăților de leasing este de 6.000 de mii de ruble. (50 de mii de ruble × 12 luni × 10 ani);
• valoarea justă a articolului închiriat este de 4.300 RUB;
• dobânda datorată este egală cu 1.700 de mii de ruble. (6000 mii ruble - 4300 mii ruble).

Dobânda pentru contractele de leasing financiar atribuită fiecărui an de raportare se calculează prin înmulțirea dobânzii totale pentru întreaga perioadă a contractului cu un factor de ponderare.

Factorul de ponderare se calculează prin formula:

Unde n- numărul de plăți pentru perioada de închiriere care conține o componentă procentuală;
m- numarul de ani ramasi pana la sfarsitul termenului de inchiriere.

De exemplu, cheltuielile financiare aferente unui contract de leasing care trebuie reflectate în situația rezultatului global pentru primul an al contractului de leasing ar fi de 309.091 RUB. (1.700.000 RUB × 10: (10 × (10 + 1): 2)).

Plata anuală a contractului de leasing financiar va include rambursarea dobânzii acumulate pentru perioada respectivă și rambursarea principalului. Datoria față de locator la sfârșitul perioadei de raportare va fi calculată folosind următoarea formulă:

Datorie la sfârșitul perioadei = Datorie la începutul perioadei + Dobânda pentru perioada - Plata pentru perioada.

În scopul raportării, datoria de leasing financiar rămasă la sfârșitul perioadei de raportare este împărțită în curentă și pe termen lung. Partea curentă a datoriei este datoria care va fi rambursată în perioada următoare de raportare.

În termen de 12 luni, răspunderea în cauză va fi decontată într-o singură tranșă. Pentru a determina partea curentă a datoriei de plata leasingului, este necesară separarea plății în funcție de valoarea datoriei, întrucât dobânda plătibilă în următoarea perioadă de raportare nu a fost încă recunoscută în datoria de raportare.

Deci, datoria curentă la sfârșitul primului an de închiriere va fi de 321.818 ruble. (600.000 de ruble - 278.182 de ruble). Rezultatele calculelor sunt prezentate în tabelul 2.

Masa 2. Calculul datoriei de leasing financiar

Perioada, an	Datorii la începutul perioadei, ruble	Dobânda pentru perioada, ruble	Plata pentru perioada, frecați.	Datorii la sfârșitul perioadei, ruble	Datoria curentă, freacă.	Datorii pe termen lung, ruble
1	4 300 000	309 091	(600 000)	4 009 091	321 818	3 687 273
2	4 009 091	278 182	(600 000)	3 687 273	352 727	3 334 546
3	3 687 273	247 273	(600 000)	3 334 546	383 636	2 950 910
4	3 334 545	216 364	(600 000)	2 950 910	414 545	2 536 365
5	2 950 909	185 455	(600 000)	2 536 365	445 455	2 090 910
6	2 536 364	154 545	(600 000)	2 090 910	476 364	1 614 546
7	2 090 909	123 636	(600 000)	1 614 546	507 273	1 107 273
8	1 614 545	92 727	(600 000)	1 107 273	538 182	569 091
9	1 107 273	61 818	(600 000)	569 091	569 091	0
10	569 091	30 909	(600 000)	0	0	0

Cum afectează ajustările raportarea

Efectul asupra situațiilor financiare al ajustărilor de transformare pentru primul an de leasing conform prezentului contract este prezentat în tabelele 3 și 4.

Tabelul 4. Declarația rezultatului global al companiei „alfa” (extras din declarațiile pentru primul an de închiriere)

	RAS, mii de ruble		IFRS, mii de ruble	Un comentariu
Venituri	1 000 000		1 000 000
Costul vânzărilor excluzând amortizarea	(530 000)	600	(529 400)	Recuperarea cheltuielilor de leasing reflectate în contul de profit și pierdere în RAS ca parte a costului
Costul vânzărilor - amortizare	(200 000)	(430)	(200 430)	Reflectarea amortizarii acumulate asupra activelor primite in cadrul contractelor de leasing financiar
Profit brut	270 000	170	270 170
Profit operational	295 000	170	295 170
Cheltuieli financiare	(82 047)	(309)	(82 356)	Reflectarea dobânzii acumulate pentru perioada la leasing financiar
Costuri financiare nete	(13 581)	(309)	(13 890)
Profit înainte de impozitare	281 419	(139)	281 280
Cheltuiala cu impozitul pe venit	9044		9044	Impactul asupra impozitului pe venit nu este luat în considerare
Profit (pierdere) din operațiunile continue	290 463	(139)	290 324
Profit (pierdere) pentru perioada de raportare	290 463	(139)	290 324

Tabelul 3. Declarația situației financiare a Alpha (extras din declarațiile pentru primul an de închiriere)

Numele articolului de raportare	RAS, mii de ruble	Ajustare transformațională, mii de ruble	IFRS, mii de ruble	Un comentariu
Active	1 700 000	3870	1 703 870
Atuuri pentru continuare Activități	1 700 000	3870	1 703 870
Imobilizări corporale primite în leasing financiar		3870	3870	Reflectarea în OFP a activelor primite într-un leasing financiar, minus amortizarea acumulată pentru perioada de raportare
Capitaluri proprii și pasive	1 700 000	3870	1 703 870
Capital si rezerve	300 000	(139)	299 861
Profituri nedistribuite perioadă de raportare	290 463	(139)	290 324	Ajustarea profitului pentru perioada de raportare
Angajamente	1 400 000	4009	1 404 009
sarcini pe termen lung	550 000	3687	553 687
		3687	3687	Reflectarea în OFP a părții pe termen lung a obligației de leasing financiar
Responsabilitatea actuală	850 000	322	850 322
Leasing financiar de plătit		322	322	Reflectarea porțiunii curente a obligației de leasing financiar în DIF

Tabelul 5 arată modul în care recunoașterea unui leasing financiar va afecta situația rezultatului global pe durata de viață a contractului.

Tabelul 5. Impactul total asupra situației rezultatului global pe durata contractului

Perioadă	Declarația de profit și pierdere, RAS, rub.	Declarația rezultatului global, IFRS, ruble			Diferență
	Costuri ca parte a costurilor	Amortizarea ca parte a costurilor	Financiar cheltuieli	Cheltuieli totale
1	600 000	430 000	309 091	739 091	139 091
2	600 000	430 000	278 182	708 182	108 182
3	600 000	430 000	247 273	677 273	77 273
4	600 000	430 000	216 364	646 364	46 364
5	600 000	430 000	185 455	615 455	15 455
6	600 000	430 000	154 545	584 545	(15 455)
7	600 000	430 000	123 636	553 636	(46 364)
8	600 000	430 000	92 727	522 727	(77 273)
9	600 000	430 000	61 818	491 818	(108 182)
10	600 000	430 000	30 909	460 909	(139 091)
Total	6 000 000	4 300 000	1 700 000	6 000 000	0

După cum se poate observa din Tabelul 3, în situațiile financiare ale companiei, întocmite în conformitate cu IFRS, în comparație cu situațiile RAS, activele (active fixe) și pasivele (datoria pe leasing financiar) au crescut.

În situația rezultatului global, costurile financiare au crescut, iar prețul de cost a scăzut în comparație cu versiunea internă a raportării. Profitul perioadei de raportare a scăzut.

Ultimul tabel arată că cheltuiala totală raportată în contul de profit și pierdere și în situația rezultatului global pentru întreaga perioadă de leasing este aceeași. Cu toate acestea, în primii ani ai contractului de închiriere, costurile de raportare sunt mai mari în conformitate cu standardele internaționale. Structura situației rezultatului global s-a schimbat și ea - o parte din cheltuieli este recunoscută în costuri financiare.

Această procedură de reflectare a contractului de leasing are, de asemenea, un impact semnificativ asupra calculului ratelor financiare ale companiei - dependență financiară, stabilitate financiară, asupra calculului indicatorilor calculați din profit înainte de dobândă și amortizare.

Lucrezi deja cu IFRS sau doar studiezi standardele internationale?
Revista IFRS in Practice este alegerea perfectă pentru tine în orice caz.
Pentru a înțelege cele mai dificile prevederi ale celor mai confuze standarde, pentru a înțelege cum să le aplicați în practică, pentru a fi la curent cu toate inovațiile - IFRS în practică vă va ajuta.
De asemenea, abonații au acces la cadrul legal, textele tuturor IFRS-urilor în limba rusă și cursuri gratuite la Școala de lideri financiari.

0 min citire

Timp aproximativ

Imprimare
si ia cu tine

Imprimați articolul

Descărcați articolul

Nuanțe ale metodologiei

Cum se creează rezerve pentru măsurile de protecție a mediului

Ekaterina Nekrasova, ACCA, economist principal al Departamentului de analiză a raportării consolidate, Rosneft Oil Company

În cadrul proiectului publicat al fundamentelor politicii de mediu a Federației Ruse până în 2030, Ministerul Resurselor Naturale ar trebui să elaboreze o serie de proiecte de lege menite să elimine daunele acumulate asupra mediului și să reorienteze economia rusă pentru a minimiza impactul asupra mediu inconjurator. Aproape toate industriile majore, inclusiv industria petrolului și gazelor, sunt supuse noilor reguli.

În conformitate cu legislația federală, acordurile și licențele, companiile poartă astăzi responsabilitatea legală pentru păstrarea unui mediu favorabil, utilizarea rațională a resurselor naturale, obligațiile de a demonta echipamentele și de a reduce producția. Estimarea unor astfel de datorii în scopuri IFRS necesită utilizarea unor estimări și ipoteze. Acest lucru se datorează incertitudinii fluxurilor de numerar viitoare, lipsei unei descrieri clare a criteriilor și metodelor de îndeplinire a obligațiilor de mediu, dezvoltării tehnologiei pentru producerea și lichidarea instalațiilor de petrol și gaze. În practică, acest lucru duce la faptul că fiecare dintre companiile din industrie își dezvoltă propria metodologie de reflectare a operațiunilor, bazată pe opinia profesională a specialiștilor săi.

Reglementarea contabilității rezervelor pentru măsuri de protecție a mediului

Companiile de petrol și gaze au obligații de mediu în două moduri:

• în cursul activităților miniere;
• după încheierea procesului de producție în timpul lichidării instalațiilor de petrol și gaze.

În cursul activităților miniere, compania are obligația de a elimina deșeurile de producție, de a elimina consecințele situațiilor de urgență, cum ar fi eliberarea de substanțe nocive în atmosferă, deversările accidentale de poluanți. IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente” conține cerințe privind măsurarea datoriilor pentru refacerea resurselor naturale.

Ca urmare a construcției de instalații de petrol și gaze în câmp, companiile au obligația ca, după finalizarea procesului de producție, să readucă câmpul la forma inițială, adică să lichideze sonde, conducte, linii electrice și pentru a recupera pământul, de exemplu, umpleți gropi și plantați copaci.

Conform IAS 16 „Imobilizări corporale”, costul unui element de imobilizări corporale trebuie să includă estimarea inițială a costurilor de dezmembrare, abandonare a articolului și refacere a resurselor naturale din zona pe care o ocupă.

Interpretarea IFRIC 1 „Modificări ale obligațiilor existente pentru dezafectare, refacere a resurselor naturale și alte obligații similare” necesită contabilizarea modificărilor în măsurarea unor astfel de obligații.

În conformitate cu cerințele paragrafului 14 din IAS 37, un provizion este recunoscut atunci când:

• societatea are o obligație prezentă (legală sau implicită) ca urmare a unui eveniment trecut (un eveniment „obligatoriu”);
• este probabilă o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice;
• valoarea acestei ieșiri poate fi estimată în mod fiabil.

Notă!

Atunci când estimările fluxurilor de numerar viitoare se modifică (de exemplu, costul abandonării unei sonde, perioada de abandon sau rata de actualizare), modificările valorii datoriei sunt incluse în costul imobilizărilor corporale și modificările în cuantumul datoriei datorate apropierii de scadență a pasivului (modificarea discountului) sunt incluse în costurile financiare...

O răspundere pentru costurile așteptate ale dezafectării și remedierii apare atunci când astfel de instalații sunt construite și exploatate. Costurile de eliminare pe care compania de petrol și gaze va trebui să le suporte la finalizarea procesului de producție sunt de obicei semnificative. Astfel de costuri ar trebui să fie cântărite în raport cu veniturile pe care compania le primește din teren și nu ar trebui să fie amortizate într-o pierdere unică a perioadei. Prin urmare, simultan cu recunoașterea unei datorii în situațiile financiare, valoarea contabilă a instalației de petrol și gaze corespunzătoare este majorată cu aceeași sumă ca parte a activelor imobilizate.

Astfel, provizionul asociat lichidării activelor duce la formarea în bilanţ a unei datorii şi a unui activ în cuantumul costurilor de lichidare. Obligația de la o perioadă la alta va crește odată cu apropierea scadenței. Activul va fi trecut treptat în contul de profit și pierdere, urmând principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor. Declarația de profit și pierdere va reflecta amortizarea activului și creșterea datoriei.

Obligațiile legale ale companiei de a restabili mediul înconjurător apar în legătură cu cerințele legislației din regiunea de prezență a întreprinderii, contractele încheiate și acordurile de licență pentru extracția de minerale, condițiile documentației de proiect convenite cu agențiile guvernamentale.

Angajamentele constructive (voluntare) pot apărea din politicile de mediu publicate, practicile anterioare, declarațiile managementului în mass-media etc.

O obligație de remediere a mediului este recunoscută atunci când lucrările de remediere sunt foarte probabile și costurile asociate pot fi măsurate în mod fiabil. De obicei, ar trebui să existe un plan oficial pentru îndeplinirea unei astfel de obligații. Astfel de costuri pot fi fie anulate la un moment dat în contul de profit și pierdere, fie, în cazul în care se preconizează un aflux de anumite beneficii către companie ca urmare a muncii efectuate, ele pot fi înregistrate ca active, de unde vor apoi să fie anulate prin amortizare.

Cerințele IFRS dublează în mare măsură cerințele US GAAP. Prin urmare, în practică, atunci când se calculează obligațiile de mediu, companiile sunt adesea ghidate de regulile mai detaliate conținute în US GAAP. În special, contabilizarea datoriilor de remediere a mediului (ERL) este guvernată de cerințele AICPA SOP 96-1 (FASB ASC 410-30). Obligațiile de retragere a activelor (ARO) sunt contabilizate în conformitate cu SFAS 143 (FASB ASC 410-20).

Tehnica de calculare a rezervelor în practică

Cel mai adesea, o astfel de estimare a costurilor necesită cunoștințe speciale despre problemele de protecție a mediului (cantitatea de poluanți, geografia zonei etc.). Prin urmare, experții de mediu ar trebui să fie implicați în evaluarea costurilor protecției mediului.

Valoarea provizionului este determinată pe baza celei mai bune estimări a costurilor viitoare de mediu. Provizionul ar trebui să reflecte suma pe care entitatea ar trebui să o plătească la data de raportare pentru a stinge datoria. La calcularea celei mai bune estimări a unei datorii, trebuie luate în considerare riscurile și incertitudinile inevitabile.

La calcularea provizionului, trebuie avut în vedere faptul că scoaterea din funcțiune a activelor, precum și obligația de remediere a mediului, sunt pe termen lung. Prin urmare, impactul reducerii va fi foarte semnificativ în raport cu prevederile pentru măsurile de protecție a mediului.

Să luăm în considerare procedura de calcul a rezervelor pentru măsurile de protecție a mediului folosind un exemplu.

1. Calculul provizionului pentru scoaterea din funcțiune a instalațiilor (rezerva ARO).În 2010, compania petrolieră instalează cinci sonde în câmp. Potrivit geologilor, producția pe câmp se va desfășura în următorii 25 de ani - până în 2035. Să spunem că astăzi, în regiunea în care se află câmpul, costul estimat al abandonării unei puțuri este de 100 de ruble. Pe baza indicilor de inflație prognozați pentru fiecare dată de raportare, se calculează costul umflat al abandonării unei sonde. Deci, la o rată de 5%, costul de 100 de ruble va fi:

Notă!

În practică, de obicei nu este luată o singură rată, ci rate diferite pentru fiecare perioadă de prognoză.

• la sfârșitul anului 2011 - 105 ruble. (100 de ruble. × (100% + 5%);
• la sfârșitul anului 2012 - 110,25 ruble. (RUB 100 × (100% + 5%) 2);
• la sfârșitul anului 2035 - 339 de ruble. (100 de ruble. × (100% + 5%) 25).

Costul umflat al abandonării a cinci sonde în 25 de ani va fi de 1.695 RUB. (339 ruble × 5). Valoarea acestui flux de numerar viitor trebuie adusă în perioada curentă prin actualizare. Ca rată de actualizare, puteți utiliza o rată fără risc, de exemplu, rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse (8,25%). Ca rezultat, obținem 234 de ruble. (19,99 USD: (100% + 8,25%) 25).

Astfel, în raportarea de la sfârșitul anului 2010, compania recunoaște o datorie legată de lichidarea imobilizărilor corporale în valoare de 234 RUB. Mijloacele fixe ale companiei vor fi majorate cu aceeași sumă.

2. Calculul rezervei pentru refacerea mediului (rezerv ERL). O astfel de rezervă poate fi recunoscută, de exemplu, atunci când o companie are un plan oficial de finanțare a unui program de mediu pentru următorii cinci ani, convenit cu administrația regională.

Să spunem că în fiecare an o companie trebuie să efectueze lucrări de restabilire a mediului în valoare de 100 de ruble. Aceste plăți trebuie actualizate folosind rata de actualizare estimată.

Rata de actualizare ar trebui să fie aplicată înainte de impozitare și să reflecte percepțiile actuale ale pieței cu privire la valoarea în timp a banilor și riscurile specifice datoriei. Să presupunem că această rată pentru afacere este de 12 la sută.

Notă!

Rata fără risc este utilizată la calcularea provizionului pentru retragerea activelor, iar rata de piață înainte de impozitare este utilizată la calcularea provizionului pentru remedierea mediului.

Rezerva pentru refacerea mediului la sfârșitul anului 2010 va fi egală cu 404 ruble. (100 de ruble + 100 de ruble: (100% + 12%) + 100 de ruble: (100% + 12%) 2 + 100 de ruble: (100% + 12%) 3 + 100 de ruble: (100% + 12%) 4 ).

Această datorie va fi anulată o dată când este recunoscută în contul de profit și pierdere, sau poate fi capitalizată ca activ dacă societatea se așteaptă la un flux de beneficii legate de muncă în viitor.

IFRS nu conține cerințe clare pentru determinarea ratei, cu toate acestea, US GAAP (CON7) prescrie atunci când alegeți o rată să fie ghidată de următoarele puncte:

• dacă fluxurile de numerar sunt clar contractate, este de preferat să se utilizeze rata de piață înainte de impozitare. Deci, în exemplul considerat de calcul al rezervei pentru refacerea mediului, fluxurile de numerar sunt clar definite în programul de mediu. Prin urmare, se folosește rata de piață;
• dacă fluxurile de numerar nu sunt susceptibile de o estimare clară (estimată) și nu există indicatori de piață pentru „prețul obligației”, atunci este de preferat să se utilizeze rata fără risc. În cazul unui provizion pentru dezafectarea activelor, pentru a calcula prima de risc de piață, este necesar să se înțeleagă ce preț poate fi solicitat și primit de un terț pentru a-și asuma astfel de obligații. Până în prezent, în industria petrolului și gazelor, există cazuri rare de transfer de astfel de obligații pentru plată către terți. Aceasta înseamnă că includerea primei de risc în calcul va fi subiectivă și arbitrară. Prin urmare, companiile exclud prima de risc de piață pentru astfel de calcule.

Selectarea ratelor este principala sursă a diferențelor metodologice în contabilitate între companii.

Prezentarea datoriilor în situațiile financiare

Tabelul 1 compară dezvăluirile privind obligațiile de mediu acumulate în situațiile financiare ale celor mai mari companii petroliere din Rusia și din lume.

Tabelul 1. Comparația angajamentelor de mediu

Angajamente	Conoco Phillips	Exxon Mobil	Chevron	BP	Total S.A.	Gazpromneft	Lukoil	TNK BP
Sistem de contabilitate	US GAAP	US GAAP	US GAAP	IFRS	IFRS	US GAAP	US GAAP
Perioadă de raportare	2010 r.	2009 r.	2009 r.	2010 r.	2010 r.	2010 r.	2010 r.	2009 r.
unitate de măsură	$ m	$ m	$ m	$ m	milioane de euro	$ m	$ m	$ m
Angajamentul de pensionare a instalațiilor (ARO) la începutul perioadei de raportare	8295	5352	9395	9020	5469	367	1199	341
Recunoașterea datoriilor suplimentare pentru proprietăți noi	64	156	144	1988	175	16	190	Nu este dezvăluit separat
Construiți angajamente	422	372	463	168	338	27	124	Nu este dezvăluit separat
Creșterea (scăderea) datoriilor ca urmare a modificărilor estimărilor (modificări ale ratei de actualizare, calendarului etc.)	744	2524	930	444	79	49	314	Nu este dezvăluit separat
Cheltuieli efectuate cu datorii acumulate anterior	(314)	(448)	(757)	(164)	(214)	(44)	(6)	Nu este dezvăluit separat
Alte modificări (diferențe de curs valutar, vânzare de mijloace fixe etc.)	(435)	(517)	0	(912)	(70)	0	(23)	Nu este dezvăluit separat
Angajamentul de pensionare a instalațiilor (ARO) la sfârșitul perioadei de raportare	8776	8473	10 175	10 544	5917	415	1798	347
Angajamentul de remediere a mediului la sfârșitul perioadei de raportare	994	5091	1700	3508	644	Nu este dezvăluit separat	Nu este dezvăluit separat	Nu este dezvăluit separat
Pentru trimitere:
Venituri	189 441	301 500	167 402	297 107	159 269	32 772	104 956	34 753
Activele nete	69 109	115 392	92 561	95 891	61 271	20 798	59 608	16 431
	82 554	139 116	96 468	110 163	54 964	15 914	54 629	17 800
Indicatori estimați:
ARO / venituri	5%	3%	6%	4%	4%	1%	2%	1%
ARO / active nete	13%	7%	11%	11%	10%	2%	3%	2%
ARO / mijloace fixe	11%	6%	11%	10%	11%	3%	3%	2%
Angajament de remediere a mediului / Venituri	1%	2%	1%	1%	0%	0%	0%	0%

Datele din tabel arată că companiile petroliere ruse tind să perceapă un provizion mai mic pentru retragerea activelor. În raportarea companiilor din Statele Unite și Europa, astfel de datorii reprezintă o medie de 5 la sută din venituri și aproximativ 10 la sută din valoarea reziduală a activelor imobilizate sau a activelor nete ale companiei. În Rusia, raportul dintre ARO și venituri este de aproximativ 2 la sută, iar raportul dintre ARO și valoarea reziduală a activelor fixe sau a activelor nete este de aproximativ 3 la sută. Acest lucru se datorează parțial ratei de actualizare mai mari (și, prin urmare, riscurilor mai mari pentru economie) pe care companiile ruse sunt forțate să o folosească. Ca rată de actualizare fără risc, conform SFAS 143, poate fi luată rata de refinanțare a băncilor comerciale. Astfel, în Rusia, rata de refinanțare a Băncii Rusiei este de 8,25 la sută. În Statele Unite, Fed a susținut de multă vreme rata dobânzii la 0–0,25% pe an. Banca Centrală Europeană menține rata la aproximativ 1 la sută. În plus, în Rusia legislația în domeniul protecției mediului este în curs de dezvoltare. Ca urmare, costurile estimate ale remedierii mediului sunt semnificativ mai mici decât cele ale colegilor lor din țările dezvoltate.

Companiile străine tind să furnizeze informații detaliate cu privire la obligațiile de remediere a mediului în raportările lor. Companiile ruse preferă să nu dezvăluie acest indicator separat.

Prognoza costurilor protectiei mediului

Utilizarea IFRS la intocmirea situatiilor financiare consolidate este o cerinta legal stabilita pentru organizatiile de credit, asigurari, organizatorii de tranzactionare pe piata valorilor mobiliare si societatile ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare la bursa de valori. Potrivit serviciului de presă al guvernului, prim-ministrul Federației Ruse Vladimir Putin a aprobat regulamentul din 25 februarie 2011 privind recunoașterea IFRS și clarificări la acestea pentru aplicare în Federația Rusă, iar șeful Ministerului de Finanțe Alexei Kudrin consideră că este posibilă finalizarea adaptării IFRS în Rusia până la sfârșitul anului 2011...

In astfel de conditii este interesanta pozitia companiilor care nu intocmesc inca situatii financiare in conformitate cu IFRS. În special, OJSC „Surgutneftegas” este una dintre cele mai mari întreprinderi din industria petrolului din Rusia.

De mulți ani, compania a fost liderul industriei în explorare, foraj de producție și punerea în funcțiune a noi puțuri de producție.

În ciuda tuturor meritelor, compania nu publică situații financiare consolidate în conformitate cu standardele internaționale. Site-ul web al companiei conține doar raportări conform standardelor rusești.

Tabelul 2 prezintă o prognoză a costurilor de protecție a mediului care ar putea fi recunoscute în raportarea internațională a OJSC „Surgutneftegas”. Prognoza a fost realizată pe baza situațiilor financiare ale companiei în cadrul RAS pentru anul 2009 și a datelor privind întreprinderile similare prezentate mai sus.

Tabelul 2. Prognoza costului activelor de dezafectare pentru OJSC „Surgutneftegas”

Indicator	Valoarea indicatorului, mln RUB	Rata de conversie	Motivația cursului	Valoarea indicatorului, milioane USD	Indicatorii medii calculați ai întreprinderilor din industrie din Rusia (ARO / indicator),%	Indicator prognozat, mln USD
Venituri	503 306	31,7231	Media pentru 2009	15 866	1	210
Capital	1 195 073	30,2442	Din 31.12.2009	39 514	2	938
Valoarea reziduală a mijloacelor fixe	468 518	30,2442	Din 31.12.2009	15 491	3	405
Valoarea medie estimată, milioane USD						518
Indicator mediu de prognoză, mln RUB (folosind cursul de schimb USD de 30,2442 RUB)						15 666

Astfel, dacă societatea ar întocmi situații financiare în conformitate cu standardele internaționale, cel mai probabil ar recunoaște în bilanț o datorie pentru scoaterea din funcțiune a activelor în valoare de aproximativ 500 milioane USD.

OJSC „Surgutneftegas” își publică raportul de mediu din 2009 privind costurile refacerii mediului. În raport, compania prezintă planuri pentru suma anuală de finanțare pentru programul Ecologie-2010-2012 în valoare de aproximativ 18 miliarde de ruble (600 de milioane de dolari SUA). Pe baza datelor de la colegii din industrie, compania ar recunoaște o sumă mult mai mică de datorii în situațiile sale financiare consolidate.

Procesele care se desfășoară în Rusia modernă în domeniul îmbunătățirii legislației de mediu și extinderii aplicării standardelor IFRS vor stimula reprezentanții marilor industrii să mărească volumul de finanțare pentru programele de mediu. În viitorul apropiat, ne putem aștepta la o creștere a obligațiilor de mediu recunoscute în raportarea companiilor rusești.

Clauza 1 a articolului 2 din Legea federală din 27 iulie 2010 nr. 208-FZ „Cu privire la situațiile financiare consolidate”.

Lucrezi deja cu IFRS sau doar studiezi standardele internationale?
Revista IFRS in Practice este alegerea perfectă pentru tine în orice caz.
Pentru a înțelege cele mai dificile prevederi ale celor mai confuze standarde, pentru a înțelege cum să le aplicați în practică, pentru a fi la curent cu toate inovațiile - IFRS în practică vă va ajuta.
De asemenea, abonații au acces la cadrul legal, textele tuturor IFRS-urilor în limba rusă și cursuri gratuite la Școala de lideri financiari.

0 min citire

Timp aproximativ

Imprimare
si ia cu tine

Imprimați articolul

Descărcați articolul

Nuanțe ale metodologiei

Ce trebuie să luați în considerare la pregătirea situațiilor financiare intermediare

Igor Andriyanov, consultant lider, BDO CJSC

Un număr tot mai mare de companii se confruntă cu nevoia de a întocmi situații financiare în conformitate cu IFRS, nu doar pentru întregul exercițiu financiar, ci și pentru o perioadă mai scurtă.

Decizia de a prezenta situații financiare interimare întocmite în conformitate cu IFRS este luată de companii în mod independent. Standardele internaționale nu cer separat raportarea obligatorie pentru exercițiile financiare incomplete. Totuși, necesitatea raportării intermediare se poate datora atât cerințelor autorităților naționale de reglementare sau ale burselor de valori, cât și cerințelor acționarilor, în special a celor străini. Dacă o companie întocmește situații financiare interimare în conformitate cu standardele internaționale, atunci aceste situații trebuie să respecte IAS 34 „Raportarea financiară intermediară”.

Raportare intermediară completă sau prescurtată?

Conform IAS 34 Raportarea financiară intermediară, o entitate are opțiunea de a prezenta o listă completă sau prescurtată de informații financiare la date intermediare. Dacă o companie alege să prezinte un set complet de informații financiare, aceasta ar trebui să fie ghidată de cerințele IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare” și, în consecință, să pregătească:

• declarația stării financiale;
• situația rezultatului global pentru perioada prezentată astfel:
• o declarație unică a rezultatului global, o declarație separată a rezultatului global și o situație a altor rezultat global;
• situația modificărilor capitalurilor proprii pentru perioada;
• situația fluxurilor de numerar pentru perioada respectivă;
• note la situațiile financiare, inclusiv un rezumat al elementelor semnificative ale politicilor contabile și alte informații explicative;
• situația poziției financiare la începutul celei mai vechi perioade comparative în care entitatea aplică o politică contabilă retroactiv sau retroactiv retratează sau reclasifică elementele din situațiile sale financiare.

În același timp, toate cerințele IFRS pentru situațiile financiare anuale se vor aplica și situațiilor financiare interimare, inclusiv cerințele de prezentare.

În practică, pregătirea unui set complet de situații financiare interimare necesită adesea prea mult timp. Prin urmare, multe companii folosesc o altă opțiune din IAS 34 și pregătesc un set condensat de informații financiare la date intermediare. Într-un astfel de caz, situațiile financiare ar trebui să includă:

Notă!

Declarația resumată a rezultatului global trebuie prezentată în aceeași formă (situație unică prescurtată sau situație separată abreviată a profitului și situației rezultatului global prescurtat) ca și situația rezultatului global prezentat în situațiile financiare complete pentru exercițiul financiar, premergătoare perioadei intermediare. perioada (subparagraful 8A din IAS 34).

• situația scurtă a poziției financiare;
• o situație scurtă a rezultatului global prezentată astfel:
• o situație unică abreviată a rezultatului global sau o situație separată abreviată a profitului și pierderii și o situație condensată a altor elemente ale rezultatului global;
• situația abreviată a modificărilor capitalurilor proprii;
• situația abreviată a fluxurilor de numerar.

Trebuie menționat că termenul „prescurtat” este adăugat la fiecare dintre situațiile financiare interimare. Dacă o companie decide să prezinte o situație prescurtată a poziției financiare cu același nivel de detaliere detaliat ca în cel mai recent raport anual, atunci la prima vedere utilizarea termenului „prescurtat” nu pare complet logică. Cu toate acestea, utilizarea termenului „prescurtat” este justificată, deoarece componența notelor și a prezentărilor la situația interimară a poziției financiare va fi redusă în comparație cu situațiile anuale.

Detalierea elementelor de raportare

Principala cerință pentru formularele de raportare abreviate este de a furniza informații despre aceleași secțiuni cu aceleași rubrici și subtotaluri care au fost incluse în ultimele situații financiare anuale. Clauzele suplimentare ar trebui dezvăluite dacă omiterea lor ar duce la o înțelegere greșită a situațiilor financiare de către utilizatorii acestora.

MCC EuroChem pregătește rapoarte intermediare trimestrial, în conformitate cu cerințele investitorilor și ale băncilor. Deci, în majoritatea contractelor de împrumut, una dintre condiții este depunerea nu numai a situațiilor anuale auditate în conformitate cu IFRS, ci și trimestrială (cu revizuirea auditorului). În scopuri interne, rapoartele sunt generate lunar. Întocmirea rapoartelor lunare în timp util vă permite să analizați în timp util performanța financiară a întreprinderii.

Diferențele în detalierea articolelor se datorează obiectivelor raportării financiare interimare. De exemplu, atunci când depune rapoarte la bursă sau întocmește rapoarte pentru evaluarea performanței unei companii, în rapoartele intermediare compania poate pregăti situații financiare cu un grad de detaliu care va fi mai în concordanță cu astfel de obiective.

În plus, întocmirea situațiilor financiare interimare presupune că utilizatorii au acces la un set complet de situații financiare pentru anul precedent. Prin urmare, compania dezvăluie doar cele mai semnificative modificări ale poziției sale financiare și ale rezultatelor operaționale. Exemple de elemente de agregare pentru raportarea intermediară sunt prezentate în Tabelul 1.

Tabelul 1. Exemple de agregare a articolelor pentru raportarea intermediară

Titlul raportului	Exemple de agregare a articolelor
Declarația stării financiale	Dacă societatea în raportul anual anterior a prezentat separat investiții disponibile pentru vânzare și investiții în entități asociate, atunci la întocmirea situațiilor financiare interimare, aceste elemente pot fi combinate cu elementul „Alte active imobilizate”. Cu toate acestea, acest lucru este posibil cu condiția ca nu au existat modificări semnificative în compoziția acestor elemente în perioada intermediară.
Declarația rezultatului global	Puteți combina cheltuielile de vânzare, administrative și alte cheltuieli de exploatare într-un singur rând „Cheltuieli de exploatare”. Elementele prezentate printre alte elemente ale rezultatului global, cum ar fi reevaluarea imobilizărilor corporale, cheltuielile cu impozitul pe profit legate de reevaluarea imobilizărilor corporale pot fi prezentate ca un singur element rând Alte elemente ale rezultatului global
Situația modificărilor capitalurilor proprii	Include, de obicei, aceleași elemente ca și situația anuală a modificărilor capitalurilor proprii
Situația fluxurilor de trezorerie	Detalierea depinde direct de nivelul de detaliere al situației intermediare a poziției financiare și al situației intermediare a rezultatului global

Perioada de raportare și informații comparative

Standardele internaționale nu limitează în niciun fel compania în ceea ce privește întocmirea și transmiterea rapoartelor. Cu toate acestea, dezvoltatorii standardului recomandă pregătirea rapoartelor intermediare pentru cel puțin șase luni și transmiterea acestora către utilizatori în cel mult 60 de zile de la sfârșitul perioadei intermediare.

În practică, companiile aleg perioada pentru formarea rapoartelor intermediare în funcție de scopurile raportării și se ghidează, de asemenea, după cerințele autorităților naționale de reglementare sau ale burselor de valori.

De exemplu, companiile ale căror acțiuni sunt tranzacționate pe piața principală a Bursei de Valori din Londra trebuie să depună situații financiare intermediare în termen de două luni de la încheierea perioadei de șase luni.

Dacă o companie alege să întocmească situații financiare interimare, de exemplu, pe o bază semestrială, atunci perioada de raportare și perioada pentru datele comparative vor arăta așa cum se arată în tabelul 2 (compania întocmește situații la 30 iunie 2011).

Masa 2. Perioadele pentru care sunt prezentate situații financiare intermediare

IAS 34 recomandă companiilor cu caracter sezonier să prezinte informații suplimentare pentru cele 12 luni care se încheie la sfârșitul perioadei interimare, precum și informații comparative pentru ultimele douăsprezece luni.

Note și dezvăluiri obligatorii

Prezentările și notele minime sunt prezentate la punctul 16 din IAS 34. În general, notele la situațiile financiare interimare trebuie să prezinte elemente care sunt neobișnuite pentru o entitate și efectul oricăror factori sezonieri asupra situațiilor financiare interimare. Tabelul 3 oferă o listă de verificare rezumată pregătită în conformitate cu IFRS, care poate fi utilizată la pregătirea prezentărilor pentru situațiile financiare interimare.

Tabelul 3. Lista de verificare pentru pregătirea notelor la raportarea intermediară

Întrebare	Răspuns
Politicile contabile sunt aceleași cu cele utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale anterioare și iau în considerare orice modificări care au intrat în vigoare?	Da / nu se aplică
Există informații despre sezonalitatea (ciclicitatea) companiei?	Da / nu se aplică
Ați dezvăluit articole neobișnuite pentru activitățile companiei?	Da / nu se aplică
Ați dezvăluit modificări ale estimărilor sumelor raportate în raportarea intermediară anterioară?	Da / nu se aplică
Informații divulgate cu privire la emisiunea, răscumpărarea și răscumpărarea titlurilor de capital și creanță?	Da / nu se aplică
Informații despre plata dividendelor dezvăluite?	Da / nu se aplică
Informații dezvăluite privind segmentele operaționale:
Venituri de la cumpărători externi	Da / nu se aplică
Venituri intersegmentale	Da / nu se aplică
Profit (pierdere) segment	Da / nu se aplică
Active a căror valoare s-a modificat semnificativ comparativ cu raportarea anuală anterioară	Da / nu se aplică
Schimbări în principiile segmentării afacerilor	Da / nu se aplică
Reconcilierea profitului (pierderii) segmentului total cu profitul (pierderea) înainte de impozitare pentru perioada intermediară	Da / nu se aplică
Ați dezvăluit evenimente semnificative după încheierea perioadei de raportare intermediară?	Da / nu se aplică
Ați dezvăluit schimbări în structura organizației, inclusiv combinări de afaceri, achiziții de filiale, pierderea controlului asupra filialelor?	Da / nu se aplică
Modificări dezvăluite ale activelor și datoriilor contingente?	Da / nu se aplică

Să luăm în considerare unele dintre cele de mai sus, precum și alte cerințe mai detaliat.

Elemente ale politicilor contabile. La întocmirea situațiilor financiare interimare, o entitate trebuie să aplice aceleași politici contabile ca și în situațiile sale financiare anuale.

Excepție fac schimbările în politica contabilă a companiei care au avut loc de la ultimele situații financiare anuale, care ar trebui să fie reflectate în următoarele situații financiare anuale.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că, dacă ultimele situații financiare anuale ale societății au fost întocmite pe bază consolidată, situațiile intermediare trebuie întocmite și pe bază consolidată. În caz contrar, principiul comparabilității datelor va fi încălcat.

Declarație de conformitate cu principiile IFRS. La întocmirea situațiilor financiare interimare, o entitate trebuie să facă o declarație conform căreia situațiile financiare interimare au fost întocmite în conformitate cu IAS 34.

O declarație de întocmire a situațiilor financiare interimare în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară ar fi inadecvată, deoarece ar necesita pregătirea tuturor notelor și prezentărilor care sunt cerute de diferite standarde pentru raportarea anuală, dar nu sunt cerute de IAS 34.

Exemplu

Note la situațiile financiare interimare consolidate condensate ale OJSC AK Transneft conform IFRS pentru cele nouă luni încheiate la 30 septembrie 2010 (fragment)

Aceste situații financiare interimare consolidate condensate au fost întocmite în conformitate cu cerințele IAS 34 Raportarea financiară interimară și trebuie citite împreună cu situațiile financiare consolidate pentru anul încheiat la 31 decembrie 2009, întocmite în conformitate cu Standardele internaționale de raportare financiară.

Evenimente după data raportării. Standardul cere dezvăluirea evenimentelor semnificative care au avut loc după sfârșitul perioadei de raportare și nu sunt reflectate în situațiile financiare interimare.

Exemplu

Note la situațiile financiare interimare consolidate condensate ale OJSC Severstal conform IFRS pentru cele trei luni încheiate la 31 martie 2011 (fragment)

În mai 2011, Grupul a achiziționat o participație de 25% în SPG Mineracao S.A. pentru 49,0 milioane USD, din care 25 milioane USD sunt plătibili în următorii trei ani. De asemenea, Grupul a încheiat un acord de opțiune pentru achiziționarea unei cote suplimentare de 50% din companie, sub rezerva anumitor condiții. SPG Mineracao S.A. deține licențe de explorare pentru o serie de zăcăminte promițătoare de minereu de fier în statul nordic Amapa, Brazilia.

Caracterul sezonier sau ciclic al activității. Dacă activitățile companiei sunt supuse unor fluctuații sezoniere sau ciclice semnificative, atunci în situațiile financiare interimare, spre deosebire de situațiile anuale, este necesar să se dezvăluie aceste informații pentru o mai bună înțelegere de către utilizatorii declarațiilor de performanță ale companiei pentru perioada intermediară, precum și pentru o prognoză mai precisă a activităților companiilor în următorul exercițiu financiar complet.

Câștigurile pe acțiune. La întocmirea situațiilor financiare interimare, trebuie luate în considerare cerințele IAS 33 Rezultatul pe acțiune. În consecință, informațiile privind rezultatul de bază și diluat pe acțiune trebuie furnizate dacă entitatea face obiectul acestui standard.

Segmentează informații. Dacă situațiile financiare anuale ale companiei intră în domeniul de aplicare al IFRS 8 Segmente operaționale, atunci situațiile financiare interimare ale companiei intră și ele în domeniul de aplicare al acestui standard. Cu toate acestea, situațiile financiare interimare necesită o prezentare mai puțin detaliată a informațiilor pe segment.

EXPERIENTA PERSONALA

Victor Shapkin, Candidat la Științe Economice, șef al Departamentului de Management și Raportare Internațională al Alkor and Co LLC (lanțul de magazine „L” Etual”)

Întocmim situații financiare lunare conform principiilor cât mai apropiate de IFRS. Rapoartele lunare sunt întocmite în scopuri interne. Prin urmare, se pune accent pe contabilizarea veniturilor și cheltuielilor pe centrele de cost și responsabilitate. Pentru a reduce intervalul de timp (acum este a 12-13-a zi calendaristică), folosim o serie de simplificări. În special, nu ajustăm provizionul pentru vacanțe neutilizate și nu creăm un provizion pentru deprecierea stocurilor. Se acordă mai puțină atenție veniturilor și cheltuielilor nesemnificative efectuate în perioada de raportare, dar care nu sunt reflectate în contabilitate. Notele și comentariile au ca scop dezvăluirea indicatorilor de raportare și a evenimentelor care au avut loc în companie în perioada de raportare. Se acordă multă atenție comparării indicatorilor reali și planificați, ceea ce nu este prevăzut de cerințele IFRS.

Aplicarea principiilor de bază ale recunoașterii și măsurării

Principiile de recunoaștere și evaluare pentru situațiile financiare interimare sunt similare cu principiile de recunoaștere și evaluare utilizate pentru întocmirea situațiilor financiare anuale. Cu toate acestea, la pregătirea rapoartelor intermediare, este necesar să se țină cont de unele particularități.

Dacă evaluarea imobilizărilor corporale pentru raportare pentru exercițiul financiar precedent s-a bazat pe cotații de piață, atunci societatea poate folosi cotații similare pentru reevaluare fără implicarea unui evaluator profesionist. Cu toate acestea, abordarea utilizată pentru reevaluare la o dată intermediară nu ar trebui să difere semnificativ de cea utilizată pentru raportarea exercițiului financiar complet anterior.

Simplificari, ipoteze si utilizare a estimarilor contabile.Întocmirea situațiilor financiare interimare permite utilizarea unui număr de simplificări și ipoteze care economisesc timp și reduc costul întocmirii situațiilor.

De exemplu, dacă o companie reevaluează imobilizări corporale anual cu implicarea evaluatorilor profesioniști, atunci societatea poate să nu reevalueze imobilizări corporale la data de raportare intermediară dacă valoarea acestora nu s-a modificat semnificativ. Sau compania poate reevalua proprietățile corporale, fără a implica un evaluator profesionist.

Nu este necesar să se efectueze un inventar fizic complet în scopuri de raportare financiară intermediară.

Rețineți că utilizarea valorilor estimate reduce fiabilitatea informațiilor. Cu toate acestea, rolul cheie în pregătirea raportării intermediare îl joacă factorul de eficiență, așa că trebuie să vă mulțumiți cu un grad mai scăzut de fiabilitate.

Modificări ale notelor. Raportarea intermediară trebuie să reflecte modificări ale estimărilor care au un impact semnificativ asupra raportării intermediare curente sau asupra raportării anuale ulterioare. De exemplu, dacă estimarea pierderilor aferente împrumuturilor emise și creanțelor se modifică, entitatea ar ajusta estimarea pierderilor din credite recunoscând cheltuielile corespunzătoare la data raportării intermediare.

Venituri sezoniere și cheltuieli inegale. Trebuie avut în vedere faptul că multe companii, datorită caracterului sezonier al activităților lor, încasează venituri inegale pe tot parcursul anului. Veniturile sezoniere trebuie recunoscute integral în situațiile financiare interimare. Nu este permisă uniformizarea veniturilor sezoniere.

Această abordare se extinde și asupra cheltuielilor inegale pe tot parcursul anului. Dacă în prima jumătate a anului firma a derulat o campanie de publicitate costisitoare și se așteaptă să primească efectul principal al unei astfel de campanii de publicitate în a doua jumătate a anului, cheltuielile trebuie recunoscute în situațiile financiare interimare.

Bonusuri anuale. Cheltuielile aferente beneficiilor anuale ale angajaților sunt recunoscute în situațiile financiare interimare numai atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții:

• societatea este obligată să plătească astfel de bonusuri din cauza obligațiilor legale sau a obiceiurilor practicii comerciale;
• este posibil să se estimeze credibil la data raportării intermediare valoarea cheltuielilor pentru bonusurile anuale care se încadrează în perioada intermediară.

Deficienta.În practică, se întâmplă adesea ca o pierdere din depreciere să fie recunoscută la o dată intermediară. Cu toate acestea, o pierdere din depreciere a fondului comercial și a instrumentelor financiare contabilizate la cost nu este reluată în perioadele ulterioare în profit sau pierdere. Pierderea din depreciere a activelor financiare clasificate ca disponibile pentru vânzare nu poate fi reluată în perioadele ulterioare. Dacă societatea nu ar fi întocmit situațiile financiare interimare, atunci este posibil ca, din cauza circumstanțelor schimbate, pierderea din depreciere să nu fi apărut sau să fi fost recunoscută într-o măsură mai mică la întocmirea situațiilor financiare anuale. Cu toate acestea, dacă o pierdere are loc la o dată intermediară, compania este obligată să o recunoască la următoarea dată anuală și nu o va putea recupera dacă circumstanțele se schimbă favorabil.

Impozit pe venit. Pentru a calcula cheltuielile cu impozitul pe profit la întocmirea situațiilor financiare interimare, o companie trebuie să utilizeze rata efectivă a impozitului pe venit estimată, care va fi aplicabilă situațiilor sale financiare anuale.

Exemplu

Cota nominală a impozitului pe venit este de 20 la sută, iar cota efectivă pentru anul fiscal complet anterior a fost de 23 la sută. Pe baza rezultatelor anului curent, compania se așteaptă ca rata efectivă să crească la 26%. La calcularea cheltuielilor cu impozitul pe venit la data intermediară, compania trebuie să procedeze de la o cotă de 26 la sută.

În situațiile lor financiare interimare, companiile nu întocmesc de obicei o notă detaliată privind impozitul pe profit amânat, ci reflectă mai degrabă modificarea impozitului amânat.

Combinație de afaceri. Dacă în cursul unei perioade interimare au loc achiziții (cedări) de filiale care intră în domeniul de aplicare al IFRS 3 pentru situațiile financiare anuale, atunci cerințele standardului se aplică și situațiilor financiare interimare.

Practica pregătirii raportărilor intermediare

Tabelul 4. Pregătirea raportărilor intermediare de către companiile rusești

Metalurgia petrolului și gazelor Declarația modificărilor capitalurilor proprii include și date de la începutul anului curent și din anul precedent pentru o mai bună prezentare a informațiilor.

Jurnalul Standardelor Internaționale de Raportare Financiară

№	Companie	Domeniu de activitate	Site-ul companiei	Sistem de contabilitate	Frecvența raportărilor intermediare	Data aprobării ultimei raportări intermediare / data raportării
1	Gazprom, OJSC	Ulei si gaz	www.gazprom.ru	IFRS	Trimestrial

Necesitatea unui raport al fluxurilor de numerar apare din diferențele care decurg din principiile contabile fundamentale pe care un utilizator al situațiilor financiare poate să nu le înțeleagă. Așadar, un investitor poate fi surprins că profitul care apare în contul de profit și pierdere este de fapt doar o promisiune a debitorilor de a plăti banii companiei și ar dori să știe cât are compania în prezent în urma tranzacțiilor efectuate în perioada de raportare. Mai mult, este interesat nu atât de suma în sine (se vede în bilanț), cât de modul în care societatea a gestionat resursele de numerar în perioada și dacă are suficiente fonduri disponibile la data raportării pentru a-și continua cu succes activitățile. în perioadele ulterioare. Diferența dintre intrarea și ieșirea de bani în înțelegerea unui utilizator terț este profitul. Și astfel pentru a nu dovedi fără succes că totul este complet greșit, profitul este diferența dintre venituri și cheltuieli recunoscută ca fapt realizat legal (indiferent de momentul plății), contabilii au venit cu o metodă indirectă de întocmire a situației fluxului de numerar. .
Acest raport, printre altele, arată că profitul acumulat este o condiție necesară și o garanție legală a primirii banilor. Principiul angajamentelor este principiul securității tranzacțiilor comerciale în timp. Deci, în situația fluxurilor de numerar, două metode diferite de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor se reunesc: metoda de angajamente și metoda de numerar.

Legătura profit - raportare

Principalul element comun celor trei forme de raportare financiară este profitul, care este și un indicator al creșterii capitalului social în bilanț, și indicatorul final situația rezultatelor financiare, și indicatorul inițial situația fluxurilor de trezorerie.
Situația fluxurilor de numerar împarte încasările și plățile de numerar în trei domenii: activitate curentă, investiții și financiare, ceea ce vă permite să reflectați impactul fiecăreia dintre domenii asupra fluxurilor de numerar și, invers, impactul fluxurilor de numerar asupra stării de fapt în fiecare dintre zone. În consecință, raportul este, de asemenea, împărțit în trei părți:

I. Fluxul de numerar în activitati curente.

II. Fluxul de numerar intrat activitati de investitii.

III. Fluxul de numerar intrat activitati financiare.

De regulă, cea mai mare parte a fluxurilor de numerar revine activităților curente (de exploatare). Excepție fac perioadele de raportare în care organizația primește sau acordă împrumuturi mari, împrumuturi sau efectuează tranzacții semnificative cu investiții financiare și de capital.

Notă. O situație a fluxurilor de trezorerie întocmite printr-o metodă indirectă este un raport în care doar prima secțiune (despre fluxurile de numerar în activități curente) este completată prin metoda indirectă. În orice caz, a doua și a treia secțiune sunt completate prin metoda directă.

Și iată ce este important de reținut. Metoda indirectă compilată este recunoscută ca un raport în care această metodă este completată doar prima secțiune- despre fluxul de numerar în activitățile curente (dar chiar și aici există excepții - mai multe despre asta mai jos).

În orice caz, a doua și a treia secțiune sunt completate prin metoda directă.

Astfel, activitatea curentă este analizată din punct de vedere crestere / scadere fonduri bănești ca urmare a tranzacțiilor cu toate resursele aferente acestei activități - monetare, corporale și intangibile (monetare și nemonetare). Investiții și activități financiare – doar în context încasări / cedări (aflux/ieșire) resurse monetare și nimic mai mult.

Ceea ce se reflectă în secțiunile raportului pentru diferite metode de umplere este indicat în tabel.

Acest lucru este în esență. Din punct de vedere al formei, coloanele corespunzătoare se numesc de obicei „Incoming” / „Disposant” indiferent de metoda folosită pentru completarea primei secțiuni.

Fluxul de numerar în activități curente

În cadrul baza de angajamente resursa de intrare este venit recunoscut legal, care este prezentat în primul rând din situația performanței financiare, iar resursa de ieșire este totalul tuturor cheltuielilor acumulate la apariție. În acest caz se numește diferența dintre veniturile și cheltuielile recunoscute astfel rezultat financiar Activități. Acest rezultat, atunci când se întocmește o situație a fluxurilor de numerar prin metoda indirectă, apare în prima linie și servește drept punct de plecare pentru determinarea dorită ( bani gheata) a rezultatului.

În cadrul metodei numerarului, resursa de intrare este fluxul de bani, iar resursa de ieșire este fluxul de numerar. Diferența lor se numește fluxul net de numerar, sau fluxul net de numerar, sau lor crestere / scadere, dar nu în niciun fel rezultat financiar. Numerar – categorie de resurse, profit/pierdere – financiar.

Aici, probabil că ar fi potrivit să se deschidă un „mare secret”: nu există nicio necesitate practică de a întocmi o situație a fluxului de numerar dacă rezultatele financiare (profituri și pierderi) în cursul contabilității au fost determinate nu prin metoda de angajamente, ci prin metoda numerarului, adică dacă venitul a fost efectiv recunoscut primit și cheltuielile efectiv suportate la plată. Căci în acest caz, în rapoarte (bilanț, situație de rezultate financiare), strict vorbind, nu este menționat rezultatul financiar, ci doar creșterea/scăderea fondurilor.

Dar dacă rezultatul financiar este de obicei determinat prin metoda de angajamente (și, apropo, aceasta este singura modalitate de determinat), adică atunci când recunoașterea veniturilor/cheltuielilor în contabilitate se realizează indiferent de starea decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alte contrapărți, atunci în astfel de condiții apare necesitatea unor informații separate despre fluxurile de numerar care oferă acest rezultat.

Ca un argument suplimentar în favoarea metodei indirecte, remarcăm câteva dezavantaje ale celei directe. Deci, o situație a fluxurilor de numerar, întocmit prin metoda directă:

• nu reflectă profitul perioadei de raportare;
• reflectă într-o măsură limitată situația financiară a întreprinderii;
• nu acoperă toate resursele întreprinderii, ci doar băneşti.

De fapt, acest articol este doar despre cât de important este ca un raport al fluxului de numerar să respecte aceste trei condiții. În primul rând, pentru că aceasta este ceea ce asigură legătura dintre indicatorii situației fluxului de numerar cu indicatorii altor forme de raportare și, prin urmare, controlul lor aritmetic și logic reciproc. Un raport întocmit prin metodă directă nu contribuie la un astfel de control, ceea ce înseamnă că este posibil ca din partea investitorilor și creditorilor să apară îndoieli cu privire la corectitudinea raportului (dacă să nu spunem veridicitatea). Din acest punct de vedere, autorul pare ciudat la recomandarea clauzei 19 din IAS 7 „Situația fluxurilor de numerar” (Anexa 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 2011 N 160n): întreprinderea este încurajat să folosească metoda directă. Aceasta este o interpretare foarte simplificată și superficială a scopului, scopului și conținutului raportului.

Un avantaj semnificativ al metodei indirecte față de metoda directă este că informațiile prezentate în raportul întocmit prin metoda indirectă nu reflectă direcția fluxurilor de numerar într-o direcție sau alta (transferul de bani pentru achiziții și primirea lor ca plată), dar cauze modificări ale soldului fondurilor și transformarea acestora în diverse forme de active. Acest efect se realizează datorită mecanismului de ajustare încorporat în metodologia de completare a primei secțiuni „Fluxul de numerar în activități curente” a raportului.

Punctul de plecare pentru transferul rezultatului financiar pe baza de numerar este rezultatul financiar generat prin metoda de angajamente și prezentat în situația rezultatelor financiare.

În plus, se fac chiar ajustările, care din anumite motive sunt considerate incredibil de dificile (ceea ce îi sperie pe mulți de metoda indirectă). Ajustările se referă la elemente din bilanţ, modificarea soldurilor pentru care afectează indicatorul fluxurilor nete de numerar din activităţile curente. Iată câteva reguli care ar trebui, dacă nu sunt înțelese, apoi pur și simplu amintite (înțelegerea va veni mai târziu).

Creșterea elementelor de creanțe curenteînseamnă că organizația a primit mai puțini bani decât au fost acumulați pentru a fi primiți în perioada de raportare și, prin urmare, o astfel de creștere (creștere a creanțelor) este reflectată în situația fluxurilor de trezorerie din coloana „Cedări” (pierderi de numerar).

Creșterea elementelor din conturile curente de plătitînseamnă că nu toate cheltuielile acumulate în perioada de raportare au fost plătite, adică acești bani rămân în continuare în conturile organizației și, prin urmare, o astfel de creștere (creștere a conturilor de plătit) este reflectată în situația fluxului de numerar din coloana „Chitanță” (creștere de numerar).

Scăderea elementelor de creanțe curenteînseamnă că organizația a primit mai mulți bani decât s-au acumulat pentru a fi primiți în perioada de raportare și, prin urmare, o astfel de scădere este reflectată în situația fluxurilor de numerar din coloana „Încasări” (creștere a numerarului).

Scăderea elementelor din conturile curente de plătitînseamnă că organizația a plătit creditorilor săi mai mulți bani decât au fost cheltuielile acumulate aferente perioadei de raportare și, prin urmare, o astfel de scădere se reflectă în situația fluxurilor de numerar din coloana „Cedări” (pierderi de numerar).

Creșterea articolelor de inventarînseamnă că în perioada de raportare s-au plătit mai mulți bani pentru achiziționarea de stocuri decât s-au cheltuit aceste stocuri pe produsele vândute și, prin urmare, o astfel de creștere (creștere a soldurilor stocurilor) este reflectată în situația fluxurilor de numerar din coloana „Cedări” (pierdere). de numerar).

Scăderea articolelor de inventarînseamnă că în perioada de raportare s-au cheltuit mai multe stocuri pentru bunurile vândute decât banii plătiți pentru achiziționarea acestora și, prin urmare, o astfel de scădere a soldurilor stocurilor este reflectată în situația fluxurilor de numerar din coloana „Încasări” (creștere a numerarului).

O creștere/scădere a elementelor de garanție (rezerve) a cheltuielilor și plăților viitoare, precum și a elementelor de venit amânat, afectează rezultatul fluxului de numerar în același mod ca și o creștere/scădere a soldului elementelor datoriilor curente. . Prin urmare, o creștere a acestor elemente se reflectă în coloana „Chitanță” (creștere a numerarului), iar o scădere - în coloana „Cezare” (pierdere de numerar).

Creșterea/scăderea elementelor de cheltuieli amânate afectează rezultatul fluxurilor de numerar în același mod ca o creștere/scădere a soldului activelor circulante (stocuri și creanțe curente). Prin urmare, o creștere a acestor elemente se reflectă în coloana „Cezare” (pierdere de numerar), iar o scădere în coloana „Chitare” (creștere de numerar).

Toate regulile de ajustare de mai sus sunt reduse la un singur principiu: o creștere a soldului elementelor active este reflectată în coloana „Cezare” (pierderea de fonduri), o scădere - în coloana „Chistare” (creștere). În cazul articolelor pasive, dimpotrivă: o creștere este reflectată în coloana „Venituri” (creștere), o scădere - în coloana „Cezare” (scădere).

Exemplul 1. De la începutul perioadei de raportare:

• soldul fondurilor din conturile companiei - 70 de milioane de ruble;
  
• valoarea contabilă a activelor fixe - 25 milioane RUB;
  
• soldul conturilor de plătit furnizorilor - 10 milioane de ruble.

În perioada de raportare:

• 
  
• 
  
• materialele au fost anulate pentru producția de produse vândute în perioada de raportare pentru 30 de milioane de ruble;
  
• salariile acumulate - 8 milioane de ruble;
  
• taxele de asigurare acumulate pe cheltuiala angajatorului - 2,5 milioane de ruble;
  
• 
  
• a livrat produse finite pentru 60 de milioane de ruble;
  
• primit de la cumpărători în contul bancar curent - 55 de milioane de ruble.

Situația rezultatelor financiare, respectiv, este reprezentată de următorii indicatori:

• linia 2110 - 60 de milioane de ruble;
  
• linia 2120 - 42 de milioane de ruble. (30 + 8 + 2,5 + 1,5);
  
• linia 2100 - 18 milioane de ruble;
  
• linia 2200 - 18 milioane de ruble;
  
• linia 2.300 - 18 milioane de ruble

Notă. Ultimele trei rânduri din exemplul nostru reflectă aceeași sumă, deoarece, de dragul simplificării, aceasta nu include în mod deliberat venituri/cheltuieli de management, alte operațiuni sau neexploatare.

Astfel, rezultatul financiar, calculat pe bază de angajamente, sa ridicat la 18 milioane RUB. sosit. Cât de mult diferă de box office, vom vedea acum. Acest lucru nu este greu de determinat, deoarece în condițiile exemplului nostru, în perioada de raportare nu a avut loc niciun alt flux de numerar, cu excepția încasărilor de la cumpărători și transferurilor către furnizori. Toate celelalte sume care afectează formarea rezultatului financiar sunt doar acumulate și, prin urmare, nu sunt luate în considerare la calcularea rezultatului în numerar.

În consecință, rezultatul financiar obținut pe bază de angajamente diferă de cel obținut pe bază de numerar cu 13 milioane RUB. Și situația fluxului de numerar indirect este cea care ar trebui să arate de ce. Să începem să-l compilam.

În această etapă (etapa de stăpânire a metodologiei de completare a primei secțiuni a raportului), vor fi suficienți indicatorii situației rezultatelor financiare, indicați mai sus, și bilanțul, pe care pentru claritate le vom prezenta în detaliu, după modelul bilanţului curent, pentru a demonstra modul în care s-au produs modificările la articole. Dar pentru a echilibra soldul, adăugăm la condițiile inițiale un element de capital în valoare de 85 de milioane de ruble. Din ce fel de articole constă capitalul nu joacă un rol pentru noi în acest caz.

	Echilibru pe n. P.		Echilibru pe c. p.		Echilibru pe n. P.		Echilibru pe c. p.
Principalul facilităţi
Active circulante				Responsabilitatea actuală
				Pentru furnizori
Debitori				După salariu bord			8 <*>
				De asigurare

<*>Pentru simplitate, soldul calculelor de salarizare din exemplu este dat fără deducerea deducerilor necesare, acum scopul nostru este să arătăm schema generală, de fapt, mecanismul de generare a raportului.

Deci, baza este rezultatul financiar determinat prin metoda de angajamente (linia 2300 din situația rezultatelor financiare). În exemplul nostru, acest rezultat este de 18 milioane de ruble. sosit. Indicatorul este pozitiv și, prin urmare, este reflectat în primul rând al situației fluxurilor de numerar din coloana „Încasări”.

Spre marele nostru regret, formularul de situație a fluxurilor de numerar aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.07.2010 N 66n nu prevede codificarea șirurilor pentru metoda indirectă și codurile utilizate pentru metoda directă (Anexa 4 la Comandă). al Ministerului de Finanțe al Rusiei N 66n), suntem nepotriviți. Prin urmare, în continuare tot ceea ce privește acest formular este fără coduri.

Acum despre rata de amortizare a activelor imobilizate. În exemplul nostru, este egal cu 1,5 milioane de ruble.

Toți indicatorii din această secțiune a situației fluxurilor de numerar sunt transferați din bilanţ. Urmărim cum se face acest lucru conform tabelului.

Linia de raportare (Nume indicator)	În perioada de raportare		Explicații
	Admitere
Pierderea profitului) inainte de taxare			Profit acumulat - linie 2300 situații financiare rezultate, punctul de plecare pentru transferul acumulat rezultat financiar pe bază de numerar
Depreciere active imobilizate			Amortizarea este monetară resursele întreprinderii recuperabile cumpărători ca parte a veniturilor. De aceea se reflectă această sumă conform graficului veniturilor (mai mult mereu). Acest raport în sa punctul de plecare presupune că firma le are deja mijloace. Toate cele inutile ar trebui corect crestere / scadere soldurile bilantului pe elemente, legate de curent Activități. Se va intampla automat, fără niciuna actiuni speciale
Pierderea profitului) înainte de schimbarea în activele nete			Suma tuturor liniilor anterioare. Trebuie amintit: exemplul nostru simplificat, deci indicatorul din această linie a fost numai profit si amortizare. Pe practică, poate fi deja înainte această linie este corectată la creșterea/scăderea cantității rezerve (colateral), legate de curent activități precum și diverse sume nefuncționare venituri/cheltuieli atribuibile activități curente, dar nu legate de principal operațiuni
Scădea (creștere) curent active			Acesta este un indicator al schimbărilor în soldurile curente fără numerar activele perioadei. În a noastră de exemplu, este de 15 milioane freca. increment: sold de stoc (10 milioane de ruble) + soldul debitorilor (5 milioane RUB) - vezi bilanţul pe începutul și sfârșitul perioadei. Creştere se referă la coloana „Aruncare”, deci ca inventar achiziționat, evident că au fost plătiți trecut și bani de la debitori, aşteptat să sosească în viitorul. Mai simplu spus, bani în valoare de 15 milioane de ruble. pe nu există încă o întreprindere
Scădea (crește) costurile viitorului perioade			pe post de activ circulant (stocuri și creanțe curente creanţă). Asa de crește sub aceste elemente reflectată în coloana „Aruncare”, și scade - de-a lungul graficului "Chitanță"
Scădea (creștere) curent angajamente			Acesta este un indicator al schimbării balanței datorii curente pentru perioada: la sfârşitul perioadei valoarea soldurilor conform acestor articole majorat cu 0,5 milioane de ruble contra soldurile la începutul perioadei (vezi. bilanţ, elemente curente obligatii). În special, datoria furnizorii au scăzut cu 10 milioane RUB, datorie salariile au crescut cu 8 milioane de ruble, pentru asigurare - de 2,5 milioane de ruble. Prin urmare, în comparaţie cu statul de la început perioada pentru curent obligațiile sunt enunțate o creștere a sumei totale de 0,5 milioane freca. Această creștere se referă la coloana „Chitanță”, deoarece pentru o parte din bunurile primite afacerea, evident, nu este încă calculat, ceea ce înseamnă pentru ce bani au ramas întreprindere (vedem că datorii au crescut)
Scădea (creștere) venit perioade viitoare			Indicatorul corespunzător în exemplul nostru nu, dar atunci când adică afectează rezultatul fluxul de numerar, cum ar fi modificările corespunzătoare ale soldului asupra elementelor datoriilor curente. Prin urmare, creșterea datelor articole reflectate în coloană „Chitanță”, iar scăderea - cu coloana „Aruncare”
Cash de la activitati curente inainte de taxare			Suma liniilor anterioare începând de la rândul „Profit (pierdere) la modificări ale activelor nete": 19,5 + 0,5 - 15 = 5 (milioane de ruble). Deci banii din activitățile curente arata o crestere a 0,5 milioane de ruble

În plus, dacă condițiile exemplului nostru prevedeau impozitul pe venit, acesta ar trebui să fie atribuit coloanei „Cedări”. Și în orice caz, deoarece acest indicator nu are nimic de-a face cu metoda indirectă. Indicatorul final al primei părți a raportului se numește „Soldul fluxului de numerar curent”.

Pe lângă impozitul pe venit, următoarele pot fi reflectate aici:

• profit/pierdere din tranzacții fără vânzare;
• profit / pierdere rezultat din / rezultat din fluctuațiile cursurilor de schimb;
• plata dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi (dacă acestea sunt contabilizate separat de contabilizarea valorii activelor, prin aceste împrumuturi achiziționate).

Lista este departe de a fi exhaustivă, dar ceva de genul acesta. Aici este suficient să mai cunoaștem una, deși nu principala, regula de completare a primei secțiuni a situației fluxurilor de numerar prin metoda indirectă: tot ceea ce nu este creanțe/datorii curente, stocuri curente, venituri/cheltuieli amânate și garanții. (rezerve) pentru cheltuieli viitoare și plăți ale activităților curente, dar datorită conținutului său economic și juridic, se referă la activități curente (și nu financiare și investiționale), este reflectată în prima secțiune a raportului doar în mod direct.

S-a spus mai sus că o situație a fluxurilor de trezorerie întocmite printr-o metodă indirectă, spre deosebire de o situație întocmită prin metoda directă, acoperă toate resursele, nu doar numerarul. Vom deduce acum dovada acestui lucru.

Tranzacții de schimb în activități curente

Prin completarea primei secțiuni a raportului printr-o metodă indirectă, avem de-a face nu cu operatii ca atare, dar cu resurse... Resursele apar doar în bilanțul companiei din cauza operațiuni. Cu metoda directă, deoarece reflectă tranzacții (fluxuri), compilatorul raportului nu trebuie să se ocupe de alte fluxuri decât de numerar.

Deoarece metoda indirectă reflectă resursele formate în bilanț ca urmare a diferitelor tranzacții - monetare și nemonetare (monetare și nemonetare) - este neapărat necesar să se țină seama de toate resursele, nu doar de cele monetare, la extragere. un raport.

Pentru a confirma această teză, este necesar să revenim la exemplul nostru și să extindem condițiile acesteia. Se pare că cea mai evidentă adăugare va fi o tranzacție de barter. Dacă toate celelalte condiții (inclusiv cele de pornire) rămân neschimbate, includerea acesteia va ajuta la asigurarea faptului că consecințele tranzacțiilor de barter (resurse ale activităților curente achiziționate în acest mod) nu ar trebui excluse în niciun caz din situația fluxurilor de numerar.

Exemplul 2. Deci, să continuăm cu exemplul de mai sus.

În perioada de raportare, întreprinderea a efectuat următoarele operațiuni:

• plătit furnizorilor - 50 milioane RUB;
  
• a primit materiale pentru producția proprie pentru 40 de milioane de ruble;
  
• materialele au fost anulate pentru producția de produse vândute în perioada de raportare pentru 39 de milioane de ruble, inclusiv cele care au fost incluse în produsele finite vândute în baza unui contract de barter - 9 milioane de ruble;
  
• salariile acumulate - 10 milioane de ruble;
  
• taxe de asigurare acumulate pe cheltuiala angajatorului - 3,7 milioane de ruble;
  
• a fost percepută amortizarea mijloacelor fixe - 1,5 milioane RUB;
  
• produsele finite au fost livrate clienților în valoare de 78 de milioane de ruble, inclusiv în baza unui contract de barter - 18 milioane de ruble;
  
• 55 de milioane de ruble au fost primite de la cumpărători în contul bancar curent. și materiale pentru producție în valoare de 18 milioane de ruble.

În consecință, situația rezultatelor financiare este prezentată de următorii indicatori:

• linia 2110 - 78 de milioane de ruble;
  
• linia 2120 - 54,2 milioane de ruble. (39 + 10 + 3,7 + 1,5);
  
• linia 2100 - 23,8 milioane de ruble;
  
• linia 2200 - 23,8 milioane de ruble;
  
• linia 2300 - 23,8 milioane de ruble.

Soldul la începutul și la sfârșitul perioadei este prezentat în tabel.

	Echilibru pe n. P.		Echilibru pe c. p.		Echilibru pe n. P.		Echilibru pe c. p.
Principalul facilităţi
Active circulante				Responsabilitatea actuală
		40 +18 -39		Pentru furnizori
Debitori				După salariu bord
				De asigurare

Rămâne de întocmit o situație a fluxurilor de numerar pentru a ne asigura că tranzacțiile barter, deși au afectat soldurile elementelor nemonetare, nu au afectat deloc soldurile activelor monetare.

Linia de raport (numele indicatorului)	În perioada de raportare
	Admitere
Profit (pierdere) înainte de impozitare
Amortizarea activelor imobilizate
Profit (pierdere) înainte de modificarea activelor nete
Creștere pe elemente ale activelor circulante (19 + 5)
Creșterea elementelor datoriilor curente (10 - 10 + 3,7)
Cash din activități curente inainte de taxare

Raportul arată: în ciuda faptului că rezultatul financiar ca indicator inițial pentru întocmirea situației fluxului de numerar de data aceasta este diferit (23,8 milioane de ruble în loc de 18 milioane), rezultatul în numerar a coincis cu același indicator din exemplul anterior - 5 milioane de ruble. Este destul de evident că profitul primit ca urmare a tranzacției de barter (5,8 milioane de ruble) a primit forma sa materială nu în bani, ci în restul stocurilor.

Rezultatul modificărilor soldurilor stocurilor primite în cadrul unui contract de barter este de 5,8 milioane RUB. (25,3 - 19,5).

Rezultatul financiar diferă de cel anterior prin aceeași sumă: 23,8 - 18 = 5,8 (milioane de ruble).

Q.E.D.

Câteva cuvinte despre următoarele două secțiuni ale raportului. Acestea se completează printr-o metodă strict directă, așa că cel mai important este să poți face distincția între fluxurile de investiții și cele financiare.

Investiții și fluxuri financiare

Fluxurile de investiții, în contextul situației fluxurilor de numerar, sunt numite dintr-un anumit motiv Activități, împreună cu fluxurile pur financiare, reflectă acel aspect al activității întreprinderii, care nu ia în considerare activitatea curentă. Cu alte cuvinte, dacă din volum activități obișnuite scădeți orice reflectă activități în desfășurare, soldul va fi ceea ce se interpretează situația fluxurilor de numerar investitii si activitati financiare.

Trebuie remarcat faptul că niciunul dintre celelalte rapoarte de concept investitiiși finanţa nu împărtășește, pentru că investiții operațiuni- o parte din financiar. Investițiile și financiare sunt o altă chestiune cursuri, aceste categorii sunt diferite. Nu același lucru se poate spune despre activitatea de investiții, întrucât este un anumit aspect al activității financiare care este inseparabil de aceasta. Mai simplu spus, fără resurse financiare (capital propriu sau împrumuturi), compania nu poate investi (investi) nicăieri. Este imposibil să investești ceea ce nu este.

Pentru situația fluxurilor de trezorerie este necesară separarea fluxurilor de investiții de fluxurile financiare: aceasta permite dezvăluirea mai detaliată a informațiilor despre activități care nu sunt legate de cea curentă.

Principala diferență între fluxurile de investiții și fluxurile financiare este că fluxurile de investiții sunt întotdeauna asociate cu investiția capitalului deja câștigat acumulat în procesul activităților anterioare. În ceea ce privește fluxurile pur financiare, acestea sunt asociate fie cu emisiunea de titluri emise de organizație, fie cu primirea de împrumuturi pe termen lung.

Clasificarea încasărilor și plăților aferente fluxurilor financiare și investiționale este dată în tabel.

Fluxuri de investiții		Fluxurile financiare
Admitere		Admitere
Din vânzare: - mijloace fixe; - intangibile active; - hârtii valoroase, emis alte subiecte; - acţiuni la capital alti actori emis acorduri; - filiale intreprinderi; - creanțe de încasat creanţă, implicând investitie venit – procent pentru un împrumut	Cumpărare: - mijloace fixe; - intangibile active; - hârtii valoroase, emis alte subiecte; - acţiuni la capital alti actori emis acorduri; - proprietate complexe; - creanțe de încasat creanţă, implicând investitie venit – procent pentru un împrumut	Din emisiunea de actiuni	Pentru răscumpărare proprii acțiuni
Din rambursare împrumuturi anterior furnizat de alti actori	Furnizarea împrumuturi către alții subiecte	De la eliberare obligațiuni	Pentru rambursare obligațiuni
Din participarea la operațiuni pe piata derivatelor: pe viitor contracte, redirecţiona contracte, opțiuni și acorduri de swap <*>	Pentru a participa la operațiuni pe piata derivatelor: pe viitor contracte, redirecţiona contracte, opțiuni și acorduri de swap <*>	Primirea împrumuturi nu asociat cu curent (sala de operatie) Activități	Pentru plata dividende și alte plăți, legate de cu distributie sosit in favoarea in afara subiecte

Notă. Acest lucru se poate aplica activităților de investiții numai dacă scopul participării este pur speculativ. Dacă vorbim de acoperirea (asigurarea) riscurilor de creștere/scădere a prețurilor la produse, tranzacții cu care constituie principala activitate a întreprinderii, atunci astfel de încasări sunt legate de creșterea/scăderea prețului acestor produse în cadrul tranzacțiilor. care erau astfel asigurate.