Se apropie termenul de depunere a declarației de TVA pentru trimestrul II 2015. Iar valoarea deducerilor pe baza rezultatelor acestei perioade poate depăși valoarea impozitului acumulat. Într-o astfel de situație, pentru a nu declara rambursarea impozitului „input” în declarație și, prin urmare, pentru a nu atrage atenția nejustificată a inspectorilor, compania poate amâna deducerea TVA la perioade ulterioare de impozitare. Acest lucru a fost confirmat de Ministerul Finanțelor din Rusia într-o scrisoare din 12 mai 2015 nr. 03-07-11 / 27161. Este demn de remarcat faptul că până la 1 ianuarie 2015, problema transferului deducerilor în trimestrele ulterioare a fost controversată. Să vorbim despre totul în ordine.
Și anume:
De exemplu, o companie a valorificat bunuri în iunie 2015. Bunurile sunt destinate revânzării, sunt supuse TVA la o rată de 18%, organizația aplică sistemul general de impozitare și este plătitoare de TVA. Însă factura cu valoarea impozitului alocat pentru aceste bunuri a venit de la furnizor abia în iulie 2015. În ce trimestru (al doilea sau al treilea) organizația este îndreptățită să plătească taxa de intrare pentru astfel de bunuri?
Răspunsul la această întrebare depinde de momentul în care se primește exact factura.
Dacă factura a fost primită de organizație înainte de termenul limită pentru depunerea declarației pentru al doilea trimestru, atunci deducerea pentru astfel de bunuri poate fi declarată în declarația pentru al doilea trimestru. Termenul limită pentru depunerea declarației pentru trimestrul II este cel târziu la 25 iulie (Art. 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). 25 iulie 2015 - zi liberă (sâmbătă). Acest lucru înseamnă că raportul TVA trebuie trimis la biroul fiscal până cel târziu la 27 iulie 2015. Astfel, dacă o factură primită pentru bunuri valorificate a fost primită de organizație înainte de această dată, atunci are dreptul să declare TVA „de intrare” asupra acestora pentru deducere în al doilea trimestru. Dacă documentul este primit ulterior, atunci taxa va fi creditată numai în al treilea trimestru.
Această procedură este stabilită de noua clauză 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, în vigoare de la 1 ianuarie 2015 și introdusă prin Legea federală nr. 382-FZ din 29 noiembrie 2014.
Situația opusă: bunurile destinate utilizării în tranzacții impozabile, organizația a luat în considerare în iulie (trimestrul III). Iar factura cu suma alocată de TVA pentru aceste bunuri a fost primită în iunie (trimestrul II). În acest caz, una dintre condițiile necesare deducerii (acceptarea mărfurilor pentru înregistrare) a fost îndeplinită numai în al treilea trimestru. Aceasta înseamnă că organizația are dreptul să declare deducerea sumei solicitate de TVA nu mai devreme decât în declarația pentru al treilea trimestru.
Într-o astfel de situație, organizația are două opțiuni.
Opțiunea 1. Reflectați deducerea TVA în declarația pentru trimestrul curent. Apoi, impozitul din declarația curentă va fi declarat pentru rambursarea de la buget (la urma urmei, nu au existat sume acumulate). În acest caz, inspectoratul fiscal va lua o decizie cu privire la rambursarea (refuzul rambursării) TVA în termen de șapte zile lucrătoare de la sfârșitul auditului intern al declarației (clauza 2 a articolului 176 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Iar perioada maximă pentru un astfel de audit este de trei luni de la data depunerii unei declarații fiscale (clauzele 2 și 8 ale articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, dacă taxa din declarația pentru trimestrul următor este declarată plătită la buget, atunci, cel mai probabil, va trebui transferată integral. La urma urmei, nu va fi posibilă compensarea automată a sumei declarate pentru plată în noua declarație în detrimentul sumei reflectate pentru rambursare în vechea declarație. Va trebui să așteptăm decizia inspectoratului fiscal, care poate fi luată după ce organizația a depus o nouă declarație.
Opțiunea 2. Transferați deducerea TVA la următoarea perioadă de impozitare și reflectați-o în declarația pentru trimestrul următor. Apoi, conform rezultatelor trimestrului următor, bugetul va trebui să plătească diferența dintre sumele de impozite acumulate și deducerile fiscale (pentru acest trimestru și pentru trimestrul anterior).
Este clar că, în anumite circumstanțe, al doilea curs de acțiune poate fi preferabil. În primul rând, salvează organizația de procedura lungă și obositoare de rambursare a TVA din buget. În al doilea rând, nu este un secret faptul că inspectorii verifică declarațiile în care rambursarea impozitului este declarată cu o parțialitate deosebită. În consecință, absența unei declarații „compensatorii” scutește compania de controlul nejustificat al controlorilor.
În plus, observăm că este convenabil să transferăm deducerea chiar și atunci când nu a fost declarată în perioada „sa” dintr-un motiv mai banal - greșeala unui contabil (au uitat de compensarea impozitelor, au pierdut factura primită etc.).
Dacă, de exemplu, o organizație nu a aplicat din greșeală deducerea în trimestrul în care au apărut toate motivele pentru aceasta și a găsit o eroare după depunerea declarației pentru acest trimestru, a trebuit să prezinte o declarație actualizată.
Astfel de clarificări sunt conținute în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 12 martie 2013 nr. 03-07-10 / 7374, din 15 ianuarie 2013 nr. 03-07-14 / 02, din 31 octombrie 2012 nr. 03-07-05 / 55, FTS din Rusia din 30 martie 2012 nr. ED-3-3 / 1057.
În acest caz, o condiție prealabilă pentru aplicarea deducerii în perioade ulterioare este respectarea termenului stabilit de alineatul 2 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și anume: trei ani de la sfârșitul perioadei de impozitare în care a apărut dreptul la deducere.
Concluzii similare rezultă din rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 15 iunie 2010 nr. 2217/10, din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 30 mai 2014 Nr. 33.
Legea federală din 29 noiembrie 2014 nr. 382-FZ a completat art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse cu o nouă clauză 1.1. În conformitate cu acesta, cumpărătorul (clientul) are dreptul să accepte pentru deducere suma TVA care i-a fost prezentată în termen de trei ani de la luarea în considerare a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Cu alte cuvinte, dacă o companie a îndeplinit toate condițiile pentru deducerea TVA la intrare în trimestrul curent, atunci nu este deloc necesar să se revendice dreptul de a compensa impozitul pe baza rezultatelor acestei perioade de impozitare. Deducerea poate fi reportată în trimestre ulterioare. Principalul lucru este că acestea se află într-un interval de timp de trei ani.
Adevărat, apare întrebarea - din ce moment ar trebui să fie contorizată această perioadă de trei ani. La urma urmei, un produs (muncă, serviciu) este acceptat pentru contabilitate într-o anumită zi, adică acceptarea pentru contabilitate are o dată specifică într-un trimestru. Iar acceptarea TVA pentru deducere este o acțiune deja la sfârșitul trimestrului. Din ce se numără 3 ani - de la data acceptării mărfurilor (muncă, serviciu) în cont sau de la sfârșitul trimestrului în care se află această dată?
De exemplu, articolul a fost înregistrat pe 23 iunie 2015. Trei ani după această dată va expira pe 23 iunie 2018, adică în trimestrul II al anului 2018. Cu toate acestea, organizația va declara deduceri pentru acest trimestru după 23 iunie 2018 - în declarația pentru trimestrul II din 2018. În acest caz, ultima declarație în care poate fi declarată suma impozitului „de intrare” pentru a fi compensată de la buget va fi declarația pentru trimestrul II al anului 2018. Adică, perioada de trei ani trebuie să fie numărată din momentul în care activele au fost valorificate. Și deducerea poate fi solicitată înainte de sfârșitul trimestrului în care a expirat această perioadă.
O factură de intrare pentru care deducerea este reportată pentru o perioadă de impozitare ulterioară trebuie înregistrată în cartea de cumpărare (totală sau parțială) în trimestrul în care compania va solicita efectiv deducerea.
EXEMPLU
LLC "Luch" este angajată în comerțul cu ridicata. În mai 2015, organizația a primit un lot de bunuri pentru revânzare în valoare de 236.000 RUB. (inclusiv TVA - 36.000 ruble). Bunurile au fost acceptate pentru contabilitate, a fost primită o factură de la furnizor cu suma alocată de TVA.
În trimestrul II LLC Luch nu a expediat bunuri către clienți și nu a efectuat alte operațiuni impozabile pe TVA. Prin urmare, deducerea TVA „de intrare” în valoare de 36.000 de ruble. s-a decis amânarea perioadelor fiscale ulterioare.
În iulie 2015, organizația și-a livrat marfa proprie în valoare de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. Costul mărfurilor vândute - 450.000 de ruble.
În trimestrul III 2015, TVA pentru bunurile capitalizate în mai 2015 a fost acceptată pentru deducere.
Contabilul OOO Luch a făcut următoarele înregistrări.
ÎnIItrimestrul 2015:
DEBIT 41 CREDIT 60
200.000 RUB - bunurile primite de la furnizor sunt valorificate;
DEBIT 19 CREDIT 60
36.000 RUB - TVA pentru bunurile capitalizate este inclusă.
VIIItrimestrul 2015:
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont "Venituri"
590.000 RUB - bunurile sunt vândute cumpărătorului;
DEBIT 90 subcont "TVA" CREDIT 68 subcont "Calcule pentru TVA"
RUB 90.000 - TVA se percepe la încasările din vânzări;
DEBIT 90 subcont "Cost" CREDIT 41
450.000 RUB - costul bunurilor vândute a fost anulat;
DEBIT 68 subcont "Calcule pentru TVA" CREDIT 19
36.000 RUB - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile capitalizate în ultimul trimestru.
Declarația TVA pentru trimestrul III 2015 reflectă impozitul datorat bugetului în sumă de 54.000 ruble. (90.000 ruble - 36.000 ruble).
Această procedură rezultă din prevederile clauzei 1.1 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În unele cazuri, contribuabilul dorește să aplice deducerea impozitului pe TVA nu în perioada de impozitare curentă, ci să o transfere în viitor și să o ia în considerare în următoarele perioade de impozitare.
Această posibilitate este prevăzută direct în clauza 1.1. articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse (Codul fiscal al Federației Ruse). Dar trebuie aplicat urmând anumite reguli.
Desigur, este mai profitabil pentru un contribuabil să aplice imediat deducerea impozitului pe TVA și să nu o reporteze în viitor. Însă, autoritățile fiscale aplică norma (Ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 30.05.2007 N MM-3-06 / [e-mail protejat]„La aprobarea Conceptului sistemului de planificare pentru auditurile fiscale pe teren”). Deducerea fiscală pentru TVA nu trebuie să depășească:
89% din sumele TVA acumulate timp de 12 luni;
Ponderea deducerii TVA pe regiuni.
Un alt motiv pentru amânarea deducerii este întârzierea primirii documentelor de la vânzători.
După cum am menționat deja, baza posibilității de a transfera deducerea TVA este primul paragraf al clauzei 1.1. Articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse:
„Deducerile fiscale prevăzute la articolul 171 alineatul (2) din prezentul cod pot fi solicitate în perioade de impozitare în termen de trei ani de la înregistrarea mărfurilor (lucrări, servicii), a drepturilor de proprietate sau a bunurilor importate de un contribuabil pe teritoriul Federației Ruse. și alte teritorii aflate sub jurisdicția sa. "
Cum se transferă deducerea TVA
Din punct de vedere tehnic, transferul deducerii TVA este foarte ușor. Deducerea TVA este furnizată pe baza unei facturi (factură de corecție, UPD etc.). Dacă doriți să reportați deducerea TVA pentru perioadele viitoare, atunci pur și simplu înregistrați-o în cartea de cumpărare în perioada de impozitare când doriți să aplicați deducerea fiscală.
Exemplu
Contribuabilul a decis să aplice această deducere nu în primul trimestru, ci în al patrulea trimestru al acestui an.
Factura primită este înregistrată în cartea de cumpărare în trimestrul IV. Factura primită în 1-3 trimestre nu este reflectată în niciun fel în registrele TVA.
Adică, de fapt, trebuie doar să „amânați” factura până la perioada în care doriți să aplicați deducerea impozitului pe TVA. Principalul lucru este să nu pierzi o astfel de factură sau să uiți de existența ei.
Nu există registre pentru contabilitatea facturilor înainte de aplicarea deducerii TVA.
Serviciul fiscal verifică TVA comparând datele de pe facturile vânzătorului și cumpărătorului (ca parte a unui audit de birou). În cazul transferului facturii, apare o situație în care vânzătorul a reflectat TVA în registrul de vânzări și biroul fiscal „vede” o astfel de factură, dar cumpărătorul nu a indicat această factură în registrul de cumpărare. Dar această situație nu ar trebui să fie o problemă, deoarece serviciul fiscal va avea o situație mai opusă, atunci când cumpărătorul a acceptat TVA pentru deducere, dar vânzătorul nu a reflectat-o în cartea de vânzări.
Nu toate deducerile de TVA pot fi transferate în perioade viitoare, ci doar cele specificate în clauza 2 a art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Punctul 1.1 de mai sus. Artă. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse indică în mod direct că contribuabilul are dreptul să amâne deducerile de TVA specificate la punctul 2 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Deci, în paragraful 2 al art. 171 indică principala deducere pentru TVA, în legătură cu:
1) bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturi de proprietate dobândite pentru implementarea tranzacțiilor recunoscute ca obiecte de impozitare a TVA;
2) bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru revânzare.
Dar în art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse indică alte deduceri. În opinia autorităților de reglementare, astfel de deduceri nu pot fi reportate. Adică, acestea trebuie reflectate în cartea de cumpărare în perioada în care sunt primite (până la data facturii).
Deci, potrivit Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, este imposibil să se transfere:
Deducerea TVA pentru cheltuielile de călătorie (clauza 7 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse) - Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 09.01.2017 N SD-4-3 / [e-mail protejat]
Deducerea TVA de către agenții fiscali (clauza 3 a articolului 171 din Codul fiscal) - Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 noiembrie 2016 N 03-07-08 / 67622
Interesant este faptul că deducerea TVA pentru construcția de capital (clauza 6 a articolului 171 din Codul fiscal), potrivit Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, poate fi transferată, inclusiv în părți (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 06.06 .2016 N 03-07-10 / 34875). Acest lucru se evidențiază din logica generală, dar se pare că se datorează faptului că sumele deducerilor pentru construcția de capital sunt semnificative și este rentabil pentru buget ca astfel de sume de deducere a TVA să fie reportate în perioadele viitoare.
TVA pentru imobilizările dobândite și imobilizările necorporale nu pot fi transferate
Potrivit autorităților de reglementare, TVA pentru activele imobilizate achiziționate și imobilizările necorporale nu pot fi transferate în viitor (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293).
„Se fac deduceri ale sumelor de impozite prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea ... de imobilizări, echipamente pentru instalare și (sau) imobilizări necorporale ... integral după înregistrare date privind mijloacele fixe, echipamentele pentru instalare și (sau) activele necorporale ".
Expresia „integral după înregistrare” este interpretată de autoritățile de reglementare în așa fel încât deducerea TVA trebuie aplicată la un moment dat imediat după ce obiectul este acceptat pentru contabilitate și o altă metodă de deducere a TVA (inclusiv transferul în viitor) nu este permis.
Puteți transfera deducerea TVA în părți
Dacă avem o factură în mână pentru o sumă mare, atunci uneori devine necesar nu numai să o transferăm în perioadele viitoare, ci și să o luăm în considerare în părți în mai multe perioade de impozitare. Codul fiscal al Federației Ruse nu interzice acest lucru, iar explicațiile organismelor oficiale indică faptul că acest lucru este legitim (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293).
Exemplu
În primul trimestru, un contribuabil a cumpărat bunuri și a primit o factură în valoare de 1.180 mii ruble (inclusiv TVA de 180 mii ruble).
Contribuabilul a decis să aplice această deducere nu în trimestrul 1, ci în trimestrele 2, 3 și 4 ale acestui an, pentru 60 de mii de ruble de TVA.
Factura primită este înregistrată în cartea de cumpărare:
Al doilea trimestru - deducere de 60 de mii de ruble.
Al treilea trimestru - deducere de 60 de mii de ruble.
Al patrulea trimestru - deducere de 60 de mii de ruble.
Atunci când înregistrați o factură în părți, de fiecare dată trebuie să fie reflectată integral în cartea de cumpărare. Dar în coloana 16 „Suma TVA pe factură, diferența cuantumul TVA pe factura de ajustare, acceptată pentru deducere, în ruble și copeici” indică suma TVA acceptată pentru deducere. Adică, în exemplul nostru, coloana 16 din cartea de cumpărare va indica 60.000,00 în fiecare din cele 3 trimestre.
Fiți atent la momentul transferului deducerii TVA
Clauza 1.1. Artă. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că deducerile de TVA pot fi solicitate în perioade de impozitare în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Adică, norma legii îndeamnă să numere 3 ani nu de la data încheierii perioadei de impozitare, când au fost înregistrate bunurile, ci de la data înregistrării bunurilor.
În același timp, o deducere poate fi solicitată numai prin depunerea unei declarații fiscale TVA, care este depusă la sfârșitul perioadei de impozitare. În acest sens, este posibil să se recomande acceptarea unei deduceri pentru TVA în perioadele de impozitare care se încheie înainte de perioada de impozitare, când expiră perioada de 3 ani pentru înregistrarea fiscală a bunurilor (lucrări, servicii). Adică, termenul limită pentru deducere este cu 1 sfert mai devreme de 3 ani.
Exemplu
Termenul limită pentru a solicita o astfel de deducere de TVA este să îl indicați în declarația fiscală pentru trimestrul 4 al anului 2019, care este depusă la autoritatea fiscală până la 25 ianuarie 2020.
Dacă declarați deducerea TVA pentru primul trimestru al anului 2020 (exact 3 ani mai târziu), atunci va fi declarată în aprilie 2020, adică cu încălcarea termenului (mai mult de 3 ani de la data acceptării bunuri pentru contabilitate - 15.02.2017). O astfel de deducere de TVA va fi pierdută pentru contribuabil.
O perioadă specială pentru deducerea TVA este stabilită pentru cazurile de returnare a bunurilor sau de plată în avans (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Clauza 4 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse indică faptul că se poate aplica deducerea TVA nu mai târziu de un an din momentul returnării mărfurilor sau al plății în avans.
Contribuabilul are dreptul să amâne perioadele de raportare (trimestre) la o dată ulterioară în termen de trei ani. O astfel de manevră poate fi recomandabilă, de exemplu, pentru a evita suma impozitului care trebuie rambursată în declarație. De exemplu, pentru a evita TVA-ul rambursabil în declarație sau pentru a depăși cota sigură a deducerilor pentru regiune. Autoritățile de supraveghere consideră că regula de trei ani nu se aplică tuturor deducerilor. Acest lucru este confirmat de primele precizări oficiale pe această temă. Deci, Ministerul Finanțelor este împotriva transferului deducerilor (scrisoare din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20290). Am analizat diverse situații de report și le-am ilustrat cu exemple specifice.
Notă! Deducerile pot fi reportate în orice trimestru, nu neapărat cel mai apropiat. De exemplu, dacă nu ați solicitat o deducere în primul trimestru, îl puteți face în al treilea sau al patrulea trimestru și nu numai în al doilea trimestru.
O companie poate solicita deduceri de TVA în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor (clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, lucrările sau serviciile pot fi înregistrate în cartea de cumpărare nu numai în trimestrul în care a apărut dreptul la deducere, ci și ulterior. Aceleași reguli se aplică TVA-ului pe care o companie îl plătește la importul de bunuri (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Din clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că o perioadă de trei ani ar trebui să fie numărată de la data la care compania a acceptat bunurile pentru înregistrare. În această perioadă, este mai sigur nu numai, dar și să depuneți o declarație cu deduceri amânate. Legea nu spune că perioada de trei ani este prelungită pentru perioada de depunere a declarației. Aceasta înseamnă că, dacă trimiteți rapoarte deja peste trei ani, există riscul ca autoritățile fiscale să refuze deducerea.
Exemplul 1. În ce trimestre este sigur să solicitați deducerea TVA pe factura furnizorului
Compania a cumpărat bunurile și le-a înregistrat pe 8 iunie 2015. Costul mărfurilor este de 236.000 de ruble, - 36.000 de ruble. Factura de la furnizor a fost primită și în iunie. În consecință, compania are dreptul să preia deductibile fiscale în trimestrul II. Dar la sfârșitul acestui trimestru, valoarea deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Pentru a evita rambursările fiscale, compania nu a raportat această factură în declarația sa de trimestrul II.
În acest caz, trei ani de la data acceptării bunurilor pentru înregistrare vor expira la 8 iunie 2018. Acest lucru înseamnă că compania are dreptul de a solicita o deducere în valoare de 36.000 de ruble. în declarația de TVA:
Deducerile pot fi transferate și pentru acele facturi pentru care compania nu a declarat deduceri în 2014. Organizația are dreptul să înregistreze astfel de facturi în cartea de cumpărare în 2015. Nu este necesar să predați actualizarea pentru 2014.
Serviciul Federal de Impozite ne-a confirmat că, într-o astfel de situație, cumpărătorul nu ar trebui să aibă dificultăți în ceea ce privește deducerile. Chiar dacă furnizorul a perceput TVA în 2014 și cumpărătorul solicită o deducere în 2015. La urma urmei, programul nu va compara deducerile pe facturile întocmite înainte de 2015 cu taxa percepută de furnizor. Desigur, și autoritățile fiscale vor controla asemenea deduceri, dar într-un mod diferit. De exemplu, revendicările sunt posibile dacă, potrivit inspectorilor, furnizorul aparține contribuabililor fără scrupule. Apoi, autoritățile fiscale pot solicita cumpărătorului facturi, documente primare și alte documente.
Notă! Este sigur să transferați întreaga sumă a deducerii din factură, divizarea acesteia fiind riscantă
Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, este posibil să se împartă deducerea în mai multe trimestre chiar și pentru o singură factură (scrisoare din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293). Adică, compania nu poate amâna întreaga deducere, ci doar o parte din aceasta. Dar aceste explicații nu au fost încă postate pe site-ul web nalog.ru ca fiind obligatorii pentru autoritățile fiscale. Și specialiștii Serviciului Fiscal Federal din Rusia gândesc diferit - compania are dreptul să înregistreze o factură parțială în cartea de cumpărare numai în anumite cazuri. De exemplu, dacă un furnizor expediază mărfurile în etape contra unei plăți în avans și solicită deducerea TVA din plata în avans. Astfel, opțiunea mai sigură este să nu distribuiți deducerea aceleiași facturi în diferite trimestre.
O companie care a achiziționat active fixe are dreptul să amâne și deduceri pentru acestea. Ministerul Finanțelor confirmă. În același timp, este riscant să solicitați o deducere parțială a facturii pentru mijloacele fixe, echipamentele care urmează să fie instalate și imobilizările necorporale. Ministerul Finanțelor din Rusia consideră că compania nu are dreptul să facă acest lucru (scrisoarea nr. 03-07-11 / 20293). Oficialii își explică concluzia prin faptul că, potrivit legii, astfel de deduceri trebuie declarate după înregistrarea integrală a activului (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se poate argumenta cu acest lucru, deoarece în norma specificată nu există interdicția deducerii parțiale. Și companiile au reușit să demonstreze în instanță că deducerea dintr-o factură pentru activul fix poate fi împărțită între trimestre (rezoluția FAS a districtului Volga din 13 octombrie 2011 în cazul nr. A55-26765 / 2010). Dar dacă compania dorește să evite un litigiu, nu merită împărțirea deducerii într-o astfel de situație.
Exemplul 2. În ce perioadă este posibil să se solicite o deducere asupra unui activ fix fără risc
Compania a achiziționat echipamente la 5 martie 2015 și le-a contabilizat în contul 01 „Active fixe”. Costul echipamentului este de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. În declarația din primul trimestru al anului 2015, contabilul nu a declarat o deducere pentru acest activ fix. Perioada de trei ani de la data înregistrării echipamentului expiră pe 5 martie 2018. Aceasta înseamnă că compania are dreptul să reflecte deducerea în declarația de TVA:
Consultarea Ministerului Finanțelor. Aveți dreptul de a reporta deduceri pentru mijloacele fixe
Anna Lozovaya, șefa diviziei de impozite indirecte a Departamentului vamal și politica tarifară a Ministerului Finanțelor din Rusia Deduceri la cheltuielile de reprezentare
Deducerea TVA pentru bunurile achiziționate poate fi declarată în termen de trei ani de la data înregistrării acestor bunuri (clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică și acelor bunuri pe care compania le va folosi ca active fixe. Prin urmare, deducerea pentru imobilizări corporale poate fi amânată. Adică, declarați nu în trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile necesare pentru deducere, ci ulterior. Cu toate acestea, în ceea ce privește mijloacele fixe, deducerea pentru o factură trebuie declarată integral. Este imposibil să împărțiți taxa specificată în factură în mai multe perioade de impozitare (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293).
Deducerea TVA pentru cheltuielile de divertisment poate fi solicitată de la data aprobării raportului de cheltuieli. Cu toate acestea, compania are dreptul de a accepta deductibile impozite numai pentru cheltuieli în limitele standardului stabilit pentru impozitul pe venit (clauza 7 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în cartea de cumpărare la sfârșitul trimestrului, atunci când compania calculează standardul.
Dar, probabil, în trimestrul următor, costurile în exces se vor încadra în limită. Apoi, restul deducerii, pe care compania nu a putut să-l declare în ultimul trimestru, poate fi reflectat în cartea de cumpărare a celui actual (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 noiembrie 2009 nr. 03-07-11 / 285). Cu toate acestea, puteți reporta deduceri pentru excesul de cheltuieli numai pe parcursul unui an calendaristic. La urma urmei, astfel de cheltuieli nu mai pot fi luate în calcul anul viitor. În consecință, nu va mai fi posibil să se declare o deducere pentru acestea.
Notă. Compania are 1 an calendaristic pentru a solicita deducerea excesivă a cheltuielilor de divertisment
Exemplul 3. Cum să reportați deducerea de divertisment în trimestrul următor
În primul trimestru, compania a plătit cheltuieli de divertisment în valoare de 84.960 ruble, inclusiv TVA - 12.960 ruble. Costurile forței de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 950.000 de ruble. Standardul pentru cheltuielile de divertisment este de 38.000 de ruble. (950.000 ₽ × 4%). Aceasta înseamnă că compania poate solicita deducerea TVA în valoare de 6840 de ruble. (38.000 ₽ × 18%).
În al doilea trimestru, compania nu a organizat evenimente de divertisment. Costurile forței de muncă pentru cele șase luni sunt de 1.975.000 de ruble. Standardul cheltuielilor de divertisment este de 79.000 de ruble. (1.975.000 ₽ × 4%). Astfel, limita depășește suma cheltuielilor de divertisment fără TVA - 72.000 de ruble. (84 960 - 12 960). În consecință, contabilul are dreptul să înregistreze facturi pentru cheltuielile de divertisment în cartea de cumpărare pentru trimestrul II în sumă de 6120 ruble. (12 960 - 6840).
Furnizorul are dreptul de a deduce TVA la valoarea bunurilor returnate de cumpărător (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere poate fi solicitată în termen de un an de la returnarea bunurilor (clauza 4 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care cumpărătorul a acceptat deja bunurile pentru înregistrare, atunci la returnarea acestora, trebuie să emită o factură furnizorului. Pe baza acestui document, furnizorul va solicita deducerea TVA din valoarea bunurilor returnate. În cazul în care cumpărătorul nu a acceptat bunurile pentru înregistrare și returnează o parte din produse, atunci furnizorul întocmește el însuși o factură de ajustare pentru valoarea acesteia. Și apoi îl înregistrează în cartea de cumpărare (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 august 2012 nr. 03-07-11 / 280).
Este posibil ca cumpărătorul să fi returnat întregul lot de articole neînregistrate. Apoi, în cartea achizițiilor puteți înregistra o factură de expediere (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 martie 2013 nr. 03-07-15 / 8473). Se aplică reguli similare dacă cumpărătorul aplică o taxă simplificată sau UTII și nu trebuie să emită facturi.
Exemplul 4. În ce trimestru furnizorul poate solicita o deducere din valoarea bunurilor returnate
În martie 2015, cumpărătorul a returnat bunurile primite furnizorului pe o bază simplificată. Furnizorul nu a declarat o deducere din costul acestor bunuri în primul trimestru. Prin urmare, această deducere poate fi solicitată în trimestrul II, III sau IV din 2015. Pentru a face acest lucru, factura pentru expedierea acestor bunuri trebuie înregistrată în cartea de cumpărare.
Cu toate acestea, în practică, este de obicei mai profitabil pentru furnizor să declare imediat o astfel de deducere, mai degrabă decât să o amâne pentru următoarele trimestre. La urma urmei, când mărfurile au fost expediate, el a perceput TVA la vânzări. Și dacă nu declarați imediat o deducere din lotul returnat, atunci această taxă va trebui transferată la buget.
Atunci când un furnizor acordă o reducere unui client, acesta poate deduce TVA pe baza unei facturi de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data facturii de ajustare (clauza 10 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 5. În ce trimestru să solicitați deducerea facturii de corecție
În martie 2015, furnizorul a expediat cumpărătorului mărfuri în valoare de 1.593.000 RUB, inclusiv TVA - 243.000 RUB. În aprilie, furnizorul a oferit o reducere de 10% la aceste produse. În acest sens, contabilul a întocmit pe 28 aprilie o factură de ajustare în valoare de 159.300 ruble, inclusiv TVA - 24.300 ruble. Compania are dreptul de a solicita o deducere pentru această factură în valoare de 24.300 de ruble. în trimestrul II. Sau în orice perioadă următoare în termen de trei ani. Adică în declarație:
Cu toate acestea, furnizorul, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai profitabil să reducă imediat impozitul, mai degrabă decât să amâne deducerea pentru următoarele perioade. La urma urmei, furnizorul a perceput deja TVA pe original, nu costul redus al bunurilor. Prin urmare, este în interesul său să reducă încasările cu valoarea reducerii. Dacă valoarea mărfurilor crește, cumpărătorul declară deducerea în același mod.
Este riscant să transferați deducerea TVA din avans în alte trimestre. Nu există o regulă directă în Codul fiscal al Federației Ruse care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să solicite deducerile anticipate de TVA în termenele generale. Există alte cinci deduceri care nu pot fi reportate în tabelul de mai jos.
|
Situatie |
În ce perioadă să solicitați o deducere |
|
Compania solicită deducerea TVA pentru cheltuielile de călătorie |
Începând cu data la care a fost aprobat raportul anticipat (clauza 18 din Regulamentul de menținere a cărții de cumpărare, aprobată prin decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137) |
|
Furnizorul pretinde să deducă TVA din avansul returnat cumpărătorului |
Este mai sigur să declarați o deducere la data returnării avansului cumpărătorului, deoarece Codul fiscal al Federației Ruse nu are un termen clar pentru acest caz. După cum am aflat, Ministerul Finanțelor din Rusia gândește la fel |
|
Compania solicită o deducere a TVA pentru lucrările de construcție și instalare pentru consum propriu |
La data acumulării impozitului, adică în ultima zi a fiecărui trimestru (clauza 5 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
Vânzătorul solicită o deducere a TVA la valoarea bunurilor vândute pentru export |
În perioada în care compania a colectat un pachet de documente care confirmă exportul (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
Agentul fiscal solicită deduceri din valoarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor pentru care a reținut TVA. De exemplu, atunci când închiriați proprietăți municipale |
În trimestrul în care compania a plătit impozit la buget. Dar cu condiția ca bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate să fie luate în considerare (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 23 octombrie 2013 nr. 03-07-11 / 44418) |
Deducerea TVA în avans la furnizor. Este mai sigur să declarați deduceri din plata în avans la data expedierii mărfurilor (clauza 6 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Transferarea acestora în cartierele ulterioare este riscantă. Oficialii consideră că compania nu are dreptul să o facă (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20290). Ei explică acest lucru. Noua regulă, care permite solicitarea unei deduceri în termen de trei ani, se aplică numai bunurilor, lucrărilor sau serviciilor achiziționate (clauza 1.1 a articolului 172, clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar impozitul pe avans este dedus de companie pe baza altor norme.
Cu grija! Este mai sigur să nu transferați deduceri anticipate de TVA în alte trimestre. În caz contrar, autoritățile fiscale pot recalcula impozitul și pot percepe penalități și amenzi.
Desigur, dacă compania este pregătită pentru un litigiu, puteți declara la audit că deducerea este dreptul contribuabilului și nu obligația acestuia. Dar, având în vedere că codul nu stabilește în mod direct o perioadă de trei ani pentru deducerea TVA-ului în avans, această abordare va fi problematică de apărat chiar și la nivelul Serviciului Federal de Impozite. Și ce decizie vor lua judecătorii este greu de spus acum.
Exemplul 6. În ce trimestru să reflecte deducerea TVA din avansul primit
În martie 2015, compania a primit o plată în avans de la client pentru furnizarea de servicii de marketing în valoare de 182.900 RUB. Contabilul a perceput TVA la plata în avans în valoare de 27.900 RUB. (182.900 × 18/118). Contabilul a reflectat această sumă în declarația TVA din primul trimestru. Părțile au semnat certificatul de acceptare a serviciilor în iunie. Costul serviciilor fără TVA a fost de 250.000 de ruble. Contabilul a perceput TVA pentru serviciile vândute în valoare de 45.000 de ruble. (250.000 × 18%). Aceasta înseamnă că deducerea TVA din avans în valoare de 27.900 de ruble. trebuie declarat în cartea cumpărăturilor și declarațiilor pentru trimestrul II.
Deducerea TVA în avans de la cumpărător. Cumpărătorul are dreptul de a accepta TVA pentru deducere în perioada în care se face plata în avans și factura în avans este primită de la furnizor. În plus, contractul trebuie să conțină o condiție privind plata în avans (clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest trimestru, factura în avans poate fi înregistrată în cartea de cumpărare.
Exemplul 7. În ce trimestru să acceptați deducerea TVA din avansul transferat
Să folosim condițiile din exemplul 6. Clientul a reflectat deducerea TVA din avans în valoare de 27.900 de ruble. în declarația pentru primul trimestru al anului 2015. În al doilea trimestru, clientul a anunțat o deducere a impozitului pe serviciile achiziționate în valoare de 45.000 de ruble. Suma impozitului din avans trebuie restabilită. Prin urmare, contabilul a înregistrat o factură în avans în valoare de 27.900 RUB. în cartea de vânzări pentru al doilea trimestru.
Ministerul Finanțelor a recunoscut dreptul contribuabililor de a solicita deducerea TVA pe o factură în rate în perioade diferite.
Vom încerca să răspundem la aceste întrebări în cadrul acestui articol.
În trecutul recent, oficialii aveau o opinie clară - este interzisă împărțirea unei facturi pentru perioade diferite. Astfel de concluzii pot fi găsite, de exemplu, în scrisorile Ministerului Finanțelor din 09.12.2010 nr. 03-07-11 / 483, din 13.10.2010 nr. 03-07-11 / 408 și altele. În același timp, specialiștii departamentului s-au referit la faptul că o astfel de procedură nu este prevăzută de legislația fiscală. Într-adevăr, articolele 171 și 172 din Codul fiscal, dedicate deducerilor, nu conțineau dispoziții care să permită în mod expres „împrăștierea” deducerilor de TVA.
Cu toate acestea, majoritatea instanțelor de arbitraj au avut un motiv diferit: în primul rând, legislația nu conține o interdicție directă privind aplicarea parțială a unei deduceri și, în al doilea rând, acest lucru nu duce la evaziune fiscală. Prin urmare, arbitrii au recunoscut în majoritatea cazurilor împărțirea deducerii TVA drept legală. Concluzii similare sunt date, de exemplu, în Decretul Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Moscovei din 12.02.2013 nr. F05-15985 / 12, precum și în multe altele.
Această contradicție între pozițiile Ministerului Finanțelor și instanțele judecătorești a persistat până la 1 ianuarie 2015. Dar spre încântarea contribuabililor, situația s-a schimbat - la acea dată, au intrat în vigoare modificările la Codul fiscal. Unul dintre ei s-a atins Articolul 172, care a fost completat de clauza 1.1... Conform normei conținute în acesta, acum este posibil să solicitați deduceri de TVA în orice perioadă de impozitare în termen de trei ani de la data acceptării bunurilor pentru contabilitate... Acest lucru oferă companiilor posibilitatea de a gestiona valoarea deducerilor și de a le declara în perioada în care consideră necesar.
Când este convenabil? De exemplu, dacă un contribuabil dorește să evite specificarea valorii TVA care trebuie rambursată în declarație. Într-adevăr, în același timp, el se poate confrunta cu un audit de birou complet, în cadrul căruia serviciul fiscal are dreptul să solicite toate documentele pentru a justifica deducerea. Și mulți contabili, pentru a evita acest lucru, vor prefera să declare o deducere parțială, amânând restul acesteia pentru perioade ulterioare.
Codul fiscal încă nu conține o regulă directă care să permită aplicarea unei deduceri pe părți - permite în mod clar să fie declarată numai în perioade de impozitare în termen de trei ani de la acceptarea bunurilor pentru contabilitate. Cu toate acestea, acum, când sunt disponibile opțiuni flexibile de gestionare a deducerilor, interzicerea zdrobirii pierde orice sens... Poziția oficialilor Ministerului Finanțelor s-a schimbat, fapt reflectat în scrisorile din 9 aprilie 2015. Ei concluzionează că împărțirea deducerii TVA pe o factură în mai multe perioade de impozitare nu contrazice în general Codul fiscal.
Excepție constituie tranzacții pentru achiziționarea de mijloace fixe, echipamente pentru instalare și imobilizări necorporale - în baza clauzei 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerea TVA pentru acestea se efectuează integral după ce valorile specificate sunt acceptat pentru contabilitate. În plus, împărțirea deducerii în mai multe perioade este inacceptabilă cu TVA-ul plătit ca agent fiscal, precum și calculat la plata, plata în avans și alte operațiuni.
Care este ordinea acțiunilor contabilului dacă este necesar să se solicite deducerea TVA în părți în diferite perioade? Să vedem un exemplu.
În al doilea trimestru al anului 2015, Ajax LLC a achiziționat un autoturism de la Avtotrade LLC la un preț de 944.000 de ruble, inclusiv TVA de 144.000 de ruble. Scopul cumpărării unei mașini este revânzarea ulterioară. Contabilul cumpărătorului a decis să solicite deducerea TVA în rate egale până la sfârșitul anului curent. Astfel, o deducere de 48.000 de ruble (1/3 din 144.000) va fi anunțată în trimestrele II, III și IV din 2015.
În momentul cumpărării, adică în trimestrul II 2015, se efectuează următoarele tranzacții:
În aceeași perioadă, o factură de la Avtotrade LLC în valoare de 48.000 de ruble este înregistrată în Cartea de cumpărături Ajax LLC.
În următoarele trimestre ale anului 2015, contabilul trebuie să repete ultima intrare:
În fiecare dintre aceste perioade, ar trebui să înregistrați și o factură de la Avtotrade LLC în valoare de 48.000 de ruble. Astfel, factura va apărea în Cartea de cumpărături nu o singură dată cu suma totală de TVA de 144.000 de ruble, ci de trei ori pentru 48.000 de ruble.
Puteți adăuga a doua și a treia parte a taxei în Cartea de cumpărare în orice zi a perioadei relevante. De exemplu, este destul de convenabil să faceți acest lucru în prima zi a trimestrului.
Conform aceluiași principiu, contabilul Ajax LLC ar putea „împărți” deducerea TVA nu în părți egale, ci în părți arbitrare și pentru orice număr de perioade într-o perioadă de trei ani de la momentul înregistrării mașinii. Nu contrazice Codul fiscal și acceptarea deducerii în părți cu „sărituri peste” peste unul sau mai multe trimestre. De exemplu, dacă LLC Ajax, dintr-un anumit motiv, în trimestrul IV 2015 nu ar avea operațiuni de vânzare, atunci ar fi logic ca contabilul să transfere ultima parte a deducerii către I sau orice alt trimestru al anului 2016.
Deci, să rezumăm principalele puncte ale scăderii deducerii TVA:
După cum știți, de la începutul acestui an, serviciul fiscal monitorizează îndeaproape toți plătitorii de TVA, procesând rapoartele lor electronice în modul automat. În același timp, care au devenit acum parte a declarației fiscale extinse. Pentru fiecare operațiune, datele specificate de vânzător și cumpărător sunt comparate, inclusiv valoarea TVA.
Cu toate acestea, dacă cumpărătorul decide să „împartă” deducerea în mai multe perioade, TVA va fi parțial reflectată în Cartea sa de cumpărături, care nu va corespunde cu intrarea în Cartea de vânzări a furnizorului. Prin verificarea încrucișată la sfârșitul trimestrului, IRS va identifica această discrepanță și poate necesita o explicație. Mai mult, pe baza clauzei 8.1 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, inspecția va putea solicita depunerea unei facturi și a altor documente pentru tranzacție, deoarece în mod formal valoarea impozitului din declarația cumpărătorului va fi să fie subestimat. Drept urmare, unii contabili preferă să nu împartă deducerile din cauza refuzului lor de a se explica Serviciului Fiscal Federal sau temându-se de sancțiuni.
Dar, potrivit multor experți, este complet sigur să acceptați TVA deductibil în părți. Desigur, există riscul de a primi o cerere de clarificare de la inspecție. Dar, din moment ce declară deducerea parțial, cumpărătorul nu încalcă legislația fiscală, el va putea explica acțiunile sale, va prezenta documentele necesare și, fără probleme, va „justifica” suma incompletă a TVA.
Conform clauzei 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile fiscale pot fi solicitate în perioade de impozitare în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate de un contribuabil pe teritoriul Federației Ruse, proprietate drepturi sau bunuri importate importate.
Cu toate acestea, în opinia Ministerului Finanțelor și a Serviciului Federal de Impozite, un astfel de drept pentru un contribuabil apare numai atunci când achiziționează bunuri (lucrări, servicii sau drepturi de proprietate), adică în legătură cu deducerile stabilite de articolul 2 alineatul (2). 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iar pentru deducerile de TVA, pentru care este stabilită o procedură specială de aplicare, nu se aplică dispozițiile privind un drept de deducere de trei ani.
De exemplu, oficialii sunt împotriva alegerii independente a perioadei de deducere a impozitului în următoarele cazuri (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 noiembrie 2016 nr. 03-07-08 / 67622, din 26 aprilie 2016 Nr. 03-07-08 / 24230, din 09 aprilie 2015 Nr. 03- 07-11 / 20290, din 21.07.2015 Nr. 03-07-11 / 41908, din 09.10.2015 Nr. 03-07-11 / 57833, scrisoare a Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 09.01.2017 nr. SD-4-3 / [e-mail protejat]):
Controlorii consideră că deducerile indicate sunt declarate numai în trimestrul în care apare dreptul corespunzător. Adică, au fost îndeplinite condițiile articolelor 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Regula paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse privind corectarea în perioada actuală a erorilor care au dus la o plată excesivă a impozitului în trecut nu se aplică dacă TVA-ul este calculat incorect. Erorile TVA (denaturări) sunt corectate numai în perioada apariției acestora (scrisoare a Ministerului Finanțelor din 25.08.2010 nr. 03-07-11 / 363). Prin urmare, dacă, de exemplu, ați uitat să deduceți TVA la avansul primit în perioada de expediere, trebuie să trimiteți revizuirea și să nu declarați deducerea în perioada curentă. Așa explică Ministerul Finanțelor.
În plus, este permis transferul parțial al deducerilor în diferite perioade de impozitare. Dar, din nou, nu pentru toate tranzacțiile. Dacă vorbim despre mijloace fixe, echipamente pentru instalare și (sau) imobilizări necorporale, atunci TVA poate fi dedusă numai integral.
Acest lucru rezultă din clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, care spune că deducerile sumelor de impozite prezentate de vânzători contribuabilului la achiziție sau plătite la importul de active fixe, echipamente pentru instalare și (sau) imobilizările necorporale pe teritoriul Federației Ruse se realizează integral după acceptarea lor în contabilitate. A se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.04.2015 N 03-07-11 / 20293 cu privire la această problemă. Transferul deducerii în termen de 3 ani este posibil, dar numai în întregime.
În temeiul articolului 173 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, o declarație fiscală în care este declarată deducerea trebuie depusă cel târziu la trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale relevante (adică trimestrul în care a apărut dreptul la deducere). Unul dintre punctele importante atunci când se aplică deducerea TVA este determinarea perioadei inițiale a perioadei de trei ani pentru prezentarea acesteia.
În Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 24 martie 2015 nr. 540-O, s-a concluzionat că perioada de trei ani stabilită de articolul 173 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse este restrictivă, nu se prelungește pentru perioada de depunere a unei declarații la autoritățile fiscale.
De exemplu, dacă pe 25 iulie o companie depune o declarație de TVA pentru trimestrul 2 al anului 2017 la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal, în care solicită o deducere fiscală pe baza facturilor aferente celui de-al doilea trimestru al anului 2014, atunci perioada de trei ani va fi omis. În această situație, începe să curgă de la 1 iulie 2014 și se termină la 30 iunie 2017. Prin urmare, deducerea fiscală poate fi declarată în declarația depusă cel târziu la 30 iunie 2017.
O poziție similară este conținută în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 09.07.2014 nr. GD-4-3 / [e-mail protejat] Ministerul Finanțelor, printr-o scrisoare din 15.07.2015 nr. 03-07-08 / 40745, la soluționarea acestei probleme, a recomandat să fie ghidat de Decizia nr. 540-O.
În același timp, după cum a subliniat în mod repetat Curtea Constituțională, rambursările TVA sunt posibile dincolo de perioada de trei ani, dacă utilizarea dreptului contribuabilului în această perioadă a fost împiedicată de motive valabile. Asociat, în special, cu neîndeplinirea de către autoritatea fiscală a obligațiilor care i-au fost impuse sau cu incapacitatea de a primi despăgubiri în ciuda acțiunilor în timp util întreprinse de contribuabil etc.
În sensul articolului 173 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada de impozitare corespunzătoare este perioada în care contribuabilul are dreptul să reflecte valoarea deducerilor fiscale în declarația de impozitare a TVA. În cazul analizat, deducerea fiscală este TVA-ul plătit anterior din avans. Prin urmare, contribuabilul nu are dreptul să declare această deducere înainte de expedierea bunurilor pentru care s-a primit avansul (clauza 6 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Având în vedere că dreptul la deducere în situația analizată apare pentru organizație numai atunci când bunurile sunt expediate, perioada de trei ani pentru deducere nu a fost ratată.
În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 13 aprilie 2016 nr. SD-4-3 / [e-mail protejat] a format o poziție cu privire la aplicarea clauzei 1.1. articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul exportului de mărfuri. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, în Rezoluția nr. 17473/08 din 19.05.2009, a ajuns la concluzia că, în conformitate cu regulile Codului fiscal al Federației Ruse, conceptul de „perioadă de impozitare” este asociat nu cu momentul în care se aplică deduceri fiscale, ci cu momentul pentru care baza impozabilă în scopul plății TVA-ului pentru operațiunile de vânzare.
Astfel, exportatorul are dreptul să declare spre deducere în momentul stabilirii bazei de impozitare, sumele TVA prezentate la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) utilizate în operațiunile de export, cu excepția cazurilor în care declarația fiscală este depusă de contribuabilul la trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale relevante ... Dispozițiile articolului 172 clauza 1.1 din Codul fiscal al Federației Ruse privind deducerea TVA în termen de trei ani de la acceptarea mărfurilor înregistrate nu afectează deducerea la export.
Cele de mai sus se referă la deduceri pentru bunuri (lucrări, servicii) luate în considerare înainte de 1 iulie 2016 sau legate de exportul de materii prime. Începând cu 1 iulie 2016, deducerea TVA pentru bunurile (lucrări, servicii) aferente exporturilor non-mărfuri este acceptată pe o bază generală și 3 ani sunt considerați ca o regulă generală.
La începutul anului 2016, Ministerul Finanțelor din Rusia a clarificat că facturile emise de vânzător cu încălcarea perioadei de cinci zile prevăzute la articolul 3 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt motive pentru refuzul unei taxe deducere către cumpărător (scrisoare din 25.01.2016 nr. 03-07-11 / 2722).
Cu toate acestea, dacă bunurile au fost acceptate pentru contabilitate în ianuarie 2017, iar factura a fost emisă doar în iunie, atunci TVA poate fi dedusă începând cu trimestrul II. Deoarece în perioada de primire a mărfurilor, factura nu a fost încă emisă de vânzător și, prin urmare, nu a fost disponibilă de la cumpărător.
Perioada de trei ani pentru deducerea TVA se calculează de la data acceptării bunurilor în contabilitate și nu de la data facturării.
De la 1 ianuarie 2015, în temeiul clauzei 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, la primirea unei facturi după sfârșitul trimestrului, dar înainte de termenul limită pentru depunerea declarației (până la data de 25 luna următoare), cumpărătorul are dreptul de a solicita o deducere a impozitului pe TVA pentru perioada de acceptare a bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pentru contabilitate. De exemplu, bunurile au fost acceptate pentru contabilitate la 30 iunie, iar factura a fost primită abia la 15 iulie. Cumpărătorul are dreptul să declare TVA deductibilă în declarația pentru al doilea trimestru, precum și în orice declarație în termen de 3 ani, după cum sa menționat mai sus.
Dacă mărfurile sunt acceptate pentru contabilitate la 30 iunie, factura a fost emisă la 5 iulie și primită la 25 iulie, atunci cumpărătorul are și dreptul de a declara TVA dedusă în declarația pentru al doilea trimestru, precum și în orice declarație în termen de 3 ani.
Dar ce trebuie făcut dacă o factură este primită cu întârziere, de exemplu, pentru o plată în avans? La urma urmei, oficialii explică faptul că, în acest caz, este imposibil să alegeți în mod independent perioada de impozitare pentru deducere. În această situație, ar trebui să vă ghidați după regulile generale de deducere a TVA, din care cauză, în absența unei facturi, nu este posibilă o deducere. Prin urmare, dacă ați depus deja declarația fiscală și ați primit o factură în avans datată din perioada anterioară, data primirii va fi confirmată de ștampila poștală cu data de pe plic și jurnalul corespondenței primite. Dreptul la deducere va apărea în perioada de primire a unei astfel de facturi, sub rezerva altor condiții. Este recomandabil să se stabilească procedura de înregistrare a facturilor cu întârziere în politica contabilă.
Conform clauzei 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se modifică costul bunurilor expediate (munca prestată, serviciile prestate), drepturile de proprietate transferate, inclusiv în cazul unei modificări a prețului și (sau) clarificării cantitatea (volumul) de bunuri (muncă, servicii) expediate, vânzătorul expune cumpărătorului factura de corecție. Acest lucru trebuie făcut cel târziu în 5 zile calendaristice, de la data întocmirii documentelor specificate la punctul 10 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ: un contract, acord, alt document primar care confirmă consimțământul (faptul notificării) cumpărătorului de a modifica costul datorat ajustărilor de preț și (sau) cantității (volumului) de bunuri (lucrări, servicii) expediate.
Adică, pentru a emite o factură corectivă, este necesar acordul cumpărătorului, documentat.
Dacă aceste condiții sunt îndeplinite, ajustările TVA sunt efectuate de vânzător și cumpărător în perioada curentă prin înregistrarea unei facturi de ajustare în registrul de cumpărare sau vânzări. Declarațiile revizuite pentru perioadele anterioare nu sunt depuse.
De exemplu, se întocmește o factură de ajustare atunci când sunt furnizate retro-reduceri în perioada curentă pentru bunuri, lucrări, servicii livrate anterior (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 19.03.2015 nr. 03-07-09 / 14942) . Sau în cazul returnării parțiale a mărfurilor neacceptate de cumpărător pentru înregistrare (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 01.04.2015 nr. 03-07-09 / 18053). Cu toate acestea, dacă factura a fost întocmită inițial cu o eroare, vânzătorul trebuie să emită o factură corectată, nu o corectată (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 februarie 2015 nr. 03-07-09 / 9433).
Consecințele fiscale ale TVA la primirea unei facturi revizuite sunt complet diferite:
Astfel, procedura de transfer al deducerilor fiscale în perioadele ulterioare conține multe caracteristici. Ca regulă generală, deductibilul fiscal poate fi solicitat în orice trimestru în termen de 3 ani. Dar este întotdeauna necesar să se țină seama de normele private ale Codului fiscal al Federației Ruse stabilite pentru deduceri pentru tranzacții specifice.
