„Ziar financiar”, 2010, N 45
Așadar, inspecția fiscală s-a încheiat, iar reprezentanții Serviciului Fiscal Federal al Rusiei au întocmit un act pe baza rezultatelor acestuia. Care sunt acțiunile ulterioare ale contribuabilului? Este posibilă contestarea constatărilor auditorilor? Dacă da, în ce ordine? Care sunt termenele limită pentru plata impozitelor și a amenzilor? Toate aceste întrebări apar inevitabil în procesul de efectuare a unui audit fiscal la fața locului. Să încercăm să ne dăm seama luând în considerare mecanismul de acțiune al organizației din momentul primirii actului pe baza rezultatelor inspecției fiscale și până la plata integrală a taxelor specificate în acesta.
Pe scurt, întregul proces arată astfel:
Pasul 1: acționați pe baza rezultatelor auditului (2 luni de la data încheierii auditului);
Pasul 2: obiecții la act (15 zile lucrătoare de la data pronunțării actului);
Pasul 3: emiterea unei decizii de verificare (10 zile lucrătoare de la data primirii obiecțiilor);
Pasul 4: contestație (10 zile lucrătoare de la data intrării în vigoare a deciziei);
Pasul 5: cererea de plată a impozitelor (10 zile lucrătoare de la data intrării în vigoare a deciziei);
Pasul 6: plata impozitelor, amenzilor și penalităților (8 zile lucrătoare de la data primirii cererii);
Pasul 7: Colectare silită (2 luni de la expirarea termenului de plată a impozitelor la cerere).
Să luăm în considerare fiecare etapă mai detaliat.
În conformitate cu art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un act bazat pe rezultatele unui control fiscal la fața locului este întocmit în termen de 2 luni de la data finalizării acestuia. Contribuabilul va afla că verificarea a fost finalizată prin primirea unui certificat relevant de la inspectorii fiscali. De la data întocmirii sale, reprezentanții Serviciului Fiscal Federal al Rusiei sunt obligați să părăsească teritoriul contribuabilului.
Spre deosebire de un certificat, care este în principal cu caracter informativ și în care se consemnează subiectul auditului și momentul efectuării acestuia, actul conține concluzii detaliate ale auditorilor, fapte documentate de încălcare a legislației privind impozitele și taxele identificate în cursul auditul sau o înregistrare a absenței acestuia. În plus, inspectorii fiscali indică în act concluziile și propunerile pentru eliminarea încălcărilor relevate și trimiterile la articolele din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă este prevăzută obligația fiscală pentru aceste încălcări ale legislației privind impozitele și taxele.
Astfel, actul este un document obligatoriu privind rezultatele inspecției fiscale și se eliberează contribuabilului indiferent de încălcările constatate.
Actul de inspecție fiscală este semnat de persoanele care au efectuat auditul relevant și de persoana în privința căreia a fost efectuat acest control.
Potrivit paragrafului 5 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, un act de inspecție fiscală trebuie predat persoanei în privința căreia a fost efectuat auditul sau reprezentantului acesteia în termen de 5 zile lucrătoare de la data întocmirii acestui act. Se înmânează contribuabilului împotriva semnăturii sau se trimite prin scrisoare recomandată. În acest din urmă caz, actul se consideră primit în a șasea zi de la data trimiterii scrisorii certificate.
Este extrem de important să se fixeze data primirii actului, deoarece din acest moment începe numărătoarea inversă a perioadei prevăzute pentru redactarea obiecțiilor.
Obiecțiile referitoare la actul în ansamblu sau la prevederile sale individuale sunt capacitatea contribuabilului de a influența decizia autorității fiscale în urma rezultatelor auditului.
Obiecțiile sunt depuse sub orice formă în scris (clauza 6 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse) în caz de dezacord al contribuabilului cu faptele menționate în actul de inspecție fiscală, precum și cu concluziile și propunerile inspectorii.
Organizația are 15 zile lucrătoare pentru a scrie obiecții de la data primirii actului de control fiscal (clauza 6 a articolului 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Scopul principal al redactării obiecțiilor cu referire la prevederile actului autorităților fiscale este de a indica cu ce concluzii nu este de acord contribuabilul cu inspectorii. Totodată, trebuie să-și fundamenteze poziția prin referire la normele legislației fiscale, clarificări ale Ministerului de Finanțe al Rusiei și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, precum și cu ajutorul hotărârilor judecătorești în situații similare, confirmând corectitudinea contribuabilului. Deciziile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse sau deciziile din circuitul judiciar corespunzător sunt prioritare.
În cele mai multe cazuri, motivul redactării obiecțiilor este faptul de a primi documente care lipseau la momentul auditului. De regulă, acestea sunt acte, borderouri și facturi, care au fost folosite pentru a oficializa tranzacții sau operațiuni contestate ale contribuabilului. În acest caz, este recomandabil nu numai să reflectați faptul primirii lor în actul de obiecție, ci și să prezentați documentele în sine și (sau) copiile lor certificate ca atașament la acesta.
Faptul că întâmpinarea nu a fost scrisă nu indică faptul că contribuabilul a fost de acord cu concluziile cuprinse în raportul de inspecție, iar acest lucru nu afectează în niciun fel posibilitatea unei contestații ulterioare împotriva deciziei organului fiscal în instanță.
Totodată, la depunerea obiecțiilor, trebuie avut în vedere că acestea pot presupune măsuri suplimentare de control fiscal în conformitate cu alin. 6 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Decizia asupra rezultatelor auditului se va lua ținând cont de datele obținute în timpul activităților suplimentare.
Decizia de a aduce la răspundere fiscală sau de a refuza atragerea de obligație fiscală pe baza rezultatelor unui control fiscal se întocmește în termen de 10 zile lucrătoare de la data expirării termenului de depunere a contestațiilor (articolul 101 din Codul fiscal al Federația Rusă). În termen de cinci zile lucrătoare de la data întocmirii acesteia, decizia trebuie predată contribuabilului.
După încă 10 zile lucrătoare (de la data livrării), decizia intră în vigoare. Dacă decizia este transmisă prin scrisoare recomandată, atunci se consideră primită în a șasea zi din momentul trimiterii. În consecință, în acest din urmă caz, decizia va intra în vigoare la 16 zile de la data transmiterii acesteia.
Înainte de a lua o decizie, șeful sau adjunctul șefului organului fiscal care a efectuat inspecția fiscală ia în considerare actul și alte materiale ale inspecției fiscale, în cadrul cărora au fost relevate încălcări ale legislației privind impozitele și taxele, precum și obiecțiile scrise depuse. de către persoana auditată la actul menționat și documentele anexate acestora.
În cazul în care este necesar să se obțină dovezi suplimentare care să confirme faptul încălcărilor legislației privind impozitele și taxele sau absența acestora, conducătorul sau adjunctul șefului organului fiscal are dreptul să ia o decizie de executare, într-un termen. nu depășește o lună, măsuri suplimentare de control fiscal. În acest caz, decizia finală de tragere la răspundere a contribuabilului se ia după ce au fost luate măsuri suplimentare după expirarea unei luni.
Hotărârea stabilește împrejurările infracțiunii fiscale săvârșite de persoana dedusă în fața justiției în modul în care au fost stabilite prin auditul efectuat, cu referire la documente și alte informații care confirmă împrejurările precizate; argumentele invocate de persoana în privința căreia s-a efectuat controlul în apărarea sa și rezultatele verificării acestor argumente; o decizie privind obligarea unui contribuabil la obligația fiscală pentru anumite infracțiuni fiscale, cu indicarea articolelor din Codul fiscal al Federației Ruse care prevăd aceste infracțiuni și măsurile de responsabilitate aplicabile; se indică cuantumul restanțelor identificate și penalitățile corespunzătoare, precum și penalitatea de plătit.
Decizia de tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau în decizia de refuz de a răspunde pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale precizează perioada în care persoana împotriva căreia s-a pronunțat decizia are dreptul de a contesta aceasta, procedura de contestare a decizie către o autoritate fiscală superioară.
Potrivit art. 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, o decizie de a trage la răspundere pentru o infracțiune fiscală sau o decizie de a refuza tragerea la răspundere pentru o infracțiune fiscală care nu a intrat în vigoare poate fi atacată cu recurs prin depunerea unei căi de atac.
Plângerea se depune de către contribuabil la organul fiscal superior în termen de 10 zile lucrătoare de la data pronunțării deciziei. În cazul în care hotărârea a fost atacată cu recurs, aceasta poate intra în vigoare după ce decizia cu privire la contestație este luată de persoana din organul fiscal superior.
În cazul în care organul fiscal superior care examinează contestația nu anulează decizia organului fiscal superior, atunci aceasta din urmă intră în vigoare de la data aprobării acesteia de către organul fiscal superior.
În cazul în care organul fiscal superior care examinează contestația modifică decizia organului fiscal inferior, atunci această decizie, ținând cont de modificările efectuate, intră în vigoare de la data deciziei în cauză a organului fiscal superior.
Dacă decizia a intrat deja în vigoare și nu a fost atacată cu recurs, atunci aceasta poate fi atacată și la o autoritate fiscală superioară. În acest caz, la cererea persoanei care contesta decizia organului fiscal, organul fiscal superior are dreptul de a suspenda executarea deciziei atacate.
Vă rugăm să rețineți că o decizie de urmărire penală a unei infracțiuni fiscale poate fi atacată în instanță numai după contestarea acestei decizii la o autoritate fiscală superioară. În cazul unei contestații împotriva unei astfel de hotărâri în instanță, termenul de a se adresa instanței se calculează din ziua în care persoana în privința căreia s-a pronunțat această hotărâre a luat cunoștință de intrarea ei în vigoare.
O cerere de plată a impozitelor, penalităților și amenzilor în baza unei decizii efective de tragere la răspundere fiscală se transmite contribuabilului în termen de 10 zile lucrătoare de la data intrării în vigoare a prezentei decizii (clauza 2 din art. 70 din Codul fiscal). Codul Federației Ruse).
Cererea trebuie să conțină informații cu privire la valoarea restanțelor fiscale, suma dobânzii acumulate la momentul trimiterii cererii, data scadentă de plată a taxei stabilite de legislația privind impozitele și taxele, termenul de îndeplinire a creanței. , precum și măsurile de colectare a impozitului și de asigurare a îndeplinirii obligației de plată a impozitului care se aplică în cazul neîndeplinirii creanței de către contribuabil.
În toate cazurile, cerința trebuie să conțină informații detaliate cu privire la motivele perceperii impozitului, precum și un link către prevederile legislației privind impozitele și taxele, care stabilesc obligația contribuabilului la plata impozitului.
Solicitarea transmisă organizației de către organul fiscal, în care este înscris contribuabilul, se predă șefului organizației personal contra primire sau transmisă prin scrisoare recomandată. În acest caz, se consideră primită după șase zile de la data trimiterii scrisorii certificate.
Plata taxelor și a amenzilor la sfârșitul inspecției fiscale se face în termen de opt zile lucrătoare de la data primirii cererii din partea autorității fiscale (clauza 4 a articolului 69 din Codul fiscal al Federației Ruse), cu excepția cazului în care o perioadă mai lungă. termenul de plată a impozitului este specificat în această cerință.
Dacă, la momentul primirii cererii, contribuabilul are o plată în exces pentru tipul relevant de impozite (federale, regionale, locale), aceasta poate fi compensată cu plata restanțelor, penalităților și (sau) amenzilor în funcție de rezultate. a auditului (clauzele 1, 5 din Art. 78 Cod fiscal al Federației Ruse). În acest caz, obligația de plată este considerată îndeplinită în ziua în care autoritatea fiscală ia o decizie privind compensarea (paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă contribuabilul nu respectă în mod voluntar decizia autorității fiscale și nu plătește restanțele și amenda în termenul prevăzut de cerere, el este amenințat cu colectarea obligatorie (articolul 46 din Codul fiscal al Federației Ruse). .
Potrivit art. 46 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul neplății sau plății incomplete a impozitului în termenul prevăzut, obligația de a plăti impozitul este executată în mod obligatoriu prin perceperea unei creanțe asupra fondurilor în conturile contribuabilului.
Colectarea impozitelor se realizează prin decizia autorității fiscale prin trimiterea către banca în care sunt deschise conturile contribuabilului, a instrucțiunilor autorității fiscale de a anula și transfera fondurile necesare din conturile contribuabilului în sistemul bugetar al Federației Ruse. .
Potrivit paragrafului 3 al art. 46 din Codul fiscal al Federației Ruse, decizia de colectare se ia după expirarea perioadei stabilite în obligația de a plăti impozitul, dar nu mai târziu de 2 luni de la expirarea acestei perioade. Decizia luată după expirarea termenului de încasare specificat este considerată nulă și nu este supusă executării. În acest caz, organul fiscal se poate adresa instanței de judecată cu o cerere de recuperare a impozitului datorat de la contribuabil. Cererea poate fi depusă la instanță în termen de 6 luni de la expirarea termenului de îndeplinire a creanței fiscale. Un termen limită ratat pentru depunerea unei cereri pentru un motiv întemeiat poate fi restabilit de către instanță.
Decizia de colectare se aduce la cunoștința contribuabilului în termen de șase zile de la luare.
În cazul în care este imposibil de a preda decizia de încasare contribuabilului împotriva chitanței sau în alt mod indicând data primirii acesteia, decizia de încasare se transmite prin scrisoare recomandată și se consideră primită după șase zile de la data trimiterii scrisorii recomandate. .
Ordinul autorității fiscale pentru transferul sumelor fiscale către sistemul bugetar al Federației Ruse este transmis băncii în care sunt deschise conturile contribuabilului și este supus executării necondiționate de către bancă în ordinea stabilită de legislația civilă. a Federației Ruse. Comanda trebuie să conțină o indicație a conturilor contribuabilului din care ar trebui să fie transferată taxa și suma care urmează să fie transferată.
Colectarea impozitelor poate fi efectuată atât din conturile de decontare în ruble (curente), cât și din conturile în valută ale contribuabilului, dacă nu există suficiente fonduri în conturile de ruble.
Taxa nu se colectează din contul de depozit al contribuabilului dacă contractul de depozit nu a expirat.
Ordinul organului fiscal de transfer al impozitului se execută de către bancă în cel mult o zi lucrătoare de la data primirii ordinului specificat, dacă taxa este colectată din conturile de ruble și nu mai târziu de două zile lucrătoare, dacă impozitul este colectat din conturile în valută, dacă aceasta nu încalcă procedura de succesiune a plăților stabilită de legislația civilă a Federației Ruse.
Dacă în conturile contribuabilului nu există fonduri suficiente sau nu există sau nu există informații despre conturile contribuabilului, organul fiscal are dreptul de a percepe impozit din celelalte bunuri ale contribuabilului în conformitate cu art. 47 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura de mai sus se aplică și la colectarea amenzilor și penalităților pentru întârzierea plății impozitului.
T. Ilyinova
Șef adjunct
departamentul de audit și juridic
AKG „Gradient Alpha”
Înregistrarea rezultatelor unui control fiscal la fața locului este o etapă importantă a activităților de audit. Respectarea de către organul fiscal a procedurii și a termenelor de întocmire a unui act pe baza rezultatelor auditului este de natură să garanteze acumularea suplimentară și încasarea restanțelor de la contribuabil.
Procedura de înregistrare a rezultatelor unui control fiscal la fața locului (în continuare - PNB) este reglementată de:
Actul GNP este întocmit strict conform formei aprobate (clauza 1 a art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse) în scris, nu poate conține erori materiale și corecții care nu sunt confirmate de semnăturile inspectorilor. Toate copiile trebuie să aibă conținut identic. Actul de inspecție fiscală de teren trebuie întocmit în cel mult 2 luni de la data întocmirii certificatului de încetare a PNB.
IMPORTANT! Se întocmește un act care urmărește rezultatele PNB chiar dacă măsurile de control nu au evidențiat încălcări ale activităților contribuabilului (clauza 1 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă puteți familiariza cu eșantionul completat al actului de inspecție fiscală de teren, descarcând-o din linkul: Exemplu de act de inspecție fiscală de teren.
Actul PNB constă din 3 părți obligatorii (clauza 3 din Anexa 24).
Partea introductivă conține următoarele informații:
IMPORTANT! Lipsa informațiilor obligatorii poate duce la contestarea rezultatelor PNB. De exemplu, în dosarul nr. А56-64382 / 2016, instanța de arbitraj a hotărât că înregistrarea rezultatelor inspecției fiscale pe teren a fost inadecvată, ceea ce a avut ca rezultat neprezentarea listei documentelor depuse de contribuabil (Rezoluția al 13-lea AAC din 27 decembrie 2017).
În partea 2 (narațiune):
Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse recomandă utilizarea de tabele, ilustrații și alte materiale care fac posibilă reprezentarea vizuală a esenței activităților unei persoane, a unui lanț de relații etc. De asemenea, este necesar să se indice informații despre interogarile martori, expertize (clauza 3.2 din Anexa 24).
Materialele trebuie precizate:
Posibilitatea de a aduce contribuabilul în fața justiției depinde de calitatea descrierii circumstanțelor încălcării legii, relevată de audit, prin urmare Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse explică în detaliu procedura de completare a părții descriptive. a actului.
IMPORTANT! În virtutea paragrafului 2 al art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală trebuie să se concentreze pe colectarea dovezilor care confirmă existența scopului neplății impozitului și îndeplinirea obligațiilor contractuale de către terți.
Descrierea fiecărui fapt trebuie să conțină (subparagraful „a-d” clauza 3.2 din apendicele 24):
La intocmirea actului se iau in considerare datele declaratiilor revizuite.
Ori de câte ori este posibil, descrierea infracțiunilor ar trebui să fie înțeleasă de persoanele fără educație specială în contabilitate și drept.
Ultima parte finală ar trebui să conțină (clauza 3.3 din apendicele 24):
IMPORTANT! Legea GNP poate conține informații despre infracțiunile prevăzute la art. 116, 118, alin.1 al art. 119, art. 19.2, 120, 122, 122.1, 123, clauza 1 al art. 126, 129.2 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 6.5 din litera nr. AS-4-2 / 13622).
IMPORTANT! Unele aplicații care conțin informații despre date personale, informații despre servicii bancare, fiscale sau alte secrete ale terților protejați de lege sunt transmise contribuabilului sub formă de extrase certificate (clauza 3.1 din articolul 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Actul VNP trebuie semnat de persoanele care au efectuat controlul (inclusiv salariații organelor de afaceri interne care au făcut parte din grup) și de reprezentantul persoanei inspectate (clauza 7.1 din scrisoarea nr. AC-4-2). / 13622).
IMPORTANT! Semnarea actului de către autoritatea fiscală de către o altă persoană este considerată o încălcare a reglementărilor interne și nu a cerințelor Codului Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 ianuarie 2012 Nr. 12181/11).
În conformitate cu paragraful 4 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, cerințele pentru forma și procedura de întocmire a actului sunt stabilite prin ordinul nr. ММВ-7-2 / [email protected] După cum a indicat FAS VSO în decizia din 03.05.2013 privind dosarul nr. А19-9755 / 2012, procedura de înregistrare a rezultatelor PNB constă într-o descriere sistematică în act a faptelor de infracțiuni confirmate prin documente. . Persoanei i se acordă dreptul de a depune obiecții și de a participa la luarea în considerare a documentelor colectate în timpul verificării.
Încălcarea acestor prevederi va atrage anularea deciziilor organului fiscal. De exemplu, instanțele vor sprijini contribuabilul în absența unei descrieri a faptului încălcării în act (decizia Curții de Arbitraj din Moscova din 25.04.2012 în cazul nr. A09-1952 / 2012).
Procedura de finalizare a unui control fiscal la fața locului include întocmirea unei adeverințe care se transmite contribuabilului în ultima zi a PNB. Data întocmirii certificatului este data încheierii auditului (clauza 8 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Certificatul este semnat de șeful echipei de audit și de contribuabil și transferat imediat persoanei auditate. Dacă persoana se sustrage de la primirea documentului, certificatul este trimis prin scrisoare recomandată (clauza 6.2 din scrisoarea nr. АС-4-2 / 13622) sau prin canale de telecomunicații.
Autoritatea fiscală are 2 luni pentru a întocmi actul PNB (3 luni pentru un grup consolidat de contribuabili) de la data întocmirii certificatului de finalizare a auditului. Actul este transferat contribuabilului în cel mult 5 zile (10 zile pentru un grup consolidat de contribuabili) de la data întocmirii (clauza 5 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse). Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse recomandă notificarea actului în momentul semnării de către părți (clauza 7.2 din scrisoarea nr. AS-4-2 / 13622).
În cazul în care contribuabilul se sustrage de la semnarea și primirea actului, documentele se transmit prin scrisoare recomandată (a 6-a zi din momentul trimiterii va fi considerată ziua primirii). În fapt, se face o notă despre refuzul persoanei de a semna și (sau) de a primi.
Odată cu actul, contribuabilul primește copii ale documentelor și (sau) extrase din acestea (în cazul asigurării securității bancare, secrete fiscale și date personale ale terților).
IMPORTANT! Absența unei persoane la locul de înregistrare și sustragerea de la primirea trimiterilor poștale nu sunt recunoscute ca motive întemeiate (clauza 1 a rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 nr. 61, rezoluția AC VSO din 24 iulie 2015 în dosarul Nr. A78-10189 / 2014).
Autoritatea fiscală trebuie să-l familiarizeze pe contribuabil cu rezultatele PNB, despre care se face o notă corespunzătoare în certificat și act. Împreună cu actul, persoana este trimisă o notificare cu privire la momentul și locul luării în considerare a materialelor de inspecție (clauza 7.4 din scrisoarea nr. АС-4-2 / 13622).
IMPORTANT! Dacă PNB nu a dezvăluit încălcări, nu se efectuează examinarea materialelor de audit cu participarea contribuabilului.
În baza clauzei 6 a art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoana inspectată are dreptul, în termen de o lună de la data primirii actului, să-și trimită obiecțiile cu atașarea copiilor ale documentelor justificative la inspecție. Contribuabilul are dreptul de a solicita organului fiscal să amâne examinarea materialelor de inspecție pentru a furniza dovezi suplimentare (clauza 2 din lit. CA-4-9 / [email protected]).
Măsurile de control suplimentare sunt efectuate pe baza unei decizii motivate separate a șefului Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal. Perioada de realizare - nu mai mult de 1 lună.
Decizia trebuie să indice motivele imposibilității de a lua în considerare rezultatele PNB fără a obține noi dovezi (clauza 6 a articolului 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Decizia este transmisă entității auditate. Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse recomandă trimiterea simultană a unei notificări a apelului de familiarizare cu materialele de inspecție și a unei noi notificări privind examinarea materialelor de inspecție (clauza 5 din scrisoarea nr. CA-4-9 / [email protected]).
IMPORTANT! Măsurile de control suplimentare nu pot fi vizate pentru depistarea de noi infracțiuni (a se vedea rezoluția CA a Districtului Ural din 26.05.2017 în dosarul nr. A76-9954 / 2015).
Din 03.09.2018, se întocmește un act adițional la actul de inspecție fiscală, care reflectă (clauza 6.1 din articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse):
La întocmirea documentului, inspectorului i se acordă 15 zile de la încheierea evenimentelor. In termen de 5 zile de la data intocmirii, completarea actului de inspectie fiscala se transfera persoanei inspectate.
În ciuda cerințelor formulate pentru actul de inspecție, nu toate încălcările vor permite contestarea rezultatelor inspecției și vor servi drept bază pentru anularea deciziei finale.
Încălcări care fac posibilă, fără îndoială, anularea deciziilor, alin. 14 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la neasigurarea capacității persoanei inspectate de a participa la examinarea materialelor de inspecție și incapacitatea de a oferi explicații. În alte cazuri, contribuabilul este obligat să facă dovada producerii unor consecințe negative semnificative cauzate de nerespectarea procedurii de verificare.
Practica judiciară de mai sus indică posibilitatea anulării deciziilor organelor fiscale din cauza absenței în act:
Încălcarea calendarului inspecției, cel mai probabil, nu va fi recunoscută ca fiind semnificativă (rezoluție a 4-a AAC din data de 09.06.2016 în cazul nr. A19-13655/2015).
După cum puteți vedea, actul unui audit fiscal la fața locului trebuie pregătit ținând cont de cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse. Absența informațiilor obligatorii este inacceptabilă, deoarece poate deveni baza pentru contestarea rezultatelor verificării.
Pe baza rezultatelor inspecției la fața locului, se întocmește întotdeauna un act (chiar dacă nu au fost identificate încălcări). În caz contrar, decizia luată în lipsa unui act este ilegală. Aspectele procedurale legate de raportul de inspecție sunt determinate de prevederile art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse. În practică, prevederile cotei de impozitare numite ridică multe întrebări, răspunsurile la unele dintre ele sunt prezentate în acest material.
La început, să reamintim principalele puncte procedurale legate de executarea unui act pe baza rezultatelor unei inspecții la fața locului și predarea acestuia către persoana inspectată.
În prezent, este utilizată forma unui act de audit fiscal, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.05.2015 nr. ММВ-7-2 / [email protected] Prin acest ordin s-au aprobat și Cerințele pentru întocmirea raportului de inspecție fiscală (denumite în continuare Cerințele).
Notă
Raportul de inspecție fiscală în forma prescrisă trebuie întocmit în termen de două luni de la data întocmirii certificate ale verificării efectuate (clauza 1 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, data încheierii verificării coincide exact cu data întocmirii certificatului. În viitor, termenele limită pentru înregistrarea rezultatelor unui control fiscal se calculează de la data întocmirii certificatului, iar nu eliberarea acestuia, prin urmare, un timp diferit de predare a certificatului nu atrage după sine consecințe pentru contribuabil (clauza 3 din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. AS-4-2 / 22690 din 29 decembrie 2012) ...
Subparagraful 9 al clauzei 1 al art. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește dreptul contribuabilului de a primi copii act de control fiscal. Această prevedere corespunde normei alineatelor. 9 p. 1 al art. 32 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește obligația autorității fiscale de a trimite contribuabilul o copie act de control fiscal.
La rândul său, la paragraful 5 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, care vorbește despre obligația inspectorilor fiscali de a emite un raport de inspecție în termen de cinci zile de la data întocmirii acestui act, nu conține o clauză conform căreia contribuabilul trebuie să i se înmâneze exact. original.
Dacă apelați însă la clauza 5 din Cerințe, va deveni clar că procesul-verbal de inspecție la fața locului trebuie întocmit în două exemplare: unul rămâne la inspectori, celălalt este predat persoanei inspectate.
Rezultă că atât originalul, cât și o copie a raportului de inspecție fiscală pot fi înmânate în mod egal contribuabilului. Practica judiciară este de asemenea de acord cu abordarea indicată (a se vedea, de exemplu, hotărârile Organului Central FAS din 28 aprilie 2014 în dosarul nr. A35-4665/2013, FAS DVO din 23 decembrie 2013 nr. F03-6129/2013 în dosar nr. A51-16532 / 2013) ...
Concluziile judecătorilor se datorează, printre altele, paragrafului 14 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse, din care rezultă că faptul de a preda o copie a actului către contribuabil în locul originalului în sine nu este o bază necondiționată pentru anularea deciziei pe baza rezultatelor auditului. . În situația în cauză, drepturile contribuabilului nu sunt încălcate, deoarece acesta nu este lipsit de posibilitatea de a-și prezenta obiecțiile față de act și de a participa la luarea în considerare a materialelor inspecției fiscale (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 22.05.2013 Nr.03-02-07 / 1/18189).
Inspectoratul nu are dreptul, la discreția sa, să aleagă modalitatea de eliberare a certificatului.
La paragraful 5 al art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse spune că actul ar trebui să fie predat persoanei verificate (sau reprezentantului acesteia) la primire sau altfel transferate, cu indicarea datei primirii acestuia de către persoana specificată (reprezentantul acesteia), dacă nu se prevede altfel prin prezenta clauză.
Arbitrii sunt de părere că posibilitatea transmiterii prin poștă a unui certificat de inspecție este prevăzută la alin.5 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse numai când evaziune a entității auditate de la primirea actului, care să se reflecte în actul de inspecție fiscală (a se vedea rezoluția FAS MO din 20.01.2014 Nr. F05-16692/2013 în cazul Nr. A41-11771/10, FAS UO din 09.11.2011 Nr. F09-7185 / 11 în cazul Nr. А76-3222 / 2011).
Mai mult, ei subliniază: faptul că persoana inspectată nu a primit actul în sine nu poate servi drept bază pentru concluzia că această persoană s-a sustras de la primirea raportului de inspecție (Rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj din 04.04.2013 Nr. 09AP). -7038/2013, 09AP-8501/2013 pe dosarul nr. A40-95693 / 12-90-491 (menținut prin Decretul FAS MO din 07.08.2013).
Între timp, Codul Fiscal nu definește conceptul de „evaziune de la obținerea unui raport de inspecție fiscală”. Arbitrii, la rândul lor, prin acest concept înseamnă acțiuni deliberate și deliberate contribuabil, vizând neprimirea a actului specificat. Ei consideră astfel de acțiuni ca pe un abuz de drepturi acordate contribuabilului prin Codul Fiscal.
De exemplu, acțiunile unei societăți care a raportat organului fiscal diferite adrese ale locației sale, dar a lipsit de fapt din acestea și nu a primit corespondență la adresele indicate și, de asemenea, a indicat posibilitatea obținerii unui act și a altor documente de către un reprezentant al societății, dar nu a trimis reprezentantul acesteia pentru a le obține, FAS SKO a apreciat ca abuz de drept al unui contribuabil (Rezoluția din 20.06.2012 în dosarul nr. A53-15872/2011).
Anexe la actul de control fiscal
În conformitate cu clauza 3.1 din art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele care confirmă faptele de încălcare a legislației privind impozitele și taxele identificate în timpul auditului sunt atașate actului de control fiscal. În acest caz, documentele primite de la persoana în privința căreia s-a efectuat controlul nu sunt anexate actului de inspecție.
Într-un cuvânt, Codul Fiscal impune organului fiscal obligația de a atașa actului documente, confirmând fapte de încălcări ale legislației privind impozitele și taxele relevate în timpul auditului. Această concluzie a fost făcută, în special, în hotărârile CA VCO din 22 septembrie 2015 Nr. F02-5056 / 2015 în dosarul Nr. A19-17587 / 2014, AS MO din 17 iulie 2015 Nr. F05-8680 / 2015 în dosarul Nr. A41-46433 / 14.
Lipsa documentelor care să confirme faptele de încălcare a legislației privind impozitele și taxele îl privează pe contribuabil (agentul fiscal) de informațiile complete necesare pregătirii obiecțiilor întemeiate. La rândul său, aceasta implică o restrângere a drepturilor sale de participare deplină la examinarea materialelor de audit, care poate fi calificată drept o încălcare a condițiilor esențiale ale procedurii de examinare a materialelor de audit fiscal (Rezoluția FAS NKO din 25.10. .2013 în dosarul Nr. A53-28519 / 2012).
Cu toate acestea, dacă raportul de audit și decizia descriu pe deplin împrejurările infracțiunilor săvârșite de contribuabil, ele conțin referiri la documente obținute în timpul auditului și care au servit drept bază pentru concluziile trase de organul fiscal, iar contribuabilul și-a exercitat dreptul de a se familiariza cu rezultatul auditului, a prezentat obiecții la raportul de inspecție și a participat la examinarea materialelor de inspecție, apoi referirea contribuabilului la absența anexelor la act ca o încălcare materială a procedurii de luare a unei decizii la inspecție va fi cel mai probabil respinsă de arbitri (a se vedea, de exemplu, Hotărârea CA UO din 06.11.2015 nr. F09-7960 / 15 în cazul nr. А47-5192 / 2014).
Dacă raportul de inspecţie nu a fost predat înainte de examinarea materialelor de inspecţie
Este această împrejurare recunoscută ca o încălcare a condițiilor esențiale ale procedurii de revizuire a materialelor de inspecție (clauza 14 a articolului 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse)? Amintiți-vă că acestea sunt:
Astfel, în cazul în care raportul de audit nu a fost predat contribuabilului înainte de examinarea materialelor de audit și contribuabilul nu a fost prezent în timpul examinării (nu a fost notificat cu privire la dată), cel mai probabil instanța va anula decizia definitivă privind auditul. . Într-adevăr, în această situație, drepturile legale ale contribuabilului sunt încălcate (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 01.04.2010 în cazul nr. A55-6130/2009).
Nici Codul Fiscal și nici Cerințele nu spun o vorbă despre dreptul inspectorilor de a modifica raportul de inspecție după ce acesta a fost predat persoanei inspectate. În același timp, în mod corect, trebuie admis că nu a fost stabilită nicio interdicție directă a unor astfel de acțiuni de către controlori.
În plus, în clauza 2 din Cerințe se precizează că în act nu sunt permise pete, ștersături și alte corecții, cu excepția corecțiilor agreate și certificate prin semnăturile inspectorului (șeful grupului de inspecție (brigadă)) și a celor inspectați. persoană (reprezentantul său). În acest caz, nu este permisă corectarea erorilor în faptă cu ajutorul unui mijloc corector sau a altor mijloace similare.
Din cele de mai sus rezultă că legislația fiscală nu conferă organului fiscal dreptul pe cont propriu efectua orice modificări și completări la actele de inspecție și decizii fiscale adoptate. Concluzii similare sunt cuprinse în deciziile PO FAS din 01.11.2011 în dosarul nr. A55-3313 / 2011, FAS VSO din data de 31.10.2008 nr. în cazul nr. A78-6071 / 07 ‑ С3-8 / 317.
Totodată, în sensul clauzei 2 din Cerințe, se mai pot face modificări ale raportului de inspecție. Vorbim aici despre așa-zisele greșeli tehnice făcute de controlori înșiși la întocmirea unui act. La urma urmei, corectarea unor astfel de erori nu este legată de stabilirea de noi circumstanțe ale încălcărilor dezvăluite. În consecință, astfel de acțiuni ale controlorilor nu încalcă drepturile contribuabilului și nu pot conduce la adoptarea unei decizii ilegale pe baza rezultatelor auditului (vezi rezoluțiile FAS PO din 28.03.2012 în cazul nr. A12-3551). / 2011, FAS VSO din 07.09.2010 în dosarul Nr. A33- 14891/2009). Dar, în orice caz, modificările aduse raportului de inspecție fiscală (inclusiv în scopul corectării erorilor tehnice) trebuie convenite cu auditatul (clauza 2 din Cerințe).
Crește termenul de întocmire a obiecțiilor dacă se fac modificări la raportul de inspecție?
În conformitate cu paragraful 6 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil în caz de dezacord cu faptele menționate în actul de inspecție fiscală, precum și cu concluziile și propunerile auditorilor, în termen de o lună de la data primirii impozitului; act de audit, contribuabilul are dreptul de a depune obiecții scrise la actul specificat în ansamblu sau la prevederile sale individuale.
Termenul (10 zile), alocat alin.1 al art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru luarea unei decizii cu privire la rezultatele auditului efectuat, începe să fie calculat după expirarea unei luni, stabilit de clauza 6 a art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Totodată, Codul fiscal nu prevede consecințele efectuării de către organul fiscal a modificărilor actului de inspecție fiscală.
În opinia arbitrilor, din cauza modificărilor aduse raportului de inspecție la fața locului după transmiterea acestuia către contribuabil, termenul de depunere a contestațiilor la acesta ar trebui recalculat. Dacă decizia asupra rezultatelor auditului este luată înainte de expirarea perioadei lunare nou calculate și fără a lua în considerare obiecțiile persoanei în privința căreia a fost efectuat auditul, aceasta încalcă cerințele art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse (vezi Rezoluția FAS UO din 02.02.2010 Nr. F09-19 / 10-C2 în cazul Nr. A76-11291 / 2009-37-142).
De asemenea, trebuie acordată atenție Rezoluției Serviciului Federal Antimonopol din 25 iunie 2012 în cazul nr. A12-23020 / 2011. Se spune că în situația în care inspectoratul a sesizat persoana inspectată modificările aduse actului direct în ziua luării în considerare a materialelor de control, contribuabilul este lipsit de posibilitatea de a prezenta obiecții corespunzătoare. Această împrejurare reprezintă o încălcare a condițiilor esențiale ale procedurii de luare în considerare a materialelor auditului (clauza 14 a articolului 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse), atrage după sine anularea deciziei luate pe baza rezultatelor auditului.
Același lucru este cerut de forma actului. Conform clauzei 3.2 din Cerinte, partea descriptiva a raportului de inspectie trebuie sa contina o descriere detaliata a infractiunilor comise de persoana inspectata. Adică, pentru fiecare fapt de încălcare a legislației fiscale reflectate în act, trebuie precizate în mod clar următoarele: tipul încălcării, modalitatea și alte împrejurări ale săvârșirii acesteia, perioada fiscală până la care încălcarea legislației privind impozitele și taxele. relatează.
Potrivit Ministerului Finanțelor, reflectarea completă în raportul de inspecție fiscală a încălcărilor relevate, împreună cu participarea contribuabilului la procesul de luare în considerare a materialelor inspecției fiscale, servește drept garanție a respectării drepturilor contribuabilului ( Scrisoare din 22.05.2013 Nr.03-02-07 / 1/18189).
Pentru comoditate, vom prezenta în tabel informații despre unele posibile deficiențe ale rapoartelor de inspecție și consecințele acestora.
| Posibile dezavantaje | Consecințele lor |
| 1 | 2 |
| Raportul de inspecție în teren a fost semnat de unul dintre cei trei inspectori | Actul de inspecție fiscală este semnat de persoanele care au efectuat auditul relevant și de persoana în privința căreia a fost efectuat acest audit (reprezentantul său) (clauza 2 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nesemnarea unei copii a actului predat contribuabilului de către toate persoanele participante |
| în efectuarea unui audit, în sine nu poate indica o încălcare a condițiilor esențiale ale procedurii de luare în considerare a materialelor unui control fiscal, care a condus sau ar putea conduce la adoptarea de către șeful (adjunctul șefului) autorității fiscale a unei decizii ilegale în în conformitate cu paragraful 14 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția FAS ZSO din 18.06.2014 în cazul nr. A03-6805 / 2013) | |
| Dispozitivul raportului de inspecție fiscală nu indică cuantumul exact al taxelor suplimentare pentru o anumită taxă | În clauza 3.3 din Cerințe, nu există instrucțiuni privind reflectarea obligatorie în partea finală a actului atât a sumei exacte a taxelor suplimentare pentru fiecare impozit, cât și a sumelor totale dezvăluite în timpul auditului neplătite (neplătite integral (nu reținute și nelistate)) impozite (taxe). Prin urmare, absența în dispozitivul actului de verificare a sumei exacte a taxelor pentru o anumită taxă în sine nu reprezintă o încălcare a procedurii de luare în considerare a materialelor auditului, dacă partea descriptivă descrie în detaliu împrejurările încălcarea fiscală constatată și face concluziile inspectorilor cu privire la aceasta (vezi Rezoluția FAS ZSO din 05.02.2014 în dosarul nr. A75-3593/2013) |
| Nu sunt precizate împrejurările încălcării fiscale dezvăluite în timpul măsurilor de control | Actul inspecției la fața locului trebuie să indice circumstanțele identificate de organul fiscal în timpul măsurilor de control, se fac trimiteri la documente primare și alte informații care confirmă aceste împrejurări, sunt prezentate motivele arieratelor (clauza 3 din art. 100 din impozit). Codul Federației Ruse). Dacă astfel de informații nu sunt reflectate pe deplin în raportul de inspecție și în decizia luată pe baza acestuia, aceasta indică o încălcare a procedurii de inspecție fiscală, care, la rândul său, sta la baza recunoașterii deciziei de inspecție ca fiind ilegală (Rezoluția FAS PO din 13 februarie 2014 în cazul Nr. А65-9516 / 2013) |
| Actul nu conține concluzii cu privire la infracțiunile constatate de controlori | Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit o procedură clară pentru înregistrarea rezultatelor auditului, care, pe lângă prezentarea sistematică în act a faptelor documentate ale încălcărilor relevate, concluziile și propunerile |
| controlorilor pentru eliminarea acestora (clauza 3 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse), include și acordarea dreptului persoanei inspectate de a depune obiecții scrise la raportul de inspecție (Rezoluții FAS VSO din 24 iunie 2013 în cazul nr. A78-8013 / 2012). Dacă actul este întocmit cu încălcarea acestor cerințe (nu conține o descriere clară a încălcării imputate contribuabilului cu referiri la normele relevante ale Codului Fiscal al Federației Ruse), auditatul este privat de posibilitatea de a să își apere în mod efectiv drepturile atunci când are în vedere rezultatele auditului la fața locului, inclusiv depunerea de obiecții motivate și confirmarea documentelor acestora, ținând cont de argumentele inspectorilor (Rezoluția FAS MO din 31.10.2013 în dosarul nr. A40-). 115085 / 12-115-830) |
Să rezumam. Un act de inspecție fiscală este un document pe care organul fiscal trebuie să îl întocmească chiar dacă nu au fost identificate încălcări fiscale. Articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse și prevederile cerințelor determină punctele procedurale pentru executarea și livrarea acestuia către persoana inspectată. Între timp, în practică, există multe situații care nu sunt descrise în actele normative. Clarificările autorităților competente, precum și practica durabilă a arbitrajului, vor ajuta la rezolvarea acestora.
S.V. Razgulin, consilier de stat activ clasa 3 al Federației Ruse
Aproape fiecare audit fiscal de teren se încheie cu taxe suplimentare. Arierate, penalități și amenzi pot fi, de asemenea, identificate pe baza rezultatelor unui audit intern. Un interviu cu un expert este dedicat calendarului și procedurii de înregistrare a rezultatelor inspecțiilor fiscale, inclusiv măsuri suplimentare de control fiscal.
În ultima zi a auditului fiscal la fața locului, auditorul (șeful grupului de audit) este obligat să întocmească un certificat al auditului efectuat (paragraful 15 al articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Certificatul consemnează subiectul verificării, momentul implementării acestuia. Data începerii auditului este data deciziei de a efectua un control fiscal la fața locului (repetat la fața locului). Data încheierii verificării este data întocmirii certificatului specificat. În certificat sunt stipulate separat termenii de suspendare, prelungire a inspecției. Forma certificatului este prezentată în Anexa nr. 7 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 05.08.2015 nr. ММВ-7-2 / [email protected]
Așadar, odată cu întocmirea certificatului se încheie controlul fiscal pe teren. Certificatul se preda contribuabilului. Daca la momentul intocmirii adeverintei inspectorii nu se mai afla pe teritoriul contribuabilului, iar contribuabilul a ignorat notificarea pentru a se prezenta la organul fiscal pentru a primi adeverinta, aceasta se transmite contribuabilului prin scrisoare recomandata prin posta. Ca regulă generală, nu există nicio prevedere pentru întocmirea unui certificat de audit de birou al Codului Fiscal RF.
Actul se întocmește în cel mult două luni de la întocmirea unui certificat de inspecție efectuată. Forma actului întocmit pe baza rezultatelor inspecțiilor fiscale trebuie să respecte Anexa 23 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 05.08.2015 nr. ММВ-7-2 / [email protected]
Dacă inspecția pe teren a organizației a inclus inspecții ale filialelor și reprezentanțelor sale, atunci înainte de actul propriu-zis, secțiunile actului sunt întocmite pe baza rezultatelor unui control fiscal al sucursalei (oficiul de reprezentanță). Un act în baza rezultatelor unui control fiscal se întocmește ținând cont de secțiunile actului de audit al sucursalelor și reprezentanțelor. Secțiunile actului de inspecții ale filialelor (reprezentanțelor) în sine, semnate de inspectori și de reprezentantul filialei (reprezentanței), rămân depozitate la organul fiscal.
Poate. Potrivit Rezoluției Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24.01.2012 nr. 12181/11, simplul fapt de a semna un act de inspecție fiscală de către o persoană care nu a efectuat auditul nu indică o încălcare semnificativă. a drepturilor contribuabilului auditat. Contribuabilul trebuie să indice în ce a constat încălcarea drepturilor sale (aceasta poate fi, în special, obstacole în dreptul de a depune obiecții, de a oferi explicații).
O altă situație apare atunci când un act de control fiscal, de exemplu, din cauza absenței unui funcționar al autorității fiscale la locul de muncă, este semnat pentru acesta de un alt funcționar. Un act semnat cu o semnătură falsificată nu este o dovadă adecvată și nu poate sta la baza deciziei de a trage contribuabilul la răspundere fiscală, indiferent dacă aceasta a condus sau nu la adoptarea unei decizii esențial incorecte (Rezoluția CA a districtului Volga din 29.04.2015 Nr. F06- 23225/2015).
Un act de inspecție fiscală de birou se întocmește în cazul încălcării legislației privind impozitele și taxele în termen de 10 zile de la încheierea auditului fiscal de birou.
Actul bazat pe rezultatele unui control de birou și de teren se înmânează contribuabilului contra primire în termen de 5 zile de la data semnării sau se transferă în alt mod, cu indicarea datei primirii acestuia de către contribuabil. Actul se intocmeste dupa terminarea auditului, adica atunci cand inspectorii nu se mai afla pe teritoriul contribuabilului. Așadar, predarea unui certificat de inspecție la fața locului contra primire se poate realiza doar prin chemarea contribuabilului la organul fiscal pentru a primi actul.
Dacă dintr-un motiv oarecare contribuabilul se sustrage de la primirea actului, acest lucru se reflectă în act, iar acesta este trimis contribuabilului prin scrisoare recomandată. Data livrării este a șasea zi de la data trimiterii acestui certificat. În acest caz, paragraful 5 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o altă modalitate de a efectua un act.
Concomitent cu actul, se predau anexele corespunzătoare: documente care confirmă faptele de încălcări relevate ale legislației privind impozitele și taxele, alte materiale, dacă există.
O lună de la data primirii raportului de inspecție fiscală. În această perioadă, conform paragrafului 6 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoana în privința căreia a fost efectuat controlul fiscal, în caz de dezacord cu faptele menționate în act, precum și ca și în cazul concluziilor și propunerilor auditorilor, are dreptul de a depune obiecții scrise organului fiscal în ansamblu sau asupra unor dispoziții individuale ale actului. Înainte de expirarea termenului de o lună specificat, cu alte cuvinte, în termenul alocat pentru depunerea obiecțiilor scrise, nu se ia o decizie cu privire la materialele inspecției fiscale (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15.07.2010 nr. 03-02-07 / 1-331).
Atunci când trimiteți obiecții prin poștă, trebuie să vă asigurați că acestea sunt primite de organul fiscal la timp, mai ales dacă contribuabilul nu intenționează să participe direct la examinarea materialelor. Nerespectarea termenului de depunere a obiecțiilor scrise nu împiedică contribuabilul să participe la examinarea materialelor de audit, dându-și explicațiile, inclusiv în scris.
În acest caz, inspectoratul ar trebui să fie informat cu privire la intenția sa de a depune obiecții scrise și să solicite amânarea examinării materialelor de inspecție la o dată ulterioară, din motive întemeiate. Dacă o persoană depune obiecții, explicații, petiții și le primește de către organul fiscal până la data luării în considerare a materialelor de audit inclusiv, aceste materiale sunt luate în considerare și luate în considerare și de șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale atunci când luarea unei decizii (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 07.08.2013 nr. 4-9 / [email protected]).
Nu este necesar. Procedura de luare a unei decizii pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor unui audit fiscal este reglementată de articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse. Înainte de a lua în considerare materialele unui control fiscal în esență, șeful (adjunctul șefului) organului fiscal trebuie să stabilească faptul înfățișării persoanelor anunțate în mod corespunzător cu privire la momentul și locul contraprestației.
În cazul în care persoana în privința căreia s-a efectuat controlul fiscal nu se prezintă, luarea în considerare a materialelor inspecției fiscale poate fi efectuată în lipsa acesteia, sau organul fiscal decide să amâne examinarea. În acest caz, se stabilește o nouă dată de considerare, despre care organul fiscal este obligat să notifice contribuabilul.
În ciuda faptului că, în opinia autorității fiscale, participarea contribuabilului la luarea în considerare a materialelor inspecției fiscale într-un anumit caz este „obligatorie”, o astfel de participare este dreptul contribuabilului (subparagraful 15 al paragrafului 1). 1 al articolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Decizia trebuie luată în termen de 10 zile de la expirarea termenului de o lună pentru depunerea contestațiilor. Dar perioada specificată poate fi prelungită cu o lună. În plus, termenul de luare a unei decizii depinde dacă organul fiscal va desemna măsuri suplimentare de control fiscal.
Atunci când ia în considerare materialele unui control fiscal, autoritatea fiscală are dreptul de a lua o decizie cu privire la măsurile suplimentare de control fiscal. Pot fi atribuite măsuri suplimentare atunci când se iau în considerare materialele unui control fiscal cameral. Termenul acestora nu trebuie să depășească o lună (două luni - la verificarea unui grup consolidat de contribuabili). Această perioadă nu este inclusă în perioada alocată pentru adoptarea unei decizii privind verificarea.
Ca măsuri suplimentare de control fiscal, acționează interogarea unui martor, examinarea și extragerea documentelor. Alte activități, inclusiv inspecția, nu pot fi efectuate. Măsurile suplimentare de control fiscal selectate de către autoritatea fiscală pentru efectuare sunt indicate în decizie, a cărei formă este cuprinsă în Anexa nr. 29 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. ММВ-7-2 / din 08.05. .2015 [email protected]
Cu o interpretare literală a articolelor 93 și 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală are dreptul de a cere de la contribuabilul auditat doar documente privind o anumită tranzacție. Contrapartea contribuabilului auditat poate solicita documente în întregime, deoarece o astfel de bază pentru solicitarea de documente, cum ar fi realizarea de măsuri suplimentare, este indicată direct la articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În același timp, există o practică conform căreia solicitarea de documente contabile primare de la persoana inspectată ca măsură suplimentară de control fiscal este admisibilă, cu condiția ca organul fiscal să aibă motive să solicite aceste documente în timpul controlului fiscal propriu-zis (Rezoluție). al Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15.03.2012 Nr. 14951/11 ).
Codul fiscal nu prevede înregistrarea rezultatelor măsurilor suplimentare de control fiscal într-un document separat.
Din 2 iunie 2016 este în vigoare o nouă procedură de familiarizare a contribuabilului cu materialele de control. În locul obligației implicite a autorității fiscale de a trimite materiale către contribuabil, modificările prevăd dreptul contribuabilului de a solicita familiarizarea cu materialele de audit și materialele măsurilor suplimentare de control fiscal. Autoritatea fiscală nu este obligată să furnizeze materialele contribuabilului fără o solicitare corespunzătoare.
Contribuabilului i se recomandă în orice caz să folosească dreptul de a se familiariza cu materialele auditului și materialele măsurilor suplimentare de control fiscal. Este necesară depunerea unei cereri scrise la organul fiscal cu cerere de cunoaștere în termenul stabilit pentru depunerea obiecțiilor la actul de audit sau a rezultatelor măsurilor suplimentare de control fiscal, respectiv în termen de o lună sau, respectiv, 10 zile lucrătoare ( clauza 6 din articolul 100, noua clauză 6.1 Articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Formularul de cerere este arbitrar. Familiarizarea cu materialele auditului se organizează pe teritoriul organului fiscal în cel mult 2 zile de la data depunerii cererii de mai sus. Codul fiscal al Federației Ruse stabilește metodele de cunoaștere: examinarea documentelor, realizarea de extrase, realizarea de copii. Faptul de cunoaștere este confirmat de un protocol întocmit în conformitate cu normele articolului 99 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Să presupunem că activitățile suplimentare s-au încheiat la 10 octombrie 2016. La data de 11 octombrie 2016, contribuabilul a solicitat familiarizarea cu materialele primite de organul fiscal. În acest caz, organul fiscal trebuie să furnizeze familiarizarea până la data de 13 octombrie 2016. Obiecțiile pot fi depuse de către contribuabil până la data de 24 octombrie 2016.
Durata familiarizării cu Codul Fiscal al Federației Ruse nu a fost stabilită, dar conform scopului său ca procedură specială premergătoare examinării materialelor de audit de către șeful (adjunctul) șefului autorității fiscale, familiarizarea trebuie să fie finalizată în termenul alocat pentru depunerea obiecțiilor la aceste materiale.
Modificările introduc o nouă procedură - procedura de depunere a obiecțiilor scrise la rezultatele măsurilor suplimentare de control fiscal.
Vă reamintesc că termenul de desfășurare a evenimentelor suplimentare, de regulă, este de o lună și este indicat în decizia corespunzătoare. De la data expirării acestui termen începe termenul de depunere a contestațiilor de către contribuabil, care este de 10 zile lucrătoare.
Prin urmare, pe de o parte, nedepunerea unei cereri de familiarizare cu materialele privează, în esență, contribuabilul de posibilitatea de a depune obiecții la acestea în cadrul unei proceduri separate. Pe de altă parte, dacă, din anumite motive, contribuabilul nu a luat inițiativa în depunerea unei cereri, acesta va putea avea acces la materialele măsurilor suplimentare de control fiscal prin participarea la examinarea materialelor de audit în impozitul autoritate și oferind explicații în această etapă (paragraful 4 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Măsurile suplimentare pot fi luate numai în legătură cu încălcările legislației fiscale deja stabilite în act. Acestea nu au scopul de a colecta informații despre încălcări care nu sunt reflectate în raportul de inspecție. Contribuabilul nu poate fi tras la răspundere pentru infracțiuni neprecizate în raportul de inspecție.
Dar, dacă încălcările au fost identificate în timpul unui control fiscal și reflectate în raportul de audit, atunci, pe baza rezultatelor măsurilor suplimentare de control fiscal, inspectoratul are dreptul să ajusteze obligațiile fiscale ale contribuabilului pentru încălcările identificate în direcția creșterii ( pentru a stabili cuantumul neplatei impozitului într-o sumă mai mare decât s-a reflectat în actul de verificare). Această concluzie a fost făcută în Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 20.08.2015 Nr. 309-KG15-9617.
Indiferent de prezentarea sau neprezentarea obiecțiilor, contribuabilul trebuie să fie informat cu privire la data, ora și locul fiecărui caz de luare în considerare a materialelor de audit (paragraful 2 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Neoferirea oportunității de a participa la procesul de examinare a materialelor unui audit fiscal reprezintă o încălcare a condițiilor esențiale ale procedurii stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse (paragraful 14 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
Dar, vă rugăm să rețineți că paragraful 5 al articolului 140 din Codul fiscal al Federației Ruse permite autorității fiscale superioare, pe baza contestației contribuabilului, să elimine o astfel de încălcare prin anularea deciziei luate cu privire la audit. Totodată, concomitent cu participarea contribuabilului, se va lua o nouă decizie pe baza rezultatelor luării în considerare a tuturor materialelor auditului și a documentelor suplimentare depuse în cursul contestației.
Nu există o astfel de obligație. Autoritatea fiscală nu este obligată să ia o decizie direct în ziua examinării materialelor de audit (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 martie 2009 nr. 14645/08). De asemenea, nu este prevăzută nici anunțul cu privire la momentul și locul semnării efective a deciziei. Contribuabilul va primi o decizie semnată.
Din 2 iunie 2016, o decizie bazată pe rezultatele examinării materialelor de audit în situația în care au fost efectuate măsuri suplimentare de control fiscal trebuie luată în termen de 10 zile de la data expirării pentru ca contribuabilul să depună obiecții la materialele din măsuri suplimentare. Codul Fiscal RF nu prevede prelungirea termenului de luare a unei decizii. Cursul acestei perioade nu depinde de dacă contribuabilul a solicitat sau nu familiarizarea cu materialele. Nerespectarea termenului de luare a unei decizii nu atrage nulitatea acesteia.
Da, printr-o decizie de urmărire penală sau o decizie de refuz de urmărire penală pentru o infracțiune fiscală. Din momentul deciziei, se stabilește expirarea unui termen de prescripție de trei ani pentru tragerea la răspundere (articolul 113 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Decizia trebuie să fie semnată de funcționarul organului fiscal care a participat la examinarea materialelor de audit. Formele unei decizii de a trage la răspundere pentru o infracțiune fiscală și o decizie de a refuza tragerea la răspundere pentru o infracțiune fiscală sunt prezentate, respectiv, în Anexele 30 și 31 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. ММВ-7-2 / din data de 08.05.2015 [email protected]
Când se iau în considerare materialele unui control fiscal, se întocmește un protocol. Această cerință este consacrată în paragraful 4 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse. Protocolul trebuie să indice, inclusiv numele și prenumele complet. si pozitia persoanei in vedere materialele, numele si prenumele. și pozițiile persoanelor care participă la revizuirea de către organul fiscal.
Contribuabilul are dreptul de a cere o copie a procesului-verbal. Dacă s-au atribuit măsuri suplimentare, atunci atât materialele de verificare, cât și materialele măsurilor suplimentare ar trebui luate în considerare de persoana care semnează ulterior decizia. Luarea în considerare a materialelor de audit de către un funcționar al autorității fiscale, în ciuda faptului că luarea în considerare a materialelor măsurilor suplimentare de control fiscal și emiterea unei decizii a fost efectuată de o altă persoană, poate duce la recunoașterea deciziei de audit ca invalid (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din 11.03.2016 Nr. ED-4-2 / [email protected]).
Legea federală nr. 130-FZ din 05.01.2016 prevede în mod direct că materialele auditului și materialele măsurilor suplimentare de control fiscal (dacă există) sunt luate în considerare de același șef (adjunct) al șefului autorității fiscale care a efectuat Auditul.
Semnarea deciziei de către șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale care nu a participat la examinarea materialelor de audit (care a participat la examinarea doar a unei părți din materiale) reprezintă o încălcare a condițiilor esențiale ale procedura de luare în considerare a materialelor de audit și baza de anulare a deciziei. Se consideră că într-o astfel de situație contribuabilului nu i s-a oferit posibilitatea de a participa la examinarea materialelor de audit și de a oferi explicații (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29.09.2010 nr. 4903/). 10).
Anexele la hotărâre reflectă, de regulă, repartizarea sumelor impozitelor între bugete, calculul penalităților, dar pot fi furnizate date efective care afectează calculul restanțelor.
Dacă decizia de atragere a obligației fiscale a fost semnată de șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale care a luat în considerare materialele inspecției fiscale și decizia menționată a autorității fiscale a fost luată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, atunci faptul semnării anexelor la hotărârea organului fiscal de către o altă persoană sau nesemnarea acestora de către șeful (adjunctul șefului) ) organul fiscal nu constituie o încălcare a termenilor procedurii de luare în considerare a materialelor unui control fiscal. Adică, acest lucru în sine nu încalcă drepturile și interesele legitime ale contribuabilului (Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 13.03.2015 nr. 301-KG15-2264).
Potrivit statisticilor, numărul de inspecții la fața locului a scăzut constant de la an la an. Dar valoarea taxelor suplimentare atribuibile unei singure revizuiri este în creștere. Deci, în 2000, au fost efectuate peste 1,3 milioane de inspecții, iar în 2016 aproximativ 30 mii. În același timp, valoarea penalităților pentru o inspecție a devenit de aproape 50 de ori mai mare. Ce se întâmplă dacă nu sunteți de acord cu actul și decizia privind auditul și cum să reduceți cantitatea de recuperare potențială?
Autoritățile fiscale superioare satisfac în prealabil mai mult de 1/3 din toate plângerile plătitorilor împotriva deciziilor inspectoratelor inferioare. Și instanțele - 50% din pretențiile declarate ale companiilor.
Webinarii pentru contabili la Kontur.School: modificări ale legislației, particularități ale contabilității și contabilității fiscale, raportare, salariu și personal, tranzacții cu numerar.
Inspecția la fața locului se încheie cu un certificat. În plus, organul fiscal întocmește un act. Are la dispoziție 2 luni pentru aceasta, socotind de la data adeverinței. La verificarea CTG, această perioadă este de trei luni. Forma actului și cerințele pentru întocmirea acestuia sunt aprobate prin Anexele nr. 23 și 24 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.05.2015 Nr. ММВ-7-2 / [email protected](denumit în continuare Ordinul).
Cerințele precizează că toate faptele de încălcare trebuie să fie documentate. Inspectoratul fundamentează fiecare încălcare cu referiri la „sursa primară”, registre contabile și fiscale, precum și rezultatele examinărilor. Documentul trebuie formulat concis, clar, clar și consecvent. Adică în așa fel încât să fie înțeles de cei care nu au cunoștințe speciale în domeniul contabilității și contabilității fiscale.
Actul trebuie semnat de toți verificatorii. Dar dacă documentul nu este avizat de toți inspectorii care au efectuat auditul, ci doar, de exemplu, de șeful echipei, aceasta nu va fi o încălcare.
După întocmirea actului, inspecția este obligată, în termen de 5 zile de la data semnării documentului de către funcționarii care au efectuat controlul, să-l predea reprezentantului societății împotriva primirii. Vă rugăm să rețineți că autoritățile fiscale au dreptul de a trimite actul prin poștă numai dacă plătitorul verificat se sustrage de la primire. Faptul de evaziune trebuie să se reflecte în actul însuși (clauza 5 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 20.01.2014 Nr. F05-16692 / 2013).
Societatea are la dispoziție 2 luni de la data primirii actului pentru a pregăti obiecțiuni. În acestea, contribuabilul descrie în detaliu punctele cu care nu este de acord și explică de ce.
Structura obiecției este de obicei legată de raportul de verificare. Fiecare clauză din partea descriptivă și dispozitivă a actului corespunde unei clauze de obiecție. Nu neglijați referirile la legislație, clarificările departamentale și practica judiciară. Cât despre acesta din urmă, trebuie să fie fie din circumscripția dumneavoastră, fie din poziția Forțelor Armate RF.
Forma obiecțiilor nu este stabilită legal. De exemplu, recent instanța a decis că „clarificările” depuse după încheierea inspecției, dar înainte de a fi luată decizia cu privire la aceasta, pot fi considerate obiecții la raportul de inspecție (hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 13.09. .2016 Nr. 310-KG16-5041).
Argumentele pe care le expuneți în obiecții pot deveni un motiv pentru luarea unei decizii privind numirea unor măsuri suplimentare de control fiscal. Și anume: solicitarea de documente de la contribuabilul însuși sau de la alte persoane (de exemplu, contrapărți), interogarea unui martor sau expertiză.
Autoritatea fiscală ia o astfel de decizie dacă nu consideră că materialele de inspecție sunt suficiente pentru a lua o decizie privind aducerea sau refuzul de a aduce societatea în fața justiției. Prin urmare, nu este nevoie să vă temeți de măsuri suplimentare. Dimpotrivă, această decizie confirmă indirect poziția instabilă a organului fiscal în raport cu anumite puncte ale actului. Confirmați sau infirmați această poziție și sunt chemați să ia măsuri suplimentare. Dar ele pot fi efectuate doar pentru a verifica încălcările deja stabilite (rezoluția FAS din Districtul Ural din 27.04.2012 Nr. A60-28239 / 11). Acesta este tocmai scopul lor.
Măsurile suplimentare nu sunt menite să detecteze noi infracțiuni. Aceasta este poziția Curții Constituționale (hotărârea din 27.05.2010 nr. 650-О-О, rezoluția din 14.07.2005 nr. 9-P).
Este important de reținut că perioada pentru „etape speciale” este limitată. Inspecția are la dispoziție doar o lună pentru a efectua controlul și a lua o decizie cu privire la inspecție. Anterior, Codul Fiscal nu conținea acest termen. Modificări la art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse a introdus Legea federală din 05/01/2016 nr. 130-FZ, care a intrat în vigoare la 2 iunie 2016. După efectuarea măsurilor de control suplimentare, materialele de pe acestea sunt luate în considerare împreună cu materialele verificării în sine. Codul Fiscal al Federației Ruse nu limitează numărul de activități suplimentare într-o perioadă specificată de o lună (scrisoare din partea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 iulie 2016 nr. 03-02-07 / 1/41426).
Obiecțiile pot fi depuse și la evenimente secundare. Pentru aceasta, plătitorului i se acordă 10 zile de la data încheierii „etapelor speciale”. Acestea vor fi revizuite împreună cu toate materialele de verificare. În termen de 10 zile de la data limită de depunere a contestațiilor, inspectoratul este obligat să ia o decizie definitivă asupra verificării.
Adesea este tentant să nu se menționeze în obiecțiuni toate argumentele care confirmă poziția contribuabilului și infirmă concluziile inspectoratului, ci să le păstreze pentru recurs ulterioar. Această abordare este plină de probleme pentru companie. Deoarece instanța poate refuza să accepte documente care nu au fost declarate anterior cu privire la obiecții sau la examinarea unei plângeri la Direcția Serviciului Fiscal Federal pentru subiect. Argumentul judecătorilor este următorul - ei, în cadrul atribuțiilor lor, nu înlocuiesc controlul fiscal și nu îndeplinesc atribuțiile inspectorilor fiscali (Definiția Forțelor Armate RF din 09.03.2017 Nr. 305-KG-17). -199).
În cazul în care contribuabilul nu poate justifica de ce nu și-a apărat interesele în faza preliminară și nu a prezentat probe și înscrisuri, va fi acuzat de abuz de drept. În acest caz, nu are sens să contezi pe o decizie judecătorească pozitivă.
Este o altă chestiune când imposibilitatea depunerii înscrisurilor în faza preliminară este cauzată de motive obiective – atunci poți conta pe faptul că instanța le va accepta drept probe în cauză. Spre exemplu, prin rezoluția CA a Sectorului Nord-Vest din 11.12.2014 Nr. A56-59616/2013, instanța a convenit să ia în considerare documente care confirmă deduceri de TVA, dar neprezentate anterior organului fiscal din cauza popririi în cadrul cadrul unui dosar penal.
Obiecțiile la raportul de inspecție sunt, de fapt, un model pentru o viitoare plângere la o autoritate fiscală superioară și, ulterior, pentru o declarație de cerere la o instanță - dacă plângerea nu este satisfăcută. Prin urmare, pregătirea obiecțiilor ar trebui luată cât mai serios posibil.
După ce inspectoratul întocmește o decizie privind auditul, este obligat să o predea contribuabilului. Documentul intră în vigoare după o lună de la data livrării către plătitor. Inspectorii sunt obligați să-l predea la primire în termen de 5 zile de la data emiterii.
Decizia trebuie să respecte actul de verificare. Se întâmplă ca organul fiscal să includă în document acele episoade care nu au fost indicate în act. În consecință, contribuabilul nu le-a putut depune obiecții și, prin urmare, a fost privat de dreptul de a-și apăra interesele.
Dacă nu sunteți de acord cu decizia de revizuire, trebuie să o faceți recurs. Primul pas va fi o contestație preliminară la o autoritate fiscală superioară. Decizia privind inspecția poate fi atacată cu recurs în termen de un an de la data adoptării acesteia. Plângerea trebuie depusă la organul fiscal care a luat decizia atacată.
Dacă contestați decizia înainte de a intra în vigoare, adică înainte de expirarea unei luni de la data comunicării, aceasta se numește recurs. În acest caz, documentul va intra în vigoare de la data la care Oficiul emite decizia cu privire la plângere (articolul 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La examinarea unei reclamații, Oficiul nu poate lua o decizie de a colecta plăți suplimentare de impozit, penalități, amenzi de la societate care nu sunt specificate în decizia atacată. Deoarece aceasta este considerată o deteriorare pentru contribuabil. Și, în plus, va duce la faptul că autoritatea fiscală superioară va efectua efectiv controlul asupra activităților inspecției inferioare cu încălcarea unui anumit ordin (clauza 10 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deteriorarea poziției plătitorului, Departamentul are dreptul de a lua o decizie numai pe baza unui audit, pe care îl poate desemna ca parte a controlului asupra activităților diviziilor sale teritoriale.
Autoritatea fiscală superioară are dreptul să completeze sau să modifice justificarea legală a încasării impozitelor, penalităților, amenzilor date în decizia atacată, corectarea erorilor aritmetice, greșelilor de scriere (clauza 81 din Hotărârea Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Tribunalului). Federația Rusă din 30 iulie 2013 Nr. 57, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 4 iulie 2014 Nr. -8380/14).
Vă rugăm să rețineți că, dacă decizia Oficiului privind plângerea nu s-a potrivit companiei, raportul de inspecție poate fi contestat mai sus - la Oficiul Central al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei.
Dacă recursul preliminar nu a condus societatea la rezultatul dorit, trebuie depusă o cerere la instanță. Pentru a contesta decizia inspecției, contribuabilul are la dispoziție trei luni din momentul în care a aflat despre încălcarea drepturilor sale (articolul 198 din APC RF). Un termen limită ratat dintr-un motiv întemeiat poate fi restabilit. Un astfel de motiv poate fi, de exemplu, boala persoanei în cauză (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 04.07.2016 Nr. GD-4-14 / [email protected]).
În cazul contestației preliminare, termenul de trei luni pentru depunerea cererii la instanță trebuie să fie socotit de la data expirării termenului de pronunțare a unei hotărâri asupra plângerii de către organul fiscal superior. În cazul în care autoritățile fiscale superioare nu au luat o decizie cu privire la plângere sau nu au transmis-o contribuabilului în termenul stabilit, aceasta va fi cu siguranță recunoscută de instanță ca motiv întemeiat pentru restabilirea termenului nerespectat.
După cum am spus deja, la baza declarației se află, de regulă, obiecțiile la actul de verificare. Dacă ai reușit să aperi unele puncte în faza premergătoare procesului, asigură-te că acestea nu intră în aplicație și verifică și calculele finale ale impozitelor și amenzilor.
Există multe nuanțe în procesul de recurs judiciar. Prin urmare, această etapă ar trebui efectuată fie de către avocați interni, fie de către consultanți angajați.
