Antreprenorii individuali au dreptul de a aplica un regim general sau special, sau de a combina sisteme. Regimul general stabilit de PI este considerat de contabili ca fiind cel mai dificil dintre cele disponibile din cauza laboriosității contabilității. Sistemul este furnizat automat în timpul înregistrării sau voluntar înainte de începutul anului și se aplică fără limitarea numărului, sumei veniturilor.
| Condiție contabilă | Particularități |
| Taxa de baza | |
| Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor | |
| TVA | Antreprenorii individuali de pe OSNO sunt plătitori de TVA, care este adesea principalul motiv de aplicare a regimului |
| Contabilitate TVA | Metoda de acumulare aplicată |
| Registrul fiscal principal | |
| Contabilitate |
Ștergerea cheltuielilor și contabilizarea sumelor la calcularea bazei de calcul a impozitului pe venitul personal se face pe baza documentelor primare. Formularele sunt supuse cerințelor standard. Documentele (numerar, salariu, banca) trebuie întocmite după forme unificate sau elaborate de către întreprinzătorii individuali și partenerii pe cont propriu. În ciuda faptului că întreprinzătorii individuali nu sunt obligați să întocmească o politică contabilă, documentele utilizate în contabilitate trebuie să fie aprobate de către conducător sau antreprenor.
Documentele utilizate pentru confirmarea cheltuielilor sunt păstrate timp de 4 ani. Formularele contabile primare legate de salarizare și beneficiile angajaților sunt arhivate timp de 75 de ani.
Atunci când țin evidența, întreprinzătorii individuali trebuie să respecte o serie de cerințe legislative care sunt obligatorii pentru OSNO.
| Condiție contabilă | Particularități |
| Taxa de baza | Impozitul pe venitul personal, calculat ca diferență între venituri și cheltuieli |
| Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor | Contabilitatea folosește metoda de numerar |
| Antreprenorii individuali de TVA pe OSNO sunt plătitori | TVA, care este adesea principalul motiv de aplicare a regimului |
| Contabilitate TVA | Metoda de acumulare aplicată |
| Registrul fiscal principal | Cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor (KUDiR) |
| Contabilitate | Nu există nicio cerință pentru un antreprenor individual |
Cartea contabilă poate fi ținută pe hârtie sau în formă electronică cu tipărire ulterioară. Registrul nu necesită certificare specială din partea IFTS. KUDiR nu este depus la IFTS, ci este prezentat în timpul auditului organelor fiscale.
Contabilitatea fiscală a veniturilor și cheltuielilor se efectuează numai pe bază de numerar.
Din cauza absenței necesității de a menține contabilitatea tranzacțiilor, metoda de angajamente nu se aplică. Caracteristicile contabilității de casă:
Spre deosebire de OSNO al organizațiilor, atunci când se contabilizează sistemul IP general stabilit, veniturile și cheltuielile sunt înregistrate pentru fiecare operațiune și unitate de marfă. Înregistrările KUDiR se înregistrează la primirea plăților pentru serviciile prestate, lucrările efectuate sau vânzarea de bunuri.
„AKDI” Economie și viață”, N 10, 2002
Capitolul 25 „Impozitul pe profitul organizațiilor” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2002, prevede două metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopul impozitării profiturilor - metoda angajamentelor și metoda numerarului. În ciuda faptului că majoritatea întreprinderilor folosesc metoda de angajamente atunci când calculează impozitul pe venit, unii contribuabili încă folosesc metoda de numerar pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor. Imediat, atragem atenția asupra faptului că, în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, un singur articol este alocat metodei de contabilizare în numerar a veniturilor și cheltuielilor - în același timp, Ministerul Impozitelor și Taxelor din Rusia , la elaborarea Recomandărilor metodologice pentru aplicarea capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, de asemenea, nu a considerat necesar să se acorde atenție acestei metode (Art. 273 nu a fost deloc comentat de către minister). Cu toate acestea, atunci când se aplică metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, apar o mulțime de întrebări.
În articolul oferit atenției cititorilor, vom avea în vedere care este esența metodei cash: și vom încerca să stabilim cât de mult este cu adevărat benefică pentru contribuabili.
Decizia de a utiliza metoda de angajamente sau de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit trebuie luată de contribuabil înainte de începutul anului. Acest lucru se datorează faptului că capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede o procedură diferită pentru menținerea contabilității fiscale, în funcție de metoda utilizată de contribuabil.
Conform articolului 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii calculează baza de impozitare pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare (fiscale) pe baza datelor contabile fiscale. Mai mult, sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului coerenței în aplicarea regulilor și reglementărilor contabilității fiscale, i.e. de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul relevant (decretul) șefului (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și deoarece perioada fiscală pentru impozitul pe venit este un an calendaristic (clauza 1 a articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci, în consecință, înainte de începerea perioadei fiscale (an), contribuabilul trebuie să reflecte în contabilitatea sa. politica fiscala metoda de contabilizare a veniturilor pe care o foloseste in perioada fiscala urmatoare si a costurilor.
Metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor poate fi aplicată de orice organizație care îndeplinește condiția stabilită de clauza 1 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse. S-a făcut o excepție doar în raport cu băncile, acestea în general nu pot aplica metoda numerarului sub nicio formă.
În conformitate cu clauza 1 a articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile au dreptul de a determina data încasării veniturilor (cheltuielilor) în numerar, dacă, în medie pentru ultimele patru trimestre, suma de veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ale acestor organizații, excluzând taxa pe valoarea adăugată și taxa pe vânzări, nu au depășit 1 milion RUB. pentru fiecare trimestru.
În opinia noastră, formularea de mai sus a clauzei 1 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse conține anumite inexactități. Pe de o parte, se susține că trebuie să calculați venitul mediu pentru ultimele patru trimestre, din care rezultă că veniturile din fiecare trimestru separat pot fi fie mai mari, fie mai mici de 1 milion de ruble, iar pe de altă parte, veniturile nu trebuie să depășească 1 milion RUB pentru fiecare trimestru. În acest caz, se pierde în general sensul calculării mediei pentru cele patru trimestre precedente, deoarece dacă pentru fiecare trimestru individual veniturile sunt mai mici de 1 milion de ruble, atunci valoarea medie pentru patru trimestre va fi, de asemenea, mai mică de 1 milion de ruble.
În opinia noastră, este totuși necesar să se calculeze suma medie a încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (fără TVA și taxa pe vânzări) pentru cele patru trimestre precedente. Și dacă media calculată nu depășește 1 milion de ruble. pe trimestru, atunci compania are dreptul de a aplica metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor.
Exemplul 1... În 2002, veniturile organizației din vânzarea de produse fără TVA și impozitul pe vânzări s-au ridicat la: în primul trimestru - 1.200.000 de ruble, în al doilea - 980.000 de ruble, în al treilea - 850.000 de ruble, în al patrulea - 940.000 de ruble. . .
Suma totală a încasărilor pentru 2002 (patru trimestre) s-a ridicat la 3.970.000 de ruble. (1.200.000 de ruble + 980.000 de ruble + 850.000 de ruble + 940.000 de ruble).
Venitul mediu (fără TVA și impozitul pe vânzări) pentru un trimestru al anului 2002 s-a ridicat la 992.500 de ruble. (3.970.000 de ruble: 4 sferturi).
Deoarece venitul mediu pentru trimestrul este mai mic de 1 milion de ruble, organizația de la 1 ianuarie 2003 are dreptul de a aplica metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor.
În același timp, observăm că, dacă ar fi îndeplinită condiția stipulată în clauza 1 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile ar putea trece la metoda de numerar deja de la 1 ianuarie 2002. Acest lucru a fost explicat în clauza 2 din Scrisoarea Ministerului Taxelor și Taxelor din Rusia din 03.01.2002 N VG-6 -02 / [email protected]În acest caz, încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) contabilizate în scopuri fiscale în anul 2001 ar trebui luate ca bază.
Vă rugăm să rețineți că contribuabilii care aplică metoda contabilității de casă trebuie să monitorizeze constant suma veniturilor primite la sfârșitul fiecărui trimestru.
Acest lucru se datorează faptului că, dacă un contribuabil care a aplicat metoda numerarului în perioada fiscală (anul) a depășit suma maximă a încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (venitul mediu pentru trimestrul a fost de peste 1 milion de ruble). ), atunci este obligat să treacă la determinarea veniturilor și cheltuielilor pe bază de angajamente de la începutul perioadei (anului) fiscal în care a fost permis un astfel de depășire. O astfel de taxă este prevăzută în clauza 4 a articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Deoarece clauza 1 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la veniturile primite în ultimele patru trimestre, în timpul perioadei fiscale (anului) de la sfârșitul fiecărui trimestru, contribuabilul trebuie să recalculeze în mod constant venitul mediu din calcul. din cele patru trimestre precedente și, în același timp, să se asigure că nu a depășit 1 milion de ruble. pe sfert. Adică, pentru a confirma posibilitatea aplicării metodei de casă de la 1 ianuarie 2002, se iau încasările pentru trimestrul I, II, III și IV 2001 și se determină valoarea medie. Apoi, în cursul anului 2002, ar trebui determinate următoarele:
Exemplul 2... Să presupunem că organizația are dreptul de a aplica metoda numerarului de la 1 ianuarie 2002. În același timp, datele privind veniturile produse (fără TVA și taxa pe vânzări) pe trimestre sunt următoarele:
trimestrul II 2001 - 1 200 000 de ruble, trimestrul III 2001 - 980 000 de ruble, trimestrul IV 2001 - 850 000 de ruble, trimestrul I 2002 - 940 000 de ruble, trimestrul II 20002 - 2001 de ruble, III - 2001 de ruble 1.150.000 de ruble.
Pe baza rezultatelor primului trimestru al anului 2002 (de la 1 aprilie 2002), calculăm venitul mediu:
Deoarece, de la 1 aprilie 2002, veniturile medii pentru cele patru trimestre anterioare erau mai mici de 1 milion RUB, organizația și-a confirmat dreptul de a continua să folosească baza de numerar în 2002.
Pe baza rezultatelor trimestrului II al anului 2002 (la 1 iulie 2002), calculăm venitul mediu:
Deoarece, de la 1 iulie 2002, veniturile medii pentru cele patru trimestre anterioare erau mai mici de 1 milion RUB, organizația și-a confirmat dreptul de a continua să folosească baza de numerar în 2002.
Pe baza rezultatelor trimestrului trei al anului 2002 (de la 1 octombrie 2002), calculăm venitul mediu:
Deoarece, de la 1 octombrie 2002, veniturile medii pentru cele patru trimestre anterioare au depășit 1 milion de ruble, organizația își pierde dreptul de a utiliza în continuare baza de numerar în 2002.
În această situație, în conformitate cu prevederile clauzei 4 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația trebuie să treacă la determinarea veniturilor și cheltuielilor pe bază de angajamente începând cu 1 ianuarie 2002.
Obligația contribuabililor de a trece de la metoda numerarului (când se depășește suma maximă a încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) la metoda de angajamente de la începutul perioadei fiscale în care a fost permis un astfel de depășire, stabilită. prin clauza 4 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, complică semnificativ metoda de aplicare a numerarului din punct de vedere practic. Va fi deosebit de dificil pentru contribuabili să treacă de la metoda de numerar la metoda de acumulare la sfârșitul anului (de exemplu, când veniturile de la 1 octombrie 2002 sau 1 ianuarie 2003 au depășit 1 milion de ruble pe trimestru). Aceasta înseamnă următoarele:
Este necesar să se acorde atenție unui alt punct semnificativ care privește doar acei contribuabili care, în anul 2002, în caz de încălcare a limitei de venit, trebuie să treacă la metoda de angajamente de la 1 ianuarie 2002. Pe lângă toate cele de mai sus, în în opinia noastră, acești contribuabili trebuie să recalculeze baza de impozitare a perioadei de tranziție. Reamintim că procedura de formare a bazei de impozitare pentru perioada de tranziție a fost prevăzută la articolul 10 din Legea federală din 06.08.2001 N 110-FZ „Cu privire la modificările și completările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și alte acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele și, de asemenea, privind recunoașterea ca invalide a anumitor acte (dispoziții de acte) ale legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele "(modificată la 24 iulie 2002, denumită în continuare Legea nr. 110-FZ). Această procedură prevedea calcularea unei baze de impozitare separate pe baza datelor privind sumele veniturilor încasate, cheltuielilor efectuate, care nu au fost luate în considerare anterior la calcularea profitului, întrucât conform legislației fiscale în vigoare înainte de 2002, acestea erau supuse la contabilizarea fiscală în perioadele ulterioare datei de 1 ianuarie 2002. Articolul 10 din Legea nr. 110-FZ a stabilit o procedură complet diferită de stabilire a bazei de impozitare a perioadei de tranziție pentru contribuabilii care trec de la 1 ianuarie 2002 la stabilirea veniturilor și cheltuielilor pe baza de angajamente (clauzele 1, 2, art. 10 din Legea nr. 110 -FZ), iar pentru contribuabilii care trec de la 1 ianuarie 2002 la stabilirea veniturilor si cheltuielilor pe baza de numerar (clauza 9 din art. 10 din Legea 110). -FZ).
Datele privind veniturile și cheltuielile perioadei de tranziție și, în consecință, cu privire la cuantumul impozitului pe venit calculat din baza impozabilă a perioadei de tranziție, au fost reflectate de contribuabili în foi separate ale declarației de impozit pe venit. Totodată, organizațiile care au folosit metoda de angajamente pe baza perioadei de tranziție din 2002 au depus la organul fiscal foaia 12 din declarația fiscală. Și organizațiile care folosesc metoda numerarului din 2002 au depus fișa 13 din declarația fiscală (a se vedea Ordinul Ministerului Taxelor și Taxelor din Rusia din 07.12.2001 N BG-3-02 / 542 „Cu privire la aprobarea formularului de declarație privind impozitul pe profit al organizațiilor” (modificat prin Ordinul MNS al Rusiei din 12.07.2002 N BG-3-02 / 358)). În acest sens, observăm că Ministerul Taxe și Taxe al Rusiei a atras atenția asupra faptului că filele 12 și 13 din declarația fiscală sunt depuse o singură dată, cel târziu la 29 iulie 2002 (vezi Scrisoarea UMNS al Rusiei pentru Moscova). din 30 iulie 2002 N 26-08 / [email protected]„Cu privire la procedura de plată a impozitului pe venit pe baza perioadei de tranziție”).
Ținând cont de prevederile art. 10 din Legea nr. 110-FZ, se poate spune că procedura de formare a bazei de impozitare pentru perioada de tranziție pentru contribuabilii care au trecut de la 1 ianuarie 2002 la metoda de angajamente este mai complicată. și greoaie decât pentru contribuabilii care au trecut de la 1 ianuarie 2002 pe bază de numerar. Și dacă un contribuabil care a aplicat metoda numerarului în 2002, depășind limita de venit, a trecut de la 1 ianuarie 2002 la metoda de angajamente și nu va recalcula baza de impozitare a perioadei de tranziție, atunci unele tipuri de venituri și cheltuieli nu vor fi luate. la calculul impozitului pe venit, care, în principiu, este incorect din punctul de vedere al legislației fiscale.
Clasificarea veniturilor în sensul capitolului 25 este dată la articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse. În clauza 1 a acestui articol sunt denumite două tipuri de venituri - venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate (în continuare - venituri din vânzări) și venituri nevânzări. În același timp, veniturile din vânzări sunt determinate în modul prevăzut de articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și veniturile neexploatate - în conformitate cu procedura stabilită la articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform clauzei 1 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul capitolului 25, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca:
În același timp, veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor asociate decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură (clauza 2 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). În funcție de metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor aleasă de contribuabil, încasările aferente decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate sunt recunoscute în sensul capitolului 25 în conformitate cu articolele 271 sau 273 din Codul fiscal al Federația Rusă.
În conformitate cu clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru organizațiile care utilizează metoda numerarului, data primirii veniturilor este recunoscută:
Exemplul 3... Organizația, care utilizează metoda numerarului de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, în mai 2002 a livrat clienților produse în valoare de 200.000 de ruble. (fara TVA)<*>... Organizația nu a primit bani pentru produsele expediate în luna mai. În iunie, organizația a achiziționat materii prime și consumabile pentru activitățile sale de producție de la întreprindere, către care produsele au fost expediate în luna mai. Plata resurselor materiale achiziționate nu a fost efectuată către furnizor. Costul materiilor prime și materialelor achiziționate s-a ridicat la 180.000 de ruble. (inclusiv TVA 30.000 de ruble). La 20 iunie 2002, organizațiile au făcut o reconciliere a decontărilor (a fost întocmit un act de reglementări reciproce). Ca urmare, s-a decis compensarea contraobligațiilor în valoare de 180.000 de ruble. În acest caz, o parte din obligația nerăscumpărată de către cumpărător în valoare de 20.000 de ruble. A fost transferat în contul de decontare al organizației la 10 iulie 2002. Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că organizația nu a avut alte venituri în trimestrul II și III 2002.
<*>Să presupunem că o organizație, în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, este scutită de obligațiile plătitorului de TVA (conform clauzei 1 din articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul să fie scutit de obligațiile unui contribuabil legate de calcularea și plata TVA-ului, dacă pentru trei luni calendaristice consecutive anterioare, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) acestei organizații, excluzând TVA și taxa pe vânzări, nu a depășit 1 milion de ruble în total).
În această situație, pentru o organizație care aplică metoda numerarului, veniturile din vânzarea produselor vor fi recunoscute fiscal după cum urmează:
În acest sens, remarcăm că contribuabilii care utilizează metoda angajamentelor, spre deosebire de contribuabilii care utilizează metoda numerarului, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor bunuri (lucrări, servicii). ) și (sau) drepturi de proprietate (clauza 1 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, data transferului dreptului de proprietate asupra produselor expediate (lucrări, servicii) este recunoscută ca data primirii veniturilor din vânzări (clauza 1 a articolului 39, clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Adică, în cazul general, data primirii veniturilor prin metoda de angajamente este data expedierii produselor.
Astfel, în raport cu exemplul 3, organizația care aplică metoda de angajamente, veniturile din vânzarea produselor vor fi recunoscute în scopuri fiscale în trimestrul II al anului 2002 în valoare de 200.000 de ruble. - la data expedierii produselor (transferul dreptului de proprietate).
Atragem atenția contribuabililor că problema includerii plăților în avans primite în contul livrării viitoare de produse (lucrări, servicii) în veniturile contribuabililor care utilizează metoda contabilității de casă este în prezent în discuție.
Autoritățile fiscale, precum și unii specialiști în domeniul contabilității și fiscalității, aderă la punctul de vedere că pentru organizațiile care utilizează metoda de contabilizare în numerar a veniturilor și cheltuielilor, plățile în avans primite în contul livrării viitoare a produselor (lucrări , servicii) sunt venituri și sunt supuse impozitării pe venit. În susținerea poziției de mai sus, sunt prezentate următoarele argumente:
Cu toate acestea, în opinia noastră, poziția declarată nu este incontestabilă. În primul rând, o plată în avans din punct de vedere economic este o plată efectuată în plată pentru produse, bunuri, lucrări, servicii înainte de a fi primite. Avansul este inclus în decontarea finală, iar dacă obligația nu este îndeplinită, avansul se restituie.
După cum s-a menționat mai sus, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse definește doar două tipuri de venituri - venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate (denumite în continuare - venituri din vânzări) și venituri nevânzări.
În acest caz, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzări, determinate din toate încasările asociate decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură (clauzele 1, 2 din art. 249 Impozit). Codul Federației Ruse).
Conceptul de implementare este dat în articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu clauza 1 a cărei vânzare de bunuri, lucrări sau servicii de către o organizație sau un antreprenor individual este recunoscută, respectiv, transferul pe o rambursare. baza (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii) a dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană pentru o altă persoană, prestarea de servicii plătită de către o persoană către o altă persoană și, în cazurile prevăzute de Cod, transferul de proprietatea asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană pentru o altă persoană, prestarea de servicii de către o persoană către o altă persoană - gratuit.
În cazul general, dreptul de proprietate al dobânditorului bunului în temeiul contractului ia naștere din momentul transferului acestuia, cu excepția cazului în care prin lege sau contract se prevede altfel (clauza 1 a articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, se recunoaște transferul ca predarea lucrului către dobânditor, precum și predarea către transportator pentru transmitere către dobânditor sau predarea către organismul de comunicații pentru transmiterea către dobânditor a lucrurilor înstrăinate fără obligație. De livrare. Lucrul este considerat predat dobânditorului din momentul primirii sale efective în posesia dobânditorului sau persoanei indicate de acesta (articolul 224 din Codul civil al Federației Ruse).
Din cele de mai sus, rezultă că trăsătura definitorie a vânzării produselor (lucrărilor, serviciilor) este transferul dreptului de proprietate asupra acestora de la vânzător la cumpărător. Prin urmare, dacă nu există transfer de proprietate, atunci nu există implementare. Adică, în cazul general, până la expedierea produselor (lucrări, servicii) (cu excepția cazului în care contractul prevede un alt moment al transferului de proprietate), vânzarea nu are loc.
Plata în avans, așa cum sa menționat mai sus, este o plată în avans primită de vânzător de la cumpărător pentru produse (lucrări, servicii) care trebuie vândute în viitor. La primirea unui avans, transferul dreptului de proprietate asupra produsului de la vânzător la cumpărător nu are loc încă. În consecință, plata în avans nu este venit din vânzări, care este menționat ca obiect de impozitare cu impozit pe profit la articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ceea ce privește clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, stabilește data încasării veniturilor pentru organizațiile care utilizează metoda numerarului, și nu conceptul de venit în sine. Același lucru rezultă din articolele 248 și 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede că recalcularea veniturilor din vânzări și a veniturilor neexploatare se face de către contribuabil în funcție de metoda de recunoaștere a veniturilor aleasă în politica contabilă pentru impozitare. scopuri, în conformitate cu articolele 271 și 273 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, încasările aferente decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate sunt recunoscute în sensul capitolului 25 în conformitate cu articolele 271 sau 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, în funcție de metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuieli alese de contribuabil.
În clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește următoarele: „În sensul prezentului capitol, data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturile în bănci și (sau) la casieria, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoriei către contribuabil în alt mod (metoda numerar)”.
În opinia noastră, din sintagma: „precum și rambursarea datoriei către contribuabil într-un mod diferit”, rezultă doar că venitul vânzătorului ia naștere doar atunci când cumpărătorul își achită datoria față de acesta. Totodată, datoria vânzătorului față de cumpărător se va forma numai după transferul dreptului de proprietate de la vânzător la cumpărător pentru produsele expediate. Iar primirea unui avans de la cumpărător nu implică faptul că acesta va achita datoria preexistentă către vânzător.
Astfel, în opinia noastră, avansurile primite de o organizație care utilizează metoda de contabilizare în numerar a veniturilor și cheltuielilor, pe seama livrării viitoare a produselor (efectuarea muncii, prestarea de servicii), nu sunt venituri din vânzarea produselor.
În plus, avansurile nu sunt venituri din afara exploatării. Acest lucru este explicat după cum urmează. Conform articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul capitolului 25, venitul neexploatare este venit care nu este specificat în articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. În articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt indicate veniturile din vânzări. Astfel, venitul neexploatare este recunoscut ca venit care nu este venit din vânzări. O listă aproximativă a unor astfel de venituri este prezentată în articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse (în special, venitul neexploatare este recunoscut: venit din participarea la capitalul propriu în alte organizații, sub forma unei diferențe pozitive (negative) de curs valutar. , sub forma celor recunoscute de debitor sau plătibile de debitor în temeiul unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare, amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și sumele despăgubirilor pentru pierderi sau daune etc.).
Avansurile primite ca urmare a livrării viitoare a produselor sunt asociate cu decontări pentru produsele vândute și devin venituri din vânzări de la o organizație care utilizează metoda numerar după ce produsele sunt expediate cumpărătorului.
Astfel, avansurile primite nu pot fi atribuite nici veniturilor din vânzări, nici veniturilor neexploatare.
În plus, prevederea clauzei 9 a articolului 10 din Legea N 110-FZ privind includerea în veniturile contribuabililor care se virează de la 1 ianuarie 2002 la stabilirea veniturilor și cheltuielilor pe bază de numerar, avansurile primite, în aviz, contravine art. 248, 249, 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevăd tipurile de venituri luate în considerare la determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe venit și procedura de determinare a acestora.
Având în vedere toate cele de mai sus, trebuie spus că în cazul în care contribuabilul nu este de acord cu poziția organului fiscal cu privire la includerea în venit a avansurilor primite, atunci, cel mai probabil, va trebui să-și apere poziția în instanță.
În conformitate cu clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt recunoscute ca costuri justificate și documentate (și în cazurile prevăzute la articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderi) suportate (suportate) de către contribuabil.
Costurile rezonabile se înțeleg ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.
Cheltuielile documentate se înțeleg ca cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Astfel, în scopul impozitării profiturilor, orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru realizarea activităților care vizează generarea de venituri, să fie justificate și documentate.
Conform clauzei 3 a articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prin metoda numerarului, cheltuielile contribuabililor sunt recunoscute drept cheltuieli numai după plata efectivă a acestora. În sensul capitolului 25, plata pentru bunuri (lucrări, servicii și (sau) drepturi de proprietate) este recunoscută ca încetarea contraobligației de către contribuabil - cumpărătorul bunurilor specificate (lucrări, servicii și drepturi de proprietate) față de vânzător, care are legătură directă cu furnizarea acestor bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate).
În același timp, trebuie remarcat faptul că avansurile emise pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) în scopuri fiscale nu sunt o cheltuială, deoarece, în baza normelor articolelor 252, 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe lângă plata propriu-zisă, este necesar însuși faptul cheltuielilor, adică cumpărare directă de bunuri (lucrări, servicii) (când cumpărătorul dobândește dreptul de proprietate asupra bunurilor achiziționate (lucrări, servicii)).
În plus, observăm că prin metoda cash nu există nicio legătură între efectuarea de cheltuieli și primirea de venituri.
Cheltuielile contribuabililor care utilizează metoda numerarului sunt contabilizate ca cheltuieli deductibile din punct de vedere al veniturilor, sub rezerva anumitor specificități.
O listă aproximativă a costurilor materiale este dată în clauza 1 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste costuri includ, în special, costurile contribuabilului: pentru achiziționarea de materii prime și (sau) materiale utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) care formează baza lor sau constituie un necesar. componentă în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii); pentru achiziționarea de unelte, accesorii, inventar, instrumente, echipamente de laborator, salopete și alte proprietăți care nu sunt bunuri amortizabile; pentru achiziționarea tuturor tipurilor de combustibil, apă și energie consumată în scopuri tehnologice; pentru achiziționarea de lucrări și servicii cu caracter de producție efectuate de organizații terțe sau întreprinzători individuali, precum și pentru efectuarea acestor lucrări (prestarea de servicii) de către direcțiile structurale ale contribuabilului; costurile asociate cu întreținerea și exploatarea activelor fixe și a altor proprietăți de mediu și alte costuri.
Conform paragrafului 1 al clauzei 3 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile materiale sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor la momentul rambursării arieratelor asupra acestora. În acest caz, datoria poate fi rambursată prin anularea fondurilor din contul curent al contribuabilului, plăți de la casierie sau în alt mod (de exemplu, prin compensarea creanțelor reciproce).
Totuși, ca parte a cheltuielilor care reduc veniturile, cheltuielile pentru achiziționarea de materii prime și materiale vor fi luate în considerare doar pe măsură ce aceste materii prime și materiale sunt anulate în producție.
Aceasta înseamnă că, cu metoda de numerar, costurile materiale nu pot fi luate în considerare:
Astfel, prin metoda de numerar, cheltuielile materiale sunt incluse în componența cheltuielilor care reduc veniturile în perioada de raportare respectivă (trimestrul I, șase luni, 9 luni 2002), în care sunt îndeplinite simultan două condiții:
Exemplul 4... Organizația care a utilizat metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, în trimestrul II al anului 2002, a achiziționat un lot de materiale în valoare de 100.000 de ruble. (fără TVA). În același timp, întregul lot de materiale a fost anulat pentru producție în al treilea trimestru al anului 2002. Plata către furnizor pentru materialele primite a fost efectuată parțial în al doilea trimestru în valoare de 30.000 de ruble, în al treilea trimestru - 70.000 ruble.
Astfel, în ciuda faptului că materialele au fost achiziționate în al doilea trimestru al anului 2002 și parțial plătite în același trimestru (30.000 de ruble), acestea nu sunt incluse în cheltuielile celui de-al doilea trimestru.
Materialele sunt incluse în componența cheltuielilor în trimestrul III al anului 2002 deoarece în această perioadă de raportare sunt îndeplinite următoarele condiții la acceptarea cheltuielilor materiale în componența cheltuielilor:
Pentru comparație, observăm că organizațiile care utilizează metoda de acumulare acceptă costuri materiale ca cheltuieli ale perioadei de raportare (impozită) la care se referă, indiferent de plata lor (clauza 1 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, chiar și cu metoda de angajamente, componența cheltuielilor perioadei curente de raportare (impozit) nu include întregul cost al materiilor prime și materialelor transferate în producție, ci doar acea parte a acestora care revine mărfurilor (lucrări, servicii). ) produse în perioada de raportare (de impozitare) curentă ( Clauza 2 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar restul materialelor sunt distribuite resturilor de lucrări în curs, produselor finite în depozit și produselor expediate, dar nevândute în perioada de raportare (de impozitare) (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile salariale ale contribuabilului includ orice taxe pentru angajați în numerar și (sau) în natură, taxe de stimulare și indemnizații, taxe de compensare legate de modul de muncă sau condițiile de muncă, bonusuri și taxe unice de stimulare, cheltuieli asociate cu întreținerea acestor angajați, prevăzute de normele legislației Federației Ruse, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective. Același articol oferă o listă aproximativă a cheltuielilor atribuibile costurilor cu forța de muncă în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Costurile cu forța de muncă, precum și costurile materiale, sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor la momentul rambursării datoriilor prin anularea fondurilor din contul curent al contribuabilului, plățile de la casierie și în cazul unei alte metode de rambursare a datoriei - la momentul unei astfel de rambursări (clauzele 1 p. 3 articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Aceasta înseamnă că dacă salariile angajaților sunt acumulate pentru luna curentă, dar această lună nu a fost plătită, atunci costurile cu forța de muncă nu sunt incluse în componența cheltuielilor acceptate fiscal.
De regulă, plata salariilor acumulate pentru luna curentă are loc în luna următoare, în perioada de la 1 la a 15-a zi. Prin urmare, pentru organizațiile care utilizează metoda numerarului, salariile acumulate pentru luna curentă sunt incluse în costurile lunii următoare pe măsură ce sunt plătite.
Exemplul 5... În al treilea trimestru al anului 2002, salariile acumulate ale unei organizații care aplică metoda numerarului s-au ridicat la 150.000 de ruble, inclusiv: pentru iulie - 55.000 de ruble, pentru august - 50.000 de ruble, pentru septembrie - 45.000 de ruble. organizația plătește salariile în a 7-a zi a lunii următoare celei de acumulare. Astfel, salariul pentru iulie în valoare de 55.000 de ruble. plătit pe 7 august, salariu pentru august în valoare de 50.000 de ruble. plătit pe 6 septembrie (7 septembrie este o zi liberă, vezi articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse), salariu pentru septembrie în valoare de 45.000 de ruble. achitat pe 7 octombrie.
Astfel, în al treilea trimestru al anului 2002, doar salariile plătite (pentru iulie și august) în valoare de 105.000 de ruble sunt acceptate drept cheltuieli. (55.000 de ruble + 50.000 de ruble).
În consecință, salariul pentru septembrie în valoare de 45.000 de ruble. incluse în cheltuielile trimestrului IV 2002.
Cu toate acestea, organizațiile bazate pe numerar pot evita această problemă dacă plătesc salariul acumulat lunar în ultima zi a aceleiași luni (adică ziua în care se calculează salariul și ziua în care este plătit va fi aceeași). Dacă, în raport cu exemplul nostru, organizația ar plăti salarii la sfârșitul fiecărei luni în care a fost acumulat, atunci întreaga sumă a salariilor acumulate pentru trimestrul al treilea ar fi egală cu suma plătită și integral (în valoare de 150.000 de ruble) ar fi inclus în cheltuielile trimestrului III al anului 2002
Pentru organizațiile care utilizează metoda de angajamente, costurile cu forța de muncă sunt recunoscute ca o cheltuială lunar pe baza sumei costurilor cu forța de muncă acumulate în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 4 din articolul 272 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Cheltuielile pentru plata dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (inclusiv împrumuturile bancare) și plata serviciilor terților sunt contabilizate în scopuri fiscale într-o manieră similară cu procedura de contabilizare a costurilor cu forța de muncă (clauza 1, clauza 3, art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică data recunoașterii acestor cheltuieli este momentul radierii fondurilor din contul curent sau plății de la casierie, iar în cazul unei alte modalități de rambursare a datoriei, momentul acestei rambursări.
Aceasta înseamnă că, până când dobânda acumulată în baza contractului de împrumut (credit) nu este plătită împrumutătorului (băncii), acestea nu sunt incluse în cheltuieli în scopuri fiscale conform metodei de numerar (adică, dobânda specificată este luată în considerare în scopuri fiscale în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost efectiv plătite).
Pentru serviciile prestate de terți unui contribuabil care aplică metoda numerarului, procedura contabilă este similară celei de mai sus. Adică până la achitarea serviciilor prestate de terți, nici acestea nu sunt incluse în cheltuielile contribuabilului care aplică metoda numerarului. Din punct de vedere fiscal, acestea sunt contabilizate în perioada (de impozitare) de raportare în care plata serviciilor prestate a fost efectiv efectuată.
Pentru organizațiile care utilizează metoda de angajamente, serviciile prestate de terți sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit în perioada de raportare (de impozitare) în care se semnează actul de acceptare și transfer de servicii (lucrări), indiferent de moment. de plată (p. 1, 2, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Iar dobânda acumulată în baza contractelor de împrumut (de credit) de la o organizație care utilizează metoda de angajamente este inclusă în cheltuieli fie la sfârșitul perioadei de raportare relevante, dacă termenul contractului se încadrează în mai multe perioade de raportare, fie la data de rezilierea acordului (rambursarea datoriei) în cazul rezilierii acordului (rambursarea datoriei) înainte de expirarea perioadei de raportare (clauza 8 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul capitolului 25, proprietatea amortizabilă este proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel de către Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse), sunt folosite pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin amortizare. În acest caz, proprietatea este recunoscută ca amortizabilă dacă îndeplinește simultan două condiții:
Proprietatea amortizabilă include active fixe și active necorporale ale organizației (clauzele 1, 3, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu clauza 2 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea amortizarii în scopuri fiscale este determinată de contribuabili lunar, în modul prevăzut de prezentul articol.
Ca regulă generală, amortizarea unui obiect de proprietate amortizabilă începe din data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare și încetează din data de 1 a lunii următoare celei în care costul unui astfel de obiect. a fost radiat în totalitate, sau când obiectul dat a fost scos din compoziția bunului amortizabil al contribuabilului din orice motiv.
În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea este contabilizată ca cheltuieli în sumele acumulate pentru perioada de raportare (de impozitare). În acest caz, se admite amortizarea numai bunurile amortizabile plătite de contribuabil și utilizate în producție.
În opinia noastră, din norma paragrafului 2 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că organizațiile care utilizează metoda numerarului pot amortiza numai proprietăți plătite integral. Acest lucru este explicat după cum urmează.
Amortizarea poate fi acumulată pe o bază liniară sau neliniară. În plus, cu orice metodă de calcul al amortizarii, costul inițial al proprietății amortizabile (imobilizări fixe și imobilizări necorporale) (articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse) este luat ca bază, care este determinat ca valoare a cheltuielilor pentru achiziționarea (crearea) lor (și dacă mijlocul fix este primit de contribuabil gratuit) , - ca sumă la care este evaluată o astfel de proprietate în conformitate cu clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse), construcție , fabricarea, livrarea și aducerea acestora într-o stare în care sunt apte pentru utilizare, cu excepția sumelor impozitelor supuse deducerii sau contabilizate ca parte a cheltuielilor conform Codului (clauzele 1, 3, art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, dacă se efectuează plata parțială pentru un mijloc fix sau necorporal, rezultă că nu toate cheltuielile sunt luate în considerare la determinarea valorii inițiale a proprietății (adică valoarea inițială a proprietății nu va fi pe deplin formată). În plus, în viitor, este imposibil să se schimbe valoarea inițială a proprietății (prin includerea sumei rămase de plată în ea), deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o modificare a valorii inițiale a activelor imobilizate numai și apoi, în anumite cazuri - finalizarea, modernizarea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică, lichidarea parțială a instalațiilor relevante și din alte motive similare (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În consecință, pentru organizațiile care utilizează metoda numerarului, costul inițial al bunului amortizabil va fi considerat complet format din punct de vedere fiscal în perioada de raportare în care a avut loc plata finală către furnizorul bunului specificat.
Exemplul 6... Organizația care a utilizat baza de numerar în august 2002 a achiziționat un element de imobilizări corporale în valoare de 120.000 de ruble. (inclusiv TVA 20.000 de ruble). Totodată, plata pentru obiectul specificat a fost efectuată integral în luna septembrie, iar obiectul a fost dat în exploatare în aceeași lună.
În această situație, costul inițial al mijlocului fix va fi format integral abia în septembrie. Adică imobilul va fi recunoscut ca amortizabil abia în septembrie. În consecință, amortizarea pentru acest obiect poate fi calculată de la 1 octombrie 2002.
Organizațiile care utilizează metoda angajamentelor nu au astfel de probleme cu amortizarea proprietății amortizabile. Acumularea amortizarii asupra unui obiect de proprietate amortizabila incepe in data de 1 a lunii urmatoare celei in care acest obiect a fost dat in exploatare, si nu conteaza daca acest mijloc fix este integral sau nu achitat.
În conformitate cu clauza 1 a articolului 261 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul capitolului 25, cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale sunt recunoscute drept cheltuieli ale unui contribuabil pentru studiul geologic al subsolului, prospectarea mineralelor și transportul. la lucrările pregătitoare. Același paragraf oferă o listă aproximativă a costurilor atribuibile costurilor de dezvoltare a resurselor naturale. Aceste cheltuieli sunt capitalizate și contabilizate în scopuri fiscale în modul prevăzut de articolele 261, 325 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, procedura contabilă depinde de tipul unei anumite cheltuieli și este adoptată în scopuri fiscale nu la un moment dat, ci uniform pe o anumită perioadă de timp (clauza 2 a articolului 261, articolul 325 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
Conform clauzei 1 a articolului 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru cercetare și (sau) dezvoltări experimentale și de proiectare sunt cheltuieli legate de crearea de noi sau îmbunătățirea produselor fabricate (bunuri, lucrări, servicii), în special , cheltuieli pentru invenție, precum și cheltuieli pentru formarea Fondului Rus pentru Dezvoltare Tehnologică și a altor fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse în conformitate cu Legea Federală " Despre știință și politica științifică și tehnică de stat”. Aceste cheltuieli sunt, de asemenea, capitalizate și contabilizate în scopuri fiscale în modul prevăzut de articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, procedura contabila depinde de tipul specific de cheltuiala si este luata in calcul in scopuri fiscale si intr-o anumita perioada de timp.
Pentru organizațiile care utilizează metoda numerarului, procedura de contabilizare a cheltuielilor pentru dezvoltarea resurselor naturale (Articolul 261 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și cheltuielile pentru cercetarea științifică și (sau) dezvoltarea de design experimental (Articolul 262 din Codul Fiscal) al Federației Ruse) este similară cu procedura de contabilizare a deprecierii în scopuri fiscale (paragrafele .2 clauza 3 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Aceasta înseamnă că costurile de dezvoltare a resurselor naturale și costurile cercetării științifice și (sau) dezvoltărilor experimentale și de proiectare sunt luate în considerare în scopuri fiscale în sumele acumulate pentru perioada de raportare (perioada fiscală) (articolele 261, 262, 325). din Codul Fiscal al Federației Ruse), dar numai pentru cheltuielile plătite.
Pentru organizațiile care utilizează metoda de angajamente, procedura de contabilizare a cheltuielilor pentru dezvoltarea resurselor naturale și a cheltuielilor pentru cercetarea științifică și (sau) dezvoltările de proiectare experimentală în scopuri fiscale depinde numai de tipul cheltuielilor efectuate, care sunt incluse în cheltuieli în sume. acumulate pentru raportare (perioada fiscală), indiferent dacă costurile specificate au fost plătite sau nu (articolele 261, 262, 325 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu clauza 3 din clauza 3 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile plății impozitelor și taxelor sunt contabilizate ca cheltuieli în valoarea plății lor efective de către contribuabil.
Aceasta înseamnă că, chiar dacă se percep taxe, acestea nu sunt acceptate în scopuri fiscale. Impozitele sunt incluse în componența cheltuielilor în perioada de raportare (de impozitare) în care sunt efectiv plătite la buget.
Întrucât taxele, de regulă, sunt plătite în luna următoare lunii sau trimestrului în care sunt percepute (de exemplu, UST, taxa de utilizare a drumurilor, impozitul pe proprietate), organizațiile care utilizează metoda contabilității de casă contabilizează impozitele în scopuri fiscale pe o lună sau un trimestru mai târziu (sub rezerva plății lor la timp). Desigur, această procedură de contabilitate fiscală nu este în totalitate convenabilă, dar asta demonstrează încă o dată că prin metoda de casă nu există nicio legătură între veniturile încasate și cheltuielile efectuate.
Exemplul 7... Organizația care a aplicat metoda de numerar a acumulat impozit pe proprietate în valoare de 3000 de ruble pentru prima jumătate a anului 2002. Taxa a fost plătită la 1 august 2002.
În conformitate cu articolul 8 din Legea Federației Ruse din 13.12.1991 N 2030-1 „Cu privire la impozitul pe proprietatea întreprinderilor” (modificată la 04/05/1999), clauza 12 din Instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Rusia din 08.06.1995 N 33 „Cu privire la procedura de calcul și plata impozitului pe proprietatea întreprinderilor” (modificată la 18.01.2002) plata impozitului se face trimestrial în termen de cinci zile de la data stabilită pentru depunerea raportul contabil al trimestrului.
Conform clauzei 2 din articolul 15 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, situațiile financiare trimestriale sunt depuse în termen de 30 de zile de la sfârșitul trimestrului.
Astfel, situațiile financiare pentru primul semestru al anului (trimestrul II) 2002 trebuie depuse până la data de 30 iulie 2002. Prin urmare, impozitul pe proprietate trebuie achitat până la data de 4 august 2002.
În această situație, impozitul pe proprietate acumulat pentru trimestrul II al anului 2002 în valoare de 3.000 de ruble este luat în considerare în cheltuielile trimestrului III al anului 2002, deoarece impozitul a fost plătit la 1 august.
Organizațiile care utilizează metoda angajamentelor, impozitele sunt incluse în cheltuieli în perioada de raportare la care se referă. Data la care a fost efectuată cheltuiala este data la care au fost acumulate impozitele (taxele) (clauza 1, clauza 1, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). În legătură cu condiția exemplului 7, o organizație care aplică metoda de acumulare are un impozit pe proprietate în valoare de 3.000 de ruble. urmând a fi încasat la 30 iulie și înregistrat în scopuri fiscale în al doilea trimestru al anului 2002.
Dacă un contribuabil care aplică metoda numerar are o datorie la plata impozitelor și taxelor, atunci cheltuielile pentru rambursarea acesteia sunt luate în considerare ca cheltuieli în limitele datoriei efectiv rambursate și în acele perioade de raportare (de impozitare) în care contribuabilul rambursează. datoria specificată (clauzele 3, cl. 3 articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Atragem, de asemenea, atenția asupra clauzei 5 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, care spune că contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de numerar nu iau în considerare, în scopuri fiscale, diferențele de sumă în venituri și cheltuieli dacă: în condițiile tranzacției, obligația (cerința) este exprimată în unități monetare convenționale.
Acest lucru este de înțeles, întrucât o organizație care utilizează metoda numerarului, atunci când efectuează decontări în baza unor contracte în care obligația (creanța) este exprimată în unități monetare convenționale, nu apare deloc, întrucât momentul recunoașterii venitului (cheltuielii) coincide cu momentul platii. Iar diferențele de sumă apar doar atunci când momentul plății nu coincide cu momentul recunoașterii venitului (cheltuielii).
În concluzie, dorim să atragem atenția contribuabililor care încearcă să aducă contabilitatea mai aproape de contabilitatea fiscală că în contabilitate a fost stabilită o metodă similară metodei de numerar prevăzută în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această metodă există de mult timp, dar numai întreprinderile mici (cu excepția instituțiilor de credit) o pot folosi.<**>.
<**>Criteriile de clasificare a organizațiilor ca întreprinderi mici sunt stabilite de articolul 3 din Legea federală din 14 iunie 1995 N 88-FZ „Cu privire la sprijinul de stat pentru întreprinderile mici în Federația Rusă”.
Procedura de aplicare a metodei de numerar este determinată de Recomandările standard pentru organizarea contabilității pentru întreprinderile mici, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 decembrie 1998 N 64n (în vigoare de la 1 ianuarie 1999 (denumit în continuare Recomandări standard)).
Clauza 20 din Recomandările standard oferă întreprinderilor mici dreptul de a utiliza metoda de numerar pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor. Cu această metodă, veniturile din vânzarea produselor (lucrări, servicii) pot fi reflectate în contabilitate, deoarece cumpărătorul plătește efectiv pentru produsele expediate (lucrări, servicii) (adică metoda și vânzarea produselor (lucrări, servicii) se reflectă în contul 20 „Producție principală” numai în ceea ce privește activele materiale plătite, serviciile, salariile plătite, amortizarea acumulată și alte costuri plătite. In acest caz, produsele expediate dar neplatite de catre clienti sunt reflectate in debitul contului 41 „Marfa” separat (pe un subcont separat) pana la primirea fondurilor.
Trebuie remarcat faptul că utilizarea metodei numerarului în scopuri contabile ar trebui să fie consacrată în politica contabilă adoptată în scopuri contabile.
În același timp, trebuie avut în vedere că metoda de numerar utilizată în contabilitate nu corespunde în totalitate cu metoda de numerar stabilită de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, înainte de a transfera datele registrelor contabile în registrele fiscale, este necesar să se analizeze cu atenție dacă datele contabile coincid în totalitate cu datele care ar trebui reflectate în registrele fiscale în conformitate cu metoda de casă prevăzută la capitolul 25 din Codul fiscal. a Federației Ruse.
A. Sharonova AKDI „Economie și viață” |
| La ce să ne așteptăm de la noul complex agroindustrial? | ||
| Licențiere: aspecte juridice și organizatorice | ||
Poate fi benefic pentru o organizație individuală să folosească metoda numerarului pentru depunerea unei declarații fiscale. Acest lucru poate reduce costurile fiscale. Dar sunt multe capcane.
Acest articol este scris pentru a le face puțină lumină.
La 1 ianuarie 2013 a intrat în vigoare legea Federației Ruse (Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”), care reglementează procedura de menținere a contabilității în sistemul fiscal simplificat (Sistemul de impozitare simplificat) . În special, organizațiile care au trecut la sistemul de impozitare simplificat (STS) sunt responsabile pentru menținerea înregistrărilor contabile.
Anterior, întreprinderile mici care foloseau sistemul fiscal simplificat pentru depunerea declarațiilor fiscale puteau alege metoda contabilă. Acestea. ar putea folosi fie baza de numerar, fie baza de angajamente. Din ianuarie 2013, în cadrul sistemului fiscal simplificat, întreprinderile mici sunt obligate să efectueze contabilitate. contabilitate. Contabilitatea (în programul Contabilitate 1c) este posibilă numai prin metoda angajamentelor.
Rezumând cele de mai sus:
1). Cu sistemul de impozitare simplificat, o afacere mică trebuie să păstreze un buh. contabilitate
2). Contabilitatea fiscală se efectuează pe bază de numerar (începând cu sistemul fiscal simplificat)
3). Datorită principiilor contabile diferite din punct de vedere metodologic, pe parcursul vieții întreprinderii vor apărea constant diferențe între fiscalitate și contabilitate. luând în considerare.
4). Aceste diferențe vor trebui luate în considerare în următoarele perioade fiscale.
5). Declarația de impozit și registrul de venituri și cheltuieli vor afișa întotdeauna numere diferite. Autoritățile fiscale sunt conștiente de acest lucru. În practica lor, aceste cazuri sunt masive.
6). Cu toate acestea, autoritățile fiscale trimit regulat scrisori contabililor șefi prin care le solicită să clarifice discrepanțele. Pentru aspiranții contabili, astfel de solicitări sunt îngrijorătoare. Mulți se grăbesc să caute informații care nu sunt suficiente.
Pentru ca contabilii-șefi să nu aibă întrebări și îngrijorări inutile, voi cita experiența altor întreprinderi în ceea ce privește aplicarea sistemului fiscal simplificat și a metodei de depunere a declarației fiscale în numerar. Aceste 2 metode sunt folosite în același timp, nu este nimic ciudat și înfricoșător în asta.
Metoda numerarului este una dintre cele două metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor prevăzute de Codul Fiscal. Reamintim că firmele care plătesc impozit pe venit pot alege în mod independent metoda de numerar sau metoda de angajamente. Organizațiile și antreprenorii individuali care au trecut la un sistem simplificat de impozitare trebuie să utilizeze doar metoda de numerar. Să luăm în considerare care este esența metodei numerarului, precum și caracteristicile aplicării acesteia în sistemul fiscal simplificat.
În baza de numerar, veniturile și cheltuielile nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului până la apariția fluxului de numerar real. Cu alte cuvinte, veniturile din vânzări sub forma costului serviciilor prestate sunt recunoscute în contabilitate numai în momentul primirii fondurilor în plată pentru acestea (sau rambursarea datoriilor în alt mod - compensare, transfer de compensare etc.) . Înregistrarea contabilă utilizată pentru înregistrarea veniturilor supuse plății după vânzare este Debit 50 (51) Credit 90 (91).
Această metodă poate fi utilizată numai de acele organizații ale căror venituri medii pentru ultimele patru trimestre nu depășesc 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru (clauza 1 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceeași limită de venituri trebuie menținută pe toată perioada de aplicare a bazei de numerar. În caz contrar, organizația va trebui să treacă la metoda de acumulare și să treacă de la începutul anului (clauza 4 a articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră o listă de organizații care, în niciun caz, nu pot trece la metoda de numerar. Puteți trece la metoda de acumulare de la începutul anului; nu trebuie să depuneți nicio cerere la biroul fiscal - este suficient să reflectați acest fapt în politica contabilă (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Deci, să ne uităm la detaliile metodei de numerar.
Luați în considerare care este metoda de angajamente
Regula de bază a metodei de angajamente este că veniturile și cheltuielile nu sunt legate de fluxurile de numerar reale.
Recunoașterea veniturilor în contabilitate. tinand cont de:
Recunoașterea cheltuielilor în contabilitate tinand cont de:
Există excepții de la aceste reguli, care sunt anunțate în codul fiscal:
Fiecare organizație luată separat trebuie să înțeleagă clar beneficiile și pierderile din utilizarea sistemului fiscal simplificat, împreună cu metoda în numerar de depunere a declarației fiscale.
Principalul avantaj al acestui pachet:
1). Dacă faptul plății pentru lucrări și servicii de către clienți (sau primirea articolelor de inventar după plata de către furnizori) și faptul că expedierea (prestarea serviciilor) pe axa timpului sunt mult în urmă unul față de celălalt, atunci este avantajos să se utilizeze numerar. metoda de calcul a impozitului. De exemplu, compania noastră a oferit un serviciu unui client, iar acesta a plătit pentru serviciu după câteva luni. Astfel de situații se întâlnesc peste tot în microîntreprinderi. Acest lucru se datorează crizei, lipsei de bani de la clienți și din alte motive. Legislația fiscală prevede clar că după primirea unei declarații fiscale, care indică faptul că prestează un serviciu, societatea este obligată să percepe taxa!
Dar cum se poate percepe impozitul unei microîntreprinderi prin metoda obișnuită (acumulare), dacă plata nu a fost încă primită de la client? Trebuie să împrumuți bani pentru a plăti impozitul! Desigur, microîntreprinderile pur și simplu nu pot plăti impozite cu o astfel de contabilitate și vor da faliment!
Astfel, TREBUIE DOAR să treacă la metoda de impozitare în numerar.În acest caz, taxa se percepe după plata serviciului de către client. Exact ce ai nevoie! Cel mai important, este permis de legile fiscale.
Dar! Contabilii-șefi nu se grăbesc să treacă la această metodă, deoarece în literatura de specialitate, practic nu există o explicație normală a procedurii contabile în acest caz.
Ce împiedică aplicarea acestei metode?
1). În cadrul sistemului fiscal simplificat, este necesară (din ianuarie 2013) să se țină evidența contabilă. Contabilitatea Bukh este posibilă doar prin metoda de angajamente!
2). Astfel, avem contabilitate fiscală pe bază de casă și contabilitate. contabilitate de angajamente.
Desigur, în această stare de fapt, în fiecare perioadă fiscală aproape sigur vor exista discrepanțe în cont. și numerar. contabilitate!
Dezavantajele enumerate mai sus îi împiedică pe alți contabili să folosească un pachet (USN + casa de marcat).
Dar în zadar! În cazuri individuale, un astfel de pachet aduce profit companiei datorită sumei mai mici a impozitului plătit!
Prin urmare, îmi propun să înțelegem nuanțele menținerii unei astfel de contabilități și să începem să o folosim.
Pentru întreprinderi și organizații, au fost dezvoltate și implementate mai multe metode de înregistrare a veniturilor și cheltuielilor aplicate la baza de impozitare. Una dintre ele este metoda numerarului. Cel mai adesea, este folosit de firme cu cifră de afaceri scăzută și, în consecință, venituri minime. Să luăm în considerare această metodă mai atent și în detaliu, iar pentru claritate, vom da câteva exemple.
Dacă exprimați esența acestei metode nu în termeni speciali, ci în limba rusă simplă, atunci aceasta poate fi redusă pe scurt la următoarele: într-o întreprindere al cărei venit este recunoscut direct în ziua în care fondurile sunt transferate în conturile sale curente în bancă sau la casierie, exact aceeași metodă de contabilizare de casă a costurilor și profiturilor.
După cum spune legea, atât antreprenorii individuali, cât și companiile cu alte forme de proprietate pot lucra pe bază de numerar, al căror venit total trimestrial în perioada de raportare nu a depășit un milion de ruble.
În același timp, nu există nicio indicație necondiționată în lege că în fiecare lună valoarea profitului trebuie să fie cu siguranță mai mică de un milion, adică, cu alte cuvinte, principalul lucru este că această limită este respectată cu un calcul mediu anual. .
Există o serie de excepții pentru antreprenorii individuali și organizațiile eligibile pentru contabilitatea de casă.
În special, nu au voie să-l folosească:
Acestea și unele alte companii comerciale nu au voie să utilizeze metoda de numerar în practica lor contabilă.
Întreprinzătorii individuali și persoanele juridice care au ales să înregistreze veniturile și cheltuielile folosind metoda de numerar trebuie să documenteze acest lucru în politica contabilă a întreprinderii pentru perioada fiscală următoare.
Atenţie! Utilizarea metodei de casă în suportul contabil și fiscal este un drept pur voluntar, și în niciun caz o obligație a subiectului impozitării. Puteți trece la acesta fie direct la înregistrarea unei întreprinderi, fie, dacă compania este pe piață de mult timp, la începutul fiecărui nou an calendaristic.
O organizație care a trecut la o metodă de numerar va trebui să controleze în viitor valoarea profitului, precum și să respecte unele restricții privind contractele încheiate.
Limita cuantumului veniturilor este considerată a fi limita deja menționată a profitului trimestrial al întreprinderii. Să vă reamintim că este exact un milion de ruble. Mai mult, se calculează nu trimestrial, ci pe o perioadă medie anuală (dar nu calendaristică!).
Compania cu răspundere limitată Sibiryak dorește de ceva timp să treacă la metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor. Pentru a determina posibilitatea aplicării sale în al doilea trimestru al anului 2015, compania trebuie să calculeze dacă încasările din lucrările efectuate și serviciile prestate pentru perioada anterioară îndeplinesc limita legală (fără TVA).
Deci, în doar 4 trimestre, tabelul veniturilor arată astfel
Dacă adunați totul, se dovedește că timp de patru trimestre la rând, înainte de al doilea trimestru din 2015, suma încasărilor este egală cu 3,7 milioane de ruble, fără TVA. În același timp, valoarea sa medie trimestrială va fi de 0,925 milioane de ruble. Astfel, din acest calcul simplu, se poate observa că limita de un milion de ruble nu a fost depășită, ceea ce înseamnă că Sibiryak LLC are dreptul deplin de a utiliza metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, începând cu al doilea trimestru al anului 2015. .
Atunci când alegeți o metodă de numerar, departamentul de management și contabilitate al întreprinderii trebuie să rețină că legea prevede necesitatea reflectării veniturilor. Cum ar trebui să fie luate în considerare?
Principala cerință pentru această parte este ca toate veniturile primite de organizație să fie contabilizate strict la data primirii lor.
Venitul poate fi atât numerar pentru bunuri sau servicii, cât și alte tipuri de încasări financiare și transfer de proprietate, inclusiv, de exemplu, compensare.
IP Chainikov încă de la începutul activității sale folosește metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor.
Pe 27 ianuarie 2016, a livrat bunuri clientului, pentru un total de 236 mii de ruble. (inclusiv TVA 36 mii ruble). 18 martie 2016 Întreprinzătorul individual Dummies negociază cu clientul său o compensare în valoare de 118 mii de ruble. (inclusiv TVA 18 mii de ruble). Aceasta înseamnă că la data semnării acestui acord a existat un sold de datorie din partea clientului.
Ce venituri în această situație ar trebui să fie reflectate către SP Chainikov? Pe scurt, de la data acordului de compensare cu clientul, adică 1 martie 2016, acesta este obligat să ia în considerare veniturile echivalente cu suma datoriei rambursate (fără TVA), adică 100 de mii de ruble . (118 mii de ruble - 18 mii de ruble).
Principalul punct pe care contabilii și conducerea organizațiilor comerciale nu ar trebui să-l uite: reflectarea anulării cheltuielilor atunci când se aplică metoda contabilității de casă a veniturilor și cheltuielilor la întreprindere este posibilă numai după ce plata efectivă a unei anumite operațiuni a fost efectuată. fost făcută.
Cu toate acestea, există o serie de subtilități. De exemplu, salariile, costurile materiale și dobânzile pentru utilizarea fondurilor de credit sunt înregistrate imediat după plată. Dar, de exemplu, o întreprindere are dreptul de a reflecta prețul materialelor și al materiilor prime în contabilitatea fiscală nu numai după plată, ci și după anularea acestora în producție.
SRL „Veresk” folosește metoda de numerar pentru contabilitatea fiscală.
Pe 14 martie 2014, compania menționată mai sus a achiziționat materiale pentru utilizarea ulterioară a acestora în producție. Suma totală de achiziție s-a ridicat la 118 mii de ruble. (inclusiv TVA 18 mii de ruble), iar plata integrală și unică a fost efectuată în aceeași zi. La 20 martie 2014, materialele în valoare de 50 de mii de ruble, fără TVA, au fost parțial lansate în producție. Se pune întrebarea: cum pot fi reflectate toate acțiunile de mai sus în baza impozitului pe venit?
Totul este simplu: dacă se folosește metoda cash, atunci prețul materialelor poate fi luat în considerare în cheltuieli după ce acestea au fost plătite și scoase din producție. Adică, dacă la 14 martie 2014, toate materialele achiziționate au fost plătite integral și numai materiale în valoare de 50 de mii de ruble au fost anulate în producție la 20 martie 2014, atunci această cifră ar trebui să se reflecte în cheltuielile în scopuri fiscale.
Dacă apar anumite circumstanțe, inclusiv nerespectarea cerințelor statutare pentru dreptul de a utiliza metoda numerarului, întreprinderea, indiferent de dorințele sale, va trebui să renunțe la dreptul de a o utiliza. În acest caz, este obligat să treacă la metoda de angajamente, iar aceasta nu va trebui făcută imediat, ci de la începutul unei noi perioade fiscale calendaristice. Limitarea dreptului la metoda numerarului are loc:
Faptele prezentate în acest material indică faptul că utilizarea metodei de control al numerarului asupra veniturilor și cheltuielilor, ca orice altă metodă de contabilitate fiscală în societățile comerciale, are propriile sale nuanțe, caracteristici și subtilități.
Înainte de a decide asupra tranziției finale la acesta, conducerea companiei sau un antreprenor individual trebuie să se asigure că aceasta corespunde cât mai mult posibil cu planurile de dezvoltare ale companiei pentru viitorul apropiat.
Datele la care cheltuielile și veniturile pot fi recunoscute în scopuri fiscale sunt determinate prin două metode diferite. Una dintre ele este metoda de angajamente (articolele 271, 272 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar cealaltă este metoda numerarului (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Procedând astfel, alegeți aceeași metodă atât pentru venituri, cât și pentru cheltuieli. Nu puteți aplica o metodă pentru cheltuieli, iar cealaltă pentru venituri (a se vedea Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Est din 07.04.2004 N А33-6196 / 03-С3-Ф02-1029 / 04-С1).
Organizația alege independent o metodă sau alta. Este important de reținut că metoda de angajamente poate fi aplicată de toate organizațiile fără excepție. Dar metoda cash este permisă să fie aplicată doar unora dintre ele.
Metoda aleasă trebuie să fie reflectată în politica contabilă și aplicată în mod consecvent de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul acesteia (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Principala condiție pentru aplicarea metodei numerarului este suma încasărilor (fără TVA). Dimensiunea sa medie pentru ultimele patru trimestre nu ar trebui să depășească 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru (clauza 1 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că, în general, timp de patru trimestre, veniturile dvs. nu pot depăși 4 milioane de ruble. Adică, se poate dovedi că în trimestrul I și II organizația să aibă venituri zero, iar veniturile principale să fie primite în trimestrul III și IV. De exemplu, în al treilea trimestru - 1,7 milioane de ruble. iar în trimestrul IV - 2 milioane de ruble.
În practică, venitul mediu se determină trimestrial prin însumarea veniturilor din ultimele patru trimestre și împărțirea sumei la patru. În acest caz, patru sferturi sunt luate la rând.
Nu se pot determina veniturile și cheltuielile pe bază de numerar:
Cum să contabilizați venitul pe bază de numerar:
Organizațiile care utilizează metoda numerarului recunosc drept data încasării venitului:
Astfel, prin metoda cash, veniturile sunt luate în calcul doar dacă sunt încasate efectiv. Adică, dacă organizația a primit fonduri, alte proprietăți, muncă, servicii, drepturi de proprietate. În plus, veniturile trebuie recunoscute în toate cazurile de rambursare de către debitor a datoriei sale, i.e. când creanța înregistrată este anulată.
Cum să contabilizați cheltuielile pe bază de numerar:
Dacă o entitate utilizează o bază de numerar, atunci cheltuielile sunt recunoscute atunci când sunt plătite efectiv. În acest caz, plata pentru bunuri, lucrări, servicii și (sau) drepturi de proprietate este recunoscută ca încetarea obligației reciproce a dobânditorului față de vânzător (clauza 3 din articolul 273 din NKRF).
După cum puteți vedea, norma se referă la încetarea contraobligației. Aceasta înseamnă că avansurile (plățile în avans) plătite de dumneavoastră către furnizori nu sunt recunoscute ca o cheltuială. Momentul recunoașterii cheltuielilor la transferul avansurilor va fi data expedierii mărfurilor, prestării serviciilor, prestarii lucrărilor sau transferului drepturilor de proprietate.
În plus, în legătură cu anumite tipuri de cheltuieli, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește specificul recunoașterii acestora.
Tip consum:
Cheltuieli pentru achiziționarea de materii prime și materiale (clauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse)
Cheltuieli pentru plata impozitelor și taxelor (paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Cum să contabilizați venitul pe bază de angajamente:
Dacă organizația aplică metoda de angajamente, atunci trebuie să recunoască veniturile în perioada de raportare (de impozitare) în care au apărut. În acest caz, venitul este recunoscut indiferent de primirea efectivă a fondurilor, proprietăților sau drepturilor de proprietate (clauza 1 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Curtea Constituțională a Federației Ruse, în Hotărârea sa din 06.06.2003 N 278-O, a indicat că stabilirea datei de primire a veniturilor, indiferent de primirea efectivă a fondurilor sau a altor bunuri, nu încalcă drepturile de proprietate ale organizațiilor.
Cum să contabilizați cheltuielile pe bază de angajamente:
Principiile generale de recunoaștere a cheltuielilor pe bază de angajamente sunt următoarele.
Principiul 1. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Principiul 2. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care aceste cheltuieli apar pe baza termenilor tranzacțiilor. Dacă tranzacția nu conține astfel de condiții și relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată în mod clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt alocate de către contribuabil în mod independent (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). .
Astfel, perioada de contabilizare a cheltuielilor trebuie determinată din documentele în conformitate cu care se efectuează tranzacția. Dacă, conform documentelor, cheltuiala se referă la mai multe perioade de raportare (de impozitare), atunci ea trebuie repartizată pe aceste perioade.
