Termenul „secret fiscal” este comun în jurisprudență din 1999. Din această perioadă a început utilizarea sa pe scară largă în vorbire. Un secret fiscal este informații despre o persoană care este contribuabil. Astfel de informații sunt primite de către serviciul fiscal și sistemul de aplicare a legii, autoritățile de anchetă și autoritățile vamale.
Aceste informații sunt protejate și, prin urmare, accesul la acestea este restricționat. Este important să păstrați confidențialitatea. Nivelul de acces la astfel de informații nu este afectat de statutul juridic. Există mai multe aspecte ale secretului fiscal.
Acest concept include multe departamente guvernamentale care își îndeplinesc funcțiile. Aceasta este structura oficială care implementează politica fiscală a țării. Munca unor astfel de instituții este necesară pentru a colecta fonduri de la persoane fizice și juridice pentru funcționarea durabilă a Federației Ruse. Sistemul este considerat centralizat și indivizibil. Are mai multe organisme care controlează zona de completare a bugetului cu impozite și taxe. Această instituție are mulți angajați, ceea ce asigură funcționarea eficientă.
Toate autoritățile fiscale au acces la informații legate de starea materială și de proprietate a contribuabilului. Datorită accesului la astfel de date, poate fi cauzat un prejudiciu mare atât unei persoane, cât și întregii instituții. De aceea a apărut un astfel de termen ca secret fiscal. Acest concept permite să nu se furnizeze informații publicului.
Ce este inclus în el? Informațiile care constituie secret fiscal sunt următoarele:
Aceste date se află în Le este interzisă dezvăluirea, deoarece nu este permisă de lege. Solicitarea unor astfel de informații este posibilă doar în cazuri excepționale și chiar și atunci cu permisiunea legală. Atunci persoana nu va fi responsabilă pentru acest lucru.
Toate datele incluse în conceptul de „secret fiscal” sunt informații importante care nu ar trebui dezvăluite de către persoane. Aceștia sunt transferați pentru îndeplinirea sarcinilor profesionale de către persoane autorizate. Acestea includ angajații unor organizații, cum ar fi:
Secretul fiscal este informații care sunt disponibile pentru angajații multor instituții în legătură cu funcția lor. Nu trebuie utilizat în alte scopuri, în caz contrar răspunderea este asigurată.
Un secret fiscal este o informație care nu poate fi dezvăluită. Dar există informații care nu sunt incluse în acest concept. Acestea sunt specificate în articolul 102 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ:
Astfel de date sunt accesibile deoarece cunoștințele lor nu amenință securitatea nimănui.
Informațiile din documentația fiscală sunt confidențiale. Firma este interesată să ascundă date despre clienți și furnizori, opțiuni pentru a-și face treaba. Acesta este un secret fiscal comercial. Legea federală „Cu privire la secretele comerciale” nr. 98 în art. 5 conține o listă de date care nu sunt clasificate drept secret comercial. Declarațiile fiscale nu sunt listate. Prin urmare, ele pot fi clasificate drept secrete comerciale.
În URSS, conceptul de secret comercial nu era larg răspândit, deoarece era considerat o relicvă a capitalismului. Dar odată cu trecerea la o economie de piață, a apărut necesitatea folosirii acestui termen. Un secret comercial este un regim de secretizare a unor informații necesare unei entități economice pentru a crește veniturile și a reduce costurile. Lista datelor clasificate ar trebui să fie:
Secretele de stat, bancare, oficiale au propriile lor reguli. Băncile, ca tip de instituție comercială, pot introduce secrete comerciale conform Legii federale nr. 98 prin deciziile lor. Aceste organizații protejează datele clienților și tranzacțiile acestora. Implementarea este controlată de agențiile guvernamentale.
Banca poate desemna informații care sunt avantajoase față de alte organizații ca date care sunt secrete comerciale. Aceasta poate fi o metodă de lucru cu clienții, tehnologia computerizată folosită, informații despre produse noi.
Aceste informații pot include:
Secret se referă la documentație, baze de date computerizate, informații de pe discuri, memorie flash, conferințe, dispozitive.
Respectarea secretului fiscal este responsabilitatea tuturor angajaților. Aceasta este o cerință a legii. Dezvăluirea secretelor fiscale implică utilizarea informațiilor de către persoana care le-a primit. De exemplu, transferul către alți cetățeni. Informația se află în baze de date, are un regim strict de acces, stocarea este organizată. Aceasta este considerată o măsură importantă, deoarece pierderea documentației sau transferul acesteia către alții duce la răspundere.
Transferul datelor la cererea autorităților judiciare sau a anchetei nu va constitui o încălcare a legii. Articolul 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse include 2 opțiuni pentru încălcarea confidențialității:
Confidențialitatea este un aspect important în lumea de astăzi.
Pentru dezvăluirea informațiilor care constituie secret fiscal, există 3 tipuri de răspundere:
Pentru a avea acces la secretul fiscal, trebuie să trimiteți o cerere. Trebuie îndeplinite și anumite condiții. Solicitarea se face pe antet cu detaliile cerute, deoarece aceasta este o scrisoare oficială. Îl puteți trimite prin e-mail, curier sau poșta rusă.
Scrisoarea trebuie să fie semnată de conducerea organizației. Documentația electronică este certificată de EDS. Solicitarea trebuie să conțină un link către un regulament sau alt document care confirmă dreptul de a transfera date confidențiale. Este necesar să se indice scopul obținerii de informații, indicând anumite documente, de exemplu, hotărâri judecătorești.
Dacă cel puțin o condiție nu este îndeplinită în timpul solicitării, poate exista un refuz de a răspunde în format hârtie sau electronic, totul depinde de capacitățile tehnice.
Acest drept aparține organelor de stat și angajaților acestora. Acest lucru este de obicei necesar în cazurile în justiție, inspecții, măsuri de anchetă. Contrapărțile sunt interesate de datele fiscale - furnizori, cumpărători, garanți. Este posibil să solicitați următoarele informații:
Nu este neobișnuit să solicitați actul constitutiv, actul constitutiv, licențe pentru a efectua lucrări și alte permise. Scopul obținerii datelor este de a controla fiabilitatea partenerului înainte de tranzacție. Uneori legea prevede schimbul acestui tip de documentație înainte de semnarea contractului, de exemplu, la organizarea de licitații, licitații și licitații.
În alte situații, obținerea de informații poate fi o dovadă a diligenței necesare în determinarea, de exemplu, a unui furnizor. În absența îngrijirii, poate exista un refuz de a oferi o compensare TVA și nerecunoașterea cheltuielilor dacă contrapartea este necinstă. Dar contribuabilul poate refuza o astfel de cerere. Apoi trebuie să trimiteți o cerere fiscală pentru emiterea de date care nu intră sub secret.
Puteți solicita:
Contrapartidele au dreptul de a studia situatiile financiare pentru ultimul an. Datele din bilanţ vor fi de interes pentru furnizori, cumpărători, investitori, instituţii de credit, garanţi. Informațiile contabile sunt publice și pot fi disponibile publicului.
O altă situație apare cu informațiile contabile fiscale, deoarece acestea sunt considerate secret fiscal. Acest lucru este consacrat în articolul 84 (p. 9) și 102 din Codul fiscal al Federației Ruse. Agențiile guvernamentale și fondurile nebugetare nu au dreptul de a dezvălui astfel de date, cu excepția cazului în care organizația o permite. Este interzis prin lege transferul datelor către părțile interesate. Dacă orice informație amenință interesul public, atunci nu poate fi clasificată drept secret comercial.
Conceptul de secret fiscal este relativ tânăr în jurisprudența internă. Pentru prima dată în lexicul juridic rus, acest termen a apărut la 1 ianuarie 1999, când a fost adoptat noul Cod Fiscal.
Potrivit art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse, orice informație despre o persoană care este un contribuabil, care este primită de diferite departamente implicate în colectarea impozitelor, precum și de agențiile de aplicare a legii, este un secret. Toate informațiile despre contribuabil sunt protejate de un secret special. Prin lege, accesul la acestea nu poate fi determinat de statutul juridic al unei persoane.
Informațiile pe care contribuabilul și-a dezvăluit el însuși sau și-a dat acordul în acest sens nu se aplică secretului fiscal. De asemenea, sunt disponibile gratuit și numărul de identificare (TIN) și informațiile despre încălcările articolelor care stabilesc procedura și valoarea plăților fiscale. În cazul în care există acorduri de cooperare între autoritățile fiscale din diferite țări, informațiile specificate în acordurile internaționale sunt excluse din categoria secretelor. De asemenea, secretul fiscal nu include informații despre veniturile și sursele acestora ale persoanelor care candidează pentru orice funcție publică. Aceeași regulă se aplică rudelor unor astfel de persoane.
Autoritățile fiscale din orice țară au acces practic nelimitat la informații despre situația financiară a oricărui cetățean. Deoarece dezvăluirea unor astfel de informații este destul de capabilă să provoace prejudicii grave atât unei persoane fizice, cât și unei persoane juridice, a fost necesar să se introducă articole speciale în legislația fiscală.
Mai exact, informațiile care constituie un secret fiscal includ:
Această listă de informații clasificate nu este epuizată. Orice persoană are dreptul de a păstra secrete personale sau de familie, care sunt, de asemenea, protejate împotriva divulgării.
În literatura juridică, se poate găsi adesea clasificarea diferitelor secrete în „proprii” și „ele”. Primele se referă la o anumită persoană, iar cele doua apar dacă cineva și-a dezvăluit datele personale unei persoane de încredere (medic sau avocat) din cauza necesității profesionale. Artă. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că numai secretele „propriile” sunt protejate de lege. Păstrarea secretă a informațiilor primite de la o altă persoană necesită un apel la alte coduri legislative în cazul în care sunt luate în considerare astfel de cazuri.
Codul Fiscal al Federației Ruse oferă autorităților relevante dreptul de a solicita informații de la bănci cu privire la îndeplinirea de către contribuabil a obligațiilor de plată, adică plata taxelor și penalităților datorate, dacă există. Cu toate acestea, prin lege, băncile sunt obligate să păstreze secrete toate informațiile despre tranzacțiile financiare efectuate de clienții lor, dacă acestea nu contravin legii.
Situația este ambiguă, așa că aproape orice situație legată de solicitarea de informații de la bancă duce în cele din urmă la litigiu. Artă. 86 din Codul fiscal al Federației Ruse, care precizează obligațiile băncilor de a înregistra contribuabilii. În special, o instituție de credit este obligată în termen de cinci zile să raporteze serviciului fiscal informații privind închiderea sau deschiderea conturilor atât de către persoane fizice, cât și de către diverse organizații. Băncile sunt, de asemenea, obligate, la cerere, să informeze autoritățile relevante ale sistemului fiscal despre tranzacțiile efectuate de antreprenori.
După cum reiese din conceptul de secret fiscal, este păstrat secret și conținutul informațiilor primite de organul fiscal în banca unde este deschis contul contribuabilului.
Codul Fiscal definește regulile și metodele de obținere a informațiilor despre contribuabil de către organul fiscal. Principala cerință aici este necesitatea de a primi aceste informații direct atunci când un reprezentant al unui anumit organism își exercită atribuțiile. Dacă unele informații devin din întâmplare la dispoziția unui reprezentant al serviciului fiscal, atunci acestea nu aparțin categoriei secretelor fiscale. Codul fiscal prevede că în acest caz nu există nici măcar motiv să se vorbească despre un fel de secret: prin definiție, este imposibil să se numere la întâmplare ceea ce devine cunoscut terților.
Obținerea informațiilor despre contribuabil este reglementată de trei articole. S. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse îi dă reprezentantului în exercițiu al autorității fiscale să solicite datele de care are nevoie, iar art. 23 obligă contribuabilul să furnizeze astfel de date. În cazul nerespectării prezentului articol, contribuabilul este amenințat cu penalitățile prevăzute la art. 129.
Autoritățile fiscale obțin informațiile necesare prin diverse metode. Cele mai frecvente controale fiscale ale surselor de venit. Esența unui astfel de control depinde de natura proprietății. Aceasta poate fi studierea citirilor instrumentelor de control și măsurare, inspectarea încăperilor de utilitate sau obținerea de clarificări de la contribuabil. Toate datele obtinute in cadrul acestor evenimente sunt informatii protejate in regimul secretului fiscal.
Informațiile secrete despre contribuabil sunt stocate în primul rând de către autoritățile fiscale, comisia de investigație și alte agenții de aplicare a legii, vamă și experți externi implicați, dacă este necesar.
Cu toate acestea, legislația în unele cazuri obligă autoritățile fiscale să dezvăluie secrete fiscale. Acest lucru se întâmplă fie la cererea reprezentanților statului și ai organelor de anchetă cu competențe corespunzătoare, fie la cererea instanței. În plus, contrapărțile care verifică fiabilitatea unui potențial partener de afaceri pot avea acces la unele informații care constituie secret fiscal.
Ultimul punct este deosebit de interesant. În 2007, IFTS a refuzat să furnizeze contrapărților datele solicitate, motivându-și decizia prin păstrarea secretă a acestei informații. Poziția IFTS a fost contestată în instanță și a fost considerată ilegală. Decizia instanței s-a explicat prin faptul că au fost solicitate informații despre încălcări ale legilor fiscale. Pentru fiabilitatea unui partener de afaceri, astfel de informații sunt pur și simplu necesare. În acest sens, orice persoană are dreptul de a obține un certificat de încredere al contribuabilului.
Dezvăluirea secretelor fiscale la solicitarea unui organism autorizat sau a unui reprezentant autorizat de acesta este supusă mai multor condiții. În primul rând, cererea solicitată trebuie depusă pe antetul organizației care o face. O astfel de declarație trebuie să fie înregistrată ca document oficial. Textul cererii este certificat prin sigiliul și semnătura șefului organizației care a solicitat informații secrete. Cererea nu va fi considerată valabilă dacă textul acesteia nu conține o trimitere la un act normativ care face posibilă solicitarea de informații secrete.
Pentru a avea acces la secretul fiscal este foarte important să se fundamenteze în detaliu scopurile urmărite de organizația care solicită informații despre contribuabil. Posibilitatea de a obține informațiile necesare va crește semnificativ dacă furnizați detaliile documentelor oficiale (hotărâri judecătorești, sentințe în cauze penale), pe baza cărora se realizează cerința de a asigura accesul.
Înainte de a vorbi despre măsurile de pedepsire a încălcării regimului de secretizare, este necesar să decidem în ce cazuri putem vorbi despre divulgarea informațiilor clasificate. Legea definește cazurile în care există o nerespectare a cerințelor legale privind secretul fiscal: aceasta este fie dezvăluirea de informații secrete de către un angajat al autorității fiscale, fie pierderea documentelor care conțin informații relevante.
Cu toate acestea, răspunderea legală nu se extinde asupra acestor făptuitori în mod implicit. Este necesară implementarea simultană a trei factori suplimentari:
Dacă toți cei trei factori au funcționat, atunci există mai multe opțiuni pentru despăgubirea victimei. În primul rând, prejudiciul material este compensat pe cheltuiala bugetului de stat, întrucât organul de stat a fost cel care a scurs informații. Vinovatul direct al dezvăluirii de informații poate fi pedepsit atât pentru infracțiuni administrative, cât și penale. În primul caz, o amendă de 4-5 mii de ruble este prevăzută pentru persoanele juridice și 500-1000 de ruble pentru persoane fizice. În al doilea caz, contravenientul este amenințat cu restrângerea libertății pe o perioadă de trei ani. Dacă prejudiciul suferit de victime a fost deosebit de semnificativ, atunci pedeapsa închisorii poate fi majorată până la 7 ani. De asemenea, este posibil să fii trimis la muncă silnică până la 5 ani.
Practica juridică vest-europeană prevede posibilitatea de a declara în mod deschis informații despre suma și sursa venitului și alte informații fiscale. Posibilitatea publicității fiscale se bazează pe dreptul garantat constituțional al fiecărui cetățean de a lua cunoștință cu actele emise de autoritățile publice, dacă acestea se referă la respectarea drepturilor și libertăților sale. Prin definiție, plata impozitelor este o obligație publică, iar dacă cineva, în special un om de stat sau o persoană publică, se sustrage de la aplicarea acesteia, atunci aceasta provoacă prejudicii tuturor cetățenilor. Codurile legislative vest-europene oferă o listă de informații din declarația fiscală – în timp ce secretul fiscal continuă să existe ca drept fundamental al omului – care poate fi publicată. Realizarea dreptului fiecărui contribuabil de a lua măsuri menite să monitorizeze îndeplinirea fiecărei obligații fiscale se realizează prin publicarea anuală a informațiilor relevante.
În 2016, au fost revizuite temeiurile pentru care anumite informații fac obiectul secretului. La lista datelor neincluse în categoria secrete fiscale au fost adăugate trei articole:
În plus, modificările aduse legii necesită acum publicarea informațiilor despre restanțe și datorii ale contribuabilului pentru fiecare articol, precum și posibilitatea aplicării măsurilor adecvate în acest sens, pe site-ul oficial al organului executiv federal. Cu toate acestea, plasarea unor astfel de informații este strict controlată de legea federală. Statul garantează că informațiile extrase din situațiile financiare nu vor fi dezvăluite și prevede, de asemenea, numărul și natura solicitărilor în funcție de care vor fi dezvăluite informațiile. Introducerea unei astfel de modificări se datorează volumului de muncă al serviciului fiscal: numărul de solicitări din partea contrapărților de a dezvălui informații care confirmă buna-credință a partenerului lor a depășit de mult toate limitele posibile. Reacția autorităților fiscale a fost să declare că nu vor mai furniza astfel de informații, întrucât legea le acordă doar dreptul de a le dezvălui, dar aceasta nu este obligația lor.
Din punct de vedere juridic, această instituție asigură protecția drepturilor și intereselor legitime ale contribuabilului în protecția informațiilor privind cuantumul veniturilor și a altor informații personale, indiferent dacă acesta este persoană fizică sau persoană juridică. Pe lângă garanția de a păstra secretul anumitor informații, contribuabilul este protejat și de instituția secretului bancar: după cum s-a menționat mai sus, instituțiile de credit sunt extrem de reticente în a dezvălui orice informații despre clienții lor, chiar și în ciuda cerințelor prevăzute de Codul Fiscal.
Secretul fiscal este unul dintre drepturile fundamentale ale oricărei persoane. Tocmai din aceste considerente legislatia prevede diverse masuri pentru conservarea acestuia, indiferent de suportul pe care sunt stocate informatiile. Cu toate acestea, nu trebuie să ne bazăm prea mult pe secret și să uităm de acele cazuri în care un secret poate fi dezvăluit, mai ales atunci când este cerut de contrapărțile care verifică fiabilitatea. Această considerație devine deosebit de importantă în lumina celor mai recente modificări aduse legislației fiscale a Federației Ruse în legătură cu anumite tipuri de informații care nu mai constituie secret fiscal.
„Avocatul dumneavoastră fiscal”, 2007, N 12
Activitățile serviciului fiscal sunt direct legate de colectarea informațiilor despre contribuabili, stocarea, prelucrarea acestora (verificare, generalizare, analiză, comparare etc.) și, în cazurile prevăzute de lege, transferul către alți utilizatori. Adesea, aceste informații sunt confidențiale și constituie un secret fiscal. Există exemple cunoscute de interpretare atât prea largă, cât și prea limitată a acestui concept, în egală măsură din cauza lacunelor din legislația fiscală.
Institutul secretului fiscal ca tip de informație confidențială este reglementat de legislație foarte succint. Regulile care stabilesc regimul informațiilor care constituie secret fiscal sunt concentrate în principal într-un articol relativ restrâns. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Conceptul general de informații confidențiale este definit în Legea federală din 27 iulie 2006 N 149-FZ „Cu privire la informații, tehnologii informaționale și protecția informațiilor” (denumită în continuare Legea informațiilor).
Potrivit paragrafului 4 al art. 9 din Legea informațiilor, condițiile de clasificare a informațiilor ca informații constituind secrete comerciale, oficiale și alte secrete, obligația de a păstra confidențialitatea acestora, precum și răspunderea pentru divulgare sunt stabilite de legile federale. Conceptul de confidențialitate este definit de paragraful 7 al art. 2 din Legea informațiilor: o cerință obligatorie pentru o persoană care are acces la anumite informații să nu transfere informații către terți fără acordul proprietarului acesteia. Deținătorul informațiilor despre contribuabil este contribuabilul însuși, care este și sursa acestor informații.
Condițiile de încadrare a informațiilor confidențiale ca informații constitutive de secret fiscal sunt stabilite de legislația privind impozitele și taxele. Conform paragrafelor. 13 p. 1 art. 21 coroborat cu alin. 2 si 3 ale art. 21, alin.2 al art. 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel de informații includ informații referitoare nu numai la contribuabili, ci și la plătitorii de taxe și agenții fiscali (în continuare, pentru comoditatea prezentării, toate aceste persoane vor fi denumite contribuabili). În conformitate cu paragraful 1 al art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse, secretele fiscale sunt orice informații despre contribuabil primite de serviciul fiscal, organele de afaceri interne, fondul nebugetar de stat și autoritatea vamală.
Informațiile despre un contribuabil pot fi clasificate ca secret fiscal din momentul în care sunt înregistrate la autoritatea fiscală (clauza 9, articolul 84 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, regimul secretului fiscal este valabil doar în raport cu informațiile primite după înregistrare, și în raport cu informații specifice - din momentul în care orice funcționar al acestor organisme obține pentru prima dată acces la acestea. Se poate presupune că regimul de secret fiscal în relație cu o organizație este valabil până la radierea acesteia din cauza lichidării, iar în raport cu o persoană fizică - până la moartea acestuia (declararea ca decedată în modul stabilit de legislația civilă a Federației Ruse ).
Confidențialitatea informațiilor care constituie secret fiscal este prevăzută la paragraful 2 al art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse: „Secretul fiscal nu este supus dezvăluirii de către autoritățile fiscale, autoritățile interne, autoritățile fondurilor de stat în afara bugetului și autoritățile vamale, funcționarii acestora și specialiștii atrași, experții, cu excepția cazului în care se prevede altfel. lege federala." Între timp, componența persoanelor enumerate în definiția secretului fiscal și a persoanelor obligate să asigure respectarea acestuia nu se potrivesc.
Dezvăluirea informațiilor se referă în primul rând la modalitățile de dezvăluire a acestora, prevăzute la alin. 8 și 9 ale art. 2 din Legea informaţiei. Acestea sunt acțiuni în urma cărora informațiile devin cunoscute anumitor persoane (furnizarea de informații) sau unui cerc nedefinit de persoane (diseminarea informațiilor). Dezvăluirea unui secret fiscal este, în special, utilizarea sau transferul către o altă persoană a secretului de producție sau comercial al unui contribuabil care a devenit cunoscut unui funcționar (specialist angajat sau expert) în exercitarea atribuțiilor sale (clauza 2). , articolul 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pierderea documentelor care conțin informații care constituie un secret fiscal este, de asemenea, echivalată cu dezvăluirea unui secret fiscal (clauza 4, articolul 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți că de la 1 ianuarie 2008, doar secretele de producție (know-how) sunt clasificate ca secrete comerciale. informații de orice natură (de producție, tehnică, economică, organizatorică etc., inclusiv rezultatele activității intelectuale în domeniul științific și tehnic, precum și informații despre metodele de desfășurare a activităților profesionale) care au valoare comercială reală sau potențială datorită necunoscutul lor de către terți care nu au acces liber la astfel de informații în temeiul legal. În legătură cu astfel de informații, proprietarul acestora introduce un regim de secret comercial. Această concluzie rezultă dintr-o comparație a definiției „conținutul informațiilor care constituie un secret comercial (secretul de producție)” din paragraful 2 al art. 3 din Legea federală din 29 iulie 2004 N 98 „Cu privire la secretele comerciale” și definiția „secretului de producție (know-how)” dată la art. 1465 partea a patra<1>Codul civil al Federației Ruse. Conceptul de „secret de producție” din legislație este absent.
Analiza normelor art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse arată că informațiile care constituie un secret comercial al unui contribuabil care au devenit cunoscute unui funcționar al unui organism de stat, un specialist sau un expert implicat în îndeplinirea atribuțiilor lor, sunt simultan supuse secretului fiscal. Cu toate acestea, nu toate aceste informații sunt secrete comerciale, deoarece regimul secretului fiscal se aplică în mod egal și altor tipuri de informații confidențiale care nu sunt clasificate ca secrete comerciale (de exemplu, datele personale).
Pentru a determina dacă informațiile aparțin informațiilor care constituie secret fiscal, se utilizează descrierea generală a acestora cu o listă de caracteristici comune și stabilirea unei liste închise de date care nu se aplică acestor informații. Potrivit paragrafului 1 al art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, secretul fiscal, în special, nu include informații despre numărul de identificare a contribuabilului, precum și despre încălcările legislației fiscale și măsurile de răspundere pentru acestea. De asemenea, nu este recunoscută ca dezvăluire de secrete fiscale:
Problema ce informații nu este un secret fiscal nu este pe deplin rezolvată de legislația fiscală. De exemplu, Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește statutul informațiilor care fac obiectul publicării în conformitate cu legislația Federației Ruse, în special despre societățile pe acțiuni, valorile mobiliare, înregistrarea de stat a persoanelor juridice și întreprinzătorii individuali. Mulți experți consideră că astfel de informații nu aparțin secretelor fiscale, chiar dacă sunt primite de un organism de stat, deoarece sunt de fapt dezvăluite de către contribuabil pe cont propriu.
Totodată, întrucât secretul fiscal este un tip de informație confidențială, conceptul de secret fiscal și informațiile care nu sunt legate de acesta trebuie determinate nu numai în baza prevederilor art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar iau în considerare și Legea privind informațiile. Astfel, informațiile disponibile publicului nu pot fi un secret fiscal (articolul 7 din Legea informațiilor), i.e. informații care prin natura lor nu pot fi confidențiale (de exemplu, numele contribuabilului-organizație, numele unui antreprenor individual, sub care acţionează în circulaţie civilă).
Apropo, există și faptul de reglementare excesivă de reglementare. Astfel, informațiile despre numărul de identificare a contribuabilului nu pot fi clasificate drept secret fiscal în conformitate cu însuși conceptul de secret fiscal, întrucât TIN-ul este atribuit de către organul fiscal la locul (locul de reședință) al contribuabilului și este destul de dificil. pentru a califica astfel de date astfel cum sunt primite de autoritatea fiscală. Deci menționarea TIN-ului în alin.1 al art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse pare inutil.
Pe baza celor de mai sus, enumerăm semnele că informațiile aparțin unui secret fiscal. Deci informatia ar trebui sa fie:
Informațiile referitoare la contribuabil și legate de secretul fiscal pot fi disponibile atât pentru contribuabil însuși, cât și pentru alte persoane. De regulă, autoritățile fiscale primesc astfel de informații:
Vă rugăm să rețineți: informațiile primite de autoritatea fiscală în cursul exercitării funcțiilor care îi sunt încredințate prin acte juridice de reglementare care nu au legătură cu legislația privind impozitele și taxele, în special, legile federale, nu se aplică secretului fiscal:
Prima și principala sursă de informații despre obligațiile fiscale (venituri primite și cheltuieli efectuate, surse de venit, beneficii fiscale și suma calculată a impozitului și (sau) alte date legate de calcularea și plata impozitului) este raportarea fiscală a contribuabilului. Această sursă de informații este, de asemenea, finală, deoarece este folosită până când se dovedește că nu este de încredere. A doua sursă suplimentară sunt documentele primare, registrele contabile și contabile fiscale, informații din care se formează raportarea fiscală. Aceste informații servesc la verificarea informațiilor primite de la prima sursă.
Se presupune că informațiile conținute în declarațiile fiscale, documentele primare, registrele contabile și fiscale și situațiile financiare reflectă cu exactitate rezultatele reale ale activității economice reale a contribuabilului, precum și acțiunile acestuia efectuate în cadrul dreptului civil și având ca lor rezultat prevăzut de legislația privind impozitele și taxele consecințelor, nu au caracter de abuz de drept. Această prezumție de autenticitate a documentelor contribuabilului presupune că informațiile primite de organul fiscal despre contribuabil sunt clasificate drept secret fiscal, cu excepția cazului în care este stabilită nesiguranța acestora.
Conform definiției secretului fiscal, regimul acestuia se stabilește din momentul în care serviciul fiscal, precum și organele de afaceri interne, fondul extrabugetar, autoritatea vamală, funcționarii acestora primesc informații despre contribuabil și în continuare în legătură cu acesta. informație.
Funcționarii organelor afacerilor interne în temeiul alin.1 al art. 36 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la cererea autorităților fiscale, participă împreună cu acestea la inspecții la fața locului. Autoritățile vamale se bucură de drepturile și poartă obligațiile autorităților fiscale de a colecta taxe atunci când mărfurile sunt mutate peste frontiera vamală a Rusiei în conformitate cu legislația vamală, Codul Fiscal al Federației Ruse, alte legi federale, inclusiv taxele (clauza 1, articolul 34 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În ceea ce privește fondurile extrabugetare de stat, observăm că acestea nu acționează direct ca subiecte de relații reglementate de legislația privind impozitele și taxele. Articolul 34.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care a stabilit anterior competențele organismelor fondurilor nebugetare de stat în relațiile fiscale, a încetat să mai fie valabil.<1>, cu toate acestea art. 243 din Cod prevede transmiterea de către contribuabili la Fondul de pensii al Federației Ruse și la FSS al Federației Ruse a raportărilor privind UST. Astfel, în lipsa unor competențe generale, fondurile extrabugetare ale statului încă nu sunt private de posibilitatea de a primi direct informații despre contribuabili.
După cum s-a menționat, la paragraful 2 al art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o listă mai largă de subiecți, care sunt responsabile pentru păstrarea acesteia, în comparație cu definiția secretului fiscal dată în clauza 1 a acestui articol. Secretul fiscal nu este supus dezvăluirii de către serviciul fiscal, organele de afaceri interne, fondurile extrabugetare și autoritățile vamale, funcționarii acestora și specialiștii și experții atrași. Se pare că includerea suplimentară în această listă a experților și specialiștilor care sunt implicați în desfășurarea unor acțiuni specifice în cadrul controlului fiscal în baza paragrafului 1 al art. 95 și alin.1 al art. 96 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este dictată de dorința legiuitorului de a asigura securitatea secretelor fiscale de către persoanele care sunt utilizatori secundari ai informațiilor confidențiale care le-au primit de la utilizatorii primari.
Informațiile despre contribuabil obținute direct de către expert și (sau) specialist în procesul de control fiscal (de exemplu, în timpul unui audit), în virtutea definiției secretului fiscal, nu se aplică acestora. Dar un expert și (sau) un specialist nu au dreptul de a dezvălui informațiile primite în cursul unui audit de la un funcționar al unei autorități fiscale sau vamale care constituie un secret fiscal.
De menționat că lista participanților la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele, potențial capabili să obțină informații despre contribuabil, nu se limitează la funcționarii organelor de afaceri interne, experți și specialiști. Acestea includ, de asemenea:
Legislația privind impozitele și taxele nu conține cerințe de confidențialitate pentru informațiile despre contribuabil primite de aceste persoane. Este necesar să se recunoască existența unei lacune în reglementarea legislativă. Lipsa menționării unor astfel de persoane în lista subiecților obligați să nu dezvăluie secretele fiscale exclude însăși posibilitatea de a transfera acestor persoane informații confidențiale de la autoritățile fiscale și vamale, organele de afaceri interne, experți și specialiști, i.e. utilizatorii primari și secundari ai acestor informații.
În practică, acest decalaj este oarecum nivelat doar în raport cu traducătorii - includerea în contract a unei condiții privind nedezvăluirea informațiilor despre contribuabil. Reamintim că traducătorii pentru realizarea acțiunilor specifice în cadrul controlului fiscal sunt implicați pe bază contractuală (clauza 1, articolul 97 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Acum să trecem la informații despre încălcări ale legislației privind impozitele și taxele și măsurile de răspundere pentru astfel de încălcări, care, potrivit legii, nu se aplică secretelor fiscale. În opinia noastră, astfel de informații pot include informații atât despre infracțiunile fiscale comise, cât și despre încălcări ale legislației fiscale pentru care nu a fost stabilită nicio obligație fiscală. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central, în Rezoluția sa din 29 august 2007 în dosarul N A14-15673-2006 / 614/34, a exprimat însă opinia că, în baza unei interpretări sistematice a normelor art. Artă. 45, 72, 75, 106, 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și cap. 16 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform informațiilor despre încălcările legislației privind impozitele și taxele și măsurile de răspundere pentru aceste încălcări, legiuitorul înseamnă doar informații despre infracțiunile fiscale, a căror răspundere este prevăzută de Codul fiscal al Federația Rusă.
Potrivit autorului, această concluzie nu este conformă cu legislația privind impozitele și taxele, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse înțelege orice nerespectare a normelor sale ca încălcări ale acestei legislații. De exemplu, potrivit paragrafului 1 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul încălcării legislației fiscale în timpul auditului, funcționarul care efectuează auditul trebuie să întocmească un act în forma prescrisă. Întrebarea dacă se califică încălcarea identificată drept încălcare fiscală nu este decisă de inspectori, ci de șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale, pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor de audit.
După logica instanței, dacă se dezvăluie doar încălcări fiscale, nu trebuie întocmit raportul de inspecție fiscală, ceea ce, desigur, este greșit. De asemenea, ridică îndoieli cu privire la afirmația că numai infracțiunile prevăzute la cap. 16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Într-adevăr, în conformitate cu paragraful 1 al art. 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și persoanele fizice poartă răspunderea pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale în cazurile prevăzute la cap. 16 și 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ambele capitole sunt incluse în VI din Cod, dedicată infracțiunilor fiscale și răspunderii pentru săvârșirea acestora, care a primit denumirea de „taxă” deoarece este o responsabilitate a industriei.
Se pune întrebarea: cât de detaliate și detaliate pot fi informațiile despre încălcările legislației privind impozitele și taxele și măsurile de răspundere pentru aceste încălcări, dacă acestea nu constituie secret fiscal? Considerăm că, în acest caz, informațiile nu pot fi limitate la informații despre prevederile legislației privind impozitele și taxele încălcate de către contribuabil, norma Codului Fiscal al Federației Ruse care prevede obligația fiscală și gradul de responsabilitate, i.e. cuantumul amenzii. Posibilitatea evidentă de determinare a sumelor pe baza cărora au fost calculate amenzile relevante (prin numărarea inversă pe baza informațiilor despre măsura răspunderii aplicată) nu permite clasificarea informațiilor despre aceste sume drept secret fiscal. Întrucât, în conformitate cu art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, restanțele sunt înțelese ca fiind suma unei taxe sau taxe care nu a fost plătită în termenul stabilit de lege, adică. una dintre părțile constitutive ale datoriei (restul sunt penalități și amendă), informațiile despre valoarea datoriei, de asemenea, nu se aplică secretelor fiscale.
Aceeași opinie, deși nu suficient de încrezătoare, a fost exprimată de Ministerul Fiscal al Rusiei în Scrisoarea din 5 martie 2002 nr. ШС-6-14/252. Acesta informează că informațiile despre neîndeplinirea de către un anumit contribuabil a obligației de plată a impozitului în termenul prevăzut (despre datoria contribuabilului) nu pot constitui un secret fiscal. Această poziție rămâne relevantă și acum, deoarece până acum această Scrisoare nu a fost anulată și este folosită în activitatea autorităților fiscale.
Compoziția unei infracțiuni fiscale într-un număr de cazuri prevede indicarea modului de săvârșire a acesteia. Ar fi logic să presupunem că împrejurările infracțiunii săvârșite, precum și încălcările legislației privind impozitele și taxele, nu sunt nici un secret fiscal.
Deci, informațiile individuale despre contribuabil nu sunt recunoscute ca secret fiscal. Înseamnă aceasta că toate persoanele care solicită autorității fiscale astfel de informații ar trebui să le primească? Informațiile despre încălcările legislației privind impozitele și taxele și măsurile de răspundere pentru aceste încălcări nu trebuie echivalate cu informații despre legislația privind impozitele și taxele, a cărei furnizare gratuită este o obligație a autorităților fiscale în temeiul art. 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat în Decretul său din 13 septembrie 2007 în dosarul N F03-A51 / 07-2 / 3620 a indicat că organele fiscale sunt obligate să furnizeze în mod gratuit doar informațiile specificate la paragrafe. 4 p. 1 art. 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Informațiile despre încălcarea de către persoanele juridice a legislației privind impozitele și taxele nu fac parte integrantă din cele menționate la art. 32 din Codul de informare. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali în Decretul său din 27 iunie 2005 în dosarul nr. F09-2678 / 05-C7 a concluzionat că legislația nu stabilește obligația autorităților fiscale de a furniza entităților comerciale informații despre încălcarea legislației fiscale. de către alte entități comerciale. Aceasta înseamnă că refuzul organului fiscal de a le furniza este legal și nu încalcă drepturile și interesele legitime ale persoanelor care au solicitat aceste informații.
Arătarea gradului necesar de discreție în alegerea unei contrapărți nu înseamnă că participanții la tranzacții civile au dreptul de a accesa informațiile care constituie secret fiscal al terților. Astfel, în Decizia Curții de Arbitraj din Moscova din 4 iulie 2007 în cauza N A40-13290 / 07-117-90 se precizează pe bună dreptate că verificarea respectării de către contrapărți a cerințelor legislației fiscale nu numai că nu este inclusă în obligațiile companiei, dar este și interzisă expres de lege. Suveranitatea fiscală a statului presupune posibilitatea ca astfel de inspecții să fie efectuate exclusiv de către organele de stat abilitate. În aceste scopuri, orice informație despre contribuabil este clasificată prin lege drept secret fiscal (articolul 102 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Colectarea ilegală de informații care constituie un secret fiscal este o infracțiune (articolul 183 din Codul penal al Federației Ruse). Fiecare dintre autoritățile fiscale de la sediul contrapărților contribuabilului ar respinge fără ambiguitate cererea acestuia ca contrapărțile să respecte cerințele legislației fiscale. Încercările de a obține astfel de informații din alte surse ar duce la urmărirea penală a funcționarilor contribuabili.
De reținut că regimul secretului fiscal presupune păstrarea confidențialității informațiilor în raport cu terții, dar nu și contribuabilul, întrucât acesta din urmă este proprietarul acesteia. În conformitate cu paragraful 5 al art. 2 din Legea informațiilor, proprietarul informațiilor este persoana care a creat în mod independent informații sau a primit, în baza unei legi sau a unui acord, dreptul de a permite sau restricționa accesul la informații determinat de orice semne.
Potrivit art. 11 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, procedurile în instanțele de arbitraj sunt deschise. O ședință de judecată închisă este permisă dacă o judecată deschisă a cauzei poate duce la dezvăluirea secretelor de stat, în alte cazuri prevăzute de legea federală, precum și la satisfacerea cererii unei persoane care participă la caz și se referă la necesitatea păstrării secretelor comerciale, oficiale sau de altă natură protejate de lege. Jurisprudența în această problemă este rară.
Exemplu. Reclamanta a solicitat ședința în închisoare, cu referire la art. 11 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse și motivând acest lucru prin necesitatea păstrării secretului fiscal și bancar. La urma urmei, dosarul cauzei conține informații despre sumele impozitelor care afectează efectuarea operațiunilor de circulație a fondurilor în conturile bancare ale solicitantului și există și documente prevăzute de art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Această cerere a fost respinsă de Curtea de Apel, întrucât reclamanta, în temeiul art. 159 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse nu a justificat modul în care un proces deschis în conformitate cu regulile procedurii de arbitraj poate duce la dezvăluirea de informații care constituie un secret fiscal sau bancar. Cu probele disponibile la dosarul cauzei și care conțin informații despre solicitantul în calitate de contribuabil, în conformitate cu art. 41 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, numai persoanele care participă la caz (contribuabilul și autoritatea fiscală reprezentată de reprezentanții acestora care acționează prin împuternicire și în baza paragrafului 1 al articolului 31 din Codul fiscal al Federației Ruse ) au dreptul de a face cunoștință. Materialele cazului nu sunt disponibile pentru revizuire unui cerc nelimitat de persoane.
Informații care trebuie să fie conținute într-un act judiciar în temeiul art. 201 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse privind un litigiu fiscal, al cărui subiect este un act juridic nenormativ al unei autorități fiscale, în opinia instanței de apel, nu încalcă nici secretul fiscal, nici secretul bancar, deoarece nu contine informatii care le alcatuiesc. În sine, informațiile despre depunerea unei declarații de TVA de către un contribuabil la autoritățile fiscale nu sunt un secret, iar informațiile despre încălcările de către un contribuabil a legislației privind impozitele și taxele și măsurile de răspundere pentru aceste încălcări nu sunt un secret fiscal ( clauza 3, clauza 1, articolul 102 Codul fiscal al Federației Ruse). În asemenea condiții, cererea reclamantului a fost recunoscută de instanță ca nefondată și nesupusă satisfacerii.
(Decizia Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 15 mai 2007 în dosarul nr. 09AP-4290/2007-AK)
Se pare că argumente similare pot justifica absența necesității de a ține ședința închisă în orice caz prevăzut de art. 11 APC RF. Deschiderea cauzei înseamnă că orice persoană poate fi prezentă în timpul procesului în sala de judecată și poate înregistra tot ce se întâmplă, inclusiv prin înregistrare audio și video. Totuși, o astfel de persoană, fiind prezentă la ședință și nefiind participant la proces, nu se va putea familiariza cu probele disponibile la dosarul cauzei. Aceasta înseamnă că problema legitimității desfășurării ședințelor publice pe litigiile fiscale rămâne nerezolvată.
S.A.Tarakanov
Sef adjunct
departamentul de metodologie de automatizare
controlul si organizarea fiscala
cooperare între agenții
Departamentul de control al Serviciului Fiscal Federal
Acest concept a apărut în Rusia în 1999, din acel moment a fost utilizat pe scară largă în jurisprudență. Cu toate acestea, în ciuda a aproape 20 de ani de existență, definiția conceptului provoacă multe controverse și opinii contradictorii.
Secretul fiscal reprezintă toate informațiile referitoare la persoana contribuabilului care sunt primite de autoritățile fiscale, de aplicare a legii, de investigație și vamale, precum și de organizațiile nebugetare. Astfel de informații sunt considerate confidențiale și au un mod de acces limitat.
Această caracteristică este aceeași pentru toți contribuabilii, indiferent de statutul lor - persoană fizică, întreprindere sau antreprenor individual.
Deci, autoritățile fiscale au acces la informații despre starea financiară și patrimonială a contribuabilului, a căror difuzare poate dăuna atât vieții personale a unei persoane fizice, iar conform legii este inviolabilă, cât și situației financiare a întreprinderii.
Ce este un secret fiscal și ce informații nu se aplică acestuia, puteți afla în acest videoclip:
Conform articolului 102 din Codul fiscal al Federației Ruse privind secretul fiscal, nu există o listă specifică a ceea ce se referă exact la acest concept, cu toate acestea, o astfel de listă este dată de un alt act legislativ - o scrisoare din 2011 a Ministerului Finanțelor. , potrivit căruia secretul fiscal este:
Angajații care, în cursul activităților lor profesionale, au avut acces la studiul acestuia sunt responsabili pentru siguranța datelor confidențiale.
Lista acestor persoane include angajați din următoarele departamente:
Acesta este un regim de confidențialitate a informațiilor, datorită căruia subiectul are posibilitatea, în starea actuală de fapt, de a primi un venit profitabil, evitând în același timp cheltuieli nejustificate, de a-și menține statutul pe piața comercială a prestării de servicii, sau pentru a primi vreun alt beneficiu.
Lista datelor care nu fac obiectul dezvăluirii ar trebui să fie:
Aceste informații pot avea relații care, potrivit legii, nu au statutul de disponibile public:
De exemplu, în sectorul bancar, conform Legii federale nr. 98, datele clienților și operațiunile acestora trebuie păstrate în siguranță, în timp ce conformitatea cu astfel de cerințe este controlată la nivel de stat.
Băncile pot clasifica, de asemenea, evoluțiile tehnologice avantajoase care fac produsul lor competitiv drept secrete comerciale.
Ce este un secret fiscal? Informațiile disponibile în declarația fiscală sunt considerate confidențiale, întrucât orice companie sau întreprinzător individual este interesat să ascundă date referitoare la furnizori și clienți.
De la 1 aprilie 2017, actele legislative privind taiga fiscală au primit noi completări, potrivit cărora contribuabilul are dreptul de a-și pune la dispoziția publicului în mod independent informațiile confidențiale în întregime sau parțial.
Important: contribuabilul poate îndeplini o astfel de declarație cu privire la propriile date folosind un formular special aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal din noiembrie 2016.
Informațiile enumerate în formular au devenit disponibile pentru vizualizare de către părțile interesate începând cu 25 iulie, în conformitate cu Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 29 decembrie 20126 pe portalul oficial al serviciului fiscal.
Este un aspect juridic important în legile multor state, conform căruia instituțiile financiare își protejează datele despre clienții lor, tranzacțiile, conturile, depozitele acestora, precum și informațiile lor personale.
Lista de informații care se încadrează în acest concept în fiecare țară are propria sa, dar punctele principale sunt aproape aceleași.
În Rusia, din 2014, practic nu a existat secret bancar, de când în acest an au intrat în vigoare anexe legislative la acte, conform cărora băncile sunt obligate să prezinte Serviciului Federal de Taxe un raport privind tranzacțiile efectuate de cetățeni și întreprinderi.
Important: în același timp, instituțiile financiare au obligația de a raporta în orice moment soldurile conturilor și fluxurile de numerar, la prima solicitare a autorităților fiscale în termen de 3 zile.
Astfel de modificări au făcut ca veniturile persoanelor care lucrează ilegal prin internet și în întreprindere sau ale antreprenorilor care folosesc scheme gri să fie cât mai transparente posibil.
Important: în același timp, nu există un termen de prescripție în acest caz, adică Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a solicita plata impozitului pentru oricare dintre ultimii ani. Cum se realizează în practică - citiți linkul.
Ce informații nu sunt secrete fiscale? Legiuitorul oferă o listă de informații care nu pot acționa ca secret fiscal:
Dacă întrebarea se referă la o întreprindere, aceasta este:
Important: dacă a existat o declarație din partea persoanei însuși sau a șefului companiei, atunci lista informațiilor disponibile poate fi extinsă.
Important: informații privind relațiile internaționale, care sunt transmise agențiilor de aplicare a legii din altă țară și sunt prevăzute de un acord între țări.
Siguranța secretului privind contribuabilii este prevăzută de lege, toate datele care intră sub incidența actelor de secret fiscal trebuie să aibă acces la un regim extrem de secret, existând responsabilitatea dezvăluirii acestora.
Există 2 tipuri de încălcări ale confidențialității, acestea sunt:
În acest caz, definiția unei încălcări a confidențialității are loc în funcție de mai multe temeiuri legale:
Răspunderea în acest caz apare în funcție de tipul de încălcare a secretului:
Obținerea informațiilor necesare se poate face printr-o cerere oficială în baza actelor legislative, o astfel de solicitare putând fi îndeplinită în vederea înfăptuirii justiției, a combaterii corupției, a controlului îndeplinirii obligațiilor fiscale și a formării resurselor informaționale ale statului:
La formularea unei astfel de cereri, organul trebuie să respecte toate cerințele legii și o face într-o formă specială cu permisiunea șefului instanței, indicând data cererii și numele complet al salariatului solicitant.
Cererea poate fi îndeplinită numai în cazul verificării contribuabilului asupra faptului de ascunderea veniturilor sau în vederea obținerii documentației necesare cu privire la acesta.
Totodată, angajatul instituției de la locul cererii trebuie să accepte cererea contra primire dacă aceasta este făcută pe hârtie.
Important: autoritățile nu sunt obligate să informeze contribuabilul cu privire la aceste evenimente.
Secretul fiscal este o modalitate de a proteja informațiile personale ale unui cetățean sau ale unei afaceri, a căror disponibilitate pentru public poate provoca un mare prejudiciu afacerilor și vieții personale.
Ce informații fiscale au fost declasificate, puteți afla aici:
Irina Kushnareva, analist fiscal la IFD Kapital.
Informațiile despre creanțele unui contribuabil sunt secrete fiscale? Care sunt atribuțiile autorităților fiscale atunci când furnizează terților informații care constituie secret fiscal? Cum se poate proteja o companie plătitoare de impozite de solicitările nerezonabile din partea autorităților fiscale de a furniza documente care constituie secretul comercial al unei companii?
Conceptul de „secret fiscal” nu era cunoscut de legislația rusă înainte de adoptarea primei părți a Codului Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse). În art. 16 din Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă” a menționat doar că „autoritățile fiscale și angajații lor sunt obligați să păstreze secretele comerciale, secretul informațiilor despre depozitele persoanelor fizice. și pentru a îndeplini alte obligații prevăzute de Legea RSFSR „Cu privire la serviciul fiscal de stat al RSFSR”. Termenul „secret fiscal” a primit un sens independent numai odată cu adoptarea Codului Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, paragraful 1 al art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește definiția secretului fiscal prin enumerarea informațiilor care îl compun, și anume: „Secretul fiscal este orice informație primită de o autoritate fiscală, autoritățile de afaceri interne, o autoritate a unui stat în afara fond bugetar și o autoritate vamală despre un contribuabil, cu excepția informațiilor:
Astfel, la paragraful 1 al art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă exhaustivă de informații despre contribuabil care nu are legătură cu secretele fiscale.
Astăzi, conceptul de „secret fiscal” acoperă nu numai informațiile care sunt un secret comercial al contribuabilului, ci și acele informații care, conform actelor juridice ale Federației Ruse, nu pot constitui un secret comercial (de exemplu, documentele constitutive ale o organizație, documente care dau dreptul de a se angaja în activitate de întreprinzător, documente privind solvabilitatea, plata impozitelor etc., enumerate în Decretul Guvernului RSFSR din 5 decembrie 1991 „Pe lista informațiilor care nu pot fi secret comercial").
Informațiile care constituie secret fiscal sunt primite de către organele fiscale prin furnizarea de informații de către contribuabil însuși în procesul de îndeplinire a cerințelor legislației fiscale. Informațiile despre contribuabil sunt puse la dispoziția autorităților enumerate la alin.1 al art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se exercită controlul fiscal sau în modalitatea informării reciproce între organismele menționate.
Secretul fiscal nu poate fi informații ale căror categorii sunt enumerate la paragrafe. 1 - 4 p. 1 art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În pp. 1 p. 1 art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la informații despre contribuabil care au devenit cunoscute unui cerc nedeterminat de persoane la voința sau la cunoștința contribuabilului. Vă rugăm să rețineți că informațiile care au devenit cunoscute terților în ciuda măsurilor luate de către contribuabil pentru a le proteja confidențialitatea nu se încadrează în această categorie.
Informații despre numărul de identificare a contribuabilului (în continuare - TIN), la care se face referire în paragrafe. 2 p. 1 art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este deschisă în conformitate cu actele juridice de reglementare actuale care reglementează procedura de atribuire, aplicare și schimbare a TIN-ului. În special, organizațiile și întreprinzătorii individuali sunt obligați să-și indice TIN-ul atunci când procesează, de exemplu, documentele de decontare și de plată.
În legătură cu transferul funcției de înregistrare a persoanelor juridice către autoritățile fiscale, acestea sunt responsabile pentru furnizarea informațiilor din Registrul de stat către terți. Cu toate acestea, în ciuda faptului că furnizarea informațiilor conținute în Registrul de stat este deschisă și disponibilă publicului, nu toate informațiile pot fi furnizate de autoritățile fiscale la cererea terților.
Deci, în virtutea art. 6 din Legea federală din 8 august 2001 „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali” nu furnizează informații despre datele pașapoartelor persoanelor fizice și TIN-ul contribuabililor, cu excepția cazului în care datele pașapoartelor persoanelor fizice și TIN-ul contribuabililor sunt furnizate la cererea autorităţilor statului în conformitate cu competenţa acestora. O astfel de poziție, în special, a fost exprimată de S.V. Gladilin, consilier serviciu fiscal rang III, într-o scrisoare din 28 noiembrie 2002.<1>
Legea cu privire la înregistrarea persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali stabilește o interdicție imperativă a dezvăluirii datelor pașaportului fondatorilor și TIN-ului contribuabililor, însă, furnizarea de acte ale societăților comerciale este asigurată la cererea terților. Adesea, după ce au primit o cerere de la terți, autoritățile fiscale, atunci când furnizează documente constitutive ca parte a unei astfel de cereri, întind rândurile care conțin datele pașaportului fondatorilor cu o foaie de hârtie, întrerupând astfel accesul la aceste informații pentru terți. petreceri.
În practică, uneori se pune întrebarea dacă datele pașapoartelor fondatorilor companiei, statutul acesteia pot constitui un secret fiscal.
Răspunsul la această întrebare va fi negativ, întrucât relațiile care apar în legătură cu furnizarea de informații cuprinse în Registrul de stat și care fac obiectul Legii federale din 8 august 2001 „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali” (în continuare: - Legea privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice), art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt reglementate.
De la pp. 3 p. 1 art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezultă că autoritățile fiscale sunt obligate să păstreze confidențialitatea informațiilor despre încălcările legislației privind impozitele și taxele comise de contribuabili, precum și sancțiunile fiscale colectate de la contravenienți. Cu privire la problema clasificării informațiilor despre datoria unui contribuabil ca secret fiscal, Ministerul Fiscal al Rusiei a aprobat o scrisoare din 5 martie 2002 „Cu privire la clasificarea informațiilor despre datoria unui contribuabil ca secret fiscal”. Conchide că, în lipsa semnelor de infracțiune fiscală, neîndeplinirea obligației de plată a impozitului la termen constituie o încălcare a procedurii de plată a impozitului stabilit de legislația privind impozitele și taxele, și în conformitate cu alin. 3 p. 1 art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, informațiile despre încălcarea menționată nu pot constitui un secret fiscal.
Pe de o parte, această regulă oferă contrapărților posibilitatea de a afla despre starea reală a lucrurilor (de exemplu, despre insolvență). Pe de altă parte, nefiind un secret fiscal, informațiile dezvăluite pot cauza prejudicii serioase reputației de afaceri a companiei cu toate consecințele care decurg. Cu toate acestea, s-ar putea să nu fie de acord cu poziția autorităților fiscale cu privire la această problemă: dacă cineva este ghidat de obiceiurile cifrei de afaceri în implementarea activităților antreprenoriale adoptate în întreaga lume, atunci astfel de informații ar trebui încă clasificate drept secret fiscal, iar autoritatea fiscală are dreptul doar să informeze orice persoană despre informații despre faptul că un anumit contribuabil nu a plătit impozit, dar nu are dreptul să dezvăluie informații despre valoarea datoriei, de ex. despre o anumită sumă de datorie către stat.
De asemenea, secretul fiscal nu poate fi furnizat informații autorităților fiscale și vamale ale altor state în conformitate cu tratatele internaționale (clauza 4, clauza 1, articolul 102 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, ne referim, în primul rând, la tratatele (acordurile) internaționale bilaterale ale Federației Ruse, conform cărora autoritățile fiscale și vamale ruse, precum și agențiile de aplicare a legii (în ceea ce privește informațiile furnizate acestor autorități) cooperează cu organele fiscale străine sau agențiile de aplicare a legii relevante.
De exemplu, acordurile internaționale privind eliminarea dublei impuneri conțin, printre altele, norme privind schimbul de informații pentru a respecta prevederile unui astfel de acord și pentru a împiedica contribuabilii să furnizeze informații false sau evaziunea fiscală. Acordurile de cooperare și asistență reciprocă privind respectarea legislației fiscale, încheiate de Federația Rusă cu o serie de state membre CSI, sunt dedicate în mod special schimbului de informații privind contribuabilii între autoritățile fiscale<2>.
<2>Acord între Guvernul Federației Ruse și Guvernul Ucrainei privind cooperarea și asistența reciprocă în conformitate cu legislația fiscală (Kiev, 28 mai 1997); Acord între statele membre ale Comunității Statelor Independente privind cooperarea și asistența reciprocă în materie de respectare a legislației fiscale și combaterea încălcărilor în acest domeniu (Minsk, 4 iunie 1999).
Potrivit art. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul de a cere secretul fiscal, iar autoritățile fiscale, la rândul lor, sunt obligate să respecte acest secret (articolul 32 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În Federația Rusă, în conformitate cu paragraful 2 al art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse, secretele fiscale nu sunt, de asemenea, supuse dezvăluirii de către autoritățile fiscale, autoritățile cu afaceri interne, autoritățile fondurilor de stat în afara bugetului și autoritățile vamale, funcționarii acestora și specialiștii atrași, experții, cu excepția cazurilor prevăzute de legea federală, adică Codul de procedură penală al Federației Ruse, Codul de procedură civilă al Federației Ruse, APC al Federației Ruse, Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse și altele.
Problema procedurii de furnizare a informațiilor confidențiale de către autoritățile fiscale din Rusia a fost reglementată de Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 3 octombrie 2000 „Cu privire la aprobarea procedurii pentru furnizarea de informații confidențiale de către autoritățile fiscale” , care acum a devenit nul din cauza emiterii Ordinului Ministerului Fiscal al Rusiei din 21 august 2002 „Cu privire la anularea Ordinului Ministerului Fiscal al Rusiei din 03.10.2000 N BG-3-24/ 346".
Din păcate, nu a existat un înlocuitor pentru actul anulat. Se poate doar ghici după ce s-a ghidat ministerul în acest caz, lăsând un domeniu atât de important fără o reglementare adecvată. Abia la 3 martie 2003, Ministerul Impozitelor și Impozitelor a emis Ordinul „Cu privire la aprobarea Procedurii de acces la informațiile confidențiale ale organelor fiscale”.
Temeiul legal pentru accesul la informațiile confidențiale ale autorităților fiscale este: Constituția Federației Ruse, prima parte a Codului civil al Federației Ruse, prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse, Legea federală din 20 februarie 1995 " Cu privire la informații, informatizare și protecția informațiilor”, Legea federală din 10 ianuarie 2002 „Cu privire la semnătura digitală electronică” și alte acte juridice de reglementare.
Autoritățile fiscale oferă utilizatorilor acces la informații confidențiale în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse.
O cerere de furnizare de informații confidențiale se întocmește și se transmite în scris pe formularele formularului stabilit prin comunicări de teren, trimiteri poștale, curieri, curier sau electronic prin canale de telecomunicații cu detalii care permit identificarea faptului că utilizatorul a aplicat la autoritatea fiscală. Semnătura funcționarului care are dreptul de a trimite cereri către organele fiscale este confirmată de sigiliul utilizatorului. La trimiterea cererilor prin canale de telecomunicații, semnătura unui funcționar este confirmată printr-o semnătură digitală electronică.
Standardele, formatele și procedurile pentru interacțiunea informațiilor cu utilizatorii prin canalele de telecomunicații sunt stabilite de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei.
Baza pentru examinarea cererii de către autoritatea fiscală este o trimitere la prevederea legii federale care stabilește dreptul utilizatorului de a primi informații confidențiale.
Justificarea (sau motivul) solicitării este un scop specific legat de îndeplinirea de către utilizator a îndatoririlor definite de legea federală, în vederea realizării cărora acesta trebuie să utilizeze informațiile confidențiale solicitate (de exemplu, un caz în curs de procesare de către o instanță, o agenție de aplicare a legii cu indicarea numărului acesteia; măsuri sau verificare a informațiilor primite de acest organism, indicând data și numărul documentului pe baza căruia se efectuează măsura de căutare operațională sau verificarea informațiilor) .
Sechestrarea obiectelor și documentelor care conțin un secret protejat de legea federală, clasificate drept informații confidențiale, se efectuează în modul prevăzut de Codul de procedură penală al Federației Ruse.
Informațiile confidențiale sunt furnizate de autoritățile fiscale în conformitate cu cerințele legislației RF privind protecția informațiilor. Forma de furnizare a informațiilor confidențiale este convenită de utilizatori cu șefii autorităților fiscale, ținând cont de capacitățile tehnice disponibile ale autorității fiscale și ale utilizatorului. Solicitările care nu îndeplinesc cerințele Procedurii de mai sus ca formă și conținut nu sunt supuse executării.
Nu este permis autorităților fiscale să furnizeze baze de date, bănci de date, arhive, liste de contribuabili și angajați ai autorităților fiscale care conțin informații confidențiale, cu excepția cazurilor prevăzute de legea federală sau de un acord privind schimbul de informații între utilizator și Serviciul Fiscal Federal al Rusia a încheiat în conformitate cu legea federală.
Persoanele care încalcă procedura de accesare a informațiilor confidențiale ale autorităților fiscale poartă răspundere penală sau de altă natură în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Dezvăluirea secretelor fiscale include, în special, folosirea sau transferul către o altă persoană a secretului de producție sau comercial al contribuabilului, care a devenit cunoscut unui funcționar al autorității fiscale, organului de afaceri interne, organului de stat off- fondul bugetar sau autoritatea vamală, specialistul sau expertul implicat în îndeplinirea atribuțiilor ce le revin<3>.
<3>Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 30 septembrie 2004 N 317-O.
În prezent, în practică, a devenit foarte obișnuit ca o autoritate fiscală să solicite explicații sau documente de la un contribuabil sau un agent fiscal care nu au legătură directă cu confirmarea corectitudinii calculului și oportunității plății (reținerea și transferul) impozitelor ( de exemplu, pentru a furniza o listă a dealerilor contribuabililor, F. Șefii interimar ai organizațiilor de dealeri, informații despre volumele de produse fabricate (vândute) etc.).
Cel mai probabil, în acest caz, organul fiscal îndeplinește „comanda” unui concurent al contribuabilului care are nevoie de aceste informații. Acest lucru este exprimat uneori în încercarea de a încheia un acord special „Cu privire la furnizarea de informații” cu contribuabilul (agentul fiscal) în mod regulat sau în formă electronică.
La primirea unei astfel de „oferte”, societatea se confruntă de fapt cu alegerea „mai mică dintre două rele” - acesta este un dosar penal privind faptul dezvăluirii unui secret comercial (clauza 2 din articolul 183 din Codul penal al Federația Rusă) sau amenzi administrative pentru nedepunerea documentelor și informațiilor către organul fiscal.
Uneori, autoritățile fiscale încearcă destul de vag să-și argumenteze cererea: se presupune că au presupuneri că unii contribuabili (de ce și unde este o astfel de încredere încât exact acele contrapartide care lucrează cu compania dumneavoastră au intrat în această „listă secretă nefericită de ipoteze”? întrebarea rămâne întotdeauna fără răspuns), în ciuda depunerii de raportare „zero” asupra companiei lor, ei încă vând și cumpără bunuri (oferă muncă și servicii), luând din impozitare o parte semnificativă a profitului „primit din activitățile desfășurate cumva” .
La transmiterea unei astfel de propuneri de încheiere a acordului menționat anterior, organele fiscale se referă, de regulă, la nefastul art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, care le permite să solicite documente privind activitățile contribuabilului de la terți.
Cu toate acestea, organul fiscal, trimițând o astfel de cerere contribuabilului, uită că art. 87 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când solicită documente, el poate doar ca parte a unui control al contribuabililor. Astfel, legislația fiscală nu obligă nicio societate să raporteze vreo informație despre contrapărțile sale, indiferent dacă acestea sunt sau nu în prezent verificate de către organul fiscal, și cu atât mai mult să transmită astfel de informații organului fiscal în mod regulat, stabilind acest lucru cu acordul corespunzator intre societate si organul fiscal.
De remarcat, de asemenea, că informațiile solicitate de organele fiscale în astfel de scrisori de ofertă și anume: volumul bunurilor produse/vândute (servicii prestate/consumate), informații privind reducerile și bonusurile acordate/primite, prețurile de cumpărare și vânzare pentru produse. și etc., este un secret comercial. Compania are dreptul de a-l dezvălui numai dacă acest lucru este cerut în mod expres de Codul Fiscal al Federației Ruse. Iar în art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de cerințe sunt destul de vagi.
Părerile avocaților în exercițiu pe această temă sunt împărțite în două puncte de vedere complet opuse: unii consideră astfel de acțiuni ale autorităților fiscale ca fiind o incitare la divulgarea secretelor comerciale, ceea ce pentru societate se traduce automat în răspundere penală conform alin.2 al art. 183 din Codul penal al Federației Ruse; în timp ce alții își sfătuiesc companiile client să intre într-o dispută cu autoritățile fiscale cu privire la plata unei amenzi de 5.000 de ruble pentru nedepunerea documentelor. Cine are dreptate în această situație, potrivit avocaților, poate fi stabilit doar de instanță.
Ca recomandare pentru protejarea sa, societatea poate adopta paragraful 1 al art. 6 din Legea federală din 29 iulie 2004 „Cu privire la secretele comerciale” (denumită în continuare Legea cu privire la secretele comerciale), care obligă organele de stat (care includ, fără îndoială, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei) atunci când solicită informații care constituie un secret comercial, pentru a justifica necesitatea primirii acestuia.
La paragraful 4 al art. 6 din Legea secretelor comerciale definește procedura de aplicare a ștampilei „secret comercial” asupra documentelor. Societății, în calitate de contribuabil și în calitate de proprietar al informațiilor care constituie secret comercial, i s-a acordat dreptul de „a cere de la... organelor de stat... cărora le-au fost furnizate informații care constituie secret comercial, să respecte obligațiile față de protejează-i confidențialitatea” (clauza 5, clauza 2, articolul 7 legea secretului comercial). Alineatul 2 al art. 6 din prezenta Lege instituie o procedură judiciară pentru solicitarea unor informații care constituie secret comercial în cazul refuzului de a le furniza unui organ de stat.
Astfel, societatea, având stabilit un regim de secret comercial pentru anumite informații, are dreptul de a refuza organului fiscal să execute o cerere de depunere a documentelor dacă o astfel de cerere nu îndeplinește cerințele alin. 1 al art. 6 din Legea cu privire la secretele comerciale (de exemplu, atunci când cuvinte precum „din cauza necesității”, „există ipoteze”, etc.) se regăsesc în scrisoarea de anchetă a organului fiscal.
Atunci când depune documente către organul fiscal, o companie poate indica într-o scrisoare de intenție că documentele transmise conțin informații care constituie un secret comercial al companiei și poate solicita ca aceste informații să fie protejate în mod adecvat.
Din nou, nu va părea de prisos sau incorect din partea companiei să reamintească companiei răspunderea penală pentru primirea și divulgarea ilegală a informațiilor care constituie secret comercial, deoarece toate informațiile primite de autoritățile fiscale, autoritățile de afaceri interne, statul nu -fondurile bugetare sau autoritatile vamale ale informatiilor care constituie secret fiscal, au un mod special de stocare si acces. Iar accesul la informațiile care constituie secret fiscal este acordat funcționarilor conform listelor stabilite, respectiv, de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, organele fondurilor nebugetare de stat, Ministerul Afacerilor Interne al Federației Ruse și Serviciul Vamal Federal al Rusiei. . Pierderea documentelor care conțin informații care constituie un secret fiscal, sau dezvăluirea unor astfel de informații, atrage răspunderea conform legilor federale (civilă, disciplinară, penală etc.).
Problema culegerii, stocării și furnizării informațiilor care intră sub acțiunea unei anumite legi privind prezentarea, dezvăluirea și publicarea acestora rămâne încă nerezolvată de stat la nivel legislativ. Legislația actuală protejează, de exemplu, bazele de date în sine, și nu datele personale conținute în acestea sau datele privind activitățile financiare și economice ale organizațiilor. Drept urmare, în ultima vreme pe piață, oricine poate dobândi informații cuprinzătoare despre orice cetățean, organizație etc.
Ținând cont de faptul că este practic imposibil să se dovedească furtul, dezvăluirea datelor conținute în diferite baze de date, inclusiv cele ale autorităților fiscale, este necesar să se abordeze cu atenție dezvoltarea unui mecanism de protecție legislativă a acestor informații, precum și în sensul înăspririi responsabilității pentru distribuirea lor neautorizată pentru organele și angajații statului, inclusiv introducerea răspunderii penale. Deși mulți experți consideră că, din moment ce nici un singur funcționar public care a distribuit baza de date încredințată nu a fost condamnat până acum (și toate încercările de a iniția această procedură au eșuat chiar în faza inițială), introducerea chiar și a răspunderii penale nu va afecta astfel de infracțiuni. în orice fel.până nu vor exista precedente reale de pedeapsă.
