Artă. 13.1 din Legea „Contabilitate în Federația Rusă”
Aproape toți principalii participanți la piață au raportat pentru 2015 în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). Diferențe semnificative în rezultatele financiare conform metodologiei naționale și conform IFRS, în ciuda convergenței celor două abordări, au forțat Banki.ru să aprofundeze acest subiect. Această revizuire examinează rezultatele celor mai mari 20 de instituții de credit din Rusia.
Tabelul de mai jos prezintă rezultatele financiare ale băncilor (primele 20 din punct de vedere al activelor, conform ratingului financiar al Banki.ru) în cadrul RAS și în conformitate cu IFRS.
Numele băncii | Numărul de licență | Profit / pierdere pentru 2015 conform RAS (mii de ruble) | Profit / pierdere pentru 2015 conform IFRS (mii de ruble) |
|
Sberbank din Rusia | ||||
Gazprombank | ||||
FC Otkritie | ||||
Rosselkhozbank | ||||
Alfa Bank | ||||
Banca Moscovei | ||||
UniCredit Bank | ||||
Banca de credit din Moscova | ||||
Promsvyazbank | ||||
Raiffeisenbank | ||||
Banca „Saint-Petersburg” | ||||
Standard rusesc | ||||
Sovcombank |
N / A - nu există date disponibile. Banca Rossiya a comentat că nu dezvăluie declarațiile sale IFRS din 2015 din cauza sancțiunilor internaționale împotriva acesteia.
După cum puteți vedea, rezultatele financiare care utilizează cele două metode în aproape toate cazurile diferă semnificativ unele de altele și, uneori, sunt complet diferit direcționate: de exemplu, unele bănci prezintă profit conform RAS și în același timp înregistrează o pierdere în conformitate cu IFRS și invers.
Această discrepanță se explică prin diferențe semnificative în principiile contabile și de raportare în conformitate cu IFRS și metodologia rusă. Să luăm în considerare principalele.
Formă vs conținut
Una dintre diferențele fundamentale dintre IFRS și RAS este diferența de determinare a priorității principale în pregătirea situațiilor financiare. Cadrul conceptual stabilește o cerință generală: tranzacțiile ar trebui înregistrate în conformitate cu conținutul lor și nu pe baza unei singure forme juridice.
Acest principiu este clar urmărit în multe IFRS: conform standardelor internaționale, nu este atât de important în ce formă juridică este îmbrăcat acest lucru sau altul al activității economice, este mult mai important ceea ce este din punct de vedere economic.
În contabilitatea rusească, situația este diferită: accentul este pus invariabil pe formă și nu pe sensul economic al operațiunii, care poate duce, de exemplu, la o reflectare incompletă a potențialelor datorii ale companiei și, ca urmare, la riscuri și beneficii evaluate incorect.
Reflectarea tranzacțiilor conform abordării „Prioritatea conținutului economic față de forma juridică” vă permite să evaluați în mod obiectiv starea lucrurilor pentru a lua decizii de investiții corecte și eficiente.
Valoarea justă vs valoarea istorică
IFRS aderă la conceptul de valoare justă, al cărui scop principal este de a furniza informații despre starea financiară și performanța unei entități pe baza prețurilor reale. Această abordare vă permite să estimați valoarea activelor și pasivelor la data raportării și oferă o idee realistă a valorii afacerii - cele mai importante informații pentru orice investitor.
Există un concept de valoare justă în RAS, dar nu există un concept unic, precum și procedura de aplicare a acestuia. În realitate, metodologia rusă funcționează numai cu valoare istorică.
Judecata profesională vs documentul primar
În IFRS, factorul decisiv în formarea evidențelor contabile este opinia unui specialist. În RAS, judecata profesională a conducerii este redusă la minimum, iar baza pentru înregistrarea în contabilitate este documentul principal. Faptul că majoritatea experților financiari consideră declarațiile rusești doar ca declarații fiscale nu poate să nu aibă un efect corespunzător asupra fiabilității acestora.
Reducere față de plăți nominale
La contabilitate în conformitate cu IFRS, se utilizează actualizarea costurilor, adică sumele sunt recalculate ținând seama de valoarea în timp a banilor. Acest lucru vă permite să respectați vectorul de mai sus - formarea rapoartelor pentru investitori și creditori.
RAS nu obligă o organizație să reflecte niciun element rând pe o bază actualizată (cu excepția datoriilor estimate pe termen lung).
Astfel, în IFRS actualizarea poate fi utilizată la contabilizarea plății amânate pentru imobilizări, imobilizări necorporale sau stocuri. Conform RAS, astfel de venituri / cheltuieli sunt calculate la valoarea nominală a plăților. Rezultatul poate fi un decalaj în valoarea activelor între RAS și IFRS.
Sprijin pentru acționari: capitaluri proprii vs profit și pierdere
Conform IFRS, contribuțiile de capital făcute de proprietari / participanți sunt recunoscute direct în capitaluri proprii, precum și dividende distribuite proprietarilor / participanților.
RAS nu prevede o procedură separată pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor atunci când efectuează tranzacții cu proprietarii, prin urmare, în practică, contribuțiile la capital sunt reflectate în contul de profit și pierdere.
Deprecierea activelor pe termen lung vs valoarea contabilă supraestimată
Principiile IFRS guvernează deprecierea activelor. Conform standardelor internaționale, „evacuarea” economică dintr-un activ este întotdeauna mai mare decât valoarea sa contabilă: în caz contrar, achiziția sa este pur și simplu impracticabilă.
În metodologia RAS, prevederea că activele necorporale pot fi testate pentru depreciere există doar sub forma unei recomandări, adică nu este obligatorie. Nu există deloc o regulă pentru mijloacele fixe, în urma cărora valoarea contabilă este adesea supraevaluată.
Consolidare vs investiții financiare
IFRS oferă o oportunitate de a forma situații consolidate - situații unificate ale grupului (compania-mamă și filialele sale). Consolidarea se formează pentru a furniza informații nu numai despre acele active și pasive care aparțin în mod legal societății-mamă, ci și despre cele pe care le controlează. Astfel, este important să înțelegem că situațiile financiare consolidate conform IFRS, pe lângă societatea-mamă, includ și rezultatele filialelor, ceea ce contribuie și la apariția discrepanțelor în rezultatele financiare.
Nu există un concept de consolidare în RAS (atunci când pregătim situațiile financiare consolidate, companiile rusești se bazează întotdeauna pe IFRS). Toate investițiile companiei în capitalul autorizat al altor organizații se reflectă în structura investițiilor financiare. La recunoașterea inițială, acestea sunt măsurate la costul achiziționării acestora. Dacă acțiunile sunt tranzacționate pe o piață de valori mobiliare organizată, atunci la fiecare dată de raportare acestea sunt reflectate în situațiile la valoarea de piață.
Concluzie: obiectivele sunt aceleași, rezultatele sunt diferite
În prezent, obiectivele declarate de raportare în conformitate cu IFRS și raportare în conformitate cu standardele rusești sunt aceleași - pentru a oferi o imagine fiabilă a activităților unei întreprinderi / organizații. Mai mult, IFRS se „dezvoltă” aproape în conformitate cu versiunea rusă, și anume: oferă din ce în ce mai multe detalii - numărul de pagini din colecția de standarde IFRS a crescut de peste zece ori în ultimii zece ani.
Cu toate acestea, multe dintre băncile considerate arată o imagine complet diferită atunci când analizează situațiile financiare în conformitate cu RAS și în conformitate cu IFRS. Discrepanțele se datorează faptului că în abordarea internă accentul se pune pe conformitatea situațiilor financiare cu prevederile actelor legislative, în timp ce în IFRS se acordă atenție utilizării informațiilor în luarea deciziilor economice pentru o gamă largă de utilizatori. Adică esența economică a informațiilor financiare.
Se pare că obiectivele sunt declarate la fel, dar rezultatele sunt diferite.
De la teorie la practică
Scăderea rentabilității și a pierderilor
Este important să se indice separat că principalul motiv al reducerii profitabilității și pierderilor suportate de băncile rusești în 2015 a fost scăderea solvabilității și a nivelului veniturilor reale ale debitorilor, ceea ce a dus la o creștere a datoriilor restante și, ca rezultat, necesitatea de a crea rezerve pentru posibile pierderi. Astfel, potrivit Băncii Centrale a Federației Ruse, datoriile restante la împrumuturi (inclusiv împrumuturi interbancare) începând cu 1 ianuarie 2016 s-au ridicat la peste 3 trilioane de ruble, ceea ce reprezintă cu 54% mai mult decât în anul precedent. În același timp, rezervele pentru eventuale pierderi la sfârșitul anului 2015 au crescut cu peste 1 trilion de ruble, în valoare de 4,53 trilioane de ruble începând cu 1 ianuarie 2016, ceea ce a înrăutățit semnificativ indicatorii de rentabilitate ai băncilor.
Un alt motiv, nu mai puțin important, este scăderea venitului net din dobânzi datorită costului semnificativ crescut al finanțării și strângerii de fonduri pentru bănci (ca urmare a unei creșteri accentuate a ratei cheie de către Banca Rusiei în decembrie 2014). Conform datelor celei de-a 102-a forme de bănci de la 1 ianuarie 2016, venitul net din dobânzi al sectorului bancar în 2015 a scăzut cu aproximativ 430 miliarde de ruble (-17,1%), în valoare de 2,09 trilioane de ruble.
Discrepanțe în cuantumul rezervelor
Valoarea rezervelor acumulate conform IFRS se dovedește în cele mai multe cazuri a fi mai mare decât rezervele acumulate conform RAS. Punctul cheie care determină diferența este faptul că, în conformitate cu IFRS, calculul provizionului nu ia în considerare proprietatea gajată ca garanție: accentul se pune pe evaluarea împrumutatului (sau a afacerii sale) și capacitatea acestuia de a genera flux de fonduri. (Proprietatea poate fi contabilizată numai dacă are o evaluare fiabilă și o lichiditate ridicată.) Conform standardelor rusești, dacă sunt îndeplinite o serie de creanțe, gajul de proprietate poate reduce semnificativ suma rezervei create efectiv. Astfel, nu este neobișnuit ca sumele rezervelor estimate și efectiv create să difere dramatic din cauza contabilității proprietății, ceea ce duce la o denaturare a sensului economic real.
În acest sens, apar o serie de probleme în practica rusă: dificultăți în evaluarea profesională a proprietății și corectitudinea valorii sale colaterale, lichiditatea acesteia, calitatea monitorizării etc. active care încearcă disperat să le vândă pe cele foarte „extrem de lichide” ”Garantează și returnează cel puțin o parte din fonduri băncii.
Separat, observăm că, conform IFRS, în bilanțul băncii, valoarea împrumuturilor acordate clienților este ajustată cu suma provizioanelor create pentru posibile pierderi și se reflectă la valoarea „netă” sau „compensată” în linie „Împrumuturi și creanțe”.
Mai jos este un tabel care prezintă valorile rezervelor constituite pentru 2015 (băncile din top 20 în ceea ce privește activele, conform ratingului financiar al Banki.ru) conform RAS și IFRS.
Poziția pe active nete | Numele băncii | Numărul de licență | Volumul rezervelor constituite pentru perioada de raportare (RAS), (mii de ruble) | Volumul rezervelor constituite pentru perioada de raportare (IFRS), (mii de ruble) |
Sberbank din Rusia | ||||
Gazprombank | ||||
FC Otkritie | ||||
Rosselkhozbank | ||||
Alfa Bank | ||||
Centrul Național de Compensare | ||||
Banca Moscovei | ||||
UniCredit Bank | ||||
Banca de credit din Moscova | ||||
Promsvyazbank | ||||
Raiffeisenbank | ||||
Banca „Saint-Petersburg” | ||||
Deschiderea băncii Khanty-Mansiysk | ||||
Standard rusesc | ||||
Sovcombank |
VTB (IFRS-profit de 1,7 miliarde de ruble; RAS-profit 49,1 miliarde ruble)
Reamintim că în cadrul RAS, VTB nu furnizează situații financiare consolidate, ci doar rezultatele băncii-mamă. Consolidarea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS explică în mare măsură o astfel de discrepanță semnificativă în rezultatele financiare. Grupul VTB include aproximativ 20 de organizații care activează în diferite segmente ale sectorului financiar, inclusiv în afara Rusiei. Rezultatele financiare ale filialelor au cauzat astfel de diferențe semnificative în cifre. Diferența în volumele rezervelor formate pentru posibile pierderi a fost, de asemenea, semnificativă: conform RAS, cifra era de 54,9 miliarde de ruble, iar conform IFRS - 167,5 miliarde de ruble.
Rosselkhozbank (IFRS-pierdere de 94,2 miliarde de ruble, RAS-pierdere de 75,2 miliarde de ruble)
Rețineți că veniturile și cheltuielile din dobânzi ale Rosselkhozbank în cadrul RAS pentru 2015 s-au dovedit a fi semnificativ mai mari decât în conformitate cu IFRS. Acest fapt se explică prin faptul că în raportarea IFRS, veniturile și cheltuielile din dobânzi pentru toate instrumentele de creanță sunt înregistrate utilizând metoda dobânzii efective (care include toate comisioanele și comisioanele, precum și costurile de tranzacție, reducerile etc.). În cazul în care banca are îndoieli cu privire la rambursarea la timp a împrumuturilor și a altor instrumente de datorie, acestea sunt amortizate la valoarea lor recuperabilă cu recunoașterea ulterioară a veniturilor din dobânzi pe baza ratei dobânzii efective.
Reprezentanții Rosselkhozbank nu au oferit comentarii cu privire la această problemă.
BM Bank (fostă Bancă a Moscovei) (IFRS-profit 1,2 miliarde ruble, RAS-pierdere de 63,7 miliarde de ruble)
Este curios că, în conformitate cu IFRS, grupul a arătat venituri nete din dobânzi pozitive după deducerea provizioanelor, în timp ce, conform RAS, acestea au fost negative. De asemenea, este de remarcat faptul că, potrivit RAS, banca prezintă o reevaluare pozitivă a valutei străine (aproximativ 16,3 miliarde de ruble), în timp ce conform IFRS grupul a suferit pierderi semnificative în cadrul acestui element. Acest lucru se datorează faptului că la calcularea reevaluării activelor în valută străină, precum și a standardelor RAS, banca a utilizat ratele preferențiale stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse pentru a reduce riscurile de reglementare care decurg din volatilitatea crescută brusc a rubla în perioada de la sfârșitul anului 2014 până la începutul anului 2015. Rețineți că de la 1 aprilie 2016, tarifele preferențiale au fost anulate.
Reprezentanții băncii au explicat discrepanțele de mai sus după cum urmează: „Diferența în rezultatul financiar este cauzată de abordările evaluării riscurilor: conform IFRS, evaluarea este mai conservatoare, provizioanele pentru pierderile din împrumuturi au fost create în perioada anterioară (în 2014) . De asemenea, conform IFRS, rezervele necesare pentru activele incluse în Districtul Federal Volga au fost create la începutul procesului de recuperare financiară a băncii, iar conform RAS, acestea sunt create în mod uniform în conformitate cu programul convenit. "
„Standardul rus” (IFRS-pierderi de 14.097 miliarde RUB, RAS-profit 14,364 miliarde ruble)
Factorul cheie care a contribuit la apariția unei discrepanțe atât de mari în rezultatele obținute a fost asistența financiară acordată băncii de către acționarul său. Serviciul de presă al băncii ne-a explicat că „asistența financiară acordată băncii de la un acționar la RAS se reflectă prin secțiunea„ Profite și pierderi ”, în IFRS se reflectă direct în capitalul băncii”.
Valoarea deducerilor la provizioanele pentru posibile pierderi de împrumut a avut, de asemenea, un impact semnificativ asupra rezultatelor financiare ale băncii. Deci, conform RAS, volumul rezervelor (24,623 miliarde ruble) s-a dovedit a fi semnificativ mai mic decât deducerile formate conform IFRS (48,559 miliarde ruble).
Rețineți că, pentru a reduce costurile de funcționare, banca a redus serios numărul de angajați (de la 18 924 la 8 492 de persoane), numărul de divizii (de la 312 la 161) și a oprit implementarea proiectelor individuale de investiții, trecând la dezvoltarea de produse noi în speranța creșterii profitabilității în viitor ...
Sovcombank (IFRS-profit de 19.295 miliarde de ruble; RAS-profit 10.240 miliarde ruble)
În cazul Sovcombank, este important, în primul rând, să reținem că indicatorii IFRS sunt rezultatele consolidate ale grupului Sovcombank, care, pe lângă instituția de credit, include și date de la filiale, asociați și asocieri în participație și întreprinderi a grupului. O parte semnificativă a profitului Sovcom în 2015 a fost asigurată de operațiuni cu valori mobiliare - pe parcursul anului portofoliul grupului a înregistrat o creștere semnificativă. Volumul rezervelor acumulate în conformitate cu IFRS (9,021 miliarde ruble) a fost mai mic decât rezervele acumulate de bancă în cadrul RAS (13,463 miliarde ruble), iar venitul net din dobânzi al băncii a fost ușor mai mare decât rezultatele obținute în cadrul RAS. Acești factori din agregat au contribuit la apariția diferenței în profitul primit.
În conformitate cu Legea federală din 27.07.2010 nr. 208-FZ "Cu privire la situațiile financiare consolidate", începând cu 2012, sunt necesare următoarele pentru a ține evidența activităților lor în conformitate cu IFRS:
În 2014, această listă a fost completată de organizații care emit doar obligațiuni admise să participe la tranzacționare organizată prin introducerea lor în lista de cotare.
Din ianuarie 2015, persoanele juridice care vor fi obligate să întocmească și să prezinte situații financiare în conformitate cu IFRS vor deveni, de asemenea, companii ale căror valori mobiliare sunt tranzacționate în tranzacționare organizată prin listarea lor și care formează situații financiare consolidate în conformitate cu US GAAP (US GAAP) .).
O listă completă a persoanelor juridice obligate din ianuarie 2015 să depună situații financiare în conformitate cu IFRS:
Trebuie remarcat faptul că companiile de asigurări medicale, ale căror activități sunt legate exclusiv de serviciile medicale obligatorii, au fost excluse de pe lista organizațiilor de asigurări. asigurare.
În ceea ce privește includerea în lista fondurilor de pensii nestatale și a societăților-mamă, o astfel de acțiune adoptată de legislația Federației Ruse este menită să sporească controlul asupra activităților lor și să consolideze gradul de protecție a investitorilor incompetenți.
Situațiile financiare anuale consolidate în conformitate cu IFRS în 2015 sunt supuse spre examinare organelor de conducere de vârf (acționari, fondatori, directori generali) sau proprietarilor proprietății companiei. În plus, toate organizațiile din lista aprobată prin Legea nr. 208-FZ (cu excepția FSUE și SA, ale căror acțiuni sunt recunoscute ca proprietate federală) trebuie să prezinte rapoarte anuale la Banca Centrală a Rusiei.
Declarațiile IFRS sunt transmise CBRF în format electronic și trebuie să conțină o semnătură electronică calificată îmbunătățită.
Situațiile financiare anuale consolidate în conformitate cu IFRS trebuie depuse înainte de ziua adunării generale a organelor supreme de conducere ale organizației (acționari, investitori etc.), dar nu mai târziu de 120 de zile de la sfârșitul perioadei calendaristice pentru care aceste declarații s-au format.
Declarațiile IFRS pentru 2015 trebuie postate pe resurse de informații publice și (sau) publicate în mass-media accesibile persoanelor interesate să o utilizeze. În plus, pot fi întreprinse alte acțiuni în legătură cu raportarea pentru a se asigura că conținutul său este divulgat tuturor părților interesate. Publicarea situațiilor financiare consolidate trebuie să fie afișată în termen de cel mult 30 de zile de la data depunerii situațiilor către organele de conducere superioare ale companiei.
Astăzi, în decembrie 2014, se pare că există încă mult timp pentru pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS. La urma urmei, prima raportare a organizațiilor care sunt obligate din ianuarie 2015 să treacă la standardele internaționale, în conformitate cu punctul 7 al art. 4 ФЗ №208-ФЗ ar trebui trimisă în aprilie 2016. Dar deja astăzi, aceste persoane trebuie să stabilească cine va fi responsabil pentru pregătirea declarațiilor, care este nivelul de profesionalism al acestui specialist, dacă există suficiente informații disponibile pentru a pregăti situațiile financiare în conformitate cu IFRS și să dezvăluie conținutul acesteia.
Trebuie remarcat faptul că alegerea persoanei responsabile de pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS depinde de profesionalismul personalului care lucrează în companie și de volumul de muncă al acestora. Dacă personalul are specialiști în domeniul IFRS, atunci, desigur, ar fi mai oportun să-i implicăm.
Angajații organizației înțeleg mult mai bine specificul și nuanțele activităților sale, esența conținutului contractelor comerciale și au, de asemenea, mai mult timp pentru lucrări de specialitate. Consultanții externi (auditorii) au cu siguranță mai multă practică și experiență, dar implicarea lor în activitățile firmei va fi superficială, iar metodele utilizate vor fi stereotipate.
Necesitatea raportării conform standardelor internaționale obligă conducerea organizațiilor să formeze divizii specializate. Desigur, astfel de departamente ar trebui să fie conduse de specialiști cu înaltă calificare, cu mulți ani de experiență în lucrul cu IFRS. În ceea ce privește angajații obișnuiți, aceștia pot fi aduși din alte departamente, contabilitate sau finanțe.
Claritatea și eficiența contabilității bancare vă permit să controlați siguranța fondurilor, cifra de afaceri a banilor și starea de decontare și relațiile de credit.
Contabilitatea bancară în instituțiile de credit se caracterizează prin eficiența și unitatea formei de construcție. Acest lucru se manifestă prin faptul că toate decontările, creditele și alte tranzacții efectuate în bancă în timpul operațional se reflectă în conturile personale ale contabilității analitice în aceeași zi și sunt controlate prin compilarea bilanțului zilnic al instituției bancare. Un sistem unic de contabilitate pentru toate băncile este o condiție prealabilă pentru analiza activităților bancare.
Contabilitatea bancară este strâns legată de contabilitatea din alte sectoare ale economiei. Această relație este determinată de activitățile băncilor pentru decontare și servicii de numerar și credit către întreprinderi, organizații și instituții. Operațiuni efectuate de bănci pentru împrumuturi, decontări etc. sunt reflectate în contabilitatea entităților comerciale. Operațiunile bancare reflectate în activul bilanțului băncii corespund pasivelor din bilanțurile întreprinderilor și organizațiilor și indică valoarea împrumuturilor bancare primite. În același timp, fondurile întreprinderilor și organizațiilor privind decontarea, conturile curente și alte conturi se reflectă în soldurile activelor și în bilanțul băncii - în pasive.
Pentru pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS pe baza situațiilor financiare rusești, instituțiilor de credit li se recomandă o metodă de transformare, a cărei esență este de a rearanja elementele din bilanț și din contul de profit și pierdere. În același timp, băncile în sine efectuează ajustările necesare și aplică judecăți profesionale (avize profesionale ale persoanelor responsabile ale instituției de credit, formate pe baza unei interpretări obiective a informațiilor disponibile privind operațiunile și tranzacțiile specifice ale instituției de credit în conformitate cu cu cerințele IFRS). Ca urmare, informațiile pentru utilizatorii externi și interni sunt generate în sistemul contabil al unei instituții de credit. Acești utilizatori pot fi investitori reali și potențiali, angajați, creditori, clienți și autorități, precum și publicul larg. Aceștia pot avea interese diferite: investitorii și reprezentanții lor sunt interesați de informații despre riscul și profitabilitatea investițiilor lor reale și planificate; Împrumutătorii sunt interesați de informații pentru a stabili dacă împrumuturile lor vor fi rambursate la timp și dacă vor fi plătite dobânzile corespunzătoare. Deoarece interesele utilizatorilor diferă semnificativ, contabilitatea nu poate satisface pe deplin toate nevoile de informații ale acestor utilizatori, prin urmare, informațiile contabile colectate se concentrează pe satisfacerea celor mai frecvente nevoi.
În ceea ce privește informațiile pentru utilizatorii interni, standardele internaționale văd scopul contabilității în generarea de informații care sunt utile conducerii pentru luarea deciziilor de gestionare. Se presupune că informațiile pentru utilizatorii externi se formează și pe baza informațiilor destinate utilizatorilor interni, care se referă la poziția financiară a instituției de credit, rezultatele operațiunilor și modificările poziției financiare.
În conformitate cu Recomandările metodologice „Cu privire la procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare de către instituțiile de credit” (Scrisoarea Băncii Centrale a Federației Ruse nr. 181-T din 23 decembrie 2003), organul de conducere al instituției de credit aprobă politica contabilă pentru întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS, precum și structura și conținutul formularelor situațiilor financiare menționate.
Pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS ar trebui să fie reglementată corespunzător. Astfel de reglementări ar trebui să conțină procedura de pregătire și aprobare a situațiilor financiare în conformitate cu IFRS, inclusiv situații de regrupare și ajustări la elementele din bilanț și situația profitului și pierderii, judecăți profesionale documentate, precum și procedura de stocare a documentației menționate în termenele stabilite pentru raportarea Rusiei prin legislația Federației Ruse.Federația și reglementările Băncii Centrale a Federației Ruse.
În plus față de astfel de proceduri pur formale precum semnarea situațiilor financiare ale băncii de către șef și contabilul șef (aceste persoane sunt responsabile pentru fiabilitatea situațiilor financiare în temeiul legislației Federației Ruse), regulamentele stabilesc procedura pentru întocmirea, observarea, aprobarea, semnarea, stocarea documentației, inclusiv declarații de regrupare, judecăți profesionale și pe baza acestor judecăți profesionale, ajustări la situațiile financiare rusești, precum și alte ajustări incluse în situațiile financiare ale unei instituții de credit în conformitate cu IFRS .
Standardele internaționale pun un mare accent pe judecata profesională. Prin urmare, se recomandă identificarea cercului de persoane responsabile din instituția de credit, cărora șeful instituției de credit îi acordă dreptul de a forma judecăți profesionale în fiecare dintre direcțiile activităților organizației și de a face ajustări la situațiile financiare rusești. pe baza acestor judecăți profesionale. Acest cerc ar trebui să includă oficiali din rândul liderilor instituției de credit, care sunt obligați să verifice obiectivitatea hotărârilor profesionale formate și ajustările la situațiile financiare rusești efectuate pe baza acestor hotărâri.
Și cel mai important, trebuie să existe (sau să fie creată) o divizie în cadrul instituției de credit responsabile pentru rezumarea tuturor ajustărilor la situațiile financiare ruse primite de la departamentele relevante ale instituției de credit, precum și de la oficialii instituției de credit, verificând corectitudinea generalizării tuturor ajustărilor la situațiile financiare rusești.în scopul pregătirii situațiilor financiare în conformitate cu IFRS.
Banca ține evidența contabilă în mod continuu din momentul înregistrării sale ca persoană juridică până la reorganizarea sau lichidarea acesteia. În conformitate cu IFRS, situațiile financiare sunt considerate finalizate dacă sunt utilizate toate standardele în vigoare la începutul perioadei de raportare pentru care sunt pregătite situațiile financiare.
Pentru a înțelege specificul întocmirii situațiilor financiare în instituțiile de credit în conformitate cu standardele internaționale, vom lua în considerare elementele sale. Elementele situațiilor financiare sunt categorii economice care sunt asociate cu furnizarea de informații despre starea financiară a băncii și rezultatele activităților acesteia. Sunt tranzacții financiare grupate pe clase în funcție de caracteristicile lor economice. Aceste elemente sunt necesare pentru a evalua poziția financiară și performanța băncii.
Elementele situațiilor financiare întocmite în conformitate cu IFRS, legate direct de măsurarea poziției financiare a băncii, sunt active, pasive și capital, care sunt determinate în consecință.
Definițiile activelor și pasivelor prezintă caracteristicile lor esențiale, dar nu încearcă să dezvăluie criteriile pe care trebuie să le îndeplinească înainte de a fi recunoscute în bilanț. Astfel, definițiile includ elemente care nu sunt recunoscute ca active sau pasive în bilanț până când nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere.
Atunci când se decide carei definiții (activ, pasiv sau capital) îi corespunde articolul în cauză, trebuie acordată o atenție specială esenței sale fundamentale și realității economice și nu numai formei sale juridice. De exemplu, în cazul unui contract de leasing financiar, natura și realitatea economică sunt că locatarul beneficiază de utilizarea activului închiriat pentru cea mai mare parte a vieții sale utile în schimbul asumării unei obligații de a plăti pentru acest drept o sumă care aproxima valoarea justă a activului și comisioanele financiare aferente.
Bilanțurile pregătite în conformitate cu standardele internaționale pot include elemente care nu îndeplinesc definițiile unui activ sau a unei datorii și nu sunt prezentate ca parte a capitalului propriu.
În plus, situațiile financiare trebuie să reflecte veniturile și cheltuielile instituției de credit.
Recunoașterea este procesul de includere în bilanț sau în contul de profit și pierdere a unui element care îndeplinește definiția unui element de raportare și îndeplinește criteriul de recunoaștere. Criteriul de recunoaștere are următoarele componente:
Anumite tranzacții care au caracteristicile esențiale ale unui element de raportare, dar nu se califică pentru recunoaștere, ar putea totuși să merite prezentarea în note, materiale explicative sau în tabele suplimentare care însoțesc situațiile financiare. Acest lucru este necesar atunci când informațiile despre tranzacție sunt considerate relevante pentru evaluarea poziției financiare a instituției de credit și a rezultatelor activităților sale.
În conformitate cu cerințele IFRS, situațiile financiare trebuie să furnizeze informații despre poziția financiară, performanța unei instituții de credit și fluxul de numerar al acesteia. Aceste informații ar trebui să fie utile pentru o gamă largă de utilizatori atunci când iau decizii economice.
Situațiile financiare trebuie să fie clare și ușor de înțeles. Se bazează pe o politică contabilă care poate diferi de politica contabilă a altor instituții de credit. Prin urmare, pentru o înțelegere corectă a situațiilor financiare, este necesar să se ia în considerare cele mai importante politici contabile pe baza cărora sunt întocmite aceste situații. În conformitate cu standardele internaționale, analiza politicilor contabile face parte integrantă din situațiile financiare.
Situațiile financiare trebuie, de asemenea, să reflecte metodele de control și gestionare a lichidității și solvabilității, precum și metodele de control și gestionare a riscurilor asociate operațiunilor bancare.
O atenție specială ar trebui acordată dezvăluirii metodelor de gestionare a riscului de credit. Aceste metode includ:
Datele de identificare ale situațiilor financiare sunt:
Banca Centrală a Federației Ruse a propus formulare aproximative care fac parte din situațiile financiare în conformitate cu IFRS. Aceste forme pot fi modificate de instituția de credit pentru a asigura cea mai bună reflectare în situațiile financiare întocmite în conformitate cu standardele internaționale, structura și specificul operațiunilor instituției de credit, volumul tranzacțiilor etc. Acest lucru se poate face, de exemplu, prin excluderea sau combinarea elementelor individuale din situațiile financiare ale băncii din cauza absenței sau nesemnificativității volumelor tranzacțiilor individuale, precum și prin introducerea elementelor suplimentare în situațiile financiare privind tranzacțiile, dimensiunea și natura care, pe baza principiului materialității, este astfel încât prezentarea lor separată în raportarea financiară va crește transparența și calitatea informațiilor prezentate în aceste situații financiare. Acest lucru se face pentru a asigura o percepție adecvată a situațiilor financiare de către utilizatori.
Bilanț. Poziția financiară a unei instituții de credit se modifică în funcție de fondurile de care dispune, de raportul dintre activele și pasivele pe termen scurt și pe termen lung, precum și de capacitatea de a-și restructura activitățile în raport cu condițiile pieței. Informațiile despre poziția financiară sunt reflectate în bilanțul destinat să prezinte informații despre poziția financiară a unei instituții de credit la data raportării.
Există două metode de prezentare a activelor și pasivelor în bilanț:
În conformitate cu IFRS, bilanțul include:
Alte cerințe de subclasificare sunt conținute în standarde separate.
În ceea ce privește capitalul social, următoarele informații trebuie prezentate în bilanț:
Raport de profit și pierdere. O evaluare a situației actuale într-o instituție de credit se poate baza pe o analiză a situației financiare actuale și anterioare. Informațiile despre rezultatele activităților sunt conținute în contul de profit și pierdere. Situația de profit și pierdere este destinată să ofere informații cu privire la rezultatele activităților băncii pentru perioada de raportare. De asemenea, conține informații despre activități profitabile și despre fondurile câștigate sau cheltuite într-o perioadă specificată. Acesta reflectă nu numai rezultatele financiare finale ale activităților obținute în perioada de raportare, ci și nivelurile absolute și relative de profitabilitate realizate în timpul scurs de la data raportului anterior.
IFRS impune anumite cerințe minime pentru conținutul declarației de profit și pierdere, potrivit cărora acest raport trebuie să conțină următoarele informații:
Clasificarea cheltuielilor după origine înseamnă că elementele precum salariile, amortizarea etc., reflectate în contul de profit și pierdere, sunt sume simple de costuri similare. Clasificarea cheltuielilor în funcție implică analiza acestora în contextul a trei elemente principale, care ar trebui indicate:
Ideea principală a declarației de profit și pierdere este de a ajusta veniturile primite în perioada de raportare prin adăugarea sumei veniturilor primite și scăderea sumei cheltuielilor suportate, ceea ce dă în cele din urmă suma profitului net pentru perioada de raportare.
Situația modificărilor capitalului propriu. O instituție de credit trebuie să prezinte o declarație a modificărilor capitalurilor proprii care să arate o creștere sau o scădere a activelor nete între cele două date de raportare.
Acest raport face parte integrantă din situațiile financiare. Forma de depunere a acesteia conține informații separate cu privire la fiecare element al capitalului social. În conformitate cu IFRS, situația modificărilor capitalului propriu trebuie să conțină informațiile minime necesare cu privire la următoarele rezultate ale activităților băncii:
Situația fluxurilor de trezorerie. Situația fluxului de numerar al băncii este importantă pentru evaluarea activităților sale pentru perioada de raportare. La pregătirea unei situații a fluxului de numerar, modificările soldurilor de numerar pot fi determinate în funcție de impactul acestora asupra activităților băncii. Acest raport oferă o bază pentru evaluarea capacității băncii de a reproduce numerar și echivalente de numerar și nevoile acesteia de a utiliza aceste numerare.
Pentru pregătirea situației fluxurilor de numerar, a fost elaborat IFRS 7, care poartă același nume. Scopul acestui standard este de a reflecta în situațiile financiare informații despre modificările numerarului și echivalentelor de numerar.
Notele la situațiile financiare includ informații materiale, complete și cele mai utile pentru utilizatorii situațiilor financiare ale instituției de credit. În general, notele la situațiile financiare sunt compuse din următoarele blocuri principale.
1. Informații generale despre instituția de credit și natura activităților sale, inclusiv:
2. Declarația de conformitate a situațiilor financiare cu IFRS, în cazul în care declarația de conformitate a situațiilor financiare întocmite cu cerințele IFRS, informații privind bazele de pregătire a situațiilor financiare (de exemplu, situațiile financiare prezentate sunt neconsolidate sau consolidate).
3. Transcrieri auxiliare informațiilor pentru articolele prezentate în rapoartele principale.
4. Informații auxiliare (suplimentare) care nu sunt prezentate în situațiile financiare în sine, dar sunt necesare pentru percepția situațiilor financiare de către utilizatori (de exemplu, o descriere a situației economice din țară (țări) sau regiune (regiuni) în pe care o operează instituția de credit.
5. Informații privind politicile contabile adoptate de instituția de credit pentru întocmirea situațiilor financiare. Politicile contabile sunt esențiale pentru o înțelegere corectă a situațiilor financiare. În același timp, politica contabilă urmărită ar trebui să se bazeze pe standardele internaționale relevante sau pe interpretarea acestora. Politica contabilă ar trebui să reflecte următoarele puncte principale ale activităților instituției de credit:
6. Informații analitice suplimentare privind toate elementele semnificative ale bilanțului, situației de profit și pierdere, situației fluxurilor de numerar și situației modificărilor capitalurilor proprii (capital) în conformitate cu cerințele IFRS.
7. Caracteristicile activităților instituției de credit pe segmente, în conformitate cu cerințele IFRS 14 „Raportarea pe segmente”.
8. Descrierea activităților instituției de credit în gestionarea riscurilor financiare, inclusiv creditul, piața, țara, moneda, lichiditatea și ratele dobânzii.
9. Descrierea pasivelor și operațiunilor contingente ale instituției de credit cu instrumente financiare derivate. Acest bloc dezvăluie informații despre litigiile actuale și potențiale; pasive de natură fiscală, de credit, precum și cele legate de finanțarea investițiilor de capital și leasingului operațional; tranzacții cu instrumente financiare derivate; operațiuni cu active păstrate în siguranță, gajate etc.
10. Informații despre valoarea justă a instrumentelor financiare, determinată în conformitate cu cerințele IAS 39 „Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare”.
11. Informații privind tranzacțiile cu părțile afiliate în conformitate cu cerințele IAS 24 „Dezvăluirea informațiilor despre părțile afiliate”.
12. Informații despre evenimentele semnificative care au avut loc după data raportării, dar înainte de data semnării situațiilor financiare de către conducerea instituției de credit și încheierea organizației de audit.
13. Alte informații materiale despre activitățile instituției de credit în perioada de raportare. Astfel de informații pot fi necesare pentru utilizatorii raportului financiar pentru o evaluare cuprinzătoare și obiectivă a rezultatelor activității unei instituții de credit în trecut, precum și pentru o previziune fiabilă a eficacității activităților sale în viitor.
Notele la situațiile financiare trebuie prezentate în mod ordonat. Pentru fiecare element rând din bilanț, situația veniturilor, situația fluxurilor de numerar și situația modificărilor capitalurilor proprii ale unei instituții de credit, ar trebui să se facă trimitere la orice informații conexe din note.
Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu IFRS, managementul unei instituții de credit este încurajat să furnizeze, pe lângă raportare, o analiză a performanței financiare și a poziției organizației, precum și să descrie principalele dificultăți pe care le are conducerea a avea de-a face cu. Această analiză poate include aspecte precum principalii factori care afectează performanța unei instituții de credit, schimbări în mediul în care operează, politici de plată a dividendelor și politici de finanțare și gestionare a riscurilor.
A.V. Suvorov, MGUTU, dr.
Să luăm în considerare principalele caracteristici ale utilizării IFRS de către bănci, precum și acele standarde IFRS care sunt prioritare pentru orice CFO, contabil sau specialist financiar care lucrează în bănci și instituții financiare.
Dacă lucrați pentru o bancă sau orice altă instituție financiară, atunci știți perfect că IFRS este ușor diferit aici. Mai exact, standardele sunt aceleași, sunt doar aplicate puțin diferit.
Care este motivul pentru aceasta?
Spre deosebire de companiile ale căror activități sunt legate de produse și servicii, băncile lucrează în principal cu bani.
Pentru alte tipuri de companii, banii sunt în mare parte doar legătura pentru operațiunile lor, iar majoritatea bunurilor sau serviciilor nu sunt legate de bani (activități financiare).
Cu alte cuvinte, tranzacțiile legate de bani, cum ar fi menținerea unui cont bancar, sunt tranzacții „auxiliare” pentru activitatea de bază.
Dar principalul produs sau serviciu al oricărei bănci sau instituții financiare (le vom numi în mod convențional prin cuvântul general „bănci”) sunt tranzacțiile cu bani sub diferite forme:
Ca rezultat, situațiile financiare ale activităților băncilor sunt semnificativ diferite de ceea ce v-ați aștepta să vedeți în declarațiile unei companii „obișnuite”.
Să aruncăm o privire la cele mai relevante 3 subiecte legate de IFRS pentru bănci și instituții financiare.
Dacă lucrați pentru o bancă, standardele pentru instrumentele financiare sunt OBLIGATOARE pentru dvs., deoarece banii sunt un instrument financiar în sine!
Pe scurt: IFRS 9 a introdus un nou model ECL pentru recunoașterea deprecierii activelor financiare. Și băncile au fost lovite puternic.
De ce?
Majoritatea celorlalte tipuri de companii pot utiliza abordarea simplificată permisă de IFRS 9 pentru a deprecia activele financiare și pentru a calcula cotele pentru pierderi numai pe baza pierderilor de credit preconizate pe durata de viață a instrumentului financiar.
dar băncile nu pot utiliza o abordare simplificată pentru cel mai mare grup de active financiare - împrumuturile.
Băncile trebuie să aplice un model general în trei pași pentru a recunoaște pierderile.
Aceasta înseamnă că băncile trebuie:
Toate cele de mai sus îndeplinesc sarcini importante pentru departamentul IT, managerii de clienți, statistici și analiști ai băncilor și mulți alți profesioniști implicați în actualizarea sistemelor interne, astfel încât toate informațiile să fie furnizate în timp util și într-o calitate acceptabilă.
Nu este o sarcină ușoară!
Activele financiare reprezintă majoritatea activelor băncilor.
În prezent, IFRS 9 clasifică activele financiare pe baza a două teste:
Pe baza evaluării acestor teste, activul financiar poate fi clasificat pentru evaluare după:
Băncile și alte instituții financiare, în principal companiile care tranzacționează cu valori mobiliare, fonduri de investiții și organizații similare, trebuie să își analizeze propriul model de afaceri pentru portofoliile individuale de active financiare (tranzacționarea valorilor mobiliare, încasarea datoriilor etc.) și apoi să decidă asupra clasificării și evaluării acestora. .
În ceea ce privește cele 2 teste de mai sus, trebuie subliniat faptul că fiecare activ financiar și pasiv trebuie recunoscute inițial la valoarea justă (uneori sunt incluse costurile de tranzacție).
Aici trebuie să faceți referire și la IFRS 13 Măsurarea valorii juste. Acest standard stabilește principiile pentru determinarea valorii juste și, prin urmare, este foarte important pentru pregătirea situațiilor financiare ale oricărei bănci.
Băncile efectuează diverse operațiuni legate de bani și instrumente financiare - am vorbit deja despre acest lucru.
Datorită varietății și complexității tranzacțiilor, băncile trebuie să clasifice în mod corespunzător dacă un instrument financiar bancar este capital propriu sau datorie, sau chiar un amestec al ambelor.
IAS 32 Instrumente financiare: Prezentarea oferă reguli mai precise cu privire la modul de a distinge în mod corespunzător între cele două tipuri de instrumente.
De ce este această întrebare atât de relevantă pentru bănci?
Deoarece identificarea incorectă a capitalurilor proprii FA / datoriei FA / instrumentelor financiare compuse poate duce la raportarea incorectă a rezultatelor financiare ale băncii, inclusiv diferiți indicatori financiari care evaluează capitalul și poziția financiară a băncii.
Băncile își prezintă poziția financiară și performanța financiară într-un mod complet diferit de celelalte companii. Luați în considerare 3 situații financiare principale.
Similar cu situația poziției financiare, IAS 1 nu stabilește formatul exact pentru situația rezultatului global global.
Compania însăși trebuie să aleagă formatul potrivit pentru afacerea în care își va prezenta rezultatele financiare.
În mod surprinzător, declarația de profit și pierdere a unei bănci începe de obicei cu venituri din dobânzi și cheltuieli cu dobânzile!
De regulă, vă așteptați să vedeți că informațiile despre dobânzi sunt indicate undeva aproape de sfârșitul raportului, în tranzacțiile financiare și, uneori, nu sunt deloc indicate.
Cu toate acestea, veniturile și cheltuielile din dobânzi sunt elementele cele mai importante pentru bancă, deoarece asta fac de obicei băncile - vă depun banii și vă acordă dobânzi pentru aceasta. (= cheltuielile cu dobânzile băncii) și îți împrumută bani și îți percep dobânzi ( = venit din dobânzi bancare).
Întrucât băncile vă percep de obicei niște comisioane pentru menținerea contului dvs. bancar, în raport există un element de venituri din taxe.
Pentru a ilustra, prezentăm o comparație a situației profitului și pierderii și a altor rezultate globale ale unei companii obișnuite și ale unei bănci.
Comparația situației profitului sau pierderii și a altor venituri globale ale unei bănci și ale unei companii obișnuite.
|
Companie obișnuită |
|
|---|---|
|
Profit și pierdere |
Profit și pierdere |
|
Costul bunurilor și serviciilor vândute Profit brut Alt venit Cheltuieli de afaceri Cheltuieli administrative alte cheltuieli Profit operational Cheltuieli financiare Cota din profiturile asociaților |
Veniturile din dobânzi Cheltuieli cu dobânzile Venitul net din dobânzi Provizion pentru pierderi de credit asupra activelor financiare din datorii Venituri nete din dobânzi după provizion pentru pierderi de credit Venituri din taxe și comisioane Cheltuieli de comision Venituri nete din comisioane Venit net din tranzacții cu instrumente financiare Venit net din investiții în asociați Costuri de personal Cheltuieli administrative și de altă natură |
|
Profit înainte de impozitare |
Profit înainte de impozitare |
|
Impozit pe venit |
Impozit pe venit |
|
Profitul total al perioadei |
Profitul total al perioadei |
|
Alt venit cuprinzator: |
Alt venit cuprinzator: |
|
Venituri din reevaluarea proprietății Venituri de acoperire |
Elementele care nu trebuie reclasificate în profit sau pierdere în viitor Venituri și cheltuieli actuariale din planuri cu beneficii definite Venituri din reevaluarea proprietății Impozitul pe venit inclus în rezultatul global Elementele care urmează să fie reclasificate în profit sau pierdere în viitor Venituri de acoperire Diferențe de curs valutar la recalcularea declarațiilor subdiviziunilor străine Alte venituri globale ale perioadei, net de impozite |
|
Alte venituri globale ale perioadei |
Abordarea banilor în bănci și, prin urmare, situațiile fluxurilor de numerar arată, de asemenea, diferit.
Când pregătiți o situație a fluxurilor de trezorerie, de obicei grupați fluxurile de trezorerie individuale în 3 secțiuni:
În plus față de prezentările furnizate de alte companii nefinanciare, băncile trebuie să furnizeze o serie de alte divulgări legate de propriile activități.
Cele mai importante dezvăluiri:
1. Divulgarea informațiilor despre capitalîn conformitate cu IAS 1:
Aici banca dezvăluie modul în care gestionează capitalul, concentrându-se pe:
2. Întreaga gamă de prezentări în conformitate cu IFRS 7 „Instrumente financiare: prezentări”.
Aceste informații se referă în principal la instrumente financiare, prin urmare, în orice caz, ar trebui să fie luate în considerare de către bănci. Accentul este pus pe:
Băncilor le place să folosească vehicul cu destinație specială (SPE).
Obișnuia să fie o modalitate „grozavă și creativă” de a ascunde anumite activități nedorite sau periculoase din ochii publicului, deoarece companiile cu destinație specială nu erau de obicei incluse în conturile consolidate (deci nimeni nu le-a observat).
Chiar și astăzi, multe bănci folosesc literalmente sute de SPE pentru diverse scopuri., în principal pentru securitizarea conturilor lor de primit, pentru unele tranzacții fiscale, pentru finanțarea activelor etc.
O bancă trebuie să evalueze foarte atent dacă controlează SPE utilizând aceeași metodologie ca și pentru orice alte companii controlate prin drepturi de vot.
Drept urmare, puteți vedea multe companii în situațiile financiare consolidate ale băncii.
Alte domenii critice pe care băncile și instituțiile financiare trebuie să le urmărească sunt practic aceleași ca și pentru orice altă companie, dar pot fi mai semnificative și mai semnificative:
Drept urmare, băncile folosesc în mod activ toate trucurile asociate IAS 19 Beneficii pentru angajați.
Desigur, această listă de standarde nu este exhaustivă, cu toate acestea, standardele enumerate pot fi considerate un punct de plecare în tema complexă a contabilității IFRS în bănci.
La compilarea rapoartelor pentru 2008, băncile au fost ghidate după metodologie
recomandări „Cu privire la procedura de întocmire și depunere a creditului
organizații de raportare financiară ", prevăzută în Scrisoarea Băncii Rusiei datată
16 februarie 2009 Nr. 24-T, care conțin cerințele IFRS începând cu
1 ianuarie 2008
Banca Rusiei pregătește anual noi Recomandări metodologice, însă acestea
nu conțin explicații cu privire la posibila aplicare timpurie a noilor standarde
și interpretări, precum și modificările aduse standardelor actuale.
Capitalul autorizat al băncilor înființate sub formă de companii
cu răspundere limitată
În februarie 2008, IASB (în continuare - IASB) a emis modificări
la standardele care permit băncilor create sub formă de societăți cu răspundere limitată
responsabilitate financiară, să arate capital în situațiile financiare, adică este material
îmbunătățirea performanței financiare și analiza raportului. Aceste modificări
nicio bancă nu a aplicat înainte de termen.
Luând în considerare cerințele IFRIC 2 „Interese în cooperative
și instrumente financiare similare ”(Acțiuni ale membrilor în entități cooperatiste și
Instrumente similare), capital autorizat și suplimentar, non-vânzări acumulate
profit și alte elemente de capital ale SRL-urilor înregistrate în limba rusă
legislația locală, anterior erau clasificate de obicei în raportarea la
IFRS ca obligații de creanță. Astfel de bănci nu aveau o secțiune „Capital”
în bilanț, dar numai subsecțiunea „Active nete atribuibile proprietarilor”
în secțiunea „Datorii pe termen lung”.
Această cerință este stabilită printr-un document de reglementare juridică a datelor
organizații. Deci, conform art. 26 din Legea privind societățile cu răspundere limitată
proprietate "1 membru al companiei are dreptul să se retragă din ea în orice moment independent
simo din consimțământul altor participanți sau al societății. Societatea este obligată să plătească
să plătească participantului care a depus o cerere de retragere din aceasta valoarea reală
acțiunile sale sau îi dau proprietăți de aceeași valoare în termen de șase luni
de la sfârșitul exercițiului financiar în care cererea de retragere din
societate, dacă Carta sa nu prevede o perioadă mai scurtă.
Conform cerințelor IAS 32 „Instrumente financiare: prezent
distribuirea informațiilor "și KIMFO 2, aceste organizații nu au dreptul să împiedice
pentru a achita obligația, astfel încât acestea să nu poată apărea în raportare
capital și trebuie să recunoască pasivele față de participanți în suma netă
active.
1 Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ "privind societățile cu răspundere limitată
nobilime ”.
Această interpretare nu a permis băncilor ruse să raporteze
capital conform IFRS, cu excepția grupurilor consolidate, unde societatea-mamă,
creat sub forma LLC, a fost rezident în alte țări, în legislație
care, probabil, nu există nicio normă cu privire la posibilitatea unei ieșiri fără obstacole.
În februarie 2008, IASB a emis modificări la IAS 1
"Prezentarea situațiilor financiare" și IAS 32 și referitoare la situația financiară
instrumente similare ca caracteristici acțiunilor ordinare și contabilizate
incluse în pasivele financiare. Aceste modificări sunt necesare
care se aplică din perioadele de raportare care încep la 1 ianuarie 2009 sau după aceea.
aplicarea lor timpurie este similară cu orice aplicare timpurie a IFRS,
adică cu dezvăluirea acestui fapt și informații suplimentare în note
la raportarea financiarăb
În Recomandările metodologice „Despre procedura de compilare și prezentare
situațiile financiare ale instituțiilor de credit "este prezentată în vigoare înainte
1 ianuarie 2009 procedura de reflectare a capitalului LLC. Datele sunt prezentate în tabel. 1.
tabelul 1
Reguli pentru reflectarea capitalului unei bănci create sub forma unui SRL
Reflectarea în situațiile financiare în conformitate cu IFRS a obligațiilor față de participanți
Kami-ul LLC corespunzător în valoarea activelor nete nu poate fi pe deplin
dezvăluie esența și natura acestor instrumente financiare. Contribuții la statut
capitalurile societăților cu răspundere limitată corespund în esență
contribuții la capitalul oricărei alte companii, cu excepția procedurilor simplificate
ieșirea din societate.
Modificările făcute de IASB nu afectează respectarea tuturor
cerințele stabilite în IAS 32 necesare pentru clasificarea datelor
ca instrumente de capitaluri proprii, adică în capitaluri proprii.
Cerințele pentru ca participanții să primească o parte din activele nete sunt stabilite la punctul 16 litera (a)
IAS 32. Acestea includ următoarele:
2 Scrisoarea Băncii Centrale a Federației Ruse din 16 februarie 2009 nr. 24-T „Cu privire la recomandările metodologice” Cu privire la procedura pentru
împrumutarea și prezentarea situațiilor financiare de către instituțiile de credit "". P. 52.
Deținerea unui instrument de capitaluri proprii oferă titularului dreptul de a primi
cota proporțională din activele nete în cazul lichidării unei LLC;
- instrumentul aparține clasei de instrumente care au cea mai mică prioritate
prestigios față de alte cerințe legate de active, pe baza celor stabilite
prioritatea îndeplinirii creanțelor creditorilor stabilită de legislație,
în timp ce cerințele tuturor participanților sunt egale și sunt determinate numai de cota de participare
Nika;
- cerințele membrilor companiei au aceleași proprietăți, nu
nu mai au caracteristici (cu excepția faptului că membrul companiei are dreptul
părăsiți compania în orice moment, indiferent de consimțământul altor participanți
sau companii cu plata acțiunii sale) care ar îndeplini criteriile
clasificarea ca datorie financiară;
- se determină fluxurile de numerar așteptate pentru instrumentele considerate
sunt în principal profit sau pierdere, modificări ale valorii netului
active sau o modificare a valorii juste a celor recunoscute și nerecunoscute
din activele nete ale companiei pe durata de viață a instrumentului (cu excepția
orice influență a instrumentului în sine);
- compania nu a lansat alte instrumente cu limite de timp similare
intervalul de timp pentru acțiuni în companii care au limitat semnificativ sau
ar stabili rambursări fixe pentru venitul rezidual al deținătorilor
instrumente.
Aceste criterii sunt îndeplinite în special pentru majoritatea SRL-urilor rusești
pentru bănci, întrucât Banca Centrală a Federației Ruse stabilește cerințe pentru suma legală
capital. În acest sens, credem că este recomandabil ca băncile să o utilizeze
amendamente la IFRS 1 și IAS 32 și clasifică activele nete ale companiilor
ca capitaluri proprii, nu datorii în situațiile financiare din 2009.
Prezentarea situațiilor financiare
IAS 1 revizuit Prezentarea situațiilor financiare
conține modificări majore legate de separarea operațiunilor de propriile
porecle și acționari din alte modificări ale capitalului propriu. Date
modificările îmbunătățesc experiența utilizatorului pentru analiză și comparație
date de raportare financiară.
Lansarea noii ediții a standardului este asociată cu implementarea unui proiect comun
IASB și Consiliul pentru Standarde de Contabilitate Financiară din Statele Unite (FASB)
mențiuni IFRS și US GAAP. Modificările aduse au ca scop aducerea
în conformitate cu IFRS 1 și FAS 130 „Situația rezultatului global” 3.
În noua ediție a IFRS 1, numele formularelor de raportare au fost modificate:
bilanț la situația financiară
poziţie); în versiunea în limba engleză - titlul situației fluxului de numerar
(situația fluxurilor de numerar în situația fluxurilor de numerar). În ciuda faptului că IFRS 1 folosește
Termenii „alte venituri globale”, „profit sau pierdere” și „total
venit total ", instituțiile de credit au dreptul să folosească alți termeni
3 FAS 130 „Situația veniturilor cuprinzătoare” adoptată în iunie 1997 și se aplică perioadelor de raportare,
începând cu 15 decembrie 1997
Pentru a indica sumele totale, cu condiția ca semnificația lor, prevăzută în standard
darte, nu este distorsionat.
Comparația edițiilor IFRS 1 este prezentată în tabel. 2.
masa 2
Compararea edițiilor IFRS 1
.png)
Modificările în reprezentarea capitalului sunt cauzate de noile cerințe de capital
alocarea componentelor situatiilor financiare pe baza agregarii unor similare
caracteristici în cadrul unui raport. În plus, a fost introdus un nou formular - un raport
despre venitul total. Modificări în capitalul unei instituții de credit pentru raportare
trebuie prezentată perioada legată de tranzacțiile cu proprietarii
în cadrul declarației modificărilor capitalurilor proprii. Restul modificărilor din capitala
Povestea non-proprietar este recunoscută în situația rezultatului global.
Venitul global este similar cu
conceptul US GAAP și înseamnă modificarea volumului activelor nete ale companiei pentru
perioada de raportare datorată tranzacțiilor sau altor evenimente, a căror sursă
nu sunt proprietarii săi. Venitul global cuprinde toate componentele
Venituri din „profit sau pierdere” și „alte venituri globale” care nu pot
să fie incluse în contul de profit și pierdere deoarece acestea nu sunt răspunzătoare
criteriile pentru recunoașterea acestuia în profit sau pierdere. În ceea ce privește componentele
alte venituri globale se referă la acele tipuri de venituri și cheltuieli care
se reflecta direct în capitaluri proprii.
Alte venituri globale includ:
- modificări ale valorii rezervei pentru reevaluarea activelor fixe, cu excepția
o creștere a deprecierii recunoscute în profit / pierdere;
- câștigurile și pierderile actuariale din planurile de pensii cu pensii stabilite
plăți recunoscute în conformitate cu IAS 19 „Beneficii
angajați ";
- câștigurile și pierderile rezultate din retratarea situației financiare;
operațiuni externe IAS 21 Efectele schimbărilor valutare
cursuri ";
- câștigurile și pierderile rezultate din reevaluarea activelor financiare;
clasificat ca disponibil pentru vânzare (IAS 39
„Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare”);
- modificarea valorii instrumentului de acoperire a fluxului de numerar;
câștigul sau pierderea instrumentului de acoperire imputabil efectului său
partea activă (IAS 39).
Forma aproximativă a situației altor rezultate globale din opțiunea cu două
rapoartele sunt prezentate în tabel. 3.
Tabelul 3
Forma aproximativă a situației altor rezultate globale pentru anul,
.png)
În conformitate cu apendicele 4 la Regulamentul Băncii Rusiei din 26 martie
2007 Nr. 302-P "Despre regulile contabilității în instituțiile de credit
zări situate pe teritoriul Federației Ruse "declarația de profit și pierdere conține
componente care, conform noilor cerințe ale IFRS 1, trebuie reflectate
în situația altor rezultate globale.
Noua ediție a standardului modifică cerințele pentru divulgarea informațiilor.
Acestea se referă atât la ajustările reclasificării, cât și la prezentare
date comparabile.
Ajustările de reclasificare sunt acele sume care sunt reclasificate
sunt reclasificate în profitul sau pierderea din perioada curentă care a fost recunoscută
în alte rezultate globale în perioadele curente sau anterioare.
Componente ale altor rezultate globale recunoscute în capitaluri proprii,
cu privire la cedarea activelor financiare ar trebui să fie contabilizate în situația altora
venit global. De exemplu, transferul unei provizioane din capitalul propriu în situația altora
venit global, numit reciclarea componentelor altora
venituri, în noua ediție a IFRS 1 a primit denumirea „reclasificat
ajustare reclasificare.
În același timp, astfel de operațiuni nu au avut un conținut nou, doar s-au schimbat
cerințele pentru divulgarea acestora. Acestea ar trebui reflectate pentru fiecare componentă
alte rezultate globale în situația rezultatului global sau în note.
Este necesar ca utilizatorii să înțeleagă mai clar structura raportului.
declarația de profit și pierdere și evitați dubla numărare. Această abordare permite
vezi rezultatele gestionării resurselor încredințate conducerii organizației.
Forma aproximativă de divulgare a ajustărilor de reclasificare referitoare la
inclus în componentele altor rezultate globale, este prezentat în tabel. 4.
Tabelul 4
Exemplu de formular pentru dezvăluirea ajustărilor de reclasificare
în situația rezultatului global pentru anul încheiat la 31 decembrie, mii de ruble.
.png)
În plus, versiunea revizuită conține cerințe pentru dezvăluirea impactului
impozitul pe venit pentru fiecare componentă a altor venituri globale. Astfel de
efectul poate fi prezentat în situația rezultatului global sau în
în două versiuni: fiecare componentă poate fi deschisă după
contabilizarea efectului fiscal și înainte de a-l lua în considerare - cu reflectarea impozitului general
efect într-o singură sumă. O formă aproximativă de divulgare este prezentată în tabel. 5.
Tabelul 5
Exemplu de formular pentru dezvăluirea efectului impozitului pe venit
pentru componentele altor rezultate globale ale anului,
care se încheie la 31 decembrie, mii de ruble
.png)
Pentru a respecta cerințele noii ediții a standardului, băncile au nevoie doar
va face ajustări la modelul de raportare și la planul de conturi de lucru (în parte
conturi utilizate direct pentru transferul către liniile de raportare).
Deoarece instituțiile de credit nu au raportat în primul an,
ar trebui să aștepte noile modificări la IFRS 1, care sunt acum
IASB funcționează. Dacă astfel de modificări sunt adoptate până la sfârșitul anului 2009, atunci băncile
merită să le aplicați la începutul raportării pentru 2009.
Raportarea într-o situație instabilă a pieței
Băncile se confruntă cu sarcini speciale de divulgare a informațiilor.
situație puternică a pieței. În astfel de condiții, este necesar să se facă financiar
raportarea este mai informativă.
Cea mai importantă parte a raportării majorității băncilor devine
informații despre sustenabilitatea rezultatelor financiare și financiare
prevederi. Este necesară prezentarea principalelor fluxuri de numerar
și strategiile de finanțare, inclusiv informații despre activități în curs
evaluarea disponibilității surselor de finanțare.
Este necesar să furnizați informații detaliate despre testele efectuate
subiectul deficienței și link-uri către surse externe de informații, precum și explicații
înțelegeți situația actuală a pieței și schimbările care au avut loc în ultima perioadă
12 luni și impactul acestora asupra afacerii.
De exemplu, valoarea alocației pentru împrumuturile depreciate se bazează pe o estimare
gestionarea acestor active la data raportării după analiza fluxului de numerar
fonduri care pot apărea ca urmare a înstrăinării bunurilor debitorului
costuri mai mici de obținere și vânzare a garanțiilor. Piața din Rusia pentru mari
majoritatea tipurilor de garanții, în special imobiliare, sunt puternic
a suferit de volatilitatea rezultată pe piețele financiare globale care
a dus la o scădere a nivelului de lichiditate a anumitor tipuri de active. Ca urmare
stabiliți costul efectiv al vânzării după înstrăinarea proprietății debitorului
poate diferi de valoarea utilizată la calcularea alocației pentru depreciere
nenie.
Următoarele exemple de dezvăluiri pot fi citate.
Valoarea justă a investițiilor cotate pe o piață activă se bazează pe
van la prețuri la cerere curente (active financiare) sau prețuri de aprovizionare
(raspunderi financiare). În absența unei piețe active pentru financiar
instrumente, banca determină valoarea justă folosind tehnici
estimări. Aceste tehnici includ utilizarea informațiilor din cele mai recente operațiuni
tranzacții efectuate în condiții de piață, analiză de numerar actualizată
fluxuri, modele de stabilire a prețurilor opțiunilor și alte tehnici de evaluare, pe scară largă
utilizate de participanții la piață. Modelele de evaluare reflectă piața actuală
condiții la data evaluării care pot să nu fie indicative ale pieței
condiții înainte sau după data evaluării. La data raportării, conducerea a analizat
a verificat modelele utilizate pentru a se asigura că acestea sunt în mod corespunzător
reflectă situația actuală a pieței, inclusiv lichiditatea relativă
spread-urile de piață și de credit curente.
Ca urmare a instabilității pe piețele financiare,
să efectueze tranzacții în mod regulat în condiții de piață pentru finanțare
instrumente disponibile pentru vânzare și, prin urmare, în opinia
management, instrumentele financiare nu mai sunt considerate cotate pe un activ
piață în conformitate cu IAS 39.
Conducerea nu poate determina în mod fiabil impactul asupra financiarului
poziția băncii de a reduce și mai mult lichiditatea piețelor financiare
și volatilitate în creștere pe piețele valutare și pe acțiuni. Se crede că im
se iau toate măsurile necesare pentru a sprijini durabilitatea și creșterea
afaceri în circumstanțele actuale.
Divulgarea informațiilor despre profesioniști
judecăți și estimări în domeniul contabilității.
