din 31/12/2018
Unul dintre drepturile unei persoane care participă la cauză este dreptul de a emite o împuternicire pentru a-și reprezenta interesele în instanță în fața reprezentantului său. Atunci când se iau în considerare revendicările civile, aceasta poate fi orice persoană care, în opinia unei părți la caz, poate contribui la apărarea unei poziții juridice. B - o persoană care are studii superioare juridice la prezentarea unei diplome.
Participarea unui reprezentant este permisă la cerere orală. Cu toate acestea, acest lucru înseamnă că reprezentantul va fi admis la proces numai în prezența părții ale cărei interese le reprezintă. Un reprezentant va putea deține o listă completă a drepturilor unei persoane care participă la cauză la prezentarea unei procuri în fața instanței pentru a reprezenta interesele în instanță. Site-ul nostru va ajuta la întocmirea corectă a unui astfel de document, fără a contacta un notar.
Orașul Ryazan, regiunea Ryazan din Federația Rusă.
11 octombrie două mii șaisprezece
Eu, Razumovsky Artem Pavlovich, născut la 25 februarie 1981, pașaport al unui cetățean al Federației Ruse seria 7958 numărul 1698356, eliberat de TOM al Ministerului Afacerilor Interne al Districtului Central Ryazan la 10 martie 2001, adresa de înregistrare la locul de reședință: Ryazan, st. Dzerzhinsky, casa 14, apartamentul 38
Autorizez Viktor Aleksandrovich Koreytsev, născut la 20 august 1979, pașaport al unui cetățean al Federației Ruse seria 9785 numărul 69835853, eliberat de Departamentul Serviciului Federal pentru Migrație din Rusia în regiunea Penza din districtul Zheleznodorozhny din Penza pe 15 iulie , 2012, adresa de înregistrare la locul de reședință: Ryazan, st. Yadrintseva, casa 78, apartamentul 19,
reprezintă interesele mele într-un caz cu Koretseva Vasilina Yaroslavovna în toate organizațiile și instituțiile de toate formele de proprietate, inclusiv judecătorii de pace, instanțele de jurisdicție generală, în alte instanțe ale Federației Ruse, în conformitate cu jurisdicția lor și jurisdicția cu toate drepturile a persoanelor care participă la caz, inclusiv:
să prezinte probe și să se familiarizeze cu probele furnizate de alte persoane care participă la caz, să participe la studiul probelor, să facă declarații, să dea explicații instanței, să își dea argumentele cu privire la toate aspectele care apar în timpul examinării cazului;
să primească copii ale actelor judiciare adoptate ca document separat;
face apel la acte judiciare în ordine, semnează toate tipurile de plângeri;
primiți, prezentați pentru executare, precum și semnați pentru mine și efectuați toate acțiunile legate de executarea acestui ordin.
Procura se eliberează pentru o perioadă de un an. Împuternicirile sub această împuternicire nu pot fi transferate altor persoane.
Semnătură: _________________________________ Razumovsky A.P.
La 11 octombrie două mii șaisprezece, această procură a fost certificată de mine, notarul orașului Ryazan, Andreeva Lyudmila Stepanovna. Procura a fost semnată de cetățeanul Razumovsky Artem Pavlovich în prezența mea după ce am citit cu voce tare textul procurii. Identitatea sa a fost stabilită, capacitatea sa juridică a fost verificată.
Este necesară o procură pentru a reprezenta interese în instanță atunci când o parte în cauză încredințează utilizarea drepturilor acordate unei alte persoane. De asemenea, este emis în numele unei persoane fizice, unei persoane juridice sau unui antreprenor individual.
În exemplul unei procuri afișat mai sus, cazul este luat în considerare atunci când se întocmește o procură pentru desfășurarea unui caz specific. Un astfel de mecanism este convenabil de utilizat pentru a rambursa, în special, costurile de certificare a unei procuri de către un notar. Pe baza practicii judiciare, costurile emiterii unei procuri sunt recuperate atunci când aceasta nu este generală și este emisă pentru desfășurarea unui caz specific.
Deci, o procură în numele unei persoane fizice trebuie notarizată. O procură în numele unui antreprenor individual sau persoană juridică nu necesită legalizare.
Conform regulilor art. 54 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse, reprezentantul efectuează orice acțiuni procedurale. Dar în procura de a reprezenta interese în instanță, trebuie specificate în mod specific următoarele condiții:
Atunci când aceste competențe nu sunt stipulate separat, reprezentantul nu are dreptul să le exercite, acestea aparțin exclusiv părții în cauză.
În cazurile administrative, competențe similare în legătură cu o cerere administrativă sunt stipulate separat. În mod separat, sunt stipulate competențele de a desfășura cazuri de faliment ale unei persoane fizice sau juridice.
În condiții de criză, orice întreprindere se poate confrunta cu faptul că cumpărătorii (debitorii) nu își pot plăti datoriile. În acest caz, se formează datorii îndoielnice în bilanțul întreprinderii și se creează o rezervă. Cum să reflectăm în contabilitate crearea și anularea unui provizion pentru creanțe îndoielnice, ce tranzacții se formează în acest caz - vom lua în considerare mai departe.
Datoria îndoielnică din contabilitate se referă la o datorie care nu a fost rambursată în termenii contractului și nu este garantată prin garanții, precum gaj, garanție etc. Rezervele pentru aceste datorii sunt înregistrate în contul pasiv 63 "Rezerve pentru datorii îndoielnice . "
În contabilitate, nu există reguli exacte pentru determinarea cuantumului provizionului pentru „conturi de primit” îndoielnice. Baza pentru crearea unei rezerve poate fi un inventar al conturilor de primit la data raportării. Provizioanele sunt create în contextul contrapartidelor debitoare, luând în considerare valoarea datoriei lor.
O entitate nu poate crea provizioane numai atunci când există încredere că contrapartea își va achita datoria. Provizioanele sunt o estimare și se reflectă în veniturile sau cheltuielile organizației.
În contabilitate, crearea de rezerve este posibilă numai pentru datoriile din conturile 62 și 76 în ceea ce privește decontările pentru bunuri și servicii. Rezervele nu se acumulează pentru restanțe la avansurile emise.
Fiecare organizație dezvoltă ea însăși procedura de creare a unei rezerve și o fixează în politica sa contabilă. În practica contabilă, există 3 moduri de a calcula valoarea rezervei:
V mod statistic luați indicatori ai datoriilor neperformante ale întreprinderii de câțiva ani și calculați-le cota în suma totală a „creanțelor”. Formula pentru calcularea rezervei:
Obțineți gratuit 267 tutoriale video 1C:
Folosind metoda intervalului acumularile de rezerve se fac lunar sau trimestrial ca procent din suma datoriei.
La mod expert determinarea cuantumului rezervei în politica contabilă a societății consacră criteriile exacte pentru determinarea stării financiare a debitorului și a bonității acestuia.
Ca bază pentru calcularea cuantumului rezervei, puteți lua metodologia utilizată în contabilitatea fiscală:
Pentru a determina aceste date, este necesar să se facă un inventar al creanțelor la data provizionului.
Dacă aceeași contrapartidă are atât creanțe, cât și datorii, organizația poate acumula un provizion pentru excesul de „creanțe” peste „creditor”, dacă există un astfel de excedent.
LLC „Sigma” a primit informații că creanțele LLC „Chaika” pentru o perioadă mai mare de 90 de zile nu vor fi rambursate, întrucât compania este în curs de lichidare. Suma totală a „creanțelor” din „Chaika” s-a ridicat la 215.300 ruble.
Contabilul Sigma ia în considerare crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice prin afișarea:
La plata datoriilor contrapărții, contabilul face înregistrările:
În cazul în care contrapartida nu a putut plăti datoria, provizionul este, de asemenea, anulat:
Se întâmplă adesea ca rezerva să nu fie epuizată până la sfârșitul anului. În acest caz, suma rezervei se adaugă la rezultatele financiare ale anului.
Soldul contului 63 nu este reflectat în formularul 1. Suma acestuia se deduce din valoarea creanței.
Organizația are dreptul de a nu crea o rezervă în contabilitatea fiscală. În acest caz, în contabilitate apare o diferență impozabilă permanentă în cuantumul rezervei create. Se reflectă apoi o datorie fiscală permanentă.
„Consultări financiare și contabile”, 2007, N 2
La formarea politicii contabile, este destul de înțeles că contabilii se străduiesc să aducă cerințele politicilor contabile „contabile” și „fiscale” cât mai aproape posibil, minimizând diferențele dintre contabilitate și contabilitate fiscală. Cu toate acestea, dacă respectați cu strictețe cerințele legislației, acest lucru nu este atât de ușor pe cât ar putea părea la prima vedere. Să luăm în considerare principiile de bază ale creării și utilizării unuia dintre tipurile de rezerve - o rezervă pentru datoriile îndoielnice.
Procedura de creare a unei rezerve pentru datorii îndoielnice în scopuri contabile este reglementată de Regulamentul privind raportarea contabilă și financiară din Federația Rusă (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 20 iulie 1998 N 34n; în continuare - Regulamentul privind contabilitate), precum și Instrucțiunea privind aplicarea conturilor planului<1>(explicații pentru contul 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice”). Imediat, observăm că clauza 70 din Regulamentul contabil ne spune despre posibilitatea formării unei astfel de rezerve în contabilitate.
<1>Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile pentru aplicarea acestuia au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2000 N 94n.
Între timp, există o opinie că, pe baza cerințelor clauzei 7 din PBU 1/98<2>crearea unui provizion în scopuri contabile este o obligație, nu un drept al întreprinderilor. Faptul este că clauza 7 specificată din PBU 1/98 presupune, atunci când se formează o politică contabilă, o dorință mai mare de a recunoaște cheltuielile și datoriile în contabilitate decât posibilele venituri și active.
<2>Regulamentul contabil „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98 a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 decembrie 1998 N 60n.
Cu toate acestea, în contabilitatea fiscală este prevăzut doar dreptul de a crea o astfel de rezervă (clauza 3 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că soluția la această problemă este un element al politicii contabile a organizației.
Trebuie avut în vedere faptul că clauza 7 din PBU 1/98 prevede și un alt principiu important al contabilității și al elaborării unei politici contabile: politica contabilă ar trebui să asigure o contabilitate rațională bazată pe condițiile activității economice și dimensiunea organizațiilor (cerința de raționalitate). În consecință, atunci când decidem cu privire la crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, în opinia noastră, este totuși necesar să procedăm din materialitatea sumelor și din fezabilitatea economică a creării unei astfel de rezerve pentru organizație.
Cu sume semnificative de creanțe îndoielnice, este logic pentru o întreprindere să creeze o astfel de rezervă în contabilitate și contabilitate fiscală. Dacă suma datoriei nu este atât de semnificativă și economiile fiscale sunt nesemnificative, atunci crearea unei rezerve în contabilitatea fiscală nu va mai fi atât de necesară. Și chiar ținând seama de cerințele clauzei 7 din PBU 1/98, în opinia noastră, această rezervă nu poate fi creată.
O altă întrebare foarte importantă referitoare la procedura generală de creare a unei rezerve: ce datorie specifică ar trebui inclusă în calculul acestei rezerve?
În conformitate cu clauza 70 din Regulamentul contabil, se poate crea o rezervă în scopuri contabile pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii. În Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 octombrie 2003 N 16-00-14 / 316, se indică faptul că organizația de achiziții, care a transferat plata în avans pentru bunuri în conformitate cu contractul, obligațiile furnizorului căci expedierea produselor nu poate fi considerată drept îndatorare.care creează o rezervă pentru datoriile îndoielnice. Astfel, atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, nu ar trebui creată o rezervă în raport cu datoriile furnizorilor.
O greșeală foarte frecventă în practica formării unei rezerve pentru datorii îndoielnice de către întreprinderi este aceea că este creată numai pentru suma de creanțe reflectată în evidența contabilă în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Cu toate acestea, conturile de primit pentru bunuri, lucrări și servicii pot include, de asemenea, sume reflectate în alte conturi.
În acest sens, se pune întrebarea necesității revizuirii politicii contabile a întreprinderilor care au decis să creeze această rezervă: datoriile angajaților pentru bunuri, muncă și servicii vândute ar trebui să se reflecte în subcontul contului 73 "Plăți cu personal pentru alte operațiuni "separat de datoriile personalului pentru alte operațiuni. Dacă există fapte privind vânzările de active fixe către angajați contra salariilor, astfel de vânzări ar trebui luate în considerare separat, întrucât o rezervă pentru o astfel de datorie se va forma numai în impozite, dar nu și în contabilitate.
Dacă există o datorie în contul 73 pentru bunuri, muncă sau servicii vândute angajaților lor pe credit, întreprinderile care creează o astfel de rezervă trebuie să monitorizeze în mod clar reținerea la timp a acestor sume de la angajați și reflectarea acestei operațiuni în evidența contabilă: D 70 „Plăți cu personal pentru salarii” Până la 73 de ani, întrucât în practica întreprinderilor în conturi de decontări, apare adesea un echilibru nerezonabil.
În același timp, pe baza cerinței de raționalitate, potrivit autorului, este permis să se prevadă în politica contabilă de contabilitate orice sumă nesemnificativă de creanțe pentru care compania nu va crea o rezervă. O astfel de sumă poate exista atât în legătură cu datoria fiecărui angajat specific, cât și în raport cu creanțele în ansamblu pentru organizație.
La prima vedere, această ipoteză este inacceptabilă în scopuri de contabilitate fiscală. La urma urmei, art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede excluderea sumelor nesemnificative din datoria rezervată. Cu toate acestea, aici este necesar să acordați atenție următoarelor. Conform clauzei 1 a acestui articol, o datorie îndoielnică este orice datorie către un contribuabil care apare în legătură cu vânzarea de bunuri, executarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu a fost achitată în termenele stabilite prin contract și nu este garantat prin gaj, garanție, garanție bancară. În același timp, pe baza clauzei 4 a art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea rezervei pentru datoriile îndoielnice este determinată pe baza rezultatelor unui inventar al creanțelor deținute în ultima zi a perioadei de raportare (impozitare). În ceea ce privește chiar procedura de inventariere a activelor și pasivelor organizației, în conformitate cu clauza 5 din PBU 1/98, aceasta trebuie aprobată prin politica contabilă a organizației. În ceea ce privește politica contabilă, așa cum sa menționat anterior, clauza 7 din PBU 1/98 a stabilit cerința raționalității. Întreprinderile cu un număr semnificativ de tranzacții efectuate și o laboriozitate semnificativă a procesului contabil, în opinia autorului, pot prevedea în politica contabilă că sume nesemnificative de creanțe nu sunt inventariate. În absența rezultatelor stocurilor, va fi, de asemenea, legal să nu se creeze o rezervă pentru datoriile îndoielnice pentru astfel de datorii.
Crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice sugerează, de asemenea, că întreprinderile ar trebui să fie mai atenți la realizarea însăși a unui inventar al decontărilor cu furnizorii și contractanții în contul 60 „Decontări cu furnizorii și contractanții”. În acest caz, este necesar să se identifice în timp util cazurile de formare a unui sold debitor în acest cont pentru decontări pentru produse, bunuri, lucrări sau servicii (o astfel de situație poate apărea atunci când decontările se fac prin intermediul unor compensări). La debitul contului 60, trebuie luată în considerare doar suma avansului emis în numerar.
În practică, apar adesea întrebări dacă se creează sau nu o astfel de prevedere pentru anumite tipuri de creanțe. În primul rând, acest lucru se aplică diferitelor tipuri de tranzacții cu facturi. Dacă plecăm de la normele art. 815 din Codul civil al Federației Ruse, proiectul de lege certifică biletul la ordin necondiționat al sertarului. În consecință, datoria sertarului pentru plata cambiei ar trebui clasificată drept datoria debitorului la împrumut. O astfel de datorie nu este asociată cu vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii și, prin urmare, nu este inclusă în rezervă.
Cu toate acestea, în practica întreprinderilor care creează rezerve pentru datorii îndoielnice, sunt posibile cazuri mai complexe de bilete la ordin. De exemplu atunci când există datorii pe cambiile proprii ale trăgătorului. Dacă această cambie este primită de la o contrapartidă din cauza îndeplinirii unei obligații care nu are legătură cu vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii (de exemplu, din cauza asigurării unei obligații de împrumut), atunci această datorie cu siguranță nu va fi să fie inclus în rezervă.
Dacă propria cambie a cumpărătorului este primită în schimbul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor vândute, atunci apar întrebările: această datorie ar trebui să fie recunoscută ca o datorie pentru produse, bunuri, lucrări sau servicii și dacă se creează o rezervă pentru persoane dubioase datorii pe el? În acest sens, trebuie menționate următoarele.
Pe baza clauzei 75 din Regulamente privind o cambie și un bilet la ordin<3>O cambie este o promisiune simplă și necondiționată de a plăti o sumă specificată. Cu alte cuvinte, obligația de a plăti o cambie nu se datorează obligației de a plăti în baza unui contract de vânzare, contract, prestare plătită de servicii etc. Prin conținutul său, emiterea unei facturi de către cumpărător pentru a asigura plata pentru bunuri, lucrări sau servicii corespunde operațiunii de novare în conformitate cu art. 414 din Codul civil al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că există o înlocuire a obligației inițiale cu alta, asigurând un mod diferit de performanță.
În urma acestui fapt, datoria pe o factură, chiar dacă este emisă de cumpărătorul de bunuri, lucrări sau servicii, în opinia noastră, nu va fi considerată datorie pentru produse, bunuri, lucrări sau servicii. Astfel, în scopuri contabile, provizioanele pentru această datorie nu ar trebui create.
În ceea ce privește contabilitatea fiscală, în opinia noastră, nu este, de asemenea, necesară constituirea unei rezerve. În același timp, credem că întreprinderile pot încerca să-și apere în instanță dreptul de a crea o rezervă în contabilitatea fiscală, întrucât interpretarea clauzei 1 a art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, în opinia noastră, poate fi ambiguă.
Nu trebuie să creați o rezervă în legătură cu datoria noului creditor înainte de cesiunea inițială a dreptului de creanță. În acest caz, obligația noului creditor (care este debitorul întreprinderii) se formează în funcție de decontări nu pentru produse, bunuri, lucrări sau servicii, ci pentru dreptul de a crea creanțe. În conformitate cu clauzele 2, 3 ale art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, drepturile de proprietate nu se aplică bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Nu clauza 1 a art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse și nici clauza 70 din Regulamentul contabil nu prevede crearea de rezerve pentru datorii care rezultă din transferul drepturilor de proprietate. Opinia exprimată este confirmată de Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 7 octombrie 2005 N 03-03-04 / 1/257.
Pentru optimizarea procesului contabil și asigurarea controlului asupra corectitudinii reflectării tranzacțiilor în contabilitate și contabilitate fiscală, este de asemenea recomandabil să se ia în considerare o astfel de datorie în subconturile contului 62 sau 76 (prevăzute pentru contabilitatea datoriilor care nu sunt inclus în rezervă).
Iar de la noul creditor, creanțele dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță nu sunt datorii pentru bunuri, lucrări sau servicii. Acest lucru înseamnă că nici acesta nu va fi inclus în cel redundant. Această poziție este confirmată de Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 februarie 2006 N 03-03-04 / 1/87 și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul central din 3 octombrie 2005 în cazul N A48-550 / 05-8.
Așa cum a explicat Ministerul Finanțelor din Rusia în scrisoarea nr. 03-03-04 / 2/129 din 5 mai 2006, acestea nu sunt incluse în datoria rezervată în scopuri fiscale și cuantumul penalităților contractuale, deoarece amenzile nu apar în producția și vânzarea de produse, dar numai în cazul încălcării condițiilor de vânzare a bunurilor (muncă, servicii) stabilite prin contract - calendarul, calitatea bunurilor (muncă, servicii) vândute etc. Deși Scrisoarea se referă la formarea unei rezerve în scopuri de contabilitate fiscală, din motive similare, această rezervă nu ar trebui creată, în opinia autorului, nici în scopuri contabile.
Clauza 70 din Regulamentul contabil prevede că valoarea rezervei este determinată separat pentru fiecare datorie îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitate) a debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare a datoriei în totalitate sau parțial. Procedura specifică pentru o astfel de evaluare nu este determinată de documentele de reglementare privind contabilitatea. Probabil, se presupune că această procedură ar trebui dezvoltată de întreprinderi în mod independent și consacrată în politicile contabile. Aceasta înseamnă că este posibilă apropierea acestei proceduri cât mai aproape de cerințele contabilității fiscale.
În conformitate cu paragraful 4 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru datoriile îndoielnice cu scadență mai mare de 90 de zile, suma totală a datoriilor este inclusă în rezervă; de la 45 la 90 de zile - 50% din datorie. Trebuie remarcat faptul că dispoziția specificată a Codului nu oferă dreptul de a alege procedura de creare a unei rezerve - un astfel de drept este furnizat numai în scopuri contabile.
Întreprinderile fixează uneori în politicile lor contabile crearea sumelor de rezervă numai în raport cu datoriile cu scadență mai mare de 90 de zile. Potrivit autorului, o astfel de abordare este permisă numai pe parcursul unui an calendaristic - pe baza rezultatelor perioadelor de raportare (deoarece perioada de impozitare pentru impozitul pe venit este de un an). La sfârșitul anului de raportare (31 decembrie), întreprinderile ar trebui să creeze în continuare o rezervă pentru datorii cu o scadență mai mare de 45 de zile.
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că perioada de 90 sau 45 de zile, definită la punctul 4 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se numere nu de la data la care s-a ridicat datoria, ci din momentul în care această datorie a devenit îndoielnică, adică scadența contractuală a expirat. Această concluzie poate fi extrasă din paragraful 1 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse și din clauza 70 din Regulamentul contabil. Cu toate acestea, după cum știți, există situații în care contractele nu specifică deloc termenul pentru îndeplinirea obligațiilor. Cum să fii în acest caz? Autoritățile fiscale consideră că o astfel de datorie nu poate fi inclusă în rezervă<4>.
<4>Acestea sunt explicațiile date de specialiștii autorităților fiscale ca răspuns la anchete private.
Cu toate acestea, practica de arbitraj se dezvoltă în favoarea contribuabilului. De exemplu, vom da Rezoluția FAS a districtului Volgo-Vyatka din 10 noiembrie 2004 în cazul N A82-2756 / 2004-14. Pe baza rezultatelor auditului, inspectoratul fiscal nu a acceptat cheltuieli care s-au ridicat la suma creanțelor pentru produsele expediate fie în absența unui contract, fie în contul unui acord care prevede plata în avans. Instanța a decis că contribuabilul a inclus în mod rezonabil în datoria rezervată pentru bunuri care nu au fost plătite în termenele stabilite de art. 486 din Codul civil al Federației Ruse, inclusiv în absența unui acord scris.
Astfel, deoarece Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică procedura de constituire a unei rezerve în cazul în care nu este specificat în contract un termen specific pentru îndeplinirea obligațiilor, contribuabilul are dreptul să stabilească acest termen în conformitate cu normele de drept civil.
Să dăm un exemplu condiționat. Produsul a fost livrat cumpărătorului la 25 septembrie 2006. Termenul specific de plată nu este stipulat în contract. În conformitate cu art. 486 din Codul civil al Federației Ruse, la încheierea unui contract de furnizare, cumpărătorul este obligat să plătească bunurile imediat înainte sau după transferul de către vânzător, cu excepția cazului în care contractul convine altfel. În consecință, perioada datoriilor ar trebui să fie numărată începând cu 25 septembrie.
Dacă, de exemplu, produsele au fost expediate cumpărătorului la 16 septembrie 2006, iar plata în conformitate cu termenii contractului trebuie primită în termen de o lună, adică până la 16 octombrie, atunci perioada de 45 sau 90 de zile trebuie să fie numărată numai din 16 octombrie 2006.
Este recomandabil pentru contribuabilii din Ajutor la actul de inventariere a calculelor<5>furnizați următoarele coloane suplimentare în politica contabilă:
O astfel de abordare este permisă pe baza clauzei 13 din Regulamentele contabile, conform căreia, în funcție de natura operațiunii, cerințele actelor normative, liniile directoare pentru contabilitate și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile, pot fi incluse detalii suplimentare în documentele primare.
Cerințele de reglementare ale contabilității și contabilității fiscale diferă oarecum în ceea ce privește frecvența creării și ajustării sumelor rezervei (pe baza rezultatelor unei luni, trimestru sau an). Deci, în contabilitatea fiscală în conformitate cu paragraful 4 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea rezervei pentru datoriile îndoielnice este determinată pe baza rezultatelor unui inventar al creanțelor deținute în ultima zi a perioadei de raportare (impozitare). Se pare că lunar această rezervă poate fi creată în contabilitatea fiscală numai dacă plățile lunare în avans sunt calculate pe baza profitului efectiv primit. Când perioada de raportare pentru organizație este de un sfert, rezerva ar trebui creată pe baza rezultatelor primului trimestru, jumătate de an sau nouă luni.
În contabilitate, clauza 70 din Regulamentele contabile prevede doar că rezerva este creată pe baza rezultatelor inventarului conturilor de creanță ale organizației. Aceasta înseamnă că rezerva poate fi creată atât anual, cât și trimestrial sau lunar: în conformitate cu cerințele politicii contabile pentru contabilitate. O condiție prealabilă este confirmarea cuantumului rezervei prin rezultatele inventarului de creanțe și o evaluare individuală a solvabilității fiecărui debitor. Potrivit autorului, este recomandabil să se prevadă frecvența formării unei rezerve în contabilitate, similar contabilității fiscale.
Trebuie avut în vedere faptul că crearea de rezerve pentru creanțe îndoielnice implică revizuirea cerințelor politicii contabile de către întreprinderi în raport cu calendarul inventarului. La urma urmei, atât clauza 70 din Regulamentul contabil, cât și clauza 5 a art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse presupun formarea sumelor de rezervă pe baza rezultatelor inventarului de creanțe.
Momentul reflectării în contabilitate a sumei rezervei trebuie să coincidă cu datele inventarului, corespunzătoare creanței, conform graficului. Aceasta înseamnă că un inventar al conturilor de primit de la cumpărători (care urmează să fie inclus în rezervă) trebuie efectuat, de asemenea, trimestrial sau lunar (cu un calcul lunar al impozitului pe venit).
Ministerul Finanțelor din Rusia, într-o scrisoare din 26 iulie 2006 N 03-03-04 / 1/612, a explicat că, pentru a include sume individuale de creanțe în rezervat, nu este necesar să le confirmați cu reconcilieri cu debitorii. În special, după cum se menționează în scrisoare, prevederile art. Artă. 265 și 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu există nicio restricție privind contabilitatea în componența rezervelor pentru datoriile îndoielnice doar sumele de creanțe confirmate de debitori. La calcularea cuantumului datoriilor îndoielnice pentru impozitare, ar trebui să se țină seama de toate sumele de creanțe pentru bunuri, lucrări, servicii livrate, recunoscute ca confirmate de rezultatele inventarului.
Scrisoarea a menționat, de asemenea, că nu se constituie o rezervă pentru sumele de creanțe pentru care a expirat termenul de prescripție, întrucât, în scopuri fiscale, astfel de sume în baza alineatului (3) al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca datorii restante.
Conform paragrafului 4 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea rezervei create în contabilitatea fiscală nu poate depăși 10% din încasări, determinată în conformitate cu art. 249 din Cod. Nu există o astfel de restricție în contabilitate. Poate o organizație, pentru a minimiza diferențele dintre contabilitate și contabilitate, să stabilească o normă similară în scopuri contabile? În opinia noastră, dacă plecăm de la cerințele clauzei 70 din Regulamentul contabil, nu poate. După cum sa menționat deja, acest paragraf prevede formarea unei rezerve pentru fiecare datorie îndoielnică. Criteriile definitorii pentru includerea datoriei în rezervă sunt starea financiară (solvabilitatea) debitorului și evaluarea probabilității de rambursare a datoriei în totalitate sau parțial. Nu este prevăzută posibilitatea comparării valorii creanțelor îndoielnice cu indicatorii economici ai întreprinderii (în acest caz, venituri) în scopuri contabile.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că limitarea cuantumului rezervei determinat în scopul contabilității fiscale se aplică la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (impozitare). Această poziție este dată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 4 aprilie 2006 N 03-03-04 / 1/319.
Sumele provizioanelor acumulate anterior sunt ajustate atunci când cumpărătorul rambursează suma datoriei sau când părțile modifică data scadenței. Așa cum se indică în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 noiembrie 2004 N 03-03-01-04 / 1-159, suma rezervei create anterior trebuie să fie inclusă în compoziția veniturilor neoperante în perioada de raportare (impozitare) în care au fost rambursate condițiile de decontare pentru contract sau datorie. Acest lucru rezultă direct din norma paragrafului 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia valoarea rezervei nou create pe baza rezultatelor inventarului ar trebui ajustată cu valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozitare) anterioară. În cazul în care rezerva nou creată este mai mică decât soldul perioadei anterioare, diferența va fi inclusă în venitul neoperativ al contribuabilului în perioada de raportare (impozitare) curentă.
Vă rugăm să rețineți: în scopuri de contabilitate fiscală în conformitate cu cerințele clauzei menționate anterior 5 din art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele rezervei restabilite ar trebui incluse în compoziția veniturilor neexploatate pe baza rezultatelor raportării și nu numai a perioadei de impozitare. Această concluzie este confirmată de practica arbitrală (a se vedea, de exemplu, Rezoluția FAS din districtul de nord-vest din 11 februarie 2005 în cazul nr. A26-6742 / 04-23).
Documentele de reglementare privind contabilitatea nu prevăd necesitatea ajustării sumelor rezervei acumulate. În consecință, rămâne deschisă întrebarea despre înregistrările contabile (și dacă ar trebui făcute) atunci când debitorii rambursează datoriile rezervate sau la revizuirea termenelor de rambursare (din cauza cărora datoria încetează să mai fie îndoielnică).
Pe baza clauzei 70 din Regulamentele contabile, adăugarea sumelor rezervei la rezultatele financiare este posibilă numai la sfârșitul anului următor celui de raportare. În același timp, Instrucțiunile pentru aplicarea planului de conturi din explicațiile din contul 63 prevăd adăugarea sumelor neutilizate de rezerve pentru datorii îndoielnice la profitul perioadei de raportare următoare perioadei de creare a acestora. Bazat pe PBU 4/99<6>perioada de raportare este perioada pentru care organizația trebuie să întocmească situații financiare. În același timp, organizația ar trebui să formeze situații financiare intermediare nu numai trimestrial, ci chiar lunar. Deci, putem concluziona că Planul de conturi permite ajustarea din cauza rezultatelor financiare ale datoriilor îndoielnice create în lunile precedente.
<6>Regulamentul contabil „Situațiile financiare ale organizației” (PBU 4/99) a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 iulie 1999 N 43n.
Necesitatea ajustării cuantumului provizionului pentru creanțe îndoielnice rezultă, de asemenea, din cerința Regulamentelor contabile de a stabili cuantumul acestei provizioane pentru fiecare datorie îndoielnică, în funcție de starea financiară a debitorului și de evaluarea probabilității rambursării datoriilor. .
Astfel, pe această problemă, cerințele contabile și contabile fiscale pot fi, de asemenea, apropiate, iar politica contabilă în scopuri contabile și fiscale poate adopta aceeași procedură de ajustare. Crearea și restabilirea sumei rezervei acumulate se va reflecta în evidența contabilă: D 91 „Alte venituri și cheltuieli” K 63 și D 63 K 91.
Luați în considerare procedura descrisă pentru crearea unei rezerve în contabilitate și contabilitate fiscală.
Exemplul 1... Suma totală a datoriilor îndoielnice la 30 iunie 2006 (peste 90 de zile) se ridica la 1.400.000 ruble, inclusiv 1.000.000 ruble. - datoria cumpărătorului A; 350.000 RUB - cumpărătorul B; RUB 50.000 - cumpărătorul V.
Veniturile reflectate în declarația de impozit pe venit pentru prima jumătate a anului 2006 s-au ridicat la 13.000.000 de ruble, adică suma maximă a rezervei nu poate fi mai mare de 1.300.000 de ruble.
Aceste tranzacții ar trebui reflectate în contabilitate la 30 iunie 2006 și luate în considerare în impozitare pentru prima jumătate a anului 2006, după cum urmează:
D 91 K 63 - 1.000.000 de ruble. - se reflectă formarea unei rezerve din datoria cumpărătorului A;
D 91 K 63 - 300.000 ruble. - se reflectă formarea unei rezerve din datoria cumpărătorului B, a cărei valoare este acceptată ca o scădere a profitului impozabil;
D 91 / „Cheltuieli care nu reduc profitul impozabil”<7>K 63 - 100.000 de ruble. - reflectă formarea unei rezerve (50.000 ruble de la cumpărătorul B și 50.000 ruble de la cumpărătorul C), a căror sumă nu este dedusă din profitul impozabil (depășind limita de 10% din venituri).
<7>Contabilitate analitică pentru contul 91.
În contabilitatea fiscală, rezerva va fi creată numai în valoare de 1.300.000 de ruble. (în limita a 10%). Astfel, în valoare de 100.000 de ruble. contabilitatea va genera o diferență fiscală permanentă și va reflecta o datorie fiscală permanentă în valoare de 24.000 de ruble. (100.000 ruble x 24%): D 99 K 68.
Cu toate acestea, întreprinderile pot avea următoarele întrebări. Cum, în legătură cu formarea diferențelor în contabilitate și contabilitate fiscală, să reflectăm mișcarea sumelor rezervelor în contabilitatea analitică? Ce datorie de contrapartidă ar trebui să fie atribuită cuantumul rezervei formate în contabilitate, dar care să nu fie luată în considerare în scopuri de impozitare pe profit? Într-adevăr, în viitor, poate fi necesară restabilirea acestor sume, precum și utilizarea acestora pentru achitarea creanțelor. Întreprinderea ar trebui să stipuleze această problemă în politica contabilă. De exemplu, se poate prevedea că, pentru a aplica limita privind provizionul pentru cheltuieli care nu reduc profitul impozabil, cele mai mici sume ale datoriilor debitorilor sunt anulate mai întâi și, dacă sumele sunt egale, datorii cu scadență anticipată sunt anulate.
Exemplul 2... Să folosim datele din exemplul 1. Sumele rezervei vor fi anulate pentru cheltuielile care nu reduc profitul impozabil: pentru datoria cumpărătorului C - în sumă de 50.000 de ruble, a cumpărătorului B - în sumă de 50.000 de ruble.
În septembrie 2006, datoria cumpărătorului A în valoare de 200.000 ruble a fost rambursată, iar a cumpărătorului B - 100.000 ruble. și cumpărătorul B - integral.
La achitarea datoriilor cumpărătorilor, în contabilitate se vor face următoarele înregistrări:
D 51 K 62 - 200.000 de ruble. - se reflectă primirea de fonduri de la cumpărătorul A;
D 51 K 62 - 100.000 de ruble. - se reflectă primirea de fonduri de la cumpărătorul B;
D 51 K 62 - 50.000 de ruble. - se reflectă primirea de fonduri de la cumpărătorul B;
D 63 K 91 - 200.000 de ruble. - valoarea rezervei pentru decontări cu cumpărătorul A a fost restabilită (luată în considerare la impozitarea profiturilor);
D 63 K 91 - 100.000 de ruble. - valoarea rezervei pentru decontări cu cumpărătorul B a fost restabilită (luată în considerare la impozitarea profiturilor);
D 63 K 91 - 50.000 de ruble. - s-a restabilit valoarea rezervei pentru decontări cu cumpărătorul B (în scopul impozitării profiturilor, rezerva pentru acest cumpărător nu a fost creată, în consecință, recuperarea în scopuri fiscale nu va fi luată în considerare);
D 68 K 99 - 12.000 ruble. (50.000 ruble x 24%) - s-a format un activ fiscal permanent din suma restabilirii rezervei, luată în considerare în scopuri contabile, dar care nu a fost luată în considerare la impozitarea profitului.
Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu decontările cu cumpărătorul B, suma rezervei acumulate în contabilitate este de 350.000 ruble, în impozite - 300.000 ruble. În consecință, atunci când clientul este rambursat, o parte din provizionul recuperat va fi, de asemenea, exclus de la impozitul pe venit. Pentru a evita dezacordurile cu autoritățile fiscale, în primul rând, este necesar să se restabilească sumele rezervei acumulate luate în considerare la impozitarea profiturilor. De asemenea, este recomandabil să se prescrie tratamentul contabil pentru sumele rezervei recuperabile în politica contabilă.
Astfel, atunci când se decide formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice, nu este în toate cazurile posibilă reducerea la zero a diferențelor formate conform datelor contabilității și contabilității fiscale.
Prezența diferențelor în sumele rezervei acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală sugerează că organizația ar trebui să țină evidențe analitice ale sumelor rezervei pentru a controla corectitudinea formării bazei de impozitare. Evident, suma cheltuielilor pentru formarea unei rezerve, care nu este luată în considerare la impozitul pe profit, ar trebui luată în considerare în contul secundar al contului 91. Pentru a controla mișcarea sumelor rezervei acumulate în contabilitatea fiscală, este necesar:
Prima opțiune, mai simplă, pentru organizarea contabilității analitice poate fi aleasă atunci când diferența dintre sumele rezervei acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală se formează numai în partea limită de 10 procente, adică valoarea rezervei acumulate în contabilitate depășește suma acumulată în contabilitatea fiscală.
A doua opțiune a contabilității analitice se aplică în prezența unor circumstanțe care sunt condiții prealabile pentru apariția unor diferențe mai complexe între contabilitate și contabilitate fiscală, de exemplu:
În același timp, pentru a minimiza diferențele de contabilitate și contabilitate fiscală și pentru a simplifica procedurile contabile în conformitate cu clauza 7 din PBU 1/98, întreprinderile, potrivit autorului, pot prevedea un anumit criteriu de importanță în politica contabilă în scopuri contabile, la depășirea cărora nu se formează diferența conform contabilității datelor și contabilității fiscale. De exemplu, se poate stabili că societatea nu va forma o rezervă în contabilitate (precum și în contabilitate fiscală) din suma care depășește limita (10% din venituri), dacă diferența dintre valoarea datoriilor îndoielnice și 10% din vânzări încasările nu depășesc 50.000 de ruble.
Utilizarea rezervei la ștergerea datoriilor după expirarea termenului de prescripție sau în cazul în care există alte motive pentru anulare se reflectă în evidența contabilă: D 63 K 62.
Când anulați creanțele în detrimentul rezervei, trebuie să acordați atenție și caracterului rezonabil al acestor acțiuni. În cazul în care suma datoriei anulate din orice motiv nu poate fi recunoscută ca o cheltuială care reduce profitul impozabil (deși acest fapt nu era cunoscut la momentul furnizării provizionului), suma provizionului creat anterior ar trebui restabilită pentru impozitare scopuri pentru a evita dezacordurile cu autoritățile fiscale și incluse în componența veniturilor neexploatare fiscale. În scopuri contabile, în acest caz nu vor fi generate venituri neoperative. În consecință, va exista o diferență permanentă în contabilitate cu formarea unei datorii fiscale permanente, care se reflectă în intrarea: D 99 K 68.
În același timp, trebuie remarcat faptul că Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede în mod direct restabilirea unei provizioane acumulate anterior pentru creanțe, care ulterior este amortizată la pierderi fără a reduce profitul impozabil. Prin urmare, o astfel de abordare poate fi adoptată numai pe baza principiului general al justificării economice a costurilor, prevăzut la alineatul (1) al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, această problemă poate fi contestată de către întreprinderea contribuabililor în instanță.
De asemenea, este necesar să se acorde atenție diferențelor în raport cu procedura de utilizare a sumelor rezervei în scopul contabilității și contabilității fiscale.
În contabilitate, în conformitate cu clauza 70 din Regulamentele contabile, valoarea rezervei este determinată separat pentru fiecare datorie îndoielnică. Datoriile sunt anulate ca pierderi dacă, în perioada precedentă perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate (clauza 77 din Regulamentul contabil). Aceasta înseamnă că este posibil să se anuleze datoria în detrimentul rezervei în contabilitate numai atunci când rezerva a fost creată exact pentru datoria unei anumite contrapărți. Dacă nu s-a constituit o astfel de rezervă, datoria corespunzătoare este anulată direct la pierderi.
În contabilitatea fiscală, în conformitate cu paragraful 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă contribuabilul a decis să creeze o rezervă pentru datoriile îndoielnice, atunci datoriile recunoscute ca neîncasabile sunt anulate în detrimentul sumei rezervei create. Anularea datoriilor în detrimentul cheltuielilor neexploatative este permisă numai atunci când suma rezervei create nu este suficientă pentru a acoperi suma totală a datoriilor neperformante din perioada de raportare. În consecință, rambursarea și utilizarea sumelor rezervelor sunt înregistrate la suma totală pentru perioada de impozitare.
Mai mult, conceptul de „datorie incorectă” (spre deosebire de „îndoielnic”) nu conectează Codul fiscal RF numai cu datoria pentru bunuri, lucrări sau servicii. Datoria neperformantă (în acest caz, acoperită de o rezervă creată anterior) este orice datorie datorată unui contribuabil. Această poziție este confirmată de Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 12 aprilie 2004 N 04-02-05 / 1/26.
În consecință, sumele datoriilor neperformante care au apărut nu în legătură cu vânzarea de produse, lucrări sau servicii, dar amortizate în contabilitatea fiscală în detrimentul rezervei, vor avea, de asemenea, diferențe în contabilitate și contabilitate fiscală, care ar trebui luate în considerare. cont ca parte a celor permanente cu formarea unei datorii fiscale permanente.
Exemplul 3... Suma rezervei create în contabilitate și contabilitate fiscală este de 1.150.000 ruble, inclusiv pentru datoria cumpărătorului A - 800.000 ruble, cumpărătorului B - 200.000 ruble, cumpărătorului C - 50.000 ruble, cumpărătorului D - 100.000 ruble ... În perioada de raportare, datoria cumpărătorului B în totalitate și a furnizorului D privind plata în avans în valoare de 150.000 ruble a fost recunoscută ca neîncasabilă și poate fi anulată.
Înregistrările trebuie făcute în contabilitate:
D 63 K 62 - 200.000 de ruble. - datoria cumpărătorului B a fost anulată în detrimentul rezervei pentru datoriile îndoielnice;
D 91 K 60 - 150.000 ruble. - plata în avans a furnizorului D a fost anulată ca pierderi.
Soldul rezervei pentru datoriile îndoielnice în evidența contabilă se va ridica la 950.000 de ruble. În contabilitatea fiscală, întreaga sumă a datoriilor este de 350.000 de ruble. va fi anulat împotriva rezervei. Soldul rezervei în contabilitatea fiscală va fi de 800.000 de ruble. Diferența dintre valoarea datoriilor amortizate din alocație ar trebui să se reflecte în diferențe fiscale permanente, formând o datorie fiscală permanentă. În contabilitate, ar trebui să efectuați înregistrarea:
D 99 K 68 - 36.000 de ruble. (RUB 150.000 x 24%) - reflectă o datorie fiscală permanentă.
În scopuri de contabilitate fiscală în conformitate cu punctul 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea rezervei pentru datoriile îndoielnice care nu a fost utilizată în totalitate de contribuabil în perioada de raportare pentru acoperirea pierderilor din creanțe neperformante poate fi reportată la următoarea perioadă de raportare (impozitare). În acest caz, valoarea rezervei nou create pe baza rezultatelor inventarului ar trebui ajustată cu valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozitare) anterioară.
În ceea ce privește contabilitatea, clauza 70 din Regulamentul contabil prevede următoarele: „Dacă, până la sfârșitul anului de raportare următor anului de creare a rezervei pentru creanțe îndoielnice, această rezervă în orice parte nu este utilizată, atunci sumele neutilizate se adaugă la compilarea bilanțului pentru sfârșitul anului de raportare la rezultatele financiare ".
Exemplul 4... Rezerva îndatorării îndoielnice atât pentru contabilitate, cât și pentru contabilitate fiscală este creată de la an la an. Să presupunem creanțele cumpărătorului A pentru produsele vândute în valoare de 100.000 de ruble. a fost format în septembrie 2005. În consecință, în decembrie, în scopul contabilității și contabilității fiscale, a fost constituită o rezervă pentru creanțe îndoielnice și s-a făcut următoarea înregistrare în contabilitate: D 91 K 63.
În februarie 2006, datoria a fost parțial rambursată (în valoare de 30.000 ruble) și au fost făcute următoarele înregistrări în contabilitate:
D 51 K 62 - 30.000 de ruble. - creanțele au fost rambursate;
D 63 K 91 - 30.000 de ruble. - valoarea provizionului creat în perioada de impozitare anterioară a fost restabilită.
Suma neutilizată a rezervei la 31 decembrie 2006 este de 70.000 RUB. Dacă respectați clauza 70 din Regulamentul contabil, această sumă în decembrie 2006 (anul următor anului de creare) ar trebui să fie anulată la rezultatele financiare: D 63 K 91.
În baza paragrafului 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile neexploatate (cheltuieli) includ doar diferența dintre valoarea rezervei create în funcție de rezultatele inventarului la sfârșitul perioadei curente de raportare (impozitare) și suma rezerva creată la sfârșitul perioadei de raportare (impozitare) anterioare. Deoarece suma rezervei (70.000 ruble) a fost formată în 2005, această diferență nu apare și nu există o creștere a veniturilor neexploatare fiscale. Ca urmare, există o discrepanță între contabilitate și contabilitate fiscală. În consecință, este necesar să se facă o înregistrare în contabilitate în valoare de 16 800 de ruble. (70.000 ruble x 24%): D 68 K 09.
În același timp, următoarele sunt explicate în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 12 iulie 2004 N 03-03-05 / 3/55. Organizația de la sfârșitul anului, după adăugarea sumelor neutilizate ale rezervei de creanțe îndoielnice la rezultatul financiar și efectuarea unui inventar al creanțelor, creează din nou o rezervă de creanțe îndoielnice. În consecință, suma neutilizată a rezervei nu duce la formarea profitului în organizație pentru anul de raportare.
Astfel, dacă pornim de la conținutul literal al clauzei 70 din Regulamentele contabile, la 31 decembrie 2006, următoarele înregistrări se vor face în contabilitate:
D 91 K 63 - 70.000 ruble. - reflectă formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice pe baza rezultatelor unui nou inventar;
D 09 K 68 - 16 800 ruble. - activul privind impozitul amânat a fost stins.
Vă rugăm să rețineți: în acest caz, spre deosebire de situațiile date anterior, se formează o diferență temporară impozabilă, nu una permanentă, cu o creanță privind impozitul amânat reflectată în contabilitate. Într-adevăr, în această situație există încredere că organizația va achita diferența acumulată (conform rezultatelor noului inventar, rezerva va fi creată din nou) și momentul unei astfel de rambursări poate fi determinat cu precizie.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că, dacă suma creanțelor îndoielnice este semnificativă și o astfel de datorie se formează pentru un număr mare de contrapartide, este recomandabil ca întreprinderile să ia în considerare convergerea principiilor contabilității și contabilității fiscale pe baza cerinței raționalității.
În acest din urmă caz, atât în scopuri fiscale, cât și contabile, rezerva poate fi creată din nou pe baza rezultatelor unui nou inventar. Cu toate acestea, este necesar să atragem atenția întreprinderilor asupra schimbării recente a poziției Ministerului Finanțelor din Rusia în ceea ce privește aplicarea unei limite de 10% la sumele rezervei reportate.
Anterior, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 7 octombrie 2004 N 03-03-01-04 / 1/67, se indica faptul că limitarea rezervei în cuantum de 10% din încasările din perioada de raportare (impozitare) se aplică numai cuantumul rezervei nou create pentru datoriile îndoielnice pentru această perioadă de raportare (impozitare). Ajustarea valorii rezervei pentru restul perioadei de raportare (impozitare) anterioare se efectuează după ce valoarea rezervei pentru datoriile îndoielnice este calculată pentru perioada de raportare (impozitare), ținând seama de cerințele limitei de 10%.
În Scrisoarea din 16 noiembrie 2006 N 03-03-04 / 2/245, Ministerul Finanțelor din Rusia a dat explicația opusă: suma totală a rezervei transferate și nou create nu ar trebui să depășească 10% din încasările din perioada de raportare (impozitare).
Exemplul 5... Folosim datele din exemplul 4 și presupunem că suma rezervei pentru datoria cumpărătorului A reportată din 2005 până în 2006 a fost de 70.000 de ruble. În același timp, în 2006 s-au scurs 90 de zile de la formarea rezervei pentru cumpărătorii B și C, a căror valoare a datoriei s-a ridicat la 100.000 de ruble, respectiv. și 150.000 de ruble. și 45 de zile - pentru cumpărătorul G, suma datoriei care este de 80.000 de ruble.
Astfel, suma rezervei nou create în 2006 s-a ridicat la 290.000 de ruble. (100.000 ruble + 150.000 ruble + 80.000 ruble: 2).
Să presupunem că veniturile pentru 2006 au fost de 2.800.000 de ruble. În consecință, în scopuri fiscale, numai suma rezervei de 280.000 de ruble poate fi luată în considerare. Astfel, pe baza clarificărilor valabile anterior ale Ministerului Finanțelor din Rusia, următoarele înregistrări vor fi reflectate în evidența contabilă:
Dacă pornim de la Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 noiembrie 2006 N 03-03-04 / 2/245, atunci putem reduce profitul impozabil din perioada de raportare numai cu suma minus soldul transferului rezervă. În consecință, înregistrările se vor reflecta în contabilitate:
Este posibil ca în timpul inspecțiilor autoritățile fiscale să extindă efectul noii Scrisori a Ministerului Finanțelor din Rusia la perioadele de impozitare care încep din 2006. În același timp, direct în paragraful 4 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu există nicio indicație clară că limita de 10 la sută se aplică cuantumul soldului rezervei reportat din perioada fiscală anterioară. În plus, această Scrisoare este răspunsul la întrebarea băncii cu privire la transferul soldului rezervei din 2006 până în 2007. În consecință, pe această problemă, practica arbitrală se va dezvolta în favoarea contribuabililor care nu sunt bănci, cel puțin în legătură cu limitarea rezervei pentru 2006 G.
Ce se întâmplă dacă anul viitor compania a decis să nu creeze o rezervă pentru datoriile îndoielnice? Ce trebuie făcut în acest caz cu restul rezervei neutilizate? Faptul este că nici art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse și nici reglementările contabile actuale nu dau un răspuns clar la aceste întrebări. Poziția Ministerului Finanțelor din Rusia cu privire la contabilitatea fiscală în această situație este exprimată în Scrisori din 22 aprilie 2004 N 04-02-05 / 5/5 și din 12 iulie 2004 N 03-03-05 / 3/55 . Finanțatorii cu referire la clauza 7 a art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse a clarificat că, dacă contribuabilul decide să nu creeze o rezervă pentru datoriile îndoielnice de la începutul noii perioade de impozitare, întreaga sumă a rezervei neutilizată în perioada de impozitare (raportare) pentru acoperirea pierderilor pentru creanțele neperformante este pe deplin supus includerii în venitul neexploatant al contribuabilului ...
În ceea ce privește contabilitatea, nu există explicații clare din partea Ministerului Finanțelor din Rusia. În opinia noastră, compania poate adopta și defini în politicile contabile una dintre următoarele metode.
Sumele soldurilor și mișcarea rezervei sunt reflectate în situațiile financiare în conformitate cu următoarele cerințe din documentele de reglementare privind contabilitatea:
Trebuie remarcat faptul că nici clauza 70 din Regulamentul contabil, nici RAS 9/99<10>, nici Ministerul Finanțelor din Rusia nu a stabilit o procedură specifică pentru reflectarea în raportare a recuperării sumelor neutilizate ale rezervei. În același timp, lista celorlalte venituri în conformitate cu clauza 8 din PBU 9/99 este deschisă. Aceasta înseamnă că atunci când astfel de sume sunt reflectate ca parte a altor venituri, nu există nicio contradicție cu cerințele documentelor de reglementare privind contabilitatea.
<10>Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 și „Veniturile organizației” PBU 9/99 au fost aprobate prin Ordinele Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 mai 1999 N 33n și N 32n.
Întrucât reflectarea informațiilor cu privire la valorile rezervei restabilite nu este furnizată direct în formele de situații financiare în sine, aceste informații trebuie reflectate în nota explicativă a situațiilor financiare. Într-adevăr, clauza 27 menționată mai sus din PBU 4/99 prevede necesitatea de a reflecta în informațiile de raportare cu privire la orice mișcare a fondurilor din fiecare rezervă în perioada de raportare.
În același timp, trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu clauza 11 din PBU 4/99, indicatorii privind activele, datoriile, veniturile, cheltuielile și operațiunile individuale individuale pot fi afișați în bilanț sau în contul de profit și pierdere în suma totală cu prezentarea în explicațiile bilanțului contabil și a situației de profit și pierdere, dacă fiecare dintre acești indicatori separat este nesemnificativ pentru evaluarea raportării de către utilizatorii interesați.
Astfel, dacă sumele recuperării provizioanelor sunt lipsite de importanță, compania poate adopta în politica contabilă procedura de „restabilire” a recunoașterii sumelor provizionului ca parte a cheltuielilor de exploatare: sumele acumulate vor fi afișate nete dintre cei recuperati. Cu toate acestea, o astfel de procedură de contabilizare a sumelor în contabilitate va face dificilă controlul corectitudinii formării declarației de impozit pe venit.
În concluzie, observăm că întreprinderile care iau o decizie de a crea rezerve pentru datorii îndoielnice trebuie să cântărească cu atenție fezabilitatea unei astfel de decizii, ținând seama atât de valoarea creanțelor, cât și de posibilitatea de a optimiza impozitarea profiturilor, precum și de complexitatea procesul contabil și probabilitatea diferențelor în indicatorii contabili și fiscali. De asemenea, întreprinderile ar trebui să acorde atenție exhaustivității formării politicilor contabile în scopul contabilității și al contabilității fiscale.
I. A. Panteleeva
Agenția de audit „Ural Zashchita”,
lector superior la USATU
Din păcate, în practică, organizațiile se confruntă adesea cu creanțe restante de la cumpărătorii (clienții) lor și, eventual, de la alți debitori. Rezerva îndatorării îndoielnice este creată astfel încât datele cu privire la conturile sale de primit în situațiile contabile ale organizației să fie fiabile. Prin urmare, în prezența unei datorii îndoielnice, este necesar să se creeze o rezervă, chiar dacă organizația este o entitate de afaceri mici.
Pentru ca datele din situațiile financiare să fie fiabile, activele și pasivele organizației sunt supuse ajustării, luând în considerare valorile estimate. În raport cu creanțele, valoarea estimată este provizionul pentru creanțe îndoielnice, adică suma creanțelor se reflectă în bilanț minus provizionul creat.
Notă! Rezerva este inclusă în cheltuielile fiscale, prin urmare, este benefic pentru organizații să utilizeze acest drept și să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în scopuri de contabilitate fiscală.
Principalele documente de reglementare privind formarea rezervelor pentru creanțe îndoielnice:
Datoria restantă este o creanță care nu a fost rambursată în termenele stabilite prin acorduri și (sau) acte judiciare sau alte documente care stabilesc sau modifică data scadenței datoriei.
Datoria neperformantă este o creanță pentru care a expirat termenul de prescripție stabilit, precum și datoria pentru care, în conformitate cu legislația civilă, obligația este încetată din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia pe baza unui act al unui organism de stat sau lichidarea organizației.
Datoria restructurată este o datorie pentru care debitorul a primit un plan de tranșă sau o amânare a rambursării datoriilor, inclusiv în cadrul unui acord privind restructurarea datoriilor, un acord de decontare aprobat de o instanță și intrat în vigoare juridică.
| Reguli în scopuri contabile | Reguli în scopuri de contabilitate fiscală |
| Este necesară o rezervă dacă există o creanță îndoielnică | Contabilul decide singur dacă va crea sau nu o rezervă |
| Contribuțiile la rezervă sunt alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Acestea se reflectă pe debitul contului 91 și creditul contului 63 | Compania ia în considerare sumele deducerilor din rezervă ca parte a cheltuielilor neoperative |
| Orice creanță care nu este rambursată în termenele stabilite prin contract (sau care va fi depășită cu o probabilitate mare) și, în același timp, nu este asigurată cu garanții | Este posibilă constituirea unei rezerve numai pentru datorii legate de vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Există și alte condiții prealabile |
| Contabilul determină în mod independent valoarea provizionului pentru fiecare datorie pe baza poziției financiare a contrapartidei și a riscului de neplată | Procentul deducerilor din rezervă este stabilit de Codul fiscal al Federației Ruse |
| Suma totală a rezervei nu este limitată | Valoarea totală a provizionului nu poate depăși 10% din venituri |
Metode de calcul al alocației pentru datoriile îndoielnice:
Metoda și metodologia alese pentru calcularea provizioanelor pentru creanțe îndoielnice trebuie consolidate în politica contabilă în scopuri contabile. De exemplu, dacă se alege metoda evaluării experților pentru fiecare datorie îndoielnică, atunci în politica contabilă este necesar să se prevadă criterii specifice (de exemplu, indicatori ai solvabilității și stării financiare a debitorului) pe care se bazează o astfel de evaluare . Dacă metoda de calcul a provizionului este aleasă în funcție de perioada de întârziere a fiecărei datorii îndoielnice, atunci în politica contabilă trebuie să setați valorile procentuale corespunzătoare pentru deduceri din rezervă (acestea pot fi sau nu aceleași cu cele utilizate în contabilitatea fiscală).
Atunci când formați o rezervă pentru datorii îndoielnice, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Trebuie remarcat faptul că legislația contabilă nu prevede restricții nici cu privire la valoarea rezervei create, nici la momentul datoriilor îndoielnice. În același timp, legislația contabilă actuală nu împiedică utilizarea metodei de recunoaștere a creanțelor ca fiind fără speranță, stabilită prin art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scopuri contabile.
Prin urmare, dacă procedura de formare a rezervelor în impozite și contabilitate este diferită, atunci:
Sumele rezervelor create pentru datorii îndoielnice sunt incluse în rezultatele financiare și sunt reflectate în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice”.
Radierea datoriilor incorecte, recunoscute anterior în contabilitate ca îndoielnice, pentru care s-a constituit o rezervă, se reflectă în înregistrarea contabilă pe debitul contului 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice” în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienți "sau contul 76" Decontări cu diferiți debitori și creditori ".
Datoria neperformantă în cuantum care depășește rezerva creată pentru această datorie este anulată în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Datoria anulată după expirarea termenului de prescripție se reflectă în contul din afara bilanțului 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați în pierdere” în termen de 5 ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea recuperării acesteia în eventualitatea a unei modificări a stării proprietății debitorului.
În cazul primirii plății pentru creanțe, pentru care s-au format anterior rezerve (sau modificări ale datelor de fiabilitate ale contrapărții într-o direcție pozitivă), sumele rezervelor pot fi recuperate. În contabilitate, sumele rezervelor recuperate sunt reflectate în debitul contului 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice” în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Inventarul rezervelor de creanțe îndoielnice
Cerințele de bază pentru inventarierea rezervei pentru creanțe îndoielnice în contabilitate sunt definite în clauza 3.54 din Instrucțiunile metodologice privind inventarul bunurilor și datoriilor financiare.
Monitorizarea creanțelor pentru fiecare datorie pentru crearea sau utilizarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice ar trebui efectuată continuu. Trebuie efectuată la data situațiilor financiare.
În termen de cinci ani de la eliminarea creanțelor neperformante, este necesar să se monitorizeze posibilitatea colectării acestora atunci când starea proprietății debitorului se schimbă.
Reflectarea rezervei în situațiile financiare
Afișați creanțele în situațiile financiare minus rezerva formată. Prezentați informații despre rezerva creată în notele din bilanț și situația performanței financiare. Această procedură este stabilită de PBU 4/99, clauza 35.
În viitor, rezerva creată poate fi:
În conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea și raportarea din Federația Rusă nr. 34n, clauza 70, dacă până la sfârșitul anului care urmează anului de creare a rezervei, valoarea acesteia nu va fi consumată în totalitate, atunci soldul rezerva trebuie inclusă în rezultatele financiare ale anului de raportare. Rezultă din aceasta că, în cazul în care datoria rămâne îndoielnică la sfârșitul anului 2015, atunci soldul neutilizat al rezervei ar trebui trimis în contul 91 din subcontul „Alte venituri”. Cerințele PBU nr. 34n determină faptul că valoarea datoriilor îndoielnice trebuie reevaluată înainte de întocmirea rapoartelor anuale la constituirea unei rezerve la sfârșitul anului 2015.
Propunem să facem doar o ajustare a rezervei la sfârșitul anului, adică măriți sau micșorați suma provizionului, mai degrabă decât să anulați întreaga sumă a provizionului neutilizat cu restaurarea ulterioară. O astfel de schemă va evita intrări suplimentare în contul 91 și nu va supraestima indicatorii, care sunt reflectați și în situația rezultatelor financiare.
Exemplu
Organizația LLC "Doubtful" a încheiat un acord de furnizare cu LLC "Phantom" nr. 451 din data de 16 iunie 2014 pentru o sumă totală de 525.750 ruble. (inclusiv TVA 18% - RUB 80 199). Cumpărătorul a încălcat condițiile contractului prin lipsa termenului de plată. În momentul plății, LLC „îndoielnică” a plătit suma de 229.800 de ruble. (inclusiv TVA 18% - RUB 35.054).
LLC Phantom a recunoscut creanțele îndoielnice de primit pentru restul datoriei (după ce a plătit o parte din conturile de plătit (525.750 - 229.800 = 295.950 ruble)) și acumulează o rezervă pentru conturile îndoielnice: la 31 august 2014 în valoare de 50% din valoarea datoriei (termenul de apariție este de la 45 la 90 de zile calendaristice). Suma rezervei s-a ridicat la 147.975 ruble.
La primirea plății parțiale de la cumpărător în contul datoriei în valoare de 200.000,00 ruble. (inclusiv TVA 18% - 30.508,47 ruble) se restabilește rezerva pentru partea plătită a datoriei.
Marfurile vândute ale LLC "îndoielnic"
Debit 62.01 Credit 90.01 - 525750
TVA percepută la vânzări
Debit 90,03 Credit 68,02 - 80199
A reflectat costul bunurilor vândute
Debit 90.02 Credit 41.01 - 375000
O parte din datorie a fost plătită de cumpărătorul Doubtful LLC
Debit 51 Credit 62.01 - 229800
Provizioane acumulate pentru datorii recunoscute ale LLC „îndoielnice” (scadență de la 45 la 90 de zile)
Debit 91.02 Credit 63 - 147.975
A primit plata de la cumpărătorul LLC „îndoielnic”
Debit 51 Credit 62.01 - 200.000
Restabilirea provizionului pentru partea plătită a datoriei
Debit 63 Credit 91.01 - 200.000
Ajutor-calcularea rezervelor pentru creanțe îndoielnice
| Datoria îndoielnică | Rezerve | Rămâne să se acumuleze | |||||||||
| Contract de contrapartidă | Termenul de plată, numărul de zile restante | Sumă | Acumulat mai devreme | Acumulat. Dacă (2) este mai mare sau egal cu 45 de zile (3) / 2, 2 este mai mare de 90 de zile (3) * (4) | Recuperarea (4) este mai mare decât (3) apoi (4) - (3) | Atașat la venituri (cheltuieli) | Suma (4) * (5) - (6) | Rămâne să se acumuleze (3) - (8) | |||
| Contractul „dubios” LLC din data de 16.06.2014 | 21.06.2014 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
| August | 71 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
Luați în considerare un alt exemplu care caracterizează anularea conturilor neperformante de primit (în detrimentul unei rezerve).
LLC „Baruri” au finalizat și au predat lucrările de proiectare către LLC „Hopeless”, care nu a efectuat plata în temeiul contractului. LLC Barurile, pe baza rezultatelor unui inventar de calcule, au recunoscut creanțele îndoielnice, care nu au fost rambursate la timp. Conform politicii contabile, LLC Bars aplică metoda de acumulare și creează o rezervă pentru datoriile îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală. După expirarea termenului de prescripție, datoria identificată a fost recunoscută pe bună dreptate ca lipsită de speranță (nerecuperabilă) și anulată.
La un an după eliminarea datoriei, Hopeless LLC își rambursează datoria.
31 decembrie 2014 Datoria neperformantă a fost anulată din cauza rezervei create pentru datoriile îndoielnice
Debit 63 Credit 62.01 - 1250407 ruble.
Datoria neperformantă a Hopeless LLC este contabilizată din bilanț.
Debit 007 - 1250407 ruble.
LLC „fără speranță” a plătit datoria
Debit 51 Credit 62.01 - 1250407 ruble.
Datoriile anulate anterior sunt incluse în alte venituri
Debit 62.01 Credit 91.01 - 1250407 ruble.
Suma datoriei rambursate a fost anulată din contul din afara bilanțului
Creditul 007
Sumele rezervelor pentru datoriile îndoielnice sunt determinate pe baza rezultatelor unui inventar al creanțelor efectuat în ultima zi a perioadei de raportare (impozitare). Contribuabilii care plătesc plăți în avans pe baza profiturilor efective calculează rezervele la sfârșitul fiecărei luni, alți contribuabili - la sfârșitul 1, 2, 3 trimestre și la sfârșitul anului. Sumele deducerilor la rezerve sunt incluse în cheltuielile neoperative
Valoarea deducerilor din rezervă este determinată pentru fiecare datorie îndoielnică, în funcție de perioada de întârziere:
Atenţie! Trebuie amintit că în contabilitatea fiscală există o limitare a cuantumului maxim al rezervei - aceasta nu trebuie să depășească 10% din încasările din perioada pentru care este creată rezerva. În același timp, organizația, la discreția sa, poate stabili o limită mai mică pentru valoarea deducerilor din rezervă (de exemplu, 5% din venituri).Atunci când se anulează datoria din cauza expirării termenului de prescripție, radierea în scopuri de contabilitate fiscală ar trebui făcută în perioada de raportare când perioada specificată a expirat și nu atunci când organizația a făcut inventarul și a emis un ordin (Scrisoare de Ministerul Finanțelor din Rusia din data de 28.01.2013 nr. 03-03- 01/06/38).
Astfel, este în interesul organizației în sine ca este în interesul organizației însăși să facă inventarierea la timp a datoriilor (cel puțin la fel de des ca în ultima zi a fiecărei perioade de raportare pentru declarațiile fiscale, precum și să asigure că datele privind radierea datoriilor în evidența fiscală și contabilă) au coincis.
După cum vă amintiți, formați o rezervă pe baza sumei datoriei pe care Codul fiscal al Federației Ruse o permite să fie clasificată ca îndoielnică.
Prin urmare, trebuie să identificați datoriile care îndeplinesc în același timp următoarele condiții:
Apoi, trebuie să determinați suma maximă a deducerilor din rezervă (PSO).
Să folosim formula: PSO = B x 10%,
unde B este suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) primite la sfârșitul perioadei de raportare (impozitare).
Puteți crea o rezervă pentru mai puțin de 10% din încasările din perioada de raportare (impozitare). Codul fiscal al Federației Ruse nu interzice acest lucru, dar instanțele confirmă (a se vedea Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Caucazului de Nord din 25.05.2004 N F08-5008 / 2004-1902A). O astfel de soluție poate fi recomandabilă în situațiile în care deducerile din rezervă în conformitate cu standardul general de 10% vor duce la o pierdere sau la un rezultat financiar zero (de exemplu, cu venituri mari, dar profit mic). Standardul dvs. ar trebui specificat în politica contabilă în scopuri fiscale.
În cele din urmă, rezerva ar trebui ajustată luând în considerare soldul pentru perioada anterioară.
Rezultate:
RSO> sau = PSO, rezerva include suma deducerilor corespunzătoare PSO.
RNO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
Valoarea deducerilor determinată în acest mod este inclusă în cheltuielile neoperante pentru ultima zi a perioadei de raportare (impozitare) (clauza 3 a articolului 266, clauza 7 a clauzei 1 a articolului 265, clauza 2 a clauzei 7 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu
LLC „Breeze” a înregistrat în politica contabilă pentru 2014 crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în scopuri fiscale. La începutul trimestrului IV, soldul rezervei se ridica la 36.500 de ruble. Suma veniturilor pentru 2014 - 12.567 mii ruble.
La 31 decembrie, contabilul a identificat creanțe restante pentru plata bunurilor livrate contrapartidelor
| Contrapartă | Valoarea datoriei conform acordului, inclusiv TVA (ruble) | Suma care poate fi considerată datorie îndoielnică în scopul creării unei provizioane, inclusiv TVA (RUB) | Perioada de întârziere | Valoarea deducerilor din rezervă (ruble) |
| LLC "Sigma" | 98000 | 98000 | 98 de zile | 98000 |
| LLC "Toro" | 216 380 | 216380 | 59 de zile | 108190 (216380 × 50%) |
| LLC "Transsbyt" | 97600 | 97600 | 11 zile | - |
| LLC „Melkhior” | 287400 | 230400 (287400 - 57000) | 75 de zile | 115200 (230400 × 50%) |
| Total | 321390 | |||
În plus, LLC „Breeze” are conturi de plătit către LLC „Melkhior” pentru plata serviciilor de publicitate în valoare de 57.000 de ruble.
Apoi contabilul a stabilit suma deducerilor din rezervă - le-a dat în tabel. Limita de rezervă este de 1.256.700 RUB. (12.567.000 ruble × × 10%).
Deducerile calculate în rezervă pentru datoriile îndoielnice (321.390 RUB) nu depășesc suma sa maximă. Prin urmare, suma rezervei va fi de 321.390 RUB.
În cheltuielile neoperative la 31 decembrie 2014, contabilul a contabilizat deduceri din rezervă în valoare de 321.390 RUB. Contabilul nu a dezvăluit nicio datorie neperformantă care poate fi anulată în detrimentul rezervei. Prin urmare, pentru anul următor, LLC transferă soldul neutilizat al rezervei în valoare de 321.390 ruble.
În cazul în care nu se creează rezerva pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală din anul următor, atunci suma soldului neutilizat al rezervei la sfârșitul anului trebuie inclusă în venitul neoperator.
Concluzia!
Utilizatorii situațiilor financiare văd suma reală a creanțelor, ținând cont de rezerva calculată și pot evalua corect starea financiară a organizației.
LA. Elina, economist-contabil
Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice vă va permite să arătați în contabilitate o imagine reală a situației financiare din organizație. Și în contabilitatea fiscală, va face posibilă recunoașterea anticipată a cheltuielilor pentru cei care aplică metoda de acumulare sub. 7 p. 1 al art. 265 Cod fiscal... Acesta este motivul pentru care rezerva „îndoielnică” este populară.
Este deosebit de util să vă gândiți dacă organizația dvs. are nevoie sau nu de o astfel de rezervă în al patrulea trimestru. La urma urmei, se apropie sfârșitul anului, ceea ce înseamnă că există posibilitatea de a vă revizui politica contabilă - atât în scopuri contabile, cât și fiscale.
1p. 70 din Regulamente, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n (în continuare - Regulamentul nr. 34n); clauza 1 a art. 266 Cod fiscal; 2; 3clauza 1 a art. 266 Cod fiscal; 4Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30.06.2011 nr. 07-02-06 / 115, din 08.12.2011 nr. 03-03-06 / 1/816; 5Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 12.05.2009 nr. 03-03-06 / 1/318; 6clauza 1 a art. 329 din Codul civil al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 15.10.2003 nr. 16-00-14 / 316
În general, în contabilitate și contabilitate fiscală, principiile pentru recunoașterea datoriilor îndoielnice sunt similare, dar încă nu sunt aceleași.
Este necesar să se ia în considerare următoarele reguli pentru crearea unei rezerve.
| Contabilitate | Contabilitate fiscală |
| Crearea rezervelor | |
| Este responsabilitatea dumneavoastră dacă există posibilitatea ca datoria să nu fie plătită - total sau parțial. | Acesta este dreptul dvs., indiferent dacă se creează o rezervă similară în contabilitate. clauza 3 a art. 266 Cod fiscal |
| În politica contabilă, este necesar să se stabilească condiția privind crearea unei rezerve și procedura de creare a acesteia atât pentru contabilitate, cât și pentru contabilitate fiscală. | |
| Prezența datoriilor contrapartidare pentru aceeași contrapartidă | |
| Nu afectează capacitatea de a crea o rezervă | Nu ar trebui să afecteze capacitatea de a crea o rezervă. Într-adevăr, în Codul fiscal nu există o astfel de restricție în ceea ce privește crearea acestuia, precum prezența datoriilor contraplătite. Și compensarea cererilor reconvenționale este un drept, nu o obligație a organizației, așa cum ați confirmat de VOI Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 19.03.2013 nr. 13598/12. Cu toate acestea, inspectorii, atunci când verifică impozitul pe venit, pot indica faptul că, la crearea unei provizioane, ar trebui luată în considerare doar diferența dintre creanțe și datorii dacă acestea se referă la aceeași contrapartidă. În consecință, dacă datoria depășește creanța, atunci rezerva nu este deloc mai sigură Scrisori ale Ministerului Finanțelor din data de 21.09.2011 nr. 03-03-06 / 1/579; FTS din 16.01.2012 nr. ED-4-3 / [e-mail protejat] |
| Pentru mai multe informații despre dacă un contracreditor este un obstacol în calea creării unei rezerve de datorii îndoielnice, am scris în, | |
| Inventarul creanțelor | |
| Ajută la identificarea datoriilor îndoielnice și deja neperformante | Pentru a crea o rezervă, este obligatoriu pentru ultima zi a perioadei de raportare (impozitare) a paragraful 4 al art. 266 Cod fiscal... Nu există o procedură specială pentru efectuarea unui inventar în Codul fiscal. |
Rezultatele inventarului de creanțe pot fi întocmite:
|
|
| Determinarea sumei rezervate | |
| În mod ideal, valoarea rezervei este determinată separat pentru fiecare datorie, în funcție de starea financiară (solvabilitate) a debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare a datoriei în totalitate sau parțial. p. 3 PBU 21/2008; Clauza 70 din Regulamentul nr. 34n... Datoria pentru calcularea provizionului este luată inclusiv TVA | Un anumit procent din datoriile îndoielnice este dedus din rezervă, în funcție de perioada de apariție a acesteia:
|
| Dimensiunea totală a rezervei | |
| Nu este limitat de nimic, dar nu poate exista mai mult decât datoria însăși, pentru care este creată | Nu poate depăși 10% din veniturile din perioada de raportare (impozitare) a paragraful 4 al art. 266 Cod fiscal... În acest caz, încasările trebuie colectate fără TVA. paragraful 4 al art. 266, paragraful 1 al art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse |
| Contabilizarea deducerilor la rezerve | |
| Inclus în alte cheltuieli în p. 11 PBU 10/99. Rezerva în sine este contabilizată în contul 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice”. În bilanț, soldul acestui cont nu este afișat pe o linie separată. Creanțele îndoielnice trebuie reduse cu valoarea rezervei create p. 35 PBU 4/99... Prezența și mișcarea rezervei trebuie raportate în notele din bilanț și în situația rezultatelor financiare х p. 27 PBU 4/99 |
Sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare în sub. 7 p. 1 al art. 265 Cod fiscal. Sumele deducerilor din rezervă trebuie să fie reflectate la rândul 200 din apendicele nr. 2 la foaia 02 a declarației de impozit pe venit. Și suma datoriilor neplătite care nu sunt acoperite de fondurile de rezervă - la linia 302 din această anexă |
Evident, în contabilitatea fiscală, regulile pentru crearea unei rezerve sunt destul de stricte. Deși, vedeți, acestea sunt în general justificate. Deci, cei care doresc să își simplifice activitatea pot prescrie aceleași reguli în politicile contabile care se aplică în contabilitatea fiscală. Mai mult, unii chiar stabilesc o limită de venituri de 10% în contabilitate (mai ales dacă nu au nevoie să efectueze un audit). În acest caz, soldul contului 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice” va coincide cu soldul rezervei cu același nume din contabilitatea fiscală. Valoarea deducerilor din rezervă amortizate la cheltuielile curente va fi, de asemenea, aceeași în impozite și contabilitate.
Dacă organizația este mai serioasă cu privire la crearea acestei rezerve în contabilitate, atunci pot exista diferențe în conformitate cu PBU 18/02.
/ condiție / Din 2013, organizația a decis să creeze o rezervă pentru datoriile îndoielnice în contabilitatea fiscală. În primul trimestru al anului 2013 nu au existat datorii restante, iar la sfârșitul celui de-al doilea trimestru a existat o singură datorie restantă: debitorul 1 în sumă de 400.000 de ruble. (7 zile întârziere). Rezerva pentru creanțe îndoielnice nu a fost creată în primul și al doilea trimestru.
Pe baza rezultatelor inventarului la 30 septembrie 2013, au fost identificați patru debitori:
Suma încasărilor în ianuarie - septembrie s-a ridicat la 5.700.000 de ruble. (fără TVA).
/ soluție /În contabilitatea fiscală, rezerva pentru datoriile îndoielnice ar trebui creată după cum urmează.
PASUL 1. Determinăm suma care poate fi rezervată în funcție de suma datoriilor restante și de numărul de zile de întârziere.
PASUL 2. Determinăm suma maximă posibilă a rezervei. Pe baza valorii veniturilor pe 9 luni (veniturile se iau pe bază de acumulare de la începutul anului), se vor ridica la 570.000 de ruble. (5.700.000 de ruble x 10%).
PASUL 3. Comparăm sumele primite la pasul 1 și pasul 2 și alegem minimul - 570.000 de ruble. Această sumă ar trebui redusă cu soldul rezervei transferate din trimestrul anterior. Dar, din moment ce rezerva nu a fost creată în primul și al doilea trimestru, suma deducerilor din rezervă la sfârșitul celui de-al treilea trimestru, care va fi luată în considerare în cheltuielile neoperante, este egală cu 570.000 de ruble. Această sumă de rezervă este reportată în trimestrul IV al anului 2013.
Atunci când datoriile îndoielnice se transformă în datorii neperformante, acestea sunt anulate în detrimentul rezervei atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. nn. 2 ,, 5 Art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse; Clauza 77 din Regulamentul nr. 34n.
Datoria este recunoscută ca lipsită de speranță și clauza 2 a art. 266 Cod fiscal:
| Contabilitate | Contabilitate fiscală |
| Folosind rezerva | |
| Datoria neperformantă este anulată în detrimentul rezervei de creanțe îndoielnice, dacă suma acestei datorii a fost rezervată anterior. În cazul în care suma datoriei nu a fost rezervată, atunci, de îndată ce a devenit lipsită de speranță, aceasta trebuie eliminată imediat pentru alte cheltuieli. Clauza 77 din Regulamentul nr. 34n; nn. 11, 14,3 PBU 10/99. Dacă există posibilitatea de colectare a datoriei amortizate, aceasta trebuie contabilizată în contul din afara bilanțului 007 „Datorie nevalidată amortizată în pierdere” în termen de 5 ani Clauza 77 din Regulamentul nr. 34n |
Orice datorie neperformantă poate fi anulată în detrimentul rezervei, chiar dacă nu a participat la formarea rezervei. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 17.07.2012 nr. 03-03-06 / 2/78. În cazul în care suma rezervei nu este suficientă, soldul datoriilor nevalidate care nu sunt amortizate în detrimentul rezervei poate fi contabilizat direct ca parte a cheltuielilor neoperative în sub. 2 p. 2 art. 265 Cod fiscal. Anterior, Ministerul Finanțelor a recomandat anularea în contabilitatea fiscală, în detrimentul rezervei, doar a datoriilor neperformante, pentru care s-a constituit o rezervă în Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 14.11.2011 nr. 03-03-06 / 1/750, din 11.11.2011 nr. 03-03-06 / 1/748 |
Dacă datoria pentru care a fost creată rezerva, debitorul a rambursat integral sau parțial, atunci în cursul trimestrului nu este necesară restabilirea rezervei nici în impozite, nici în contabilitate. Rambursarea datoriilor va fi luată în considerare la stabilirea cuantumului rezervei create la sfârșitul acestui trimestru a Clauza 5 a art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse; nn. 3, 4 PBU 21/2008.
V contabilitate fiscală valoarea rezervei nou create pe baza rezultatelor inventarului trebuie ajustată cu valoarea soldului rezervei din perioada de raportare / impozitare anterioară a Clauza 5 a art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 14 februarie 2011 nr. 03-03-06 / 1/97... Trebuie să te comporti așa.
PASUL 1. Efectuați un inventar și identificați creanțele îndoielnice.
PASUL 2. Calculați suma unei noi rezerve care poate fi creată pe baza rezultatelor perioadei de raportare (impozitare). Ca și în cazul creării inițiale a rezervei, aceasta nu trebuie să depășească 10% din suma încasărilor calculate pe bază de acumulare de la începutul anului. ; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din data de 21.09.2007 nr. 03-03-06 / 1/688.
V contabilitate soldul neutilizat este reportat în anul calendaristic următor.
/ condiție / Să continuăm exemplul deja considerat.
În octombrie, organizația a primit documente care confirmă lichidarea debitorului 2.
Și conform rezultatelor inventarului la 31 decembrie 2013, au fost identificate următoarele sume de datorii:
Suma veniturilor pentru 2013 s-a ridicat la 7.500.000 de ruble. (fără TVA).
/ soluție /În octombrie, pe baza documentelor primite, suma datorată de debitorul 2 în sumă de 300.000 de ruble. recunoscut ca lipsit de speranță. A fost anulat în detrimentul rezervei create în contabilitatea fiscală. Ca urmare, soldul rezervei la data scrierii datoriilor se ridica la 270.000 de ruble. (570.000 ruble - 300.000 ruble).
La sfârșitul anului, rezerva din contabilitatea fiscală se formează după cum urmează.
PASUL 1. Toți cei trei debitori sunt restanțați pentru mai mult de 90 de zile, astfel încât aceștia pot fi rezervați integral. Suma estimată a deducerilor din rezervă este de 700.000 de ruble. (400.000 ruble + 200.000 ruble + 100.000 ruble).
PASUL 2. Valoarea maximă a deducerilor din rezervă la 31 decembrie 2013 este de 750.000 de ruble. (RUB 7.500.000 x 10%).
PASUL 3. Selectăm suma maximă posibilă pentru crearea unei rezerve începând cu 31.12.2013: comparăm indicatorii obținuți la pasul 1 (700.000 ruble) și pasul 2 (750.000 ruble). Suma mai mică este de 700.000 de ruble. Puteți crea o rezervă pentru aceasta.
PASUL 4. Să ajustăm suma rezervei create cu valoarea soldului neutilizat. Deoarece soldul este mai mic decât valoarea rezervei create, includem în cheltuielile neexploatate deduceri în rezervă în valoare de 430.000 ruble. (700.000 ruble - 270.000 ruble).
Ca urmare, soldul rezervei la 31 decembrie 2013 se va ridica la 700.000 de ruble. Poate fi reportat la anul următor dacă în 2014 organizația creează această rezervă în contabilitatea fiscală.
Dacă, în conformitate cu politica contabilă în scopuri de impozitare pe profit în 2014, organizația refuză să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci soldul rezervei în valoare de 700.000 de ruble. trebuie să fie incluse în venitul din decembrie. O altă opțiune nu este de a crea o nouă rezervă la 31 decembrie 2013, ci de a include în venit suma rezervei rămase din trimestrul anterior (270.000 ruble).
Vă rugăm să rețineți că la începutul anului viitor, rezerva trebuie creată cu deosebită atenție. Faptul este că, în luna decembrie, valoarea rezervei transferate în primul trimestru a fost determinată luând în considerare veniturile pentru întregul an anterior. Dar în primul trimestru, suma rezervei create va fi limitată la 10% din încasările din ianuarie - martie. Rezerva excedentară, care a trecut din ultimul trimestru, va trebui inclusă imediat în veniturile neexploatare. Clauza 5 a art. 266 Cod fiscal... Această sumă va fi inclusă în indicatorul liniei 100 „Venit neoperativ - total” din apendicele nr. 1 la foaia 02 a declarației de impozit pe venit.
/ condiție / Să continuăm exemplul nostru.
În primul trimestru al anului 2014, veniturile s-au ridicat la 2.000.000 de ruble. Debitorii 1, 3 și 4 nu și-au achitat datoriile. Nu există alte datorii restante.
/ soluție / La sfârșitul primului trimestru, rezerva din contabilitatea fiscală este formată după cum urmează.
PASUL 1. Toți cei trei debitori sunt restanțați pentru mai mult de 90 de zile, astfel încât aceștia pot fi rezervați integral. Suma estimată a deducerilor din rezervă este de 700.000 de ruble. (400.000 ruble + 200.000 ruble + 100.000 ruble).
PASUL 2. Suma maximă a deducerilor din rezervă la 31.03.2014 este de 200.000 de ruble. (2.000.000 de ruble x 10%).
PASUL 3. Alegem suma maximă posibilă pentru crearea unei rezerve pe 31.03.2014: comparăm indicatorii obținuți la pasul 1 (700.000 ruble) și pasul 2 (200.000 ruble). Suma mai mică este de 200.000 de ruble. Puteți crea o rezervă pentru aceasta.
PASUL 4. Corectăm suma rezervei create: includem în venitul neoperativ suma de 500.000 de ruble. (700.000 ruble - 200.000 ruble).
Drept urmare, soldul rezervei la 31.03.2014 va fi de 200.000 de ruble.
Rețineți că crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitate poate afecta negativ valoarea activelor nete - acestea devin mai mici. Prin urmare, contabilii merg uneori la șmecherie și „estimează” probabilitatea ca toate datoriile să fie achitate la fel de mare. Acest lucru se întâmplă, de exemplu, atunci când o organizație are nevoie de raportări „frumoase”: directorul intenționează să încheie un împrumut bancar sau să încheie un contract mare.
