Restaurarea facilității de active fixe poate fi efectuată prin reparații, modernizare și reconstrucție. Acest lucru este menționat la punctul 26 din PBU 6/01 "Contabilitatea activelor fixe". Costurile de restaurare a obiectului activelor fixe se reflectă în evidența contabilă a perioadei de raportare la care se referă. În același timp, costurile după finalizarea acestora sporesc costul inițial al unui astfel de obiect, în cazul în care indicatorii de reglementare adoptați inițial de funcționare (utilizare utilă, puterea, calitatea utilizării etc.) sunt îmbunătățite ca urmare a modernizării și reconstrucției ./01). Astfel, procedura de contabilizare a costurilor contabile ale reparației OS, precum și modernizarea (reconstrucția) este semnificativ diferită. O situație similară constă în contabilitate fiscală. În conformitate cu alineatul (1) din art. 260 NK RF, costurile de reparare a activelor fixe efectuate de contribuabil sunt considerate alte cheltuieli și sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (fiscală) în care au fost puse în aplicare în valoare de costuri reale. Și în cazurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, modificări tehnice de re-echipamente (alineatul (2) din art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică costurile produse în cazurile enumerate sunt supuse dezvăluirii în scopuri fiscale prin intermediul mecanismului de depreciere conform art. Artă. 256 - 259 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, conceptele de "reparații", "modernizare" și "reconstrucție" pentru contabilitatea contabilă și fiscală sunt neechivoc. Aceasta înseamnă că contribuabilul ar trebui să acorde o atenție deosebită clasificării lucrărilor privind restaurarea activelor fixe. Mai jos vom da exemple de practică de arbitraj prin citirea cu cine, cititorul va înțelege cât de mult problema clasificării costului de restaurare a sistemului de operare (revizuirea sau reconstrucția (modernizarea)) este în prezent relevantă. Mai ales că sumele litigiilor din sala de judecată sunt adesea grave.
Rezoluția FAS VVO de la 01.02.2010 N A17-5953 / 2008. În litigiul cu autoritatea fiscală, a fost participată întreprinderea industriei alimentare (Planta de prelucrare a cărnii "a cărnii shuisky"). Potrivit UFNS, contribuabilul a făcut costurile să modernizeze obiectul activelor fixe care nu sunt supuse uneia- Includerea timpului în cheltuielile de impozit pe profit. Cu toate acestea, Curtea nu a fost de acord cu decizia inspecției fiscale. Din materialele cauzei: pe baza contractului de contract ... Repararea unității de măsurare a contorului de gaze - a Cazanul cu două tamburi a fost efectuat. Acest nod de măsurare a gazului nu este o instalație separată de active fixe. În același timp, remediul principal (cazan dublu-tub) înainte de a lucra acolo a avut o unitate de măsurare a gazului. Repararea din Adunarea de măsurare a gazului nu și-a schimbat scopul funcțional, precum și numirea, caracteristicile calitative (tehnice) ale evaluării fixe, nu au majorat indicatorii tehnici și economici ai fondului principal. Astfel, Curtea a concluzionat că contribuabilul a fost efectuarea de active fixe de reparații și Nu upgrade-uri sau alte activități prevăzute la alineatul (2) din art. 257 NK RF, schimbând valoarea inițială a proprietății. Apropo, definiția dvs. a Federației Ruse din 10.06.2010 n You-6995/10 a fost respinsă transferul acestui caz la Președinția dvs. de a revizui în ordinea supravegherii.
Decretul de schi FAS datat 27.05.2009 N A53-10647 / 2008-C5-22. Inspectoratul Fiscal a constatat că societatea a fost în neregulă cu ventilația, aerul condiționat, încălzire, încălzire, supraveghere video, care sunt complexe tehnologice cu un cost total de 1.668.675 de ruble, care ar trebui să fie incluse în active fixe cu depreciere în timpul duratei de viață. Curtea a menționat următoarele: O unitate de contabilitate a activelor fixe este o unitate de inventar. Inventarul activelor fixe este recunoscut ca un obiect cu toate dispozitivele și accesoriile sau un obiect izolat separativ separativ, menit să efectueze anumite funcții independente sau un complex separat de elemente articulate din punct de vedere structural, care sunt un număr întreg destinat efectuării unei anumite lucrări ( Clauza 6 din PBU 6/01). Deoarece materialele achiziționate de companie și echipamentul nu sunt sisteme de inginerie separate, ele nu pot fi calificate ca instalații independente de active fixe. Curtea a declarat legitimă o sumă forfetară în societate la costurile impozitului pe venit pe valoarea valorii sistemelor de ventilație, aer condiționat, încălzire, supravegherea video dobândită pentru revizia clădirii. Un caz similar a fost considerat de FAS ZSO (Rezoluția din 26.02.2010 N A27-6662 / 2009).
Decretul FAS SKH datat 26 octombrie 2010 N A32-23439 / 2008-26 / 334. Litigiul a început din cauza următoarei situații: Cheltuielile de impozitare a societății cu venituri au inclus costul modernizării a 29 de autoturisme cu echipament umplut cu gaz. Potrivit Inspectoratului Fiscal, echipamentul de autoturisme numit echipament este un re-echipament tehnic și, prin urmare, costul inițial al autoturismelor ar trebui să fie majorat, iar costurile suportate ar trebui să fie retrase prin depreciere. Dar instanța a indicat că atunci când e dotarea unei mașini cu echipament umplut cu gaz, indicatorii săi tehnici și economici se schimbă. Prin urmare, costurile nu pot fi recunoscute ca costurile asociate re-echipamentelor tehnice.
Continuând subiectul reparației auto, oferim rezoluția FAS MO de 14.09.2009 n ka-a40 / 8093-09. Organizația pentru revizia mașinii a achiziționat cabina mașinii Kamaz-54105 cu o geantă de dormit. Scopul reviziei este de a restabili specificațiile tehnice inițiale pierdute ale mașinii. Potrivit judecătorilor, înlocuirea cabinei din mașină nu poate fi finalizată, re-echipamente, reconstrucție, modernizare, re-echipamente tehnice în sensul alineatului (2) din art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece nu schimbă scopul tehnologic sau oficial al vehiculului și nu-i dau alte noi calități. Înlocuirea cabinei din mașină nu intră sub incidența conceptului de reconstrucție și reorganizare a instalațiilor existente de active fixe asociate cu îmbunătățirea producției și creșterea fezabilității și a indicatorilor economici și implementați în cadrul proiectului de reconstrucție a activelor fixe pentru a crește producția Capacitatea, îmbunătățirea calității și schimbarea gamei de produse. În plus, cabina nu poate face obiectul unor active fixe în contabilitate, deoarece nu îndeplinește cerințele de la alineatul (4) din PBU 6/01, adică nu poate fi utilizat în producția de produse atunci când efectuează lucrări sau servicii sau pentru servicii nevoile de gestionare ale organizației. Rezumatul litigiului este plângerea reclamantului la inspecția fiscală este lăsată fără satisfacție.
Rezoluția FAS BJO din 21.06.2007 N A33-15634 / 04-C3-F02-3458 / 07, A33-15634 / 04-C3-F02-3474 / 07. Curtea a constatat că lucrul la instalarea echipamentului sistemului de securitate, un sistem acustic și un amplificator al sistemului acustic nu se referă la modernizarea mașinii și nu pot fi atribuite unei creșteri a costurilor sale inițiale, deoarece acestea Nu îndeplinesc semnele de modernizare stabilite la alineatul (2) din art. 257 nk rf.
Articolul prezintă doar o mică parte din hotărârile judecătorești, care au fost considerate recent în instanțele de diferite districte. În ceea ce privește corectitudinea, trebuie remarcat faptul că nu este întotdeauna litigii cu autoritățile fiscale încheiate în favoarea contribuabilului. Exemplu - Rezoluția FAS FAS datat 16 iulie 2010 nr. A33-10451 / 2009. Societatea comercială în cadrul contractului de vânzare imobiliară a achiziționat o sală de mese la 100 de locuri, care este confirmată de certificatul de înregistrare a statului. Directorul general al Companiei a emis o comandă pentru conservarea facilității de active fixe și revizuirea acestuia. După finalizarea reparației, obiectul a fost comandat. Așa cum a fost stabilit de Curte, ca urmare a activității companiei, scopul funcțional al sediului (cu o sală de mese la centrul comercial) sa schimbat, zona sa a crescut, ca urmare a reconstrucției (paragraful 14 din art. 1 din Codul de Planificare a orașului) a existat un nou obiect imobiliar. În astfel de circumstanțe, Curtea a concluzionat că argumentele contribuabilului privind punerea în aplicare a acestora în ceea ce privește mijloacele fundamentale controversate ale reparațiilor capitale și nu reconstrucția nu sunt confirmate de materialele în cauză și contravin prevederilor legislației în vigoare ( Definiția dvs. a Federației Ruse de la 11.10.2010 n You-13567/10 a negat transferul acestui caz la Președinția dvs. de a revizui în ordinea supravegherii).
Ce nu se potrivește autorităților fiscale? Și ceea ce ar trebui luat în considerare de contribuabilul care nu vrea să fie în sala de judecată?
Determinarea conceptului de reparații în documentele de reglementare privind contabilitatea contabilă și fiscală nu este găsită. În același timp, codul fiscal ne oferă definiția altor termeni. Deci, în conformitate cu alineatul (2) din art. 257:
- la lucrările de finalizare, re-echipamente, modernizarea include lucrări cauzate de modificările scopului tehnologic sau oficial al echipamentelor, clădirilor, structurilor sau altor obiecte de active fixe amortizate, sarcini sporite și (sau alte noi calități;
- la reconstrucție Există o reorganizare a instalațiilor existente de active fixe legate de îmbunătățirea producției și creșterea indicatorilor de fezabilitate și economie și efectuate în cadrul proiectului de reconstrucție a activelor fixe pentru a spori capacitatea de producție, îmbunătățirea calității și a schimbării nomenclaturii produselor;
- la re-echipamente tehnice Există un set de măsuri de îmbunătățire a indicatorilor tehnici și economici ai mijloacelor fixe sau a părților lor individuale pe baza introducerii tehnologiei și tehnologiei avansate, mecanizarea și automatizarea producției, modernizării și înlocuirii echipamentelor învechite din punct de vedere moral și uzat fizic New, mai productiv.
În ciuda prezenței acestor definiții (sau cu precizie datorită acestora), pe măsură ce cititorul, contribuabilii și autoritățile fiscale au văzut deja o limbă comună. Nu-i de mirare. În realitate, lucrările la modernizare (reconstrucție) este dificil de distins de reparațiile majore. Adică, trebuie să existe criterii mai semnificative și explicite pentru clasificarea lucrărilor la restaurarea sistemului de operare.
La determinarea termenilor "revizuirea" și "reconstrucția" Ministerului Finanțelor în 2006, sa recomandat să fie ghidat de următoarele documente (scrisoarea din 23.11.2006 nr. 03-03-04 / 1/794):
- Regulamentele privind desfășurarea de reparații planificate de clădiri de producție și a structurilor de MDS 13-14.2000, aprobate prin rezoluția clădirii de stat URSS din 29.12.1973 N 279;
- Regulamentul privind construcțiile departamentale (VSN) N 58-88 (p) "Regulamentul privind organizarea și desfășurarea reconstrucției, reparării și întreținerii clădirilor, instalațiilor de scopuri comunale și socio-culturale", aprobată prin ordinul arhitecturii de stat sub Administrația de stat URSS de 23.11.1988 N 312;
- Scrisoarea Ministerului Finanțelor din URSS din 29.05.1984 N 80 "privind determinarea conceptelor de noi construcții, expansiune, reconstrucție și re-echipamente tehnice ale întreprinderilor existente."
În plus, pe probleme de atribuire a anumitor lucrări la revizuirea sau reconstrucția, Ministerul Finanțelor recomandă contactarea agenției federale pentru construcții și servicii de locuințe și servicii comunale.
Observăm imediat că procedurile de realizare a reparației și reconstrucției clădirilor și structurilor de producție, precum și a întreprinderilor existente, sunt reglementate de aceste documente.
Astfel, în conformitate cu documentele menționate mai sus, sub reconstrucția clădirii sunt înțelese ca un complex de lucrări de construcții și măsuri organizaționale și tehnice legate de modificarea principalilor indicatori tehnici și economici (numărul și zona de apartamente, Volumul construcției și suprafața totală a clădirii, capacitatea sau lățimea de bandă sau destinația acestuia) pentru a îmbunătăți condițiile de viață, calitatea serviciilor, creșterea serviciilor. Odată cu reconstrucția clădirilor (obiectelor) pe baza condițiilor de planificare urbană stabilită și a standardelor actuale de proiectare, în plus față de activitatea efectuată în timpul reparațiilor majore, pot fi efectuate:
- Schimbarea planificării spațiilor, construcția de suprastructuri, integrate, atașamente și dacă există justificări necesare - dezasamblarea lor parțială;
- creșterea echipamentelor de inginerie, inclusiv reconstrucția rețelelor în aer liber (cu excepția trunchiului);
- Îmbunătățirea expresivității arhitecturale a clădirilor (obiectelor), precum și îmbunătățirea teritoriilor adiacente. Odată cu reconstrucția de utilități și facilități sociale și culturale, extinderea existenței și a construcției de noi clădiri și facilități ale filialei și mainstream, precum și construirea de clădiri și structuri ale scopului principal inclus în complexul obiectului , în loc de lichidat (clauza 5.3 din Ordinul Comitetului de Stat pentru Comitetul de Stat 11/23/1988 N 312).
În același timp, sub reparații se înțelege ca un complex de muncă, al cărei scop este prevenirea sistemului de operare de la uzura prematură și, dacă este necesar, înlocuirea structurilor uzate.
Rezoluția clădirii de stat URSS din 29.12.1973 N 279 alocă două tipuri de lucrări de reparații în raport cu clădirile și structurile tuturor sectoarelor economiei naționale (punctul 3.3): Curentul și capitalul.
În anumite sectoare, o clasificare mai detaliată a reparațiilor (reparații de ridicare, reparații medii), documentul numit recomandă să se facă referire la acest tip de reparații la următoarea bază: cu frecvența de reparații până la anul - la curentul; Cu frecvența de reparații timp de mai mult de un an - la capital.
La repararea actuală Clădirile și structurile industriale includ protecția sistematică și la timp a părților clădirilor și a structurilor și a echipamentelor de inginerie din uzura prematură prin măsuri preventive și elimină mici daune și defecțiuni. Cu alte cuvinte, menținerea performanței operaționale de operare.
Să revizuiască Clădirile și structurile de producție includ astfel de lucrări, în cursul căruia uzura din structurile și părțile clădirilor și a structurilor sunt schimbate sau înlocuirea acestora pentru o mai durabilă și mai economică, îmbunătățind capacitățile operaționale ale obiectelor fiind reparate, cu Excepția schimbării complete sau înlocuirea principalelor modele, care în clădiri și clădiri sunt cele mai mari (fundații de piatră și beton de clădiri și structuri, toate tipurile de pereți de clădiri, toate tipurile de cadre de perete, rețele subterane, suporturi de punte etc. .). Dacă formulați mai scurt, revizia clădirii este o reparație cu scopul de a-și restabili resursele cu înlocuirea, dacă este necesar, elemente structurale și sisteme de echipamente de inginerie, precum și îmbunătățirea performanței operaționale.
În anexele 3, 8 la rezoluția clădirii de stat URSS N 279 furnizează o listă de lucrări privind actualul și revizia. Deoarece disputele contribuabililor cu Inspectoratul Fiscal apar în principal pe calificările reparațiilor de capital sau de reconstrucție (upgrade-uri), oferim, de exemplu, unele extrase din document. Deci, construcția clădirii include lucrul în legătură cu:
- Fundația - Bobbing parțial (până la 10%), precum și consolidarea fundațiilor de piatră și a pereților subsolului, care nu sunt asociate cu suprastructura clădirii sau a încărcăturilor suplimentare de la echipamentul nou instalat;
- pereți și coloane - o trecere și reparații a zonelor individuale de dilapidate de pereți de piatră de până la 20% din zidăria totală, care nu sunt legate de clădirile sau încărcăturile suplimentare de la echipamentul nou instalat;
- partiții - repararea, schimbarea și înlocuirea partițiilor uzate la structuri mai progresive. În producția de revizuire a partițiilor, reamenajarea parțială este permisă cu o creștere a suprafeței totale a partițiilor nu mai mult de 20%;
- acoperișuri și acoperiri - schimbarea parțială sau completă a elementelor dărăpănate de acoperire, precum și înlocuirea acestora pe mai progresivă și durabilă; Reconstrucția acoperișurilor datorită înlocuirii materialului de acoperiș.
În plus, în lista numită, a fost numită lucrarea la revizia de încălzire centrală, ventilație, alimentare cu apă și canalizare.
Adesea, pentru a elimina îndoieli, contribuabilii sunt tratați pentru ajutor în cadrul Ministerului Finanțelor. Cu toate acestea, chiar și oficialii nu pot merge la sistematizare și descompune anumite lucrări pe rafturi. În scrisoarea din 13.12.2010 nr. 03-03-06 / 1/772, referitoare la clauza 11.4 din Regulamentul Ministerului Finanțelor din Rusia din 23.03.2005 n 45n, finanțatorii au constatat că apelurile organizațiilor și IP La evaluarea situațiilor economice specifice din departament nu au fost luate în considerare (în scrisoare, vorbim despre clasificarea lucrărilor de înlocuire a ferestrelor din lemn pe plastic (lucrări la înlocuirea ferestrelor a fost efectuată înainte de înregistrarea dreptului de proprietate asupra proprietății clădire)). Ministerul Finanțelor notează: atunci când distinge modernizarea și repararea activelor fixe, schimbarea scopului tehnologic sau oficial al echipamentului sau achiziționarea altor calități noi. În același timp, costul de lucru în conformitate cu CH. Codul fiscal al Federației Ruse nu este un criteriu pentru o astfel de distincție (o scrisoare de la 24.03.2010 nr. 03-03-06 / 4/29).
Și acum, de fapt, să vorbim despre procedura de luare a lucrărilor de reparare în contabilitate și contabilitate fiscală. În conformitate cu punctul 7 din PBU 10/99, costurile organizației "Costurile pentru întreținerea și funcționarea activelor fixe, precum și menținerea acestora în stare bună se referă la cheltuielile privind activitățile obișnuite. Documentele de reglementare privind contabilitatea sunt furnizate pentru trei opțiuni pentru contabilizarea reparației OS. Compania trebuie să aleagă una dintre ele și să-și consolideze utilizarea în politicile contabile în scopul contabilității:
1) Cantitatea de costuri reale pentru repararea sistemului de operare poate fi inclusă pe deplin în cheltuielile curente ale perioadei în care au fost produse (p. 27 PBU 6/01, p. 7, 18 PBU 10/99). În contabilitate este întocmită înregistrarea: Debit 20 "Producția de bază" (23 "Producția auxiliară", 25 "Cheltuieli generale de producție", 26 "Cheltuieli generale", 29 "Producția și economia", 44 "Cheltuieli de vânzare") Credit 10 " Materiale "(60" Calcule cu furnizorii și antreprenorii ", 69" Calcule pentru asigurarea socială și securitatea ", 70" Calcule cu personal salarial ", 76" așezări cu debitori și creditori ");
2) Întreprinderea are dreptul de a crea o rezervă pentru repararea activelor fixe cu debitarea ulterioară a costurilor datorate rezervei create (clauza 72 din regulamentele privind situațiile contabile și financiare din Federația Rusă (denumită în continuare - PVBU), punctul 69 de instrucțiuni metodologice privind contabilizarea activelor fixe, instrucțiuni de aplicare a planului de cont) (Debit 20 (25, 26) Credit 96 "Rezerve de cheltuieli viitoare"; Debit 96 Credit 60 (76). În cazul reparării forțelor proprii : Debitul 20 (25, 26) Credit 96; Descărcula 23 Credit 10, 20, 25, 26, 69, 70; Debit 96 Credit 23);
3) Costurile de reparații inegale ale activelor fixe pot fi luate în considerare anterior în contul 97 "Cheltuielile perioadelor viitoare" și factura ulterioară din contul specificat în conturile de contabilitate a datoriei în procedura și termenele stabilite de politica contabilă a organizației (P . 19 PBU 10/99, p. 65 PVU, Instrucțiuni pentru aplicarea unui plan de cont) (Debit 97 Credit 10, 60, 69, 70, 76; Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44) Credit 97).
Codul fiscal prevede două opțiuni pentru costul de reparații a activelor fixe în scopuri fiscale:
1) Costul de reparații a activelor fixe poate fi inclus în alte cheltuieli în perioada de raportare (fiscală) în care au fost puse în aplicare, în valoare de costuri reale (clauza 1, articolul 260 alineatul (5) din art. 272 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse);
2) Contribuabilii au dreptul de a crea rezerve pentru reparațiile viitoare ale activelor fixe pentru două sau mai multe perioade fiscale de contabilitate uniformă a costurilor de reparație (clauza 3 din art. 260 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Metoda selectată pentru luarea în considerare a costului de reparare a sistemului de operare pentru calcularea impozitului pe venit ar trebui consolidată în politicile contabile în scopuri fiscale. În practică, pentru a nu emerge diferențe, organizația alege o modalitate identică de a ține cont de costul de reparare a sistemului de operare atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, refuzând opțiunea de reflecție în costurile contabile pentru reparații prin contul 97.
În cazul în care o întreprindere efectuează funcționarea sistemului de operare înainte de punerea în funcțiune, trebuie formată valoarea inițială a evaluării fixe, luând în considerare costul reparațiilor. Acest lucru se aplică atât contabilității contabile, cât și pentru contabilitatea fiscală. Aceasta este, de fapt, deși lucrările privind restaurarea sistemului de operare în conformitate cu legislația din industrie pot fi clasificate drept reparații, din punctul de vedere al legislației contabile și fiscale, acesta este de a aduce sistem de operare adecvat pentru utilizare (punctul 8 din PBU 6/01, p. 23, 24, 26, 32 de orientări pentru contabilizarea mijloacelor fixe, alineatul (1) din art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste costuri sunt asociate cu crearea unui obiect de active fixe și sunt investiții de capital care urmează să fie atribuite cheltuielilor prin deduceri de amortizare (debit 08 "Investiții în active imobilizate" Credit 10, 60, 69, 70, 76; Debit 01 " Fondurile fixe "Credit 08) (Scrisoarea UFNS din Moscova din 18 aprilie 2008 Nr. 20-12 / 037669.2, Rezoluția FAS Noi, de la 27.06.2008 N F09-4529 / 08-C2).
Un alt lucru Dacă a fost comandat instrumentul principal, adică compania este efectiv utilizată în activități, dar pachetul de documente pentru înregistrarea de stat nu este încă colectat (în temeiul articolului 11 din art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse , active fixe, drepturile la care sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, Grupul de amortizare corespunzător este inclus în grupul de amortizare corespunzător din momentul documentelor documentate de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi). Dispoziții de la alineatul (11) din art. Codul fiscal din 258 al Federației Ruse se aplică ordinii deprecierii, iar recunoașterea costurilor de reparație nu se aplică. Astfel, în acest caz, costul reparării este recunoscut în mod legal printre alte cheltuieli, fără a crește valoarea inițială a OS (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 ianuarie 2006 nr. 03-03-04 / 1 / 2, soluționarea software-ului FAS la 26 ianuarie 2010 N A72- 8244/2009, FAS de la 15.11.2007 N A58-1288 / 07-F02-8428 / 07).
În timpul crizei economice (și nu numai) la întreprinderile industriale există cazuri de traducere a mijloacelor fixe pentru conservare. În același timp, lucrările de reparații pot fi efectuate în legătură cu o astfel de proprietate. Este posibilă recunoașterea acestor costuri pentru impozitul pe venit?
Pentru trimitere. Remedierea principală este exclusă din proprietatea amortizată, în cazul în care perioada de conservare depășește trei luni (alineatul (3) din art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). O regulă similară se aplică în contabilitate (PB 23 PBU 6/01, clauza 63 a Instrucțiunilor metodologice privind contabilizarea activelor fixe).
Am afectat această întrebare nu este întâmplător. Faptul este că există precedente de refuz al autorității fiscale în recunoașterea costurilor de impozitare a veniturilor pentru repararea unui obiect OS de Canvate (rezoluția FAS MO din 09/01/2008 n ka-a40 / 8144-08, FAS ZSO din 09/25/2007, 24.09.2007 N F04-6493 / 2007 (38344-A27-26)). Cu toate acestea, instanțele judecătorești nu au fost de acord cu fiscale și au căzut în partea laterală a contribuabilului. Au fost observate arbitrii SZO: compania a fost reparată de obiectele conservate ale sistemului de operare, care nu sunt implicate direct în producție, care nu pot servi drept bază pentru eșecul costurilor suportate în scopuri fiscale. Faptul de conservare a unor astfel de obiecte OS nu ușurează proprietarul, care este contribuabilul, de la obligația de a le menține într-o stare de lucru. Definiția federației ruse din 31 ianuarie 2008 N 691/08 În transferul acestei rezoluții la Președinția dvs. pentru revizuire în ordinea supravegherii a fost respinsă.
Nu cu mult timp în urmă o scrisoare a Ministerului Finanțelor (de la 09/15/2010 nr. 03-03-06 / 1/590), în care oficialii au recunoscut această funcție a legitimului judecătorilor. Costul costurilor de neevaluare include costuri rezonabile de desfășurare a activităților care nu sunt direct legate de producție și (sau) implementare. Acestea includ costurile asociate conservării și detectării instalațiilor de producție și a obiectelor, inclusiv costurile de întreținere a instalațiilor și obiectelor de producție conservate (pp. 9 al articolului 1 din art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Funcționarii au remarcat: costurile asociate conservării facilității de active fixe vizează păstrarea și menținerea proprietății în stare datorată, ceea ce va aduce în continuare venituri și, prin urmare, astfel de cheltuieli, inclusiv costurile de întreținere actuale, reparații, protecția obiectelor Necesar pentru conținutul inactivității și a conservat principalele fonduri, în opinia noastră, sunt recunoscute ca fiind justificate din punct de vedere economic în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.
Toate operațiunile economice efectuate de organizație ar trebui să fie emise prin documente exclusive. Aceste documente servesc drept documente contabile primare, pe baza cărora înregistrările contabile. Această cerință este stabilită la alineatul (1) din art. 9 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ "pe contabilitate". Pentru contabilitatea fiscală, cheltuielile ar trebui justificate și documentate (alineatul (1) din art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Asa de, documente care confirmă validitatea reparării activelor fixeÎn opinia noastră, poate acționa:
- ordinea șefului organizației (ordinele șefului unității structurale, alte persoane autorizate) pentru reparații;
- Declarație defectă (conține rațiunea necesității de reparații). Trebuie remarcat faptul că, în prezent, forma unei declarații defectuoase nu este aprobată, prin urmare, atunci când este dezvoltată, întreprinderea industriei alimentare poate utiliza formularul unificat N OS-16 "privind defectele de echipamente identificate";
- Programarea muncii de reparații (aplicată reparațiilor planificate).
Costurile produse în timpul reparației facilității de active fixe se reflectă pe baza documentelor contabile primare relevante privind contabilitatea operațiunilor de vacanță (cheltuieli) a valorilor materiale, salarizării, datorii, furnizori pentru lucrările efectuate și alte cheltuieli (clauză 67 de instrucțiuni metodologice privind fondurile principale contabile).
Documentele care confirmă cantitatea de cheltuieli suportate sunt:
- Documente primare privind contabilizarea operațiunilor de vacanță (cheltuieli) a valorilor materiale (formulare tipice intersectoriale n m-11 "factură", n m-15 "vizionarea în vacanța de materiale în lateral", actul de Scrierea materiilor prime și a materialelor);
- documente primare privind calculul cu personalul cu salariu;
- un act de acceptare-livrare a facilităților reparate, reconstruite, modernizate a activelor fixe în forma N OS-3;
- carte de contabilitate a cardului de inventar a obiectului de active fixe (formular OS-6), cu o secțiune obligatorie în secțiune. 6 "Costuri de reparare".
Dacă reparația este efectuată de către organizația contractantă, costul lucrărilor de reparații poate fi confirmat, în special:
- Contract pentru lucrările de reparații;
- act de acceptare și transfer de muncă efectuată;
- comenzi de plată.
Articolul discută calificarea lucrărilor privind restaurarea activelor fixe. Astfel, lucrările de reparații (inclusiv o natură capitală) include lucrări privind protecția sistematică și în timp util a activelor fixe de la uzura prematură, schimbarea pieselor uzate (desenelor) și a pieselor și le înlocuiesc pentru mai puternici, îmbunătățind capacitățile operaționale ale obiectelor de operare reparate . În același timp, linia dintre revizuirea și reconstrucția (modernizarea) este foarte subțire. Astfel, lucrările privind reorganizarea activelor fixe legate de îmbunătățirea producției și creșterea fezabilității indicatorilor economici este deja calificată în scopuri fiscale ca o reconstrucție. Și activitatea cauzată de schimbarea scopului tehnologic sau oficial al instalației de active fixe, creșterea încărcăturilor și alte noi calități, cum ar fi modernizarea, modernizarea. În consecință, contabilitatea comportamentului acestora se desfășoară în altul (diferită de contabilizarea lucrărilor de reparații). În plus, articolul va afecta problema lucrărilor de reparații a activelor fixe pe conservare. O listă de documente care ar trebui să fie disponibile de la întreprinderea industriei alimentare în timpul reparației este reparată.
În apendicele A de a snip 12-01-2004 "Organizarea construcțiilor" (aprobată prin decizia clădirii de stat ruse din 19.04.2004 nr. 70), având în vedere următoarea definiție a reparației clădirilor și structurilor operate: repararea Clădirea (structurile) - un complex de lucrări de construcții și măsuri organizaționale și tehnice pentru eliminarea uzurii fizice și morale, care nu sunt legate de modificarea principalilor indicatori ai clădirii sau de destinație. O formulare similară este prevăzută în regulamentul privind organizarea și desfășurarea reconstrucției, reparării și întreținerii clădirilor, a instalațiilor din scopul comunal și socio-cultural al VSN 58-88 (P) (aprobat de Ordinul Comitetului de Stat pentru Comunicații de stat, sub Universitatea de Stat din URSS din 23.11.1988 N 312). În același timp, sub reparația actuală a clădirii se înțelege ca repararea pentru a restabili sănătatea (performanța) proiectelor și sistemelor de echipamente de inginerie, precum și menținerea indicatorilor operaționali. Iar revizia clădirii își propune să-și restabilească resursele cu înlocuirea, dacă este necesar, elemente structurale și sisteme de echipamente de inginerie, precum și performanțe operaționale îmbunătățite.
În ceea ce privește conceptul de reparații utilizate în știință, tehnologie și producție, este necesar să se utilizeze standardul "Sistem de întreținere și reparații tehnologiei. Termeni și definiții. GOST 18322-78" (aprobat prin rezoluția standardului de stat al URSS 15.11.1978 N 2986). În conformitate cu acest standard, reparații - un set de operațiuni pentru a restabili capacitatea de sănătate sau de lucru a produselor și restabilirea resurselor de produse sau a componentelor acestora. Repararea actuală este o reparație efectuată pentru a asigura sau restabili lucrabilitatea produsului constând în înlocuire și (sau) restabilind părțile individuale ale lucrurilor. Revizia este efectuată pentru restabilirea sănătății și completă (aproape de completă) Restaurarea resurselor de produs cu înlocuirea sau restaurarea oricăror părți, inclusiv de bază (deciziile Curții de Apel al IX-lea de la 07.07.2010 n 09AP-13347/2010-AK, de la 18.02.2010 n 09AP-143/2010-AK).
Destul de des, fiecare contabil trebuie să se ocupe de calculul și afișarea unei astfel de operațiuni economice ca fiind "repararea și modernizarea activelor fixe". Acest articol descrie caracteristicile acestor operațiuni, precum și toate cablurile necesare asupra acestora.
Există două tipuri principale și importante de reparații: revizie și curent. Reparațiile pot fi efectuate prin intermediul organizației sale sau cu ajutorul unei întreprinderi angajate. Atunci când sunt reparate, trebuie luată în considerare estimarea, actul de muncă, informații despre repararea însăși, precum și ordinea de plată.
Cablare, când reparați:
| Debit | Credit | Documente sursă | |
| Specialiști ai serviciilor de reparații | Vedomost. | ||
| 69 | A acumulat ESN la plățile către specialiștii serviciilor de reparații | Vedomost. | |
| Reflectă utilizarea materialului și a componentelor pentru repararea sistemului de operare | Plasture | ||
| Repararea activelor fixe. | Actul de acceptare Certificat de contabilitate |
||
| TVA este evidențiată în conformitate cu SF a altor organizații. | Facturi |
Toată lumea știe că, cu un serviciu lung, toate sistemele de operare este uzată. Prin urmare, modernizarea este utilizată pentru a le restabili. Procesul de modernizare este diverse lucrări, la sfârșitul căruia scopul tehnologic sau executiv a fost modificat de obiecte, precum și dacă a fost posibil să funcționeze acest sistem de operare cu o sarcină crescută.
Anunțuri privind actualizările sistemului de operare, cum ar fi upgrade-uri de calculator:
| Debit | Credit | Conținutul operațiunilor economice | Documente sursă |
| 01. | Ponderea deprecierii este scrisă | Certificat de contabilitate | |
| 01. | Scris de prețul rezidual al părților de eliminare în producție | Certificat de contabilitate | |
| A cheltuit costurile de dezmembrare a echipamentului, dezasamblarea numeroaselor structuri și multe altele | Certificat de contabilitate | ||
În această situație, dacă ați înlocuit controlerul defect la unul nou, atunci această operațiune este recunoscută de reparații, costul TMC este scris atunci când este instalat pe conturile contabile, costul inițial al sistemului de operare nu este necesar.
Dacă controlerul este achiziționat și setat pentru a îmbunătăți proprietățile serverului, costul controlerului este luat în considerare în contul 08 și după ce instalația crește valoarea inițială a sistemului de operare (se efectuează modernizarea).
Cum să cheltuiți și să reflectați în repararea contabilă a activelor fixe
Orice active fixe poartă și depășite din punct de vedere moral. Dacă scrieți mai devreme obiectul, atunci puteți restabili funcțiile care au eșuat (p. 26 PBU 6/01). Puteți face acest lucru într-una din cele trei căi - pentru a reconstrui, actualiza sau repara. În recomandare, veți învăța cum să reflectați în contabilitatea de reparații precis și la ce documente să emită. Și cum este reparația deloc de la modernizare și reconstrucție - este important să le distingeți deoarece depinde de modul în care recunoașteți costurile.
Cum diferă reparația de reconstrucție și upgrade-uri *
Din moment ce reparațiile, reconstrucția și modernizarea în contabilitate și impozitarea se reflectă în moduri diferite, este important să le clasificați corect. Costul lucrărilor de restaurare pentru a distinge astfel de concepte nu contează. Există o valoare a obiectivului cu care se desfășoară o astfel de activitate (a se vedea tabelul de mai jos):
| Tipul de lucru | scop |
| Reparații | Eliminați o defecțiune care împiedică funcționarea obiectului, restabilirea performanței. În același timp, proprietățile obiectului nu se schimbă (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 martie 2010 nr. 03-03-06 / 4/23) |
| Modernizare | Modificați atribuirea tehnologică și de serviciu a obiectului, îmbunătățiți partea proprietăților instrumentului principal. De exemplu, a fost posibilă colaborarea cu ea cu încărcături ridicate (alineatul (2) din art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse) * |
| Reconstrucţie | Reconfigurați obiectul astfel încât puterea sa să majoreze, calitatea produselor sa îmbunătățit sau nomenclatura sa a devenit mai largă (alineatul (2) din art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Pentru a determina dacă restaurarea imobiliară prin reparații, reconstrucție sau upgrade-uri, urmați următoarele documente:
Acest lucru este, de asemenea, menționat în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 martie 2010 nr. 03-11-06 / 2/41, din 25 februarie 2009. 03-03-06 / 1/87 și în noiembrie 23, 2006 Nr. 03 -3-04 / 1/794.
Răspunsul la această întrebare depinde de natura îmbunătățirii.
În general, reparația este necesară cu precizie pentru a restabili starea de lucru a proprietății și a nu-și schimba proprietățile. Dacă caracteristicile agentului principal s-au îmbunătățit, munca poate fi recunoscută prin reconstrucție sau upgrade-uri. Prin urmare, este necesar să se determine în mod clar cu care sunt legate de îmbunătățirile.
Lucrările sunt recunoscute ca reparații numai dacă proprietățile care nu sunt asociate cu volumul de muncă și indicatorii tehnici și economici ai obiectului se vor schimba. În plus, este important ca o astfel de recuperare să nu afecteze gama de calitate și de produse (lucrări, servicii). În caz contrar, costurile de reabilitare nu vor îndeplini criteriile de reparații.
Împărțiți această poziție și instanțe. Deci, dacă lucrarea a condus la schimbări ale indicatorilor tehnici și economici ai obiectului și scopul său, ele nu pot fi considerate reparații (a se vedea, de exemplu, definiția dvs. de Federația Rusă din 3 martie 2011 Nu. Tu-173 / 11).
Apropo, există o poziție interesantă a instanțelor de a înlocui părțile defectuoase ale obiectului să fie mai perfecte sau mai puternice. Potrivit arbitrilor, acest lucru nu este upgrade-uri. Principalul lucru este că, ca urmare a unei astfel de înlocuiri, alocarea tehnologică sau de producție a obiectului nu sa schimbat. Chiar dacă caracteristicile de performanță îmbunătățesc, costurile de înlocuire a nodurilor și agregatelor defecte recunosc costurile de reparație. O astfel de poziție, de exemplu, este exprimată în decretele FAS din districtul central din 9 februarie 2010. A14-14803 / 2008/00/200/44, districtul de Nord-Vest din 21 august 2007 Nr. A56-20587 / 2006, districtul Moscovei din 14 august 2006. KA-A40 / 7489-06, districtul Ural din 7 iunie 2006 Nr. F09-4680 / 06-C7).
Costuri de reparare *
Costul de reparații a activelor fixe aparțin cheltuielilor curente ale organizației (alin. 2 p. 67,). Cu excepția costurilor de reparare a obiectelor, a căror valoare inițială nu este formată. Adică care nu sunt luate în considerare în contul 01 (). În acest caz, costul reparației este inclus în costul inițial al obiectului atunci când reflectă ca parte a activelor fixe (punctul 8 din PBU 6/01).
Dacă principalele mijloace au izbucnit prin vina angajatului, costul reparațiilor poate fi păstrat din salariul său.
Cheltuielile contabile pentru repararea activelor fixe depind de modul în care se face - contract sau economic (pe cont propriu).
Reparații efectuate în funcție *
Costul de reparații pe forțele proprii constau:
Dacă în organizație a fost creat un serviciu de reparații, atunci costurile de realizare a acestor lucrări vor fi plasate:
Debit 23 Credit 10 (16, 69, 70 ...)
- reflectă costul de reparare a activelor fixe.
După remedierea principală este complet reparată (adică, va fi semnat un act pe formularul nr. OS-3), costurile înregistrate în cont 23 vor fi stropite de conturile contabilității costurilor, în funcție de obiectivele utilizate. De regulă, acestea sunt facturi care reflectă deprecierea prin mijloacele principale reparate:
Debitul 20 (25, 26, 29, 44 ...) Credit 23
- Scris de costurile de întreținere.
Dacă nu există servicii de reparații în cadrul organizației, atunci costul de reparare a principalelor mijloace este pre-pe cont 23 Nu luați în considerare. După cum apar, faceți cablarea imediat:
Debit 20 (25, 26, 29, 44 ...) Credit 10 (16, 69, 70 ...)
- Costul costurilor de reparare a întreținerii.
Această comandă rezultă din instrucțiunile pentru planul de cont (cont 23).
Un exemplu de reflecție în costurile contabile pentru repararea activelor fixe efectuate de favorabila. Serviciul de reparații în cadrul organizației
LLC "Firma de tranzacționare" Hermes "" și-a desfășurat propriile reparații curente ale camerei de refrigerare. Serviciul de reparații în cadrul organizației nu este. Rezerva pentru repararea activelor fixe Organizația nu creează. Organizația aplică metoda de angajamente și plătește trimestrial impozitul pe venit.
Înainte de reparații, a fost elaborat un act privind defecțiunile identificate (defecte) ale camerei de refrigerare. Conform actului, a ieșit compresorul. Deoarece compresorul de recuperare nu este supus, ei au decis să o înlocuiască.
Pentru aceasta, în luna ianuarie, organizația a achiziționat un compresor în valoare de 3540 de ruble. (inclusiv TVA - 540 de ruble) și la transferat pentru a efectua lucrări de reparații. Contabilitatea valorii materiale Organizația conduce fără utilizarea conturilor 15 și 16. În ianuarie, frigiderul a fost reparat. Contabilul a fost transferat la actul de înlocuire a compresorului.
Cheltuielile pentru forța de muncă (primele de salarizare și de asigurare de la acesta) Angajații care au îndeplinit reparațiile s-au ridicat la 2000 de ruble.
Contabilul "Hermes" a făcut următoarele cabluri:
Debit 10-5 Credit 60
- 3000 de ruble. (3540 RUB. - 540 Rubles.) - Compresor achiziționat;
Debit 19 Credit 60
- 540 RUB. - contabilizarea prin TVA din costul compresorului;
- 540 RUB. - TVA adoptată deducerea;
Debit 60 Credit 51
- 3540 de ruble. - transferarea fondurilor pentru compresor;
Debit 44 Credit 10-5
- 3000 de ruble. - compresorul este scris la repararea unui frigider;
Debit 44 Credit 70 (69)
- 2000 de ruble. - În prezent, costul plății pentru angajații care au renovat camera de refrigerare este luată în considerare.
Reparațiile au completat contractantul
Dacă reparația execută contractantul, atunci costul remunerației sale reflectă cablajul:
Debitul 20 (25, 26, 29, 44 ...) Credit 60
- Costul costurilor de întreținere a întreținerii efectuate de un mod contractiv.
Această comandă rezultă din puncte ,, PBU 10/99.
Un exemplu de reflecție în costurile contabile pentru repararea activelor fixe făcute de contractant *
LLC "Compania de tranzacționare" Hermes "" a efectuat o reparație a camerei de refrigerare cu ajutorul organizației contractuale Alpha LLC. Costul muncii a fost de 8260 de ruble. (inclusiv TVA - 1260 de ruble.). Rezerva pentru repararea activelor fixe Organizația nu creează. Organizația aplică metoda de angajamente și plătește trimestrial impozitul pe venit.
În aprilie, când primește un act în formularul nr. OS-3, contabilul "Hermes" a făcut următoarele cabluri:
Debit 44 Credit 60
- 7000 de ruble. (8260 de ruble. - 1260 de ruble) - costul de reparare a agentului frigorific;
Debit 19 Credit 60
- 1260 RUB. - TVA de contabilitate din costul lucrărilor de reparații;
Debit 68 Subaccount "Calcule pe TVA" Credit 19
- 1260 RUB. - TVA adoptată deducerea;
Debit 60 Credit 51
- 8260 de ruble. - Banii "alfa" enumerați pentru repararea unei camere de refrigerare.
Cum să cheltuiți și să reflectați în contabilitate și în impozitare modernizarea activelor fixe
Contabilitate pentru modernizarea costurilor
Costurile pentru modernizarea activelor fixe iau în considerare contul 08 "Investițiile în active imobilizate" (clauza 42 a Instrucțiunilor metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 octombrie 2003 nr. 91n). Pentru a asigura posibilitatea obținerii de date pe tipuri de investiții de capital, la contul 08 este recomandabil să se deschidă subaccount "Cheltuieli pentru modernizare". *
Costurile pentru modernizarea activelor fixe sunt constau:
Costurile modernizării de către forțele proprii reflectă cablajul:
Debit 08 subaccount "Cheltuieli pentru modernizarea" creditului 10 (16, 23, 68, 69, 70 ...)
- a luat în considerare costurile modernizării.
Costurile de reparare a activelor fixe produse de contribuabil sunt considerate alte cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. În cazul în care organizația nu formează o rezervă pentru reparațiile viitoare, ele sunt recunoscute în scopuri fiscale în ceea ce privește costurile reale din perioada de raportare (fiscală) în care au fost efectuate (alineatul (1) din art. 260 din Codul fiscal al Federația Rusă). Această normă poate utiliza, de asemenea, chiriașul la închirierea de active fixe amortizibile, cu condiția ca contractul (acordul) între chiriaș și proprietar, rambursarea acestor costuri (articolul 2 din art. 260 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Costurile de reconstrucție (modernizare) ale bunurilor amortizate cresc costul inițial al obiectului de active fixe (alineatul (2) din art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acestea sunt înregistrate în cheltuieli care reduc venitul primit prin depreciere de către obiect.
În capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, este furnizat conceptul de completare, re-echipamente, modernizarea. Aceasta este activitatea cauzată de modificarea scopului tehnologic sau oficial al echipamentelor, clădirilor, structurilor sau altor obiecte de active fixe amortizate, încărcături sporite și (sau) alte noi calități (alineatul (2) din art. 257 din Codul fiscal al Federația Rusă). Deoarece proprietatea amortizată ar trebui să aparțină contribuabilului privind proprietatea (alineatul (1) din art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse), atunci costul reconstrucției poate include numai proprietarul său în valoarea inițială a fondului principal. Chiriașul, dacă are acest cost în cadrul contractului, nu va fi creditat la taxa de închiriere, nu va putea lua în considerare acest lucru la calcularea impozitului pe venit, deoarece pentru el, proprietatea închiriată nu este amortizată.
Conceptele actuale și revizii în NC RF nu sunt date. Prin urmare, pentru interpretarea lor, este necesar să se aplice legilor și termenilor civili utilizați în construcții (clauza 1 din art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Conform dreptului civil
În conformitate cu articolul 616 din Codul civil al Federației Ruse, repararea actuală a proprietății închiriate este obligată să efectueze un chiriaș, iar revizuirea este proprietarul. Această regulă se aplică dacă nu se stabilește altfel prin contract sau lege. Ultimul caz este menționat la articolul 661 din Codul civil al Federației Ruse, potrivit căruia, atunci când întreprinderile închiriate, revizia este obligată să facă și chiriașul.
Îmbunătățirile separate ale proprietății închiriate produse de chiriaș devin proprietatea sa (articolul 623 din Codul civil al Federației Ruse). În ceea ce privește îmbunătățirile inseparabile (de exemplu, ca urmare a reviziei premiselor), aici sunt posibile două opțiuni:
Singura excepție este cazurile în care proprietarul este obligat să compenseze astfel de cheltuieli pe baza legii și nu a contractului. De exemplu, dacă proprietarul evită revizuirea spațiilor, chiriașul poate conduce-o din proprie inițiativă și se poate recupera de la proprietarul costului de reparații, inclusiv prin reducerea chiriei (alineatul 1 din art. 616 din Codul civil al Federația Rusă).
În cazul în care proprietarul ia proprietatea cu îmbunătățiri inseparabile, fără a răscumpăra costurile la contractul de închiriere, atunci în evidența contabilă a acestora din urmă, eliminarea lor corespunde transmiterii gratuite. În același timp, TVA este acumulată, deoarece în sensul capitolului 21 al Codului Fiscal al Federației Ruse, transferul drepturilor de proprietate asupra bunurilor fără cost este recunoscut de implementarea acestora. Și operațiunile de punere în aplicare sunt recunoscute ca o incluziune a impozitării TVA (sub.1, 1 articol. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Accrutarea TVA va permite contribuabilului să nu restabilească TVA-ul cu privire la sumele adoptate anterior de valoarea impozitului plătită pentru materiale, lucrări, servicii achiziționate pentru reparații.
În contabilitate la returnarea unei proprietăți închiriate cu îmbunătățiri inseparabile, sunt fabricate următoarele intrări:
Credit 002.- costul proprietății amortizate este scris;
Debit 01 Subaccount "Eliminarea mijloacelor fixe" 01
Investițiile de capital legate de îmbunătățirile inseparabile sunt retrase;
Debit 02 Credit 01 Subaccount "Eliminarea activelor fixe"
Amortizată acumulată pe îmbunătățiri inseparabile;
Debit 91-2 Credit 01 subaccount "Eliminarea activelor fixe"
Valoarea reziduală a îmbunătățirilor inseparabile a fost retrasă;
Debit 91-2 Credit 68 subaccount "Calcule pe TVA"- TVA acumulată din valoarea reziduală a îmbunătățirilor transmise.
La stabilirea echilibrului altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare, va fi luată în considerare o pierdere privind transferul de îmbunătățiri inseparabile.
La calcularea impozitului pe profit, valoarea reziduală a îmbunătățirilor și costurilor neseparabile impuse asociate cu o astfel de transmisie (dacă este disponibilă) nu este luată în considerare. Aceste cheltuieli sunt legate de costurile care nu au fost luate în considerare în scopuri fiscale (punctul 16 din art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Repararea și reconstrucția în construcțiiDefinițiile diferitelor tipuri de reparații și reconstrucție în clădirile scopurilor rezidențiale și din alte scopuri comunale sunt prezentate în regulamentul privind organizarea și desfășurarea reconstrucției, reparării și întreținerii clădirilor, a instalațiilor de numire comunală și socio-culturală a EAS 58- 88 (p) (aprobat prin ordinul arhitecturii de stat cu URSS 23.11.88 nr. 312; în continuare - poziția 58-88). Documentul oferă definiția reparației actuale și a capitalului clădirii, precum și reconstrucția.
Repararea actuală a clădirii este un complex de lucrări de reparații și construcții pentru a menține performanța operațională a clădirii. Se intenționează menținerea posibilității de funcționare eficientă a clădirii sau a altui obiect din momentul finalizării construcției sale (revizia) până la următoarea revizuire majoră (reconstrucție) (Anexa 1, punctul 4.1 din prevederile 58-88). Compoziția reparației curente include toate tipurile de lucrări de tencuire și pictură, înlocuind secțiunile individuale ale etajelor de podele, precum și o schimbare, restaurare a elementelor individuale, înlocuirea parțială a ferestrelor, vitralii cu vitralii sau umpluturi de vitralii (din lemn, Metal, etc.) (Anexa 7 la poziția 58-88).
Realizarea clădirii este reparația clădirii pentru a-și restabili resursele cu înlocuirea, dacă este necesar, elemente structurale și sisteme de echipamente de inginerie, precum și a unor indicatori operaționali îmbunătățiți (apendicele 1 la Regulamentul 58-88).
Reconstrucția este un complex de lucrări de construcție și măsuri organizaționale și tehnice legate de modificarea principalilor indicatori tehnici și economici (numărul și suprafața apartamentelor, volumul construcției și suprafața totală a clădirii, capacitatea sau lățimea de bandă sau a acesteia scopul) pentru a îmbunătăți condițiile de viață, calitatea serviciilor, creșterea serviciilor (apendicele 1 la Regulamentul 58-88).
Când se compară conceptele de revizuire și reconstrucție ar trebui să acorde o atenție la două puncte importante.
Primul. În ambele cazuri și în timpul reparării, indicatorii operaționali ai clădirii se pot schimba în timpul reconstrucției. Diferența este numai pe amploarea îmbunătățirilor. Cu revizia, elementele de design sunt înlocuite și pot fi îmbunătățite indicatorii acestora. Această îmbunătățire este un efect de reparare lateral și opțional. Cu reconstrucție, îmbunătățirea performanței operaționale este scopul principal al costurilor. Aici, principalele caracteristici ale clădirii ar trebui îmbunătățite în orice caz.
Al doilea. Liste de lucrări de construcții, care pot fi efectuate în cadrul reparațiilor și reconstrucției majore, se intersectează. Aceleași lucrări pot fi într-un singur caz parte a reparației, în cealaltă - reconstrucție. De fiecare dată când este necesar să se evalueze rezultatul specific al activităților desfășurate - nu a existat nicio îmbunătățire a principalilor indicatori de exploatare ai clădirii (spații).
Faptul că, ca parte a reparației și reconstrucției, pot fi efectuate aceleași lucrări, puteți ilustra din textul poziției 5 8-88.
Anexa 9 la Regulamentul 58-88 oferă o listă exemplară de revizuire în clădirile scopurilor rezidențiale și din alte scopuri comunale. Acesta include, în special:
• reamenajarea camerelor în spații rezidențiale care nu provoacă o schimbare a principalilor indicatori tehnici și economici ai clădirii;
• conectarea la emisiunile de telefonie și radio;
• sistemele de dispozitive de automatizare a incendiilor și îndepărtarea fumului;
• Lucrările pe izolația și izolarea zgomotului clădirilor.
Complexarea ar trebui să includă depanarea tuturor elementelor, recuperării sau înlocuirii uzate (în plus față de înlocuirea completă a fundațiilor de piatră și beton, pereți și cadre portante), acestea sunt pentru mai durabile și rentabile, îmbunătățind indicatorii operaționali clădirilor reparate. În același timp, se poate efectua o modernizare adecvată din punct de vedere economic a clădirii sau a unui obiect: îmbunătățirea planificării, creșterea numărului și calității serviciilor, dotarea tipurilor de echipamente de inginerie lipsă, îmbunătățirea zonei înconjurătoare (clauza 5.1 din Dispoziții 58-88).
Astfel, reamenajarea, echiparea tipurilor de echipamente de inginerie lipsă, instalarea diferitelor alarme, deși acestea sunt lucrările de modernizare a clădirii, dar pot fi realizate în cadrul reviziei. În același timp, astfel de lucrări pot fi efectuate în cadrul reconstrucției.
Odată cu reconstrucția clădirilor (obiectelor), pe baza condițiilor de planificare urbană stabilită și a standardelor actuale de proiectare, în plus față de lucrările efectuate în timpul reparațiilor majore, pot fi efectuate:
Astfel, atribuirea de lucru pentru revizuirea sau reconstrucția necesită o estimare a efectului tuturor modificărilor făcute în general. Prin urmare, la finalizarea lucrărilor de reparații, este recomandabil să se efectueze o examinare pentru ce sa schimbat performanța de funcționare a clădirii și în ce măsură.
Un exemplu al acestei abordări poate fi decizia Curții Federale de Arbitraj din districtul Moscova din 16 ianuarie 2003 nr. KA-A40 / 8739-02. Curtea a considerat disputa dintre contribuabil și autoritatea fiscală. Una dintre problemele controversate a fost calificarea reparației premiselor făcute de contribuabil. Repararea a inclus instalarea partițiilor de gips carton, adică reamenajarea, înlocuirea blocurilor de acoperire și blocuri de ferestre, instalarea plafonului montat, culoarea camerelor, pereții pereților cu tapet.
Curtea a indicat că reamenajarea însăși nu este un semn de reconstrucție, deoarece poate fi realizat ca parte a reparației. În plus, în hotărârea judecătorească, se indică faptul că un semn semnificativ de reconstrucție este de a modifica principalii indicatori operaționali ai clădirii. Dovada reconstrucției este informația privind îmbunătățirea (creșterea) indicatorilor de reglementare adoptați anterior ai clădirii (durată de viață utilă, capacitate, calitatea utilizării etc.) sau despre modificarea indicatorilor tehnici și economici ai clădirii (numărul și zona de Premisele, volumul construcțiilor și clădirile din zona totală, capacitatea, lățimea de bandă etc.). Deoarece nu au existat astfel de date autorității fiscale, Curtea a calificat activitatea desfășurată ca o reparație.
Trebuie remarcat faptul că atunci când se repară clădirile și spațiile, uneori este destul de dificil de a atribui lucrări de reparare sau reconstrucție, deoarece nu este întotdeauna posibil să se determine cât de mult s-au schimbat caracteristicile calitative ale obiectului. La repararea mașinii și a echipamentelor, o astfel de evaluare este cu siguranță mai ușoară. În acest sens, rezoluția FAS a raionului Moscova din 27 februarie 2002 nr. KA-A40 / 223-02.
După cum rezultă din materialele din acest caz, contribuabilul a efectuat o modernizare forțată a computerelor asociate cu înlocuirea detaliilor detaliilor, în special a RAM: piesele vechi au fost înlocuite cu componente mai puternice și mai moderne. Curtea a indicat că revizuirea activelor fixe ar trebui considerată ca fiind considerată înlocuirea elementelor uzate la noile și mai moderne (adică, emise la o dată ulterioară și care are identică cu caracteristicile tehnice), vizând doar menținerea activelor fixe în Starea de lucru în timpul perioadei de utilizare utilă fără a îmbunătăți indicatorii normativi ai funcționării sale.
Dacă, după reparație, a existat o îmbunătățire a caracteristicilor tehnice calitative ale activelor fixe - computere: o creștere a puterii, durata de viață utilă, îmbunătățirea calității utilizării etc.; - astfel de lucrări nu ar trebui să fie considerate revizii, ci prin modernizare .
Deoarece costul de reparații a activelor fixe și, în special, a clădirilor și structurilor, conține riscul litigiilor fiscale privind calificările activității desfășurate, atunci se recomandă să se facă costuri adecvate pentru a reduce posibilele diferențe cu autoritățile fiscale.
În acest sens, se poate recomanda să beneficieze de punerea în aplicare a planificării și a reparației preventive a clădirilor și structurilor de producție (aprobate. Prin decizia clădirii de stat URSS din 29.12.73 nr. 279). Această dispoziție se referă la repararea clădirilor de producție. Cu toate acestea, lista de lucrări efectuate pot fi utilizate pentru alte clădiri și spații.
Repararea activelor fixe poate fi planificată și neprogramată. Reparațiile planificate sunt de obicei efectuate în conformitate cu programul și estimările. Acestea sunt aprobate în prealabil, de regulă, cu un an înainte.
Cu reparații neprogramate, baza pentru implementarea acesteia este actul de defecte identificate ale obiectului sau de o declarație defectuoasă. Documentul marchează starea obiectului la o anumită dată și indică o listă de defecte care fac obiectul eliminării.
Pe baza acestui fapt, atunci când efectuați reparații neprogramate, se poate recomanda pregătirea următoarelor documente:
Din păcate, forma unificată a unui document din albumele Comitetului de Statistică de Stat din Rusia nu este inclusă. Acest lucru este disponibil numai pentru proiectarea defectelor de echipamente identificate în procesul de instalare, punere în funcțiune sau testare, precum și prin rezultatele controlului - un formular unificat nr. OS-16 "actul asupra defectelor de echipamente identificate" (aprobată. Rezoluție a Comitetului de Statistică de Stat din Rusia din 21 ianuarie 2003 nr. 7). Prin urmare, organizația are dreptul de a utiliza o formă independentă dezvoltată. Dar, în același timp, este necesar să nu uitați de cerințele pentru documentul principal de contabilitate din contabilitate. Reamintim că lista detaliilor obligatorii ale documentului principal de contabilitate, forma nu este prevăzută în albumele menționate mai sus, este stabilită prin articolul 9 din Legea federală din 21.11.96 nr. 129-FZ "pe contabilitate".
Documentele de mai sus sunt aprobate de șeful organizației. După aceea, este întocmit un program de lucrări de reparații și le-a atacat.
La finalizarea lucrărilor de reparații, Comisia bilaterală cu participarea clientului și a contractantului (dacă există) semnează actul de muncă efectuat. În același timp, în cazul în care instrumentul principal se află pe bilanțul organizației, finalizarea reparației este emisă ca un act privind forma unificată a OS-3 "privind acceptarea facilităților reparate, reconstruite, modernizate a activelor fixe "(aprobat de aceeași rezoluție a Comitetului de Statistică de Stat din Rusia din 21 ianuarie 2003 nr. 7).
Cheltuielile contabile pentru repararea activelor fixe depind de modul în care se face - contract sau economic (pe cont propriu).
1. Repararea efectuată în termeni de
Costul de reparații pe forțele proprii constau:
Dacă în organizație a fost creat un serviciu de reparații, atunci costurile de realizare a acestor lucrări vor fi plasate:
Debit 23 Credit 10 (16, 69, 70 ...)
- reflectă costul de reparare a activelor fixe.
După remedierea principală este complet reparată (adică, va fi semnat un act pe formularul nr. OS-3), costurile înregistrate în cont 23 vor fi stropite de conturile contabilității costurilor, în funcție de obiectivele utilizate. De regulă, acestea sunt facturi care reflectă deprecierea prin mijloacele principale reparate:
Debitul 20 (25, 26, 29, 44 ...) Credit 23
- Scris de costurile de întreținere.
Dacă nu există servicii de reparații în cadrul organizației, atunci costul de reparare a principalelor mijloace este pre-pe cont 23 Nu luați în considerare. După cum apar, faceți cablarea imediat:
Debit 20 (25, 26, 29, 44 ...) Credit 10 (16, 69, 70 ...)
- Costul costurilor de reparare a întreținerii.
Această comandă rezultă din instrucțiunile pentru planul de cont (cont 23).
Un exemplu de reflecție în costurile contabile pentru repararea activelor fixe efectuate de favorabila. Serviciul de reparații în cadrul organizației
LLC "Firma de tranzacționare" Hermes "" și-a desfășurat propriile reparații curente ale camerei de refrigerare. Serviciul de reparații în cadrul organizației nu este. Rezerva pentru repararea activelor fixe Organizația nu creează. Organizația aplică metoda de angajamente și plătește trimestrial impozitul pe venit.
Înainte de reparații, a fost elaborat un act privind defecțiunile identificate (defecte) ale camerei de refrigerare. Conform actului, a ieșit compresorul. Deoarece compresorul de recuperare nu este supus, ei au decis să o înlocuiască.
Pentru aceasta, în luna ianuarie, organizația a achiziționat un compresor în valoare de 3540 de ruble. (inclusiv TVA - 540 de ruble) și la transferat pentru a efectua lucrări de reparații. Contabilitatea valorii materiale Organizația conduce fără utilizarea conturilor 15 și 16. În ianuarie, frigiderul a fost reparat. Contabilul a fost transferat la actul de înlocuire a compresorului.
Cheltuielile pentru forța de muncă (primele de salarizare și de asigurare de la acesta) Angajații care au îndeplinit reparațiile s-au ridicat la 2000 de ruble.
Contabilul "Hermes" a făcut următoarele cabluri:
Debit 10-5 Credit 60
- 3000 de ruble. (3540 RUB. - 540 Rubles.) - Compresor achiziționat;
Debit 19 Credit 60
- 540 de ruble. - contabilizarea prin TVA din costul compresorului;
- 540 de ruble. - TVA adoptată deducerea;
Debit 60 Credit 51
- 3540 de ruble. - transferarea fondurilor pentru compresor;
Debit 44 Credit 10-5
- 3000 de ruble. - compresorul este scris la repararea unui frigider;
Debit 44 Credit 70 (69)
- 2000 de ruble. - În prezent, costul plății pentru angajații care au renovat camera de refrigerare este luată în considerare.
2. Repararea a terminat contractantul
Dacă reparația execută contractantul, atunci costul remunerației sale reflectă cablajul:
Debitul 20 (25, 26, 29, 44 ...) Credit 60
- Costul costurilor de întreținere a întreținerii efectuate de un mod contractiv.
Această ordine rezultă din punctele 5, 7, 16, 18 PBB 10/99.
Un exemplu de reflecție în costurile contabile ale reparației activelor fixe efectuate de contractant
LLC "Compania de tranzacționare" Hermes "" a efectuat o reparație a camerei de refrigerare cu ajutorul organizației contractuale Alpha LLC. Costul muncii a fost de 8260 de ruble. (inclusiv TVA - 1260 de ruble.). Rezerva pentru repararea activelor fixe Organizația nu creează. Organizația aplică metoda de angajamente și plătește trimestrial impozitul pe venit.
În aprilie, când primește un act în formularul nr. OS-3, contabilul "Hermes" a făcut următoarele cabluri:
Debit 44 Credit 60
- 7000 de ruble. (8260 de ruble. - 1260 de ruble) - costul de reparare a agentului frigorific;
Debit 19 Credit 60
- 1260 RUB. - TVA de contabilitate din costul lucrărilor de reparații;
Debit 68 Subaccount "Calcule pe TVA" Credit 19
- 1260 RUB. - TVA adoptată deducerea;
Debit 60 Credit 51
- 8260 de ruble. - Banii "alfa" enumerați pentru repararea unei camere de refrigerare.
Situația: Este posibilă reflectarea costurilor produselor produse inegal în cursul anului repararea activelor fixe în componența cheltuielilor perioadelor viitoare?
Răspuns: Da, poți. Acest lucru vă va permite să scrieți astfel de cheltuieli în mod egal, fără a distorsiona rezultatul financiar.
La urma urmei, este necesar să se comporte astfel atunci când este imposibil să se definească în mod clar relația dintre cheltuieli și venituri (p. 19 PBU 10/99). În plus, o astfel de ordine pentru costurile de vânzări inegale este listată în mod direct în instrucțiunile pentru planurile de conturi din secțiunea privind un cont 97 "Cheltuieli ale perioadelor viitoare".
Prin urmare, aceste cheltuieli reflectă astfel de cabluri:
Debit 97 Credit 10 (16, 60, 69, 70 ...)
- Este luată în considerare costul de reparare a activelor fixe.
O poziție similară este, de asemenea, exprimată în Ministerul Finanțelor din Rusia din 12 ianuarie 2012 nr. 07-02-06 / 5.
Situația: Cum în contabilitate reflectă costurile majore periodice ale reparațiilor majore ale activelor fixe? Potrivit planului, reparația produce la fiecare câțiva ani.
Aceste costuri reflectă costurile perioadelor viitoare.
La urma urmei, pentru a rambursa astfel de costuri de capital, urmează în intervalul de timp între reparațiile costisitoare. Aceste costuri ar trebui să se reflecte în bilanț ca un indicator separat care să specifice datele privind linia 1150 "active fixe". Se indică pentru aceasta și în apendicele la scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 ianuarie 2013 nr. 07-02-18 / 01.
Prin urmare, în contabilizarea costurilor de revizuire și trebuie să se reflecte în contul 97. Apoi, astfel de cheltuieli scriu în mod egal conturile de contabilitate a costurilor. Acesta este modul de aranjare.
Când cheltuiesc la revizie:
Debit 97 Credit 10 (60, 69, 70 ...)
- sunt luate în considerare costurile reparațiilor majore ale activelor fixe.
Când scrieți uniform costurile, efectuați următoarele intrări:
Debitul 20 (23, 26) Credit 97
- El este scris în afara cheltuielilor de reducere a activelor fixe.
Un exemplu de reflecție în costurile contabile pentru revizuirea regulată a activelor fixe
Pe soldul alfa LLC, echipamentul de înaltă tehnologie este listat. Conform documentației tehnice, revizuirea periodică a echipamentului trebuie efectuată la fiecare doi ani în timpul vieții sale de serviciu. Prima reparație a fost efectuată în noiembrie 2014. Ghidate de explicațiile Ministerului Finanțelor din Rusia, contabilul alfa a scris aceste costuri în mod egal în termen de doi ani de la data primei reparații.
Revizia a fost efectuată de către contractor. Costul său a fost de 1 180.000 de ruble. (inclusiv TVA - 180.000 de ruble.).
Contabilul "ALFA" a făcut astfel de cabluri în cont.
In noiembrie:
Debit 97 Credit 60
- 1.000.000 de ruble. - costurile revizuite reflectate;
Debit 19 Credit 60
- 180 000 de ruble. - contabilizarea prin TVA din costul reviziei;
Debit 68 Subaccount "Calcule pe TVA" Credit 19
- 180 000 de ruble. - TVA adoptată deducerea;
Debit 60 Credit 51
- 1 180 000 de ruble. - Contractori de numerar transferați.
