Recomandări pentru deprecierea activelor fixe. Ce metode de a acumula deprecierea activelor fixe în contabilitate. Modul de a scrie în afara numărului de ani

Amortizarea se percepe sub instalațiile de active fixe la care se utilizează valorile materiale și reale în producția de produse, lucrări și servicii și care funcționează pe o perioadă lungă de timp care depășește 12 luni sau un ciclu de funcționare regulat, dacă depășește 12 luni .

Deprecierea se face de către organizație privind facilitățile de active fixe care sunt deținute de proprietatea acestora, cu privire la dreptul de gestionare economică sau de gestionare operațională, contabilitate pe cont 01 "Fundamente fixe". Obiectele pentru depreciere sunt, de asemenea, obiectele de active fixe ale organizării locatorului, responsabilă în cont 03 "Solicitați investiții în valori materiale".

Deprecierea nu este acumulată:

• - dar obiectele de locuințe și îmbunătățirea externă și alte obiecte similare ale economiei forestiere și rutiere;
• - facilități specializate ale situației de transport;
• - bovine productive, bivoli, balene și cerbi;
• - mulți ani de plantare sub vârsta de funcționare;
• - publicații dobândite;
• - exponatele lumii animale în grădinile zoologice și alte instituții similare;
• - terenuri de teren și obiecte de management de mediu;
• - Facilitățile de active fixe, valoarea inițială a cărei nu depășește 40.000 de ruble. pentru o unitate.

Împreună cu aceasta, taxele de depreciere nu sunt percepute pe instalațiile de active fixe obținute:

• - în conformitate cu acordurile de donare;
• - filtrați în procesul de privatizare.

Potrivit PBU 6/01, o nouă procedură de suspendare a deprecierii este stabilită în următoarele cazuri:

• - în perioada de lucru privind restaurarea obiectului sub formă de reparații, modernizare și reconstrucție, a cărei durată depășește 12 luni;
• - cu conservarea obiectului mai mult de trei luni.

Astfel, costurile de restaurare a activelor fixe sunt afectate de organizația stabilită de organizarea utilizării lor utile la înregistrare, precum și valoarea sa în timpul funcționării.

Amortizarea este acumulată pe parcursul întregii utilizări a instalației de active fixe. Calculați deprecierea din prima zi a lunii următoare lunii de primire și încetarea deprecierii din prima zi a lunii următoare lunii de eliminare.

Metode de depreciere

Principalele fonduri ale întreprinderii din procesul de producție se epuizează treptat și, pe măsură ce uzura își transfera valoarea la produsele finite, cantitatea de muncă furnizată, serviciile prestate. În acest sens, fiecare întreprindere ar trebui să asigure acumularea de bunuri fixe necesare pentru înlocuirea în timp util a activelor fixe restante. O astfel de acumulare se realizează prin includerea în costurile cantităților de deducere, care se numesc depreciere. Deduceri de amortizare Fond Fond Fonduri pentru a compensa obiectele retrase din cauza uzurii acestora.

Deprecierea activelor fixe poate apărea ca urmare a pierderii proprietăților tehnice și economice sau a calităților fizice. Distinge două tipuri de uzură:

• 1) fizic, caracterizat prin uzura de materiale, din care fonduri fixe, pierderea calităților lor inițiale, distrugerea treptată a structurilor.
• 2) moral, asociat cu întârzierea treptată din spatele activelor fixe create anterior de producție de la nivelul tehnic modern.

Mai jos sunt evidențe contabile pentru deprecierea activelor fixe.

Deprecierea pe active fixe ale producției principale:

D 20 "Producție de bază";

Deprecierea pe active fixe ale producției auxiliare:

D 23 "Producție auxiliară";

Cu 02 "Deprecierea activelor fixe."

Amortizarea pentru activele fixe ale atelierului:

D 25 "Costuri generale de producție";

Cu 02 "Deprecierea activelor fixe."

Deprecierea acumulată asupra activelor fixe ale valorii Soci-Exchange:

D 26 "Cheltuieli de generalitate";

Cu 02 "Deprecierea activelor fixe."

Deprecierea acumulată asupra mijloacelor fixe ale industriei și fermelor de servire:

D 29 "Servirea producției și a fermelor";

Cu 02 "Deprecierea activelor fixe."

Deprecierea acumulată asupra activelor fixe ale organizațiilor comerciale:

D 44 "VÂNZARE";

Cu 02 "Deprecierea activelor fixe."

La plecarea activelor fixe, se fac înregistrări: a) cu privire la cantitatea de amortizare scrisă:

D 02 "Deprecierea activelor fixe";

La 01 "active fixe";

b) pe valoare reziduală:

D 91 "Alte venituri și cheltuieli";

La 01 "fundamentale".

PBU 6/01 oferă contabili cu posibilitatea de a alege metoda de depreciere a angajamentelor activelor fixe. Dispoziția oferă patru modalități de determinare a sumelor de depreciere a instalațiilor individuale de active fixe: 1) liniar; 2) valoarea de scriere a valorii este proporțională cu volumul de produse (lucrări, servicii); două metode de scriere accelerată; 3) costuri de reducere pentru suma numărului de ani de utilizare utilă; 4) Metoda de reziduuri descrescătoare.

Obiectele de depreciere de angajamente sunt facilitățile de active fixe privind proprietatea, managementul economic, managementul operațional.

Durata de viață utilă a facilității de active fixe este determinată de organizație atunci când face obiectul contabilității.

Determinarea utilizării utile a instalației de active fixe în absența sa în specificațiile tehnice se face pe baza:

• - timpul așteptat pentru a utiliza acest obiect în conformitate cu productivitatea sau puterea de utilizare preconizată;
• - uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimbări), condițiile naturale și influența mediului agresiv, sistemul de tipuri de reparații planificate;
• - reglementări și alte restricții privind utilizarea acestui obiect, de exemplu, termenul de leasing.

În plus, atunci când deprecierea este acumulată, normele de depreciere prevăzute de Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 utilizate în principal în contabilitatea fiscală.

Alegerea uneia sau a unei alte metode de acumulare a deprecierii asupra obiectelor individuale și a grupurilor de active fixe este, evident, în competența managerilor și principalele contabili ai organizațiilor care ar trebui să țină seama de posibilitatea și fezabilitatea utilizării într-un fel sau altul în legătură cu Facilități specifice de active fixe, caracteristici ale tehnologiei și organizarea producției. În această organizație și alți factori.

Deprecierea se face până când costul acestui obiect este complet rambursat sau eliminarea acestui obiect din contabilitate.

Conform liniar (uniformă ) metodă Costul amortizat al obiectului este scris în mod egal (distribuit) în timpul duratei sale de viață. Amortizarea este acuzată de acțiuni egale pe parcursul vieții echipamentului sau a altor tipuri de active fixe până când costul valorii lor este complet. Rata de depreciere calculată în procente este constantă.

Exemplu. A dobândit un obiect în valoare de 150.000 de ruble. Cu o durată de viață utilă timp de cinci ani. Rata anuală a deducerilor de amortizare este de 20%.

Suma anuală de depreciere va fi:

150 000 de frecare. × 20%: 100 \u003d 30 000 RUB.

Termenul de utilizare utilă a facilității de active fixe Entitatea juridică stabilește independent atunci când face acest obiect contabilitate. De asemenea, în scopuri contabile, după cum sa menționat mai sus, este necesar să se utilizeze rata de amortizare stabilită prin clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare aprobate prin decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

O metodă liniară poate fi utilizată pentru facilitățile de active fixe în care principalii factori care limitează durata lor utilă sunt momentul utilizării și lucrările periodice relativ constante. În această metodă, deprecierea lunară se fac în aceleași dimensiuni pe parcursul întregii utilități.

Metoda de acumulare a uzurii este proporțională cu volumul de muncă efectuat Se bazează pe faptul că amortizarea este doar rezultatul segmentelor de funcționare și de timp nu joacă nici un rol în procesul de angajament. Accrutarea deducerilor de amortizare se face pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul dintre valoarea inițială a obiectului activelor fixe și volumul dorit de produse (lucrări, servicii) pentru întreaga durată utilă a facilității de active fixe.

Exemplu. Departamentul de producție și tehnică al întreprinderii a calculat că costul inițial al instrumentelor și corpurilor speciale va fi amortizat complet, dacă 1800 de unități vor fi eliberate cu ajutorul lor. Produse. Să presupunem că 1200 de unități au fost eliberate în primul an de lucru. produse și în cea de-a doua - 600 de unități. Produse. Apoi, la costul inițial al instrumentelor și dispozitivelor speciale în 60.000 de ruble. Cantitatea de depreciere acumulată de-a lungul anilor perioadei estimate va fi:

În primul an: 60.000 de ruble: 1800 de unități. × 1200. \u003d 40 000 RUB.;

În al doilea an: 60.000 de ruble: 1800 de unități. × 600. \u003d 20 000 de frecare.

O legătură directă între suma anuală de depreciere și o unitate de muncă sau utilizare este vizibilă. Uzura acumulată este mărită anual în dependența directă de unitățile de muncă sau de utilizare. În cele din urmă, valoarea reziduală este redusă anual direct proporțional cu indicatorul unei unități de lucru sau de utilizare până când ajunge la valoarea de lichidare. În conformitate cu această metodă de lucru sau de utilizare, care sunt utilizate pentru a determina durata de viață utilă utilă pentru fiecare obiect, trebuie să respecte anumite active. De exemplu, numărul de bunuri fabricate trebuie să se refere la o mașină specifică, în timp ce numărul de ceas utilizează obiectul poate servi ca un indicator mai bun atunci când deprecierea este acumulată pentru cealaltă mașină. Această metodă trebuie aplicată în cazul în care întoarcerea obiectului în timpul funcționării sale utile poate fi determinată cu o precizie suficientă.

Dacă mai devreme această metodă a fost utilizată în mod esențial numai atunci când deprecierea prin transportul cu motor, acesta poate fi utilizat în mai multe tipuri de echipamente de producție în cazurile în care volumul de produse poate fi asociat cu obiectele de active fixe, ca rezultat al căruia se obține .

Extinderea posibilităților de aplicare a acestei metode ajută la o nouă definiție a unei unități de inventar a activelor fixe datorită incluziunii conceptului de complex de elemente articulate constructive, ceea ce face posibilă examinarea fiecărei linii de producție constând dintr-o serie de obiecte ca o instalație de inventar a activelor fixe. Aceasta simplifică în mod semnificativ contabilitatea analitică a activelor fixe și a amortizării. În cazul unei eliminări datorită nepotrivirii oricărui obiect inclus în linia de producție, această eliminare este luată în considerare ca o lichidă parțială și înlocuirea subiectului unei noi investiții de capital. În același timp, costul inițial al întregii linii de producție este modificat cu modificări adecvate în cardurile de inventar sau în mass-media de mașini.

Odată cu extinderea practicii de calculare a deprecierii activelor fixe proporțional cu volumul de produse (lucrări), procedura de depreciere a costurilor produselor este strâns legată. Deoarece acestea sunt asociate cu anumite tipuri sau grupuri de produse omogene, este recomandabil să le atragem direct la costul acestor specii și să scrie direct în debitul contului 20 "Producția de bază" sau cont 23 "Producția auxiliară". Dacă sumele de depreciere specificate sunt asociate cu producția de mai multe tipuri omogene de produse apropiate de tehnologia de fabricație, acestea ar trebui distribuite între produsele acestui grup proporțional cu producția de produse în termeni fizici.

Modul de a elimina costul este proporțional cu volumul de produse (lucrări) este utilizat pentru facilitățile de active fixe, criteriul principal al căruia este frecvența utilizării acestora. Acest lucru se aplică multor vehicule, cum ar fi mașinile, aeronavele, deprecierea pe care nu depind de amploarea kilometrajului sau a numărului de ore de zbor, precum și de echipamentul industriei miniere, deprecierea pe care depinde de volumul de volum de Producția de rock și alte tipuri de echipamente similare. Pentru astfel de facilități de active fixe, se determină suma deprecierii pe unitate de producție (lucrări, servicii).

Metoda de reziduuri reduse Este de a determina deprecierea la valoarea reziduală (și nu la valoarea inițială) a obiectului. Cu alte cuvinte, în fiecare an amploarea deprecierii unui anumit tip de active fixe, care cade pe costul produselor finite, va scădea în funcție de scăderea valorii reziduale.

Cantitatea anuală de deduceri de amortizare acumulator este determinată de metoda reziduului redus pe baza valorii reziduale a obiectului de active fixe la începutul anului și rata deprecierii, calculată pe baza utilizării utile a Acest obiect și coeficientul de accelerare stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Coeficientul de depreciere, egal cu două, poate aplica întreprinderi în legătură cu:

• 1) activele fixe utilizate pentru a lucra sub un mediu agresiv și (sau) o înlocuire sporită;
• 2) propriile active fixe ale organizațiilor agricole de tip industrial (ferme de păsări, complexe de creștere a animalelor, hormoni, combine de seră);
• 3) propriile active fixe ale organizațiilor cu statut rezident al unei zone economice speciale industriale și de producție sau zonă economică specială de agrement turistică;
• 4) Active fixe legate de obiecte cu eficiență energetică ridicată, în conformitate cu lista acestor facilități stabilite de Guvernul Federației Ruse sau obiectelor care au o clasă ridicată de eficiență energetică, dacă aceste obiecte sunt furnizate în conformitate cu legislația Din Federația Rusă, este planificată definirea claselor de eficiență energetică.

Organizațiile au dreptul de a aplica un coeficient special pentru rata principală de depreciere, dar nu peste 3, în ceea ce privește:

• 1) active fixe care fac obiectul contractului de leasing financiar (contractul de închiriere);
• 2) Active fixe utilizate numai pentru implementarea activităților științifice și tehnice.

Trebuie remarcat faptul că ratele menționate mai sus de depreciere în creștere sunt prevăzute de art. 259 NK la mijloacele de bază amortizate în scopuri fiscale cu un mod neliniar. Cu toate acestea, acestea pot fi, de asemenea, utilizate în contabilitate atunci când sunt amortizate prin metoda reziduurilor reduse.

Exemplu.Obiectul dobândit al activelor fixe în valoare de 120.000 de ruble. Cu o durată de viață utilă timp de cinci ani. Rata de depreciere este de 20% calculată pe baza duratei de viață utilă (100%: 5 ani, crește prin coeficientul de accelerație 2. Astfel, rata anuală de amortizare va fi de 40%.

Calculul sumelor de depreciere la anul estimat

	Calculul deducerilor de amortizare	Suma anuală de depreciere	acumulate depreciere	Rezidual cost de bază fonduri

În ultimul an de funcționare, suma anuală de amortizare este calculată prin împărțirea valorii reziduale a obiectului la începutul anului trecut cu 12 (numărul de luni rămase înainte de expirarea duratei de viață utilă în ultimul an).

Atunci când se utilizează această metodă, sumele anuale de depreciere vor scădea în fiecare an și, prin urmare, sumele lunare de amortizare ar trebui calculate pentru fiecare operațiune a fondurilor principale separat.

După cum se poate observa din exemplu, cu această metodă, suma anuală de amortizare scade, care este justificată din punct de vedere economic de o scădere a performanței echipamentului și reducerea producției de produse finite dintr-un astfel de obiect al activelor fixe.

Utilizarea metodei de reziduuri reduse, așa cum este obișnuită în practica mondială, permite în primii ani de funcționare a instalației de active fixe, de regulă care nu necesită reparații la ora specificată, să scriu cea mai mare parte a Deduceri de amortizare.

Modul de a scrie costul numărului de ani de viață utilă – metoda cumulativă – este că pentru fiecare an amortizarea este determinată prin înmulțirea valorii inițiale a obiectului la coeficientul corespunzător. Acest coeficient este o fracțiune, în numărator din care numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață a obiectului este aplicată și în numitor - valoarea numărului de ani de utilizare utilă.

Exemplu. Durata de viață utilă estimată a obiectului activelor fixe este de cinci ani. Cantitatea de număr de ani de utilizare utilă este: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15.

Coeficientul va fi: în primul an - 5/15; În al doilea an - 4/15; În al treilea an - 3/15 etc. Costul inițial al obiectului este de 150.000 de ruble.

Calcularea cantităților de depreciere pentru utilizare utilă

Anul de funcționare al principalei	Suma anuală de depreciere	Acumulate depreciere	Rezidual cost
	150 000 × 5/15 \u003d 50 000
	150 000 × 4/15 \u003d 40 000
	150 000 × 3/15 \u003d 30 000
	150 000 × 2/15 \u003d 20 000
	150 000 × 1/15 \u003d 10 000

Valoarea deprecierii anuale este redusă, ceea ce este rezonabil pentru partea activă a activelor fixe. În plus, perioada de transfer a costului activelor fixe crește la momentul găsirii facilităților relevante privind conservarea, reparații, modernizarea.

Metoda de scriere a costului valorii numărului de ani de utilizare utilă, care se referă la accelerat, permite deduceri de amortizare în primii ani de funcționare în dimensiuni mult mai mari decât în \u200b\u200burmătorul. Această metodă este utilizată pentru active fixe, costul căruia scade în funcție de durata de viață utilă; Uzura morală vine repede; Costul restaurării obiectului crește cu o creștere a duratei de viață. Această metodă poate fi utilizată în deprecierea prin calcularea tehnologiilor, comunicațiilor, mașinilor, mașinilor și echipamentelor pentru organizațiile mici și nou educate, care au o încărcătură pe active fixe pentru primii ani de muncă.

Compararea a patru metode

Metoda de reziduuri reduse și metoda de debitarea costului de număr de ani de utilizare utilă este de a accelera metodele de amortizare, care se află la începutul funcționării mijloacelor fixe ale sumei deprecierii acumulate, depășind semnificativ deprecierea Sumele acumulate la sfârșitul duratei de viață a instalației. Folosind aceste metode, acestea procedează de faptul că multe tipuri de facilități fixe sunt mai eficiente, în timp ce acestea sunt încă noi (adică în primii ani de funcționare) și au abilități de producție ridicată. Aceasta îndeplinește regula de conformitate, potrivit căreia cea mai mare parte a uzurii la începutul funcționării activelor fixe (și nu la sfârșit), în cazul în care utilitatea și capacitatea lor productivă este mult mai mare în primii ani decât în \u200b\u200burmătorul. Metodele accelerate sunt explicate, în special, în legătură cu îmbunătățirea tehnologiilor, multe tipuri de echipamente își pierd rapid costul (învechit). Astfel, se pare că este mai corect să se dezbată o cantitate mare de uzură în perioada actuală de raportare decât în \u200b\u200bviitor. Noile descoperiri și materiale conduc la îmbătrânirea morală a echipamentelor achiziționate mai devreme și la necesitatea înlocuirii echipamentului mult mai devreme decât este extinsă fizic. Un alt argument în favoarea metodelor accelerate este că costurile de reparație sunt, de obicei, mai semnificative la sfârșitul duratei de viață a obiectului decât la început. Acest lucru duce la faptul că suma totală de reparații pentru deducerile de reparații și depreciere rămâne aproape constantă de mai mulți ani. Ca urmare, utilitatea mijloacelor fixe rămâne aceeași pentru mulți ani.

O modalitate liniară de a acumula deprecierea activelor fixe va rămâne în mod evident principalul lucru. Acest lucru este determinat de faptul că se bazează pe durata de viață utilă a obiectelor, care determină aplicarea acestuia atunci când deprecierea pe clădiri, structuri, multe tipuri de putere și lucrători și echipamente, echipamente de informare, inventarul de fabricație și accesorii, inventar economic, lucrul și Productive LiveStock et al. Cu alte cuvinte, este recomandabil să o aplicați pentru acele tipuri de active fixe pentru care gradul de uzură este determinat de durata de viață utilă sau pe care este imposibil să asociați funcțional procesul de transfer al costului obiectelor la produse prin depreciere cu intensitatea operațiunii lor.

Calitățile pozitive ale metodei de depreciere a activelor fixe ale activelor fixe proporțional cu volumul de produse (lucrări) sunt oportunitățile oferite pentru a lega gradul de funcționare a activelor fixe cu procesul de transferare a valorii acestora la produse și includ deprecierea de active fixe direct în costul acestor tipuri de produse, cu producția acestor active fixe. Metoda de acumulare a uzurii este proporțională cu volumul de muncă efectuată nu oferă o idee cu privire la o tendință clară de schimbări de amortizare datorită fluctuațiilor ascuțite ale valorii de amortizare de la an la an. O schimbare anuală bruscă a deprecierii se reflectă în valoarea reziduală.

30. 05. 2013 | Website

Baza normativă

1) Ordonanța Ministerului Finanțelor din 30 martie 2001 n 26n "privind aprobarea Regulamentului contabil" Contabilitate a activelor fixe "PBU 6/01 (modificată de la 24.12.2010 N 186n);

2) Instrucțiuni metodice privind contabilizarea activelor fixe (modificată de la 12/24/2010 N 186N).

Costul activelor fixe este răscumpărat prin depreciere.

Depreciere - transferul valorii obiectului la produsele create prin participarea sa (lucrări, servicii). Deducerea amortizării creează o sursă de reproducere simplă, adică De fapt, creștem costul privind produsele finale (lucrări, servicii) cu 5-7% pentru înlocuirea și repararea ulterioară a acestui echipament (când vine timpul). Cu alte cuvinte, transferăm bani cheltuiți cu privire la achiziționarea de active fixe pe aceste produse și (sau) treptat și activați prețul final.

Obiecte pentru care deprecierea nu este acumulată:

• active fixe ale căror proprietăți ale consumatorilor nu se schimbă în timp (obiecte de management de mediu, terenuri, obiecte muzeului etc.);
• fondul de locuințe, dar numai dacă nu este utilizat pentru a primi venituri;
• îmbunătățirea externă și gestionarea drumurilor;
• bovine productive;
• vârsta care nu funcționează de plantații perene;
• obiectele care sunt utilizate pentru mobilizare și preparare de mobilizare sunt conservate și nu sunt utilizate pentru producerea de produse sau pentru nevoile manageriale și furnizarea de utilizare temporară plătită.

În procesul de producție, pentru a face un element (efectuați lucrări, furnizați servicii), organizația cheltuiește materiale, electrice și căldură, plătește salariile lucrătorului etc. - acestea sunt costurile care formează costurile produsului.

Dar, pentru a produce produse, are nevoie de o clădire administrativă, o clădire de magazin (în funcție de activitatea întreprinderii, atelierul nu poate fi), echipament special, camioane, gard în jurul plantei etc. - Toate acestea mijloace fixe.

Dacă materialele pot fi achiziționate (cumpărați) și cheltuiți (pentru nevoile producției) într-o perioadă scurtă de timp (de obicei mai puțin de 1 an calendaristic), atunci mașina sau clădirea magazinului, care au fost folosite și de preparare, rămân și vor Lucrați de mulți ani pentru a lucra și a produce aceleași produse.

Costul achiziționării de OS este mare (mai scump decât materialele), iar mașinile sunt de asemenea uzate, clădirea începe să crească vechi și brută, în cele din urmă închiriați mașina pe resturi de metal, iar clădirea demolează sau face reparația.

Numerarul este necesar pentru a cumpăra o mașină nouă.

Prin urmare, companiile trebuie incluse în prețul fondurilor pe care cumpărătorii le plătesc pentru produsul lansat.

Pentru aceasta și există un concept depreciere și transferarea costului activelor fixe asupra produselor create (muncă, servicii). Calculați ce sumă de la echipamentul achiziționat este anual să se refere la costul produselor eliberate, puteți în mai multe moduri.

1) calea liniară

2) o metodă de reziduuri reduse

3) O modalitate de a scrie costul numărului de ani de utilizare utilă

4) Metoda de valoare de debitare este proporțională cu volumul de produse, lucrări, servicii.

Organizația are dreptul de a aplica una dintre metodele de mai sus, care este înregistrată în Politici contabile Și nu poate fi schimbată în cursul anului.

La aplicarea oricărei metode este luată în considerare utilizare utilă(SP) este o perioadă în care facilitatea de active fixe (clădiri, structuri, mașini, echipamente etc.) ar trebui să genereze venituri și să servească pentru îndeplinirea obiectivelor societății.

Organizația definește somnul atunci când este nevoie de principal în contabilitate, pe baza următorilor factori:

Uzura fizică așteptată, în funcție de modul de operare (numărul de schimbări, un mediu agresiv, reparații sistematice etc.);

Reglementarea și drepturile legale și alte limite (somnul se determină pe baza clasificării activelor fixe incluse în grupurile de amortizare).

Clasificatorul este format din 10 grupe pe care sunt distribuite toate obiectele de active fixe.

1) Metoda de depreciere liniară

Suma anuală de amortizare este determinată pe baza valorii inițiale a obiectului (valoarea sa de piață atunci când cumpără, primind un cadou, făcând deponenți la capitalul autorizat etc.) și rata deprecierii. Costul deprecierii acumulate este constant pentru timpul întregii durată de viață a principalelor mijloace (solicitarea aspirațiilor până atunci (în timpul somnului), până când valoarea reziduală este zero, va însemna că vom transfera complet fondurile cheltuite pe achiziție din acest obiect la produsul și / sau serviciul final). De regulă, este posibilă calcularea unei cantități lunare de deduceri de amortizare sau anuale (sau trimestriale), care este inclusă în costul de producție a perioadei curente pe întreaga perioadă de funcționare, împreună cu materialele, materiile prime și salariile muncitorii.

Exemplu,

Utilizarea utilă a obiectului 5 ani (calculator), o rată anuală de aranjament (20%, adică 1/5 x 100%). Determinați cantitatea de depreciere inclusă în costul producției.

		Suma anuală de depreciere (20%), RUB.	Amortizarea acumulată, frecați.	Valoarea reziduală, frecați.

2) o metodă de reziduuri reduse

Cu metoda reziduului redus, suma anuală de amortizare în primul an de funcționare este determinată pe baza costului inițial al obiectului și a ratei de amortizare, iar rata de amortizare este înmulțită cu coeficientul de accelerare (organizația se stabilește), și în anii următori - pe baza valoare reziduala și normele de depreciere.

Valoarea reziduală a evaluării fixe la începutul fiecărui an ulterior scade la cantitatea de depreciere acumulată a anului precedent.

Exemplu,

Principalul remediu costă 20.000 de ruble. Termenul de utilizare utilă este de 5 ani. Rata de depreciere va fi de 20% (1/5 x 100%). Rata de accelerare în politica contabilă este adoptată. 2. Coeficientul de accelerație se face în funcție de intensitatea muncii în cadrul Facilității Fondului Principal. De exemplu, dacă mașina sau mașina funcționează în 2 schimburi, atunci, în consecință, coeficientul este crescut la 2 sau 3

	Valoarea inițială, frecați.	Suma anuală de depreciere (20% * 2), RUB.	Amortizarea acumulată, frecați.	Valoarea reziduală, frecați.
		40%*(20000-8000)=
		(12000-4800)*40%=
		(7200-2880)*40%=
		(4320-1728)*40%=

3) O modalitate de a scrie costul numărului de ani de utilizare utilă

Suma anuală de amortizare este determinată pe baza valorii inițiale a obiectului activelor fixe și a coeficientului. Coeficientul este calculat pentru fiecare an după cum urmează:

Numărul de ani rămași până la sfârșitul vrăji / suma numărului de ani

de exemplu,

În numitorul 15, atunci 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15

Dacă somnul are 25 de ani, apoi 1 + 2 + 3 + ... + 25 \u003d ...

Apoi 1 an \u003d 25 / ...

	Valoarea inițială, frecați.		Amortizarea acumulată, frecați.	Valoarea reziduală, frecați.

4) Metoda de valoare de debitare este proporțională cu volumul de produse, lucrări, servicii.

Deprecierea se face pe baza planului de producție de ani de zile pe întreaga perioadă de funcționare a instalației.

Exemplu,

	Valoarea inițială, frecați.	Volumul planificat de produse, milioane de ruble.	Suma anuală de depreciere, frecați.	Amortizarea acumulată, frecați.	Valoarea reziduală, frecați.
			(20000*25)/130= 3 846
			(20000*30)/130= 4 615
			(20000*30)/130= 4 615
			(20000*25)/130= 3 846
			(20000*20)/130= 3 077
Volumul produsului planificat timp de 5 ani

Metoda deprecierii acumulării Fiecare organizație alege independent și formulează-o în politicile contabile pentru următorul an contabil.

Trebuie remarcat faptul că costul final al producției și baza fiscală depind de metoda selectată.

Despre care obiecte de active fixe sunt depreciate în contabilitate, am spus. Vom spune despre metodele de depreciere a activelor fixe în contabilitate în acest material.

Cum să acumulați deprecierea în contabilitate

Abilitatea în deprecierea contabilă a activelor fixe poate fi făcută una dintre cele 4 căi (punctul 18 din PBU 6/01):

• metoda liniară (i);
• metoda de reziduuri reduse (II);
• o modalitate de a scrie costul numărului de ani de utilizare utilă (III);
• modul de a scrie costul este proporțional cu volumul de produse (lucrări) (IV).

Apreciem în tabel, modul în care suma anuală de amortizare (g) este calculată pe obiectul unor active fixe în primele trei căi (punctul 19 din PBU 6/01):

R \u003d s / somnR \u003d o / somn * laG \u003d c * chl / σhl

I.	II.	III.

C este costul inițial sau actual (restabilit) al obiectului activelor fixe (în cazul reevaluării);

Somn - durata de viață utilă a facilității de active fixe;

O - valoarea reziduală a obiectului activelor fixe la începutul anului;

K nu este mai mare de 3 coeficientul stabilit de organizație;

CL - numărul de ani rămași până la sfârșitul utilizării utile a instalației de active fixe;

ΣCHL este suma numărului de ani de utilizare utilă a instalației de active fixe.

Deprecierea se percepe lunar în suma anuală de 1/12.

Cu metoda IV, suma de depreciere (a) din obiectul activelor fixe în perioada de raportare se calculează după cum urmează:

A \u003d PS * Despre F / O P,

în cazul în care PS este costul inițial al obiectului activelor fixe;

O F - indicator natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare;

Despre P este volumul estimat de produse (lucrări) pentru întreaga interfață a activelor fixe.

Contabilitatea sintetică și analitică a deprecierii activelor fixe

Caracteristicile deprecierii activelor fixe sunt reprezentate pe scurt în instrucțiunile de aplicare a unui plan de cont (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 31.10.2000 nr. 94n).

Deci, se indică faptul că acumularea contabilă a deprecierii activelor fixe se efectuează în cont 02 "Deprecierea activelor fixe".

Deprecierea în contul de credit 02 este acumulată. În același timp, aceste conturi contabile sunt debitate cu care apariția costurilor de amortizare sunt asociate. Deci, de exemplu, deprecierea echipamentelor de producție de bază se reflectă în debitul contului 20 "producția de bază" și deprecierea activelor fixe ale naturii fundamentale generale - privind debitul cont 26 "Cheltuieli generale". Dacă, în special, remedierea principală este utilizată în construcția clădirii, deprecierea se va referi la o creștere a costului unei astfel de clădiri, adică contabilizarea sintetică a deprecierii activelor fixe, cablarea va corespunde acestora: Debitul cont 08 "Investiții în active imobilizate" este un credit al contului 02.

Contabilitatea analitică din cont 02 se desfășoară pe instalațiile de inventariere a activelor fixe. În plus, trebuie să fie organizată o contabilitate analitică a organizației, astfel încât acest lucru să permită obținerea de date privind deprecierea activelor fixe pentru gestionarea de către organizarea și raportarea contabilă.

Întrebările privind înregistrarea documentară a deprecierii activelor fixe sunt reduse la finalizarea documentelor care confirmă chitanța, prezența și eliminarea activelor fixe (de exemplu, acte de acceptare și transmitere, carduri de inventar etc.), precum și actualele acestora Utilizați o întâlnire specifică (de exemplu, comenzi, estimări etc.). La urma urmei, se bazează pe conținutul acestor documente, este posibil să se confirme scopul utilizării facilităților de active fixe și, în consecință, contul privind debitul pe care se va reflecta deprecierea acumulată.

Ni sa spus despre deprecierea activelor fixe în contabilitatea fiscală.

Activele de peste mări sunt utilizate pentru activități de organizare pentru mai multe cicluri de operare. În cursul funcționării, ei se urez, atât fizic cât și moral. Pentru a ține cont de impactul costurilor asociate cu achiziționarea acestor active, costul de producție al produselor (bunurilor) este utilizat de mecanismul de depreciere (depreciere). Luați în considerare ce metode de depreciere a activelor imobilizate există.

Metode de depreciere a angajamentului în contabilitate

Pentru active fixe, există următoarele metode de depreciere în contabilitate:

1. Liniar. Pentru calcul, costul inițial și durata de viață utilă (SP) este luată.
   • A \u003d ps xh unde
     • A - Depreciere pentru anul
     • PS - costul inițial al obiectului
     • N este norma, care este determinată de formula
     • N \u003d 100% / somn

Exemplul 1.

Organizația a achiziționat mașina, SP - 5 ani, costul de achiziție - 600 mii de ruble.

Cantitatea de uzură pentru fiecare an de funcționare în acest caz va fi:

A \u003d 600 x (100% / 5) \u003d 600 x 20% \u003d 120 mii de ruble.

1. Utilizând un reziduu redus. Pentru a calcula, se utilizează costul rezidual al obiectului la începutul fiecărui an.
   • A \u003d OS XH, unde
     • OS - valoare reziduală, pentru primul an de utilizare a OS \u003d PS

Exemplul 2.

Folosim condițiile din primul exemplu.

Cantitatea de uzură în primul an va fi aceeași cu o metodă liniară, adică. A1 \u003d 120 tr. Valoarea reziduală la începutul celui de-al doilea an va fi:

OS \u003d 600 - 120 \u003d 480 tr.

Apoi deprecierea va fi egală cu al doilea an:

A2 \u003d 480 x 20% \u003d 96 tr.

1. Potrivit anilor rezumați de utilizare utilă. Pentru calcul, se utilizează raportul dintre restul și suma anilor de utilizare utilă.
   • A \u003d PS X (CF / S), unde
     • Wed - termen rămas până la sfârșitul funcționării obiectului
     • SL - suma numărului de ani

Exemplul 3.

Pentru somn - 5 ani

SL \u003d 1 + 2 +3 +4 + 5 \u003d 15

Purtat în primul an (cf \u003d 5) va fi egal:

A1 \u003d 600 x (5/15) \u003d 600 x 0,334 \u003d 200,4 mii de ruble.

Pentru al doilea an (CF \u003d 4)

A2 \u003d 600 x (4/15) \u003d 600 x 0,267 \u003d 160,2 mii de ruble.

1. Pe baza volumului de produse (lucrări). Utilizează raportul dintre volumele reale pentru perioada estimată și reglatoarea - pentru întregul somn.

   A \u003d PS X (de / OH), unde

   • De și - volume reale și de reglementare

Exemplul 4.

Să presupunem că pentru mașină pentru perioada de utilizare, timpul de reglementare este setat - 10.000 de ore. Pentru primul an de funcționare, el a lucrat 2.500 de ore, pentru a doua - 2.000 de ore. În acest caz, deprecierea pentru primul și al doilea an va fi:

• A1 \u003d 600 x (2500/10000) \u003d 600 x 0,25 \u003d 150 mii de ruble.
• A2 \u003d 600 x (2000/10000) \u003d 600 x 0,2 \u003d 120 mii de ruble.

Deci, pentru activele fixe în contabilitate se aplică

Uzura este, de asemenea, încărcată de active necorporale (NMA). Aplicată pentru ANM, cu excepția calculului pe valoarea numărului de ani de utilizare utilă.

Pentru ANM există încă o serie de caracteristici care ar trebui luate în considerare prin aplicarea specificațiilor specificate

1. Potrivit ANM, aparținând organizațiilor necomerciale, uzura nu este percepută (p.24 PBU 14/2007).
2. Dacă obiectul ANM nu poate fi definit, uzura nu este, de asemenea, încărcată (punctul 23 din PBU 14/2007).

Metode de depreciere a angajamentului în contabilitatea fiscală

În scopuri fiscale, se aplică următoarele metode de deprecieri de angajamente:

1. Liniar. Calculul se face în același mod ca metoda descrisă în secțiunea anterioară pentru deprecierea "contabilă".
2. Neliniar. Pentru această metodă sunt utilizate tipuri de grupuri de depreciere. Sârmă se calculează nu de obiecte individuale, ci de grupuri în general. Cantitatea de deducerile pentru luna este determinată prin formula:
   • A \u003d OS X (K / 100), unde
     • OS - valoarea reziduală a grupului la începutul lunii,
     • K este un coeficient pentru grupul de depreciere corespunzător (clauza 5 din articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse)

În contabilizarea fiscală pentru amortizarea sistemului de operare și a ANM, se utilizează aceleași metode de calculare a deducerilor de amortizare.

Principalele metode de acumulare a deprecierii și impactul acestora asupra rezultatului financiar

La alegerea unei metode de determinare a deprecierii, este necesar să se țină seama de influența diferiților factori.

Dacă metodele liniare ale contribuțiilor de depreciere sunt utilizate în contabilitate și contabilitate fiscală, se realizează următoarele:

1. Aceleași metode de depreciere a angajamentului vor asigura absența abaterilor între două tipuri de contabilitate (cu condiția ca utilizările utile să fie și aceleași).
2. Probabilitatea că apar erori este redusă, deoarece Metodele liniare de calculare a amortizării sunt cele mai simple.

Cu toate acestea, metodele neliniare de calcul al normelor de depreciere, de regulă, fac posibilă scrierea rapidă a costului activelor imobilizate pentru costuri. Acest lucru respectă mai mult rezultatul economic al operațiunilor și vă permite să optimizați costurile pentru impozitul pe venit și proprietatea.

Ce tipuri de utilizare a angajamentelor de depreciere - depinde de situația specifică din întreprindere.

Ieșire

Calculul deducerilor de amortizare se face prin metode care pot fi împărțite în două grupuri principale - liniare și neliniare. Metodele de depreciere liniară sunt mai ușoare și permit evitarea abaterilor între contabilitatea contabilă și cea fiscală. Metodele de depreciere neliniare sunt mai complicate, dar reflectă mai adecvat dinamica transferului activelor imobilizate pe costuri. În plus, aceste tipuri de deduceri de depreciere fac posibilă salvarea plăților fiscale. Atunci când alegeți o metodă specifică de deducerile de amortizare, sunt necesare toți factori precum economici și organizaționale.

Care sunt supuse înregistrării ca obiecte imobiliare. Din ce perioadă de a percepe deprecierea contabilității fiscale: în aceeași lună, când documentele sunt depuse pentru înregistrarea de stat a drepturilor la obiecte imobiliare sau de la luna următoare după trimiterea documentelor pentru înregistrare?

În opinia noastră, proprietatea proprietății aparținând organizației, care nu este destinată implementării, ar trebui considerată o evaluare fixă, dacă valoarea sa inițială depășește 40.000 de ruble (alineatul (1) din art. 257 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

Clauza 1 Art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse sa stabilit că valoarea inițială a evaluării fixe este definită ca fiind cantitatea de cheltuieli pentru construcția, fabricarea, livrarea și aducerea la starea în care este adecvată pentru utilizare, cu Excepție de taxe de TVA și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu alineatul (1) din art. Codul fiscal 256 al Federației Ruse pentru a declara declarații construite este recunoscut ca proprietate amortizabilă sub rezerva următoarelor condiții:

Acesta este situat la contribuabil din dreptul de proprietate (dacă nu se prevede altfel în capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Acesta este utilizat de contribuabil pentru a extrage veniturile;

Viața utilizării sale utile este mai mare de 12 luni;

Costul său inițial este mai mult de 40.000 de ruble.

Costul inițial al facilităților de active fixe recunoscute de proprietăți amortizate este recunoscut în cheltuielile în formarea unei baze fiscale pentru impozitul pe venit prin intermediul mecanismului de depreciere.

Proprietatea amortizată este distribuită pe grupuri de amortizare în conformitate cu calendarul utilizării sale utile (clauza 1 din art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu alineatul (3) din art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, indiferent de contribuabilul stabilit de contribuabil, în scopul impozitării metodei de depreciere, metoda de depreciere liniară se aplică clădirilor, structurilor, dispozitivelor de transfer, activelor necorporale în a opta-zecime , indiferent de punerea în funcțiune a obiectelor corespunzătoare.

Deprecierea se percepe separat pentru fiecare obiect de proprietate amortizată atunci când se aplică o metodă de acumulare liniară de depreciere (clauza 2 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ca regulă generală, deprecierea asupra obiectelor de proprietate amortizată începe în prima zi a lunii următoare lunii în care a fost comandat acest obiect (clauza 4 din articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, paragraful 11 \u200b\u200bdin art. Codul fiscal din 258 al Federației Ruse a identificat că activele fixe, drepturile la care sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse sunt incluse în grupul de amortizare corespunzător de la data documentelor documentate de depunere a documentelor înregistrarea acestor drepturi.

Documentul care confirmă faptul că documentele de depunere a înregistrării de stat al proprietății asupra obiectului imobiliar este de a primi documente pentru înregistrarea de stat a drepturilor cu lista lor, precum și indicarea datei și a timpului de prezentare a acestora cu un Precizia unui minut, care se eliberează solicitantului în conformitate cu P. 6 linguriță. 16 din Legea federală din 21.07.1997 N 122-FZ "privind înregistrarea de stat a drepturilor la imobiliare și tranzacții cu el" (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din Rusia din 04.03.2011 nr. 03-03-06 / 1/116, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei la Moscova de la 28.12.2009 N 16-15 / 137360.2).

Normele de mai sus nu prezintă un răspuns clar la problema calendarului de începere a deprecierii asupra proprietății, a cărei proprietate este supusă înregistrării de stat. În prezent, există trei puncte de vedere asupra acestei probleme:

1. Deprecierea fondului principal, dreptul la înregistrarea de stat începe, începe în prima zi a lunii următoare lunii în care a fost comandat acest obiect, dar nu mai devreme decât prima zi a lunii următoare lunii în care a primit confirmarea a faptului de depunere a documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 decembrie 2011 nr. 03-03-06 / 1/823, din 14.02.2011 nr. 03-03-06 / 1/96, de la 09/20/2010 nr. 03-03 06/1/598).

2. Deprecierea pe principalele mijloace, drepturile la care sunt supuse înregistrării de stat sunt acumulate din luna următoare lunii punerii în funcțiune, dar nu mai devreme decât autoritatea de înregistrare va prezenta documente înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra acesteia. Această poziție este confirmată de reprezentanți ai autorităților fiscale, precum și de clarificări ale departamentului financiar, adevărul este mai devreme comparativ cu cele de mai sus (scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 2010 nr. 03-03-06 / 1 / 492, de la 05.03.2010 nr. 03-03-06 / 1/118, de la 07.12.2009 nr. 03-03-06 / 2/231, o scrisoare din partea serviciului fiscal federal al Rusiei la Moscova din 28 decembrie, 2009 Nr. 16-15 / 137360.2). Sunt de acord cu această funcție și cu unele instanțe (a se vedea, de exemplu, rezoluția FAS a raionului Volga de la 05/31/2011 N F06-3947 / 11 în cazul nr. A06-4719 / 2010).

3. Momentul dreptului la deprecierea acumulării nu este legat de confirmarea depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor la proprietate, dar cu momentul introducerii acestei proprietăți în funcțiune. În consecință, acumularea deprecierii asupra obiectului proprietății amortizate începe în prima zi a lunii următoare lunii în care a fost comandat acest obiect. Acest punct de vedere aderă la majoritatea instanțelor de arbitraj atunci când iau în considerare litigiile cu privire la problema specificată (a se vedea, de exemplu, deciziile Curții de Apel al XVII-lea din data de 01.03.2012 n 11ap-1039/12, Curtea de Apel Abitent al IX-lea din 21.03.2012 n 09AP-2654/12, FAS Districtul Volga-Vyatka de la 03.03.2011 N F01-408 / 2011, Fasul districtului Nord-Vest din 13.05.2009 N A42-2083 / 2008, FAS de Districtul central din 16 noiembrie 2010 în cauza nr. A35-10007 / 2009).

Această poziție a fost susținută de Federația Rusă. Deci, unul dintre cazurile de judecată cu privire la stabilirea datei începutului deprecierii de angajamente de către proprietate, drepturile la care sunt supuse înregistrării de stat, a fost transferată la Președinția dvs. (definirea a ceea ce a fost al Federației Ruse 06.08.2012 N You-6909/12). La 30 octombrie 2012, la ședința președinției dvs. în partea din episod cu privire la impozitul pe venit, rezoluția FAS a districtului West Siberian din data de 27.02.2012 n F04-293 / 12, care a concluzionat că pe proprietate , Drepturile la care se înregistrează înregistrarea de stat de la data depunerii documentelor la înregistrarea de stat (cu aceste informații pot fi găsite la link-ul: http://www.arbitr.ru/vas/pressium/nadzor/67197. HTML). Astfel, Federația Rusă a recunoscut efectiv că momentul deprecierii în contabilitatea fiscală pe facilități, drepturile la care sunt supuse înregistrării de stat, nu depind de prezentarea documentelor la înregistrarea de stat.

Răspunsul pregătit:
Expert Service Medical Consulting Gânume
Contabil profesional Lazukov Ekaterina.

Control de calitate:
Recenzier al serviciului de consultanță juridică GARANT
Ignatiev Dmitry.

Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate în cadrul serviciului de consultanță juridică.