Ce este un grup consolidat de contribuabili. Cerințe pentru indicatorii agregați ai tuturor participanților la CGT. Acord și participanți la CTG

În mod tradițional, fiecare organizație poartă povara răspunderii pentru propriile obligații fiscale, asociate cu aceste calcule ale bazei de impozitare și întocmirea de rapoarte în mod independent. Dar dacă vorbim de o firmă care lucrează pentru OSN, adică de un plătitor de impozit pe venit, legislația oferă o anumită alternativă care permite, în primul rând, să scape cumva de obligația personală de a calcula și achita impozitul, iar în al doilea rând, pentru a reduce deducerile fiscale. Acest lucru este posibil în cadrul activității unui grup consolidat de contribuabili.

Ce este un grup consolidat de contribuabili

Un grup consolidat de contribuabili sau CTG este o asociație voluntară a mai multor organizații, în cadrul căreia impozitul pe venit se calculează din baza de impozitare agregată. La determinarea acestuia se iau în considerare veniturile și cheltuielile tuturor organizațiilor incluse în grup. Deoarece pierderile din cadrul CTG sunt luate în considerare și pentru toți participanții în ansamblu, acest lucru permite în cele din urmă o reducere semnificativă a sumei totale a impozitului pe venit.

Condiții pentru crearea și aderarea la CGN

Ordinea de lucru a organizațiilor din cadrul unui grup consolidat de contribuabili este definită în capitolul 3.1 din Codul fiscal. Deci, crearea unui CTG de către mai multe organizații presupune îndeplinirea următoarelor condiții:

una dintre organizațiile create de CTG participă direct sau indirect la capitalul autorizat al altor organizații ale grupului, iar cota sa în fiecare dintre ele trebuie să fie de cel puțin 90%, iar această condiție trebuie respectată pe toată durata contractului. privind crearea CTG;
în anul precedent creării grupului consolidat de contribuabili, toate organizațiile care intenționează să se unească în acest fel trebuie să plătească cel puțin 10 miliarde de ruble TVA, accize, impozit pe venit și impozit pe extracția mineralelor. Acest calcul nu include impozitele aferente desfășurării activității economice străine, adică impozitele plătite atunci când mărfurile sunt mutate peste frontiera vamală;
în același an, suma totală a încasărilor din vânzarea de bunuri, lucrări și servicii pentru toate organizațiile trebuie să fie de cel puțin 100 de miliarde de ruble conform situațiilor financiare;
valoarea contabilă totală a activelor tuturor organizațiilor din grup la 31 decembrie a anului precedent nu trebuie să fie mai mică de 300 de miliarde RUB.

În plus, articolul 25.2 din Codul fiscal definește, relativ vorbind, condiții individuale de aderare la un grup consolidat de contribuabili. Astfel, o organizație care intenționează să se alăture CTG nu ar trebui să fie în proces de reorganizare sau lichidare, nu ar trebui să existe o procedură de insolvență (faliment) împotriva acesteia, iar valoarea activelor sale nete ar trebui să depășească dimensiunea capitalului autorizat.

În același timp, rezidenții din zonele economice speciale, companiile cu regim special care nu plătesc impozit pe venit, precum și firmele care calculează acest impozit la o cotă zero (de exemplu, instituții de învățământ sau medicale), plătitorii de impozit pe afaceri de jocuri de noroc, organizațiile de compensare și participanții unui CGN terță parte. În plus, băncile, organizațiile de asigurări, fondurile de pensii private și participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare nu pot forma un astfel de grup cu organizații implicate în alte tipuri de afaceri. Adică, pentru astfel de companii, CGN este posibilă numai în alianță cu propriul lor fel, în cadrul unui anumit domeniu de activitate.

Acord privind înființarea CTG

Acordul privind crearea unui grup consolidat de contribuabili se încheie pentru cel puțin doi ani. Acesta numește un membru responsabil al CTG, care va efectua decontări cu bugetul în ansamblu pentru grup, oferă, de asemenea, detaliile tuturor părților la acord, enumeră puterile pe care alte organizații le deleg membrului responsabil.

Acest acord trebuie înregistrat la biroul fiscal. Pentru a face acest lucru, înainte de 30 octombrie a anului înainte de începerea lucrărilor în cadrul CTG, membrul responsabil al grupului depune la organul fiscal o cerere de înregistrare a acordului semnat de toate organizațiile din grup, două exemplare ale acordului. privind constituirea CTG, documente privind atribuțiile persoanelor care au semnat acordul și documente care confirmă îndeplinirea de către participanți a condițiilor de aderare și de a fi în grup. Documentele se depun la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal de la locul de înregistrare a participantului responsabil CGN, cu excepția cazului în care acesta aparține categoriei celor mai mari contribuabili. În acest caz, trebuie să furnizați un pachet de documente către IFTS la locul de înregistrare a acestei organizații - membru responsabil al CTG ca cel mai mare contribuabil. Dacă toate condițiile sunt îndeplinite, IFTS va înregistra contractul în termen de o lună, iar munca în cadrul grupului nou creat va fi posibilă începând cu 1 ianuarie a următorului an de raportare.

Dacă numărul membrilor grupului se modifică, adică o nouă companie intră în CTG sau una dintre organizații decide să se lichideze, atunci acordul privind crearea unui grup consolidat necesită modificări corespunzătoare. Modificările cu necesitatea înregistrării acestora la Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal sunt făcute și în cazul prelungirii duratei acordului privind o astfel de cooperare.

Păstrarea evidențelor în CTG

Fiecare membru al grupului consolidat de contribuabili ține evidența propriilor venituri și cheltuieli în mod independent, în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse, precum și PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”. Datele sunt înregistrate în contabilitate în conformitate cu toate regulile standard de înregistrare a tranzacțiilor, dar pe un cont separat 78 „Decontări cu membrii grupului consolidat de contribuabili”. În plus, informațiile privind datele contabile, precum și registrele fiscale, toate celelalte organizații care fac parte din CTG sunt transferate participantului responsabil. Apropo, termenele limită pentru transferul acestor informații sunt, de asemenea, clar definite de acordul privind înființarea CTG.

Este membrul responsabil al grupului care este responsabil pentru determinarea bazei de impozitare și a sumei impozitului pentru perioada de raportare sau de impozitare. Baza de impozitare consolidată pentru impozitul pe venit pentru toate organizațiile din grup este calculată ca suma aritmetică a veniturilor, redusă cu suma aritmetică a costurilor tuturor participanților la CGT. Orice diferență negativă, dacă există, este recunoscută ca pierdere totală a grupului consolidat de contribuabili.

Declarația privind impozitul pe venit în general pentru toate organizațiile se depune și de către membrul responsabil al CTG. Raportul se depune la IFTS în care a fost înregistrat acordul de creare a grupului consolidat.

Cu toate acestea, există și o excepție: dacă o organizație separată ca parte a CTG primește venituri care nu sunt incluse în baza de impozitare agregată a grupului, de exemplu, dividende din participarea la capitalul autorizat al unei companii terțe, atunci trebuie să raporteze asupra acestor venituri în mod independent (clauza 7 din articolul 289 din Codul fiscal RF).

Încă o dată despre avantaje și dezavantaje

După cum puteți vedea, lucrați ca parte a unui grup consolidat de contribuabili, deși necesită anumite acțiuni pregătitoare și de înregistrare la început, atunci poate facilita foarte mult sarcinile de contabilitate și de depunere a rapoartelor și, cel mai important, poate reduce plățile totale de impozite către buget. Un alt avantaj important al CTG este că tranzacțiile încheiate între participanții săi, în majoritatea cazurilor, nu fac obiectul controlului asupra formării transferului, în ciuda prezenței unui factor de interdependență în deținerea acțiunilor din capitalul autorizat în rândul organizațiilor incluse. in grup. Cu toate acestea, trebuie menționat că limitele destul de ridicate ale cerințelor pentru aderarea la CGN fac posibilă lucrul în cadrul unui astfel de grup numai pentru reprezentanții întreprinderilor mari, dar, din păcate, nu și pentru întreprinderile mici.

În articolul de mai jos, vom analiza un astfel de fenomen ca un grup consolidat de contribuabili. Vom descrie conceptul și obiectivele creării unei astfel de asociații și, de asemenea, vom afla cât de benefică este pentru antreprenori.

Conceptul de grup consolidat

Probabil, doar un om de afaceri prost nu caută să-și minimizeze obligațiile față de stat în mod legal, găsind diverse lacune în legislația actuală.

În urmă cu câțiva ani, a fost introdus un termen ca grup consolidat de contribuabili. Un exemplu de astfel de fuziune poate fi văzut la astfel de holdinguri importante precum Rosneft și Gazprom. De ce ei? Pentru că este convenabil, profitabil și complet legal.

Deci, un grup consolidat de contribuabili este o asociație foarte specifică, care se caracterizează prin acorduri voluntare ale plătitorilor de impozit pe venit. Un astfel de sindicat este foarte interesant deoarece activitățile pot distribui obligații atât în ceea ce privește subiectul lor, cât și le pot combina într-un singur întreg, recreând astfel o singură ramură. Un exemplu izbitor al acestuia din urmă este grupul consolidat de contribuabili Rosneft.

De asemenea, nu uitați că în astfel de asociații, forma imperativă de management și implementarea sa în ansamblu joacă un rol semnificativ. Și aceasta implică și subiectivitatea juridică a proceselor juridice sub forma unei zone de responsabilitate a unuia sau altuia participant la o astfel de organizație ca grup consolidat de contribuabili. Plusurile și minusurile sunt întotdeauna prezente, așa că este imposibil să spunem fără echivoc că astfel de asociații sunt întotdeauna bune, deoarece există o mulțime de capcane pe care vom încerca să le scoatem la iveală.

Clasificarea grupului consolidat

De câțiva ani de implementare a acestui proiect, este timpul să adoptăm o abordare mai substanțială pentru a-l considera ca atare. Prin urmare, putem spune cu siguranță că grupul consolidat de contribuabili ca instituție financiară are unele varietăți, care sunt inerente anumitor caracteristici.

Ele se pot distinge între ele atât prin clasificarea obligațiilor fiscale, cât și după industrie, și chiar prin tipologia plătitorilor cooperați. Totuși, așa cum arată practica, cea mai apropiată de realitatea noastră va fi repartizarea grupurilor în funcție de tipurile de obligații față de buget. Fără îndoială, cele mai semnificative și populare printre companiile consolidate sunt profitul.

Pe locul al doilea în rândul plătitorilor de obligații guvernamentale grupați, se pot evidenția organizațiile cu o structură managerială complexă (grupul consolidat de contribuabili „Gazprom”), în care sediul central își asumă responsabilitatea pentru plata obligațiilor sucursalelor subordonate parțial sau în deplin. Cel mai adesea, în acest caz, impozitul pe venit se încadrează în grupare, deoarece este cel mai semnificativ dintre alte plăți.

Grup consolidat de contribuabili - ce este în segmentul țintă?

Dacă fondatorii întreprinderilor au decis să se unească, atunci în acest caz, după cum se spune, trebuie să împartă toate bucuriile și necazurile în mod egal. Deci, de exemplu, baza pentru plata impozitului pe venit va fi suma aritmetică obișnuită a tuturor veniturilor membrilor grupului minus cheltuielile lor cooperate. Mai mult, dacă în contul final baza se dovedește a fi o sumă negativă, atunci se consideră că fuziunea din această perioadă de raportare a funcționat cu pierdere. Cu alte cuvinte, dacă oricare din grupul de întreprinderi va ocupa o cotă semnificativă din capitalul de lucru și, în același timp, nu va avea profit, atunci acest fapt poate juca un rol decisiv în calcularea bazei de impozitare.

Prin urmare, trebuie înțeles că un grup consolidat de contribuabili este un drum direct către optimizarea modalităților de calcul și achitare a propriilor obligații față de trezoreria statului.

Un alt bonus suplimentar și foarte plăcut în lista de obiective pentru fuziune este faptul că orice membru al organizației cooperate nu depune date declarative separate la autoritățile fiscale, decât dacă are alte venituri neincluse în consolidare. Această categorie poate include profitul la alte rate, precum și alte venituri rezultate din reținerea sau transferul impozitului direct pe venit.

Prin urmare, un sistem simplificat de raportare fiscală este un motiv destul de bun pentru a fuziona într-un grup consolidat. În acest caz, nivelul de erori în întocmirea declarațiilor va scădea de câte ori numărul de entități comerciale cooperează într-o anumită organizație. De acord, este mult mai ușor să arăți în raportare rezultatele activităților sucursalelor, mai degrabă decât structuri separate cu responsabilitate administrativă cu drepturi depline.

Condiții de creare

Cert este că un grup consolidat de contribuabili poate fi creat în condiții destul de izolate, constând în cerințe sporite pentru entitățile comerciale. Prin urmare, acum putem observa faptul că nu există atât de multe organizații cooperate ca atare, în ciuda diferitelor dorințe ale antreprenorilor. Potrivit legislației în vigoare, și anume art. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, principalele restricții privind crearea de grupuri consolidate sunt următoarele:

Dacă o astfel de societate-mamă face parte dintr-un grup cooperativ, este un membru responsabil al grupului consolidat de contribuabili, care deține o cotă impresionantă din capitalul autorizat al altor membri (în prezent, pragul minim pentru o acțiune este de 90% din totalul fondului).
Valoarea totală a diferitelor accize și taxe plătite trezoreriei statului, precum și taxa pe valoarea adăugată, trebuie să fie de cel puțin 10 miliarde de ruble rusești, în timp ce acest agregat nu include diferite obligații transferate către fondul autorităților fiscale pentru diferite exporturi. - tranzactii de import.
Suma totală a veniturilor primite de organizația comună nu trebuie să fie mai mică de 100 de miliarde de ruble rusești.
Atât activele curente, cât și cele imobilizate ar trebui evaluate în total la peste 300 de miliarde de ruble rusești.

Pe lângă toate celelalte, doar acei contribuabili care nu sunt scutiți de impozit pe venit, nu își desfășoară activitatea în zone economice speciale și, de asemenea, își plătesc obligațiile față de stat pe motive general acceptate, fără regimuri speciale și simplificări, se pot uni într-un mod consolidat. grup....

Procedura de creare

Întrucât grupul consolidat de contribuabili este o asociație complet controlată de stat, procedura de constituire a acestuia este reglementată de legislația în vigoare, respectiv, art. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. De regulă, cu o listă aprobată de participanți la o organizație, se încheie un acord privind crearea acesteia și trebuie să fie valabil pentru cel puțin doi ani calendaristici.

O entitate comercială responsabilă este selectată dintre membrii grupului, cărora li se atribuie toate drepturile și obligațiile existente de a plăti valoarea totală acumulată a impozitelor și taxelor, în timp ce această persoană are aceleași puteri ca și în mod obișnuit să înzească cel mai standard plătitor de impozit pe venit. . Actul întocmit se înregistrează la autoritatea fiscală situată la locul de înregistrare a întreprinderii separate.

Deoarece se obișnuiește să se creeze un grup consolidat de contribuabili de la începutul noului an de raportare, ar trebui să aveți grijă să vă familiarizați cu documentele în prealabil: conform legislației actuale, acestea trebuie depuse la organizațiile fiscale relevante până în octombrie. 30 din perioada precedentă. Același contract executat corespunzător este permis să fie furnizat înainte de 1 ianuarie, adică înainte de data de la care asociația intenționează să-și înceapă activitățile comune.

Obligațiile participanților față de stat

După cum sa menționat mai devreme, impozitarea unui grup consolidat de contribuabili se realizează prin interacțiunea participantului responsabil cu autoritățile fiscale de la locul înregistrării legale. Totodată, rezerva cuvenită destinată virării fondurilor la bugetul de stat se plătește de către membrii asociației entității economice selectate în conformitate cu frecvența stabilită în prealabil. În același timp, în conformitate cu legislația în vigoare, și anume, articolele 251 și 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, încasările financiare primite de participantul responsabil nu sunt considerate venituri din activitățile prevăzute de cartă.

Aceeași bază de profit pentru calcularea impozitării are dreptul de a determina o entitate comercială separată pentru alți membri ai grupului. Acest calcul se face pe baza datelor medii privind numărul de angajați și costul total al mijloacelor fixe atunci când se iau în considerare cheltuielile de amortizare.

În ceea ce privește plata directă a impozitelor și taxelor, entitatea comercială aleasă trebuie să respecte următoarele principii:

transferul de fonduri în etapa de plată în avans se efectuează în funcție de locația participantului responsabil, ceea ce înseamnă că acestea nu sunt distribuite în niciun fel între membrii grupului;
dacă există o bază reală de impozitare a profiturilor, fondurile sunt transferate la trezoreria autorităților fiscale la locația fiecăruia dintre membrii cooperării cu calculul cotei tuturor participanților la fondul de cooperare, care este indicat prin conceptul de grup consolidat de contribuabili ca atare.

Dacă obligațiile nu au fost achitate integral, atunci încasarea fondurilor lipsă se efectuează, în primul rând, din fondurile gratuite de la membrul ales al asociației, apoi de la ceilalți participanți și, în ultimul rând, în forma corespunzătoare. mod pe cheltuiala proprietăţii existente.

în grupuri consolidate

Când vine vorba de auditul obișnuit al biroului, acesta nu este diferit de cel efectuat la alte întreprinderi. Ca bază se iau declarațiile de raportare transmise și alte documente clarificatoare. Totuși, în cazul în care, pentru caracterul complet al informațiilor studiate, nu există suficiente acte privind confirmarea anumitor tranzacții comerciale, atunci acestea sunt furnizate de către membrul responsabil al grupului consolidat de contribuabili ca răspuns la solicitarea fiscală. Autoritățile. Doar un membru ales al asociației răspunde la orice întrebări și oferă diferite tipuri de clarificări.

În ceea ce privește controlul fiscal la fața locului al unui grup consolidat de contribuabili, acesta este reglementat de legislația în vigoare - art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest act normativ de reglementare se pot distinge următoarele aspecte cheie:

procedura se desfășoară pe absolut orice teritoriu aparținând unuia dintre membrii asociației;
numai autoritatea fiscală situată la sediul membrului responsabil al organizației poate iniția un control fiscal la fața locului, în timp ce toate entitățile comerciale incluse în grup pot fi auditate fără excepție;
nu este interzisă desfășurarea de proceduri identice în paralel cu alți participanți care vizează acele taxe care nu fac parte din asociație;
Rezultatele verificării sunt furnizate membrului ales al organizației, acesta având și dreptul deplin de a formula obiecții de diferite tipuri în termenul stabilit de lege.

Grupul consolidat de contribuabili: argumente pro și contra

După cum am discutat mai sus, consolidarea contribuabililor nu este întotdeauna un lucru bun, dar, cu toate acestea, să evidențiem aspectele pozitive ale acestui fenomen:

Antreprenorul beneficiază de faptul că la comasarea în grupuri este exclus orice control al statului în raport cu el însuși.
Și în general, dorința de a-l aplica în practică în rândul entităților comerciale dispare deoarece raportarea fiscală coordonată a mai multor întreprinderi este depusă autorităților fiscale.
Prin urmare, urmează o altă caracteristică pozitivă - se reduce timpul pentru efectuarea diferitelor tipuri de proceduri administrative.
Statul este de asemenea bun - în acest fel se poate reduce costurile care vizează controlul stabilirii prețurilor de piață pentru produse.

Dar trebuie să înțelegem că unele avantaje sunt utopie, prin urmare există și o serie de părți negative:

Dacă compania nu are practica de a crea un grup consolidat, atunci aceasta este o procedură complexă destul de complicată și există un risc destul de mare de a face ceva greșit.
Astfel de organizații pot funcționa mult mai mult decât se dorește. Și dacă ceva nu merge bine, nu uitați: conform legislației actuale, grupurile consolidate de contribuabili din Rusia pot funcționa cel puțin doi ani.
Este posibil să reziliați acordul de fuziune (dacă perioada de valabilitate nu a expirat) doar printr-o hotărâre judecătorească și trebuie să existe motive întemeiate.

Cine se poate consolida

Deci, așa cum am menționat mai sus, un grup consolidat de contribuabili este o structură destul de complexă, care nu este atât de ușor de creat și nu orice entitate comercială poate face acest lucru. Anterior, am enumerat, de asemenea, o serie de condiții financiare pe care companiile trebuie să le îndeplinească pentru a se alătura unei organizații pentru a-și facilita propriile activități în ceea ce privește impozitarea.

Printre altele, este de remarcat faptul că numai acele întreprinderi care în prezent nu suferă modificări semnificative de reorganizare și nu sunt în proces de lichidare completă sau parțială pot crea grupuri consolidate și participa la acestea. De asemenea, entitățile comerciale nu ar trebui să fie inițiate în dosare penale de orice natură, iar nivelul veniturilor lor net separat nu trebuie să fie mai mic decât mărimea capitalului autorizat declarat în raportare.

În acest caz, este necesar să ne concentrăm și asupra faptului că toate condițiile de mai sus trebuie respectate pe toată perioada de existență a grupului consolidat de contribuabili. În caz contrar, acordul va fi reziliat la inițiativa autorităților fiscale în conformitate cu o hotărâre judecătorească.

Cine nu se va putea consolida

Așadar, am aflat că grupul consolidat de contribuabili este asociația de entități comerciale, fiecare membru al căruia îndeplinește cerințele enunțate.

Printre altele, legislația actuală a Federației Ruse distinge și o serie de reprezentanți ai afacerilor care nu vor deveni niciodată o astfel de organizație. Acestea sunt:

entități comerciale care sunt înregistrate și își desfășoară activitățile principale pe teritoriul zonelor economice speciale;
întreprinderi ale căror activități sunt supuse unor regimuri fiscale separate;
acei reprezentanți ai întreprinderilor care sunt deja incluși într-un alt grup consolidat de contribuabili;
organizațiile care nu au obligații față de stat de a plăti impozitul pe venit;
acele persoane juridice ale căror profituri sunt supuse cotei zero, cu alte cuvinte - instituții medicale și de învățământ;
entități comerciale implicate în afaceri cu jocuri de noroc;
întreprinderi care desfășoară activități de compensare.

În plus, legislația actuală prevede condiții speciale pentru comasarea în grupuri consolidate de contribuabili a entităților comerciale care pot fi atribuite instituțiilor financiare, companiilor de asigurări, participanților la piața valorilor mobiliare, precum și fondurilor de pensii nestatale. Acești antreprenori își pot crea propriile organizații, dar participanții trebuie să fie implicați în aceeași industrie.

Un grup consolidat de contribuabili (CGN) este o asociație voluntară a organizațiilor care plătesc impozit pe venit într-un grup în anumite condiții, atunci când organizațiile încep să calculeze și să plătească impozit pe profit pe profitul agregat al organizațiilor aparținând unui astfel de grup (clauza 1 a articolului 25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) ...

Cine poate crea un CTG?

Numai organizațiile ruse pot fi unite în CTG și numai dacă ponderea participării directe sau indirecte a unei organizații în alte organizații este de 90% sau mai mult (clauza 2 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această condiție trebuie respectată pe toată durata contractului CTG. Organizațiile individuale (de exemplu, care aplică sistemul fiscal simplificat sau UTII; băncile; organizațiile de asigurări și fondurile de pensii private) nu pot fi membre ale CTG (clauza 6 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acord și participanți la CTG

Fiecare dintre organizațiile incluse în CTG este considerată membru al CTG, iar organizația încredințată cu responsabilitatea calculării și plății impozitului pe venit este numită parte responsabilă a CTG. Organizațiile sunt unite într-un CTG pe baza unui acord privind crearea unui CTG, care este supus înregistrării la inspectoratul fiscal la locația participantului responsabil (clauza 5 a articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse) . CTG este creat pentru o perioadă de cel puțin 5 ani calendaristici (clauza 7 a articolului 25.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Condiții suplimentare pentru crearea unui grup consolidat de contribuabili

Fiecare parte la acordul privind crearea unui grup consolidat de contribuabili trebuie să respecte următoarele condiții (clauza 3 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):

organizația nu se află în proces de reorganizare sau lichidare;
în legătură cu organizația la data înregistrării acordului de creare a unui CTG (de la data aderării unei astfel de organizații la CTG existent), nu au fost inițiate proceduri de insolvență (faliment);
nici una dintre procedurile de faliment nu a fost introdusă în raport cu organizația (cu excepția supravegherii);
dimensiunea organizației de la ultima dată de raportare anterioară datei înregistrării acordului privind crearea sau schimbarea grupului consolidat de contribuabili depășește dimensiunea capitalului său autorizat.

Cerințe pentru indicatorii agregați ai tuturor participanților la CGT

Perioada / Data	Indicator (clauza 5 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse)	Magnitudinea
An calendaristic anterior celui de depunere pentru înregistrarea unui acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili	Valoarea totală a TVA-ului, accizelor, impozitului pe venit și impozitului de extracție minerală plătită (excluzând TVA-ul vamal)	Cel puțin 10 miliarde de ruble.
	Volumul total al veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și alte venituri conform situațiilor contabile (financiare)	Cel puțin 100 de miliarde de ruble.
31 decembrie a anului precedent celui de depunere pentru înregistrare a unui acord privind constituirea unui grup consolidat de contribuabili	Valoarea agregată a activelor conform situațiilor contabile (financiare).	Cel puțin 300 de miliarde de ruble.

În acest articol, autorii au analizat condițiile preliminare pentru introducerea unui grup fiscal consolidat în Federația Rusă. Se oferă o evaluare a rezultatelor funcționării grupurilor consolidate de contribuabili (CGT) în entitățile individuale constitutive ale Federației. Un participant CTG este considerat un subiect cu drepturi depline al activităților financiare și economice, pentru care este oferită posibilitatea de a retrage o parte din activele financiare de la impozitare. Sunt evidențiate aspectele organizatorice, juridice și economice ale formării grupurilor consolidate de contribuabili în procesul de calcul al impozitului pe profit (NNPO). Se remarcă influența institutului CGN asupra principiului echilibrării bugetelor și a posibilității de gestionare a obligațiilor fiscale ale marilor exploatații. Avantajele și problemele cheie ale funcționării grupurilor consolidate de contribuabili, precum și posibilele modalități de eliminare a acestora în stadiul actual al Federației Ruse, prin îmbunătățirea mecanismului de administrare fiscală, precum și formarea unei abordări speciale a organizațiilor - participanți a grupului consolidat de contribuabili, sunt evidenţiate.

subiectii Federatiei

grup consolidat de contribuabili

impozitul pe profit

probleme de funcționare

perfecţiune

baza de impozitare

1. Legea Okrugului Autonom Neneț din 08.10.2013 Nr. 88-OZ // Culegerea actelor juridice de reglementare ale Okrugului Autonom Neneț. 2013. Nr 38 din 11.10.2013.

2. Legea Regiunii Leningrad din 19.07.2012 Nr. 64-oz // Buletinul Guvernului Regiunii Leningrad. Nr 78 din 21.08.2012.

3. Kozenkova T.A., Zachupeiko I.A. Impozitarea profitului în grupele fiscale consolidate // Contabilitatea în organizaţiile de construcţii. - 2012. - Nr. 8. - P. 12.

4. Mayburov I.A., Ivanov Yu.B. Stimulente fiscale. Teoria și practica aplicării: o monografie pentru studenții înscriși la programele direcției „Finanțe și credit”. - M .: UNITI-DANA, 2014 .-- 487 p.

5. Savina O.N. Evaluarea eficacității stimulentelor fiscale în practica fiscală modernă și direcțiile de îmbunătățire a acesteia / Impozite și impozitare. - 2013. - Nr. 8 (110). - S. 579-598.

6. Shalneva M.S. Grupul consolidat de contribuabili: caracteristici de administrare a impozitului pe venit // Buletin financiar: finante, impozite, asigurari, contabilitate. - 2012. - Nr. 6. - P. 34–37.

7. Yurzinova I.L., Korotenkova L.V., Mukhina E.Yu., Ulitina A.V. Grup consolidat de contribuabili: analiza posibilelor avantaje și dezavantaje // Știința modernă: probleme actuale de teorie și practică. Seria: Economie și Drept. - 2013. - Nr. 5-6. - S. 68.

8. Principalele direcții ale politicii fiscale a Federației Ruse pentru 2014 și pentru perioada de planificare 2015 și 2016 (aprobat de Guvernul Federației Ruse 30.05.2013) [Resursa electronică] // SPS „Consultant Plus” : Legislație: Versiunea Prof. - Mod de acces: http://base.consultant.ru (data acces: 09.11.2016).

9. Milyausha R. Pinskaya, Khaibat Magomedtagirovna Musaeva. Delimitarea puterilor între nivelurile federale și regionale de putere în domeniul scutirilor de taxe: consecințe fiscale // Asian Social Science. - 2014. - Vol. 10. - Nr. 24.

Din cauza lipsei de experiență a marilor organizații din Federația Rusă, reformele în curs nu se justifică adesea. În condițiile instabile ale dezvoltării socio-economice, în timp ce marile întreprinderi asigură bugetul cea mai mare parte a veniturilor fiscale, o serie de probleme sunt create tocmai din cauza sistemului fiscal neadaptat la diverse forme de activitate financiară și economică, ceea ce duce la rândul său la o scădere a sumelor primite plăți de impozite.

La 1 ianuarie 2012, un nou mecanism de impozitare a structurilor holding a fost introdus în sistemul fiscal rusesc, permițând posibilitatea consolidării contribuabililor interdependenți în vederea plății impozitului pe profit.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse Grupul consolidat de contribuabili (CTG) este o asociație voluntară a plătitorilor de impozit pe venit pe baza unui acord în scopul calculării și plății acestui impozit, ținând cont de rezultatul financiar agregat al acestora. activitati economice. Astfel, a fost introdus un nou mecanism de impozitare a structurilor holding, permițând posibilitatea consolidării contribuabililor interdependenți în vederea plății impozitului pe venit.

Conceptul de „contribuabil consolidat” nu este nou în sistemele fiscale ale țărilor străine. Pentru prima dată, acest subiect a primit o bază legală la începutul secolului al XX-lea în Austria, iar până acum este utilizat pe scară largă în SUA, Marea Britanie, Germania, Franța, Spania, Olanda, Norvegia, Suedia și alte țări. În țările dezvoltate, instituția raportării consolidate este în esență un instrument de planificare fiscală care vă permite să creați condiții favorabile pentru dezvoltarea afacerilor și a economiei în ansamblu.

Sistemele fiscale ale țărilor străine dezvoltate au introdus în practică termenul de „contribuabil consolidat” și însăși instituția consolidării. Această instituție a primit cea mai mare distribuție în ultimii 20 de ani. Aceste țări includ SUA, Marea Britanie, Germania, Franța, Spania, Olanda, Norvegia, Suedia. În același timp, unificarea în țări are loc sub diferite taxe, una sau mai multe deodată, pe bază obligatorie și voluntară. Această instituție este atractivă pentru țări deoarece permite crearea condițiilor favorabile dezvoltării afacerilor și economiei. În esență, consolidarea în străinătate este un instrument de planificare fiscală. Modelul de impozitare a contribuabililor corporativi din Rusia este împrumutat din Germania și Franța, unde fuziunea organizațiilor are loc în baza impozitului pe venit.

Volumul veniturilor fiscale în raportul dintre întreprinderile mari și întreprinderile mici diferă semnificativ pe piața mondială și în Rusia. Deci, în SUA raportul este egal cu 34/15, în Anglia - 30/20, în Canada - 43/22, în timp ce în Rusia raportul veniturilor fiscale de la întreprinderile mici și marile companii este același - 20/20, ceea ce , desigur, este insuficientă pentru o țară a cărei economie se bazează istoric pe cele mai mari întreprinderi industriale, cu un potențial fiscal uriaș care nu este pe deplin valorificat.

Încercările de a introduce instituția consolidării au fost efectuate încă din 1997, dar nu au fost niciodată incluse în proiectul de lege al Codului Fiscal al Federației Ruse de Capitolul 7 „Grupul consolidat al contribuabililor”.

În proiectul primar de lege, funcțiile CTG au inclus minimizarea consecințelor negative pentru marile holdinguri. Dar o serie de deficiențe semnificative, cum ar fi definirea gamei de impozite acoperite de consolidare, procedura de recunoaștere a activelor unei întreprinderi pentru intrarea în CTG, specificul transferului pierderilor sau a unei interdicții, lipsa măsurilor eficace împotriva abuzul a arătat că reglementarea legală a CTG în Rusia era încă semnificativ în urma celei reale.situația economică din țară. Astfel, primele încercări, cu un principiu de consolidare insuficient dezvoltat, au condus la anularea deciziei de introducere a modificărilor în principalul act legislativ al Federației Ruse în domeniul fiscalității.

Organizațiile mari, profitând de o rafinamentare juridică insuficientă, și-au desfășurat activitățile sub formă de holdinguri, aplicând activ scheme de evaziune fiscală semilegale și ilegale, folosindu-se de interdependența acestora. Practic, astfel de opțiuni de evaziune au fost folosite ca eliminarea obiectului impozitării într-o companie cu impozitare preferențială, care sunt apoi conectate la lanțul de relații economice ale companiilor din organizații, care la rândul lor își asumă riscuri fiscale din interacțiunea cu musca „gri” -firme de noapte. Sau ar putea fi încheierea de tranzacții false pentru a crește și mai mult cheltuielile cu impozitul pe venit sau deducerile de TVA. Și pot exista multe astfel de scheme.

Dinamica impozitului pe profit ca urmare a creării unui grup consolidat de contribuabili în entitățile constitutive ale Federației în perioada 2012-2014

Aparatul CGN a devenit inevitabil pentru sistemul fiscal al Federației Ruse după adoptarea modificărilor privind prețurile de transfer în Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru se explică prin faptul că aderarea la CGN face posibilă reducerea legală a riscurilor fiscale prevăzute în Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece tranzacțiile dintre participanții la CGN sunt recunoscute ca incontrolabile.

Astfel, contribuabilul consolidat a devenit un subiect echivalent al activităților financiare și economice, pentru care se oferă posibilitatea de a retrage din impozitare o parte din activele financiare.

Organizațiile incluse în CTG beneficiază de avantaje semnificative față de alte grupuri de companii, inclusiv:

Creșterea eficienței economice a întregului grup de întreprinderi interconectate și a fiecăruia dintre participanții săi separat;

Competitivitate ridicată a grupului (în special la nivel internațional);

Reducerea costurilor de tranzacție din interacțiunea între întreprinderi conectate printr-un singur proces de producție,

Nu sunt supuse controlului prețurilor la tranzacțiile companiilor incluse în CGN pentru impozitul pe venit,

Dacă există o pierdere pentru unul sau mai mulți membri ai grupului, există o scădere a datoriilor fiscale pentru grup în ansamblu, în comparație cu datorii fiscale totale calculate pentru fiecare membru separat.

Dar, în același timp, ștacheta pentru intrarea în grupul consolidat de contribuabili este destul de ridicată. Deci este posibilă unirea într-un CTG strict dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

În primul rând, una dintre organizații participă direct sau indirect la capitalul autorizat al altor organizații ale grupului, iar cota sa trebuie să fie de cel puțin 90%.

În al doilea rând, pentru anul precedent, toate organizațiile în total sunt obligate să plătească cel puțin 10 miliarde de ruble. TVA, accize, impozit pe venit și impozit pe extracție minerală.

În al treilea rând, și pentru anul precedent, conform situațiilor financiare, veniturile tuturor organizațiilor ar trebui să fie de cel puțin 100 de miliarde de ruble.

În al patrulea rând, la 31 decembrie a anului precedent, valoarea contabilă totală a activelor acestor organizații trebuie să fie de cel puțin 300 de miliarde de ruble.

În plus, nu pot deveni membre ale CTG instituțiile de învățământ și medical care aplică o cotă de impozit pe profit zero a unei organizații al cărei activ net nu depășește capitalul său autorizat, precum și organizațiile care aplică un regim special de impozitare pentru STS sau UTII. În același timp, este sigur să spunem că aceste avantaje sunt rezonabile, deoarece au drept scop îmbunătățirea calității și eliminarea administrației fiscale inutile. Această prevedere este, fără îndoială, benefică și pentru stat.

În plus, beneficiile pentru stat în formarea institutului CGN includ:

Reducerea stimulentelor pentru utilizarea prețurilor de transfer de către participanții CGN pentru a minimiza impozitul pe profit;

Capacitatea de a rezuma profiturile și pierderile participanților la CGT la formarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit;

Capacitatea de a echilibra pierderile unor membri ai grupului cu profiturile altora, ceea ce va reduce sarcina fiscală;

Reducerea pretențiilor organelor fiscale la fezabilitatea economică a cheltuielilor rezultate din prestarea de servicii de către unele companii din grup către alte companii din grup.

În formarea diferitelor tipuri de asociații de persoane juridice, un dezavantaj semnificativ poate fi numit monopolizarea sectoarelor economiei și a sectoarelor sale individuale, ceea ce are un impact negativ asupra mediului concurențial al piețelor interne și internaționale. În plus, problema veniturilor fiscale pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse nu a fost pe deplin rezolvată, ceea ce a condus în cele din urmă la o schimbare ambiguă a sistemului stabilit de relații interbugetare.

Este important de înțeles că crearea grupului consolidat de contribuabili a condus la o redistribuire justificată economic a impozitului pe venit de către entități proporțional cu baza de producție, i.e. costul mijloacelor fixe și numărul de angajați.

Veniturile către regiuni au crescut datorită faptului că la calculul lor se redistribuie ponderea profiturilor de la organizațiile care sunt producători de venituri. Până la 01.01.2012, astfel de taxe au alimentat în principal bugetul la locul de înregistrare a organizațiilor, iar după aceea, profiturile de facto au început să fie redistribuite în regiunile în care se află membrii CGT cu cea mai mare intensitate de capital, cu un număr mare de angajați. Astfel, potrivit Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, funcționarea CTG în primul an a dus la o creștere a impozitului pe venitul corporativ în valoare de 53 de miliarde de ruble în 65 de regiuni, precum și la o scădere a sumei de 61. miliarde de ruble în 18 regiuni.

Ca urmare a creării Grupului Consolidat al Contribuabililor în 2012, veniturile din impozitul pe venit pentru întreaga Federație Rusă au scăzut cu 8 miliarde de ruble. În același timp, obligațiile fiscale în legătură cu caracteristicile metodologice de determinare a bazei de impozitare a veniturilor primite de participanții la CTG ai anumitor grupuri de companii au crescut.

Valoarea impozitului pe venit într-o anumită entitate constitutivă a Federației Ruse variază în funcție de beneficiile regionale stabilite pentru participanții individuali la CGT, precum și de alegerea dintre numărul mediu de angajați și costurile cu forța de muncă.

Legiuitorii în timpul pregătirii proiectului de lege, desigur, au presupus că, ca urmare a introducerii institutului CGT, sumele taxelor calculate vor fi redistribuite între regiunile Federației Ruse, dar amploarea completă a modificărilor a devenit evidentă. numai după intrarea în vigoare a legii CGT. Deci, dacă rata de consolidare ar fi introdusă la un moment dat, atunci bugetul Moscovei ar pierde 150 de miliarde de ruble într-un an. Aceasta reprezintă aproximativ 10% din partea de venituri a bugetului capitalei pentru anul curent (1,458 trilioane de ruble).

Cea mai mare scădere a profitabilității, pe lângă Moscova și Sankt Petersburg, a fost înregistrată în districtul Khanty-Mansiysk, Teritoriul Krasnoyarsk, Regiunile Vologda și Tyumen. Date din tabel. 1 arată că 65 de regiuni ale Federației Ruse și-au mărit veniturile bugetelor, unde se află efectiv producția marilor companii.

tabelul 1

Dinamica veniturilor din impozitul pe venit de către districtele federale ale Federației Ruse în legătură cu introducerea institutului CGT în 2012 (miliard de ruble)

	Calculat de ONG-uri	Calculat de NNPO pentru 2012	Deviere	Inclusiv impozitul pe grup consolidat pentru anul 2012.
TOTAL PENTRU RF
Districtul Federal Central
Districtul Federal de Nord-Vest
Districtul Federal Caucazian de Nord
Districtul Federal de Sud
Districtul Federal Volga
Districtul federal Ural
Districtul Federal Siberian
Districtul Federal din Orientul Îndepărtat

În Republica Daghestan, în 2011, au fost înregistrate 13 organizații-participanți ai CGN, care fac parte din următoarele întreprinderi mari: OJSC Megafon International, OJSC RTKKomm RU, OJSC RusHydro. Din 2015, li s-a adăugat PJSC NK Lukoil. Totodată, cel mai mare număr de participanți aparține întreprinderilor specializate în industria petrolului și gazelor: OJSC Transneft - 5 participanți, OJSC Gazprom - 6.

În primul an de la introducerea institutului CGN, s-a înregistrat o creștere a veniturilor din impozitul pe venit în 65 de regiuni din Rusia și, în același timp, o scădere în 18 regiuni, care includea Republica Daghestan. Acest lucru se datorează redistribuirii bazei de impozitare între participanții la CTG proporțional cu numărul de angajați și cu costul mijloacelor fixe. În plus, pentru participanții la grupul consolidat, pierderea primită de una dintre organizații reduce baza de impozitare direct în perioada fiscală curentă și nu este reportată timp de 10 ani cu dreptul de a reduce baza de impozitare în perioadele viitoare, ca nu și pentru participanții grupului consolidat de contribuabili. Cu toate acestea, organizația are dreptul de a utiliza pierderea primită înainte de a se alătura CTG numai după părăsirea grupului sau la lichidarea acestuia.

În Republica Daghestan, valoarea angajaților pentru impozitul pe profit în 2012 a scăzut cu 463,3 milioane de ruble în comparație cu 2011, adică a scăzut cu 12,5%, iar tendința descendentă continuă și în prezent.

Îndeplinirea alocațiilor bugetare pentru impozitul pe venit către bugetul Republicii Daghestan este influențată și de declarațiile revizuite privind impozitul pe profit. Astfel, în primul trimestru al anului 2014, impozitul pe profit a fost „redus” în valoare de 74,9 milioane de ruble de către organizații atât de mari precum CJSC Megafon-International, OJSC Gazprom și Sucursala MTS OJSC din Republica Daghestan. Au impact direct și rambursările mari efectuate în conformitate cu legislația fiscală de către membrii CTG. Acțiunile de acest fel duc la dificultăți în implementarea alocațiilor bugetare în Republică.

Astfel, regimul actual al CTG a provocat dificultăți în prognozarea veniturilor bugetare la nivelul unei entități individuale, dar și a creat condiții pentru o scădere bruscă a veniturilor bugetare ale entității în care își desfășoară activitatea întreprinderile profitabile, din cauza pierderilor suportate de contribuabili în alte regiuni incluse în CTG.

Pentru o distribuție mai uniformă a impozitului pe profit, Legea federală nr. 19-FZ din 30 martie 2012 „Cu privire la modificările la articolele 67 și 288 din Codul fiscal al Federației Ruse” a introdus un mecanism special pentru calcularea și plata impozitului pe venit către bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse. Această prevedere se aplică participantului responsabil CGN, care include organizații care sunt proprietarii instalațiilor Sistemului unificat de aprovizionare cu gaz, cum ar fi Gazprom.

Esența mecanismului este aplicarea factorilor de corecție la formula de calcul a cotei de profit atribuibilă fiecăruia dintre participanții la CGT și subdiviziunilor sale separate situate pe teritoriul entităților constitutive ale Federației Ruse, ținând cont de nivelul impozitului. plățile organizațiilor participante la CGT pentru perioada fiscală 2011.

Această metodă de calcul face posibilă distribuirea uniformă a evaluărilor fiscale între bugetele subiecților în perioada 2012-2016, dar, în același timp, necesitatea de a colecta date justificative și complicația calculării repartizării impozitului pe venit pe grup consolidat de contribuabili. în contextul bugetelor regionale necesită costuri suplimentare din partea contribuabilului.

În unele entități constitutive ale Federației Ruse, sunt prevăzute cote reduse de impozit pe venit pentru participanții grupului consolidat de contribuabili în partea creditată la bugetul regional. Condiția pentru aplicarea unui astfel de beneficiu este ca organizația să aparțină unei anumite industrie sau tip de activitate; într-un număr de regiuni, beneficiile au o perioadă limitată de valabilitate. De exemplu, din 2012 în Regiunea Leningrad pentru organizațiile implicate în producția, procesarea, transportul petrolului și gazelor; producția și vânzarea de produse petroliere, iar în regiunea autonomă Khanty-Mansiysk pentru organizațiile care oferă servicii pentru producția de petrol și gaze, cota de impozitare regională a fost redusă cu 4 pp. și este de 14% (ținând cont de rata federală de 2%, cota generală de impozitare este de 16%). Aceeași cotă redusă de impozit pe venit este stabilită pentru perioada 2014-2017. în districtul autonom Nenets pentru organizațiile implicate în extracția țițeiului și a gazelor petroliere (asociate), transportul petrolului prin conducte, depozitarea și depozitarea petrolului și a produselor de prelucrare a acestuia.

Funcționarea CTG contribuie la migrarea bazei de impozitare între regiuni, în special, în 2012, în 23 de entități constitutive ale Federației Ruse (28% din numărul total de regiuni), s-a înregistrat o scădere a veniturilor din impozitul pe profit. în valoare de 44,6 miliarde de ruble, iar în 60 de entități constitutive ale Federației Ruse (72% din numărul total de regiuni), a existat o creștere a impozitului pe profit în valoare de 29,1 miliarde de ruble.

Profitul organizațiilor joacă un rol semnificativ în formarea bazei de impozitare a teritoriilor. Peste o duzină de regiuni au generat un sfert din veniturile lor fiscale din impozitul pe profit, iar într-o treime din regiuni această pondere a fost de o cincime. În 2011, trei entități constitutive ale Federației Ruse (Oblast Lipetsk, Tyumen și Chukotka Autonomous Okrug), iar în 2012, două entități constitutive ale Federației Ruse (Sahalin Oblast, Chukotka Autonomous Okrug) au format aproape jumătate din veniturile lor fiscale din corporații. impozit pe venit.

Institutul CTG a avut un impact negativ asupra gestionării bazei de impozitare a teritoriului în contextul concurenței fiscale orizontale, întrucât a contribuit la apariția următorilor factori de risc fiscal pentru regiuni:

Funcționarea CTG duce la erodarea unei ponderi semnificative a bazei de impozitare a bugetelor regionale, ceea ce reduce acuratețea planificării și previziunii cuantumului veniturilor fiscale care ies din bugetele teritoriale. O problemă serioasă pentru regiuni poate fi o ieșire unică și bruscă a unei sume semnificative de venituri, care poate apărea ca parte a redistribuirii veniturilor fiscale de la CGT;

Entitățile constitutive ale federației au devenit mai vulnerabile la posibile manipulări ale contribuabililor care vizează mutarea bazei de impozitare dintr-o regiune în alta, întrucât, conform regulilor actuale, la sfârșitul perioadei fiscale, profiturile și pierderile participanților la CGT. sunt compensate. De exemplu, Republica Karelia s-a aflat într-o situație dificilă, veniturile fiscale ale bugetului cărora erau dominate de profiturile din impozitul pe profit al JSC Severstal. Din 2012, această companie a devenit membru responsabil al CGT, iar valoarea impozitului pe venit primit de bugetul Republicii Karelia depinde acum de mărimea profitului agregat al CGN, calculată ținând cont de echilibrarea rezultatul financiar al activităților tuturor membrilor grupului. Nu este o coincidență că în cursul anului 2012 au fost adoptate modificări la Codul Fiscal al Federației Ruse, care au asigurat o tranziție treptată la un nou sistem de repartizare între bugetele regionale a impozitului pe profit plătit de membrii grupului consolidat, care include organizațiile care dețin instalații ale Sistemului Unificat de Aprovizionare cu Gaze (OJSC Gazprom);

Volumul veniturilor fiscale la bugetul regional nu reflectă contribuția reală a fiecărei regiuni la crearea condițiilor favorabile pentru investitori și nu stimulează autoritățile regionale să creeze condiții suplimentare pentru creșterea competitivității lor fiscale.

Problemele identificate au un impact grav asupra principiului echilibrului bugetar garantat de Codul bugetar al Federației Ruse și asupra capacității de a gestiona obligațiile fiscale ale exploatațiilor mari. În acest scop, este necesar să se efectueze revizuirea în următoarele domenii:

Procedura de distribuire a impozitului pe profit pentru calcularea și plata către bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse pentru participanții grupului consolidat de contribuabili, precum și subdiviziunile acestora la locație;

Aplicarea de către membrii CTG a cotei de impozitare stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse pentru anumite categorii de contribuabili. În același timp, este necesar să se analizeze modificările bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru a clarifica efectul cotelor reduse ale impozitului pe venit ale organizațiilor care operează în entitățile constitutive ale Federației Ruse asupra modificărilor veniturilor fiscale în ansamblu pentru grupul consolidat de contribuabili în comparație cu plata individuală a impozitului.

În această etapă, 15 membri CTG au fost înregistrați pe teritoriul Federației Ruse. În conformitate cu articolul 3 din Legea federală din 28 noiembrie 2015 N 325-FZ în perioada 2016-2017. acordurile privind constituirea unui grup consolidat de contribuabili nu fac obiectul înregistrării de către organele fiscale, iar acordurile înregistrate de organele fiscale în perioada 2014-2015 sunt considerate neînregistrate. În acest caz, condițiile pentru formarea CGT trebuie îmbunătățite, în special, compoziția participanților, precum și perioada de valabilitate a CGN. Aceste condiții sunt deosebit de relevante, pe fondul discuțiilor privind scăderea pragului de intrare în CGN, inclusiv restricții privind frecvența modificărilor în componența CGN nu mai devreme de 5 ani mai târziu.

masa 2

Dinamica modificărilor sumelor impozitului pe profit pe profitul organizațiilor sub impozitul pe grup consolidat ca urmare a aplicării unei cote de impozit reduse stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse

Pe baza celor de mai sus, se poate concluziona că introducerea unui grup consolidat de contribuabili este mai mult de natură investițională. Statul urmărește să stimuleze dezvoltarea formei prioritare în prezent de a face afaceri - structuri integrate, care reprezintă principala competitivitate a economiei naționale pe piața internațională. Reduceri semnificative ale veniturilor fiscale în stadiul inițial de existență a CTG, conform planului, ar trebui să conducă ulterior la o accelerare a creșterii economice și, în consecință, la o creștere a ponderii veniturilor fiscale.

Astfel, devine clar de ce practica introducerii consolidării este utilizată în prezent doar în statele foarte dezvoltate din punct de vedere economic, deoarece nu este o sarcină ușoară să-ți permiti o astfel de investiție în economie.

Analiza noastră ne permite să concluzionăm că în condițiile moderne cele mai mari organizații necesită formularea unei abordări speciale a administrării fiscale, precum și un statut special în economie. Grupul consolidat de contribuabili este o instituție destul de tânără în economia rusă și mai sunt multe îmbunătățiri de făcut în ceea ce privește administrarea fiscală.

Regulile pentru CTG, introduse în 2012, impun o povară organizatorică suplimentară și pun noi probleme administrative atât pentru autoritățile fiscale, cât și pentru membrii grupurilor consolidate înșiși.

Lucrarea a fost realizată în cadrul implementării misiunii de stat a Ministerului Educației și Științei Nr. 26.15.69.2014K pe tema de cercetare „Mecanismul fiscal ca factor de reglementare a diferențierii socio-economice interregionale în etapa actuală. "

Referință bibliografică

Musaeva H.M., Abdullaeva K.M. INSTITUTUL UNUI GRUP CONSOLIDAT DE CONTRIBUIBILI DIN FEDERAȚIA RUSĂ: EVALUARE ȘI PROBLEME DE FUNCȚIONARE // Cercetare fundamentală. - 2016. - Nr. 11-4. - S. 839-845;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41266 (data accesului: 06.04.2019). Vă aducem în atenție revistele publicate de „Academia de Științe Naturale”

Întreprinderile care operează pe piață poartă o anumită responsabilitate față de stat. Este vorba de taxe. Nu este un secret pentru nimeni că persoanele fizice și juridice trebuie să efectueze plăți obligatorii către trezoreria statului, în acest caz Federația Rusă. Desigur, scopul principal al unei organizații este acela de a obține profit. Societatea pierde o anumită parte din venit prin îndeplinirea obligațiilor sale cu bună-credință. Pe lângă plata în sine, este necesar să se țină evidențe trimestrial, care sunt ulterior verificate de autoritățile relevante. În 2012, în Rusia a fost introdusă o nouă lege, care permite organizației să economisească puțin. Datorită acestui act, responsabilitatea personală pentru plata impozitului este redusă, iar cuantumul deducerilor este, de asemenea, redus.

Un grup consolidat de contribuabili este o asociație de persoane juridice pe bază voluntară, al cărei scop este reducerea impozitului pe venit. Acesta este ceea ce va fi discutat în articolul nostru.

Concept

În principiu, am spus mai sus despre scopul principal al unei astfel de formațiuni. Toată lumea își dorește să câștige mai mult, iar prin crearea unei astfel de asociații se poate obține rezultatul dorit. Mai mult, nu există nicio încălcare a legii, totul este curat și transparent, în timp ce statul are și propriile beneficii. Vor fi create noi întreprinderi, de a căror funcționare cu succes depinde nivelul economiei țării.

Un grup consolidat de contribuabili este o corporație mică formată din mai multe companii în care impozitele pe venit sunt determinate folosind o bază fiscală comună. Cu alte cuvinte, în timpul calculului, este necesar să se țină cont de cheltuielile și veniturile tuturor întreprinderilor din grup. Pierderile firmelor sunt, de asemenea, luate în considerare în termeni generali și, prin urmare, valoarea impozitului devine în cele din urmă mult mai mică decât a fost pentru o singură companie.

Un membru al unui grup consolidat de contribuabili este o societate care face parte din asociație și care îndeplinește criteriile cerute. Un grup poate avea mai mulți membri care urmăresc un singur obiectiv - să câștige mai mulți bani și să dea mai puțin.

Cerințe pentru crearea unui grup consolidat

Desigur, toată lumea vrea să economisească taxe, dar pentru a intra în această asociație este necesar să se îndeplinească o serie de condiții. Cerința principală: partea responsabilă la formare, direct sau indirect, trebuie să administreze 90% din acțiunile din capitalul autorizat al fiecărui participant. Este foarte important ca această situație să nu se schimbe pe toată durata existenței asociației. Pentru a determina cu exactitate cota din capitalul autorizat, este necesar să se studieze cu atenție articolul 105 din Codul fiscal al Rusiei.

În plus, se disting următoarele condiții pentru crearea unui grup consolidat de contribuabili:

pentru fiecare organizație, valoarea activelor nete trebuie să depășească valoarea capitalului autorizat;
compania trebuie să primească venituri în valoare de 100 de miliarde de ruble sau mai mult pe an (această sumă poate fi obținută prin vânzarea de bunuri, furnizarea de servicii);
valoarea impozitelor generale plătite în mod legal nu trebuie să fie mai mică de 10 miliarde de ruble;
este necesar ca toate activele din bilanț să aibă o valoare totală egală cu 300 de miliarde de ruble sau mai mult.

Este de la sine înțeles că toți membrii asociației nu ar trebui să fie în fazele de lichidare, reorganizare sau faliment. Un grup consolidat de contribuabili este o formațiune creată pentru cel puțin doi ani. În unele împrejurări, încetarea asocierii este posibilă, despre asta vom vorbi mai detaliat mai jos.

Factori care împiedică organizațiile să se alăture unui grup consolidat

Ca și în cazul tuturor regulilor, există câteva excepții. Grupuri consolidate de contribuabili din Rusia sunt create din ce în ce mai des. Cu toate acestea, nu orice companie poate lua parte la această fuziune. Acest:

firme de compensare;
Firme de asigurari;
membri ai zonelor economice libere;
cooperative de consum axate pe activități de credit;
organizații care sunt deja membre ale altor grupuri consolidate;
firme de microfinanțare;
instituții medicale și educaționale care folosesc zero la sută din profit;
cei care plătesc taxe pentru afacerile cu jocuri de noroc.

Mulți se vor întreba: cum rămâne cu băncile și alte instituții neguvernamentale? Aceste organizații pot fi membre ale asociației numai dacă restul membrilor acesteia sunt întreprinderi similare.

Membrul principal al grupului

După cum sa menționat deja, pentru a crea o asociație consolidată este necesar un participant responsabil care să gestioneze 90% din capitalul autorizat. Să aruncăm o privire mai atentă la această entitate juridică. Membrul responsabil al grupului consolidat de contribuabili este organizația care este considerată parte inițiatoare a acordului de constituire a formației. Această companie este obligată să plătească impozitul general pe venit și să depună rapoarte autorității competente.

Cu toate acestea, această persoană juridică are aceleași drepturi și obligații ca și un contribuabil obișnuit. Faptul că o anumită companie este participantul responsabil este dovedit prin acordul înregistrat privind „nașterea” grupului. Compania trebuie să-și asume responsabilitatea la înregistrarea documentului oficial. Dacă societatea este în același timp cel mai mare contribuabil, întreaga procedură se desfășoară în instituția fiscală unde este deservit acest participant.

Acord consolidat de grup de contribuabili

Pentru a documenta crearea unei asociații consolidate este necesară înregistrarea la organul fiscal. Aceasta ar trebui să fie responsabilitatea participantului responsabil. Este necesar să colectați întregul pachet de acte oficiale. Include:

acord privind crearea unui grup consolidat (în dublu exemplar);
o declarație de înființare, în care vor fi prezentate semnăturile tuturor membrilor viitorului grup consolidat;
documente contabile și financiare care vor confirma drepturile organizațiilor de a participa la formare.

Toate lucrările trebuie să fie semnate de membrul responsabil al grupului. Lista documentelor trebuie depusă la organul fiscal până pe 30 octombrie, pentru ca de anul viitor întreprinderile să funcționeze în cadrul noului sistem de impozitare. Organismul relevant ia o decizie cu privire la formarea grupului în termen de o lună.

În cazul în care se găsesc defecte minore care pot fi eliminate într-o anumită perioadă de timp, serviciul fiscal oferă companiilor șansa de a corecta toate greșelile. Dacă totul este în regulă, atunci asociația este înregistrată și o copie a acordului privind crearea unui grup consolidat de contribuabili este emisă în termen de cinci zile.

După aceea, se efectuează verificări suplimentare ale autenticității datelor transmise serviciului fiscal. Dacă nu au fost identificate încălcări, atunci de la 1 ianuarie a anului următor grupul consolidat este recunoscut oficial ca format, iar din acel moment întreprinderile vor funcționa în cadrul noului sistem de impozitare.

Refuzul de a executa un contract

După ce participantul responsabil a colectat toate documentele necesare și a transmis autorității competente, companiile așteaptă o decizie. Poate fi aprobare sau refuz. Dacă răspunsul este nu, atunci IRS de obicei nu explică motivul. Ar trebui să fie identificat de către persoanele juridice pe cont propriu și, în viitor, dacă se dorește, să se aplice din nou. În general, lista de motive pentru care a fost primit un refuz este închisă.

Cel mai adesea, biroul fiscal refuză:

dacă unul dintre participanții la fuziunea consolidată nu îndeplinește cerințele;
dacă acordul de constituire a grupului a fost întocmit greșit;
dacă a fost încălcat termenul de depunere a cererii, s-au constatat încălcări pe care participantul responsabil nu le-a putut elimina într-un anumit timp;
dacă acordul conţine semnăturile unor persoane neautorizate.

Refuzul organului fiscal nu pune capăt eforturilor persoanelor juridice, cererea putând fi depusă din nou. Uneori există situații în care companiile scriu o reclamație și aceasta este satisfăcută. În caz de eroare, înregistrarea fiscală are loc în același mod, doar cererea va fi acceptată.

Un grup consolidat de contribuabili este o asociație care îndeplinește toate cerințele și este înregistrată la timp.

Modificarea contractului

În cursul funcționării grupului consolidat de contribuabili, acordul poate fi modificat. Acest lucru se întâmplă atunci când apar următoarele cazuri:

oricare dintre participanți se află în stadiul de lichidare;
membrul asociației urmează să se reorganizeze;
o altă organizație se alătură grupului;
participantul urmează să părăsească formația;
extinde durata acordului.

Pentru a face modificări la acord, trebuie să creați o foaie separată, aceasta va fi semnată de toate organizațiile grupurilor consolidate de contribuabili care s-au alăturat recent. Această lucrare este trimisă și organului fiscal pentru verificare.

Pentru ca modificările să fie acceptate, trebuie să vă trimiteți la serviciul corespunzător:

un document cu privire la modificările efectuate;
mesaj în dublu exemplar cu semnăturile participanților;
documente care aprobă atribuțiile semnatarilor;
documente care confirmă faptul că toate întreprinderile îndeplinesc cerințele stabilite.

Înregistrarea modificărilor se efectuează în termen de zece zile, după care o copie a acordului de înregistrare este eliberată persoanei autorizate. Acest document intră în vigoare de la începutul anului viitor. Dacă se adaugă noi membri, impozitul pe venit al organizațiilor din grupurile consolidate de contribuabili se va modifica de la 1 ianuarie.

Dacă alte motive au condus la executarea acordului, atunci modificările intră în vigoare la data stabilită, dar nu mai devreme de termenul limită de înregistrare.

Refuzul înregistrării modificărilor

În ceea ce privește decizia negativă a organului fiscal de a înregistra acordul, iată o listă cu posibilele motive. De menționat că refuzul în acest caz vine mult mai rar decât la întocmirea unui contract.

Deci, principalele motive sunt următoarele:

semnăturile pe documente au fost făcute de persoane neautorizate;
există încălcări cu respectarea anumitor condiții;
au fost încălcate termenele de depunere a documentelor la serviciul fiscal;
nu au fost prezentate toate actele oficiale.

Impozitarea unui grup consolidat de contribuabili diferă semnificativ de alte organizații. Prin urmare, unele întreprinderi care îndeplinesc toate cerințele necesare sunt dispuse să se alăture acestei asociații.

Modificarea acordului nu este neobișnuită, iar majoritatea companiilor de pe piață cunosc deja procedura de depunere a acordului și timpul de procesare. Prin urmare, în principiu, nu ar trebui să existe refuzuri, cu excepția cazurilor în care membrul responsabil al grupului s-a înșelat. Impozitul pe venit pentru un grup consolidat de contribuabili va fi semnificativ mai mic decât plata obligatorie a fiecărui membru separat.

Acceptarea unui nou membru în asociație și ordinea retragerii din aceasta

Luați în considerare acceptarea unui nou membru în formație. Întrucât impozitele grupului consolidat de contribuabili diferă de alte companii, sunt tot mai multe cereri de admitere în asociație. Condiția principală este respectarea tuturor cerințelor stabilite. În plus, toți ceilalți membri ai grupului trebuie să fie de acord să se alăture rândurilor lor. Abia după ce reprezentanții tuturor companiilor își pun semnătura, puteți depune o cerere la fisc. Dacă în timpul auditului se dovedește că organizația nu este potrivită pentru apartenența la grup, acesta va fi refuzat.

În cazul în care un participant părăsește asociația consolidată, acesta are anumite obligații:

plata impozitului pe venit pentru perioada in care societatea nu mai era considerata membru al grupului;
modificarea politicii de plată a impozitelor de la data raportării;
depune declarații la organul fiscal pentru perioadele în care societatea nu era membră a formației.

Drepturile și obligațiile membrilor asociației

Un grup consolidat de contribuabili este o asociație voluntară de organizații care plătesc impozit pe venit. Scopul său principal este de a plăti impozitul pe venit la o rată redusă.

Ca în fiecare grupă, toți membrii formației consolidate au propriile drepturi și responsabilități. Mai întâi, să vorbim despre membrul responsabil al asociației. Deci, lista drepturilor sale include:

depunerea la organul fiscal a rapoartelor și explicațiilor referitoare la plata plăților obligatorii;
prezența în timpul inspecției fiscale la fața locului a unui grup consolidat de contribuabili;
participarea la examinarea cazurilor de asociere;
obținerea de informații despre membrii formației consolidate, care este de fapt un secret fiscal;
face contestație împotriva rezultatelor inspecțiilor la fața locului.

Cat despre responsabilitati:

mentinerea rapoartelor si declaratiilor cu depunerea ulterioara la serviciul fiscal;
depunerea unei cereri pentru crearea unui grup consolidat, precum și a unui acord în cazul unor modificări;
în cazul în care asociația își încetează existența, furnizarea de informații complete privind plățile impozitului pe venit;
în caz de neplată, trebuie plătite amenzi.

Acum să ne uităm la drepturile și responsabilitățile organizațiilor care sunt participanți obișnuiți. Printre drepturi se numără:

contestarea actelor fiscale la autoritatile superioare;
îndeplinirea atribuțiilor pe bază de voluntariat;
participarea la controale fiscale în organizația dvs.

Dintre atribuțiile unui membru al unei asociații consolidate, se atrage atenția asupra:

transmiterea tuturor informațiilor despre impozitul pe venit plătit;
în caz de neîndeplinire a obligațiilor - plata penalităților;
dacă există o suspiciune de încălcare a termenilor contractului, informați imediat participantul responsabil despre aceasta;
menținerea propriului raport privind plata impozitelor.

Audit fiscal la fața locului al unui grup consolidat de contribuabili

Trebuie remarcat faptul că nu este nimic neobișnuit la un control fiscal la fața locului. Se efectuează într-un anumit interval de timp și în modul prevăzut de Codul Fiscal. Principalele documente în acest caz sunt rapoartele și declarațiile furnizate de membrul responsabil al grupului consolidat. În cazul în care aceste acte nu sunt suficiente, organul fiscal depune o cerere pentru necesitatea luării în considerare a altor documente. Doar participantul responsabil lucrează direct cu comisia, iar rezultatele verificării îi sunt, de asemenea, comunicate.

O inspecție la fața locului a unui grup consolidat de contribuabili are caracteristici distinctive:

auditul poate fi efectuat atât pe teritoriul organului fiscal, cât și în orice organizație care este membră a asociației consolidate;
serviciul fiscal ia o decizie responsabilă cu privire la audit;
în timpul controlului, membrii formației pot efectua contra-investigații asupra impozitelor care nu sunt supuse calculului;
verificarea poate dura aproximativ două luni, în unele cazuri perioada se prelungește până la un an;
documentele suplimentare pe care comisia a cerut să le furnizeze trebuie depuse în cel mult douăzeci de zile;
raportul privind rezultatele auditului se întocmește în termen de trei luni și se predă participantului responsabil;
dacă există reclamații cu privire la inspecție, participantul responsabil are dreptul de a trimite o reclamație scrisă în termen de treizeci de zile de la data primirii actului.

În cazul în care, în urma auditului, s-au constatat încălcări sau restanțe la plata impozitelor, responsabilitatea este împărțită între toți participanții, cu excepția cazurilor în care plata nu a fost efectuată din vina participantului care a furnizat informații inexacte.

Încălcarea nu face întotdeauna obiectul unui control fiscal pe teren al unui grup consolidat de contribuabili. Uneori, acesta este doar un eveniment planificat, așa că nu vă faceți griji din timp.

Lichidarea unui grup consolidat

Există mai multe motive pentru încetarea activităților asociației. Să luăm în considerare cele principale, inclusiv:

expirarea sau rezilierea contractului prin acordul tuturor participanților;
recunoașterea de către instanță a nulității contractului;
documente întocmite incorect cu privire la modificarea contractului în legătură cu acceptarea unui nou membru al grupului sau retragerea unuia vechi din acesta;
lichidarea sau reorganizarea participantului responsabil;
falimentul părții responsabile.

În cazul în care toți membrii grupului consolidat de contribuabili au decis să rezilieze voluntar acordul, atunci membrul responsabil al asociației trebuie să depună un document de încetare la organul fiscal. În plus, reprezentanții autorizați ai tuturor organizațiilor trebuie să semneze.

În plus, trebuie să trimiteți serviciului fiscal documentul original privind crearea unui grup consolidat. Mai mult, această procedură se repetă, chiar dacă încetarea activităților asociației se face în baza unei hotărâri judecătorești sau a expirării termenului. După ce toate documentele necesare au fost primite de către autoritatea competentă, în termen de cinci zile trebuie să anunțe toate serviciile fiscale unde sunt înregistrați participanții la formare. Data oficială de încetare a grupului consolidat este prima zi a următoarei perioade fiscale.

Rezumând toate cele de mai sus, trebuie menționat că un grup consolidat de contribuabili este o asociație de persoane juridice care urmărește să-și combine cheltuielile și veniturile. Acest lucru este necesar pentru ca impozitul pe venit total să fie semnificativ mai mic. În acest fel, companiile economisesc bani în timp ce măresc profiturile. Pentru a te alătura acestei asociații, trebuie să îndeplinești anumite cerințe. Recent, numărul încercărilor de a crea un grup consolidat de contribuabili a crescut de câteva ori. Întreprinderile încep să înțeleagă că lucrul împreună poate aduce beneficii tuturor.