Obiectul impozitării este proprietatea înregistrată în bilanț ca active fixe (clauza 1 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, cu cât o companie are mai puține active fixe în bilanț, cu atât mai puțin impozit pe proprietate trebuie să plătească. Optimizarea impozitului pe proprietate presupune adesea reducerea activelor imobilizate din bilant.
Cea mai simplă și comună modalitate de a economisi impozitele pe proprietate nu este achiziționarea de active fixe, ci închirierea acestora. La urma urmei, proprietățile închiriate nu sunt luate în considerare în bilanțul chiriașului, astfel încât impozitul pe proprietate nu este colectat de la aceștia. Economiile sunt de 100%.
Cu toate acestea, în timp ce o firmă câștigă în taxe, poate pierde în total. Cert este că costul închirierii poate depăși semnificativ costul achiziționării proprietății. Să luăm următorul exemplu.
Exemplul 1
Titan LLC a achiziționat o mașină pentru prelucrarea metalelor în valoare de 300.000 RUB. cu o durată de viață utilă de cinci ani (60 de luni). Cota impozitului pe proprietate este de 2,2% (maximum).
În fiecare an, din cauza uzurii, mașina își va pierde din valoare:
300.000 de ruble. : 5 ani = 60.000 rub.
Pentru a simplifica calculele, să presupunem că impozitul pe proprietate este plătit o dată pe an (adică doar de 5 ori), iar în fiecare an baza de impozitare pierde 60.000 de ruble. Apoi, valoarea impozitului pe proprietate plătită pentru perioada de utilizare a mașinii este:
(300.000 RUB + 240.000 RUB + … + 60.000 RUB) x 2,2% = 19.800 RUB
Se pare că costul mașinii, inclusiv impozitul pe proprietate, este de 319.800 de ruble.
Să ne imaginăm acum că Titan LLC nu a cumpărat mașina, ci a închiriat-o timp de cinci ani. Costul de închiriere este de 6.000 de ruble. pe luna. Pe parcursul a cinci ani se va obține următoarea sumă:
6000 rub./lună. x 60 de luni = 360.000 de ruble.
Această sumă este mai mare decât costul mașinii plus impozitul pe proprietate. Prin urmare, economisirea impozitelor nu este profitabilă.
Dacă chiria a costat 5.200 de ruble. pe lună, apoi peste cinci ani Titan LLC ar fi plătit 312.000 de ruble, așa că închirierea ar fi fost mai ieftină decât cumpărarea unui utilaj și plata impozitelor pe proprietate.
Deoarece impozitul pe proprietate reprezintă doar o mică sumă din costul activelor fixe (până la 2,2%), este dificil să găsiți un proprietar care să contribuie la economisirea impozitelor.
Puteți utiliza următoarea schemă de evaziune fiscală pe proprietate. Firmele mari înregistrează întreprinderile mici care trec la sistemul fiscal simplificat. Mijloacele fixe sunt înregistrate pe numele „bebelor”, care le închiriază companiei principale la prețuri competitive. „Simplerii” nu plătesc impozit pe proprietate, așa că în acest caz nimeni nu plătește impozit pe proprietate pe active fixe.
Cu toate acestea, această metodă conține capcane.
În primul rând, companiilor la care cota de participare a altor organizații este mai mare de 25 la sută li se interzice utilizarea sistemului fiscal simplificat (subclauza 14, clauza 3, articolul 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, firmele mari nu pot înregistra direct filiale și nu-și pot investi capitalul autorizat în acestea. Întreprinderile mici trebuie să folosească alte mijloace pentru a funcționa.
În al doilea rând, proprietarul unei firme mici nu trebuie să fie proprietarul companiei principale, ci o altă persoană. În caz contrar, autoritățile fiscale vor suspecta imediat că există intenția de a sustrage impozitele în tranzacțiile dintre locator și locatar. Nu există încălcare evidentă a legii, dar inspectorii pot afirma că închirierea mijloacelor fixe nu este justificată din punct de vedere economic.
În al treilea rând, chiar dacă sunt îndeplinite condițiile anterioare, costul de închiriere nu poate fi foarte subestimat. Este necesar ca plățile de închiriere să corespundă nivelului pieței (articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în care prețul de închiriere este cu 20 la sută mai mic decât prețurile medii de pe piață, inspectoratul are dreptul de a percepe impozit pe venit suplimentar și penalități pe baza prețurilor pieței pentru închirierea obiectelor similare.
În al patrulea rând, trebuie să fii pregătit să dovedească realitatea tranzacțiilor și natura lor de afaceri. Este recomandabil ca o companie care participă la sistemul fiscal simplificat să cumpere active fixe de la un furnizor independent. Dacă un „simplu” cumpără proprietăți de la „fondatorul” său ascuns și îi închiriază imediat aceeași proprietate, autoritățile fiscale vor bănui că ceva nu este în regulă. Inspectorii sunt probabil să spună că chiriașul evadează în mod nerezonabil impozitele pe proprietate. Și nici măcar instanța poate să nu ajute contribuabilul. Există verdicte judecătorești în favoarea auditorilor (de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga-Vyatka din 21 aprilie 2008 Nr. A39-362/2007).
Important
În cele mai multe cazuri, plățile de închiriere compensează economiile de impozit pe proprietate. Dacă închiriați active fixe de la „propriile dumneavoastră”, există riscul ca tranzacția să fie invalidată, deoarece autoritățile fiscale pot considera închirierea o modalitate de evaziune fiscală fără justificare economică.
Autoritățile fiscale au o atitudine negativă față de tranzacțiile dintre firmele interdependente și adesea cer încetarea acestora în instanță. Deci, atunci când „fragmentați” o afacere, ar trebui să fiți cât mai atent posibil și să nu arătați în niciun fel dependența unei companii de alta.
2011 a adus organizațiilor economii la impozitele pe proprietate fără niciun efort. La urma urmei, acum activele fixe sunt recunoscute ca acele obiecte al căror cost inițial depășește 40.000 de ruble (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Anterior, pragul era mai mic - 20.000 de ruble. Concluzia este evidentă: mai puține obiecte sunt acum supuse impozitului pe proprietate. Proprietățile evaluate între 20.000 și 40.000 de ruble nu mai sunt supuse impozitării. Această regulă se aplică proprietăților puse în funcțiune din 2011.
Am considerat una dintre schemele de optimizare a impozitului pe proprietate din „PB” nr. 3, 2011 în articolul „Este periculoasă optimizarea prin revânzarea de active fixe ieftine?” Esența este următoarea: companiile prietenoase revind între ele active fixe în valoare de la 20.000 la 40.000 de ruble. De fapt, schimbă proprietăți similare. În acest caz, proprietatea ambelor societăți încetează să mai fie impozitată, deoarece este repusă în funcțiune.
Nu vom repovesti articolul din martie, ci vom nota doar principalele riscuri ale acestei scheme. În principiu, ele sunt similare cu pericolele care pândesc în schema de închiriere. Va fi necesar să se demonstreze că organizațiile nu sunt interdependente, că de fapt își furnizează obiecte reciproc și le folosesc în activitățile lor.
Odată cu creșterea pragului inferior al valorii mijloacelor fixe, contribuabilii au mai multe oportunități de a „împărți” proprietatea, adică de a o contabiliza nu ca un singur articol de inventar, ci în părți. Această metodă nu numai că vă scutește de impozitul pe proprietate, dar vă permite și să luați cheltuieli în baza impozitului pe venit la un moment dat. Schema se aplică obiectelor al căror cost total depășește 40.000 de ruble și ale căror părți componente nu costă mai mult de această valoare.
Cel mai comun exemplu este un computer, care cu toate componentele poate costa mai mult de 40.000 de ruble. Între timp, nici un monitor, nici o unitate de sistem nu costă de obicei atât de mult. Prin urmare, este foarte posibil să luați în considerare un monitor separat, o unitate de sistem separat și alte dispozitive separat.
Important
Dacă un mijloc fix poate fi achiziționat în părți, fiecare costând mai puțin de 40.000 de ruble, atunci pentru a economisi impozitele pe proprietate, este recomandabil să cumpărați părțile componente și să le luați în considerare treptat. Nu este posibilă dezasamblarea obiectelor deja achiziționate pentru a le descompune în componente de inventar.
În plus, ar trebui să aveți grijă de succesiunea achizițiilor. De exemplu, dacă cumpărați un computer în părți și le puneți în funcțiune în același timp, autoritățile fiscale pot considera că împărțirea computerului în articole de inventar este o acțiune nerezonabilă. Puteți să vă certați cu auditorii și să spuneți că computerul a fost achiziționat în mod special pe părți pentru a selecta configurația optimă. Dar cel mai bine este să nu puneți în funcțiune părți ale unui mijloc fix în același timp.
De exemplu: o companie cumpără un lot de unități de sistem noi, le acceptă pentru contabilitate și conectează la acestea monitoare, tastaturi și alte dispozitive vechi. Apoi urmează achiziționarea de monitoare noi. Afișajele vechi sunt eliminate, iar cele noi sunt conectate la unitățile de sistem achiziționate. Apoi componentele rămase sunt schimbate. Rezultatul sunt calculatoare noi ale căror piese nu au fost puse în funcțiune în același timp. În această situație, autoritățile fiscale vor avea mult mai puține pretenții.
Impozitul pe proprietate este regional, iar cotele de impozitare în diferite regiuni ale Federației Ruse pot varia. Prin urmare, companiile cu divizii separate se confruntă cu tentația de a înregistra cât mai multe mijloace fixe în regiune cu o rată mai mică. Pentru a face acest lucru, este necesar ca sucursala sau reprezentanța să aibă un bilanţ independent.
Această metodă nu este în întregime legală și, prin urmare, prezintă riscuri. La urma urmei, o divizie va avea un deficit de proprietate, în timp ce cealaltă, dimpotrivă, va avea un surplus. Atunci când faceți inventarul mijloacelor fixe, va trebui să întocmiți documente cu date în mod deliberat false.
Dacă mergeți prea departe cu înregistrarea obiectelor care nu se află în locația lor, atunci inspectorii vor deveni imediat suspicioși. La urma urmei, situația în care o sucursală nu are practic active fixe pe hârtie, dar o altă ramură „explodează” cu proprietăți scumpe, este destul de departe de realitate.
Un audit fiscal la fața locului poate detecta cu ușurință o discrepanță între locul de înregistrare a mijloacelor fixe și locul de amplasare reală a acestora. Se poate afirma, desigur, că obiectele sunt doar temporar deplasate. Dar apoi inspectorii vor solicita documente care confirmă mișcarea mijloacelor fixe de la o unitate la alta. Dacă întocmiți documente fictive, organizația se va adânci și mai mult în frauda ilegală. Pare suspect când mijloacele fixe, chiar înainte de un control fiscal, sunt exportate într-o regiune cu o rată redusă a impozitului pe proprietate.
Există și următoarea opțiune. Înainte de inspecția la fața locului, mijloacele fixe sunt transportate la locul de înregistrare. În același timp, compania se confruntă cu costuri inutile pentru transportul proprietății. În plus, un astfel de transport va trebui să fie efectuat fără documente, deoarece nimeni nu ar trebui să știe că principalele active nu sunt la locul lor înainte de inspecție. Așa că va fi imposibilă includerea costurilor de transport în baza de impozitare pe venit.
Dacă inspectorii identifică o schemă de subestimare a impozitelor pe proprietate, atunci este inutil să ne certăm cu ei: evaziunea fiscală deliberată este evidentă. Și o astfel de infracțiune implică o amendă de 40% din valoarea impozitului neplătit (clauza 3 a articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse). Desigur, restanțele și penalitățile sunt atașate amenzii.
Este puțin probabil ca problema să ajungă la o pedeapsă penală (articolul 199 din Codul fiscal al Federației Ruse), deoarece pentru aceasta este necesar să se plătească mai puțin impozitul pe scară largă. Principalul criteriu pentru dimensiunea mare este acela că ponderea impozitului neplătit trebuie să depășească 10 la sută din povara fiscală totală. Impozitul pe proprietate (și, în plus, dintr-o diviziune separată) este puțin probabil să ajungă la 10 la sută din totalul impozitelor de plătit.
Notă
Atunci când utilizați modalități dubioase de a economisi impozitele pe proprietate (de exemplu, înregistrarea activelor imobilizate în regiuni cu cote de impozitare mai mici), ar trebui să vă amintiți că, dacă autoritățile fiscale identifică schema, sancțiunile vor fi disproporționat mai mari decât suma economiilor.
Pentru cei cărora nu le este frică de o pedeapsă echitabilă pentru înregistrarea mijloacelor fixe într-o regiune cu o cotă scăzută a impozitului pe proprietate, vom da un exemplu.
Exemplul 2
Hydra LLC este înregistrată într-o entitate constitutivă a Federației Ruse, unde cota impozitului pe proprietate este de 2,2%. Compania are și o sucursală înregistrată în altă regiune cu o cotă de impozitare de 1,4%. Conducerea Hydra LLC achiziționează 10 aparate de aer condiționat pentru utilizare la sediul central, dar le înregistrează la locația diviziei separate.
Costul mediu anual al fiecărui aparat de aer condiționat să fie de 55.000 de ruble. Apoi, pentru anul, compania plătește următoarea sumă de impozit pe proprietate:
55.000 de ruble. x 10 buc. x 1,4% = 7700 rub.
Dacă aparatele de aer condiționat ar fi înregistrate la locația lor, ar trebui să transferăm mai mult la buget:
55.000 de ruble. x 10 buc. x 2,2% = 12.100 rub.
În total, Hydra LLC a economisit 4.400 de ruble la impozitele pe proprietate.
Exemplul arată că, cu costul mijloacelor fixe fiind de câteva sute de mii de ruble, folosind metoda luată în considerare, puteți economisi doar câteva mii de impozite. Pentru a spune ușor, nu prea mult și dacă jocul merită lumânarea depinde de managerul de a decide. Dacă activele fixe costă multe milioane, atunci conducerea poate lua o decizie riscantă. Dar atunci puteți economisi imediat bani pentru restanțe și amenzi.
Cele mai scumpe mijloace fixe sunt imobiliare. Printre modalitățile deja menționate de economisire a impozitelor pe proprietate, doar închirierea este potrivită pentru imobile: la urma urmei, clădirile și structurile nu pot fi clasificate ca inventar sau înregistrate într-un alt loc decât în care se află. Cu toate acestea, există o modalitate specială de a economisi impozitele pe proprietate pe proprietăți imobiliare. Vorbim despre data înregistrării dreptului de proprietate.
În primul rând, să răspundem la întrebarea: în ce moment începi să plătești impozite pe proprietăți imobiliare? Dreptul de proprietate asupra bunurilor imobiliare ia naștere din momentul înregistrării lor de stat (articolul 219, alineatul 2 al articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse). Între timp, PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” nu indică faptul că pentru a include bunuri imobiliare în mijloace fixe este necesară înregistrarea dreptului de proprietate asupra acestora.
Cu toate acestea, prezentul regulament nu se aplică investițiilor de capital (clauza 3 din PBU 6/01). Iar investițiile de capital includ, printre altele, costurile de achiziție sau crearea de bunuri imobiliare care nu sunt documentate cu documentele de înregistrare de stat (clauza 41 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 Nr. 34n).
Putem concluziona că înainte de înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile, acestea nu sunt luate în considerare în bilanț ca imobilizări, ci sunt localizate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Înregistrarea este un proces lung și poate deveni și mai lung din cauza întârzierilor birocratice. Și în acest moment proprietatea este în stare bună și este în plină utilizare. Se pare că până la primirea unui certificat de înregistrare de stat a drepturilor de proprietate, nu este nevoie să plătiți impozitul pe proprietate?
Ministerul rus de Finanțe nu este de acord cu această poziție. De exemplu, în scrisoarea din 24 iunie 2008 nr. 03-05-05-01/40, finanțatorii indică faptul că imobilul este inclus în active fixe pe baza unui certificat de acceptare a mijloacelor fixe. Mai mult, chiar și Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse susține poziția conform căreia impozitul pe proprietate ar trebui plătit imediat după semnarea certificatului de transfer și acceptare (hotărâre din 28 aprilie 2008 nr. 16599/07).
Important
Dacă obiectul este efectiv exploatat, atunci în orice caz este supus impozitului pe proprietate. Dacă un obiect este utilizat în activități comerciale, dar nu este inclus în mijloacele fixe, atunci acesta este exploatat ilegal.
Așadar, inspectorii nu vor susține argumentele conform cărora impozitul pe proprietate ar trebui plătit doar pentru imobilele înregistrate. Și nu este rentabil să întârziem semnarea certificatului de acceptare a mijloacelor fixe. La urma urmei, fără acest document este interzisă exploatarea proprietății.
Concluzia este aceasta: nu veți economisi prea mult la impozitele pe proprietate. Cu toate acestea, merită să încercați să plătiți mai puțin. O atenție deosebită ar trebui acordată obiectelor ieftine care pot fi „convertite” în MPZ folosind metodele discutate. În plus, ar fi util să comparați prețul de achiziție al proprietății (împreună cu plățile viitoare de taxe) și suma plăților de închiriere pentru proprietăți similare.
E. Sataev, editor expert
103
aplicarea unui sistem de impozitare simplificat (denumit în continuare „simplificat”). Beneficii semnificative în acest caz sunt posibile numai cu condiția ca cheltuielile suplimentare ale companiei principale să nu fie către terți și, prin urmare, este recomandabil ca toți participanții la schemă să facă parte dintr-o asociație holding. În primul rând, este necesară înființarea mai multor persoane juridice mici care să îndeplinească toate condițiile de aplicare a sistemului simplificat de impozitare. În acest sens, următoarele circumstanțe și condiții ar trebui să fie reținute și ghidate de:
- ponderea de participare a altor persoane juridice la noua întreprindere nu este
trebuie să depășească 25 la sută. Această regulă se aplică și pentru
decizia organizației principale în al cărei interese, de fapt,
și se creează o nouă organizație. În caz contrar, această companie nu va face acest lucru
va putea aplica „abordarea simplificată” (subclauza 14, clauza 3, articolul 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- este mai bine ca ponderea firmei creatoare să nu depășească
20 la sută, pentru că altfel funcționarii fiscali pot calcula
organizațiile sunt interdependente (subclauza 1, clauza 1, articolul 20 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De asemenea,
pentru a evita disputele cu autoritățile fiscale cu privire la interdependență, nu
este de a face pe managerii principalelor organizații fondatori;
numărul mediu de angajați care sunt transferați la un nou
compania nu trebuie să depășească 100 de persoane. Aceasta este o altă limită
idei pentru cei care vor să lucreze „simplificat”. Dar desigur el
poate fi ocolit prin crearea numărului necesar de organizații;
este mai bine să se creeze o nouă organizaţie sub forma unei societăţi cu og
răspundere limitată, întrucât CJSC și OJSC trebuie să cântărească
contabilitate în conformitate cu articolul 88 din Legea federală din data
26 decembrie 1995 Nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”, dar
Legea societatilor cu raspundere limitata este
nu prevede responsabilități și, prin urmare, societatea este limitată
nicio responsabilitate, tradusă în „simplificat”, nu va putea
mentine evidenta contabila;
- o „persoană simplificată” poate plăti impozit fie pe venit - conform
la o rată de 6 la sută, sau din diferența dintre venituri și cheltuieli -
cu o rată de 15 la sută. Desigur, este mai ușor să ținem evidența dacă impozitul
plătită din venituri. În plus, cu această metodă există mult mai puține bătăi de cap
Nu există dispute cu inspectorii fiscali. Cu toate acestea, baza de venit
minus cheltuieli” va permite o planificare fiscală adecvată
minimizați taxele cât mai mult posibil;
104
deoarece muncitorii vor lucra în același loc în care au lucrat
înainte de crearea unei noi organizații și dacă aceste spații sunt situate în
proprietatea organizației principale, atunci trebuie să concluzioneze
contract de închiriere cu o nouă organizație. Chiria se poate negocia
nou simbolic. Dacă organizația principală însăși închiriază
Dacă nu există spații, atunci va trebui să încheiați un acord cu noua organizație
subînchiriere;
cerere de trecere la un sistem simplificat pentru o companie nouă
trebuie depus în termen de cinci zile de la data înregistrării
înregistrarea la fisc;
organizațiile care au trecut la „simplificat” au dreptul de a alege
a lua obiectul impozitarii - i.e. plătiți un singur impozit fie cu
venit - la o rată de 6 la sută, sau din venituri minus cheltuieli
Dov - la o rată de 15 la sută. Desigur, este mai ușor pentru o nouă organizație
selectați venitul ca obiect și impozitul de transfer pe veniturile din chirie
proprietate de inchiriat.
Să subliniem încă o dată că atunci când se creează o nouă organizație care trebuie să utilizeze un sistem de impozitare simplificat, este necesar să se determine imediat baza impozabilă pentru un singur impozit - fie întregul venit al companiei, fie diferența dintre venituri și cheltuieli. Pentru intermediari, veniturile reprezintă remunerația pentru serviciile prestate, iar cheltuielile sunt sume cheltuite pentru salariile personalului, închirierea spațiilor, precum și pentru achiziționarea de echipamente de birou și rechizite de birou. Desigur, plata unui singur impozit pe toate veniturile este benefică dacă cheltuielile reprezintă doar o mică parte din încasări. Iar impozitarea veniturilor reduse cu cheltuieli are sens pentru acei contribuabili ale căror venituri depășesc doar cu puțin (mai puțin de jumătate) sumele cheltuite. Cu alte cuvinte, înainte de a alege o bază impozabilă pentru un singur impozit, este necesar să se coreleze venitul așteptat al viitorului intermediar cu cheltuielile acestuia. În plus, ar trebui să estimați cât de mult vor fi contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse și prestațiile de invaliditate temporară, deoarece aceste plăți pot fi utilizate pentru a reduce valoarea impozitului unic dacă contribuabilul îl percepe pe toate veniturile sale (clauza 3 al articolului 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Deoarece atunci când alegeți o bază impozabilă pentru un singur impozit, ar trebui să țineți cont și de posibilul nivel de simplitate a activității contabile, este de preferat să percepem impozit pe toate veniturile:
105
contabilul nu va trebui să țină o contabilitate consumatoare de timp a cheltuielilor;
contribuabilul va evita disputele cu funcționarii privind
dacă este posibil să se ia în considerare cutare sau cutare cheltuială la calcularea impozitului unic.
Dacă intermediarul percepe un singur impozit pe toate veniturile sale, acest lucru va permite excluderea costurilor intermediarului din calcule, deoarece este dificil de generalizat această valoare din cauza faptului că depinde de condiții specifice.
Deoarece un contribuabil care aplică regimul fiscal normal include prețul de achiziție al materialelor și bunurilor drept cheltuieli care reduc profitul impozabil, el trebuie să crească costurile de achiziție pentru a reduce impozitul pe venit. Pentru a face acest lucru, organizația principală încheie un acord de intermediar cu fiecare dintre companiile „simplificate” nou create, conform căruia intermediarul, contra cost, se obligă să achiziționeze materiale sau bunuri pentru aceasta. Dacă sunt achiziționate materiale, organizația principală are dreptul de a-și crește costul cu suma remunerației intermediare (clauza 2 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar la achiziționarea de bunuri, remunerația are dreptul de a imediat să fie anulate drept cheltuieli curente (articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma remunerației este simultan o cheltuială pentru organizația principală și un venit pentru intermediarul „simplificat”. Este clar că, dacă organizația principală nu și-ar fi redus veniturile cu suma remunerației intermediarului, ar fi trebuit să-i perceapă impozit pe venit cu o cotă de 24 la sută. Și din moment ce impozitul intermediarului „simplificat” pe veniturile primite va fi de doar 6%, ca urmare, părțile interesate, economisind plățile de impozite, vor transfera bani dintr-un buzunar în altul.
În ceea ce privește schema luată în considerare, sunt potrivite doar contractele intermediare, deoarece dacă un furnizor vinde un produs unei persoane „simplificate” și apoi pur și simplu revinde același produs cu un markup către organizația principală, atunci nu vor fi economii. .
Dacă încheiați contracte de comision sau de agenție cu intermediari „simplificați”, pe baza cărora aceștia vor acționa în numele comitentului, atunci va fi mai ușor să deduceți TVA „input”, deoarece în acest caz furnizorul va emite o factură. în numele organizației principale, și nu un intermediar. Dacă intermediarul lucrează în baza unui contract de comision sau a unui contract de agenție, vorbind în numele său, atunci în acest caz vânzătorul va trebui să emită o factură în numele intermediarului și
106
acesta din urmă va trebui să emită în nume propriu facturi de furnizor către organizația principală, iar acest lucru va complica fluxul de documente între ei. Bunurile din această schemă pot fi orice proprietate, inclusiv active fixe, cu singura diferență că, în acest din urmă caz, remunerația intermediarului va fi inclusă în costul inițial al activelor fixe (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Rusiei). Federația), iar organizația principală va primi oportunitatea de a vă crește deducerile pentru amortizare. Adevărat, în acest caz, intermediarul „simplificat” va plăti un singur impozit pe remunerație mult mai devreme decât organizația principală calculează amortizarea asupra mijlocului fix achiziționat, iar acest lucru riscă ca inflația să poată reduce la zero toate beneficiile din achiziționarea de mijloace fixe. printr-un intermediar.
Întrucât, la vânzarea de produse sau bunuri, organizația principală, de regulă, trebuie să plătească impozit pe venit, pentru a crește costurile de vânzare, este recomandabil ca aceasta să vândă mărfurile printr-un intermediar - un agent „simplificat”, deoarece remunerația intermediarului poate fi inclusă în alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Remunerația intermediarului în acest caz va fi, de asemenea, o cheltuială pentru organizația principală și un venit pentru intermediar și, prin urmare, suma acestei remunerații este supusă excluderii din veniturile organizației principale, care plătește impozit pe venit la o cotă de 20 la sută. , și va fi inclusă în venitul intermediarului „simplificat”. , care impozitează veniturile acestuia cu un singur impozit la o cotă de doar 6 la sută. Este clar că în acest caz părțile interesate nu vor suferi nicio pierdere.
În concluzie, cred că ar fi indicat să subliniem că tranzacțiile comerciale efectuate de către participanții la schema în cauză nu ar trebui să aibă în niciun caz caracteristicile artificialității - i.e. trebuie să aibă o semnificație practică specifică, în legătură cu care, în special, este nepotrivit să vindeți bunuri prin intermediul unui intermediar către propria filială și, în plus, în raport cu participanții la sistem, trebuie să se asigure că acestea sunt absolut nerecunoscute ca persoane interdependente.
În condiții de austeritate, întreprinderile mici și mijlocii se dezvoltă foarte greu. Metodele moderne de a atrage investiții se dovedesc a fi destul de costisitoare, de exemplu, împrumuturile. Ratele dobânzilor sunt prea mari și o afacere poate cădea dacă beneficiile nu sunt calculate corect. Există însă o soluție mai rațională: leasingul.
Serviciile de leasing au început să fie furnizate în anii 50 ai secolului trecut în SUA. În esență, acesta este un contract de închiriere îmbunătățit, doar banii, mai degrabă decât bunurile specifice, sunt utilizați ca proprietate închiriată. Astfel de relații au avantaje incontestabile:
Pentru a înțelege cum funcționează această schemă, să o considerăm folosind exemplul unei companii agricole condiționate A. Să presupunem că are posibilitatea de a cultiva o cantitate mai mare de teren, dar pentru aceasta va avea nevoie de mai multe unități de echipamente. Compania nu poate cumpara acest echipament din fonduri proprii, asa ca apeleaza la o firma de leasing. Dacă locatorul ia o decizie pozitivă, el achiziționează numărul necesar de combine de la producător, apoi le asigură cu o companie de asigurări și le transferă companiei A pentru utilizare.
Compania A utilizează în acest moment echipamentul, plătind lunar locatorului părți egale din remunerație și suma care a fost cheltuită pentru achiziționarea combinelor. În același timp, conturile companiei nu trebuie să fie înghețate; aceasta își folosește capitalul de lucru pentru a-și dezvolta afacerea și a face tranzacții. Toate evenimentele asigurate, dacă apar cu proprietatea, sunt înregistrate la reprezentantul de asigurări al locatorului.
La sfârșitul contractului de închiriere, Compania A finalizează toate plățile și poate transfera proprietatea în bilanțul său la valoarea reziduală minimă. Asta înseamnă că leasingul este la fel ca închirierea, doar cu posibilitatea unei achiziții profitabile.
Evident, pentru proprietarii de întreprinderi mici și mijlocii, acest tip de investiție în unele cazuri va fi mult mai profitabil decât împrumutul și achiziționarea de echipamente cu numerar împrumutat de la bancă.
Uneori, atunci când compară leasingul și creditul, utilizatorii iau în considerare doar ratele dobânzilor și raportul dintre termenele de plată. Cu toate acestea, acești factori sunt departe de a fi decisivi atunci când vine vorba de beneficiile unui tip de investiție față de altul. Leasingul oferă o oportunitate de a economisi semnificativ la impozite, iar acest efect va persista o perioadă de timp după ce toate plățile către compania de leasing vor fi finalizate. Să luăm în considerare cum va fi redusă povara fiscală la încheierea unui contract de leasing imobiliar.
Există o marjă de profit semnificativă la leasing. Beneficiul poate fi calculat folosind un exemplu condiționat. Compania A efectuează o plată unică în avans, aceasta va fi de 20% din valoarea întregii tranzacții, iar contractul stabilește o sumă fixă de plăți pentru întreaga perioadă. Toți acești indicatori, cu excepția TVA-ului, vor fi considerați cheltuieli. În acest caz, locatarul reduce semnificativ sarcina fiscală.
Să calculăm impozitul pe venit condiționat de leasing, luând indicatorul teoretic al sumei contractului de leasing - 2.000.000 de ruble. În acest caz, rezultă că baza de impozitare a impozitului pe profit va fi redusă cu următoarea sumă:
2.000.000 – (2.000.000 / 18 x 118 x 100 x 18% (TVA)) = 1.694.916 ruble
1.694.916 x 20% = 33.989 ruble
Un contract de închiriere financiară vă permite să economisiți sume semnificative la impozitul pe proprietate. Legea stabilește că pentru acest tip de investiție se folosește o rată de amortizare accelerată, aceasta este egală cu 3. Acest lucru ajută la reducerea perioadei de plată a impozitului pe proprietate de 1,5-3 ori, comparativ cu alte instrumente financiare. Cel mai adesea, la expirarea unui contract de leasing, are loc amortizarea completă a echipamentului sau a altor proprietăți; după rambursarea tuturor plăților, compania le transferă în bilanțul său la valoarea reziduală minimă. Datorită acestui punct, puteți reduce semnificativ costul plății impozitelor pe proprietate în viitor.
Să ne uităm la un exemplu specific al modului în care suma plății impozitului pe proprietate se va schimba la leasing. Să presupunem că compania A a încheiat un contract de leasing financiar, a cărui sumă este de 2.000.000 de ruble, inclusiv TVA. Fie aceasta a 5-a grupă de amortizare, iar perioada de amortizare va fi egală cu 60 de luni, coeficientul permis pentru utilizare va fi egal cu 3. Prin urmare, în loc de 60 de luni, se vor cheltui 21 de luni pentru amortizare (60/3 + 1 ).
Când calculăm, aflăm că valoarea impozitului pe venit fără utilizarea unui contract de leasing financiar ar fi de aproximativ 93.200 de ruble, iar odată cu aceasta - 32.600 de ruble. În consecință, veți putea economisi 60.600 de ruble.
Avand in vedere ca locatorul detine imobilul in bilant pana la incheierea contractului, societatea are o oportunitate foarte buna de a reduce sarcina fiscala.
Cu toate acestea, în unele cazuri, aceasta este considerată o redistribuire a sarcinii fiscale, deoarece pentru anumite categorii de locatari plățile sunt semnificativ crescute față de cele din perioada contractului de leasing financiar.
Tranzacțiile de leasing pot fi o soluție excelentă pentru companiile care sunt obligate să plătească TVA din cauza naturii activităților lor. În acest caz, 18% din suma specificată în contract poate fi returnată sau creditată. La încheierea de tranzacții mari, acest lucru poate reduce semnificativ povara fiscală a locatarului.
Va arăta în mod clar așa: pentru o sumă de tranzacție de 2.000.000 de ruble, inclusiv TVA:
2.000.000 / 118 x 100 x 18% = 305.084 ruble
Economiile de impozit pe venit la leasing și alte deduceri sunt calculate pentru fiecare companie în mod individual. Este imposibil să spunem fără echivoc că leasingul este un instrument financiar universal, deoarece tinde să acționeze diferit în condiții diferite. Toate exemplele de mai sus sunt condiționate; ele pot servi doar ca ajutor vizual, dar nu pentru a trage concluzii.
Decizia care investiții vor fi cele mai profitabile acum și pe termen lung pentru companie ar trebui făcută numai după o analiză detaliată a tuturor factorilor. De asemenea, este posibilă utilizarea simultană a mai multor instrumente financiare dacă aceasta va oferi beneficii companiei. Să presupunem că decizi să-ți deschizi propriul restaurant. Ar fi indicat să contractați un împrumut bancar pentru achiziționarea de produse și plata salariilor personalului, dar ar fi mai profitabil să închiriați echipamente profesionale pentru bucătărie și bar. Pe lângă faptul că acest lucru vă va oferi anumite bonusuri în materie de impozitare, locatorii lucrează îndeaproape cu producătorii de produse, astfel încât să vă poată oferi reduceri speciale.
Merită să alegeți după monitorizarea detaliată a pieței de aprovizionare și studierea tuturor condițiilor de la companiile de leasing. Cel mai bine este să acordați preferință organizațiilor cu o reputație bine stabilită și cu rate medii, astfel încât să puteți avea încredere în fiabilitatea cooperării.
Notă: Contractul de leasing poate prevedea cumpărarea proprietății închiriate. În acest caz, partea din plata de leasing care merge în astfel de scopuri nu poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit. Astfel de sume sunt avansuri primite. Acestea vor fi incluse în cheltuieli numai după transferul dreptului de proprietate asupra proprietății închiriate către locatar (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 septembrie 2006 nr. 03-03-04/1/648). În plus, dacă locatarul a preluat proprietatea primită în bilanț, atunci va trebui percepută amortizarea pentru obiectele care costă mai mult de 20.000 de ruble. Apoi, pentru a evita dublarea cheltuielilor, nu trebuie inclusă în costul impozitului întreaga sumă a plății de leasing. Dar numai diferența pozitivă dintre aceasta și taxele de amortizare (subclauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Citiți mai multe despre asta mai jos.
Uneori, o companie nu începe imediat să folosească proprietatea închiriată. Este posibil să se ia în considerare plățile de leasing dacă obiectul închiriat este temporar inactiv?
Ministerul Finanțelor consideră că răspunsul la această întrebare depinde de motivul întârzierii în exploatarea imobilului închiriat (scrisoarea din 25 iunie 2007 nr. 03-03-06/1/397). Dacă motivul au fost factori obiectivi, atunci plățile de leasing pot fi recunoscute drept cheltuieli pentru perioada în care sunt acumulate. Motivele obiective includ, de exemplu, nevoia de a aduce echipamentul într-o stare adecvată pentru utilizare.
De menționat că anterior, reprezentanții Ministerului Finanțelor și-au exprimat o opinie similară cu privire la costurile asociate exploatării mijloacelor fixe. De exemplu, ei nu s-au opus contabilizării deprecierii în perioadele de oprire temporară a proprietății din cauza reparațiilor sau a caracterului sezonier al activităților companiei (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 2005 nr. 03-03-01-). 04/1/236).
Dar dacă urmărim logica finanțatorilor prin contradicție, se dovedește că aceștia sunt împotriva contabilizării plăților de leasing dacă proprietatea nu este exploatată din alte motive. De exemplu, în această situație. A fost închiriată o linie de producție, care va fi instalată într-un atelier, a cărui construcție nu a fost încă finalizată. În acest caz, nu există motive obiective pentru a întârzia funcționarea echipamentului (el însuși este potrivit pentru funcționare). Se pare că este imposibil să anulați plățile de leasing până la punerea în funcțiune a instalației. Totuși, această poziție nu este incontestabilă.
Există cazuri de arbitraj în care judecătorii subliniază următoarele. Plățile de leasing sunt cheltuieli ale perioadei la care se referă, în conformitate cu termenii contractului, indiferent de data transferului proprietății către locatar (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din iunie 29, 2005 Nr. F04-1458/2005(12487-A27-37)). Astfel, judecătorii arată că legislația nu a stabilit relația dintre contabilitatea plăților de leasing și „soarta” ulterioară a bunului închiriat.
Adesea, una dintre condițiile pentru obținerea proprietății în închiriere este efectuarea unui comision de garanție, a unei plăți în avans sau a primei plăți curente în valoare de 50 la sută din valoarea contractului. Cum poate locatarul să ia în considerare aceste sume?
Există trei opțiuni de decontare între părțile la tranzacție:
În primele două cazuri, locatarul se ocupă de avansul emis. La urma urmei, încă nu a avut loc nicio implementare a serviciilor de leasing financiar. În consecință, nu va fi posibilă reducerea imediată a profitului impozabil cu sumele cheltuite. Pentru ca o cheltuială fiscală să apară, este necesară o contraîncetare a obligației. În acest caz, acest lucru se va realiza dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:
Această afirmație este valabilă atât pentru companiile care țin contabilitatea fiscală folosind metoda de angajamente (clauza 14 a articolului 270, clauza 1 a articolului 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse), cât și pentru cele care folosesc metoda de numerar (clauza 3 a articolului). 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Doar în situația în care societatea efectuează o plată în avans chiar înainte de a primi proprietatea în arendă, plata în avans va trebui recunoscută drept cheltuieli în părți egale pe toată durata contractului. Și în cazul plății unui avans după primirea proprietății cu câteva luni în avans - în cote egale în aceste câteva luni.
Dar în acest ultim caz (când compania efectuează o plată după ce a primit proprietatea în arendă pentru primele luni de utilizare) - aceasta este plata actuală a leasingului. În ciuda faptului că poate fi numit un avans și se ridică la mai mult de 50 la sută din valoarea totală a acordului, esența nu se schimbă. La încheierea unui contract de leasing, părțile au dreptul de a conveni asupra oricăror condiții de plată și cuantumul plăților de leasing, inclusiv un calendar neuniform al transferurilor (clauza 2 din articolul 28 din Legea nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998) . Cum să țineți cont de plățile de leasing atunci când programul de transfer al acestora este inegal?
Există două puncte de vedere.
Primul se bazează pe faptul că leasingul este un serviciu și, în consecință, nu are o expresie materială (clauza 5, articolul 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, singura modalitate de a determina momentul furnizării acestuia este să se bazeze pe documente. Acesta poate fi un contract de leasing (cu un program de plată) și (sau) un act de furnizare de servicii. Prezența celui de-al doilea document nu este necesară (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 09/05/2005 nr. 02-1-07/81). Astfel, dacă se aprobă un grafic de plată sau se semnează un certificat de prestare a serviciilor, atunci suma plății de leasing poate fi inclusă în cheltuieli în suma convenită de părți.
Al doilea punct de vedere provine din normele alin.1 al articolului 272 din Codul fiscal. Se spune că pentru tranzacțiile care durează mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare), cheltuielile sunt recunoscute pe baza principiului uniformității. Aceasta înseamnă de fapt că programul de plată a leasingului nu afectează perioada și valoarea cheltuielilor luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Adică, dacă graficul este neuniform, plata de leasing, calculată prin împărțirea plății totale în temeiul contractului la numărul de luni de leasing, ar trebui cheltuită lunar. Data recunoașterii acestor cheltuieli poate fi una dintre următoarele date: ziua decontării în condițiile acordului, ziua semnării actului sau ultima zi a perioadei de raportare.
Rețineți că al doilea punct de vedere este direct legat doar de firmele care calculează impozitul pe venit folosind metoda angajamentelor. La metoda numerarului nu se aplică prevederile art. 272 din Codul fiscal. Așadar, plățile de leasing pot fi recunoscute drept cheltuieli luate în considerare la impozitarea profiturilor, dacă sunt îndeplinite simultan două condiții: serviciile sunt prestate (în cuantum conform graficului) și plătite. Această cerință este stabilită de paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal.
Exemplul 1
Alpha LLC a încheiat un contract de leasing financiar cu societatea de leasing OJSC Leasing pe o perioadă de un an (din noiembrie 2007 până în noiembrie 2008). Alpha închiriază o unitate de compresor, pe care intenționează să o folosească în activitățile sale de producție. Costul total al contractului este de 120.000 de ruble. (fara TVA).
Termenii acordului prevăd:
Alpha plătește lunar impozitul pe venit și ține contabilitatea fiscală pe bază de angajamente. Din noiembrie 2007 până în noiembrie 2008, contabilul Alpha, urmând principiul anulării uniforme a cheltuielilor, a alocat 10.000 de ruble cheltuielilor în fiecare lună (în ultima zi a perioadei de raportare). (120.000 RUB / 12 luni).
Adesea, companiile sunt de acord să accepte activele fixe primite de la locator în bilanţul lor. Cum se determină costul inițial al proprietății închiriate?
Potrivit paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal, costul inițial al proprietății închiriate este suma cheltuielilor (fără TVA) efectuate de locator pentru achiziția, fabricarea și construcția obiectului. Legislația nu prevede reguli speciale pentru locatari în legătură cu bunurile primite de aceștia în sold. Astfel, societatea va trebui să respecte regula generală de drept fiscal. Și pentru aceasta va trebui să obțineți de la locator date despre costul inițial al bunului închiriat.
Întrucât locatorul a respectat și Codul Fiscal la achiziționarea imobilului, este suficient să obțineți informații despre evaluarea inițială de la el. În astfel de scopuri poate servi, de exemplu, un extras certificat din registrul fiscal. Condiția pentru prezentarea unui astfel de document poate fi prevăzută în contract - acest lucru este indicat de paragraful 4 al articolului 15 din Legea nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998.
În cazul în care costul inițial al proprietății primite depășește 20.000 de ruble, aceasta ar trebui să fie percepută cu amortizarea (clauza 7 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, este necesar să se stabilească durata de viață utilă a obiectului rezultat. Cum să o facă?
Atunci când rezolvă această problemă, multe organizații se bazează în primul rând pe durata contractului de leasing. Cu toate acestea, conform Codului Fiscal, este greșit să faci acest lucru. Durata de viață utilă a proprietății în contabilitatea fiscală trebuie stabilită, în primul rând, în urma Clasificării activelor imobilizate (clauzele 4 și 5 ale articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O caracteristică atractivă a leasingului este posibilitatea deprecierii accelerate a echipamentelor închiriate de la deținătorul soldului (clauza 7 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un coeficient special poate fi aplicat ratei de amortizare de bază - nu mai mare de 3. În contabilitatea fiscală, restricții sunt prevăzute numai pentru obiectele din prima până la a treia grupă de amortizare. Pentru ei, amortizarea poate fi accelerată doar dacă se alege metoda liniară.
Este posibil să se aplice o primă de amortizare proprietății închiriate primite în sold? Locatarul are dreptul să facă acest lucru numai dacă contractul prevede cumpărarea imobilului. Numai în acest caz arendașul suportă cheltuieli pentru dobândirea proprietății. Acest punct de vedere nu contrazice poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 05/06/2006 nr. 03-03-04/2/132).
În consecință, în cazul în care achiziția bunului închiriat nu este prevăzută în contract, locatarul nu are dreptul să aplice o primă de amortizare. Motivul pentru aceasta este lipsa costurilor pentru investițiile de capital în activul închiriat (costurile pentru achiziția acestuia). Și anume, Codul Fiscal permite anularea acestora într-o sumă care nu depășește 10% din costul inițial al activului fix (clauza 1.1 din articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
O altă întrebare importantă: cum se ține evidența cheltuielilor de amortizare, pentru că pe lângă acestea, compania suportă și cheltuieli în valoare de plăți de leasing?
Atunci când calculează amortizarea proprietății, locatarul ia în considerare o anumită parte din plata de leasing în cheltuielile sale. Prin urmare, atunci când calculați impozitul pe venit pentru alte cheltuieli, trebuie să anulați doar partea rămasă a taxei de leasing (minus suma amortizarii acumulate) (subclauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). În caz contrar, costul fiscal se poate dubla în mod ilegal (clauza 5 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă: Aceste reguli se aplică numai firmelor care calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente. Acele companii care folosesc metoda numerarului nu au dreptul de a include amortizarea acumulată ca cheltuieli fiscale. Acest lucru se datorează faptului că metoda de numerar permite amortizarea numai a proprietății plătite (subclauza 2, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și întrucât locatarul nu a plătit bunul închiriat înscris în bilanțul său, nu are dreptul să-l deprecieze. Astfel, companiile care operează pe bază de numerar trebuie să includă toate plățile rambursate de leasing ca cheltuieli fiscale fără ajustarea pentru amortizarea acumulată.
Rețineți că în contabilitate costul inițial al proprietății închiriate este format diferit decât în contabilitatea fiscală. Același lucru se poate spune despre calcularea amortizarii.
În contabilitate, costul inițial al proprietății este recunoscut ca valoare a cheltuielilor locatarului conform contractului (clauza 8 din Instrucțiunile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15). Nu există restricții stricte în ceea ce privește durata de viață utilă a obiectului închiriat. Poate fi limitată de perioada de utilizare a proprietății conform contractului (clauza 20 din PBU 6/01). Iar amortizarea accelerată este prevăzută numai pentru companiile care utilizează metoda soldului reducător (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 martie 2005 nr. 03-06-01-04/125). Astfel, în contabilitate, valoarea amortizarii acumulate asupra obiectului închiriat va coincide efectiv cu valoarea comisionului de leasing pentru folosirea acestuia. Cu toate acestea, aceste cheltuieli au o singură semnificație economică și nu pot fi luate în considerare de două ori. Prin urmare, contabilitatea oferă un singur mecanism de anulare a acestora - prin calcularea amortizarii. Ca urmare, atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, o valoare trebuie anulată din prețul de cost - suma totală a cheltuielilor din contract. Prin urmare, nu se formează diferențe permanente conform PBU 18/02.
Expert al companiei "Garant" V.B. Terentieva
www.buhgalteria.ru
La calcularea impozitului pe venit, contabilizarea plăților de leasing depinde de al cărui bilanț este listat activul închiriat - în bilanţul locatorului sau în bilanţul locatarului. În articol vom avea în vedere situația în care proprietatea se află în bilanțul locatorului.
Cum se reflectă în contabilitatea locatorului achiziția și închirierea unui autoturism, precum și calculul deprecierii pe acesta folosind un coeficient special crescător în contabilitatea fiscală?
Furnizarea proprietății pentru leasing este principala activitate a organizației. Un camion (articol de leasing) a fost achiziționat pentru 722.160 RUB. (inclusiv TVA 110.160 RUB). Organizația nu suportă alte costuri asociate achiziției sale. În luna achiziției, mașina este plătită vânzătorului și transferată locatarului. Bunul închiriat se înregistrează în bilanțul locatorului, la expirarea contractului (36 de luni) este restituit locatorului și închiriat în luna returnării.
Autoturismul aparține grupei a patra de amortizare, durata de viață utilă a acestuia în contabilitate și contabilitate fiscală este stabilită în funcție de perioada estimată de utilizare a mașinii egală cu 72 de luni. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară. În contabilitatea fiscală, la rata de amortizare de bază se aplică un coeficient special de 2 și se utilizează metoda de angajamente.
Un autoturism destinat leasingului este recunoscut ca proprietate amortizabilă (un activ). Acest lucru este precizat în mod expres în art. 256 și 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costul inițial al unui activ este definit ca suma costurilor pentru achiziția acestuia, care în acest caz include prețul de achiziție al mașinii fără TVA.
Activul închiriat este inclus în grupul de amortizare în conformitate cu durata sa de viață utilă, care este determinată la data punerii în funcțiune de către partea la contractul de leasing în al cărui bilanț este contabilizat (adică, în acest caz, locatorul) .
La aplicarea metodei liniare, valoarea deprecierii acumulată pentru o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă se determină ca produsul dintre costul său inițial și rata de amortizare determinată pentru acest obiect. Rata de amortizare este determinată în funcție de durata de viață utilă a obiectului (clauza 1, clauza 1, articolul 259, clauza 2, articolul 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Autoturismul care face obiectul leasingului aparține celui de-al patrulea grup de amortizare (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1). În consecință, organizația are dreptul de a aplica un coeficient special ratei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3 (clauza 1, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În situația în cauză, organizația aplică un coeficient special 2. Astfel, valoarea taxelor lunare de amortizare va fi de 17.000 de ruble. ((722.160 RUB - 110.160 RUB) x 1 / 72 luni x 100% x 2).
Amortizarea este inclusă în cheltuielile asociate cu producția și vânzările lunar în valoarea sumelor acumulate (clauza 3, clauza 2, articolul 253, clauza 3, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Plățile de leasing pentru proprietățile închiriate sunt clasificate ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor (clauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și sunt recunoscute în contabilitatea fiscală lunar:
Plata în baza unui contract de închiriere pentru bunul închiriat (fără TVA) este recunoscută ca venit din vânzări în baza clauzei 1 a art. 248, alin.1, art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest venit poate fi recunoscut:
Conform paragrafelor. 2.1 clauza 1 art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzarea drepturilor unui nou locatar pot fi reduse cu valoarea cheltuielilor asociate cu un astfel de transfer. Cu toate acestea, în situația luată în considerare, aceste costuri sunt absente.
Ministerul Finanțelor, cu referire la art. 271, 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, consideră că dobânda legală a vânzătorului ar trebui recunoscută din momentul expedierii până în momentul plății pe întreaga perioadă, în ultima zi a fiecărei luni, ca parte a veniturilor neexploatare.
De obicei, în cele mai multe cazuri, plățile de leasing sunt mai mari decât amortizarea, deoarece locatorul trebuie să-și recupereze costurile de achiziție a sistemului de operare și totuși să facă profit. Există situații când într-un anumit an amortizarea este mai mare decât plățile de leasing.
De exemplu, luați în considerare hotărârea Curții de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est. Autoritățile fiscale au venit să verifice locatarul. Conform termenilor contractului, locatarul a luat în considerare activul închiriat în bilanțul său. A perceput amortizare și a plătit plăți de leasing. A apărut o situație în care plățile de leasing au fost mai mici decât amortizarea. Amortizarea poate fi inclusă în cheltuieli într-o sumă care nu depășește plățile de leasing. Inspectoratul nu a acceptat această diferență pentru impozitul pe venit. Chiriașul a mers în instanță. Instanța a susținut inspectoratul fiscal (Rezoluția Curții Supreme a Federației Ruse din 21 iulie 2016 Nr. A10-4521/2015).
Există multe hotărâri judecătorești similare. De exemplu, Rezoluția Forțelor Armate RF din 13 noiembrie 2014 Nr. 306-KG14-3493. Instanța în acest caz a constatat că este nelegal ca contribuabilul-locatar să includă plăți de leasing în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, deoarece valoarea amortizarii acumulată pentru această perioadă asupra imobilului închiriat a depășit valoarea plăților primite în cadrul leasingului. În timpul anului inspecției, valoarea plăților de leasing s-a ridicat la 17 milioane de ruble. Amortizarea în acest an s-a ridicat la 35 de milioane de ruble. Și acesta este un exces de 18 milioane de ruble. inspecția nu a recunoscut-o în scopuri de impozit pe venit și instanța a fost de acord cu aceasta.
Impozitul pe venit pentru contabili - va recomandam un curs de perfectionare la Scoala de Contabili. Cursul învață cum să reflectați cheltuielile fără erori, să determinați baza de impozitare a impozitului pe venit și să țineți evidența veniturilor; calculați și plătiți plăți în avans și taxe, trimiteți rapoarte, creați o politică contabilă ideală în scopuri contabile fiscale.
scoala.kontur.ru
Suma contractului de leasing financiar (leasing), inclusiv plata avansului, este cheltuită aproape în totalitate (fără TVA). Acesta este unul dintre principalele avantaje ale leasingului în comparație cu alte instrumente financiare, deoarece alocarea cheltuielilor reduce baza de impozitare, ceea ce permite clientului (locatarului) să primească economii semnificative la impozitul pe venit.
Exemplu. Valoarea contractului de leasing este de 1.000.000 de ruble. Suma care va fi debitată la cheltuieli va fi de 1.000.000 – (1.000.000 / 118 X 100 X 18% (TVA)) = 847.458 ruble (baza de impozitare a clientului pentru impozitul pe venit va fi redusă cu această sumă).
Economiile totale din impozitul pe venit vor fi 847.458 X 20% (Impozitul pe venit) = 169 492
rublă.
În ceea ce privește mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing), se aplică un coeficient special, dar nu mai mare de 3 (cu excepția bunurilor din grupele de amortizare 1-3), care permite contribuabilului să se deprecieze. proprietate de trei ori mai rapid, economisind astfel impozitul pe venit.
Exemplu. Costul proprietății este de 1.000.000 de ruble (inclusiv TVA). Să presupunem că proprietatea aparține celui de-al cincilea grup de amortizare și perioada sa de amortizare este de 60 de luni. Leasingul vă va permite să aplicați un coeficient special de 3, în urma căruia imobilul va fi amortizat doar pentru 21 de luni (60/3+1).
Valoarea impozitului pe proprietate fără leasing va fi de aproximativ 46.600 de ruble.
Valoarea impozitului pe proprietate pentru leasing va fi de aproximativ 16.300 de ruble.
Total aproximativ 30 300
economii de ruble la impozitul pe proprietate.
Exemplu. Valoarea contractului de leasing este de 1.000.000 de ruble (inclusiv TVA). Suma supusă creditului de TVA va fi de aproximativ 1.000.000 / 118 X 100 X 18% = 152 542 rublă Este important să înțelegeți că în acest caz țineți cont nu doar de TVA la proprietatea care vă este închiriată, ci și de creșterea prețului companiei de leasing, i.e. de fapt, cresterea pretului platita firmei de leasing de catre dumneavoastra in timpul procesului de leasing scade.
Lăsați o cerere și vă vom contacta în scurt timp
www.leasingbc.ru
Legislația rusă care reglementează specificul operațiunilor de leasing prevede că, în funcție de termenii contractului, subiectul leasingului poate fi luat în considerare atât de locator, cât și de locatar.
În articol vom vorbi despre particularitățile determinării costului inițial al bunurilor închiriate de către chiriași, procedura de calcul a amortizarii, aplicarea unui bonus de amortizare și a coeficienților speciali la rata de amortizare de bază și, de asemenea, vom lua în considerare problemele contabilității pentru leasing. plăți.
Un contract de leasing financiar (leasing) este unul dintre tipurile de contracte de leasing reglementate de Capitolul 34 „Închiriere” din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse).
Pe lângă Codul civil al Federației Ruse, relațiile de leasing sunt reglementate de Legea federală din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasing)” (denumită în continuare Legea leasingului), care definește legea , caracteristicile organizatorice și economice ale leasingului.
După cum se prevede la articolul 2 din legea menționată, un contract de leasing este un contract prin care locatorul se obligă să dobândească proprietatea asupra proprietății specificate de locatar de la un vânzător specificat de acesta și să furnizeze locatarului această proprietate contra unei taxe temporare. posesia si folosirea. Contractul de leasing poate prevedea ca alegerea vânzătorului și a bunului cumpărat să fie făcută de locator.
Subiectul leasingului poate fi orice bunuri neconsumabile, inclusiv întreprinderi și alte ansambluri imobiliare, clădiri, structuri, echipamente, vehicule și alte bunuri mobile și imobile, după cum reiese din paragraful 1 al articolului 3 din Legea leasingului, o listă de imobil care nu poate face obiectul leasingului, enumerat la paragraful 2 al articolului 3 din Legea arendarii.
Pentru a-și îndeplini obligațiile în temeiul unui contract de leasing, entitățile de leasing (locatar, locator și vânzător) încheie contracte obligatorii și aferente (clauza 2 a articolului 15 din Legea Leasingului).
Notă. Accesul la întregul conținut al acestui document este restricționat.
În acest caz, doar o parte a documentului este furnizată pentru familiarizarea și evitarea plagiatului muncii noastre.
Pentru a obține acces la resursele complete și gratuite ale portalului, trebuie doar să vă înregistrați și să vă conectați.
Este convenabil să lucrezi în modul extins cu acces la resursele portalului plătite, conform listei de prețuri.
Prima parte a articolului, publicată în ultimul număr al revistei, a examinat opțiunile contabile pentru anumite situații întâlnite la încheierea unui contract de leasing, când imobilul închiriat este luat în considerare în bilanțul locatarului. Acum să ne uităm la caracteristicile contabilității fiscale în acest caz.
Pentru ușurința perceperii informațiilor, vom lua în considerare contabilitatea folosind un exemplu specific, la care, dacă este necesar, vom adăuga sau elimina datele relevante.
Organizația a închiriat o mașină de pasageri care nu aparține clasei celei mai înalte. Durata contractului de leasing este de 37 de luni. Bunul închiriat a fost transferat locatarului la 30 aprilie 2015. Valoarea totală a plăților de leasing este de 1.180.000 RUB, inclusiv TVA 180.000 RUB.
În conformitate cu termenii acordului, locatarul a efectuat o plată în avans în valoare de 350.000 de ruble, inclusiv TVA de 53.389,83 ruble.
Locatorul a furnizat factura pentru avansul primit, locatarul si-a exercitat dreptul de a deduce TVA din avans.
Costul inițial al proprietății care face obiectul leasingului este recunoscut ca fiind suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția, construirea, livrarea, producerea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvată pentru utilizare, cu excepția sumelor. a impozitelor care sunt supuse deducerii sau luate în considerare drept cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal RF (clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 10 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea primită (transferată) pentru leasing financiar în temeiul unui contract de leasing financiar (contract de leasing) este inclusă în grupul de amortizare corespunzător de către partea de la care această proprietate trebuie contabilizată în conformitate cu termenii. a contractului de leasing financiar (contract de leasing). Adică, organizația locatarului include activul primit în leasing în grupul de amortizare în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor imobilizate incluse în grupurile de amortizare”.
Amortizarea începe în prima zi a lunii următoare punerii în funcțiune a obiectului mijlocului fix (clauza 4 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De asemenea, menționăm că potrivit sub. 1 pct. 2 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul de a aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3, în legătură cu activele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing). a contribuabililor pentru care aceste active fixe trebuie contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar ( contract de leasing).
În același timp, trebuie menționat că coeficientul special specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând grupelor de amortizare prima - a treia.
Astfel, dacă mijlocul fix primit în baza unui contract de leasing aparține grupei de amortizare prima - a treia, atunci locatarul nu are dreptul să aplice o rată de amortizare accelerată, iar dacă obiectul aparține grupului de amortizare de la 4 la 10, locatarul poate se aplică coeficient, dar nu mai mare de 3.
Să folosim datele originale și să le completăm.
Locatorul a furnizat informații că cheltuielile sale pentru achiziționarea activului închiriat s-au ridicat la 900.000 de ruble. fara TVA.
Conform Clasificării mijloacelor fixe, un autoturism care nu aparține clasei mari și mai înalte este inclus în a treia grupă de amortizare cu o durată de viață utilă de peste trei ani (37 de luni) până la cinci ani (60 de luni), inclusiv . La determinarea duratei de utilizare, locatarul a stabilit ca durata de viata utila este de 37 de luni. Metoda de calcul a amortizarii este liniară.
1: durata de viață utilă x 100% = 1/37 x 100% = 2,702702702%
Suma lunară de amortizare va fi: 900.000 x 2,702702702% = 24.324,32 ruble.
Să completăm condițiile exemplului anterior indicând faptul că locatarul aplică un factor crescător de 3.
1: durata de viață utilă x 3 x 100% = 1/37 x 3 x 100% = 8,108108108%
Suma lunară de amortizare va fi: 900.000 x 8,108108108% = 72972,97 ruble.
Dacă calculați suma taxelor de amortizare pentru întreaga perioadă de valabilitate a contractului de leasing, suma va fi de 72972,97 x 37 de luni. = 2699999,89 rub. Cu toate acestea, locatarul va putea anula doar 900.000 de ruble drept cheltuieli, adică suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția bunului închiriat.
Astfel, în cazul în care locatarul aplică un factor crescător de 3, atunci el va amortiza întreaga sumă a costurilor locatorului înainte de încheierea contractului de leasing, iar locatarul nu va avea cheltuieli neevaluate.
Procedura de contabilizare a prețului de răscumpărare al proprietății închiriate în contabilitatea fiscală nu este stabilită prin lege. Cum să țin evidența într-o astfel de situație pentru a reduce riscurile de dispute cu autoritățile fiscale? Să ne întoarcem la clarificările autorităților de reglementare.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, printr-o scrisoare din 02/06/2012 nr. 03-03-06/1/71, a reamintit prevederea paragrafului 1 al art. 28 din Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la chiria financiară (leasing)” (denumită în continuare Legea nr. 164-FZ). Potrivit acestui paragraf, plățile de leasing înseamnă suma totală a plăților în temeiul contractului de leasing pe întreaga durată a contractului de leasing, care include rambursarea costurilor locatorului asociate cu achiziționarea și transferul bunului închiriat către locatar, rambursarea costurilor asociate cu prestarea altor servicii prevăzute în contractul de leasing, precum și veniturile locatorului.
Valoarea totală a contractului de leasing poate include prețul de răscumpărare al bunului închiriat dacă contractul de leasing prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar.
În același timp, a indicat Ministerul de Finanțe al Rusiei, este necesar să se țină seama de faptul că, în conformitate cu paragraful 5 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, nu sunt luate în considerare cheltuielile pentru achiziția și (sau) crearea proprietății amortizabile.
În scopul impozitului pe profit, cheltuielile locatarului sub forma prețului de răscumpărare al bunului închiriat la transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar sunt cheltuieli pentru achiziționarea unui bun amortizabil și în baza clauzei 5 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Atribuirea costului proprietății amortizabile la cheltuielile organizației în scopuri fiscale se realizează prin mecanismul de amortizare în conformitate cu art. 256-59.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, prețul de răscumpărare al activului închiriat ca parte a plăților de leasing inclus în alte cheltuieli în conformitate cu subparagraful. 10 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este luată în considerare.
Serviciul Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova, într-o scrisoare din 13 septembrie 2006 nr. 20-12/83857, a indicat că prețul de răscumpărare nu este luat în considerare ca parte a plății de leasing și apare numai atunci când locatarul decontează cu locator pentru bunul închiriat în legătură cu transferul dreptului de proprietate asupra acestuia.
Totodată, Ministerul Finanțelor al Rusiei, în scrisoarea din 02/06/2012 nr.03-03-06/1/71, propune ca sumele plătite să se plătească pentru prețul de răscumpărare al bunului închiriat, înainte de transfer. de proprietate asupra bunului închiriat către locatar (vânzarea proprietății închiriate), ar trebui să fie considerată din punct de vedere fiscal contabilizarea locatorului și locatarului ca plăți în avans. O concluzie similară este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 martie 2008 nr. 03-03-06/1/138.
Dar, în scrisoarea din 06/02/2010 nr. 03-03-06/1/368, Ministerul de Finanțe al Rusiei a indicat că contribuabilul trebuie să asigure contabilizarea separată a cheltuielilor sub formă de plăți de închiriere (leasing) și cheltuieli pentru răscumpărare. a bunurilor amortizabile în contabilitatea fiscală. Totodată, prin scrisoarea din 03/04/2008 nr.03-03-06/1/138, departamentul financiar a reținut că, în conformitate cu dreptul civil, un contract de leasing poate prevedea ca bunul închiriat să devină proprietatea locatarul după plata întregii sume a plăților de leasing fără a specifica prețul de cumpărare (cu excepția cazurilor în care condiția prețului este o condiție esențială a contractului de cumpărare și vânzare). În acest caz, pentru a aplica în mod corect prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, părțile trebuie să încheie un acord suplimentar cu privire la valoarea prețului de răscumpărare în valoarea totală a contractului de leasing și procedura pentru plata acestuia.
În scopul impozitului pe profit, cheltuielile locatarului sub forma prețului de răscumpărare al bunului închiriat la transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar pot fi cheltuieli pentru achiziționarea unui bun amortizabil. Astfel de cheltuieli în baza clauzei 5 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
Atribuirea costului proprietății amortizabile la cheltuielile organizației în scopuri fiscale se realizează prin mecanismul de amortizare în conformitate cu art. 256-259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de asemenea, scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 noiembrie 2006 nr. 03-03-04/1/761 și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 mai 2010 nr. ШС-37-3/2514@).
Dacă prețul de răscumpărare nu depășește 40.000 de ruble, bunul închiriat după transferul dreptului de proprietate către locatar trebuie să fie luat în considerare drept cheltuieli materiale (clauza 1 a articolului 256, subclauza 3 a clauzei 1, clauza 2 a articolului 254 din Codul fiscal al Federația Rusă, a se vedea, de asemenea, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 noiembrie 2006 Nr. 03-03-04/1/761).
Să acordăm atenție scrisorii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 mai 2010 nr. ШС-37-3/2514@, care precizează următoarele. În cazul în care contractul de leasing prevede că bunul închiriat devine proprietatea locatarului după plata tuturor plăților de leasing, fără a indica prețul de răscumpărare în contractul de leasing, întreaga sumă a plăților de leasing trebuie considerată ca o cheltuială care vizează dobândirea dreptului de proprietate asupra activ închiriat, care este o proprietate amortizabilă, inclusă în costul inițial al proprietății amortizabile după transferul dreptului de proprietate asupra acestuia către locatar. Totodată, potrivit clauzei 7 a art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație care achiziționează mijloace fixe uzate, în vederea aplicării metodei liniare de calcul a amortizarii pentru aceste obiecte, are dreptul de a determina rata de amortizare a acestei proprietăți ținând cont de durata de viață utilă redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarii anteriori.
Astfel, locatorul, la achiziționarea bunului închiriat, are dreptul de a utiliza norma specificată (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 martie 2011 nr. 03-03-06/1/168).
Rezumând cele spuse, putem trage următoarele concluzii:
1) în contabilitatea fiscală, spre deosebire de contabilitate, prețul de răscumpărare nu este inclus în costul inițial al bunului închiriat, care este format de locatar (pentru orice opțiune de cumpărare a bunului închiriat - în baza unui contract de leasing sau în cadrul unei achiziții separate și contract de vânzare);
2) prețul de răscumpărare trebuie evidențiat în contractul de leasing (dacă, conform condițiilor contractului, prețul de răscumpărare este inclus în plățile de leasing);
3) locatarul trebuie să asigure contabilizarea separată a cheltuielilor sub formă de plăți de leasing și a cheltuielilor pentru răscumpărarea bunurilor amortizabile;
4) sumele plătite pentru prețul de răscumpărare al bunului închiriat înainte de transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar sunt plăți în avans;
5) valoarea de răscumpărare va forma costul inițial al mijlocului fix achiziționat în baza contractului de leasing.
De asemenea, aș dori să atrag atenția asupra unui punct. Datorită faptului că durata de viață utilă a bunului închiriat se stabilește pe baza Clasificării mijloacelor fixe, iar costul inițial este format din costurile locatorului pentru achiziția bunului închiriat, în contabilitatea fiscală poate apărea o situație în care locatarul poate rămâne cu o sumă sub-amortizată din costul inițial.
Deoarece, atunci când proprietatea asupra bunului închiriat este transferată de la locator la locatar, un „nou” cost inițial al imobilizării va fi format în contabilitatea locatarului, valoarea deprecierii neacumulate a activului închiriat nu poate fi luată în considerare. în scopul calculării impozitului pe venit la răscumpărarea proprietății conform legislației în vigoare.
În conformitate cu sub. 1 clauza 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde bunuri amortizabile, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din astfel de tranzacții cu valoarea reziduală a proprietății amortizabile.
Potrivit sub. 8 clauza 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile neexploatare includ cheltuielile pentru lichidarea imobilizărilor scoase din funcțiune, inclusiv suma deprecierii care nu a fost acumulată în conformitate cu durata de viață utilă stabilită.
Cu toate acestea, în cazul transferului bunului închiriat de la locatar către locator, nu are loc nici vânzarea activului fix (proprietatea bunului închiriat aparține locatorului) și nici lichidarea acestuia.
Astfel, putem concluziona că valoarea reziduală a bunului închiriat nu este inclusă în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe profit de către locatar, deoarece acest lucru nu este prevăzut de normele Codului Fiscal al Federației Ruse.
În general, problema procedurii de contabilizare a taxei de stat plătite pentru înregistrarea la poliția rutieră (dacă se achiziționează o mașină) este controversată.
Astfel, Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 06/01/2007 nr. 03-03-06/2/101 a explicat că suma taxei de stat plătite pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare sau în legătură cu înregistrarea în trafic. poliție pentru mijloacele fixe achiziționate (construite), sunt luate în considerare în costul lor inițial.
Iar printr-o scrisoare din 12 august 2011 nr.03-03-06/1/481, departamentul financiar a indicat că în cazurile în care plata taxelor de stat, de brevet și alte taxe nu este condiționată de crearea (dobândirea) de bunuri amortizabile. (imobilizari imobilizate sau imobilizari necorporale), astfel de cheltuieli pot fi luate in considerare in scopuri de impozit pe profit la un moment dat, in baza, respectiv, al subparagraf. 1 și 49 alin.1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Cu toate acestea, particularitatea contractului de leasing este că costul inițial al proprietății care face obiectul leasingului este suma cheltuielilor locatorului pentru achiziționarea, construirea, livrarea, producerea acestuia și aducerea acesteia într-o stare în care este adecvată pentru utilizarea, cu excepția sumelor de impozite supuse deducerii sau luate în considerare ca parte a cheltuielilor, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, dacă taxa de stat pentru înregistrarea dreptului de proprietate sau înregistrarea la poliția rutieră este plătită de locator, o astfel de cheltuială poate fi inclusă în cheltuielile locatorului și, prin urmare, în costul inițial al imobilului închiriat (a se vedea, de exemplu, lit. de la Ministerul de Finanţe al Rusiei din 01.06 .2007 Nr. 03-03-06/2/101). Totodată, există o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2005 Nr. 03-03-01-04/1/137, în care departamentul financiar indică că costurile achitării taxei de stat sunt incluse în alte costuri asociate vânzării.
Cu alte cuvinte, în cazul în care taxa de stat este plătită de locator, acesta ar trebui să ia o decizie independentă cu privire la includerea sau nu în cheltuielile locatorului pentru achiziția bunului închiriat, ceea ce trebuie stipulat în contractul de leasing.
Iar dacă taxa de stat este plătită de locatar, de fapt aceasta nu va mai fi o cheltuială a locatorului și, prin urmare, o astfel de cheltuială nu este inclusă în costul inițial al mijlocului fix primit în baza contractului de leasing, dar poate fi luate în considerare ca parte a altor cheltuieli în baza subparagrafului. 1 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.02.2012 Nr. 03-03-06/1/64).
În conformitate cu sub. 10 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ca parte a altor cheltuieli, locatarul ia în considerare plățile de leasing pentru proprietatea închiriată minus valoarea deprecierii acestei proprietăți acumulată în conformitate cu
Artă. 259.1 și 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, cheltuiala locatarului constă din două componente:
Să folosim condițiile exemplelor 6 și 9.
În conformitate cu termenii contractului de leasing, valoarea plăților lunare este de 27.027,03 ruble. fără TVA.
Pe baza costului inițial al activului închiriat, format din cheltuielile locatorului pentru achiziționarea activului închiriat, valoarea lunară a amortizarii este de 24.324,32 ruble.
Următoarele cheltuieli vor fi reflectate lunar în contabilitatea fiscală a locatarului:
Potrivit sub. 3 alin.7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru cheltuieli sub formă de plăți de leasing pentru proprietatea închiriată, data nevânzărilor și a altor cheltuieli este data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau data prezentării la contribuabilului documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor, sau ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare).
În cazul în care termenii contractului de leasing prevăd o plată în avans, aceasta se bazează pe clauza 14 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este luat în considerare ca cheltuieli la data transferului.
Ministerul Finanțelor al Rusiei în scrisoarea din 02/06/2012 nr. 03-03-06/1/71 a indicat că plata în avans transferată de locatar locatorului trebuie luată în considerare drept cheltuieli în scopul impozitării profiturile organizațiilor în perioada de raportare (de impozitare) în care au apărut în baza condițiilor contractului de leasing în conformitate cu sub. 3 alin.7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Putem concluziona că plata avansului va fi luată în considerare în perioada în care, în conformitate cu graficul de calcul al plăților de leasing, aceasta este supusă compensarii cu plata plăților de leasing, sau la data prezentării documentelor care servesc ca bază. pentru efectuarea calculelor, sau ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare).
Vă rugăm să rețineți: contractul de leasing poate prevedea un calendar inegal al plăților de leasing, caz în care se poate pune întrebarea cu privire la neuniformitatea cheltuielilor din contractul de leasing luate în considerare de locatar.
Ministerul Finanțelor al Rusiei, prin scrisoarea nr. 03-03-05/131 din 15 octombrie 2008, a răspuns la întrebarea privind procedura de recunoaștere, în scopul calculării impozitului pe venit, a cheltuielilor sub forma sumelor plăților de leasing. în cazul în care contractul de leasing prevede un calendar de plată inegal. Departamentul Financiar și-a exprimat poziția conform căreia un locatar care utilizează metoda de acumulare recunoaște cheltuielile sub formă de plăți de leasing în scopuri de impozit pe venit, pe baza sumei acestor plăți și a termenelor de plată aprobate de graficul de plată a leasingului relevant.
Districtul FAS Povolzhsky, într-o rezoluție din 25 iunie 2009 în dosarul nr. A55-17520/2008, a mai indicat că un locatar care utilizează metoda de acumulare recunoaște cheltuielile sub forma plăților de leasing în scopul impozitului pe profit în modul prevăzut la subsecțiunea . 3 alin.7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pe baza sumei plăților de leasing și a termenelor de plată aprobate de graficul corespunzător al plăților de leasing.
În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 august 2009 nr. 3-2-13/179@, autoritățile fiscale și-au exprimat poziția că, dacă termenii contractului de leasing stabilesc sume diferite ale plăților de leasing pentru aceleași perioade. de timp, acestea sunt incluse în cheltuieli la prețul stabilit prin contractul de leasing pentru perioada corespunzătoare (lună, trimestru).
Cu toate acestea, există și o poziție opusă. În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 04/01/2008 nr. 20-12/030773, a fost exprimată opinia că cheltuielile sub formă de plăți de leasing ar trebui luate în considerare în scopul impozitului pe profit, care nu se bazează pe programul lor de plată, dar uniform pe toată durata contractului de leasing . De menționat că anterior Ministerul de Finanțe al Rusiei a aderat la această poziție prin scrisorile din 31.05.2007 nr.03-03-06/1/349, din data de 17.04.2007 nr.03-03-06/ 1/248. Totodată, precizările de mai sus ale autorităților de reglementare nu conțin condiția ca pentru a respecta principiul recunoașterii uniforme a cheltuielilor sub formă de plăți de leasing, este necesar să existe un calendar uniform al plăților de leasing.
Cu alte cuvinte, pe de o parte, prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse prevăd recunoașterea cheltuielilor în perioada de raportare (impozită) în care aceste cheltuieli apar pe baza condițiilor tranzacției, adică pe baza graficul plăților de leasing. Această poziție este confirmată de explicațiile direcției financiare date în scrisorile din 15 octombrie 2008 nr. 03-03-05/131, 17 august 2009 nr. 3-2-13/179@, și practica judiciară.
Pe de altă parte, există și explicații opuse, exprimate în necesitatea recunoașterii cheltuielilor sub formă de plăți de leasing, pe baza principiului uniformității în cazul unui program neuniform al plăților de leasing (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia pentru Moscova din 1 aprilie 2008 Nr. 20-12/030773, Ministerul Finanțelor Rusia din 31.05.2007 Nr. 03-03-06/1/349, din 17.04.2007 Nr. 03-03-06 /1/248).
Astfel, pentru a reduce riscul apariției unor dispute cu organele fiscale, în practică se recomandă stabilirea unui calendar uniform de plată a plăților de leasing.
În cazul în care calendarul plăților de leasing este totuși stabilit a fi neuniform, riscurile nu pot fi excluse în nicio decizie luată (se ține cont de cheltuieli în conformitate cu graficul stabilit sau uniform, indiferent de grafic). Prin urmare, pentru a reduce riscul de dispute cu autoritățile fiscale în cazul în care calendarul plăților de leasing este stabilit inegal, politica contabilă a organizației locatarului ar trebui să stabilească procedura de contabilizare a cheltuielilor în temeiul contractului de leasing atunci când se stabilește un calendar neuniform. a plăților de leasing.
Pentru a deduce TVA la serviciile de leasing, nu trebuie îndeplinite condiții speciale. Adică, în conformitate cu subparagraful. 1 pct. 2 art. 171 și alin.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a deduce TVA-ul prezentat la plata plăților de leasing, sub rezerva îndeplinirii simultane a următoarelor condiții:
Bunul închiriat este utilizat în tranzacții supuse TVA;
Bunul închiriat a fost înregistrat (contul 01, vezi prin analogie scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie 2011 Nr. 03-07-11/290);
Au fost prezentate documente primare (certificat de transfer și acceptare pentru bunul închiriat, întocmit în formularul nr. OS-1 (OS-1a) sau în formă liberă, ținând cont de cerința prezenței detaliilor obligatorii stabilită de art. Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Despre contabilitate”);
A fost prezentată o factură corect executată.
In consecinta, la primirea facturilor de la locator pentru prestarea serviciilor de leasing, locatarul accepta TVA-ul depus pentru deducere.
Să fim atenți la cazurile în care, în condițiile contractului de leasing, a existat o plată în avans.
Potrivit paragrafului 12 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele taxelor prezentate de vânzătorul acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt supuse deducerilor de la contribuabilul care a transferat sumele de plată, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (executarea muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Clauza 9 din art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că deducerile sumelor fiscale de către cumpărător în cazul plății anticipate se fac pe baza facturilor emise de vânzători la primirea plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (efectuarea de munca, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, documentele care confirmă transferul efectiv al sumelor de plată, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, dacă există un acord care prevede transferul acestor sume.
În același timp sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că restabilirea sumelor impozitului este efectuată de către cumpărător în perioada fiscală în care sumele impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt supuse deducerii în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, locatarul are dreptul de a deduce TVA asupra sumelor avansului transferat, cu condiția să aibă factură pentru avans, dacă clauza de avans este în contract și arendașul are ordin de plată care confirmă virarea sumei avansului. .
În consecință, dacă contractul de leasing prevede o prevedere pentru plata anticipată și locatarul și-a exercitat dreptul de a accepta TVA ca deducere din sumele plătite în avans, atunci, pe măsură ce primește facturi de la locator pentru prestarea serviciilor de închiriere, acesta acceptă TVA-ul prezentat. lui pentru deducere. În acest caz, locatarul devine obligat să restabilească TVA în partea în care se compensează avansul.
Locatarul deduce TVA la prețul de răscumpărare la momentul înregistrării bunului ca mijloc fix propriu, cu condiția tuturor condițiilor stabilite de art. 171 și 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (disponibilitatea unei facturi, înregistrarea unui activ reflectată în contul 01 și prezența unui certificat de acceptare și transfer pentru un obiect al mijloacelor fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) (formularul nr. . OS-1) sau un act de acceptare și transfer al unei clădiri (structuri) (formular nr. OS-1a), aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7).
După cum indică autoritățile de reglementare în explicațiile lor, în cazul în care contribuabilul a achiziționat un mijloc fix, valoarea TVA prezentată de vânzător poate fi dedusă numai în perioada fiscală în care imobilul dobândit va fi luat în considerare ca mijloc fix. Ca exemplu, putem cita scrisori de la Serviciul Fiscal Federal de la Moscova din 18 decembrie 2007 nr. 19-11/120870, din 29 decembrie 2007 nr. 19-11/125602, Ministerul de Finanțe al Rusiei din 28 august. , 2012 Nr. 03-07-11/330, din 28 octombrie .2011 Nr. 03-07-11/290.
Potrivit art. 357 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii taxei de transport sunt persoanele care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt înmatriculate cu vehicule recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu art. 358 Codul fiscal al Federației Ruse.
Obligația înmatriculării de stat a vehiculelor este stabilită la alin. 3 al art. 15 din Legea federală din 10 decembrie 1995 nr. 196-FZ „Cu privire la siguranța rutieră”.
În conformitate cu clauza 48.2 din Reguli, vehiculele transferate de locator locatarului pentru posesia și (sau) utilizare temporară pe baza unui contract de leasing sau subînchiriere care prevede înregistrarea vehiculelor la locatar sunt înregistrate la locatar pentru durata contractului la adresa locației locatarului sau a diviziilor sale separate pe baza unui contract de leasing sau subînchiriere și a unui pașaport de vehicul.
Înmatricularea vehiculelor pentru locatar se efectuează cu eliberarea certificatelor de înmatriculare a vehiculelor și plăcuțelor de înmatriculare pentru perioada specificată în contractul de leasing sau subînchiriere.
După cum a fost explicat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 nr. 03-05-05-04/12, din 24 martie 2009 nr. vehiculele contractuale (înregistrate la locator) sunt transferate temporar la locația locatarului și sunt înregistrate temporar la Inspectoratul de Stat al Traficului al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei la locația locatarului, plătitorul taxei de transport este locatorul la locul înmatriculării de stat a vehiculelor.
O organizație care deține un autoturism în baza unui contract de leasing este plătitor de taxe de transport numai dacă, de comun acord între aceasta și locator, acest autoturism este înmatriculat numai la această organizație. De exemplu, această situație este posibilă dacă vehiculul nu este înregistrat la proprietar (locator), dar la transferul în baza contractului de leasing a fost înregistrat la locatar (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 martie 2007 nr. 03). -05-06-04/15).
Dacă vehiculele deținute de locator (dar neînmatriculate la acesta) sunt transferate în baza unui contract de leasing și sunt înregistrate în temeiul acestui contract cu locatarul, locatarul este contribuabilul taxei de transport. Acest lucru a fost indicat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 16 mai 2011 nr. 03-05-05-04/12.
