Auditul investițional este un control cuprinzător al unui anumit proiect de investiții.
Înainte de a intra într-o afacere și achiziționați activul selectat, investitorul urmărește să efectueze o încercare analitică a fezabilității investițiilor financiare planificate. La etapa de pre-investiție, un astfel de audit al proiectului permite informații complete fiabile privind obiectul de investiții în cauză.
Auditul investițional ajută la potențialii investitori să se asigure că indicatorii de raportare sunt disponibili publicului. Rezultatele obținute sugerează o evaluare calitativă a riscurilor existente și rentabilitatea proiectului.
Cea mai ușoară modalitate de a dezasambla acest concept pe un exemplu specific. Să luăm în considerare situația cu posibilitatea de a dobândi o întreprindere sau o companie investitorului. În acest caz, auditul implică activități analitice în următoarele domenii:
Auditul investițional poate fi făcut nu numai înainte, ci după semnarea efectivă a documentelor și efectuarea unei tranzacții. Acest lucru este legat de posibilitatea schimbării condițiilor inițiale și a indicatorilor de rentabilitate a activului achiziționat. Astfel, investitorul are ocazia să se uite la această situație dinamică.
Un audit al investițiilor implică o întreagă gamă de evenimente. În acest caz, este recomandabil să discutați despre verificarea fiabilității reflectării tuturor tranzacțiilor financiare, conformitatea cheltuielilor reale a banilor la sarcinile de investiții. Scopul principal al auditorului este asociat cu identificarea oricărei inconsecvențe, în special a utilizării abuzive a numerarului. În acest caz, specialistul formează mai multe recomandări care vor elimina încălcările detectate.
O evaluare obiectivă independentă poate fi efectuată atât pe parcursul activităților companiei, cât și pentru tranzacții financiare individuale.
Astfel, un audit de investiții este o analiză scrupuloasă a obiectului de investiții selectat în trecut, prezent și viitor.
Nici un investitor privat care respectă auto-respectarea noastră va investi proprii noștri bani într-un anumit activ fără a efectua o analiză obiectivă a stării sale actuale, perspectivele de dezvoltare ulterioară și posibilitatea de a primi investiții. Într-o situație în care riscurile potențiale sunt mai mari decât randamentele preconizate, investițiile nu pot fi recunoscute după caz.
Fiecare fond de investiții reciproce (FIF) are o societate de administrare. Activitățile sale din când în când ar trebui să facă obiectul unui audit independent. În același timp, persoanele afiliate nu pot deveni auditori.
Auditul de investiții se efectuează pe baza fiabilității și respectării activităților societății de administrare cu cerințele legislației în vigoare. Ca parte a unei astfel de inspecții, se face o verificare cuprinzătoare:
Rezultatul unei verificări similare devine emiterea unei concluzii pregătite de auditor. Adesea, acest document este considerat o cerere obligatorie de raportare anuală privind eficacitatea societății de administrare.
act Editorial 18.07.2003
| Document de document. | "Programul de efectuare a examenelor de calificare pentru certificatul de calificare al auditorului (auditul fondurilor de schimb, al fondurilor extrabudgetare și al instituțiilor de investiții)" (App. Ministerul Finanțelor Federației Ruse 18.07.2003) |
| Tipul documentului | program |
| Acceptat de | ministerul Finanțelor Federației Ruse |
| Data adoptării | 01.01.1970 |
| Data editorială | 18.07.2003 |
| Data înregistrării în Ministerul Justiției | 01.01.1970 |
| stare | act |
| Publicare |
|
| Navigator | Notează |
"Programul de efectuare a examenelor de calificare pentru certificatul de calificare al auditorului (auditul fondurilor de schimb, al fondurilor extrabudgetare și al instituțiilor de investiții)" (App. Ministerul Finanțelor Federației Ruse 18.07.2003)
Secțiunea 5. Auditul schimburilor de valori, fonduri extrabugetare și instituții de investiții
Procedura de inventariere a investițiilor financiare. Verificarea corectitudinii reflectării investițiilor financiare în soldul contabil al organizației.
Subiect 22. Auditul fondurilor de investițiiVerificați structura activelor fondului de investiții. Verificarea corectitudinii calculării activelor nete ale fondurilor de investiții. Verificarea corectitudinii de calcul al prețurilor pentru plasarea și răscumpărarea acțiunilor de investiții în fondurile de investiții reciproce. Verificați calculele cu compania de administrare și depozitarul specializat al Fondului de Investiții. Verificați respectarea reglementărilor pentru formarea costului fondurilor de investiții.
Subiect 23. Auditul fondurilor de pensii nestataleVerificați investițiile financiare efectuate de Fondul de pensii nestatali. Verificarea corectitudinii contabilității separate a rezervelor de pensie și a economiilor de pensii. Auditul contribuțiilor și calculelor de pensie asupra pensiilor suplimentare.
Subiect 24. Auditul fondurilor extrabudgetare de statAuditul contribuțiilor la fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul obligatoriu de asigurări medicale și Fondul de Asigurări Sociale din Federația Rusă. Verificarea utilizării fondurilor de extrabugetare de stat. Verificați investițiile financiare și alte investiții ale fondurilor extrabudgetare de stat.
A. Krikunov,
cap
Departamentul de Organizare
audit
vicepreședinte al Consiliului
potrivit activităților de audit
la Ministerul Finanțelor din Rusia
18 iulie 2003 nr. 28-01-23 / 1487 / SS
"Audit vedomosti", 2009, n 11
Conceptul de instituții de investiții este dat, un cadru de reglementare care reglementează auditul acestui tip de activitate este dat. Sunt descrise procedurile de audit corespunzătoare.
Conceptul de "Institut de Investiții" a provenit la începutul anilor 1990, când piața valorilor mobiliare a început să se dezvolte în Rusia, au fost publicate documente care reglementează activitățile de pe această piață a diferitelor organizații, - scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.21.1992 N 91 "La activitățile de licențiere pe piața valorilor mobiliare ca instituții de investiții" din 21.04.1992 n 23 "privind certificarea specialiștilor instituțiilor de investiții și a burselor de acțiuni (departamentele de acțiuni ale Bursei de Valori) pentru dreptul de a efectua operațiuni pe piața valorilor mobiliare. " În aceste acte de reglementare, au fost identificate astfel de concepte ca brokeri și dealeri pe piața valorilor mobiliare, depozitarul etc.
În prezent, legea federală din 22.04.1996 N 39-FZ "pe piața valorilor mobiliare" (astfel cum a fost modificată la 30 decembrie 2008) se află în prezent în legătură cu piața valorilor mobiliare. În conformitate cu art. 42 din prezenta lege a aprobat procedura de licențiere a tipurilor de activitate profesională pe piața valorilor mobiliare (Ordinul Piețelor Financiare Federale din Rusia din 06.03.2007 N 07-21 / PZ-H (modificat de la 10.10.2008, în continuare - Ordin).
Atunci când auditul operațiunilor cu valori mobiliare, auditorul este ghidat de următoarele acte de reglementare principale:
Urmează cu o atenție specială pentru a monitoriza auditorii independențeiParticiparea la verificările institutelor de investiții. Legea nr. 156-FZ prevede că fondul de investiții în acțiuni și societatea de administrare a Fondului de Investiții de trecere sunt obligați să încheie acorduri privind auditul. Contractul nu are voie să intre în auditor să efectueze un audit, dacă:
În Legea nr. 307-FZ, sunt date următoarele caracteristici ale organizațiilor, în prezența căreia aceste organizații sunt supuse auditul obligatoriu:
Astfel, fondurile de investiții, bursele de valori, băncile, care uneori îndeplinesc funcțiile depozitarilor și organizațiile care au forma OJSC sunt supuse unui audit obligatoriu. Instituțiile de investiții rămase sunt obligate să efectueze un audit anual în cazurile de venituri sau valori limită ale monedei bilanțului.
Potrivit licențelor, următoarele tipuri de activități profesionale de pe piața valorilor mobiliare sunt supuse:
În art. 52 din Legea n 39-FZ afirmă că instituțiile de investiții angajate în activități profesionale pe piața valorilor mobiliare pe baza unei licențe eliberate înainte de intrarea în vigoare a prezentei legi, precum și bursele de valori ar trebui să conducă documentele constitutive și interne (regulamente ) În conformitate cu aceasta, timp de un an de la data publicării sale oficiale. Cu toate acestea, nu există o definiție clară a conceptului de "institut de investiții" din această lege și alte acte.
Reamintim că până la sfârșitul anului 2009 rămâne în puterea art. 15 fosta lege federală "privind activitatea de audit" (de la 07.08.2001 N 119-FZ), numită "certificare pentru dreptul de a efectua activități de audit". În conformitate cu aceasta, există o dispoziție temporară privind sistemul de certificare, formare și formare avansată a auditorilor în Federația Rusă, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 12 septembrie 2002 N 93n. La punctul 16 din prezenta dispoziție, se indică faptul că certificarea se efectuează pentru a verifica calificările persoanelor care doresc să se angajeze în activități de audit sub forma unui examen calificat pentru certificatul de calificare al auditorului, potrivit rezultatelor Din care se eliberează certificate de auditare de calificare, inclusiv în domeniul auditului fondurilor extrabugetare de bursă și a instituțiilor de investiții.
Astfel, în ciuda lipsei unei legislații clare de definiție, conceptul de "institut de investiții" a dezvoltat istoric și include organizații care își desfășoară activitățile principale pe piața valorilor mobiliare (brokeri, dealeri, manageri, fonduri extrabugegetare, depozite, schimburi, companii de compensare ).
Având în vedere conceptul suficient de capabil al instituțiilor de investiții, spectrul relațiilor civile care decurg din activitățile lor (tranzacții) pare a fi foarte larg:
Există multe alte tipuri de tranzacții - MENA, un depozit, credit (împrumut), finanțare sub atribuirea cerințelor de bani etc.
Trebuie remarcat faptul că instituțiile de investiții aplică planul obișnuit de cont și constituie declarații în conformitate cu Organizația de raportare contabilă PBU 4/99 ".
În legătură cu cele de mai sus, tehnica de audit de investiții ar trebui abordată de tehnica de audit general. Acesta este confirmat indirect printr-o analiză comparativă a programelor actuale de instruire pentru examenul de calificare pentru certificatul de calificare al auditorului (auditul fondurilor de schimb, al fondurilor extrabudgetare și instituțiile de investiții) și programele de examinare calificată pentru certificatul de calificare al auditorului (general Audit) aprobat de Ministerul Finanțelor din Rusia și ușor diferit unul de celălalt. Cu toate acestea, există o anumită specificitate a inspecției instituțiilor de investiții, datorită activităților lor pe piața valorilor mobiliare (auditul investițiilor financiare).
Programul de audit include următoarele sarcini și proceduri principale.
Verificarea stării contabilității investițiilor financiare. Procedurile sunt utilizate pentru a stabili:
Verificarea completitudinii și corectitudinii contabilității sintetice a operațiunilor privind circulația investițiilor financiare în contabilitate, precum și respectarea legislației fiscale. Procedurile sunt utilizate pentru stabilirea corectitudinii:
Verificarea completitudinii reflectării veniturilor asupra investițiilor financiare și a impozitării acestora. Procedurile sunt utilizate pentru a stabili corectitudinea reflecției în situațiile financiare:
Ca surse interne de dovezi de audit, auditorul utilizează documente ale unei entități economice (instituție de investiții):
de exempluLa analiza punctelor de politică contabilă legată de operațiunile cu valori mobiliare, este necesar să se țină seama de PBU 19/02 "Contabilitatea investițiilor financiare", precum și politica contabilă a organizației PBU 1/2008 ".
Auditorul ar trebui analizat:
Obținerea de informații din surse externe este reglementată de regulile (standardelor) activității de audit N 18 "Obținerea unui auditor de confirmare a informațiilor din surse externe" și n 17 "obținerea dovezilor de audit în cazuri specifice". Dovezile de audit primite de auditor Datorită confirmării informațiilor din surse externe independente de persoana auditată, cu examinarea separată sau cumulativă cu dovezile de audit obținute ca urmare a altor proceduri, poate contribui la reducerea riscurilor de audit. Atunci când un audit al instituțiilor de investiții ar trebui, de asemenea, să acorde atenție surselor de informații disponibile, în primul rând pe citate publicate de valori mobiliare.
Verificați validitatea alocării activelor investițiilor financiare. La verificarea activelor contabile ca investiții financiare, este necesar să se asigure că dreptul organizației la investițiile financiare și numerarul sau alte active asociate proprietății acestui drept sunt documentate. În același timp, este necesar să se țină seama de următoarele:
Verificați documentele care confirmă existența drepturilor la investiții financiare. Utilizarea analizei documentelor primare, nu numai disponibilitatea efectivă a acestora este stabilită, ci și documentele în formă și creatura sunt verificate. Astfel, valorile mobiliare reprezintă un document al unei forme strict stabilite, detaliile sale obligatorii trebuie să respecte cerințele legislației pentru anumite tipuri de valori mobiliare. Discrepanța sau absența detaliilor obligatorii ale securității implică nesemnificativitatea sa (articolul 144 din Codul civil al Federației Ruse).
Verificarea corectitudinii evaluării valorii inițiale a investițiilor financiare. În conformitate cu punctul 8 din PBU 19/02, investițiile financiare sunt acceptate pentru contabilitate la costul inițial. Există diferite modalități de determinare a valorii inițiale a investițiilor financiare, în funcție de procedura de achiziție sau de admitere la organizație. Pe baza punctului 11 din PBU 19/02, în cazul în care costurile de dobândire a valorilor mobiliare sunt nesemnificative (cu excepția sumelor plătite în conformitate cu acordul prin acord), comparativ cu valoarea plătită în baza contractului, aceste costuri pe care organizația le are dreptul la să recunoască alte cheltuieli în perioada în care au fost luate în considerare valorile mobiliare. Organizația poate decide ca suma pe care raportul este recunoscut în mod semnificativ ca un total de date relevante pentru anul de raportare este de cel puțin 5%. În această privință, auditorul trebuie verificat dacă organizația reflectă nivelul specific al materialității organizației.
În cazul în care investițiile financiare sunt achiziționate în detrimentul fondurilor împrumutate, acesta ar trebui să fie ghidat de Punctul 11 \u200b\u200bdin PBU 10/99 "Cheltuielile organizației" și punctele 14 și 15 PBU 15/01 "Credite contabile și împrumuturi și costuri pentru întreținerea acestora". Dobânzile acumulate de organizație în cadrul fondurilor împrumutate, acordate acestuia până la luarea în considerare a investițiilor financiare, sunt incluse în valoarea inițială a acestor investiții.
Valoarea inițială a investițiilor financiare dobândite în cadrul contractelor, care prevede îndeplinirea obligațiilor de fonduri nemonetare, este determinată în conformitate cu punctul 14 din PBU 19/02 pe baza valorii activelor transferate sau care urmează să fie transmise. Dacă este imposibil să se stabilească valoarea activelor transmise sau supuse transmiterii de către organizație, costul investițiilor financiare este determinat pe baza costurilor, în circumstanțe comparabile, sunt achiziționate investiții financiare similare.
Verificarea corectitudinii inventarului. Pentru a confirma acuratețea acestor raportări și contabilitate contabilă, auditorul verifică corectitudinea inventarului investițiilor financiare. Atunci când stocarea valorilor mobiliare nu se află în biroul clientului, iar în alte organizații (bancă, depozitar, depozitare specializată), auditorul este recomandat să primească de la terți Confirmarea numelui, cantitatea, costul și alte detalii despre certificatele de investiții financiare, la Verificați sumele enumerate în conturile contabile corespunzătoare ale organizației, cu aceste organizații. Astfel de confirmări pot fi un extras din partea depozitarului, răspunsul la cerere.
Verificați evaluarea ulterioară a investițiilor financiare. Valoarea inițială a investițiilor financiare, conform căreia acestea sunt acceptate pentru contabilitate, poate varia (punctul 18 din PBU 19/02). Auditorul trebuie să verifice corectitudinea clasificării investițiilor financiare, care poate fi determinată de valoarea actuală de piață și de investițiile financiare în care nu este determinată valoarea actuală de piață.
De regulă, investițiile financiare în care se poate determina valoarea actuală de piață includ investițiile financiare în valori mobiliare cotate. Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea actuală a pieței la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare este rezultatele financiare.
În cazul în care valoarea actuală de piață nu este determinată de titlurile de creanță, atunci în conformitate cu punctul 22 din PBU 19/02, diferența este permisă între valoarea lor inițială și nominală în perioada de apel în mod egal, așa cum se datorează acestora în conformitate cu acestea Termenii de venituri se referă la rezultatele financiare (ca parte a veniturilor sau cheltuielilor din exploatare). În acest caz, auditorul verifică corectitudinea calculelor și precizia evaluării valorilor mobiliare la data raportării.
În rapoartele contabile privind titlurile de creanță, conform căreia valoarea actuală de piață nu a fost determinată, în conformitate cu punctul 42 din PBU 19/02, sub rezerva divulgării, luând în considerare cerințele de materialitate:
Verificarea reflectării eliminării investițiilor financiare. În conformitate cu PBU 19/02, eliminarea investițiilor financiare în contabilitatea contabilă a organizației este recunoscută ca fiind data încetării o singură dată a condițiilor de a le face contabilitate. Eliminarea investițiilor financiare poate să apară în cazul unei rambursări a securității, a vânzărilor sale, a concesiilor (în temeiul acordului de contract), transmiterea contractului de schimb sau donație (gratuit), transmiterea la capitalul autorizat sau activitățile comune. Auditorul ar trebui să fie verificat dacă valoarea investițiilor financiare retrase în timpul perioadei verificabile este corectă. Dacă investițiile financiare au fost luate în considerare la costul inițial, atunci la dispoziția lor, costul poate fi retras de una dintre cele trei metode prevăzute în politicile contabile:
Verificați reflecția și formarea de venituri din investiții financiare. Veniturile din investițiile financiare sunt dobânzi, dividende, venituri din valori mobiliare sub formă de venituri din vânzarea de investiții financiare. În contabilitate, veniturile provenite din investiții financiare sunt reflectate în funcție de politica contabilă: participanții profesioniști la valori mobiliare - venituri din activități obișnuite, alte organizații, ca regulă, sunt ca parte a altor venituri.
Verificarea veniturilor din valori mobiliare se efectuează prin recalcularea veniturilor datorate și prin stabilirea completă a reflecției acestora în contabilitate. Veniturile pot fi recalculate pe baza situațiilor financiare publicate ale emitenților de valori mobiliare, a prospectelor de emisie și a altor informații externe despre cupoanele plătite dividendelor, etc.
În cazul în care sursa de venit este dividende, organizația care le plătește este recunoscută ca agent fiscal și definește valoarea impozitului pe punctul 2 din art. 275 Cod fiscal. În același timp, agentul fiscal este obligat să calculeze, să păstreze și să transfere la valoarea bugetară a impozitului pe venit, iar contribuabilul - venitul destinatarului este listat de valoarea dividendelor pe o taxă minus. În consecință, auditorul trebuie să se asigure că venitul nu au avut o taxă de profit de două ori - la sursa veniturilor și contribuabilului.
Veniturile din vânzarea investițiilor financiare sunt verificate pe baza unei analize a termenilor contractelor (contractelor) privind vânzarea, exhaustivitatea și oportunitatea reflecției lor în ceea ce privește raportarea contabilă și contabilă.
Costurile asociate serviciului investiției financiare ale organizației (cheltuieli de plată a serviciilor băncii, depozitar) ar trebui luate în considerare ca parte a cheltuielilor organizației (punctul 3 din PBU 19/02).
Efectuarea acestor proceduri, un auditor, pe lângă confirmarea valabilității contabilității investițiilor financiare, verifică, în același timp, completitudinea și actualitatea reflecției în raportarea (situația veniturilor, raportul privind fluxul de numerar) al veniturilor din investiții financiare - interes să obțină, venituri din vânzarea valorilor mobiliare. Astfel, verificarea rapoartelor adecvate privind declarația de profit și pierdere și raportul fluxului de numerar, este suficient să se facă o referire la procesele transversale efectuate la verificarea investițiilor financiare.
Verificarea corectitudinii creării unei rezerve pentru deprecierea investițiilor financiare. O reducere stabilă a costului investițiilor financiare se caracterizează prin prezența simultană a următoarelor condiții:
În conformitate cu punctul 38 din PBU 19/02, în cazul unei situații în care poate apărea deprecierea investițiilor financiare, organizația ar trebui să verifice prezența condițiilor care promovează o reducere durabilă a valorii investițiilor financiare. În cazul în care testul a confirmat prezența semnelor de depreciere, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare cu privire la valoarea diferenței dintre valoarea contabilă și valoarea calculată a acestor investiții financiare.
O inspecție pentru deprecierea investițiilor financiare se efectuează cel puțin o dată pe an la data de 31 decembrie a anului de raportare în prezența semnelor de depreciere. Organizația are dreptul să verifice raportarea contabilă interimară privind datele de raportare. Pentru o verificare aritmetică a determinării valorii estimate a acțiunilor, pot fi utilizate informații cu privire la costul activelor nete ale emitentului pe acțiune.
Auditorul ar trebui să fie examinat de surse externe de informații (citate stoc, site-uri ale organizațiilor, mass-media locale, autorități informaționale etc.) privind datele ale căror valori mobiliare dețin o entitate auditată. În semnele falimentului lor, lichidarea, ar trebui să se facă pierderi semnificative pentru a se asigura că aruncarea valorilor mobiliare.
Sistematizarea obiectelor de audit și conținutul conținutului de audit, identificarea clară, generalizarea bazei de informații de audit contribuie la crearea de informații complete și suport metodologic pentru audit, să faciliteze ajustarea acestuia pe măsură ce apar obiecte noi, modificări ale celor existente.
Verificarea reflectării investițiilor financiare în situațiile financiare. În situațiile financiare sunt supuse divulgării:
Pe baza PBU 21/2008 "Modificări ale valorilor estimate" În nota explicativă a raportării contabile, organizația trebuie să prezinte:
În plus, auditorul trebuie să fie verificat dacă investițiile financiare sunt clasificate în mod corespunzător pe termen lung și pe termen scurt, care, în situațiile financiare, au dezvăluit toate informațiile substanțiale privind investițiile financiare, inclusiv informațiile privind investițiile financiare în filiale și organizațiile dependente și achiziționarea și achiziția Achiziționarea operațiunilor de vânzare a părților afiliate de investiții financiare.
De asemenea, ar trebui să fie convins că normele adoptate de normele de evaluare ale organizației se reflectă în explicații cu situațiile financiare și sunt respectate secvențial din perioada respectivă. În caz contrar, acest fapt ar trebui să fie dezvăluit în situațiile financiare și indicatorii pentru perioadele de raportare anterioare ar trebui incluse în raportarea în formă comparabilă.
A. Sveskopal.
Șeful departamentului de audit
LLC "Compania" Business Consulting "
Secțiunea 5. Auditul schimburilor de valori, fonduri extrabugetare și instituții de investiții
Subiect 1. Esența auditului, conținutul, obiectivele și obiectivele
Esența auditului, scopul și sarcina. Un loc de audit în sistemul de control financiar.
Principii de audit.
Independența auditului.
Tipuri de audit, caracteristici ale organizării auditului extern și intern. Audit obligatoriu.
Tipuri de servicii de audit conexe.
Alte servicii legate de activitățile de audit.
Auditorul de etică.
Subiect 2. Reglementarea activităților de audit
Temeiul juridic al activităților de audit. Rolul și importanța reglementării federale de stat a activităților de audit, Consiliul de audit în cadrul Ministerului Finanțelor din Rusia acreditate în cadrul Ministerului Finanțelor din Rusia al asociațiilor de audit profesionale, organizațiilor de autoreglementate ale auditorilor.
Forme organizatorice și juridice ale organizațiilor de audit.
Drepturile și obligațiile organizațiilor de audit și auditorilor individuali în punerea în aplicare a auditului.
Drepturile și obligațiile persoanelor audibile în punerea în aplicare a auditului.
Responsabilitatea auditorilor și a organizațiilor de audit.
Auditul misterului.
Pregătirea și certificarea auditorilor.
Activitățile de audit de licențiere.
Standardele de audit. Standardele federale de audit. Standardele organizației de autoreglementare a auditorilor. Standardele internaționale de audit (MSA) și relația lor cu normele federale (standardele) activității de audit, standardele federale de audit.
Subiect 3. Organizarea auditului de formare
Selecția clienților de către organizațiile de audit.
Alegerea organizațiilor de audit cu entități economice.
Coordonarea comportamentului auditului. O scrisoare pentru a efectua un audit. Acordul de audit.
Evaluarea costului serviciilor de audit.
Înțelegerea activităților entității economice.
Subiect 4. Manipularea auditului
Planificarea auditului. Planul general și programul de audit.
Semnificație în audit. Metode de determinare a nivelului de materialitate. Relația dintre materialitatea și riscul de audit.
Riscul de audit și componentele acesteia.
Studiul și evaluarea sistemelor de contabilitate și control intern în timpul unui audit.
Subiect 5. Metode și proceduri de audit
Eșantion de audit. Evaluarea rezultatelor eșantionului de audit. Eșantionarea reprezentativă.
Ascultați dovezi: specii, surse. Evaluarea dovezilor.
Obținerea dovezilor de audit în cazuri specifice.
Metode de audit.
Procedurile de audit.
Proceduri analitice.
Documentarea unui audit.
Subiect 6. Relațiile diferitelor subiecte atunci când efectuează un audit
Comunicarea cu conducerea persoanei auditate.
Aplicații și clarificări ale conducerii persoanei auditate.
Folosind un auditor al rezultatelor expertului.
Caracteristicile auditului operațiunilor cu părțile afiliate.
Folosind rezultatele auditului intern.
Folosind rezultatele celuilalt auditor.
Obținerea unui auditor care confirmă informații din surse externe.
Subiect 7. Aspecte speciale ale auditului
Caracteristicile primei verificări ale persoanei audibile.
Date comparabile în raportarea contabilă (financiară).
Verificați respectarea actelor de reglementare atunci când efectuați un audit.
Auditul valorilor estimate.
Contabilizarea caracteristicilor persoanei auditate, a cărei raportare contabilă (financiară) pregătește o organizație specializată.
Subiect 8. Proceduri în stadiul final de audit
Distorsiunile raportării contabile (financiare) cauzate de greșeli și acțiuni neloiale.
Evaluarea capacității persoanei auditate de a-și continua activitățile (admiterea continuității activității).
Evenimente după data de raportare.
Evaluarea rezultatelor auditului și a generalizării informațiilor primite.
Informațiile primite cu privire la rezultatele auditului, conducerea persoanei auditate și reprezentanții proprietarului său.
Subiect 9. Concluzia auditului
Forma unui aviz al unui auditor prezentat în audit.
Concluzia modificată a auditului.
Evident, concluzia de audit fals.
Subiect 10. Verificarea auditului documentelor constitutive și formarea capitalului autorizat
Verificați statutul juridic al entității economice și dreptul de a funcționa. Companion al documentelor: Carta Organizației, Acordul constitutiv, Certificatul de înregistrare a statului și înregistrarea în organismele de statistică, autoritățile fiscale, fondurile extrabudgetare, întâlniri, documente de privatizare, conturi bancare și depozite, prospecte, ordine, ordine, provizioane interne etc. .
Verificarea formării capitalului autorizat, structura acestuia. Verificarea corectitudinii înregistrării modificărilor capitalului autorizat, analiza valabilității acesteia.
Caracteristicile de verificare a capitalului social, Share Fond.
Verificarea disponibilității înregistrării de stat și a licențierii anumitor tipuri de activități.
Generalizarea observațiilor descoperite cu privire la rezultatele inspecției documentelor constitutive, formarea capitalului autorizat și legalitatea punerii în aplicare a anumitor tipuri de activități. Documente de lucru Auditor.
Subiectul 11. Auditarea verificării sistemului de control intern al organizației
Principalele obiective și obiective ale auditului sistemului de control intern.
Procedura de analiză a mediului de control și a documentației sale. Analiza sistemului de management al organizației, respectarea structurii organizaționale și specificul funcționării.
Procedura de testare a mijloacelor de control și documentație. Evaluarea funcționării sistemului de control intern și a aplicării acesteia în timpul auditului.
Subiect 12. Verificarea auditului organizării politicilor contabile și contabile ale persoanei auditate
Tehnica de audit Verificarea contabilității. Auditul sistemului de documentare și gestionare a documentelor.
Evaluarea formei de contabilitate și respectarea condițiilor de organizare și gestionare a persoanei auditate.
Verificați automatizarea contabilității.
Analiza și evaluarea politicilor contabile în scopuri contabile.
Analiza și evaluarea politicilor contabile în scopuri fiscale.
Subiect 13. Verificarea auditului pentru contabilizarea tranzacțiilor în numerar
Sistemul de reglementare de reglementare a operațiunilor monetare în numerar și non-numerar efectuate de organizații.
Verificați tranzacțiile de numerar. Verificați corectitudinea reflectării documentare a tranzacțiilor în numerar.
Verificarea condițiilor de depozitare și a contabilității numerarului la box-office. Disciplina de numerar. Legalitatea tranzacțiilor de numerar desfășurate.
Verificați tranzacțiile în valută: Analiza legalității și reflecției în conturile contabile.
Verificați și confirmați raportarea informațiilor privind disponibilitatea și fluxul de numerar (formularul 4).
Încălziile tipice ale normelor existente pentru efectuarea tranzacțiilor în numerar și a consecințelor acestora.
Subiect 14. Verificarea de audit a operațiunilor de decontare
Sistemul de gestionare a reglementărilor și contabilizarea operațiunilor de credit.
Auditul contabilității calculelor privind împrumuturile emise și obținute, inclusiv pe termen scurt și pe termen lung.
Analiza creanțelor și a datoriilor conturilor.
Auditul calculelor cu furnizorii și contractanții.
Verificați calculele pentru revendicări.
Verificați calculele cu persoanele responsabile.
Verificați gestionarea încrederii activelor.
Verificarea calculelor cu filialele, auditul operațiunilor pentru activități comune, precum și așezările la ferme cu sucursale.
Verificarea calculelor cu bugetul prin impozite și plăți extrabugetare. Verificați legalitatea utilizării beneficiilor pentru impozite și plăți extrabugetare.
Subiectul 15. Verificarea auditului rezultatelor financiare și a profitului
Sistemul de reglementare de reglementare a formării și utilizării profitului organizațiilor.
Verificarea formării rezultatelor financiare.
Verificarea profiturilor de impozitare.
Subiectul 16. Verificarea auditului calculelor de plată
Legislația muncii și cadrul de reglementare pentru plata forței de muncă și a impozitării persoanelor fizice.
Verificați respectarea legislației muncii. Verificarea designului documentar al relațiilor de muncă.
Verificarea plăților la plata cu personalul standard și independent al organizației.
Verificarea calculelor pentru alte operațiuni de personal, inclusiv calcule pentru despăgubiri pentru daune materiale și operațiuni de împrumut.
Verificarea corectitudinii angajamentului și a plății impozitelor și plăților extrabugetare pentru așezările cu persoane fizice.
Greselile și încălcările tipice în contabilizarea plăților.
Subiectul 17. Verificarea auditului de active fixe, activele necorporale și rezervele logistice ale organizației
Verificați operațiunile legate de fondurile de bază.
Verificarea operațiunilor legate de activele necorporale, rezervele materiale și de producție, cheltuielile perioadelor viitoare.
Subiect 18. Verificarea auditului statutului de off-echilibru
Auditul organizației contabile în afara echilibrului, inclusiv activele fixe închiriate, formulare stricte de raportare, datoria scrisă.
Subiectul 19. Verificarea auditului și confirmarea contabilității
Verificarea, analiza și confirmarea echilibrului contabil și a declarației de venit, documentarea concluziilor de audit.
Verificarea auditului, analiza și confirmarea unui raport privind circulația capitalului, un raport privind fluxul de numerar, anexele la soldul contabil.
Verificarea și evaluarea scorului.
Caracteristicile de raportare a sumarului de audit.
Subiect 20. Auditul costurilor
Verificarea corectitudinii reflectării costurilor în cadrul organizației. Verificați costurile de confirmare a documentelor. Verificați oportunitatea reflectării costurilor. Verificarea costurilor contabile fiscale în scopul plății impozitului pe venit.
Subiect 21. Auditul investițiilor financiare
Verificarea costurilor reale ale achiziționării obiectelor de investiții financiare. Verificați documentele care confirmă transferul drepturilor la instalațiile de investiții financiare.
Procedura de inventariere a investițiilor financiare. Verificarea corectitudinii reflectării investițiilor financiare în soldul contabil al organizației.
Subiect 22. Auditul fondurilor de investiții
Verificați structura activelor fondului de investiții. Verificarea corectitudinii calculării activelor nete ale fondurilor de investiții. Verificarea corectitudinii de calcul al prețurilor pentru plasarea și răscumpărarea acțiunilor de investiții în fondurile de investiții reciproce. Verificați calculele cu compania de administrare și depozitarul specializat al Fondului de Investiții. Verificați respectarea reglementărilor pentru formarea costului fondurilor de investiții.
Subiect 23. Auditul fondurilor de pensii nestatale
Verificați investițiile financiare efectuate de Fondul de pensii nestatali. Verificarea corectitudinii contabilității separate a rezervelor de pensie și a economiilor de pensii. Auditul contribuțiilor și calculelor de pensie asupra pensiilor suplimentare.
Subiect 24. Auditul fondurilor extrabudgetare de stat
Auditul contribuțiilor la fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul obligatoriu de asigurări medicale și Fondul de Asigurări Sociale din Federația Rusă. Verificarea utilizării fondurilor de extrabugetare de stat. Verificați investițiile financiare și alte investiții ale fondurilor extrabudgetare de stat.
sub disciplina "Audit și contabilitate"
pe subiect: "Auditul investițional"
Controlul auditului este utilizat pe scară largă în practica mondială. Se bazează pe interesul reciproc al statului, administrația întreprinderilor și proprietarilor acestora în acuratețea contabilității și raportarii. Într-o economie planificată, gestionată central, necesitatea unui control financiar independent în Federația Rusă nu a apărut. Acesta a fost complet înlocuit de un sistem de control departamental și privat, care vizează identificarea încălcărilor și abuzurilor în activitățile financiare și economice ale întreprinderilor, erorilor și retragerilor în raportarea, găsirea și pedepsirea acestor făptuitori. Dezvoltarea relațiilor de piață determină necesitatea de a face un număr mare de noi documente de reglementare care reglementează noile aspecte ale întreprinderilor; contabilitate și raportare; Impozitarea și procedura de formare a costurilor de producție. În acest sens, au apărut primele încălcări (uneori intimidate) în conformitate cu cerințele documentelor de reglementare referitoare la activitatea economică a întreprinderii. Organele pe care obligațiile de a ajuta întreprinderile în corectitudinea aplicării anumitor acte legislative în sine, în virtutea numărului lor mic și supraîncărcării, nu erau pregătite pentru o astfel de muncă. În acest sens, este necesar să se creeze o nouă formă de control asupra activităților întreprinderilor, care să includă consultanță cu privire la organizarea și contabilizarea contabilității, corectitudinea calculului impozitelor, a poziției juridice și a altor tipuri de servicii. Proprietarii și, mai presus de toate, proprietarii colectivi, precum și creditorii privați de oportunitatea de a se asigura că toate numeroasele operațiuni ale întreprinderii sunt adesea foarte complexe, legitime și reflectate în mod corespunzător în raportare. pentru că De obicei, acestea nu au acces la conturi, experiență adecvată, atunci, prin urmare, au nevoie de servicii de audit. Confirmarea independentă a informațiilor privind rezultatele activităților întreprinderilor și respectarea legislației este necesară pentru stat pentru luarea deciziilor în domeniul economiei și impozitării.
Inspecțiile de audit sunt necesare autorităților de stat, navelor, procurorilor și anchetatorilor pentru a confirma situațiile financiare de interes.
Conceptul de audit este mult mai larg decât revizuirile sau alte forme de control, deoarece Include nu numai verificarea autenticității indicatorilor financiari, ci și dezvoltarea ipotezelor de îmbunătățire a activităților economice ale întreprinderilor pentru a raționaliza costurile și a optimiza impozitele.
Un loc special în domeniul auditului este auditul investițional și un audit al ciclului de investiții, pe care munca mea este dedicată.
Activitățile de audit - Audit - este activitatea antreprenorială a auditorilor (firmele de audit) de a pune în aplicare audituri private independente ale situațiilor contabile sau financiare, documentația de plată și decontare a operațiunilor de afaceri individuale, declarațiile fiscale și alte tipuri de obligații financiare și cerințele entităților economice pe o contractuală.
Următoarele definiții de audit sunt cunoscute:
Auditul este procesul de verificare a contabilității și a instituțiilor din punctul de vedere al acurateței și justiției sale ".
"Auditul este un proces sistematic de obținere și evaluare a dovezilor privind exactitatea datelor privind acțiunile și evenimentele economice, stabilind gradul de conformare a acestor date criteriilor stabilite și mesajului către utilizatorii interesați".
"Auditul este un proces sistematic efectuat de independent de factori externi de către o persoană sau un grup de persoane pe baza rezultatelor controlului și opiniei. Pe baza criteriilor și standardelor stabilite pentru informațiile pe care unitatea de audit le oferă utilizatorilor terți în activitățile lor și perspectivele sale. "
Standardele de audit ale activității de audit oferă următoarea definiție:
"Auditul este o examinare independentă a situațiilor financiare ale societății pe baza inspecției conformității cu procedurile contabile, conformitatea operațiunilor economice și financiare prin legislația Federației Ruse, exhaustivitatea și acuratețea reflecției în situațiile financiare ale întreprinderii. Examinarea este completată prin compilarea unei concluzii de audit. "
În ciuda unor diferențe în definiția unui audit, aproape toți autori subliniază acest lucru sau că caracteristica sa:
· Independența;
· Eliberarea;
· Confidențialitate.
Scopul principal al activității de audit este de a stabili exactitatea situațiilor contabile sau financiare ale entităților economice și conformitatea actelor de reglementare în vigoare în Federația Rusă în vigoare în Federația Rusă. În consecință, atribuirea unui audit este verificarea rapoartelor financiare cu scopul:
· Confirmarea rapoartelor fiabile sau consultă a inexactității lor;
· Verificarea completitudinii, fiabilității și exactității reflecției în costurile contabile și de raportare, veniturile și rezultatele financiare ale întreprinderii pentru perioada verificabilă;
· Controlul respectării documentelor legislative și de reglementare care reglementează regulile contabile și raportare, evaluarea metodologică a activelor, pasivelor și echității;
· Detectarea rezervelor de uzură cele mai bune de capital de bază și de lucru, rezervele financiare și surse împrumutate.
Sarcina auditorului constă în:
evaluarea nivelului contabilității, calificările contabilității, calitatea procesării informațiilor (în special documentația primară), corectitudinea și legalitatea înregistrărilor contabile;
În necesitatea de a evalua nu numai faptele anterioare și dispozițiile existente, ci și orientarea conducerii organizației auditate pentru evenimente viitoare care pot influența activitățile economice și rezultatul final.
Recent, a apărut o altă funcție foarte importantă în activitățile auditorilor - este de a ajuta întreprinderile să-și protejeze interesele în autoritățile fiscale și în instanțele de arbitraj.
Există următoarele direcții de clasificare a activităților de audit.
· Audit intern și extern.
Auditul intern se efectuează de către auditori regulați - angajați ai întreprinderii, care sunt supuși șefului întreprinderii. Principala sarcină a auditului intern este punerea în aplicare a controlului continuu asupra costului întreprinderii și a dezvoltării măsurilor de reducere a acestora.
Auditul extern este condus de o societate de audit (auditor) pe o bază contractuală cu o entitate economică cu scopul de a evalua acuratețea contabilității și rapoartelor, precum și pregătirea recomandărilor de îmbunătățire a situației financiare a întreprinderii , îmbunătățirea activităților sale, găsirea rezervelor de producție neutilizate.
· Auditul pentru respectarea cerințelor.
Este analiza unei anumite activități financiare și economice a subiectului.
· Auditul de raportare financiară.
Se efectuează pentru a determina coerența situațiilor financiare coerente cu norme contabile stabilite și anumite criterii.
· Audit obligatoriu și de inițiativă.
Auditul obligatoriu se desfășoară în cazurile stabilite direct prin lege sau în numele organelor de stat. Volumul și procedura de efectuare a unui audit obligatoriu este reglementată de normele legislative. O audit de inițiativă (voluntară) se desfășoară prin soluționarea entității economice pe baza unui acord cu auditorul (firma). Natura și scopul unui astfel de cec definește clientul.
· Auditul inițial și coordonat.
Auditul inițial este efectuat de către auditorul (firma) pentru prima dată pentru acest client. Acest lucru crește semnificativ riscul și intensitatea forței de muncă a auditului, deoarece Auditorii nu au informațiile necesare cu privire la caracteristicile activităților clientului.
Auditul consecvent (re-) este re-fie în mod regulat. Pe baza cunoștințelor despre specificul clientului, părțile sale pozitive și negative în organizarea contabilității, rezultatele colaborării pe termen lung cu clientul (consiliere, asistență în organizarea sistemului de control intern etc.).
· Clasificarea din punctul de vedere al auditorului.
Din punctul de vedere al auditorilor, auditul este împărțit în 3 tipuri:
1. Confirmarea (verificarea și confirmarea documentelor contabile și raportare);
2. Audit orientat spre sistem (examinarea auditului bazată pe analiza sistemului de control intern). Se dovedește că, cu un sistem eficient de control intern, probabilitatea de erori este nesemnificativă, iar necesitatea unei verificări detaliate sistemice dispare; Dacă există un sistem ineficient de control intern, clientul oferă recomandări pentru îmbunătățirea sa.
3. Auditul bazat pe risc (concentrarea auditului în zone cu risc mai mare, care facilitează în mare măsură auditul în zonele cu risc scăzut).
· Clasificare în termeni de direcție.
C punctul de vedere al direcției auditului este împărțit în comun (întreprinderi și asociațiile acestora, indiferent de formele organizaționale și juridice și tipurile de proprietăți, organizații și instituții); Banca, auditul organizațiilor de asigurări, auditul Bursei de Valori, auditul fondurilor extrabudgetare, auditul instituțiilor de investiții etc.
Auditul ciclului de investiții va fi discutat în detaliu în capitolul următor.
2. Auditul investițiilor.
Se efectuează un audit al instalațiilor de investiții și consultanței de investiții pentru a clarifica informațiile despre persoanele juridice în luarea unei decizii privind investițiile - finanțarea dezvoltării bazei de producție, achiziționarea întreprinderii. O procedură similară poate fi efectuată ca o fundamentare a oportunității emiterii fondurilor împrumutate.
Un audit al instituțiilor de investiții este în curs de desfășurare în strictă conformitate cu cerințele stabilite pentru auditul Ministerului Finanțelor Federației Ruse, FCC ale Federației Ruse și recomandările organizațiilor de auto-reglementare care lucrează pentru piața financiară, acest lucru înseamnă acest lucru Programul de audit conține secțiunile și etapele necesare care nu pot fi reduse.
Un audit al ciclului de investiții (evaluarea investiției) se efectuează în mai multe etape:
· Examinarea documentelor constitutive, componența proprietarilor, formarea de capital autorizat și operațiuni cu capitalul social;
· Analiza principalelor acorduri privind activitatea economică și documentele care se extind drept pentru proprietatea principală;
· Analiza rapoartelor contabile pentru a verifica completitudinea și corectitudinea reflectării activelor și pasivelor majore;
· Evaluarea riscurilor fiscale pentru tranzacțiile deja desfășurate și planificate în cazul identificării în etapele anterioare ale încălcărilor legislației sau ale operațiunilor dubioase;
Auditurile de audit de investiții nu se limitează la contabilitatea contabilă, acestea pot include o evaluare a structurii organizaționale, a operațiunilor informatice, a producției, a metodelor de marketing și a oricărei alte domenii în care auditorul este calificat.
Auditul de investiții vă permite să identificați pierderile potențiale ale investitorului, care pot apărea din cauza incompetenței sau a neîngrădirii managerilor societății - un obiect de investiții. Poate fi pierderi de la recunoașterea drepturilor de proprietate nevalide la proprietăți și pierderile de la autoritățile fiscale majore și pierderile din prezența nerealistă la recuperare, dar nu au fost scrise de creanțele în timp util și pierderile de la recunoașterea tranzacțiilor nevalabile din cauza depășirii puterilor oficiale la comiterea puterilor oficiale atunci când se angajează ei.
În plus, un audit al obiectelor de investiții vă permite să identificați denaturarea intenționată de raportare făcută în scopul orientării sale pentru a crește atractivitatea investițiilor a obiectului de investiții.
Principalele tipuri de audit al obiectelor de investiții sunt:
· Audit pentru a confirma situațiile financiare la data raportării;
· Audit pentru a confirma cheltuielile țintă a fondurilor;
· Analiza situației financiare actuale a organizației, analiza riscurilor de investiții;
· Inventarul activelor sau pasivelor;
· Revizuirea situațiilor financiare ale organizației pentru o anumită perioadă de timp.
Auditul investițional poate fi efectuat în funcție de motivele care au cauzat auditul:
· Auditul obligatoriu anual;
· Confirmarea calculelor actuariale;
· Auditul în legătură cu desfășurarea modificărilor legale de înregistrare;
· Auditul în legătură cu schimbarea orientărilor executive, pentru a menține procedura de transfer de cazuri și de poziție;
· Audit din cauza schimbărilor acționarilor sau a altor proprietari;
· Audit datorită schimbărilor semnificative în situația financiară.
Datorită auditului investițional, acționarii întreprinderii primesc oportunitatea:
· Alegeți o strategie optimă pentru a atrage investiții și surse de finanțare;
· Aflați dacă structura organizațională este în concordanță cu sarcinile care se confruntă cu societatea;
· Înțelegeți că trebuie să vă îmbunătățiți politicile corporative, astfel încât compania să devină mai atractivă pentru investitori;
· Să afle ce coeficienți financiari să acorde atenție investitorilor necesită rafinament;
· Aflați cum să declarați investitori despre companie;
La efectuarea unui audit al ciclului de investiții al întreprinderii, societatea de investiții este un contract, care, de regulă, constă în următoarele alineate:
1. Subiectul acordului.
Include:
· Subiectul verificării.
· Verificați obiectul.
· Perioada verificată.
· Timp de verificare.
· Verificarea bazei.
· Planificați planul.
2. Responsabilitățile părților.
PERFORMERUL ÎN CONDUDEREA UNUI AUDIT INVESTIȚII ÎNTREPRINDERI:
· Să vă familiarizați cu contabilitate, financiară, de proiectare, estimare, autorizație, documentație contractuală pentru obiectul de verificare.
· Implementarea analizei activităților financiare și economice ale întreprinderii, a sistemelor contabile utilizate de client, pe baza documentației contabile depuse și a registrelor de contabilitate, a documentației de proiectare și estimare privind obiectul de verificare.
· Efectuarea măsurătorilor de control pentru respectarea contractului de proiecte, calcule estimate.
· Implementarea calității muncii efectuate.
· Să aranjeze rezultatele lucrărilor efectuate și să emită o concluzie finală clientului.
Clientul se angajează:
· Să furnizeze contractantului informațiile necesare pentru activitatea prevăzută de acord, în întregime și în termenele care oferă un plan de muncă.
· Aranjarea ordinului privind calendarul inspecției și al compoziției Comisiei.
· Plătiți pentru lucrările efectuate.
3. Costul muncii și procedura de calculare.
4. Procedura de închiriere și acceptare a muncii.
La finalizarea lucrării, contractantul depune clientului actului de acceptare a lucrărilor, care este baza de plată.
În cazul eșecului clientului motivat, părțile sunt compilate cu o acțiune bidirecțională cu lista îmbunătățirilor necesare și a calendarului executării acestora.
5. Responsabilitatea părților.
Pentru îndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor în temeiul contractului, Clientul și Contractantul transportă responsabilitatea proprietății în conformitate cu legislația în vigoare.
6. Rezolvarea litigiilor.
7. Termenul contractului.
Contractul include un plan de inspecție și un calcul al prețului contractului.
Să rezumăm munca făcută.
Auditul este înțeles ca o examinare independentă a situațiilor financiare ale societății pe baza inspecției conformității cu procedurile contabile, conformitatea operațiunilor economice și financiare prin legislația Federației Ruse, exhaustivitatea și acuratețea reflecției în situațiile financiare ale afacere.
Prin clasificarea din punctul de vedere al direcției auditului, există un audit general și audituri specializate, dintre care unul include un audit al ciclului de investiții.
Auditul ciclului de investiții se efectuează atunci când se decide cu privire la punerea în aplicare a investițiilor și include o examinare a documentelor constitutive, o analiză a contractelor, raportarea contabilă și evaluarea riscurilor fiscale pe tranzacțiile efectuate și planificate.
Datorită auditului investițional, acționarii întreprinderii sunt capabili să aleagă cea mai bună strategie de atragere a investițiilor și să identifice modalități de creștere a atractivității companiei pentru investitori.
Trimite o cerere Cu subiectul chiar acum, pentru a afla despre posibilitatea de a primi consultări.
