O parte din proprietatea proprie a companiei este supusă în timp, deoarece își pierde proprietățile utile și performanța eficientă. Vorbim despre mijloace fixe, de exemplu, mașini-unelte, echipamente, clădiri de atelier, hardware de calculator și active necorporale.
Mecanismul de amortizare este destinat să compenseze fondurile cheltuite pentru achiziționarea acestora. Amortizarea este amortizarea activelor organizatiei in procesul de utilizare a acestora, exprimata in termeni monetari si care trebuie reflectata in evidenta contabila.
Legislația modernă prevede 4 moduri de calcul a deducerilor avute în vedere... Conducerea companiei selectează una dintre ele, o specifică în politicile sale contabile și o aplică pe toată proprietatea până la răscumpărarea completă a costului sau cedarea activului de la organizație.
La metoda de calcul liniar amortizare, se utilizează următoarea formulă:
Al = Primul * Activat / 100, unde
Al- valoarea deprecierii pentru anul, ruble, Primul- costul inițial al activului, ruble, Pe- rata anuală de amortizare,%, care se calculează pe baza perioadei efective de utilizare:
Ha = 100 / Tpol., Unde
TPol.- durata de viata utila a activului.
Exemplu: compania a achiziționat pe 25 mai o mașină de pasageri pentru 420.000 de ruble. Durata de viata utila este de 5 ani. Este fixat în politica contabilă. Amortizarea conform regulilor se reflecta in contabilitate de la 1 iunie.
Al = 420.000 * 20/100 = 84.000 de ruble.
Suma lunara:
84000/12 = 7000 de ruble.
În consecință, începând cu 1 iunie, contabilitatea trebuie să reflecte suma deprecierii unei mașini de pasageri în valoare de 7.000 de ruble. in fiecare luna.
La aplicare metoda echilibrului descrescator pentru formula utilizată:
Al = Comp. * K * Activat / 100, unde
Comp.- valoarea reziduală a activului, ruble, LA- coeficientul multiplicator pe care societatea il poate aplica este determinat de acesta independent, dar valoarea nu poate depasi 3.
Datele inițiale pentru calcularea sumei deprecierii prin metoda considerată sunt datele exemplului anterior. Exemplul actual este completat de faptul că multiplicatorul este setat la 2.
Să calculăm rata de amortizare:
Activat = 100/5 = 20%
Valoarea amortizarii pentru anul:
Al = 420.000 * 20/100 * 2 = 168.000 de ruble.
Valoarea amortizarii pentru luna iunie:
A6 = 168.000 12 = 14.000 de ruble.
Când calculați amortizarea pentru iulie, trebuie să determinați valoarea reziduală a mașinii. Pentru a face acest lucru, deduceți amortizarea acumulată pentru luna iunie din costul inițial:
Comp. = 420.000 - 14.000 = 406.000 de ruble.
Amortizare anuală:
Al = 406000 * 20/100 * 2 = 162400 ruble.
Valoarea amortizarii pentru iulie:
A6 = 162400/12 = 13533 rub.
În următoarele luni, trebuie să faceți același lucru, de exemplu. determina de fiecare data valoarea reziduala a activului la data de raportare.
Al = Primul * Chost. / Chlet., Unde
Chot.- numărul de ani înainte de sfârșitul duratei de viață utilă, Chlet.- suma numărului de ani de utilizare utilă.
Datele inițiale pentru calcularea sumei deprecierii prin metoda considerată sunt datele exemplului anterior.
Să definim Chletul .:
Chlet. = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
În primul an de utilizare a mașinii:
Amortizarea anuală pentru primul an de utilizare va fi:
Al = 420.000 * 5/15 = 140.000 de ruble.
Valoarea amortizarii pentru luna iunie:
A6 = 140.000 / 12 = 11.667,67 ruble.
Această sumă va fi debitată pe parcursul primului an de utilizare a mașinii în companie. La începutul celui de-al doilea an de funcționare:
Atunci valoarea anuală a amortizarii va fi:
Al = 420.000 * 4/15 = 112.000 de ruble.
Valoarea amortizarii pe luna:
A6 = 112000/12 = 9333,33 ruble.
Când calculați amortizarea în al treilea an și în anii următori, trebuie să utilizați algoritmul de calcul dat.
Al = Kl * În primul rând / Kplan., Unde
Kl- cantitatea reală de producție în anul calculat, Kplan - cantitatea de producție proiectată pe întreaga durată de viață utilă a proprietății.
Această metodă de calcul a deprecierii proprietății este indicată de utilizat pentru echipamentele direct implicate în procesul de producție. Ca exemplu, vom lua datele inițiale ale primei probleme, presupunând că firma furnizează servicii de transport.
În acest caz, volumul producției este înlocuit cu kilometri de rulare. Pentru o mașină nouă, a fost stabilit un nivel de kilometraj estimat de 50.000 km pentru întreaga perioadă de utilizare.
Să presupunem că mașina a parcurs 1900 km în iunie și 1500 km în iulie.
Valoarea amortizarii pentru luna iunie:
A6 = 1900 * 420.000 / 50.000 = 15960 ruble.
Valoarea amortizarii pentru iulie:
A7 = 1500 * 420.000 / 50.000 = 12.600 de ruble.
Toate proprietățile organizației care au anumite caracteristici, ar trebui incluse în active la care se percepe amortizarea. Astfel, activele recunoscute ca imobilizari si imobilizari necorporale sunt supuse amortizarii.
Condiția principală este deținerea de către companie a acestor active, utilizarea preconizată pe termen lung și participarea acestora la activități de producție. Însă, în cazul în care proprietatea se află în administrare operațională sau în leasing, trebuie calculate și deducerile din amortizare.
Amortizarea nu se calculează pentru acele bunuri care nu își pierd proprietățile utile, de exemplu, terenuri, obiecte naturale, valori muzeale etc.
Procesul de calcul al acestor costuri trebuie să fie continuu. Oprirea este permisă numai dacă proprietatea sau organizația însăși este supusă unei proceduri de conservare. Dacă activele sunt deținute de o organizație non-profit, atunci și amortizarea nu este calculată.
Pentru astfel de companii a fost determinată procedura proprie de calcul a amortizarii... Această condiție este aplicabilă atât activelor fixe, cât și activelor necorporale (imobilizărilor necorporale).
Dacă o imobilizare necorporală nu are o durată de viață utilă definită, atunci trebuie să fie excluse din proprietatea amortizată.
Principalul indicator necesar pentru calcularea amortizarii este durata de viață a activului și capacitatea acestuia de a funcționa eficient în această perioadă... Companiile o determină independent în momentul punerii în funcțiune a proprietății. Această perioadă poate fi mărită și mai mult dacă activul a suferit reconstrucție sau modernizare, ceea ce a dus la o îmbunătățire a calităților sale.
Legislația actuală a stabilit clasificarea activelor firmei in functie de perioada de utilizare a acestora. Include 10 grupe de amortizare că contabilii și alte persoane responsabile ar trebui să fie ghidate de când.
Inceputul sau incetarea amortizarii pentru fiecare obiect are loc in luna urmatoare celei de primire sau cedare (rambursarea integrala a valorii) imobilului catre societate sau de la societate.
Din ianuarie 2017, convergența fiscalității și contabilității în determinarea deprecierii a devenit mai problematică, din moment ce din textul clasificatorului, care este folosit pentru a clasifica activele într-un anumit grup, în funcție de durata de viață, a fost eliminată sintagma că poate fi utilizat în scopuri contabile. contabilitate.
Acum, contabilii ar trebui să fie ghidați doar de reglementările industriei. Ca urmare, poate apărea o situație când valoarea obiectului este rambursată integral într-un cont, iar în celălalt, acumularea are loc în continuare.
Această situație duce la faptul că există diferențe temporare în contabilitate. Desigur, aspectul lor se datorează nu numai ultimelor modificări. Reflectarea deprecierii a fost întotdeauna destul de diferită.
Principala diferență Este utilizarea diferitelor metode de calcul al uzurii. După cum am menționat mai sus, există patru dintre ele în contabilitate, iar în Codul Fiscal al Federației Ruse există doar două: liniară și neliniară. Mai mult, în scopul determinării impozitării pe impozitul pe venit pentru unele tipuri de proprietate, se poate folosi doar o metodă de calcul liniară.
De asemenea, Codul Fiscal al Federației Ruse conține un astfel de concept precum bonusul de amortizare, care este absent în legislația contabilă. Diferă, de asemenea, criteriile de cost diferite pentru recunoașterea imobilizărilor corporale ca atare. Acest lucru duce la faptul că obiectul este recunoscut ca material, iar la calcularea impozitelor, acesta este considerat o proprietate amortizabilă.
Deducerile din amortizare, conform cerințelor PBU 10/99, ar trebui să se reflecte în costul perioadei curente. În plus, acestea nu depind de performanța financiară a firmei.
Pentru a face acest lucru, contabilitatea folosește conturi pentru contabilizarea cheltuielilor, a rezultatelor financiare, în funcție de locul în care sunt operate instalațiile. Creditul este întotdeauna contul 02 pentru active fixe sau 05 - pentru active necorporale. Aceste conturi sunt pasive.
În general, schema de corespondență a conturilor poate fi reprezentată sub forma unui tabel:
| Debitul conturilor de contabilitate a costurilor de producție | Conturi de credit |
|---|---|
| 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 97 | 02, 05 |
Exemple de tranzacții pentru amortizarea activelor companiei:
Dacă durata de viață utilă determinată anterior a expirat, iar activul continuă să fie utilizat, atunci nu se percepe amortizarea acestuia.
Nu există linii de amortizare a activelor în bilanţ. Proprietatea trebuie raportată la costul net, adică soldul pe și 04 este redus cu soldul pe conturile 02 și, respectiv, 05.
Mai multe informații despre metode sunt în acest videoclip.
Corectarea erorii relevate in contabilitate trebuie facuta pe baza contabilitatii. Ajutor. Dacă o eroare este depistată înainte de sfârșitul anului în care aceasta a fost comisă, atunci se efectuează înregistrări corective în luna perioadei de raportare în care eroarea a fost descoperită (clauza 5 din PBU 22/2010). Procedura de corectare a erorilor descoperite in urma semnarii declaratiilor depinde daca eroarea comisa este materiala sau nu. Organizația are dreptul de a determina pragul de semnificație al erorii în mod independent, după ce l-a prescris în politica contabilă (clauza 7 din PBU 1/2008, clauza 3 din PBU 22/2010). Daca o eroare materiala a fost descoperita dupa aprobarea conturilor anuale, atunci aceasta se corecteaza in perioada de raportare in care a fost constatata. Situațiile financiare aprobate nu sunt corectate. Modificările sunt reflectate în raportarea curentă. Erorile nesemnificative comise în perioadele anterioare de raportare sunt corectate în toate cazurile de mai sus în perioada de raportare când au fost descoperite (clauza 14 din PBU 22/2010). Organizațiile aferente afacerilor mici au dreptul să corecteze erorile semnificative din ultimul an, relevate după aprobarea situațiilor financiare, în modul prevăzut pentru corectarea erorilor minore. Pe lângă faptul că se reflectă în conturile contabile, corectarea unei erori semnificative din ultimul an, relevată în urma aprobării situațiilor, afectează procedura de întocmire a situațiilor din perioada curentă de raportare. În raportarea curentă, recalculați cifrele comparabile din perioadele precedente. Faceți-o ca și cum greșeala nu ar fi fost niciodată făcută (recalculare retrospectivă) (subparagraful 2, clauza 9 din PBU22/2010).
Contabilitatea fiscală: o organizație este obligată să depună o declarație fiscală actualizată dacă a descoperit inexactități sau erori într-o declarație fiscală depusă anterior, care au condus la o subestimare a bazei de impozitare și la plata incompletă a impozitului la buget. Acea. dacă, în urma unei greșeli, impozitul pe venit a fost subestimat, este necesară depunerea declarațiilor fiscale revizuite. Dacă o greșeală a dus la o denaturare a plății impozitului pe proprietate (nu contează dacă baza de impozitare este subestimată sau supraevaluată), apare obligația de a depune declarații fiscale revizuite.
Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele „Sisteme Glavbukh”
Erorile identificate in contabilitate si situatiile financiare trebuie corectate (clauza 4 din PBU 22/2010).
Cauzele erorilor
Erorile pot fi cauzate de:
- aplicarea incorectă a legislației contabile;
- aplicarea incorectă a politicii contabile a organizației;
- inexactități în calcule;
- clasificarea (aprecierea) incorectă a faptelor activității economice a organizației;
- acțiuni necinstite ale funcționarilor.
Inexactitățile (omisiunile) în reflectarea unei tranzacții comerciale dezvăluite atunci când au fost primite noi informații despre această tranzacție (care nu erau disponibile la momentul reflectării (nereflectării) acesteia în contabilitate (raportare)) nu sunt erori.
Acest lucru este menționat în paragraful 2 din PBU 22/2010.
Baza pentru corecții
Rectificările în contabilitate trebuie făcute pe baza documentelor justificative (partea 1 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Ei pot fi:
- documentele primare nereflectate în contabilitate în perioada de raportare corespunzătoare;
- declaratii contabile cu justificarea corectiilor *
Tipuri de erori
Procedura de corectare a erorilor în contabilitate și raportare depinde de natura erorii comise și de perioada în care aceasta a fost comisă și descoperită. În practică, sunt posibile următoarele opțiuni:
- eroarea a fost depistată înainte de sfârșitul anului în care a fost comisă;
- eroarea a fost constatată după sfârșitul anului, dar înainte de data semnării proceselor-verbale;
- eroarea a fost depistată după semnarea declarațiilor, dar înainte de data transmiterii acesteia către utilizatori externi;
- eroarea a fost depistată după transmiterea rapoartelor semnate către utilizatori externi, dar înainte de data aprobării acesteia;
- eroarea a fost depistată după aprobarea conturilor anuale.
Eroarea a fost detectată înainte de sfârșitul anului
Dacă o eroare este detectată înainte de sfârșitul anului în care a fost comisă, atunci efectuați înregistrări corective în luna perioadei de raportare când eroarea a fost descoperită (clauza 5 din PBU 22/2010).*
Eroarea a fost constatată după sfârșitul anului, dar înainte de semnarea proceselor verbale
Dacă o eroare a fost descoperită după sfârșitul anului, dar înainte de data semnării rapoartelor, atunci înregistrările corective trebuie efectuate în luna decembrie a anului pentru care se întocmește raportarea (clauza 6 din PBU 22/2010).
Eroarea a fost găsită după semnarea rapoartelor
Procedura de corectare a erorilor descoperite in urma semnarii declaratiilor depinde daca eroarea comisa este materiala sau nu.
Organizația are dreptul să determine pragul de semnificație al erorii în mod independent, după ce l-a prescris în politica sa contabilă (clauza 7 din PBU 1/2008, clauza 3 din PBU 22/2010). De exemplu, în politica contabilă, puteți prescrie pragul de semnificație după cum urmează: „Este recunoscută o eroare semnificativă, raportul dintre valoarea căreia și totalul datelor relevante pentru anul de raportare este de cel puțin 5 la sută.” *
Dacă se constată o eroare materială după semnarea declarațiilor, dar înainte de data transmiterii acesteia către utilizatori externi (de exemplu, fondatorii organizației, autoritatea publică etc.), corectați-o în luna decembrie a anului pentru care declarațiile sunt constatate. au fost întocmite (adică în același mod ca erorile descoperite înainte de semnarea declarațiilor).
În mod similar, o eroare materială poate fi corectată dacă a fost descoperită după transmiterea rapoartelor semnate către proprietarii organizației sau altor utilizatori externi, dar înainte de data aprobării acesteia. În acest caz, după corectarea erorii, trebuie să revizuiți rapoartele întocmite anterior, să le semnați din nou și să le transmiteți tuturor utilizatorilor cărora le-a fost depusă anterior. În Notele la Bilanț și Situația Performanței Financiare la situațiile revizuite, este necesar să se precizeze că aceste situații le înlocuiesc pe cele depuse inițial și, de asemenea, să se precizeze motivul reînregistrării.
Această procedură decurge din paragrafele 7, 8, 15 PBU 22/2010.
Dacă după aprobarea conturilor anuale a fost descoperită o eroare materială, corectați-o în perioada de raportare în care a fost constatată. Nu faceți ajustări la raportarea aprobată. Reflectați modificările din raportarea curentă. Astfel de reguli sunt stabilite prin clauza 39 din Regulamentul de contabilitate și raportare și clauza 10 din PBU 22/2010.
În toate cazurile enumerate mai sus, corectați erorile nesemnificative comise în perioadele anterioare de raportare în perioada de raportare în care au fost descoperite (clauza 14 din PBU 22/2010).
În contabilitate, procedura de reflectare a erorilor descoperite în urma semnării declarațiilor depinde dacă eroarea a fost semnificativă sau nesemnificativă.
Corectați erorile materiale în următoarea ordine.
Erorile descoperite înainte de aprobarea conturilor anuale trebuie corectate folosind conturile adecvate pentru contabilizarea costurilor, veniturilor, calculelor etc.
Dacă identificați erori semnificative după aprobarea raportării anuale, efectuați corecții folosind contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” (paragraful 1, paragraful 9 din PBU 22/2010).*
Dacă, ca urmare a unei erori, contabilul nu a reflectat niciun venit (a supraevaluat valoarea cheltuielilor) în contabilitate și contabilitate fiscală, faceți înregistrările:
Debit 62 (76, 02 ...) Credit 84
- a fost scos la iveală un venit neraportat eronat (cheltuială reflectată excesiv) din ultimul an;
Dacă, ca urmare a unei erori, contabilul nu a reflectat nicio cheltuială (a supraevaluat valoarea venitului) în contabilitate și contabilitate fiscală, notați:
Debit 84 Credit 60 (76, 02 ...)
- a fost scoasă la iveală o cheltuială neraportată în mod eronat (venit reflectat excesiv) din ultimul an.
Afișările ulterioare depind de modul în care această eroare este corectată în contabilitatea fiscală.
1. Dacă contabilul depune o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care a fost comisă eroarea (adică pentru ultimul an), atunci notează:
Debit 68 subcont „Impozit pe venit” Credit 84
2. Dacă un contabil corectează o eroare în contabilitatea fiscală pentru perioada curentă, atunci cheltuielile în contabilitatea fiscală vor fi majorate (scăderea veniturilor) pentru anul curent. În contabilitate, faceți postarea:
Debit 68 subcont „Impozit pe venit” Credit 99
- reflecta o creanta fiscala permanenta datorita faptului ca contabilitatea fiscala a perioadei curente a recunoscut cheltuieli (venituri reduse) aferente anului precedent.
3. Dacă contabilul a decis să nu corecteze o eroare în contabilitatea fiscală, atunci nu se fac înregistrări suplimentare. Întrucât în contabilitate, corectarea erorilor materiale nu afectează conturile rezultatelor financiare ale perioadei curente.
Corectați erori minore în contabilitate folosind contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. În același timp, nu contează dacă declarațiile au fost aprobate până în momentul în care eroarea a fost detectată sau nu. Această concluzie rezultă din paragraful 14 din PBU 22/2010.
Dacă, ca urmare a unei erori nesemnificative, contabilul nu a reflectat niciun venit (a supraevaluat valoarea cheltuielii), faceți înregistrarea:
Debit 60 (62, 76, 02 ...) Credit 91-1
- a fost dezvăluit un venit nedeclarat eronat (cheltuială reflectată în exces).
Dacă, ca urmare a unei erori nesemnificative, contabilul nu a reflectat nicio cheltuială (a supraestimat valoarea veniturilor), notați:
Debit 91-2 Credit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)
- a fost identificată o cheltuială neraportată în mod eronat (venit reflectat excesiv).
Diferente constante
Corectările erorilor minore afectează conturile rezultatelor financiare ale anului curent, prin urmare, perioada de recunoaștere a erorilor în contabilitate și contabilitate fiscală poate să nu coincidă. În acest caz, pot apărea diferențe permanente care trebuie reflectate în contabilitate conform regulilor PBU 18 / 02. * Acest lucru trebuie făcut în următoarea ordine.
Dacă, ca urmare a unei erori în contabilitate și contabilitate fiscală, cheltuielile au fost subestimate (sau veniturile au fost supraestimate), apariția diferențelor permanente depinde de modul în care această eroare este corectată în contabilitatea fiscală:
1. Dacă contabilul face corecții și depune o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care a fost comisă eroarea (adică pentru anul trecut), atunci în contabilitatea fiscală profitul pentru perioada trecută va scădea. În contabilitate, faceți postarea:
Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99
- impozitul pe venit din ultimul an a fost redus conform declaratiei revizuite.
Deoarece eroarea contabilă este corectată în perioada curentă, profitul conform contabilității fiscale pentru anul curent va fi mai mare decât profitul contabil. În același timp, în contabilitate se formează o datorie fiscală permanentă:
Un exemplu de corectare a unei erori minore (cheltuială neraportată) în contabilitate și contabilitate fiscală. Greșeala a fost făcută anul trecut, raportul pentru care a fost semnat și aprobat. În contabilitatea fiscală, o eroare se corectează în perioada în care a fost făcută
În martie 2013, contabilul ZAO Alpha a descoperit o eroare în calcularea impozitului pe venit pentru 2012 - cheltuielile (costul mărfurilor vândute) în valoare de 150.000 RUB nu au fost luate în considerare. Cheltuielile sunt recunoscute în mod egal în fiscal și contabilitate. Ca urmare, organizația a plătit în plus impozitul, suma plății în exces s-a ridicat la 30.000 de ruble. (150.000 de ruble? 20%).
Contabilul Alpha a depus o declarație de impozit pe venit revizuită pentru 2012 și a făcut următoarele înregistrări:
Debit 91 subcont „Alte cheltuieli” Credit 41
- 150.000 de ruble. - reflectă cheltuielile (costul mărfurilor vândute) din perioada fiscală precedentă, identificate în anul de raportare;
Debit 68 subcont „Calculele impozitului pe venit” Credit 99 subcont „Plata în exces a impozitului pe venit la declarația revizuită”
- 30.000 de ruble. - impozitul pe venit redus pentru ultimul an conform declaratiei revizuite;
Debit 99 subcont „Datorii fiscale permanente”
- 30.000 de ruble. - a reflectat o datorie fiscală permanentă pentru suma cheltuielilor în anul 2010, care în contabilitate este prezentată în cheltuieli în anul 2011, iar în contabilitate fiscală - în cheltuieli în anul 2010.
Pentru primul trimestru al anului 2013, valoarea impozitului de plătit la buget este de 110.000 de ruble. Profitul bilanțului este mai mic decât profitul fiscal datorită contabilizării cheltuielilor înregistrate pentru impozitare în declarația fiscală revizuită a anului precedent. Impozitul calculat pe profitul bilanțului este de 80.000 de ruble. (110.000 de ruble - 30.000 de ruble). Contabilul face următoarea înregistrare:
Debit 99 subcont „Cheltuieli condiționate pentru impozitul pe venit” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 80.000 de ruble. - a reflectat cheltuiala cu impozitul pe profit condiționat.
Ținând cont de plata în exces a impozitului pentru 2012, 80.000 de ruble trebuie transferate la buget. (110.000 de ruble - 30.000 de ruble).
2. Dacă eroarea este corectată în contabilitatea fiscală de perioada curentă (precum și în contabilitate), atunci diferența nu se formează.
3. Dacă se decide să nu se corecteze eroarea, atunci profitul conform contabilității fiscale pentru anul curent va fi mai mare decât profitul contabil al anului curent. Astfel de acțiuni vor duce la formarea unei obligații fiscale permanente, care se va reflecta prin afișarea:
Debit 99 subcontul "Datorii fiscale permanente" Credit 68 subcontul "Calculele impozitului pe venit"
- reflectă o obligație fiscală permanentă.
Dacă o eroare a dus la faptul că, în contabilitate și fiscalitate, cheltuielile au fost supraestimate (sau veniturile au fost subestimate), atunci în contabilitatea fiscală contabilul face corecții și depune o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care a fost făcută eroarea (adică pentru trecutul). an). În acest caz, profitul conform contabilității fiscale pentru perioada trecută va crește. În contabilitate, faceți postarea:
Debit 99 Credit 68 subcont „Calculele impozitului pe venit”
- a fost perceput impozit suplimentar pe profitul ultimului an conform declaratiei revizuite.
Deoarece eroarea în contabilitate este corectată în perioada curentă, profitul pentru anul curent conform datelor contabile fiscale va fi mai mic decât profitul în contabilitate. În același timp, în contabilitate se formează un activ fiscal permanent, pe care îl puteți reflecta prin postarea:
Debit 68 subcont „Calculele impozitului pe venit” Credit 99 subcont „Active fiscale permanente”
- reflecta un activ fiscal permanent.
Aceasta rezultă din alineatele 4, 7 PBU 18/02.
Un exemplu de corectare a unei erori minore (venit neraportat) în contabilitate și contabilitate fiscală. Greșeala a fost făcută anul trecut, raportul pentru care a fost semnat și aprobat
În martie 2013, contabilul ZAO Alpha a descoperit o eroare în calcularea impozitului pe venit pentru 2012 - veniturile (încasările din vânzarea de bunuri) în valoare de 250.000 de ruble nu au fost luate în considerare. Venitul este recunoscut în mod egal în fiscal și contabilitate. Drept urmare, organizația a plătit mai puțin impozitul, a cărui sumă s-a ridicat la 50.000 de ruble. (250.000 de ruble? 20%).
Contabilul a depus o declarație de impozit pe venit actualizată pentru anul 2012 și face următoarele înregistrări:
Debit 62 Credit 91 subcont „Alte venituri”
- 250.000 de ruble. - reflectă veniturile (încasările din vânzări) din perioada fiscală precedentă, identificate în anul de raportare;
Debit 99 subcont „Taxa de impozit pe venit din cauza detectării erorilor”
Credit 68 subcont „Calculele impozitului pe venit”
- 50.000 de ruble. - impozitul suplimentar pe profitul ultimului an a fost perceput conform declaratiei revizuite;
Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
Credit 99 subcont „Activ fiscal permanent”
- 50.000 de ruble. - o creanță fiscală permanentă se reflectă în suma încasărilor din vânzări din anul 2012, care este prezentată în evidența contabilă în veniturile anului 2013, iar în contabilitatea fiscală - în veniturile anului 2012.
Pentru primul trimestru al anului 2013, valoarea impozitului de plătit este de 170.000 de ruble. Astfel, datoria totală a impozitului pe venit față de buget s-a ridicat la 220.000 de ruble. (170.000 de ruble + 50.000 de ruble), inclusiv 170.000 de ruble. - impozitul pe venit curent și 50.000 de ruble. - suprataxa datorita unei erori din perioada precedenta. Contabilul lui Alpha face următoarea înregistrare:
Debit 99 subcont „Cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat”
Credit 68 subcont „Calculele impozitului pe venit”
- 220.000 de ruble. - a reflectat cheltuiala cu impozitul pe profit condiționat.
Impactul erorilor anterioare asupra raportării curente
Pe lângă reflectarea asupra conturilor contabile, corectarea unei erori semnificative din ultimul an, relevată în urma aprobării situațiilor, afectează procedura de întocmire a situațiilor din perioada de raportare curentă (cu excepția cazului în care este imposibil să se stabilească o legătură între eroare cu o anumită perioadă a anilor anteriori sau este imposibil să se determine impactul acesteia asupra tuturor perioadelor anterioare). În raportarea curentă, recalculați cifrele comparabile din perioadele precedente. Fă-o ca și cum greșeala nu ar fi fost niciodată făcută (recalculare retrospectivă). Aceasta rezultă din paragraful 2 al paragrafului 9 din PBU 22 / 2010. *
Un exemplu de corectare în contabilitate și raportare a unei erori materiale (cheltuieli reflectate în exces) de către o întreprindere care nu este o companie mică. Greșeala a fost făcută anul trecut, raportul pentru care a fost semnat și aprobat
În martie 2013, după aprobarea situațiilor pentru anul 2012, contabilul CJSC „Alpha” a scos la iveală o eroare comisă în trimestrul I 2012.
Contabilitatea a reflectat costul lucrărilor efectuate conform actului primit de la antreprenor în martie 2012, în valoare de 50.000 RUB. (fara TVA). De fapt, actul indică suma de 40.000 de ruble. (fara TVA). Lucrările efectuate au fost plătite integral antreprenorului (40.000 de ruble) în martie 2012. Astfel, la 31 decembrie 2012, în evidențele contabile ale Alfa s-au format conturi de plătit în valoare de cheltuieli radiate excesiv - 10.000 RUR.
Contabilul a reflectat cheltuielile anulate excesiv în contabilitate, după cum urmează.
martie 2013:
Debit 60 Credit 84
- 10.000 de ruble. - reflectă costul lucrării antreprenorului, atribuit în mod eronat cheltuielilor din primul trimestru al anului 2010;
Debit 84 Credit 68 subcont „Impozit pe venit”
- 2000 de ruble. (10.000 de ruble? 20%) - a fost perceput impozit suplimentar pe venit.
Deoarece declarațiile din 2012 au fost deja aprobate, nu li se fac corecții.
Așadar, rezultatul corecțiilor a fost reflectat de contabilul „Alpha” în situațiile pentru anul 2013 la rubricile în care sunt înregistrați indicatorii anului 2012. În același timp, a corectat datele ca și cum nu ar fi existat niciodată o eroare (dacă cheltuielile au fost inițial reflectate în valoare de 40.000 de ruble). În coloana pentru indicatorii comparativi ai anului 2012 pe liniile de cost și profit (Declarația de profit și pierdere, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n), contabilul a reflectat suma în 10.000 de ruble. diferit de cel care reprezintă aceleași linii în raportarea 2012 pentru perioada corespunzătoare. În bilanţul pentru anul 2013, soldurile de deschidere de la 1 ianuarie 2013 au fost recalculate de contabil pe baza costului lucrărilor efectuate, indicat în act, egal cu 40.000 de ruble, și nu 50.000 de ruble. Impozitul pe venit a crescut cu 2.000 de ruble.
În plus, contabilul Alpha a depus o declarație de impozit pe venit actualizată pentru 2012.
O eroare semnificativă poate fi făcută înainte de începutul primei perioade de raportare anterioare prezentate în raportarea pentru anul de raportare curent. În acest caz, trebuie să ajustați soldurile de deschidere pentru elementele de raportare relevante la începutul primei perioade de raportare prezentate. Acest lucru este menționat în paragraful 11 din PBU 22/2010. De exemplu, bilanţul pentru anul 2011 prezintă date pentru perioadele anterioare - la 31 decembrie 2010 şi 2009 (Ordinul Ministerului Finanţelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n). Dacă o eroare materială a fost făcută mai devreme de 31 decembrie 2009, atunci trebuie să ajustați soldul la acea dată.
Dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia (sau mai multor) dintre perioadele anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, soldul de deschidere este ajustat la începutul primei perioade pentru care este posibilă recalcularea. Această situație poate apărea dacă, pentru a determina impactul erorii asupra perioadei de raportare anterioară:
- sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se extragă informații despre circumstanțele care existau la data erorii;
- este necesară utilizarea informațiilor obținute după data aprobării situațiilor financiare pentru perioada de raportare anterioară.
Această procedură este precizată în clauzele 12, 13 din PBU 22/2010.
Micile afaceri au făcut o greșeală
Organizațiile aferente afacerilor mici au dreptul să corecteze erorile semnificative din ultimul an, relevate după aprobarea situațiilor financiare, în modul prevăzut pentru corectarea erorilor minore. Adică fără recalcularea retroactivă a situațiilor financiare (clauza 9 din PBU 22/2010).*
O responsabilitate
Atenție: o eroare în situațiile contabile este o infracțiune (articolul 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 2.1 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse), pentru care este prevăzută răspunderea fiscală și administrativă.
Impactul erorilor contabile asupra calculului impozitului
Erorile în contabilitate și raportare pot afecta calcularea impozitelor plătite de organizație. Pentru informații despre cum să corectați raportarea fiscală, consultați Când o organizație trebuie să depună o declarație fiscală revizuită.
E.Yu. Popova
Subestimarea bazei de impozitare
O organizație este obligată să depună o declarație fiscală revizuită dacă a găsit inexactități sau erori într-o declarație fiscală depusă anterior, care au condus la o subestimare a bazei de impozitare și la plata incompletă a impozitului la buget. Daca nu se cunoaste perioada in care s-a facut eroarea, nu se depune declaratie actualizata. În acest caz, este necesară recalcularea bazei de impozitare și a sumei impozitului în perioada în care s-a constatat eroarea. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 81 și paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Această procedură se aplică atât contribuabililor, cât și agenților fiscali. Totodată, agenții fiscali sunt obligați să depună calcule actualizate doar pentru acei contribuabili în raport cu care s-au constatat erori. Acest lucru este menționat în paragraful 6 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, un calcul actualizat al impozitului (informații) privind veniturile plătite organizațiilor străine ar trebui să fie prezentat numai pentru acei contribuabili ale căror date din calculul inițial au fost denaturate.
Plata în exces a impozitelor
Dacă o eroare în declarația fiscală a dus la o plată excesivă a impozitului, atunci organizația are dreptul de a:
Depuneți o declarație actualizată pentru perioada în care a fost comisă greșeala (dar nu este obligat să o facă);
Corectați eroarea recalculând baza de impozitare și cuantumul impozitului pentru perioada în care a fost constatată această eroare. Această metodă poate fi utilizată indiferent dacă perioada în care s-a făcut eroarea este cunoscută sau nu;
Nu luați nicio măsură corectivă (de exemplu, dacă suma plății în exces este neglijabilă). *
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 54 și paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 ianuarie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/24, din 25 august 2011 Nr. 03-03-10 / 82 și Serviciului Fiscal Federal. al Rusiei din 11 martie 2011 Nr KE- 4-3 / 3807.
Situație: ce taxe pot fi aplicate normelor articolelor 54 și 81 din Codul fiscal al Federației Ruse privind recalcularea bazei de impozitare fără a depune declarații revizuite. În perioada curentă s-au constatat erori care au fost făcute în perioadele anterioare și au avut ca rezultat o plată în exces
Posibilitatea de aplicare a normelor acestor articole există doar în raport cu impozitul pe venit, impozitul pe transport, impozitul pe extracția minerală și un singur impozit cu simplificare.
Acest lucru este explicat după cum urmează.
Totalitatea prevederilor paragrafului 1 al articolului 54 și articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede trei opțiuni pentru corectarea erorilor care au implicat plata excesivă a taxelor. Este la latitudinea organizației să aleagă oricare dintre aceste opțiuni.
Una dintre variante este reducerea bazei de impozitare in perioada in care eroarea a fost descoperita prin valoarea supraevaluarii facute in perioadele anterioare. Cu privire la compoziția impozitelor, paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține nicio restricție, prin urmare, din interpretarea sa literală, se poate concluziona că o organizație are dreptul de a utiliza această opțiune în raport cu orice impozite. Cu toate acestea, în raport cu majoritatea acestora, nu există un mecanism de implementare a acestui drept.
În special, capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține norme care să permită ajustarea bazei de impozitare și a sumei impozitului în perioada curentă dacă sunt detectate erori în perioadele trecute (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 7 decembrie 2010 Nr. 03-07-11 / 476). Mai mult, în conformitate cu paragrafele 3 și 11 din Secțiunea II din apendicele 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, dacă se constată erori, organizația trebuie să facă corecturi la cartea de vânzări. Și pentru aceasta este necesar să se întocmească o fișă suplimentară la carnetul de vânzări pentru perioada în care a fost comisă greșeala. Organizația nu are dreptul de a corecta indicatorii carnetului de vânzări în perioada curentă (perioada de detectare a erorilor). Astfel, greșeala făcută în determinarea bazei de impozitare a TVA în perioada trecută poate fi corectată în singurul mod - prin depunerea unei declarații fiscale revizuite pentru această perioadă.
În plus, prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică dacă plata excesivă a impozitului a avut loc din cauza aplicării în timp util a deducerii TVA-ului. Valoarea TVA-ului de plătit la buget este calculată ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare (clauza 1 a articolului 166 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aplicarea deducerilor fiscale la determinarea acestei sume nu are legătură directă. Prin urmare, dacă motivul plății în exces a fost o subestimare a deducerii fiscale, organizația trebuie să depună o declarație actualizată pentru perioada în care a fost comisă eroarea. Organizația nu poate exercita dreptul de a recalcula impozitul în perioada curentă. Această concluzie rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 martie 2010 Nr. 03-07-11 / 41.
Atunci când se evaluează posibilitatea aplicării prevederilor paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse la alte impozite, ar trebui să se țină seama de următoarele. Calculele bazei de impozitare pentru perioadele (de impozitare) curente sunt reflectate în declarațiile fiscale (clauza 1 a articolului 80 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, rezultatele recalculării (scăderii) bazei de impozitare din cauza greșelilor comise în perioadele trecute ar trebui înregistrate și în declarațiile pentru perioadele curente.
În prezent, astfel de operațiuni pot fi reflectate corect doar în declarațiile pentru impozitul pe venit, pentru taxa de extracție minerală, pentru taxa de transport și pentru o taxă unică cu simplificare. Totodată, contabilul trebuie să fie pregătit pentru faptul că inspectoratul fiscal îi va cere o explicație cu privire la reducerea bazei de impozitare. Formele de declarații existente pentru accize, impozit pe proprietate, impozit pe teren și UTII nu le permit să reflecte rezultatele recalculării bazei de impozitare pentru perioadele anterioare. Prin urmare, pentru a corecta greșelile comise, organizația va trebui să depună declarații fiscale revizuite.
E.Yu. Popova
Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rang
. Proprietate amortizabilă proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil, sunt utilizate de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin amortizare este recunoscut. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 40.000 de ruble.
Nu este supus deprecierii terenuri și alte obiecte de gospodărire a naturii (apă, subsol, alte resurse naturale), inventare, bunuri, obiecte de construcție capitală neterminată, valori mobiliare și alte proprietăți.
Amortizare proprietatea este înregistrată la costul inițial, determinat în conformitate cu articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse și este împărțit în grupuri de amortizare în funcție de durata de viață utilă. Durata de viață utilă este determinată de contribuabil în mod independent la data punerii în funcțiune a proprietății amortizabile. Contribuabilii au dreptul de a include în cheltuielile perioadei (de impozitare) de raportare costul investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% (nu mai mult de 30% - în raport cu mijloacele fixe aparținând grupei a treia - a șaptea de amortizare). ) din costul inițial al mijloacelor fixe. Acest beneficiu nu se aplică mijloacelor fixe primite gratuit. Dacă contribuabilii exercită acest drept, atunci mijloacele fixe corespunzătoare, după punerea lor în funcțiune, sunt incluse în grupele de amortizare la costul lor inițial minus prima de amortizare. În cazul în care aceste mijloace fixe sunt vândute în termen de cinci ani de la data punerii în funcțiune, sumele cheltuielilor avute în vedere anterior la formarea bazei de impozitare sunt supuse refacerii și includerii în baza de impozitare.
Metoda de amortizare este stabilită independent pentru toate obiectele de proprietate amortizabilă și se reflectă în politica contabilă în scopuri fiscale. O modificare a metodei de calcul a amortizarii este permisa de la inceputul perioadei fiscale urmatoare. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a trece de la metoda neliniară la metoda de amortizare liniară cel mult o dată la cinci ani.
Amortizarea se percepe separat pentru fiecare grup (subgrup) de amortizare utilizând metoda de amortizare neliniară sau separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă atunci când se utilizează metoda de amortizare liniară.
Indiferent de modalitatea de amortizare stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, metoda de amortizare liniară se aplică clădirilor, structurilor, dispozitivelor de transport, imobilizărilor necorporale incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea.
In raport cu alte obiecte de proprietate amortizabila, indiferent de data punerii in functiune a obiectelor, se aplica metoda de amortizare, care este stabilita de contribuabil in politica contabila in scopuri fiscale.
Atunci când se utilizează metoda liniară pentru calcularea amortizarii, valoarea deprecierii acumulată pentru o lună se determină ca produs dintre valoarea inițială (de înlocuire) a proprietății amortizabile și rata de amortizare determinată pentru acest obiect. Rata de amortizare este determinată de formula:
K = 1 / p - 100%,
Atunci când se calculează amortizarea folosind metoda neliniară, soldul total al fiecărei grupe de amortizare este redus lunar cu valoarea amortizarii acumulată pentru acest grup. Valoarea amortizarii acumulate timp de o luna pentru fiecare grupa de amortizare se determina pe baza produsului dintre soldul total al grupului de amortizare corespunzator la inceputul lunii si ratele de amortizare:
A = Bk / 100,
În scopul aplicării metodei de amortizare neliniară se aplică următoarele rate de amortizare.
Grup de amortizare - Rata de amortizare (lunar):În conformitate cu Reglementări contabile pentru mijloace fixeși linii directoare deduceri de amortizare pentru orice metoda de amortizare se determină luând în considerare durata de viață utilă a mijloacelor fixe.
Vezi mai departe: Amortizarea mijloacelor fixe se efectuează folosind una dintre următoarele metode de amortizare:Aplicarea uneia dintre metodele pentru un grup de obiecte omogene de mijloace fixe se realizează pe toată durata de viață utilă.
La cale liniară valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza costul inițial obiect al mijloacelor fixe şi ratele de amortizare calculate ținând cont.
Exemplu... A fost achiziționat un obiect în valoare de 120.000 de ruble. cu o durată de viață utilă de 5 ani. Rata anuală de amortizare este de 20%. Valoarea anuală a deducerilor de amortizare va fi de 24.000 de ruble. (120.000 * 20/100).
La metoda de diminuare a echilibrului cuantumul anual al amortizarii se determina pe baza valoare reziduala obiect al mijloacelor fixe pt începutul anului de raportareși ratele de amortizare calculată ținând cont de durata de viață utilă a acestui obiect și de factorul de accelerație stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse. Factorul de accelerare se aplică conform listei industriilor de înaltă tehnologie și a tipurilor eficiente de mașini și echipamente, aprobată de autoritățile executive federale.
Pentru bunurile mobile care constituie obiect de leasing financiar și atribuite părții active a mijloacelor fixe se poate aplica un coeficient de accelerare de cel mult 3 în conformitate cu termenii contractului de închiriere.
Exemplu... Un element de active fixe a fost achiziționat pentru un cost de 100 de mii de ruble. cu o durată de viață utilă de 5 ani. Rata anuală de amortizare este de 40. Rata de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă de 20% se majorează cu factor de accelerație 2(100 de mii de ruble / 5 = 20 de mii de ruble) (100 * 20 de mii de ruble / 100 de mii de ruble * 2) = 40.
V primul an de funcționare rata anuală a deducerilor de amortizare este determinată ținând cont de costul inițial format în timpul postării obiectului și se va ridica la 40 de mii de ruble. În al doilea an exploatare, amortizarea se percepe la 40% (100 * 40/100) din valoarea reziduala, adica diferenta dintre costul initial al obiectului si valoarea amortizarii acumulate pentru primul an ((100 - 40) * 40/100 ) și va fi de 24 mii. rub. V al treilea an operațiune - în valoare de 40% din diferența dintre valoarea reziduală a obiectului format la sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare și valoarea deprecierii acumulate pentru al doilea an de funcționare și se va ridica la 12,4 mii de ruble. ((60 - 24) * 40/100) etc.
Cand valoarea reziduală a mijloacelor fixe va ajunge la 20% din valoarea inițială, acest sold este fix, valoarea lunară a amortizarii este determinată prin împărțirea valorii reziduale fixe a mijloacelor fixe la numărul de luni rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă (articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă cuantumul anual al deducerilor de amortizare se determină ţinând cont costul inițial obiect al mijloacelor fixe şi raport anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață a obiectului, iar numitorul este suma numărului de ani din durata de viață a obiectului.
Exemplu... Un element de active fixe a fost achiziționat pentru costul de 150 de mii de ruble. Durata de viață utilă este stabilită la 5 ani. Suma numărului de ani de viață este de 15 ani (1 + 2 + 3 + 4 + 5). În primul an de funcționare a obiectului specificat, amortizarea poate fi percepută în valoare de 5/15 sau 33,3%, care se va ridica la 49,95 mii ruble, în al doilea an - 4/15, care se va ridica la 39,9 mii ruble. ruble, în al treilea an - 3/15, care se va ridica la 30 de mii de ruble. etc.
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul producției (muncă), amortizarea se calculează pe baza indicatorului natural al volumului producției (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre valoarea inițială a mijlocului fix obiect și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului de mijloc fix.
Exemplu... A fost achiziționată o mașină cu o capacitate de transport de peste 2 tone, cu un kilometraj estimat de până la 400 de mii de km, care costă 80 de mii de ruble. În perioada de raportare, kilometrajul este de 5 mii km, prin urmare, valoarea deducerilor de amortizare, ținând cont de raportul dintre costul inițial și volumul estimat de producție, va fi de 1 mie de ruble. (5 * 80/400).
Reflecție în contabilitateCheltuielile de amortizare acumulate pentru activele fixe sunt reflectate în contabilitate în perioada de raportare la care se referă și sunt percepute indiferent de rezultatele activităților organizației în perioada de raportare.
Valoarea amortizarii acumulate se reflecta in contabilitate pe debitul conturilor de contabilizare a costurilor de productie sau de circulatie (cu exceptia elementelor de imobilizari inchiriate) in corespondenta cu creditul contului de amortizare (contul 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"). .
Orez. 4.3. Schema generală de corespondență a conturilor la calcularea amortizarii mijloacelor fixeAcumularea deducerilor de amortizare pentru mijloacele fixe în cursul anului de raportare se face lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată în cuantum de 1/12 din suma anuală calculată. Inceputul si sfarsitul amortizarii sunt din prima zi a lunii urmatoare celei de punere in functiune sau, respectiv, de scoatere a mijlocului fix. După sfârșitul duratei de viață utilă a imobilizărilor corporale, amortizarea nu se percepe.
Reducerea legală a cuantumului obligațiilor fiscale ale societății este dreptul său inalienabil. În plus, organizațiile comerciale sunt create tocmai în scopul realizării de profit (clauza 1 a articolului 50 a Comitetului de Stat pentru Federația Rusă). Iar profitul net al contribuabilului este cu atât mai mare, cu atât valoarea impozitelor plătite de acesta este mai mică. Unul dintre cele mai eficiente instrumente de optimizare fiscală este creșterea costurilor. Inclusiv prin anularea mai rapidă a investițiilor de capital.
Cu toate acestea, mulți experți consideră că manipularea eficientă din punct de vedere fiscal a activelor amortizabile este o modalitate extrem de dificilă și nesigură de a obține economii fiscale. Această părere este departe de a fi întotdeauna corectă. În practică, au fost dezvoltate o serie de metode simple și eficiente pentru optimizarea impozitului pe venit prin deduceri de amortizare.
În cele mai multe cazuri, este mai profitabil pentru o companie să atribuie toate costurile la un moment dat unor cheltuieli care reduc baza de impozitare, decât să le anuleze pe o perioadă lungă de timp. Să reamintim că în cazul general, toate cheltuielile pentru achiziția, construcția sau fabricarea mijloacelor fixe, pentru livrarea acestora și aducerea lor într-o stare adecvată pentru utilizare, vor trebui amortizate. Cu toate acestea, una dintre modalitățile de a obține economii de impozite este de a demonstra că nu toate cheltuielile menționate trebuie să formeze valoarea inițială a mijlocului fix. Acest lucru se realizează în practică prin mai multe metode.
Separarea unui obiect complex.În obiectele complexe, durata de viață utilă diferită a elementelor individuale le permite să fie considerate ca un obiect independent. Un argument suplimentar în favoarea împărțirii obiectului în părți este scopul funcțional diferit al părților individuale și posibilitatea utilizării lor în diferite configurații (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.10.09 nr. 03-03-06 / 2) /203, rezoluție a Curții Federale de Arbitraj a Districtului Moscova din 02.04.08 Nr.KA -А40 / 13427-07-2, din 16.09.11 Nr. А40-130812 / 10-127-755).
Ca urmare, unele dintre aceste elemente nu s-ar califica ca mijloc fix din cauza costurilor de achiziție scăzute sau a duratei de viață utilă scurte. Și pot fi recunoscute ca o cheltuială la un moment dat (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din NKRF). Iar cele înregistrate ca mijloace fixe vor fi amortizate mai rapid.
Eliminarea costurilor asociate. Atunci când se formează costul inițial al unui mijloc fix, este recomandabil să se excludă din acesta o parte din costurile asociate achiziției acestuia. Aceste costuri pot fi atribuite reducerii profiturilor la un moment dat și nu achita costul lor prin calcularea amortizarii. În primul rând, acest lucru se aplică cheltuielilor pentru care capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o metodă contabilă separată. De exemplu, taxe vamale, comisioane, servicii de consultanță, plăți pentru înregistrarea drepturilor asupra bunurilor imobiliare (paragrafele 1, 3, 15, 40, paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Rețineți că această problemă este controversată. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceste costuri trebuie incluse în costul inițial al activelor imobilizate. Acest punct de vedere este respectat de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 06/04/13 Nr. 03-03-06 / 1/20327, din 06.02.12 Nr. 03-03-06 / 1/70, din data de 08/07/11 Nr. 03-03-06 / 1/413) ...
Dar, în același timp, în virtutea paragrafului 4 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a alege ce grup de cheltuieli să includă costuri specifice dacă Codul oferă opțiuni contabile. Politica contabilă va ajuta la apărarea opțiunii de contabilitate a costurilor care este profitabilă pentru companie. Este necesar să se consolideze o procedură independentă de contabilizare a acestor costuri. În astfel de cazuri, instanțele susțin contribuabilii - decizii ale curților federale de arbitraj din Ural din 13.09.11 nr. F09-5521 / 11, Moscova din 09.08.11 nr.KA-A40 / 8328-11 (după definiția Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 30.11.11 Nr. VAS-15301/11 transferul cauzei a fost refuzat la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în ordinul de supraveghere), Nord-Vest din 22.10.10 Nr.A05-2930 / 2010, regiunea Volga din 14.12.10 Nr.A55-7603 / 2010 raioane.
Un factor suplimentar în favoarea contabilizării proprii a costurilor asociate este costul inițial format în momentul în care aceste costuri au fost luate în considerare. Astfel, se recomanda semnarea actelor de receptie a lucrarilor, acceptarea rapoartelor comisionarului dupa ce obiectul a fost acceptat in contabilitate si a fost dat in exploatare. Acest lucru ne permite să ne referim la imposibilitatea modificării costului inițial deja format. Cazurile excepționale pentru aceasta sunt indicate în paragraful 2 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ministerul de Finanțe al Rusiei confirmă și legitimitatea acestei abordări (scrisoarea din 22 mai 2013 Nr. 03-03-06 / 2/18071).
În practică, nu numai o reducere a costului inițial al unui obiect este benefică, ci și o scădere a perioadei de amortizare. Pentru optimizarea impozitului pe venit este avantajos sa se stabileasca durata minima de viata admisa a imobilului amortizabil. În conformitate cu prevederile articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, durata de viață utilă a proprietății amortizabile este determinată de contribuabil în mod independent, ținând cont de Clasificarea activelor imobilizate incluse în grupele de amortizare (aprobată prin Decretul Guvernului RF). 01.01.02 Nr. 1). Există mai multe moduri de a-l defini în beneficiul companiei.
Alegerea celei mai scurte durate de viață utilă posibilă. Cea mai simplă modalitate este să setați cea mai scurtă perioadă din intervalul prevăzut pentru obiectele acestui grup. În acest caz, nu trebuie uitat că perioada din Clasificare este determinată de expresia „de sus - până”. Astfel, termenul minim în fiecare subgrup este egal cu termenul specificat în ani plus o lună.
La achiziționarea unui mijloc fix uzat, durata de viață utilă este stabilită ținând cont de durata de viață a acestei proprietăți de către proprietarii anteriori. Dar numai în cazul utilizării metodei de amortizare liniară (clauza 7 a articolului 258 din NKRF). În această chestiune, apar dispute dacă activele sunt achiziționate de la persoane fizice. Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că, întrucât nu percep amortizare, compania nu poate lua în considerare perioada în care aceste persoane au folosit proprietatea (scrisorile din 29 martie 2013 Nr. 03-03-06 / 1/10056, din 15 martie 2013 Nr. 03-03-06 / 1/7939, din 15/03/13 Nr. 03-03-06 / 1/7937, din data de 14/12/12 Nr. 03-03-06 / 1/ 658). Baza - persoanele fizice nu stabilesc durata de viata utila si nu percep amortizare.
De remarcat, însă, că în normă nu există niciun cuvânt despre acumularea deprecierii de către fostul proprietar. Iar capacitatea de a aplica durata de viață utilă stabilită de fostul proprietar este un drept al noului proprietar, și nu o obligație, bazată pe o citire literală a normei.
Să reamintim că mai devreme, Ministerul de Finanțe al Rusiei și-a motivat decizia prin faptul că persoanele fizice nu pot documenta perioada de funcționare efectivă a unității (scrisoarea din 06.10.10 nr. 03-03-06 / 2/172). Cu toate acestea, acest argument a fost acum abandonat din cauza controverselor sale mari.
Autodeterminarea termenului. Mai multe opțiuni apar la achiziționarea unui mijloc fix care nu este listat în Clasificare. Într-o astfel de situație, contribuabilul are dreptul de a se ghida după specificațiile tehnice sau recomandările producătorului (clauza 6 a articolului 258 din NKRF). În practică, sunt posibile situații când durata de viață utilă nu poate fi determinată pe baza surselor specificate în standard - de exemplu, în cazul unei creații independente a unui obiect sau în legătură cu mijloace fixe unice.
Apoi, compania are dreptul de a efectua un calcul independent pe baza unei opinii de expert sau a propriei cercetări. Pentru a justifica calculul, este necesar să se țină cont de recomandările producătorilor de materiale individuale, care au fost utilizate la fabricarea obiectului, corespunzătoare GOST-urilor.
Pe partea pozitivă, compania poate ține cont de intensitatea utilizării instalației. Deci, de exemplu, a intrat un contribuabil, al cărui caz a fost examinat de Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Ural (rezoluție din 03.12.07 Nr. F09-9785 / 07-C3). Instanța a fost de acord cu calculul său și a constatat că cheltuiala cu amortizarea nu a fost supraevaluată.
Rețineți că în ceea ce privește imobilizările necorporale, determinarea duratei de viață utilă pe baza documentelor - din perioada de valabilitate a brevetului, certificatului, termenelor stabilite prin acordurile relevante - este o metodă prioritară (clauza 2 din articolul 259 din NKRF). ). Dacă este imposibil să se stabilească durata de viață utilă pe baza documentelor, aceasta se ia egală cu zece ani. Dacă vorbim de drepturi la invenții, drepturi exclusive asupra produselor software, deținerea unui know-how sau a unei formule secrete, se presupune că durata de viață utilă este egală cu doi ani. In consecinta, in functie de obiectul societatii, este benefic sa va asigurati ca termenul este sau nu indicat in acte.
În plus, este posibil să se stabilească durata de viață utilă pe baza duratei de viață utilă estimată a imobilizării necorporale. La urma urmei, lista documentelor de bază este, de fapt, deschisă. Instanțele susțin această abordare (hotărârea Curții Federale de Arbitraj a Districtului Moscova din 10 iulie 2012 nr. А40-94654 / 11-91-40).
Anterior, pentru a reduce obligațiile fiscale curente, contribuabilii, pe cât posibil, aplicau coeficienți crescători speciali la rata principală de amortizare (articolul 259.3 din NKRF). Cele mai multe dintre ele sunt furnizate pentru industrii și cazuri foarte specializate. Ratele au fost utilizate pe scară largă pentru activele fixe amortizabile operate într-un mediu agresiv sau cu schimburi crescute, și pentru activele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar - 2 și, respectiv, 3.
De la 1 ianuarie 2014, primul dintre coeficienții numiți nu va mai fi aplicat mijloacelor fixe nou achiziționate. Dreptul de reducere a amortizarii va rămâne numai în ceea ce privește obiectele acceptate în contabilitate înainte de această dată (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 259.3 din NKRF). Contribuabilii au la dispoziție încă două luni pentru a beneficia de acest beneficiu. Însă, începând cu noul an, doar leasingul va rămâne un instrument disponibil pentru creșterea taxelor curente de amortizare.
Cea mai neplăcută metodă de reducere a impozitului pe venit de către contabili este utilizarea unei metode de amortizare neliniară (articolul 259.2 din NKRF). O complicație semnificativă a calculului împiedică utilizarea acestuia.
Cu toate acestea, abordarea neliniară oferă economii semnificative de impozite, în special pentru companiile care își actualizează în mod regulat activele fixe. Chiar și fără a lua în considerare bonusul de amortizare (clauza 9 din articolul 258 din NKRF), deja în primul trimestru al duratei de viață utilă, această metodă vă permite să luați în considerare ca parte a cheltuielilor până la jumătate din investițiile în valoare. a obiectului. Nu uita insa ca cladirile, structurile, dispozitivele de transmisie, imobilizarile necorporale apartinand grupelor a opta pana la a zecea se amortizeaza doar liniar, indiferent de metoda generala stabilita de politica contabila pentru alte obiecte (paragraful 2 al paragrafului 3). al articolului 259 din NKRF ).
Mai trebuie luată în considerare o nuanță. Metoda de amortizare selectată se aplică tuturor mijloacelor fixe. Iar trecerea de la o metodă neliniară la una liniară este posibilă nu mai mult de o dată la cinci ani (clauza 1 a articolului 259 din NKRF).
Instituția a primit conducerea operațională a barajului (dată în funcțiune în 1978). Anterior, barajul nu a fost amortizat. Trebuie să depreciez anii precedenți acum?
Pentru activele uzate, amortizarea se calculează pe baza duratei de viață utilă a activului, ținând cont de utilizarea efectivă a activului de către partea care face transferul.
Prin urmare, amortizarea se bazează pe durata de viață utilă rămasă. În 2016, această perioadă a fost de 38 de ani (76 de ani - (2016 - 1978)).
Deoarece nu a fost percepută nicio amortizare, după determinarea ratei anuale de amortizare, valoarea amortizarii se calculează din costul inițial. Pentru mai multe detalii despre formula, vezi recomandarea 2.
Nu este necesar să se acumuleze amortizarea pentru anii anteriori, deoarece aceasta va fi calculată pe baza duratei de viață utilă rămasă.
Stanislav Bychkov, director adjunct al Departamentului de Metodologie bugetară al Ministerului de Finanțe al Rusiei
În cazul primirii cu titlu gratuit a mijloacelor fixe de la instituții, organizații de stat (municipale), durata de viață utilă a acestora se determină pe baza termenilor de funcționare efectivă și a sumei de amortizare acumulată anterior (clauza 44 din Instrucțiunea Planului de conturi unificat nr. 157n). ). În acest caz, amortizarea acumulată anterior este indicată în act în formularul nr. 0504101 (în coloana 10 „Amortizare acumulată”). Procedura de reflectare a tranzacțiilor legate de acumularea deprecierii în contabilitate depinde de tipul instituției.
În contabilitatea instituțiilor statului:
În contabilitate, reflectați acumularea deprecierii prin înregistrări:
|
Debit cont |
Credit de cont |
||
|
Pentru mijloace fixe noi: |
|||
|
Amortizarea mijloacelor fixe acumulate |
KRB.1.401.20.271<1> |
KRB.1.104.XX.410 |
|
|
Pentru mijloacele fixe care erau în exploatare, care au fost primite gratuit: |
|||
|
Amortizarea acumulată anterior este luată în considerare atunci când mijlocul fix este primit gratuit: |
|||
|
de la o instituție subordonată unui alt GRBS, de același nivel bugetar |
KDB.1.401.10.180 |
KRB.1.104.XX.410 |
|
|
de la instituţia de un alt nivel bugetar |
KDB.1.401.10.151 |
KRB.1.104.XX.410 |
|
|
dintr-o instituție subordonată unui GRBS sau unei subdiviziuni separate |
KRB.1.304.04.310 |
KRB.1.104.XX.410 |
|
|
XX - codul analitic al grupului și tipul contului sintetic al obiectului contabil. <1>Contul 1.109.00.271 se aplică în ceea ce privește formarea costului produselor finite (lucrări, servicii), pe care instituția le vinde contra cost (clauza 40 din Instrucțiunea nr. 162n). |
|||
Această procedură este stabilită prin clauza 19 din Instrucțiunea nr. 162n.
În ianuarie, instituția de stat „Alpha” a primit echipamente gratuit. Echipamentul a venit de la o altă agenție guvernamentală. Părțile care primesc și care transmit sunt subordonate aceluiași administrator șef al fondurilor bugetare. La primirea echipamentului s-a întocmit act conform formularului nr. 0504101 în două exemplare. Potrivit părții care transmite, valoarea contabilă a echipamentului a fost de 100.000 de ruble, amortizarea echipamentului a fost de 10.000 de ruble, durata de viață utilă a echipamentului a fost de 10 ani (120 de luni), iar durata de viață reală a fost de un an (12 luni). ).
În aceeași lună, echipamentul a fost montat și dat în funcțiune.
În contabilitatea instituției în luna ianuarie au fost efectuate următoarele înregistrări:
În contabilitate, amortizarea se percepe pe o bază liniară. Durata de viață utilă a echipamentului este de 10 ani (120 de luni), ținând cont de utilizarea efectivă a echipamentului de către partea transmițătoare în termen de un an (12 luni), instituția amortizează complet echipamentul în nouă ani (108 luni).
Rata anuală de amortizare în contabilitate este de 11,11% (1: 9 ani × 100).
Valoarea anuală a deducerilor de amortizare în contabilitate este de 9999 de ruble. (90.000 de ruble, 11,11%).
Valoarea lunară a deducerilor de depreciere în contabilitate este de 833 de ruble / lună. (9999 ruble: 12 luni).
Acumularea amortizarii echipamentelor in contabilitate incepe din februarie.
Contabilul instituției efectuează înregistrări lunare în contabilitate:
În contabilitate, amortizarea poate fi calculată doar liniar (clauza 85 din Instrucțiunile Planului de conturi unificat nr. 157n).
Pentru a calcula amortizarea pe o bază liniară, trebuie să cunoașteți durata de viață utilă a unui element de imobilizare și costul său inițial (valoarea de înlocuire dacă elementul a fost reevaluat) sau valoarea reziduală dacă elementul a fost în funcțiune anterior. Lista cheltuielilor care formează costul inițial al mijlocului fix este prezentată în tabel.
Atunci când calculați amortizarea, determinați mai întâi rata anuală de amortizare. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Pentru elementele de imobilizări acceptate în contabilitate la costul inițial:
Pentru elementele de imobilizări care au fost în funcțiune anterior:
Apoi calculați suma anuală de amortizare:
Valoarea amortizarii care se percepe lunar este de 1/12 din suma anuala.
Această procedură este prevăzută la paragraful 85 din Instrucțiunea Planului de conturi unificat nr.157n.
Oleg Khoroshego, șeful Diviziei de impozit pe profitul corporativ al Departamentului de politică fiscală și vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Procedura de determinare a costului inițial și metodele de calcul al amortizarii (liniare și neliniare) a mijloacelor fixe aflate în funcțiune (inclusiv cele primite ca aport la capitalul autorizat sau prin succesiune în timpul reorganizării) sunt aceleași ca și pentru active fixe nou achizitionate... Singura diferență este în regulile de determinare a duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, care sunt amortizate liniar.
În cazul în care amortizarea se percepe pe o imobilizare uzată pe o bază liniară, durata de viață a acestuia poate fi determinată luând în considerare perioada de utilizare efectivă a acestui obiect de către proprietarii anteriori. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Această procedură este stabilită de paragraful 1 al clauzei 7 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cu metoda neliniara, calculul amortizarii nu depinde de durata de viata utila a mijlocului fix. Prin urmare, atunci când se aplică metoda neliniară, amortizarea pentru mijloacele fixe utilizate ar trebui calculată în același mod ca și pentru mijloacele fixe noi.
Mijloacele fixe utilizate, includ în componența grupului (subgrupului) de amortizare în care au fost incluse de la proprietarul anterior (clauza 12 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se poate dovedi că perioada de utilizare efectivă a mijlocului fix de către proprietarul anterior este egală cu sau depășește perioada de viață utilă a acestuia, determinată de Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002. Nr. 1. În acest caz, determinați singur durata de viață utilă a obiectului, ținând cont de cerințele de siguranță și de alți factori.
O astfel de decizie poate fi luată de comisia de contabilitate a activelor nefinanciare, numită prin ordin al șefului. Este înregistrat în actul de acceptare și transfer al obiectelor activelor nefinanciare în formularul nr. 0504101 (Instrucțiuni metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2015 nr. 52n). În acest caz, durata de viață utilă stabilită nu poate fi mai mică de 13 luni, în caz contrar proprietatea nu va fi amortizată (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Aceasta rezultă din paragraful 2 al clauzei 7 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un exemplu de contabilizare fiscală pentru amortizarea unui mijloc fix utilizat. Proprietatea a fost primită gratuit. Amortizarea se calculează pe o bază liniară
În ianuarie 2015, o agenție guvernamentală a primit gratuit un laptop folosit. La primirea actului, comisia pentru primirea și eliminarea activelor a emis un act de acceptare și transfer (f. 0504101), în care a indicat că durata reală de viață a laptopului a fost de 18 luni, iar valoarea sa reziduală a fost de 45.000 de ruble. . Potrivit estimărilor experților, costul laptopului este de 40.500 de ruble.
Costul inițial al activelor fixe primite gratuit în contabilitatea fiscală este determinat pe baza prețurilor pieței, dar nu mai puțin decât valoarea reziduală a acestui obiect (clauza 1 a articolului 257 și clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Prin urmare, contabilul a reflectat laptopul la o valoare reziduală de 45.000 RUB.
Conform Clasificării aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, laptopul aparține celui de-al doilea grup de amortizare (durată utilă de la 2 la 3 ani). Comisia a ales durata maximă de viață utilă corespunzătoare acestui grup (36 de luni) și a stabilit durata de viață utilă a laptopului:
36 de luni - 18 luni = 18 luni
Conform politicii contabile în scopuri fiscale, imobilizările corporale sunt amortizate liniar.
Contabilul a calculat rata de amortizare:
1: 18 luni × 100% = 5,556%.
În februarie 2015, contabilul a început să calculeze amortizarea.
Valoarea lunară de amortizare a fost:
45.000 RUB × 5,556% = 2500 de ruble.
Confirmarea documentară a termenului
Durata de viață utilă stabilită de proprietarul anterior, precum și durata efectivă de viață a obiectului până la sosirea acestuia la instituție, trebuie documentate (de exemplu, printr-un act conform f. 0504101) (clauza 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Durata de viață a mijlocului fix pentru foștii proprietari trebuie să fie documentată (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un document care confirmă perioada de utilizare efectivă a unui mijloc fix aflat în funcțiune anterior poate fi:
act de acceptare și transfer de obiecte de active nefinanciare (f. 0504101). Mai mult, este important ca secțiunea I a actului să fie completată de către proprietarul anterior. Dacă această secțiune este lăsată necompletată (de exemplu, obiectul a fost primit de la o organizație care nu formează un act conform f. 0504101), atunci atașați la ea un act de acceptare și transfer primit de la partea care transmite, unde secțiunea I este efectuat. În caz contrar, actul (f. 0504101) nu va confirma termenul de utilizare a mijlocului fix de către proprietarul anterior;
pașaport tehnic (pentru clădiri) sau pașaport vehicul (pentru mașini).
Asemenea precizări cu privire la această problemă au fost date de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile sale din 5 iulie 2010 nr. 03-03-06 / 1/448, din 3 august 2005 nr. 03-03-04 / 1/142. . Departamentul fiscal aderă la aceeași poziție (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 15 iunie 2010 nr. 16-15 / 062760, din 28 octombrie 2004 nr. 26-12 / 69723) .
Serviciul fiscal consideră că scrisorile proprietarilor anteriori sunt insuficiente pentru a confirma perioada de utilizare efectivă a mijlocului fix utilizat anterior. Această poziție a fost reflectată în scrisoarea UMNS al Rusiei la Moscova din 22 septembrie 2004 nr. 26-12 / 61646.
