Contabilizarea TVA la bunurile primite, reflectarea impozitului în cheltuieli și transferarea sumei datoriilor la buget - pentru mulți contabili, aceste operațiuni sunt zilnice. Dar, alături de operațiunile tipice de TVA, există și cazuri speciale, despre care unul vom vorbi în articolul nostru. Astăzi vom vorbi despre când caracteristicile reflectării TVA-ului la anularea creanțelor.
Furnizorul nu și-a îndeplinit obligațiile asumate prin contract și nu a expediat bunurile plătite anterior. Serviciile au fost oferite clientului, dar plata nu a fost efectuată la timp. Situațiile de mai sus apar mai devreme sau mai târziu în cursul activităților unei organizații. Ca urmare, compania are o datorie restante - conturi de creanță. Într-o situație în care există motive pentru anularea datoriilor restante, puteți atribui suma datoriei rezultatului financiar sau cheltuielilor neexploatare. Vom descrie în detaliu motivele pentru anularea creanțelor din bilanţ mai jos.
Această bază este primul și cel mai semnificativ criteriu pentru anularea datoriilor din bilanţ. Conform cerințelor Codului civil, debitorul are la dispoziție trei ani pentru a plăti datoria, iar tu ai trei ani pentru a o încasa. După expirarea termenului precizat, se consideră că termenul de prescripție pentru creanță a expirat.
Se pune întrebarea: din ce moment trebuie calculat termenul de prescripție pentru a determina data expirării acestuia? În baza aceluiași Cod civil (art. 196), răspundem: perioada trebuie socotită de la data la care debitorul a încălcat obligațiile contractuale. De exemplu, dacă furnizorul trebuia să livreze mărfurile pe 18.05.16, atunci perioada trebuie calculată începând cu 19.06.16.
Atunci când stabiliți termenul de prescripție, trebuie să țineți cont de faptul că perioada nu trebuie să dureze continuu (de exemplu, de la 16.08.14 până la 16.08.17), iar în unele cazuri poate fi întreruptă:
După cum vedeți, în momentul în care debitorul dumneavoastră a recunoscut datoria, sau când ați mers în instanță pentru a încasa creanța, termenul de prescripție se oprește și începe din nou. Nu se ia în considerare perioada de dinaintea întreruperii calculului în noul termen.
Și invers: dacă ați dobândit dreptul de a încasa o creanță, termenul de prescripție continuă să fie luat în considerare chiar și după transferul debitului de la creditorul anterior către dumneavoastră. În mod similar, dacă debitorul dumneavoastră a transferat obligații de plată către o altă persoană din cauza faptului că el însuși nu poate achita datoria.
Exemplul #1.
Conform unui acord între Vityaz LLC și Knyaz JSC, acesta din urmă trebuia să trimită un lot de articole sanitare către Vityaz. Termen de expediere - 14.04.13. „Vityaz” a plătit costul instalațiilor sanitare în avans, dar pe 14.04.13 „Prince” nu a expediat.
Pe 15 aprilie 2013, datoria „Prințului” a fost recunoscută ca restantă. Pe 18 martie 2016 a fost semnat un act de reconciliere între Vityaz și Knyaz, conform căruia acesta din urmă recunoaște întreaga sumă a datoriei.
Au trecut trei ani de la recunoașterea datoriei „Prințului” (15.04.16) - 15.04.16. Dar, cu toate acestea, termenul de prescripție nu a expirat din acel moment, întrucât înainte de expirarea termenului de trei ani (până la 15.04.16), între contrapărți a fost semnat un act de reconciliere (18.03.16). De la această dată, Vityaz va calcula un nou termen, care va expira pe 18.06.19, cu condiția să nu fie întreprinse alte acțiuni de către părți.
Motivele pentru confirmarea faptului că debitorul nu poate îndeplini obligațiile de plată pot fi:
O altă situație este că termenul de prescripție nu a expirat, și nu aveți alte documente pentru a anula valoarea creanței, dar în același timp considerați creanța ca fiind nerecuperabilă. În acest caz, puteți recunoaște datoria ca fiind necolectabilă unilateral.
Pentru a anula datoria din bilanț, va trebui să emiteți un document intern - un ordin de la șef, o decizie a consiliului etc.
Este important de știut că în aceste condiții poți anula datoria doar în contabilitate, dar nu și în contabilitate fiscală. Retragerea se face în detrimentul profitului organizației. Practica arată că această schemă este indicată de utilizat dacă compania dumneavoastră are mulți debitori mici. Costul cheltuielilor juridice va depăși semnificativ valoarea datoriei în sine, așa că este logic să inventariem suma datoriei și să o anulați la discreția managerului.
La anularea sumei creanțelor recunoscute ca nerecuperabile pentru unul dintre motivele enumerate mai sus, întreaga sumă a datoriei se reflectă în cheltuieli neexploatare. Cu alte cuvinte, anulezi întreaga datorie a debitorului, inclusiv TVA. Acest fapt este confirmat de Codul Fiscal și scrisorile Ministerului de Finanțe. Normele legislației fiscale nu impun ca valoarea datoriei TVA să fie luată în considerare separat la anularea creanțelor neperformante. Aceeași poziție este confirmată de practica judiciară, inclusiv de decizia Curții Constituționale.
Caz tipic: ați expediat mărfurile, dar cumpărătorul nu a transferat plata la timp. Decizi să anulezi datoria din sold (de exemplu, după expirarea termenului de prescripție). Atunci când reflectați anulări în contabilitate, nu ezitați să luați în considerare întreaga sumă, inclusiv TVA, în cheltuieli. Deoarece taxa v-a fost transferată în momentul expedierii bunurilor, nu aveți obligații suplimentare de a plăti TVA.
Ce trebuie făcut în cazul în care TVA-ul nu este plătit, iar datoria trebuie anulată. Daca nu doriti cearta inutila din partea serviciului fiscal, puteti aloca TVA din suma datoriei si vira la buget. Dar în alt fel Aveți temeiuri legale pentru a nu plăti TVA la anulare, și anume:
Astfel, puteți reflecta anularea datoriilor în următoarele înregistrări:
În contul 91 reflectați suma pe care ați putea-o primi în cazul plății datoriei, dar care ca urmare duce la o creștere a cheltuielilor dumneavoastră.
După cum am menționat mai devreme, la anularea sumei datoriilor neperformante, puteți anula întreaga sumă, inclusiv TVA-ul. Un exemplu de anulare în contabilitate va fi luat în considerare mai jos.
Exemplul #2.
Lyubimets LLC produce și vinde hrană pentru animale. 17.05.13 „Lubimets” a expediat un lot de furaje în valoare de 547.300 de ruble magazinului de animale de companie „Cat and Dog”, TVA 83.486 de ruble. Conform contractului, plata de la magazinul de animale de companie trebuia să fie primită înainte de 31.05.14, dar „Cat and Dog” nu a plătit marfa la timp.
Pe 12 ianuarie 2013 a fost semnat un act de împăcare între magazinul de animale de companie și „Lubimets”, în care „Cat și Câine” recunoaște integral datoria. Pe 12 ianuarie 2016 a expirat termenul de prescripție al contractului cu magazinul de animale de companie. Lyubimets a anulat suma datoriei (inclusiv TVA) ca cheltuieli neoperaționale.
Pe 22 august 2016, magazinul de animale de companie a primit fonduri de la magazinul de animale de companie în contul de decontare al „Lubimets” pentru achitarea datoriei pentru lotul de mărfuri primit anterior.
Operațiuni de expediere a mărfurilor către magazinul de animale de companie, anularea datoriilor din cheltuielile neexploatare, rambursarea datoriei magazinului de animale de companie, contabilul „Lubimets” reflectat în următoarele înregistrări:
data | Debit | Credit | Descrierea operațiunii | Sumă | O bază de documente |
| 17.05.13 | 62 | 90.1 | Se ia în considerare costul unui lot de hrană pentru animale de companie vândut unui magazin de animale de companie | 547.300 rub. | Lista de impachetat |
| 17.05.13 | 90.3 | 68 TVA | TVA reflectată asupra lotului vândut de hrană pentru animale | 83.486 rub. | Conosament, factură |
| 17.05.13 | 68 TVA | 51 | Suma TVA transferată la buget | 83.486 rub. | Ordin de plata |
| 12.01.16 | 91.2 | 62 | Cuantumul datoriei magazinului de animale de companie „Cat and Dog” a fost anulat din bilanţ conform termenului de prescripţie | 547.300 rub. | |
| 12.01.16 | 007 | Datoria magazinului de animale de companie „Cat și Câine”, radiată din bilanţ, se ia în calcul în contul în afara bilanţului | 547.300 rub. | Acord, act de reconciliere, declarație contabilă | |
| 22.08.16 | 51 | 91.1 | Fondurile primite de la magazinul de animale de companie pentru achitarea datoriei au fost creditate în contul „Lubimets” | 547.300 rub. | Extras de cont |
| 22.08.16 | 007 | Rambursarea datoriei restante de către un magazin de animale de companie este reflectată în extrabilanț | 547.300 rub. | Informații contabile |
După cum vedeți, TVA a fost plătit de „Lubimets” în momentul expedierii bunurilor, astfel încât organizația nu are obligații fiscale suplimentare.
Întrebare: Pe 13 aprilie 2014, Magnat SRL a expediat un lot de mărfuri către Tavria SA. Plata in perioada specificata (30.04.14) nu a fost primita de la Tavria.
Pe 21 noiembrie 2015, Magnat a încheiat un contract de cesiune cu Garant SA, potrivit căruia aceasta din urmă dobândește de la Magnat dreptul de a pretinde creanță de la Tavria. Din 01.09.16, plata datoriei de la Tavria nu a fost primită. Când poate anula Garant datoria Tavria în termeni de prescripție?
Răspuns: Datoria Tavria este considerată restante din 01.05.14, termenul de prescripție expiră la 01.05.17. Întrucât termenul nu este întrerupt din cauza transferului datoriei lui Tavria de la Magnat la Garant, acesta din urmă poate anula datoria la data de 01.05.17 din cauza expirării termenului de prescripție.
Întrebare: 18.10.13 „Ferma” a plătit fonduri „SelkhozMashStroy” pe seama aprovizionării viitoare cu unelte agricole. Marfa nu a fost livrată în termenul prevăzut (31.10.13). Contabila „Ferma” a scos din bilanț datoria și suma TVA la 10.01.16. Debitorul SelkhozMashStroy nu este o organizație lichidată, nu există hotărâri judecătorești împotriva debitorului. Sunt legale acțiunile Contabilului Fermă în ceea ce privește anularea datoriilor?
Răspuns: Da, Contabilul Fermei poate anula datoria și suma TVA-ului, dar numai dacă conducerea organizației recunoaște unilateral că datoria este nerealist de colectat. Baza pentru înregistrarea tranzacțiilor în contabilitate este decizia consiliului de administrație, ordinea șefului etc. În acest caz, costurile de anulare ar trebui să fie reflectate în detrimentul profitului organizației.
Edeleva Natalia, auditor
IMPORTANT! Radierea datoriilor ar trebui să aibă loc în mod general - după expirarea termenului de prescripție stabilit, care, în conformitate cu art. Artă. 196 din Codul civil al Federației Ruse este de trei ani. Conturile de plătit trebuie anulate în ultima zi a perioadei de raportare în care a expirat termenul de prescripție. Această opinie a fost exprimată de Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 28 ianuarie 2013 nr. 03-03-06 / 1/38, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 iunie 2010 N 17462/09 în cazul N A26-5933 / 2008.
Sarcina autorului articolului este de a determina posibilitatea de anulare a taxei pe valoarea adăugată asociată conturilor de plătit, pentru care s-a luat decizia de anulare. Pentru a simplifica sarcina, vom presupune că acțiunile necesare pentru anularea datoriilor - inventar, verificări documentare dacă este necesar, o justificare scrisă pentru apariția datoriei și motivele imposibilității de a efectua calcule, încheierea comisiei de inventariere. și ordinul șefului de radiere – au fost finalizate.
Conturile de plătit legate de taxa pe valoarea adăugată pot fi împărțite în două mari grupuri:
Să luăm în considerare fiecare dintre opțiuni mai detaliat.
De regulă, pentru suma de plată anticipată (avans) primită în conformitate cu paragrafele. 2 p. 1 art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație care furnizează bunuri, lucrări, servicii acumulează și plătește TVA.
Se pune întrebarea - este posibil să se compenseze TVA-ul plătit din plata anticipată (avans)?
Suma TVA din avansul este acceptată pentru deducere în două cazuri:
La expedierea bunurilor relevante (execuția muncii, prestarea de servicii) (clauza 8, articolul 171, clauza 6, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
La modificarea condițiilor sau rezilierea acordului relevant și returnarea sumelor corespunzătoare de plată în avans (plata în avans) (clauza 5, articolul 171, clauza 4, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, în legislația fiscală actuală nu există reguli care să permită deducerea TVA acumulată și plătită dintr-un avans (avans) la expirarea termenului de prescripție pentru o obligație față de un cumpărător și client. Prin urmare, o astfel de sumă de TVA nu este deductibilă - a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, 10.02.2010 N 03-03-06/1/58.
Consider că în lipsa unei legislații fiscale care să permită deducerea TVA dintr-un avans (avans), va fi foarte greu de dovedit legalitatea unor astfel de acțiuni în instanță. Prin urmare, este mai ușor să fiți de acord cu oficialii.
În ce sumă ar trebui să fie recunoscute conturile de plătite de anulare ca venit neexploatare - cu sau fără TVA?
În conformitate cu alin. 5 p. 1 art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea veniturilor, sumele impozitelor prezentate de contribuabil cumpărătorului de bunuri sunt excluse din acestea. Potrivit paragrafului 4 al art. 164, alin.1 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care contribuabilul primește o plată parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate vândute pe teritoriul Federației Ruse, este obligat să prezinte cumpărătorului acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate suma TVA calculată conform cotei de decontare 10/110 sau 18/118.
Astfel, cumparatorului i se percepe TVA pe baza facturii. În consecință, la anularea conturilor de plătit care au apărut în legătură cu primirea unui avans (avans), veniturile neexploatare sunt recunoscute fără TVA.
TVA-ul platit poate fi luat in calcul ca si cheltuiala?
De menționat că, conform poziției autorităților de reglementare în domeniul TVA, la anularea conturilor de plătit pentru avansul primit din cauza expirării termenului de prescripție în contabilitatea fiscală, este imposibil să se ia în considerare la cheltuieli. De asemenea, acest TVA nu poate fi dedus (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, din 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
Cu toate acestea, este necesar să se acorde atenție faptului că Ministerul de Finanțe al Rusiei în aceste scrisori nu analizează alin. 5 p. 1 art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nu explică dacă sumele TVA sunt reflectate în venituri. Mai mult, Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei N 03-03-06/1/635 are în vedere situația cu avansul primit în 2008, când nu era TVA prezentată cumpărătorului în avans. În consecință, la anularea conturilor de plătit din avansul primit înainte de 01/01/2009, întreaga sumă, inclusiv TVA, ar fi trebuit să se reflecte în venituri. Iar instanțele, văzând că TVA-ul la avansurile primite înainte de 01.01.2009 a fost luat în considerare la venituri, sunt de acord cu legitimitatea contabilizării acestor sume în cheltuieli (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din data de 19.03.2009). 2012 N A40-75954 / 11-115-241, Curtea de Arbitraj a Districtului Orientul Îndepărtat din data de 04.03.2015 N F03-518 / 2015, Curtea de Arbitraj a Districtului Central din 19.03.2015 N A64-1394 / 2013).
Conturile de plată către furnizori și antreprenori includ în majoritatea cazurilor TVA. De regulă, această sumă de TVA a fost deja dedusă din buget.
Apare întrebarea - este necesară restabilirea TVA-ului? La paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă a situațiilor în care contribuabilul este obligat să restabilească total sau parțial TVA-ul acceptat anterior pentru deducere. Această listă este închisă și nu face obiectul unei interpretări extinse. Lista specificată nu prevede recuperarea TVA-ului, acceptat anterior pentru deducere a bunurilor (lucrări, servicii) primite, la anularea conturilor de plătit după expirarea termenului de prescripție. Prin urmare, nu există motive pentru restabilirea TVA în această situație - vezi scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 21 iunie 2013 N 03-07-11 / 23503.
În ce sumă ar trebui să fie recunoscute conturile de plătite de anulare ca venit neexploatare - cu sau fără TVA? Potrivit art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul în scopuri fiscale este recunoscut ca un beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat și determinat în în conformitate cu capitolele „Impozitul pe venitul persoanelor fizice”, „Impozitul pe profitul organizațiilor” Codul fiscal al Federației Ruse. Organizația-cumpărător nu a plătit vânzătorului TVA-ul prezentat ca parte a costului bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate. În consecință, conturile de plătit sunt supuse includerii în veniturile neexploatare, inclusiv TVA.
O situație interesantă apare în contabilitatea fiscală în scopul impozitului pe profit. În conformitate cu paragrafele. 14 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse cheltuielile sub formă de impozite aferente stocurilor, lucrărilor, serviciilor furnizate, dacă conturile de plătit (obligațiile către creditori) pentru o astfel de livrare sunt anulate în perioada de raportare în conformitate cu paragraful 18 din Artă. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, se referă la cheltuielile nefuncționale. Acestea. în scopul impozitării profiturilor, este posibilă alocarea sumei TVA inclusă în conturile de plătit și recunoașterea acesteia ca cheltuială neexploatare. Diferențele permanente de impozitare rezultate asociate cu recunoașterea unui astfel de TVA ar trebui să fie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Trebuie remarcat faptul că situația asociată cu anularea TVA-ului în conformitate cu paragrafele. 14 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse este controversat. Va fi necesar să se facă dovada posibilității aplicării acestei norme de legislație fiscală în instanță. Potrivit unor experți, valoarea TVA prezentată anterior spre deducere, luată în considerare ca parte a conturilor de plătit, nu poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Astfel, dacă din anumite motive nu ați depus sumele de TVA alocate de furnizori și antreprenori în facturi la buget și nu v-ați achitat conturile de plătit, atunci crește șansele de a recunoaște cuantumul TVA ca cheltuieli neexploatare.
Piața se schimbă foarte repede. Daca ieri ai mai crezut in buna-credinta a clientului si ai sperat ca acesta va rambursa datoria, astazi a devenit deja restante. Sau invers: tu, ca cumpărător, ai „uitat” să rambursezi datoria către creditor. Anularea datoriilor poate afecta obiectul impozitării. Cum? Citește mai departe.
În cursul activității sale, organizația strânge în mod repetat fonduri. Termenul și condițiile de utilizare sunt prescrise în acordul cu creditorul. Dacă datoria nu este returnată la timp, atunci se percep dobânzi și penalități pentru această sumă. Dacă împrumutatul nu plătește banii timp de trei ani la rând, atunci datoria devine rău. Astfel de sume pot fi anulate după expirarea termenului de prescripție (articolul 196 din Codul civil). Pentru contabili, procesul de anulare a conturilor de plătit ridică o mulțime de întrebări: TVA-ul nu este întotdeauna compensat. Să vedem cum funcționează acest proces în practică.
Astăzi, toți plătitorii de impozit pe venit se bazează pe datele contabile. Nimic nu se poate face la NU fără a înțelege modul în care anularea datoriilor va afecta contabilitatea.
Întreprinderile care au îndoieli cu privire la solvabilitatea contrapărților creează o rezervă de datorii îndoielnice (RSD). Această cerință este obligatorie pentru întreprinderile cu toate formele de proprietate. Datoria este asigurată împotriva căreia urmează a fi primite fonduri. Nu se creează o rezervă pentru „creante” pe mărfuri. Entităților din sectorul public le este interzis să includă în DSR datorii cu o scadență de până la un an și jumătate. După recunoașterea datoriei ca nerecuperabilă, aceasta este radiată din sold pe cheltuiala DSR.
Datoria aferentă TVA poate fi împărțită în două grupe:
Cum să anulați TVA-ul atunci când anulați conturile de plătit în fiecare dintre aceste cazuri, vom analiza mai detaliat mai jos.
De regulă, TVA se percepe și se plătește pe sumele avansurilor primite. Suma taxei este deductibilă atunci când mărfurile sunt expediate sau când se modifică termenii contractului sau când mărfurile sunt returnate. Adică, conform normelor legislației actuale, la radierea debitelor restante, TVA-ul nu este deductibil. În cazul unei dispute, va fi foarte dificil să dovediți corectitudinea acțiunilor dumneavoastră în instanță.
Care este valoarea maximă a datoriei care poate fi recunoscută ca venit neexploatare pentru a o putea anula cu deducere? Potrivit art. 248 din Codul fiscal, valoarea impozitelor prezentate cumpărătorului este supusă deducerii din venituri. În ceea ce privește plățile în avans primite de la cumpărător, contribuabilul este obligat să prezinte imediat TVA asupra acestora. Adică, atunci când conturile de plătit sunt anulate, TVA-ul nu este luat în considerare. Dar cum rămâne cu cheltuielile? Trebuie să recuperați TVA-ul la anularea conturilor de plătit? Conform poziției Serviciului Fiscal Federal, la anularea datoriilor după expirarea termenului de prescripție, valoarea impozitului nu poate fi reflectată în cheltuieli și nici nu poate fi acceptată pentru deducere.
De obicei, creditorul furnizorilor a dedus deja suma impozitului. În art. 170 din Codul fiscal prevede o listă a situațiilor în care cumpărătorul este obligat să recupereze total sau parțial TVA la anularea conturilor de plătit. Această listă nu include suma datorată pentru bunurile primite, care este anulată după trei ani. Însă în veniturile neexploatare, datoria se reflectă ținând cont de valoarea impozitului. Dacă cumpărătorul, dintr-un motiv oarecare, nu a prezentat suma pentru deducere și nu a achitat datoria, atunci puteți prezenta suma impozitului în cheltuieli neexploatare.
Potrivit p.p. 77,78 P(s) BU, sumele datoriilor sunt anulate separat pentru fiecare obiect pe baza unui inventar, a unui ordin de gestiune sau a unei justificari scrise. Apoi sunt incluse în rezultatele financiare printre alte venituri și cheltuieli. Dacă RSD a fost format anterior, atunci doar acea parte a datoriei pentru care rezerva nu a fost suficientă va fi debitată la cheltuieli. Este posibilă anularea datoriei chiar înainte de termenul de prescripție, dacă există motive pentru a o recunoaște ca nerealistă pentru rambursare, de exemplu, la prezentarea unui extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice la lichidarea obiectului.
Cum se anulează TVA-ul în evidențele contabile la anularea conturilor de plătit? Cablaj:
Dacă acesta din urmă este anulat pe cheltuiala rezervei, atunci contul 63 ar trebui să fie reflectat în debit în loc de contul 91. Radierea datoriei nu duce la anularea acesteia. O astfel de datorie trebuie să fie în bilanţ încă 5 ani în cazul modificării stării de proprietate a debitorului. Prin urmare, este mai bine să utilizați cablajul DT 007.
Aici, ca și în BU, suma de anulare a datoriilor este supusă includerii în venituri sau cheltuieli neexploatare. Documentul care confirmă lipsa de speranță a datoriei este același act de inventariere, ordin sau justificare scrisă. Trebuie să anulați datoria în perioada în care a expirat termenul de prescripție.
Conform regulilor generale, creanța este considerată nerecuperabilă după trei ani de la data încălcării dreptului la plata datoriei. În unele industrii, termenul de prescripție poate fi mai scurt. De exemplu, o datorie de transport de marfă este recunoscută ca nerecuperabilă după un an, iar pentru asigurarea proprietății - doi ani. Chiar și după perioada specificată, nu puteți anula imediat suma datoriei. Termenul poate fi întrerupt și suspendat. Cu toate acestea, maximul nu poate fi mai mare de 10 ani de la data încălcării dreptului. Această perioadă nu mai depinde de pauze și suspendări. Puteți merge în instanță mai devreme. Legiuitorul a stabilit pur și simplu bara de sus.
Cum va afecta acest lucru munca contabililor? În nici un caz. Contabilitatea se poate concentra în continuare pe o perioadă de trei ani. De exemplu, termenul de plată conform contractului a venit pe 17.02.14. Dacă contrapartea nu a rambursat datoria la 18 februarie 2014, începe numărătoarea inversă de 3 ani. Dacă datoria nu este rambursată în primul trimestru al anului 2017 (până la 17 februarie 2017), atunci conturile de plătit și TVA sunt anulate conform regulilor generale.
Dacă termenul este întrerupt și suspendat în mod repetat, atunci limita superioară va fi utilă. Organizația poate anula datoria în termen de 10 ani dacă nu este posibil să o încaseze. Să presupunem că furnizorul nu a plătit niciodată livrarea. În fiecare an trimite o scrisoare prin care se confirmă existența datoriei. Aceasta contribuie la reducerea anuală la zero a termenului de prescripție. Dacă până la 18 februarie 2024 suma nu este returnată, atunci organizația poate anula conturile de plătit, TVA conform regulilor generale. Ceea ce ar trebui de făcut într-adevăr într-o astfel de situație este să te consulți mai întâi cu un avocat cu privire la calculul corect al termenului de prescripție.
Motivele suspendării calculelor sunt:
Anterior, numărul excepțiilor includea și apelul organizației la instanță. Astăzi, suspendarea termenului se efectuează numai pentru perioada de examinare a cauzei și până la luarea deciziei.
Cum se ajustează TVA-ul la anularea conturilor de plătit în declarație? Suma „creditorilor” este inclusă în veniturile neexploatare. La completarea unei declarații de impozit pe venit, aceasta este reflectată în rândul 100 din Anexa 1 în întregime. Suma datoriei care urmează să fie anulată este reflectată în rândurile 101-107. Prin urmare, valoarea indicată pe rândul 100 va fi întotdeauna mai mare decât valorile de la rândurile 101-107. Această sumă nu este reflectată în decontul de TVA. Nu există nicio bază pentru calcularea impozitului. Ministerul Finanțelor interzice deducerea TVA din avansuri la anularea conturilor de plătit pentru livrările neexpediate. Sau includeți TVA în cheltuieli, reducând venitul impozabil.
Separat, ar trebui spus despre organizațiile educaționale. Faptul este că este necesar să completați secțiunea 7 dacă au fost efectuate tranzacții fără taxe sau organizația a primit o plată în avans pentru livrările viitoare. Ștergerea conturilor de plătit nu ar trebui să fie reflectată în secțiunea 7.
Există situații în care data executării obligației este stabilită „la cerere”. De exemplu, dacă clientul a oferit un avans, iar plata finală urma să fie efectuată după primirea comenzii. Cum se calculează timpul în acest caz?
Dacă în cerință a fost stabilită o anumită perioadă (de exemplu, 15 zile de la data primirii comenzii), atunci numărătoarea inversă începe din ziua în care expiră. Dacă acest lucru nu a fost specificat în cerințe, atunci numărătoarea inversă începe din ziua în care a fost solicitată plata.
Exemplu. Clientul a primit comanda pe 02.11.14. Din acea zi, furnizorul are dreptul de a cere plata datoriei. Factura poate fi emisă ulterior. Numărătoarea inversă începe din momentul emiterii facturii. Cererile „nedeterminate” sunt, de asemenea, supuse unei limite de 10 ani.
Organizațiile nu pot compensa datoriile care au expirat deja. „Conturi de încasat” nu pot fi considerate fără speranță dacă există un contor „creditor” cu același client. Departamentul financiar consideră că este ilegală includerea unei astfel de datorii în cheltuielile neexploatare. Codul civil includea anterior o interdicție a compensărilor reciproce din cauza datoriilor restante. Cu toate acestea, formal, el a cerut o declarație corespunzătoare din partea cealaltă parte. Acum interdicția este neechivocă și necondiționată.
Toate restricțiile descrise au intrat în vigoare la 01.09.13. Dacă termenul de prescripție a expirat după această dată, ar trebui să se aplice noile reguli. Dacă, dintr-un motiv oarecare, o datorie „veche” cu o dată expirată este listată în bilanțul organizației, atunci noile reguli nu se aplică acesteia. Trebuie doar să anulați această datorie din bilanţ.
Includeți suma conturilor anulate de plătit în alte venituri în suma în care această datorie a fost reflectată în contabilitate. În contabilitate, anularea datoriilor neperformante și a TVA-ului reflectă înregistrările:
Debit 60 Credit 91-1 - suma conturilor de plătit este anulată.
Debit 91-2 Credit 76 subcont „Decontări TVA din avansuri primite” - a fost anulată suma TVA plătită la buget din avansul cu care nu au fost expediate bunuri (lucrări, servicii).
În situația în cauză, organizația nu a achiziționat nimic - a primit doar fonduri ca plată în avans pentru livrările viitoare. Într-o astfel de situație, nu există temeiuri pentru reducerea venitului impozabil cu valoarea TVA din avans, care se anulează din cauza expirării termenului de prescripție. Întreaga sumă a avansului (inclusiv TVA) trebuie inclusă în veniturile neexploatare.
Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele din sistemul Glavbukh.
Curgerea termenului de prescripție se stabilește în următoarea ordine:
Justificarea scrisă pentru anularea unei anumite obligații este un act de inventariere în formularul nr. INV-17 și o situație contabilă, în baza cărora șeful emite un ordin de radiere a conturilor de plătit. *
Includeți suma conturilor anulate de plătit pentru care perioada de prescripție a expirat ca parte a altor venituri în suma în care această datorie a fost reflectată în contabilitate (clauza 10.4 din PBU 9/99).
În contabilitate, anulați conturile de plătit prin postare:
Debit 60 (66, 67, 68, 69, 76-4) Credit 91-1
- anularea sumei conturilor de plătit cu termenul de prescripție expirat. *
Faceți o astfel de înscriere în perioada în care a expirat termenul de prescripție pentru conturile de plătit * (clauza 16 PBU 9/99).
DE BAZĂ
Suma conturilor de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție, precum și din alte motive (de exemplu, în legătură cu încheierea lichidării), includ în veniturile neexploatare * (clauza 18, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Excepție fac conturile de plătit pentru plata impozitelor (taxe, penalități, amenzi) anulate sau reduse în conformitate cu legea aplicabilă sau prin decizie a Guvernului Federației Ruse. O astfel de datorie nu este inclusă în componența venitului la calcularea impozitului pe venit (paragraful 21, alineatul 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Conturi de plătit pot fi formate dacă organizația nu a expediat bunuri (lucrări, servicii) cumpărătorului (clientului) contra plății în avans primite. În cazul în care, la expirarea termenului de prescripție sau din alte motive, o astfel de datorie este supusă includerii în veniturile neexploatare, anularea TVA asupra acesteia are unele caracteristici.
În contabilitate, reflectați anularea TVA prin postarea:
Debit 91-2 Credit 76 subcont „Decontări TVA din avansuri primite”
–
suma TVA plătită la buget a fost anulată din avansul împotriva căruia nu au fost expediate (efectuate, prestate) bunurile (lucrări, servicii). *
Această procedură decurge din paragrafele și PBU 10/99.
La anularea conturilor de plătit pentru un avans neprelucrat primit în contul operațiunilor care fac obiectul TVA-ului la o cotă de 0% (scutit de impozitare), nu apare obligația de a acumula și de a plăti TVA (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 iulie 2010 Nr. 03-07-08 /208).
Serghei Razgulin
2.Situație:dacă este posibilă deducerea TVA plătită la buget dintr-un avans împotriva căruia bunurile (lucrări, servicii) nu au fost expediate (efectuate, prestate). Conturile de plătit în cuantumul avansului au fost anulate din cauza expirării termenului de prescripție
Nu, nu poti.
Vânzătorul poate deduce impozitul acumulat din avans în două cazuri:
Capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o deducere de TVA la anularea conturilor de plătit în valoare de o plată în avans neînchisă. *
De asemenea, este imposibilă includerea sumei TVA în componența cheltuielilor care reduc venitul impozabil. * Faptul este că TVA-ul, pe care furnizorul îl plătește la buget la primirea unui avans, este prezentat cumpărătorului (paragraful 2, clauza 1, articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Iar sumele taxelor prezentate cumpărătorilor nu sunt luate în considerare în cheltuielile vânzătorilor (clauza 19, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De asemenea, vânzătorul nu va putea folosi prevederile paragrafului 14 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest paragraf vă permite să luați în considerare valoarea TVA-ului în cheltuieli numai la anularea conturilor de plătit pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii). În situația în cauză, organizația nu a achiziționat nimic - a primit doar fonduri ca plată în avans pentru livrările viitoare. Într-o astfel de situație, nu există temeiuri pentru reducerea venitului impozabil cu valoarea TVA din avans, care se anulează din cauza expirării termenului de prescripție. Întreaga sumă a avansului (inclusiv TVA) trebuie inclusă în veniturile neexploatare * (clauza 18, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Explicații similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 februarie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/58.
Contabilul-șef sfătuiește: există argumente care fac posibilă luarea în considerare, la calculul impozitului pe venit, a sumei TVA din avansul nelucrat, pe care organizația o anulează după expirarea termenului de prescripție. Ele sunt după cum urmează.
La primirea unui avans, vânzătorul (executorul) trebuie să prezinte cumpărătorului (clientului) suma TVA determinată la rata estimată din avansul primit (paragraful 2, clauza 1, articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). . Dacă avansul nu a fost întocmit, atunci după expirarea termenului de prescripție, organizația trebuie să includă în venitul neexploatare conturile de plătit care au apărut la primirea avansului (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federația Rusă). Totodată, conturile de plătit includ suma TVA prezentată cumpărătorului (clientului).
Ca regulă generală, atunci când se evaluează venitul în scopul impozitării profiturilor, sumele impozitelor prezentate de organizație contrapărților săi sunt excluse din acestea (paragraful 5, clauza 1, articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, suma TVA calculată din avansul necâștigat ar trebui să reducă suma venitului sub formă de conturi de plătit, care este inclusă în calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. În practica arbitrajului, există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă legitimitatea excluderii sumelor TVA din conturile de anulare de plătit la impozitarea profiturilor (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Moscova din 19 martie 2012 nr. A40-75954 / 11-115-241, al Districtului Nord-Vest din 24 octombrie 2011 Nr. A42-9052 / 2010).
Olga Tsibizova, șeful Departamentului de Impozite Indirecte al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Semne de datorii neperformante
Datoria este considerată nerecuperabilă:
Procedura de anulare
Stergeți creanțele necolectabile în următoarea ordine:
Această procedură este prevăzută la paragraful 77 din Regulamentul privind contabilitate și raportare.
Serghei Razgulin, director adjunct al Departamentului de politică fiscală și tarifară vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Anularea conturilor de plătit este indisolubil legată de TVA. Vânzătorii și cumpărătorii încearcă să găsească un răspuns la întrebarea: ce să faci cu TVA-ul atunci când anulează conturile de plătit? Principalele situații problematice și modalități de a le rezolva sunt prezentate în articolul nostru.
Pentru a anula conturile de plătite identificate, acestea trebuie recunoscute ca restante. Potrivit regulilor art. 196 din Codul civil al Federației Ruse, termenul general de prescripție este de 3 ani.
Important! Această perioadă de timp va fi calculată din nou de fiecare dată când se confirmă revendicările reciproce. Documentul de bază poate fi un act de reconciliere a înțelegerilor semnat de părți.
Dacă totuși perioada de 3 ani a trecut, se întocmește documentația de anulare:
Radierea conturilor de plătit cu termen de prescripție expirat se efectuează în perioada de raportare care corespunde termenului de prescripție expirat și se întocmește în ultima zi a perioadei.
Dacă datoria identificată în timpul inventarierii ar fi trebuit să fie anulată într-o perioadă anterioară, atunci trebuie depusă o declarație actualizată pentru acea perioadă. În caz contrar, în cazul în care organele fiscale identifică sume de datorii restante, pot apărea consecințe negative, la discreția de subestimare a bazei de impozitare și de aplicare a unei amenzi conform art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Despre poziția oficialilor și a judecătorilor, vezi materialul nostru „În ce perioadă sunt incluse în venit conturile de plătit restante?”
Este important să se stabilească procedura de anulare a TVA-ului de plătit.
Există 3 scenarii posibile pentru desfășurarea evenimentelor:
Să luăm în considerare fiecare dintre aceste situații mai detaliat.
Aveți întrebări despre reducerea datoriilor? Vino pe forumul nostru. De exemplu, contabilii cu experiență oferă sfaturi despre cum să anuleze plata anticipată a unui cumpărător cu un termen de prescripție expirat.
Dacă cumpărătorul a achiziționat bunuri (lucrări, servicii), a acceptat TVA-ul „intrat” pentru deducere, dar nu a plătit pentru acestea, atunci la sfârșitul termenului de prescripție, conturile de plătit trebuie anulate. În acest caz, se pune întrebarea: este necesară restabilirea TVA-ului pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), acceptate anterior spre deducere?
La paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă închisă a cazurilor de recuperare a TVA-ului „input”. Situația luată în considerare nu este menționată în această listă. Prin urmare, conform legislației în vigoare, nu este necesară recuperarea TVA-ului din conturile de plătit nerevendicate.
Oficialii împărtășesc acest punct de vedere. Deci, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 iunie 2013 Nr. 03-07-11 / 23503, se confirmă că, în baza prevederilor alin. 2 p. 2 art. 171 și alin.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA sunt acceptate pentru deducere, indiferent dacă a fost efectuată o decontare în numerar pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) sau nu. Datorită faptului că nu există nicio legătură cu plata, nu este necesară restabilirea sumelor de TVA acceptate anterior pentru deducere.
Instanțele sunt, de asemenea, de acord cu acest lucru (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 28 octombrie 2010 nr. А53-23525/2010, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 27 decembrie, 2010 Nr. Ф03-8694/2010).
În această situație, cumpărătorul achiziționează bunuri (lucrări, servicii), dar nu plătește pentru acestea, nu acceptă TVA „intrată” pentru deducere. La sfârșitul termenului de prescripție, se pune întrebarea: este posibil, din punct de vedere al contabilității fiscale, să se anuleze conturile de plătit împreună cu suma TVA?
Raspunsul este da. In acest caz, intreaga valoare a TVA-ului poate fi luata in calcul in cheltuielile neexploatare. Baza pentru aceasta este s. 14 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede în mod expres că costurile sub formă de taxe pentru furnizarea de materiale și active de producție ar trebui anulate în perioada de raportare ca conturi de plătit cu un termen de prescripție expirat - conform clauzei 18 de arta. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În situația în care furnizorul a primit un avans, a perceput „avans” TVA, a plătit impozit la buget, dar nu a efectuat expedierea, are o conturi de plătit sub forma unei plăți anticipate restante cu TVA.
Atunci când efectuează o operațiune de anulare a plăților nerevendicate, furnizorul trebuie să rezolve următoarele probleme problematice:
1. Acceptarea TVA „avans” pentru deducere
La primirea unei plăți în avans, furnizorul este obligat să calculeze și să plătească TVA (clauza 1, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, TVA-ul „avans” poate fi dedus:
Datorită faptului că la anularea contului de plătit restante formate pe sumele plăților în avans, vânzătorul nu returnează avansul cumpărătorului, nu există dreptul de deducere „avans” a TVA. Acest lucru este afirmat de oficiali în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 decembrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/635, din 10 februarie 2010 nr. 03-03-06 / 1/58.
2. Includerea TVA „avans” în veniturile neexploatare
Conturile de plătit restante, inclusiv TVA, sunt incluse în veniturile neexploatare (clauza 18, partea 2, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, suma TVA trebuie inclusă în venitul pentru impozitul pe venit.
3. Includerea TVA „avans” în cheltuielile neexploatare
Oficialii explică că Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede posibilitatea de a include în cheltuielile nefuncționale TVA-ul pentru avansurile primite anulate din cauza expirării termenului de prescripție (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 07.12.2012 nr. . 03-03-06/1/635, din 10.02. -06/1/58).
Există însă un punct de vedere alternativ, conform căruia TVA-ul „avans” poate fi luat în calcul în cheltuielile neexploatare. Astfel, arbitrii din Decretul FAS al districtului Moscova din 19 martie 2012 nr. Ф05-12939/11 au remarcat următoarele:
Totuși, această poziție va trebui apărată în instanță.
Fiscalitatea și contabilitatea interpretează posibilitatea de a șterge TVA pe conturile de plătit nerevendicate în moduri diferite.
Din punct de vedere contabil, sumele de TVA sunt cheltuite în orice caz.
Înregistrările pentru anularea sumelor din conturile de plătit nerevendicate sunt după cum urmează.
Pentru cumpărător : bunuri (lucrări, servicii) primite dar neplătite; TVA „input” acceptat pentru deducere
Debit 68 Credit 19 - acceptat pentru deducerea TVA „intrată”;
Debit 60 Credit 91.1 - suma conturilor de plată a fost anulată, ținând cont de TVA „intrată”.
Nu este necesară restabilirea TVA-ului „de intrare”.
Pentru cumpărător: bunuri (lucrări, servicii) primite dar neplătite; TVA „intrată” nu este acceptată pentru deducere.
Debit 10 Credit 60 - detașare mărfuri (lucrări, servicii);
Debit 19 Credit 60 - TVA „intrată” reflectată la bunurile achiziționate (lucrări, servicii);
Debit 60 Credit 91.1 - suma conturilor de plată a fost anulată, ținând cont de TVA „intrată”;
Debit 91 Credit 19 - suma TVA neacceptată pentru deducere este inclusă în cheltuieli.
Pentru furnizor: plata în avans primită, TVA „avans” calculat, dar livrarea mărfurilor (lucrări, servicii) nu a avut loc
Debit 51 Credit 62 - avans primit de la cumpărător;
Debit 76 (TVA din avans) Credit 68 - TVA perceput din avans;
Debit 62 Credit 91 - se anulează suma datoriei restante minus TVA;
Debit 91 Credit 76 (TVA din avans) - inclus în costurile TVA „avans”.
Pentru Cumpărător:
Pentru vânzător:
Dacă sunteți gata să argumentați, atunci un astfel de TVA poate fi inclus în cheltuielile nefuncționale.
