Vei avea nevoie
Instrucțiuni
Determinați volumul natural de lucru în curs (comenzi în așteptare) conform datelor de inventar la sfârșitul lunii. Datele de inventar se reflectă lunar în listele de inventar, sau în alte documente care înregistrează executarea comenzilor de producție. Determinați valoarea contractuală (estimată) a comenzilor restante (în cadrul contractelor de executare a lucrărilor încheiate cu clientul) la începutul și sfârșitul lunii, calculați valoarea contractuală (estimată) a comenzilor finalizate în termen de o lună.
Determinați ponderea lucrărilor în derulare în numărul total de comenzi la sfârșitul lunii. Calculați-o astfel: la valoarea contractuală (estimată) a comenzilor nefinalizate la începutul lunii, adăugați valoarea contractuală (estimată) a comenzilor finalizate în decurs de o lună. Împărțiți valoarea contractuală (estimată) a comenzilor restante la sfârșitul lunii la data primirii.
Calculați valoarea WIP reală. Pentru a face acest lucru, distribuiți costurile directe între comenzile finalizate și lucrările în curs, după cum urmează.
Luați restul sumei efective a costurilor directe la începutul lunii, adăugați suma totală a costurilor directe efective conform datelor contabile (cifra de afaceri pe debitul contului 20 „Producție principală”). Înmulțind costurile directe totale pe lună și soldul acestora la începutul lunii cu ponderea lucrărilor în derulare la sfârșitul lunii, veți obține valoarea reală a lucrărilor în derulare la sfârșitul lunii.
Indicați în politica contabilă ordinea de alocare a costurilor directe de execuție și „nefinalizate”. În conformitate cu Orientările metodologice ale Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia privind impozitul pe venit, puteți alege un indicator justificat economic prin care sunt distribuite costurile directe: costul comenzilor (contractual, estimat, cost în funcție de valoarea costurilor directe). într-o anumită ordine) sau indicatorii naturali, dacă acești indicatori sunt diferiți, vor fi comparabili (kilometri etc.).
Notă
Evaluarea lucrărilor în curs este documentată în fișa de evaluare WIP. Acest document este întocmit în ansamblu pentru organizație, pentru locații și tipuri de produse. Datele reflectate în documentul specificat servesc drept bază pentru distribuirea costurilor între produsele finite și „nefinisate” - pe de o parte, și între tipurile individuale de produse - pe de altă parte.
Formularele de declarații sunt elaborate de organizație în mod independent, în funcție de specificul producției.
Surse:
Neterminat producție Este costul produselor care se află în diferite etape ale ciclului de producție: de la lansare până la producțieînainte de lansarea produselor finite și includerea acestuia în lansarea comercială. Cu alte cuvinte, acestea sunt produse parțial finite care nu au trecut prin ciclul complet de producție prevăzut de tehnologie.
Instrucțiuni
Puteți identifica neterminat producție considerându-l din mai multe puncte de vedere. Din punct de vedere tehnologic, neterminat producție reprezintă valoarea în curs de procesare. De regulă, acestea sunt materiale care sunt deținute de întreprindere și sunt anulate magazinului din depozit. Se presupune că toate materialele din atelier trebuie prelucrate în produse finite și trimise la depozit.
Incomplet din punct de vedere juridic producție- sunt valori care răspund material de administrarea magazinelor. Acest lucru în curs este mai larg decât cel precedent, deoarece include materiale care au fost acceptate în atelier, dar neincluse încă în procesare, precum și produse finite care au fost prelucrate, dar care nu au ajuns încă la depozit. .
Amintiți-vă că economic neterminat producție- acesta este capitalul care este investit în capital de lucru, și care ar trebui să se transforme în bani, devenind un produs finit. Viteza acestei transformări depinde de tehnologia de producție și de condițiile pieței.
Din punct de vedere contabil, puteți vedea neterminat producție pe contul 20 „Main producție". Costurile pentru acesta sunt reflectate în debitul acestui cont. În același timp, din acele industrii în care nu există lucrări în derulare, de exemplu, în sectorul energetic, cifra de afaceri a acestui cont reprezintă costul efectiv de producție. Dar în majoritatea industriilor în care au loc lucrări în curs producție, costul efectiv nu coincide cu costurile contabilizate la contul 20.
Puteți calcula WIP în doi pași. În primul rând, găsiți reziduuri naturale de valori în producție pe. Apoi estimați soldurile indicate în termeni monetari. Această muncă este destul de laborioasă. Soldurile în natură la întreprindere se determină pe baza datelor de inventar, iar estimarea costului lucrărilor în curs este calculată de către angajații departamentului de contabilitate.
Surse:
La formarea costului de producție și la închiderea perioadei contabile, este necesar să se calculeze și să se anuleze costul lucrărilor în curs. Volumul acestuia se calculeaza in functie de rezultatele inventarierii sau prin metoda documentara, atunci cand evaluarea soldurilor se face pe baza de documente primare.
Instrucțiuni
Determinați volumul lucrărilor în derulare pe baza rezultatelor inventarierii efectuate la sfârșitul lunii. Înregistrați rezultatele în lista de inventar.
Calculați ponderea lucrărilor în curs în volumul total al perioadei contabile. Pentru a face acest lucru, adăugați costul lucrărilor efectuate la costul lucrărilor în curs la începutul lunii. Împărțiți costul lucrărilor restante la sfârșitul lunii la numărul primit.
Alocați suma costurilor directe între comenzile finalizate și cele neterminate producție proporțional cu ponderea calculată a „neterminate” în volumul total de muncă. Pentru a face acest lucru, adăugați suma totală a costurilor directe efective conform datelor contabile la restul sumei efective a costurilor directe la începutul lunii (cifra de afaceri pe debitul contului 20 „Producție principală”) și înmulțiți-le cu ponderea lucrărilor în derulare la sfârșitul lunii.
Atunci când se determină componența costurilor care reduc profitul impozabil, nu se includ costurile legate de lucrările în curs. Valoarea acestora va fi pe soldurile contului 20 „Producție principală” (contul 23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servire”).
Faceți o înregistrare în evidența contabilă atunci când clientul plătește pentru fiecare etapă de lucru finalizată: Debit contul 46, Credit contul 90 „Vânzări”. După predarea obiectului, emiteți o înregistrare pentru anularea lucrărilor în derulare: Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, Creditul contului 46 „Etape de lucru în curs finalizate”.
Surse:
Fiecare organizație are dreptul de a determina în mod independent care dintre costurile sale sunt atribuite costurilor directe și care sunt indirecte. Această procedură ar trebui reflectată în politica contabilă. Ministerul Finanțelor recomandă împărțirea cheltuielilor în conformitate cu regulile contabile stabilite. Costurile directe sunt considerate costuri materiale ale salariilor angajaților și impozitul social unificat perceput din această sumă. Include, de asemenea, amortizarea mijloacelor fixe utilizate.
Vei avea nevoie
Instrucțiuni
Cheltuielile directe sunt anulate pe măsură ce sunt realizate, adică pe părți, dar imediat. În perioada curentă de raportare, ar trebui luate în considerare doar acele cheltuieli care se referă la cele deja vândute sau la serviciile. Soldurile sunt contabilizate, produsele expediate și soldurile depozitului.
Serviciile și lucrările finalizate, dar neacceptate, resturile de semifabricate și comenzile restante se referă la lucrări în curs. Lucrările în curs ar trebui evaluate lunar. Pentru evaluare, contabilul folosește date din documentele primare privind soldurile și mișcarea materialelor și materiilor prime, date privind produsele finite pentru fiecare atelier, precum și date privind costurile directe pentru luna curentă. Întreaga valoare a soldurilor medii de lucru în curs la sfârșitul lunii este inclusă în costurile directe ale lunii următoare.
Evaluarea lucrărilor în curs se realizează la costul standard sau efectiv, costurile directe, costul materiilor prime și materialelor. Ordinea trebuie stabilită de politica contabilă a întreprinderii. Toate întreprinderile evaluează soldul mediu al depozitului în același mod, care este independent de specificul și tipul de activitate și este prescris în Codul Fiscal.
Contabilul calculează soldul mediu al depozitului pe baza datelor privind costurile directe atribuibile soldului de depozit al produselor finite la începutul și la sfârșitul lunii, precum și pe baza informațiilor privind costurile directe pentru produsele produse în perioada lună. Pentru a face acest lucru, este necesar să adăugați costuri directe la începutul lunii pentru soldul produselor finite cu costurile costului produselor finite care au fost eliberate în cursul lunii. Din suma rezultată, trebuie să deduceți costurile directe ale produselor care au fost expediate în decurs de o lună.
Pentru a estima soldurile medii ale produselor expediate, dar nevândute, aveți nevoie de date despre expediere și informații despre costurile directe pentru luna curentă, reduse cu costurile directe. Este necesar să se adauge costurile directe pentru soldul produselor expediate la începutul lunii cu costuri directe alocate costului produselor finite expediate în cursul lunii și să se scadă costurile directe pentru luna din rezultatul obținut.
Din punct de vedere economic, costurile oricărei întreprinderi se împart în directe și indirecte. Costurile directe sunt variabile, adică cresc sau scad odată cu modificările volumului producției (de exemplu, costul materiilor prime și al materialelor). Costurile indirecte sunt constante, adică nu depind direct de volumul producției (de exemplu, remunerarea personalului de conducere).
Costurile de producție ale întreprinderii sunt împărțite în două grupe. În consecință, costul produselor (lucrărilor, serviciilor) în contabilitate poate fi determinat în două moduri:
ca cost integral, inclusiv toate costurile de producție;
ca cost parțial (redus), inclusiv costuri directe.
La determinarea costului total, toate costurile, inclusiv cele indirecte, sunt incluse în valoarea costurilor de producție. La vânzarea produselor, profitul este calculat ca venit minus costul total, inclusiv costurile directe și indirecte alocate unui anumit tip sau lot de produse. Costul total poate fi calculat pe baza costurilor reale și planificate (standard). Metoda de calculare a costurilor totale este uneori denumită costul de absorbție.
Metoda costului parțial înseamnă că doar o gamă restrânsă de costuri directe sunt incluse în costul de producție, toate celelalte sunt anulate în perioada de raportare. Această metodă este uneori denumită costuri directe.
Din 2002, legislația fiscală a prescris tuturor organizațiilor să utilizeze metoda costurilor directe în contabilitatea fiscală. Cu toate acestea, are propriile sale specificități, definite de articolele 318-320 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin această metodă este necesară evaluarea lucrărilor în curs (WIP) la sfârșitul fiecărei luni.
Totodată, pentru fiecare industrie în contabilitate au fost dezvoltate metode proprii de contabilitate a costurilor și de estimare a WIP. Acestea sunt foarte diverse: de la prețul de cost complet bazat pe contabilizarea comenzilor (de exemplu, inginerie mecanică experimentală și la scară mică) până la evaluarea WIP numai în ceea ce privește costurile directe ale materiilor prime (de exemplu, industria de bijuterii, unde materiile prime). materialele reprezintă partea leului din prețul de cost).
Înainte de intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, metodele tradiționale de evaluare a WIP erau reflectate, de regulă, în caracteristicile sectoriale ale contabilității costurilor, care au fost aprobate de ministerele sau departamentele relevante. În prezent, actele departamentale privind contabilitatea costurilor continuă să fie utilizate pe scară largă în contabilitate.
Care este varietatea de caracteristici specifice industriei ale evaluării WIP și cât de departe sunt uneori de normele articolelor 318-320 din Codul fiscal al Federației Ruse, vom lua în considerare cu exemple.
Deci, în producția de produse științifice și tehnice (lucrări, servicii), Ministerul Științei și Tehnologiei al Federației Ruse a recomandat păstrarea înregistrărilor costurilor prin metoda comenzii și evaluarea WIP la costul efectiv total, inclusiv toate elementele de calcul. S-a recomandat includerea în costurile directe a costurilor cu materialele, echipamentele speciale și salariile personalului principal, precum și costurile lucrărilor efectuate de organizații terțe. Acest lucru este definit în Recomandările metodologice standard pentru planificarea, contabilitatea și calculul costului produselor științifice și tehnice, aprobate de Ministerul Științei și Politicii Tehnice al Federației Ruse.
În industria turismului, Comitetul de Stat al Federației Ruse pentru Cultură Fizică și Turism a recomandat evaluarea WIP la costul total efectiv sau la costuri directe, la alegerea organizației (ordinul Comitetului de Stat pentru Cultură Fizică și Turism din 04.12. 98 nr. 402). S-a recomandat includerea costurilor materiale (inclusiv servicii terților), costuri cu forța de muncă, deduceri sociale, amortizare și alte costuri în costurile directe.
În industria forestieră, se recomandă utilizarea întregului cost planificat pentru a estima WIP. În același timp, diferite subsectoare își folosesc propriile caracteristici ale acestei metode. Această procedură este dată în Specificul industriei privind compoziția costurilor incluse în costul de producție la întreprinderile complexului industriei lemnului, aprobat de compania de stat din lemn „Roslesprom” în acord cu Ministerul Economiei al Rusiei și
Deci, în producția fabricii de cherestea, se obișnuiește să se estimeze WIP la costul total planificat, excluzând costurile de pregătire și stăpânire a costurilor de producție și de vânzare. La exploatare forestieră, se recomandă ca WIP să fie estimat conform standardelor ca procent din costul planificat al așa-numitului metru cub impersonal de lemn. De exemplu, dacă o pădure a fost tăiată, dar nu a fost încă îndepărtată din zona de tăiere, aceasta este estimată la 50% din costul primar planificat al unui metru cub. Dacă cheresteaua este într-un depozit intermediar - 80% etc.
Există industrii în ale căror situații financiare lucrările în derulare nu se reflectă deloc din cauza duratei scurte a procesului tehnologic (a se vedea, de exemplu, Instrucțiunea privind planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție la rafinăriile de petrol și întreprinderile petrochimice, aprobată). prin ordin al Ministerului Combustibilului și Energiei al Rusiei din 17.11.98 nr. 371) ...
După cum puteți vedea, caracteristicile specifice industriei ale evaluării WIP în contabilitate sunt cu adevărat diverse. În scopul impozitării profiturilor, în conformitate cu articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate obiectele WIP trebuie evaluate numai pentru sumele costurilor directe pe care le reprezintă.
Legislația contabilă actuală nu conține o listă exactă a costurilor directe. Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n, costul stocurilor și costul forței de muncă, precum și ca toate celelalte cheltuieli „legate direct de produsele de eliberare”.
Astfel, organizația în politicile sale contabile determină în mod independent ceea ce se referă la costurile directe. În plus, stabilește procedura de înregistrare a deducerilor din amortizare, precum și a anumitor servicii de producție ale organizațiilor terțe etc.
În legislația fiscală, lista costurilor directe este închisă. Costurile de producție și vânzare sunt împărțite în două grupuri (clauza 1 a art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Costurile directe includ:
Costurile materiale enumerate la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii) și (sau) care servesc ca bază sau componentă materială necesară a acestora. În consecință, costurile directe includ nu numai materiile prime și materialele care servesc drept bază materială a produselor, ci și toate celelalte materiale utilizate în producție și sunt o „componentă necesară” a produsului. Costurile combustibilului, apei și energiei nu sunt incluse în contabilitatea fiscală ca costuri directe, deoarece sunt indicate separat în lista costurilor materialelor la paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Costuri materiale pentru achiziționarea de componente și semifabricate care fac obiectul instalării sau prelucrărilor suplimentare de la contribuabil.
Valoarea amortizarii acumulate la mijloacele fixe utilizate in productia de bunuri (lucrari, servicii).
Cheltuieli pentru remunerarea personalului implicat în producția de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, precum și suma UST acumulată pe valoarea costurilor cu forța de muncă.
Costurile directe pot include:
costurile materiale determinate în conformitate cu articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse;
costurile cu forța de muncă pentru personalul implicat în procesul principal de producție;
costurile asigurării de sănătate cu pensia obligatorie;
valoarea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe utilizate in productia de bunuri, lucrari, servicii.
Această listă este deschisă și poate fi completată cu cheltuieli specifice unui anumit tip de activitate sau întreprindere.
Deci, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 18 martie 2013 Nr. F09-506 / 13, arbitrii au exprimat că, dacă o organizație care folosește lemnul ca materie primă pentru producție plătește chirie pentru un teren forestier pentru lemn recoltarea, atunci aceste costuri ar trebui luate în considerare ca parte a costurilor directe, în ceea ce privește costul recoltării resurselor forestiere.
Costurile indirecte sunt toate celelalte costuri suportate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare), cu excepția costurilor neexploatare.
Costurile indirecte sunt anulate complet în perioada de raportare. Liniile drepte nu sunt. Acestea nu vor fi anulate integral dacă organizația are lucrări în desfășurare, produse finite în depozit, precum și produse expediate, dar nevândute încă.
Conform clauzei 63 din Regulamentul privind contabilitatea și evidența contabilă în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, lucrările în curs de desfășurare includ „produse care nu au trecut toate etapele (fazele, redistribuiri) a prelucrărilor prevăzute de procesul tehnologic, precum și a produselor incomplete și care nu au trecut de acceptare tehnică”.
În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de Conturi, soldul în contul 20 „Producție principală” la sfârșitul lunii reflectă costul lucrărilor în curs.
Clauza 64 din Regulamentul privind contabilitatea și evidența contabilă în Federația Rusă stabilește că o organizație poate evalua WIP în patru moduri:
La costul real de producție.
La costul de producție standard (planificat).
Articole cu cost direct.
Cu prețul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor.
Organizațiile de producție în loturi pot alege oricare dintre aceste metode. Organizațiile angajate în producție unică (bucăți) trebuie, fără greșeală, să estimeze WIP la costul real.
Astfel, în reglementările Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la contabilitate, costul total se numește cost de producție și este împărțit în efectiv și planificat.
Prin metoda costului direct, organizația estimează soldurile WIP numai pentru acele articole de cost pe care, conform politicii sale contabile, le reflectă direct în contul 20 „Producție principală”. În acest caz, costul principal va include, de exemplu, costul materiilor prime anulate în producție, remunerarea lucrătorilor din magazine, dar cheltuielile generale de afaceri nu vor scădea.
Cu metoda de evaluare WIP bazată pe costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor, costul principal include un singur tip de costuri directe - costul materiilor prime, materialelor și, respectiv, semifabricatelor scoase în producție.
În legislația fiscală actuală, metodele de evaluare WIP diferă semnificativ de contabilitate. Lucrările în curs sunt luate în considerare (articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse):
produse (lucrări, servicii) de pregătire parțială;
finalizate, dar neacceptate de client, lucrări și servicii;
soldurile comenzilor de producție neexecutate;
resturi de semifabricate din producția proprie.
După cum se indică în paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul estimează soldurile WIP la sfârșitul lunii curente, comparând datele privind mișcarea și soldurile materiilor prime și produselor finite și contabilitatea fiscală. date privind valoarea costurilor directe suportate în luna curentă.
Contribuabilul trebuie să evalueze toate obiectele WIP (produse de finalizare parțială, produse semifabricate din producție proprie etc.) în funcție de sumele costurilor directe (specificate la art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse) care intră pe lor.
Astfel, în contabilitatea fiscală, o organizație poate evalua WIP doar folosind metoda costului direct (așa cum sunt înțelese în articolul 318 din Cod), în timp ce în contabilitate aceasta este doar una dintre metodele de evaluare posibile.
La prima vedere, metoda de evaluare a WIP în contabilitatea fiscală la costuri directe este extrem de contribuabil (în special organizațiile industriale). Dacă există lucrări în desfășurare, el poate anula în scopuri fiscale o serie de costuri care, folosind metoda costului integral, ar intra cel mai probabil în WIP (de exemplu, servicii de producție ale terților, plăți pentru energie electrică, combustibil, apă). , căldură, costuri de producție auxiliară etc.).
Cu toate acestea, în practică, acest lucru s-a dovedit a nu fi în întregime adevărat și există două motive pentru aceasta.
În primul rând, conform articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile industriale trebuie să estimeze costurile directe în scopuri fiscale nu în funcție de datele contabile, ci prin intermediul uneia speciale bazate pe echilibrul fluxurilor de materii prime în unitățile naturale.
Aceasta înseamnă că pentru întreprinderile de producție la scară mică și firmele cu o gamă largă de materii prime și produse finite (de exemplu, în inginerie mecanică), tehnica contabilă va deveni semnificativ mai complicată. Se întâmplă ca economiile rezultate din metoda de evaluare WIP la cost parțial (incomplet), pentru această categorie de contribuabili sunt acoperite de costuri suplimentare de angajare a specialiștilor și de instalare.
În contabilitate, astfel de organizații ar putea abandona metoda contabilă prea costisitoare, făcând referire la principiul raționalității în contabilitate, care este stabilit de paragraful 6 din PBU 21/2008 (Regulamentul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 nr. .106n). Cu toate acestea, în contabilitatea fiscală, contribuabilul nu poate refuza să estimeze WIP folosind metoda costului direct și să utilizeze prețul de cost integral.
În al doilea rând, la întreprinderile cu un ciclu de producție foarte lung, nu este întotdeauna profitabilă anularea multor costuri în etapa inițială a producției. Dacă cea mai mare parte a costurilor a fost anulată anul trecut, în urma căreia s-a încasat o pierdere, iar veniturile au fost încasate în anul curent, profitul anului curent poate fi redus cu pierderile din anii anteriori cu nici un mai mult de 30%. Restul pierderii poate fi anulat numai în anii următori (articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La articolul 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt împărțiți în trei grupuri și fiecare dintre ei are propria sa metodă de anulare a costurilor directe:
Alti contribuabili.
Pentru organizațiile industriale, articolul 319 din Cod definește următoarea metodă de evaluare a WIP. Contribuabilii, a căror producție este legată de prelucrarea și prelucrarea materiilor prime, alocă cuantumul costurilor directe resturilor de WIP într-o cotă corespunzătoare ponderii acestor reziduuri în materiile prime inițiale (în termeni cantitativi), minus pierderile tehnologice. . Materia primă se referă la materialul utilizat în producție ca bază materială, care, ca urmare a prelucrării (prelucrării) tehnologice secvențiale, se transformă în produse finite.
Astfel, contribuabilul în politica contabilă este obligat să determine tipul de materie primă care constituie baza materială a produsului. Termenul „bază materială” este folosit la singular. În consecință, pentru fiecare tip de produs finit, este necesar să se selecteze un tip predominant de materie primă, să se determine ratele de consum ale acesteia pe unitatea de producție și să se calculeze ce proporție din materiile prime cheltuite cade pe WIP.
Costurile directe ale contribuabilului pentru luna s-au ridicat la 1.000.000 de ruble. Au fost transferate în producție 1000 de unități de materii prime, dintre care 300 (30%) au rămas în curs de desfășurare.
În scopuri fiscale, 70% din costurile directe (700.000 RUB) trebuie anulate, iar 30% (300.000 RUB) vor rămâne ca parte a WIP.
O situație mai complexă se dezvoltă la o întreprindere diversificată care produce două tipuri de produse din diferite tipuri de materii prime. Aici nu este întotdeauna posibil să se întocmească un echilibru unitar al mișcării materiilor prime în unități naturale. Faptul este că cantitatea unei materii prime poate fi măsurată în metri, cealaltă în kilograme. Contribuabilul va trebui să împartă costurile directe între cele două tipuri de produse și pentru fiecare să întocmească un echilibru între circulația materiilor prime și producția de produse.
Dacă diferite tipuri de producție sunt izolate unele de altele, este destul de ușor să împărțiți costurile. Anumite dificultăți apar atunci când diferite tipuri de produse din materii prime diferite sunt produse în același atelier, pe același echipament, de către aceiași muncitori. Apoi este posibilă împărțirea cheltuielilor, cum ar fi, de exemplu, amortizarea, numai prin metode condiționate - proporțional cu costurile materiilor prime și materialelor, remunerarea forței de muncă (dacă este vorba de muncă la bucată) sau veniturile din acest produs etc. Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu reglementează acest lucru, iar dreptul de a alege metode de calculare a costurilor directe în funcție de tipul de produs rămâne în sarcina contribuabilului.
De exemplu, într-un singur atelier, aceiași muncitori care folosesc același echipament de strunjire pot face piese din materiale complet diferite în decurs de o lună - diferite clase de oțel, metale neferoase și chiar lemn. Fiecare tip de produs va avea propriul său echilibru între consumul de materii prime și producția de produs. Nu este întotdeauna posibilă împărțirea directă a deprecierii echipamentelor unui astfel de atelier între tipurile de produse. Apoi va trebui să utilizați metode condiționate - de exemplu, să determinați salariile pentru fiecare tip de produs (pe baza comenzilor) și să împărțiți amortizarea în aceeași proporție. Există o altă modalitate: de a determina ponderea cheltuielilor pentru materii prime și provizii pentru fiecare tip de produs în suma totală a cheltuielilor și de a împărți amortizarea în aceeași proporție.
Pentru organizațiile care vând lucrări și servicii, articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește propria procedură de evaluare a WIP. Contribuabilii a căror producție este asociată cu executarea muncii (prestarea de servicii), suma costurilor directe este alocată resturilor de WIP proporțional cu cota de neterminat (sau finalizat, dar neacceptat la sfârșitul lunii curente) comenzi de prestare a muncii (prestare de servicii) in volumul total de munca prestata in cursul lunii comenzi de prestare de munca (prestare de servicii).
Astfel, dacă volumul comenzilor finalizate pentru luna a fost de 1.000.000 de ruble, din care clientul a acceptat (inclus în încasări) 700.000 de ruble, doar 70% din costurile directe pot fi anulate din cheltuieli în luna curentă.
Alte organizații care nu au legătură nici cu producția, nici cu sfera executării lucrărilor și prestării de servicii, valoarea costurilor directe este alocată resturilor de WIP proporțional cu ponderea costurilor directe în costul planificat (normativ, estimat) al produselor. .
Dacă o organizație folosește metoda costului complet în contabilitate, este imposibil să se estimeze valoarea WIP în scopuri fiscale utilizând datele contabile directe.
Costurile organizației de producție, ținând evidența prin metoda comenzii, pentru luna s-au ridicat la 1.000.000 de ruble. Dintre acestea, 500.000 de ruble. - plata pentru serviciile organizațiilor terțe, 200.000 de ruble. - costul achiziției de materii prime, 200.000 de ruble. - costurile forței de muncă ale lucrătorilor de producție și 100.000 de ruble. - deduceri de amortizare.
Organizația, după ce a cheltuit 1.000.000 de ruble, a produs două produse într-o lună: produsul 1 și produsul 2. Produsul 1 a fost vândut, producția produsului 2 nu a fost finalizată. Mijloacele fixe pentru ambele produse au fost utilizate la fel. Ambele produse sunt aceleași, iar materiile prime folosite pentru producerea lor sunt aceleași. În contabilitate, WIP este evaluat la costul integral.
În contabilitate, trebuie să faceți următoarele înregistrări.
Debit 43 Credit 20 - 500.000 de ruble. - produsul 1 este valorificat ca produs finit.
Deoarece articolul 1 a fost vândut, valoarea sa a fost anulată prin postare:
Debit 90-2 Credit 43 - 500.000 de ruble. - costul produselor vândute a fost anulat.
Costul de fabricație a produsului 2 în valoare de 500.000 de ruble. va rămâne în contul 20 „Producție principală” ca lucru în curs și va trece la următoarea perioadă de raportare.
În contabilitatea fiscală, costul serviciilor terților în valoare de 500.000 RUB. ar trebui anulate deja în perioada curentă, deoarece articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse le clasifică drept costuri indirecte. Dimpotrivă, deducerile din depreciere și costurile cu materiile prime și salariile lucrătorilor din producție nu pot fi anulate integral, deoarece sunt incluse în costurile directe. Valoarea totală a acestor cheltuieli este de 500.000 de ruble. Deoarece 50% din toate materiile prime transferate în producție pentru fabricarea produsului 2 au rămas în curs de desfășurare, doar 50% din costurile directe urmează să fie anulate în luna curentă, adică 250.000 de ruble.
Discrepanțele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală din exemplul dat sunt reflectate în tabel.
Astfel, în contabilitate, lucrările în curs se vor ridica la 500.000 de ruble, iar în contabilitate fiscală - doar 250.000 de ruble.
|
Tipul cheltuielilor |
Cheltuieli, mii de ruble |
|||
|
indirect |
||||
|
în contabilitate |
în contabilitatea fiscală |
în contabilitate |
în contabilitatea fiscală |
|
|
Deduceri de amortizare |
||||
|
Remunerația lucrătorilor din producție |
||||
|
Plata pentru servicii ale terților |
||||
|
Cheltuieli totale |
||||
|
Inclusiv WIP |
||||
Diferențele în evaluarea WIP în contabilitate și contabilitate fiscală pot fi și mai mari dacă prețurile materiilor prime transferate în producție sunt diferite. Acest lucru se va întâmpla dacă, în conformitate cu politica contabilă, entitatea aplică metoda FIFO pentru a estima costul materiilor prime atunci când acestea sunt anulate pentru producție.
Să folosim condițiile din exemplul 2. Să presupunem că materiile prime pentru produsul 1 au fost achiziționate cu câțiva ani mai devreme decât pentru produsul 2, iar prețul său de achiziție a fost de 50.000 de ruble. Costul de achiziție al materiilor prime pentru produsul 2 este de 150.000 de ruble. În conformitate cu politica sa contabilă, o entitate utilizează metoda FIFO pentru a estima costul materiilor prime.
În contabilitate, valoarea WIP va crește în consecință cu 50.000 de ruble, deoarece la sfârșitul lunii s-a dovedit că articolul pentru care au fost anulate materiile prime mai scumpe s-a dovedit a fi neterminat.
Nu se va schimba nimic în contabilitatea fiscală, deoarece indicatorii naturali sunt utilizați pentru a estima WIP. Costul lucrărilor în curs va rămâne egal cu 250.000 de ruble.
Diferențe și mai mari de fiscalitate și contabilitate vor apărea dacă contribuabilul calculează soldul mișcării materiilor prime pentru un grup de mai multe produse omogene, pentru care baza materială este același tip de materie primă, dar ratele de consum ale acesteia sunt diferite. .
Suma cheltuielilor directe care este anulată în scopuri fiscale în această situație va depinde de elementele incluse în WIP. Valoarea WIP în contabilitatea fiscală va fi cu atât mai mare, cu atât produsele cu consum mai mare de materiale sunt incluse în lucrul în curs (și invers).
Să folosim condițiile exemplului 2. Să presupunem că produsul 1 și produsul 2 sunt două mașini diferite care sunt produse în același atelier din aceeași calitate de metal. Acest metal servește ca bază materială pentru produse. Să presupunem că tehnologia de fabricație este astfel încât, pentru produsul 1, ratele de consum de materii prime sunt de patru ori mai mari, dar materiile prime cheltuite pentru acest produs sunt de patru ori mai ieftine. Prețul materiilor prime utilizate la fabricarea produsului 1 este de 1250 de ruble. pe unitate, iar la fabricarea produsului 2 - 5000 de ruble. pentru o unitate.
Din condiție rezultă că din 100 de unități de materii prime, 80 au mers la produsul 1, iar 20 la produsul 2. Cu alte cuvinte, 4/5 din cantitatea totală de materii prime eliberată pentru producție în unități naturale a fost folosită în fabricarea produsului 1, iar 1/5 din materii prime au ramas in lucru. Datorită diferenței dintre prețurile de achiziție, costul materiilor prime în termeni valoric a fost distribuit în mod egal:
pentru fabricarea unui produs 1 - 100.000 de ruble. (1250 ruble x 80 unități);
pentru fabricarea unui produs 2 - 100.000 de ruble. (5000 de ruble x 20 de unități).
În contabilitate, în cazul în care indicatorii de cost sunt utilizați pentru a estima lucrările în curs, WIP va rămâne în continuare la nivelul de 500.000 de ruble.
În contabilitatea fiscală, care, conform articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, este legată de circulația materiilor prime în unități naturale, rezultatul va fi diferit în comparație cu indicatorii din exemplul 2. Întrucât doar 1/5 din materiile prime au rămas în produsul nefinisat 2, 4/5 din costurile directe sunt supuse anulării în luna curentă. Aceasta înseamnă că din 500.000 de ruble. cheltuieli directe în contabilitate fiscală 400.000 de ruble. să fie anulat și doar 100.000 de ruble. rămâne în lucru.
Deci, contribuabilul poate combina contabilitatea și contabilitatea fiscală a WIP. Pentru a face acest lucru, este necesar să se aplice aceleași metode de evaluare a WIP în contabilitate ca și în contabilitatea fiscală, adică cele prevăzute la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse. Reamintim că posibilitatea alegerii unei metode de evaluare a lucrărilor în curs în contabilitate este prevăzută în paragraful 64 din Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară. Cu toate acestea, după cum sa menționat deja, metoda de estimare a lucrărilor în curs de desfășurare la costuri directe (costarea directă) nu este convenabilă în toate industriile. Unele organizații vor prefera cu siguranță să separe contabilitatea și contabilitatea fiscală a WIP decât să schimbe modul în care își fac contabilitatea.
În ciuda faptului că un contabil începător se asociază cu ceva complex și de neînțeles, acest activ este definit destul de simplu: ca o proprietate corporală care trebuie evaluată și reflectată în situațiile financiare. Ce este inclus în WIP? Care sunt costurile care formează estimarea costului său? Cum se alocă costurile totale între lucrările în curs și produsele finite (FP)? Cum se reflectă activul considerat în articolul despre conturile contabile? Să ne dăm seama.
Definiția acestui termen este cuprinsă în mai multe acte normative, dintre care autorul își propune să se utilizeze cel mai modern - Regulamentul privind contabilitatea (Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n), și anume al acestuia. clauza 63. Lucrări în curs este un produs (lucru) care nu a trecut toate etapele (fazele, redistribuiri) prevăzute de procesul tehnologic, și produsele care nu au trecut de montaj, testare și recepție tehnică.
Ceea ce nu se aplică WIP este menționat în clauza 101 din Dispozițiile de bază pentru planificarea, contabilitatea și calcularea costului de producție la întreprinderile industriale (Aprobat de Comitetul de Stat de Planificare al URSS, Comitetul de Stat al URSS pentru Centrele URSS, Ministerul URSS al Finanțe, Oficiul Central de Statistică al URSS la 20 iulie 1970) (denumite în continuare Dispozițiile de bază privind costurile). În special, WIP nu poate fi recunoscut:
Nu este surprinzător că PBU 5/01 Contabilitatea stocurilor nu se aplică evaluării WIP. În plus, nu ar trebui să echivalezi WIP cu produsele semifabricate. Primul este un activ cu un nivel scăzut de lichid, care este greu de vândut în exterior, dar poate fi folosit pentru a produce produse, din vânzarea cărora întreprinderea primește venituri (beneficii economice). Această împrejurare afectează într-un anumit fel opțiunile de evaluare a acestor active. Deși produsele semifabricate pot face parte din „lucrarea în curs” dacă se află în stadiul corespunzător.
Nu trebuie uitat că lucrările în curs nu sunt finalizate la data raportării. Informațiile despre acestea sunt rezumate, de regulă, în conturile 23 „Industrii auxiliare” și 29 „Industrii și instalații de servicii” (vezi Instrucțiuni de utilizare). Comenzile restante, produsele incomplete și produsele care nu au trecut prin toate etapele de procesare trebuie estimate în termeni valorici. Dar mai întâi trebuie să vă decideți asupra celor care se referă la rămășițele de produse neterminate, produse incomplete și lucrări neterminate.
WIP în producția în masă și în loturi se poate reflecta în (clauza 64 din Reglementările contabile):
În industriile intensive în materiale, unde costurile materiilor prime constituie baza costului produselor finite, evaluarea WIP la prețul materiilor prime este atât cea mai fiabilă, cât și cea mai puțin intensivă în muncă. Această metodă poate fi utilizată pentru a determina „neterminat” și la întreprinderile industriale cu un ciclu tehnologic scurt.
Estimările directe ale costurilor tind să adauge costurile de lucru în curs la salariile lucrătorilor, făcând costul mai complet și mai obiectiv. Cu o singură producție de produse, este permisă reflectarea WIP în bilanț la costurile reale suportate, atunci când costul include costuri directe și indirecte (costuri variabile și fixe).
În alte cazuri, se utilizează costul de producție standard (planificat). Această metodă de calculare a costului este utilizată în producția în masă și în serie de produse diverse și complexe (în industria de construcții de mașini, prelucrare a metalelor, îmbrăcăminte, industria mobilei).
Aici trebuie să răspundeți la întrebarea: estimarea WIP selectată afectează modalitățile de formare a costului produselor finite? S-ar părea că aceștia sunt indicatori interrelaționați, prin urmare, evaluarea lor ar trebui făcută după aceleași reguli. De fapt, nu există o astfel de cerință în Reglementările contabile, care tratează evaluarea WIP și evaluarea SOE în diferite subsecțiuni. Mai mult, în practică, metodele de evaluare „nefinisate” și de evaluare a produselor finite sunt uneori combinate în diverse combinații, ceea ce face posibilă evaluarea mai obiectivă a costului diferitelor active.
Pentru a rezuma informații despre costul „neterminat” Instrucțiunea de utilizare a Planului de conturi recomandă utilizarea contului 20 „Producție principală”. Debitul acestui cont colectează costuri directe și indirecte, cheltuieli ale industriilor auxiliare și ale altor industrii implicate în fabricarea produselor, iar creditul reflectă suma costului real al producției finalizate. Soldul contului 20 la sfârșitul lunii arată doar costul WIP. Această abordare presupune evaluarea activului la costul real, ceea ce este bun în teorie, dar nu în practică.
În acest caz, costul „nefinisat” constă în principal din costurile materialelor de bază și ale materiilor prime, în special:
Toate celelalte costuri pentru metoda de evaluare WIP descrisă sunt incluse în costul mărfurilor fabricate. O întreprindere poate avea deșeuri irecuperabile (neutilizate în producție) și pierderi din rebuturi, iar ambele sunt atribuite costului de producție, care rezultă din clauza 99 din Dispozițiile de bază pentru calcularea costurilor.
Evaluarea „nefinisat” pentru materii prime și materiale este încă bună, deoarece poate fi utilizată nu numai metoda directă, care necesită date privind indicatorii naturali și de cost ai materiilor prime, materialelor și semifabricatelor incluse în WIP, dar și metoda din contra, care implică calculul costurilor materialelor pe baza indicatorilor numărului de produse produse și cantității de produse pentru producția cărora au fost eliberate materii prime și materiale. Diferența dintre acești indicatori va da ponderea prețului stocurilor în costul „neterminat”.
Adevărat, atunci trebuie să țineți cont de soldurile de cost ale materiilor prime și materialelor care au alcătuit WIP-ul lunii precedente, pentru care puteți face un inventar și puteți utiliza informațiile obținute în viitor. Calculul în sine se efectuează pe baza proporției de date cantitative și de cost privind materiile prime și materiale în compoziția informațiilor despre produsele „nefinite” și finite.
Exemplul 1. O întreprindere pentru producția de 1000 de unități. produsele au eliberat materii prime în valoare de 3.000.000 de ruble. (fara TVA). În perioada de raportare au fost produse 900 de unități. produse terminate. Politica contabilă stabilește că „nefinisat” este estimat la costul materiilor prime și materialelor. Soldul său în luna precedentă s-a ridicat la 400.000 de ruble.
Costurile materialelor și materiilor prime atribuibile produselor finite - 3.060.000 de ruble. ((900/1000) unități x (3.000.000 + 400.000) ruble). Acum să calculăm costul materiilor prime și materialelor atribuite WIP. Soldul WIP la sfârșitul lunii curente, estimat la costul materiilor prime și materialelor, se va ridica la 340.000 de ruble. (3.000.000 + 400.000 - 3.060.000).
S-a obținut o valoare care poate fi utilizată dacă WIP-ul este evaluat prin metoda cazanului, adică fără izolarea componentelor individuale. (Deși ce componente pot exista, pe lângă costul materiilor prime și materialelor.)
În contabilitate, în partea „nefinalizată” se vor face următoarele înregistrări:
|
Debit |
Credit |
Cantitate, frecați. |
|
|
<*> |
|||
|
|
3 000 000 |
||
|
Materii prime și materiale reflectate în producție |
3 060 000 |
||
|
Soldul contului 20 de către WIP este prezentat în mod convențional<*> |
<*>Aceste înregistrări nu sunt înregistrări contabile care includ debit și credit, ci doar indicații vizuale ale soldurilor din contul WIP.
De regulă, o astfel de evaluare este utilizată într-o situație în care este dificil să se atribuie toate costurile, inclusiv cele indirecte, obiectului de cost. Despre ce cheltuieli în cazul general pot fi definite drept directe, se spune în clauza 20 din Prevederile de bază pentru stabilirea costurilor. Sunt considerate costurile asociate producerii anumitor tipuri de produse (materii prime, materii prime, produse achiziționate și semifabricate, salariile de bază ale lucrătorilor din producție etc.), care pot fi incluse direct și direct în costul producție. Pe lângă costurile materiale, costul „nefinisat” poate fi format din costurile materialelor auxiliare (lucrări, servicii), remunerarea personalului de producție și deducerile din acesta și deducerile pentru amortizare.
Întrebarea principală este: cum se determină costurile directe legate în mod specific de WIP? Puteți aplica aceeași metodă în care costul WIP a fost determinat de prețul materiilor prime și materialelor, adică pe baza costului restului de „nefinisat” la începutul lunii și a diferenței de indicatori naturali pentru datele „input” (asociate cu etapa inițială de producție) și „ieșire” (asociată cu etapa finală de producție). Cu toate acestea, contabilul se poate confrunta cu dificultăți, în special cu necesitatea de a determina ponderea valorii soldului inițial WIP în estimarea costurilor directe. Efectuarea unui inventar și stabilirea disponibilității efective a soldului nu va ajuta aici, deoarece, pe lângă stocuri, în costul WIP sunt incluse și alte costuri directe necorporale.
Poti iesi din aceasta situatie daca evaluezi WIP-ul fara bilantul initial, adica in cazul in care toate materiile prime, materialele si semifabricatele sunt finalizate la produse finite. Apoi, între costul WIP și costul SOE va fi necesar să se distribuie doar costurile directe curente. O altă opțiune este posibilă: dacă stabilim ponderea costurilor materialelor în suma totală a costurilor directe, atunci acestea din urmă pot fi estimate cu un anumit grad de acuratețe pe baza ponderii costului materiilor prime și materialelor, pe care variabila a costurilor directe depinde în principal. Valabilitatea abordării este confirmată de clauza 37 din Prevederile de bază pentru Costing Costing, care permite determinarea costurilor fixate condiționat pe baza ponderii acestora în costurile totale alocate obiectului de costing.
Exemplul 2. Să folosim condițiile exemplului 1, completându-le cu o listă de costuri directe, care, datorită specificului politicilor de producție și contabile, sunt incluse în costul WIP:
La începutul lunii, costul materiilor prime și materialelor legate de WIP se ridica la 400.000 de ruble, iar la sfârșitul lunii, conform calculului luat în considerare în exemplul 1, era de 340.000 de ruble. Materii prime și materiale în valoare de 3.000.000 de ruble au fost lansate în producție. Costul medicului de familie include o sumă de 3.060.000 de ruble. Amintiți-vă că din cele 1000 de unități planificate. produse finite produse 900 de unități.
Strict vorbind, în condițiile exemplului, costul WIP la începutul lunii ar trebui indicat și în devizul costurilor directe. Să facem o estimare pe baza ponderii costului materiilor prime și materialelor în totalul costurilor directe, pe care o vom calcula pentru luna curentă. Suma totală a costurilor directe suportate este de 4.800.000 RUB. (1.000.000 + 300.000 + 400.000 + 100.000 + 3.000.000), unde ponderea costului materiilor prime este de 62,5% ((3.000.000 / 4.800.000) ruble).
Presupunând că costul restului de materii prime și materiale din WIP la începutul lunii este de 400.000 de ruble, acesta corespunde restului de costuri directe în valoare de 640.000 de ruble. (400.000 de ruble / 62,5%).
Să determinăm valoarea costurilor directe atribuibile produselor finite. Se va ridica la 4.896.000 de ruble. ((900/1000) unități x (4.800.000 + 640.000) ruble). Puteți calcula apoi suma costurilor directe atribuibile WIP. Valoarea restului de WIP la sfârșitul lunii curente, estimată de acest indicator, este egală cu 544.000 de ruble. (4.800.000 + 640.000 - 4.896.000).
|
Debit |
Credit |
Cantitate, frecați. |
|
|
|
|||
|
Costurile materialelor anulate în producție |
3 000 000 |
||
|
Salariile reflectate și primele de asigurare |
1 300 000 |
||
|
Se reflectă amortizarea echipamentelor |
|||
|
Se arată costul componentelor auxiliare |
|||
|
Costurile directe reflectate în producție |
4 896 000 |
||
|
Soldul contului 20 de către WIP este prezentat în mod convențional |
Cititorul poate observa că, în general, algoritmul de calcul este același, se adaugă doar date care complică evaluarea WIP, dar în același timp îl fac mai obiectiv și mai fiabil în scopurile contabilității și raportării.
Metoda numită presupune o estimare a „afacerii nefinalizate” pentru toate costurile: atât directe, cât și indirecte. Conform clauzei 20 din Prevederile de bază pentru calcularea costului, costurile indirecte sunt costuri asociate producerii mai multor tipuri de produse (costuri de întreținere și exploatare a echipamentelor, atelierului, fabricii generale etc.), incluse în costul produse folosind metode speciale. Una dintre aceste metode se bazează pe normele clauzei 37 din Prevederile de bază pentru calculul costului, care precizează că costul WIP costă întreținerea și exploatarea echipamentelor, a atelierului și costurile generale ale uzinei (care sunt de fapt indirecte) sunt incluse în același mod ca în costul produselor finite.
In consecinta, contabilul are dreptul de a alege aceleasi costuri indirecte pentru WIP ca si pentru SOE, dupa care ii va ramane sa repartizeze costurile indirecte curente intre activele specificate. O caracteristică a distribuției descrise este că costurile indirecte se referă la activitatea în ansamblu și poate fi necesară distribuirea acestora nu numai între mai multe tipuri de produse finite, ci și între diferite WIP. Cu alte cuvinte, calculul va deveni mult mai complicat, dar autorul își propune să ne amintim că costurile indirecte sunt adesea condiționat constante, adică determinate de un anumit procent, care poate fi calculat pe baza nu numai costurilor directe, ci și planificate. norme, ceea ce este valabil mai ales pentru producția cu volum mic (în raport cu producția lunară) de WIP.
Exemplul 3. Să completăm condițiile din exemplul 2. În perioada de raportare, costurile generale ale fabricii s-au ridicat la 5.000.000 de ruble. Să presupunem că toate sunt produse finite și produse neterminate. Conform planului, costurile generale ale fabricii sunt incluse în costul WIP în valoare de 500.000 de ruble. Costurile generale ale afacerii sunt anulate în rezultatul financiar ca o singură sumă, fără alocarea între bunurile „nefinalizate” și finite.
În contabilitatea organizației se vor face următoarele înregistrări:
|
Debit |
Credit |
Cantitate, frecați. |
|
|
Soldul contului 20 de către WIP este prezentat în mod convențional<*> |
1 140 000 |
||
|
Costurile directe reflectate ale perioadei de raportare |
10, 70, 69, 02, 21 |
4 800 000 |
|
|
|
10, 70, 69, 02, 60 |
5 000 000 |
|
|
(4.896.000 + 4.500.000) ruble. |
9 396 000 |
||
|
Soldul contului 20 de către WIP este prezentat în mod convențional<**> |
1 544 000 |
<*>Soldul contului 20 constă în cheltuieli directe la începutul lunii în valoare de 640.000 de ruble. și costuri indirecte în valoare de 500.000 RUB atribuibile WIP în fiecare lună.
<**>Ca rezultat, soldul contului 20 va fi de 1.544.000 de ruble. (4.800.000 + 5.000.000 + 1.140.000 - 9.396.000). În contabilitate, nu este necesar să se determine abaterile costurilor planificate de la cele reale. Este suficient să lăsăm costurile generale ale fabricii în costul WIP și să anulăm toate abaterile, împreună cu costurile atribuibile produselor finite, de la contul 20 la contul 40 sau 43, în funcție de metoda de contabilizare a produselor finite.
Recomandările privind aplicarea metodei normative de contabilizare și evaluare a WIP sunt cuprinse în Instrucțiuni tipice separate (Instrucțiuni tipice privind aplicarea metodei normative de contabilizare a costurilor de producție și calculul costului normativ (planificat) și efectiv al produselor (lucrări). ), Administraţia Centrală de Statistică a URSS din data de 24.01.1983 N 12). Metoda se bazează pe contabilizarea corectă a datelor cantitative privind resturile de piese, ansambluri și semifabricate. Astfel de informații pot fi obținute din două surse: fie din inventare, fie din rapoarte de producție privind mișcarea pieselor, ansamblurilor, semifabricatelor și a reziduurilor finale ale acestora (în perioada inter-inventar). Estimările standard ale costurilor pentru piese și ansambluri sunt întocmite numai pentru costurile directe ale materialelor și salariilor și pentru produs în ansamblu - pentru toate elementele costurilor de producție, ținând cont de costurile de întreținere și management al producției. Pe baza calculelor menționate mai sus, valoarea WIP standard este determinată în contextul elementelor de cost estimate.
Cu toate acestea, trebuie amintit că contabilitatea reflectă costurile standard și efective, iar acestea din urmă sunt distribuite între costul WIP și costul SOE în aceeași proporție cu standardul. Dificultatea constă doar în modul în care se reflectă și se anulează exact abaterile costurilor standard față de cele reale.
În acest caz, puteți utiliza subconturile deschise la contul 20: pe una reflectă costul standard al WIP (Debit 20-1 Credit 20-2), iar pe cealaltă - cel real, distribuit proporțional cu costurile standard (Debit 20-2 Credit 10, 60, 69 , 70, 76). Abaterile sunt anulate la costul de producție (Debit 40, 43 Credit 20-2), iar soldul din contul 20-1 corespunde devizului WIP normativ. Această metodă este precizată în clauza 103 din Prevederile de bază pentru calcularea costului, ale căror norme permit, cu solduri stabile ale WIP, anularea abaterilor de la norme la costul de producție.
Exemplul 4. Să folosim condițiile din exemplul 3, completându-le cu o estimare de „neterminat” conform standardului în valoare de 1.500.000 de ruble. la sfârșitul lunii. Pentru claritate, să luăm distribuția costurilor reale din exemplul 3, fără a introduce indicatori standard suplimentari pentru distribuția proporțională a acestor costuri.
În contabilitatea organizației se vor face următoarele înregistrări:
|
Debit |
Credit |
Cantitate, frecați. |
|
|
A reflectat soldul în contul 20 pentru WIP conform standardului<*> |
1 500 000 |
||
|
Costuri directe reale afișate |
10, 70, 69, 02, 21 |
4 800 000 |
|
|
Costurile indirecte reflectate ale perioadei de raportare |
10, 70, 69, 02, 60 |
5 000 000 |
|
|
Costurile indirecte sunt luate în considerare în costurile producției principale |
5 000 000 |
||
|
Costurile directe și indirecte reflectate în producție (4.896.000 + 4.500.000) ruble. |
9 396 000 |
||
|
Eliminați abaterile dintre costul WIP real și cel planificat la sfârșitul perioadei<**> |
<*>Aceste înregistrări nu arată soldul WIP noțional, deoarece este înscris într-o tranzacție contabilă obișnuită folosind metoda înregistrării duble.
<**>Diferența va fi de 44.000 de ruble. (4.800.000 + 5.000.000 + 1.140.000 - 9.396.000 - 1.500.000).
Datorită specificului diferitelor industrii, lucrările în curs sunt greu de estimat și unii contabili încearcă să nu reflecte WIP în contabilitate. Aceasta duce la faptul că contabilitatea supraestimează costurile curente incluse în costul bunurilor finite, a căror vânzare reduce valoarea activelor din bilanţ, iar în contul de profit şi pierdere - rezultatul financiar. Astfel, contabilul subestimează performanța întreprinderii, care nu beneficiază de situațiile financiare și nu corespunde scopurilor menținerii acesteia. Sperăm că acest articol vă va ajuta să înțelegeți importanța reflectării WIP în contabilitate.
Work in progress (WIP) înseamnă produse fabricate de o întreprindere care nu au trecut prin toate etapele de procesare în perioada curentă de raportare, dar au fost deja incluse în producție. Acestea sunt produse parțial finite. Contabilitatea lor corectă servește mai multor scopuri: calculul costului optim de producție, controlul asupra volumului producției și costul plăților către muncitori.
NP include soldurile fixate la sfârșitul perioadei de raportare. Produsele parțial finite legate de lucrări în curs se înțeleg după cum urmează:
IMPORTANT! NP nu include mărfurile defecte, semifabricate și semifabricate fără procesare minimă.
Produsele WIP sunt evaluate în următoarele moduri:
Alegerea unei anumite metode depinde de specificul producției date.
IMPORTANT! Metoda de evaluare aleasă ar trebui să fie reflectată în politica contabilă a întreprinderii. Acest lucru este necesar pentru contabilitate.
La sfarsitul perioadei de raportare se realizeaza in fiecare dintre atelierele intreprinderii cate o fisa de cifra de afaceri, inregistrand circulatia materiilor prime pe toata lungimea NP. Contabilitatea se realizează pe baza datelor contabile operaționale, precum și a inventarului. Acesta din urmă este realizat de o comisie organizată, care include reprezentanți atât ai departamentului de contabilitate, cât și ai magazinelor. Responsabilitatea membrilor comisiei este întocmirea unui inventar, care indică obiectele lucrărilor în curs și gradul de pregătire a acestora. Pe baza rezultatelor inventarierii se intocmeste o declaratie in care sunt indicate toate rezultatele procedurii.
Există următoarele forme de contabilitate în lucru:
Alegerea unei metode specifice depinde de nuanțele muncii specialiștilor care efectuează contabilitatea.
De asemenea, se disting următoarele metode contabile:
Mai multe metode contabile pot fi aplicate într-o singură întreprindere.
IR poate fi anulat ca pierderi ale companiei. De exemplu, dacă o comandă pentru producția de bunuri este anulată, va fi relevantă afișarea D91-2 „Alte costuri” K20. Un NP „blocat”, care apare în cazul abaterilor de la standardele de producție, este anulat. De exemplu, acest lucru se poate întâmpla în următoarele circumstanțe:
Toate tranzacțiile utilizate trebuie confirmate prin informații din extrasul contabil. Luați în considerare cablajul principal utilizat:
Atunci când o întreprindere este lichidată, lucrările în curs pot fi contabilizate după cum urmează:
Obiectele NP nu sunt incluse în cifra de afaceri a conturilor. Acestea se referă la proprietatea întreprinderii, înregistrată în activul bilanţului contabil la rândul „Stocuri”.
Contabilii fac adesea următoarele greșeli atunci când contabilizează NP:
Înainte de a efectua contabilitate, este recomandabil să vă familiarizați cu politicile contabile ale companiei.
Conceptul de lucru în curs și nuanțele de lucru cu acesta sunt prevăzute la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse. Evaluarea soldurilor NP se efectuează la sfârșitul perioadei de raportare (de regulă, aceasta este o lună). Procedura se desfășoară pe baza documentației contabile privind mișcarea resurselor și soldurile acestora. De asemenea, ia în considerare informațiile privind valoarea cheltuielilor directe înregistrate în contabilitatea fiscală. Ordinea de repartizare a cheltuielilor pentru NP poate fi stabilită chiar de întreprindere. Este necesar să fie înregistrat în politica contabilă. Procedura stabilită este utilizată pentru cel puțin 2 perioade fiscale.
Uneori, cheltuielile directe nu pot fi atribuite procesului de producție. În acest caz, este necesar să se stabilească procedura de repartizare a cheltuielilor în politica contabilă, ținând cont de valori rezonabile din punct de vedere economic. Soldurile NP la sfârșitul perioadei de raportare sunt incluse în cheltuielile directe ale perioadei următoare. Procedura detaliată pentru transferul NP în următoarea perioadă fiscală este prevăzută la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse.
ATENŢIE! Plătitorul de impozite are dreptul de a determina personal structura cheltuielilor directe. Această permisiune este stabilită de articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această prevedere este de obicei utilizată pentru a crea o compoziție similară a cheltuielilor pentru contabilitatea fiscală și evidența contabilă. Adică, atunci când calculați costul NP în scopuri fiscale, puteți utiliza aceeași metodologie care este folosită pentru contabilitate. Totuși, acest lucru este permis numai dacă metoda utilizată este reflectată în politica contabilă a întreprinderii. În ciuda libertății relative, contribuabilul trebuie să respecte anumite reguli. În special, repartizarea cheltuielilor se realizează ținând cont de adecvarea cheltuielilor la bunurile produse. Metodele de determinare a acestei conformități nu sunt stabilite prin lege și, prin urmare, pot fi determinate independent.
Fiecare întreprindere comercială se străduiește să se asigure că nu există timp de nefuncționare în activitatea sa, care poate afecta negativ rezultatele financiare. Această continuitate a activității presupune că există unele lucrări în curs de procesare la sfârșitul perioadei de raportare. Corectitudinea calculării costului produselor finite depinde direct de cât de corect este determinat volumul produselor nefinisate. Este important să poți evalua corect aceste date, deoarece de ele depind mărimea plăților fiscale și mulți alți indicatori.
Prin definiție, lucrările în curs sunt bunuri sau produse care nu au trecut prin toate etapele de prelucrare necesare prevăzute de tehnologie. Astfel, poate include următoarele tipuri de produse:
Cu alte cuvinte, lucrările în curs de desfășurare în contabilitate reprezintă costul costurilor alocate producției (materiale, resurse consumate, deduceri din amortizare, salarii acumulate angajaților) și alte costuri pentru produsele a căror producție a început deja, dar nu a fost încă finalizată la data raportării.
Această sumă a costurilor colectate la sfârșitul perioadei nu este anulată în alte conturi, ci rămâne în contul de producție corespunzător (de exemplu, 20 sau 23). Și chiar dacă nu a existat producție în perioada de raportare, dar au fost suportate costuri, atunci aceste costuri vor fi contabilizate ca lucrări în curs. Ulterior, acestea vor fi atribuite costului produsului finit. Chiar și acele întreprinderi care comercializează sau furnizează servicii și nu produc niciun produs se confruntă cu conceptul de „work in progress”. Costurile suportate în perioada de raportare vor fi contabilizate ca WIP până la momentul în care bunurile (serviciile) sunt vândute.
Volumul de lucru în curs și compoziția sa sunt foarte diferite pentru întreprinderile din diferite industrii. Durata ciclului de producție și valoarea costurilor pot varia foarte mult în funcție de natura produselor și de organizarea procesului industrial. Prin urmare, lucrările în curs în contabilitatea diferitelor întreprinderi pot fi contabilizate în moduri diferite.
Pentru firmele cu ciclu lung de producție și pentru prestarea de servicii complexe (proiectare, științifice, construcții etc.), vânzarea poate fi recunoscută după cum urmează:
În cele mai multe cazuri, se folosește prima opțiune.
Lucrările în curs în contabilitate se regăsesc atât în producția principală, cât și în cea auxiliară, precum și în munca fermelor de servicii. În consecință, se utilizează informațiile colectate pe următoarele conturi cu același nume:
Soldurile la debitul acestor conturi la sfarsitul lunii sunt lucrari in curs la intreprindere.
Pentru al doilea caz este prevăzut contul 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs”. Contul colectează informații despre etapele de lucru finalizate, fiecare dintre ele având o semnificație independentă și este prevăzută de acordul încheiat.
Posibile înregistrări contabile care implică un cont:
Lucrările în curs de desfășurare în contabilitatea societăților comerciale implică soldurile produselor nevândute și costurile atribuibile acesteia.
În cursul activității sale, compania vânzătoare se confruntă cu o serie de costuri: achiziționarea de bunuri, cheltuielile asociate cu furnizarea de servicii comerciale (închirierea spațiului, costurile de publicitate, salariile personalului, costurile de transport etc.). În comerț, aceste costuri se numesc costuri de distribuție. În prezența mărfurilor nevândute, companiile nu pot anula integral toate costurile de distribuție suportate în perioada de raportare. Sumele acestor cheltuieli ar trebui distribuite, în timp ce ponderea atribuibilă soldului mărfurilor nevândute rămâne în contul 44 „Cheltuieli de vânzare”.
Mai multe opțiuni pentru evaluarea WIP sunt luate în considerare în legislația rusă. Toate acestea sunt precizate în clauza 64 din PWBU. Deci haideți să le aruncăm o privire în ordine.
Calcul folosind costul real
Metoda extrem de precisa. În acest caz, sunt colectate toate acele costuri care sunt asociate cu lansarea produselor. Esența sa constă în faptul că numărul de unități de rafinărie disponibile la sfârșitul lunii este înmulțit cu costul unitar mediu de rafinărie calculat.
Calcul folosind costul standard (sau planificat).
Utilizarea acestei metode presupune că economiștii întreprinderii calculează prețul contabil (țintă) pentru unitatea WIP. Avantajul metodei este că atunci când se utilizează prețuri reduse, evaluarea lucrărilor în curs ca proces este mult simplificată. Dezavantajul poate fi considerat un proces care consumă mai mult timp de calculare a costului produselor finite. Abaterile dintre prețurile cărților și costurile reale WIP ar trebui luate în considerare în conformitate cu
Calcul folosind elemente de cost direct
Particularitatea metodei este că numai sumele de costuri directe legate direct de producție sunt trimise la costul lucrărilor în curs. Toate celelalte costuri sunt transferate la costul produsului finit. Lista acestor cheltuieli este determinată de politica contabilă a întreprinderii.
Calcul pe baza costului materiilor prime și materialelor utilizate
Această metodă este similară cu cea anterioară, cu diferența că doar costul materiilor prime (inclusiv al semifabricatelor) eliberate în producție este inclus în costul prime.
Cu toate acestea, aceste metode nu sunt disponibile pentru toate organizațiile. Alegerea metodei de evaluare depinde de obicei de tipul de producție. Compania, care se ocupă cu producția de bucată și dintr-o singură bucată, este disponibilă doar contabil la prețul de cost real. Organizațiile cu producție de produse în masă și în serie au posibilitatea de a alege oricare dintre cele patru metode de contabilitate.
Costul lucrărilor în derulare este suma de fonduri cheltuite pentru crearea de produse (performanța muncii, prestarea de servicii), care la sfârșitul perioadei de raportare este încă în proces de procesare.
Costul este un proces absolut necesar. Datele privind costul lucrărilor în curs și ale produselor finite vor fi necesare la întocmirea situațiilor financiare. Nu puteți face fără ele atunci când formați politica de prețuri și sortimente a întreprinderii.
Pentru a înțelege modul în care conceptele de WIP și costul produselor finite sunt legate între ele, merită să luați în considerare următoarea formulă:
ГП - costul produselor fabricate în estimare efectivă;
Costuri - costuri de producție pe lună (cifre de afaceri debitoare pe contul 20);
WIP - solduri, respectiv, la începutul sau sfârșitul lunii pe contul 20.
Elemente economice
Când gestionați costurile, merită să ne amintiți planificarea și raționalizarea costurilor. Acest lucru va necesita împărțirea costurilor în diverse componente pentru a analiza structura și a controla modificarea valorii fiecăreia dintre ele. În practica casnică, clasificările sunt utilizate în funcție de diferite criterii. Într-una dintre ele, costurile sunt subdivizate în elemente economice, iar în cealaltă - în elemente de cost.
Compoziția elementelor economice este stabilită prin PBU 10/99, este aceeași pentru toate organizațiile comerciale:
Articole cu costuri
Desigur, costurile WIP nu se limitează de obicei la această listă. Lista articolelor de cost este mai extinsă și este determinată de întreprindere în mod independent, în funcție de natura producției. Cu toate acestea, legislația a propus o nomenclatură standard, care include următoarele articole:
Primele 11 linii formează costul de producție. Pentru a calcula costul total de producție, trebuie să adunați toate cele 12 articole.
Pentru un management eficient al costurilor, este util să folosiți ambele grupuri descrise mai sus.
Din 2013, au fost adoptate unele modificări în ceea ce privește procedura de depunere a situațiilor financiare. Au fost dezvoltate și noi forme. Principiile de bază din ele au rămas neschimbate, ca și până acum, împărțite în două jumătăți: Activ și Răspundere, ale căror rezultate trebuie să coincidă. Dar pentru întreprinderile mici, acum a fost propusă o formă simplificată, în care nu există secțiuni, iar numărul de indicatori este mai mic decât în cel vechi. O astfel de companie poate decide în mod independent ce opțiune de raportare să aleagă, după ce și-a fixat anterior decizia în politica contabilă.
În noua formă, ca și în cea anterioară, lucrările în curs de desfășurare sunt un activ de bilanț, pentru aceasta încă există linia „Stocuri”. Astfel, atât titlul, cât și codul de linie pentru întreprinderile mici rămân aceleași.
Subiectul luat în considerare este destul de extins și complex, mai ales când vine vorba de o mare întreprindere industrială. În articolul nostru, am atins multe probleme, dar, desigur, a fost imposibil să luăm în considerare toate dificultățile și nuanțele care apar în munca unui contabil atunci când contabilizați lucrările în curs.
