Fiecare cetățean care este un contribuabil activ al Federației Ruse poate solicita un profesionist. Prin urmare, legea reglementează suma din care se restituie impozitul pe venit sub forma de 13%.
Începând cu anul 2016, deducerile fiscale pentru activități profesionale sunt plătite în totalul cheltuielilor documentate. În unele cazuri, pentru întreprinzătorii individuali, este prevăzută o compensație pentru o deducere fiscală, care se calculează din suma totală a venitului contribuabilului. Astfel, deducerea în aceste condiții va fi de 20%.
În ceea ce privește remunerarea autorilor pentru crearea de opere de literatură, știință și artă, pentru invenții industriale, descoperiri științifice, contribuabilul are dreptul de a primi și rambursarea taxei. Puteți citi mai multe despre acest lucru în paragraful 3, art. 221 din Codul fiscal al Rusiei.
Pentru a primi o rambursare a impozitului pentru activități profesionale, trebuie să contactați biroul fiscal, unde vi se va cere să completați o cerere corespunzătoare. Cererea se face în formă gratuită. Trebuie să conțină o indicație a tipului de venit primit. De regulă, contribuabilii se adresează angajatorilor lor pentru a obține compensații cu impozitul pe venitul personal.
Un avocat sau un notar care desfășoară activități practice, precum și un avocat sau o companie străină care operează pe teritoriul Federației Ruse poate acționa ca agent fiscal.
Dacă antreprenorul nu are un agent fiscal, atunci puteți solicita o deducere fiscală profesională depunând o contestație direct la fisc. Acest lucru se poate face la locul de înregistrare permanentă sau la locul de reședință efectivă. O contestație poate fi depusă la sfârșitul perioadei fiscale. Pachetul de documente trebuie să includă copii ale ordinelor de plată, facturilor și cecurilor care confirmă cheltuielile efectiv angajate de dumneavoastră în timpul executării anumitor lucrări.
Până în prezent, în procedura de acordare a compensației fiscale pentru activități profesionale se aplică următoarele reguli.
În baza articolului 227 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru contribuabilii cu statut de întreprinzător individual, precum și pentru notarii și avocații în practică privată, la biroul fiscal de la locul de înregistrare este prevăzută o deducere profesională. Pentru a primi o subvenție, contribuabilul depune în scris.
Conform paragrafului 3 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, cetățenii care desfășoară tipuri de muncă, în conformitate cu un acord de drept civil, compensația fiscală este emisă în departamentul teritorial al serviciului fiscal sau cu ajutorul unui agent fiscal. În acest caz, contribuabilul este obligat să depună o cerere în scris. Trebuie avut în vedere că formularul tip nu este stabilit de legislația în vigoare. De fapt, asta înseamnă că poți scrie o contestație sub orice formă. Este necesar să se includă toate copiile disponibile ale documentelor de plată care reflectă partea de cheltuieli a activităților antreprenorului.
În conformitate cu articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, compensația fiscală este rambursată persoanelor care pretind că primesc redevențe după ce au scris și au depus o cerere la biroul fiscal. De asemenea, pentru această categorie de cetățeni se poate depune o cerere scrisă de compensare profesională cu ajutorul unui agent fiscal.
Dacă un antreprenor individual nu își poate justifica cheltuielile prin mijloace documentare, poate profita și de ocazie pentru a primi o deducere fiscală. În acest caz, cuantumul deducerii profesionale va fi de 20% din valoarea câștigului.
De destul de mult timp, în legislația fiscală a Federației Ruse, există dreptul persoanelor fizice și al antreprenorilor individuali de a reduce acumularea impozitului pe venitul personal (PIT) din cauza deducerilor fiscale. Cu toate acestea, până în prezent, indivizii refuză cu încăpățânare să își exercite drepturile. Această situație se bazează pe alfabetizarea juridică insuficientă a cetățenilor.
Deducerile fiscale (a nu se confunda cu cheltuielile din activitatea antreprenorială în curs de desfășurare) se împart în standard, proprietăți, sociale, profesionale și de investiții. Aceste deduceri sunt prevăzute la calcularea impozitului pe venitul personal, care este de 13% pentru cetățenii Federației Ruse. Astfel, antreprenorii care acumulează și plătesc acest impozit, indiferent de tipul de venit încasat, au dreptul la aceste deduceri fiscale.
Principalele greșeli în obținerea unei deduceri fiscale sunt:
Legiuitorul nu a prevăzut posibilitatea acordării unor astfel de deduceri întreprinzătorilor care se află doar în regimuri speciale de impozitare (UTII, STS etc.), dar dacă un antreprenor, pe lângă aceste sisteme de impozitare, desfășoară activități sau prestează muncă (la locul principal de muncă, fracțiune de normă etc.) care este supus impozitului pe venitul personal, dobândește dreptul la întreaga gamă de deduceri dacă le-a suportat efectiv (a suportat anumite costuri ale Codului fiscal al Federației Ruse) .
Exemplu:
IP Ivanov are un mic magazin de vânzare cu amănuntul și primește venituri doar din acest magazin, acest tip de activitate aparține sistemului fiscal simplificat. Nu are alte venituri. Astfel, nu are dreptul la deduceri fiscale.
IP Petrov, pe lângă tipul de activitate similar cu Ivanov, lucrează cu normă parțială la OOO A și primește acolo salarii, care sunt supuse impozitului pe venitul personal. Prin urmare, Petrov poate profita de deducerile fiscale.
Standard- deduceri pentru categoriile privilegiate de cetateni, deduceri pentru copii. Codul fiscal al Federației Ruse stabilește cu strictețe valoarea fiecărei deduceri. Acestea sunt furnizate, de regula, la cerere, de catre sursa de plata a venitului sau de catre organul fiscal, la depunerea declaratiei.
Social- sume îndreptate către caritate către un anumit cerc de organizații, dar nu mai mult de 25% din venitul impozabil, plata pentru propria educație sau educația copiilor în instituții care desfășoară activități educaționale și care au licența corespunzătoare, dar nu mai mult de o anumită sumă din Codul Fiscal al Federației Ruse. De asemenea, sumele folosite pentru a plăti costul serviciilor medicale și (sau) pentru a plăti prime de asigurare organizațiilor care au licențe corespunzătoare și contribuții la un fond de pensii nestatal, contribuții suplimentare la o pensie finanțată, dar nu mai mult de 120.000 de ruble. in an.
Investiție- sub forma unui rezultat financiar obtinut din vanzarea valorilor mobiliare si detinute mai mult de trei ani; în suma fondurilor depuse într-un cont individual de investiții; în cuantumul rezultatului financiar obţinut din tranzacţii contabilizate pe un cont individual de investiţii. În acest caz, se aplică restricțiile asupra sumei prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Profesional- deduceri aferente extragerii veniturilor unei persoane fizice in cuantumul cheltuielilor efectiv efectuate si documentate.
În cazul în care un întreprinzător individual nu poate documenta cheltuielile efectuate, acesta are dreptul de a utiliza o deducere fiscală profesională în cuantum de 20% din totalul veniturilor primite de acesta din activitatea de întreprinzător. Dar acest lucru nu se aplică persoanelor fizice angajate în activități antreprenoriale, dar care nu sunt înregistrate ca antreprenori individuali. Persoanele fizice care primesc redevențe pot beneficia de deduceri fiscale în sumele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Proprietate- vânzarea de proprietăți (imobiliare, terenuri, acțiuni la o companie etc.), suma fondurilor alocate pentru cumpărarea unui teren, construirea unei case, cumpărarea de locuințe (case, apartamente, camere etc.), dobânda pe contracte de împrumut (la achiziționarea de bunuri imobiliare). Restricțiile privind această deducere fiscală sunt următoarele:
Trebuie menționat că deducerea impozitului pe proprietate se acordă o dată în viață, în limita sumei stabilite (în prezent 2 milioane de ruble), iar dacă un cetățean a achiziționat proprietatea menționată mai sus și a folosit doar 1 milion de ruble, atunci își păstrează dreptul pentru a utiliza partea rămasă la achiziționarea articolului următor. Aceste reguli nu se aplică proprietății comerciale.
La primirea unei deduceri de impozit pe proprietate, este necesar să completați o declarație în formularul 3-NDFL (exemplu de completare), la declarație se anexează următoarele documente: certificat 2-NDFL, un contract de construcție (achiziție) de imobiliare, un act de acceptare și transfer al unui obiect, documente care confirmă plata conform unui acord, un extras de înregistrare a unui obiect în camera de înregistrare, o cerere de rambursare a sumei impozitului pe venitul personal.
Întreprinzătorii individuali de pe UTII și PSN care au achiziționat o casă de marcat online și au înregistrat-o la Serviciul Fiscal Federal într-un anumit interval de timp pot reduce taxele prin emiterea unei deduceri. Un astfel de dreptul dă . Deducerea fiscală poate ajunge până la 18.000 de ruble. pentru fiecare echipament, în timp ce este important ca costul achiziției de echipamente să nu fie luat în considerare la calcularea altor taxe.
Deducerea fiscală va include cheltuielile pentru case de marcat, depozitare fiscală, software, servicii de înființare și modernizare case de marcat. Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal avertizează că beneficiul nu se aplică tuturor caselor de casă, ci numai dacă sunt îndeplinite două condiții:
Prin urmare, este mai bine să înregistrați o casă de marcat imediat după cumpărare, deoarece deducerea fiscală pentru casele de marcat online nu se aplică perioadei care a fost înainte de înregistrare. Antreprenorii individuali de pe PSN sau UTII implicați în comerț cu amănuntul sau catering, având angajați înregistrați în baza unui contract de muncă, pot primi o deducere dacă au înregistrat o casierie în perioada 1 februarie 2017 până la 1 iulie 2018. Prin urmare, ei pot primi o deducere fiscală doar la achiziționarea unei case de marcat în 2018. Întreprinzătorii individuali rămași pe UTII și PSN pot conta pe rambursarea cheltuielilor dacă au înregistrat o casierie în perioada 1 februarie 2017 până la 1 iulie 2019.
Vă rugăm să rețineți că, dacă combinați UTII și PSN, atunci puteți primi o deducere fiscală doar pentru o casă de marcat online într-un singur mod.
Serviciul Federal de Taxe reamintește că o deducere fiscală nu este posibilă pentru perioada care a precedat înregistrarea unei CCP. Cuantumul impozitului se reduce atunci când se calculează pentru perioadele fiscale 2018 și 2019, dar nu mai devreme de perioada în care echipamentul a fost înregistrat. Dacă suma UTII este mai mică decât deducerea pentru casa de marcat online, atunci puteți transfera soldul în perioadele următoare până la sfârșitul anului 2019.
În acest caz, cuantumul impozitului se reduce pentru perioadele care încep în anul 2018 și se încheie după înregistrarea casei de marcat. În cazul în care costurile depășesc limita, soldul este luat în considerare la calcularea impozitelor pentru următoarele perioade. Iar dacă valoarea taxei s-a dovedit a fi mai mică decât costurile, puteți reduce brevetul de la alte activități dacă se folosește casieria pentru acestea.
Întreprinzătorii persoane fizice care aplică regimuri fiscale speciale nu beneficiază de deduceri fiscale. Ca regulă generală, doar acei antreprenori care sunt pe DOS, adică plătesc impozit pe venitul personal, le pot revendica.
Cu toate acestea, pentru a primi o deducere fiscală pentru un antreprenor individual care se află într-un regim fiscal special, nu puteți lucra suplimentar doar pentru angajare. De exemplu, o astfel de oportunitate apare la închirierea proprietății, pe venitul din care antreprenorul individual plătește impozitul pe venitul personal. În plus, este posibil să primiți o deducere a impozitului pe proprietate la cumpărarea unui apartament pentru un antreprenor individual, dacă antreprenorul individual are un soț care are venituri din care se plătește impozitul pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13%. În această situație, soțul (soția) antreprenorului individual are dreptul de a primi o deducere la achiziționarea integrală a unui apartament.
În primul rând, posibilitatea de a primi o deducere a impozitului pe proprietate la cumpărarea unui apartament există doar pentru acei antreprenori individuali care sunt pe OSN. Dacă un antreprenor individual aplică sistemul de impozitare simplificat, UTII, ESHN, PSN, acesta nu poate utiliza deducerea fiscală în cauză, întrucât este scutit de plata impozitului pe venitul persoanelor fizice. Totuși, dacă un întreprinzător individual, pe lângă veniturile în regim special, are venituri pe baza cărora plătește impozit pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13%, acesta are dreptul la o deducere fiscală.
Exemplu:
Sidorov I.V. înregistrat ca întreprinzător individual, sistemul de impozitare este „venitul” USN. În plus, are venituri suplimentare din închirierea unui apartament, din care plătește impozit pe venitul personal.
În al doilea rând, pentru a obține dreptul la deducerea impozitului pe proprietate la cumpărarea unui apartament, este necesar să se prezinte documente care confirmă achiziția unui apartament (contract, act, certificat de înregistrare).
În al treilea rând, apartamentul achiziționat trebuie să fie înregistrat în proprietatea antreprenorului individual, a soției (soțului) sau a copilului acestuia.
Și, în sfârșit, în al patrulea rând, un antreprenor individual care are dreptul la o deducere fiscală (plătind impozitul pe venitul personal pentru el însuși) este obligat să depună o declarație sub formă de impozit pe venit pentru 3 persoane, care va reflecta atât impozitul calculat, cât și suma. a deducerii pretinse de întreprinzătorul individual. Dacă antreprenorul individual poate depune și un certificat sub formă de 2-NDFL (dacă, de exemplu, întreprinzătorul individual lucrează în plus în baza unui contract de muncă sau închiriază proprietăți în calitate de persoană fizică).
Pe lângă cele de mai sus, există o altă modalitate de a obține o deducere a impozitului pe proprietate la cumpărarea unui apartament pentru un antreprenor individual. Dacă un întreprinzător individual are un soț cu un venit din care se plătește impozitul pe venitul personal cu o cotă de 13%, atunci soțul unui antreprenor individual are dreptul de a primi o deducere la achiziționarea integrală a unui apartament.
Astăzi, suma maximă a deducerii fiscale pentru achiziționarea unui apartament este de 2.000.000 de ruble. În consecință, puteți obține 260.000 de ruble. (2.000.000 *13%). Dreptul de a primi deducerea specificată poate fi exercitat o singură dată.
În plus, conform explicațiilor Ministerului de Finanțe ( ) o deducere fiscală la achiziționarea unui apartament poate fi obținută și în cazul în care apartamentul este utilizat ulterior în scopuri comerciale.
Pentru a primi o deducere a impozitului pe proprietate, trebuie să prezentați următoarele documente:
Pentru a primi o deducere fiscală profesională, trebuie să completați o declarație 3-NDFL și să prezentați rapoarte care să justifice cheltuielile efectuate.
Pentru a primi o deducere socială, vor fi necesare documente similare (declarație, confirmare sigură a cheltuielilor).
Regulile pentru acordarea unei deduceri sunt prevăzute în articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Au dreptul la deduceri fiscale profesionale:
O deducere profesională este suma cheltuielilor pe care o persoană le-a suportat în timpul prestării muncii.
În general, beneficiul se acordă în valoare de costuri suportate și documentate. Dacă nu este posibilă confirmarea costurilor, atunci pentru unele categorii sunt stabilite următoarele standarde, în cuantumul cărora se poate reduce venitul impozabil:
| Categoria contribuabilului | Standard de cost (% din venit) |
|---|---|
| Antreprenori individuali | 20 |
| Autorii de opere literare | 20 |
| Creatori de lucrări artistice, grafice, arhitecturale, fotografii | 30 |
| Creatori de lucrări de sculptură, arte și meșteșuguri și artă de design | 40 |
| Producători de televiziune și filme | 30 |
| Autorii operelor muzicale: | |
| scenă muzicală, simfonică, lucrări de cameră, muzică pentru cinema și teatru | 40 |
| alte opere muzicale | 25 |
| Interpreți de opere de literatură și artă | 20 |
| Creatori de lucrări și dezvoltări științifice | 20 |
| Inventatorii de modele de utilitate si desene industriale | 30 |
O deducere profesională poate fi obținută prin intermediul unui agent fiscal (o persoană care vă plătește venituri și reține impozitul pe venitul personal) sau prin intermediul IFTS.
Pentru a primi o deducere de la un agent fiscal, trebuie să scrieți o cerere adecvată. Este sub orice formă. Ar trebui să indice că doriți să primiți o deducere profesională și suma acesteia. La cerere trebuie atașate documente justificative, de exemplu, bonuri de vânzare, contracte, facturi.
Dacă costurile nu sunt documentate, dar există un standard de cost stabilit, atunci dimensiunea acestuia ar trebui să fie indicată și în cerere.
Organizația este obligată să țină registre pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut de aceasta, inclusiv organizarea contabilității pentru deducerea profesională prevăzută la cererea persoanelor fizice. Înainte de 1 aprilie, agentul fiscal furnizează anual IFTS informații cu privire la impozitul pe venitul personal calculat și reținut în formularul 2-impozit pe venit. În acesta, el va reflecta valoarea deducerii profesionale prevăzute prin coduri:
O deducere profesională este o scutire de impozit pe venit care nu este întotdeauna disponibilă printr-un agent de reținere la sursă. Dacă, de exemplu, sunteți angajat în practică privată sau ați primit venituri în baza unui contract de la o persoană, atunci singura modalitate de a-l utiliza este să depuneți o declarație 3-NDFL la Serviciul Fiscal Federal la sfârșitul anului.
Pentru a reduce impozitul, venitul primit trebuie reflectat pe foaia A.
Calculul cuantumului deducerii profesionale trebuie reflectat pe foaia G.
Dacă intenționați să primiți o deducere profesională în valoarea cheltuielilor efective efectuate, atunci pentru a le confirma, trebuie să atașați la declarație documentele necesare.
Impozitarea veniturilor din activitățile avocaților privați are o serie de caracteristici. Nu sunt antreprenori individuali. Activitatea de avocat nu este supusă unor regimuri speciale de impozitare. Plata impozitelor de către avocații cu practică privată are o serie de caracteristici:
O deducere profesională este acordată acestei categorii de contribuabili în cuantumul cheltuielilor documentate. Valoarea cheltuielilor este determinată în mod similar cu procedura stabilită de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru impozitul pe venit. Inclusiv cheltuielile, sunt incluse primele de asigurare achitate integral (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 04.04.2013 Nr. ED-4-3 / [email protected]).
Furnizați, în cazul în care organizația - agentul fiscal plătește remunerație:
Antreprenorii și alți cetățeni care desfășoară activități private au, de asemenea, dreptul la o deducere profesională a veniturilor din activitățile lor (clauza 1, articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, nu le acordați o deducere. În ceea ce privește veniturile plătite antreprenorilor, organizația nu este și nu are dreptul de a oferi deduceri (clauza 2 a articolului 226, clauza 2 a articolului 227 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Asigurați numai deducere fiscală profesională rezidențiși numai pentru veniturile care fac obiectul impozitului pe venitul personal la o cotă de 13 la sută (clauza 1, articolul 224, clauza 3, articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nerezidenții ale căror venituri sunt supuse impozitului pe venitul personal cu o cotă de 30 la sută nu au dreptul la deduceri profesionale. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 224 și paragrafului 4 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Situatie: dacă este necesar să se acorde o deducere fiscală profesională unui angajat dacă i s-a plătit onorariul de autor pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă?
Nu, nu e nevoie.
Tot ceea ce este necesar pentru munca unui angajat cu normă întreagă este asigurat de către angajator. Prin urmare, angajatul însuși nu are cheltuieli care sunt incluse în deducere. Prin urmare, o deducere profesională nu este disponibilă într-o astfel de situație. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse și ale articolului 22 din Codul muncii al Federației Ruse. Explicații similare se află în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iunie 2005 Nr. 03-05-01-04 / 177.
Situatie: dacă este necesar să se acorde o deducere fiscală profesională unui cetățean cu care organizația a încheiat un contract de închiriere (subînchiriere) pentru spații?
Nu, nu e nevoie.
Nu există deducere profesională pentru chirie. La urma urmei, chiria (subînchirierea) nu este considerată un contract de drept civil pentru prestarea de lucrări sau prestarea de servicii. Scopul acordului este transferul de proprietate pentru utilizare temporară contra cost. Această concluzie rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse și ale articolului 606 din Codul civil al Federației Ruse.
Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iulie 2010 Nr. 03-04-05 / 3-389 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 octombrie 2011 Nr. ED-3-3 / 3378.
Situatie: Trebuie să ofer o deducere fiscală profesională pentru suma cheltuielilor documentate conform unui contract de drept civil? Organizația rambursează aceste costuri contractantului.
Da nevoie.
La plata veniturilor în temeiul contractelor de drept civil pentru prestarea de lucrări (prestarea de servicii), contractantului i se oferă o deducere fiscală profesională în cuantumul cheltuielilor efective documentate asociate cu prestarea lucrării (prestarea de servicii) (clauza 2, art. 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține reguli care restricționează aplicarea acestei reguli în legătură cu contractele care prevăd rambursarea cheltuielilor contractantului. În consecință, executantul lucrărilor (serviciilor) are dreptul la o deducere fiscală profesională, chiar dacă, în condițiile contractului, clientul își compensează costurile pentru executarea lucrărilor (serviciilor). Puteți acorda o deducere pe baza unei cereri a unui cetățean, la care trebuie atașate documente care să confirme cuantumul cheltuielilor efectiv suportate aferente executării contractului. O concluzie similară rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 septembrie 2010 nr. 03-04-06 / 3-209.
Potrivit departamentului financiar, plățile compensatorii în baza contractelor de drept civil fac parte din remunerația contractantului și sunt supuse impozitului pe venitul personal (subclauza 6, clauza 1, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, la calcularea bazei de impozitare, suma despăgubirii plătite trebuie inclusă simultan atât în venitul impozabil, cât și în deducerea profesională.
Un exemplu de calcul al impozitului pe venitul persoanelor fizice pe venitul acumulat în baza unui contract de drept civil pentru prestarea unei munci. Organizația rambursează antreprenorului costurile asociate cu executarea lucrărilor
Organizația este angajată în repararea mobilierului. Cu cetăţeanul P.A. Bespalov, care nu este angajat al organizației, a semnat un contract pentru lucrări de reparație a mobilierului. Conform termenilor contractului, organizația îl despăgubește pe Bespalov pentru toate cheltuielile suportate de acesta în cursul îndeplinirii contractului.
Valoarea remunerației (excluzând plățile compensatorii) conform contractului este de 20.000 de ruble.
Cheltuielile reale ale lui Bespalov în timpul executării lucrărilor s-au ridicat la 5400 de ruble. Documente primare (bonuri de vânzare, bonuri) care confirmă aceste cheltuieli, a prezentat Bespalov. Lista cheltuielilor și cuantumul acestora se consemnează în actul privind executarea lucrărilor în temeiul contractului.
Pe baza acestor documente, organizația îl despăgubește integral pe Bespalov pentru cheltuielile efectuate de acesta. Contabilul organizației a inclus concomitent cuantumul despăgubirii atât în componența veniturilor lui Bespalov, cât și în componența deducerii fiscale profesionale care i-au fost acordate.
Baza de impozitare a Bespalov pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice va fi:
20 000 de ruble. + 5400 rub. - 5400 de ruble. = 20.000 de ruble.
Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice este egal cu:
De fapt, Bespalov a fost plătit:
20 000 de ruble. + 5400 rub. - 2600 de ruble. = 22.800 de ruble.
Situatie: Este posibil să se acorde o deducere profesională a impozitului pe venitul personal la plata redevențelor către creatorul unui model de utilitate? Brevetul a fost primit înainte de 1 ianuarie 2015. Costurile asociate cu crearea modelului de utilitate nu sunt documentate.
Da, poti. Dar numai dacă nu au trecut mai mult de doi ani de la data eliberării brevetului.
Noua formulare a clauzei 3 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, care permite acordarea deducerilor profesionale deținătorilor de brevete de model de utilitate, a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2015 (articolul 2 din Legea nr. 367-FZ din 24 noiembrie 2014). Conform acestei reguli, de la 1 ianuarie 2015, la plata remunerației autorilor de modele de utilitate, agenții fiscali le pot acorda deduceri de impozit pe venitul personal:
Totodată, dreptul la o deducere profesională în cuantum de 30 la sută din suma venitului este rezervat autorului numai în primii doi ani de utilizare a modelului de utilitate (clauza 3, art. 221 din Codul fiscal al Federația Rusă). Prin urmare, mai întâi verificați când autorul a primit un brevet pentru un model de utilitate.
Dacă brevetul are mai mult de doi ani, atunci executantul nu are dreptul la o deducere fiscală conform standardului de 30 la sută. El poate solicita doar o deducere a sumei cheltuielilor documentate asociate cu crearea unui model de utilitate.
Un exemplu de acordare a unei deduceri fiscale profesionale pentru autorul unui model de utilitate
Alfa SRL vinde produse vegetale. Pe 1 februarie 2015, organizația a încheiat un acord de licență cu cetățeanul Bespalov pentru dreptul de a utiliza modelul de utilitate creat de acesta - un dispozitiv pentru spălarea și dezinfectarea legumelor. Durata contractului este de la 1 februarie 2015 până la 31 decembrie 2016.
Valoarea remunerației conform contractului este de 10.000 de ruble. pe luna. Bespalov nu face parte din personalul organizației. Anterior, Bespalov a încheiat un acord similar cu o altă organizație.
Brevetul de model de utilitate a fost înregistrat la 31 martie 2014. Bespalov nu are documente care să confirme costurile creării unui model de utilitate. Bespalov a scris o cerere pentru o deducere profesională în sumă fixă (30% din venit).
Primii doi ani de utilizare ai modelului de utilitate expiră la 30 martie 2016. Până atunci, Bespalov are dreptul la o deducere profesională ca autor al modelului de utilitate. Astfel, din februarie 2015 până în martie 2016 (inclusiv), la plata redevențelor, Alfa trebuie să asigure lunar Bespalov o deducere profesională. Incepand din aprilie 2016 si pana la expirarea contractului, Bespalov pierde dreptul la deducere profesionala.
Suma impozitului pe venit personal pe care Alfa îl reține lunar din venitul lui Bespalov este:
- în perioada februarie 2015 – martie 2016:
(10.000 de ruble - 10.000 de ruble × 30%) × 13% = 910 de ruble;
- în perioada aprilie-decembrie 2016:
10 000 de ruble. × 13% = 1300 de ruble.
Pentru a primi o deducere profesională, beneficiarii de venit trebuie să scrie o cerere (paragraful 11 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu există un termen limită stabilit pentru aplicare, dar cel mai bine este să îl solicitați înainte de achitarea venitului.
Cuantumul deducerii profesionale depinde de tipul de contract în baza căruia se acordă.
Atunci când plătiți venituri în temeiul contractelor de drept civil, al căror subiect este executarea lucrărilor (prestarea de servicii), asigurați-i antreprenorului o deducere fiscală profesională în valoarea cheltuielilor efective documentate asociate executării lucrării (prestarea serviciilor). Nu există altă posibilitate de reducere a bazei impozabile pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în cadrul unor astfel de acorduri. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care veniturile au fost reduse cu valoarea cheltuielilor efectiv suportate, este interzisă reducerea lor suplimentară prin cheltuieli conform standardelor (paragraful 10 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de asigurare a unei deduceri fiscale profesionale în temeiul unui contract de drept civil. Organizația nu compensează contractantul pentru costurile asociate cu executarea lucrărilor în temeiul contractului
Organizația este angajată în repararea mobilierului. 1 februarie cu cetățeanul P.A. Bespalov, care nu este angajat al organizației, a semnat un contract pentru lucrări de reparație a mobilierului. Toate costurile conform termenilor contractului sunt suportate de Bespalov. Valoarea remunerației conform contractului este de 20.000 de ruble.
La finalizarea lucrărilor pe 26 februarie, organizația (clientul) și Bespalov (executorul) au semnat actul de acceptare și transfer al muncii efectuate. În aceeași zi, Bespalov a fost plătit cu o recompensă. Organizația, atunci când plătește remunerație către Bespalov, este agent fiscal. Bespalov nu a primit niciun alt venit de la organizație. Bespalov nu are dreptul la deduceri fiscale standard.
Bespalov a scris o cerere pentru o deducere fiscală profesională. El a atașat documente care confirmă cheltuielile sale pentru repararea mobilierului în valoare de 5400 de ruble. La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, contabilul organizației a redus-o cu valoarea deducerii profesionale. Astfel, baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut de la Bespalov pentru luna februarie s-a ridicat la:
20 000 de ruble. - 5400 de ruble. = 14.600 de ruble.
La plata veniturilor, contabilul organizației a reținut impozitul pe venitul personal de la Bespalov în valoare de:
14 600 de ruble. × 13% = 1898 ruble.
Un exemplu de furnizare a unei deduceri fiscale profesionale conform acordului unui autor
Organizația publică săptămânal o informare. P.A. Bespalov a încheiat un acord de autor pentru publicarea articolelor în această publicație. Remunerația conform contractului este de 10.000 de ruble. Bespalov nu este membru al personalului organizației.
A solicitat o deducere profesională cu sumă fixă. Deducerea pentru autorii de opere literare este de 20 la sută.
Baza de impozitare a Bespalov pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost:
10 000 de ruble. - 10.000 de ruble. × 20% = 8000 de ruble.
Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice a fost:
8000 de ruble. × 13% = 1040 ruble.
Valoarea remunerației efectiv plătite către Bespalov este egală cu:
10 000 de ruble. - 1040 de ruble. = 8960 ruble.
În cazul în care organizația a plătit remunerația contractantului fără a-i oferi acestuia o deducere profesională, atunci beneficiarul de venit poate solicita acesteia o cerere de rambursare a impozitului (clauza 1 a articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizația poate returna impozitul pe venitul personal în detrimentul plăților viitoare de impozit, reținute și plătibile la buget:
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse.
O persoană poate solicita restituirea impozitului pe venitul personal în termen de trei ani de la data reținerii sale (clauza 7, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizația trebuie să transfere suma rambursată a plății în exces în contul bancar al persoanei în termen de trei luni de la data primirii unei cereri de rambursare din partea acesteia. Dacă, după această perioadă, organizația nu returnează contribuabilului (în totalitate sau parțial) plata în exces, atunci va trebui să acumuleze dobândă la suma impozitului nerambursat pentru fiecare zi de întârziere. Se percepe dobândaratele de refinanțare în vigoare în zilele încălcării perioadei de retur. Acest lucru este menționat în paragrafele 3-5 ale paragrafului 1 al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un exemplu de returnare a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut în mod excesiv în cazul neasigurării unei deduceri fiscale profesionale
Organizația este angajată în repararea mobilierului. 3 septembrie cu cetățeanul P.A. Bespalov, care nu este angajat al organizației, a semnat un contract pentru lucrări de reparație a mobilierului. Valoarea remunerației conform contractului este de 20.000 de ruble.
La finalizarea lucrărilor, organizația (clientul) și Bespalov (executorul) au semnat un certificat de recepție pentru lucrarea efectuată. Organizația, în baza acestui act, trebuie să plătească o remunerație antreprenorului.
Baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru Bespalov a fost calculată fără a ține cont de deducerea profesională. S-a ridicat la 20.000 de ruble.
Impozitul pe venitul personal din veniturile lui Bespalov, contabilul a reținut în cuantum de:
20 000 de ruble. × 13% = 2600 de ruble.
De fapt, Bespalov a fost plătit:
20 000 de ruble. - 2600 de ruble. = 17.400 de ruble.
În același timp, Bespalov a avut cheltuieli asociate cu repararea mobilierului în valoare de 5.400 de ruble, ceea ce este confirmat de documente. Contractul prevede că costurile asociate producției lucrării sunt suportate de Bespalov. Prin urmare, el are dreptul la o deducere profesională în cuantumul cheltuielilor efective.
Bespalov a scris o cerere pentru acordarea unei deduceri profesionale și restituirea impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut. El a atașat documente care confirmă cheltuielile sale pentru repararea mobilierului în valoare de 5400 de ruble.
După primirea cererii, contabilul organizației a recalculat impozitul pe venitul personal pentru Bespalov. Valoarea plății în exces a fost:
5400 de ruble. × 13% = 702 ruble.
Organizația a restituit la Bespalov surplusul de impozit reținut în contul curent specificat în cererea de rambursare a impozitului. Contabilul a compensat această sumă cu plata impozitului pe venitul personal reținut din veniturile angajaților organizației la o cotă de 13 la sută.
Plățile viitoare ale impozitului pe venitul personal pot să nu fie suficiente pentru a returna suma dedusă în exces în perioada de trei luni stabilită de paragraful 3 al clauzei 1 din articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, agentul fiscal ar trebui să solicite rambursarea sumei lipsă la biroul fiscal de la locul în care a fost înregistrat. O cerere de returnare a unei sume transferate în mod excesiv din impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie depusă la inspecție în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii cererii de la contribuabil (paragraful 6, clauza 1, articolul 231, clauza 6, articolul 6.1). din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Inspectoratul fiscal va returna organizației - agent fiscal plata în exces a impozitului pe venitul personal în modul prevăzut la articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse (alineatul 7, clauza 1, articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Înainte ca plata în exces să fie returnată organizației din buget, aceasta are dreptul de a returna persoanei suma dedusă în exces a impozitului pe venitul personal pe cheltuiala sa (paragraful 9, clauza 1, articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
În sistemul tuturor categoriilor de deduceri fiscale pentru contribuabili, deducerile fiscale profesionale nu sunt la fel de importante ca deducerile de proprietate. În plus, acestea nu sunt asociate cu executarea unui număr mare de documente din diverse motive, atât sociale, cât și standard. În conformitate cu paragraful 3 al articolului 210 din Codul fiscal, deducerile fiscale profesionale reprezintă unul dintre elementele de calcul al bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Deduceri fiscale profesionale asociată cu o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice cu suma cheltuielilor efectuate în desfășurarea activităților profesionale.
Potrivit articolelor 221 și 227 din Codul fiscal, următoarele categorii de cetățeni au dreptul la reducerea veniturilor pentru deduceri fiscale profesionale:
Comun tuturor categoriilor de persoane de mai sus este faptul că își pot reduce veniturile numai pentru cheltuieli de afaceri.
Practica litigiilor
Potrivit rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 11 februarie 2008 Nr. A66-2915 / 2007, numai veniturile primite din activitatea de întreprinzător și din practica privată pot fi reduse cu valoarea deducerii fiscale profesionale. Alte venituri primite din alte motive nu fac obiectul reducerii.
Principiul justificării cheltuielilor pentru obținerea deducerilor fiscale profesionale este similar cu principiile aplicate pentru alte categorii de deduceri fiscale și respectă cerințele aplicabile cheltuielilor și prevăzute în capitolul 25 din Codul fiscal „Impozitul pe venit”, care includ: justificarea cheltuielilor, justificarea documentara a cheltuielilor, cheltuieli de implementare pentru activitati care vizeaza realizarea de profit.
Practica litigiilor
Rețineți că sarcina dovedirii faptului încasării veniturilor revine inspectoratului fiscal, iar sarcina probei faptului suportării cheltuielilor revine contribuabilului (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 06.09.2005 Nr.2746/05).
Potrivit paragrafului 1 al articolului 221 din Codul fiscal, o deducere fiscală profesională se prezintă în cuantumul cheltuielilor efectuate efectiv și documentate direct legate de încasarea veniturilor antreprenoriale. Persoanele care desfășoară activitate de întreprinzător, dar care nu sunt înregistrate ca întreprinzători individuali în condițiile legii, nu se pot aștepta să beneficieze de deduceri fiscale profesionale.
Exemplul 1
Restrângeți afișarea
O persoană este un profesor universitar cu o diplomă în contabilitate. Nefiind înregistrat ca întreprinzător individual, a prestat în cursul anului servicii de contabilitate și raportare fiscală și contabilă. La sfarsitul anului calendaristic, profesorul a depus la fisc o cerere de reducere a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru suma cheltuielilor efectuate pentru prestarea serviciilor de contabilitate (achizitionarea de formulare, achizitionarea unui produs software etc.) . Inspectoratul fiscal a refuzat deducerea persoanei fizice. Inspectoratul fiscal și-a întemeiat poziția pe normele alin.1 al articolului 221 din Codul fiscal, potrivit cărora deducerile fiscale profesionale pot fi primite numai de către întreprinzătorii individuali înregistrați în conformitate cu normele legislației în vigoare. Poziția autorității fiscale poate fi recunoscută ca fiind justificată.
Pentru a beneficia de o deducere fiscală profesională, trebuie să depuneți o declarație fiscală cu documente justificative și, fără greșeală, cereri pentru o astfel de deducere. Cu toate acestea, o serie de tribunale arbitrale consideră că depunerea doar a unei declarații fiscale este suficientă pentru a primi o deducere fiscală profesională și nu este necesară depunerea unei cereri în același timp.
Practica litigiilor
Restrângeți afișarea
Conform deciziei Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 23 mai 2007 Nr. Ф03-А04 / 07-2 / 1163, nu este necesară depunerea unei cereri pentru a primi o deducere fiscală profesională pentru impozitul pe venitul personal. Instanța își întemeiază poziția pe faptul că un întreprinzător individual, după ce a indicat cuantumul unei deduceri fiscale profesionale în declarația sa de impozit, și-a indicat astfel dreptul de a o aplica.
Cu toate acestea, există și o practică care este negativă pentru indivizi în această problemă (a se vedea, în special, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga-Vyatka din 26 februarie 2006 nr. A29-5858 / 2005a).
În această chestiune, ar trebui să ne concentrăm în continuare nu pe deciziile instanțelor de judecată, ci pe practica inspecțiilor fiscale în regiuni. În plus, acordarea deducerilor fiscale în general și a deducerilor profesionale în special se face la inițiativa unei persoane fizice care a suportat cheltuieli sau are motive legal stabilite pentru reducerea bazei de impozitare, întrucât toate aceste reduceri ale bazei de impozitare sunt de natură privată. -de natura individuala si sunt asigurate numai la initiativa celor interesati sa le primeasca.persoana fizica. Prin urmare, poziția organului fiscal cu privire la faptul că mai este necesară cererea de reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice este justificată.
În plus, nedepunerea unei cereri poate duce la riscul unor pretenții din partea autorității fiscale în subestimarea bazei impozabile și va duce la o evaluare suplimentară a impozitului și la tragerea la răspundere a unui contribuabil individual. Această practică a avut loc, de exemplu, în teritoriul Khabarovsk. În opinia noastră, poziția instanței conform căreia declarația în sine este baza deducerii, contrazice, totuși, norma Codului fiscal, deoarece (conform articolelor 220 și 221 din Codul fiscal al Federației Ruse) dreptul de a deducerea apare după depunerea unei cereri separate. Dacă o persoană are dreptul să primească mai multe categorii de deduceri, atunci acestea nu ar trebui combinate într-o singură cerere. Trebuie depusă o cerere separată pentru fiecare bază de deducere.
Procedura generala pentru obtinerea unei deduceri fiscale profesionale nu diferă semnificativ de ordine deducerea impozitului pe proprietate. După depunerea unei cereri, a unei declarații fiscale și a documentelor justificative, organul fiscal efectuează un audit de birou, în baza căruia îi informează contribuabilul individual despre acordarea sau neacordarea unei deduceri.
Cu toate acestea, atunci când obțineți deduceri fiscale profesionale, este de o importanță deosebită executarea corectă a documentelor care confirmă cheltuielile. Conform paragrafului 1 al articolului 221 din Codul fiscal, documentele justificative trebuie întocmite în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse. Conform deciziei Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 11 octombrie 2004 Nr. F08-4023 / 20051536A, numai dacă există documente corect executate, cheltuiala este recunoscută documentată.
O diferență semnificativă între deducerile fiscale profesionale și alte categorii de deduceri fiscale este că acestea trebuie calculate chiar de persoanele fizice - contribuabili, și nu de angajatorii acestora, așa cum este cazul deducerilor sociale, standard și ale impozitului pe proprietate.
Există însă cazuri când deducerile fiscale profesionale sunt luate în considerare și de către departamentele de contabilitate ale organizațiilor în care lucrează angajatul. De exemplu, acest lucru este posibil cu departamentele de contabilitate ale organizațiilor în care autorul primește redevențe. Cu toate acestea, în alte cazuri, organizația se confruntă cu riscul unor pretenții din partea autorităților fiscale pentru prestarea de servicii neprevăzute de documente interne și statutare.
Exemplul 2
Restrângeți afișarea
Pentru optimizarea costurilor, conducerea companiei de transport auto a ordonat tuturor șoferilor să treacă în categoria antreprenorilor individuali. Responsabilitățile pentru întocmirea declarațiilor fiscale și menținerea „Registrelor de contabilitate pentru venituri și cheltuieli și tranzacții comerciale” au fost atribuite unui angajat special recrutat al departamentului de contabilitate. În cadrul auditului, IFTS a prezentat reclamații către societatea de transport auto și a aplicat penalități pentru efectuarea de operațiuni care nu erau prevăzute de reglementările interne ale unității de contabilitate; pentru aceste servicii, nu se preia nicio plată de la destinatarii acestora. După ce a examinat mai îndeaproape situația, inspectoratul fiscal a ajuns la concluzia că trecerea șoferilor la antreprenori privați nu are legătură cu un scop real de afaceri, ci s-a făcut artificial pentru a sustrage plăți și a primi beneficii fiscale nerezonabile. Neglijența în circulația documentelor și necunoașterea elementară a legislației fiscale și civile au dus la consecințe grave și pierderi pentru această organizație.
În acest articol, nu luăm în considerare caracteristicile obținerii deducerilor fiscale profesionale de către avocați și notari, întrucât cel mai mare interes practic este primirea deducerilor fiscale profesionale în temeiul contractelor de drept civil, redevențe și întreprinzători individuali.
Raporturile juridice izvorâte în legătură cu crearea și utilizarea operelor de știință, literatură, artă etc., sunt reglementate de Partea a IV-a a Codului civil și Legea din 9 iulie 1993 nr. 5351-1). Partea a patra a Codului civil a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2008, iar toate raporturile juridice apărute înainte de această dată sunt reglementate de Legea nr. 5351-1 de mai sus.
Reduceți venitul cu valoarea deducerilor fiscale profesionale persoane fizice care primesc redevențe pentru crearea, interpretarea sau altă utilizare a operelor de știință, artă și literatură, precum și remunerarea pentru descoperiri, invenții și crearea de modele industriale de produse (clauza 3 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). De remarcat că Codul Fiscal a inclus în categoria persoanelor îndreptățite să beneficieze de acest tip de deducere fiscală profesională, nu numai autorii, ci și moștenitorii acestora sau terții care primesc aceste remunerații. Adică, o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal din redevențe poate să nu fie legată de faptul că această persoană anume a creat o descoperire sau o operă de artă, ci este legată de dreptul legal certificat de a primi venituri din utilizarea unei opera de știință, literatură și artă.
Prin urmare, pentru a primi o deducere fiscală profesională pentru redevențe, trebuie să vă depuneți și la fisc copie executată în mod corespunzător a documentului care confirmă dreptul de a primi remunerație din utilizarea unei opere de știință, artă, literatură de către această persoană - solicitantul.
Pentru redevențe sunt prezentate deduceri integral, în cuantumul cheltuielilor efectiv suportate și documentate(Clauza 2, articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă un contribuabil individual nu poate documenta în totalitate cheltuielile efectuate, atunci, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 221 din Codul fiscal, cheltuielile vor fi acceptate pentru deducere în limitele specificate în tabelul 1.
Deducerea fiscală profesională pentru drepturi de autor este interesantă prin faptul că, dacă există o bază documentară pentru un tip de remunerare și nicio altă bază, cuantumul deducerii se va calcula conform standardelor ca procent din venit.
Exemplul 3
Restrângeți afișarea
Individul este compozitorul. Pentru opera muzicală pe care a creat-o, a primit o taxă în valoare de 300.000 de ruble, deducerea profesională pentru care s-a ridicat la 32.000 de ruble. (consumul este documentat). În același timp, acest individ a scris o operă literară, al cărei venit s-a ridicat la 15.000 de ruble. iar cheltuielile efectuate nu sunt documentate. O persoană a ales opțiunea de reducere ca procent din venit ca fiind cea mai profitabilă: în primul caz, deducerea fiscală profesională va fi de 120.000 de ruble, iar în al doilea - 3.000 de ruble.
Deducerile fiscale profesionale, dacă sunt primite din diferite motive, nu sunt absorbite reciproc, ci sunt acordate unei persoane fizice în întregime, deoarece o deducere corespunde unei singure baze și nu poate fi compensată.
Exemplul 4
Restrângeți afișarea
O persoană este compozitor, a fost primită o taxă de 300.000 de ruble pentru opera muzicală pe care a creat-o, cheltuielile s-au ridicat la 10.000 de ruble. În același timp, a scris o operă literară, veniturile din care s-au ridicat la 15.000 de ruble. iar cheltuielile efectuate s-au ridicat la 1.000 de ruble. Sumele deducerilor fiscale profesionale nu au fost absorbite de cele mai mici decât cele mai mari, deducerea fiscală profesională a fost primită pentru fiecare dintre bazele de venit primite.
Persoanele eligibile pentru un credit fiscal profesional pentru redevențe trebuie să se adreseze unui agent de reținere la sursă(adică organizația de la care au primit venituri) pentru ca deducerea să fie primită de aceștia înainte de depunerea declarației fiscale la IFTS. Potrivit paragrafului 1 al articolului 226 din Codul fiscal, agenții fiscali pot fi persoane juridice, întreprinzători privați și persoane care exercită practică privată în modul prevăzut de lege, dacă sunt surse de venit pentru contribuabil (autor). Pentru a primi o deducere fiscală de la un agent fiscal, o persoană fizică - autorul trebuie să depună o cerere de deducere și documente care confirmă cheltuielile efectuate. În acest caz, lista documentelor care confirmă cheltuielile efectuate va fi stabilită de agentul fiscal, întrucât o astfel de listă nu este stabilită prin normele legislației fiscale.
Dreptul la o deducere fiscală profesională este disponibil și persoanelor fizice - autorilor care au transferat drepturile asupra operei lor de știință, artă, literatură unui titular de licență (editură, instituție de învățământ, angajator etc.). Normele legislației fiscale nu prevăd posibilitatea obținerii unei deduceri fiscale profesionale din faptul transferului de drepturi în temeiul unui contract de licență și din cuantumul drepturilor transferate în baza unui contract de licență către titularul licenței. Acest lucru este confirmat și de poziția autorităților fiscale, în special de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 13 iulie 2007 nr. 28-11 / 066777, care afirmă că nu există restricții pentru obtinerea unei deduceri fiscale profesionale in functie de timpul si modalitatea de utilizare a muncii create. În această scrisoare se mai precizează că este posibil ca autorul să primească o deducere fiscală profesională din republicarea (replicarea) operei sale.
Dacă remunerația este plătită de o organizație nerezidentă sau de o persoană fizică care nu este agent fiscal, atunci deducerea va fi acordată contribuabilului la sfârșitul anului, pe baza declarației fiscale depuse și a cererii la organele fiscale.. Procedura și mecanismul de obținere a unei astfel de deduceri, precum și necesitatea depunerii documentelor justificative, este similară cu procedura de obținere a unei deduceri de impozit pe proprietate.
Pentru o deducere fiscală profesională, cea mai mare problemă este obținerea unei deduceri pentru interpretarea de opere de literatură și artă. În acest caz, deducerea fiscală profesională se va acorda doar autorului care își execută opera, și nu artistului și recitatorului-interpret. În unele cazuri, lectorii care au susținut prelegeri sau au susținut cursuri practice în afara instituției de învățământ (pe drum) se califică și ei pentru o deducere fiscală profesională, făcând o paralelă între „interpretarea unei piese” și „prelegeri”. Cu toate acestea, potrivit paragrafului 3 al articolului 221 din Codul fiscal, pe veniturile obţinute din cursuri şi cursuri practice nu este prevăzută utilizarea deducerilor fiscale profesionale.
În scopuri obţinerea deducerilor fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în baza contractelor de drept civil astfel de contracte includ și contracte de executare a lucrărilor (inclusiv contracte) și de prestare de servicii. Potrivit paragrafului 2 al articolului 221 din Codul fiscal, un contribuabil care primește venituri din contracte de drept civil poate primi deduceri fiscale profesionale în cuantumul cheltuielilor efectuate efectiv și documentate direct legate de efectuarea unei astfel de lucrări (prestarea de servicii). Adică, un contribuabil individual trebuie să separe în mod clar costurile asociate cu prestarea muncii (serviciilor) pentru această persoană juridică sau persoană fizică și costurile care nu sunt legate de o astfel de prestare.
Exemplul 5
Restrângeți afișarea
O persoană fizică oferă servicii persoanelor juridice și persoanelor fizice în crearea de site-uri Internet. A semnat un acord cu OOO „Ch” pentru a crea un site web. În paralel, a realizat o serie de lucrări similare pentru alte organizații. Pentru a efectua o astfel de muncă, a achiziționat un software special în valoare de 45.000 de ruble. Pentru efectuarea muncii, persoana specificată a pretins că a primit o deducere fiscală profesională în valoare de cheltuieli efectuate pentru 45.000 de ruble. Cu toate acestea, nu li s-au prezentat dovezi că costurile suportate au fost legate direct de crearea unui site de internet pentru OOO Ch. Prin urmare, nu a fost acordată nicio deducere.
Pentru a beneficia de deducere fiscală profesională în baza contractelor de drept civil, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Din păcate, legislația fiscală nu reglementează lista costurilor pentru implementarea contractelor de drept civil care pot fi luate pentru reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice sub forma deducerilor fiscale profesionale. Prin urmare, astfel de costuri trebuie stabilite în contractele relevante de drept civil.
După cum sa menționat deja, lista cheltuielilor care reduc baza de impozitare a impozitului pe venitul personal sub formă de deduceri fiscale profesionale în temeiul contractelor de drept civil nu a fost reflectată nici în legislația fiscală, nici în materialele de orientare ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse. Prin urmare, caracterul rezonabil al costurilor trebuie stabilit în contract și acceptat de părți ca fiind justificat. Cu toate acestea, deși nu există criterii clar definite pentru deducerea cheltuielilor contractelor civile, există câteva clarificări cu privire la deductibile care trebuie luate în considerare atunci când solicitați credite fiscale profesionale.
Această problemă este cea mai complexă și controversată, iar pozițiile instanțelor de arbitraj și ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse sunt diametral opuse. Un contribuabil - o persoană fizică poate include în deducerile fiscale profesionale suma cheltuielilor documentate pentru întreținerea spațiilor închiriate.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, deducerile fiscale profesionale nu se aplică veniturilor din închirierea/subînchirierea spațiilor (Scrisoarea nr. 03-05-01-05/290 din 29 decembrie 2006). Experții financiari și-au fundamentat poziția prin faptul că reglementarea juridică independentă a raporturilor de închiriere este prevăzută de Codul civil, iar Codul fiscal nu conține reguli speciale de impozitare pentru contractele de închiriere și clasificarea acestora ca servicii.
Astfel, Ministerul Finanțelor încearcă încă o dată să combine incompatibilul și, pe baza acestuia, face o „concluzie de epocă”: deducerile fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în baza contractelor de închiriere nu se aplică. Totodată, Ministerul Finanțelor nu ține cont de faptul că Codul civil reglementează raporturi privind încheierea, executarea și menținerea contractelor de închiriere/subînchiriere, și nu impozitarea acestora.
În plus, dacă urmează logica Ministerului de Finanțe, atunci Codul Fiscal ar trebui să stabilească procedura de impozitare pentru fiecare tip de contracte de afaceri, pentru că altfel va fi pur și simplu imposibil să se reducă baza de impozitare pentru deduceri (cheltuieli). În acest caz, departamentul financiar principal este „demontat” și pretinde că costurile suportate de locator - persoană fizică fără rambursare de către locator, sunt similare cu costurile rambursate de locatar.
Cu toate acestea, justiția are o viziune inversă. În opinia instanțelor de arbitraj, contribuabilul are dreptul de a include în componența deducerilor fiscale profesionale costurile de întreținere a spațiilor închiriate/subînchiriate.
Practica litigiilor
Restrângeți afișarea
Potrivit deciziei Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 17 mai 2006 Nr. F04-2704 / 2006 (22424-A27-31), închirierea proprietății pentru un contribuabil este o activitate antreprenorială. Prin urmare, costurile asociate cu întreținerea proprietății închiriate sunt incluse și în costurile asociate implementării activităților antreprenoriale și ar trebui incluse în deducerile fiscale profesionale care reduc baza de impozitare a impozitului pe venitul personal. În plus, judecătorii au reținut că legislația actuală nu stabilește nicio restricție pentru antreprenorii individuali în activitățile lor antreprenoriale atunci când închiriază proprietăți.
Concluzii similare sunt cuprinse în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 10 ianuarie 2006 Nr. Ф09-5947 / 05-С2. Pentru a evita conflictele cu autoritățile fiscale (care vor fi ghidate de reglementările Ministerului de Finanțe al Federației Ruse), la întocmirea contractelor de închiriere, este necesar să se indice clar dacă costurile de întreținere a spațiilor închiriate sunt rambursate. sau nu.
O altă problemă la fel de importantă este rambursarea cheltuielilor efectuate în executarea obligațiilor din contractele de drept civil.
Exemplul 6
Restrângeți afișarea
Un detectiv privat (o persoană) a îndeplinit sarcina organizației de a colecta informații despre contrapărți. Pentru a face acest lucru, a făcut o călătorie în regiunile în care se află contrapărțile și unitățile lor de producție. Cheltuielile de călătorie (pentru călătorie, diurnă, cazare la hotel) s-au ridicat la 70.000 de ruble pentru un detectiv privat. La sosire, acesta a prezentat documente justificative clientului și a primit despăgubiri pentru costurile suportate. La sfârșitul anului, detectivul a depus documente executate corespunzător la IFTS pentru o deducere fiscală profesională. Însă inspectoratul fiscal a refuzat să deducă, reclamantul primind despăgubiri care i-au achitat toate cheltuielile suplimentare.
Cheltuielile rambursate de organizație unui contribuabil fizic care a prestat muncă (prestat servicii) pentru acesta în temeiul unor contracte de drept civil reprezintă veniturile contribuabilului și nu pot fi incluse în calculul deducerii fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. O poziție similară este menționată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 aprilie 2008 nr. 03-04-06-01 / 96.
De asemenea, cheltuielilor din contractele de drept civil incluse în deducerile fiscale profesionale, poate include și suma impozitelor plătite și taxele de stat, a căror plată este legată de activitățile profesionale ale contribuabilului, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 221 din Codul fiscal.
Dintre diferitele categorii de persoane eligibile pentru deduceri fiscale profesionale, persoanele care desfășoară activități independente ocupă o poziție cheie. Din păcate, din motive educaționale, specificul tipului de activitate și alte circumstanțe obiective, întreprinzătorii individuali nu au suficiente informații pentru a-și gestiona eficient veniturile și cheltuielile și pentru a maximiza utilizarea deducerilor fiscale care le sunt benefice.
În plus, majoritatea antreprenorilor deleg contabilitatea și raportarea unor contabili care, de asemenea, nu sunt interesați să introducă noi modalități de a ușura povara fiscală asupra directorilor lor, deoarece principalul lucru pentru ei este să prezinte rapoarte la timp și fără probleme. Între timp, antreprenorii individuali pot folosi mult mai eficient deducerile care le sunt datorate conform legii și, astfel, pot reduce cuantumul impozitelor plătite.
În plus, știind cum să reducă din punct de vedere legal povara fiscală le va permite să evite sancțiunile din partea inspectorilor fiscali și procedurile judiciare. În 2007, din 100 la sută din numărul total de cauze tratate în instanţele de arbitraj, 12 la sută au căzut în sarcina întreprinzătorilor individuali. De aceea dorim să aruncăm o privire mai atentă asupra problemelor de obținere a deducerilor fiscale profesionale pentru antreprenorii individuali.
Antreprenorii persoane fizice primesc deduceri fiscale pe aceleași motive ca și persoanele juridice: cheltuielile acestora trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop obținerea de profit.
Procedura de depunere a documentelor justificative, declarațiilor și cererilor pentru întreprinzătorii individuali privind deducerile profesionale este similară pentru celelalte categorii de deduceri. dar numai veniturile din afaceri pot fi reduse. Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 11 februarie 2008 Nr. A66-2915 / 2007, alte venituri primite de un antreprenor individual nu pot fi reduse cu valoarea deducerilor fiscale profesionale.
Exemplul 7
Restrângeți afișarea
În timpul anului calendaristic, un antreprenor individual a câștigat 5.000.000 de ruble, din care 3.500.000 de ruble. legate de activitățile sale profesionale ca antreprenor și 1.500.000 de ruble. au fost câștigate de el ca persoană fizică. Cheltuielile s-au ridicat la 2.000.000 de ruble. Din totalul cheltuielilor, deducerile profesionale legate de activitatea antreprenorială se ridică la doar 600.000 de ruble. Tocmai pentru această sumă un antreprenor individual va putea reduce baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Ar trebui luat în considerare faptul că antreprenorii o serie de cheltuieli sunt foarte greu de separat în cele atribuibile unei reduceri a bazei de impozitare sub formă de deduceri, atât produse de aceștia în cursul activității antreprenoriale, cât și suportate ca persoane fizice. Astfel de cheltuieli includ cheltuielile pentru utilizarea telefoanelor mobile, a internetului etc. Contabilii, cărora majoritatea întreprinzătorilor individuali le deleg contabilitatea și raportarea, nici nu caută să-și minimizeze costurile, deoarece principalul lor avantaj îl reprezintă relațiile bune cu inspectorii fiscali.
Pentru a atribui cheltuielile deducerilor fiscale profesionale, un antreprenor, după cum sa menționat deja, trebuie, în primul rând, ca obiectele de muncă și mijloacele de muncă, în utilizarea cărora sunt efectuate cheltuieli, să fie utilizate în activitatea de întreprinzător (adică pentru a generează venituri); în al doilea rând, obiectele și mijloacele de muncă trebuie să aparțină unui antreprenor individual tocmai ca antreprenor individual, și nu ca individ.
Exemplul 8
Restrângeți afișarea
Un antreprenor individual a depus o cerere la biroul fiscal pentru a reduce baza de impozitare a impozitului pe venitul personal pentru o deducere fiscală profesională în valoare de 100.000 de ruble. Ca documente justificative, i s-au atașat: documente care confirmă achiziționarea unei imprimante și scanner pentru 5.000 de ruble; costul benzinei și reparațiilor auto pentru 25.000 de ruble; plata pentru serviciile de service auto în valoare de 15.000 de ruble; a plătit taxa de stat în valoare de 5.000 de ruble; salariile angajaților în valoare de 35.000 de ruble; impozite și taxe plătite pentru angajați - 15.000 de ruble.
Inspectoratul fiscal nu a dedus anumite sume de cheltuieli, în ciuda disponibilității și executării corecte a documentelor, în valoare de 45.000 de ruble, explicând că mașina, imprimanta și scanerul nu au fost înregistrate de această persoană ca antreprenor individual, ci aparțineau contribuabil ca persoană fizică. Situația este similară cu achiziționarea de combustibil, piese de schimb și reparații. Dacă proprietatea de mai sus ar fi fost înregistrată la contribuabil ca antreprenor individual, și nu la o persoană fizică, atunci deducerile fiscale profesionale ar fi fost acceptate în totalitate.
Exemplul arată cum un antreprenor individual s-a „pedepsit” cu 45.000 de ruble. din cauza neglijenței elementare și a necunoașterii legii. Pentru a evita astfel de probleme, trebuie îndeplinite următoarele condiții preliminare:
Cea mai mare dificultate este problema clasificării cheltuielilor de comunicații mobile ca parte a deducerilor fiscale profesionale. Autoritățile fiscale solicită o justificare foarte detaliată și completă că conversațiile prin comunicații mobile au fost efectuate special în scopuri de producție. Pentru a confirma acest lucru, trebuie să obțineți o imprimare de la operatorul de telefonie mobilă, din care ar fi clar care conversații sunt în producție și care sunt private. Apoi ar trebui să calculați costul conversațiilor de natură industrială și să includeți suma primită în componența deducerilor fiscale profesionale.
În cazul în care un antreprenor individual nu poate documenta cheltuielile efectuate de el legate de implementarea activităților antreprenoriale, atunci el, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 221 din Codul fiscal, se prevede o deducere fiscală profesională în cuantum de 20% din suma totală a veniturilor primite din activitatea de întreprinzător.
Exemplul 9
Un antreprenor individual a primit venituri din activitatea antreprenorială în valoare de 500.000 de ruble. Cheltuielile s-au ridicat la 180.000 de ruble. Deoarece nu există documente justificative pentru cheltuieli, veniturile vor fi reduse cu 100.000 de ruble. (500.000 × 20%).
Dacă o parte din venit este documentată și nu există dovezi documentare pentru cealaltă parte, atunci antreprenorul trebuie să aleagă cum să reducă suma venitului: fie prin suma cheltuielilor confirmate, fie după valoarea scăderii normalizate a veniturilor. . O serie de consultanți fiscali sfătuiesc într-o astfel de situație să procedeze de la cuantumul sumei reducerii.
Există însă și o opinie contrară, stabilită în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 26 februarie 2007 Nr. A56-13852 / 2005, potrivit căreia un antreprenor nu are dreptul de a aplica o deducere fiscală profesională în valoare de 20 la sută din venit dacă o parte din cheltuieli este confirmată documentar. Din păcate, în prezent nu există o practică pozitivă pentru contribuabil în această problemă.
Prezența acestei practici se datorează faptului că în perioada 2005-2007 un număr de întreprinzători individuali și-au redus profitul, care, în opinia lor, era prea mare, în prezența unor cheltuieli nesemnificative și nu au ținut o evidență adecvată a cheltuielilor. suportate. Prin urmare, antreprenorii vor trebui să includă în deducerile fiscale profesionale doar acele sume care sunt confirmate prin documente justificative.
Practica litigiilor
Conform Decretului Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 mai 2005 nr. 15761/04, un contribuabil - un antreprenor individual nu este obligat să furnizeze nicio dovadă a suportării cheltuielilor asociate cu implementarea activităților antreprenoriale. pentru a primi o deducere fiscală profesională în cuantum de 20 la sută din suma venitului primit .
Prin urmare, cerința inspectorilor fiscali de a furniza orice documente care confirmă faptul de a efectua cheltuieli sau de a întocmi o listă de cheltuieli este o cerință nerezonabilă și ilegală.
Procedura de depunere a pachetului de documente pentru obținerea unei deduceri fiscale profesionale și procedura de luare în considerare a acesteia pentru întreprinzători este similară cu procedura pentru alte categorii de deduceri fiscale. Dreptul unui antreprenor-contribuabil individual de a primi o deducere fiscală profesională nu este limitat în niciun fel și nu necesită o confirmare specială (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 ianuarie 2007 nr. 03-04-07-). 01 / 16).
Una dintre cele mai importante probleme în obținerea deducerilor fiscale profesionale este problema necesității de a depune la organul fiscal „Cartile de contabilitate pentru venituri si cheltuieli si tranzactii comerciale”(denumită în continuare „Cartea de conturi”). O serie de inspectorate fiscale cer ca acest document să le fie depus, neținând cont de faptul că în acest fel paralizează activitățile întreprinzătorului, deoarece acesta nu va putea lua în considerare operațiunile curente în timp ce documentele sunt supuse unui proces. audit de birou. Autoritățile fiscale își motivează adesea cererea prin faptul că „Cartea de conturi” este o confirmare a faptului însuși al tranzacției. În cazul refuzului de a furniza „Cartea de conturi”, o serie de inspecții nu acceptă, în general, documente pentru obținerea unei deduceri fiscale profesionale cu titlu oneros. „Cartea contabilă” nu este un document care confirmă faptul unei tranzacții, ci servește doar la înregistrarea și rezumarea informațiilor despre tranzacțiile efectuate, adică este un document contabil sintetic. Prin urmare, a face paralele între „Cartea de conturi” și bilanţurile organizaţiilor (întreprinderilor) este incorectă.
Cu toate acestea, organele fiscale au înaintat o cerere neîntemeiată, bazată fie pe profesionalism insuficient, fie pe dorința de a îndeplini cu orice preț planul de impozite și taxe, chiar și prin încălcarea cerințelor legii. În această chestiune, atât hotărârile judecătorești, cât și opinia Ministerului de Finanțe al Federației Ruse sunt de partea contribuabilului.
Practica litigiilor
Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 13 aprilie 2007 Nr. A26-8062 / 2006-210, pentru a confirma o deducere fiscală profesională, un antreprenor individual nu este obligat să depună o „Carte de Venituri și Cheltuieli și Operațiuni de afaceri”.
Potrivit avizului Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, pe care a declarat-o într-o scrisoare din 26.01.2007 nr. 03-04-07-01 / 16, documentele care confirmă efectuarea efectivă a operațiunilor de afaceri de către un antreprenor individual sunt principale. documente contabile, pe baza cărora se fac înregistrări în „Contabilitatea contabilă”. Prin urmare, este suficient să depuneți doar documentele primare la inspecție și nu este necesar să prezentați „Cartea de conturi” în sine. Această poziție este susținută și de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 9 februarie 2007 Nr. GI-6-04 / [email protected]
Pentru a include diferite categorii de cheltuieli în deducerile fiscale profesionale, întreprinzătorii individuali se ghidează după lista de cheltuieli stabilită în Capitolul 25 „Impozitul pe venit” din Codul fiscal. Cu toate acestea, întreprinzătorii individuali, datorită particularităților activităților lor, se pot confrunta cu unele situații specifice în care nu va fi ușor să tragă analogii cu întreprinderile (organizațiile). Activitatea economică este diversă, astfel că autorul dă doar câteva situații care pot afecta pozitiv formarea deducerilor fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru antreprenori.
să includă în deducerile fiscale profesionale suma pierderilor din furtul de fonduri ai căror autori nu au fost identificați. Această oportunitate este oferită de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 14 aprilie 2008 Nr. 03-04-05-01 / 113. Pentru a respecta această condiție, este necesar ca faptul furtului să fie consemnat într-un proces verbal întocmit de polițiști.
Un antreprenor individual poate să includă în deducerea fiscală profesională suma deprecierii acumulate de acesta asupra mijloacelor fixe, care sunt bunuri utilizate direct de acesta în activități de întreprinzător, care respectă cerințele paragrafului 25 din „Procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a tranzacțiilor comerciale pentru întreprinzătorii individuali” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 86n și al Ministerului Taxelor din Rusia). Federaţia Nr BG-3-04 / 430 din 13.08.2004).
Cu toate acestea, conform scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 martie 2008 nr. 03-04-05-01 / 79, cheltuielile cu amortizarea incluse în deducerile fiscale profesionale ar trebui să fie legate direct cu activități de afaceri în desfășurare. Acest lucru este valabil mai ales pentru achiziția de mașini, care nu are legătură directă cu implementarea activităților antreprenoriale. Si aici costul achiziționării combustibilului și lubrifianților și costul exploatării unui autoturism pot fi incluse în deducerea fiscală profesională.
Antreprenorul individual are dreptul include în componența deducerilor fiscale profesionale și cheltuieli pentru contabilitate și raportare. Această posibilitate este confirmată de rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 5 aprilie 2007 Nr. КА-А40/2249-07.
În plus, antreprenorul poate include în componența deducerii fiscale profesionale și cuantumul cheltuielilor sub forma unei plăți minime fixe pentru finanțarea asigurării și a părții finanțate din pensia de muncă pentru angajații acestora. O astfel de oportunitate i-a fost oferită prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 aprilie 2007 nr. 03-04-05-01 / 128.
