În Federația Rusă, este definit de un sistem la nivel de $5$.
Nivelul 1 prezentat prin Legea federală nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008 „Cu privire la activitățile de audit”.
Nivelul 2 contine:
Nivelul 3 conţine regulile activităţii de audit, care sunt elaborate pentru a determina standardele auditului.
Nivelul 4 a prezentat recomandări metodologice pentru efectuarea unui audit privind caracteristicile specifice industriei, anumite aspecte de contabilitate și fiscalitate etc.
Nivelul 5 reprezintă documentele interne de reglementare locale ale firmelor de audit. Acestea sunt dezvoltate de firme de audit în mod independent și oferă o abordare unificată a auditului.
Sprijinul organizatoric al auditului include:
Suportul metodologic al auditului este prezentat de:
Observație 1
Auditorii care își exprimă dorința de a se angaja profesional în activități de audit trebuie să obțină un certificat de calificare. Certificarea auditorilor este un test al cunoștințelor efective de calificare ale solicitantului pentru implementarea activităților de audit.
Certificarea se realizează sub forma unui examen de calificare.
Astfel de examinări pot fi efectuate de centre educaționale și metodologice (pentru atestarea auditorilor), care sunt stabilite de Comisia de audit din subordinea președintelui Federației Ruse.
Pentru a fi eligibili pentru examen, persoanele trebuie să aibă:
În consecință, aceste criterii trebuie confirmate de următoarele documente:
Examenul de calificare este plătit. Costul acestuia este de 20 de ori salariul minim.
Persoanele care promovează cu succes examenele de calificare primesc un certificat de calificare de auditor fără limitarea perioadei de valabilitate a acestuia. Certificatul de calificare poate fi de următoarele tipuri:
Drepturile și obligațiile auditorilor și organizațiilor auditate sunt reglementate de Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” din 30 decembrie 2008 N 307-FZ.
Întreprinderile auditate au dreptul la:
Responsabilitățile entităților auditate sunt:
Drepturile și obligațiile organizațiilor de audit sunt prezentate în Figura 1:
Figura 1. Drepturile și obligațiile firmelor de audit și ale auditorilor
Aceste drepturi și obligații sunt reglementate la nivel federal și se aplică în mod general. In privat, la incheierea contractelor cu o societate de audit sunt stipulate toate caracteristicile auditului in baza unor astfel de contracte.
Documentele legale și legislative privind activitățile de audit în Federația Rusă includ:
1. Codul civil al Federației Ruse.
3. Codul fiscal al Federației Ruse.
4. Codul penal al Federației Ruse.
7. Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 februarie 2002 nr. Nr. 80 „Cu privire la problemele reglementării de stat a activităților de audit în Federația Rusă”.
8. Reglementări privind Consiliul de Audit din cadrul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse (Ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 3 iunie 2002 nr. 47-n).
9. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 7 martie 2002 nr. Nr. 47 „Cu privire la aprobarea Regulamentului Departamentului pentru Organizarea Activităților de Audit al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse”, etc.
10. Legea federală „Cu privire la organizațiile de autoreglementare” nr. 2007 si etc.
Activitatea de audit în Rusia este organizată ținând cont de experiența dezvoltată în practica mondială.
În practica mondială, se poate distinge două concepte ale reglementării auditului. Prima dintre ele a devenit larg răspândită în țări europene precum Austria, Spania, Franța, Germania. În acestea activitatea de audit este strict reglementată de organe centralizate. Le sunt de fapt încredințate funcțiile de control de stat asupra activităților de audit.
Al doilea concept este dezvoltat în țările vorbitoare de limbă engleză (SUA, Marea Britanie), unde activitatea de audit este autoreglementată într-o anumită formă. Auditul în aceste țări se concentrează în principal pe nevoile acționarilor, investitorilor, creditorilor și altor entități de afaceri. Activitatea de audit aici este reglementată în principal de asociațiile de audit public.
In Rusia sistem de reglementare Activitatea de audit cuprinde 4 niveluri principale, fiecare dintre ele având anumite tipuri de documente, domeniul de aplicare al reglementării și gradul de dezvoltare a acestora.
Primul nivel (superior). include legea auditului. Legea Auditului este unul dintre principalele acte legislative. Acesta definește locul auditului în activitatea financiară și economică ca elementul său egal necesar.
La documente al doilea nivel includ reglementări federale (standarde). Acestea definesc aspectele generale ale reglementării activităților de audit, obligatorii pentru toate entitățile.
Al treilea nivel acoperă standardele interne ale asociațiilor profesionale de audit, precum și reglementările ministerelor și departamentelor care stabilesc regulile de organizare a activităților de audit și de desfășurare a auditurilor în legătură cu anumite industrii, organizații și pe anumite aspecte de drept fiscal, financiar, contabil și economic.
Al patrulea nivel include standarde de audit intern dezvoltate de organizațiile de audit și de auditori individuali pe baza standardelor și practicilor federale de audit. Conținutul și forma unor astfel de documente sunt apanajul firmelor de audit și a know-how-ului acestora. Astfel de standarde determină calitatea muncii și prestigiul firmelor de audit.
Standarde de audit
Într-o serie de documente care reglementează activitățile de audit, standardele de audit ocupă un loc aparte. Necesitatea unor reguli generale, abordări, concepte în desfășurarea unui audit a fost întotdeauna, dar a devenit deosebit de acută în anii 70-80 ai secolului XX în legătură cu dezvoltarea corporațiilor transnaționale și transformarea firmelor de audit care le deservesc. în mari grupuri internaționale. Atunci au fost dezvoltate regulile (standardele) internaționale pentru audit. În prezent, există mai multe niveluri de standarde de audit:
1) internațional;
2) național (în Federația Rusă - întreg rus);
3) interne (standarde ale organizațiilor de audit public și standarde ale firmelor de audit - standarde intracompany).
Standardele prevăd:
Unitatea principiilor de audit (unitatea cerințelor pentru calitate și fiabilitate);
Unificarea auditului în materie de metodologie;
Unitatea de abordare a auditului și a întocmirii rapoartelor de audit.
Din acest motiv, respectând standardele de audit:
a) se poate obține o anumită asigurare a calității pregătirii și auditului auditorilor;
b) se poate asigura un anumit nivel de fiabilitate a rezultatelor auditului;
c) se facilitează introducerea de noi realizări științifice în practica auditorilor;
d) se asigură comunicarea elementelor individuale ale procesului de audit;
e) se poate controla calitatea muncii auditorului;
f) se poate crea o imagine publică decentă a profesiei de auditor.
Standardele Internaționale de Audit (ISA) sunt concepute pentru a unifica abordarea auditului la scară internațională și pentru a promova dezvoltarea auditului în țările în care nivelul de profesionalism este sub nivelul global. ISA-urile nu sunt documente normative și sunt de natură consultativă. Acestea sunt dezvoltate de Comitetul Internațional pentru Practici de Audit (IAPC), care funcționează în cadrul Federației Internaționale a Contabililor (IFAC).
În total, comisia a identificat 11 obiecte de standardizare, fiecare dintre ele alocate câte 100 de numere pentru posibile standarde: nr. 100-199 „Aspecte introductive”, nr. 200-299 „Responsabilități”, nr. 300-399 „Planificare”, nr. Nr. 400-499 „Control intern”, Nr. 500-599 „Probe de audit”, Nr. 600-699 „Utilizarea muncii terților”, Nr. 700-799 „Constatări și Rapoarte în Audit”, Nr. 800-899 „Domenii de specialitate”, Nr. 900-999 „Servicii asociate” , Nr. 1000-1099 „Reglementări privind practica internațională de audit”.
În Rusia, standardele internaționale de audit sunt luate în considerare la elaborarea standardelor întregi rusești, care sunt concepute pentru a rezolva aceleași sarcini ca și cele internaționale, dar la scara Federației Ruse.
Elaborarea standardelor de audit rusești a fost realizată sub îndrumarea Comisiei pentru activități de audit, care a creat grupuri de lucru formate din reprezentanți ai Băncii Centrale a Federației Ruse, institute de cercetare, universități, asociații publice și organizații de audit de conducere. Primele standarde de audit rusești au fost aprobate de Comitetul de Audit în 1996. Au fost elaborate peste 30 de standarde integral rusești care stabilesc cerințe uniforme pentru procedura de desfășurare a activităților de audit, proiectarea și evaluarea calității unui audit și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de formare a auditorilor și evaluarea calificărilor acestora.
După aprobarea de către Guvernul Federației Ruse, standardele integral rusești (federale) sunt obligatorii pentru auditori, firme de audit și entități economice auditate. aprobat în prezent 34 de standarde federale de audit.
Standardul integral rusesc „Cerințe pentru standardele interne ale organizațiilor de audit” (din 20 octombrie 1999) a stabilit că fiecare organizație de audit trebuie să formeze un pachet de standarde interne (intracompanii) care să reflecte propria abordare a auditului și a elaborării unei opinii.
În același timp, sub standardele interne ale companiei se referă la documente care detaliază și concretizează cerințele uniforme pentru implementarea și execuția unui audit stabilite prin standarde integral rusești. Prezența unui sistem de standarde interne este un indicator necesar al profesionalismului organizației de audit. Standardele intracompanie ar trebui să conțină recomandări practice specifice care să permită auditorilor să definească în mod clar procedura pentru acțiunile lor atunci când planifică, efectuează un audit, procesează rezultatele acestuia și lucrează cu un client.
Elaborarea standardelor în cadrul companiei ar trebui să fie realizată pe baza actelor legislative și de reglementare în vigoare în Federația Rusă, a cerințelor standardelor întregi rusești. În absența normelor legale sau a cerințelor standardelor rusești în orice domeniu specific, firmele de audit se pot ghida după standardele internaționale.
Firma de audit stabilește în mod independent lista, volumul, conținutul, termenii, procedura pentru elaborarea și utilizarea în practică a standardelor sale interne. În cazul indicațiilor directe în standardele întregi rusești cu privire la necesitatea dezvoltării lor pe baza unor standarde interne, acestea ar trebui dezvoltate cu prioritate.
Astfel, fiecare firmă de audit trebuie să aibă standarde interne. Pachetul lor general poate include standarde interne ale companiei pentru următoarele obiecte:
· Prevederi generale privind auditul (structura și organizarea internă a firmei de audit, responsabilitatea auditorilor, controlul intern al calității, etica conduitei și relațiile auditorilor);
procedura de desfășurare a unui audit (planificarea, evaluarea semnificației și riscului, studierea și evaluarea sistemelor contabile și de control intern, obținerea probelor de audit, documentarea);
procedura de formare a concluziilor și concluziilor (informații scrise (raport) ale auditorului, întocmirea unei opinii de audit, întocmirea rapoartelor și concluziilor asupra unui audit special);
· standarde de specialitate (specificul auditului anumitor entităţi economice);
servicii conexe (procedura de prestare a serviciilor conexe, încheierea unui acord pentru furnizarea de servicii conexe, raportare privind prestarea serviciilor conexe);
educația și formarea personalului (nivelul profesional al angajaților firmei de audit, procedura de formare și formare avansată a personalului).
Standardele intracompanie se aprobă prin ordin al conducătorului organizației de audit sau al altui organism autorizat prevăzut de cartă.
Întrebări pentru autocontrol:
Documentele legale și legislative privind activitățile de audit în Federația Rusă includ:
3. Codul fiscal al Federației Ruse.
4. Codul penal al Federației Ruse.
7. Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 februarie 2002 nr. Nr. 80 „Cu privire la problemele reglementării de stat a activităților de audit în Federația Rusă”.
8. Reglementări privind Consiliul de Audit din cadrul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse (Ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 3 iunie 2002 nr. 47-n).
9. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 7 martie 2002 nr. Nr. 47 „Cu privire la aprobarea Regulamentului Departamentului pentru Organizarea Activităților de Audit al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse”, etc.
10. Legea federală „Cu privire la organizațiile de autoreglementare” nr. 2007
Activitatea de audit în Rusia este organizată ținând cont de experiența dezvoltată în practica mondială.
În practica mondială, se poate distinge două concepte ale reglementării auditului. Prima dintre ele a devenit larg răspândită în țări europene precum Austria, Spania, Franța, Germania. În acestea activitatea de audit este strict reglementată de organe centralizate. Le sunt de fapt încredințate funcțiile de control de stat asupra activităților de audit.
Al doilea concept este dezvoltat în țările vorbitoare de limbă engleză (SUA, Marea Britanie), unde activitatea de audit este autoreglementată într-o anumită formă. Auditul în aceste țări se concentrează în principal pe nevoile acționarilor, investitorilor, creditorilor și altor entități de afaceri. Activitatea de audit aici este reglementată în principal de asociațiile de audit public.
In Rusia sistem de reglementare Activitatea de audit cuprinde 4 niveluri principale, fiecare dintre ele având anumite tipuri de documente, domeniul de aplicare al reglementării și gradul de dezvoltare a acestora.
Primul nivel (superior). include legea auditului. Legea Auditului este unul dintre principalele acte legislative. Acesta definește locul auditului în activitatea financiară și economică ca elementul său egal necesar.
La documente al doilea nivel includ reglementări federale (standarde). Acestea definesc aspectele generale ale reglementării activităților de audit, obligatorii pentru toate entitățile.
Al treilea nivel acoperă standardele interne ale asociațiilor profesionale de audit, precum și reglementările ministerelor și departamentelor care stabilesc regulile de organizare a activităților de audit și de desfășurare a auditurilor în raport cu anumite industrii, organizații și pe anumite aspecte de drept fiscal, financiar, contabil și economic.
Al patrulea nivel include standarde de audit intern dezvoltate de organizațiile de audit și de auditori individuali pe baza standardelor și practicilor federale de audit. Conținutul și forma unor astfel de documente sunt apanajul firmelor de audit și a know-how-ului acestora. Astfel de standarde determină calitatea muncii și prestigiul firmelor de audit.
Activitățile de audit sunt reglementate în conformitate cu legile de stat aplicabile, standardele de audit și alte reglementări (documente legale de reglementare).
Întrucât rezultatele auditului stau la baza multor decizii economice, activitatea de audit este reglementată într-o oarecare măsură de către stat în toate țările. Cu toate acestea, intervenția statului în viața organizațiilor profesionale de audit în fiecare dintre ele se realizează în moduri diferite. Dacă în SUA și Marea Britanie (inclusiv țările Commonwealth-ului Britanic al Națiunilor) aceste organizații sunt independente și pregătesc ei înșiși auditori, atribuindu-le calificările corespunzătoare și monitorizând apoi cât de conștiincios și priceput își îndeplinesc sarcinile profesionale, atunci în Germania, Franța și Italia, activitățile de audit sunt strict controlate, de exemplu. este organizat de agenții guvernamentale.
În țara noastră, funcționarea civilizată a activității de audit a fost asigurată până de curând prin legea „Cu privire la activitatea de audit în Republica Kazahstan” din 18 octombrie 1993. Această lege a fost un fenomen unic în acea vreme, deoarece auditul în țările CSI. , inclusiv al nostru, a făcut primii pași . El a fost prima încercare de a da statut legal auditului. Adoptarea acesteia a contribuit la atragerea marilor companii internaționale de audit în țara noastră, a creat condiții favorabile pentru dezvoltarea auditului și a cadrului legal al acestuia. Acum avem peste 100 de organizații de audit, 460 de auditori. Din aprilie 1994 funcționează o asociație profesională publică - Camera de Conturi.
Cu toate acestea, în ultima perioadă au avut loc schimbări radicale în contabilitate, au fost adoptate o serie de acte normative de reglementare care sunt esențiale pentru activitatea economică și necesită clarificări suplimentare. Era nevoie de o nouă lege, care să țină cont de schimbările din viața economică a statului, în formularea și ținerea contabilității, în întocmirea situațiilor financiare, precum și experiența de audit din ultimii cinci ani. Deși proiectul de lege a fost discutat foarte mult timp, acesta a suferit modificări semnificative, dar cu toate acestea, la 20 noiembrie 1998, noua lege a Republicii Kazahstan „Cu privire la audit” a fost adoptată și pusă în aplicare. În comparație cu cea veche, ea dezvăluie mult mai larg conținutul conceptului de „audit”. Acest lucru este destul de înțeles și firesc, întrucât definirea ei în prima lege se baza pe cunoștințele practice ale dezvoltatorilor din acea perioadă, când în țara noastră se desfășura doar formarea auditului.
În primul rând, în noua lege, activitățile auditorilor și organizațiilor de audit în efectuarea unui audit sunt definite ca antreprenorial, ceea ce este un merit incontestabil.
Organizațiile de audit intră în relații juridice, economice, financiare și alte relații de afaceri cu multe entități. Legea reglementează diverse relații de audit cu autoritățile statului, precum și cu entitățile supuse auditului asupra comenzilor clienților, cu clienții - în ceea ce privește responsabilitatea părților, drepturile reciproce și protecția drepturilor, furnizarea de informații fiabile, păstrarea secretelor comerciale.
Conținutul principal al activității de audit este definit de termenul precis și lipsit de ambiguitate „verificare”, care înseamnă studiul înregistrărilor, documentelor sau activelor corporale. Nu are nevoie de explicații suplimentare și dispute teoretice despre esența sa, spre deosebire de concepte precum „revizuire”, „control”, „expertiză”, de exemplu. Utilizarea definiției „verificare” ridică doar întrebări logice: „ce să verifice?”, „Cum să verifice?”, „Care va fi rezultatul verificării?”.
În definiția unui audit, obiectul acestuia este evidențiat - situațiile financiareși alte documentele persoanelor juridice și ale persoanelor fizice, precum și un răspuns la întrebarea: „cum se verifică?”. Se subliniază că verificarea ar trebui să fie independent. Acesta este un principiu fundamental de audit deoarece oferă o asigurare rezonabilă că situațiile financiare în ansamblu nu conțin inexactități semnificative. Obținerea unei asigurări rezonabile sporește credibilitatea situațiilor financiare și este o condiție prealabilă necesară pentru ca utilizatorii acestora să ia decizii de management, operaționale și financiare sănătoase.
De menționat că aplicarea practică a principiului independenței ridică încă multe întrebări în rândul participanților de pe piață, chiar și în țările dezvoltate, ca să nu mai vorbim de țările CSI. Absența unui concept clar de independență a condus la faptul că guvernul Republicii Kazahstan a ridicat problema transferului activității de audit independent în jurisdicția organului de stat în fața autorităților legislative ale țării. Parlamentul nu a susținut această opinie, întrucât adoptarea unei astfel de propuneri ar submina independența organizațiilor de audit, încrederea antreprenorilor autohtoni și străini în stabilitatea cadrului legislativ și ar fi percepută de aceștia ca un semn incontestabil al restrângerii reformele pieței. Nu este un secret pentru nimeni că un audit matur a sporit atractivitatea Kazahstanului în ochii investitorilor străini, pentru care prezența unui audit independent și protecția acestuia prin lege este foarte importantă.
Experiența mondială și proprie arată că activitatea de audit poate fi eficientă doar dacă este complet independentă nu doar de client-client, ci și de orice audit de stat și alte organisme similare. Potrivit celor mai mari firme de audit străine care operează pe teritoriul Republicii Kazahstan, existența legii „Cu privire la audit” este un garant al independenței, obiectivității și confidențialității acestui tip de activitate, corespunde practicii mondiale și servește la continuarea dezvoltarea relaţiilor de piaţă în ţară.
Trebuie remarcat, și acest lucru este deosebit de important, că statul însuși este interesat și de un audit independent, deoarece acesta permite stabilirea mai riguroasă a politicii investiționale, planificarea indicativă, fiabilitatea situațiilor financiare și, pe această bază, construirea unei impozitări reale. . De aceea, articolul 9 din lege subliniază clar că „nu este permisă intervenția ilegală a organelor de stat, a entităților auditate și a oricăror terți în activitățile auditorilor și organizațiilor de audit”.
Remarcând acest avantaj principal al Legii Republicii Kazahstan „Cu privire la audit”, nu se poate decât să spunem că nu toate problemele au fost rezolvate în ea astăzi în detaliu și la nivelul corespunzător, că există unele omisiuni și deficiențe care, sperăm, , vor fi luate în considerare în cursul îmbunătățirii ulterioare a cadrului legislativ pentru audit.
· Legea, în opinia noastră, ar trebui să conțină o listă exhaustivă de servicii, deoarece organizațiile de audit nu se pot angaja în alte activități de afaceri, cu excepția auditului. Această listă poate include, de exemplu: înființarea, menținerea și restabilirea contabilității; intocmirea situatiilor financiare;
· analiza activității financiare și economice;
evaluarea activelor, capitalurilor proprii și datoriilor;
· consiliere cu privire la legislația financiară, fiscală, bancară și de altă natură economică a Republicii Kazahstan;
· pregătirea planurilor de afaceri și a altor studii de fezabilitate;
educaţie;
· prestarea altor servicii în domeniul de activitate al unei firme de audit (editor-editare, diseminarea literaturii normative, de referință și metodologice etc.);
asistență în privatizare;
· servicii juridice.
Se acordă o atenție insuficientă clasificării tipurilor de audit în lege. Menționează doar două tipuri de audit: obligatoriu și proactiv. Ar putea fi extins prin evidențierea a cel puțin încă două, cum ar fi intern și extern.
O problemă importantă, bine precizată în lege, este problema atestării candidaților la funcția de auditor. Acum această procedură va fi efectuată doar de auditori profesioniști care sunt membri ai Comisiei de Calificare pentru Certificarea Auditorilor, și nu împreună cu reprezentanți ai organelor de stat, așa cum s-a procedat până acum. Acest lucru va duce la o selecție mai riguroasă a celor care decid să auditeze și, în cele din urmă, va avea un impact pozitiv asupra calității auditului.
Acordând independență auditorilor, este necesară, în opinia noastră, înăsprirea criteriilor de selectare a candidaților pentru auditori. Întrebarea cine poate participa la examenele pentru dreptul de a se angaja în audit este destul de acută astăzi. Prestigiul profesiei de audit astăzi a provocat un aflux mare de solicitanți pentru dreptul de a se angaja în activități de audit.
Unul dintre criteriile principale în determinarea celui demn este nivelul de educație. Fără îndoială, calificarea de învățământ general nu poate fi coborâtă. Legea prevede că „persoanele cu studii superioare și experiență de muncă în sfera economică, financiară, contabilă și analitică, de audit sau juridică de cel puțin cinci ani au dreptul să fie atestate”. Practica arată că lipsa unei educații superioare economice, financiare, contabile, analitice și juridice în rândul candidaților auditori afectează negativ calitatea auditurilor, iar cinci ani de experiență practică pentru candidații auditori care nu au o astfel de educație este departe de a fi suficient.
În opinia noastră, pentru admiterea la examene ar trebui stabilite următoarele criterii:
candidații la funcția de auditor trebuie să aibă studii superioare economice, financiare, contabile, analitice și juridice;
în lipsa unei astfel de studii, aceștia trebuie să aibă cel puțin 10 ani de experiență de lucru ca economist, manager financiar, contabil, auditor și avocat.
Auditul nu ar trebui să fie o profesie accesibilă care poate fi practicată în timpul liber din alte activități. Oricine decide să se dedice auditului trebuie să facă o alegere în interesul său profesional.
Drepturile, îndatoririle și responsabilitățile auditorilor, organizațiilor de audit, precum și ale entității auditate sunt stabilite în detaliu în lege.Singura omisiune în această materie este lipsa unui mecanism de implementare a acestora.
Definiția drepturilor și obligațiilor nu trebuie doar declarată. Implementarea lor în practică ar trebui să fie susținută de un sistem de măsuri adecvate. De exemplu: în cazul în care entitatea auditată încalcă dreptul auditorului de a clarifica orice circumstanțe legate de audit sau restricționează accesul la informații, trebuie prevăzute legal sancțiuni economice, până la rezilierea contractului cu plata unei penalități.
La rândul său, este necesară stabilirea legală a răspunderii auditorilor pentru prejudiciul cauzat efectiv de un raport de audit de proastă calitate, cel puțin în cuantumul onorariului primit cu titlu de plată pentru serviciile de audit prestate. În lege lipsește un mecanism de asigurare a răspunderii auditorilor și nu există o normă care să stabilească restricții justificate constituțional asupra activităților firmelor de audit străine. În opinia noastră, este necesar să se stabilească clar prevederea din lege, potrivit căreia aceste firme pot opera pe teritoriul țării noastre doar sub forma organizatorică și juridică a societăților mixte. Dacă nu se stabilește o astfel de procedură, atunci Kazahstanul va continua să piardă milioane de dolari, care sunt în prezent pompați din bugetul țării de către firmele de audit străine.
Candidatul la disertație împreună cu doctorul în economie, profesorul V.K. La 19 mai 1997, Radostovets și-a înaintat propunerile Comisiei pentru economie, finanțe și buget a Majilis-ului Parlamentului Republicii Kazahstan privind îmbunătățirea proiectului de lege „Cu privire la audit” (Anexa K). Recomandări separate, în special, privind componența Comisiei de calificare pentru certificarea auditorilor și independența auditorilor față de organele de stat sunt luate în considerare în noua lege, dintre care unele includ și propunerea de funcționare a firmelor de audit străine. în Republica Kazahstan, nu s-au reflectat în ea.
Dar, în ciuda celor de mai sus și a altor lacune, noua lege „Cu privire la audit” este extrem de importantă. Acțiunea sa contribuie la crearea condițiilor favorabile pentru dezvoltarea relațiilor civilizate de piață în Kazahstan și la îmbunătățirea imaginii investiționale a republicii, la dezvoltarea în continuare a auditului în țara noastră.
Documentele legale și legislative privind activitățile de audit în Federația Rusă includ:
1. Codul civil al Federației Ruse.
2. Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” nr. 119-FZ din 7 august 2001 (modificată prin Legea federală din 14 decembrie 2001)
Nr. 164-FZ).
4. Codul fiscal al Federației Ruse.
5. Codul penal al Federației Ruse.
7.FZ din 30 decembrie 2001 „Cu privire la adoptarea Codului Federației Ruse privind contravențiile administrative” din 30 decembrie 2001
8. Legea federală „Cu privire la bănci și activități bancare” (modificată la 3 februarie 1996 nr. 17-FZ, astfel cum a fost modificată la 7 august 2001).
10. Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni” (Nr. 208-FZ din 26 decembrie 1995, astfel cum a fost modificată la 7 august 2001).
11. Legea federală „Cu privire la cooperarea agricolă” (Nr. 193-FZ din 8 decembrie 1995, cu modificări și completări la 7 martie 1997 și 18 februarie 1999).
12. Legea Federației Ruse „Cu privire la organizarea activității de asigurări în Federația Rusă” nr. 4015-1 din 27 noiembrie 1992 (modificată la 31 decembrie 1997).
14. Legea Federației Ruse „Cu privire la cooperarea consumatorilor (societățile de consum, uniunile acestora) în Federația Rusă” nr. 3085-1 din 19 iunie 1992 (modificată la 11 iulie 1997).
16. Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 februarie 2002 nr. 80 „Cu privire la problemele reglementării de stat a activităților de audit în Federația Rusă”.
17. Regulamente privind autorizarea activităților de audit, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 29 martie 2002 nr. 190.
18. Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 iunie 2002 nr. 409 „Cu privire la măsurile pentru asigurarea efectuării unui audit obligatoriu”.
19. Regulamentul Consiliului de Audit din cadrul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 3 iunie 2002 nr. 47-n).
20. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 7 martie 2002 nr. 47 „Cu privire la aprobarea Regulamentului Departamentului pentru Organizarea Activităților de Audit al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse”.
21. Reglementare temporară privind menținerea registrelor de stat în domeniul organizării activităților de audit (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 iunie 2002 nr. 64n).
22. Reglementare temporară privind procedura de acreditare a asociațiilor profesionale de audit din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 aprilie 2002 nr. 38n).
23. Reglementare temporară privind sistemul de certificare, formare și formare avansată a auditorilor în Federația Rusă (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 septembrie 2002 nr. 93n).
24. Lista documentelor, cerințelor și condițiilor necesare pentru depunerea unei cereri la autoritatea de acordare a licențelor pentru o licență de desfășurare a activităților de audit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 aprilie 2002 nr. 28-05-01,781 / СШ).
25. Procedura de depunere a raportului de către organizațiile de audit și auditorii autorizați să desfășoare activități de audit în domeniul auditului general, auditului burselor de valori, al fondurilor extrabugetare și al instituțiilor de investiții, precum și al auditului asigurătorilor (Ordinul Ministerului); al Finanțelor Federației Ruse din 27 octombrie 1999 nr. 69n).
26. Regulile (standardele) rusești ale activității de audit. Comisia pentru activitatea de audit sub conducerea Președintelui Federației Ruse. Procesul verbal nr. 1 din 9 februarie 1996, nr. 6 din 25 decembrie 1996, nr. 2 din 22 ianuarie 1998, nr. 4 din 15 iulie 1998, nr. 2 din 18 martie 1999, nr. 27 aprilie 1999, nr. 5 din 20 august 1999, nr. 6 din 20 octombrie 1999
27. 6 reguli federale (standarde) ale activității de audit (aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696).
Din lista de mai sus a documentelor de reglementare privind reglementarea activităților de audit, putem distinge: coduri și legi federale (clauzele 1-15); Decrete ale Guvernului Federației Ruse, prevederi aprobate de ministere și departamente, standarde federale (clauzele 16-27).
Activitatea de audit în Rusia este organizată ținând cont de experiența dezvoltată în practica mondială.
În literatura de specialitate se remarcă faptul că în practica mondială se pot distinge două concepte diferite de reglementare a auditului. Prima dintre ele a devenit larg răspândită în țări europene precum Austria, Spania, Franța, Germania, unde activitățile de audit sunt strict reglementate de organisme centralizate. Le sunt de fapt încredințate funcțiile de control de stat asupra activităților de audit.
Al doilea concept este dezvoltat în țările vorbitoare de limbă engleză (SUA, Marea Britanie), unde activitatea de audit este autoreglementată într-o anumită formă. Auditul în aceste țări se concentrează în principal pe nevoile acționarilor, investitorilor, creditorilor și altor entități de afaceri. Activitatea de audit aici este reglementată în principal de asociațiile de audit public.
În Rusia, sistemul de reglementare a activităților de audit este la început.
Există un proces de determinare a drepturilor și obligațiilor organismelor care reglementează activitățile de audit, determinând rolul și funcțiile organizațiilor de audit public și de stat. Dintre conceptele și sistemele de reglementare prezentate, sistemul pe patru niveluri de reglementare a activității de audit ni se pare cel mai potrivit.
Acest sistem include 4 nivele principale, dispuse de sus in jos. Fiecare nivel are anumite tipuri de documente, domeniul de aplicare al reglementării și gradul de dezvoltare a acestora.
Primul nivel (superior) include legea privind auditul (activitatea de audit), care a fost adoptată la 7 august 2001. Legea privind activitatea de audit în Rusia este unul dintre principalele acte legislative. Acesta definește locul auditului în activitatea financiară și economică ca elementul său egal necesar. Pentru Federația Rusă, acest lucru este deosebit de important, deoarece istoricul controlului financiar de stat a prevalat asupra altor tipuri de control.
Tabel Sistemul de reglementare a activităților de audit în Federația Rusă
| Niveluri de reglementare | Tipuri și denumiri de documente de reglementare | Domeniul de aplicare și utilizare | Gradul de dezvoltare |
| eu | Legea federală „Cu privire la audit” nr. 119-FZ | Stabilește locul, scopul și obiectivele auditului în sistemul financiar și economic | Legea a trecut |
| II | Reguli federale (Standarde) de audit | Determinarea problemelor generale de reglementare a activităților de audit, obligatorie pentru toate obiectele, stabilirea standardelor de audit, obligatorie pentru toate subiectele pieței serviciilor de audit | Standarde federale (6 standarde dezvoltate și aprobate). Regulile (standardele) rusești sunt folosite în locul celor nedezvoltate |
| Reglementări legislative și subordonate | Stabilirea prevederilor generale privind reglementarea activităților de audit pentru organizațiile de audit și auditorii individuali | Documentele de reglementare în domeniul atestării și acordării de licențe a activităților de audit etc. au fost elaborate în conformitate cu Legea federală. | |
| Reguli interne (standarde) ale asociațiilor profesionale acreditate | Reglementarea problemelor specifice activității de audit la nivelul asociațiilor profesionale. | Dezvoltat de asociații profesionale de audit acreditate | |
| Documentele normative ale ministerelor și departamentelor | Reglementarea caracteristicilor specifice auditului pe tip: general, asigurări, instituții de investiții, bancar | Ministerele și departamentele au adoptat și dezvoltă o serie de documente privind tipurile de audit | |
| IV | Standarde de audit intern | La efectuarea unui audit și servicii legate de audit | Dezvoltat de organizații de audit și auditori individuali |
Documentele de al doilea nivel care reglementează activitățile de audit în Federația Rusă includ reguli federale (standarde). Acestea determină aspectele generale de reglementare a activităților de audit, obligatorii pentru entitățile din piață. În prezent, 6 standarde federale au fost dezvoltate și adoptate de Guvernul Federației Ruse. În plus, se aplică și regulile (standardele) rusești ale activității de audit.
Al treilea nivel acoperă standardele interne ale asociațiilor profesionale de audit, precum și reglementările ministerelor și departamentelor care stabilesc regulile de organizare a activităților de audit și de desfășurare a auditurilor în legătură cu industrii, organizații specifice și pe anumite probleme de fiscalitate, finanțe, contabilitate, drept economic.
Al patrulea nivel include standardele de audit intern, care sunt dezvoltate de organizațiile de audit și auditorii individuali pe baza regulilor (standardelor) federale și a practicii de audit. Conținutul și forma unor astfel de documente sunt apanajul firmelor de audit, know-how-ul acestora. Astfel de standarde determină calitatea muncii și prestigiul firmelor de audit.
