Agenția Federală pentru Educație
Universitatea Socio-Economică de Stat din Saratov
Departamentul de Analiză și Audit al Activității Economice
MUNCA PRACTICA
pe tema: „Contabilitatea și analiza împrumuturilor bancare, fondurilor împrumutate și costul deservirii acestora” (pe exemplul AvtoBalCom LLC)
Student anul 4 (prog. 3,5 ani)
învățământ la distanță
Kosovoi L.N.
Specialitati 060500 "Contabilitate, analiza si audit"
Specializările „Contabilitate, analiză și audit în organizații comerciale”
Consilier științific: doctor în economie, conferențiar
Plotnikova V.V.
Saratov 2009
Introducere
1. Contabilitatea împrumuturilor bancare și a fondurilor împrumutate la întreprinderea AvtoBalCom LLC
1.1 Scurtă descriere a AvtoBalCom LLC
1.2 Procedura de contabilizare a fondurilor împrumutate la întreprinderea AvtoBalCom LLC
1.3 Contabilitatea fiscală a cheltuielilor cu împrumuturile și împrumuturile
2. Analiza creditelor bancare și a fondurilor împrumutate
2.1 Analiza solvabilității întreprinderii SRL „AvtoBalCom”
Concluzie
Lista literaturii folosite
Aplicații
Introducere
În procesul de producție și activitate economică, multe organizații au nevoie de fonduri împrumutate pentru a-și asigura planurile și proiectele. Prin urmare, în cursul activităților lor, întreprinderile trebuie să solicite organizațiilor de credit (precum și altor organizații) pentru acordarea de împrumuturi, împrumuturi și împrumuturi.
Un împrumut ca formă de furnizare de către o bancă sau altă instituție de credit (împrumutător) de fonduri către împrumutat în suma și în condițiile stipulate de contract, pe bază de rambursare, cu condiția ca împrumutatul să plătească dobândă la suma împrumutului, este foarte comună în economia modernă.
Un împrumut bancar este oferit de băncile comerciale și alte organizații de credit nebancare care au primit o licență bancară de la Banca Rusiei.
Acordarea unui împrumut este formalizată printr-un contract de împrumut, care poate prevedea utilizarea prevăzută a împrumutului. În cazul în care împrumutatul încalcă obligația de utilizare prevăzută a împrumutului prevăzută de contractul de împrumut, împrumutătorul are dreptul de a refuza împrumutul ulterioară în temeiul contractului.
Din punctul de vedere al asigurării stabilității financiare, dezvoltarea organizației, disponibilitatea fondurilor împrumutate este foarte importantă. Informațiile despre împrumuturile și creditele primite de o organizație sunt utilizate în mod activ pentru analiza financiară a activităților companiei, evaluarea perspectivelor acesteia, solvabilitatea, lichiditatea etc. În același timp, datele privind împrumuturile acordate indică utilizarea competentă a fondurilor gratuite ale organizației, care nu se află în conturi, ci generează venituri.
După cum știți, astăzi piața de împrumuturi și împrumuturi este în plină expansiune. Acest lucru se datorează atât cererii crescute a întreprinderilor pentru obținerea de fonduri împrumutate pentru desfășurarea activităților, extinderea producției, cât și ofertei tot mai mari din partea instituțiilor de credit interesate să obțină profit din plasarea de fonduri ca fonduri împrumutate.
În acest sens, departamentul de contabilitate al organizației se confruntă cu probleme în procedura contabilă și în executarea corectă a creditelor și împrumuturilor primite.
După cum arată practica mondială, fondurile împrumutate sunt un element necesar pentru finanțarea activităților întreprinderilor. Prin urmare, este necesar să aveți informații în timp util și de încredere despre toate modificările din această secțiune.
Deja din cele de mai sus, se poate observa că această temă nu a fost aleasă întâmplător, deoarece problema contabilității și impozitării datoriilor este relevantă pentru orice entitate comercială.
Obiectul de studiu al acestei lucrări este societatea cu răspundere limitată „AvtoBalCom”. În munca mea, vreau să iau în considerare corectitudinea contabilității și înregistrării fondurilor împrumutate primite, precum și corectitudinea atribuirii costurilor de întreținere a acestora.
1. Contabilitatea împrumuturilor bancare și a fondurilor împrumutate la întreprinderea SRL „AvtoBalCom”
1.1 Scurtă descriere a SRL „AvtoBalCom”
Societatea cu răspundere limitată „AvtoBalCom” a fost înființată la 10.10.2002, în conformitate cu legislația civilă actuală a Federației Ruse, pentru a satisface pe deplin nevoile economiei naționale și ale populației într-o varietate de bunuri și servicii de înaltă calitate, pentru a dezvolta antreprenoriat. activități și să obțină profit. Societatea are drepturi de persoană juridică din momentul înregistrării sale de stat conform procedurii stabilite, are cont curent și alte conturi bancare.
OOO "AvtoBalCom" desfășoară comerț cu ridicata cu produse din cauciuc.
Contabilitatea în organizație se efectuează în conformitate cu următoarele documente de reglementare:
Legea federală „Cu privire la contabilitate” nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996;
Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n;
Regulamentul de contabilitate „Politica contabilă a întreprinderii” RAS 1/98, aprobat. prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 nr. 60n;
Regulamentul de contabilitate „Situațiile contabile ale organizației” PBU 4/99, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43n;
Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n;
Regulamentul de contabilitate „Veniturile organizației” PBU 9/99, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n;
Regulamentul de contabilitate „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 05/06/1999 nr. 33n;
Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” PBU 14/2000, aprobat. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 16 octombrie 2000 nr. 91n;
Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor deservirii acestora” RAS 15/01, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 02.08.2001 nr. 60n;
Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit” PBU 18/02, aprobat. prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n;
Instrucțiuni privind formele situațiilor financiare, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 22 august 2003 nr. 67n;
Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobat. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n;
Cod fiscal (părțile unu și două);
Acte legislative ale Dumei de Stat a Federației Ruse, Decrete ale președintelui Federației Ruse, Decrete ale Guvernului Federației Ruse privind problemele fiscale;
Regulamente ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, Ministerului Fiscal al Federației Ruse (Serviciul Fiscal de Stat al Federației Ruse) privind contabilitate, raportare și impozitare;
Carta "AvtoBalCom" LLC.
Contabilitatea și contabilitatea fiscală la întreprindere se realizează de către departamentul de contabilitate.
Operațiunile comerciale sunt formalizate prin documente primare standard aprobate prin lege. Toate documentele contabile sunt stocate la întreprindere în formă electronică timp de cinci ani.
Un plan de conturi de lucru pentru contabilitate este format pe baza unui plan de conturi standard , aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 decembrie 2000 nr. 94n.
1.2 Procedura de contabilizare a fondurilor împrumutate la întreprinderea SRL „AvtoBalCom”
Pe lângă sursele proprii de finanțare destinate formării de fonduri economice și asigurării operațiunilor de afaceri, AvtoBalCom SRL utilizează fonduri împrumutate în activitățile sale. Sursele proprii de finanțare includ: capitalul autorizat, profitul anului curent și profitul anilor anteriori. Fondurile împrumutate sunt:
un credit bancar
· linie de credit;
împrumuturi fără dobândă de la persoane fizice.
Conform politicii contabile a întreprinderii, contabilitatea fondurilor împrumutate se efectuează în conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor de deservire a acestora” RAS 15/01, aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 02.08.01. nr. 60n.
Contabilitatea analitică a datoriilor la împrumuturi și credite se realizează pe tipuri de împrumuturi și credite, instituții de credit și alți creditori care le-au acordat, împrumuturi și credite individuale (tipuri de obligații de credit).
Fondurile împrumutate, a căror scadență în baza contractelor de împrumut sau de credit depășește 12 luni, înainte de expirarea perioadei specificate, sunt contabilizate ca datorie pe termen lung. Datoria pentru împrumuturile și creditele primite, a căror scadență, conform condițiilor contractului, nu depășește 12 luni, este contabilizată ca datorie pe termen scurt.
Împrumuturile și creditele primite de organizație sunt evaluate luând în considerare dobânda plătibilă la sfârșitul perioadei de raportare în baza contractelor de împrumut.
În contabilitatea fiscală, împrumuturile și împrumuturile sunt considerate comparabile dacă:
ü emis într-o singură monedă;
ü trebuie rambursat în același timp;
ü similar din punct de vedere al securității (cu privire la securitatea activelor circulante sau imobilizate);
sunt comparabile ca mărime.
Valoarea principală a datoriilor aferente împrumuturilor și creditelor primite de la creditor este contabilizată în conformitate cu termenii contractului de împrumut sau contractului de credit în valoarea fondurilor primite efectiv sau în evaluarea altor lucruri prevăzute de contract.
Îndatorarea pentru creditele și împrumuturile primite este prezentată luând în considerare dobânda plătibilă la sfârșitul perioadei de raportare în conformitate cu termenii acordurilor cu alocarea sumei principalului și a sumei dobânzii.
Cheltuielile suplimentare asociate cu obținerea de fonduri împrumutate sunt cheltuieli de exploatare și pot fi incluse în rezultatul financiar al întreprinderii în perioada de raportare în care au fost suportate.
În ceea ce privește creditele și împrumuturile, compania AvtoBalCom LLC aderă la linia conform căreia fondurile strânse ar trebui împărțite:
pentru fondurile care necesită rambursare în termen de 12 luni
Pentru datorii peste 12 luni.
În contabilitate, conform planului de conturi, pentru a rezuma informațiile privind starea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt (pentru o perioadă care nu depășește 12 luni) primite de o organizație, Contul 66 „Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” este utilizate, și contul Contul 67 "Calculele privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung "pentru a rezuma informațiile privind starea pe termen lung (pentru o perioadă mai mare de 12 luni).
Sumele primite de organizația de credite și împrumuturi pe termen scurt se reflectă în creditul contului 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt” și în debitul contului 51 „Contul de decontare”. Conform planului de conturi aprobat de întreprindere, contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” are subconturi:
66.1 „Împrumuturi pe termen scurt”
66.2 „Dobândă la împrumuturile pe termen scurt”
Conform acordului nr. 603-KL-BF din 30 august 2007, AvtoBalCom LLC a deschis o linie de credit în valoare de 400.000,00 ruble pentru o perioadă de cel mult 365 de zile, cu scadența finală cel târziu la 30 august 2010. Această sumă a fost creditată de către bancă în contul de decontare al întreprinderii parțial și utilizată integral pentru decontările cu furnizorii. În contabilitate s-au efectuat următoarele înregistrări:
Dt 51 Kt 66,1 - 400.000,00 - s-au primit fonduri împrumutate în contul curent al întreprinderii.
Dobânzile de plătit pentru împrumuturile și împrumuturile primite se reflectă în creditul contului 66.2 „Dobânzi la împrumuturile pe termen scurt” în corespondență cu debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Conform acordului, companiei i se percepe o dobândă lunară pentru utilizarea împrumutului în valoare de 15% pe an, un comision pentru menținerea unui cont de împrumut în valoare de 5% pe an și o taxă lunară în valoare de 1 % pe an din valoarea limitei datoriei neutilizate.
Întrucât fondurile împrumutate au fost utilizate integral la întreprinderea noastră, s-a perceput doar un comision pentru utilizarea împrumutului și un comision pentru menținerea unui cont de împrumut. La sfârșitul fiecărei luni, departamentul de credit al băncii a furnizat previziuni pentru acumularea dobânzilor și comisioane pentru menținerea unui cont de credit și a retras dobânda acumulată din contul curent. Următoarele înregistrări se fac în departamentul de contabilitate în ultima zi a fiecărei luni:
Dt 66,2 Kt 51 - 6.115,07 - a fost plătită dobânda la credit,
Dt 66,2 Kt 51 - 1.698,63 - a fost achitat comisionul pentru mentinerea unui cont de credit,
Dt 91,2 Kt 66,2 - 6.115,07 - dobanda acumulata la imprumut,
Dt 91,2 Kt 66,2 - 1.698,63 - a fost percepută o taxă pentru menținerea unui cont de împrumut,
Contul 66.1 „Împrumuturi pe termen scurt” se debitează pentru sumele creditelor rambursate și împrumuturilor în corespondență cu contul 51 „Cont de decontare”. În acest moment, acest împrumut nu a fost rambursat la compania „AvtoBalCom” LLC și este listat ca conturi de plătit.
Sumele creditelor pe termen lung primite de organizație sunt reflectate în creditul contului 67 „Decontări la credite pe termen lung” și debitul contului 51 „Contul de decontare”. Conform planului de conturi aprobat de întreprindere, contul 67 „Decontări la împrumuturi pe termen lung” are subconturi:
67.1 „Împrumuturi pe termen lung”
67.2 „Dobândă la împrumuturile pe termen lung”
Conform acordului nr. 639-KL-BF din 06 decembrie 2007, întreprinderea SRL „AvtoBalCom” a primit un împrumut în valoare de 4.000.000,00 de ruble. Conform clauzei 2.4. societatea se obligă să ramburseze suma în conformitate cu graficul stabilit, data ultimei rate este 06.12.2010, adică perioada de rambursare a creditului este de 3 ani. Această sumă a fost creditată de către bancă în contul de decontare al întreprinderii parțial și utilizată integral pentru decontările cu furnizorii. În contabilitate s-au efectuat următoarele înregistrări: Dt 51 Kt 67,1 - 4.000.000,00 - s-au primit fonduri împrumutate pt.
contul curent al întreprinderii (pe părți).
Dobânzile de plătit la împrumuturile și împrumuturile primite se reflectă în creditul contului 67.2 „Dobânzi la împrumuturile pe termen lung” în corespondență cu debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Conform acordului, ținând cont de acordul adițional nr. 2 din 24 martie 2009, întreprinderii i se percepe o dobândă lunară pentru utilizarea împrumutului în valoare de 18% pe an și un comision pentru menținerea unui cont de împrumut în suma de 5% pe an.
Conform programului de rambursare a împrumutului, compania rambursează împrumutul în valoare de 120.000,00 ruble lunar. Contul 67.1 „Împrumuturi pe termen lung” se debitează la sumele rambursate în corespondență cu contul 51 „Cont de decontare”.
Dt 67,1 Kt 51 - 120.000,00 - credit rambursat (parțial)
La sfârșitul fiecărei luni, departamentul de credit al băncii a furnizat previziuni pentru acumularea dobânzilor și comisioane pentru menținerea unui cont de credit și a retras dobânda acumulată din contul curent. Următoarele înregistrări se fac în departamentul de contabilitate în ultima zi a fiecărei luni:
Dt 67,2 Kt 51 - 31.127,67 - a fost plătită dobânda la credit,
Dt 67,2 Kt 51 - 8.646,58 - a fost achitat comisionul pentru mentinerea unui cont de credit,
Dt 91,2 Kt 67,2 - 31.127,67 - dobanda acumulata la imprumut,
Dt 91,2 Kt 67,2 - 8.646,58 - a fost perceput comision pentru menținerea unui cont de împrumut,
Momentan, acest împrumut nu a fost rambursat integral la compania OOO „AvtoBalCom”, iar suma rămasă este listată ca conturi de plătit.
1.3 Contabilitatea fiscală a cheltuielilor cu împrumuturile și împrumuturile
Conform politicii contabile, obligațiile de datorie sunt înțelese ca împrumuturi, împrumuturi pe mărfuri și comerciale, împrumuturi, depozite bancare, conturi bancare sau alte împrumuturi, indiferent de forma de executare a acestora.
La determinarea cheltuielilor pe bază de angajamente, în registrele de contabilitate fiscală (pe baza datelor contabile), cheltuielile cu dobânzile la obligațiile de datorie sunt incluse în cheltuielile neexploatare, indiferent de natura creditului sau împrumutului acordat - curent sau investițional. În cazul rambursării anticipate a unei datorii, dobânda este determinată pe baza ratei dobânzii stipulate de termenii acordului, ținând cont de prevederile articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse și de timpul real de utilizare a împrumutului. fonduri.
În acest caz, dobânda acumulată pentru o creanță de orice tip este recunoscută drept cheltuială, cu condiția ca valoarea dobânzii acumulate de contribuabil pentru o obligație de creanță să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute pentru obligațiile de creanță emise în același trimestru în condiții comparabile. Obligațiile de creanță emise în condiții comparabile sunt înțelese ca semnificând obligații de creanță emise în aceeași monedă pentru aceleași perioade în sume comparabile, în schimbul unor garanții similare. La determinarea cheltuielilor medii cu dobânzile la împrumuturile interbancare se iau în considerare doar informațiile privind împrumuturile interbancare.
În același timp, o abatere semnificativă a sumei dobânzii acumulate la o obligație de datorie este considerată a fi o abatere de peste 20 la sută în sus sau în scădere de la nivelul mediu al dobânzii acumulate la obligațiile de datorie similare emise în același trimestru pe comparabile. termeni.
În contabilitatea fiscală, este permisă anularea dobânzii la obligațiile de datorie numai în limitele standardului. O astfel de restricție este stabilită în articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Așadar, până la sfârșitul acestui an, legislația (conform Legii federale nr. 202-FZ din 19 iulie 2009) permite focalizarea pe o rată de refinanțare dublată de la 01 august 2009 până la 31 decembrie 2009. Înainte de aceasta, din septembrie 01, 2008 până la 31 iulie 2009, rata de refinanțare a crescut de 1,5 ori. O astfel de limită dublă a fost aprobată ca parte a programului guvernamental anti-criză. Cu toate acestea, de anul viitor (dacă legiuitorii nu mai fac modificări), va fi necesară anularea dobânzii la împrumuturi conform vechiului standard - rata de refinanțare, majorată de 1,1 ori.
Pentru obligațiile de datorie care nu conțin condiții pentru modificarea ratei dobânzii pe întreaga durată a obligației de datorie, se aplică rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare la data strângerii fondurilor, iar pentru alte obligații de datorie, se aplică rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare la data recunoașterii cheltuielilor.
În cazul nostru, la calcularea sumei normalizate a dobânzii atribuibile cheltuielilor, rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse a crescut de 1,5 ori în perioada 01 septembrie 2008 până la 31 iulie 2009 inclusiv și din 01 august. 2009 - de 2 ori.
Dt 44,2 Kt 91,2 - 5.704,10 - s-a imputat la cheltuieli suma sumei normalizate conform contractului nr. 603-KL-BF,
Dt 44,2 Kt 91,2 - 29.035,76 - s-a imputat la cheltuieli suma sumei normalizate conform contractului nr. 639-KL-BF.
2. Analiza creditelor bancare și a fondurilor împrumutate
2.1 Analiza solvabilității întreprinderii SRL „AvtoBalCom”
Solvabilitatea se caracterizează prin gradul de lichiditate al activelor circulante și indică capacitățile financiare ale organizației (numerar și echivalente de numerar, conturi de plătit) de a-și achita integral obligațiile pe măsură ce datoria scade.
Pentru a analiza solvabilitatea întreprinderii, vom analiza lichiditatea bilanţului. Analiza solvabilitatii si lichiditatii bilantului unei intreprinderi se realizeaza prin compararea activelor activului, grupate dupa gradul de lichiditate al acestora si dispuse in ordinea descrescatoare a lichiditatii, cu pasivele pentru datorii, grupate dupa scadenta si dispuse în ordine crescătoare a termenilor. Necesitatea analizei lichidității bilanțului apare în condițiile pieței din cauza constrângerilor financiare crescute și a necesității de a evalua bonitatea unei întreprinderi.
În funcție de gradul de lichiditate, i.e. rata de conversie în numerar, activele întreprinderii sunt împărțite în următoarele grupe:
1) cele mai lichide active (A1) - numerarul companiei și investițiile financiare pe termen scurt A1 = rândul 250 + rândul 260;
2) active realizabile rapid (A2) - creanțe cu scadență în 12 luni A2 = rândul 240;
3) active cu mișcare lentă (A3) - elemente din secțiunea II a activului bilanțului, inclusiv stocuri, taxa pe valoarea adăugată, creanțe (pentru care plăți sunt așteptate la mai mult de 12 luni de la data raportării) și alte active circulante A3 = rând 210 + linia .220+p.230+p.270;
4) active greu de vândut (A4) - articole din secțiunea I (active imobilizate) A4 = rândul 190.
Datoriile sunt grupate în funcție de gradul de urgență al plății lor:
1) obligațiile cele mai urgente (P1) - conturi de plătit P1 = rândul 620;
2) pasive pe termen scurt (P2) - împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt, datorii către participanți pentru plata veniturilor, alte datorii pe termen scurt P2 + rândul 610 + rândul 630 + rândul 660;
3) datorii pe termen lung (P3) - împrumuturi și împrumuturi pe termen lung din Secțiunea IV „Datorii pe termen lung”, precum și venituri amânate, fonduri de consum și rezerve pentru cheltuieli și plăți viitoare P3 = rândul 590 + rândul 640 + rândul 650;
4) pasive permanente - articolele III din sectiunea de pasiv din bilantul "Capital si rezerve" P4 = p.490.
Pentru a determina lichiditatea bilanțului, ar trebui să comparați rezultatele grupurilor de mai sus pentru active și pasive. Soldul este considerat absolut lichid dacă au loc următoarele rapoarte:
tabelul 1
| Dezavantaj de plată | Pe spatele calului raport. perioadă | -664 | 344 | 670 | -350 | - |
| La inceput raport. perioadă | -162 | 919 | -419 | -338 | - | |
| La sfârşitul perioadei de raportare | 761 | 400 | 1720 | 387 | 3268 | |
| La începutul perioadei de raportare | 365 | 400 | 2800 | 383 | 3948 | |
| RĂSPUNDERE | Cele mai urgente obligații P1 | Datorii pe termen scurt P2 | Active pe termen lung și mediu P3 | Datorii permanente P4 | ECHILIBRU | |
| La sfârşitul perioadei de raportare | 97 | 744 | 2390 | 37 | 3268 | |
| La începutul perioadei de raportare | 203 | 1319 | 2381 | 45 | 3948 | |
| ACTIVE | Cele mai lichide active A1 | Vânzare rapidă a activelor A2 | Vânzarea lentă a activelor A3 | Active greu de comercializat A4 | ECHILIBRU | |
Din tabelul 1, observăm că în perioada de raportare există un deficit de plată al celor mai lichide active de numerar (A1) și investiții financiare pe termen scurt (P1), iar acest lucru indică faptul că bilanţul nu este absolut lichid, deoarece. prima condiție nu este îndeplinită. Acest lucru poate fi cauzat de întreruperi în primirea de fonduri în contul curent și plăți.
În practica rusă, sunt calculați trei indicatori relativi de lichiditate, deoarece măsura în care activele curente sunt convertite în numerar variază.
La calcularea primului indicator - raportul absolut de lichiditate - sunt luate ca fonduri lichide doar numerarul disponibil, în conturile bancare, precum și titlurile care pot fi vândute la bursă. Numitorul sunt pasivele pe termen scurt.
Valoarea optimă a indicatorului (0,2-0,25) arată ce parte din datoria pe termen scurt o poate rambursa compania în viitorul apropiat în detrimentul numerarului și al investițiilor financiare pe termen scurt.
Al doilea indicator - rata de acoperire intermediară - diferă prin aceea că la numărător, la suma dată anterior, se adaugă sumele creanțelor pe termen scurt care sunt efectiv de încasat. Valoarea optimă (0,7-0,8) arată ce parte din pasivele pe termen scurt ale companiei poate fi rambursată imediat pe cheltuiala fondurilor din diferite conturi, în titluri de valoare pe termen scurt, precum și din veniturile din decontări cu debitorii.
Cel de-al treilea indicator al lichidității - raportul general de lichiditate (acoperire) sau lichiditatea curentă - în numărător conține și costul stocurilor, care, dacă este necesar, pot fi transformate în numerar dacă sunt vândute. Cu toate acestea, acesta este deja un articol mai puțin lichid în comparație cu cele anterioare, deoarece. va dura ceva timp pentru a vinde acțiuni. Intervalul teoretic al indicatorului (2) reflectă ce parte din pasivele curente aferente împrumuturilor și decontărilor poate fi rambursată prin mobilizarea întregului capital de lucru.
Calcularea a trei rate diferite de lichiditate nu este întâmplătoare. Fiecare dintre ele, utilizat într-un anumit caz, oferă acea imagine a stabilității situației financiare, care prezintă interes pentru un anumit consumator de informații. De exemplu, pentru un furnizor de materii prime, materiale și servicii, primul indicator este de mare interes, pentru o bancă care acordă împrumuturi unei întreprinderi date, al doilea, iar pentru un deținător de acțiuni și obligațiuni, al treilea.
În această lucrare, vom lua în considerare cel de-al doilea indicator al lichidității - rata intermediară de acoperire. Acest indicator este determinat de formula
Unde
A1 - cele mai lichide active,
A2 - active rapid realizabile,
P1 - cele mai urgente obligații,
P2 - pasive pe termen scurt.
Valoarea ratei de acoperire depinde de durata ciclului de producție, de structura stocurilor și a costurilor, precum și de o serie de alți factori. Restricția este considerată normală pentru el: 1 ≤ Kp ≤ 2. Limita inferioară se datorează faptului că capitalul de lucru ar trebui să fie suficient pentru a-și acoperi obligațiile pe termen scurt.
Concluzie
În zilele noastre, multe întreprinderi atrag fonduri împrumutate pentru a crește cifra de afaceri și pentru a implementa alte planuri. Având în vedere subiectul contabilității împrumuturilor și împrumuturilor bancare în practica AvtoBalCom LLC, vedem că compania a încheiat două contracte de împrumut cu condiții și scadențe diferite. Acest lucru a permis creșterea volumului comerțului, ceea ce duce la o creștere a profiturilor la această întreprindere.
De asemenea, după analizarea solvabilității întreprinderii, putem concluziona că societatea are un deficit de plată al celor mai lichide active – numerar.
Și în ceea ce privește lichiditatea, adică. conform ratei intermediare de acoperire, care a însumat 2,1, se poate spune că excesul activelor circulante asupra pasivelor pe termen scurt de peste două ori este considerat nedorit. Aceasta indică o investiție irațională de către întreprindere a fondurilor sale și utilizarea lor ineficientă.
Bibliografie
1. Bezrukikh P.S., Kondrakov N.P., Paliy V.F. Contabilitate. M.-2008
2. Belov A.A.; Belov A.N. Contabilitate. Teorie și practică: manual. - M .: Editura Eksmo, 2005
3. Revista „Glavbukh” nr. 24, 2008. „Action-Media”, 2008
4. Revista „Glavbukh” nr. 22, 2009. „Action-Media”, 2009
5. Liferenko G.N. Analiza financiară a întreprinderii. Tutorial. M.-2005
6. Pivovarov K.V. Analiza financiar-economica a activitatii economice a organizatiilor comerciale. M.-2003
7. Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n
8. Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea împrumuturilor şi creditelor şi costurile întreţinerii acestora” PBU 15/01, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 02.08.2001 nr. 60n
Contabilitatea creditelor si imprumuturilor
Codul civil al Federației Ruse. Părțile II și II.
Codul fiscal al Federației Ruse. Părțile II și II.
3. Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ.
4. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 29.07.98. nr. 34n.
5. Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizației și Instrucțiuni pentru aplicarea acesteia, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 31.10.2000. nr. 94n.
6. Regulamentul contabil „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite” (PBU 15/2008), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16.10.2008. nr. 107n.
7. Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” (PBU 10/99), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. nr. 33n.
8. Regulamentul contabil „Contabilitatea ajutorului de stat” (PBU 13/2000), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16/10/2000. nr. 92n.
9. Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea investițiilor financiare” (PBU 19/02), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10.12.2002. nr. 126n.
10. Legea federală nr. 11.03.1997 Nr. 48-FZ „Pe bilet transferabil și la ordin”.
Conceptul și caracteristicile distinctive ale împrumuturilor și împrumuturilor
În procesul de desfășurare a activităților, organizația urmărește să-și extindă afacerile și să-și crească profitabilitatea. Metoda cea mai des folosită pentru aceasta este atragerea de fonduri gratuite de la terți, adică utilizarea unui împrumut. În relațiile de credit, creditarea bancară și cea comercială ar trebui să fie distinse.
împrumut bancar - este furnizarea de către o instituție de credit de către debitor a fondurilor împrumutate și proprii în condițiile de rambursare, urgență și plată.
împrumut comercial - este furnizarea de către o persoană (creditor) a fondurilor proprii gratuite sau a altor lucruri pentru o perioadă către o altă persoană (debitor).
Împrumuturile bancare se acordă sub forma unui contract de împrumut, iar împrumuturile comerciale - sub formă de contracte de împrumut, împrumuturi comerciale și de mărfuri.
Astfel, organizația poate primi fonduri împrumutate în următoarele forme:
Credit sau împrumut în numerar;
Împrumut în natură;
Un împrumut sub forma unei plăți amânate a unei datorii care decurge dintr-un alt contract.
Tipurile independente de relații de împrumut includ relațiile de împrumut care decurg din emiterea de bilete la ordin și din emiterea și vânzarea de obligațiuni.
Acord de împrumut
Un contract de împrumut este un acord prin care o bancă sau o altă organizație de credit (creditor) se angajează să furnizeze fonduri (credit) împrumutatului în suma și în condițiile stipulate de contract, iar împrumutatul se obligă să returneze suma de bani primită. și plătiți dobândă pe ea.
Contractul de împrumut este un acord consensual, obligatoriu bilateral, rambursabil. Un contract de împrumut este recunoscut ca încheiat nu din momentul în care fondurile sunt transferate împrumutatului (în conformitate cu contractul de împrumut), ci din momentul în care părțile ajung la un acord asupra tuturor condițiilor, fixate în forma cerută de lege. Dar împrumutul în sine este considerat a fi acordat în momentul livrării fondurilor către debitor în numerar sau prin virarea sumelor în contul său de decontare, curent sau corespondent.
Un împrumut poate fi acordat numai de o bancă sau de o instituție de credit care are licența corespunzătoare de la Banca Centrală a Federației Ruse. Orice persoană, atât fizică, cât și juridică, poate acționa în calitate de împrumutat.
Obiectul contractului de împrumut poate fi doar numerar. Fondurile sunt furnizate atât în numerar, cât și în alte forme, atât în ruble, cât și în valută.
Contractul de împrumut trebuie încheiat în scris. În caz contrar, un astfel de acord este recunoscut ca nul și, prin urmare, invalid.
Contractul de împrumut este obligatoriu bilateral, astfel încât ambele părți ale acordului au drepturi și obligații.
Împrumuturile se acordă în următoarele moduri:
prin transfer unic de fonduri în contul bancar al clientului-împrumutat sau eliberarea de numerar către debitor - o persoană fizică;
prin deschiderea unei linii de credit;
O linie de credit este înțeleasă ca un acord pe baza căruia împrumutatul dobândește dreptul de a primi și utiliza fonduri într-o perioadă determinată.
prin împrumut de către bancă în contul bancar al clientului în caz de insuficiență sau absență a fondurilor pe acesta;
în alte moduri care nu contravin legii.
O caracteristică a contractului de împrumut este capacitatea de a refuza unilateral îndeplinirea contractului, iar refuzul poate apărea atât din partea împrumutătorului, cât și din partea împrumutatului. Împrumutatul este obligat să restituie creditorului fondurile primite la timp și în modul specificat de contract.
Acord de împrumut
Esența contractului de împrumut este aceea că o parte (împrumutatorul) transferă bani sau alte lucruri definite prin caracteristici generice în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul), iar împrumutatul se obligă să returneze împrumutătorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului). ) sau un număr egal de alte lucruri primite de el de același fel și calitate.
Contractul de comodat este un veritabil acord, intrucat se considera incheiat din momentul in care creditorul transfera bani sau alte lucruri catre debitor (deci, promisiunea de a acorda un imprumut nu inseamna ca contractul de imprumut a fost incheiat).
Părțile la contractul de împrumut pot fi orice subiect de drept civil capabil - cetățeni ruși, cetățeni străini, apatrizi, persoane juridice care sunt proprietarii proprietății lor.
O modificare unilaterală a condițiilor unui împrumut pus în circulație nu este permisă.
Subiectul contractului de împrumut este banii sau alte lucruri definite prin caracteristici generice (lucruri definite individual - un autovehicul care are un număr de motor și un număr de caroserie, astfel de lucruri sunt de neînlocuit; lucrurile definite de caracteristici generice nu sunt caracterizate de nicio trăsătură distinctivă , dar numai caracteristici generice comune - cuie, cereale, combustibili și lubrifianți etc.).
Un contract de comodat se poate incheia atat verbal cat si in scris, insa contractul se incheie in scris numai in anumite cazuri prevazute la art. 808 din Codul civil al Federației Ruse. Adesea, în sprijinul împrumutului, împrumutatul scrie o chitanță sau semnează un alt bilet la ordin.
Prin natura sa juridică, contractul de împrumut este obligatoriu unilateral, prin urmare, obligațiile sunt atribuite unei singure părți la contract - respectiv debitorului, iar drepturile sunt acordate unei singure părți - împrumutătorului. Dreptul împrumutătorului constă în dreptul de a cere rambursarea împrumutului la termen și în modul stipulat prin acordul părților, iar împrumutatul este obligat să ramburseze împrumutul în conformitate cu convenția.
Ca regulă generală, un contract de împrumut este un acord rambursabil, deci chiar dacă contractul nu conține o clauză de remunerare, împrumutatul este totuși obligat să plătească dobânzi împrumutătorului în temeiul contractului de împrumut. În acest caz, suma dobânzii este determinată de rata de refinanțare existentă în ziua plății datoriei. Astfel, dacă părțile încheie un contract de împrumut cu titlu gratuit, atunci o astfel de condiție trebuie inclusă în contract, în caz contrar acordul va fi plătit.
La încheierea unui acord, părțile stabilesc însele procedura de plată a dobânzii conform acordului (lunar, trimestrial sau o singură dată la rambursarea creditului). Dacă nu se prevede altfel în contract, dobânda se plătește lunar până în ziua rambursării sumei împrumutului.
La încheierea contractului, părțile stabilesc termenul de rambursare a împrumutului. În acest caz, poate fi furnizată o anumită dată sau momentul returnării este determinat la cerere. Împrumutatul este obligat să ramburseze împrumutul către creditor în termen de 30 de zile de la data creanței.
Împrumutul se consideră returnat fie în momentul transferului efectiv al obiectului împrumutului către creditor, fie în momentul creditării fondurilor relevante în contul bancar al creditorului. Dacă obiectul împrumutului era un lucru, atunci contractul se consideră îndeplinit la momentul transferului efectiv al lucrului și plății dobânzii pentru utilizarea împrumutului.
Creditul de mărfuri
În activitatea economică, apare adesea nevoia de împrumut temporar nu de bani, ci de materii prime, materiale, semințe și lucruri similare în natură. În același timp, destinatarul acestor lucruri este interesat de stabilitatea unor astfel de relații, care nu pot fi asigurate printr-un adevărat contract de împrumut. În acest caz, se încheie un contract de credit comercial.
În conformitate cu un acord privind acordarea unui împrumut de mărfuri, una dintre părți (creditorul) se obligă să furnizeze celeilalte părți (împrumutat) lucruri definite prin caracteristici generice, în cuantumul și în condițiile stipulate în contract, iar cealaltă parte - să le returneze și să plătească dobândă pentru utilizarea lor.1 articolul 822 din Codul civil al Federației Ruse).
Subiectul unui credit de mărfuri poate fi doar lucruri, dar nu și bani. Creditul pe mărfuri poate fi acordat de orice entitate economică.
Se deosebește de contractul de împrumut în primul rând prin caracterul său consensual, precum și prin caracteristicile sale precum caracterul obligatoriu bilateral și compensarea obligatorie.
Regulile care reglementează contractul de credit se aplică contractului de credit pentru mărfuri.
Deci, următoarele reguli se aplică creditului pe mărfuri:
Pe forma scrisă obligatorie a contractului (articolul 820 din Codul civil al Federației Ruse);
Cu privire la obligația de a rambursa un împrumut de mărfuri la timp și în modul prevăzut de acord (articolul 810 din Codul civil al Federației Ruse);
Cu privire la compensarea contractului (articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse).
Condițiile referitoare la însuși obiectul contractului de credit pe mărfuri sunt guvernate de regulile privind contractul de vânzare-cumpărare, cu excepția cazului în care contractul de credit pe mărfuri prevede altfel.
Aceste condiții includ:
Cantitatea de bunuri;
Sortiment de mărfuri;
Calitatea produsului;
Completitudinea bunurilor;
Tara și ambalarea mărfurilor);
Pretul produsului.
împrumut comercial
Un contract de împrumut comercial nu este o obligație independentă, ci doar o obligație de însoțire a acordului principal - un contract de vânzare, contract, închiriere, pentru furnizarea de servicii etc.
Prin urmare, în orice contract, a cărui executare este asociată cu transferul de bani sau alte lucruri definite prin caracteristici generice către proprietatea celeilalte părți, poate fi prevăzută o condiție privind împrumutul comercial. În plus, o astfel de condiție poate fi cuprinsă atât direct în contractul principal, cât și într-un contract adițional.
Astfel, atunci când se evaluează natura juridică a unui contract de împrumut comercial și, în consecință, forma, condițiile și procedura de încheiere a acestuia, trebuie să ne ghidăm în primul rând de normele de drept civil privind acordul, în temeiul cărora se încheie un contract de împrumut comercial. . Prin urmare, dacă acordul principal, în temeiul căruia se încheie contractul de împrumut comercial, necesită respectarea unei forme scrise obligatorii, atunci contractul de împrumut comercial trebuie încheiat în scris. Dacă contractul principal nu necesită o formă scrisă obligatorie, atunci aceeași prevedere se aplică și contractului de împrumut comercial.
Tipurile de creditare comercială sunt:
Plata integrala in avans (avans);
Plata in avans (plata partiala);
Amânare;
Rata.
Creditul comercial sub formă de avans și avans este prevăzut prin contracte de vânzare, contract, contract de gospodărie), contract de construcție, pentru efectuarea de lucrări de cercetare, dezvoltare și tehnologia.
Caracteristici comparative ale contractului de credit, credit
contracte, contracte de credit comerciale și de mărfuri
|
Baza |
Acord de împrumut |
Acord de împrumut |
Creditul de mărfuri |
împrumut comercial |
|
Natura juridică a contractului |
Real, obligatoriu unilateral, rambursabil, gratuit |
Consensual, bilateral obligatoriu, rambursabil |
Consensual, bilateral obligatoriu, rambursabil |
|
|
Subiectele acordului |
Creditor - doar o bancă sau altă organizație de credit |
Toate subiectele raporturilor juridice civile |
Toate subiectele raporturilor juridice civile |
|
|
Obiectul contractului |
Numai numerar, atât în numerar, cât și în formă necash |
Bani și lucruri definite prin caracteristici generice |
Doar lucruri definite prin caracteristici generice |
Numai numerar |
|
Formular de contract |
Forma scrisă obligatorie |
Forma orală, cu excepția cazurilor prevăzute la articolul 808 din Codul civil al Federației Ruse |
Forma scrisă obligatorie |
Forma scrisă obligatorie |
|
Consecințele nerespectării formei obligatorii a contractului |
nulitate |
nulitate |
Contabilitatea creditelor si imprumuturilor
Principalul document de reglementare care reglementează regulile de contabilizare a cheltuielilor pentru împrumuturi și împrumuturi este Regulamentul contabil „Contabilitatea cheltuielilor pentru împrumuturi și credite” (PBU 15/2008), aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 octombrie. , 2008 Nr. 107n.
Procedura de împrumut, de procesare a împrumuturilor și de rambursare a acestora este reglementată de regulile băncilor și acordurile de împrumut. Pentru a obține un împrumut, organizația depune următoarele documente la banca de servicii:
1. O cerere de împrumut, care indică suma, termenul, scopul, garanția împrumutului;
2. Copii ale actelor constitutive ale împrumutatului, certificat de înregistrare a întreprinderii;
3. Studiu de fezabilitate privind necesitatea unui credit;
4. Bilanț (la data ultimei raportări), certificat de fisc;
5. Copii ale acordurilor (contractelor) pentru confirmarea tranzacției;
6. Card bancar certificat de notar cu mostre de semnături ale conducătorului întreprinderii, contabil șef și amprenta sigiliului;
7. Documente care confirmă disponibilitatea garanției împrumutului (contract de garanție, contract de garanție, garanție bancară etc.).
În funcție de situația financiară a împrumutatului și de alte circumstanțe, această listă poate fi extinsă.
La primirea cererii, banca verifică creditul și solvabilitatea împrumutatului. După aceea, se încheie un contract de împrumut între bancă și organizație, care conține:
Tipul de credit acordat;
Suma creditului;
Dobândă;
Procedura și termenele de acordare și rambursare a creditului;
Procedura de calcul și plata dobânzii;
Garanția împrumutului;
Drepturile și obligațiile împrumutatului;
Drepturile și obligațiile băncii;
Sancțiuni în cazul neîndeplinirii obligațiilor de către părți etc.
Securitatea creditului este importantă.
Principalele sale tipuri sunt:
- garanție- este un contract cu obligatii unilaterale, prin care fidejusorul isi asuma obligatia fata de creditor de a plati, daca este cazul, datoria imprumutatului;
-garanție- aceasta este obligația garantului de a plăti o anumită sumă pentru garantat la apariția unui eveniment de garantare. Se deosebește de o garanție prin aceea că este un act care completează contractul principal;
- garanție- aceasta este o creanță pentru bunurile mobile și imobile ale altcuiva sau o cerere pentru dreptul de a primi despăgubiri din vânzarea bunului gajat, dacă debitorul nu își poate achita obligațiile.
Împrumutatorul are dreptul de a refuza să acorde împrumutatului împrumutul prevăzut în contractul de împrumut în totalitate sau în parte, dacă există circumstanțe care indică în mod clar că suma furnizată împrumutatului nu va fi returnată la timp.
Împrumutatul are dreptul de a refuza să primească un împrumut în întregime sau parțial, notificând despre aceasta împrumutătorul înainte de termenul de prestare a acestuia stabilit prin contract, dacă legea, alte acte juridice sau un contract de împrumut nu prevede altfel.
Condițiile de primire, returnare, acumulare și plată a dobânzii la fondurile sau bunurile materiale primite de la creditori sunt stipulate în contractul de împrumut. Dacă una dintre părțile la tranzacție este persoană juridică, atunci contractul se încheie în scris. Nerespectarea formularului scris nu anulează contractul de împrumut. Pentru confirmarea faptului încheierii acesteia, persoana interesată are dreptul de a utiliza orice probe scrise.
Împrumutatul plătește dobândă la împrumut. Condiția privind caracterul gratuit al contractului ar trebui stipulată în mod specific.
În cazul în care împrumutul este primit în natură, atunci împrumutatul trebuie să înregistreze datoria la împrumut la momentul primirii efective a imobilului la costul stipulat prin contractul încheiat. Un împrumut primit cu lucruri se consideră returnat în momentul transferului efectiv al obiectului împrumutului către creditor și al plății dobânzii pentru utilizarea împrumutului.
Obligația de a împărți activele și pasivele în cele pe termen lung și pe termen scurt este determinată de PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații”.
Pe termen scurt datoria este considerată a fi datoria a cărei scadență nu depășește 12 luni.
Termen lung se iau în considerare datoriile cu scadența mai mare de 12 luni.
Datoria pentru un împrumut acordat unui împrumutat sau un împrumut primit într-o valută străină este contabilizată în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data efectuării efective a tranzacțiilor (acordarea unui împrumut , împrumut), iar în absența unui curs de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse - la cursul de schimb stabilit prin acordul părților.
Randamentul de către împrumutat a unui împrumut, împrumutul se reflectă ca o scădere a conturilor de plătit.
Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt se efectuează în cont 66 „Credite și împrumuturi pe termen scurt”, pe termen lung - pe cont 67 „Credite și împrumuturi pe termen lung”- conturi pasive.
Sold de deschidere (la un împrumut) - suma datoriei la împrumuturi și împrumuturi la începutul perioadei de raportare;
Cifra de afaceri a creditelor - obținerea de credite sau împrumuturi și acumularea dobânzilor;
Cifra de afaceri debitoare - rambursarea unui împrumut sau a unui împrumut și plata dobânzii la acestea;
Soldul de închidere (la un împrumut) - suma datoriei aferente împrumuturilor și împrumuturilor la sfârșitul perioadei de raportare.
Registrul contabilității sintetice în forma jurnal-ordin de contabilitate pentru conturile 66 „Împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și 67 „Împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” este jurnal-ordin nr. 4, contabilitatea analitică se ține pe tipuri de împrumuturi. (împrumuturi), bănci (debitori).
Atunci când o organizație utilizează o formă automată de contabilitate folosind produsul software 1C: Enterprise, registrele contabile sintetice sunt cifra de afaceri a conturilor 66, 67 (Registrul general), analiza conturilor 66, 67, ordinea jurnalului pentru conturile 66, 67, sold fisa etc.Registrele contabilitatii analitice sunt bilantul cifrei de afaceri pentru conturile 66, 67, analiza conturilor 66, 67 pe subconto, cifra de afaceri intre subconto, cardul conturilor 66, 67, cardul conturilor 66, 67 pe subconto etc.
Reflectarea tranzacțiilor comerciale pentru contabilizarea fondurilor împrumutate în conturile contabilității:
Dt 50, 51 Kt 66, 67 - reflectă datoria asupra creditului (împrumutului) primit pe termen scurt (pe termen lung);
Dt 10, 41 ... Kt 66, 67 - reflectă datoria asupra împrumutului în natură primit;
Dt 66, 67 Kt 76-2 - s-a făcut o cerere la organizație pentru neachitarea la termen a datoriei;
Dt 66, 67 Kt 50, 51, 10, 41 - împrumutul (împrumutul) se rambursează.
În contabilitate, diferențele de curs valutar datorate modificărilor cursului de schimb al rublei față de valute străine sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Dt 91-2 Kt 66, 67 - a reflectat diferența negativă de curs valutar la credit (împrumut);
Dt 66, 67 Kt 91-1 - reflectă o diferență pozitivă de curs valutar la un împrumut (împrumut).
Contabilitatea dobânzii la fondurile împrumutate
Costurile îndatorării sunt reflectate în evidențele contabile separat de valoarea principală a obligației pentru creditul sau împrumutul primit. Cheltuielile asociate cu îndeplinirea obligațiilor din împrumuturi și împrumuturi includ:
Dobânzi plătibile creditorului (împrumutătorului);
Cheltuieli suplimentare la credite (împrumuturi).
Costurile suplimentare sunt:
Sume plătite pentru servicii de informare și consultanță;
Sume plătite pentru examinarea contractului de împrumut (acord de împrumut);
Alte cheltuieli legate direct de obținerea de credite (împrumuturi).
Dobânda este recunoscută ca o cheltuială în mod egal în perioada la care se referă, de ex. la sfârşitul fiecărei luni de raportare. Pentru cheltuieli suplimentare, organizația împrumutată are dreptul de a alege: fie să ia în considerare la un moment dat din perioada în care sunt efectuate cheltuielile, fie să le includă în alte cheltuieli în mod egal pe durata împrumutului (împrumutului).
Calculul sumei dobânzii acumulate pentru utilizarea fondurilor împrumutate se face după următoarea formulă:
eu = Sf: (365 x 100%) xPXS,
Unde Sf- dobândă anuală;
365 - numărul de zile calendaristice dintr-un an;
P– perioada pentru care se calculează dobânda (în zile);
S- suma împrumutului la care se percepe dobândă.
Dacă valoarea dobânzii nu este stabilită, aceasta este determinată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare la data plății întregii sume a datoriei sau a unei părți a acesteia. Atunci când plățile de dobândă nu sunt specificate, acestea sunt plătite în fiecare lună. Dacă contractul de împrumut nu prevede în mod explicit că împrumutatul este obligat să plătească dobândă, atunci contractul de împrumut este considerat fără dobândă.
Dobânda acumulată este inclusă în alte cheltuieli și este debitată din rezultatul financiar al organizației:
Dt 91-2 Kt 66, 67 - a fost acumulată dobândă la un împrumut (împrumut).
O excepție este procedura de calcul a dobânzii datorate creditorului (creditorului) direct legată de achiziția și (sau) producerea unui activ de investiții. Activele de investiții includ obiecte de lucrări în curs și de construcție în curs, care ulterior vor fi acceptate în contabilitate de către împrumutat și (sau) client (investitor, cumpărător) ca active fixe (inclusiv terenuri), active necorporale sau alte active imobilizate. . Un activ de investiții este un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită un timp îndelungat și costuri semnificative pentru achiziție, construcție și (sau) fabricație. Organizația trebuie să stabilească în politica contabilă ce perioadă de timp este considerată lungă (lună, trimestru, an etc.) și suma cheltuielilor care este considerată semnificativă.
Dobânzile acumulate pentru împrumuturile primite din activele de investiții sunt incluse în costul lor inițial și reflectate:
Dt 08 Kt 66, 67 - se acumulează dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (până când activele de investiții sunt acceptate în contabilitate).
Dobânda încetează să fie inclusă în costul unui activ de investiții atunci când achiziția, construcția și (sau) fabricarea acestuia sunt suspendate pentru o perioadă mai mare de trei luni.
Dacă fondurile au fost cheltuite pentru construirea (achiziția) unui activ de investiții în scopuri generale care nu sunt legate de fabricarea (construcția) activului, atunci dobânda la împrumuturile (creditele) datorate creditorului (creditorului) este inclusă în costul activ proporțional cu ponderea acestor fonduri în suma totală împrumuturi (credite) în scopuri generale.
După contabilizarea unui activ de investiții, dobânzile acumulate la împrumuturile (creditele) primite sunt incluse în alte cheltuieli - Dt 91-2 Kt 66, 67.
Costurile suplimentare asociate cu obținerea de credite (împrumuturi) sunt incluse în mod egal în alte cheltuieli pe durata contractului de credit (împrumut).
La plata dobânzii la fondurile împrumutate, se face o înregistrare în contabilitate:
Dt 66, 67 Kt 51 - dobânda plătită pentru utilizarea împrumutului (împrumutului).
Procedura contabila pentru obligatiile de credit emise
Organizația poate strânge fonduri împrumutate prin emiterea și vânzarea de obligațiuni, emiterea de bilete la ordin.
Informațiile privind obligațiile de împrumut plasate se înregistrează în conturile 66 sau 67, în funcție de perioada de plasare, separat; în acest scop, se deschid subconturi separate „Împrumuturi cu obligațiuni” și „Împrumuturi cu bilete la ordin”.
În contabilitate, operațiunile de contabilizare a fondurilor împrumutate obținute prin emiterea și plasarea de obligațiuni sunt reflectate în următoarele înregistrări.
Plasarea obligațiunilor la un preț mai mare decât valoarea lor nominală.
Dt 51 Kt 98 - reflectă excesul prețului de plasare a obligațiunilor pe termen scurt (pe termen lung) față de valoarea lor nominală;
Dt 98 Kt 91-1 - diferența dintre prețul de plasare a obligațiunilor pe termen scurt (pe termen lung) și valoarea lor nominală este inclusă în alte venituri (diferența specificată este anulată uniform pe toată perioada de circulație a obligațiunilor).
Plasarea de obligațiuni la un preț sub valoarea lor nominală.
Dt 51 Kt 66, 67 subcontul „Imprumuturi obligațiuni” - reflectă valoarea nominală a obligațiunilor plasate pe termen scurt (pe termen lung);
Dt 91-2 Kt 66, 67 subcontul „Împrumuturi cu obligațiuni” - se acumulează suplimentar diferența dintre prețul de plasare a obligațiunilor pe termen scurt (pe termen lung) și valoarea lor nominală (diferența indicată se acumulează suplimentar la valoarea nominală de obligaţiuni în mod uniform pe toată perioada de circulaţie a obligaţiunilor).
În contabilitate, atunci când o obligațiune este emisă cu reducere, se vor face următoarele înregistrări.
Dt 76 Kt 66, 67 subcontul „Imprumuturi cu obligațiuni” - valoarea obligațiunilor se reflectă în suma fondurilor primite;
Dt 51 Kt 76 - reflecta primirea de fonduri asociate cu plasarea obligatiunilor;
Dt 91-2 Kt 76 - valoarea reducerii la obligațiunile plasate este reflectată lunar.
Răscumpărarea obligațiunilor.
Dt 66, 67 Kt 51 - valoarea nominală a obligațiunilor pe termen scurt (pe termen lung) a fost răscumpărată.
În contabilitatea organizației de împrumut (trăgător), tranzacțiile legate de obținerea unui împrumut pe termen scurt prin intermediul unei facturi și rambursarea unei astfel de datorii sunt reflectate în următoarele înregistrări.
Dt 51 Kt 66, 67 - reflectă conturile de plătit pentru un împrumut pe termen scurt primit (în valoarea numerarului primit efectiv);
Dt 66 Kt 66 subcont „Împrumuturi de bilete la ordin” - a fost emisă o factură pentru garantarea împrumutului;
Dt 66 subcontul „Bitle la ordin” Kt 51 - reflectă plata unei cambii emise pentru garantarea unui împrumut primit anterior.
Dobânda sau reducerea la obligațiuni și bilete la ordin datorate pentru plată sunt contabilizate de către organizația de împrumut în următoarea ordine:
Legătură: 1) pentru obligațiuni plasate - organizația emitentă reflectă valoarea nominală a obligațiunilor emise și vândute ca conturi de plătit;
2) dobânda este inclusă în alte cheltuieli și prezentată separat de valoarea nominală a obligațiunii ca conturi de plătit;
3) acumularea veniturilor datorate obligațiunilor în circulație este reflectată de organizația emitentă ca parte a altor cheltuieli în acele perioade de raportare la care se referă aceste angajamente;
Billet la ordin: 1) pentru biletele la ordin emise - trăgătorul reflectă suma biletului la ordin ca conturi de plătit;
2) dobânzile acumulate la suma biletului la ordin sunt reflectate de organizația-deținătorul biletului la ordin separat ca conturi de plătit și sunt contabilizate ca parte a altor cheltuieli în mod egal pe perioada de plată a fondurilor primite împrumutate pe biletul la ordin;
3) la emiterea unei cambii pentru obținerea unui împrumut în numerar, suma dobânzii sau reducerii datorate titularului cambiei este inclusă de trăgător în alte cheltuieli.
Acumularea veniturilor din biletele la ordin emise și obligațiunile plasate în conturile contabile se reflectă după cum urmează:
Dt 91-2 Kt 66,67 - reflectă dobânda și reducerea la obligațiunile la ordin emise și plasate.
1. Legea federală datată 6 decembrie 2011 Nr 402-FZ „Despre contabilitate” determină necesitatea contabilității de către toate organizațiile.
Această lege stabilește reguli generale, a căror aplicare este obligatorie la organizarea procesului contabil. În același timp, nu conține nicio regulă privind contabilizarea separată a împrumuturilor și creditelor.
2. Codul civil al Federației Ruseși. Capitolul 42 „Împrumut și credit” distinge următoarele categorii egale: împrumut; credit. În plus, prevederi separate sunt dedicate „împrumuturilor pentru mărfuri și comerciale”. Acest capitol stabilește procedura de încheiere a acordurilor, procedura de acordare a împrumuturilor și creditelor, procedura de acumulare și plată a dobânzilor, procedura de rambursare a principalului etc.
3. Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă au stabilit reguli generale pentru reflectarea în contabilitate şi raportare a decontărilor la împrumuturi şi credite. În special, paragraful 73 stabilește că „pentru împrumuturile și creditele primite, datoria este prezentată luând în considerare dobânda plătibilă la sfârșitul perioadei de raportare”.
Clauza 23 stabilește că „costurile efective suportate includ, în special, costurile de dobândire a proprietății în sine, plătite dobânda la un împrumut comercial acordat la achiziție etc.
Astfel, cerința acestui alineat contravine clauzei 7 PBU 15/2008 „ Costurile îndatorării sunt recunoscute ca alte cheltuieli, cu excepția părții lor, care urmează să fie inclusă în costul activului de investiție. Un activ de investiții este un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită un timp îndelungat și costuri semnificative pentru achiziție, construcție și (sau) fabricație. Activele de investiții includ obiecte de lucrări în curs și de construcție în curs, care ulterior vor fi acceptate în contabilitate de către împrumutat și (sau) client (investitor, cumpărător) ca active fixe (inclusiv terenuri), active necorporale sau alte active imobilizate. .
În conformitate cu clauza 3PBU15/2008 la costurile îndatorării includ dobânda plătibil creditorului (creditorului).
Alineatul 1 din PBU 15/2008 definește „specificul formării în contabilitate și situații financiare a informațiilor privind costurile asociate îndeplinirii obligațiilor privind împrumuturile primite (inclusiv atragerea de fonduri împrumutate prin emiterea de bilete la ordin, emiterea și vânzarea de obligațiuni) și împrumuturi (inclusiv mărfuri și comerciale), organizații care sunt persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse (cu excepția instituțiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale)).
4. Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite și costuri pentru întreținerea acestora”. PBU 15/2008. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 octombrie 2008 N 107n. Un document care definește în detaliu procedura de contabilizare a cheltuielilor pentru împrumuturi și credite, inclusiv dobânda.
5. Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizației și instrucțiuni de utilizare a acestuia. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n. Acesta este singurul document de reglementare care determină procedura contabilă pentru suma principală a unui împrumut (credit):
1) Planul de conturi clasifică creditele și împrumuturile după scadență în:) pe termen scurt (nu mai mult de 12 luni) înregistrate în contul 66 (inclusiv% din acestea) și pe termen lung (mai mult de 12 luni) înregistrate în contul 67 ( inclusiv % pe ele);
2) stabilirea procedurii de reflectare a dobânzii la conturi;
3) stabilește cerințele pentru organizarea contabilității analitice a decontărilor la împrumuturi și credite.
În plus, instrucțiunile pentru planul de conturi prevăd că „Utilizarea capitalului de rezervă se contabilizează în debitul contului 82 „Capital de rezervă” în corespondență cu conturile: 66 sau 67 - în ceea ce privește sumele alocate pentru răscumpărarea obligațiuni ale unei societăți pe acțiuni”, care respectă normele Legii federale- 208 „Cu privire la societățile pe acțiuni” (clauza 1, articolul 35), cu toate acestea, nu corespunde aspectului de fond al contabilităţii, întrucât această înscriere, pe de o parte, mărește datoria la obligațiunile emise, pe de altă parte, nu reflectă rambursarea datoriei.
În legătură cu trecerea țării noastre de la sistemul administrativ-comandând de management economic la metodele de piață, rolul creditelor și împrumuturilor s-a schimbat și a crescut brusc. În această etapă, un rol din ce în ce mai mare este acordat creditului, care este capabil să rezolve problema neplăților și a lipsei de capital de lucru în rândul întreprinderilor și să pregătească resurse pentru creșterea producției. Cu toate acestea, în mediul instabil actual, nu numai faptul însuși acordarea de împrumuturi este important, ci și modul în care exact este emis împrumutul, contabilitatea lui în timp util și corectă.
În prezent, împrumuturile bancare, care asigură activitatea economică a întreprinderilor, contribuie la dezvoltarea acestora, măresc volumul producției, muncii, serviciilor. Importanța împrumuturilor bancare ca sursă suplimentară de finanțare a activităților comerciale este evidentă mai ales în stadiul formării unei întreprinderi care utilizează resurse de credit în realizarea de investiții pe termen lung care vizează crearea de noi proprietăți (cu investiții de capital). În această etapă, împrumuturile bancare pe termen lung sunt de mare importanță.
Împrumuturile pe termen scurt ajută compania să mențină constant nivelul necesar de capital de lucru, ajută la accelerarea cifrei de afaceri a fondurilor companiei.
Creditul este coloana vertebrală a economiei moderne, un element integral al dezvoltării economice. Este utilizat atât de marile întreprinderi și asociații, cât și de micile structuri industriale, agricole și comerciale; atât state, guverne cât și cetățeni individuali.
Împrumuturile, care îndeplinesc funcțiile unui împrumut, au diverse forme și ajută la utilizarea mai flexibilă a fondurilor primite. O întreprindere poate primi un împrumut în forma cea mai convenabilă pentru ea însăși - direct un împrumut, sub forma unui bilet la ordin sau prin emiterea de obligațiuni.
În aceste condiţii, rolul contabilizării corecte a creditelor şi împrumuturilor în departamentele de contabilitate ale întreprinderilor a crescut. Cunoașterea managementului întreprinderii a volumelor structurii lor depinde de corectitudinea și fiabilitatea contabilității împrumuturilor și împrumuturilor, vă permite să luați deciziile corecte pentru a schimba aceste caracteristici, vă permite să analizați profitabilitatea fondurilor primite, etc.
Contabilitatea adecvată va permite în viitor să alegeți cel mai convenabil și mai profitabil tip de primire a fondurilor suplimentare pentru întreprindere. Astfel, studiul contabilității creditelor și împrumuturilor este foarte relevant.
Semnificația deosebită a cercetării cursului a determinat scopul, care este valabilitatea recomandărilor specifice pentru îmbunătățirea organizării contabilității. Orientarea țintă a cursului a condus la următoarele sarcini:
Obiectul studiului de curs l-au constituit datele fabricii de procesare a cărnii Impuls pentru anul 2009.
Această companie este angajată în următoarele activități:
Volumul producției pentru anul este de 1653 mii de ruble.
Subiectul cercetării cursului este contabilitatea creditelor și împrumuturilor organizației, care reprezintă o sursă suplimentară de finanțare pentru această întreprindere. Resursele financiare suplimentare sunt direcționate, de exemplu, spre achiziționarea de noi echipamente, crearea unor condiții mai bune de lucru, pentru a eficientiza procesul de producție, prin urmare, aceasta duce la creșterea calității produselor fabricate. Astfel, un proces tehnologic imbunatatit duce la satisfacerea nevoilor populatiei.
O organizație pentru formarea fondurilor economice poate, pe lângă sursele proprii, să atragă fonduri împrumutate sub formă de împrumuturi bancare, împrumuturi de la persoane juridice și persoane fizice. Fondurile împrumutate pot fi atrase pentru completarea capitalului de lucru, achiziționarea (crearea) de active fixe, achiziționarea de bunuri, (lucrări, servicii), efectuarea decontărilor cu furnizorii etc.
Articolele 807 și 819 din Codul civil al Federației Ruse stabilesc următoarele:
Conform unui contract de împrumut, una dintre părți (împrumutatorul) transferă bani sau alte lucruri definite prin caracteristici generice în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul), iar împrumutatul se obligă să returneze împrumutătorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau un cantitate egală de alte lucruri primite de acesta de același fel și calitate în perioada specificată în contract;
În baza unui contract de împrumut, o bancă sau altă instituție de credit (creditor) se obligă să furnizeze fonduri (credit) împrumutatului în suma și în condițiile stipulate de contract, iar împrumutatul se obligă să returneze suma primită și să plătească dobândă. pentru utilizarea sa.
Tabelul 1. Principalele diferențe dintre un contract de împrumut și un contract de împrumut
|
Tipuri de diferențe |
Acord de împrumut |
Acord de împrumut |
|
După forma de depunere |
Se oferă doar în numerar |
Toate lucrurile sunt furnizate, inclusiv numerar |
|
La plata dobânzii |
Plata dobânzii este o condiție obligatorie a contractului |
Plata dobânzii este o condiție opțională a contractului |
|
Prin creditor (creditor) |
Fondurile pot fi furnizate doar de o bancă sau instituție de credit |
Fondurile pot fi furnizate de orice persoană fizică sau juridică |
Părțile pot încheia, de asemenea, un contract de credit de mărfuri, care prevede obligația uneia de a furniza celeilalte părți lucruri definite prin caracteristici generice, sau un împrumut comercial, a cărui executare este asociată cu transferul de bani sau alte lucruri definite. prin caracteristici generice la proprietatea celeilalte părți.
Împrumuturile comerciale pot prevedea acordarea unui împrumut sub formă de plată în avans, plată în avans, amânare și plată în rate pentru bunuri, lucrări sau servicii, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. Astfel, în operațiunile cu fonduri de credit și împrumutate se pot distinge trei puncte principale:
Sarcini principale Evidențele contabile ale fondurilor împrumutate sunt:
1.2 Conceptul de împrumuturi și împrumuturi și clasificarea acestora
Un împrumut ca categorie economică este un împrumut temporar al unui lucru sau bani, cu ajutorul căruia o organizație achiziționează obiecte de inventar, active fixe, efectuează plăți către angajați sau alte organizații pentru serviciile pe care le prestează etc.
Schema 1.1. Definiția credit și împrumut.
Obligațiile de datorie din partea organizației pot acționa sub următoarele forme:
acord de împrumut;
acord de împrumut;
credit de mărfuri și comercial (ca soiuri speciale de relații de împrumut).
Subiect acord de împrumut poate fi doar numerar. Contractul de împrumut trebuie încheiat în scris. Nerespectarea formei scrise atrage nulitatea contractului de comodat.
Pentru a obține un împrumut și a încheia un contract de împrumut, organizația depune o cerere la bancă pentru un împrumut. Cererea este însoțită de un bilanț al organizației, un studiu de fezabilitate al necesității unui împrumut, un plan de afaceri etc. și, de asemenea, indică modalități posibile de a asigura îndeplinirea obligațiilor de împrumut. Dacă banca este de acord să emită un împrumut, organizația întocmește un contract de împrumut în forma bancară prescrisă.
Dobânda pentru utilizarea împrumutului, procedura și termenele de plată a acestora sunt stabilite de bancă și sunt reflectate în contractul de împrumut.
Principalele modalități de a asigura îndeplinirea obligațiilor care decurg din contractul de împrumut sunt gajul, garanția, garanția bancară.
Împrumutatorul are dreptul de a refuza să acorde împrumutatului un împrumut prevăzut în contractul de împrumut în totalitate sau în parte, dacă există circumstanțe care fac imposibilă rambursarea împrumutului.
Subiectul unui contract de împrumut poate fi banii și (sau) lucruri definite prin caracteristici generice.
Contractul de comodat se incheie in scris in cazurile in care creditoarea este persoana juridica. Contractul de împrumut se consideră încheiat din momentul în care banii sau lucrurile sunt transferate împrumutatului.
Contractele de împrumut pot fi purtătoare de dobândă sau fără dobândă. Împrumutatul este obligat să restituie împrumutătorului suma primită în termenul și în modul prevăzut de contractul de împrumut. Dacă termenul de rambursare a împrumutului nu este specificat de acord, atunci, în acest caz, suma împrumutului trebuie returnată creditorului în termen de 30 de zile de la data cererii creditorului. Cantitatea, sortimentul, complexitatea si calitatea lucrurilor sunt determinate in acest caz de contractul de vanzare.
În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, contractele, a căror executare este asociată cu transferul de bani sau alte lucruri unite prin caracteristici generice în proprietatea celeilalte părți, pot prevedea acordarea unui împrumut, inclusiv în forma unei plăți în avans, rambursare anticipată, plată amânată pentru bunuri, lucrări sau servicii (împrumut comercial).
O organizație poate strânge fonduri împrumutate prin emitere bancnote, emisiunea și vânzarea de obligațiuni.
Organizația de împrumut poate emite titluri de creanță ca garanție pentru obligațiile de creanță. Definiția obligațiilor de datorie este reflectată în art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care ar trebui înțeles ca: împrumuturi, împrumuturi pe mărfuri și comerciale, împrumuturi, depozite bancare, conturi bancare sau alte împrumuturi, indiferent de forma de executare a acestora.
Un contract de împrumut comercial poate fi însoțit de o emisiune de obligațiuni, conform căreia o persoană (juridică sau fizică) își oferă temporar numerarul sau activele nemonetare pentru o anumită perioadă altei persoane. Remunerația pentru utilizarea fondurilor împrumutate poate fi un procent (din valoarea nominală) și/sau o reducere (diferența dintre valoarea nominală și valoarea inițială a acestui titlu).
În literatura economică trebuie să se distingă următoarele tipuri de împrumuturi: mărfuri (furnizate sub formă de livrare a mărfurilor) și comerciale (furnizate de vânzător cumpărătorului sub forma unei mărfuri în procesul de vânzare și furnizare a mărfurilor cu plată amânată).
Din punct de vedere al timpului de rambursare a împrumuturilor și a împrumuturilor, creditele (împrumuturile) se disting ca pe termen lung (peste 12 luni) și pe termen scurt (pe o perioadă mai mică de 12 luni).
O trăsătură distinctivă a împrumutului este caracterul său de avans, anticipând formarea veniturilor de la debitor atunci când este utilizat în activități comerciale.
Contractul de împrumut este considerat o versiune clasică a contractului real. Potrivit paragrafului 1 al art. 807 din Codul civil al Federației Ruse, un contract de împrumut este considerat încheiat din momentul în care banii sau lucrurile sunt transferate. Din acest moment iau naștere drepturile și obligațiile părților.
Alineatul 1 al art. 808 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că contractul de împrumut trebuie încheiat în scris, indiferent de sumă, în cazul în care creditorul este persoană juridică.
În temeiul acestui acord, în conformitate cu art. 429 din Codul civil al Federației Ruse, părțile se angajează să încheie în viitor un acord privind transferul proprietății, executarea lucrărilor sau prestarea de servicii (acordul principal) în condițiile prevăzute în acordul preliminar. Cu alte cuvinte, părțile vor fi într-un raport juridic până la transferul lucrului, ceea ce înseamnă că deja este nevoie de performanță în transferul lucrului (banilor) de la creditor.
Normele de drept civil sugerează caracterul compensatoriu al acestui contract.
Cu excepția cazului în care prin lege sau prin contractul de împrumut se prevede altfel, împrumutătorul are dreptul de a primi dobândă de la împrumutat asupra sumei împrumutului în suma și în modul specificate în contract. În absența unei clauze privind valoarea dobânzii din acord, valoarea acestora este determinată de locul de reședință existent al împrumutătorului, iar dacă împrumutătorul este o persoană juridică - la locul de amplasare, rata dobânzii bancare ( rata de refinanțare) în ziua în care împrumutatul plătește suma datoriei sau a părții corespunzătoare acesteia.
Contract de împrumut în conformitate cu paragraful 3 al art. 809 din Codul civil al Federației Ruse se presupune a fi fără dobândă, cu excepția cazului în care se prevede altfel în mod expres sau, în baza unui acord, împrumutatul nu este transferat bani, ci alte lucruri definite de caracteristici generice.
Potrivit art. 2 din Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare” din 20 martie 1996 nr. 36-FZ, o obligațiune este definită ca un titlu de capital care asigură dreptul proprietarului său de a primi de la emitentul obligațiunii în perioada specificată în este valoarea sa nominală sau alt echivalent de proprietate. O obligațiune poate prevedea, de asemenea, dreptul de a primi un procent fix din valoarea nominală a obligațiunii sau a altor drepturi de proprietate.
Obligațiunile pot fi emise pentru a asigura fondurile împrumutate atât de către societățile pe acțiuni, cât și de către societățile cu răspundere limitată. Procedura și condițiile de emitere a obligațiunilor de către societățile pe acțiuni sunt determinate de art. 33 de legi. Plasarea obligațiunilor societăților pe acțiuni se realizează prin hotărâre a consiliului de administrație al societății pe acțiuni.
Obligațiunile sunt emise, de regulă, de organizații mari, deoarece emiterea lor este asociată cu costuri financiare semnificative pentru emitent pentru pregătirea prospectului de emisiune și plasarea obligațiunilor. Emisiunea acestui tip de titluri, spre deosebire de acțiuni, nu este asociată cu formarea și modificarea mărimii capitalului autorizat al organizației emitente și nu implică dreptul de a influența participarea la conducerea organizației, ci participă la formarea sumei conturilor sale de plătit.
Procedura de încheiere a unui contract de împrumut comercial este determinată de Capitolul 42 „Împrumut și credit” din Codul civil al Federației Ruse. Executarea unui contract de împrumut sub formă de obligațiuni este prevăzută de art. 816 din Codul civil al Federației Ruse, emiterea de facturi pentru a garanta un împrumut primit - art. 815 din Codul civil al Federației Ruse.
Împrumutatul primește numerar (sau alte proprietăți) din plasarea obligațiunilor și a facturilor. În contabilitatea sa, fondurile împrumutate primite din plasarea de obligațiuni și cambii sunt tratate ca obligații de creanță. În contabilitatea împrumutatului, obligațiile de datorie sunt reglementate de Regulamentul de contabilitate și raportare „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora” (PBU 15/01). Normele prezentului Regulament nu se aplică contractelor de împrumut de stat, acordurilor fără dobândă, precum și organizațiilor bugetare și de credit.
Legislația actuală a Federației Ruse recunoaște și protejează în mod egal diverse forme de proprietate. În conformitate cu paragraful 2 al art. 212 din Codul civil al Federației Ruse, proprietatea poate fi deținută de cetățeni și persoane juridice ale Federației Ruse și subiecții acesteia, municipalități.
Proprietarul imobilului îl poate deține, folosi și dispune în mod liber la propria discreție, îl poate folosi pentru activități comerciale și alte activități neinterzise de lege.
Codul civil al Federației Ruse permite persoanelor juridice să desfășoare activități antreprenoriale în diferite forme organizatorice și juridice care predetermina natura activității, procedura de creare și lichidare a acesteia. Este o persoană juridică, înființată pe o perioadă nelimitată de activitate și creată în baza Actului Constitutiv.
Documentele fondatoare ale Uzinei de prelucrare a cărnii OAO „Impulse” sunt conforme cu legislația Federației Ruse.
OJSC Uzina de prelucrare a cărnii „Impuls” în conformitate cu legislația în vigoare este o organizație al cărei capital autorizat este împărțit în acțiuni de mărimile determinate de actele constitutive. Membrii societatii raspund pentru obligatiile acesteia si suporta riscul pierderilor asociate activitatilor societatii, in limita valorii actiunilor lor.
Numărul de participanți la societate nu depășește limita stabilită de lege pentru societățile cu răspundere limitată.
Actele de înființare a Uzinei de Procesare a Cărnii OAO „Impulse” sunt: actul constitutiv semnat de fondatorii săi și statutul aprobat de aceștia. Actele constitutive contin conditii privind marimea capitalului autorizat al societatii; asupra mărimii acțiunilor fiecăruia dintre participanți; asupra mărimii, componenței, termenelor și procedurii de efectuare a contribuțiilor de către aceștia, asupra răspunderii participanților pentru încălcarea obligațiilor de a contribui; privind componența și competența organelor de conducere ale societății și procedura de luare a deciziilor de către acestea, inclusiv asupra problemelor asupra cărora se iau hotărâri în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi, precum și alte informații prevăzute de legea privind limitarea companii cu răspundere civilă.
Organul suprem al fabricii de ambalare a cărnii OAO „Impulse” este adunarea generală a participanților săi, iar organul său executiv este directorul fabricii de ambalare a cărnii OAO „Impulse”, numit de adunarea generală. Publicarea informațiilor cu privire la rezultatele activității OJSC Uzina de prelucrare a cărnii „Impulse” nu este necesară.
Ca orice entitate juridică, Societatea deține proprietăți separate și răspunde pentru obligațiile sale, poate dobândi și exercita drepturi de proprietate și persoane neproprietate în nume propriu, poate suporta obligații, poate fi reclamant și pârât în instanță. Societatea are un bilanţ independent, un cont bancar, un sigiliu cu numele său.
Societatea funcționează pe baza Cartei aprobate de fondatori, care definește obiectivele activității, capitalul autorizat al Societății, drepturile și obligațiile membrilor companiei, procedura de administrare a activităților și alte aspecte.
Uzina de prelucrare a cărnii SA „Impulse” din momentul înregistrării sale a primit statutul de persoană juridică.
În detrimentul profitului net, Societatea generează:
Fondul de dezvoltare a producției;
Fondul pentru Dezvoltare Socială și Stimulente Materiale;
fond de rezervă
Fond pentru contribuții către fondatorii companiei;
Colectivul de muncă al Societății este format din toți cetățenii care participă prin munca lor la activitățile sale în baza unui contract de muncă. Relațiile de muncă sunt reglementate de Legea Muncii în vigoare.
Din 01.01.2003 Uzina de procesare a cărnii JSC „Impulse” a trecut la un sistem de impozitare simplificat.
Un sistem de impozitare simplificat este utilizat în Impuls Meat Processing Plant OJSC împreună cu sistemul general de impozitare prevăzut de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. Trecerea la sistemul de impozitare simplificat s-a realizat pe bază voluntară.
Aplicarea sistemului de impozitare simplificat prevede înlocuirea plății impozitului pe profit, impozitului pe proprietate și impozitului social unificat cu plata unui impozit unic calculat pe baza rezultatelor activității economice pe perioada fiscală. SA Uzina de prelucrare a cărnii „Impulse”, aplicând sistemul simplificat de impozitare, nu este recunoscută drept contribuabil al taxei pe valoarea adăugată, cu excepția cazurilor în care organizația este recunoscută ca agent fiscal pentru plata acestei taxe.
Uzina de procesare a cărnii JSC „Impulse” plătește prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Alte taxe sunt plătite de o organizație cu regim fiscal general.
Obiectul impozitării Uzinei de prelucrare a cărnii OJSC „Impuls” îl reprezintă veniturile organizației. Alegerea obiectului de impozitare a fost făcută chiar de societate și nu poate fi modificată pe toată perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare.
La stabilirea obiectului impozitării, societatea ia în considerare următoarele venituri:
Venituri din vânzarea de lucrări, servicii, vânzarea de proprietate și drepturi de proprietate, determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse;
Venitul din afara exploatării determinat în conformitate cu articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Data primirii venitului este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, primirea proprietății (lucrări, servicii) și (sau) a drepturilor de proprietate.
Perioada fiscală este un an calendaristic. Perioadele de raportare sunt primul trimestru, șase luni și nouă luni ale unui an calendaristic.
Deoarece venitul este recunoscut ca obiect de impozitare, cota de impozitare este stabilită la 6%.
Impozitul se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.
Cuantumul impozitului la sfârșitul perioadei fiscale este determinat de contribuabil în mod independent. Întrucât OJSC Uzina de Prelucrare a Cărnii „Impulse” a ales venitul ca impozitare, atunci la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, cuantumul avansului trimestrial este calculat pe baza cotei de impozitare și a venitului efectiv primit, calculat pe bază de angajamente din începutul perioadei fiscale până la sfârșitul primului trimestru, șase luni, respectiv nouă luni, luând în considerare sumele plătite anterior pentru plățile trimestriale anticipate de impozit. Suma impozitului calculată pentru perioada fiscală (de raportare) este redusă cu valoarea primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie plătită pentru aceeași perioadă de timp, în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și cu valoarea invalidității temporare beneficii plătite angajaților. Totodată, cuantumul impozitului nu poate fi redus cu mai mult de 50% la primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie.
Uzina de prelucrare a cărnii OAO „Impulse” ține evidența fiscală a indicatorilor săi de performanță necesari pentru calcularea bazei de impozitare și a sumei impozitului, pe baza registrului de venituri și cheltuieli. Forma registrului de venituri și cheltuieli și procedura de reflectare a tranzacțiilor comerciale în ea sunt aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse.
Contabilitatea fondurilor împrumutate sub formă de credite și împrumuturi este reglementată de Regulamentul contabil „Contabilitatea creditelor, împrumuturilor și costurilor pentru deservirea acestora” (PBU 15/01).
Conform acestui PBU 15/01, valoarea principală a datoriei aferente creditului (împrumutului) primit este contabilizată de către organizația împrumutată în conformitate cu termenii contractului de împrumut sau contractului de credit în cuantumul fondurilor primite efectiv sau în evaluarea altor lucruri prevăzute de contract. Organizația care împrumută trebuie să accepte această datorie pentru contabilitate în momentul transferului efectiv de bani sau alte obiecte de valoare și să o reflecte ca parte a conturilor de plătit.
Distingeți între datoria pe termen scurt și pe termen lung a debitorului pe fondurile împrumutate. Pe termen scurt este considerată datorie la un împrumut sau împrumut, a cărei scadență nu depășește 12 luni. Termen lung restanțele sunt considerate a fi datorii, respectiv, a căror scadență depășește 12 luni.
Informațiile privind starea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt primite de împrumutat sunt reflectate folosind contul 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”.
Informațiile privind situația împrumuturilor și împrumuturilor pe termen lung primite de împrumutat sunt reflectate în contul 67 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung” (a se vedea diagrama 1.2.)
Schema 1.2. Clasificarea împrumuturilor și a împrumuturilor
În contabilitate, sumele primite ale împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt sau lung sunt reflectate în creditul contului 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” (conturile 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”) în corespondența cu conturile de casă sau cu contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” la momentul primirii efective a acestora.
Rambursarea de către organizația de împrumut a unui împrumut primit de la creditor, inclusiv obligațiile de împrumut plasate, se reflectă în evidențele contabile ale împrumutatului ca o reducere (rambursare) a conturilor de plătit specificate.
La rambursarea împrumuturilor sau a împrumuturilor pentru valoarea creditelor rambursate, împrumuturile, conturile 66 sau 67 sunt debitate în corespondență cu conturile de casă (conturile 50, 51, 52, 55).
Trebuie avut în vedere faptul că valoarea împrumutului și valoarea dobânzii acumulate în contabilitate trebuie reflectate separat. În acest scop, este recomandabil să se introducă subconturi în conturile 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” după cum urmează:
1 „Decontări privind obligațiunile emise”;
2 „Calcule ale dobânzii acumulate”.
Informațiile privind obligațiile restante (garantate prin bilete la ordin sau obligațiuni) se înregistrează în conturile 66 sau 67 separat pentru creditele și împrumuturile obținute cu titlu de garanție.
Dacă obligațiunile sunt plasate la un preț care depășește valoarea nominală, atunci se fac înscrieri în debitul contului 51 „Conturi de decontare” în corespondență cu conturile 66 sau 67 (la valoarea nominală a obligațiunilor) și 98 „Venituri amânate” (pentru suma preţului de plasare care depăşeşte valoarea nominală).costul).
Suma încasată în contul 98 „Venituri amânate” se debitează uniform pe perioada circulației obligațiunilor în contul 91 „Alte venituri”. Dacă obligațiunile sunt plasate la un preț mai mic decât valoarea nominală, atunci diferența dintre prețul de plasare și valoarea nominală se acumulează uniform pe perioada de circulație a obligațiunilor din creditul conturilor 66 sau 67 la debitul contului 91 „Altele venituri și cheltuieli”.
În contabilitate, operațiunile de contabilizare a fondurilor împrumutate sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Debit 51 „Conturi de decontare”
Împrumut 66 „Decontări privind creditele și împrumuturile pe termen scurt” - a primit un împrumut bancar pe termen scurt sub formă de numerar;
Debit 51 „Conturi de decontare”
Împrumut 67 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung” - a primit un împrumut bancar pe termen lung sub formă de numerar.
Împrumuturile și împrumuturile care nu sunt rambursate la timp sunt contabilizate separat.
Contabilitatea analitică a datoriilor la împrumuturile și creditele primite se realizează pe tipuri de împrumuturi și credite, instituții de credit și alți creditori.
Politicile contabile ale unei organizații pot include:
conversia datoriei pe termen lung în datorii pe termen scurt;
cont pentru fondurile împrumutate cu o scadență mai mare de 12 luni, înainte de expirarea perioadei specificate, pentru a fi contabilizate ca parte a datoriei pe termen lung.
În contabilitate, o tranzacție privind datoria pe termen lung pe termen scurt se reflectă printr-o intrare din creditul contului 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” la creditul contului 66 „Decontări la credite pe termen scurt și împrumuturi”.
Datoria pe termen scurt și/sau pe termen lung poate fi urgentă și/sau restante.
Urgent se consideră datoria la creditele și împrumuturile primite, a cărei scadență, în condițiile contractului, nu a venit sau a fost prelungită (prelungită) în modul prescris.
depasit se are în vedere datoria la creditele restante și creditele expirate conform termenilor contractului.
Organizația de împrumut, la expirarea perioadei de plată, trebuie să se asigure că datoria este transferată în restante. Acest transfer de datorie se efectuează de către organizația împrumutată în ziua următoare zilei în care, în condițiile contractului de împrumut și/sau credit, împrumutatul trebuia să asigure restituirea sumei principale a datoriei.
PBU 15/01 stabilește o listă închisă a costurilor asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor și creditelor:
dobânzile datorate creditorilor și creditorilor pentru împrumuturile și creditele primite de la aceștia;
dobânzi, reduceri la bilete la ordin și obligațiuni datorate;
costuri suplimentare suportate în legătură cu obținerea de împrumuturi și credite, emiterea și plasarea obligațiilor de împrumut.
Costurile suplimentare includ costurile asociate cu:
Furnizare de servicii juridice și de consiliere pentru debitor;
plata impozitelor si taxelor (in cazurile prevazute de legislatia in vigoare);
efectuarea examenelor;
consumul de servicii de comunicații;
alte costuri asociate direct cu obținerea de împrumuturi și credite, precum și cu plasarea obligațiilor de împrumut.
În contabilitate, costurile suplimentare se referă la cheltuielile de exploatare care sunt recunoscute în perioada de raportare în care au fost suportate.
Toate cheltuielile cu împrumuturile și creditele primite sunt recunoscute drept cheltuieli curente și se referă la perioada în care au fost suportate.
Includerea acestor cheltuieli in cheltuieli curente se realizeaza in cuantumul platilor datorate in conformitate cu contractele de imprumut si contractele de imprumut incheiate, indiferent de forma si momentul in care aceste plati sunt efectiv efectuate.
Aceste costuri cu împrumuturile și creditele primite, incluse în cheltuielile curente, sunt cheltuieli de exploatare și sunt incluse în rezultatul financiar al organizației.
O excepție de la aceste reguli sunt costurile de deservire a împrumuturilor și creditelor utilizate pentru a efectua plăți anticipate, stocuri, lucrări, servicii sau plăți în avans împotriva acestora.
Obligațiunile pot fi plasate la o valoare nominală și o valoare diferită de egalitate (la un preț sub egal (cu o reducere sau o primă), precum și la un preț peste egal).
Exemplu. Obligațiunile Impuls OJSC au fost plasate prin subscriere deschisă - 10.000 de obligațiuni la o valoare nominală de 1.500 de ruble. per bucată cu o perioadă de circulație de 12 luni:
Debit 51 „Conturi de decontare”
Împrumut 66/1 „Decontări privind obligațiunile emise” - 15.000.000 de ruble. - pentru suma de numerar la valoarea nominală primită din plasarea și emisiunea de obligațiuni.
Atunci când plasați obligațiuni la un preț sub valoarea nominală (cu reducere), trebuie să vă ghidați după paragraful 18 sub. b, conform căreia discountul datorat este contabilizat ca alte cheltuieli în acele perioade de raportare la care se referă aceste cheltuieli cu dobânzi (reducere), adică diferența din perioada de circulație a obligațiunilor este reflectată în debitul contului 91/1 „Alte cheltuieli” .
În acest caz, atunci când se formează o politică contabilă în scopuri contabile, la calcularea unei reduceri la obligațiuni, împrumutatul poate oferi una dintre următoarele opțiuni:
reflectă dobânda (reducerea) ca parte a altor cheltuieli din acele perioade de raportare la care se referă aceste angajamente;
reflectă în mod preliminar dobânda (reducerea) ca parte a cheltuielilor amânate, incluzându-le în mod egal (lunar) în alte cheltuieli.
În a doua opțiune de contabilizare a dobânzii (reducere), organizația prevede utilizarea contului 97 „Cheltuieli amânate”.
Exemplu. Obligațiunile OAO Impulse au fost plasate prin abonament deschis - 10.000 de obligațiuni la costul real cu o reducere de 200 de ruble. pe unitate (valoare nominală de 1500 de ruble) cu o perioadă de circulație de 8 luni. În prima opțiune de contabilizare a reducerii, înregistrările contabile vor arăta astfel:
Debit 51 „Conturi de decontare”
Împrumut 66/1 „Decontări privind obligațiunile emise” - 13.000.000 de ruble. - pentru suma de numerar la cost efectiv primită din plasarea și emisiunea de obligațiuni;
Debit 97 „Cheltuieli amânate”
Împrumutul 66/2 „Calcule ale dobânzii acumulate” - 2.000.000 de ruble. (1500-1300) * 10.000) (la momentul plasarii obligatiunilor);
Debit 91/2 „Alte cheltuieli”
Împrumut 97 „cheltuieli amânate” - 250.000 de ruble. (2.000.000: 8) - lunar suma reducerii se impută în cheltuielile de funcționare ale organizației (începând cu ultima zi a lunii din perioada de raportare).
Când obligațiunile sunt plasate peste valoarea lor nominală, diferența se reflectă în alte venituri la setul 98 „Venituri amânate” cu anularea ulterioară a acestora în mod egal pe perioada de circulație a obligațiunilor în contul 91/1 „Alte venituri”.
Exemplu. Obligațiunile OAO Impulse au fost plasate prin abonament deschis - 10.000 de obligațiuni la un cost real de 1.600 de ruble. pe bucată (valoare nominală 1500 de ruble) cu o perioadă de circulație de 8 luni:
Debit 51 „Conturi de decontare”
Credit 66/1 „Decontări privind obligațiunile emise” - 15.000.000 de ruble. - pentru suma de numerar la valoarea nominală primită din plasarea și emisiunea de obligațiuni;
Debit 51 „Conturi de decontare”
Credit 98 „Venit amânat” - 1.000.000 de ruble. (1600-1500) * 10.000 - pentru suma depășirii valorii reale față de valoarea nominală;
Debit 98 „Venituri amânate”
Împrumut 91/1 „Alte venituri” - 125.000 de ruble. (1.000.000: 8) - suma excedentului valorii reale a obligațiunilor față de valoarea nominală este inclusă în venit în fiecare lună.
Organizațiile care plasează obligațiuni pot suporta cheltuieli asociate cu pregătirea titlurilor de valoare pentru emisiune. În conformitate cu paragraful 11 din PBU 15/01, aceste cheltuieli sunt incluse în alte cheltuieli.
Exemplu. Organizația SA „Impulse” atrage fonduri împrumutate prin emiterea de obligațiuni cu o scadență de doi ani. Valoarea nominală totală a emisiunii este de 15.000.000 de ruble. Obligațiunile sunt plasate la valoarea nominală. Costul serviciilor asiguratorului pentru plasarea obligațiunilor este de 2% din valoarea nominală a obligațiunilor emise - 300.000 de ruble, TVA-ul pentru serviciile asiguratorului este de 18% - 54.000 de ruble.
Debit 51 „Conturi de decontare”
Credit 67/1 „Decontări privind obligațiunile emise” - 15.000.000 de ruble. - pentru suma de numerar la valoarea nominală primită din plasarea și emisiunea de obligațiuni;
Debit 91/2 „Alte cheltuieli”
Credit 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” - 300.000 de ruble. - a fost acumulată remunerația asiguratorului;
Debit 19/5 „TVA la serviciile prestate”
Credit 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” - 54.000 de ruble. - reflectă valoarea TVA aferentă remunerației asiguratorului;
Debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
Credit 51 „Conturi de decontare” - 354.000 de ruble. - transferat asiguratorului pentru serviciile prestate privind plasarea obligatiunilor;
Debit 19/5 „TVA la serviciile prestate” - 54.000 de ruble. - TVA-ul pentru serviciile asiguratorului este anulat în contul altor cheltuieli ca TVA pentru tranzacțiile care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată.
Operațiunile de vânzare a valorilor mobiliare sunt scutite de TVA în conformitate cu alin. 12 p. 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, scutirea nu se aplică serviciilor intermediare legate de vânzarea valorilor mobiliare (clauza 2, articolul 156 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, organizația nu acceptă suma TVA plătită ca parte a comisionului intermediar pentru o deducere fiscală, ci o ia în considerare drept cheltuieli acceptate la calculul impozitului pe venit (subclauza 1, clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federația Rusă).
2.3 Contabilitatea dobânzii la împrumuturi și împrumuturi
Organizația de împrumut calculează dobânda la creditele și împrumuturile primite în conformitate cu procedura stabilită în contractul de împrumut sau contractul de împrumut. În contabilitate, datoria pentru împrumuturile și creditele primite trebuie prezentată luând în considerare dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare plătibilă în conformitate cu termenii acordurilor.
Contabilitatea costurilor cu dobânzile datorate creditorilor pentru împrumuturile și creditele primite de la aceștia depinde de scopul utilizării fondurilor împrumutate. În general, atunci când împrumuturile și împrumuturile primite nu sunt utilizate pentru plata în avans pentru materiale și producție și alte valori, lucrări, servicii, precum și pentru achiziția sau construirea de mijloace fixe, dobânda acumulată este inclusă în cheltuielile de exploatare.
Dobânda de plătit pentru astfel de împrumuturi și împrumuturi se reflectă în creditul conturilor 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” în corespondență cu debitul contului 91.2 „Alte cheltuieli”.
Sumele dobânzilor acumulate sunt contabilizate separat. Plata dobânzii la împrumuturile și împrumuturile primite pe termen scurt sau lung se reflectă în debitul contului 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” în corespondență cu creditul. de conturi de numerar (50 „casier”, 51 „conturi de decontare”)
Există două moduri de a include dobânda în cheltuielile de exploatare:
1. Dobânda imediat după acumulare este inclusă în cheltuielile de exploatare (contul de debit 91.2 „Alte cheltuieli”);
2. Pentru a include uniform cheltuielile la plata dobânzilor se utilizează contul 97 „Cheltuieli amânate”.
Alineatul 12 din PBU 15/01 stabilește o regulă generală care determină procedura de capitalizare a cheltuielilor cu dobânzile împrumutatului, adică includerea dobânzii în costul inițial al activului. RAS precizează: „costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite ar trebui recunoscute ca cheltuieli ale perioadei în care au fost suportate, cu excepția părții lor, care urmează să fie incluse în costul activului de investiție”.
Totodată, în sensul PBU 15/01 în temeiul activ investiționalînseamnă un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită un timp considerabil. Conform paragrafului 13 din PBU 15/01, activele de investiții includ active fixe, complexe imobiliare și alte active similare care necesită mult timp și costuri pentru achiziție sau construcție. Aceste articole achiziționate direct pentru revânzare sunt contabilizate ca bunuri în contul 41 „Bunuri” și nu se referă la activele de investiții.
Astfel, schema de valorificare a cheltuielilor cu împrumuturile și împrumuturile depinde de scopurile pentru care sunt cheltuite fondurile primite. În cazul în care utilizarea unui credit sau a unui împrumut este legată de achiziționarea unui activ de investiții, dobânda este capitalizată la postul contabil pentru acest obiect, dar dacă utilizarea unui împrumut nu este legată de achiziția unui activ de investiții, dobânda este decapitalizată. când se acumulează.
Exemplul 1: Fabrica de procesare a cărnii „Impulse” a primit un împrumut pe termen scurt de la bancă în valoare de 100.000 de ruble la 20% pe an pentru perioada 01.09.09 - 31.10.09 inclusiv. Dobânda se plătește lunar. În contabilitate se fac următoarele înregistrări contabile:
1. S-au primit numerar în contul curent: Dt 51 „Conturi de decontare”, Kt 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcont. „Decontări privind valoarea principală a datoriei” - 100.000 de ruble.
2. Dobânzi acumulate la credit pentru luna septembrie: Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcont. „Alte cheltuieli”, Kt 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcont. „Dobândă de plătit” - 1667 ruble.
3. Dobânzi aferente lunii septembrie virate băncii: Dt 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcont. „Dobândă de plătit”, Kt 51 „Conturi de decontare” - 1667 de ruble.
În octombrie 2009, sunt produse conturi similare.
4. Suma principală a datoriei se restituie băncii: Dt 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcont. „Decontări privind valoarea principală a datoriei”, Kt 51 „Conturi de decontare” - 100.000 de ruble.
Astfel, contabilizarea dobânzii la împrumuturi și împrumuturi implică:
ü valorificarea acestora în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate”, dacă împrumuturile și împrumuturile sunt asociate cu achiziționarea de active imobilizate, adică cu investiții în întreprindere.
ü decapitalizarea acestora pe debitul conturilor de cheltuieli. Dacă aceasta este o întreprindere comercială, atunci contul 44 „Cheltuieli de vânzări” este debitat, dacă aceasta este o structură de producție, atunci, de regulă, contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” este debitat.
Dacă organizația folosește fondurile primite împrumutate pentru a efectua plăți în avans pentru stocuri, alte valori, lucrări, servicii, precum și pentru emiterea de avansuri, atunci costurile de deservire a acestor împrumuturi și credite sunt atribuite de către organizația împrumutată unei creșteri a creanțelor. . Există o recapitalizare a interesului.
Dobânzile la fondurile împrumutate atrase pentru achiziționarea de stocuri, acumulate înainte ca aceste stocuri să fie luate în considerare, sunt incluse în costul lor real. După primirea stocurilor și a altor valori, acumularea ulterioară a dobânzilor și realizarea altor cheltuieli legate de deservirea fondurilor împrumutate se reflectă în contabilitate în mod general (cu atribuirea lor la cheltuielile de exploatare).
Acumularea dobânzii la fondurile împrumutate după acceptarea în contabilitate a stocurilor se reflectă în debitul contului 91.2 „Alte cheltuieli” în corespondență cu creditul conturilor 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pe termen lung. -împrumuturi și împrumuturi pe termen”
Exemplul 2: Uzina de procesare a cărnii „Impulse” a JSC a luat un împrumut în valoare de 50.000 de ruble pentru o perioadă de 2 luni la 20% pe an. Împrumutul vizează plata anticipată a materialelor. Conform facturii furnizorului: costul materiilor prime este de 40.000 de ruble, TVA pentru materialele achiziționate (18%) este de 7.200 de ruble, total de plătit: 47.200 de ruble. Înregistrările contabile vor arăta astfel:
1. Datoria pentru împrumutul primit pentru achiziționarea de materiale este reflectată: Dt 51 „Conturi de decontare”, Kt 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” - 50.000 de ruble.
2. O plată preliminară pentru materiale a fost efectuată pe cheltuiala fondurilor împrumutate: Dt 60.2 „Decontări pentru avansuri emise”, Kt 51 „Conturi de decontare” - 47.200 de ruble.
3. Se acumulează dobânzi pentru utilizarea unui împrumut pe termen scurt (până la acceptarea materialelor în contabilitate): Dt 60.2 „Decontări la avansuri emise”, Kt 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcontul „Dobânzi” - 822 (50000 * 20%: 365 zile * 30 de zile)
4. Dobânda plătită pentru un împrumut pe termen scurt: Dt 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcontul „Dobândă”, Kt 51 „Conturi de decontare” - 822 de ruble.
6. TVA reflectata conform facturii: Dt 19.3 "TVA la stocurile dobandite". Kt 60.1 „Decontări cu furnizorii” - 7200 de ruble.
7. Plata în avans emisă anterior către furnizor a fost creditată: Dt 60.1 „Decontări cu furnizorii”, Kt 60.2 „Decontări pentru avansuri emise” - 47.200 de ruble.
8. S-a prezentat spre deducere suma TVA la materialele plătite: Dt 68 „Calcule privind impozitele și taxele”. Kt 19,3 „TVA la stocurile achiziționate” - 7200 de ruble.
9. În costul materialelor sunt incluse dobânda acumulată până când materialele sunt acceptate în contabilitate: Dr. 10.1 „Materie prime și consumabile”. Kt 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcontul „Dobândă” - 822 de ruble.
10. Se acumulează dobânzi pentru utilizarea unui împrumut pe termen scurt (după momentul acceptării materialelor în contabilitate): Dt 91.2 „Alte cheltuieli”. Kt 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcontul „Dobândă” - 822 de ruble.
11. Dobânda plătită pentru un împrumut pe termen scurt: Dt 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcontul „Dobândă”, Kt 51 „Conturi de decontare” - 822 de ruble.
12. Datoria pentru un împrumut pe termen scurt a fost rambursată: Dt 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, Kt 51 „Conturi de decontare” - 50.000 de ruble.
Conform PBU 15/01, costurile împrumuturilor și creditelor primite, legate direct de achiziția sau construirea unui activ de investiții, ar trebui incluse în costul acestui activ și rambursate prin amortizare, cu excepția cazului în care regulile contabile nu prevăd amortizarea activului. Costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite legate de formarea unui activ de investiții, pentru care, conform regulilor contabile, nu se percepe amortizarea, nu sunt incluse în costul unui astfel de activ, ci sunt incluse în cheltuielile curente ale organizare.
Obiectele mijloacelor fixe, ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (obiecte de gospodărire a naturii, terenuri) nu sunt supuse amortizarii. Amortizarea nu se percepe asupra costului obiectelor de construcție a locuințelor (case de locuit, apartamente, cămine etc.), asupra costului obiectelor de îmbunătățire exterioară și a altor obiecte similare (silvicultură, dotări rutiere etc.)
Conform clauzei 25 din PBU 15/01, costurile împrumuturilor și împrumuturilor direct legate de achiziția sau construirea unui activ de investiții sunt incluse în costul inițial al acestui activ, cu condiția ca societatea să poată primi beneficii economice în viitor sau dacă prezența unui activ de investiții este necesară pentru nevoile sale de management.
Costurile îndatorării și îndatorării sunt incluse în costul inițial al unui activ de investiții dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
1. cheltuielile efectuate în legătură cu achiziția sau construirea unui activ de investiții;
2. au început lucrările legate de formarea acestuia;
3. s-au produs costurile efective ale împrumuturilor și creditelor sau obligațiilor pentru implementarea acestora.
PBU 15/01 nu definește ce se înțelege prin „începerea efectivă a lucrărilor”. Demararea efectivă a lucrărilor la construirea unui activ de investiții poate fi considerată nu numai lucrări legate de crearea fizică a activului, ci și lucrări administrative și tehnice. Deci, de exemplu, măsurile de gestionare a terenurilor pentru viitoarea construcție ar trebui privite ca începutul efectiv al lucrărilor la formarea unui activ de investiții. Totodată, se valorifică costurile asociate implementării acestor lucrări.
La încetarea lucrărilor legate de construcția unui activ de investiții pe o perioadă mai mare de 3 luni, costurile împrumuturilor primite și creditelor utilizate pentru construcția activului specificat. Nu va fi inclus în costul acestuia. Acestea ar trebui să fie încasate din costurile de funcționare ale organizației. Perioada de coordonare suplimentară a problemelor tehnice sau organizatorice apărute în timpul construcției bunului. Nu este considerat a fi încetarea lucrului (exemplul 2).
Exemplul 3: Fabrica de ambalare a cărnii „Impulse” 01.02.09 a primit un împrumut bancar pe termen scurt pentru construcția unei clădiri de birouri în valoare de 400.000 de ruble. Împrumutul a fost acordat pentru 9 luni. Pentru utilizarea împrumutului, organizația acumulează lunar și plătește dobândă la rata de 20% pe an. Costul lucrării s-a ridicat la 1.180.000 de ruble (inclusiv 180.000 de ruble TVA). În perioada mai-septembrie 2009, construcția a fost suspendată din motive care nu țin de coordonarea suplimentară a aspectelor tehnice și organizatorice. În evidențele contabile ale companiei se fac următoarele înregistrări:
1. În contul curent s-au primit fonduri de împrumut: Dt 51 „Conturi de decontare”, Kt 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcont. „Pentru suma principală a datoriei” - 400.000 de ruble.
2. Dobânzi acumulate la creditul din luna februarie, incluse în valoarea activului: Dt 08 „Investiții în active imobilizate”, Kt 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcont. „Dobândă de plătit” - 6667 ruble
3. Dobânzi plătite pentru luna februarie pentru utilizarea împrumutului: Dt 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcont. „Dobândă de plătit”, Kt 51 „Conturi de decontare” - 6667 ruble.
În martie și aprilie 2009, sunt produse conturi similare. Din mai până în septembrie, se fac lunar următoarele înregistrări contabile:
4. Dobânzi acumulate la credit, neincluse în valoarea activului investițional: Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcont. „Alte cheltuieli”, Kt 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcont. „Dobândă de plătit” - 6667 ruble.
5. Dobânzi plătite pentru utilizarea creditului: Dt 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, subcont. „Dobândă de plătit”, Kt 51 „Conturi de decontare” - 6667 ruble.
După reluarea construcției, suma dobânzii aferente creditului va fi inclusă în costul activului de investiție și va fi creditată în contul 08 „Investiții în active imobilizate”.
Capitalizarea costurilor încetează după finalizarea lucrărilor legate de pregătirea investiției pentru utilizare. Costurile îndatorării și creditului sunt incluse în costul inițial al unui activ de investiții până în prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat pentru contabilitate ca element de imobilizare sau complex imobiliar. După această dată, costurile îndatorării și îndatorării sunt contabilizate în cheltuielile curente.
Potrivit paragrafului 31 din PBU 15/01, în cazul în care activul de investiție a fost efectiv utilizat înainte de a fi pus în funcțiune, atunci aceste costuri trebuie incluse în cheltuielile curente, începând cu luna următoare celei de începere a funcționării efective.
1C Contabilitate 7.7- un program universal pentru automatizarea contabilității. O configurație tipică este o soluție gata făcută pentru automatizarea majorității domeniilor contabilității. Pachetul include o configurație concepută pentru contabilitate în organizațiile cu auto-susținere. Pentru ținerea evidenței în instituțiile și organizațiile care se află la buget este destinată configurația furnizată separat „Pentru organizațiile bugetare”. 1C Accounting 7.7 poate fi folosit și cu alte configurații (create special).
Procedura de formare și alcătuire a indicatorilor registrelor fiscale, implementată în ediția 4.5 a configurației standard 1C Contabilitate 7.7, corespunde sistemului de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Impozitelor din Rusia pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Registrele de contabilitate fiscală vă permit să analizați datele contabile fiscale de la tranzacții individuale de afaceri până la liniile de declarații fiscale. La înregistrarea tranzacțiilor comerciale în contabilitatea fiscală, programul utilizează date contabile. Acest lucru evită reintroducerea manuală a datelor.
La efectuarea documentelor, tranzacțiile comerciale se reflectă simultan în contabilitate și contabilitate fiscală. În același timp, este posibil să se reflecte anumite tranzacții contabile fiscale care nu sunt înregistrate în contabilitate, de exemplu, transferul în următoarele perioade de raportare (de impozitare) a cheltuielilor contabilizate într-un mod special. În 1C Accounting 7.7, este posibil să se identifice automat posibile erori în datele contabile fiscale prin compararea datelor fiscale și contabile. 1C Accounting 7.7 vă permite să automatizați pregătirea oricăror documente primare: ordine de plată și alte documente bancare, facturi, borderouri, facturi, încasări și cheltuieli de numerar, rapoarte anticipate, împuterniciri, alte documente
Instrumentele de lucru cu documente vă permit să organizați introducerea documentelor, distribuirea lor arbitrară între reviste și căutarea oricărui document după diverse criterii: număr, dată, sumă, contraparte.
Avantaje în comparație cu 1C Accounting 8.0:
Contabilitatea împrumuturilor și a împrumuturilor în „1C: Contabilitate 7.7”
Instrucțiuni pentru utilizarea planului de conturi:
Pentru a rezuma informațiile privind starea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt primite de organizație, se urmărește contul 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”. Planul de conturi prevede că se deschid subconturi în cont pe tipuri de credite și împrumuturi. În plus, următoarele sunt supuse contabilității separate:
Contabilitatea analitică a creditelor și împrumuturilor pe termen scurt se ține pe tipuri de credite și împrumuturi, instituții de credit și alți creditori care le-au acordat.
Pentru a rezuma informațiile privind starea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt primite de organizație, este destinat contul 67 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung”. Planul de conturi prevede că se deschid subconturi în cont pe tipuri de credite și împrumuturi. În plus, următoarele sunt supuse contabilității separate:
Contabilitatea analitică a creditelor și împrumuturilor pe termen lung se realizează pe tipuri de credite și împrumuturi, instituții de credit și alți creditori care le-au acordat, precum și credite și împrumuturi individuale.
Date pentru raportare:
Atunci când se elaborează un model de contabilizare a împrumuturilor și împrumuturilor, trebuie să se țină cont și de faptul că soldurile conturilor 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” sunt luate în considerare. cont la generarea situaţiilor financiare.
Astfel, pentru formarea indicatorilor situatiilor financiare, informatiile privind conturile 66 si 67 trebuie grupate cu evidentierea:
Modelul de contabilizare a informațiilor privind împrumuturile și împrumuturile: Următoarele obiecte sunt utilizate pentru a contabiliza împrumuturile și împrumuturile într-un 1C tipic: Configurație contabilă. În planul de conturi pentru contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, se deschid subconturi:
66,1 „Împrumuturi pe termen scurt (în ruble)”;
66,2 „Dobândă pentru împrumuturile pe termen scurt (în ruble)”;
66,3 „Împrumuturi pe termen scurt (în ruble)”;
66,4 „Dobândă pentru împrumuturile pe termen scurt (în ruble)”;
66,5 „Împrumuturi pe termen scurt pe obligațiuni”;
66.6 „Decontări cu bănci pentru contabilizarea (scontarea) obligațiilor de datorie pe termen scurt”.
66.11 „Împrumuturi pe termen scurt (în valută)”;
66.22 „Dobânzi la împrumuturile pe termen scurt (în valută)”;
66,33 „Împrumuturi pe termen scurt (în valută)”;
66.44 „Dobânzi la împrumuturile pe termen scurt (în valută)”.
Au fost deschise următoarele subconturi pentru contul 67 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung”:
67,1 „Împrumuturi pe termen lung (în ruble)”;
67,2 „Dobândă la împrumuturile pe termen lung (în ruble)”;
67,3 „Împrumuturi pe termen lung (în ruble)”;
67,4 „Dobândă la împrumuturile pe termen lung (în ruble)”;
67,5 „Împrumuturi pe termen lung pe obligațiuni”;
67.6 „Decontări cu bănci pentru contabilizarea (scontarea) obligațiilor de datorie pe termen lung”;
67.11 „Împrumuturi pe termen lung (în valută)”;
67,22 „Dobânzi la împrumuturile pe termen lung (în valută)”;
67,33 „Împrumuturi pe termen lung (în valută)”;
67.44 „Dobânzi la împrumuturile pe termen lung (în valută)”.
Contabilitatea analitică a conturilor 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” este organizată conform subconto-ului „Contrepărți” din cartea de referință „Contrapărți” și subconto-ului „Acorduri” de tip carte de referință „Acorduri”. Obiectele contabilității analitice pentru subconto „Contrepărți” sunt instituțiile de credit și alți creditori care au acordat împrumuturi și credite. Obiectele contabilitatii analitice pentru subconto "Contracte" sunt contracte in baza carora se acorda credite si imprumuturi. Detaliile „Data scadenței obligației” și „Data apariției obligației” indică perioadele pentru care sunt prezentate creditele și împrumuturile.
Metodologia de formare a indicatorilor de raportare:
Pentru formarea situatiilor financiare se folosesc indicatori:
Date contabile la contul 67 „decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” - pentru a completa secțiunea IV „datorii pe termen lung” din bilanţ și secțiunea I „flux de fonduri împrumutate” din anexa la bilanţ.
Date contabile la contul 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” - se completează secțiunea V „Datorii pe termen scurt” și secțiunea I „Mișcarea fondurilor împrumutate” din anexa la bilanț.
Concluzie
Ca urmare a cercetării noastre de curs, putem formula următoarele concluzii: am dat conceptul despre ce este un împrumut în sensul cel mai larg al cuvântului. Cum se încheie un contract de împrumut, precum și un contract de împrumut. De asemenea, am aflat care face obiectul contractului, atât credit, cât și împrumut, ce acte sunt necesare pentru încheierea acestui acord. Am observat că înainte de a acorda un împrumut, banca verifică solvabilitatea potențialilor debitori, adică capacitatea acestora de a rambursa la timp suma necesară. De asemenea, am stabilit documentația necesară aferentă eliberării unui împrumut. Primul capitol descrie contabilizarea datoriilor la credite si imprumuturi. Am aflat că există datorii pe termen scurt și pe termen lung la împrumuturi și împrumuturi. În general, ne-am dat seama că, pe lângă sursele proprii, putem folosi și fonduri împrumutate sub formă de împrumuturi bancare, împrumuturi de la persoane juridice și persoane fizice pentru a forma active economice.
Am arătat cum este luată în considerare în contabilitate dobânda la împrumuturi și împrumuturi. Când se ia în considerare contabilitatea operațiunilor, este clar cum exact trebuie ținută contabilitatea, adică calculul corect al dobânzii la împrumut și plata acestora. Dacă contabilitatea la întreprindere este ținută corect, atunci în acest fel întreprinderea arată valoarea reală a datoriei sale. Corectitudinea și fiabilitatea contabilității creditelor și împrumuturilor îi permit șefului întreprinderii să ia deciziile corecte cu privire la modificarea volumului și structurii creditelor. De asemenea, vă permite să analizați profitabilitatea fondurilor primite.
Am arătat cum creditele și împrumuturile pot fi păstrate pe baza „1C Accounting” versiunea 7.7. 1C Accounting 7.7 este un program universal pentru automatizarea contabilității. O configurație tipică este o soluție gata făcută pentru automatizarea majorității domeniilor contabilității, inclusiv contabilitatea împrumuturilor și creditelor.
Astfel, rolul contabilizării corecte a creditelor și împrumuturilor în departamentele de contabilitate ale întreprinderilor a crescut. Cunoașterea managementului întreprinderii a volumelor structurii lor depinde de corectitudinea și fiabilitatea contabilității împrumuturilor și împrumuturilor, vă permite să luați deciziile corecte pentru a schimba aceste caracteristici, vă permite să analizați profitabilitatea fondurilor primite, etc.
Contabilitatea adecvată va permite în viitor să alegeți cel mai convenabil și mai profitabil tip de primire a fondurilor suplimentare pentru întreprindere.
Bibliografie
Normativ - legal
1. Legea federală nr. 21 noiembrie 1996 Nr. 129 - Legea federală „Cu privire la contabilitate” (adoptată de Duma de Stat a Federației Ruse la 23 februarie 1996)
2. Codul civil al Federației Ruse. - M.: Infra - M, 2006
3. Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite” (PBU 15/2008), aprobat. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 107 nr.
4. Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiunile de utilizare a acestuia, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n.
5. Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” (PBU 18/2002), aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n.
Manuale, monografii, brosuri
6. Contabilitate contabilitate financiara: manual / sub total. ed. N. A. Lytnevoy.- M .: Editura „Forum”: INFRA - M, 2009 - (studii superioare)
7. Contabilitatea în diagrame și tabele: Manual / T.M. Efremova, T.A. Koltsova, O.A. Kuzmenko. - M.: KMORUS, 2010
8. Belikova T. N. Contabilitate si raportare fiscala. Editura Peter Press, 2008
9. Getman V.G. Contabilitate financiara. M.: „Finanțe și statistică” - 2007
Surse de pe internet
10 www. buh. En „Contul 66: Decontări privind creditele și împrumuturile pe termen scurt”;
„Contul 67: Decontări privind creditele și împrumuturile pe termen lung” Ya. V. Sokolov, V. V. Patrov, N.N. Karzaev
Contabilitatea și auditul fondurilor împrumutate pe exemplul DaCar ABC Auto LLC
diplomă
Audit contabil si financiar
În prezent, este greu de imaginat o organizație modernă, în curs de dezvoltare cu succes, care să nu folosească fonduri împrumutate, care să ocupe un loc special în viața societății moderne. Problemele și problemele de audit și contabilitate pentru fondurile de datorie și pasive sunt în continuă îmbunătățire și perfecționare.
Precum și alte lucrări care te-ar putea interesa |
|||
| 79157. | Sectologia ca disciplină | 25,13 KB | |
| Studiile sectei ca disciplină academică independentă au apărut în 1912 conform Cartei Academiilor Teologice Studiile sectelor studiază o scurtă istorie a doctrinei cultului și a practicii mișcărilor religioase care s-au îndepărtat de Biserica Ortodoxă sau profesează idei care sunt condamnate. și nu sunt de acord cu conștiința sa dogmatică. Sarcina studiilor sectare este sarcina de a dezvălui învățătura ortodoxă în conformitate cu amăgirile ereticilor. Studiile sectelor studiază o scurtă istorie a doctrinei cultului și a practicii mișcărilor religioase care s-au îndepărtat de Biserica Ortodoxă sau mărturisesc idei... | |||
| 79158. | Definiția istorică și filologică a termenului de sectă | 24,74 KB | |
| Definiția istorică și filologică a termenului de sectă Există două opinii despre originea termenului de sectă: sequor secutus sum sequī a urma pe cineva în ceva; seco secui sectum secret cut shear cut off divide split. Cuvântul sectă din dicționare înseamnă literal sau predare doctrină. Inițial, termenul de sectă nu conținea nici un sens evaluativ și nu avea un sens insultător. Cuvântul sectă în latină clasică din secolul I a fost folosit pentru a desemna un mod de gândire un mod de a cunoaște un tip de comportament; în... | |||
| 79159. | Abordarea catolică a sectarismului | 11,34 KB | |
| Abordarea catolică a sectarismului definiția unei secte aparat terminologic conceptual modern înțelegerea naturii sectarismului Blzh. Secta Ieronim = erezie dar în Noul Testament este o direcție a unei anumite gândiri religioase sau a unui termen academic ca în Sf. Dar, în general, acest termen nu a fost definit în Occident și nu a găsit o dezvoltare largă, dar când creștinismul occidental a fost divizat, cuvântul sectă în diferite eclesiologie a primit înțelegeri diferite ale termenului. În această perioadă am împrumutat acest termen și a fost în acest... | |||
| 79160. | Abordarea protestantă a sectarismului | 12KB | |
| Abordarea protestantă a sectarismului (definiția unei secte, aparatul conceptual și terminologic, ideea naturii sectarismului, metodologia confruntării) ei nu au o înțelegere clară a ceea ce este Biserica și unde se află granițele ei. | |||
| 79161. | Abordare seculară a sectarismului (M. Weber, E. Troelch, R. Niebuhr) | 14,66 KB | |
| În special, în manualul pentru studenții Universității de Stat din Moscova Sociologia religiilor, autorul cărții Garaja oferă următoarele definiții și criterii pentru sectarism și biserică. El și-a propus conceptul în disputa dintre catolici și protestanți de a abandona abordarea clasică de înțelegere a religiilor prin dogmă și de a nu vedea în secte doar informații secundare nedemne de atenție. Părerile lui Troeltsch au provocat indignare în rândul teologilor protestanți, dar în același timp au influențat știința seculară.Troeltsch a fost un pionier al sociologiei seculare a religiilor. 1 Sectele se numesc... | |||
| 79162. | Istoria și ideologia abordării anti-cult a sectarismului (aparatul conceptual și terminologic, ideea naturii sectarismului | 29,61 KB | |
| Odată ce o persoană a fost implicată într-o sectă prin manipularea conștiinței sale, atunci el poate fi deprogramat și scos din această stare. Livton credea că oamenii sub influența violenței fizice sunt capabili să sufere o schimbare a conștiinței spălării creierului, dar mai târziu s-a răzgândit și a început să spună că acest lucru are loc sub influența influenței psihologice. metode de spălare a creierului schimbarea conștiinței. Acum deprogramarea este aranjată într-un mod diferit, nu fură pe nimeni, dar se oferă să se întâlnească cu un consultant care încearcă să convingă pacientul... | |||
| 79163. | Abordarea ortodoxă a sectarismului (aparatul conceptual și terminologic, ideea naturii sectarismului) | 26,9 KB | |
| cuvântul sectă apare în teologia noastră. Toate aceste mișcări de atunci au început să fie numite secte. Amândoi sunt de acord că cuvântul sectă a fost împrumutat pentru a însemna erezie. | |||
