Articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează în caz de încălcare gravă de către organizații și antreprenori a normelor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, precum și a obiectelor de impozitare. Acesta explică conceptul de infracțiune gravă și stipulează cât de mult și în ce cazuri ar trebui plătite organelor de stat în cazul depistării acesteia.
Articolul 120 din Codul fiscal a fost adesea modificat și completat
Clarificări și modificări au fost făcute în mod constant la articolul 120. Începând din 2016, conține trei clauze.
În comparație cu edițiile anterioare, domeniul de aplicare al acestui articol a fost extins. Anterior, se aplica doar organizațiilor, acum acoperă și.
În plus față de acești contribuabili, articolul face posibilă amendarea agenților fiscali în conformitate cu alineatele (1) și (2). Cu toate acestea, aceștia nu pot fi amendați în temeiul alineatului (3). este imposibil să îi ceri un procent din impozitul neplătit. El poate fi judecat în conformitate cu articolul 123 pentru neîndeplinirea obligației de mai sus.
A doua parte a celui de-al treilea paragraf conține o listă a ceea ce este considerat o încălcare gravă:
Un document primar este înțeles ca un document contabil, cu ajutorul căruia se întocmește fiecare eveniment individual al vieții economice. Ar trebui redactat în forma dată într-un album special de formulare de documentare. Dacă nu este conținut într-un astfel de album, atunci detaliile obligatorii prevăzute de Legea contabilității sunt aplicate în acesta.
Inspectoratul fiscal poate considera erorile în pregătirea documentelor primare ca absența lor și, ca urmare, poate utiliza articolul 120. O excepție este cazul în care documentele sunt întocmite corect, dar conțin informații inexacte sau inexacte.
Acest lucru nu poate fi atribuit tipurilor de infracțiuni specificate în acest articol, dar face posibilă urmărirea penală în temeiul altui articol. Documentul principal constă din următoarele părți:
Documentul principal este considerat a fi o carte de venituri și cheltuieli.
Ministerul Finanțelor, prin ordinul său, a anulat certificarea obligatorie a acestui document la autoritățile fiscale pentru antreprenorii individuali și organizațiile cu un sistem de impozitare simplificat.
Articolele 120 și 122 din Codul fiscal sunt adesea suprimate
Lista încălcărilor grave este exhaustivă. Orice altă încălcare care nu este inclusă în aceasta nu poate servi drept bază pentru urmărirea penală în conformitate cu articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel de încălcări includ:
În acest din urmă caz, articolul 122 privind plata incompletă a impozitului / taxei sau nicio plată nu se aplică. Dacă motivul este subestimarea bazei, conform căreia se percepe taxa, atunci se colectează 20% din valoarea impozitului de plătit.
Este important de menționat că legea interzice pedepsirea de două ori pentru aceeași acțiune. Nu puteți aplica sancțiuni imediat în temeiul articolului 120 și al articolului 122. Instanța este împuternicită să stabilească în fiecare caz individual ce rată a obligației fiscale să se aplice.
Principiul general pentru alegerea unei norme este următorul: în cazul unei intersecții a acestor două articole, ar trebui să se aleagă poziția care descrie mai exact situația actuală. Dacă există un fapt de încălcare gravă a contabilității, decizia se ia în favoarea articolului 120, dacă au existat alte motive pentru a subestima baza impozabilă, atunci în favoarea articolului 122
Circumstanțele de forță majoră elimină vina
Factorii importanți în aplicarea amenzilor sunt prezența unei acțiuni greșite din lista de mai sus și vina contribuabilului că a fost săvârșită. Forța majoră și alte circumstanțe neprevăzute care au dus la pierderea documentelor (accident, incendiu, furt) îi exclud vina.
Totuși, astfel de circumstanțe trebuie confirmate prin documente și declarații ale martorilor oculari, semnături certificate. Aceasta ia în considerare condițiile în care a fost stocată documentația necesară impozitării. Aceștia ar trebui să își asigure siguranța cât mai mult posibil.
De exemplu, depozitarea hârtiilor într-o cameră cu risc crescut de incendiu sau a fișierelor pe un computer defect poate fi considerată de instanță insuficientă pentru a fi scutită de o amendă în temeiul articolului 120.
Este esențial să se furnizeze dovezi că, înainte de urgență, înregistrările au fost efectuate în mod corespunzător folosind toate formularele solicitate. Cel puțin, funcționarii fiscali nu ar trebui să aibă dovezi contrare.
Articolul 120 din Codul fiscal încurajează păstrarea documentației în mod clar și în conformitate cu regulile
Dacă orice organizație sau orice antreprenor este considerat responsabil în temeiul articolului în cauză, trebuie să se țină seama de următoarele:
Astfel, articolul 120 din Codul fiscal al Rusiei încurajează contribuabilii să reflecte cu exactitate și în timp util datele în formularele de raportare prezentate la biroul fiscal. Acesta stipulează clar valoarea amenzii și posibilele cazuri de infracțiuni.
Opinia unui avocat expert:
În articol, autorul a detaliat pentru cititorii noștri multe puncte despre încălcările fiscale. Trebuie remarcat faptul că astfel de infracțiuni pot fi intenționate și formale. Cu alte cuvinte, putem spune că pot exista infracțiuni despre care contribuabilul nu știe. Ele sunt dezvăluite numai în timpul diferitelor verificări.
Se pare că responsabilitatea poate veni conform vechiului principiu. M-au bătut nu pentru că au încălcat, ci pentru că au fost prinși. Ce poți face pentru a nu fi prins? Soluția este destul de simplă. Invitați un specialist sau o organizație din exterior să vă verifice periodic contabilitatea fiscală. Vor analiza toate documentele și tranzacțiile cu un aspect nou. În acest caz, multe greșeli pot fi evitate pur și simplu. Astfel de specialiști sau organizații sunt numiți auditori.
Auditul poate fi obligatoriu sau proactiv. Întreprinderile mari și unele firme specializate (bănci, companii de asigurări, companii financiare etc.) sunt supuse unui astfel de audit. Lista acestor cazuri este stabilită de stat. Contribuabilul transmite rezultatele auditului sub forma unui raport de audit către biroul fiscal. Auditul inițiativei se realizează la inițiativa întreprinderii în sine. Rezultatele sale rămân la nivelul întreprinderii.
Dacă inspectoratul fiscal constată deficiențe, raportul auditorului poate fi arătat inspectorilor. Aplicarea acestei metode de control al contabilității fiscale vă va ajuta să evitați probleme. Prin urmare, nu vor exista penalități și nici o reputație deteriorată a contribuabilului.
Cu privire la modificările din Codul fiscal al Federației Ruse - în videoclip:
1. Încălcarea gravă a normelor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) obiectelor impozitării, dacă aceste fapte au fost comise într-o perioadă de impozitare, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la alineatul 2 din prezenta articol, atrage după sine o amendă în valoare de zece mii de ruble. 2. Aceleași fapte, dacă sunt săvârșite în mai mult de o perioadă de impozitare, implică colectarea unei amenzi în valoare de treizeci de mii de ruble. 3. Aceleași acțiuni, dacă au implicat o subestimare a bazei de impozitare, implică recuperarea unei amenzi în valoare de douăzeci la sută din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de patruzeci de mii de ruble. O încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare în sensul prezentului articol înseamnă absența documentelor primare sau absența facturilor sau a registrelor contabile sau a contabilității fiscale, sistematică (de două ori sau mai multe în timpul calendarului anul) reflecție intempestivă sau incorectă asupra conturilor contabile, în registrele contabile fiscale și în raportarea tranzacțiilor comerciale, numerar, imobilizări corporale, imobilizări necorporale și investiții financiare. 4. Exclus.
Leonid Radkov
Buna! Valoarea reziduală a activului va fi supusă acestei reduceri dacă activul este primit într-o reorganizare sub forma unei divizări? IFTS neagă această posibilitate. Dar noua organizație a primit o parte din obligații, inclusiv costurile activelor transferate. Acestea. se poate argumenta că sistemul de operare este de fapt plătit?
Vladislav Razgildyaev
Buna ziua. Sunt antreprenor individual pe bază simplificată venituri minus cheltuieli. Am vândut marfa timp de șase luni prin transfer bancar către instituții de stat (instrumente muzicale). Nu există documente primare pentru unele dintre bunuri. Ce amenzi sunt amenințate?
Răspunsul la întrebare a fost dat prin telefon
Yakov Marfushin
de exemplu LLC spune că documentele au fost, dar au dispărut făcând aluzie la articolul 120 din NK .. dar cum pot autoritățile fiscale +. a face 126 articol nk? este necesar să se demonstreze faptul că aceste documente ar trebui să fie la LLC .... cum se face? de fapt această întrebare mă îngrijorează
Dacă sunteți acuzat de faptul că nu există deloc documente (articolul 120), trebuie să recalculați impozitele pe baza faptului că ați luat în considerare tranzacțiile pe care nu ar fi trebuit să le luați în considerare. Urmând această logică - nu există nicio operațiune - nu există documente și nu există nimic care să te amendeze pentru 126. Cel mai probabil, vor scrie atât actul 120, cât și 126. Dacă faceți apel la unul superior, acesta poate fi anulat. Dacă nu, atunci mergeți în instanță.
Grigory Leshakov
Serviciul fiscal a amendat antreprenorul individual la imputare pentru că nu a primit numerar la casierie, în conformitate cu Regulamentul băncii centrale 373-P din 10/12/11. Este legal
aici puteți lua în considerare și articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse -. și - Încălcarea procedurii de lucru cu numerar și a procedurii de efectuare a tranzacțiilor în numerar, precum și încălcarea cerințelor pentru utilizarea conturilor bancare speciale. plus chiar Regulamentul Băncii Centrale, încălcarea Capitolului 3.
Alina Kuznetsova
Ce penalizare poate fi emisă de un antreprenor individual fiscal (fără angajați) în 2013 pentru o chitanță de vânzare executată incorect?
Antreprenorul individual trebuie să plătească o amendă administrativă (vânzarea bunurilor a fost efectuată fără utilizarea CPC), prevăzută la art. 14.5 Cod administrativ, până la 4000 de ruble. Nerespectarea sau utilizarea necorespunzătoare a formularelor stricte de raportare este, de asemenea, pedepsită. Din 2012, pe lângă amenda administrativă, urmează sancțiuni fiscale din partea autorităților fiscale, întrucât, în opinia lor, în acest caz, sunt încălcate regulile de contabilitate a veniturilor și a obiectelor de impozitare. Sancțiunea fiscală prevăzută la articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi inițial de 10.000 de ruble. Dacă aceste încălcări au avut loc pentru mai mult de o perioadă de impozitare, atunci suma amenzii poate fi mărită la 30.000 de ruble (adică încălcarea disciplinei de numerar va fi echivalată cu absența documentelor primare). În cazul în care aceste încălcări ar fi implicat o subestimare a bazei de impozitare, amenda poate fi de 20% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble. Este important să rețineți că plata unei amenzi nu vă scutește de plata taxei în sine și a penalităților de întârziere.
Georgy Shatilin
Valoarea penalității de la biroul fiscal pentru nepăstrarea evidenței z.
Conform art. 120. din Codul fiscal al Federației Ruse, capitolul 16, „Încălcarea brută a regulilor de înregistrare a veniturilor și cheltuielilor și a elementelor impozabile” 1. Încălcarea brută de către o organizație a regulilor de înregistrare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau ) articolele impozabile, dacă aceste fapte au fost comise pe parcursul unei perioade de impozitare, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la alineatul (2) al acestui articol, vor atrage recuperarea unei amenzi în valoare de zece mii de ruble. 2. Aceleași fapte, dacă sunt săvârșite în mai mult de o perioadă de impozitare, implică colectarea unei amenzi în valoare de treizeci de mii de ruble. 3. Aceleași acțiuni, dacă au implicat o subestimare a bazei de impozitare, implică recuperarea unei amenzi în valoare de douăzeci la sută din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de patruzeci de mii de ruble. O încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozitării în sensul prezentului articol înseamnă absența documentelor primare sau absența facturilor sau a registrelor contabile sau a contabilității fiscale, sistematică (de două ori sau mai multe în timpul calendarului anul) reflecție intempestivă sau incorectă asupra conturilor contabile, în registrele contabile fiscale și în raportarea tranzacțiilor comerciale, numerar, imobilizări corporale, imobilizări necorporale și investiții financiare ale contribuabilului. --- Rapoartele Z sunt recunoscute drept documentul principal. --- În conformitate cu clauza 11 din Regulamentul privind utilizarea caselor de marcat în decontările de numerar cu populația (în continuare - Regulamentul privind utilizarea caselor de marcat), aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iulie, 1993 N 745, pe toate casele de marcat este obligatorie comanda aplicată de banda de control (raport Z). Rapoartele Z preluate din casa de marcat reprezintă baza pentru întocmirea conturilor corespunzătoare în Jurnalul Casierului-Operator. Conform Regulamentului privind utilizarea KKM, benzile de control (rapoarte Z) trebuie stocate pe perioada stabilită pentru documentele contabile primare, dar nu mai puțin de cinci ani. Șeful organizației este responsabil pentru asigurarea stocării acestor documente. Astfel, lipsa rapoartelor Z separate pentru organizație este o infracțiune în temeiul art. 19.7 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse pentru neprezentarea (transmiterea intempestivă) către un organism de stat (oficial) a informațiilor, a căror prezentare este prevăzută de lege. Această infracțiune implică impunerea unei amenzi administrative în următoarele sume: - pentru funcționari - de la 300 la 500 de ruble. ; - pentru persoanele juridice - de la 3000 la 5000 de ruble. Cu toate acestea, posibilele probleme pentru contribuabili nu se limitează la acest lucru, deoarece autoritățile fiscale sunt convinse că pentru absența rapoartelor Z, responsabilitatea nu intră sub incidența art. 19.7 din Codul administrativ al Federației Ruse și conform art. Artă. 15.6 și 19.4 din Codul contravențional administrativ al Federației Ruse (a se vedea Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 12.01.2006 N 22-12 / 1144). Notă: - Art. 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede responsabilitatea administrativă pentru neprezentarea informațiilor necesare pentru punerea în aplicare a controlului fiscal și implică impunerea unei amenzi oficialilor de la 300 la 500 de ruble. ; - Art. 19.4 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede răspunderea pentru nerespectarea unei ordini juridice sau a cererii unui funcționar al unui organism care exercită supravegherea (controlul) statului sau pentru obstrucționarea îndeplinirii atribuțiilor oficiale ale acestui funcționar și atrage atenția sau impunerea o amendă administrativă pentru oficialii de la 1.000 la 2.000 de ruble.
Irina Golubeva
Care este suma impozabilă pentru vânzarea unei mașini și cât? Sunt primul proprietar, vând cu 120 de mii
articolul 220 din Codul fiscal. Deduceri de impozite pe proprietate. în sumele primite în perioada de impozitare din vânzarea altor bunuri aflate în proprietatea contribuabilului pentru mai puțin de trei ani, dar care nu depășesc în total 250.000 de ruble ...
Karina Denisova
Este obligatoriu să certificăm zero KUDiR? Și ce s-ar întâmpla dacă nu ar renunța timp de trei ani. Pot fi asigurați toți trei dintr-o dată?
În 2010, 2011, nu a fost necesar să se asigure KUDIR în biroul fiscal. În 2012, a fost obligatoriu. Din 2013, asigurarea a fost anulată din nou. Nu există sancțiuni pentru lipsa asigurării în Codul fiscal al Federației Ruse. Ei bine, nu m-au asigurat la timp și acum nu mă asigur aici. Autoritățile fiscale nu pot amenda pentru o carte de venituri și cheltuieli neautorizată _ Știri _ Revista „Glavbukh”. mht Autoritățile fiscale nu pot amenda pentru o carte de venituri și cheltuieli necertificată Angajații Serviciului Fiscal Federal într-o scrisoare din 16.08.11 nr. AS-4-3 / [e-mail protejat] a convenit că nu există nicio responsabilitate pentru necertificarea (sau certificarea prematură) a cărții de contabilitate și venituri pe „formularul simplificat”. O astfel de infracțiune pur și simplu nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse. Și, de asemenea, autoritățile fiscale nu au dreptul de a amenda companiile și antreprenorii în temeiul articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru încălcarea gravă a regulilor de păstrare a evidenței. Acest articol nu se aplică aici. La urma urmei, dacă cartea este plină, atunci se ține contabilitatea. Sursă: Contabil șef Vizualizări 2823 / Comentarii: 6
Tatiana Kozlova
LLC pe usno. Care este pedeapsa pentru absența unor documente primare
Artă. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie aplicat și în cazurile în care, la cerere, se depune Cartea evidenței veniturilor și cheltuielilor, care nu este certificată în modul prescris (clauza 2 din Scrisoarea Ministerului Finanțelor) din Rusia din 31 martie 2005 N 03-02-07 / 1-85). rețineți că există practică judiciară în care o astfel de abordare este recunoscută ca fiind ilegală (Rezoluția FAS din districtul oriental îndepărtat din 19.09.2007 , 09/12/2007 N F03-A51 / 07-2 / 3471). În decizia sa, instanța a indicat că depunerea Cartii evidenței veniturilor și cheltuielilor, care nu este certificată de autoritatea fiscală, în termenul stabilit nu constituie o infracțiune în temeiul alineatului (1) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adăugăm că instanțele judecătorești refuză autoritățile fiscale să colecteze amenzi în temeiul alineatului (1) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse și în cazurile în care Cartea Evidențelor este prezentată de contribuabil în original și nu într-o copie, conform prevederilor paragrafului 2 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul de Nord-Vest din 19.03.2007 N А42-1442 / 2006). În opinia noastră, pentru a vă aduce în fața justiției în conformitate cu punctul 1 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este posibilă numai dacă ați ținut evidența fiscală în Cartea Evidențelor (deși într-o formă învechită), dar nu ați trimis-o (sau o copie a acesteia) în termenul prescris la cererea autoritățile fiscale cheltuielile sau depunerea documentelor care nu sunt în forma prescrisă nu constituie infracțiune în temeiul alineatului (1) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă stabilește responsabilitatea numai pentru neprezentarea documentelor și a informațiilor. Trebuie remarcat faptul că nu există motive pentru urmărirea penală pentru nepăstrarea Cartii Evidențelor și în temeiul art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest articol prevede răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, ceea ce, printre altele, înseamnă absența documentelor primare și a registrelor contabile. Acest lucru a fost indicat de Ministerul Finanțelor din Rusia (clauza 1 din Scrisoarea din 31 martie 2005 N 03-02-07 / 1-85). Este un registru de contabilitate fiscală, care a fost menționat de Curtea Supremă de Arbitraj din Federația Rusă în Decizia sa din 08.09.2004 N 9352/04. Chiar mai devreme, acest lucru a fost indicat de către departamentul financiar (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 aprilie 2003 N 16-00-14 / 132). 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede că infracțiunea constituie absența registrelor contabile fiscale; urmărirea penală în temeiul acestui articol în absența registrului contabil este inacceptabilă. „Ei bine, se pare că vor exista 50 de ruble pentru verificarea documentară + poate exista o amendă administrativă din partea capului.
Polina Kulikova
Spune-mi dacă există o pată în jurnalul casierului (continuă în interior) ... Spune-mi dacă există o pată în jurnalul casierului (în acest caz, textul este încercuit cu un stilou) - este o greșeală gravă și este o amenda impozitata ???
Dacă se fac corecții jurnalului, acestea sunt certificate de semnăturile casierului-operator, șefului și contabilului șef al organizației. Legislația actuală nu prevede penalități pentru întreținerea necorespunzătoare a jurnalului casierului-operator. . Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că acest jurnal, împreună cu alte forme unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea decontărilor de numerar cu populația, servește ca registru principal pentru contabilizarea cifrei de afaceri a numerarului întreprinderilor. Prin urmare, absența sau incorectul completarea (înregistrarea) jurnalului casierului-operator poate fi calificată de către autoritățile fiscale ca o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor organizației. Potrivit articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, penalitățile în valoare de 5.000 de ruble pot fi aplicate unei întreprinderi.
Artă. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. Restanțele și dobânzile fiscale au fost colectate pentru toți cei 4 ani. Întrebare. Cine are dreptate în această situație? Ce încălcări ale legii au fost comise de părți? De preferință, cu legături către legi.
În conformitate cu punctul 29 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza impozabilă pentru organizațiile PN nu poate reduce costul plății voucherelor pentru tratament sau recreere, excursii sau călătorii, cursuri în secțiuni sportive, cercuri sau cluburi, vizite la cultură și divertisment sau educație fizică Evenimente (sportive), abonamente care nu au legătură cu abonamentul la literatura normativă și tehnică și de altă natură utilizată în scopuri de producție și la plata pentru bunuri destinate consumului personal al lucrătorilor, precum și alte cheltuieli similare efectuate în favoarea lucrătorilor. Pe baza dispozițiilor de mai sus ale legislației fiscale, costurile organizațiilor pentru a plăti orice bonuri către angajați și (sau) membrii familiilor lor nu ar trebui luate în considerare la impozitarea profiturilor.
Nu angajați un angajat. plata în baza unui contract de muncă se poate face în termen de 6 luni de la finalizarea lucrării. Dacă angajatul este gata să primească plata în rate, atunci în contract indicați întreaga sumă și perioada de muncă. Și la contract faceți acte de lucrări finalizate, în care indicați deja lucrările necesare pentru a fi executate într-o anumită perioadă și valoarea plății. Articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nerespectarea declarației fiscale 1. Nerespectarea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la autoritatea fiscală la locul înregistrării în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la alineatul (2) al acestui articol, implică încasarea unei amenzi în cuantum de 5 la sută din impozitul datorat (plată suplimentară) pe baza acestei declarații, pentru fiecare lună completă sau incompletă de la data stabilită pentru depunerea acesteia, dar nu mai mult de 30 la sută din suma indicată și nu mai puțin de 100 de ruble. Nerespectarea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la autoritatea fiscală pentru mai mult de 180 de zile de la expirarea termenului de depunere a unei astfel de declarații stabilit de legislația fiscală va duce la o amendă de 30% din valoarea impozitului plătibil pe baza acestei declarații și 10 la sută din valoarea impozitului plătibil în baza acestei declarații., pentru fiecare lună completă sau incompletă începând cu a 181-a zi. ... Neplata sau plata incompletă a sumelor fiscale (datorate) 1. Neplata sau plata incompletă a sumei impozitului (datorat) ca urmare a subevaluării bazei de impozitare, a altor calcule incorecte ale impozitului (colectare) sau a altor acțiuni ilegale (inacțiune) implică colectarea unei amenzi în valoare de 20 procent din suma neplătită a impozitului (datorată) .3. Faptele prevăzute la alineatul (1) al acestui articol, săvârșite în mod intenționat, implică recuperarea unei amenzi în cuantum de 40 la sută din suma neplătită a impozitului (datorată). ... Termenul de prescripție pentru aducerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale 1. O persoană nu poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale dacă din ziua în care a fost comisă sau din ziua următoare după încheierea perioadei de impozitare în care a fost comisă această infracțiune și până la luarea deciziei au expirat trei ani (prescripție). 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.Articolul 115 din Codul fiscal al Federației Ruse. Perioada de prescripție pentru recuperarea amenzilor 1. Autoritățile fiscale pot acționa în instanță cu o cerere de a colecta amenzi de la o organizație și de la un antreprenor individual în modul și termenii care sunt furnizați, adică pe cheltuiala proprietății. ... Pedeapsa 1. Penalitatea este recunoscută ca suma de bani stabilită de acest articol pe care contribuabilul trebuie să o plătească în cazul plății sumelor datorate de impozite sau taxe, inclusiv impozite plătite în legătură cu circulația mărfurilor peste granița vamală a Federației Ruse, la o dată ulterioară celor stabilite de legislația privind condițiile de impozite și taxe 2. Suma dobânzii penalizatoare corespunzătoare va fi plătită în plus față de suma impozitului sau taxei datorate și indiferent de aplicarea altor măsuri pentru asigurarea îndeplinirii obligației de plată a impozitului sau taxei, precum și a măsurilor de răspundere pentru încălcare a legislației privind impozitele și taxele. Sancțiunea pentru fiecare zi de întârziere se determină ca procent din suma neplătită a impozitului sau datorată.
1. Încălcarea gravă a normelor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) obiectelor impozitării, dacă aceste fapte au fost comise într-o perioadă de impozitare, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la alineatul 2 din prezenta articol,
va atrage recuperarea unei amenzi în valoare de zece mii de ruble.
2. Aceleași fapte, dacă au fost comise pe parcursul mai multor perioade de impozitare,
va atrage recuperarea unei amenzi în valoare de treizeci de mii de ruble.
3. Aceleași fapte, dacă ar implica o subevaluare a bazei de impozitare,
va atrage recuperarea unei amenzi în valoare de douăzeci la sută din suma impozitului neplătit, dar nu mai puțin de patruzeci de mii de ruble.
O încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare în sensul prezentului articol înseamnă absența documentelor primare sau absența facturilor sau a registrelor contabile sau a contabilității fiscale, sistematică (de două ori sau mai multe în timpul calendarului anul) reflecție intempestivă sau incorectă asupra conturilor contabile, în registrele contabile fiscale și în raportarea tranzacțiilor comerciale, numerar, imobilizări corporale, imobilizări necorporale și investiții financiare.
Articolul comentat stabilește responsabilitatea pentru încălcările grave ale regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare.
Răspunderea conform clauzei 3 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse este specială în raport cu articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că, dacă subevaluarea bazei de impozitare a avut loc ca urmare a unei încălcări grave a regulilor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) obiectelor impozitării, urmărirea penală se efectuează în conformitate cu articolul 120 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse. În cazul în care subevaluarea bazei de impozitare, care a dus la neplată sau la plata incompletă a impozitului, a avut loc din alte motive decât cele specificate la alineatul (3) din articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este răspunzător în temeiul articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.
FAS din districtul de nord-vest în Rezoluția sa din 31 august 2007 N A56-550 / 2006 a ajuns la concluzia că urmărirea penală simultană a contribuabililor în temeiul clauzelor 1 sau 2 ale articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse și al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse este legală.
Pentru a aduce un contribuabil la răspundere în conformitate cu articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să existe atât fapta în sine, cât și culpa contribuabilului în comiterea acestuia. În special, nici unul, nici celălalt nu se văd dacă contribuabilul nu depune documentele solicitate în termenul specificat de autoritatea fiscală din cauza furtului lor, a pagubelor cauzate de incendiu, inundații sau alte circumstanțe - în acest caz este absent ca un semn calificativ al infracțiunii în cauză (încălcarea gravă a regulilor contabile venituri și (sau) cheltuieli și (sau) obiecte de impozitare) și culpa contribuabilului în comiterea sa.
Acest lucru este indicat de practica judiciară (a se vedea Rezoluțiile FAS din districtul Ural din 12.01.2004 N F09-4799 / 03-AK, din 09.09.2004 N F09-3717 / 04-AK).
În practica judiciară, s-au format abordări cu privire la ceea ce este recunoscut ca o încălcare gravă în sensul articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse
Pentru a recunoaște o încălcare ca fiind gravă, absența documentelor primare sau absența facturilor sau a registrelor contabile sau a contabilității fiscale, adică absența a două sau mai multe documente, de exemplu, facturi, dar nu și un singur document, este necesară.
O poziție similară a fost exprimată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest în Rezoluția nr. A56-25760 / 02 din 25 februarie 2003: absența unei facturi pe parcursul unei perioade fiscale nu constituie o infracțiune fiscală, răspundere pentru a cărui comision este prevăzut la articolul 120 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, există o poziție opusă exprimată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova în Rezoluția din 05.09.2005, 31.08.2005 N КА-А40 / 8359-05.
Din paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că, pentru a recunoaște o încălcare ca fiind gravă, este necesar să se reflecte în mod sistematic (de două ori sau mai multe pe parcursul unui an calendaristic) o reflecție intempestivă sau incorectă asupra contabilității conturi, în registrele contabile fiscale și în raportarea tranzacțiilor comerciale.
Din această dispoziție nu rezultă că, în ansamblu, o singură absență a unui document, precum și o singură reflectare incorectă a tranzacțiilor din conturile contabile, este recunoscută ca o încălcare gravă.
Codul fiscal al Federației Ruse nu permite o interpretare extinsă a conceptului de „încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozitării”, întrucât lista semnelor unei astfel de încălcări este strict limitată.
FAS din districtul Siberian de Est în Rezoluția sa din 29 iulie 2008 N А19-566 / 08-20-Ф02-3528 / 08 a concluzionat că, în scopul aplicării articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele restricții se aplică: este ceea ce este direct enumerat în paragraful 3 al paragrafului 3 al art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse. Toate celelalte încălcări care nu intră sub incidența acestei definiții (sau nu pot corespunde listei de fapte ilegale) nu pot fi considerate o infracțiune prevăzută la articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Problema dacă jurnalul facturilor primite și emise aparține registrelor contabile și fiscale este controversat și a făcut obiectul unui litigiu.
Conform hotărârilor judecătorești separate, jurnalele de facturi primite și emise sunt registre contabile (de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Siberia de Est din 21.08.2003 N А33-2180 / 03-С3-Ф02-2556 / 03- С1). În același timp, există și concluzii opuse ale instanțelor (de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 21.12.2006, 26.12.2006 N KA-A40 / 12463-06-P în cazul N A40- 46892 / 05-127-359). De asemenea, instanțele individuale au recunoscut aceste jurnale drept registre de contabilitate fiscală (a se vedea Rezoluția FAS a districtului Volgo-Vyatka din 24 august 2009 în cazul N A82-15261 / 2008-27).
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că Codul fiscal al Federației Ruse nu dezvăluie ce documente sunt registre contabile fiscale. În plus, capitolul 21 din Codul fiscal nu conține însăși conceptul de registru contabil fiscal în scopul calculării TVA.
Decizia Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 11.09.2009 N 9513/09 prevede că Cartea contabilității veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și antreprenorilor individuali care aplică sistemul simplificat de impozitare este un document de contabilitate fiscală și, în acest caz, procedura de certificare a cărții ar trebui atribuită formei sale.
În consecință, o încălcare a obligației de certificare a cărții în modul stabilit cu autoritatea fiscală nu poate fi echivalată cu absența unui registru fiscal și, prin urmare, nu constituie o infracțiune, răspunderea pentru care este prevăzută la articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Această poziție este împărtășită și de organismele oficiale (a se vedea Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din data de 16.08.2011 N AS-4-3 / [e-mail protejat]).
Aplicarea nejustificată a deducerilor fiscale nu reprezintă, de asemenea, o încălcare a normelor contabile sau contabilitatea incorectă a elementelor impozabile. În consecință, o astfel de încălcare nu formează latura obiectivă a infracțiunii prevăzute la articolul 120 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse.
O poziție similară este stabilită în Decizia Curții de Arbitraj din Moscova din 25 aprilie 2008 N А40-63923 / 07-75-386.
Dacă aveți în continuare întrebări cu privire la articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse și doriți să fiți siguri de relevanța informațiilor furnizate, puteți consulta avocații site-ului nostru web.
Puteți pune o întrebare prin telefon sau pe site. Consultările inițiale sunt organizate gratuit între orele 9:00 - 21:00, zilnic, ora Moscovei. Întrebările primite de la 21:00 la 9:00 vor fi procesate a doua zi.
09.09.2002
Atunci când se analizează litigii, există adesea probleme de aducere la răspundere simultan în temeiul articolelor 120 și 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, un contribuabil este tras la răspundere pentru neplata (plata incompletă) a sumelor de impozitare, precum și pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozitării. 6-О "La cererea arbitrajului federal Curtea din Districtul Siberian de Est cu privire la verificarea constituționalității clauzelor 1 și 3 ale articolului 120 și ale clauzei 1 ale articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. "Și clauza 1 a articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu să nu aibă o distincție clară: în clauza 1 a articolului 122, în cazul neplății sau a plății incomplete a impozitului ca urmare nu doar a subevaluării bazei de impozitare, ci și a „altor calcule incorecte ale impozitului sau a altor acțiuni ilegale ( inacțiune) „în primul rând, aceasta înseamnă subevaluarea sau ascunderea veniturilor, ascunderea obiectelor de impozitare, lipsa contabilității veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare, din bază, a cărei răspundere este stabilită de clauzele 1 și 3 ale articolului 120. Curtea Constituțională a Federației Ruse a stabilit că dispozițiile clauzelor 1 și 3 ale articolului 120 și clauza 1 a articolului 122 din Codul fiscal al Federația Rusă nu ar trebui aplicată simultan pentru comiterea de acțiuni (inacțiune), care implică o subestimare a bazei impozabile și, ca urmare, neplata impozitelor și taxelor, ceea ce nu exclude posibilitatea aplicării lor separat pe baza evaluării instanței 41 Rezoluția din 28.02.2001 nr. 5 „Cu privire la unele aspecte ale aplicării primei părți din Codul fiscal al Federației Ruse” a explicat instanțelor de arbitraj dispozițiile corespunzătoare privind inadmisibilitatea aplicarea simultană a răspunderii în temeiul articolelor 120 și 122 din cod: responsabilitatea pentru săvârșirea unei infracțiuni specifice. "În acest sens, atunci când se iau în considerare litigiile legate de implicarea unei organizație-contribuabil pentru răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) obiectelor impozabile, care a presupus o subestimare a bazei de impozitare, este necesar să se treacă de la faptul că răspunderea pentru această încălcare este stabilită prin clauza 3 a articolului 120 din Codul.baza de impozitare, care a rezultat în neplata sau plata incompletă a sumelor impozitului, a avut loc din alte motive decât cele indicate în al treilea paragraf al cl. 3 din articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația plătitoare de impozite este răspunzătoare în temeiul articolului 122 din cod. "Articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielile și obiectele impozitării în sensul prezentului articol înseamnă absența documentelor primare sau absența facturilor sau a registrelor contabile, sistematică (de două sau mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic) reflectarea intempestivă sau incorectă a fondurilor în conturi și în raportarea tranzacțiilor comerciale În cazul în care autoritățile fiscale aplică în practică o amendă în temeiul articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanța refuză autoritatea fiscală în cazul în care decizia sa nu specifică o tranzacție contabilă care să permită să se concluzioneze că există sunt semne de încălcare gravă în acțiunile contribuabilului NS În decizia autorității fiscale ar trebui indicat ce acțiuni specifice ale contribuabilului sunt recunoscute de autoritatea fiscală ca fiind o încălcare gravă (lista acestor acțiuni prezentată la articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse este exhaustivă și nu este sub rezerva unei interpretări largi de către autoritatea fiscală). De exemplu, putem cita decizia instanței de casare a FAS din districtul oriental îndepărtat privind verificarea legalității deciziilor (deciziilor) instanțelor de arbitraj care au intrat în vigoare ( F03-A80 / 02-2 / 534 din 17.04.2002). Nr. 1 din Chukotka Autonom Okrug a solicitat instanței de arbitraj cu o cerere împotriva instituției statului federal „Centrul de supraveghere sanitară și epidemiologică de stat din Iultinsky Districtul CHAO "(denumit în continuare instituție) pentru colectarea sancțiunilor fiscale în temeiul alineatului (1) al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 7.494 rub. și conform clauzei 2 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 15.000 de ruble. Printr-o hotărâre judecătorească din 13.02.2002, cererea a fost satisfăcută în ceea ce privește colectarea unei amenzi în valoare de 7.494 ruble., în satisfacția unei amenzi în valoare de 15.000 de ruble. negat. Actul judiciar este motivat de faptul că, în conformitate cu poziția juridică a Curții Constituționale a Federației Ruse, cerința de a colecta sancțiuni fiscale în conformitate cu articolul 120 și articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru săvârșirea unei infracțiuni este sub rezerva satisfacției numai în temeiul unuia dintre articole, în acest caz, în temeiul articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse Instanța de casare a considerat că decizia instanței ar trebui anulată odată cu transferarea cauzei pentru o nouă considerație din următoarele motive . În perioada 04.09.2001 - 08.10.2001, Inspectoratul a efectuat un audit fiscal la fața locului al instituției privind respectarea legislației privind impozitele și taxele pentru perioada 1998 - 2000. Pe baza rezultatelor auditului, a fost întocmit actul nr. 145 din 29 octombrie 2001, care reflectă faptul încălcării grave de către instituție a normelor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozitării, și anume: nu existau registrele contabile, mandatele de memorial de la nr. 1 la nr. 16 pentru anul 2000, nu au fost păstrate cărți de cumpărături și vânzări, extras de contabilitate pentru facturile expediate și plătite; au fost înregistrate și faptele subevaluării bazei impozabile, ceea ce a presupus o subevaluare a impozitului pe utilizatorii drumurilor în valoare de 4.687 ruble, dintre care în 1998 - 4.273 ruble, în 1999 - 414 ruble; impozit pe locuințe și servicii comunale în valoare de 2.705 ruble, din care în 1998 - 2.467 ruble, în 1999 - 238 ruble; impozit pe venit suplimentar a fost perceput în valoare de 8.835 ruble, dintre care în 1998 - 7.949 ruble, în 1999 - 886 ruble; TVA în valoare de 52.655 ruble, din care în 1998 - 36.253 ruble, în 1999 - 16.402 ruble. Pe baza unui raport de inspecție, autoritatea fiscală a adoptat o decizie nr. 224 din 26.11.2001 privind aducerea inculpatului la răspundere fiscală , prevăzute la clauza 2 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse și la clauza 1 a articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, respectiv, în valoare de 15.000 de ruble. și 7.494 ruble, din care pentru impozitul pe utilizatorii drumurilor - 937 ruble, pentru TVA - 4.249 ruble, pentru impozitul pe locuințe și servicii comunale - 541 ruble, pentru impozitul pe venit - 1.767 ruble.cortul de arbitraj în ceea ce privește satisfacerea cererilor recuperarea unei amenzi pentru neplata impozitelor de mai sus ca urmare a subevaluării bazei impozabile și a calculului incorect al impozitelor, pentru dovada faptului că inculpatul a comis o infracțiune fiscală în temeiul articolului 122 alineatul (1) din impozit Codul Federației Ruse, parte a colectării sancțiunilor în temeiul clauzei 2 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanța de fond a subliniat inadmisibilitatea aplicării simultane a răspunderii în temeiul clauzelor 1 și 3 ale articolului 120 și al clauzei 1 al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse datorită poziției juridice formulate de Curtea Constituțională a Federației Ruse cu privire la faptul că prevederile normelor menționate anterior ale dreptului fiscal nu pot fi aplicate simultan ca bază pentru aducerea la răspundere pentru comiterea acelorași infracțiuni fiscale. În același timp, Curtea Constituțională a Federației Ruse în Hotărârea sa din 18.01.2001 nr. 6-О a remarcat că aplicarea acestor norme separat pe baza evaluării de către instanță a circumstanțelor de fapt ale unui anumit caz nu este exclusă. tipul de impozit (impozite) este asociat cu o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozitării și pentru ce perioade; evaluarea circumstanțelor efective în ceea ce privește aplicarea cl. 2 al articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este dat, deși acest lucru este esențial pentru soluționarea problemei dacă instituția a comis două infracțiuni pentru perioade diferite de timp, pentru fiecare dintre care a fost aplicată o responsabilitate independentă sau dacă două tipuri cu o cerere împotriva companiei (caz nr. А37-1906 / 01-3 din 11.02.2002) pentru aducerea la răspundere fiscală conform articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru impozitul pe venit pentru 1998 în valoare de 20% din valoarea impozitului și impozitul pe proprietate în valoare de 1.790 ruble, precum și conform clauzei 3 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 15.000 ruble. privind impozitul pe venit pentru 1999 pentru o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, exprimată în absența documentelor primare, care a condus la o subevaluare a bazei de impozitare pentru impozitul pe venit pentru 1999 1 articolul 122 din Codul fiscal al Federația Rusă în valoare de 1.790 de ruble. instanța a fost mulțumită, deoarece materialele cauzei au confirmat faptul neplății impozitului pe venit și a impozitului pe proprietate ca urmare a subevaluării bazei de impozitare. respins de instanță. Refuzând să satisfacă cererile privind încasarea unei amenzi în temeiul articolului 3 al clauzei 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanța de fond a procedat din faptul că autoritatea fiscală a dat o calificare incorectă a acțiunilor pârâtului. În special, instanța a considerat concluzia autorității fiscale că a existat o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozitării, ceea ce a condus la o subestimare a bazei impozabile pentru impozitul pe venit și impozitul pe proprietate, neîntemeiat. verificările (scrisori de parcurs, scrisori de parcurs și scrisori de parcurs pentru livrarea a 11 tone de combustibil în valoare de 32.777 ruble, primite de la Vladivostok de la ICP „S” și achiziționate de inculpatul din Magadan) nu se încadrează în lista celor primare documente, care pot atrage subestimarea bazei impozabile a pârâtului la calcularea impozitului pe venit. Autoritatea fiscală din raportul de inspecție și decizia menționează că aceste tranzacții au fost reflectate de pârât în registrele contabile pe baza facturilor, a documentelor de plată pentru conturile contabile stabilite.nicio încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor ode și cheltuieli și obiecte de impozitare, instanța a procedat din următoarele. Întrucât operațiunile de cumpărare a combustibilului și anularea acestuia au fost reflectate în registrele contabile pe baza facturilor, a plății, a transportului și a documentelor de primire, pe care autoritatea fiscală a refuzat să le ia în considerare, instanța a constatat aprobarea impozitului autoritatea cu privire la lipsa contabilității veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozabile nerezonabile. În practică, autoritatea fiscală aplică adesea răspunderea conform articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru diferite tipuri de impozite, precum și perioade de impozitare. Suma sancțiunilor în conformitate cu articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse depinde de durata infracțiunii (în una sau mai multe perioade de impozitare), precum și de dacă baza impozabilă este subevaluată. -2020 / 01-1 din 12.02.2002) privind colectarea sancțiunilor fiscale în valoare de 20.000 ruble: în baza clauzei 1 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor în forma a unei amenzi în valoare de 5.000 de ruble. și pe baza clauzei 3 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru o încălcare gravă de către organizarea regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare, care a fost exprimată în absența documentelor primare, sistematice (de două sau mai multe ori) reflecție intempestivă asupra conturilor contabile și în raportarea tranzacțiilor comerciale și a obiectelor de valoare materiale, o amendă în valoare de 15.000 de ruble. Federația Rusă a constituit o încălcare a clauzei 65 din secțiunea 3 din Regulamentul privind raportarea contabilă și financiară din Federația Rusă din data de 29.09.98 nr. 34n. În special, compania a atribuit costului principal plata pentru eliberarea licențelor pentru anumite tipuri de activități, plata pentru participarea la licitație pentru dreptul de utilizare a subsolului. Aceste costuri urmau să fie imputate cheltuielilor amânate și imputate la costul producției primare pe durata licenței. Costul licențelor în 1999 a fost excesiv anulat în sumă de 11.483,98 ruble În încălcarea clauzei 4.1 din Regulamentul contabil „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/97, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 03.09 .97 Nr. 65n, de către organizație în 1999, amortizarea activelor fixe în valoare de 1.517.564 ruble a fost atribuită excesiv costului prim, costul prim a fost supraevaluat cu 1.529.047,98 ruble. În ceea ce privește impozitul pe proprietatea întreprinderilor și organizațiilor ", din moment ce baza impozabilă pentru calcularea impozitului pe proprietate pentru primul trimestru al anului 2000 a fost redusă în sumă de 751.649 ruble, pentru prima jumătate a anului 2000, în sumă de 1.530.832 ruble, timp de 9 luni 2000 pentru suma de 2.336.847,9 ruble. Ca urmare a acestor încălcări, impozitul pe proprietate pentru 9 luni din 2000 nu a fost plătit în sumă de 46.737 ruble. La bugetul impozitului pe proprietatea întreprinderilor ". Conform clauzei 12 din Instrucțiunea menționată mai sus, plata impozitului pe proprietate pe calculele trimestriale este prevăzută în termen de cinci zile de la data stabilită pentru depunerea raportului contabil pentru trimestrul respectiv și pentru calculele anuale - în termen de zece zile de la data stabilită pentru depunerea raportului contabil pentru anul. încălcarea regulilor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) obiectelor de impozitare în baza articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi aplicată de către autoritatea fiscală pentru fiecare perioadă de impozitare.3 articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru încălcarea gravă de către organizarea regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare, care s-a manifestat printr-o reflectare incorectă sistematică a conturilor contabile și în raportare, care a condus la o subestimare a bazei impozitului pe proprietate pentru trimestrele I, II din 2001 (șase luni), sub forma unei amenzi de 15.000 de ruble. (cazul nr. А37-648 / 02-1 din 27.05.2002). Următoarele circumstanțe au servit ca bază pentru aducerea societății la răspundere fiscală. În conformitate cu articolul 2 din Legea Federației Ruse din 13.12.91 nr. 2030-1 "Cu privire la impozitul pe proprietatea întreprinderilor", se impozitează activele imobilizate, imobilizările necorporale, stocurile și costurile din bilanțul plătitorului. Imobilizările, imobilizările necorporale, elementele de valoare mică și pe termen scurt sunt contabilizate la valoarea lor reziduală. Conform paragrafului "c" al clauzei 2 din Regulament privind componența costurilor ... costul produselor (lucrări, servicii ) a inclus costul plății dobânzii la împrumuturile primite de la bănci, cu excepția împrumuturilor asociate cu achiziționarea de active fixe. Astfel, cu încălcarea clauzei 12 din Regulamentul privind componența costurilor ... aprobat prin Decretul Guvernului RF din 05.08. 92 Nr. 552, costurile de distribuție sunt supraestimate de suma dobânzii la împrumutul acordat pentru reaprovizionarea fondului de rulment - 89.041 ruble. 09 copeici în temeiul contractelor de credit Încălcarea clauzei 2.2, clauza 2.18 din Recomandările metodologice pentru contabilitatea costurilor ... din 20.04.95, clauza 5.6 din Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/98, aprobat prin Ordinul Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 15.06 .98 nr. 25n, costurile de distribuție sunt supraestimate de suma costurilor de transport pentru livrarea mărfurilor supuse ajustării pentru restul mărfurilor care nu au fost vândute la sfârșitul perioadei de raportare - 44.762,23 ruble. Costurile de circulație sunt supraestimate de suma dobânzii acumulate la împrumuturile bancare primite și nu de soldul bunurilor care nu au fost vândute la sfârșitul perioadei de raportare - 42.963 ruble. Instanța a stabilit că perioada de impozitare pentru impozitul pe proprietate este de un sfert. În încălcarea articolelor 2, 3 din Legea Federației Ruse din 13.12.91 nr. al Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 08.06.95 nr. 33 „În ceea ce privește procedura de calculare și plată a impozitului pe proprietatea întreprinderilor la buget”, soldurile debitoare din conturile „Cheltuieli de transport” au fost subevaluate în suma de 44.762,23 ruble, „Cheltuieli pentru plata dobânzii pentru utilizarea unui împrumut” începând cu 01.04.2001 în sumă de 56.916 ruble., începând cu 01.07.2001 în sumă de 25.194, 65 ruble. Ca urmare a acestor încălcări, plata incompletă a impozitului pe proprietate s-a ridicat la 142, 29 ruble începând cu 01.04.2001. (7 114,5 x 2%), începând cu 01.07.2001 - 503, 89 ruble. (25.194,65 x 2%) Astfel, instanța de arbitraj îndeplinește cererile autorităților fiscale pentru aducerea la răspundere fiscală în baza articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru diferite perioade de impozitare. 120 din Codul fiscal al Rusiei Federația este un sistem de încălcări fiscale. Ca exemplu, putem cita următorul caz: Autoritatea fiscală a solicitat instanței de arbitraj cererea de a recupera de la companie o amendă în valoare de 15.000 de ruble. pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare, care a presupus o subestimare a bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, în baza clauzei 3 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse (cazul nr. A37 -1887 / 01-4 din 29 ianuarie 2002). Organismul a stabilit că în 1999, cu încălcarea clauzei 1 a articolului 13 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” în formularul 2 „Situația de profit și pierdere” pentru primul trimestru, încasările din vânzarea de produse, lucrări, servicii s-au reflectat în suma de 196 mii ruble, în timp ce, conform datelor de audit pentru perioada specificată, încasările s-au ridicat la 217 mii ruble, prețul de cost a fost subestimat cu 21 mii. În timpul auditului, sa constatat că, cu încălcarea articolului 4 din Legea Federației Ruse „Cu privire la impozitul pe profitul întreprinderilor și organizațiilor”, clauza 11 din Regulamentul privind compunerea costurilor ... cheltuielile de afaceri ale companiei sunt supraestimate de suma costurilor de distribuție (costuri de transport) atribuibile restului de bunuri pentru trimestrul I 1999 - cu 362, 98 ruble, pentru prima jumătate a anului 1999 - cu 215, 41 ruble, pentru 1999 - cu 57 , 68 de ruble În încălcarea normelor de mai sus de către societate în 1999 cheltuielile comerciale au fost supraestimate cu 34.826, 49 de ruble, inclusiv pentru prima jumătate a anului 1999 - cu 9.061 ruble, pentru primul trimestru al anului 1999 - cu 2.600.20 ruble. datorită includerii ilegale în cheltuielile comerciale a chiriei locului închiriat de la o persoană în valoare de 4.162 ruble., costul materialelor pentru repararea acestui local în valoare de 2.299, 35 ruble. , costul lucrărilor de reparații și al pieselor de schimb utilizate pentru repararea unei mașini închiriate de la o persoană în valoare de 28 365,14 ruble În încălcarea articolului 4 din Legea Federației Ruse „Cu privire la impozitul pe profit al întreprinderilor și organizațiilor” și clauza 12 din Regulamentul privind componența costurilor ... cheltuielile comerciale ale companiei pentru 1999 au fost supraestimate de suma plății în avans datorată în a doua jumătate a anului 1999 pentru emisiile de poluanți în mediu în valoare de 210 ruble În încălcarea clauzei 1 al articolului 9 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” și al clauzei 12 din Regulamentul privind contabilitatea și evidența contabilă în Federația Rusă din 29 iulie 1998 nr. 34n în componența cheltuielilor comerciale în mod nerezonabil, fără confirmarea orientării de producție a costurilor, a fost inclusă plata pentru utilizarea unui telefon înregistrat unei persoane fizice pentru a doua jumătate a anului 1999. în valoare de 5.511,25 ruble În timpul auditului, sa constatat că, ca urmare a încălcărilor enumerate, cheltuielile de afaceri pentru anul 1999 în scopuri fiscale au fost supraestimat cu 40.681,42 ruble și subevaluarea profitului impozabil în 1999 s-a ridicat la 41 de mii de ruble. De asemenea, inculpatul nu a plătit impozitul pe venit pentru prima jumătate a anului 1999 în sumă de 1.039 ruble. Evaluând aceste încălcări, instanța de fond a ajuns la concluzia că era legitim să se aducă societatea la răspundere fiscală pentru reflectarea sistematică incorectă a tranzacții comerciale în conturile contabile și de raportare care au condus la o subevaluare a bazei de impozitare pentru impozitul pe venit pentru 1999, pe baza clauzei 3 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse sub forma unei amenzi în valoare de 15.000 de ruble. Revista „Practica arbitrajului”. Număr special
1. Încălcarea gravă a normelor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) obiectelor impozitării, dacă aceste fapte au fost comise într-o perioadă de impozitare, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la alineatul 2 din prezenta articol,
va atrage recuperarea unei amenzi în valoare de zece mii de ruble.
2. Aceleași fapte, dacă au fost comise pe parcursul mai multor perioade de impozitare,
va atrage recuperarea unei amenzi în valoare de treizeci de mii de ruble.
3. Aceleași acțiuni, dacă ar implica o subevaluare a bazei de impozitare (baza pentru calcularea primelor de asigurare),
va atrage recuperarea unei amenzi în valoare de douăzeci la sută din valoarea impozitului neplătit (prime de asigurare), dar nu mai puțin de patruzeci de mii de ruble.
O încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare în sensul prezentului articol înseamnă absența documentelor primare sau absența facturilor sau a registrelor contabile sau a contabilității fiscale, sistematică (de două ori sau mai multe în timpul calendarului anul) reflecție intempestivă sau incorectă asupra conturilor contabile, în registrele contabile fiscale și în raportarea tranzacțiilor comerciale, numerar, imobilizări corporale, imobilizări necorporale și investiții financiare.
4. Exclus.
Articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică în cazul încălcării grave a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozitării și constă din 3 puncte.
Conform paragrafului 1 al art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) obiectelor impozitării pe parcursul unei perioade de impozitare în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la alineatul 2 al art. . 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, atrage după sine o amendă de 10 mii de ruble.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă aceleași fapte au fost comise în mai mult de o perioadă de impozitare, amenda este de 30 de mii de ruble.
Conform paragrafului 3 al art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar ca o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) obiectelor impozitării să implice o subestimare a bazei de impozitare. Amenda în acest caz va fi de 20% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 40 de mii de ruble.
Și ce se înțelege prin „încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozitării”? Răspunsul la această întrebare este dat în paragraful 3 al art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta:
în primul rând, absența documentelor primare, a facturilor sau a registrelor contabile sau fiscale;
în al doilea rând, sistematic (de 2 ori sau mai mult pe parcursul unui an calendaristic) reflectare intempestivă sau incorectă în conturile contabile, în registrele contabile fiscale și în raportarea tranzacțiilor comerciale, numerar, active materiale, active necorporale și investiții financiare.
Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă o definiție a „documentului principal”. Prin urmare, bazându-se pe art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să consultați art. 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, care spune că fiecare fapt al vieții economice este supus înregistrării printr-un document contabil primar. Nu este permis să se accepte pentru contabilitate documente care formalizează faptele vieții economice care nu au avut loc, inclusiv cele care stau la baza tranzacțiilor imaginare și simulate.
Detaliile obligatorii ale documentului contabil primar sunt:
1) numele documentului;
2) data pregătirii documentului;
3) numele entității economice care a compilat documentul;
5) valoarea măsurării naturale și (sau) monetare a faptului vieții economice, indicând unitățile de măsură;
6) numele funcției persoanei (persoanelor) care a efectuat (efectuat) tranzacția, operațiunea și persoana responsabilă (responsabilă) de înregistrarea acesteia sau numele funcției persoanei (persoanelor) responsabilă (responsabilă) pentru înregistrarea evenimentului produs;
7) semnăturile persoanelor menționate anterior indicând numele și inițialele acestora sau alte detalii necesare identificării acestor persoane.
Documentul contabil primar trebuie întocmit atunci când se comite faptul vieții economice și dacă acest lucru nu este posibil - imediat după finalizarea acestuia. Persoana responsabilă cu înregistrarea faptului de viață economică asigură transferul la timp al documentelor contabile primare pentru înregistrarea datelor conținute în acestea în registrele contabile, precum și fiabilitatea acestor date. Persoana însărcinată cu contabilitatea și persoana cu care a fost încheiat contractul de furnizare a serviciilor contabile nu sunt responsabile pentru conformitatea documentelor contabile primare întocmite de alte persoane cu faptul împlinit al vieții economice.
Sub „reflecție incorectă” ar trebui înțeleasă ca o denaturare în documentele contabile primare, registre contabile ale conținutului unei tranzacții comerciale, indicatorii acesteia, indicarea incorectă a sumei de bani și a valorii activelor materiale etc.
În legătură cu aplicarea definiției unei încălcări grave a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozitării, se pune întrebarea dacă cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, care este păstrată de către întreprinzătorii individuali utilizând instrumentul simplificat sistemul fiscal, aparține registrelor contabile fiscale.
În Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 29 aprilie 2011 N 16-15 / [e-mail protejat] s-a clarificat că registrul fiscal pentru contribuabilii-organizații care aplică sistemul fiscal simplificat este carnetul contabil, pe baza căruia se completează declarația fiscală conform sistemului simplificat. În consecință, un registru contabil care nu este certificat corespunzător poate fi considerat ca absența registrelor contabile fiscale și, în consecință, poate constitui o infracțiune în temeiul art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această concluzie s-a reflectat și în Decizia Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 11 septembrie 2009 N 9513/09 „Cu privire la refuzul de a satisface cererea de invalidare a clauzelor 1.5 din Anexa 2 și Anexa 4 la Ordinul Ministerului Finanța Federației Ruse din 31.12.2008 N 154n ".
Cu toate acestea, vă atragem atenția asupra faptului că clarificările din Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 29 aprilie 2011 N 16-15 / [e-mail protejat] au fost date înainte de adoptarea Ordinului Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 octombrie 2012 N 135n „Cu privire la aprobarea formularelor cărții pentru înregistrarea veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și ale antreprenorilor individuali care aplică sistemul simplificat de impozitare, cărți pentru înregistrarea veniturilor întreprinzătorilor individuali care utilizează sistemul de impozitare a brevetelor și procedurile pentru completarea acestora "(în continuare - Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 octombrie 2012 N 135n). Și conform Ordinului nr. 135n, cărțile pentru înregistrarea veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și antreprenorilor individuali care aplică sistemul simplificat de impozitare, cărțile pentru înregistrarea veniturilor antreprenorilor individuali care utilizează sistemul de impozitare a brevetelor nu sunt certificate de autoritățile fiscale (Scrisoarea al Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 decembrie 2012 nr. 03-11 -09/100 "La Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 octombrie 2012 N 135n").
De asemenea, observăm că alin. 3 p. 3 art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, componența infracțiunii are o serie de caracteristici specifice. În special, pentru aplicarea răspunderii pentru infracțiunea fiscală specificată, este necesar să se stabilească prezența simultană a 2 semne ale compoziției unei infracțiuni fiscale:
subevaluarea bazei de impozitare pentru un impozit specific
și faptul că această subestimare a fost rezultatul absenței documentelor primare sau a facturilor sau a registrelor contabile sau contabile fiscale, sistematică (de 2 ori sau mai mult pe parcursul unui an calendaristic) reflectare intempestivă sau incorectă asupra conturilor contabile, în registrele contabile fiscale și în raportarea tranzacțiilor comerciale, numerar, valori materiale, active necorporale și investiții financiare ale contribuabilului.
În plus, este necesar să existe o relație de cauzalitate între aceste două semne ale infracțiunii.
Dacă unul dintre semnele compoziției este absent sau prezența unei relații de cauzalitate între ele nu este stabilită, aducerea la răspundere fiscală în temeiul alineatului (3) al art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu va fi legală.
În plus, lista încălcărilor, care este dată la alin. 3 p. 3 art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, este exhaustiv. Adică nu este supus unei interpretări ample.
În prezența a cel puțin unei circumstanțe atenuante (acestea sunt indicate în clauza 1 a articolului 112 din Codul fiscal al Federației Ruse), cuantumul amenzilor este redus de cel puțin 2 ori. În prezența unei circumstanțe agravante, prevăzută la alineatul 2 al art. 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea amenzilor este majorată cu 100%.
