E. L. Vedenina, expert in contabilitate si fiscalitate
La sfârșitul anului 2010, legislația a suferit modificări majore. În acest articol, vom lua în considerare caracteristicile impozitării acestor contribuții, precum și plățile impozitului pe venitul personal către persoane fizice (nu antreprenori), care sunt efectuate în cadrul contractelor de drept civil în 2011.
Analizăm baza de calcul a primelor de asigurare
Cel mai adesea, organizațiile angajează cetățeni care nu sunt înregistrați ca antreprenori individuali și oferă servicii contra cost. Pentru a analiza baza de calcul a primelor de asigurare pentru plățile în temeiul acestor acorduri, să acordăm atenție unora dintre caracteristicile acestor acorduri.
Conform contractului de muncă, antreprenorul execută anumite lucrări la instrucțiunile clientului și prezintă rezultatul acestuia clientului, care, la rândul său, este obligat să accepte acest rezultat și să plătească pentru el (clauza 1 din art. 708 din Codul civil). Federația Rusă). Condițiile esențiale ale contractului de muncă includ condițiile inițiale și finale ale lucrării. Nu este esențială, dar admisibilă este condiția acordului convenit de părți cu privire la momentul finalizării anumitor etape de lucru - termene intermediare (clauza 1 a articolului 708 din Codul civil al Federației Ruse). În cazul în care contractul nu este obligația clientului de a avansa lucrările, atunci prețul acestora este plătit antreprenorului după livrarea finală a rezultatului lucrării, chiar dacă un astfel de rezultat a fost obținut înainte de termen. Antreprenorul are dreptul de a solicita plata unui avans sau a unui depozit numai în cazurile și în suma specificate în lege sau în contractul de muncă (articolul 711 din Codul civil al Federației Ruse). În cazul în care contractul nu stabilește în mod direct că clientul pune la dispoziție antreprenorului materiale, echipamente etc. și, de asemenea, îi permite să angajeze subcontractanți, atunci „în mod implicit” lucrarea este efectuată de dependența antreprenorului - din materialele sale, forțele sale și mijloace (clauza 1 din art. 704 din Codul civil al Federației Ruse).
Pentru prestarea serviciilor, executantul se obligă, la cererea clientului, să presteze servicii (efectuează anumite acțiuni sau desfășoară anumite activități), iar clientul se obligă să plătească aceste servicii (clauza 1 din art. 779 din Codul civil). al Federației Ruse). Prevederile generale privind contractul se aplică contractului de furnizare de servicii pentru compensare (articolul 783 din Codul civil al Federației Ruse).
Deci, plățile în temeiul contractelor de drept civil luate în considerare pot consta din mai multe părți - remunerația efectivă a executantului (plata pentru muncă) și compensarea costurilor sale pentru prestarea muncii, prestarea de servicii. Aceste părți trebuie să fie precizate clar în contractul în sine, precum și în documentele de pe acesta (de exemplu, în certificatele de acceptare).
În plus, întrucât plățile în avans și pas cu pas se practică în cadrul contractelor luate în considerare înainte de semnarea certificatului de recepție a lucrărilor efectuate (servicii prestate), astfel de condiții sunt, de asemenea, supuse consolidării în contract.
Oportunitatea de a economisi la primele de asigurare
Să acordăm atenție faptului că, în funcție de tip, așezările pentru acestea sunt reglementate de legi diferite, în special:
- Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009 „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii” (în continuare - Legea Nr. 212-FZ) (în ceea ce privește contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, fondurile de asigurări de sănătate și Rusia, cu excepția contribuțiilor la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale);
- Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ (în continuare - Legea nr. 125-FZ) (în ceea ce privește primele de asigurare pentru asigurarea împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale).
Până în anul 2011, Legea nr. 212-FZ a stabilit că obiectul impozitării cu prime de asigurare pentru organizații îl constituie, în special, plățile și alte remunerații acumulate de plătitorii de prime de asigurare în favoarea persoanelor fizice în temeiul și în baza unor contracte de drept civil, subiectul cărora. este prestarea muncii, prestarea de servicii. Excepție este remunerarea anumitor persoane „independenți” - antreprenori individuali, avocați, notari privați (partea 1 a articolului 7 din Legea nr. 212-FZ).
De la 1 ianuarie 2011, această normă sună diferit. Primele de asigurare sunt percepute pentru plățile și alte beneficii acumulate de plătitorii primelor de asigurare în favoarea persoanelor fizice vcadrulmuncărelaţieșidrept civil tratate, al cărui subiect este prestarea muncii, prestarea de servicii (excepțiile sunt aceleași).
În același timp, trebuie menționat că în 2011 Legea nr. 212-FZ a păstrat prevederea conform căreia cheltuielile documentate ale unei persoane fizice nu sunt supuse primelor de asigurare în legătură cu prestarea muncii, prestarea de servicii în baza contractelor. de natură civilă (clauza 2 h . 1 art. 9 din Legea nr. 212-FZ). Aceasta înseamnă că valoarea despăgubirii de către client a costurilor contractantului, care nu este o remunerație pentru muncă, indicată în mod clar în contractul și documentele de decontare, nu este supusă primelor de asigurare. În acest caz, antreprenorul trebuie să-și documenteze costurile.
Referitor la impunerea primelor de asigurare la avansuri și plăți în etape în baza unui contract de drept civil.
Înainte de publicarea Legii nr. 212-FZ (până în 2010), remunerarea persoanelor fizice în baza unor contracte de construcție și servicii plătite era supusă contribuțiilor UST și la pensie. Bazele calculului lor au fost aceleași (clauza 2 din articolul 10 din Legea federală din 15 decembrie 2001 nr. 167-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă”). Aceste plăți obligatorii nu au fost percepute din sumele avansurilor în temeiul contractelor de drept civil. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluția din 23.06.2009 nr. VAS-1446/09) a explicat următoarele în acest sens.
Plățile și remunerațiile în favoarea persoanelor fizice (nu a întreprinzătorilor) în baza contractelor de muncă și de drept civil, al căror obiect este prestarea muncii și prestarea de servicii, nu sunt supuse impozitului UST, cu excepția cazului în care reduc baza de impozitare conform (clauza 3). al art.236 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plata anticipată conform acordului nu este o cheltuială (clauza 14 a articolului 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care aceste cheltuieli apar pe baza termenilor tranzacțiilor, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) al unei alte forme de plată (clauza 1 a articolului 272 din Taxa). Codul Federației Ruse). În consecință, atunci când un avans este plătit unei persoane în baza unui contract de drept civil, nu apar cheltuieli de la organizațiile care recunosc veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente. În consecință, impozitul social unificat și contribuțiile la pensie nu se percepe din valoarea avansului. Cheltuielile organizației apar doar la semnarea certificatului de recepție pentru lucrări și servicii. În acest moment apare baza de calcul a UST și a contribuțiilor la pensie.
După intrarea în vigoare a Legii nr. 212-FZ, primele de asigurare se percep indiferent dacă plățile supuse acestor contribuții sunt luate în considerare ca cheltuieli în scopul impozitului pe profit sau nu (scrisoarea din 15.03.2010 nr. 03-03-). 06 / 4/18). Și deși avansurile, strict vorbind, nu sunt remunerații conform unui contract de drept civil, a devenit destul de riscant să nu le impună prime de asigurare.
Și de la 1 ianuarie 2011, toate îndoielile cu privire la impunerea primelor de asigurare asupra avansurilor și plăților pas cu pas, care se fac tocmai în cadrul contractelor de drept civil (adică direct prevăzute de contract), au fost complet a dispărut. Data plăților și a altor remunerații se determină ca zi de acumulare a plăților și a altor remunerații în favoarea unei persoane (clauza 1 a articolului 11 din Legea nr. 212-FZ).
De remarcat mai ales că în 2011 baza de calcul a primelor de asigurare vpărțisume, plătitvFSSAl Rusiei, încă nu include nicio remunerație a persoanelor fizice în baza unor contracte cu caracter civil (clauza 2, partea 3, articolul 9 din Legea nr. 212-FZ).
De la 1 ianuarie 2011, instituţiile de credit aplică noi prime de asigurare, inclusiv cu privire la plăţile către persoane fizice, în temeiul contractelor de drept civil pentru prestarea de muncă (prestare servicii): 26% - în Fondul de pensii; 3,1% - în FFOMS și 2% - în TFOMS (contribuțiile de asigurare la FSS din Rusia nu sunt percepute în baza contractelor civile).
Valoarea maximă a bazei de calcul a primelor de asigurare (excluzând asigurarea de accidente) de la 1 ianuarie 2011 este egală cu 463.000 de ruble pe baza de angajamente pentru anul (părțile 4, 5, articolul 8 din Legea nr. 212-FZ; Rezoluția din Guvernul Federației Ruse din 27.11.2010 Nr. 933).
Externalizarea își pierde atractivitatea
Unele organizații de credit obișnuiau să folosească contracte de externalizare sau de externalizare pentru a economisi primele de asigurare. Pe lângă considerentele economice, ei credeau că este mai ușor să plătiți un externalizator (de regulă, cu un markup cert și uneori destul de tangibil) decât să gestionați personalul non-core pentru el, mai ales când vine vorba de obținerea unei licențe și a altor necazuri care sunt mai bine lăsate pe seama externalizatorului.
Economii deosebite au fost realizate în cooperare cu firmele care utilizează „simplificarea”. Acești contribuabili nu au plătit UST, cotele lor de contribuție la pensie au fost moderate, ceea ce a contribuit la reducerea costurilor asociate cu plățile către personal. Iar serviciile unui astfel de outsourcer erau mult mai ieftine.
Atragem atentia celor care apeleaza la outsourcing si outstaffing in munca lor, ca de la 1 ianuarie 2011, noile rate majorate ale primelor de asigurare (in valoare de 34%) se aplica celor „simplificati”. Excepție fac cei dintre aceștia care desfășoară activități în sfera industrială și socială conform listei din clauza 8, partea 1 a art. 58 din Legea nr.212-FZ. Aceste tipuri de activități ar trebui să fie principalele pentru asigurații menționați în conformitate cu Clasificatorul All-Rusian al Activităților Economice (OKVED), ponderea veniturilor din vânzări sub codul „preferențial” ar trebui să fie de cel puțin 70% din venitul total. . Confirmarea principalului tip de activitate economică în scopul aplicării ratelor reduse ale primelor de asigurare ale organizației se realizează în modul prescris de Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale al Rusiei (partea 1.4 a articolului 58 din Legea nr. 212-). FZ). Valoarea totală a ratelor preferențiale ale primelor de asigurare pentru aceste „simplificate” este de la 1 ianuarie 2011 26% din valoarea plăților supuse primelor de asigurare (inclusiv contribuțiile la Fondul de Asigurări Sociale).
Ratele reduse ale primelor de asigurare (de la 14 la 26%) sunt stabilite prin art. 58 din Legea nr. 212-FZ pentru perioada de tranziție și pentru alte categorii de contribuabili (nu „simplificați”). Cu toate acestea, în toate cazurile, dreptul acestor beneficiari de a aplica cote reduse se datorează „gardului” de creanțe.
Aceasta înseamnă că, în 2011, oportunitatea unei instituții de credit de a economisi din cheltuielile „salariului” prin utilizarea unei scheme de externalizare sau de externalizare, adică prin atragerea de personal din alte companii în cadrul unui contract de drept civil pentru furnizarea de personal (sau alte forme de contractele solicitate neprevăzute de legea civilă RF „închiriere de personal”) este semnificativ limitată.
Inovatii pentru primele de asigurare de accidente
Legea nr. 125-FZ din 1 ianuarie 2011 a fost completată cu noul art. 20.1 și 20.1, care determină obiectul impozitării cu prime de asigurare și baza de calcul a acestora, precum și stabilesc o listă a plăților care nu sunt supuse primelor de asigurare. Ca urmare a modificărilor, condițiile de calcul a contribuțiilor la asigurarea „nefericită” coincid aproape complet cu condițiile de calcul a contribuțiilor la Fondul de pensii al Federației Ruse, la fondurile de asigurări medicale și la FSS din Rusia, stabilite prin Legea nr. 212. -FZ. Însă primele pentru asigurarea împotriva accidentelor sunt percepute din remunerația interpretului în temeiul unui contract de drept civil numai dacă acest contract prevede un astfel de executant pe cheltuiala clientului (clauza 1 a articolului 20.1 din Legea nr. 125-FZ).
Dacă clientul asigură contractantul (executantul) împotriva accidentelor, atunci trebuie amintit că valoarea maximă a bazei de calcul a contribuțiilor pentru asigurarea „accident” nu este stabilită prin Legea nr. 125-FZ. Iar cuantumul costurilor documentate, ca și în cazul primelor de asigurare „de bază”, nu este supus nici primelor de asigurare „de accident” (paragraful 2 alin.1 al articolului 20.2 din Legea nr. 125-FZ).
De la 1 ianuarie 2011, Lista plăților pentru care nu sunt percepute prime de asigurare în FSS din Rusia (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.07.1999 nr. 765) a încetat să mai fie în vigoare, iar Regulile pentru calcularea, contabilizarea și cheltuirea fondurilor pentru implementarea asigurărilor sociale obligatorii împotriva accidentelor (aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 03/02/2000 nr. 184) sunt aduse în conformitate cu noua ediție a Legea nr. 125-FZ (Decretul Guvernului Federației Ruse din 31.12.2010 nr. 1231). Anterior, Lista a fost un document de orientare foarte important. Dar din cauza lacunelor din Legea nr. 125-FZ, Lista a fost folosită pentru a calcula contribuțiile cel puțin prin metoda „contradictorie” (adică se credea că contribuțiile la asigurarea „nefericită” erau percepute pentru toate plățile care nu erau menționate În listă).
Conform Legii federale din 08.12.2010 nr. 331-FZ „Cu privire la tarifele de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale pentru 2011 și pentru perioada de planificare 2012 și 2013”, ratele primelor pentru asigurarea împotriva accidentelor în 2011 nu sunt modificate și au rămas aceleași ca în 2010. Sunt stabilite prin Legea federală din 22 decembrie 2005 nr. 179-FZ „Cu privire la tarifele de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale pentru 2006”.
Contract de drept civil si impozit pe venitul persoanelor fizice
Remunerația unui executor individual în baza unui contract de drept civil este în general supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice. Instituția de credit client acționează în acest caz ca agent fiscal și este obligată să rețină suma impozitului acumulat direct din venitul contribuabilului executant la plata efectivă a acestora (articolul 209, clauza 1, articolul 210, clauzele 1, 2, 4, Articolul 226 Codul fiscal al Federației Ruse).
Trimiterea unor astfel de interpreți într-o călătorie de afaceri cu asigurarea acestora stabilită de legislația muncii (plata cheltuielilor de deplasare ale salariatului pe cheltuiala angajatorului) nu este permisă. La urma urmei, clientul în baza unui contract de drept civil în relație cu antreprenorul nu este un angajator.
Cu toate acestea, dacă îndeplinirea misiunii clientului este asociată cu deplasarea, atunci părțile la contractul de drept civil pot include în acesta o condiție ca clientul să ramburseze astfel de costuri contractantului. Acest lucru este prevăzut de legea civilă (vezi mai sus).
Cu toate acestea, în astfel de cazuri, autoritățile insistă ca suma plătită de organizație pentru cheltuielile persoanelor fizice care sunt interpreți sau executanți în baza unui contract de servicii de călătorie și cazare să fie recunoscută ca veniturile lor primite în natură. Venitul specificat este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice, indiferent de modalitatea de plată (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 septembrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/609, din 24 iunie 2009 nr. 03 -04-06-01 / 145).
Cu toate acestea, instanțele pot să nu fie de acord cu această abordare. De exemplu, în Rezoluția FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 16 decembrie 2008 cu privire la cazul nr. F03-5362 / 2008 (susținută de hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 martie 2009 nr. VAS -3334/09) se spune următoarele. Plata de către client către antreprenor în temeiul unui contract civil pentru costul zborurilor și alte cheltuieli de călătorie reprezintă compensarea costurilor, adică costurile suportate efectiv asociate cu deplasarea contractantului în altă localitate. Nu există niciun motiv să luăm în considerare aceste sume în baza impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Printre problemele asociate cu impunerea impozitului pe venitul persoanelor fizice asupra plăților către persoane fizice în cadrul unui contract de drept civil, se remarcă problema reținerii la sursă de către client din plățile în avans (sau etape) către antreprenor.
Din păcate, un număr suficient de practică judiciară pe această temă se referă în principal la impozitarea impozitului pe venitul persoanelor fizice pe veniturile unui întreprinzător individual din contracte civile. Însă în raport cu această entitate, instituția de credit client nu are atribuții de agent fiscal. În plus, antreprenorii au specific în fiscalitate. Prin urmare, este problematic să folosiți această practică pentru a rezolva problema luată în considerare.
Cu toate acestea, există încă acte judiciare separate în favoarea agenților fiscali individuali pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, care plătesc avansuri în baza unui contract de drept civil. Deci, în Rezoluția FAS din districtul Moscova din 23 decembrie 2009 privind cazul nr. KA-A40 / 13467-09 (susținut de hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14 aprilie 2010 nr. VAS -3976/10) se spune următoarele.
Inspectoratul nu a dovedit că la persoane fizice au prevăzut obligarea organizației de locatari de a calcula, reține și virează la buget impozitul pe venitul persoanelor fizice din sumele plătite persoanelor numite. Acest lucru indică faptul că organizația nu are atribuții de agent fiscal. Încasarea de fonduri sub formă de avans sau avans până la îndeplinirea obligațiilor din contract nu atrage după sine apariția unui obiect al impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Experții nu au ajuns la un consens cu privire la problema reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice din avansuri în baza unui contract de drept civil. Motivul este inconsecvența normelor capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Obiectul impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice este venitul contribuabilului (articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când o persoană fizică contribuabilă primește venituri în numerar (cu excepția veniturilor sub formă de salariu în baza unui contract de muncă), data primirii efective a venitul este ziua plății venitului, inclusiv transferul veniturilor în conturile contribuabilului fie în numele acestuia în conturile terților. Venitul unei persoane din surse din Federația Rusă include remunerația pentru munca prestată, serviciul prestat (paragraful 6 al clauzei 1 din articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Definiția venitului este dată la art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse: venitul este recunoscut ca economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care un astfel de beneficiu poate fi estimat și determinat, în special, în conformitate cu cu Capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” din Codul fiscal RF.
Atunci când o persoană primește un avans în temeiul unui contract de drept civil, este dificil să se evalueze în mod fiabil beneficiul economic pe care l-a primit, deoarece acceptarea (sau, dimpotrivă, neacceptarea) rezultatelor muncii sale de către client nu a luat încă loc.
S-ar părea că nu există venituri care să poată fi determinate în mod fiabil - nu există impozit. De altfel, această abordare este cea care predomină în controversata practică judiciară privind impozitarea impozitului pe venitul persoanelor fizice pe avansurile primite de un întreprinzător individual în baza unor contracte de drept civil.
Cu toate acestea, atunci când se calculează un agent fiscal cu o persoană care nu este antreprenor, mai există o particularitate. În primul rând, paragraful 4 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că reținerea de către contribuabil a sumei acumulate a impozitului pe venitul personal se face de către agentul fiscal pe cheltuiala oricebani gheatafonduri, plătită de agentul fiscal contribuabilului, la plata efectivă a fondurilor indicate contribuabilului sau în numele acestuia către terți. Și în al doilea rând, în paragraful precizat, s-a adăugat că valoarea impozitului reținut la sursă nu poate depăși 50% din suma plății. Și acesta va fi un obstacol serios dacă s-au plătit avans unei persoane fizice fără deducerea impozitului pe venitul personal, iar după livrarea și acceptarea muncii, serviciile la dispoziția agentului fiscal să rețină 100% din impozitul pe venitul personal, sume mici de a rămas plata suplimentară sau nu a mai rămas nimic (dacă avansurile s-au ridicat la 100% din remunerația conform contractului). La urma urmei, plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă (clauza 9 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
După cum puteți vedea, problema reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice dintr-un avans plătit în temeiul unui contract de drept civil unei persoane fizice aparține categoriei problemelor controversate. Totuși, ținând cont de cele de mai sus, se pare că este totuși mai bine să reținem impozitul pe venitul persoanelor fizice din fiecare avans plătit unei persoane fizice în baza unui contract de drept civil. În acest caz, este logic să ghicești, astfel încât livrarea-acceptarea etapelor de lucru, servicii plătite în avans să fie efectuată mai aproape de data plății avansului.
Ceea ce împiedică economiile la primele de asigurare
Asigurătorii, desigur, sunt interesați să economisească din contribuțiile la FSS din Rusia prin încheierea de contracte de drept civil. Dar orice metodă de economisire necesită o evaluare sobră a riscurilor care decurg din aceasta.
Până în prezent, practica judiciară cu privire la noile reguli pentru primele de asigurare nu a fost încă formată. Prin urmare, este posibil să se analizeze doar deciziile instanțelor în legătură cu UST acum desființată, care nici nu era percepută pentru remunerarea conform contractelor de drept civil în ceea ce privește contribuțiile la FSS din Rusia. Din păcate, practica anterioară de arbitraj nu este uniformă.
Inspectorii au fost întotdeauna vigilenți pentru a se asigura că, pentru a economisi din contribuțiile la FSS, munca persoanelor aflate sub un contract de muncă obișnuit nu era deghizat în muncă și servicii în temeiul unui contract de drept civil. Chiar înainte de introducerea UST, au existat recomandări ale FSS din Rusia privind delimitarea unui contract de muncă și a contractelor de drept civil aferente (scrisoarea din 20.05.1997 nr. 051 / 160-97). Caracteristicile distinctive ale relațiilor de muncă descrise în prezenta scrisoare au fost aplicate până de curând atât de către controlori, cât și de către judecători. Aceste semne includ:
- natura personală a drepturilor și obligațiilor salariatului;
- prezenta intr-un contract civil a unei anumite functii de munca;
- supunerea salariatului la regulile programului intern de munca;
- obligatia angajatorului de a asigura salariatului conditiile de munca prevazute de legislatia muncii, contract colectiv, conventii, contract de munca;
- regularitatea plăților conform contractului;
- disponibilitatea unor beneficii similare cu cele oferite angajatilor clientului.
După cum puteți vedea, există prea multe nuanțe care pot afecta recalificarea relațiilor de drept civil dintre client și contractant de către controlori în relațiile de muncă în scopul acumulării suplimentare a primelor de asigurare către Fondul de asigurări sociale. Interesul pentru contractele civile, pe care clientul-asigurat poate economisi bani, a fost crescut înainte, dar acum, evident, va deveni și mai intens.
Nu trebuie să desconsiderăm interesul persoanelor fizice, pentru care încheierea unui contract de muncă este uneori mai de preferat decât unul civil. De exemplu, cetățenii pot fi interesați de garanțiile stabilite de legislația muncii. Prin urmare, interpreții se pot „răzgândi” și să meargă în instanță să se plângă de client, care într-un fel sau altul i-a obligat să încheie un contract nefavorabil pentru ei. Întrucât un angajat este, în general, considerat o parte slabă într-o dispută cu un angajator, instanța poate fi de partea individului.
În conformitate cu partea 4 a articolului 11 din Codul Muncii al Federației Ruse, în cazurile în care o instanță a stabilit că un contract civil reglementează efectiv relațiile de muncă dintre un angajat și un angajator, prevederile legislației muncii și ale altor acte care conțin dreptul muncii unor astfel de relaţii se aplică norme.
Autoritățile care supraveghează plata primelor de asigurare pot folosi un incident similar împotriva clientului și pot recalifica relațiile conform unui contract de drept civil într-o relație de muncă în scopul perceperii primelor de asigurare la plățile către contractant.
Sunt supuse primelor de asigurare diverse sume acumulate în favoarea angajaților și a persoanelor cu care s-au încheiat contracte de drept civil (ACP). Există însă și plăți care nu fac obiectul primelor de asigurare. Să încercăm să ne dăm seama care plăți sunt percepute cu prime de asigurare și care nu.
În mod similar, primele de asigurare nu sunt percepute pe dividende, deoarece atunci când sunt plătite, nu există nici un obiect al contribuțiilor impozabile (Scrisoarea Serviciului Federal de Securitate al Federației Ruse din 17.11.2011 N 14-03-11 / 08-13985 ). Și, de asemenea, pentru plăți în favoarea persoanelor cu care organizația nu are contracte de muncă sau GPA. De exemplu, în favoarea copiilor sau a altor rude ale salariatului (Scrisoarea Ministerului Muncii din 25 iunie 2015 N 17-3 / B-312).
Pe lângă sumele care nu intră în obiectul impozitării prin contribuții, Legea 212-FZ enumeră direct și alte plăți pentru care nu se percep contribuții de asigurare. Deci, ce plăți nu sunt supuse primelor de asigurare. Printre ei:
O listă completă a veniturilor non-premium poate fi găsită la
CCP ar trebui utilizat în calcule între organizaţii şi întreprinzători individualiîn numerar sau cu prezentarea unui mijloc electronic de plată.
Identificarea cumpărătorului (clientului) ca organizație are loc pe baza unei împuterniciri prezentate de acesta pentru a face decontări în numele organizației. De asemenea, un factor important în interacțiunea celor două organizații este acordul. Dacă sunt îndeplinite condițiile specificate, decontarea se efectuează între organizații, iar într-un astfel de calcul se utilizează o unitate CRE și se generează o chitanță de casierie. în care KKT este folosit de o persoană care vinde bunuri (lucrări, servicii), cu emiterea (direcția) cecului de casierie.
Dacă vânzătorul nu a stabilit în mod fiabil statutul persoanei ca responsabilă (de exemplu, ceea ce s-ar fi putut realiza prin prezentarea procurii de către persoana responsabilă), atunci CCP ar trebui să fie aplicată vânzătorului în modul prescris. pentru decontări cu cumpărătorul - o persoană fizică.
În plus, componența necesară a chitanței de casă de marcat generată la efectuarea decontărilor între organizații și (sau) întreprinzători individuali care utilizează numerar și (sau) cu prezentarea mijloacelor electronice de plată, trebuie să conțină, în special, următoarele detalii: cumpărătorul (clientul) (numele organizației, numele antreprenorului individual) și TIN-ul cumpărătorului (clientului). Aceste prevederi intră în vigoare la data de 01.07.2019.
Specificarea acestor detalii în cecul de casierie vă va permite să emiteți o decontare cu un singur cec cu identificarea ambelor părți ca organizații.
Până la 01.07.2019, aceste calcule pot fi efectuate și folosind o unitate de casă și formarea unui cec de casierie fără a specifica informații despre TIN-ul cumpărătorului.
Ministerul de Finanțe informează despre aceasta printr-o scrisoare.
Nevrând să încalce legea și să plătească amenzi pentru asta, în lipsa unor explicații clare, unii contribuabili care respectă legea au decis să nu riște și au început să elimine cecuri pentru plățile către persoane fizice.
Între timp, pentru a trage un cec, trebuie să ai măcar o casă de marcat. A trebuit să-l cumpăr. După cum sa dovedit mai târziu, aceste cheltuieli au fost în zadar. Direcția vântului s-a schimbat...
Amintiți-vă că, zilele trecute, Serviciul Fiscal Federal a emis o scrisoare în care a clarificat câteva puncte neclare.
Din scrisoare rezultă că nu este necesară aplicarea CCP:
Răspunsurile Serviciului Federal de Taxe sunt cu siguranță pozitive pentru contribuabili. Dar, după cum se spune, lingurile au fost găsite, dar sedimentul a rămas ...
Cert este că banii cheltuiți pentru achiziționarea unei case de marcat inutile nu pot fi returnați înapoi ...
Ținând cont de prevederile interdependente ale Legii federale N 54-FZ, KKT se aplică, în special, de către o persoană care furnizează servicii și care generează și transferă (trimite) un cec de casierie unui client.
Atunci când o organizație (antreprenor individual) încheie un contract GPC cu o persoană fizică pentru serviciile prestate acestuia în favoarea unei astfel de organizații (antreprenor individual) și plata ulterioară a fondurilor către persoana fizică, clientul va fi organizația însăși (antreprenor individual). ). În acest caz, serviciile sunt furnizate de o persoană, cu toate acestea, KKT este utilizat exclusiv de organizații și antreprenori individuali.
Ținând cont de cele de mai sus, atunci când o organizație (antreprenor individual) efectuează plăți de fonduri către o persoană în cadrul obligațiilor din acordul GPC, utilizarea CCP și emiterea unui cec de casierie nu se efectuează.
Asemenea precizări sunt date de către Ministerul de Finanțe într-o scrisoare.
Amintiți-vă că o poziție similară este stabilită în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal și în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova.
O altă scrisoare a autorităților fiscale a ieșit cu clarificări asupra punctelor controversate ale procedurii de aplicare a CPC. Plăți către persoane fizice, decontări în baza unui contract de împrumut, plăți fără numerar - aceste situații au fost raportate de Serviciul Fiscal Federal al orașului Moscova.
Să vă reamintim că scrisoarea conține informații care sunt pozitive pentru contabili.
FTS informează că nu este nevoie să se aplice CCP atunci când se efectuează plăți către persoane fizice în baza unor contracte GPC, când se plătesc salarii și se emite numerar care răspunde angajaților. Când faceți cumpărături prin contabili, nici nu trebuie să utilizați CCP. Ar trebui să fie aplicat de vânzătorul mărfurilor, nu de cumpărător, chiar dacă cumpărătorul acționează prin intermediul unei persoane fizice.
Pentru mai multe informații despre argumentele pe care autoritățile fiscale le oferă în susținerea acestei poziții, citiți materialul „”
Serviciul Fiscal Federal prin ordinul din 20 martie 2017 Nr. ММВ-7-14 / [email protected] a aprobat forma și formatul cererii de înregistrare (radiere) la organul fiscal în calitate de agent fiscal specificat în clauza 7-1.
Formularele sunt folosite de organizațiile care plătesc salarii, salarii sau întreținere etc. personalului militar.
Organismele locale de autoguvernare determină în mod independent mărimea și condițiile de remunerare a angajaților municipali. Mărimea salariului oficial, precum și valoarea plăților lunare și a altor plăți suplimentare și procedura de implementare a acestora sunt stabilite prin acte juridice municipale emise de organul reprezentativ al formației municipale în conformitate cu legislația Federației Ruse și legislația entităților constitutive ale Federației Ruse (partea 2 a articolului 22 din Legea federală din 2.03.07, nr. 25-FZ).
Astfel, baza de impozitare în acest caz este definită ca fiind excesul sumei dobânzii acumulate față de suma dobânzii calculată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată cu 5%, în vigoare în perioada de la care s-a acumulat dobânda indicată.
În același timp, procedura de impozitare specificată nu depinde de modalitatea de plată a dobânzii pentru utilizarea fondurilor altor persoane - în afara instanței sau în baza unei hotărâri judecătorești.
Din 2007, 6,6 milioane de familii rusești au primit certificate de capital de maternitate, inclusiv 940 de mii în 2015. Acest lucru a fost anunțat pe 25 decembrie în timpul unei ședințe extinse a consiliului de administrație al Fondului de pensii din Rusia de către președintele PFR Anton Drozdov. Corespondentul Clerk.Ru Serghei Vasiliev relatează de la fața locului.
În 2015, valoarea capitalului maternității este de 453.026 de ruble. Cea mai populară direcție de cheltuire este încă îmbunătățirea condițiilor de locuire. În aceste scopuri, a fost cheltuit de 3,4 milioane de familii (2,2 milioane compensate parțial sau integral pentru credite pentru locuințe în valoare de 866 de miliarde de ruble, alte 1,2 milioane de familii și-au îmbunătățit condițiile de locuire fără a atrage împrumuturi, trimițând 435 de miliarde de ruble).
În plus, capitalul de maternitate poate fi cheltuit pentru plata educației oricăruia dintre copii și pentru creșterea viitoarei pensii a titularului certificatului. PFR a acceptat deja 266 de mii de cereri pentru educația copiilor în valoare de 14 miliarde de ruble. și aproape 3 mii de cereri pentru transferul de fonduri către partea finanțată a viitoarei pensii a mamei în valoare de 600 de milioane de ruble.
În prezent, toate organele teritoriale ale Fondului de pensii acceptă cereri în valoare de 20.000 de ruble, a amintit Anton Drozdov.
Toate familiile care au primit sau vor primi dreptul la certificat de maternitate de la 31 decembrie 2015 și nu au folosit întreaga sumă a capitalului de maternitate pentru principalele domenii de cheltuieli de capital își pot exercita dreptul de a primi o astfel de plată. Cererea corespunzătoare la UIF trebuie depusă cel târziu la 31 martie 2016. Până în prezent, 1,7 milioane de familii au primit o plată unică pentru un total de 33,3 miliarde de ruble.
Atunci când plătește venit unui beneficiar străin, dreptul real pe care îl are rusul, agentul fiscal rus este obligat să rețină impozitul pe venitul personal din suma unei astfel de plăți.
In acest caz, agentul fiscal este obligat sa informeze contribuabilul si organul fiscal de la locul inregistrarii acestuia despre imposibilitatea retinerii impozitului pe venitul persoanelor fizice.
În acest caz, calculul, declararea și plata impozitului se efectuează de către beneficiarul venitului în mod independent.
Ministerul Finanțelor a clarificat procedura de contabilizare fiscală a cheltuielilor pentru plata salariilor către șeful organizației, care este unicul fondator al acesteia.
Scrisoarea # menționează că impozitarea pe venit nu include cheltuielile cu orice tip de beneficii oferite conducerii sau angajaților, altele decât beneficiile plătite în baza contractelor de muncă.
Din cele de mai sus rezultă că, ca parte a cheltuielilor luate în considerare în scopul impozitării profiturilor, plățile pot fi acceptate în conformitate cu legislația Federației Ruse, contractele colective și de muncă.
„Comerț: contabilitate și fiscalitate”, 2006, N 1-2
Unul dintre cele mai comune tipuri de plăți în favoarea persoanelor fizice după salarii sunt asistența materială și bonusurile. Puteți ajuta financiar din diverse motive: pentru vacanță, pentru tratament medical, în legătură cu o situație financiară dificilă sau cu decesul unor rude etc. Bonusurile pot fi acordate, de exemplu, pe baza rezultatelor muncii, pentru o vacanță și din alte motive.
Din punct de vedere al impozitării, astfel de plăți ridică multe întrebări: în ce cazuri sunt supuse impozitelor și contribuțiilor? Cum afectează acestea profiturile? Care sunt implicațiile plăților către non-angajați? În plus, în 2005, pe această temă au apărut multe scrisori de la Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal, precum și dosare judiciare.
Ca atare, nu există o definiție a asistenței materiale în legislația fiscală. de exemplu, în st. 8 din Legea federală din 10.12.1995 N 195-FZ „Cu privire la bazele serviciilor sociale pentru populația din Federația Rusă” prevede că asistența materială este oferită cetățenilor aflați în situații dificile de viață. Există și multe alte acte normative care determină acest tip de plată și procedura de acordare a acesteia, care sunt de natură departamentală (de exemplu, pentru diverse categorii de funcționari publici) sau se referă la anumite categorii de cetățeni (asistență pentru șomeri). , săracii, asigurați de stat). Cu toate acestea, esența acestei plăți nu se schimbă de la aceasta.
În consecință, asistența materială este de natură neproductivă, nu are legătură cu rezultatele muncii unei persoane sau cu sursa de plată. Asistența materială poate fi acordată angajaților, rudelor acestora și terților.
Asistența materială se plătește exclusiv pe cheltuiala rezultatului reportat din anii anteriori (contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”) sau a veniturilor din activități curente (contul 91-2 „Alte cheltuieli”) pe baza unei cereri din partea unei persoane fizice și o comandă, care indică motivul și suma plății.
Decizia de a plăti asistență materială din profitul net poate fi luată doar de proprietarii organizației, deci se plătește în principal din cheltuieli curente.
Cazurile de acordare a asistenței materiale pot fi înregistrate într-un contract de muncă sau colectiv cu indicarea cuantumului plății. În cazul în care valoarea asistenței nu este stabilită, aceasta este stabilită de șeful organizației pentru fiecare caz concret.
În scopul calculării impozitului pe venit, asistența materială acordată angajaților nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare (clauza 23 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, nu există obiect de impozitare pentru impozitul social unificat (clauza 3 din art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse) (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 aprilie 2005 N 03-05-02- 04 / 73). Această abordare este aplicabilă și cazurilor de acordare a asistenței persoanelor fizice care nu au legătură cu sursa de plată - angajatorul printr-un contract de muncă sau de drept civil.
În același timp, există o opinie că, dacă sumele de asistență materială sunt indicate în contractul de muncă și li se acordă un caracter de producție, acestea pot fi atribuite costurilor cu forța de muncă (clauza 25 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Atunci când se clasifică asistența materială drept plată de natură de producție, în justificarea eliberării acesteia, este necesar să se precizeze că asistența a fost plătită, de exemplu, pentru rezultate mari la muncă sau o perioadă de muncă într-o organizație. Dar apoi, din asemenea sume, va trebui să plătiți UST, a cărui cotă maximă este mai mare decât cota impozitului pe venit.
Această opțiune este rentabilă dacă se aplică cote regresive UST (cota impozitului social va fi de 10% sau mai puțin față de 24% din cota impozitului pe profit) sau beneficii UST, de exemplu, dacă există lucrători cu dizabilități (plăți în valoare de 100.000 de ruble.angajații cu dizabilități nu fac obiectul UST).
Totuși, în același timp, plata asistenței materiale devine similară cu un bonus, ceea ce poate atrage o reacție ambiguă a inspectorilor, iar organizația poate fi nevoită să-și apere poziția în instanță (vezi, de exemplu, Rezoluția FAS TsO din 09.03.2004 N А09-7432 / 03-29 ).
Remunerațiile plătite pentru o sumă suplimentară de muncă și în legătură cu nevoile de producție, salariile, indemnizațiile și suprataxele de natură de producție sunt legate de cheltuielile luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit și, în consecință, sunt supuse UST în modalitatea prevazuta de lege. În același timp, în scopul impozitării UST, nu contează că sursa acestor cheltuieli sunt fondurile organizației rămase după plata impozitului pe venit (Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite pentru Moscova din 26 noiembrie 2004 N 28-11 / 76664).
Pentru organizațiile care nu au obținut profit net, Ministerul Finanțelor a explicat că plata asistenței materiale nu este supusă UST. Deci, de exemplu, în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21.02.2005 N 03-05-02-04 / 35 se indică faptul că, dacă plățile (inclusiv asistență materială, bonusuri pentru aniversări etc.) sunt atribuite cheltuielile care nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, atunci, indiferent de prezența sau absența rezultatului reportat primit pentru anul, precum și de mărimea acestuia, astfel de plăți nu fac obiectul unui impozit social unificat.
Tot ceea ce s-a spus mai sus despre UST este valabil și la calcularea contribuțiilor la Fondul de pensii al Federației Ruse, cu excepția uneia: beneficiile stabilite pentru impozitul social nu se aplică aici (clauza 2 a articolului 10 din Legea federală). din 15 decembrie 2001 N 167-FZ "Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă "). Prin urmare, de exemplu, contribuțiile la FIU sunt calculate din aceleași plăți în favoarea lucrătorilor cu handicap.
Separat, trebuie menționate organizațiile care aplică regimuri fiscale speciale. După cum știți, acestea nu formează baza impozitului pe venit. Dacă astfel de organizații nu sunt plătitoare de impozit pe venit, atunci, în opinia Ministerului Finanțelor, nu sunt supuse regulii clauzei 3 a art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, asistența materială oferită angajaților organizației „simplificate” este supusă primelor obligatorii de asigurare de pensie, cu excepția plăților care nu sunt legate de activitățile de muncă, de exemplu, până la data aniversară (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16.02. .2005 N 03-05-02-05 / 2). Adică, în acest caz, pentru a nu plăti contribuții către UIF din asistență materială, este mai bine să nu se menționeze în contractul de muncă. Dacă acest lucru este totuși necesar, atunci nu este necesară legarea acestuia cu sistemul de remunerare, adică motivele plății acestuia trebuie să fie neproductive (Rezoluția FAS SZO din 25.08.2004 N А44-2004 / 04-С9). ).
Cu toate acestea, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 aprilie 2005 N 14324/04 confirmă dreptul organizațiilor care lucrează la sistemul de impozitare simplificat de a aplica paragraful 3 al art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse. Judecătorii au indicat că plata impozitului unic înlocuiește plata totalității impozitelor și taxelor stabilite de legislația Federației Ruse, inclusiv impozitul pe venit. O abordare diferită a normei menționate anterior pune angajatorii, aplicând sistemele de impozitare generală și simplificată, și lucrătorii într-o poziție inegală.
Astfel, pornind din poziția instanțelor, se poate susține că normele Codului Fiscal al Federației Ruse, care prevăd un regim fiscal preferențial, sub rezerva plăților efectuate din profitul net, se aplică celor „simplificate”. Și nu este nevoie să plătiți contribuții la Fondul de pensii al Federației Ruse cu asistență materială plătită din profitul „simplificatului”, care rămâne după plata impozitului unic.
În plus, asistență materială acordată:
Persoanele fizice care prestează muncă în baza unui contract de muncă încheiat cu asiguratul sunt supuse asigurărilor sociale specificate. În conformitate cu contractul de drept civil, persoanele fizice sunt supuse asigurării sociale obligatorii, dacă, în condițiile contractului, asiguratul se obligă să plătească asigurătorului prime de asigurare (articolul 5 din Legea federală din 27.07.1998 N 125-FZ). „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a accidentelor de muncă). boli”).
Mai mult, obiectele impozitării cu prime de asigurare sunt salariile angajaților și remunerațiile acumulate pe toate motivele în cadrul contractelor de drept civil (clauza 3 din Regulile de calcul, contabilitate și cheltuire a fondurilor pentru punerea în aplicare a asigurărilor sociale obligatorii împotriva accidente de muncă și boli profesionale<1>). Primele de asigurare nu se percep la plățile menționate în Lista aprobată prin Hotărârea Guvernului RF N 765<2>.
<1>Regulile pentru calcularea, contabilizarea și cheltuirea fondurilor pentru implementarea asigurărilor sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 03/02/2000 N 184.
<2>Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.07.1999 N 765 „Pe lista plăților pentru care contribuțiile de asigurare nu sunt percepute la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse”.
În conformitate cu clauzele 7, 8 din Lista numită, nu se percepe prime de asigurare pentru asistența materială acordată angajaților în legătură cu:
După cum puteți vedea, asistența materială pe motive obișnuite nu este prevăzută în listă. Astfel, în opinia angajaților FSS al Federației Ruse, aceste plăți sunt supuse acestor contribuții.
Totuși, așa cum am stabilit mai sus, asistența materială nu aparține sistemului de salarizare, întrucât este acordată cetățenilor aflați în situații dificile de viață, are un caracter neproductiv, nu reduce baza de impozitare a profiturilor și nu se aplică plăților de stimulente. (Articolul 144 din Codul Muncii al Federației Ruse) ... Prin urmare, contribuțiile pentru asigurările sociale specificate nu trebuie calculate din sumele asistenței materiale.
Punctul de vedere prezentat al organizației este probabil să fie apărat în instanță. Trebuie avut în vedere faptul că nu există o practică stabilită fără ambiguitate în această problemă. Iată exemple de cazuri „pozitive” (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 30.08.2004 N KA-A40 / 7250-04, UO din 23.07.2004 N F09-2908 / 04-AK) și cazuri „negative” ( FAS DVO din 26.11.2003 N F03 -A16 / 03-2 / 2806, BBO din 04.04.2005 N A43-28038 / 2004-10-958).
Plățile în favoarea persoanelor fizice, scutite de impozit pe venit, se stabilesc prin art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, asistență oferită de:
Următoarele tipuri de asistență materială se aplică majorității angajatorilor. În totalitate, impozitul pe venitul personal nu este supus asistenței privind impozitul pe venitul personal plătit membrilor de familie ai unui angajat sau angajat decedat în legătură cu decesul unui membru sau al membrilor familiei acestuia (clauza 8 din articolul 217 din Codul fiscal al Rusiei). Federația Rusă), și asistență pentru angajații organizației, precum și foștii săi angajați care au renunțat în legătură cu pensionarea din cauza handicapului sau a vârstei (clauza 28 din articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse), în sumă care nu depășește 2.000 ruble într-un an calendaristic. Trebuie avut în vedere faptul că membrii familiei includ soții, părinții și copiii (părinții adoptivi și copiii adoptați) (articolul 2 din Codul familiei al Federației Ruse). Categoriile de persoane denumite trebuie să fie astfel în raport cu salariatul (angajat decedat). Adică, după cum a explicat Ministerul Finanțelor, părinții soțului salariatului nu mai aparțin membrilor familiei salariatului, iar faptul conviețuirii acestora nu contează (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15.09.2004 N 03-). 05-01-04 / 12).
La 1 ianuarie 2006, au intrat în vigoare modificări la Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 1 din Legea federală N 71-FZ<3>), potrivit căreia:
Luați în considerare situația plății asistenței materiale pe cheltuiala fondurilor proprii ale organizației.
Exemplul 1... Un angajat al organizației i-a depus o cerere de plată a unui ajutor material în legătură cu decesul părinților soției sale. Din ordinul șefului, i s-a plătit asistență materială în valoare de 100.000 de ruble.
Această plată nu reduce baza impozabilă pentru impozitul pe venit. În consecință, nu există niciun obiect de impozitare a UST și contribuții la Fondul de pensii al Rusiei. De asemenea, din tipul de plată specificat nu se plătesc contribuții pentru accidente de muncă. Deoarece părinții soției nu sunt membri ai familiei angajatului, din suma totală, doar 2.000 de ruble nu sunt supuse impozitului pe venitul personal.
În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:
<*>Valoarea asistenței materiale acordate unui angajat în contabilitate este recunoscută ca o cheltuială. În scopuri de contabilitate fiscală, această sumă nu este contabilizată nici în perioada curentă, nici în perioadele de raportare ulterioare și este recunoscută ca diferență permanentă (clauza 4 din PBU 18/02).<4>).Exemplul 2... Un angajat al organizației, la cererea sa, a primit asistență materială în legătură cu înregistrarea căsătoriei în valoare de 100.000 de ruble.
În această situație, postările vor fi identice cu cele prezentate în primul exemplu. Acumularea contribuțiilor din accidente industriale va fi reflectată de intrarea: Debit 91-2 Credit 69 - 400 ruble. (100.000 de ruble x 0,4%).
Exemplul 3... Pe baza deciziei fondatorilor și a ordinului șefului organizației, fostului angajat i sa plătit o asistență materială în valoare de 3.000 de ruble de la casa de casă, în detrimentul câștigurilor reportate din anii anteriori.
Pentru a reflecta operațiunea specificată în contabilitate, se vor face următoarele înregistrări:
Dacă un angajat a renunțat, de exemplu, din cauza împlinirii vârstei de pensionare, atunci impozitul pe venitul personal este supus unei sume de asistență în valoare de 1.000 de ruble. (3000 - 2000).
Primele se referă la plăți de stimulente și stimulente (articolele 144 și 191 din Codul Muncii al Federației Ruse). Bonusul poate fi plătit din profitul net și poate avea o justificare de non-producție sau poate face parte din sistemul de plată și poate fi cheltuit de organizație.
În primul caz, plata bonusurilor trebuie stipulată în procesul-verbal al adunării generale a participanților sau acționarilor organizației și formalizată prin ordin al șefului. Dacă a fost creat un fond special în aceste scopuri, atunci nu este necesară permisiunea proprietarilor organizației pentru a-l cheltui pentru plata bonusurilor.
Dacă nu există permisiunea adunării generale de a cheltui veniturile reportate în scopurile specificate, atunci sursele de plată a bonusurilor pot fi doar cheltuielile curente ale organizației, întocmite prin ordin al șefului. Formulare de comandă unificate (N N T-11 și T-11a) aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei N 1<5>.
<5>Rezoluția Goskomstat al Rusiei din 05.01.2004 N 1 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii și remunerarea”.
Plata bonusului poate fi stipulată prin contract de muncă sau contract colectiv. Condițiile și cuantumul plății sale - în același loc sau în reglementările privind bonusurile.
Plata primelor din profitul net nu reduce baza de impozitare a profitului (clauzele 21, 22, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse) și, în consecință, nu face obiectul UST (clauza 3 din articolul 236 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 26.11.2004 N 28-11 / 76664) și contribuții la Fondul de pensii (clauza 2 din art.10 din Legea N 167-FZ)<6>).
<6>Legea federală din 15 decembrie 2001 N 167-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă”.
Autoritățile fiscale explică că din astfel de plăți, ca și în cazul asistenței materiale, „regimurile speciale” plătesc UST și contribuții către UIF (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26.05.2004 N 04-04-04 / 61, UMNS din Moscova N 21 -09/47989<7>). Acestea pot fi opuse Rezoluției menționate mai sus a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse N 14324/04.
<7>Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Colectării Impozitelor din Moscova din 19.07.2004 N 21-09 / 47989 „Cu privire la calculul contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie și aplicarea cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice de către organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat”.
Dacă bonusurile sunt plătite pe baza rezultatelor muncii, adică sunt de natură de producție, ele reduc baza de impozitare a profiturilor (clauza 2 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse), sunt supuse UST și contribuții la Fondul de pensii al Federației Ruse.
Uneori, în cadrul contractelor de muncă, se plătesc prime în favoarea foștilor angajați pentru perioadele anterioare în care aceste persoane au avut un raport de muncă cu angajatorul. În acest caz, bonusurile sunt, de asemenea, supuse impozitării UST și contribuțiilor la FIU. Această opinie, în special, a fost exprimată în Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 14 mai 2005 N 21-11 / 34174 „Cu privire la impozitarea UST”: dacă plățile în cauză au fost efectuate în favoarea foștilor angajați pe baza contractelor de muncă, atunci sumele acestor plăți sunt supuse impozitului UST ...
Primele plătite de angajatori angajaților lor sunt supuse impozitului pe venitul personal și contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale, întrucât nu sunt indicate în lista plăților pentru care nu se percepe prime de asigurare.
În același timp, dacă prima este plătită ca cadou, aceasta nu va fi supusă impozitului pe venitul personal în sumă care nu depășește 2.000 RUB. (Clauza 28 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16.09.2004 N 03-05-01-04 / 15).
Să luăm în considerare mai multe situații legate de plata primelor și reflectarea acestora în contabilitate.
Exemplul 4... Angajatul a primit un bonus în valoare de 5.000 de ruble pentru vacanță. din cauza profitului reportat. Această plată nu este prevăzută de sistemul de remunerare.
Nu există obiect de calcul al impozitului pe venit, al UST și al contribuțiilor la Fondul de pensii. În contabilitatea organizației se vor face următoarele înregistrări:
Exemplul 5... Angajatul a primit un bonus de 15.000 de ruble. pentru obținerea unor rezultate ridicate în muncă. Acest tip de bonus este prevăzut de un contract de muncă.
În acest caz, acumularea primei se va reflecta în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. Organizația va avea obligația de a plăti bugetul UST, primele de asigurare către Fondul de pensii al Federației Ruse și din accidente de muncă. Valoarea primei este inclusă în venitul anual brut al persoanei fizice.
D.E. Aborin
Expert de frunte
compania "PRAVEST"
Impozitul pe venitul personal
Din plățile efectuate către o persoană fizică pentru muncă și servicii, organizația trebuie să rețină impozitul pe venitul personal în valoare de 13 la sută și să vireze această sumă la buget.
Potrivit articolului 209 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării pe venitul persoanelor fizice îl reprezintă plățile primite din surse din Federația Rusă.
Rata este stabilită de a treia clauză 224 a articolului din Cod și este: 13 la sută pentru rezidenți și 30 la sută pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți ai Federației Ruse.
Agentul fiscal, conform primului alineat 226 al articolului, este sursa de venit, i.e. o organizație care plătea un individ pentru munca sa.
În acest sens, acordați atenție la următoarele. Persoanele care au primit venituri în temeiul unui contract de drept civil se pot folosi de dreptul prevăzut de alin. doi al art. 221 din Cod la deduceri profesionale. Acestea includ cheltuielile unei persoane care sunt direct legate de primirea veniturilor. În acest caz, costurile trebuie susținute cu documente.
Dacă programatorul dumneavoastră are astfel de documente, cereți-i să scrie o cerere adresată organizației dumneavoastră pentru deduceri fiscale profesionale.
În ceea ce privește rambursarea cheltuielilor, conform scrisorii Ministerului Finanțelor nr.03-04-06/3-209 din 09 septembrie 2010, cuantumul rambursării este supus și impozitului pe venit, întrucât este recunoscut ca venit. a unui individ.
În același timp, organizația trebuie să transmită informațiile relevante la biroul fiscal la sfârșitul anului până la 1 aprilie. Acestea. trebuie sa intocmesti un certificat in forma 2-NDFL pentru suma platilor in favoarea programatorului si sa o depui la timp la inspectorat. (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal nr. 20-14 / 3/32632 din 05 aprilie 2011, paragraful 2 al articolului 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Primele de asigurare
Întreaga sumă a remunerației ar trebui să fie percepută cu contribuții de asigurare la fondul de pensii, asigurări medicale. Contribuțiile la asigurările sociale nu se percep.
Conform Legii federale nr. 212-FZ, plățile către persoane fizice în baza contractelor de medic de familie sunt supuse contribuțiilor de asigurare la fondurile de pensii și medicale.
În același timp, în conformitate cu clauza 2 din partea 3 a articolului 9 din Lege, contribuțiile de asigurări sociale nu sunt supuse unor astfel de sume.
Prime de asigurare din NS și PZ
Contribuțiile din accidente se calculează în cazul în care contractul prevede o condiție care obligă organizația să plătească prime de asigurare pentru vătămări.
Acest tip de prime de asigurare este reglementat de Legea federală nr. 125-FZ din 24 iulie 1998, conform căreia obligația de a plăti primele de asigurare în valoare de plăți conform GPA apare dacă aceasta este prevăzută de contract.
Astfel, dacă termenii contractului pe care organizația dumneavoastră l-a încheiat cu o persoană conțin o astfel de condiție, atunci calculați primele de asigurare pentru vătămări și transferați-le la buget. Dacă o astfel de condiție nu este în contract, atunci nu aveți o astfel de obligație.
