Procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor de contabilitate și de calcul al impozitului pe venit este diferită. Aceasta conduce la faptul că profitul calculat din contabilitate nu coincide cu impozitul pe venit reflectat în declarația de impozit.
Pentru a reflecta diferențele de cuantum al impozitului, a fost pusă în aplicare RAS 18/02 „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit”.
Împarte diferențele din baza de impozitare în permanente (dacă vreun venit/cheltuială este reflectat în contabilitate și nu este niciodată luat în considerare la calcularea bazei de impozitare, sau invers, este luat în considerare la calcularea bazei de impozitare și nu este supus contabilității) și temporare (atunci când venitul/cheltuiala este cheltuiala este reflectată în contabilitate într-o perioadă de raportare și este acceptată pentru impozitare într-o altă perioadă de raportare). Diferențele permanente dau naștere la datorii (active) permanente cu impozite, dau naștere la creanțe de impozit amânat și datorii privind impozitul amânat;
Acesta prevede reflectarea impozitului pe venit în următoarea ordine:
Venitul/cheltuiala noțională pentru impozitul pe profit (egal cu produsul profitului contabil și rata impozitului pe profit) este ajustată pentru valoarea creanțelor de impozit amânat, datoriilor cu impozitul amânat, datoriilor (activelor) cu impozitul amânat. Rezultatul este suma impozitului pe venit reflectată în declarația fiscală.
Definiția termenului "datorie pentru impozit amânat
Sub obligația fiscală amânată (IT) se referă la acea parte din impozitul pe profit amânat care se așteaptă să aibă ca rezultat o creștere a impozitului pe profit în perioadele de raportare ulterioare.
Cu alte cuvinte, o datorie privind impozitul amânat apare dacă profitul înainte de impozitare în contabilitate este mai mare decât în impozit, iar această diferență este temporară.
Datorie privind impozitul amânat = diferența temporară * rata impozitului pe venit.
În contabilitate, datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în contul cu același nume. În situațiile financiare, datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate la rândul 1420 din bilanţ, la rândul 2430 din contul de profit şi pierdere.
Exemplu
Compania Un echipament închiriat în valoare de 1,5 milioane RUB cu o durată de viață utilă de 15 ani. Amortizarea acestui echipament în contabilitate a fost de 100 de mii de ruble, iar în contabilitate fiscală 300 de mii de ruble. ca urmare a aplicării unui coeficient special de 3. Nu există alte diferenţe între contabilitate şi contabilitatea fiscală. Profitul înainte de impozitare, conform datelor contabile, s-a ridicat la 800 de mii de ruble, conform impozitului pe venit, respectiv, 600 de mii de ruble. Cota impozitului pe venit = 20%.
Diferența dintre amortizarea în contabilitate și contabilitatea fiscală s-a ridicat la 200 de mii de ruble. (= 300 mii ruble -100 mii ruble).
Aceasta diferenta temporara, deoarece - in 15 ani, utilajele vor fi amortizate integral atat in contabilitate cat si in contabilitate fiscala;
Această diferență dă naștere unei datorii privind impozitul amânat deoarece baza de impozitare este mai mică decât profitul înainte de impozitare în contabilitate.
Suma datoriei impozitului amânat = 40 mii de ruble. (diferență temporară de 200 de mii de ruble * rata impozitului pe venit de 20%).
Dacă calculul este corect, valoarea impozitului pe venit calculată în conformitate cu regulile PBU 18/02 va fi egală cu suma impozitului reflectată în declarația de impozit.
Impozitul curent pe venit (PBU18/02) =
Cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat 160 mii de ruble. (profit înainte de impozitare conform datelor contabile 800 mii ruble * rata impozitului pe venit de 20%)
–
datorie pentru impozit amânat 40 de mii de ruble.
=
120 de mii de ruble
Impozitul curent (declarație) =
Baza de impozitare 600 de mii de ruble.
*
Cota de impozit pe venit 20%
=
120 de mii de ruble
Mai aveți întrebări despre contabilitate și taxe? Întrebați-i pe forumul de contabilitate.
Datoria fiscală amânată: detalii pentru un contabil
18/02. Activ pentru impozit amânat (Datorii cu impozit amânat) În acest articol, vom continua... ;BP), care dă naștere unei obligații privind impozitul amânat (DLT). Diferentele temporare impozabile cresc ... corespondenta cu creditul contului 77 "Datorii privind impozitul amanat". Creanțele privind impozitul amânat (DTA) sunt contabilizate... . Exemple de diferențe temporare de impozitare care apar Datorie pentru impozit amânat (TLD) Diferențele temporare impozabile sunt formate...
PNA); creanțe privind impozitul amânat (ITA); datorie pentru impozit amânat (IT). S-a decis ca abrevierile „PNO...
12 luni) împrumuturi și credite. Datorii privind impozitul amânat. Rândul 1420 se completează de către contribuabili... cu defalcare). Rândul 1420 „Datorii privind impozitul amânat” = Kt 77. Rândul 1430 ...
Între creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat. Introduceți această valoare în celula... soldul creanțelor privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat. Modelul ia în considerare ajustarea costului final...
Contribuabili.” KONA nu este creditat din datoriile privind impozitul amânat ale membrului responsabil al CTG și este prezentat... și poate fi creditat din datoriile sale privind impozitul amânat. De asemenea, modificările care pot fi atribuite...
Apariția creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat. Componența formelor situațiilor financiare În...
Datoria ei privind impozitul amânat (IT), care se reflectă în creditul contului 77 "Datorii cu impozitul amânat" ... IT (1000 X 20%) 77 "Datoria cu impozitul amânat" 68 / Impozitul pe profit 200 ...
O diferență de tarif (prin analogie cu o datorie de impozit amânat), care indică o posibilă scădere...
... „Standardul de contabilitate al industriei pentru obligațiile cu impozitul amânat și creanțele privind impozitul amânat fără credit... Mai puține cheltuieli” aplică GAAP pentru datoriile privind impozitul amânat și creanțele privind impozitul amânat. Banca... „Standard industrial pentru contabilizarea pasivelor privind impozitul amânat și a creanțelor privind impozitul amânat prin noncredit...
07.2010 N 66n, datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate. Conform paragrafului 15 din Reglementările din ... .11.2002 N 114n, datorie privind impozitul amânat se înțelege acea parte din impozitul amânat ... în perioadele de raportare ulterioare. Deci datoriile privind impozitul amânat nu sunt de plătit... pentru perioada de raportare respectivă? Sunt pasivele privind impozitul amânat incluse în datorii? 2. În...
... „Standard de contabilitate al industriei pentru obligațiile cu impozit amânat și creanțele cu impozit amânat non-credite... Standardul industrial NFO pentru contabilizarea datoriilor cu impozitul amânat și a creanțelor cu impozitul amânat. Conform...
Contul 77 „Datorii privind impozitul amânat” este destinat să sintetizeze informațiile privind prezența și mișcarea datoriilor privind impozitul amânat.
Datoriile privind impozitul amânat sunt acceptate în contabilitate în suma determinată ca produs dintre diferențele temporare impozabile care au apărut în perioada de raportare și rata impozitului pe profit în vigoare la data raportării.
Creditul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” în corespondență cu debitul contului 68 „Calculele privind impozitele și taxele” reflectă impozitul amânat, care reduce valoarea cheltuielii (veniturii) condiționate a perioadei de raportare.
Debitul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” în corespondență cu creditul contului 68 „Calculele privind impozitele și taxele” reflectă reducerea sau rambursarea integrală a datoriilor privind impozitul amânat din acumularea impozitului pe profit pentru perioada de raportare.
O datorie privind impozitul amânat la cedarea unui obiect de activ sau a unui tip de datorie pentru care a fost acumulată este anulată din debitul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” în creditul contului 99 „Profit și pierderi”.
Contabilitatea analitică a datoriilor privind impozitul amânat se efectuează pe tipuri de active sau datorii în evaluarea cărora a apărut o diferență temporară impozabilă.
Aplicația plan de conturi: contul 77
Cu creditul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Creanțele privind impozitul amânat (ITA) se înregistrează în debitul contului 09 „Active cu impozit amânat” în ... 68 subcontul „Impozit pe profit” 77 „Datoria cu impozit amânat” 3.133,33 Suma este reflectată ... 68 subcontul „Impozit pe venit” 77 „Datoria pentru impozit amânat” 64.904,4 A reflectat suma ... 68 subcontul „Impozit pe venit” 77 „Datoria pentru impozit amânat” 90.000 A reflectat suma IT ...
Datoria corespunzătoare privind impozitul amânat (IT), care se reflectă în creditul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” în ... corespondența cu debitul contului 68 „... se reflectă în înscrierea de la debitul contului 77 și creditul contului 68 (Instrucțiuni de utilizare... IT redus (1000 X 20%) 77 „Datoria impozitului amânat” 68 / Impozitul pe venit 200 ... ca urmare a acestor operațiuni, soldul contului 77 va fi egal cu zero, care...
Cont de rezervă pentru investiții financiare pe termen lung). Rândul 1180 „Impozit amânat... 55, subcont „Conturi de depozit” (conturi analitice pentru contabilitatea investițiilor financiare). Rândul... decriptat). Rândul 1420 „Datorii privind impozitul amânat” = Kt 77. Rândul 1430 „Estimat . .. soldul creditor contul 60 + soldul creditor al contului 62 + soldul creditor al contului 69 + soldul creditor ... soldul contului 70. Rezultatul...
În contabilizarea cheltuielilor și datoriilor, decât veniturile posibile și... contribuabilul are o contra-datorie (conturi de plătit) față de contrapartea cu o datorie îndoielnică... o rezervă, pe cheltuiala unei astfel de rezerve (paragraful 77 din Regulamente). ). În contabilitate fiscală, cheltuieli... Debit 68 Credit 09 - se anulează o creanță de impozit amânat. Din păcate, nu avem... un activ sau o datorie în situația poziției financiare și valoarea fiscală a... acelui activ sau datorie. Impreuna cu...
În situațiile financiare ale soldurilor contului de amânare de reglementare care decurg din... o diferență (asemănătoare unei obligații privind impozitul amânat), care indică posibilul... ca impozitele amânate să fie înregistrate în contul 09 (IT) și în contul 77 (ONO). .. .). Se pune întrebarea care cont... va fi omologul conturilor pe care le-am introdus... din fiecare clasă de solduri creditoare din contul de amânare reglementat. Informații care...
Asociat cu îndeplinirea obligațiilor de datorie pe fonduri împrumutate, ... restituite la timp. Prin planul de conturi de lucru se stabilesc următoarele subconturi: 66- ... . x 20%) 68-pr 77 27 900 Dobândă plătită băncii... . x 20%) 68-pr 77 27.000 Imobilizări obiect acceptat... diferențe temporare și obligații corespunzătoare privind impozitul amânat (clauzele 12, 15 din PBU... lucrările sunt finalizate, dar nu se rambursează datoria, apoi dobânda... . x 20%) 68-pr 77 3 720 septembrie 2017... . x 20%) 68-pr 77 3.600 Costuri de modernizare...
Regulile au o singură excepție. Creanțele și pasivele privind impozitul amânat pot fi reflectate în bilanțul contabil ... conform contabilității „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente” (PBU ... rândul „Datorii estimate” din bilanţ (sold creditor în contul 96 „Rezerve”). ... directorii anulează datoria specificată (clauza 77 din Regulamentul de contabilitate ... comunicații, facturi de utilități, conosament, facturi; depunere la termen la departamentul de contabilitate ...
din 30 martie 2016 Nr. 77-FZ) (a se vedea jurnalul „Contabilul Tatarstanului... contabilitate în registrele contabile; - ținerea conturilor contabile în afara registrelor aplicabile... este norma, împuternicită să întocmească funcționarii autorităților fiscale ( Articolul 28.3 din Codul contravențiilor administrative... poate autoritățile fiscale în timpul unui control fiscal la fața locului.(punctul 2...
000 Datorii asumate 502 09 000 Datorii amânate Conturi în afara bilanțului 27 Material... punctele 77 și 78 din Instrucțiunea nr. 174n se completează cu următoarea corespondență a conturilor pentru... valoare adăugată în modul prevăzut de legislația fiscală a Federația Rusă; prezentate de furnizori... concedii, inclusiv salarii (obligatii amanate pentru plata concediului de odihna pentru efectiv... coduri analitice de tipul contului sintetic: 7 "Obligatii asumate"; 9 "Obligatii amanate". Ordinul Ministerului Finantelor nr. ...
Aplicarea practică a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și a PBU 18/02 este considerată pe bună dreptate unul dintre cele mai dificile domenii ale contabilității, prin urmare, pe paginile revistei noastre, am abordat în mod repetat acest subiect. Dar utilizatorii au încă o mulțime de întrebări despre contabilitatea fiscală. Dovadă în acest sens sunt numeroasele întrebări ale ascultătorilor seminarelor „1C: Consulting” pe tema „Impozitul pe venit”, care din noiembrie 2003 sunt conduse de partenerii companiei 1C. O.S. răspunde la cele mai frecvente întrebări. Gubkina, consultant al companiei 1C: Servistrand.
Înainte de a trece direct la răspunsul la întrebări, aș dori să mă opresc din nou asupra conceptelor de bază care sunt introduse de PBU 18/02, deoarece deseori neînțelegerea sau interpretarea lor greșită duce la erori și întrebări.
Datoria fiscală constantă (PNO) este egală cu suma determinată ca produsul dintre diferența constantă apărută în perioada de raportare și rata impozitului pe venit.
În contabilitate, recunoașterea PNO se reflectă în postare:
Conceptul de creanță fiscală permanentă este absent în PBU 18/02, dar necesitatea acestuia rezultă din conținutul paragrafului 4 - diferențele permanente pot apărea nu numai în ceea ce privește cheltuielile, ci și veniturile. Prin urmare, într-o configurație tipică, recunoașterea PNA este reflectată în prezent în intrarea inversă:
Debit 99.2.3 "Datoria fiscală permanentă" Credit 68.4.2 "Calculul impozitului pe venit"
1. Pe baza definițiilor date la paragrafele 11 și 14 din Regulamente:
Diferente temporare deductibile activ privind impozitul amânat(ONA), care ar trebui să reducă cuantumul impozitului pe venit plătit la buget în următoarele perioade de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Și în perioada curentă de raportare, valoarea impozitului pe venit va crește.
Cuantumul IT se calculează înmulțind diferența temporară deductibilă cu rata impozitului pe venit.
În contabilitate, recunoașterea SHE se reflectă în postarea:
Debit 09 „SHE” Credit 68.4.2 „Calculul impozitului pe venit”
O scădere sau rambursare integrală a IT este reflectată de o înregistrare inversă în debitul contului 68.4.2 și creditul contului 09.
Ca parte a cheltuielilor care formează profitul contabil, se ia în considerare amortizarea activului fix în valoare de 2000 de ruble. La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, a fost luată în considerare amortizarea în valoare de 1.500 de ruble. datorită metodelor diferite de amortizare (se presupune că nu există diferenţe permanente). Deoarece acestea sunt cheltuieli și evaluarea în contabilitate este mai mult decât evaluarea în contabilitatea fiscală, vom reflecta recunoașterea SHE în valoare de (2000-1500) x24% / 100% = 120 de ruble.
2. Pe baza definițiilor date la paragrafele 12 și 15 din Regulamente:
Diferente temporare impozabileîn formarea profitului (pierderii) impozabile duc la formarea datorie pentru impozit amânat(IT), care ar trebui să majoreze cuantumul impozitului pe venit plătit la buget în următoarele perioade de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Și în perioada curentă de raportare, valoarea impozitului pe venit va scădea.
Suma IT se calculează prin înmulțirea diferenței temporare impozabile cu rata impozitului pe venit.
În contabilitate, recunoașterea IT se reflectă în postarea:
Debit 68.4.2 „Calculul impozitului pe profit” Credit 77 „Datorii privind impozitul amânat”
Reducerea sau rambursarea integrală a IT se reflectă în înscrierea inversă pe debitul contului 77 și creditul contului 68.4.2.
Ca parte a cheltuielilor care formează profitul contabil, se ia în considerare amortizarea obiectului mijloacelor fixe în valoare de 1.500 de ruble.
La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, a fost luată în considerare amortizarea în valoare de 2.000 de ruble. datorită diferitelor tipuri de amortizare.
Deoarece acestea sunt cheltuieli și evaluarea în contabilitate este mai mică decât evaluarea în contabilitatea fiscală, vom reflecta recunoașterea IT în valoare de (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 de ruble.
Ca parte a veniturilor care formează profitul bilanțului, sunt luate în considerare veniturile din vânzarea de bunuri în valoare de 1.500 de ruble. În contabilitatea fiscală, veniturile din această perioadă nu sunt recunoscute din cauza lipsei de plată (venitul se determină prin metoda „cash”). Deoarece acestea sunt venituri și evaluarea în contabilitate este mai mult decât evaluarea în contabilitatea fiscală, vom reflecta recunoașterea IT în valoare de (1500-0) x24% / 100% \u003d 360 de ruble.
După ce am luat în considerare conceptele de bază ale PBU 18/02, vom trece direct la întrebările studenților seminariilor „1C: Consultanță”.
La data de începere a cererii, trebuie să atribuiți parametrul „Se aplică RAS 18/02” la valoarea „Da” (meniul „Serviciu”, „Politica contabilă”). Lunar, documentul „Închiderea lunii” (meniul „Documente”) trebuie postat prin bifarea tuturor căsuțelor, cu excepția ultimelor trei. Apoi - documentul „Operațiuni de reglementare pentru contabilitate fiscală” (meniul „Contabilitatea fiscală”) cu toate casetele bifate. Apoi - documentul „Închiderea lunii”, setând doar casetele de selectare: „Contabilitatea diferențelor permanente”, „Contabilitatea diferențelor temporare” și „Calculul impozitului pe venit” (vezi Fig. 1).
Orez. 1. Completarea documentului „Închiderea lunii” pentru calculul RAS 18/02.
Orez. 2. Afișarea documentului „Închiderea lunii” pentru a reflecta obligația fiscală permanentă.
În documentul „Închidere la sfârșitul lunii”, bifați caseta „Generează un raport la postarea unui document” și postează-l. În raportul rezultat, plasați cursorul peste linia „Contabilitatea diferențelor permanente” și faceți dublu clic pentru a deschide raportul „Diferențe permanente pe tipuri de active și pasive” (vezi Fig. 3). Coloana 7 enumeră diferențele permanente și înmulțiți suma totală cu rata impozitului pe venit și obțineți suma datoriei fiscale permanente emise în tranzacție.
Orez. 3. Raport „Diferențe permanente”, generat în cadrul documentului „Închiderea lunii”
Făcând dublu clic, puteți extinde fiecare rând din acest raport și puteți afla cărui obiect aparțin diferențele permanente (vezi Figura 4). De exemplu, decodificarea liniei „Active fixe” conține următoarele date.
Orez. 4. Raportul „Diferențe permanente după tipul de activ (datorii)”
Coloana 2 conține soldul la începutul lunii în contul NPR.01 "Diferențe permanente. Mijloace fixe", care corespunde diferenței permanente nescrise asupra acestui activ (Raft depozit). Coloana 4 cuprinde cifra de afaceri la creditul contului NPR.01, care corespunde cuantumului de radiare parțială a diferenței permanente asupra acestui activ. În cazul unei noi diferențe permanente, suma acesteia va fi înregistrată în debitul contului NPR „Diferențe permanente” și se va încadra în coloana 3. În coloana 5 sunt indicate sumele care sunt recunoscute ca diferențe permanente pentru orice alt obiect contabil; in acest caz, aceasta este suma care nu poate fi recunoscuta in sectiunea "Mijloace fixe", deoarece este recunoscuta ca diferenta constanta in sectiunea "Costuri de distributie" si se reflecta in debitul si creditul contului NPR.44.1 "Distributie". Cheltuieli". Suma din coloana 7 se calculează astfel: „coloana 7” = „coloana 4” - „coloana 5” - „coloana 6”. Cifrele de afaceri pe debit și pe creditul contului NPR se formează din documentul „Închiderea lunii” în conformitate cu diferențele dintre contabilitatea contabilă și cea fiscală. Astfel, pentru a efectua o corectare a cuantumului obligației fiscale permanente, este necesar să se determine care documente au generat diferențe permanente incorecte în cursul lunii și să le corecteze, iar apoi să se reposteze „Închiderea lunii” pentru a obține sume corecte pe subconturile contului PND „Diferențe permanente”.
Este necesar să faceți referire la „Analiza situației contabilității fiscale” (meniul „Contabilitatea fiscală”) pentru o anumită lună (vezi Fig. 5). Cu un dublu clic al mouse-ului, puteți deschide fiecare sumă secvenţial până la documentele primare. Acele diferențe care nu se încadrează în definiția de permanent și nu sunt reflectate în subconturile contului PND „Diferențe permanente” vor fi clasificate ca temporare. Acestea vor duce la apariția sau reducerea (rambursarea) IT și IT, care se vor reflecta în conturile 09 și 77.
Orez. 5. Raport „Analiza situației contabilității fiscale”
Rambursarea IT se face numai dacă în perioadele anterioare pentru acest obiect s-a reflectat apariția IT. Să ne uităm la asta cu un exemplu. Să efectuăm „Închiderea lunii”, să obținem un raport și să deschidem linia „Contabilitatea diferențelor temporare” făcând dublu clic. Apoi, să deschidem una dintre rândurile raportului, de exemplu, „Active fixe” și să luăm în considerare raportul rezultat (vezi Fig. 6). Coloanele 2-5 conțin valoarea reziduală a mijloacelor fixe. Diferența dintre coloanele 3 și 2 este valoarea deprecierii pentru o lună dată conform contabilității. Diferența dintre coloanele 5 și 4 - în funcție de taxă. Coloana 6 este diferența formată între costurile de amortizare în BU și NU.
Orez. 6. Raportul „Diferențe temporare pe tip de activ (datorii)
Scorul BU |
scor NU |
Diferenta de nota |
Diferente temporare deductibile |
Diferente temporare impozabile |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
la începutul perioadei |
la sfarsitul perioadei |
la începutul perioadei |
la sfarsitul perioadei |
total(gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4) |
inclusiv din cauza diferenței constante |
ajustarea diferenței temporare |
sold la începutul lunii |
apărea |
răscumpărabile |
sold la începutul lunii |
apărea |
răscumpărabile |
|
Un calculator |
|||||||||||||
Dacă coloana 7 nu conține valoarea diferenței permanente, iar coloana 8 nu reflectă valoarea ajustării diferenței temporare introdusă manual de „Tranzacție” în subcontul contului CWR „Ajustarea diferențelor temporare”, atunci se recunoaşte diferenţa temporară. Dacă diferența temporară este mai mică decât zero și nu există un sold la începutul lunii pe diferența temporară impozabilă (coloana 12), atunci se recunoaște o diferență temporară deductibilă (coloana 10). În exemplul nostru, acesta este șirul „Imprimantă”. Dacă există un astfel de sold, atunci rambursarea diferenței temporare impozabile este recunoscută (coloana 14). În exemplul nostru, acesta este șirul „Shelving”. Dacă diferența temporară este mai mare decât zero și nu există sold la începutul lunii pe diferența temporară deductibilă (coloana 9), atunci se recunoaște apariția unei diferențe temporare impozabile (coloana 13). În exemplul nostru, acesta este șirul „Computer”. Dacă există un astfel de sold, atunci rambursarea diferenței temporare deductibile este recunoscută (coloana 11). În exemplul nostru, acesta este șirul „Mașină”. În continuare, datele coloanelor 10, 11, 13, 14 sunt rezumate și, după înmulțirea cu cota impozitului pe venit, acestea sunt reflectate ca apariția și rambursarea IT sau IT prin tipul de obiect „Active fixe”.
Procedura de acumulare și înregistrare a acestor active și pasive este reglementată în conformitate cu Ordinul „” din 19 noiembrie 2002.
Profitul - pierderea contabilă poate fi adesea diferită de cea impozabilă. Acest lucru se datorează faptului că se pot aplica reguli pentru determinarea cuantumului venitului, care vor lua în considerare diferențele permanente și temporare. Recunoașterea veniturilor are loc prin utilizarea reglementărilor contabile speciale aprobate de sistemul legislativ al Federației Ruse privind taxele și impozitele.
Diferențele temporare pot afecta valoarea profitului sau pierderii în moduri diferite, în funcție de natura și impactul acestora, pot fi clasificate:
Acest tip de diferență înseamnă crearea unui impozit pe venit amânat, care va duce la o scădere a bazei de impozitare în perioadele de raportare următoare sau ulterioare. Cu alte cuvinte, aceasta duce la formarea IT – un activ de impozit amânat. Pentru a pune în ordine mișcările contabile, ar trebui utilizat un cont (active de impozit amânat).
La crearea, valoarea impozitului pe venit din perioada contabilă se va apropia de această valoare numai pentru perioada de raportare fiscală. În lunile următoare, va fi posibilă efectuarea rambursării integrale sau parțiale a IT prin reducerea sau creșterea veniturilor și cheltuielilor condiționate.
Diferențele impozabile în formarea profitului, pierderea pentru calculul impozitului pe venit duc la crearea IT (obligație de impozit amânat). Prin această metodă, baza impozabilă în perioada de raportare scade, iar pentru perioadele ulterioare va crește ca urmare a transferului de plată.
Pentru curățarea înregistrărilor contabile în timpul mișcării IT, se folosește un cont contabil (datorii de impozit amânat).
În contabilitatea analitică, fiecare diferență temporară trebuie contabilizată individual în funcție de grupul de active sau pasive. Mai simplu spus, toate obligațiile privind impozitul amânat nu pot fi însumate în general și conduc la o singură compensare.
Este posibil ca această reglementare contabilă să nu se aplice organizațiilor non-profit sau întreprinderilor mici. Mulți contabili cu încredere nu doresc să folosească acest ordin. Ei îl consideră confuz, de neînțeles și greu de înțeles. Prin urmare, trebuie să înțelegem posibilele consecințe ale ignorării PBU-ului.
În cazurile în care o companie refuză să aplice RAS, aceasta pierde posibilitatea neplății totale sau parțiale a impozitului pe venit în perioada de raportare. Cel mai probabil, în acest caz, serviciul fiscal va depune o cerere împotriva departamentului de gestiune și contabilitate al întreprinderii pentru încălcări grave și înregistrări contabile incorecte.
Pentru o persoană responsabilă, acest lucru poate duce la o pedeapsă sub forma unei amenzi de 15 mii de ruble. De asemenea, autoritățile de control pot aplica o amendă pentru o încălcare administrativă în intervalul 2-3 mii de ruble. Toate astfel de penalități pot ajunge la 10% din plata totală a imaginii distorsionate în contabilitate.
În toate celelalte cazuri, când PBU este aplicat integral și legal, posibilele erori pot fi complet evitate atât în domeniul fiscal, cât și în contabilitate. Ghidați de această comandă, majoritatea contabililor fac o treabă excelentă de a găsi inexactități și erori asociate cu determinarea anumitor impozite și plăți. De asemenea, ajută la tratarea momentelor și termenilor de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor din perioada de raportare.
| Dt. cont | Contul Kt | Descrierea cablajului | Suma de postare | O bază de documente |
| 68 | Înregistrare de acumulare a creanțelor privind impozitul amânat | Suma care crește veniturile sau cheltuielile condiționate | Referinta contabila-calcul, declaratie, | |
| 68 | Radierea totală sau parțială a SHE | Suma de rambursare a unei SHE formate anterior | Extras bancar, ordin de plata | |
| 68 |
Informațiile privind dacă o entitate juridică are datorii privind impozitul amânat sunt colectate în contul 77. Această măsură afectează numai entitățile care trebuie să calculeze impozitul pe venit. Articolul analizează contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”, discută elementele de bază ale contabilității, înregistrările tipice, conturile de compensare și prezintă un videoclip de instruire.
În scopuri fiscale și contabile. contabilitate, momentul realizării profitului nu coincide întotdeauna. O procedură specială de contabilizare a profiturilor contabile diferă adesea de datele pentru anul declarațiilor fiscale.
Astfel de exemple sunt posibile, de exemplu, cu o metodă diferită de calculare a amortizarii. Amortizarea accelerată în contabilitatea fiscală este inacceptabilă pentru contabilitate. Cheltuielile efectuate pentru determinarea bazei impozabile vor depăși cheltuielile din evidența contabilă.
| Datele inițiale | Reflecție în contabilitate | Reflecție în contabilitatea fiscală |
| Achiziția sistemului de operare, cost inițial | 960 000 de ruble | 960 000 de ruble |
| Metoda de amortizare | Liniar | neliniară |
| Grupa de amortizare | 3 | 3 |
| Amortizarea acumulată | 20.000 de ruble (960.000/4 ani/12 luni) | 53 760 (960 000*5,6/100) |
Sub rezerva condițiilor de mai sus, diferența temporară impozabilă este de 53.760 RUB - 20.000 RUB = 33.760 RUB.
Dacă cheltuielile în contabilitate apar mai târziu și într-o sumă mai mare decât în contabilitatea fiscală, în același timp, veniturile sunt determinate de date anterioare, atunci apar condițiile pentru apariția IT în organizație.
Factorii care afectează discrepanța dintre calcularea veniturilor și cheltuielilor în fiscal și contabilitate:
Diferentele temporare impozabile rezultate conduc la o crestere a impozitului in viitor.
Pentru obligația privind impozitul amânat, formula este: diferență temporară impozabilă*cota curentă a impozitului pe venit.
Lecție video despre contabilitate pentru contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Sunt luate în considerare postări tipice, cazuri complexe și exemple. Dirijată de Gandeva N.V. contabil șef, profesor al site-ului „Contabilitate și contabilitate fiscală pentru manechini”. Faceți clic pe videoclipul de mai jos pentru a viziona ⇓
Reflectarea diferențelor care apar la determinarea profitului este fixată în RAS 18/02, care determină costurile profitului, în special:
Întreprinderile care au dreptul să aplice situații contabile simplificate nu pot utiliza prevederile PBU 18/02. Acestea includ organizații mici, instituții non-profit, participanți la proiectul Skolkovo. Decizia luată trebuie să fie fixată în politica contabilă.
Acele entități ale căror criterii de evaluare clasifică organizația ca o întreprindere mijlocie sunt obligate să utilizeze contul 77 în contabilitate.
Procedura de determinare a impozitului pe venit curent se presupune a fi prescrisă în politica contabilă. Întreprinderilor li se oferă posibilitatea de a alege una dintre 2 moduri:
Cu toate acestea, în orice caz, valoarea impozitului curent ar trebui să dubleze informațiile din declarație pentru perioada relevantă. Dacă se alege a doua metodă de determinare, organizațiile trebuie să țină și evidența obligațiilor rezultate.
IT, format pe contul 77, corespunde cu două conturi contabile - 68 și 99. Înregistrările rezultate reflectă următoarele rezultate:
Dt 68 - Kt 77 - impozit amânat, care reduce suma veniturilor sau cheltuielilor.
Dt 77 - Kt 68 - rambursarea impozitului amânat, se formează atunci când impozitul pe profit este perceput la sfârșitul perioadei de raportare.
Dt 77 - Kt 99 - IT se anulează sub rezerva cedării activului sau a împrejurărilor care l-au format anterior.
Contabilitatea contului 77 în sine ar trebui ținută separat pentru fiecare tip de active sau pasive care afectează apariția impozitului amânat.
Organizațiile reflectă IT-ul primit în contabilitate, în funcție de circumstanțe.
Exemplu. Instituția Polyus a vândut bunuri pentru Vesna LLC în valoare de 170.000 de ruble (fără TVA). Plata de la cumpărător a fost primită numai în valoare de 100.000 de ruble. Polyus LLC aplică metoda numerarului în determinarea impozitului. Restul datoriei a fost plătit anul următor. Pe baza rezultatelor perioadei de raportare, în Polyus LLC apar următoarele înregistrări:
Dt 62 - Kt 90 - 170.000 de ruble - venituri în contabilitate pentru mărfurile expediate;
Dt 51 - Kt 62 - 100.000 de ruble - plata de la Vesna LLC;
Dt 68 - Kt 77 - 14.000 de ruble (datoria 70.000 * rata de impozitare 20%) - se reflectă IT.
La compilarea unei cărți. raportarea sumei de 14.000 de ruble va fi reflectată în bilanț ca datorie privind impozitul pe venit amânat.
În perioada următoare, după închiderea creanțelor Vesna SRL, vor apărea următoarele înregistrări:
Dt 51 - Kt 62 - 70.000 de ruble - plata finală a fost primită de la cumpărător;
Dt 77 - Kt 68 - 14.000 de ruble - rambursarea IT.
