Impozitul pe venit și TVA sunt poate cele mai complexe și mai frecvente modificări. Și este clar că întotdeauna trebuie să te pregătești din timp pentru schimbările în legislație.
La începutul anului 2018, toată lumea se aștepta la schimbări destul de serioase legate de TVA – așa-numita manevră fiscală, care presupunea o creștere a TVA-ului la 22% și o scădere simultană a primelor de asigurare la 22%. Această idee se bazează pe faptul că autoritatea fiscală a învățat cum să urmărească în mod eficient „lanțul de aprovizionare”, precum și lacunele în plățile TVA și să adauge taxe suplimentare. Dar urmărirea „salariilor gri” în plicuri a fost mai devreme pentru Fondul de pensii, iar din 2017 IFTS este mult mai dificilă. În acest sens, a apărut ideea de a crește taxa pe care statul este capabil să o administreze și să o monitorizeze mai eficient.
În 2018, ca și în 2017, ne putem aștepta și la o creștere a controalelor fiscale. Sursa eșantionului este software-ul ASK VAT, în care plătitorii sunt sortați după culoarea riscului, sunt folosite coduri de eroare, iar cererile de clarificări sunt trimise plătitorilor. În 2018, ne putem aștepta și la dezvoltarea produselor software: un sistem automatizat de date al Serviciului Federal de Taxe și Serviciului Federal Vamal, unificarea datelor de la oficiul de registratură și bănci în legătură cu tranzacțiile controlate și informații despre beneficiari. În plus, din 2017 au fost introduse case de marcat cu transferul de informații prin canale către IFTS și, prin urmare, vor apărea noi litigii care se referă la TVA și impozitul pe venit.
Atunci când efectuează controale fiscale în 2018, autoritățile fiscale vor acorda atenție scrisorilor și clarificărilor referitoare la audit, un exemplu de astfel de scrisoare este<Письмо>FTS al Rusiei din 13 iulie 2017 N ED-4-2 / [email protected]„Cu privire la direcția de recomandări metodologice pentru stabilirea în cadrul controalelor fiscale și procedurale a împrejurărilor care indică intenția în acțiunile funcționarilor contribuabili care vizează neplata impozitelor (taxelor)” (împreună cu „Recomandări metodologice” impozit (colectare)”, a aprobat de către CI al Rusiei, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei).
Autoritățile fiscale și de investigație ar trebui să țină cont de faptul că neplata sau plata incompletă a sumelor (colectării) impozitului poate fi rezultatul atât a unor acte vinovate (intenționate și neglijente), cât și a unor acte care pot fi calificate drept nevinovate.
De exemplu, o eroare aritmetică (tehnică) neintenționată în calcularea impozitului nu are semne de vinovăție.
Un exemplu de săvârșire deliberată a unei infracțiuni fiscale care implică aplicarea obligației fiscale sub forma unei amenzi de 40% din sumele neachitate prevăzute la art. 122 alin. 3 din Codul fiscal este un ansamblu de acțiuni ale unui contribuabil care vizează la construirea de relaţii contractuale distorsionate, artificiale, imitarea activităţilor economice reale ale neobişnuiţilor (firme - efemere). Utilizarea manechinelor (companii fly-by-night) are loc, de regulă, în mod deliberat, iar sarcina autorităților fiscale și de investigație este să identifice și să dovedească acest lucru. De exemplu, există mai mulți intermediari între un furnizor și un cumpărător, iar unul dintre ei are semne vii și fără ambiguitate ale unei companii de zbor de noapte, inclusiv neplata taxelor.
La 1 octombrie 2017, a intrat în vigoare Legea federală din 18 iulie 2017 N 161-FZ „Cu privire la modificările la articolul 149 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”. Această lege prevede beneficii pentru:
oceanarii;
servicii de leasing financiar (leasing) de dispozitive medicale.
Astfel de servicii sunt clasificate drept scutite de TVA.
Pentru a beneficia de privilegiu, este necesar să se prevadă dreptul de răscumpărare în contractul de leasing financiar (leasing).
Potrivit legiuitorului, acest lucru va reduce costul dispozitivelor medicale, inclusiv producătorilor străini, de exemplu, tomografii.
În consecință, litigiile pot fi legate de legalitatea aplicării prestațiilor.
Există și schimbări mai puțin vizibile. De exemplu, în ultimul deceniu, măsurile de sprijinire a diverselor industrii au fost introduse și anulate în mod constant. Deci, destul de mult timp au existat beneficii pentru companiile aeriene, inclusiv pentru transportul bagajelor, s-au acordat subvenții pentru zborurile în interiorul țării, dar din 2018, transportul bagajelor și pasagerilor cu avionul în interiorul țării va fi impozitat conform regula generala.
Au existat măsuri similare de sprijin pentru agricultură. Deci, până la data de 01.01.2018, transferul animalelor de reproducție și păsărilor de curte în leasing cu opțiune de cumpărare se impozitează la cota de TVA de 10% (Legea federală nr. 118-ФЗ din 05.08.2000), dar în consecință această măsură nu va fi aplicat in 2018.
Ca o reamintire, în 2018 vor exista reguli speciale menite să susțină Cupa Mondială FIFA. Conform articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 0% atunci când se vând: bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate la vânzarea FIFA (Federația Internațională de Fotbal Association), filialele FIFA, precum și bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate în legătură cu implementarea de evenimente către confederații, Comitetul de organizare Rusia-2018, filiale ale Comitetului de organizare Rusia-2018, asociații naționale de fotbal, Uniunea Rusă de Fotbal, producători media FIFA. , furnizorii FIFA de bunuri (lucrări, servicii) specificate în Legea federală „Cu privire la pregătirea și desfășurarea în Federația Rusă a Cupei Mondiale FIFA 2018, Cupei Confederațiilor FIFA 2017 și modificări la anumite acte legislative ale Federației Ruse”. Dar în consecință, după Cupa Mondială FIFA, această regulă nu va fi relevantă și nu va fi aplicată.
Unele amendamente vor fi adoptate abia în 2018. Astfel, proiectul de lege nr. 249505-7 sugerează următoarele modificări:
excluderea normei privind aplicarea unei cote zero de TVA numai dacă cumpărătorul mărfurilor exportate este o persoană străină;
excluderea documentelor de expediere din lista documentelor care justifică dreptul de a aplica 0% TVA la exportul mărfurilor în străinătate;
introducerea unor prevederi în articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform cărora documentele sunt prezentate la biroul fiscal o singură dată.
În general, amendamentele sunt pozitive.
În ceea ce privește impozitul pe venit, din 2018, este introdus un schimb electronic de informații cu privire la contrapărțile străine.
În 2015, a intrat în vigoare Convenția privind asistența administrativă reciprocă în materie fiscală din 25 noiembrie 1988. În consecință, din 01.07.2015, la solicitarea organului fiscal, se efectuează un schimb electronic de informații. Însă în 2018 se va realiza schimbul electronic de informații online.
Modificările importante se referă la contabilitatea veniturilor.
Deci, valoarea drepturilor de proprietate asupra rezultatelor activității intelectuale dezvăluite în timpul inventarierii nu este inclusă în venit (articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, clauza privind neimpozitarea impozitului pe venit pentru sprijinul financiar pentru repararea caselor, strămutarea cetățenilor din casele dărăpănate și modernizarea sistemelor comunale a fost exclusă de la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Normele relevante sunt excluse de la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Există o serie de ajustări ale costurilor.
Structura cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare include și costurile de achiziție a drepturilor exclusive asupra invențiilor și mostrelor. Raportul privind cercetarea și dezvoltarea finalizată nu poate fi depus la organul fiscal dacă este afișat în sistemul informațional de stat conform formatului stabilit. Trebuie menționat că sistemul informațional unificat de stat este în curs de formare (Ordinul Guvernului Federației Ruse din 29 decembrie 2014 N 2769-r (modificat la 03.03.2017)<Об утверждении Концепции региональной информатизации>).
Se presupune că operatorii sistemelor informaționale regionale și municipale:
să organizeze notificarea utilizatorilor cu privire la încetarea viitoare a suportului pentru conturile lor și să îi informeze cu privire la necesitatea înregistrării în Sistemul Unificat de Identificare și Autentificare;
va asigura înregistrarea angajaților de stat și municipali în Sistemul unificat de identificare și autentificare și utilizarea conturilor acestuia atunci când angajații de stat și municipali accesează sistemul informațional al statului federal „Registrul federal al serviciilor de stat și municipale (funcții)”, Portalul unificat și portaluri regionale și alte sisteme informatice, utilizate pentru a furniza servicii de stat și municipale și necesită acces autorizat.
Înregistrarea în Sistemul Unificat de Identificare și Autentificare se poate efectua pe baza de centre multifuncționale la cererea cetățenilor.
Costurile de instruire includ costuri noi pentru instruirea online, precum și costul de întreținere a spațiilor care sunt folosite pentru instruire. Pentru a înțelege care este forma de educație online, să ne întoarcem la articolul 15 din Legea federală din 29 decembrie 2012 N 273-FZ (modificată la 03/02/2016) „Cu privire la educația în Federația Rusă”. Forma de rețea de implementare a programelor educaționale (denumită în continuare formularul de rețea) oferă studenților posibilitatea de a stăpâni programul educațional folosind resursele mai multor organizații care desfășoară activități educaționale, inclusiv cele străine, precum și, dacă este necesar, folosind resursele altor organizații. În implementarea programelor educaționale folosind formularul de rețea, împreună cu organizațiile care desfășoară activități educaționale, organizații științifice, organizații medicale, organizații culturale, cultură fizică și sport și alte organizații care au resursele necesare pentru a desfășura formare, desfășurarea practicii educaționale și industriale și implementează alte tipuri de activități educaționale prevăzute de programul educațional relevant.
Acordul privind forma de rețea a implementării programelor educaționale precizează:
1) tipul, nivelul și (sau) focusul programului educațional (parte a programului educațional de un anumit nivel, tip și focus), implementat folosind formularul de rețea;
2) statutul studenților în organizații,
3) condițiile și procedura de implementare a activităților educaționale în programul de învățământ, implementate prin formularul de rețea, inclusiv repartizarea responsabilităților între organizații,
4) au eliberat documente sau documente privind educația și (sau) cu privire la calificări, documente sau documente privind formarea, precum și organizațiile care desfășoară activități educaționale care eliberează aceste documente;
5) termenul acordului, procedura de modificare și reziliere a acestuia.
In consecinta, se pare ca se poate lua in calcul costurile daca contractul este intocmit corect in conditiile legii.
O altă modificare se referă la recunoașterea veniturilor sub formă de câștiguri valutare. Astfel de venituri nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a participanților la proiectele regionale de investiții. Să reamintim că pentru a deveni un participant la proiecte regionale de investiții, nu este suficient să fii doar un investitor. Conform modificărilor aduse Codului Fiscal al Federației Ruse, pentru a obține statutul de participant la un proiect regional de investiții, organizația depune o cerere la organismul guvernamental autorizat al entității constitutive a Federației Ruse cu atașamentul a documentelor relevante, inclusiv o declarație de investiție.
Organizația primește statutul de participant la proiect pe baza deciziei organului autorizat al puterii de stat al entității constitutive a Federației Ruse de la data includerii acesteia în registrul participanților la proiectele regionale de investiții.
Procedura de menținere a registrului, componența informațiilor conținute în acesta și forma declarației de investiții sunt stabilite de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, adică ordinelor Federale. Serviciul Fiscal al Rusiei sunt emise<Письмо>FTS din Rusia din 26 decembrie 2013 N GD-4-3 / 23489 „Cu privire la beneficiile fiscale pentru participanții la proiecte de investiții regionale”).
Unele modificări vor fi de natură tehnică, întrucât legiuitorii au ajustat lista veniturilor neincluse în baza impozabilă a impozitului pe venit. Baza impozabilă nu va include contribuțiile la proprietate transferate de fondatori în orice scop, nu doar pentru creșterea activelor nete. În prezent, de fapt, fondatorii transferă și proprietatea pentru majorarea capitalului autorizat. O practică similară a existat anterior. Dar a existat o particularitate în ceea ce privește acceptarea TVA-ului pentru deducere. De exemplu, ați achiziționat un mijloc fix și, în calitate de fondator, ați contribuit la el. În acest caz, Ministerul de Finanțe a spus că TVA Nu poate fi acceptat la deducere, chiar dacă cedentul vă emite o factură cu valoarea bunului cedat (Scrisorile Ministerului Finanțelor din 13.12.2016 N 03-03-05 / 74496, din 27.07.2012 N 03-). 07-11 / 197, FTS din 26.05 .2015 N GD-4-3 / [email protected]).
O serie de modificări se referă la contractele de concesiune. Aceasta este o formă specială de management al proprietății. Părțile la contractul de concesiune sunt concesionarul și concedentul. Concesionarul se obligă pe cheltuiala sa să creeze sau să reconstruiască o proprietate care aparține concedentului. În același timp, concesionarul are dreptul de a folosi această proprietate în activitățile sale pentru o anumită perioadă. Uneori, concedentul își asumă o parte din costul construcției sau renovării. Deci, în 2017, problema monitorizării unor astfel de acorduri a fost soluționată, a fost adoptată Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 4 martie 2017 nr. 259 „Cu privire la aprobarea Regulilor de monitorizare a încheierii și implementării acordurilor de concesiune încheiate, inclusiv subiectul respectării de către părți a contractului de concesiune asumat cu privire la angajamentele de atingere a indicatorilor țintă prevăzuți în contractul de concesiune, momentul implementării acestora, volumul investițiilor atrase și alte condiții esențiale ale contractului de concesiune.”
Monitorizarea se realizează prin colectarea, analiza, generalizarea, sistematizarea și contabilizarea informațiilor furnizate de către concedente privind contractele de concesiune planificate, implementate și implementate în perioada de raportare în Federația Rusă.
Concedentul, în termen de 10 zile lucrătoare de la luarea deciziei de încheiere a contractului de concesiune, plasează în format electronic utilizând sistemul informatic automatizat de stat „Management” (denumit în continuare - sistemul informatic) informații despre proiectul contractului de concesiune, inclusiv indicatorii țintă cuprinsi în proiectul contractului de concesiune, momentul implementării acestora, volumul planificat al investițiilor atrase și alți termeni semnificativi ai contractului de concesiune.
Organismul împuternicit, începând cu anul 2018, anual, până la data de 15 martie a anului următor anului de raportare, rezultatele monitorizării pentru anul de raportare începând cu data de 1 ianuarie a anului următor anului de raportare și le afișează pe site-ul său oficial în rețeaua de informații și telecomunicații „Internet”.
Măsurile care vizează sprijinirea regiunilor individuale ale țării vor continua să funcționeze. Acestea sunt în principal granițele noastre. Acest lucru va menține măsurile de sprijin pentru Crimeea și Districtul din Orientul Îndepărtat. În conformitate cu legea federală nr. 168-FZ din 18 iulie 2017, stimulentele fiscale vor fi prelungite până în 2022. Organizațiile din Districtul Federal din Orientul Îndepărtat vor putea exercita dreptul de a aplica o cotă de impozitare zero la impozitul pe profit pentru perioadele fiscale de la 1 ianuarie 2018 până la 31 decembrie 2022.
O serie de modificări sunt planificate pentru adoptare abia în 2018.
De exemplu, proiectul de lege nr. 1119655-6 privind modificările la Codul Muncii sugerează că un angajator trebuie să mărească salariile cel puțin o dată pe an. O regulă similară există acum în articolul 134 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Indexarea salariilor este efectuată în scopul potrivirii salariilor cu prețurile pieței și este, de asemenea, o condiție importantă pentru loialitatea angajaților. La urma urmei, este evident că un angajat nu este pregătit să desfășoare activități de muncă timp de 10 ani la rând fără o creștere a salariului. Dacă este sub nivelul stabilit oficial pentru regiune sau chiar sub nivelul pieței, aceasta va presupune o „cifră” de personal.
Dar, în același timp, organizațiile comerciale stabilesc valoarea salariilor în mod independent, ținând cont de:
acord comun;
reglementări locale;
contract de munca.
Notă!
A fost instituit un moratoriu privind indexarea salariilor funcționarilor publici și ale personalului militar. De la 1 ianuarie 2018, salariile vor fi din nou indexate.
Odată cu adoptarea modificărilor, companiile vor trebui să indexeze salariile fără greș, iar valoarea salariilor se va reflecta în cheltuielile organizației.
De asemenea, cel mai probabil, vor fi adoptate modificări la declarația de impozit pe venit. Principalele modificări vor fi următoarele:
Completarea rândului 150 din Anexa 4 la fișa 02 din declarație (pierderea care reduce baza de impozitare trebuie indicată ținând cont de restricția de 50% pentru transferul pierderilor)
De reamintire, de la 1 ianuarie 2017 până la 31 decembrie 2020, pierderile din tranzacțiile cu titluri de valoare netranzabile și derivate netranzabile pentru perioadele fiscale anterioare nu pot reduce baza de impozitare curentă a acestor tranzacții cu mai mult de 50%. În același timp, nu există restricții privind perioada de transfer al pierderilor. Dar această normă nu a fost reflectată în declarație.
În acest caz, baza unei ajustări simetrice este informația transmisă de partea la tranzacție care a ajustat baza de impozitare și cuantumul impozitului (pierderii), cu atașarea documentelor justificative privind plata impozitelor (clauza 10 al art. 105.18 din Codul fiscal al Federației Ruse). Termenul limită pentru trimiterea informațiilor nu a fost stabilit.
Ajustările simetrice se efectuează de către cealaltă parte la tranzacție pe baza informațiilor conținute în notificarea posibilității de ajustări simetrice transmise acesteia de către organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.
Forma de notificare a posibilității de ajustări simetrice și procedura de emitere a acesteia sunt aprobate de organul executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele.
Ajustările simetrice se reflectă în declarația de impozit pe baza rezultatelor perioadei fiscale în care contribuabilul a efectuat în mod independent ajustări ale bazei de impozitare și ale valorii impozitului (pierderii) (clauza 2, clauza 3, articolul 105.18 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Sancțiunile fiscale pentru taxele suplimentare efectuate de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei sunt prevăzute la art. 129.3 din Codul fiscal al Federației Ruse (amenință cu o amendă în valoare de 40% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 30.000 de ruble). Pentru perioada de tranziție până în 2017 se aplică o sancțiune fiscală în cuantum de 20% din valoarea impozitului neachitată.
Însă, în prezent, procedura de efectuare a ajustărilor simetrice în declarația de impozit pe venit nu a fost stabilită.
În concluzie, trebuie remarcat faptul că unele dintre modificări sunt semnificative și merită acordate atenție în planificarea fiscală. Altele sunt de natură tehnică, în timp ce altele, cum ar fi modificările declarațiilor, trebuie monitorizate mai îndeaproape.
De la 1 ianuarie 2018, vânzarea deșeurilor este supusă TVA, i.e. 25 clauza 2 din articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește scutirea de impozit nu mai este valabilă (Legea federală din 27.11.2017 N 335-FZ)
Dar TVA se va plăti pentru vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia, precum și piei brute de animale, vor fi cumpărători (cu excepția persoanelor fizice care nu sunt antreprenori individuali). Noua clauză 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse le impune obligațiile unui agent fiscal pentru TVA (clauza 8 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost introdusă prin Legea federală din 27 noiembrie, 2017 N 335-FZ).
În sensul Codului fiscal al Federației Ruse (clauza 8 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse): pieile brute de animale sunt piei neprelucrate (neprelucrate) îndepărtate din carcasele de animale, împerecheate sau conservate pentru a preveni deteriorarea și descompunere (umed-sărat sau uscat), dar nu este supus nici unei prelucrări ulterioare; aluminiul secundar și aliajele sale sunt aluminiu secundar și aliajele sale clasificate în conformitate cu Clasificatorul integral rusesc al produselor în funcție de activitate economică.
Agenții fiscali sunt obligați să calculeze prin metoda de calcul și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului, indiferent dacă îndeplinesc sarcinile unui contribuabil de TVA. Adică, organizațiile și întreprinzătorii individuali care utilizează regimuri speciale sau sunt scutiți de TVA în conformitate cu articolul 145 sau 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt scutiți de obligațiile unui agent fiscal.
Dar vă rugăm să rețineți că cumpărătorul va avea îndatoririle unui agent fiscal numai dacă achiziționează fier vechi, aluminiu sau piei de la plătitori de TVA (clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Adică, de exemplu, dacă un centru de reciclare cumpără resturi de la persoane fizice, o astfel de organizație nu va trebui să plătească TVA. Atribuțiile unui agent fiscal pentru TVA nu apar pentru ea. Sau o fabrică care achiziționează resturi de la plătitori care nu plătesc TVA, de exemplu, de la organizații sau antreprenori individuali care utilizează sistemul fiscal simplificat sau sunt scutite de obligațiile unui contribuabil în conformitate cu articolele 145 și 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse . Fabrica nu plătește TVA pentru o astfel de operațiune.
Pentru ca cumpărătorul de fier vechi să știe că cumpără bunuri de la un neplătitor de TVA, vânzătorii trebuie să facă o înregistrare în contract și în documentul contabil primar „Fără impozit (TVA)” sau să pună o astfel de marcă (paragraful 6, clauza 8, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă furnizorul înșală cumpărătorul, adică se stabilește că vânzătorul a pus în mod nerezonabil un semn în contract și în documentul principal privind absența TVA-ului, atunci vânzătorul, și nu cumpărătorul, va trebui să plătească TVA. la buget (paragraful 7, clauza 8, articolul 161, clauza . 3.1 articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, modificat de la 01.01.2018)). Rt, vânzătorul emite o factură către cumpărător cu o cotă de TVA zero , de care are nevoie vânzătorul
De asemenea, vânzătorul va trebui să calculeze independent TVA dacă, la vânzarea fierului vechi, a fost scutit de obligațiile unui plătitor de TVA sau a folosit un regim special (ESHN, STS, UTII, PSN), dar și-a pierdut dreptul de a face acest lucru „retroactiv ”. Adică, astfel de contribuabili calculează și plătesc impozit la vânzarea deșeurilor, începând din perioada în care au trecut la regimul fiscal general, până în ziua producerii împrejurărilor care constituie temeiul pierderii dreptului la scutire de la obligațiile unui contribuabil sau să aplice regimurile fiscale speciale relevante (paragraful 8, clauza 8 din articolul 161, clauza 3.1 din articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse din 01.01.2018). rt vânzătorul facturează cumpărătorului cu o cotă de TVA zero, de care are nevoie vânzătorul
De exemplu, o organizație a vândut resturi pe STS pe 04.12.2018 (cu marca „Fără taxă (TVA)). Dar în trimestrul 2, veniturile de la începutul anului au depășit valoarea maximă pentru aplicarea sistemului simplificat de impozitare, de exemplu, s-a întâmplat pe 20.06.2018 și ea a pierdut dreptul de a folosi acest regim special din 01.04.2018 ( clauza 4 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse) ... Din 20.06.2018, organizația a început să emită facturi cu TVA către clienții săi și a făcut modificările corespunzătoare la contractele emise anterior. În consecință, ea trebuie să calculeze TVA la fier vechi expediat în trimestrul 2 2018 pentru perioada 01.04.2018 - 20.06.2018, în exemplul nostru, pentru fier vechi expediat în 12.04.2018, vânzătorul emite o factură către cumpărător -factură cu cota de TVA zero de care are nevoie vânzătorul
În plus, TVA-ul trebuie calculat și prezentat cumpărătorului de către vânzător în cazul în care rebutul este achiziționat de o persoană fizică care nu este antreprenor individual (astfel de situații, în opinia autorului, sunt rare) (clauza 3.1 al articolului 166, clauza 1). al articolului 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost revizuit de la 01.01.2018) RT, vânzătorul emite o factură către cumpărător cu o cotă de TVA zero, de care vânzătorul are nevoie.
Când vinde fier vechi pentru export, vânzătorul emite o factură către cumpărător cu o cotă de TVA zero, de care vânzătorul are nevoie.
În ciuda faptului că atunci când cumpără resturi de la plătitorii de TVA, cumpărătorii trebuie să îndeplinească obligațiile unui agent fiscal pentru TVA, normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu scutesc vânzătorii de emiterea de facturi. Dar în cazurile în care TVA-ul trebuie plătit de un agent fiscal, vânzătorul este obligat să emită facturi atunci când contribuabilii vând resturi, precum și, la primirea plății, plata parțială pentru livrările viitoare de astfel de bunuri, inclusiv facturile de corectare excluzând sumele de taxe. ... În acest caz, se face o inscripție corespunzătoare în facturi, facturi de corecție sau se pune ștampila „TVA-ul este calculat de un agent fiscal” (clauza 5 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vânzătorul nu calculează TVA-ul pentru astfel de tranzacții (clauza 4 a articolului 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Ca regulă generală, în documentele de decontare și primare, precum și în facturi, suma corespunzătoare a impozitului este evidențiată într-un rând separat (clauza 4 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, având în vedere că vânzătorul nu impune această taxă cumpărătorului și nici măcar nu trebuie să o calculeze (clauza 3.1 din articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse din 01.01.2018), potrivit autorului, în primul rând documentele care însoțesc transferul deșeurilor către cumpărător, trebuie făcut la fel marcați ca în factură, adică indicați sumele fără TVA și faceți marca „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”.
Cum vor fi înregistrate astfel de facturi de către vânzător și cumpărător, care este agent fiscal pentru TVA, nu este încă clar. În Regulile de ținere a registrului de vânzări și a registrului de cumpărături, aprobate. Prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137, cel mai probabil, vor fi făcute modificări.
Agentul fiscal care cumpără resturi determină baza de impozitare pe baza valorii mărfurilor vândute, determinată în conformitate cu articolul 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse (adică, pe baza valorii contractuale), ținând cont de impozit (clauza 8 din Articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cota de TVA 18/118 se aplică bazei de impozitare, inclusiv cuantumul TVA-ului (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, dacă contractul specifică costul deșeurilor de 118 ruble, inclusiv TVA, baza de impozitare va fi egală cu 118 ruble. Dacă contractul indică costul deșeurilor fără TVA, de exemplu, 100 de ruble. fără TVA (TVA-ul este plătit de agentul fiscal), atunci și baza de impozitare va fi egală cu 118 ruble. (100 ruble + TVA (18 ruble)).
Având în vedere că agenții fiscali sunt obligați să rețină impozitul calculat din fondurile transferate către contribuabil (paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar vânzătorii trebuie să emită facturi pentru sume fără TVA, putem spune că în orice caz vânzătorul trebuie să primească plata pentru rebut (inclusiv plata în avans) fără TVA.
Momentul determinării bazei de impozitare de la agenții fiscali care achiziționează resturi de la plătitorii de TVA este determinat în conformitate cu procedura stabilită de clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 15 din articolul 167 din Codul fiscal al Rusiei). Federația revizuită de la 01.01.2018), adică impozitul se calculează la una dintre primele date:
Considerăm că, în cazul unui transfer de plată anticipată, procedura de calculare a TVA-ului la agenții fiscali specificati în clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi similară cu procedura aplicată în prezent de agenții fiscali specificată în clauza 5. al articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acești agenți fiscali trebuie, de asemenea, să stabilească baza de impozitare pentru TVA, în conformitate cu clauza 1 a articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Adică, dacă momentul determinării bazei de impozitare pentru agentul fiscal este ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri, atunci în ziua expedierii mărfurilor împotriva plății primite mai devreme, plata parțială apare și în momentul de determinare a bazei de impozitare (clauza 14 din art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, agentul fiscal are dreptul de a deduce TVA-ul calculat la transferul plății anticipate la data expedierii rebutului (clauza 8 din articolul 171 și clauza 6 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În ciuda faptului că o astfel de procedură nu este specificată direct în Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de completare a secțiunii 2 a declarației de TVA conține exact astfel de instrucțiuni pentru agenții fiscali care determină baza de impozitare a TVA în conformitate cu alineatul 1. al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse (paragraful 37.8 Procedura de completare a unei declarații fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3 / [email protected]). O concluzie similară rezultă din clauza 4.1 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost revizuită de din 01.01.2018, care indică faptul că agenții fiscali au dreptul de a deduce TVA specificat în clauza 8 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse (calculat de contribuabili din plata anticipată).
Cu alte cuvinte, în opinia noastră, dacă se face o plată în avans către vânzător pentru livrarea fierului vechi, procedura de calcul al TVA pentru agenții fiscali care achiziționează fier vechi va fi următoarea:
Dacă cumpărătorul nu transferă plata în avans furnizorului de deșeuri, atunci baza de impozitare a agentului fiscal va apărea la data expedierii deșeului (clauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) , adică la această dată agentul fiscal va trebui să calculeze TVA, indiferent de faptul că plata a fost transferată furnizorului (adică, de fapt, TVA-ul va fi reținut de la furnizor (nu va fi transferat furnizorului) atunci când i se transferă plata (furnizorului i se transferă plata fără TVA)).
De asemenea, normele Codului Fiscal al Federației Ruse prevăd specificul calculării TVA-ului de către agenții fiscali la returnarea deșeurilor și în cazul unei modificări a valorii acestora (clauza 10 din articolul 154, clauza 5 din articolul 171 din Codul fiscal). al Federației Ruse).
Noua clauză 4.1 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește procedura de determinare a sumei TVA pe care agentul fiscal a specificat-o în clauza 8 a articolului. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse trebuie plătite la buget la sfârșitul trimestrului. Agentul fiscal stabilește cuantumul taxei calculate la data transferului plății anticipate și la data expedierii deșeurilor, o majorează cu suma TVA ce urmează a fi restabilită în conformitate cu paragrafele. 3 și 4, clauza 3 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse și reduce cu valoarea deducerilor prevăzute la clauzele 3, 5, 8, 12 și 13 ale art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ținând cont de specificul deducerilor de TVA pentru exportul de mărfuri.
TVA-ul calculat de un agent fiscal la achiziționarea deșeurilor poate fi dedus de acesta dacă agentul fiscal este plătitor de TVA și rebutul a fost achiziționat pentru tranzacții taxabile cu TVA (clauza 3 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, dacă un agent fiscal este plătitor de TVA, acesta poate deduce TVA-ul calculat de acesta la virarea unui avans în contul livrării deșeurilor (ca TVA percepută cumpărătorului la virarea unui avans) (clauza 12 din art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse), deși în acest caz, precum și atunci când se acceptă deducerea TVA pentru un avans „obișnuit” transferat furnizorului, agentul fiscal va trebui să recupereze TVA care a fost dedus anterior la plata avansului a fost făcută în perioada în care apare dreptul de deducere a TVA-ului la fier vechi achiziționat (clauza 3, clauza 3 din Art. .170 Cod fiscal al Federației Ruse).
De asemenea, agentul fiscal are dreptul de a deduce TVA calculat în cazul în care a trebuit să returneze fierul vânzătorului sau vânzătorul i-a returnat plata în avans la rezilierea sau modificarea termenilor contractului (clauza 5 din art. 171 din Taxa). Codul Federației Ruse).
Pentru claritate, vom da un exemplu despre modul în care, în opinia autorului, în contabilitatea cumpărătorului-plătitor de TVA și a vânzătorului, se vor reflecta operațiunile de transfer a unei plăți anticipate parțiale și de cumpărare a rebuturilor.
De la cumparator:
De la vânzător:
Agenții fiscali care NU sunt plătitori de TVA, după cum s-a menționat deja, în opinia autorului, pot deduce TVA calculat de aceștia în calitate de agenți fiscali la virarea unui avans pentru livrarea fierului vechi la data expedierii fierului vechi (clauza 8, Articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, clauza 13 din articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică că o astfel de deducere poate fi aplicată numai de contribuabilii cu TVA. Prin urmare, potrivit autorului, cumpărătorii care nu plătesc TVA au și dreptul de a deduce TVA din diferența cu care a scăzut costul deșeurilor achiziționate (la urma urmei, atunci când costul deșeurilor achiziționate scade în cazurile în care vânzătorul trebuie emite o factură corectivă către cumpărător, rezultă că agentul fiscal a plătit în exces TVA la costul „original” al fierului vechi și trebuie să ajusteze suma TVA calculată prin deducerea TVA din diferența cu care a scăzut costul).
Deducerile de TVA prevăzute la clauza 3, clauza 5 și clauza 12 din articolul 171 pot fi aplicate numai de contribuabili. Acest lucru este menționat în mod expres în prezentul regulament.
În cazul în care o organizație sau întreprinzător individual aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiect de „venituri-cheltuieli”, suma TVA plătită pe rebutul achiziționat poate fi luată în considerare de către un astfel de cumpărător la cheltuieli (clauza 8, clauza 1 al articolului 346.16). , articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar dacă costul rebutului achiziționat nu este luat în considerare în scopuri fiscale, atunci valoarea TVA calculată de un agent fiscal care nu plătește TVA nu poate fi luată în considerare în cheltuieli.
De asemenea, menționăm că pentru agenții fiscali care nu sunt plătitori de TVA nu există motive de restabilire a TVA-ului adoptat anterior (întrucât astfel de agenți, care nu sunt plătitori de TVA, nu au dreptul de a deduce TVA, a cărui restabilire este prevăzută la alin. 3 și 4 alin.3 din Art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse Cu alte cuvinte, deoarece TVA-ul nu a fost acceptat pentru deducere, nu există nimic de recuperat).
Astfel, agenții fiscali calculează TVA pe trimestru, ținând cont de eventualele deduceri pentru astfel de tranzacții și de valoarea TVA de recuperat. Aceștia sunt obligați să depună la organul fiscal la locul înregistrării declarația fiscală corespunzătoare în formatul stabilit în formă electronică prin canale de telecomunicații cel târziu în data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale (trimestrul) expirate (clauza 5 din articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse, modificat de la 01.01.2018) Plata impozitului calculat pentru trimestrul scurs se face în rate egale cel târziu până la data de 25 a fiecăreia dintre cele trei luni următoare trimestrului expirat (clauza 1 din articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost revizuit de la 01.01.2018).
Considerăm că se vor face modificări corespunzătoare în formularul de declarație de TVA, iar acesta va conține linii speciale pentru a reflecta TVA-ul calculat de agenții fiscali care achiziționează fier vechi, aluminiu secundar și piei brute de animale. Actualul formular de declarație nu conține astfel de rânduri.
Dorim să vă avertizăm că normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu oferă un răspuns fără ambiguitate la multe întrebări privind calcularea TVA-ului de la 1 ianuarie 2018. Autorul și-a exprimat doar punctul de vedere, care ar trebui tratat ca o poziție de expert. Și este posibil ca Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse să aibă o opinie diferită cu privire la aceste probleme. Nu există încă o explicație oficială.
De la 1 ianuarie 2018, au fost aduse modificări la articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse privind contabilitatea TVA-ului la primirea de investiții și subvenții bugetare de la buget.
Deci, în noua clauză 2.1. Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse va stabili că, în cazul achiziționării de bunuri (lucrări, servicii) pe cheltuiala subvențiilor primite și (sau) a investițiilor bugetare, TVA-ul prezentat de furnizorii de bunuri (lucrări, servicii) sau plătit. la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse nu este deductibil. (Clauza 2.1 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea federală din 27.11.2017 N 335-FZ).
Cuantumul impozitului este luat în considerare în cheltuieli la calcularea impozitului pe profit al organizațiilor, cu condiția ca cheltuielile pentru achiziția bunurilor (lucrări, servicii) în sine, inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, să fie luate în considerare. în cheltuieli (inclusiv prin amortizarea acumulată) ... În acest caz, contribuabilul este obligat să țină evidența separată a sumelor TVA pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate (plătite) prin subvenții și (sau) investiții bugetare. Dacă această cerință nu este îndeplinită, TVA-ul nu poate fi luat în considerare la cheltuieli.
Această regulă se aplică și la realizarea construcțiilor de capital și (sau) achiziționării de bunuri imobiliare pe cheltuiala subvențiilor bugetare și (sau) investițiilor bugetare cu majorarea ulterioară a capitalului autorizat al întreprinderilor unitare de stat (municipale) sau apariția statului. proprietatea (municipală) a unei părți echivalente din capitalul autorizat (comunificat) al persoanelor juridice.
Dacă bunurile (lucrări, servicii) sunt mai întâi achiziționate de către contribuabil și abia apoi acesta primește o subvenție sau investiții bugetare pentru rambursarea costurilor, atunci TVA-ul deductibil anterior trebuie restabilit la primirea fondurilor (clauza 6, clauza 3 din articolul 170). din Codul Fiscal al Federației Ruse) ... Cerința de restabilire a TVA-ului la primirea subvențiilor pentru rambursarea costurilor a fost cuprinsă în paragraful 6 al clauzei 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse și până la 01.01.2018. În același timp, nu a fost obligată restabilirea TVA-ului. la primirea investiţiilor bugetare.
De la 1 ianuarie 2018, se va mai preciza că TVA-ul trebuie restabilit indiferent de faptul că valoarea impozitului este inclusă în subvenții și (sau) investiții bugetare pentru rambursarea costurilor. A fost stabilită procedura de recuperare a TVA în cazul rambursării parțiale a costurilor prin subvenții și (sau) investiții bugetare.
Într-o astfel de situație, contribuabilul trebuie să calculeze proporția din impozit care trebuie recuperată. Se determină pe baza costului bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv a mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, a drepturilor de proprietate, fără taxe, dobândite prin subvenții și (sau) investiții bugetare pentru rambursarea costurilor, în costul total al bunurilor achiziționate (lucrărilor). , servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, fără impozit.
Dacă un contribuabil desfășoară activități impozabile și fără TVA, el trebuie să țină evidențe separate ale TVA-ului acompaniat în modul prevăzut de clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. TVA-ul aferent exclusiv tranzacțiilor impozabile este deductibil.
TVA aferentă exclusiv tranzacțiilor neimpozabile (să le numim costuri directe) este inclusă în costul achizițiilor, adică este luată în considerare în cheltuieli. Și pentru acele bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate care vor participa simultan la activități atât taxabile, cât și scutite de TVA, TVA-ul aferent (să-i spunem TVA „economic general”) trebuie să fie distribuit. O parte din impozit este inclusă în costul acestora (și, în consecință, este luată în considerare în cheltuieli), iar cealaltă parte (aferentă tranzacțiilor impozabile) este dedusă. Pentru aceasta, se calculează proporția corespunzătoare.
Dar, în prezent, clauza 4 a articolului 170 conține așa-numita „regula 5%”, care permite în mod oficial contribuabilului să nu țină evidențe contabile separate și să deducă întreaga sumă a TVA dacă ponderea cheltuielilor aferente tranzacțiilor neimpozabile în suma totală a cheltuielilor pentru trimestrul nu depășește 5 %. Cu toate acestea, ținând cont de cea mai recentă practică judiciară și clarificări ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, „regula 5%” poate fi aplicată numai deducerilor de „afaceri generale”, adică deducerilor de TVA, care ar trebui distribuite proporțional. între activitățile impozabile și cele neimpozabile.
Deducerea TVA-ului la bunuri (lucrări, servicii) aferente exclusiv operațiunilor neimpozabile nu poate fi acceptată pentru deducere, chiar dacă este respectată „regula 5%” (Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 12.10.2016 N 305). -KG16-9537 în cazul N A40 -65178/2015, clauza 12 din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 decembrie 2016 N CA-4-7 / [email protected], Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.10.2017 N 03-07-11 / 65098).
De la 1 ianuarie 2018, această poziție va fi consacrată oficial în clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificată prin Legea federală din 27 noiembrie 2017 N 335-FZ). Adică, dacă se respectă „regula 5%”, contribuabilul va putea deduce întreaga sumă a TVA „general”, iar pentru bunurile (lucrări, servicii) aferente exclusiv tranzacțiilor impozabile sau exclusiv neimpozabile, contabilitate separată. a TVA-ului aferent va trebui păstrat.
După cum puteți vedea, există o mulțime de modificări în ceea ce privește TVA-ul. Mai mult, unele modificări aduse capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse presupun necesitatea modificării formei declarației de TVA și a regulilor de completare a acesteia, iar acest lucru va adăuga muncă chiar și acei contribuabili care nu sunt afectați de inovații. Și asta nu este tot... De la 1 ianuarie 2018 sunt așteptate modificări semnificative ale TVA-ului pentru organizațiile și antreprenorii individuali care desfășoară activitate economică străină. Dar mai multe despre asta în următorul articol „Export” TVA. Modificări de la 1 ianuarie 2018”.
De la începutul anului 2018 au intrat în vigoare unele modificări ale legislației privind TVA. Acestea vizează în principal situații individuale și contribuabili. Verificați dacă sunteți unul dintre ei.
În conformitate cu Legea nr. 335-ФЗ din 27 noiembrie 2017, din 1 ianuarie 2018 sunt supuse TVA-ului următoarele tipuri de mărfuri:
Persoanele care cumpără sau primesc aceste bunuri, cu excepția cetățenilor fără statut de întreprinzător individual, sunt recunoscute (paragraful 8 al articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, indiferent dacă subiectul este plătitor de TVA, la achiziționarea acestor bunuri, acesta trebuie să calculeze și să plătească impozit la buget, precum și să depună rapoarte.
Subiecții care primesc subvenții de la buget, de la 1 ianuarie 2018, trebuie. În conformitate cu paragraful 2.1 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea sunt mai mult nu poate deduce TVA pentru bunuri, lucrări și servicii achiziționate folosind aceste fonduri. Regula se aplică și cazurilor în care capitalul autorizat al organizației este majorat pe cheltuiala acestor fonduri.
Obligaţia subiecţilor - beneficiari de subvenţii de a menţine contabilizarea separată a sumelor impozitului... Cu toate acestea, TVA-ul nedeductibil poate fi inclus în cheltuielile cu impozitul pe venit.
Clauza 10 din articolul 174.2 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost modificată de legea de mai sus în ceea ce privește determinarea componenței subiectului agenților fiscali. Nu sunt recunoscute ca atare:
Legea federală nr. 350 din 27 noiembrie 2017 a introdus o cotă de TVA zero pentru tranzacțiile care implică vânzarea mărfurilor exportate. în cadrul reexportului... Regula se aplică mărfurilor care au fost plasate anterior sub proceduri de procesare pe teritoriul vamal, depozitul liber sau zona vamală liberă.
În conformitate cu articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a confirma cota zero pentru reexport, în plus față de pachetul standard de documente, trebuie să depuneți:
Și încă o schimbare a afectat organizațiile care efectuează furnizarea de material rulantși containere pentru exportul de mărfuri. Anterior, puteau aplica TVA 0%, cu condiția ca trenurile (containerele) puse la dispoziție să le aparțină pe bază de proprietate sau închiriere. Acum această condiție a fost anulată.
Legea nr. 350 a stabilit clauza 164 din Codul fiscal al Federației Ruse într-o nouă ediție. Acum subiecții au avut dreptate renunțați la cota de TVA 0% la export mărfurile și transportul acestora. Regulile sunt:
Ideea este următoarea. O organizație nu este întotdeauna în măsură să colecteze documente pentru a-și confirma dreptul la o cotă de TVA zero. În acest caz, trebuie să plătiți impozit cu o cotă de 18%, dar nu veți putea deduce TVA-ul aferent. Acum contribuabilii au dreptul să renunțe la cota de 0% și să plătească TVA, anterior luând deductibilă impozitul pe intrare.
Din acest an, regulile de confirmare a cotei zero de TVA au fost modificate pentru exportul de mărfuri prin poștă... Pentru a face acest lucru, trebuie să trimiteți:
Înainte de intrarea în vigoare a acestor modificări, nu era clar definit ce documente ar putea fi utilizate pentru a confirma 0% TVA pentru vânzările la export prin poștă. Acum contribuabilul are de ales. În plus, din normele Codului rezultă că nu trebuie să furnizați un contract de comerț exterior pentru a confirma rata.
Așa-zisul regula 5%. se referă la entitățile care efectuează tranzacții atât impozabile, cât și neimpozabile. Ei trebuie să conducă contabilizarea separată a sumelor de impozitare, pentru a determina ce proporție din TVA se referă la tranzacțiile impozabile și poate fi dedusă și ce trebuie inclusă în valoarea bunurilor, deoarece se referă la activități neimpozabile. Dacă în perioada fiscală cota cheltuielilor aferente tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA, nu depaseste 5%, se poate deduce întregul impozit.
Condiția pentru aplicarea regulii arată astfel:
Cheltuieli pentru perioada aferente tranzactiilor fara TVA / Cheltuieli aferente perioadei aferente vanzarii * 100% ≤ 5%
Când această inegalitate este îndeplinită, se deduce tot TVA-ul.
Așa era și înainte, însă, Codul Fiscal permitea să nu țină o contabilitate separată a TVA-ului atunci când era îndeplinită regula de 5%. Acum păstrați în orice caz evidențe separate... În plus, dacă produsul este utilizat numai în tranzacții neimpozabile, atunci regula 5% nu se aplică acestuia.
În lipsa unei contabilități separate, TVA-ul nu poate fi nici dedus, nici inclus în cheltuielile cu impozitul pe venit.
Următoarea inovație legată de TVA se referă la cumpărătorii străini care fac cumpărături în Rusia, precum și pe vânzătorii acestor bunuri. De la 1 ianuarie 2018 introdus sistemul scutit de taxe(Legea Nr. 341-FZ din 27 noiembrie 2017). Noile reguli sunt reglementate de articolul 169.1 din Codul fiscal.
Sistemul fără taxe este în rambursarea TVA-ului la achizițiile străinilor, fabricat in Rusia. Conditiile sunt urmatoarele:
Vânzătorii vor putea deduce TVA, care a fost restituită cetățenilor străini. Adevărat, pentru aceasta trebuie să îndepliniți anumite condiții:
În plus, Guvernul va stabili locațiile magazinelor cu amănuntul și condițiile pe care acestea trebuie să le îndeplinească.
Rambursarea TVA către vânzător se va face pe baza emisiunii verificarea rambursării taxelor cand sunt indeplinite conditiile:
Dacă există inexactități în cecul fără taxe, autoritățile fiscale nu au dreptul să refuze vânzătorului o deducere. Principalul lucru este că îl puteți folosi pentru a stabili:
- vanzatorul;
- țara de cetățenie a străinului;
- Numele produsului;
- valoarea TVA-ului.
Subparagraful 22 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse scutește de TVA serviciile pentru întreținerea aeronavelor care sunt produse în aeroporturi și pe teritoriul spațiului aerian al Rusiei. Cu toate acestea, Codul nu indică anumite tipuri de servicii. De la 1 ianuarie 2018 dreptul de a determina astfel de servicii revine Guvernului- trebuie să-și stabilească lista într-un document separat.
În plus, de la începutul acestui an a fost introdusă o cotă de TVA zero pentru transportul aerian intern de pasageri și bagaje în regiunea Kaliningrad.
Încă câteva modificări se aplică unui cerc restrâns de oameni.
Prima dintre acestea se referă la zone economice speciale(SEZ). Transferul gratuit către autoritățile regionale și municipale a proprietății create pentru punerea în aplicare a acordului privind înființarea ZES nu este supus TVA. Organizațiile cedente nu sunt obligate să restituie sumele de TVA acceptate anterior pentru deducere pe această proprietate la transfer.
O altă schimbare specifică - eliberarea bunurilor materiale din rezerva de stat custodele responsabil și împrumutatul, datorită reîmprospătării, înlocuirii sau în modul de împrumut, sunt scutiți de TVA.
Din 2018, regulile de menținere a contabilității separate a TVA s-au schimbat. Modificarea se referă la organizațiile care aplică „regula 5 la sută”. Să arătăm contabilitatea separată a TVA din 2018 cu exemple.
Organizațiile care efectuează tranzacții taxabile cu TVA și netaxabile țin evidențe contabile separate pentru TVA. În acest caz, se deduce impozitul pe bunuri, lucrări și servicii aferente activităților impozabile. Până acum au existat dispute cu privire la modul de împărțire a TVA-ului, dar din 2018 totul s-a schimbat.
De la 1 ianuarie 2018, companiile trebuie să țină o contabilitate separată a TVA în conformitate cu noile reguli. Deducerea TVA poate fi solicitată pentru achiziții care sunt atât tranzacții impozabile, cât și neimpozabile, dacă ponderea cheltuielilor pentru tranzacțiile neimpozabile nu este mai mare de 5 la sută (clauza 4 al articolului 170 din Codul fiscal). În plus, companiile nu vor putea deduce TVA-ul aferent achizițiilor doar pentru tranzacțiile neimpozabile, indiferent de ponderea costurilor respectivelor tranzacții. În 2017, dacă cheltuielile cu tranzacțiile neimpozabile erau mai mici de 5 la sută din cheltuielile trimestrului, societatea avea dreptul să nu țină evidențe contabile separate. Companiile puteau deduce TVA-ul acompaniat, dar TVA-ul pentru achiziții pentru tranzacții neimpozabile nu ar putea.
Astfel de modificări ale Codului Fiscal al Federației Ruse au fost introduse prin Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017.
În plus, de la 1 ianuarie 2019, cota TVA a crescut de la 18% la 20%. Vezi toate modificările TVA din 2019 >>
Important: cât de periculos este cota incorectă de TVA (18%) din documente?
De la 1 ianuarie 2019, cota de TVA a crescut de la 18% la 20%. Contabilii-șefi au probleme din cauza faptului că contrapărțile în 2019 au început să facă greșeli la cota TVA. De exemplu, vechea cotă de impozitare de 18 la sută ajunge în facturi sau facturi. Redacția „UNP” a aflat de la organele fiscale cum ar afecta cota incorectă de TVA din documente rezultatele controalelor fiscale.
Codul a fixat regula: dacă costurile activităților neimpozabile sunt mai mici de 5 la sută, atunci TVA-ul pentru costurile mixte poate fi dedus integral (Legea federală din 27 noiembrie, 17 nr. 335-FZ). Daca cheltuielile se refera doar la activitati neimpozabile, atunci in cheltuielile societatii trebuie luat in considerare TVA (clauza 4 din art. 170 din Codul fiscal). Nu vor mai fi dispute.
Dacă cheltuielile pentru o afacere neimpozabilă sunt mai mari de 5 la sută, atunci TVA-ul pentru cheltuielile generale poate fi dedus proporțional cu ponderea veniturilor din tranzacțiile impozabile pentru trimestrul respectiv. Această regulă era în vigoare înainte (vezi diagrama).
Exemplu: Contabilitate separată de TVA în prezența tranzacțiilor scutite de TVA
Societatea desfășoară activități taxabile și neimpozabile. Date pentru contabilitate separată:
Cheltuieli pentru activități impozabile - 4.000.000 de ruble.
TVA la costurile activităților impozabile (cota TVA 20%) - 800.000 de ruble.
Cheltuieli pentru activități neimpozabile - 118.000 de ruble.
TVA la cheltuielile pentru activități neimpozabile (cota TVA 20%) - 23.600 de ruble.
Cheltuieli generale - 400.000 de ruble.
TVA la cheltuielile generale - 80.000 de ruble.
Venituri din activități impozabile (fără TVA) - 5.500.000 de ruble.
Încasări din activități neimpozabile - 650.000 de ruble.
Valoarea cheltuielilor generale aferente activităților neimpozabile este de 42.276,42 ruble. (400.000 × (650.000: (5.500.000 + 650.000)).
Valoarea totală a cheltuielilor pentru activități neimpozabile - 160.276,42 ruble. (42.276,42 + 118.000).
Ponderea cheltuielilor pentru activități neimpozabile este de 3,55% (160.276,42: (4.000.000 + 118.000 + 400.000) × 100%).
Regula 5% este îndeplinită. Aceasta înseamnă că societatea are dreptul de a accepta în totalitate TVA pentru cheltuielile totale deductibile. Valoarea TVA-ului dedus va fi de 880.000 de ruble. (800.000 + 80.000).
Modificați politica contabilă în scopuri fiscale pentru a împărți TVA-ul conform noilor reguli. Schimbați paragraful în care ați fixat regula celor 5 procente. Notați condiția de a deduce TVA pentru cheltuieli mixte.
De exemplu, următoarea formulare ar funcționa:
„... În cazul în care cheltuielile pentru tranzacțiile neimpozabile nu depășesc 5 la sută din totalul cheltuielilor SRL” Societatea „pentru trimestrul, sumele de TVA percepute de vânzători pentru bunuri, lucrări și servicii utilizate concomitent pentru -tranzactiile impozabile sunt deduse integral."
Codul Fiscal RF prevede „regula 5 la sută”. Dacă cheltuielile pentru activități neimpozabile sunt mai mici de 5 la sută din toate cheltuielile companiei, atunci aceasta are dreptul de a accepta tot TVA-ul pentru deducere. Dar nu era clar dacă impozitul ar putea fi deductibil pentru cheltuieli care se referă doar la activități neimpozabile.
La început, autoritățile fiscale au considerat că deducerea fiscală poate fi acceptată pentru toate bunurile, inclusiv pentru cele care se referă numai la activități neimpozabile (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 13.11.08 nr. ШС-6-3 / 827). Dar apoi oficialii și autoritățile fiscale s-au răzgândit - au considerat că doar acele cheltuieli care se referă simultan la vânzări impozabile și neimpozabile pot fi luate în considerare (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 23.12.16 nr. SA-4). -7 / [email protected], Ministerul Finanţelor din data de 05.10.17 Nr. 03-07-11 / 65098).
În litigii, judecătorii au sprijinit controlorii (hotărârea Curții Supreme din 12.10.16 nr. 305-KG16-9537). Într-adevăr, codul conține o regulă generală conform căreia TVA-ul aferent tranzacțiilor neimpozabile nu poate fi declarat deductibil. Având în vedere opiniile oficialilor și judecătorilor, este mai sigur să solicitați deduceri numai pentru achiziții generale.
Criza economică și scăderea veniturilor din export obligă oficialii să caute surse suplimentare de finanțare pentru cheltuielile bugetare. În special, autoritățile au în vedere diverse opțiuni pentru creșterea impozitului pe venitul personal și a TVA-ului începând cu 2018. Experții consideră că necesitatea reformei fiscale este de mult așteptată.
Economia internă a depășit deja consecințele crizei. Dinamica pozitivă a PIB-ului va relua anul acesta, guvernul este sigur. Cu toate acestea, amenințarea stagnării rămâne, ceea ce va încetini dezvoltarea economică pentru o perioadă lungă de timp.
Principalele obiective ale viitoarei reforme fiscale sunt creșterea ritmului de creștere economică și stabilizarea veniturilor bugetare. În plus, oficialii plănuiesc să reducă ponderea schemelor „gri” care vizează reducerea la minimum a impozitării. Potrivit Ministerului Dezvoltării Economice și Comerțului, volumul sectorului umbră ajunge la 5 trilioane de ruble.
Ministerul Finanțelor nu intenționează să crească povara fiscală pentru reprezentanții afacerilor. În același timp, experții departamentului consideră că sarcina fiscală existentă asupra salariilor este supraevaluată. La rândul său, există potențialul de creștere a impozitului pe venitul personal și a cotelor de TVA.
Experții consideră că o astfel de manevră fiscală va consolida poziția competitivă a reprezentanților agriculturii. În plus, sarcina asupra sectorului bugetar și a administrației publice este redusă.
Principalul risc al acestui model este dezechilibrul din sistemul de pensii. În plus, orice modificare a domeniului fiscal este plină de o creștere a volumului sectorului umbră, avertizează experții. Acest lucru crește, de asemenea, probabilitatea utilizării abuzive a regimurilor fiscale speciale.
Un alt factor care poate afecta amploarea utilizării schemelor „gri” este trecerea la o scară progresivă a cotelor impozitului pe venitul personal în 2018. Ca urmare, tentația de a ascunde venituri mari va crește, ceea ce va afecta negativ veniturile fiscale.
Având în vedere importanța acestei probleme pentru dezvoltarea economiei, autoritățile continuă să discute despre parametrii viitoarei reforme fiscale.
Blocul economic al guvernului discută despre reforma fiscală care va crește veniturile bugetare și va accelera creșterea economică. În plus, impozitul pe venitul personal asigură partea leului din venituri bugetelor regionale (până la 38% la sfârșitul anului 2016). Creșterea cotei de impozitare va îmbunătăți situația financiară a regiunilor. Pe lângă inițiativele oficialilor, Centrul de Cercetare Strategică își pregătește propriul program de schimbări.
În același timp, oficialii iau în considerare mai multe opțiuni pentru posibile inovații:
Care dintre modificările privind impozitul pe venitul persoanelor fizice va fi lansată în 2018 depinde de evoluția situației economice. În plus, alte componente ale plăților fiscale se pot modifica, inclusiv valoarea primelor de asigurare. Reforma fiscală a fost în discuție din toamna trecută, propunerile finale urmând să fie gata până în decembrie 2017.
Potrivit estimărilor șefului Serviciului Federal de Taxe, Mihail Mișustin, venitul total din impozitul pe venitul personal a crescut în ultimul an cu 7,5%, ceea ce indică redresarea economiei ruse.
Reprezentanții Ministerului Finanțelor au în vedere varianta majorării cotei impozitului pe venitul persoanelor fizice la 15%. Aproape jumătate din această sumă (6-8%) este propusă a fi direcționată către bugetul federal. În ciuda creșterii impozitului pe venitul persoanelor fizice, oficialii nu intenționează să crească povara fiscală totală asupra angajatorilor. Reducerea primelor de asigurare la 21% acționează ca un compensator.
Ministerul Dezvoltării Economice propune o altă modalitate de compensare - să se adauge o deducere fiscală specială. Totodată, reprezentanții Ministerului Dezvoltării Economice sunt de acord să reducă contribuțiile la 21%, dar propun majorarea TVA-ului la 21%.
O altă problemă care trebuie rezolvată de funcționari este competențele regiunilor la stabilirea cotei impozitului pe venitul persoanelor fizice. Una dintre opțiunile de reformă presupune dreptul regiunilor de a aproba în mod independent nivelul ratei.
Reprezentanții Centrului de Cercetare Strategică propun creșterea cotei impozitului pe venitul persoanelor fizice la 17%. În același timp, experții organizației au în vedere două variante de deducere - pentru toate categoriile de cetățeni sau doar pentru categoriile cele mai defavorizate social. Ca urmare, efectul asupra bugetului va fi neutru.
Experții notează relevanța reformei fiscale pentru dezvoltarea economiei interne. Cota de bază a impozitului pe venitul persoanelor fizice rămâne la un nivel scăzut, ceea ce afectează negativ poziția financiară a regiunilor. În prezent, cota de impozitare în Rusia este semnificativ mai mică decât indicatorii corespunzători din țările europene.
Creșterea cotei impozitului pe venitul personal va rezolva unele dintre probleme. Totuși, intenția funcționarilor de a compensa această măsură în detrimentul primelor de asigurare va da o lovitură bugetului Fondului de pensii. Fără măsuri suplimentare (creșterea vârstei de pensionare, reducerea prestațiilor etc.), problemele bugetului intern nu vor face decât să se agraveze.
În plus, oficialii vor trebui să decidă asupra viitorului regimurilor speciale de impozitare. Anterior, parlamentarii au vorbit în repetate rânduri despre posibila desființare a sistemului fiscal simplificat, a UTII și a altor forme de simplificare. Experții sunt sceptici cu privire la această abordare, subliniind importanța întreprinderilor mici și mijlocii pentru redresarea economică. Deocamdată, autoritățile nu au decis încă opțiunile de funcționare a regimurilor speciale în 2018.
În 2018, autoritățile intenționează să lanseze o reformă fiscală la scară largă. Inovațiile vizează accelerarea creșterii economice și stabilizarea veniturilor bugetare. Pe lângă oficiali, reprezentanți ai Centrului de Cercetare Strategică își pregătesc propunerile.
Blocul economic al guvernului intenționează să revizuiască cota de bază a impozitului pe venitul personal și să permită o tranziție la o scară progresivă. În plus, oficialii au în vedere opțiuni de reducere a primelor de asigurare și de creștere a TVA-ului. Versiunea finală a reformei va fi convenită până în luna decembrie a acestui an. De asemenea, guvernul trebuie să decidă cu privire la soarta ulterioară a versiunii simplificate.
